ANALISIS DE LAS PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL y REPERCUSIONES DE LOS SUELDOS Y SALARIOS ANTE LAS REFORMAS FISCALES 2008

POSICION JERARQUICA DE LAS LEYES PARA EFECTOS FISCALES

CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS

TRATADOS Y ACUERDOS INTERNACIONALES

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION

LEYES ESPECIFICAS

REGLAMENTOS LEYES ESPECIFICAS

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

REGLAMENTO CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION

RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS

DERECHO COMUN

EST RUCT URA DE LA LEY DEL IMPUEST O SOBRE LA RENT A

INDICE GENERAL
TITULO I TITULO II DISPOSICIONES GENERALES DE LAS PERSONAS MORALES
DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I CAPITULO II SECCION I SECCION II SECCION III CAPITULO III CAPITULO IV DE LOS INGRESOS DE LAS DEDUCCIONES DE LAS DEDUCCIONES EN GENERAL DE LAS INVERSIONES DEL COSTO DE LO VENDIDO DEL AJUSTE POR INFLACION DE LAS INSTITUCIONES DE CREDITO, DE SEGUROS Y DE FIANZAS, DE LOS ALMACENES GENERALES DE DEPOSITO Y DE LAS SOCIEDADES DE INVERSION DE CAPITALES DE LAS PERDIDAS DEL REGIMEN DE CONSOLIDACION FISCAL DEL REGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS SOCIEDADES COOPERATIVAS DE PRODUCCION DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES 29 AL 36 37 AL 45 45-A al 45-I 46 AL 48 10 AL 16 BIS 17 AL 28 ARTICULOS 1 AL 9

49 AL 60 61 AL 63 64 AL 78 79 AL 85 85-A y 85-B 86 AL 89 90 AL 92 93 AL 105

CAPITULO V CAPITULO VI CAPITULO VII CAPITULO VII-A CAPITULO VIII CAPITULO IX

TITULO III TITULO IV

DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS DE LAS PERSONAS FISICAS

DISPOSICIONES GENERALES

106 AL 109

CAPITULO I

DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

110 AL 119

INDICE GENERAL
CAPITULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES PERONAS FISICAS CON ACTIVIDDES PROFESIONALES Y PROFESIONALES DEL REGIMEN INTERMESIO DE LAS PERSONAS FISICAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES REGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES DE LOS INGRESOS POR ENAJENACION DE BIENES DE LOS INGRESOS POR ADQUISICION DE BIENES DE LOS INGRESOS POR INTERESES DE LOS INGRESOS POR OBTENCION DE PREMIOS DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y GENERAL POR LAS GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES DE LOS DEMAS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FISICAS DE LOS REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES DE LA DECLARACION ANUAL

ARTICULOS

SECCION I SECCION II SECCION III CAPITULO III

120 AL 133 134 AL 136-BIS 137 AL 140

141 AL 145 146 AL 154-BIS 155 AL 157 158 AL 161 162 AL 164

CAPITULO IV CAPITULO V CAPITULO VI CAPITULO VII CAPITULO VIII

165

CAPITULO IX

166 AL 171 172 AL 174 175 AL 178

CAPITULO X CAPITULO XI

TITULO V

DE LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJEROS CON INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL DE LOS REGIMENES FISCALES FISCALES Y DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES
DE LOS REGIMENES FISCALES PREFERENTES DE LAS EMPRESAS MULTINACIONALES

179 AL 211

TITULO VI

CAPITULO I CAPITULO II

212 AL 214 215 AL 217 218 AL 226

TITULO VII

DE LOS ESTIMULOS FISCALES ARTICULO TRANSITORIOS

CONTRIBUYENETES DEL ISR PERSONAS FISICAS (Art. 106 ISR)

Estn obligados al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
5

PERSONAS FISICAS
CDIGO CIVIL FEDERAL Disposiciones preliminares LIBRO PRIMERO De las Personas TITULO PRIMERO De las Personas Fsicas
Artculo 22 La capacidad jurdica de las personas fsicas se adquiere por el nacimiento y se pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido, entra bajo la proteccin de la ley y se le tiene por nacido para los efectos declarados en el presente Cdigo.
6

PERSONAS MORALES
CDIGO CIVIL FEDERAL Disposiciones preliminares LIBRO PRIMERO De las Personas TITULO SEGUNDO De las Personas Morales Artculo 25 Son personas morales: I. La Nacin, los Estados y los Municipios; II. Las dems corporaciones de carcter pblico reconocidas por la ley; III. Las sociedades civiles o mercantiles; IV. Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las dems a que se refiere la fraccin XVI del artculo 123 de la Constitucin Federal; V. Las sociedades cooperativas y mutualistas; VI. Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines polticos, cientficos, artsticos, de recreo o cualquiera otro fin lcito, siempre que no fueren desconocidas por la ley. VII. Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los trminos del artculo 2736. 7

CONCEPTO DE RESIDENTES EN MEXICO PARA PERSONAS FISICAS (Art. 9-I CFF)

Se consideran residentes en TN: I. A las siguientes personas fsicas: Las que hayan establecido su habitacin en Mxico

casa

Las que tambin tengan casa habitacin en otro pas cuando en TN se encuentra su centro de intereses vitales
Centro de intereses vitales
+ 50% de ingresos totales tengan fuente de riqueza en Mxico. En el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA (Art. 26 CFF)

Son responsables solidarios con los contribuyentes: XIV. Las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales subordinados o independientes, cuando estos sean pagados por residentes en el extranjero hasta el monto del impuesto causado.
9

DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS FISICAS

TOTAL DE INGRESOS Menos: CONCEPTOS DE NO INGRESO FISCAL

INGRESOS FISCALES INGRESOS EXENTOS

Menos:

INGRESOS GRAVABLES Menos: DEDUCCIONES AUTORIZADAS DE CADA CAPITULO BASE GRAVABLE DE INGRESOS

10

CONCEPTO DE TOTAL DE INGRESOS

DISPOSICIONES GENERALES (Art. 106 1er. Prrafo LISR)

Efectivo Bienes
Devengado Crdito Servicio Otros
11

INGRESOS EN EFECTIVO
LEY MONETARIA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS
CAPTULO I De la Moneda y de su Rgimen Legal Artculo 1 La unidad del sistema monetario de los Estados Unidos Mexicanos es el peso, con la equivalencia que por ley se sealar posteriormente.
12

INGRESOS EN BIENES
CDIGO CIVIL FEDERAL TITULO SEGUNDO Clasificacin de los Bienes CAPITULO I De los bienes inmuebles CAPITULO II De los bienes muebles

Artculo 750 al 763

13

CONCEPTOS DE NO INGRESO FISCAL

(Art. 110 Ultimo Prrafo LISR)

No se consideran ingresos en bienes

El servicio de comedor y comida. El uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de estos que estn de acuerdo a la naturaleza del servicio prestado. El monto de las primas de seguros de gastos mdicos pagada por los patrones. (Art. 122 RISR) CAS (Art. 115 Ultimo prrafo).
14

LUGAR DE TRABAJO

SUBORDINADA

HORARIO DE TRABAJO

TRABAJADOR SALARIO

SUPERVISION DE TRABAJO

FORMAS DE PRESTAR LOS SERVICIOS PERSONALES

LAS REMUNERACIONES QUE INDEPENDIENTE DERIVEN DE SERVICIOS QUE NO SEAN SUBORDINADOS

HONORARIOS

15

JURISPRUDENCIA
Subordinacin, Concepto de. Subordinacin significa, por parte del patrn, un poder jurdico de mando, correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio. Esto tiene su apoyo en el artculo 134, fraccin III, de la ley Federal del Trabajo de 1970, que obliga a desempear el servicio bajo la direccin del patrn o de su representante, a cuya autoridad estarn subordinados los trabajadores en todo lo concerniente al trabajo.
16

ARTICULO 285 LFT

Los agentes de comercio, de seguros, los vendedores, viajantes, propagandistas o impulsores de ventas y otros semejantes, son trabajadores de la empresa o empresas a las que presten sus servicios, cuando su actividad sea permanente, salvo que no ejecuten personalmente el trabajo o que nicamente intervengan en operaciones aisladas.
17

SALARIOS

ARTICULO 110 ISR

DEMAS PRESTACIONES QUE DERIVEN DE UNA RELACION LABORAL

INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

P.T.U.

