Ingresos Acumulables de Personas Fsicas y Morales

Rgimen de Prestadores de Servicios Profesionales y Actividad Empresarial Si se presta servicios profesionales de manera independiente
le corresponde tributar o pagar sus impuestos en el rgimen llamado: ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Pasos a seguir
Primeramente inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. Una vez inscrito:
Entregar recibos de honorarios a sus clientes. Solicitar comprobantes de sus deducciones. Presentar declaraciones mensuales. Presentar declaracin anual. Cumplir con las dems obligaciones fiscales.

Cmo inscribirse al RFC?

Se puede realizar por Internet a travs de la pgina del SAT. Por medio de los Mdulos Tributarios.

Recibos de Honorarios
Deben de contener ciertos puntos:
a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) Contener nombre, domicilio fiscal y clave de registro. Debe de tener nmero de folio. Fecha y lugar de expedicin. Nombre, domicilio y RFC del cliente. Descripcin del servicio. Importe en nmero de los honorarios, as como el monto del IVA RFC y nombre del impresor. Fecha en que se incluyo la autorizacin en el portal del SAT. Cdula de Identificacin Fiscal Impresa. Leyenda La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. k) Fecha de impresin. l) Numero de aprobacin del sistema integral de comprobantes. m) Leyenda de Pago en una sola exhibicin. n) En caso que se retenga el IVA, la leyenda: Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Tambin debe contener la leyenda: Efectos fiscales al pago. o) Deben de estar firmados por el prestador del servicio.

Solicitar comprobantes de sus deducciones

Algunos gastos que puede deducir son los siguientes, siempre y estn relacionados con los servicios que presta. Tambin puede acreditar el IVA que haya pagado en dichas erogaciones contra el IVA que tenga a su cargo. Pago de arrendamiento del local. Luz y telfono del local. Pago de sueldos (estos gastos no son deducibles para calcular IETU). Pago de Cuotas al Seguro Social (estos gastos no son deducibles para calcular IETU). Artculos de Papelera. Gasolina y mantenimiento del automvil, siempre y cuando se pague con cheque nominativo, tarjeta debito/crdito o monedero electrnico. Equipo de oficina (computo, construcciones, automvil, entre otros).

Presentar declaraciones mensuales

ISR (Impuesto sobre la Renta) Impuesto que se debe pagar sobre la ganancia obtenida Los pagos del ISR se presentan a ms tardar el 17 del mes siguiente a aquel que corresponda el pago. IETU (Impuesto Empresarial a Tasa nica) Las personas que obtengan ingresos por servicios profesionales deben pagar el IETU a partir de enero de 2008. Este impuesto se calcula aplicando la tasa de 17.5% (2010) sobre la diferencia entre los ingresos que efectivamente perciba desde el inicio del ao hasta el ultimo dia del mes que declara, menos sus gastos efectivamente pagados en el mismo periodo. Se presenta a ms tardar el 17 del mes siguiente a aquel al que correponda el pago. IVA (Impuesto al Valor Agregado) El IVA se paga mensualmente al SAT en las mismas fechas que declara el ISR. Este se debe cobrar a sus clientes. Si se presta servicio a personas morales estas retienen un 10% por concepto de IVA y usted debe de pagar el 5% restante al SAT.

Presente su Declaracin Anual

Se presenta en el mes de Abril del ao siguiente a aquel en que percibi los ingresos. Se puede hacer mediante internet o en ventanilla. Deducciones Autorizadas para pagos provisionales: Pagos por honorarios mdicos, dentales, enfermeras y gastos hospitalarios. Alquiler o compra de aparatos para rehabilitacin, anlisis y estudios clnicos. Gastos Funerarios. Primas por seguros de gastos mdicos. Intereses reales por crditos hipotecarios. Donativos no onerosos ni remunerativos. Transporte Escolar, siempre y cuando sea obligatorio. Importe de los depsitos en las cuentas personales para el ahorro. Aportaciones a la subcuenta de aportaciones complementarias para el retiro.

Cumplir con las dems obligaciones fiscales

Entregar recibos de honorarios Solicitar facturas con IVA desglosado. En caso de tener empleados Hacer retencin del ISR. Entregar en efectivo las cantidades que resulten a su favor por subsidio al empleo. Enterar al SAT del ISR retenido. Dar a los trabajadores la constancia de pagos y retenciones efectuadas. Presentar a ms tardar el ultimo da de cada mes la declaracin informativa de operaciones con terceros. Si cambia de actividad, aumenta otra actividad o deja de trabajar, debe de comunicarlo al SAT.

