Manuel technique daudit

Rfrence :

Table des matires

section page

1. 2.

INTRODUCTION METHODOLOGIE D'AUDIT

4 5
6 6 10 13 17 18 20 20 20 21 23 28 31 32 40 46 49 49 49 63 65 72 72 77 87 88 90 99 99 107 108 109 109 111 111 111 111 113

2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE 2.1.1 - DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT 2.1.2 - NOTION DE RISQUE 2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE 2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES 2.1.5 ANNEXE 2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA MISSION

SOMMAIRE DETAILLE 2.2.1 Introduction 2.2.2 - SCHEMA DE L'ETAPE 2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE 2.2.4 - CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE 2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE 2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION 2.2.7 PLAN DE MISSION 2.2.8 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 2.3 . ELABORATION DE L'APPROCHE DE L'AUDIT CONTROLES JUGEMENTS 2.3.1 - SCHEMA DE L'ETAPE 2.3.2 - DONNEES REPETITIVES 2.3.3 - DONNEES NON REPETITIVES 2.3.4 - JUGEMENTS 2.3.5 - CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT 2.3.6 - PLAN D'APPROCHE 2.3.7 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 2.4 . EXECUTION DES CONTROLES 2.4.1 - SCHEMA DE L'ETAPE 2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES 2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES 2.4.4 - CONTROLE DES COMPTES 2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS 2.4.6 PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES 2.5 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION 2.5.1 - EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN 2.5.2 VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES 2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION 2.5.4 - QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION 2.5.5 - NOTE DE SYNTHESE 2.5.6 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES INTERNES ET

Page ii doc-reference

3.

TECHNIQUES DAUDIT

114
114 114 114 115 119 120 120 121 CONTENTIEUX 125 125 129

3.1 DESCRIPTION DE SYSTEMES 3.1.1 DESCRIPTION DU SYSTEME 3.1.2 Les narratifs 3.1.3 Les diagrammes 3.2 CONFIRMATIONS EXTERNES 3.2.1 PRINCIPE 3.2.2 CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE 3.2.3 CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR 3.2.4 DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES 123 3.3 INVENTAIRE PHYSIQUE 3.3.1 Objectif 3.3.2 Questionnaire dinventaire physique

4.
4.1

GUIDES ET QUESTIONNAIRES
Questionnaire dvaluation du risque inhrent

138
138 157 158 158

4.2 Questionnaire Fraudes & erreurs 4.2.1 Questionnaire dapplication de la norme Runion de planification

ENTRETIENS PREALABLES AVEC LA DIRECTION

4.2.2 4.2.3 4.2.4 Fraudes ou suspicions de fraude dont la direction a Exemples de facteurs de risque d'anomalies provenant de fraudes. Questionnaire dvaluation du risque de fraude

159
159 171 181 186 186 200 215 225 235 244 255 293

4.3 Questionnaires de contrle interne 4.3.1 Questionnaire sur les ventes 4.3.2 Questionnaire sur les achats 4.3.3 Questionnaire sur les encaissements 4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements 4.3.5 Questionnaire sur les stocks 4.3.6 Questionnaire sur la paye 4.4 Questionnaire de comtrle des comptes 4.4.1 Questionnaire de fin de mission

5.

FEUILLES DE TRAVAIL

295
295 295 295

5.1 Contrle interne 5.1.1 Analyse des contrles 5.1.2 Incidence des risques identifis

Page iii doc-reference

1.

INTRODUCTION

Le guide d'audit dcrit la mthode et les techniques d'audit

Ce guide n'est pas un manuel thorique vocation gnrale. Il s'agit essentiellement d'un outil de travail s'adressant aux associs et collaborateurs de cabinet.

Le guide d'audit comprend quatre parties principales matrialises par des intercalaires distincts

1re partie, intitule " Mthode d'audit" (chapitre 2). On y trouvera la description de l'approche gnrale de l'audit adopte par le cabinet ainsi que la mthode de travail retenue et les principaux outils qui lui sont associs. 2me partie, intitule "Techniques d'audit" (chapitres 3 et 4). On y trouvera les principales informations ncessaires la mise en oeuvre des techniques d'audit. 3me partie, intitule "Questionnaires et guides" (chapitres 5 et 6). On y trouvera les principaux questionnaires et guides utilisables lors de la ralisation des travaux d'audit. 4me partie, intitule "Feuilles de travail" (chapitre 7). On y trouvera un spcimen des diverses feuilles de travail spcialises pour utilisation lors de la ralisation des travaux d'audit.

Page 4 doc-reference

2.

METHODOLOGIE D'AUDIT

Page 5 doc-reference

2.1 PRESENTATION DE LA DEMARCHE GENERALE

2.1.1

- DEFINITION DES OBJECTIFS DE L'AUDIT

L'audit est l'examen auquel procde un professionnel comptent et indpendant en vue d'exprimer une opinion justifie sur la rgularit et la sincrit et l'image fidle des tats financiers d'une entreprise. On verra ultrieurement que, selon le type de mission (lgale, contractuelle,...), les objectifs de l'auditeur peuvent lgrement varier. Nanmoins, il convient, avant d'examiner la mthode et la technique utiliser pour procder un audit, de rappeler les critres qui permettent l'auditeur de juger si les comptes qui lui sont soumis sont sincres et rguliers. L'auditeur doit, en effet, garder prsent l'esprit tout au long de sa mission que, pour atteindre son objectif final, il doit s'assurer que les lments qui constituent les comptes annuels rpondent aux critres regroups comme suit Exhaustivit Existence Proprit Evaluation Comptabilisation Information

2.1.1.1 - Exhaustivit

Le critre d'exhaustivit signifie que : toutes les oprations ralises par l'entreprise sont refltes dans les comptes annuels (ce qui sous-entend que chacune d'entre elles est saisie, ds son origine, sur un document qui permettra ultrieurement de la comptabiliser ; si ce document initial n'existait pas, il serait impossible de contrler lexhaustivit des enregistrements comptables) ; toutes les oprations de la priode sont refltes dans les comptes annuels.

L'exhaustivit couvre partiellement le critre d'valuation dans la mesure o l'on peut dire qu'un montant sousvalu quivaut la non-comptabilisation d'une partie d'une opration.

