Les immobilisations incorporelles IAS 38

Immobilisations incorporelles
Actif non montaire identifiable sans substance physique
Identifiable que lon peut sparer, vendre seul, changer ou louer, etc, ou qui rsulte de droits contractuels ou lgaux Sans substance physique ou immatriel Non montaire, non fiduciaire ou liquide

Un actif qui peut tre valu de faon fiable et qui procure des avantages conomiques futurs

Dfinition dune immobilisation incorporelle

IAS 38

Dfinition dun actif ( Framework ) : 1. Lactif est reprsentatif davantages conomiques futurs pour
lentreprise par des flux de trsorerie positifs (produits) ou une rduction des sorties de trsorerie (conomies de cots)

2. Lactif rsulte de transactions ou dvnements passs 3. Lactif est une ressource contrle par la socit :
La socit peut en restreindre laccs aux tiers (droit, licence, etc.)

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Critres supplmentaires pour la reconnaissance dun actif incorporel (IAS 38) : 4. Caractre identifiable mme si pas de substance physique : lactif peut tre
lou, vendu, chang ou transfr seul (sparation claire du goodwill)

5. Mesure du cot fiable

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Immobilisations incorporelles
Exemples/ Fonds de commerce acquis, marques, brevets, logiciels informatiques, autres licences dexploitation, franchise, frais de dveloppement dun gisement minier destin une exploitation commerciale. A exclure/ Les frais lis au dmarrage, les dpenses de formation, les dpenses de publicit, les dpenses de dlocalisation ou de restructuration.

Les actifs incorporels gnrs en interne ne sont pas pris en considration/ Marque, titre de journal, parts de march, fichiers clients. Sauf sils sont lis des frais de dveloppement.

Les actifs incorporels acquis lors des fusions, prise de participation (marques, fichiers clients) peuvent tre inscrits sparment du good-will ou cart dacquisition.

Immobilisations incorporelles
Les frais de dveloppement sont distinguer des frais de recherche. Les seconds sont comptabiliser en charges, les premiers peuvent tre comptabiliss en immobilisations incorporelles sils remplissent les CINQ conditions:
ils procurent des avantages conomiques futurs ils peuvent tre valus de faon fiable. Lentreprise la capacit de les utiliser ou de les vendre La faisabilit technique Les ressources ncessaires lachvement sont disponibles

Exemple: Brevets, procds de fabrication, logiciels gnrs en interne

Immobilisations incorporelles
Une dpense relative au dveloppement dun logiciel nest comptabilise en actif incorporel qu partir de la date ou il peut tre dmontr que le logiciel rpond aux CINQ conditions de comptabilisation sus mentionnes.
Les dpenses engages pour ce projet avant cette date, seront considres comme charges.

Lors dune acquisition lactif incorporel est valu au cot dachat avec tous les frais engags en vue de rendre lactif utilisable. Exemple/ Cot dachat (y compris les droits de douanes et les frais sur achat) les remises et rabais + les frais attribuables (honoraires + cot de test de fonctionnement) + Cot demprunt si utilisation du traitement autoris

Immobilisations incorporelles
Les dpenses ultrieures sur immobilisations incorporelles dj comptabilises en immobilisation sont comptabilises en charge de lexercice au cours duquel elles sont encourues si elles restaurent le niveau de performance de lactif. Si elles augmentent la valeur comptable de ces actifs, cest dire quand il est probable que des avantages conomiques futurs, suprieurs au niveau original de performance, iront lentit, elles sont comptabilises en immobilisations et ajoutes la valeur comptable de lactif.

Exemple: Nouveau procds rduisant les cots, amliorant la qualit, augmentant la capacit de production.

Immobilisations incorporelles
La norme IAS 38 autorise la rvaluation des actifs incorporels par rapport un march actif. Un march actif est un march ou: Les produits ngocis sont homognes, Qui se caractrise par la transparence, Les vendeurs et acheteurs y accdent librement

Traitement autoris par le SCF : Une immobilisation incorporelle peut tre rvalue postrieurement sa comptabilisation initiale, dans la mesure ou la juste valeur peut tre dtermine dire dexpert, par rfrence un march actif.