PRESTACIONES PERCIBIDAS COMO CONSECUENCIA DE LA TERMINACION DE LA RELACION LABORAL

18

ARTICULO 8 LFT
Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica o moral, un trabajo personal subordinado. Para los efectos de esta disposicin, se entiende por trabajo toda actividad humana, intelectual o material, independientemente del grado de preparacin tcnica requerido por cada profesin u oficio.
19

ARTICULO 82 y 101 LFT

Artculo 82. Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo.
Artculo 101.- El salario en efectivo deber pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancas, vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda.
20

 Obligatorias por la LFT

(Aguinaldo, Prima vacacional, Prima dominical, Tiempo extra, Da de descanso laborado, etc.)

PRESTACIONES De Previsin Social (Vales, Fondo de ahorro, Transporte, etc.) QUE DERIVAN Las que NO son DE LA Previsin Social (Asistencia y RELACION Puntualidad) LABORAL Las que son por Retiro
(Indemnizaciones, Prima de antigedad, Jubilaciones, Pensiones, etc.)
21

ARTICULO 89 LFT
Artculo 89. Para determinar el monto de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores se tomar como base el salario correspondiente al da en que nazca el derecho a la indemnizacin, incluyendo en l la cuota diaria y la parte proporcional de las prestaciones mencionadas en el artculo 84. En los casos de salario por unidad de obra, y en general, cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en los treinta das efectivamente trabajados antes del nacimiento del derecho. Si en ese lapso hubiese habido un aumento en el salario, se tomar como base el promedio de las percepciones obtenidas por el trabajador a partir de la fecha del aumento. Cuando el salario se fije por semana o por mes, se dividir entre siete o entre treinta, segn el caso, para determinar el salario diario.
22

ARTICULO 84 LFT
Artculo 84. El salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitacin, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquier otra cantidad o prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.

23

SALARIO DIARIO INTEGRADO PARA INDEMNIZAR (Art. 84 y 89 LFT)

promedio diario

SALARIO
(Quincenal)

3,500.00 / 15 das

233.33

DESTAJO PRODUCTIVIDAD
(30 das)

5,000.00 / 30 das

166.67

COMISIONES
(365 das)

50,000.00 / 365 das

15 das x 536.99 (Salario) / 365 das

=
=

136.99
22.07 2.21

AGUINALDO
(15 das)

PRIMA VACACIONAL
( 1er ao)

6 das x 536.99 (Salario) x 25% / 365 das =

SALARIO DIARIO INTEGRADO PARA INDEMNIZAR

561.26
24

ARTICULO 289 LFT

ARTICULO 289.- Para determinar el monto del salario diario se tomar como base el promedio que resulte de los salarios del ltimo ao o del total de los percibidos si el trabajador no cumpli un ao de servicios.

25

CREDITO FISCAL
(CREDITO AL SALARIO) ( CAS ART. 115 Y 116) T R A B A J A D O R E S REMUNERACIONES Y PRESTACIONES ART. 110-I NO CONSIDERADAS EN EL ART. 110 1er. pfo A TRABAJADORES DE LA: * FEDERACION * ENTIDADES FEDERATIVAS * MUNICIPIOS * FUERZAS ARMADAS ART. 110 1er. pfo. * SALARIOS * DEMAS PRESTACIONES QUE DERIVEN DE UNA RELACION LABORAL * P.T.U. * PRESTACIONES PERCIBIDAS COMO CONSECUENCIA DE LA TERMINACION DE LA RELACION LABORAL

IPSPS

* EL ISR PUEDE SER A CARGO SI ES POSITIVO CREDITO AL SALARIO A ENTRGAR EN EFECTIVO SI ES NEGATIVO

26

TOTAL DE INGRESOS EXENTOS (Art.

109 LISR)

PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL

Las otorga el patrn La finalidad es que sean deducibles Las reglas las establece el artculo 31 fraccin XII. Las recibe el trabajador La finalidad es que sean exentos Las reglas las establece el artculo 109 fraccin II a IX y XVII
27

PREVISION SOCIAL
DOCTRINA Por previsin social debe de entenderse las prestaciones proporcionadas por el patrn a sus trabajadores, que conllevan una elevacin del nivel fsico, cultural e integral del individuo, que son proporcionadas por los patrones con tales fines y que no constituyen una remuneracin a los servicios, ya que no se otorgan en funcin de estos, sino para complementar y acrecentar el mbito de desarrollo psico-fsico y social del trabajador.
28

DEFINICION DE PREVISION SOCIAL PARA EFECTOS DE LA LEY DEL ISR (Art. 8 ltimo prrafo ISR)

Para los efectos de esta Ley, se considera previsin social, las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, as como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
29

ELABORACION DE UN PLAN DE PREVISION SOCIAL LRI LAE LP LS

Recursos Humanos

Detecta necesidades de los trabajadores Aspectos fiscales y financieros Elaboracin del contrato

Contador

Abogado

30

CARACTERISTICAS ESCENCIALES DE LA PREVISION SOCIAL

Son otorgadas en forma adicional al salario Son generales por tener la finalidad de satisfacer necesidades comunes del grupo homogneo de trabajadores que se encuentren en el supuesto normativo por el cual se esta otorgndola prestacin Procuran el desarrollo integral de los trabajadores Fomentan el espritu de grupo

Son reguladoras de la relacin capital-trabajo

No solo son aplicables a los trabajadores, sino que alcanzan a todo su mbito familiar Deben ser de poca administracin
31

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 31 ISR)

COSTO DE VENTAS O ADQUISICIONES

GASTOS
INVERSIONES

LAS PRESTACIONES DE PREVICION SOCIAL PUEDEN SER UN GASTO O UNA INVERSION

32

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 31 fraccin I, Primer prrafo ISR)

I. Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta Ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:
33

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 31 fraccin III, Primer prrafo ISR)

III.-

Estar amparadas con documentacin que rena los requisitos de las disposiciones fiscales y que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00 se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de los monederos electrnicos que al efecto autorice el Servicio de Administracin Tributaria, excepto cuando dichos pagos se hagan por la prestacin de un servicio personal subordinado.
34

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 31 fraccin V. ISR)

V.- Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos. Tratndose de pagos al extranjero, stos slo se podrn deducir siempre que el contribuyente proporcione la informacin a que est obligado en los trminos del artculo 86 de esta Ley. Los pagos que a la vez sean ingresos en los trminos del Captulo I del Ttulo IV, de esta Ley, se podrn deducir siempre que se cumpla con las obligaciones a que se refieren los artculos 118, fraccin I, y 119 de la misma, y los contribuyentes cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social cuando estn obligados a ello, en los trminos de las leyes de seguridad social.
35

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 31 fraccin XX. ISR)

XX.- Que tratndose de pagos efectuados por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado a trabajadores que tengan derecho al crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho crdito le correspondan a sus trabajadores y se d cumplimiento a los requisitos a que se refiere el artculo 119 de la misma.
36

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 118 fraccin I. ISR)

ARTCULO 118.- Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: I.- Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 de esta Ley y entregar en efectivo las cantidades a que se refiere el artculo 115 de la misma.
37

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 119 ISR)

Articulo 119. Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crdito al salario a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta Ley slo podrn acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos: I. Lleven los registros de los pagos por los ingresos a que se refiere este Captulo, identificando en ellos, en forma individualizada, a cada uno de los contribuyentes a los que se les realicen dichos pagos. II. Conserven los comprobantes en los que se demuestre el monto de los ingresos pagados en los trminos de este Captulo, el impuesto que, en su caso, se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del crdito al salario. III. Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II, V y VI del artculo 118 de esta Ley. IV. Hayan pagado las aportaciones de seguridad social y las mencionadas en el artculo 109 de esta Ley que correspondan por los ingresos de que se trate.
38

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Art. 118 fraccin II, V y VI. ISR)

