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Royaume du Maroc
Le cadre conceptuel ;
Le recueil des normes ; Le plan de comptes ;
Choix directeurs :
Ladoption de rgles directement transposables la comptabilit gnrale de lEtat ; Ladaptation dautres rgles pour prendre en considration certaines spcificits de lEtat ; Et la cration de rgles pour la comptabilisation doprations spcifiques pour lesquelles, il nexiste pas de rgles comparables dans les rfrentiels et standards prcits.
Principe de prudence ;
Principe de clart ; Principe dimportance significative ; Principe de rgularit et de sincrit.
Introduire loptique patrimoniale dans la comptabilit de ltat ; Introduire la notion de comptabilit dexercice ; Retracer de manire fidle et exhaustive les oprations de ltat ; Produire une information comptable et financire fiable, pertinente et rapide.
Drogations 1/3
Drogation au critre de contrle prvu par la norme IPSAS 17 Difficult dapplication de ce critre : Illustrations Cas des immobilisations corporelles (parc immobilier)
Dans le cas ou les biens sont mis en concession ou disposition de tiers, le critre de contrle impliquerait la sortie du bien du bilan de ltat sans pouvoir tre intgr dans le bilan de lentit qui le reoit (cf CGNC).
Dans le cas ou les biens sont mis disposition de lEtat, le critre de contrle impliquerait la prise en compte du bien au bilan de ltat tout en continuant figurer au bilan de lentit propritaire .
Limpt sur les socits: les acomptes seront imputs lexercice dencaissement et le solde de rgularisation sera imput au titre de lexercice N+1 (anne de dclaration de lIS); Limpt sur le revenu: lIR sur dclaration est rattach lexercice N, alors quil concerne les revenus de lanne N-1; LIR sur rles : le rattachement est fait sur la base de lmission du rle (professions librales); le fait gnrateur est lexercice dmission du rle N+1
les rles et tats de produits de rgularisation sont rattachs lexercice de leur mission.
Drogations 3/3
Drogation en matire de rvaluation la clture de lexercice
Cas des emprunts contracts en devises
la provision pour risques de change est dtermine en prenant en compte le montant des remboursements prvus au titre de lexercice qui suit.
La valeur retenue est celle figurant aux bilans sociaux des tablissements publics
Le primtre de la comptabilit de lEtat est li la personnalit juridique de linstitution tatique (administrations publiques, parlement et juridictions financires notamment);
La comptabilit de ltat est compose dune comptabilit gnrale et dune comptabilit budgtaire.
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La comptabilit budgtaire:
Elle permet Le suivi de lexcution de la loi de finance Elle retrace les oprations de recettes et de dpenses au titre de lexercice comptable au cours duquel elles ont t encaisses ou payes ; Elle permet de vrifier la conformit de ces oprations aux autorisations donnes par le Parlement.
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La comptabilit gnrale
La connaissance et la matrise du patrimoine de ltat 1/2
La comptabilit gnrale retrace les oprations au titre de lexercice auquel elles se rattachent, indpendamment de leur date de paiement ou dencaissement ;
Les rgles applicables la comptabilit gnrale de lEtat ne se distinguent de celles applicables aux entreprises, quen raison des spcificits de son action. La comptabilit gnrale est le pivot de la comptabilit de lEtat
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enrichissement ou appauvrissement du patrimoine (parc immobilier, quipements, stocks, etc ) reconnaissance et suivi des crances et des dettes.
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Prsentation des normes comptables de lEtat Le travail de normalisation est un processus continu dans le temps.
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quil possde (terrains, immeubles, crances etc) ; quil doit (emprunts, dettes).
lexercice ;
du tableau des flux de trsorerie ; des notes aux tats financiers.
