Tema:

Niif para las Pymes. Materia: Ingeniera Econmica Catedrtico: Ing. Ricardo Antonio Martnez Flores Alumnos. Noemy Yessenia Callejas Escobar Bryan Leonel Gmez Hernndez Edgardo Alexander Meja Recinos William Orlando Patio Polio Ana patricia Ventura Castillo Carnet CE100107 GH100207 MR100507 PP102808 VC100107

San Salvador, 18 de agosto de 2011.

INDICE INTRODUCCION................................................................................. 1 OBJETIVOS ........................................................................................ 2

General ............................................................................................................................................ 2 Especficos ....................................................................................................................................... 2

ALCANCES Y LIMITACIONES ........................................................... 3

Limitaciones .................................................................................................................................... 3 Alcances........................................................................................................................................... 3

NIIF PARA LAS PYMES. .................................................................... 4 ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA ........................................... 9 LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES: .............................................................................................10 ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA10 ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA .......................................11 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO ..................................11 COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS. ...................................................................................14
Ejemplo Hipottico ........................................................................................................................ 14

ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS .......................................16 BALANCE GENERAL PROFORMAS................................................17 EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO ....................................18
Ejemplo estado de cambios en el patrimonio............................................................................... 18

CONCLUSION ...................................................................................20 BIBLIOGRAFIA .................................................................................21

INGENIERIA
INTRODUCCION

ECONOMICA

El presente escrito presenta que basados en las Niif para las Pymes mejor conocidos como NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES con estas reglas y nuestro conocimientos adquiridos en la Materia de Contabilidad y Costos e Ingenieria econocmica crearemos proformas que cumplan las exigencias requeridas por estas normas a su vez veremos nociones hacerca de como son las normas y sus bases.

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OBJETIVOS

General

Presentar las bases para presentar la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad basados en las Niff para las Pymes

Especficos

Generar proformas de los estados financieros de las empresas con su exigencia requeridas para las pymes

Adquirir conocimientos y enriquecer los ya obtenidos con la investigacin acerca de la norma

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ALCANCES Y LIMITACIONES

Limitaciones

Nos abstendremos de hablar de todas las reglas ya que la investigacin es para la creacin de proformas que cumplan con las exigencias de las Niif para las Pymes llegando as solo a esta parte de la gran familia de reglas y normas para las pequeas y medianas entidades

Alcances

Llegar a crear proformas fciles de utilizar las cuales contengan las exigencias pedidas por las normas y ejemplificar las normas ms notorias del contexto dado

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NIIF PARA LAS PYMES.

Las NIIF estn diseadas para ser aplicadas en los estados financieros con propsito de informacin general y en otras informaciones financieras de todas las entidades con nimo de lucro. Los estados financieros con propsito de informacin general: Se dirigen hacia las necesidades de informacin comunes de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general, Son aqullos que pretenden atender las necesidades de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Suministran informacin sobre la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad.

Por qu la determinacin del resultado fiscal y la determinacin del resultado distribuible no son objetivos especficos de la NIIF para las PYMES?

La determinacin del resultado fiscal requiere estados financieros con propsitos de informacin especialdiseados para cumplir con las leyes y regulaciones fiscales de una determinada jurisdiccin. De forma similar, el resultado distribuible de una entidad est definido por las leyes y regulaciones del pas u otra jurisdiccin en la que est domiciliada.

Las autoridades fiscales a menudo tambin son usuarios externos importantes de los estados financieros de las PYMES. Casi siempre, las autoridades fiscales tienen el poder de demandar cualquier informacin que necesiten para cumplir con
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su evaluacin fiscal legal y su obligacin de recaudar. Las autoridades fiscales a menudo consideran los estados financieros como el punto de partida para determinar las ganancias fiscales, y algunas cuentan con polticas para minimizar los ajustes al resultado contable con el propsito de determinar las ganancias fiscales. No obstante, las normas contables globales para las PYMES no pueden tratar la informacin fiscal en jurisdicciones individuales. Pero el resultado (integral) determinado de conformidad con la NIIF para las PYMES puede servir como punto de partida para determinar la ganancia fiscal en una determinada jurisdiccin a travs de una conciliacin que sea desarrollada fcilmente a nivel nacional.

