PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD ; NIC 37

Expositor : C.P Eduardo A Posada Peate ; Para Alumnos de Fundacin Universitaria San Martn , Barranquilla ( Colombia )

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PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

OBJETIVOS Asegurar que se utilicen las bases apropiadas de medicin , revelacin suficiente para comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes

Expositor : C.P Eduardo A Posada Peate ; Para Alumnos de Fundacin Universitaria San Martn , Barranquilla ( Colombia )

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PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES

APLICACIN Cuando otra norma se ocupe de un tipo especifico de provisin, la entidad aplicar esa norma y no sta, por ejemplo: Contratos de construccin Impuesto a las ganancias Beneficios a empleados Contratos de seguros Arrendamientos NIC 11 NIC 12 NIC 19 NIC 04 NIC 17

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PROVISIONES En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin se utiliza en el contexto de partidas tales como: - la depreciacin, y la prdida de valor por deterioro de activos - o de los deudores de dudoso cobro. Estas partidas que proceden de ajustes en el importe en libros de ciertos activos, no se tratan en la presente Norma. (1)

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PROVISIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifican: Una provisin es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento y se reconocen en los estados financieros Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera (10) desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos (10) Digamos que en cuanto a provisiones ,es probable que la organizacin se desprenda de recursos
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PROVISIONES
Pasivos ( definicin ) Suceso pasado
El suceso que da origen a la obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de pago: - a) De tipo legal: Derivada de un contrato , de la legislacin u otra causa de tipo legal. - b) O por una obligacin Implcita para la entidad , derivada de un patrn de comportamiento establecido en el pasado

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Pasivos contingentes
Son pasivos contingentes: 1-Obligaciones posibles, surgida a raz de sucesos pasados y :
Su existencia ha de ser confirmada por hechos del futuro (inciertos), que no estn enteramente bajo el control de la entidad;

2- Obligacin presentes , surgidas a raz de sucesos pasados donde:

No es probable que la empresa debe desprenderse de recursos No es cuantificable fiablemente.

LOS PASIVOS CONTINGENTES NO SE RECONOCEN ( no se contabilizan ) EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Taller Provisiones o pasivos contingentes

Ejemplo: pasivos contingentes Ej 29 En una demanda colectiva presentada contra una entidad, un grupo de personas busca el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud producto de la contaminacin del rea cercana, la cual se cree que fue ocasionada por los desechos del proceso productivo de la entidad. El hecho de que la entidad sea el origen de la contaminacin est en duda, ya que muchas entidades operan en la misma zona con desechos similares y no est claro cul de ellas es el origen de la fuga. La entidad niega toda infraccin, dado que ha tomado recaudos para evitar este tipo de fugas y, por ello, defiende enrgicamente su posicin. Sin embargo, la entidad no puede estar segura de no haber causado la fuga y el verdadero responsable se conocer slo despus de realizar muchas pruebas. Los abogados de la entidad esperan que el tribunal emita su fallo dentro de unos dos aos. Si la entidad pierde el caso, es probable que la indemnizacin sea de entre 27.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.

INDIQUE SI ESTAMOS ANTE UNA PROVISION O UN PASIVO CONTINGENTE

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Taller Provisiones o pasivos contingentes

Viene Ejemplo: pasivos contingentes Ej 29

Respuesta Sobre la base de los hechos anteriores, no se sabe con certeza si la entidad tiene una obligacin presente; es la cuestin a resolver por el tribunal., por tanto estamos ante un pasivo contingente, Supuesto con el mismo taller Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad defienda con xito el caso judicial, la entidad tiene una obligacin posible y, por consiguiente, un pasivo contingente.

Supuesto con el mismo taller Si, teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, es probable que la entidad pierda el caso judicial, se considera que la entidad tiene una obligacin presente y, por consiguiente, un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (provisin por tanto debe reconocerse ).
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Reconocimiento de Provisiones (14)

Debe reconocerse ( contabilizarse ) una provisin cuando se den las siguientes condiciones: (a) una entidad tiene una obligacin presente (ya sea legal o implcita) como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios econmicos para cancelar tal obligacin; y (c) puede hacerse una estimacin fiable del importe de la obligacin.
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Reconocimiento de Provisiones (14)

Entre los ejemplos de provisiones se incluyen : los pasivos por garantas, los litigios, los reembolsos a clientes, los contratos onerosos (que generan prdidas) y las reestructuraciones y cierres de plantas.