2.1.1.2

- Existence

Ce critre signifie : - pour les lments matriels (immobilisations, stocks...), une ralit physique, - pour les autres lments (actifs, passifs, charges et produits), la traduction d'oprations relles de l'entreprise (par opposition des oprations fictives). - seules des oprations de la priode sont refltes dans les tats financiers. L'existence couvre partiellement le critre d'valuation dans la mesure o l'on peut dire qu'un montant survalu ne correspond pas une opration relle concurrence de la survaluation.

2.1.1.3 - Proprit

Le critre de proprit signifie que les actifs qui apparaissent au bilan de l'entreprise lui appartiennent vraiment (n'ont pas, par exemple, fait l'objet d'un contrat de crdit-bail) ou correspondent des droits rellement acquis. Bien qu'il puisse paratre antinomique de parler de proprit des dettes, ce critre s'applique aussi aux passifs qui doivent correspondre des obligations effectives de l'entreprise une date donne. Ce critre complte celui d'existence dans la mesure o l'on pourrait imaginer que l'entreprise comptabilise, par exemple, des stocks qui existent physiquement, mais qui ne lui appartiennent pas.

2.1.1.4 - Evaluation

Le critre d'valuation signifie que toutes les oprations comptabilises sont values conformment aux principes comptables gnralement

admis (plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable, par exemple) appliqus de faon constante d'un exercice l'autre.

2.1.1.5 - Comptabilisation

Le critre de comptabilisation signifie que les oprations sont correctement totalises, comptabilises et centralises conformment aux rgles gnralement admises en la matire, appliques de faon constante (imputations conformes aux rgles du plan comptable gnral, par exemple).

2.1.1.6 - Information Le critre d'information signifie que les tats financiers, dans leur ensemble (bilan, compte de rsultats, annexe), prsentent, dans le cadre d'une image fidle, toutes les informations :

- requises par les textes, - ncessaires leur comprhension.

Ces informations doivent tre prsentes conformment aux normes gnralement admises, appliques de faon constante. La connaissance approfondie de ces critres vitera l'auditeur, le plus souvent, de procder des travaux de contrles inutiles dans la mesure o ils ne contribuent pas la construction de l'opinion finale.

2.1.2 - NOTION DE RISQUE

Lorsqu'il met une opinion finale sur les comptes annuels, l'auditeur court le risque que l'un des critres prcdemment dfinis ne soit pas (en totalit ou partiellement) rempli et qu'il en rsulte une erreur significative non dcele. Ce risque est d, d'une part aux particularits de chaque entreprise, d'autre part l'auditeur lui-mme. La mthode qui est dcrite dans la suite de ce guide est essentiellement fonde sur une bonne adquation des moyens mis en oeuvre pour les contrles aux risques encourus par chaque dossier. Pour bien comprendre la mthode, il est donc important que chaque auditeur comprenne les diffrents niveaux de risque qui existent dans une entreprise, dans le cadre d'une mission d'audit.

2.1.2.1 - Risques dus l'entreprise

On distingue : le degr gnral de risques qui est du, d'une part au secteur auquel appartient l'entreprise (certains secteurs d'activit comportent des risques plus grands inhrents la nature de leur activit et/ou la complexit de leurs oprations ; d'autre part, la situation gnrale de l'entreprise (la structure plus ou moins toffe, l'attitude gnrale de la Direction et du personnel face aux problmes de contrle, les difficults financires... sont autant d'lments qui peuvent crer des risques, plus ou moins grands, d'erreurs dans les comptes, car ils influent sur toutes les oprations). le risque potentiel propre chaque circuit d'information financire en raison de la nature, de la valeur et du volume des oprations qui y transitent. En effet, une erreur de conception dans un systme de traitement de l'information (omission d'un point de contrle important, par exemple) peut avoir une incidence sur chacune des oprations qui transitent par ce systme. Le risque cumul d'erreurs sera d'autant plus grand que les transactions individuelles sont nombreuses et de valeur importante. Le risque rel qui est, en fait, la valeur finale des erreurs commises dans les comptes de l'exercice. Ce risque peut tre diffrent du prcdent dans la mesure o, mme si un contrle n'est pas effectu, toutes les oprations concernes ne sont pas ncessairement errones.

Si les deux premiers types de risques n'voluent qu'en cas de modification importante de la nature et de l'organisation gnrale de l'entreprise, le dernier est diffrent tous les ans. L'objectif de la mthode dcrite ci-aprs est de fournir l'auditeur les moyens d'valuer le risque rel en mettant en oeuvre des contrles adapts l'ampleur du risque gnral et des risques potentiels.

2.1.2.2

- Risques dus l'auditeur

Outre les risques dus au fait que l'audit n'est pas un contrle de toutes les oprations, les risques dus l'auditeur sont ceux, tout au long de sa mission, de commettre des erreurs techniques, de jugement... Ces risques sont limits par :

l'utilisation d'une mthode rigoureuse (voir ci-aprs), la formation qu'il reoit et qu'il acquiert par ses recherches personnelles, les rgles de scurit mises en place par le cabinet (supervision des dossiers, revue indpendante des rapports, etc...).

2.1.2.3 - Risque final

Le risque final de l'audit est le rsultat de la conjonction des deux facteurs, savoir lorsque ni les moyens mis en oeuvre par l'entreprise, ni ceux mis en oeuvre par l'auditeur ne permettent de dceler les erreurs.

Toutes ces notions de risque doivent, par ailleurs, tre pondres, en fonction de la valeur relative des erreurs qui peuvent en dcouler (seules les erreurs significatives sont recherches par l'auditeur), ou de l'impact qu'elles peuvent avoir sur les relations avec l'entreprise (fraude).

2.1.3 - SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

La dmarche gnrale dcrite dans ce guide suit le schma n 1, page suivante.

2.1.3.1 - Etapes

Chacune des tapes qui figurent sur ce schma sera dtaille ultrieurement, mais il est important de comprendre au dpart comment elles s'articulent. Dans l'tape de prise de connaissance et d'orientation gnrale, l'auditeur a pour objectif de runir toutes les informations gnrales sur l'entreprise lui permettant

de comprendre les lments qui influent sur les chiffres vrifier ; d'valuer le degr gnral de risque auquel il sera confront ; d'identifier les transactions significatives sur lesquelles il va faire porter ses efforts ; de prparer le plan de mission ou plan dapproche.