Una conciliacin similar puede desarrollarse para ajustar el resultado medido por la NIIF para las PYMES con el resultado distribuible segn las leyes y regulaciones nacionales.

El Estado de Situacin Financiera en la NIIF/PYMES. La NIIF/PYMES (ver aqu una breve introduccin), al igual que las NIC/NIIF completas, se ocupa de los estados financieros con propsito de informacin general, que se dirigen a la satisfaccin de las necesidades comunes de informacin de un amplio espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores, empleados y pblico en general.

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Es conocido que el objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre: La situacin financiera, El rendimiento y Los flujos de efectivo de una entidad. Que sea til para esos usuarios al tomar decisiones econmicas.

Por otra parte, los estados financieros con propsito de informacin general son los que pretenden atender las necesidades generales de informacin financiera de un amplio espectro de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especficas de informacin. Los estados financieros con propsito de informacin general comprenden los que se presentan de forma separada o dentro de otro documento de carcter pblico, como un informe anual o un prospecto de informacin burstil.

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En la NIIF/PYMES, el Estado de Situacin Financiera, o balance, presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad al final del periodo sobre el que se informa, incluyendo (como mnimo como es tradicional en las NIIF/NIC) las partidas que presenten los importes que de forma grfica presentamos en los siguientes esquemas:

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Aade la NIIF/PYMES que cuando sea relevante para comprender la situacin financiera de la entidad, sta presentar partidas adicionales, encabezamientos y subtotales. Aportaciones de la NIIF/PYMES (I). El proyecto de NIIF/PYMES fue desarrollado durante ms de seis aos de estudio, investigacin, preparacin y definicin del documento por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) emitiendo, en julio 2009, oficialmente la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (conocida como NIIF/PYMES), que recientemente ha sido publicada en castellano. Iniciamos con esta entrada una serie de tres para ocuparnos de las aportaciones de la NIIF para PYMES, estructurada conforme al esquema adjunto: aportaciones de ndole general, conceptual y de gestin.

La NIIF/PYMES optimiza la carga de trabajo, evitando la innecesaria, en la preparacin de los estados contables o financieros de propsito general, que son de los que se ocupa la norma. Sus aportaciones genricas ms relevantes podran ser: Recogen un juego simplificado y completo de normas apropiadas para entidades ms pequeas basadas en la estructura conceptual de las NIIF completas.

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En relacin a NIIF completas, elimina opciones de tratamientos contables, elimina tpicos no relevantes para el tipo de entidad. Se reducen las guas en ms del 85% en comparacin con NIIF completas. Proporciona a las economas emergentes una base de informacin financiera reconocida mundialmente. La NIIF/ PYMES permite estados contables de propsito general sobre los cuales un auditor puede emitir una opinin. Simplifica el lenguaje por medio de utilizar una terminologa comn y extendida. La norma se considera adecuada y de fcil aplicacin, incluso para las PYMES ms pequeas (micro empresas). El volumen de NIIF/PYMES consta de aproximadamente 225 pginas en comparacin con las cerca de 2.800 pginas de las NIIF completas.