Immobilisations incorporelles
La norme IAS 38 distingue deux types de dure dutilit des actifs incorporels 1. Les actifs dure de vie illimite qui ne sont pas amortissables mais pour lesquels il faut tablir un test de dprciation (impairement test) pour vrifier sil y a des indices de pertes de valeurs et apprcier si lactif a toujours une dure de vie illimit. Si ce nest plus le cas, il faut rviser et lamortir en respectant IAS 8 ( changement destimation)

2. Les actifs dure de vie limite qui sont amortissables de la mme manire que les autres actifs.

Dans le SCF: La dure dutilit dune immobilisation incorporelle est prsume ne pas dpasser 20 ans. Dans le cas dun amortissement sur une dure plus longue ou dune absence damortissement, des informations spcifiques sont fournies dans lannexe aux tats financiers.

Immobilisations incorporelles
Les profits et les pertes provenant de la mise hors service ou de la sortie dune immobilisation incorporelle sont dtermins par diffrence entre les produits de sortie nets estims et la valeur comptable de lactif et sont comptabiliss en produits ou en charges oprationnelles dans le compte de rsultat. Les mmes rgles sont applicables dans le cadre dun abandon dactivits par lentit.

LAMORTISSEMENT( ceci est valable pour les corporels)

Cest la consommation des avantages

conomiques lis un actif corporel ou incorporel Le mode en est le reflet

1. 2. 3. 4. Linaire (principe gnral) Dgressif (si justifi conomiquement) Units de production (si justifi) Le mode progressif nest pas mentionn dans la norme

LAMORTISSEMENT( ceci est valable pour les corporels)

Mode Linaire (principe gnral) conduit une charge constante sur la dure dutilit 2. Mode Dgressif (si justifi conomiquement), charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif 3. Mode des Units de production (si justifi) bas sur lutilisation ou sur la production prvue de lactif 4. Mode Progressif qui conduit une charge croissante sur la dure dutilisation dun actif
1.

Comparatif amortissement PCN/Normes IFRS/SCF

PCN (Arrt du 23 juin 1975 art 20)
Constatation de la dprciation permettant lissue de la priode de reconstitution les fonds investis

Normes IAS/IFRS/SCF
Consommation des avantages conomiques futurs

Constater ds lacquisition ou lachvement Fiscalement ds lentre en service effectif

La dprciation est confondue avec lamortissement Lamortissement est la restitution des fonds engags

Constater compter de lentre en service ou en production

Lamortissement est spar de la dprciation La dprciation qu donne lieu perte de valeur rsulte dautres faits (autres que ceux qui dcoulent de lutilisation et du temps (vtust, age) Lamortissement est systmatiquement rparti sur la dure estime dutilisation du bien

Lamortissement est obligatoirement constate mme en labsence de bnfice

Comparatif amortissement PCN/Normes IFRS/SCF

PCN (Arrt du 23 juin 1975 art 20)
Le montant amortissable correspond au fonds engag (implicite)

Normes IAS/IFRS/SCF
Le montant amortissable correspond au cot engag dduction faite de la valeur rsiduelle si elle peut tre estim et du cout de dmantlement sil y a lieu Le mode damortissement, la valeur rsiduelle, la dure dutilit doivent tre rexamins priodiquement Le mode damortissement est le reflet de la consommation par lentit des avantages conomiques

Option trs souvent irrvocable Fiscalement trois modes: linaire, progressif, dgressif Les amortissements sont calculs de telle sorte qu lissue dune priode de temps dtermin, ils reconstituent le cout engg

Cas particulier du GOOD WILL

Le good will est un actif non identifiable (rsultant de lcart dacquisition sur les titres lors des fusions ou des regroupements) est considr comme la sur valeur pay sur des titres, est amortissable dans le SCF. Une perte de valeur peut tre constat sans possibilit de reprise ultrieure Dans les normes IAS IFRS, le good will nest plus amortissable, mais doit faire lobjet dun test dimpairmement (perte de valeur)

La dotation aux amortissements Enregistre en charges dans les comptes 681 Dotation aux amortissements, provisions, pertes de valeurs , en contre partie des comptes 28 amortissements Dans certains cas, production de lentreprise pour elle-mme, inclus dans la valeur comptable dun autre actif
La perte de valeur

Enregistre en charges dans les comptes 681en contrepartie des comptes 29 Perte de valeurs

Amortissement et dprciation des actifs incorporels

Oui
Est-il possible de dfinir la dure dutilit ? Dure dfinie Dure indfinie

Non

Amortissement systmatique

Pas damortissement

Existence dindicateur de perte de valeur

Oui
Test de dprciation

Non
Pas de test de dprciation Test de dprciation annuel

Les immobilisations corporelles

IAS 16/SCF

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/ SCF

Il doit rpondre aux conditions de comptabilisation dun actif: 1. Il est probable quil gnrera des avantages conomiques futurs 2. Le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable

3.Actif dtenu pour tre utilis ou lou et dont on sattend ce quil soit utilis sur plus dune priode. 4.On sattend ce quil soit utilis sur plus dune priode

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Les parties de certaines immobilisations ncessitent des remplacements rguliers (siges dun avion, revtement intrieur dun four); Le cot est intgr dans lactif La valeur comptable des composants remplacs est dcomptabilise.

