EXAMEN SUSTANTIVO DEL CICLO DE VENTAS - CUENTAS POR COBRAR COMERCIALESCAJA Y BANCOS

Por: CPC OSWALDO FONSECA LUNA

Temario
Cuentas por Cobrar Comerciales y Ventas Polticas contables aplicables Objetivos del examen sobre cuentas por cobrar comerciales y ventas Evaluacin del control interno sobre las cuentas por cobrar comerciales y ventas Procedimientos sustantivos sobre cuentas por cobrar comerciales y ventas Diseo de papeles de trabajo Caso Prctico

CONTENIDO DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES Y VENTAS

Cuentas por Cobrar Comerciales Agrupa las cuentas que representan acreencias que se originan por las operaciones de venta de bienes y/o servicios relacionados con el giro del negocio y representan derechos adquiridos y exigibles, por la poltica de crditos de la empresa con sus clientes.
Comprenden Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar, Anticipos recibidos de clientes, Letras por cobrar, Cuentas de cobranza dudosa, Prstamos a empresas vinculadas Ventas Agrupa las cuentas que acumulan los ingresos por venta de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio. Cuando se vende a plazos y los pagos son exigibles en por lo menos 12 meses, debe diferirse los ingresos por ventas en la cuenta 49 Comprenden Mercaderas, Productos Terminados, subproductos, desechos y desperdicios, Prestacin de servicios, y devoluciones de ventas

Polticas Contables
Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categoras de instrumentos financieros, segn lo expuesto por la NIC 39. Adems, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado La empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el ao, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras) Adems, se debe mostrar las operaciones de ganancias y prdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo plazo) Revelacin Se debe revelar informacin referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses relacionados y sobre garantas recibidas. Valuacin Se miden al costo amortizado bajo el mtodo del inters efectivo (NIC 39) La evaluacin de la deuda debe ser individual o por deudor, segn existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisin, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Documentar la existencia de las cuentas por cobrar y la ocurrencia de las ventas Determinar la integridad de las cuentas por cobrar y de las ventas Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por cobrar registradas Determinar la exactitud de los registros y de la documentacin de respaldo de las cuentas por cobrar y ventas Determinar si la valuacin de las cuentas por cobrar y de las ventas fue realizada conforme a valores realizables netos apropiados Determinar si la presentacin y revelacin de los rubros cuentas por cobrar y ventas son adecuados, incluyendo su clasificacin

CONTROL INTERNO SOBRE VENTAS Y CUENTAS POR COBRAR

INICIO

Pedido u orden de compra del cliente

Preparacin entrega en almacn

Entrega de bienes al cliente

Cobro de la factura

Caja bancos Elaboracin Gua de remisin y despacho productos terminados

Aprobacin crdito

Elaboracin y verificacin de factura

Registro de ventas

Cuentas por cobrar

Procedimientos para la aplicacin de pruebas sustantivas

Procedimientos a aplicar
1. Obtencin de la cartera de cuentas por cobrar comerciales y analizar su antigueda 2. 3. 4. 5. 6. 7. Revisin de la documentacin de respaldo de las cuentas por cobrar Confirmacin de cuentas por cobrar con clientes: positiva o negativa Revisin del corte de operaciones al 31 de diciembre sobre las ventas Determinar si la provisin para cuentas de cobranza dudosa es razonable. Revisin de las cuentas por cobrar con partes relacionadas Evaluacin de la presentacin y revelacin de las cuentas por cobrar y ventas en los estados financieros
Aseveracin
EXACTITUD

EXISTENCIA Y PROPIEDAD

EXISTENCIA, PROPIEDAD Y VALUACION EXISTENCIA, PROPIEDAD E INTEGRIDAD VALUACION

PRESENTACION PRESENTACION Y REVELACIONES

Obtencin de la cartera de cuentas por cobrar comerciales y analizar su antigedad

Debe verificarse el documento de anlisis proporcionado por el cliente, para su revisin y conciliacin con las cuentas de control del balance de comprobacin y mayor general Obtencin del anlisis de los datos que soportan las cuentas por cobrar: nombre del cliente, fecha, monto, vencimiento e inters

Revisin de la documentacin de respaldo de las cuentas por cobrar

Esta cuenta debe revisarse al mismo tiempo que las cuentas de efectivo Los documentos ofrecidos por el cliente en garanta del crdito deben ser revisados para determinar su existencia, propiedad y exactitud

Confirmacin de cuentas con deudores

Seleccionar el mtodo confirmacin de cuentas deudoras que se va a aplicar Seleccionar una muestra representativa de clientes para el procedimiento de confirmacin Revisar las respuestas recibidas de clientes Procedimientos alternos para clientes que no respondieron Preparacin de cdula de trabajo para documentar la confirmacin Revisin de la cancelacin de cuentas incobrables para determinar si obtuvieron autorizacin

Revisin del corte de operaciones

Investigar los incrementos inusuales en las ventas de fin de ao Revisar los incrementos importantes de los ingresos por ventas y las cuentas por cobrar, y l aumento de la utilidad de operacin, desusual con la experiencia del cliente Modificacin en las polticas contables que aumentan las ventas registradas Revisar las devoluciones en exceso despus de la fecha del balance que podra indicar productos despachados sin orden de los clientes