ESTADOS FINANCIEROS PRO-FORMA

Los estados pro-forma son estados financieros proyectados. Normalmente, los datos se pronostican con un ao de anticipacin. Los estados de ingresos proforma de la empresa muestran los ingresos y costos esperados para el ao siguiente, en tanto que el Balance pro-forma muestra la posicin financiera esperada, es decir, activo, pasivo y capital contable al finalizar el periodo pronosticado. Utilizando el pronstico de ventas como insumo bsico, se desarrolla un plan de produccin que tenga en cuenta la cantidad de tiempo necesario para producir un artculo de la materia prima hasta el producto terminado. Los tipos y cantidades de materias primas que se requieran durante el periodo pronosticado pueden calcularse con base en el plan de produccin. Basndose en estos estimados de utilizacin de materiales, puede prepararse un programa con fechas y cantidades de materias primas que deben comprarse. As mismo, basndose en el plan de produccin, pueden hacerse estimados de la cantidad de la mano de obra directa requerida, en unidades de trabajo por hora o en moneda corriente. Los gastos generales de fbrica, los gastos operacionales y
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especficamente sus gastos de venta y administracin, pueden calcularse basndose en el nivel de operaciones necesarias para sostener las ventas pronosticadas.

LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE EXIGEN LAS NIIF PARA PYMES:

Los primeros 3 son los nicos legales en El Salvador: 1. Balance General. 2. Estado de Prdidas y Ganancias mejor conocido como Estado de Resultados. 3. El Estado de Cambio de Patrimonio. 4. Estado de Flujo de Efectivo. 5. Notas (en las que se incluyen un resumen de las polticas contables ms significativas adoptadas por la entidad para la preparacin de sus estados financieros).

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA O BALANCE PROFORMA

Es un balance de carcter conjetural que se practica para estimar la situacin y los resultados probables de una empresa, con arreglo a las operaciones o planes en curso de realizacin. Para calcular el Balance General Proforma se tiene en cuenta el clculo de determinados niveles deseados de algunas partidas del Balance y la estimacin de otras, utilizando el financiamiento como cifra de compensacin. Se dispone de varios mtodos abreviados para elaborar el balance general proforma. Para la preparacin del balance general pro forma el mtodo popular y mejor es el mtodo de juicio, con el cual se estiman los valores de ciertas cuentas de balances generales y se usa el financiamiento externo de la empresa como una cifra de balance o de ajuste.

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Los valores de ciertas cuentas del balance general son estimados, en tanto que otras son acumuladas. Debe utilizarse el financiamiento externo como una cifra de equilibrio o balance.

ESTADO DE RESULTADOS PROFORMA

Consiste en utilizar un mtodo porcentual de ventas, el cual predice las ventas para luego establecer el costo de los bienes vendidos, costos de operacin y gastos de intereses en forma de porcentaje de ventas proyectadas. Los porcentajes empleados tienen cierta probabilidad de ser los porcentajes de ventas de estos renglones en el ao inmediato anterior. Resume de modo proyectado los ingresos y gastos de una entidad. Presenta la informacin relativa a los resultados netos (utilidad o prdida), abarcando un periodo econmico. Una forma bien sencilla para desarrollar dicho estado consiste en pronosticar las ventas, es decir, los valores del costo de ventas, gastos de operacin y gastos por intereses, que corresponden a un determinado porcentaje de ventas proyectadas. El porcentaje de ventas pronostica las ventas y despus expresa los diversos rubros del estado de resultados como porcentaje de ventas proyectadas. Es probable que los porcentajes utilizados sean porcentajes de ventas para los rubros del ao anterior.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

El estado de cambios en el patrimonio es uno de los cinco estados financieros bsicos contemplados por el artculo 22 del decreto 2649 de 1993. El estado de cambios en el patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
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Adems de mostrar esas variaciones, el estado de cambios en el patrimonio busca explicar y analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa. Para la empresa es primordial conocer el por qu del comportamiento de su patrimonio en un ao determinado. De su anlisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio. La elaboracin del estado de cambios en el patrimonio es relativamente sencilla puesto que son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar un simple variacin. Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera se requiere del estado de resultados y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas de modo que se puede determinar la variacin. Preferiblemente de dos periodos consecutivos, aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo]. Sobre los aspectos que se deben revelar en el estado de cambios en el patrimonio, ha dicho el artculo 118 del decreto 2649 de 1993: Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio. En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar: 1. Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo. 2. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. 3. Movimiento de las utilidades no apropiadas.
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4. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. 5. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones. 6. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. 7. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

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COMO SE ELABORAN ESTOS ESTADOS FINANCIEROS COMO PROFORMAS.