Qu pasa si no cumple con alguna obligacin?

Cuando haya dejado de cumplir alguna obligacin fiscal o hubiera cometido algn error, puede hacer la presentacin o correccin correspondiente de manera voluntaria antes de que se lo requiera la autoridad. Si corrige los errores o cumple las obligaciones de manera voluntaria o espontanea no se le impondrn sanciones o multas. Si omiti hacer los pagos de impuestos tambin debe pagar recargos y actualizaciones desde la fecha en que debi de haber realizado el pago hasta el mes en que este se realice, aun cuando los haga de manera espontanea o voluntaria. En todos los casos se le debe notificar por escrito cualquier requerimiento o sancin que se le aplique. Recuerde que mientras este inscrito debe presentar declaraciones; por tal motivo, es muy importante que si suspende sus actividades y deja de percibir ingresos por cualquier concepto le avise al SAT.

Rgimen Asalariados
Esta figura fiscal hace referencia a las personas que por su trabajo perciben un sueldo o salario incluyendo participacin de utilidades e indemnizaciones por separacin. Ciclo Tributario: 1. Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes. 2. Presentar declaraciones por los ingresos que obtiene. 3. Cumplir con las dems obligaciones del rgimen. 4. Mantener actualizados sus datos en el RFC.

Inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes

1. Capture y guarde la informacin solicitada en el formulario electrnico. 2. Imprima el acuse de recepcin. 3. Registre una cita en el mdulo de servicios tributarios. 4. Prepare los documentos indispensable para concluir este trmite, para ello consulte el Catlogo de Servicios y Trmites del SAT. 5. Acuda al mdulo de servicios tributarios donde gener su cita, con su acuse de recepcin y los documentos que prepar.

Presentar declaraciones por los ingresos que obtiene

Los asalariados deben presentar la declaracin anual en abril en los siguientes casos: Cuando hayan obtenido ingresos superiores a los $400,000.00 Cuando comuniquen por escrito al patrn que usted presentar declaracin anual. Cuando hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 31 de diciembre del ao de que se trate. Cuando obtengan ingresos acumulables distintos de los salarios: Arrendamiento de inmuebles. Ingresos por honorarios. Enajenacin de bienes Cuando hayan obtenido ingresos de dos o ms patrones de manera simultnea. Cuando obtengan ingresos por salarios de personas no obligadas a retener impuestos, como en el caso de los empleados de embajadas y organismos internacionales,

Cumplir con las dems obligaciones del rgimen

Entregar al patrn su acta de nacimiento para que lo inscriba en el RFC. Se debe informar por escrito si se presta servicios a otro empleador y ste le aplica el subsidio para empleo. Solicitar la constancia de percepciones y retenciones y proporcionarla a su nuevo patrn.

Mantener actualizados sus datos en el RFC

Una actualizacin comn es el cambio de situacin fiscal: Si se encuentra inscrito como empleado o asalariado e inicia otra actividad como renta de inmuebles, presta de servicios profesionales o pone un negocio se debe presentar ante el SAT un aviso de aumento de obligaciones fiscales . Se puede actualizar en un portal privado sin la necesidad de acudir a un mdulo.

Otros ingresos con tratamiento similar al rgimen de salarios

Funcionarios y trabajadores de la Federacin, Entidades Federativas y Municipios. Miembros de las Fuerzas Armadas. Rendimientos y anticipos a miembros de sociedades cooperativas de produccin. Anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.

Deducciones
Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios. Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente. Lentes pticos graduados, hasta por un monto de 2,500 pesos. Gastos funerarios. Transporte escolar. Aportaciones complementarias al retiro.

Otros ingresos para declarar

Viticos. Intereses. Los ingresos por: prstamos, premios y donativos, que en lo individual o en su conjunto excedan de $600,000.00. Los ingresos exentos del pago del impuesto sobre la renta por concepto de herencias o legados y por enajenacin de casa habitacin.

Ingresos exentos
Ingresos por tiempo extra. Indemnizaciones por riesgo o enfermedad. Jubilaciones, pensiones, seguros de retiro. Prestaciones de seguridad social. Reembolso de aportaciones al Infonavit. Provenientes de fondos de ahorro. Primas de antigedad, seguro de retiro. Gratificaciones, primas vacacionales.

Declaracin anual
La declaracin se hace en abril del ao siguiente y se elabora con el programa DeclaraSAT, el cual hace los clculos y general el archivo para enviarla o imprimirlo. Aqu mismo se restan las deducciones.