La phase d'laboration de l'approche permet l'auditeur, pour chaque type d'informations significatives de comprendre comment elles sont gnres et de quelle manire elles aboutissent dans les comptes ; d'valuer les risques potentiels propres chaque traitement d'informations ; de dfinir les moyens qu'il va mettre en oeuvre pour excuter les contrles (plan d'approche).

Selon la nature des oprations et l'valuation prliminaire qu'il a faite des systmes de l'entreprise, l'auditeur peut dcider : de s'appuyer sur les contrles mis en place par l'entreprise en vrifiant qu'ils fonctionnent, et/ou de procder, une validation plus ou moins tendue des comptes,

et/ou de mettre en oeuvre certains contrles spcifiques en raison du caractre occasionnel de certaines oprations.

Dans la phase d'excution des contrles, l'auditeur ralise les contrles qu'il a dcid d'effectuer. Ces contrles peuvent tre rsums comme suit : vrifier le fonctionnement des contrles manuels ou informatiques sur lesquels il souhaite s'appuyer (un contrle qui ne fonctionne pas quivaut une absence de contrles) ;

SCHEMA N 1 SCHEMA DE LA DEMARCHE GENERALE

1. PRISE D ORIENTAT
PLAN DE MISSION

2. ELABORA

PLAN DAPPROCHE

- Contrl - Jugeme

3. EXECUT - Fonc

- Contr

- Exam

4. TRAVAU

ET RDA
RAPPORT

- quantifier les erreurs potentielles qui rsultent des risques qu'il a identifis ; - vrifier les comptes de l'exercice (la nature et l'tendue des travaux dpendent des conclusions des tapes prcdentes) ;

- quantifier les risques rels identifis prcdemment ; - confirmer ses conclusions par un examen d'ensemble des comptes annuels (cohrence avec la balance gnrale, informations dans l'annexe...).

Aprs avoir procd certains travaux de fin de mission qui lui permettent d'tablir une synthse rigoureuse de ses conclusions, l'auditeur est en mesure d'mettre son rapport.

2.1.3.2 - Etalement dans le temps

Si l'on veut schmatiser l'talement dans le temps de ces tapes, on distingue gnralement : une phase prliminaire (dite Intrim dans le jargon des auditeurs) qui recouvre la prise de connaissance et l'orientation de la mission, l'laboration de l'approche de l'audit et la vrification du fonctionnement des contrles mis en place par l'entreprise.Cette phase doit avoir lieu suffisamment tt avant la date de clture pour permettre la mise en oeuvre des oprations ncessaires la correction de certaines anomalies, mais pas trop tt pour que les conclusions tires puissent tre valables pour tout l'exercice ; une intervention ponctuelle pour certains travaux spcifiques de fin d'exercice (inventaires, confirmations...) ;

la phase de contrle des comptes, proprement parler (dite Final dans le jargon des auditeurs), qui se situe au dbut de l'exercice suivant la clture, quand les comptes annuels sont prts.

Cette distinction n'est toutefois pas toujours respecte dans la mesure o, selon les missions

certaines tapes se trouvent regroupes : les travaux de contrle des comptes peuvent, au moins en partie, tre anticips.

L'existence de systmes informatiss (mme trs sophistiqus) ne change rien la dmarche gnrale de l'audit telle que dcrite dans ce guide. Seuls certains aspects techniques sont modifis et font l'objet d'un chapitre particulier.

L'auditeur non spcialis doit nanmoins acqurir une formation informatique suffisante pour : tre en mesure de discuter l'orientation et l'approche de l'audit des systmes informatiss avec les spcialistes ; dfinir clairement les informations et travaux qu'il souhaite obtenir des informaticiens et les exploiter ; procder certains contrles priphriques aux

traitements informatiss en fonction des particularits de ceux-ci.

2.1.4 - "PETITES ENTREPRISES" ET SYSTEMES SIMPLES

2.1.4.1 - Caractristiques

Les caractristiques de la petite entreprise sont un dirigeant omniprsent dtenteur du capital, un effectif faible , des transactions peu nombreuses des systmes simples peu de sparation des tches . Il est toutefois important de prciser que cette dfinition s'applique non seulement une entreprise dans son ensemble, mais aussi, ventuellement, certaines fonctions dans une entreprise donne, fonctions qui prsentent les mmes caractristiques.

2.1.4.2 - Prsentation de la dmarche

L'approche d'audit dcrite dans ce guide est applicable quelle que soit la taille de l'entreprise ou la complexit des systmes. Elle s'applique donc aux petites entreprises et aux systmes simples.

Cependant, en raison des caractristiques de la petite entreprise, on retiendra dans la dmarche de l'auditeur 1. L'importance de la phase de prise de connaissance et d'orientation gnrale qui permet l'auditeur d'avoir une connaissance suffisante de l'entreprise pour s'assurer qu'il aura les moyens de contrler les comptes qui lui seront soumis et dterminer s'il n'existe pas de risques si importants (notamment en ce qui concerne l'exhaustivit des enregistrements et l'thique de la direction) que la mission ne soit pas acceptable. 2. L'allgement de la documentation ncessaire pour raliser la phase d'laboration de l'approche de l'audit (narratif au lieu de diagramme de circulation de documents, non utilisation des feuilles "analyses des contrles" et "incidence des risques identifis"...). 3. L'existence de contrles internes jugs trs souvent inefficaces par l'auditeur, en raison essentiellement de l'absence de sparation des tches, ne lui permettant pas de s'y appuyer pour limiter l'tendue des sondages sur les comptes, mais qu'il doit nanmoins considrer pour dterminer la nature, l'tendue et le calendrier des contrles effectuer. 4. L'importance, en valeur relative, de la phase de contrle des comptes par rapport une entreprise structure. En effet, il est essentiel de prciser que les sondages sur les comptes doivent porter non seulement sur les soldes au bilan, mais galement sur les mouvements en capitaux et les oprations enregistres dans le compte de rsultat (c'est la consquence de la frquente impossibilit pour l'auditeur de s'appuyer sur le contrle interne).

Toutes ces particularits dans la dmarche de l'audit des petites entreprises et des systmes simples sont traites de faon dtaille au fur et mesure des chapitres qui dcrivent la mthode.