Ejemplo Hipottico

Vamos a ilustrar la construccin de los estados financieros con un ejemplo hipottico que tiene alunas complejidades. Se trata de una firma que inicia operaciones y tiene un propsito muy simple: compra un producto para reventarlo. La inversin inicial en activos fijos es de $ 24,000 y en inventarios es de 400 unidades. Este activo se deprecia en 4 aos. Para efectos fiscales suponemos un sistema de depreciacin lineal. El aporte de capital patrimonial es de $15,000. La tasa de impuesto es de 35%. Como el valor de los activos supera el aporte patrimonial se espera financiar la diferencia con el prstamo bancario. As mismo, en este ejemplo se supondr que si la firma tiene algn excedente de efectivo lo va inventar en el mercado a las tasas vigentes. En este ejemplo definimos que hay una funcin de elasticidad la cual indica una sensibilidad de la demanda a partir del aumento de precio. Este tipo de informacin se puede obtener a partir de estudios de consumidor donde se enfrenta al potencial comprador con un rango de precios y el escoge a qu nivel de precios comprara un producto o servicio.

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As mismo, suponemos que existen economas de escala que se obtienen al aumentar la cantidad comprada. Por el otro lado, consideramos que a medida que se exige ms pagos de contado en las ventas, habr algn nmero de clientes que desisten de ser clientes. Es decir, que a partir de cierto nivel de ventas de contado las ventas declinan un poco. Los parmetros bsicos estn en las siguientes tablas: Parmetros iniciales Ao 0 Informacin bsica Activos fijos Depreciacin lineal (aos) Inversin inicial de patrimonio Tasa de impuestos Inventario final ao 0 unidades Precio de compra base (0 aos) $ 24,000.0 4,0% 15,000.0 35,0% 400 4,30

Estos ejemplos de Estado de Resultados y Balance General proforma son hechos de un ejercicio de una proyeccin de negocio algo hipottico con posibilidades a que sea real pero es algo ficticio

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ESTADO DE RESULTADO PROFORMAS

Aqu le mostramos paso a paso como si lo estuviramos construyendo a mano. Al hacerlo en una hoja de clculo se establecen las relaciones entre las diferentes celdas y todo ocurre en forma simultnea. Lo haremos en forma secuencial solo para ilustrar el proceso. Con la informacin recolectada y construida hasta ahora las prdidas y ganancias hasta la utilidad operativa. Sin embargo, por tratarse de un ejemplo de inicio de una firma para el ao 1 podremos hacerlo en su totatidad Estado de resultados Ventas Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

46,904.9 50,302.6 54,480.6 58,726.0 63,302.1

Costos de ventas

26.132.8 27,664.0 28,287.1 30,352.1 30,942.2

Utilidad bruta

20,772.1 22,638.6 26,193.5 28,373.8 32,359.9

Gastos de ventas y administrativos Depreciacion Utilidad antes de interes e impuestos (UAII o Utilidad operativa UO) Interes recibido por inversiones temporales Otros gastos (gastos finacieros) Utilidad antes de impuestos Impuestos Utilidad neta Dividendos Utilidades retenidas Utilidades tetenidas acumuladas
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9,083.9 6,000.0 5,688.2

9,709.8 10,427.1 11,145.1 11,927.9 6,000.0 6,928,8 6,000.0 6,000.0 7,421.7

9,766.5 11,228.7 13,010.2

0,0

639.5

1,122.2

1,623.8 13,010.2

1,578.0 4.110.2 1,438.6 2,671.6 1,870.1 801.5 2,671.6

1,312.2 6,256.2 2,189.7 4,066.5 2,846.5 1,219.9 4,868.0

984.1

631.2

697.9

9,905.1 12,221.3 12,221.3 3,466.8 6,466.8 6,438.8 1,931.5 4,277.5 7,943.9 5,560.7 2,383.2 4,309.3 8,003.0 5,602.1 2,400.9