LISR Articulo 177. Las personas fsicas calculara n el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Captulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Titulo, despue s de efectuar las deducciones autorizadas en dichos Capitulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I o II del Capitulo II de este Titulo, al resultado obtenido se le disminuira, en su caso, las deducciones a que se refiere el articulo 176 de esta Ley. A la cantidad que se obtenga se le aplicara la siguiente:

Rgimen de Asimilable a Asalariado Esta figura facilita el cumplimiento de la obligacin para determinar el ISR
correspondiente, debido a que al ingreso percibido se le calcula el ISR con el procedimiento de clculo del ISR de los salarios (establecido en el art. 113 de la LISR), y la persona fsica de acuerdo a la naturaleza de los servicios prestados es independiente, es decir, no esta sujeta a una relacin laboral. Existen dos casos en el que los ingresos de una persona fsica se asimilan a salarios.
El primer caso es por obligacin. Al cumplirse ciertas condiciones se debe obtener el ISR mediante el procedimiento de determinacin de los ingresos por salarios. Para efectos del ISR, se asimilan a los salarios los siguientes ingresos:

Ingresos que se asimilan a salarios (art. 110 LISR)

Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacin, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas. Los rendimientos y anticipos, que obtengan los miembros de las sociedades cooperativas de produccin, as como los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este ltimo. Para los efectos del prrafo anterior, se entiende que una persona presta servicios preponderantemente a un prestatario, cuando los ingresos que hubiera percibido de dicho prestatario en el ao de calendario inmediato anterior, representen ms del 50% del total de los ingresos obtenidos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley.

Ingresos que se asimilan a salarios (art. 110 LISR)

Antes de que se efecte el primer pago de honorarios en el ao de calendario de que se trate, las personas a que se refiere esta fraccin debern comunicar por escrito al prestatario en cuyas instalaciones se realice la prestacin del servicio, si los ingresos que obtuvieron de dicho prestatario en el ao inmediato anterior excedieron del 50% del total de los percibidos en dicho ao de calendario por los conceptos a que se refiere la fraccin II del artculo 120 de esta Ley. En el caso de que se omita dicha comunicacin, el prestatario estar obligado a efectuar las retenciones correspondientes. Los honorarios que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales a las que presten servicios personales independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo. Los ingresos que perciban las personas fsicas de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efecte el pago que optan por pagar el impuesto en los trminos de este Captulo.

Los ingresos obtenidos por las personas fsicas por ejercer la opcin otorgada por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulo valor al momento del ejercicio de la opcin, independientemente de que las acciones o ttulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.

Rgimen de Asimilable a Asalariado

El segundo caso es por opcin o conveniencia, es decir, una persona fsica que preste servicios personales independientes puede solicitar a su o a sus clientes (prestatario) que cuando le efecten pagos por sus servicios (honorarios) en lugar de hacer la retencin que tradicionalmente es en este caso del 10% para efectos del ISR, le calculen el ISR con base en la mecnica de clculo del ISR de los salarios.

En la prctica se ha abusado de esta figura, ya que en muchos casos se pretende simular una supuesta relacin profesional independiente, cuando en realidad se trata de servicios personales subordinados (con sus consecuentes obligaciones laborales).

Persona Moral
Agrupacin de personas que se unen con un fin determinado. La persona moral puede tributar en regmenes como: -Personas morales del rgimen general -Personas morales con fines no lucrativos -Asociaciones Religiosas -Personas morales del rgimen simplificado.

Rgimen General de Ley Personas Morales

Aqu se encuentran las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que: -Realicen actividades lucrativas -Sociedades cooperativas de produccin -Instituciones de crdito (bancos, casas de bolsa) -Organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios entre otras.

Rgimen Simplificado Personas Morales

Deben de tributar en el rgimen simplificado las siguientes personas morales -Las que se dediquen al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros. -Las que se dediquen a actividades exclusivamente: agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras. -Las constituidas como empresas integradoras.

Rgimen de Consolidacin Personas Morales

Ley del Impuesto Sobre la Renta 2010 Ttulo II de las Personas Morales Captulo VI del rgimen de consolidacin fiscal.

