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Segundo Martins (2003) a Contabilidade de Custos nasceu da Contabilidade Financeira, quando da necessidade de avaliar estoques na indstria, tarefa que era fcil na empresa tpica da era mercantilista. Os princpios da Contabilidade de Custos derivam da finalidade de avaliar o estoque e, por isso, nem sempre conseguem atender completamente as suas outras duas mais recentes e, provavelmente, mais importantes finalidades: controle e deciso.
Controle sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres, oramentos e outras formas de previso e, posteriormente, acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores prdefinidos. Deciso consiste em alimentar de informaes relevantes que dizem respeito s consequncias de curto e longo prazo sobre medidas de corte de produtos, fixao de preos de venda, opo de compra ou fabricao etc.
A contabilidade consiste no processo sistemtico e ordenado de registrar as alteraes ocorridas no patrimnio da organizao. Entretanto, dependendo do usurio e do tipo de informao requerida, a contabilidade pode assumir diferentes papis.
Sob o enfoque gerencial De acordo com LEONE (1997), a Contabilidade de Custos se destina a produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma organizao, com auxlios s funes de:
Determinao de desempenho; Controle das operaes; e Tomada de deciso.
Custo e Despesa no so sinnimos; tm sentido prprios, assim como Investimento, Gasto e Perda.
A utilizao de uma terminologia uniforme simplifica o entendimento e a comunicao. Assim, iremos utilizar as seguintes nomenclaturas de acordo com Martins (2003):
Gastos: compra de um produto ou servio qualquer que gera sacrifcio financeiro para a entidade (desembolso), sacrifcio esse que representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplo(s): gasto com mo-de-obra, gasto na compra de um Imobilizado, gasto com aquisio de matria-prima, etc.
A primeira grande polmica no estudo da terminologia contbil est ligada diferena entre custo e despesa.
De forma geral, os custos sero armazenados nos estoques so consumidos pelos produtos ou servios durante o processo de elaborao. As despesas esto associadas ao perodo no repercutem, diretamente, na produo de bens ou servios. Esto associadas a gastos administrativos e/ ou com vendas e incidncia de juros (despesas financeira), possuem natureza no fabril, integrando a Demonstrao de Resultado do perodo em que incorrem.
CUS TOS
DESPE SAS
INVESTIMENTO
GASTOS
a)
Custos Diretos: compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e materiais secundrios aplicados diretamente no produto. Esses Custos so assim denominados porque seus valores e quantidades em relao ao produto so de fcil identificao. Assim, todos os gastos que recaem diretamente na fabricao do produto so considerados Custos Diretos.
Custos Indiretos: compreendem os gastos com materiais, mo-de-obra e gastos gerais de fabricao aplicados indiretamente no produto. Esses gastos so assim denominados por ser impossvel uma segura identificao de seus valores e quantidades em relao ao produto.
A classificao dos gastos como Custos Indiretos dada, tanto queles que impossibilitam uma segura e objetiva identificao com o produto, como tambm, queles que, mesmo integrando o produto (como ocorre com certos materiais secundrios), pelo pequeno valor que representam em relao ao custo total, no compensam a realizao dos clculos para consider-los como Custo Direto. A dificuldade de identificao desses gastos em relao ao produto ocorre porque os referidos gastos so utilizados na fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo.
Salrios e encargos dos chefes de seo e dos supervisores da fbrica esse pessoal trabalha dando assistncia e superviso a vrios setores da fbrica, sendo, portanto, impossvel identificar a porcentagem dos salrios e encargos em relao a cada produto.
OBSERVAES:
Custos Diretos e Indiretos dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: os primeiros so fcil, objetiva e diretamente apropriveis ao produto feito, e os Indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como bases de rateio, estimativas, etc.; A classificao dos Custos em Fixos e em Variveis no levam em considerao o produto, e sim o relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos so os que no tm seu valor determinado em funo dessa oscilao; Fixos e Variveis so uma classificao aplicvel tambm s Despesas, enquanto Diretos e Indiretos so uma classificao aplicvel apenas aos Custos.