ARTCULO 118.- Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo, tendrn las siguientes obligaciones: II.- Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado servicios subordinados, en los trminos del artculo 116 de esta Ley. V.- Presentar, ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto del crdito al salario en el ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo debern presentar, a mas tardar el 15 de Febrero de cada ao, declaracin proporcionando informacin sobre las personas a las que les hayan efectuado dichos pagos, en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal. La informacin contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la fraccin IV de este artculo, se incorporar en la misma declaracin. VI.- Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les proporcionen su clave del citado registro. 39

REGLAS GENERALES DE LAS DEDUCCIONES

(Regla 2.3.1.15 RM )

REGLA 2.3.1.15 Para los efectos del artculo 27, quinto prrafo del CFF, las
personas que perciban ingresos de los sealados en el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR, debern ser inscritas por las personas que hagan pagos de los sealados en el Captulo I, Ttulo IV de la Ley del ISR, en la ALAC que corresponda a su domicilio fiscal. Las solicitudes a que se refiere esta regla, se debern presentar por el empleador mediante dispositivo magntico de conformidad con las caractersticas tcnicas y con la informacin sealada en el Anexo 1, rubro C, numeral 8, inciso d), punto (3). Esta informacin deber presentarse ante la ALAC. Los empleadores que no hayan inscrito ante el RFC a las personas a quienes les hubieran efectuado pagos durante el ejercicio de 2006 de los sealados en el Captulo I, Ttulo IV de la Ley del ISR, tendrn por cumplida esta obligacin cuando la Declaracin Informativa Mltiple presentada en los trminos de los Captulos 2.20. o 2.21., segn corresponda, contenga la informacin del RFC y CURP, de las citadas personas.
40

DEDUCIBILIDAD DE LAS PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL

Las reglas particulares para que sean deducibles las prestaciones de previsin social se rigen por el artculo 31-XII LISR y 40 al 43-A RISR
41

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD DE LA PREVISION SOCIAL (Art. 31-XII-1er pfo ISR)

Las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores

42

CONCEPTO DE GENERALIDAD PARA TRABAJADORES SINDICALIZADOS (Art. 31-XII-2do y 3er pfo ISR) Cuando hay un sindicato

Cuando hay dos o ms sindicatos

Las prestaciones de previsin social son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato conforme a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Las prestaciones pueden ser distintas en relacin con los otros sindicatos de la misma persona moral 43

Las prestaciones de previsin social son generales cuando las mismas se establecen en los contratos colectivos de trabajo o contratos ley.

CONCEPTO DE GENERALIDAD PARA TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS (Art. 31-XII-4to pfo ISR) Debemos de entender por trabajadores no sindicalizados a los que pertenecen a los grupos de confianza y administrativos. Se deben de otorgar las mismas prestaciones de previsin social a todos ellos. El promedio aritmtico de cada trabajador no sindicalizado < = al promedio aritmtico de cada trabajador sindicalizado. Tope por trabajador no sindicalizado: (Art. 31-XII-ltimo pfo) Total de Prestaciones de previsin social del trabajador en el ejercicio Menos: Aportaciones de Seguridad Social (IMSS, INFONAVIT, ISSSTE, etc.) Fondo de Ahorro Fondo de Pensiones Erogaciones de Gastos mdicos y Primas de seguros de vida Igual: Resultado < = 10 SMGA (50.57 x 10 x 365 = 184,580.50) Zona A
(49.00 x 10 x 365 = 178,850.00) Zona B (47.60 x 10 x 365 = 173,740.00) Zona C
44

FORMULA PARA DETERMINAR EL PROMEDIO ARITMETICO DE LAS PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL (Art. 31-XII-4to y penltimo pfo ISR, Art. 40 RISR)

TRABAJADORES NO = Previsin social 2006 SINDICALIZADOS

Aportaciones de Seguridad Social = Promedio anual

Nmero de Trabajadores

TRABAJADORES SINDICALIZADOS

= Previsin social 2006

Aportaciones de Seguridad Social = Promedio anual

Nmero de Trabajadores

No se consideran para la determinacin del promedio aritmtico las siguientes prestaciones de previsin social: Erogaciones por concepto de primas de seguros de vida, gastos mdicos, aportaciones a fondos de ahorro y a fondos de pensiones y jubilaciones adicionales al IMSS.
45

CONCEPTO DE GENERALIDAD PARA EMPRESAS EN LAS CUALES NO EXISTE SINDICATO Debemos de entender por trabajadores no sindicalizados a los que pertenecen a los grupos de confianza y administrativos. Se deben de otorgar las mismas prestaciones de previsin social a todos ellos. Tope por trabajador no sindicalizado: (Art. 31-XII-ltimo pfo) Total de Prestaciones de previsin social del trabajador en el ejercicio Menos: Aportaciones de Seguridad Social (IMSS, INFONAVIT, ISSSTE, etc.) Fondo de Ahorro Fondo de Pensiones Erogaciones de Gastos mdicos y Primas de seguros de vida Igual: Resultado < = 10 SMGA (50.57 x 10 x 365 = 184,580.50) Zona A
(49.00 x 10 x 365 = 178,850.00) Zona B (47.60 x 10 x 365 = 173,740.00) Zona C
46

Contradiccin de tesis 41/2005-PL.- Entre las sustentadas por la Primera y la Segunda Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin.- 8 de junio de 2006.-

nmero 128/2006 RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTITUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). nmero 129/2006 RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). nmero 130/2006 RENTA. EL ARTCULO 31, FRACCIN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, AL LIMITAR LA DEDUCCIN DE LOS GASTOS DE PREVISIN SOCIAL, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003). 47

REQUISITOS PARA SU DEDUCIBILIDAD

Deben cumplir los requisitos de generalidad Aportacin PATRON = Aportacin TRABAJADOR Aportacin al fondo < = 13% del salario del trabajador Tope de aportacin 1.3 veces SMGA elevado al ao Anual Mensual zona A 50.57 x 1.3 x 365 = 23,995.47 1,999.62 zona B 49.00 x 1.3 x 365 = 23,250.50 1,937.54 zona C 47.60 x 1.3 x 365 = 22,586.20 1,882.18 Cumplir requisitos de PERMANENCIA (RISR) Artculo 42 del RISR: - Solo un retiro del fondo al ao - Se destine a otorgar prestamos a los participantes e invertir en los valores indicados por SHCP - Un solo prstamo al ao con garanta del propio fondo, si hay mas prestamos tiene que estar cubierto el anterior y pasar como mnimo 6 meses para otro prstamo.

FONDO DE AHORRO (Art. 31-XII-5to pfo ISR y 42 RISR)

48

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-VIII

Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro establecidos por las empresas cuando renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.
49

REGLA 3.4.6 RM
(Vigente solo para el ejercicio 2006, derogada en la decima segunda resolucin miscelnea)

Las prestaciones de previsin social a que se refiere el artculo 31, fraccin XII de la Ley del ISR, son deducibles hasta por el monto sealado en dicho precepto. Cuando dichas prestaciones excedan de los lmites establecidos en el artculo citado, el excedente no se considerar ingreso acumulable para el trabajador que lo perciba ni tampoco ser deducible para el contribuyente que cubra dichas prestaciones. Para estos efectos, en la constancia a que se refiere el artculo 118, fraccin III de la Ley del ISR, que los contribuyentes proporcionen a las personas que les hubieren prestado servicios personales subordinados, debern consignar como ingreso exento el monto del excedente cubierto.
50

Articulo 43-A RISR

(Vigente a partir del ejercicio 2007)

Cuando las prestaciones de previsin social a que se refiere el artculo 31, fraccin XII de la Ley excedan de los lmites establecidos en el artculo citado, la prestacin excedente slo ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente, considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las retenciones correspondientes.
51

REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD DE SEGUROS DE VIDA Y GASTOS MEDICOS (Art. 31-XII-6to pfo)

SEGUROS DE VIDA Solo cuando los beneficios cubran: La muerte del titular. Invalidez e incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado conforme a las leyes de seguridad social. Se entreguen como pago nico o en parcialidades acordadas por las partes SEGUROS DE GASTOS MEDICOS

Son deducibles el pago de las primas del patrn a favor de sus trabajadores sin limitacin alguna

52

EL PATITO FEO, S.A. DE C.V. PLAN DE PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