2.1.5 ANNEXE

RESUME DES CRITERES AUXQUELS DOIVENT REPONDRE

LES ELEMENTS QUI CONSTITUENT LES ETATS FINANCIERS

2.1.5.1 Exhaustivit

Saisie des oprations ds l'origine Enregistrement de toutes les oprations Respect de la sparation des exercices

2.1.5.2 Existence

Existence physique Ralit des oprations Respect de la sparation des exercices

2.1.5.3 Proprit

Actifs (droits)
existence d'actes, titres, contrats... identification des nantissements, hypothques...

Passifs (obligations) dettes effectives l'entreprise de

2.1.5.4 Evaluation

Plus bas du cot ou de la valeur nette ralisable Permanence des mthodes d'valuation

2.1.5.5 Comptabilisation

Imputation Totalisation Centralisation Permanence des mthodes de comptabilisation

2.1.5.6 Information Dtail des comptes et notes suffisantes et conformes aux normes Permanence des modes de prsentation Prsentation d'une image fidle de la situation patrimoniale de l'entreprise

2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA MISSION

SOMMAIRE DETAILLE

2.2.1 Introduction

L'objectif principal de la phase de prise de connaissance et d'orientation gnrale de la mission est d'identifier les particularits de l'entreprise afin d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles supposent, et d'obtenir ainsi une meilleure efficacit.

Cette phase comprend les tapes suivantes :

prciser les raisons et objectifs de la mission ; connatre l'activit de l'entreprise ; connatre l'environnement du contrle interne ; comprendre le systme comptable ; identifier les domaines significatifs pour la mission. Les conclusions de ces tapes sont synthtises dans le plan de mission.

2.2.2

- SCHEMA DE L'ETAPE

Voir schma n 2, page suivante.

2.2.2.1 - OBJECTIF DE LA MISSION

L'objectif principal d'une mission d'audit est de formuler une opinion motive sur les tats financiers. Il est toutefois important que l'auditeur comprenne les motivations profondes de son client pour pouvoir prciser cet objectif gnral. Il est difficile d'tablir la liste exhaustive des types de missions qui peuvent tre assignes un auditeur ; on peut toutefois illustrer leur diversit avec les exemples suivants :

Une mission d'audit lgal (commissariat aux comptes) exige que l'auditeur mette en oeuvre les procdures de contrle ncessaires pour respecter ses obli gations spcifiques. Les aspects l gaux e t rglementaires doivent donc p r e n d r e u n e i m p o r t a n c e a c c r u e p a r r a p p o r t a u p r o g r a m m e n o r m a l d'audit contractuel.

SCHEMA N2

2.2.2.2 PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA MISSION

PRISE DE CONNAISSANCE ET ORIENTATION GENERALE DE LA MISSION

DEFINITION DES RAISONS ET OBJECTIFS DE LA MISSION

CONNAISSANCE DE LACTIVITE DE LENTREPRISE Facteurs externes Facteurs internes Politique gnrale

CONNAISSANCE DE LENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE

IDENTIFICATION DES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION

DONNES REPETITIVES J U G E M E N T S

DONNES NON REPETITIVES

PLAN DE MISSION

Dans le cadre d'une mission contractuelle, la nature et l'tendue des travaux pourront tre diffrentes si : l'opinion doit porter sur des comptes sociaux tablis en accord avec les principes comptables gnralement admis en Mauritannie ou sur des comptes retraits en accord avec les principes internationaux, par exemple ; les comptes soumis au contrle sont ceux d'une filiale dans le cadre d'une consolidation, ou ceux d'une socit de mme taille, mais indpendante (le seuil de signification ne sera pas le mme). les comptes doivent servir la dtermination d'un prix de cession ou tre soumis pour approbation annuelle aux actionnaires...

Certains clients attendent de l'auditeur qu'il examine plus particulirement certains domaines, mme si ceux-ci n'ont pas d'incidence directe ou significative sur la certification des comptes (respect de certaines instructions, aspects oprationnels...). Par contre, certaines missions ont des objectifs plus restreints qu'une certification de l'ensemble des comptes annuels : respect des termes d'un contrat spcifique, recherche de fraudes...

Une bonne comprhension des objectifs de la mission permet l'auditeur de n'omettre aucun aspect important dans ses programmes de travail, et de fournir au client un produit fini (certificat, rapport sur le contrle interne...) rellement adapt ses besoins. L'efficacit de la mission s'en trouve accrue. Cette comprhension est confirme par une lettre de mission.

2.2.3 - CONNAITRE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE

La connaissance de l'activit de l'entreprise est fondamentale pour l'auditeur car elle lui permet d'identifier les risques gnraux inhrents cette activit (par exemple, problme dengagement en matire environemental dans les socits minires, d'valuation de la provision pour garantie dcennale, dans les entreprises de construction immobilire) ;

de comprendre les lments de l'environnement qui influent sur l'information financire en particuliers les facteurs de pression identifis dans la norme MSA 240 suceptibles de conduire tablir des tats financiers inexacts ; de dterminer les implications financires des dcisions prises par la Direction en particuliers les facteurs de conflits dinterts identifis dans la norme MSA 240 suceptibles de conduire tablir des tats financiers inexacts ; de comprendre comment se forment le chiffre d'affaires (fait gnrateur des ventes) et le rsultat ; d'identifier les oprations inhabituelles ; d'adapter ses contrles aux spcificits de l'entreprise (contraintes rglementaires , environnementale etc).

Les

lments

ncessaires

cette

connaissance

relvent de trois natures diffrentes :

les facteurs externes, les facteurs internes, la politique gnrale de l'entreprise.

2.2.3.1 - Facteurs externes

Les facteurs externes qui affectent l'activit du client sont : l'environnement conomique international, national et rgional ; croissance du pays, taux dinflation, politique du crdit, taux de financement - les particularits de l'industrie considre : tendance du march ; type de clientle ; spcificits lgales, fiscales ou comptables ; condition de l'offre et de la demande ; statistiques financires ; dure de vie des produits.; la place de l'entreprise dans cet environnement :

rang par rapport la concurrence, carts par rapport aux statistiques moyennes,. Pour obtenir et tenir jour cette connaissance, l'auditeur se rfre gnralement la presse spcialise et la documentation des organisations professionnelles.