Artculo 64
Para los efectos de esta Ley, se consideran sociedades controladoras las que renan los requisitos siguientes: Sociedad Residente en Mxico Que tengan ms del 50% de las acciones con derecho a voto Que en ningn caso ms del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otras u otras sociedades, salvo algunas consideraciones. La sociedad controladora que opte por considerar su resultado fiscal consolidado debe estar de acuerdo a lo previsto al artculo 68 y dar aviso al Servicio de Administracin Tributaria, deber continuar pagando su impuesto sobre el resultado fiscal consolidado por un periodo no menor de cinco ejercicios contados a partir en el cual empez a ejercer dicha opcin

Artculo 65
Se podr presentar el resultado fiscal consolidado siempre y cuando la sociedad controladora y sus sociedades controladas cumplan con lo siguiente: Que exista una conformidad por escrito del representante legal de cada una de las sociedades controladas y tener la autorizacin del Servicio de Administracin Tributaria para determinar el resultado fiscal consolidado Dicho resultado fiscal autorizado debe presentarse ante las autoridades fiscales de la sociedad controladora con la documentacin necesaria Que los estados financieros estn dictaminados para efectos fiscales por un contador pblico en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin.

Artculo 66
Para efectos de esta ley se considera a las Sociedades controladoras aquellas que poseen ms del 50% de las acciones con derecho a voto sean propiedad de forma directa, indirecta o combinada.

Artculo 67
No tendrn carcter de controladoras o controladas las siguientes sociedades: Las comprendidas en el Ttulo III de esta Ley Las que componen el sistema financiero y sociedades de inversin de capitales Residentes extranjeros aun teniendo permanencia permanente Aquellas en liquidacin Sociedades y asociacin civiles y cooperativas.

Artculo 68
Para determinar el resultado fiscal o prdida fiscal consolidada se har de la siguiente manera Para efectos de la utilidad o prdida fiscal: se sumaran las utilidades fiscales del ejercicio de las sociedades controladoras y se restarn las prdidas fiscales del ejercicio. Sumar o restar en su caso las modificaciones a la utilidad o prdida fiscal de las sociedades controladoras correspondientes a ejercicios anteriores. Se restaran las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades controladas, siempre y cuando no hayan sido consideradas como colocadas en el pblico inversionista para efectos fiscales. Estas prdidas disminuirn las utilidades por el mismo concepto obtenido de la sociedad controladora proveniente de acciones emitidas por sociedades no controladas. A la utilidad fiscal consolidada se disminuir las prdidas fiscales consolidadas de ejercicios anteriores, segn sea el caso. Si se tienen inversiones, no debern considerarse el ingreso gravable, la utilidad fiscal o el resultado fiscal derivados de dichas inversiones para determinar el resultado fiscal consolidado o la prdida fiscal consolidada.

Artculo 69
Si la sociedad controladora opt por determinar el resultado fiscal consolidado llevar la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada aplicando las reglas y el procedimiento establecidos en el artculo 88 La utilidad fiscal neta ser la consolidada de cada ejercicio. Los ingresos por dividendos percibidos sern los que perciba la controladora y controladoras de personas morales ajenas a la consolidacin por lo que se hubiera pagado el impuesto. Los dividendos o utilidades pagados sern los que pague la sociedad controladora Los ingresos, dividendos, utilidades, sern los percibidos por la sociedad controladora y sociedades controladas, en la fecha en que se pague el impuesto que a stos corresponda. La sociedad controladora que opte por su resultado fiscal consolidado constituir el saldo inicial de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada sumando los saldos de las cuentas de utilidad fiscal neta de la sociedad controladora y de las sociedades controladas al inicio del ejercicio en que surta efecto la autorizacin de consolidacin.

Artculo 70
La autorizacin para consolidar la sociedad como sociedad controladora surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en el que se otorgue. Para las sociedades que se incorporen a la consolidacin en una fecha posterior a la de autorizacin se deben incorporar a partir del ejercicio siguiente a aqul que se adquiera la propiedad del 50% de sus acciones.

Artculo 70-A
Las sociedades controladoras deben enterar en cada ejercicio fiscal el ISR actualizado que hubieran diferido con motivo a la consolidacin fiscal. El impuesto sobre la renta diferido a pagar ser la suma del impuesto determinado conforme a los artculos 71 y 78. El impuesto diferido resultante se debe enterar en la misma fecha que deba presentarse la declaracin de consolidacin del ejercicio fiscal. El impuesto diferido se deber enterar en cinco ejercicios fiscales: 25% en el ejercicio fiscal donde se deba efectuar el pago del impuesto diferido. 25% en el segundo ejercicio fiscal. 20% en el tercer ejercicio fiscal. 15% en el cuarto ejercicio fiscal. 15% en el quinto ejercicio fiscal.