El PATITO FEO, S.A. de C.V., considerando que por Previsin Social debe de entenderse la serie de reglas y prestaciones que conllevan la elevacin del nivel econmico, social, fsico, cultural e integral que proporcionan los patrones con tales fines; que no constituyen remuneracin a los servicios por no otorgarse en funcin de stos, sino complementando y acrecentando el mbito de desarrollo psico-fsico y social del trabajador, de acuerdo a las siguientes caractersticas esenciales:
53

EL PATITO FEO, S.A. DE C.V. PLAN DE PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

Son otorgadas en forma adicional al salario Son generales por tener la finalidad de satisfacer necesidades comunes de los trabajadores Procuran el desarrollo integral de los trabajadores Fomentan el espritu de grupo Son reguladoras de la relacin capital-trabajo No solo son aplicables a los trabajadores, sino que alcanzan a todo su mbito familiar; EL PATITO FEO, S.A. de C.V., implementa el presente Plan de Prestaciones de Previsin Social con las modalidades de:
54

EL PATITO FEO, S.A. DE C.V. PLAN DE PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL

Fondo de Ahorro. Despensas Familiares. Ayuda por nacimiento. Ayuda por matrimonio. Ayuda por fallecimiento. Ayuda de transporte. Becas educacionales. Servicio de comedor. Subsidio por incapacidad. Seguro de vida. Prestaciones superiores a las legales que establece Ley Federal del Trabajo. Cada una de las prestaciones anteriores se rige por su reglamento respectivo como parte integral de este Plan.
55

EL PATITO FEO, S.A. DE C.V.

REGLAMENTO OPERATIVO DEL PLAN DE FONDO DE AHORRO
OBJETIVO Fomentar en sus trabajadores l hbito del ahorro y darles la oportunidad de obtener prstamos e incrementar el ingreso social de los mismos, mostrndoles la capacidad que el ahorro proporciona para resolver contingencias de carcter econmico.

56

DEFINICIONES DE TRMINOS Cuando en este Plan de Fondo de Ahorro, se haga mencin al patrn, se entender como tal El Patito Feo, S.A. de C.V., cuando se mencione a los trabajadores, se entender, a los prestadores de servicios personales subordinados de la empresa sindicalizados, admistrativos y de confianza; y finalmente cuando se haga referencia al Plan, se considerar este Plan de Fondo de Ahorro.

57

ESTATUTOS
1. Elegibilidad de los trabajadores Se considerarn elegibles para el Plan, los trabajadores del patrn que cumplan los requisitos siguientes: Ser trabajadores de la empresa. Manifestar su consentimiento por escrito de participar en el Plan de Fondo de Ahorro, que deber ser enviado al Comit Tcnico del mismo. Obligarse al cumplimiento de los estatutos de este Plan.

58

2.- Causas de prdida de la calidad de participante La calidad de miembro participante, se perder por las siguientes causas: Manifestacin por escrito de la voluntad del trabajador, de separarse del plan, que enviar al Comit Tcnico del fondo de ahorro. Terminacin de la relacin laboral, por cualquier causa, entre el patrn y el trabajador. Por la extincin del Fondo de Ahorro. Por el incumplimiento del trabajador a los estatutos del Plan. Por fallecimiento del trabajador.

59

3.- Integracin del patrimonio del fondo de ahorro El Fondo de Ahorro, se integra por los siguientes conceptos: Aportaciones realizadas por el patrn. Aportaciones realizadas por los trabajadores. Rendimientos e intereses que produzcan las aportaciones mencionadas.

60

4.- De la vigencia y Ejercicio El presente Plan se establece con carcter de indefinido, por lo que el Patrn deber de mantenerlo vigente cumpliendo con todas las obligaciones que el mismo implica; sin embargo, el Patrn se reserva el derecho de limitar, suspender o terminar definitivamente la vigencia del Plan, en el supuesto de que las condiciones futuras imprevistas as lo exijan. En el caso de que el Plan no pueda continuar vigente, el monto del fondo deber aplicarse en forma proporcional y equivalente en beneficio de quienes hayan adquirido derechos bajo el Plan. El ejercicio del Plan de Fondo de Ahorro, ser de la primera semana del mes de enero a la ltima semana del mes de diciembre del mismo ao.
61

5.- Administracin del fondo de ahorro La administracin del Fondo de Ahorro, ser por cuenta de la Empresa, a travs del Comit Tcnico del Fondo de Ahorro. Los integrantes de este Comit Tcnico, sern los nicos facultados para girar instrucciones sobre el manejo del Fondo.

6.- Integracin del Comit Tcnico

El Comit Tcnico estar integrado por 3 representantes de los trabajadores y 2 representantes del patrn.

62

7.- Del funcionamiento y facultades del comit tcnico

El Comit Tcnico funcionar permanentemente y para cualquier instruccin, se requiere el consenso al menos de 3 de sus miembros. Son facultades del Comit Tcnico: El reconocimiento de la calidad del empleado. La contratacin y revocacin en su caso, de Instituciones de Sistema Financiero. La determinacin de gastos de operacin del Plan y del propio Comit Tcnico. Instruir en su oportunidad a las Instituciones de Sistema Financiero elegidas sobre las inversiones del fondo. Instruir a las Instituciones Financieras Elegidas sobre los beneficios y pagos que deban hacerse, as como la forma de hacerlos. En los casos necesarios, la interpretacin y reglamentacin del Plan y la reglamentacin interna de operaciones del Comit Tcnico. Las dems facultades que como consecuencia de las funciones del Comit Tcnico o de la operacin del Plan sean necesarias o convenientes.
63

8.- De las aportaciones de los trabajadores

Los trabajadores aportarn al Fondo de Ahorro una cantidad equivalente al 13%, de sus salarios cuota diaria semanalmente, sin que en ningn caso dicha aportacin exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mnimo general del rea geogrfica que corresponda al trabajador elevado a la semana, para lo cual autorizan al patrn para que esta aportacin se descuente de la nomina correspondiente al pago de cada semana.
9.- De las aportaciones del patrn El patrn realizar aportaciones iguales en cantidad y en la misma fecha, que las efectuadas por los trabajadores.

64

10.- De la inversin de las aportaciones En todos los casos, las aportaciones tanto del patrn como de los trabajadores, as como sus rendimientos, se invertirn en los valores aprobados por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico en las disposiciones fiscales respectivas.

65

11.- Del retiro de las aportaciones Los trabajadores slo podrn retirar las aportaciones al final de cada ejercicio del Fondo de Ahorro, dentro del mes siguiente a su vencimiento en la fecha que establezca el comit tcnico, o cuando suceda alguna de las causales establecidas en el punto 2. En caso de fallecimiento del trabajador, retirarn las aportaciones los beneficiarios que hubiera sealado el trabajador en su escrito de conformidad para participar en el Plan. Los retiros de aportaciones, sern las aportaciones tanto del patrn como del trabajador, as como rendimientos e intereses que hubieran devengado esas aportaciones a la fecha de retiro. En el caso de retiro de las aportaciones al final del ejercicio del fondo de ahorro, stas se pagarn dentro del mes siguiente al trmino de dicho ejercicio.
66

12.- De los prstamos a los trabajadores Considerando que los trabajadores tienen la oportunidad de recibir prstamos, en cantidades iguales a las aportaciones y en las mismas fechas, se cobrarn intereses a una tasa anual del 8.26% sobre saldos insolutos de dichos prstamos. En ningn caso los prstamos podrn exceder del monto que el trabajador tenga en el fondo al momento del otorgamiento del prstamo. Cuando se otorgue mas de un prstamo al ao, proceder el mismo siempre que el ltimo prstamo que se hubiere otorgado al mismo trabajador, se haya pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde que se cubri la totalidad del ltimo prstamo.
67

13.- Incorporaciones al plan Todos los trabajadores contratados por la empresa en cualquier fecha que cumplan los requisitos establecidos en el punto 2, y aqullos que ya siendo trabajadores no se hubieran incorporado al Plan, podrn hacerlo en cualquier momento, presentando el escrito a que se refiere el punto 1 al Comit Tcnico. Estas incorporaciones surtirn efectos al momento de la presentacin del referido escrito. 14.- Informacin sobre el plan Al final de cada ejercicio del Plan, el Comit Tcnico proporcionar a los trabajadores y al patrn informacin relativa a las aportaciones, tanto del patrn como de los trabajadores, as como de los prstamos efectuados a los mismos, y la administracin en cuanto a las inversiones e intereses que se devengaron durante el ejercicio. Esta informacin deber presentarse dentro del mes siguiente a la terminacin de cada ejercicio.