Los anteriores son ejemplos de provisiones siempre que cumplan los Tres (3) requisitos anteriormente mencionados, en caso contrario solo son pasivos contingentes.
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Reconocimiento de Provisiones (14)

Una entidad tiene una obligacin presente si : Teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligacin presente. En caso contrario ( probabilidad menor ), la entidad revelar un pasivo contingente ( es decir no se contabiliza )
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Reconocimiento de Provisiones (14)

Suceso pasado
Para que un suceso sea de esta naturaleza, es preciso que la entidad no tenga, como consecuencia del mismo, otra alternativa ms realista que atender al pago de la obligacin creada por tal suceso. Este ser el caso slo si: ( Ver prrafo 17) (a) El pago de la obligacin viene exigido por ley; o (b) al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades

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Reconocimiento de Provisiones (14) Suceso pasado

(a) El pago de la obligacin viene exigido por ley; Ejemplos de tales obligaciones son las multas medioambientales o los costos de reparacin de los daos medioambientales causados en contra de la ley, puesto que tanto en uno como en otro caso, y para pagar los compromisos correspondientes, se derivarn para la entidad salidas de recursos que incorporan beneficios econmicos, con independencia de las actuaciones futuras que sta lleve a cabo. (19)

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Reconocimiento de Provisiones (14)

Suceso pasado
(b) Al tratarse de una obligacin implcita, cuando el suceso (que muy bien puede ser una actuacin de la propia entidad) haya creado una expectativa vlida ante aqullos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades
Ejemplos de estos sucesos son las reestructuraciones que implican indemnizaciones a los empleados , slo si se hace de tal manera y con suficiente detalle de acuerdo a los prrafos 14, y 72 a 83. de la norma, igual pude ser anuncio de la empresa del cumplimiento de ayudas a la comunidad con el cumplimiento de la norma.

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Reconocimiento de Provisiones (14)

Suceso pasado , Aclaracin
Los estados financieros se refieren a la situacin financiera de la entidad al cierre del periodo sobre el cual se informa, y no a su posible situacin en el futuro. Por esta razn, no se pueden reconocer provisiones para gastos en los que sea necesario incurrir para funcionar en el futuro. Los nicos pasivos reconocidos en el estado de situacin financiera de una entidad sern aquellos que existan al final del periodo sobre el que se informa.
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Reconocimiento de Provisiones (14)

Ejemplo de no hay suceso pasado La entidad puede desear o necesitar la realizacin de desembolsos para operar de una manera determinada en el futuro (un ejemplo es la colocacin de filtros de humos en una determinada fbrica). Puesto que la entidad puede evitar tales desembolsos futuros mediante actuaciones futuras, por ejemplo cambiando la forma de llevar a cabo la fabricacin, no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos, y por tanto no reconocer provisin alguna para los mismos.

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Reconocimiento de Provisiones (14)

Ejemplo de no hay suceso pasado De forma similar, las obligaciones que surjan de acciones futuras de la entidad, con independencia de sus probabilidades de ocurrencia, no son obligaciones presentes y, por consiguiente, no cumplen la definicin de provisin o de pasivo. Por ejemplo, no debe reconocerse una provisin por prdidas futuras esperadas, ya que la entidad no tiene la obligacin presente de incurrir en esas prdidas (por ejemplo, la entidad podra cesar las operaciones que generen prdidas futuras) Ver Pag 4 Mdulo educativo IASB
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Reconocimiento de Provisiones (14)

c) Estimacin fiable
La existencia de estimaciones no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialmente cierto en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de los pasivos . La entidad debe ser capaz en un anlisis de evidencias de determinar el importe , de manera suficientemente fiable para reconocerlo en los estados financieros.

En caso extremo de no poder fiablemente establecer el importe, No lo reconocer ( Pasivo contingente ) y slo lo revelara en notas a los estados financieros
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Ejemplos: Provisiones
Enunciado: Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. En una demanda presentada contra la entidad, los miembros de la comunidad local buscan el resarcimiento por daos y perjuicios a su salud causados por la contaminacin. La entidad reconoce su infraccin y el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin que otorgar a los miembros de la comunidad local. No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo pero los abogados de la entidad esperan que esto ocurra en unos dos aos y calculan que la indemnizacin otorgada por el tribunal ser de entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m.(1). La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin legal de indemnizar a los miembros de la comunidad local por los daos y perjuicios ocasionados. Dado que el tribunal tiene que decidir la cuanta de la indemnizacin a pagar, el importe de la indemnizacin futura es incierto , Adems, el calendario incierto del proceso legal es un factor de incertidumbre para el vencimiento del pago por los daos y perjuicios. (Pag, 5 Material de formacin sobre NIIF IASB)

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Activos contingentes
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad.
No se constituye un activo contingente, cuando la certeza en la recepcin de beneficios elimina el carcter contingente.