2.2.3.2

- Facteurs internes

Il s'agit ici des facteurs propres l'entreprise qui influent sur son activit : Composition du capital social Exprience et thique des dirigeants Comptence et implication de lorgane dadministration capacit de production, localisation ( mono ou multi sites) conventions syndicales, possibilits de financement, obligations statutaires particulires,

En fait, tous les lments qui, bien que propres l'entreprise, s'imposent la Direction et peuvent limiter sa libert d'action.

223.3 - Politique gnrale

Les dcisions et les actions de la Direction se traduisent directement sur les oprations et les ressources de l'entreprise et doivent donc se reflter dans les comptes. L'auditeur doit obtenir une connaissance suffisante de la politique gnrale en matire de : thique gestion des ressources humaines marketing, production, recherche, investissement, financement,... pour sassurer que la politique gnrale de lentreprise, les objectifs fixs et les ressources alloues permettront de produire des tats financiers fiables traduisants les transactions ralises dans un environnement de contrle interne qui maitrise les activits. pour permettre d'analyser efficacement les comptes (chiffres en contradiction avec les options prises), de prvoir certains contrles spcifiques (un changement frquent de catalogue pose ncessairement des problmes de valorisation de stock, car il est prjudiciable la vente...).

L'auditeur doit dvelopper, avec le personnel oprationnel et la Direction, des relations de confiance qui lui permettront d'tre inform, rgulirement et suffisamment tt, de toute dcision de politique gnrale.

En rsum, cette connaissance de l'activit de l'entreprise permet l'auditeur de comprendre la signification des tats financiers qui lui sont soumis, de poser les bonnes questions et de pouvoir apprcier la qualit des rponses qui lui sont fournies. Outre l'amlioration de la qualit de l'audit qui en rsulte, cette connaissance permet d'enrichir le service rendu au client.

2.2.4 - CONNAITRE L'ENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE

Il s'agit ce stade, pour l'auditeur, de comprendre l'organisation gnrale de l'entreprise en matire de saisie, enregistrement et contrle des donnes financires afin de dterminer

- les mcanismes gnraux qui viennent renforcer la qualit des contrles particuliers ;

- l'tat d'esprit manifest par le personnel de l'entreprise (de la Direction au personnel excutant) face aux problmes de contrle.

2.2.4.1 - Mcanismes gnraux

Ces mcanismes sont des lments de l'organisation gnrale de l'entreprise qui contribuent assurer le bon fonctionnement des contrles au niveau des oprations quotidiennes.

On peut citer : organigrammes de l'entreprise et des services accompagns de dfinition de fonctions, sparations de fonctions, manuel des procdures comptables et administratives rgulirement mis jour et distribu, plan comptable, contrle budgtaire (socit, filiales), service d'audit interne efficace, documentation claire et contrlable, slection d'un personnel comptent et stable, dfinition de rgles prcises d'thique professionnelle, comit d'audit...

Dans une entreprise o les traitements de donnes sont informatiss, ces mcanismes gnraux de contrle concernent l'organisation et l'administration du service informatique (responsabilit, sparation de fonctions, accs la salle informatique.) ; les procdures de traitement (planning, accs au SI, contrle sur les terminaux, protection de l'accs aux fichiers et aux programmes, contrle de la table des prrogatives) ; le dveloppement et la maintenance des systmes.

2.2.4.2 - Etat d'esprit

La Direction et le personnel d'une entreprise peuvent tre plus ou moins sensibiliss aux phnomnes de contrle. Cet aspect, trs subjectif, permet nanmoins l'auditeur d'apprcier dans quelle mesure les contrles prvus par les procdures risquent d'tre contourns : moins le personnel sera sensibilis et plus l'auditeur devra tre vigilant.

Pour apprcier la qualit de cet tat d'esprit, l'auditeur examine les lments suivants : La rputation des dirigeants et des membres de lorgane dadministration la philosophie gnrale de l'entreprise (procdures crites ou orales, attitude vis--vis du fisc et des organes de contrle...) ;

les ractions de la Direction face aux problmes soulevs par les auditeurs internes ou externes ; lexistence de risques de collusion internes ou externes la pression mise sur la direction ou le personnel pour respecter les prvisions (sanctions, bonus...) ; les comparaisons entre le rel et le budget : fait-on essentiellement ressortir les carts ou en recherche-t-on les raisons ?

L'auditeur recherche, en fait, les lments psychologiques qui peuvent pousser la Direction ou le personnel tourner ou respecter les rgles internes. Il se reportera pour cela la normes MSA 240 Fraudes & erreurs pour identifier les diffrents facteurs de fraudes.

2.2.4.3

- Incidence sur l'audit

L'existence d'un bon environnement ne garantit pas l'efficacit des contrles du traitement des donnes. Toutefois, l'absence d'un environnement satisfaisant peut nuire l'efficacit des contrles et, en consquence, la fiabilit des informations produites.

C'est pourquoi, outre l'valuation prliminaire de l'environnement qui est faite dans la phase de prise de connaissance gnrale de la mission, tous les membres de l'quipe doivent garder cette notion prsente l'esprit pendant toute la mission et porter l'attention de l'associ et/ou du responsable de mission tout lment qui pourrait remettre en cause l'valuation initiale. Ces lments doivent faire l'objet d'un complment au PLan de mission et faire l'objet des mmes approbations.

2.2.5 - COMPRENDRE LE SYSTEME COMPTABLE

Avant d'avancer plus avant dans la dfinition de sa stratgie daudit, l'auditeur doit comprendre l'organisation gnrale du systme comptable qui a une incidence sur l'ensemble des oprations. En particulier, l'auditeur examine : - la conception mme du systme : manuel ou informatique ? centralis ou dcentralis ? propre l'entreprise ou sous-traite ?

- l'articulation du systme comptable dans l'ensemble du systme d'information de l'entreprise : d'o proviennent les donnes saisies ? quelles sont les responsabilits d'ordre comptable qui sont dlgues des services oprationnels ?

- les donnes produites et leur utilisation statistiques, rapports internes,

Cette comprhension gnrale du systme comptable permet l'auditeur de dterminer :

la ncessit d'avoir recours des spcialistes en informatique (banques assurances etc) ;

les systmes qui doivent tre analyss, c'est-dire ceux qui sont significatifs (voir 226) et ceux qui sont utiles pour l'audit.