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Si une grosse inspection est immobilise, celle qui suivra le sera et la valeur rsiduelle de la prcdente doit tre dcomptabilise

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les pices de rechange et matriels dentretien spcifiques sont comptabiliss en immobilisations corporelles lorsque leur utilisation est lie certaines immobilisations et si lentreprise compte les utiliser sur plus dun exercice

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les lments de faible valeur sont considrs comme entirement consomms dans lexercice de leur mise en service

OU

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les composants dun actif sont traits comme des lments spars sils ont des dures dutilit diffrentes ou procurent des avantages conomiques selon un rythme diffrent, mme si acquis ensemble
Les constructions sont amortissables, les terrains ne sont gnralement pas amortissables (sauf carrire ou gisement minier par exemple)

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16/SCF

Principe de sparation et de regroupement des actifs corporels

Les actifs lis lenvironnement et la scurit sont considrs comme des immobilisations corporelles sils permettent lentit daugmenter les avantages conomiques futurs dautres actifs par rapport ceux quelle aurait pu obtenir sils navaient pas t acquis.
ELECTROFILTRES ET EQUIPEMENTS ANNEXES DANS UNE CIMENTERIE:
2 MILLIARDS DE DINARS

Le cot dvaluation de lactif

Remise en tat du site

Frais de dmantlement
Cots attribuables (honoraires, frais de montage, avantages du personnel, taxes, droits de mutation, etc..)

Prix dachat + accessoires

Les cots administratifs, frais de dmarrage et autres frais gnraux sont exclus.

Deux modles dvaluation aprs comptabilisation

Modle de la rvaluation Modle du cot Comptabilisation au cot diminu du cumul des amortissements et ventuellement des pertes de valeur. (IAS36) Juste valeur Rgularit afin que la valeur de lactif ne scarte pas de la ralit Toute la catgorie est rvalue en cart de rvaluation (capitaux propres) sauf si une prcdente rvaluation ngative a t comptabilise en charge (rsultat), il y a lieu de comptabiliser lcart en produit pour compenser

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16

Lamortissement

Les composant dun actif sont amortis Mode damortissement doit reflter le rythme de consommation des avantages conomiques futurs

sparment sils
ont des dures dutilit diffrente.

lis cet actif

Si la valeur recouvrable est infrieure la valeur nette comptable, celle-ci est ramen sa valeur recouvrable par la constatation dune perte de valeur

La dprciation

Application dimpairement test ou test de dprciation (IAS 36) et enregistrement dune perte de valeur ventuelle

Lessentiel du contenu de la norme IAS 16

La dcomptabilisation
Lorsque aucun avantage conomique futur nest attendu ou lors dune vente ou encore suite labandon dune activit.

Le profit ou la perte rsultant de la dcomptabilisation doit tre inclus dans le rsultat, par la comptabilisation dune charge ou dun produit au cours de lexercice

Les dpenses ultrieures sont comptabilises en charges sils restituent la performance de base. Ils augmentent la valeur de limmobilisation sils permettent davoir une performance suprieure linitiale
Exemple:

1. Allongement de la dure dutilit dune immobilisation 2. Amlioration de la qualit ou de la productivit suite un changement de composant des machines 3. Nouveaux processus rduisant les cots

Exercice Le 1er janvier N, la socit RACHID acquiert un quipement de production pour un montant de 250.000 ; Les frais supplmentaires suivants sont constats/ Livraison 18.000 Installation 24.500 Frais gnraux 3000 Taxes denregistrement : 40 Honoraires notaire : 50 Le dmarrage a cot 21.000 et on estime que les frais de dmantlement actualiss reviendront 300. Les dpenses ncessaires actualises pour la remise en tat du site seraient de 700 ;
Quel est le cot de limmobilisation version PCN et version SCF?

Version PCN 250.000 (prix dachat) + 18 .000 (livraison) + 24.500 (installation) = 292.500

Version SCF 250.000 (prix dachat) + 18 .000 (livraison) + 24.500 (installation) + 40 (taxes) + 50 (honoraires) + 700 (remise en tat du site) + 300 (frais de dmantlement) = 293.590