Outras terminologias quanto associao com as unidades produzidas para determinao do resultado: Custo de Produo do Perodo: a soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica;
1.
Os dados a seguir foram extrados dos registros do exerccio anterior da Companhia CRC-PE.
140.000 90.000 60.000 36.000 150.000 162.000 87.000 100.000 750.000 Vendas Seguro da fbrica Suprimentos da fbrica Despesas administrativas Mo-de-obra indireta Estoque de produtos em processo (01/01) Estoque de produtos acabados (01/01) Estoque de produtos acabados (31/12) 2.500.000 40.000 15.000 270.000 300.000 180.000 260.000 210.000
Despesa com vendas Estoque de matria-prima (01/01) Estoque de matria-prima (31/12) Servios de utilidade pblica da fbrica (gua e luz) Custo da mo-de-obra direta Depreciao da fbrica Manuteno da fbrica Estoque de produtos em processo (31/12) Aquisio de matria-prima
Despesas Custo Varivel Custo Fixo Fixa Madeira utilizada em uma mesa ($100/ mesa). Custo mo-de-obra para montar a mesa ($40/ mesa). Salrio do supervisor da fbrica/ ano. Custo da energia eltrica da produo ($2/ hora mquina). Depreciao das mquinas da produo/ ano. Varivel
Custo do Produto
M D
M O D
CI F
X X X
X X X
X X X
X
X X X X X X
X
X
Material Direto
As matrias-primas, os componentes adquiridos prontos, as embalagens e os outros materiais diretos utilizados no processo de fabricao so apropriados aos produtos por seu valor histrico de aquisio.
Analisando as transferncias de custos da empresa, verifica-se que os gastos com materiais diretos so incorporados conta de produtos em processos, em que so agregados gastos com mo-de-obra direta e demais custos indiretos de fabricao.
Material Direto
Avaliao dos Materiais Diretos
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Preo Mdio Ponderado: critrio mais utilizado no Brasil para a avaliao dos estoques. Podemos, no entanto, fixar pelo menos dois tipos diferentes de Preo Mdio: Mvel e Fixo. O custo a ser contabilizado representa uma mdia dos custos de aquisio.
a) Preo Mdio Ponderado Mvel: mantido por empresa com controle constante de seus estoques, atualizando seu preo mdio a cada aquisio. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule: (a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo do material utilizado na produo.
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total
Utilizao (Kg)
02
10 15 20 30
900
1.800 1.300
9,00
8.100,00
2.000
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 02: Ficha de Controle de Estoque Preo Mdio Ponderado Mvel
Entrada
Data 01 02 10 900 1.800 9,00 10,50 8.100,00 18.900,00 Quant. (Kg) Preo Unitrio Total Quant. (Kg)
Sada
Preo Unitrio Total Quant. (Kg) 0 900 2.700
Saldo
Preo Unitrio Total 0,00 9,00 10,00 8.100,00 27.000,00
17
20 30 1.300 11,00 14.300,00
2.000
10,00
20.000,00
700
2.000
10,00
10,65 10,65
7.000,00
21.300,00 10.650,00
1.000
10,65
10.650,00
1.000
a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 10.650,00 b) Custo do material utilizado na produo: R$ 30.650,00
Preo Mdio
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
PEPS: o material utilizado custeado pelos preos mais antigos, permanecendo os mais recentes em estoque. O primeiro a entrar o primeiro a sair.
Com o uso desse mtodo, h uma tendncia do produto ficar avaliado por custo menor do que quando do custo mdio, tendo-se em vista a situao normal de preos crescentes.
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Ao se utilizar o PEPS, acaba-se por apropriar ao produto, via de regra, o menor valor existente do material nos estoques. Essa subavaliao do custo do produto elaborado acaba por apropriar um resultado contbil maior para o exerccio em que for vendido. lgico que o material estocado, avaliado por preos maiores, ser apropriado no futuro produo, mas provvel que ento o preo de venda tambm seja maior. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule:
(a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo da matria-prima utilizada na produo.