Determinar si la estimacin para cuentas incobrables es adecuada

Comparar el detalle de la antigedad de las cuentas por cobrar con el ao anterior y examine las cuentas vencidas y su antiguedad Revisar las evaluaciones de crdito a fin de identificar cuentas morosas Analizar las confirmaciones no respondidas y evale si existen indicios de incobrabilidad Resumir las cuentas cuya cobrabilidad es dudosa, identificando el cliente, los montos y las razones de la morosidad Revisar con el funcionario responsable de crditos las cuentas dudosas importantes, evaluando la estrategia de cobro y la opinin sobre su cobrabilidad

Revisin de cuentas por cobrar comerciales con partes relacionadas

Las transacciones entre la empresa y sus filiales, accionistas, directores, y funcionarios son importantes Debe revisarse el libro de actas de Directorio y otros archivos conexos Transacciones con clientes o proveedores con condiciones inusuales Transacciones especiales , sobre todo aquellas realizadas a fin del ao Las transacciones con relacionadas deben tener aprobacin del directorio Evaluar la cobrabilidad de las cuentas por cobrar vigentes

Evaluar la presentacin y revelacin de las CxC Comerciales en EEFF

Debe determinarse si la presentacin y revelacin de las cuentas por cobrar comerciales estn de acuerdo con los PCGA Las cuentas por cobrar de partes relacionadas deben presentarse por separado El monto de la provisin debe mostrarse como deduccin de estas En el Per no existen reglas para reportar la concentracin del riesgo de crdito de cuentas por cobrar comerciales ( vg. FAS 105)

SERVICIOS INDUSTRIALES INTEGRADOS S.A. AUDITORIA 31.12.2007 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
CUENTAS CODIGO 12101 12102 12300 129 NOMBRE DE CUENTA FACTURAS POR COBRAR -PAIS FACTURAS POR COBRAR - EXTERIOR LETRAS POR COBRAR PROV. COBRANZA DUDOSA LETRAS EN DESCUENTO SALDO AL 31.12.2006 155,506 0 411,464 0 0 SALDO AL 31.12.2007 211,105 0 307,104 0 0 REF P/T C-1 C-2 AJUSTES DEBE HABER SALDOS AJUSTADOS AL 31.12.2007 RECLASIFICACIONES DEBE HABER SALDOS RECLASIFICADOS AL 31.12.2007

566,970

518,208

T-1

70

VENTAS

5,166,109 5,166,109

4,970,764 4,970,764

I-1 T-3

75

INGRESOS DIVERSOS

50,751 50,751

36,217 36,217

I-2 T-3

67

INGRESOS EXCEPCIONALES

3,296 3,296

7,490 7,490

I-3 T-3

77

INGRESOS FINANCIEROS

3,713 3,713

17,233 17,233

I-4 T-3

PREP RPA FECHA ..11/.03./2008.

SUMA CONFORME CRUZADO CON EL MAYOR GENERAL

C
?

V B

SERVICIOS INDUSTRIALES INTEGRADOS S.A. AUDITORIA 31.12.2007

CONFIRMACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

CODIGO FECHA
CLIENTES FACTURA LETRAS TOTAL ALCANCE REF P/T % RESPUESTA INCONFORME

CONFORME

NO CONTESTADA

DISTRIBUIDORA LBM S.R.L. DICOFER DICOFER ARDILES IMPORT S.A. DISTRIBUIDORA INCORESA S.A. FERRETERIA SANITARIO EL PACIFICO

80,114 16,774 21,475 41,900 97,265 184,553

80,114 16,774 21,475 41,900 97,265 184,553

C-1-1 80,114

C-1-2

C-1-3
16 774 21 475

41,900 97,265
184 553

TOTAL CIRCULARIZADO TOTAL NO CIRCULARIZADO SALDO AL 31.12.2007

138,788 303,293 442,081 66,574 3,811 70,385 205,362 307,104 512,466

86% 14% 100%

403 832 91%

21 475 5%

16 774 4%

SELECCIONADO DEL LISTADO DEL CLIENTE

ALCANCE : NUESTRAS PRUEBAS SUSTANTIVAS SE HA DETERMINADO DE ACUERDO A CRITERIO DEL AUDITOR DESPUES DE COMPRENDER LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD Y LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO Y LA EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE Y RIESGO DE CONTROL.

Conclusin sobre la confirmacin de saldos a clientes circularizados

EL TOTAL DE NUESTRA CIRCULARIZACION FUE DE 86% DEL TOTAL DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES. DE LA MUESTRA SELECCIONADA HEMOS RECIBIDO RESPUESTAS CONFORMES POR 91 %; ASI COMO
INCONFORMES

5% QUE HAN SIDO ACLARADAS Y

LAS NO SE CONTESTADAS QUE ,

TAMBIEN

POR

REPRESENTAN

4% ,

EFECTUARON PROCEDI-

IMIENTOS ALTERNATIVOS SATISFACIENDONOS DE DICHOS SALDOS. EN BASE A NUESTRAS PRUEBAS REALIZADAS , EL RUBRO DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES SE PRESENTAN RAZONABLEMENTE.

C-1