Artculo 71
Cuando una sociedad deje de ser controladora, sta debe avisar a las autoridades fiscales dentro de los quince das siguientes a que ocurra el supuesto. La sociedad debe reconocer los efectos de la desincorporacin al cierre del ejercicio inmediato de la declaracin. La sociedad que se desincorpora tiene derecho a disminuir al momento de su desincorporacin las prdidas fiscales de la sociedad para determinar el resultado fiscal consolidado. En caso de fusin, se considera desincorporacin la desaparicin de una sociedad con motivo de la fusin. Las sociedades en suspensin de actividades deben desincorporarse cuando esta situacin dure ms de un ao.

Artculo 71-A
La sociedad controladora que haya optado por el procedimiento previste para determinar el impuesto diferido considerar:
El monto de las prdidas fiscales de las sociedades controladoras as como las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones. La sociedad controladora comparar los saldos del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada del ejercicio fiscal anterior. El saldo de registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada se disminuir con el saldo del registro de la misma cuenta correspondiente a las sociedades controladoras y a la controladora hasta llevarla a cero.

Artculo 72
La sociedad controladora que ejerza la opcin de consolidar, adems de las obligaciones establecidas tendr las siguientes: Llevar los registros siguientes:
Los que permitan determinar la utilidad fiscal neta consolidada y dividendos. Utilidades y prdidas fiscales generadas por las sociedades controladas en cada ejercicio. Utilidades y prdidas fiscales obtenidas por la sociedad controladora en cada ejercicio.

Artculo 72
Las sociedades controladoras debern revelar la siguiente informacin respecto al clculo del impuesto diferido:
Determinacin del ISR diferido que deban enterar. El importe de las prdidas fiscales pendientes de amortizar por cada sociedad controlada y por la controladora. El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta de las sociedades controladas y de la controladora. El importe de los dividendos distribuidos. El porcentaje de participacin accionaria.

Artculo 73
La sociedad controladora que enajene el total o parte de las acciones de alguna de sus sociedades controladas determinar el costo promedio por accin que enajene y disminuir los dividendos actualizados pagados por la sociedad controlada por los que hubiera pagado el impuesto de no haber consolidado fiscalmente, multiplicados por el factor de 1.3889, en la proporcin que corresponda a dichas acciones.

Artculo 74
Para determinar la ganancia en la enajenacin de acciones emitidas por sociedades que tengan carcter de controladoras, los contribuyentes calcularn el costo promedio por accin de las acciones que enajenen de conformidad considerando para los ejercicios siguiendo los siguientes conceptos:
Las prdidas fiscales pendientes de disminuir sern consolidadas. Los reembolsos y dividendos sern los que pague la sociedad controladora y la diferencia que deba disminuirse ser la que se determine de conformidad. La utilidad fiscal y prdidas sern las consolidadas.

Artculo 75
Cuando vare la participacin accionaria de la sociedad controladora en el capital social de alguna de las sociedades controladas de un ejercicio a otro, se efectuarn las modificaciones a las utilidades o las prdidas fiscales de las controladas de ejercicios anteriores que permitan actualizar la situacin fiscal de las sociedades controladora y controladoras.

Artculo 76
Las sociedades controladas tendrn las siguientes obligaciones:
Presentar su declaracin del ejercicio y calcular el impuesto como si no hubiera consolidacin. Las sociedades controladas calcularn sus pagos provisionales como si no hubiera consolidacin conforme al procedimiento y reglas establecidos. Se debe llevar un registro de utilidades fiscales netas que se integrar con las utilidades fiscales netas consolidadas de cada ejercicio.

Artculo 77
La sociedad controladora llevar su cuenta de utilidad fiscal neta aplicando las reglas y los procedimientos establecidos como si no hubiera consolidado. La sociedad controladora efectuar pagos provisionales consolidados considerando los ingresos de todas las controladas y los suyos propios. La controladora no podr solicitar la devolucin del impuesto pagado por las controladas o por ella misma con anterioridad a la presentacin de la declaracin de consolidacin del ejercicio.

Artculo 78
Los dividendos o utilidades que las sociedades que consolidan se paguen entre s y que no provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta, causarn el impuesto hasta que se enajene la totalidad de la s acciones de la sociedad controlada que los pag, disminuya la participacin accionaria, se desincorpore dicha sociedad os se desconsolide el grupo. Una vez pagado el impuesto diferido, el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada se incrementar con el monto de los dividendos o utilidades de que se trate.