LOS ACTIVOS CONTINGENTES NO SE RECONOCEN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

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Provisiones VS Pasivos
Las provisiones pueden distinguirse de otros pasivos, tales como los acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de estimacin, por la existencia de incertidumbre : a) Acerca del momento del vencimiento o b) De la cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin.
En cuanto a similitudes en los pasivos igual que en las provisiones Esta dada la probabilidad o se espera que salgan recursos
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Los pasivos contingentes solo se revelan

Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, sern objeto de reconsideracin continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la eventualidad de salida de recursos,
(30)

Los pasivos contingente no se reconocen ( contabilizan ) , y solo se revelan en notas a menos que su posibilidad de generar salidas de recursos sea remota , (caso en el que no se revelan)
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Revelacin especial en caso de posibles perjuicios. En ciertos casos posibles, pero extremadamente raros en la prctica, puede esperarse que la informacin a revelar relativa a algunos de los extremos exigidos en los prrafos 84 a 89, perjudique seriamente a la posicin de la entidad, en disputas con terceros relativas a las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos de igual naturaleza. En tales casos, no es preciso que la entidad revele esta informacin, pero debe describir la naturaleza genrica de la disputa, junto con el hecho de que se ha omitido la informacin y las razones que han llevado a tomar tal decisin.
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Informacin a revelar
Para cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente: (a) Una conciliacin que muestre: (i) el importe en libros al principio y al final del periodo; (ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluidos los ajustes procedentes de los cambios en la medicin del importe descontado; (iii) los importes cargados contra la provisin durante el periodo; y (iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo

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Informacin a revelar
Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario esperados de cualquier pago resultante. (c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las salidas de recursos. (d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que hayan sido reconocidos por esos reembolsos esperados. No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores
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Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto

Pregunta 1 Una provisin es: (a) Un pasivo cuya cuanta o vencimiento es incierto. (b) Una obligacin posible como consecuencia de sucesos pasados, cuya cuanta o vencimiento es incierto. (c) Un ajuste al importe en libros de activos (por ejemplo, atribuible al deterioro del valor o a la improbable recuperacin).
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Tomando del modulo de formacin del IASB

Marque la casilla que se encuentre junto al enunciado ms correcto

Pregunta 2 Una entidad slo reconocer una provisin cuando: (a) La entidad tenga una obligacin presente como resultado de un suceso pasado. (b) Sea probable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la obligacin. (c) El importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable. (d) Se apliquen todas las condiciones de (a) a (c). (e) Se apliquen slo las condiciones de (a) y (b).

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Tomando del modulo de formacin del IASB

Respuestas
P1 ( ?) vase el motivo en el prrafo 21.1. P2 ( ?) vase el motivo en el prrafo 21.4.

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Taller Provisiones y pasivos contingentes ?

Es una provisin o pasivo contingente ?

Enunciado: Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. En este ejemplo, no se ha iniciado ningn proceso judicial. Sin embargo, la entidad est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado. La entidad estima que dicha recuperacin costar entre 1.000.000 u.m. y 15.000.000 u.m. La entidad no sabe con certeza en qu plazo deber llevar a cabo la recuperacin. La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin). Al final del periodo sobre el que se informa, tiene la obligacin legal de reparar los daos causados al medio ambiente. Hay incertidumbre sobre el vencimiento y la cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente

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Tomando del modulo de formacin del IASB

Taller Provisiones y pasivos contingentes

El operador de un centro de esqu opera un negocio cclico, con aos buenos y aos malos que dependen principalmente del clima. La entidad cree que, debido a la volatilidad de las ganancias, es prudente diferir el reconocimiento de una parte de las ganancias de un ao bueno para el ao malo inevitable, reconociendo una provisin en los aos buenos y revirtiendo dicha provisin en los aos malos. Los propietarios de la entidad estn totalmente de acuerdo con reconocer una provisin en el ao bueno. Adems, la legislacin local sobre el impuesto a las ganancias permite diferir una parte de las ganancias de un ao bueno para ayudar a los operadores de centros de esqu a tener efectivo para continuar operando durante los aos malos. El importe de la acumulacin (devengo) de la entidad conforme a la NIIF para las PYMES se basa en la legislacin fiscal. Al trmino de un ao bueno, la entidad no tiene la obligacin de pagar nada a nadie ante la expectativa de un ao malo. Conforme a la NIIF para las PYMES, no se debe reconocer ninguna provisin porque no existe ningn pasivo.

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Taller Provisiones o pasivos contingentes ?