68

15.- Beneficiarios del plan Son beneficiarios del Plan los trabajadores de la empresa, y en su caso, el cnyuge o los ascendientes y descendientes del trabajador que ste hubiera designado como beneficiarios en su escrito de incorporacin al Plan. 16.- Extincin del plan Este Plan se extinguir por cualquiera de las siguientes causales: Cuando por cualquier modificacin a las disposiciones fiscales, las aportaciones a este Plan sean no deducibles para el Patrn. Mediante el acuerdo de la mayora de los Trabajadores y el Patrn.
69

17.- Situaciones no previstas Para cualquier situacin no prevista en este Plan, sta ser resuelta por el Comit Tcnico.

18.- Inicio del plan

Este Plan iniciar a partir de la primera semana del mes de enero de 2007 hasta la ltima semana del mes de diciembre de 2007.

70

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-II

Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley.
71

JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO y SAR ARTCULO 109-III Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de este Ttulo.
72

LIMITE A LA EXENCION DEL ARTICULO 109-III

SMGAG

50.57 caso 1 caso 2

Jubilacin, pensin o haberes de retiro Renta vitalicia o retiro programado mensual (Art. 157 LSS) menos: Ingreso exento mensual (9 SMGAG elevado al mes) Jubilacin, pensin o haberes de retiro Renta vitalicia o retiro programado mensual gravado

6,000.00

15,000.00

13,653.90

13,653.90

1,346.10
73

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTICULO ARTCULO 109-IV

Los percibidos con motivo del reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
74

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-V

Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas.

75

INFORNAVIT ARTCULO 109-VII La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejrcito, Fuerza Area y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, as como las casas habitacin proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las empresas cuando se renan los requisitos de deducibilidad del Ttulo II de esta Ley o, en su caso, de este Ttulo.
76

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-XVII 2do Pfo

Tampoco se pagar el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que provengan de contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada por el empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los beneficios de dichos seguros se entreguen nicamente por muerte, invalidez, prdidas orgnicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular los beneficiarios de dicha pliza sean las personas relacionadas con el titular a que se refiere la fraccin I del artculo 176 de esta Ley y se cumplan los dems requisitos establecidos en la fraccin XII del artculo 31 de la misma Ley. La exencin prevista en este prrafo no ser aplicable tratndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados de la pliza de seguros o su colectividad.
77

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-XVII timo Pfo

Tratndose de las cantidades que paguen las instituciones de seguros por concepto de jubilaciones, pensiones o retiro, as como de seguros de gastos mdicos, se estar a lo dispuesto en las fracciones III y IV de este artculo, segn corresponda.
78

PRESTACIONES DE PREVISIN SOCIAL DEL ARTCULO 109-VI

Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsin social, de naturaleza anloga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
79

INCAPACIDAD POR ACCIDENTE O ENFERMEDAD

(Art. 42 Fr. II. LFT, 96 1er. Pfo. y 98 LSS)

ARTICULO 42.- (LFT) Son causas de la suspensin temporal de las obligaciones de prestar el servicio y pagar salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrn: II. La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no constituya un riesgo de trabajo.

ARTICULO 96.- (LSS) En caso de enfermedad no profesional, el asegurado tendr derecho a un subsidio en dinero que se otorgar cuando la enfermedad lo incapacite para el trabajo. El Subsidio se pagar a partir del cuarto da del inicio de la incapacidad, mientras dure esta y hasta el trmino de 52 semanas.
ARTICULO 98.- (LSS) El subsidio en dinero que se otorgue a los asegurados ser igual al sesenta por ciento del ltimo salario diario de cotizacin. El subsidio se pagar por perodos vencidos que no excedern de una semana, directamente al asegurado o a su representante debidamente acreditado.
80

INCAPACIDAD POR RIESGO DE TRABAJO

(Art. 491 1er. Pfo. LFT, 53 y 58 Fr. I. LSS)

ARTICULO 491.- (LFT) Si el riesgo produce al trabajador una incapacidad temporal, la indemnizacin consistir en el pago ntegro del salario que deje de percibir mientras subsista la imposibilidad de trabajar. Este pago se har desde el primer da de la incapacidad.
ARTICULO 53.- (LSS) El patrn que haya asegurado a los trabajadores a su servicio contra riesgos de trabajo, quedar relevado en los trminos que seala esta Ley, del cumplimiento de las obligaciones que sobre responsabilidad por esta clase de riesgos establece la Ley Federal del Trabajo. ARTICULO 58.- (LSS) El asegurado que sufra de un riesgo de trabajo tiene derecho a las siguientes prestaciones de dinero: I. Si lo incapacita para trabajar recibir mientras dure la inhabilitacin, el cien por ciento del salario en que estuviese cotizando en el momento de ocurrir el riesgo.
81

INCAPACIDAD POR MATERNIDAD

(Art. 170 II y V LFT, 101 1er. Pfo LSS)

ARTICULO 170.- (LFT) Las madres trabajadoras tendrn los siguientes derechos: II. Disfrutarn de un descanso de seis semanas anteriores y seis posteriores al parto; V. Durante los perodos de descanso a que se refiere la fraccin II, percibirn su salario ntegro. En los casos de prrrogas mencionadas en la fraccin III, tendrn derecho al cincuenta por ciento de su salario por un perodo no mayor a 60 das;
ARTICULO 101.- (LSS) La asegurada tendr derecho durante el embarazo y el puerperio a un subsidio en dinero igual al cien por ciento del ltimo salario diario de cotizacin el que recibir durante cuarenta y dos das anteriores al parto y cuarenta y dos das posteriores al mismo.
82

INCAPACIDAD POR MATERNIDAD

(Art. 102 I y 103 LSS)

ARTICULO 102.- (LSS) Para que la asegurada tenga derecho al subsidio que se le seala en el artculo anterior, se requiere: I. Que haya cubierto por lo menos treinta cotizaciones semanales en el periodo de doce meses anteriores a la fecha en que debiera comenzar el pago del subsidio; ARTICULO 103.- (LSS) El goce por parte de la asegurada del subsidio establecido en el artculo 101, exime al patrn de la obligacin del pago del salario ntegro a que se refiere la fraccin V del artculo 170 de la Ley Federal del Trabajo, hasta los lmites establecidos por esta Ley. Cuando la asegurada no cumpla con lo establecido en la fraccin I del artculo anterior, quedar a cargo del patrn el pago del salario ntegro.
83

CONCEPTOS DE IPSPS Y PREVISION SOCIAL 109-VI

IPSPS
Salario Cuota diaria Aguinaldo Prima vacacional PTU Tiempo extra Da de descanso laborado sin otro en sustitucin Prima dominical Bono de puntualidad, asistencia, resultados, otros. Prima de antigedad, retiro, indemnizaciones, otros pagos por retiro. Indemnizaciones por riesgo y enfermedad. Pensiones y jubilaciones Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y funeral Fondo de ahorro Pago cuota obrera IMSS Otros (Cualquiera que sea ingreso para el trabajador)

PREVISION SOCIAL 109-VI

Subsidio por incapacidad becas educacionales Guarderas infantiles actividades culturales actividades deportivas Ayuda para transporte Ayuda de renta Despensas Dote matrimonial Ayuda por maternidad Ayuda por nacimiento Ayuda por fallecimiento Vales de gasolina (no herramienta de trabajo) Otros que sean anlogos
84