2.2.6 - IDENTIFIER LES DOMAINES SIGNIFICATIFS POUR LA MISSION

Aprs avoir identifie les raisons et objectifs de la mission, pris connaissance de l'activit de l'entreprise et de son organisation gnrale, l'auditeur procde une analyse critique des informations recueillies afin d'identifier celles qui sont significatives pour sa mission et les classer selon leur nature.

2.2.6.1 - Domaines significatifs

Les domaines significatifs pour la mission peuvent tre classes en trois catgories :

les comptes ou groupes de comptes significatifs : il s'agit des comptes ou groupes de comptes qui peuvent, par leur valeur et/ou leur nature, receler ou crer des erreurs significatives dans les comptes ; les erreurs qui, bien que non significatives en valeur, pourraient nuire l'image de marque du cabinet ou ses relations avec le client si elles n'taient pas dtectes ; les obligations lgales dont le respect doit tre vrifi par l'auditeur

2.2.6.1.1 Les comptes ou groupes de comptes significatifs

Cette phase repose essentiellement sur l'analyse comparative des comptes annuels (contrle indiciaire, dtail par types d'informations...) et permet l'auditeur de dterminer les donnes sur lesquelles il va faire porter ses efforts, les mthodes qu'il va utiliser pour contrler ces donnes.

Les comptes ou groupes de comptes significatifs pour la mission sont ceux qui reclent ou crent des risques d'erreurs dans les tats financiers. Pour les dterminer, l'auditeur doit prendre en considration de nombreux lments qui sont tous intimement lis la notion de risque analyse prcdemment.
2.2.6.1.1.1 La valeur du solde (ou importance relative)

Tous les comptes (ou groupes de comptes) qui reprsentent en solde une part importante des comptes annuels sont a priori significatifs car suceptibles de recler une erreur significative qui si elle avait t connue de lutilisateur des tats financiers laurait conduit changer sa dcision. L'auditeur a besoin de s'assurer qu'ils sont correctement valus. Cette valeur est gnralement calcule par rapport des chiffres de rfrence tels que :

total actif, rsultat, situation nette, chiffre d'affaires...

Par exemple : des stocks qui reprsentent 20 % de l'actif sont a priori significatifs.
2.2.6.1.1.2 Le cumul des mouvements transitants par le compte

Certains comptes sont techniquement nivells et prsentent un solde faible mais sont suceptibles de receler une erreur significative dans le cumul des mouvements qui y transitent. Cest le cas dans la grande distribution du compte caisse qui bien que nivell est trs significatif car issu des processus ventes et encaissements.

2.2.6.1.1.3 - La probabilit d'erreurs

Certains comptes dont le solde est, premire vue, peu significatif en solde et en mouvementb sont importants pour l'auditeur car ils reclent une plus grande probabilit d'erreurs que les autres dont la correction sur les tats financiers sera significative.

Relvent plus particulirement de cette catgorie :

les comptes par lesquels transitent issues dun processus non rptitif (Ex. : compte de travaux en cours dont le solde est mineur une date donne) ;

les comptes qui sont fortement affects par un processus de jugement (Ex. : provision pour garantie) ; les comptes qui font appel des techniques comptables complexes (Ex. : la valorisation des stocks dans une entreprise cycle long de production) les comptes qui par nature sont porteurs de risques (comptes d'attente rgulariser, comptes affects par un changement de lgislation en cours d'exercice...).

2.2.6.1.1.4 Les comptes suceptibles dinduire des engagements significatifs

Cest le cas dune participation financire dans le capital dune SNC dont la situation financire est dfaillante

2.2.6.1.2 Les erreurs prjudiciable sur les relations avec l'entreprise

Certaines erreurs, non significatives en valeur, sont importantes pour l'auditeur parce que leur nondtection pourrait nuire l'image de marque du cabinet. Il s'agit par exemple :

du non-respect, par une filiale, des rgles de dlgation de pouvoir dictes par le groupe (engagements dinvestissements non approuvs au budget par la socit mre); de l'accord d'une augmentation de rmunration ou d'une prime sans respecter les rgles dictes par la maison mre ; de l'existence de conflits d'intrts ou d'irrgularits ; des possibilits d'conomie contrles (impts...) dtectes lors des

L'auditeur doit tre attentif ces types de problmes, sans pour autant y affecter un temps disproportionn.

2.2.6.1.3

Obligations lgales

L'auditeur considre comme significatifs les comptes qui sont soumis des obligations lgales, en raison des risques que le non-respect de ces obligations pourrait faire courir l'entreprise ou aux dirigeants.

Il s'agit par exemple :

du respect des rgles fiscales et douanires, des rgles du droit social, des conventions interdites, du capital minimal... des rgles et conditions dattribution dun agrment ou dun droit de concession etc.

De plus, dans le cadre du commissariat aux comptes, ces aspects relvent des obligations spcifiques de contrle.

Aprs avoir identifi les comptes significatifs pour la mission, l'auditeur analyse les donnes qui alimentent ces comptes en fonction de leur nature.

On distingue trois types de donnes :

les donnes rptitives, les donnes non rptitives, les donnes rsultant de jugements.

L'approche de l'auditeur sera diffrente pour chacune de ces donnes dans la mesure o elles reclent gnralement des risques de natures diffrentes eu gard la maitrise des traitements et des processus dont elles sont issues.

2.2.6.2 - Donnes rptitives

Certaines informations contenues dans les tats financiers rsultent du traitement rgulier des donnes comptables de base (Ex. : le chiffre d'affaires rsulte de l'enregistrement des factures de ventes). Ces donnes sont gnralement caractrises par leur nombre important et leur valeur unitaire relativement rduite. L'auditeur n'a pas la possibilit de vrifier toutes ces donnes, il va donc chercher s'appuyer sur la fiabilit des processus et sur les contrles mis en place par l'entreprise pour limiter ses travaux sur les comptes. Ces donnes peuvent galement servir dans l'exercice de certains jugements (Voir 226.4). Dans les entreprises industrielles ou commerciales sont classiquement identifies dans cette catgorie :

Les ventes clients Les achats fournisseurs Les encaissements clients Les dcaissements fournisseurs

Dans dautres types dactivits les donnes rptitives peuvent etre :

Vente billetterie (association sportive) Prt clients (banque) Apports ccoprateurs (cooprative agricole) Etc.