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total
Utilizao (Kg)
02
10 15 20 30
900
1.800 1.300
9,00
8.100,00
2.000
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 03: Ficha de Controle de Estoque PEPS
Entrada
Data 01 02 900 9,00 8.100,00 Quant. (Kg) Preo Unit. Total Quant. (Kg)
Sada
Preo Unit. Total Quant. (Kg) 0 900
Saldo
Preo Unit. Total 0,00 9,00 8.100,00
10
17 20 30
1.800
10,50
18.900,00
900 1.100 9,00 10,50 8.100,00 11.550,00
900 1.800
700 700 1.300 700 300 10,50 11,00 7.350,00 3.300,00 1.000
9,00 10,50
10,50 10,50 11,00 11,00
8.100,00 18.900,00
7.350,00 7.350,00 14.300,00 11.000,00
1.300
11,00
14.300,00
a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 11.000,00 b) Custo da matria-prima utilizada na produo: R$ 30.300,00
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
UEPS: o mtodo de ltimo a entrar primeiro a sair provoca efeitos contrrios ao PEPS.
Com a adoo do UEPS, h uma tendncia de se apropriar custos mais recentes aos produtos feitos, o que provoca normalmente reduo do lucro contbil. Provavelmente por essa razo, essa forma de apropriao, apesar de aceita pelos Princpios Contbeis, no admitida pelo Imposto de Renda brasileiro, assim como o Preo Mdio Ponderado Fixo. Exemplo Com base nos dados do Quadro 01, calcule:
(a) o valor do estoque final de matria-prima; (b) o custo da matria-prima utilizada na produo.
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 01: Tabela de Compras e Utilizao de Matria-prima
Compras Data Quantidade (Kg) Preo Unitrio Total
Utilizao (Kg)
02
10 15 20 30
900
1.800 1.300
9,00
8.100,00
2.000
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro 04: Ficha de Controle de Estoque UEPS
Entrada
Data 01 02 900 9,00 8.100,00 Quant. (Kg) Preo Unit. Total Quant. (Kg)
Sada
Preo Unit. Total Quant. (Kg) 0 900
Saldo
Preo Unit. Total 0,00 9,00 8.100,00
10
17 20 30
1.800
10,50
18.900,00
1.800 200 10,50 9,00 18.900,00 1.800,00
900 1.800
700 700 1.300 1.000 11,00 11.000,00 700 300
9,00 10,50
9,00 9,00 11,00 9,00 11,00
8.100,00 18.900,00
6.300,00 6.300,00 14.300,00 6.300,00 3.000,00
1.300
11,00
14.300,00
a) Valor do estoque final de matria-prima: R$ 9.300,00 b) Custo da matria-prima utilizada na produo: R$ 31.700,00
Material Direto
Critrios de Avaliao de Estoques
Quadro-resumo
Valor do estoque final de matriaprima
(*)
(*) Critrios aceitos pela legislao fiscal brasileira. (**) Critrio no aceito pelo fisco brasileiro.
Mo-de-obra
Segundo Martins (2003), a mo-de-obra direta (MOD) aquela relativa ao pessoal que trabalha diretamente sobre o produto em elaborao, desde que seja possvel a mensurao do tempo despendido e a identificao de quem executou o trabalho, sem necessidade de qualquer apropriao indireta ou rateio. Se houver qualquer tipo de alocao por meio de estimativas ou divises proporcionais, passa a caracterizar mo-de-obra indireta.
Mo-de-obra
Custo de Mo-de-obra Direta no Brasil
No Brasil, em decorrncia dos altos nveis de encargos sociais, estes devem ser incorporados no custo horrio da MOD de forma varivel. Da mesma forma, embora no Brasil seja possvel contratar funcionrios com base no nmero de horas trabalhadas, a legislao assegura um mnimo de 220 horas, o que torna a MOD um custo fixo na maior parte dos casos.
Mo-de-obra
Mo-de-obra Indireta e Ociosidade
Como j exposto, no Brasil em funo das restries legais, os salrios e encargos acabam sendo considerados como fixos. A eventual diferena entre o gasto total com mo-deobra e mo-de-obra direta, alocado ao produto, representa a ociosidade ou a perda do trabalho pago, porm no utilizado, podendo ser agrupado genericamente na categoria de mo-de-obra indireta.