LIMITE A LA EXENCION DE LA PREVISION SOCIAL ART. 109 PENULTIMO PARRAFO

IPSPS + Previsin Social Resultado > 7sma

Se limita la parte exenta

a la cantidad que sea mayor de

1 SMA
7 SMA - IPSPS Cantidad

85

LIMITE A LA EXENCION DE LA PREVISION SOCIAL ART. 109 ULTIMO PARRAFO

IPSPS

Se limita la parte exenta

1 SMA

+ Previsin Social VI Resultado > 7sma

a la cantidad que sea

mayor de -

7 SMA IPSPS Cantidad

No se considerarn las prestaciones de previsin social del Art. 109 II III IV VIII XVII para limitar su exencin con la presente formula siempre y cuando sean deducibles en trminos del Art. 31 XII. Sin embargo para el calculo de la limitacin de la previsin social del Art. 109 VI

deben de considerarse dentro de los IPSPS

86

EJEMPLOS DEL LIMITE A LA EXENCION DEL ARTICULO 109-VI

1SMA 7SMAG caso 1 IPSPS Ms: PS 109-VI

= =

18,458.05 129,206.35

50.57

365

110,748.30 18,458.05 129,206.35 exenta = 129,206.35 18,458.05

caso 2 IPSPS Ms: PS 109-VI

18,458.05 110,748.30 129,206.35 exenta = 129,206.35 110,748.30

caso 3 IPSPS Ms: PS 109-VI

15,000.00 7,000.00 22,000.00 exenta < 129,206.35 7,000.00

caso 4 IPSPS Ms: PS 109-VI

65,000.00 80,000.00 145,000.00 gravada exenta > 129,206.35 15,793.65 64,206.35 80,000.00

caso 5 IPSPS Ms: PS 109-VI

125,000.00 20,000.00 145,000.00 gravada exenta > 129,206.35 1,541.95 18,458.05 20,000.00

caso 6 IPSPS Ms: PS 109-VI

126,000.00 6,000.00 132,000.00 exenta > 129,206.35 6,000.00

87

LIMITE A LA EXENCION DEL ARTICULO 109-X

caso 1 SMGAG Saldo subcuenta de retiro, cesanta y vejez Salario cuota diaria Factor de integracin Salario Diario Integrado 75 das del SBC Aos de antigedad de la contribucin 50.57 15,319.78 500 1.0493 524.65 39,348.75 4

Retiro del 10% sdo subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez 10% de 75 das SBC de las ltimas 250 semanas cotizadas el menor. (Art.191 LSS) menos: Ingreso exento (90 SMGAG por cada ao de contribucin a la subcuenta) Retiro gravado

1,531.98

18,205.20

88

CUENTA INDIVIDUAL

Subcuenta de Retiro, Cesanta en edad avanzada y vejez.

Subcuenta de vivienda

Subcuenta de aportaciones voluntarias

89

SUBCUENTA DE RETIRO, CESANTIA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ

Aporta el patrn y el Gobierno Federal (LSS y LISSSTE). Es deducible para el patrn como prestacin de previsin social (art.31-XII ISR). No es ingreso para el trabajador la aportaciones y rendimientos generados en la subcuenta al momento en que se aportan o se generan (art.109 segundo Pfo. ISR). Al momento que se tenga derecho a la pensin es ingreso para el trabajador, sin embargo una parte esta exento (art. 109-III ISR). El trabajador cuando deje de estar sujeto a una relacin laboral podr retirar la cantidad que sea menor del 10% del saldo en la subcuenta o 10% de 75 das del SBC de la ltimas 250 semanas cotizadas; se puede realizar cada 5 aos; sin embargo una parte esta exenta (art. 109-X ISR).
90

SUBCUENTA DE VIVIENDA
Aporta el patrn (LINFONAVIT) y el Gobierno Federal (LISSSTE). Es deducible para el patrn como prestacin de previsin social (art.31-XII ISR). No es ingreso para el trabajador la aportaciones y rendimientos generados en la subcuenta al momento en que se aportan o se generan (art.109 tercer Pfo. ISR). Al momento que se tenga derecho al crdito, es ingreso para el trabajador, sin embargo esta exento en su totalidad (art. 109-VII ISR).

91

BASE GRAVABLE PARA EFECTOS DE DETERMINAR EL ISR DE SALARIOS 2007

TOTAL DE INGRESOS Menos: CONCEPTOS DE NO INGRESO FISCAL

INGRESOS FISCALES INGRESOS EXENTOS DEDUCCION IMPUESTO LOCAL ESTATAL (Tasa < o = 5%)

Menos:

BASE GRAVABLE 92

MECANICA 2007
BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR EXEDENTE L.I.

TRABAJADORES
ART. 113

(ART. 110 1er. Pfo. y Fr. I )

ART. 114
+ SUBSIDIO C.F.

+ CUOTA FIJA x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL ISR TARIFA ART. 113 - SUBSIDIO ACREDITABLE ISR TABLA ART. 114 - CAS ART. 115 (CALCULADO) ( + ) ISR A RETENER ( - ) CAS A ENTREGAR (PAGADO)

SUBSIDIO I.M.
SUBSIDIO FISCAL - SUBSIDIO NO AC. SUBSIDIO AC.

Determinacin del subsidio marginal con recalculo del impuesto marginal no causado
ART. 114 BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR. EXEDENTE L.I.

x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL

x % APLICABLE S/I.M. =

Subsidio Impuesto Marginal

% PATRON = TOTAL BASE GRAVABLE 2006 . = % (SI ES MENOR AL 50% NO HAY SUBSIDIO) TOTAL DE EROGACIONES RELACIONADAS PSPS 2006 SUBSIDIO NO ACREDITABLE = SUBSIDIO FISCAL ( 1 - % PATRON) 2

Calculo realizado con la jurisprudencia de suprema corte a favor del SAT

93

MECANICA 2008
BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR EXEDENTE L.I.

TRABAJADORES
ART. 113

(ART. 110 1er. Pfo. y Fr. I )

+ CUOTA FIJA. x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL. ISR TARIFA ART. 113 - SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ( + ) ISR A RETENER ( - ) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (PAGADO)

94

FORMULA PARA DETERMINAR LA RETENCION O EL CAS 2007

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 113 ISR Menos: TABLA ART. 114 SUB ISR ART. 114 Menos: TABLA ART. 115 CAS (CALCULADO) (+) ISR A RETENER (-) CAS EN EFECTIVO A ENTREGAR (PAGADO)
95

FORMULA PARA DETERMINAR LA RETENCION O EL SUBSIDO PARA EL EMPLEO 2008

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 113 ISR Menos: TABLA SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (CALCULADO) (+) ISR A RETENER (-) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO EN EFECTIVO A ENTREGAR (PAGADO)
96

MECANICA 2007

ANUAL (TRABAJADORES)
ART. 177 ART. 178
+ SUBSIDIO C.F.

BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR EXEDENTE L.I.

+ CUOTA FIJA x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL ISR TARIFA ART. 177 - SUBSIDIO ACREDITABLE ISR TABLA ART. 178

SUBSIDIO I.M.
SUBSIDIO FISCAL - SUBSIDIO NO AC. SUBSIDIO AC.

Determinacin del subsidio marginal con recalculo del impuesto marginal no causado
ART. 178

BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR. EXEDENTE L.I.

x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL

x % APLICABLE S/I.M. =

Subsidio Impuesto Marginal

SUBSIDIO NO ACREDITABLE = SUMATORIA DE MONTOS DE SUBSIDIOS NO ACREDITABLES DETERMINADOS CONFORME AL ART. 114 POR LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2007

Calculo realizado con la jurisprudencia de suprema corte a favor del SAT

97
* Ver jurisprudencia

MECANICA 2008 ANUAL (TRABAJADORES)

ART. 177
BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR EXEDENTE L.I. + CUOTA FIJA x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL ISR TARIFA ART. 177 - SUMATORIA (ene a dic) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (calculado) ( + ) ISR A CARGO ( - ) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS (Retenciones) ( + ) ISR A CARGO ( - ) ISR A CARGO

ART. 177
BASE GRAVABLE - LIMITE INFERIOR EXEDENTE L.I. + CUOTA FIJA x % APLICABLE S/EXE. L.I. = IMPUESTO MARGINAL ISR TARIFA ART. 177 - SUMATORIA (ene a dic) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (calculado) ( - ) CERO

98

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 ART. 116-I

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: TABLA ART. 178 SUB ISR ART. 178 Menos: SUMATORIA (ene-dic) CAS T.115

(CALCULADO)

99

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO II Inciso a)

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: SUMATORIA (ene-dic) SUPE
(CALCULADO)