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DETTES DU PASSIF CIRCULANT (VI) Dettes de fonctionnement Dettes de transfert Autres dettes PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (VII) Provisions pour risques Provisions pour charges TRESORERIE (VIII) Bons du Trsor Dpts de fonds au Trsor Autres
TOTAL PASSIF (IX=V+VI+VII+VIII)
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ACTIF CIRCULANT
TRESORERIE TOTAL ACTIF (I) PASSIF DETTES FINANCIERES DETTES DU PASSIF CIRCULANT PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES
TRSORERIE
TOTAL PASSIF (II)
SITUATION NETTE (III=I-II)
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Exercice N - 1
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PRODUITS DE FONCTIONNEMENT (I) Produits fiscaux Impts directs Droits de douane Impts indirects Enregistrement Autres produits fiscaux Produits non fiscaux Produits des monopoles Produits des domaines Profits sur cessions dimmobilisations corporelles et incorporelles Autres produits Reprise sur provisions et dprciations
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CHARGES DE FONCTIONNEMENT (V) Personnel Biens et services Subventions pour charges de service public Autres charges de fonctionnement Dotations aux amortissements, aux provisions et pour dprciations CHARGES DE TRANSFERT (VI) Mnages Entreprises prives Collectivits locales et leurs groupements tablissements et entreprises publics Autres CHARGES FINANCIERES (VII) Intrts et commissions dette intrieure Intrts et commissions dette extrieure Autres TOTAL CHARGES (VIII=V+VI+VII) SOLDE DES OPERATIONS DE LEXERCICE (IX=IV-VIII)
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Norme 1 : tats financiers LE COMPTE DE RESULTAT PRODUITS PRODUITS DE FONCTIONNEMENT PRODUITS DE TRANSFERT PRODUITS FINANCIERS TOTAL PRODUITS CHARGES CHARGES DE FONCTIONNEMENT
CHARGES DE TRANSFERT
CHARGES FINANCIERES TOTAL CHARGES
Tableau de flux de trsorerie ENCAISSEMENTS Impts directs et taxes assimiles Droits de douane Impts indirects Enregistrement Fonds de concours, dons et legs Recettes des monopoles Revenus des domaines Intrts et dividendes Autres recettes DECAISSEMENTS Dpenses de Personnel Achats de biens et services Subventions pour charges de service public Autres dpenses de fonctionnement Dpenses de transfert Autres dpenses flux de trsorerie lis lactivit (I)
FLUX DE TRES ORERI E LIES AUX OPERATIO NS DINVESTISSEMENT
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Acquisitions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires Cessions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement (II)
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ENCAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation positive des dpts au Trsor DECAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation ngative des dpts au Trsor flux de trsorerie lis aux oprations de financement (III)
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Variations de trsorerie (IV=I+II+III=VI-V) Trsorerie en dbut de priode (V) Trsorerie en fin de priode (VI)
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Flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement (II) FLUX DE TRESORERIE LIES AUX OPERATIONS DE FINANCEMENT
Encaissements Dcaissements
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Norme 1 : tats financiers Notes aux tats financiers (annexes) : Faisant partie intgrante des tats financiers:
Elles fournissent toutes informations utiles la comprhension et linterprtation des donnes prsentes dans les autres tats financiers. Elles prsentent notamment :
les rgles et mthodes dvaluation comptable Les changements de mthodes le dtail des montants figurant dans les autres tats financiers le tableau de passage de la comptabilit gnrale la comptabilit budgtaire les engagements hors-bilan qui doivent tre mentionns en raison : de leur importance significative de leur impact ventuel sur la situation financire de ltat
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(1/3)
Dfinition :
Une immobilisation incorporelle est un actif non montaire identifiable et sans
Primtre :
La norme sapplique aux :
Actifs incorporels reprsentatifs d avantages conomiques futurs rsultant du pouvoir particulier de ltat dautoriser ou de restreindre loccupation ou lexploitation de son domaine public non valoris (non inscrit en immobilisations corporelles) ; lments incorporels reprsentatifs de dpenses ayant concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de ltat assurer leurs missions.
(2/3)
Primtre :
La norme ne sapplique pas :
Quand celui-ci gnre des produits sans contrepartie directe quivalente (les produits rgaliens) ; Quand celui-ci cre un pouvoir gnral dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public valoris (immobilisations corporelles) de ltat ou de tout autre lment dont laccs est contrl par ltat.
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(3/3)
Gnres en interne
valuation des immobilisations incorporelles issues de lexercice du pouvoir particulier de ltat dautoriser loccupation ou lexploitation dun lment identifi de son domaine public (non inscrit en immobilisations corporelles)
Pas de comptabilisation
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(1/3)
Dfinition : Une immobilisation corporelle est un actif physique identifiable dtenu par lEtat et dont il attend des avantages conomiques futurs et dont lutilisation stend sur plus dun exercice.
Primtre :
La norme sapplique tous les actifs dtenus par ltat pour la production ou la fourniture de biens et services, lou des tiers ou des fins administratives et dont la dure dutilisation > 1 exercice,
Aux forts et autres ressources naturelles renouvelables ; Aux droits miniers, la prospection et lextraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel et autres ressources similaires non renouvelables et ; Aux actifs historiques (monuments).
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(2/3)
valuation initiale :
Acquises titre onreux valuation au cot d'acquisition valuation au cot de production
Produites en interne
valuation postrieure : Dure dutilisation dterminable : Dure dutilisation non dterminable : Comptabilisation des immobilisations leur cot dentre diminu du cumul des amortissements et des pertes de valeur pour dprciation Cot de remplacement dprci = infrastructures routires
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(3/3)
Leur valeur est ajoute celle de lactif initialement valu lorsque leur apport est susceptible de contribuer :
lallongement de la dure dutilisation ; laugmentation de la capacit dutilisation ; la diminution du cot dutilisation ; lamlioration significative de la qualit de production. N.B : les dpenses courantes dentretien ou de rparation des immobilisations corporelles sont considres comme charges.