2.2.6.3

- Donnes non rptitives

Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent ;

soit d'oprations cycliques, comme la dtermination des quantits en stock par un inventaire physique de fin d'exercice ; soit d'oprations hors exploitation normale : fusion, rvaluation, contrat spcifique.

Le caractre ponctuel de ces oprations peut conduire une maitrise insuffisante du processus de traitement des donnes et induire des

erreurs significatives . Exemple calcul de dtermination du coefficient de frais gnraux appliquer dans la valorisation dun stock de clture. Ce type de donnes exige de l'auditeur qu'il

value l'avance les principes et les procdures qui seront appliqus par l'entreprise ; planifie rigoureusement oprations. ses contrles sur ces

2.2.6.4 - Jugements

Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et dcisions auxquels procde la direction et le personnel de l'entreprise lors de la prparation des tats financiers (Ex. : valuation des durs dutilisation des immobilisations, valuation des dprciations des stocks rotation lente, des provisions pour crances douteuses, des provisions pour risques et charges etc). Ces jugements sont parfois purement subjectifs et ne sont gnralement pas soumis, de la part de l'entreprise, un modle statistique de cadence des risques et des contrles rigoureux. Pour vrifier les donnes comptables qui rsultent de ces jugements, l'auditeur distingue :

les principes (exemple, les taux utiliss pour calculer la provision pour dprciation des comptes clients sont-ils ralistes ?) ; les donnes de bases utilises (exemple, les taux cidessus sont-ils appliqus sur une balance par anciennet de crances correctement tablie ?).

Les donnes utilises sont souvent le rsultat de traitements rptitifs (voir 226.2). L'auditeur doit s'assurer que ces traitements sont inclus dans ses travaux sur les donnes rptitives. L'ensemble des lments obtenus lors de cette prise de connaissance de l'entreprise va permettre l'auditeur de prparer le plan de mission et de planifier l'intervention.

2.2.7 PLAN

DE MISSION

L'objectif du plan de mission est double :

synthtiser et justifier les options majeures prises pour l'approche de la mission ; communiquer l'ensemble de l'quipe les donnes essentielles de la mission qui permettront chacun de mieux comprendre les incidences du travail qui lui est confi.

2.2.7.1

- Prparation et approbation

Ce document est prpar chaque anne avant le dbut de toute excution des contrles et quelle que soit la taille de la mission. Le contenu du Plan varie en fonction de chaque mission, mais tous les chapitres, dfinis par l'annexe ci-jointe, doivent tre considrs et leur absence justifie. Ce plan est soumis l'approbation de l'associ qui prendra soin de s'assurer que son contenu est conforme la lettre de mission et d'identifier les lments confidentiels qui ne doivent pas tre adresss au client si celui-ci demande une copie du Plan de mission. Aprs approbation, le Plan de mission est distribu tous les intervenants sur la mission (sans oublier les spcialistes fiscaux, en informatique...).

Tout lment dcouvert ultrieurement et remettant en cause les hypothses de base supports de la stratgie daudit doit faire l'objet d'une note complmentaire soumise aux mmes rgles d'approbation. Dans le cas particulier de l'audit des comptes de groupe effectu par des quipes ou des bureaux diffrents, les responsables de l'audit des comptes de la socit mre prparent un Plan de mission couvrant l'audit de l'ensemble du groupe. Les responsables de chaque filiale prparent un complment ce Plan en se concentrant sur les particularits de la filiale.

2.2.7.2 - Aspects matriels

De nombreux aspects du Plan de mission sont, en fait, la reprise d'lments qui sont dtaills dans le dossier permanent, ou ne sont pas sujets des modifications d'anne en anne.

L'auditeur qui le prpare doit donc mettre en oeuvre tous les moyens qui vitent des recopies inutiles :

copie des feuilles de travail lectroniques qui sont dans le dossier permanent ; reprise du plan n-1 actualiser sous traitement de texte permettant de simples mises jour ultrieures.

Dans tous les cas, les volutions par rapport aux annes antrieures doivent tre clairement mises en vidence.

Si le plan de mission peut paratre reprsenter un investissement en temps, il est fondamental et, dans la majeure partie des cas, il ne demande, ds la deuxime anne, qu'un nombre limit de mises jour.

2.2.7.3 - Contenu indicatif du Plan de mission

Prsentation du client dnomination sociale (y compris la forme juridique), code client, organisation gnrale :
appartenance a un groupe, divisions, dpartements, filiales et participations ; historique, actionnaires,

description de l'activit et particularits,

nom des principaux dirigeants et contacts, localisations (adresses, tlphones, tlex...), date de clture : comptes sociaux, comptes de groupe,

- Etendue de la mission commissariat aux comptes, audit contractuel, revue d'informations financires trimestrielles, limitation ventuelle des travaux.

En fait, tous les lments permettant de dfinir le type de rapport mettre.

- Gnralits comptables principes et mthodes comptables utiliss :

pour les comptes sociaux, pour les comptes de groupe, retraitements effectuer pour passer des uns aux autres,

systme comptable

centralis/dcentralis, manuel/informatique,

contrle budgtaire et comptes intrimaires

prsentation, fiabilit passe...

- Domaines sensibles description des domaines sensibles et des difficults

comptables : rencontrs les annes prcdentes (ventuellement par les auditeurs prcdents), spcifiques de l'anne en cours, consquences sur l'orientation de la mission, solutions proposes.

- Intervention de personnes extrieures au cabinet co-auditeurs (co-commissaires aux comptes)

nom du cabinet et des responsables du dossier, coordonnes, tendue des travaux, accords pris pour la revue des dossiers.

conseillers (juridiques, fiscaux, experts-comptables...) :

nom et coordonnes, types de travaux effectus,

spcialistes :

dans certains cas, il peut tre ncessaire d'avoir recours des experts pour la mission ("Nez" dans les parfums).

- Intervention des spcialistes internes fiscalistes ou informaticiens

nature et tendue des travaux demands, rapports ou notes internes mettre, dates d'intervention et de remise de conclusions.

- Rapports mettre liste, nombres d'exemplaires, distribution, date d'mission.