Una entidad opera una mina a cielo abierto en una jurisdiccin donde las leyes de rehabilitacin ambiental establecen que todos los pozos de minas de ms de 10 metros de profundidad deben rellenarse por completo antes del 31 de diciembre de 2X20 o la compaa minera que perfore los pozos tendr que pagar una multa considerable. Los informes geolgicos indican que la entidad podr extraer cantidades considerables de mineral durante al menos 20 aos. El mineral se encuentra a 15 metros por debajo de la superficie. Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no ha iniciado las tareas de explotacin. Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no tiene una obligacin presente. Si abandonara la operacin minera antes de perforar pozos de 10 metros de profundidad, podra evitar tanto la multa como el costo de rellenar la mina. ( Comentario del expositor : no es provisin no se reconoce, )
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Pagina 8 Material formacin sobre NIIF,IASB

Taller Provisiones o pasivos contingentes ?

Continua ( recordar limite para rellenar pozo 10 Mts )
Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no ha iniciado las tareas de explotacin. Al 31 de diciembre de 20X0, la entidad no tiene una obligacin presente. Si abandonara la operacin minera antes de perforar pozos de 10 metros de profundidad, podra evitar tanto la multa como el costo de rellenar la mina.( Comentario del expositor : No es una provisin)
)

Al 31 de diciembre de 20X2, la entidad ha perforado un pozo de 12 metros de profundidad. Al 31 de diciembre de 20X2, existe una obligacin presente porque la entidad est obligada por ley a rellenar el pozo existente de ms de 10 metros de profundidad. Adems, la entidad no tiene otra alternativa ms realista que rellenar el pozo (o pagar la multa).
( Comentario del expositor: Si es una provisin )

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Taller Provisiones o pasivos contingentes ?

Ejercicio 12 Los desechos del proceso productivo de una entidad contaminaron las aguas subterrneas de la planta de la entidad. La entidad no est obligada por ley a recuperar el medio ambiente contaminado y no hay ningn proceso judicial en curso. Sin embargo, antes del final del periodo actual sobre el que se informa, la Entidad Anunci pblicamente que recuperara el medio ambiente contaminado dentro de los prximos 12 meses.
La entidad ha manifestado pblicamente que aceptar la responsabilidad de recuperar el medio ambiente contaminado y, como consecuencia, ha creado una expectativa vlida en el pblico de que cumplir con su compromiso. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad tiene la obligacin implcita de reparar los daos causados al medio ambiente. La cuanta de los flujos de efectivo necesarios para recuperar el medio ambiente es incierta. La entidad tiene un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento (es decir, una provisin).

Comentario del expositor: El suceso pasado referido a una obligacin implcita

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12 Material formacin sobre nif IASB

Taller Provisiones o pasivos contingentes ?

Ej 16; Los hechos son iguales a los del ejemplo 15. Sin embargo, en este ejemplo, los abogados estiman que la entidad tiene un 25 por ciento de probabilidad de que se le exija pagarle al cliente una indemnizacin de 100.000 u.m., un 50 por ciento de probabilidad de tener que pagar una indemnizacin de 300.000 u.m. y un 25 por ciento de probabilidad de tener que pagar una indemnizacin de 500.000 u.m. A los fines de este ejemplo, se han ignorado los riesgos especficos del pasivo y el valor temporal del dinero.
Se espera que el desenlace del caso d como resultado una salida de 100.000 u.m., de 300.000 u.m. o de 500.000 u.m. El prrafo 21.7(b) establece que, cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin puede ser el desenlace individual que resulte ms probable. A partir de los hechos anteriores, el desenlace individual ms probable es el pago de una indemnizacin de 300.000 u.m. Una provisin de 300.000 u.m. es lo adecuado, ya que los otros desenlaces posibles no son mucho ms caros ni mucho ms baratos que el desenlace ms probable.).

Nota: solucin a prrafo 21.7 NIIF Pymes

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Ejemplos: activos contingentes

Ej 30 ; Una entidad iniciar acciones legales contra su competidor por infraccin de patente en relacin con una patente que haba sido concedida a la entidad por uno de sus productos. El desenlace del caso es incierto. No obstante, es probable que el tribunal ordene al competidor pagar daos y perjuicios a la entidad. La entidad deber revelar informacin sobre el activo contingente como se establece en el prrafo 21.16, dado que es probable, pero no prcticamente cierta, una entrada de beneficios econmicos a la entidad.

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Ejemplos: activos contingentes

Ej 31 Los hechos son iguales a los del ejemplo 30. Sin embargo, en este ejemplo, es prcticamente cierto que el tribunal ordenar al competidor pagar daos y perjuicios a la entidad. La entidad deber reconocer un activo. No constituye un activo contingente, ya que la certeza en la recepcin de beneficios elimina el carcter contingente. Ej 32 Los hechos son iguales a los del ejemplo 30. Sin embargo, en este ejemplo, es probable que el tribunal falle a favor del competidor (es decir, es probable que la entidad pierda el caso). No se debe reconocer ningn activo. Dado que la entrada de beneficios econmicos no es probable, no se debe revelar informacin sobre el activo contingente.
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