8,459.7 11,896.8 14,339.1

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BALANCE GENERAL PROFORMAS

Ahora, para cerrar el proceso, podemos calcular el balance general. Este balance lo hubiramos podido construir pas a paso, pero para hacerlo mas fcil lo hemos dejado para el final. Balance General Activos Ao 0 Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 Ao 5

Cajas y bancos Cuentas por cobrar Inventario Inversiones temporales Interes causado Activo Corriente Activo fijo netos Total

1,535.4 0.0 1,719.0 0.0 0.0 3,254.4

100.0 2,345.2 2,170.5 7,380.3 0.0

110.0 2,515.1 2,316.2

120.0 2,724.0 2,357.5

130.0 2,936.3 2,541.2 0.0 0.0 5,607.5

140.0 3,165.1 2,578.1 6,630.6 0.0 12,513.9

12,957.1 19,924.0 0.0 0.0

11,996.0 17,898.4 25,125.6 6,000.0

24,000.0 18,000.0 12,000.0

29,687.0 22,265.2

27,254.4 29,996.0 29,898.4 31,125.6 35,294.5 34,779.1

Pasivo y patrimonio

Cuentas por pagar Deudas corto plazo Impuestos causados y por pagar Pasivo corrientes Deuda Total Pasivos Patrimonio Utilidad tenenidas Total

171.9 0.0 0.0 171.9

2,658.4 0.0 0.0 2,658.4

2,781.0 0.0 0.0 2,781.0

2,832.8 0.0 0.0 2,832.8

3,053.6 0.0 0.0 3,053.6

3,097.9 0.0 0.0 3,097.9 8,537.9 8,537.9

12,426.3 14,982.8 12,811.4 10,498.7 11,451.3 12,426.3 14,982.8 12,811.4 10,498.7 11,451.3

15,000.0 15,000.0 15,000.0 15,000.0 15,000.0 15,000.0 0.0 2,671.6 4,868.0 8,459.7 11,896.8 14,339.1

27,254.4 29,996.0 29,898.4 31,125.6 35,294.5 34,779.1

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EL ESTADO DE CAMBIO DE PATRIMONIO

Ejemplo estado de cambios en el patrimonio Para ilustracin, a continuacin se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma ms elemental, pero que brinda la orientacin necesaria para replicarlo segn la informacin financiera de cada empresa: EMPRESA XY.LTDA ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2008 Concepto Saldo 01/01/08 Capital social Supervit capital Reservas Utilidades del ejercicio Aqu se observa que durante el 2008 ha se present un incremento del capital en $2.000.000, que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este hecho se expondr con detalle en las respectivas notas. Vemos tambin que el supervit de capital permaneci invariable. Las reservas sufrieron una diminucin del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.
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Incremento

Disminucin

Saldo 31/12/08

10.000.000 2.000.000

2.000.000 0 0

12.000.000 2.000.000

6.500.000 0.00 1.500.000

500.000

6.000.000 1.500.000

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Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000. En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota explicando la variacin sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

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CONCLUSION

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la importancia de estas reglas Niif pra las Pymes es muy importante para proyecciones que ayudan a establecer planes y hacer mas faciles las tomas de decisiones en un empresa que tiene como parametro proyecciones los estados financieros y de resultados son muy importantes ya que estos marcan el camino o la manera en que la empresa caminara y lleguara a su meta sena esta financiera o toma de mercado.

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BIBLIOGRAFIA

ECONOMICA

http://clubensayos.com/imprimir/Presupuesto-Maestro/13418.html http://www.gerencie.com/estado-de-cambios-en-el-patrimonio.html http://www.javeriana.edu.co/decisiones/analfin/capitulo5.pdf http://www.javeriana.edu.co/decisiones/analfin/capitulo5.pdf

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