Mo-de-obra
EXERCCIO Uma fbrica de velas contrata um operrio para sua linha de produo, com um salrio mensal igual a R$ 352,00 j inclusos encargos e benefcios e o regime de trabalho igual a 176 horas por ms (08 horas por dia, 22 dias trabalhados por ms). Logo, o valor a ser computado como custo da mo-de-obra direta ser igual a R$ 2,00 por hora. No ms de maio, a empresa apontou que o funcionrio trabalhou 60 horas na fabricao de velas perfumadas e 100 horas na fabricao de velas coloridas. Calcule o custo a ser associado aos produtos em funo do uso da mode-obra.
Mo-de-obra
RESOLUO DO EXERCCIO Velas perfumadas = 60 horas * R$ 2,00/ hora = R$ 120,00 Velas coloridas = 100 horas * R$ 2,00/ hora = R$ 200,00 Total MOD = R$ 320,00 Observao Ociosidade:
Os Custos Indiretos de Fabricao (CIFs) so os gastos identificados com a funo de produo ou elaborao de um produto ou servio e que como o prprio nome j revela, no podem ser associados diretamente a um produto ou servio especfico.
Um dos maiores problemas da contabilidade consiste na forma de transferir os custos indiretos de fabricao aos produtos, processo genericamente denominado de rateio.
Comumente, os critrios de rateio podem envolver horas-mquina, horas de mo-de-obra direta, materiais diretos, custo primrio, etc.
Para a adequada alocao dos custos indiretos de fabricao necessrio proceder a uma anlise dos seus componentes e verificao de quais critrios melhor relacionam esses custos com os produtos. necessrio tambm que o profissional que decide sobra a forma de apropriao de custos conhea detalhadamente o sistema de produo o desconhecimento da tecnologia de produo pode provocar distores na apurao dos custos.
Importante! critrios bons numa empresa podem no s-los em outra, em virtude das caractersticas especiais do prprio processo de produo.
R$ 41.200,00 500
1.000
Valor
8.000,00 56.000,00 4.000,00 32.000,00
R$ 100.000,00
Com base nos dados apresentados, calcule o custo dos produtos se a empresa utilizasse como base de rateio:
a) b) c)
Descrio Mo-de-obra Direta Percentual de Rateio Custos Indiretos Custos Diretos Custos Totais
Colchonetes R$ R$ R$ R$ 30%
45.600,00 R$
Custos Diretos
Custos Totais
R$ 41.200,00
R$ 70.630,00
R$
R$
45.600,00 R$
78.170,00 R$
53.200,00
91.200,00
R$
R$
140.000,00
240.000,00
Custos Diretos
Custos Totais
R$ 41.200,00
R$ 51.200,00
R$
R$
45.600,00 R$
75.600,00 R$
53.200,00 R$
113.200,00 R$
140.000,00
240.000,00
Colchonetes R$ R$ R$
o mtodo derivado da aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Consiste na apropriao de todos os custos de produo aos bens elaborados, e s os de produo. Todos os gastos relativos ao esforo de produo so distribudos para todos os produtos ou servios realizados. Logo, um custo absorvido quando for atribudo a um produto ou unidade de produo, assim cada um receber sua parcela no custo at que o valor aplicado seja totalmente absorvido pelo Custo dos Produtos Vendidos ou pelos Estoques Finais.
Outros critrios diferentes tm surgido atravs do tempo, mas este ainda o adotado pela Contabilidade Financeira. , portanto, vlido tanto para fins de Balano Patrimonial e Demonstrao de Resultados, como tambm, na maioria dos pases, para balano e lucros fiscais. No Brasil, utilizado, obrigatoriamente, pela legislao do IR.