100

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 ART. 116-II

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: TABLA ART. 178 SUB ISR ART. 178 Menos: SUMATORIA (ene-dic) CAS T.115 (CALCULADO) (+) ISR A CARGO Menos: PAGOS PROVISIONALES (Retenciones) (+) ISR A CARGO (-) ISR A FAVOR 101

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO II Inciso b)

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: SUMATORIA (ene-dic) SUPE (CALCULADO) (+) ISR A CARGO Menos: PAGOS PROVISIONALES (Retenciones) (+) ISR A CARGO (-) ISR A FAVOR

102

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 ART. 116-III

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: TABLA ART. 178 SUB ISR ART. 178 Menos: SUMATORIA (ene-dic) CAS T.115 (CALCULADO) (-) CERO
103

FORMULA PARA DETERMINAR EL ISR ANUAL 2007 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO II Inciso c)

BASE GRAVABLE TARIFA ART. 177 ISR Menos: TABLA ART. 178 SUB ISR ART. 178 Menos: SUMATORIA (ene-dic) SUPE (CALCULADO) (-) CERO
104

REPERCUCIONES FISCALES EN EL ISR COMO CONSECUENCIA DE LA REFORMA FISCAL 2008 Unificacin de la Tarifa del ISR con la Tabla de Subsidio en una Tarifa nica en el articulo 113 para el 2008 Se considera para estos efectos la Tabla con una Proporcin de Subsidio Equivalente al 86% Total de ingresos gravados Total erogaciones relacionadas con PSPS $1,000,000 $1,160,000

Conclusin: Todas las personas fsicas pagarn como si tuvieran 16% de prestaciones exentas sobre sus ingresos gravados.
105

REPERCUCIONES FISCALES EN EL ISR COMO CONSECUENCIA DE LA REFORMA FISCAL 2008

Efectos por la nueva mecnica en la determinacin del impuesto Los trabajadores que en el 2007 tuvieron una proporcin menor a 0.86, tendrn menor ISR o mayor subsidio al empleo. Los trabajadores que en el 2007 tuvieron una proporcin mayor a 0.86, tendrn mayor ISR o menor subsidio al empleo. Los trabajadores que en el 2007 tuvieron una proporcin igual a 0.86, el ISR o subsidio al empleo, ser el mismo que en el 2007. Tratndose de Asimilables a salarios que aplicaban el 100% de subsidio, tendrn un ISR mayor, por el efecto del 86%. Las Personas Fsicas que realicen actividades empresariales, profesionales, concedan el uso o goce temporal de inmuebles, o cualquier otra, pagar ms impuesto a partir de 2008, por el efecto del 86% antes el 100% 106

REPERCUCIONES FISCALES EN EL ISR COMO CONSECUENCIA DE LA REFORMA FISCAL 2008

Se derogan y reforman de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las disposiciones del subsidio acreditable y del crdito al salario que se sustituye por el subsidio al empleo con las siguientes consecuencias: El SUPE no ser objeto de actualizacin a diferencia del crdito al salario. En caso de pagos por salarios, por periodos menores a un mes, se deber ajustar la tabla dividiendo el subsidio entre 30.4 y multiplicando el resultado por el nmero de das que correspondan. El SUPE se acreditara contra el ISR propio o del retenido a terceros. Se presentara la declaracin informativa anual: Por 2007.- la del CAS, a ms tardar el 15 de febrero de 2008 Por 2008.- la del SUPE, a ms tardar el 15 de febrero de cada ao.
107

REPERCUCIONES FISCALES EN EL ISR COMO CONSECUENCIA DE LA REFORMA FISCAL 2008

Otras consideraciones: La tasa mxima aplicable seguir siendo del 28%. La baja de recaudacin que se provoque por la unificacin de la tarifa con la tabla del subsidio, en la proporcin de 0.86, quedar a cargo del patrn, quien deber cubrir este dficit mediante el IETU. Debido a que no hay cambio en la recaudacin, por el efecto ISRIETU, no hay cambio en las exenciones para personas fsicas: previsin social, fondo de ahorro, pensiones, vacaciones, aguinaldos, PTU, ect.,(Prestaciones Derivadas de la Relacin Laboral). El ISR que no paguen los trabajadores por recibir ingresos exentos, los pagara el patrn a por medio del IETU.
108

TARIFA DEL ARTICULO 113 PARA EL 2008

Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

Lmite Inferior
$

Lmite superior
$

Cuota Fija

$ 0 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,178.30 5,805.20

0.01 496.07 496.08 4,210.41 4,210.42 7,399.42 7,399.43 8,601.50 8,601.51 10,298.35 10,298.36 20,770.29 20,770.30 32,736.83 32,736.84 En adelante

109

TABLA DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 2008 ANTES CREDITO AL SALARIO 2007
Monto de ingresos que sirven de base Para calcular el impuesto Para Ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 Hasta ingresos de $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 Cantidad de Subsidio para el Empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0

En adelante

110

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 60% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (348) (258) (168) (54) 144 327 521 971 1,207 1,459 4,033 6,661 9,415 12,215 15,015 17,815 20,615 23,415 26,215 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (17) (43) (69) (95) 135 180 224 280 349 421 1,008 1,456 1,576 1,576 1,576 1,576 1,576 1,576 1,576 Porciento 4.88% 16.66% 41.10% 176.86% 94.25% 54.93% 42.95% 28.89% 28.89% 28.89% 24.99% 21.86% 16.74% 12.90% 10.49% 8.84% 7.64% 6.73% 6.01% % en que aumenta el ingreso neto 1.70% 2.15% 2.30% 2.38% 2.71% 2.99% 3.20% 3.51% 3.87% 4.21% 5.04% 4.85% 3.94% 3.15% 2.63% 2.25% 1.97% 1.75% 1.58%

111

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 65% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (352) (266) (181) (72) 118 292 478 917 1,139 1,377 3,839 6,380 9,112 11,912 14,712 17,512 20,312 23,112 25,912 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (14) (35) (56) (77) 109 145 181 226 282 340 814 1,176 1,273 1,273 1,273 1,273 1,273 1,273 1,273 Porciento 3.98% 13.14% 30.92% 106.98% 92.97% 49.61% 37.81% 24.70% 24.71% 24.71% 21.20% 18.44% 13.97% 10.68% 8.65% 7.27% 6.27% 5.51% 4.91% % en que aumenta el ingreso neto 1.40% 1.75% 1.87% 1.93% 2.19% 2.42% 2.58% 2.83% 3.13% 3.40% 4.07% 3.92% 3.18% 2.55% 2.12% 1.82% 1.59% 1.41% 1.27%

112

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 70% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (355) (275) (194) (90) 92 258 435 863 1,072 1,296 3,645 6,100 8,809 11,609 14,409 17,209 20,009 22,809 25,609 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (10) (26) (42) (58) 83 110 138 173 214 259 620 896 970 970 970 970 970 970 970 Porciento 2.82% 9.47% 21.60% 64.27% 90.97% 42.86% 31.66% 20.00% 20.00% 20.00% 17.01% 14.69% 11.01% 8.35% 6.73% 5.63% 4.85% 4.25% 3.79% % en que aumenta el ingreso neto 1.00% 1.30% 1.40% 1.45% 1.67% 1.84% 1.97% 2.16% 2.38% 2.59% 3.10% 2.99% 2.42% 1.94% 1.62% 1.39% 1.21% 1.08% 0.97%

113

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 75% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (358) (283) (208) (109) 66 223 392 809 1,005 1,215 3,451 5,820 8,506 11,306 14,106 16,906 19,706 22,506 25,306 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (7) (18) (29) (40) 57 76 95 119 147 178 426 616 667 667 667 667 667 667 667 Porciento 1.95% 6.36% 13.96% 36.86% 87.38% 34.02% 24.16% 14.67% 14.67% 14.67% 12.35% 10.59% 7.84% 5.90% 4.73% 3.94% 3.38% 2.96% 2.63% % en que aumenta el ingreso neto 0.70% 0.90% 0.97% 1.00% 1.15% 1.27% 1.35% 1.48% 1.64% 1.78% 2.13% 2.05% 1.67% 1.33% 1.11% 0.95% 0.83% 0.74% 0.67%