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Prts et avances
Participations
Dotations en capital
Droits dadhsion
Valeur nominale
Cot de la souscription
Exercice de versement
de la souscription
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Norme 5 : Stocks
Dfinition : Il sagit de biens acquis et dtenus pour la consommation ou ventuellement la revente.
valuation initiale : Biens acquis titre onreux Biens produits en interne Biens acquis titre gratuit valuation postrieure : Cas gnral Biens destins tre cds gratuitement ou un prix symbolique valuation au plus faible cot de la valeur nette comptable et de la valeur nette de ralisation valuation au plus faible cot de la valeur nette comptable et du cot de remplacement courant Cot dacquisition Cot de production Valeur de march
Valorisation (dtermination du cot des stocks) : 2 mthodes Mthode du premier entr, premier sorti Mthode du cot moyen pondr
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Il sagit de sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises
Elles sont composes principalement : des crances sur les clients (ventes de biens ou de services) ; des crances sur les redevables (impts, droits et taxes que lEtat recouvre pour son compte ou pour le compte des CL, ainsi que des amendes et condamnations pcuniaires). Montant d ltat par divers dbiteurs Valeur actuelle (flux de trsorerie attendus) Si dvalorisation ou risque de non-paiement, constatation dune dprciation calcule : Soit par crance (significative) Soit par estimation statistique par catgorie de crance
valuation :
valuation initiale
valuation linventaire
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Diminution de produits
Dcisions ne remettant pas en cause le bien fond des crances (ANV, remises gracieuses)
Charges de fonctionnement
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Trsorerie - Actif
Disponibilits
Trsorerie - Passif
Bons du trsor court terme
valuation postrieure
Contre-valeur en monnaie nationale des disponibilits en devises (comptables ltranger), base : taux de change des derniers approvisionnements
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March montaire et financier national + emprunts nationaux = dette intrieure Bailleurs de fonds trangers = dette extrieure Les cots demprunts sont constitus des intrts et autres cots supports par lEtat lors de leur souscription
Comptabilisation :
Les dettes financires sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel les emprunts correspondants sont mis ou contracts.
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valuation postrieure
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Norme 9 : Provisions pour risques et charges, dettes non financires et autres passifs 1/2
Dfinition
Les provisions pour risques et charges sont constates, la clture de lexercice, ds lors quil existe :
une obligation juridique ou reconnue par ltat vis--vis de tiers ; une obligation de nature donner lieu une sortie certaine ou probable de ressources, sans contrepartie attendue pour ltat ; Une valuation fiable du montant de lobligation.
Les dettes non financires correspondent des passifs certains dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise (fonctionnement et transfert).
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Norme 9 : Provisions pour risques et charges, dettes non financires et autres passifs 2/2
valuation :
Provisions pour risques et charge
Dettes libelles en DH : Valeur nominale Dettes libelles en devises : Conversion au taux de change en vigueur la date de ralisation de lopration Conversion au taux de change en vigueur la clture de lexercice
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Ces produits sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis ltat, sous rserve quils puissent tre mesurs de manire fiable.
soit la date du dpt de la dclaration de limpt, du bordereau-avis de versement ou de tout autre document en tenant lieu (cas de lImpt sur les socits, de limpt sur le revenu retenu la source, de la taxe sur la valeur ajoute, des taxes intrieures la consommation et des droits de douanes) ; soit lmission du titre de recette (cas de limpt sur le revenu non retenu la source, des rles de rgularisation, des extraits de jugements pour les amendes).
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Produits de fonctionnement
Produits de transfert Produits financiers Comptabilisation : Les produits sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis ltat, condition quils puissent tre mesurs de manire fiable. Biens : Livraison Services : Ralisation Acte dattribution Acquisition par ltat, prorata temporis, des produits issus des oprations de placements, des prts et avances, des participations
Produits de fonctionnement
Produits de transfert
Produits financiers
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Norme 12 : Charges
Dfinition : Elles sont dfinies comme tant une diminution dactif ou une augmentation de passif non compense par lentre dune nouvelle valeur lactif ou dune diminution du passif. Elles comprennent : les charges de fonctionnement les charges de transfert les charges financires Comptabilisation :
Les charges sont comptabilises la date dexcution des oprations correspondantes et dont les montants ont fait lobjet dune estimation fiable.
Charges de fonctionnement
Charges de transfert
Dcision dattribution
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Norme 13 : Engagements hors bilan mentionner dans les notes aux EF 1/2
Dfinition :
Il sagit dengagements :
Pris dans le cadre daccords bien dfinis ; Dcoulant de la mise en jeu de la responsabilit de ltat ou dobligations reconnues ; Pris dans le cadre des retraites. Ces engagements sont assortis dinformations susceptibles davoir une importance significative et un impact ventuel sur la sincrit des tats financiers.
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Norme 13 : Engagements hors bilan mentionner dans les notes aux EF 2/2
Modalits dinscription des engagements :
Deux modes :
Inscription du montant de lengagement dcoulant dun acte juridique ou estim de manire objective ; Description littraire de lengagement, lorsque lvaluation chiffre des risques nest pas possible la date darrt des comptes
Critres :
Obligation certaine et sortie de ressources incertaine ou improbable = Engagement hors-bilan ; Obligation certaine et sortie de ressources certaine ou probable = Passif du bilan.
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Description dtaille des mouvements affectant les comptes prvus dans le plan de comptes, en vue de retracer les oprations de lEtat.
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