Conceito
Consiste em dividir a fbrica em segmentos, denominados Departamentos (unidade mnima administrativa), aos quais so debitados todos os custos de produo neles incorridos. Podem ser divididos em dois grupos: Departamentos de Produo Engarrafamento, etc.); e Departamento de Almoxarifado, etc.). Servios (Corte, Perfurao, Limpeza,
(Manuteno,
Centro de Custo
Na maioria dos casos, o Departamento um Centro de Custos, isto , nele so acumulados os custos para posterior alocao aos produtos. O Centro de Custos , deste modo, uma unidade mnima de acumulao de custos, ainda que no seja necessariamente uma unidade administrativa, o que apenas acontece quando ele coincide com o prprio Departamento.
Objetivos
Dois so os objetivos da departamentalizao dos custos: Melhor controle dos custos torna a incorrncia dos custos de produo no mbito do Departamento como sendo de responsabilidade do respectivo chefe ou supervisor; Determinao mais precisa do custo dos produtos diminui a arbitrariedade dos critrios de rateio, tendo em vista que alguns custos, embora sejam indiretos em relao aos produtos, so diretos em relao aos Departamentos, alm de que nem todos os produtos passam por todos os Departamentos e, caso passem, o fazem em propores diferentes.
Por que Departamentalizar? Para uma racional distribuio dos Custos Indiretos.
Exemplo 01 Rateio simples x Departamentalizao: Suponha que a empresa fabrique dois produtos A e B e que estes tenham os seguintes Custos Diretos:
Produto A Produto B
$ 600 $ 450
Depreciao de equipamento Manuteno de equipamento Energia Superviso da fbrica Mo-de-obra indireta TOTAL
$ $ $ $ $ $
Produto A B Total
Custo da Qualidade
Refere-se queles gastos incorridos pela empresa, para o atendimento e manuteno do nvel satisfatrio e econmico da qualidade e confiabilidade do produto, avaliando a qualidade e controlando falhas internas ou externas do produto.
Custo da Qualidade
Objetivos:
Definio e priorizao dos objetivos para os programas da qualidade como o intuito de se obter resultados melhores e mais rpidos para a empresa; Conhecer a perda da m qualidade, ou seja, o quanto a empresa est perdendo com a baixa qualidade; Conhecer a distribuio dos custos nas diversas categorias, o que possibilita um melhor direcionamento dos investimentos em qualidade; Tornar a qualidade um objetivo estratgico da empresa, quando necessrio; Aumentar a produtividade atravs da qualidade;
Custo da Qualidade
Os custos da qualidade so mais que apenas a medio dos gastos com a no qualidade; estes auxiliam na integrao do controle de custos da qualidade com a obteno de informaes para a tomada de decises estratgicas
Custo da Qualidade
As empresas que almejam ser competitivas e conseqentemente se manterem no mercado devem buscar definir e estruturar estratgias que favoream este objetivo. Os maiores obstculos implantao do SCQ so falta de metodologia, pouca bibliografia e referncias, sistema contbil deficiente e falta de treinamento. Por outro lado, o que se verifica na prtica que existe a possibilidade de implantao do sistema sem maiores adaptaes no sistema contbil da empresa.
uma metodologia de alocao de custos indiretos aos produtos que tem foco no conceito de atividade e por base: utilizao de direcionadores de custos.
Atividades
A1
Produtos
P1
ATIVIDADE
uma ao que utiliza recursos humanos, materiais, tecnolgicos etc. e gera um bem ou servio.
dos produtos.
FIM
Aprender a nica coisa de que a mente nunca se cansa, nunca tem medo e nunca se arrepende. (Leonardo da Vinci)
Contato: mgloriasouza@yahoo.com.br
BIBLIOGRAFIA
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ATKINSON, Anthony A. et al.. Contabilidade Gerencial. Traduo: Andr Olmpio Mosselman Du Chenoy Castro. So Paulo: Atlas, 2000.
BRUNI, Adriano Leal; FAM, Rubens. Gesto de Custos e Formao de Preos: Com Aplicaes na HP 12C e Excel. So Paulo: Atlas, 2007.
GARRISON, Ray H. & NORREN, Eric W. Contabilidade Gerencial. Traduo: Jos Luiz Paravato. 9. ed. Rio de Janeiro: LTC, 2001.
JOHNSON, H. Thomas & KAPLAN, Robert S. Contabilidade Gerencial. Rio de Janeiro: Campus, 1993.