114

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 80% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (361) (291) (221) (127) 39 189 349 755 938 1,134 3,257 5,540 8,202 11,002 13,802 16,602 19,402 22,202 25,002 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (4) (10) (16) (22) 31 41 52 65 80 97 232 336 364 364 364 364 364 364 364 Porciento 1.11% 3.43% 7.24% 17.35% 79.07% 21.95% 14.80% 8.57% 8.57% 8.57% 7.13% 6.07% 4.43% 3.30% 2.63% 2.19% 1.87% 1.64% 1.45% % en que aumenta el ingreso neto 0.40% 0.50% 0.53% 0.55% 0.62% 0.69% 0.74% 0.81% 0.89% 0.97% 1.16% 1.12% 0.91% 0.73% 0.61% 0.52% 0.45% 0.40% 0.36%

115

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 85% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (365) (299) (234) (145) 13 154 306 701 871 1,053 3,064 5,260 7,899 10,699 13,499 16,299 19,099 21,899 24,699 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Beneficio Pesos (1) (2) (3) (4) 5 7 9 11 13 16 38 56 61 61 61 61 61 61 61 Porciento 0.27% 0.67% 1.28% 2.76% 38.61% 4.47% 2.81% 1.54% 1.54% 1.54% 1.25% 1.07% 0.77% 0.57% 0.45% 0.37% 0.32% 0.28% 0.25% % en que aumenta el ingreso neto 0.10% 0.10% 0.10% 0.10% 0.10% 0.12% 0.12% 0.13% 0.15% 0.16% 0.19% 0.19% 0.15% 0.12% 0.10% 0.09% 0.08% 0.07% 0.06%

116

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 86% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Pesos 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Porciento 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% % en que aumenta o disminuye el ingreso neto 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00% 0.00%

117

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 90% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (368) (308) (247) (163) (13) 120 263 647 804 972 2,870 4,980 7,596 10,396 13,196 15,996 18,796 21,596 24,396 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Perjuicio Pesos (3) (7) (11) (15) 21 28 34 43 54 65 155 224 242 242 242 242 242 242 242 Porciento 0.82% 2.28% 4.45% 9.19% 165.86% 23.09% 13.10% 6.67% 6.67% 6.67% 5.42% 4.49% 3.19% 2.33% 1.84% 1.52% 1.29% 1.12% 0.99% % en que disminuye el ingreso neto 0.30% 0.35% 0.37% 0.38% 0.42% 0.46% 0.49% 0.54% 0.60% 0.65% 0.78% 0.75% 0.61% 0.48% 0.40% 0.35% 0.30% 0.27% 0.24%

118

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 95% EN 2007
2007 Ingreso mensual gravado 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 (Crdito al Salario) o ISR (371) (316) (261) (182) (39) 85 220 593 737 891 2,676 4,700 7,293 10,093 12,893 15,693 18,493 21,293 24,093 2008 (Subsidio para el empleo) o ISR (365) (301) (237) (149) 8 147 297 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639 Perjuicio Pesos (6) (15) (24) (33) 47 62 77 97 121 146 349 504 545 545 545 545 545 545 545 Porciento 1.62% 4.75% 9.21% 18.18% 121.41% 72.99% 35.25% 16.36% 16.36% 16.36% 13.06% 10.72% 7.48% 5.40% 4.23% 3.48% 2.95% 2.56% 2.26% % en que disminuye el ingreso neto 0.60% 0.75% 0.80% 0.83% 0.94% 1.04% 1.11% 1.21% 1.34% 1.46% 1.75% 1.68% 1.36% 1.09% 0.91% 0.78% 0.68% 0.61% 0.55%

119

COMPARATIVO DEL CAS 2007 y SUPE 2008 PARA TRABAJADORES. CON PROPORCIN DE 100% EN 2007
2007 Ingreso asimilable mensual 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000 8,000 9,000 10,000 20,000 30,000 40,000 50,000 60,000 70,000 80,000 90,000 100,000 2008 Perjuicio Pesos 9 23 37 51 73 97 120 151 188 227 543 784 848 848 848 848 848 848 848 Porciento 27.98% 27.99% 27.99% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 28.00% 21.89% 17.73% 12.14% 8.67% 6.74% 5.51% 4.66% 4.04% 3.57% % en que disminuye el ingreso neto 0.91% 1.16% 1.24% 1.28% 1.46% 1.61% 1.72% 1.89% 2.09% 2.27% 2.72% 2.61% 2.12% 1.70% 1.41% 1.21% 1.06% 0.94% 0.85%

Impuesto sobre la Renta 33 83 133 183 260 345 430 539 670 810 2,482 4,420 6,990 9,790 12,590 15,390 18,190 20,990 23,790 42 106 170 234 333 442 551 690 858 1,037 3,025 5,204 7,839 10,639 13,439 16,239 19,039 21,839 24,639

120

DETERMINACION DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (IETU) ART. 1

El IETU se calcular aplicando la tasa del 17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las actividades a que se refiere esta Ley, las deducciones autorizadas. Se dispone en el artculo Cuarto Transitorio, que para 2008 la tasa ser del 16.5%, y para 2009 ser del 17%. El artculo Vigsimo Transitorio precisa que el Ejecutivo Federal evaluara los resultados y efectos de la aplicacin de la tasa durante el ejercicio fiscal 2008, tomando en cuenta el comportamiento de la economa del Pas. Dicha evaluacin se tomara en cuenta para la presentacin del paquete econmico para 2009. Ejemplo:

Ingresos efectivamente cobrados Menos Deducciones efectivamente erogadas Base del IETU Por tasa (en 2008) IETU del ejercicio

100000,000

(70000,000) 30000,000 16.5% 4950,000

121

NO SON DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EL IETU ART. 5

Salarios. Ingresos asimilables a salarios. Las Prestaciones Derivadas de la Relacin Laboral:
Obligatorias por la LFT
(Aguinaldo, Prima vacacional, Prima dominical, Tiempo extra, Da de descanso laborado, etc.)

De Previsin Social (Vales, Fondo de ahorro, Transporte, etc.) Las que NO son Previsin Social (Asistencia y
Puntualidad)

Las que son por Retiro (Indemnizaciones, Prima de antigedad,

Jubilaciones, Pensiones, etc.)

PTU Aportaciones de seguridad social como IMSS e INFONAVIT.

122

DERECHO A L ACREDITAMIENTO DEL CREDITO FISCAL EN EL IETU ART. 8 Como consecuencia de que no esta permitida la deduccin de los salarios, las prestaciones derivadas de la relacin laboral, PTU, ingresos que se asimilan a salarios y las aportaciones de seguridad social, se permite un acreditamiento contra el IETU, el cual se calcular aplicando el factor de .165, .170 o .175 , al monto total de los conceptos mencionados. Destaca el hecho de que para el clculo de este crdito, no se incluyen ningn concepto exento. Este crdito ser aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a que se refiere el artculo 113 de la LISR o tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a los trabajadores.

123

DERECHO A L ACREDITAMIENTO DEL CREDITO FISCAL EN EL IETU ART. 8 Salarios y prestaciones. Salarios y prestaciones exentas Salarios y prestaciones gravadas Ingresos que se asimilan a salarios Aportaciones de seguridad social pagadas en Mxico Base para clculo del crdito Factor para 2008 Crdito fiscal acreditable contra el IETU, exclusivamente en el ejercicio en que se genera. $10000,000 (1200,000) $ 8800,000 2000,000 1840,000 12640,000 .165 2085,600

(-) (=) (+) (+) (=) (x) (=)

Aparentemente el crdito fiscal, neutraliza el efecto de la no deduccin de los conceptos mencionados.

124

DIFERENCIA ENTRE DEDUCCION Y ACREDITAMIENTO EN EL IETU

Salarios Suponiendo que No son son deducibles deducibles 10000 10000 (8000) (8000) (2000) (2000) (3000) (13000) (3000) 16.5% (495) N/P (10000) 0 16.5% No procede
125

Ingresos percibidos Costo de lo vendido / compras Gastos en general Salarios , prestaciones, asimilables y aportaciones de seguridad social. Deducciones totales Diferencia Por tasa de IETU

Crdito fiscal aplicable contra el IETU de los 10 siguientes ejercicios, o contra el ISR del ejercicio en el que se gener, actualizado.