ANNEXES (1) Annexe I : Chiffres significatifs Annexe II : Budget Annexe III : Equipe d'audit et planning

(1) Ces documents tant obligatoirement modifis tous les ans, ils ont t reports en annexe pour faciliter leur mise jour.

2.2.8
2.2.8.1

- PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

- Objectifs

L'objectif gnral de la phase "prise de connaissance et orientation gnrale de la mission" dans une petite entreprise est le mme que dans une entreprise structure, savoir : identifier les particularits de l'entreprise afin d'adapter les travaux aux risques spcifiques qu'elles supposent, et obtenir ainsi une meilleure scurit et une meilleure efficacit.

Cependant, il faut rappeler que c'est lors de ses premiers contacts avec l'entreprise que l'auditeur dtermine si elle doit tre considre comme une petite entreprise pour l'approche gnrale de la mission. Dans le cas d'une entreprise structure, la dcision d'appliquer la dmarche petite entreprise une fonction donne est, par contre, prise gnralement lors de la phase d'laboration de l'approche du systme concern. Dans tous les cas, cette dcision doit tre dment motive.

2.2.8.2

- Prise de connaissance gnrale

La nature des informations recueillir lors de cette phase de prise de connaissance et d'orientation gnrale de la mission est identique quelle que soit l'entreprise. Cependant dans une petite entreprise deux points prennent une importance toute particulire : le rle exerc par la direction et les difficults lies au nombre limit de personnes. Il est clair que les risques ne seront pas les mmes pour l'auditeur s'il a en face de lui des personnes dont l'honntet ne peut pas tre mise en doute et qui disposent d'une comptence suffisante en matire de comptabilit, finance, gestion. ou si la direction et le personnel considrent que ces aspects sont accessoires, que seules la production et la vente sont importantes. En d'autres termes, l'auditeur devra porter une attention toute particulire au suivi des oprations, sous leur aspect financier, effectu par le dirigeant et la comptence et au srieux de la ou des personnes charges de la comptabilit. De plus, il est frquent que la comptabilit soit supervise (ou tenue) par un expertcomptable. L'auditeur doit donc prvoir de rencontrer ce dernier et, s'il envisage de s'appuyer sur certains de ses travaux, examiner ses dossiers afin d'apprcier la qualit du travail effectu. L'auditeur applique alors les instructions dveloppes dans la

norme 620

2.2.8.3

- Identification des domaines significatifs

Comme dans les entreprises structures, l'identification des domaines significatifs a notamment pour objectif de dterminer les comptes ou groupes de comptes qui peuvent, par leur valeur et/ou leur nature, receler ou crer des erreurs significatives dans les comptes. Toutefois, dans une petite entreprise, l'auditeur doit tre particulirement vigilant aux transactions qui devraient rsulter de l'activit (d'aprs la connaissance obtenue prcdemment) et qui pourtant n'apparaissent pas dans les comptes (ventes de dchets, par exemple). En effet, l'exhaustivit de l'enregistrement des oprations est gnralement le point le plus dlicat dans les petites entreprises. Bien que l'auditeur n'ait pas organiser son travail pour la recherche des fraudes, il est vigilant au fait que le risque de dtournements est plus important dans ce type d'entreprise du fait de l'absence de sparation des tches. L'auditeur doit donc exercer son sens critique sur ce point.

ANNEXE N1 - CHIFFRES SIGNIFICATIFS

Comparatifs sur plusieurs exercices

Comparaisons par rapport la concurrence

Comparaison par rapport au budget

Objectif pour l'exercice

Seuil de signification retenu

Ratios

Analyse par secteur

Il appartient chaque responsable de mission de dfinir les chiffres retenir, mais on peut citer : effectif total bilan situation nette chiffre d'affaires marge brute rsultat fonds de roulement

2.3 . ELABORATION DE L'APPROCHE DE L'AUDIT CONTROLES INTERNES ET JUGEMENTS

Aprs avoir pris connaissance de l'entreprise et slectionn les donnes et jugements sur lesquels il fera porter ses contrles, l'auditeur va chercher comprendre comment chacun de ces lments est gnr par le systme d'information de l'entreprise.

Cette recherche doit lui permettre d'identifier les risques d'erreurs inhrents chaque circuit d'information et d'adapter son programme de contrle en consquence.

2.3.1 - SCHEMA DE L'ETAPE

Comme le montre le schma n 3, page suivante, les phases de cette tape varient selon la nature des donnes slectionnes.

2.3.2

- DONNEES REPETITIVES

2.3.2.1 - Rappel des objectifs

Comme nous l'avons vu prcdemment, les donnes rptitives sont gnralement caractrises par leur nombre important, leur valeur individuelle relativement faible par rapport au total des donnes contrles.

L'auditeur ne peut envisager de les contrler toutes ; il va donc chercher s'appuyer sur les contrles mis en place par l'entreprise pour assurer la fiabilit de son systme de saisie et de traitement de l'information. Autrement dit, au lieu de vrifier une par une les oprations de l'entreprise pour

s'assurer qu'elles rpondent bien aux critres (voir chap. 211), l'auditeur va chercher prouver que les contrles mis en place par l'entreprise sont suffisamment rigoureux pour empcher ou identifier (et corriger sur la bonne priode) certains types d'anomalies. Seuls les types d'oprations pour lesquels les critres ne sont pas remplis, ou pour lesquels l'auditeur ne compte pas faire de sondage sur les contrles de l'entreprise (pas assez probants), ncessitent pour l'auditeur des travaux approfondis de vrification des comptes correspondants.

SCHEMA N3

ELABORATION DE LAPPROCHE DAUDIT : CONTROLES INTERNES ET JUGEMENTS

PLAN DE MISSION

Donnes rptitives

Donnes non rptitives

Jugements de lentreprise

ANALYSE DES PRINCIPES ET DONNEES UTILISES

COMPREHENSION DES SYSTEMES

DONNEES

Oui
P R I N C I P E S

A partir des donnes rptitives ?

IDENTIFICATION DES RISQUES POTENTIELS

Non

Existe-t-il des contrles ? Oui Non

Non

APPRECIATION DES RISQUES POTENTIELS DERREURS

Rpondent-ils aux objectifs ? Oui Utiles pour laudit ? Oui

Non

PLAN DAPPROCHE Programme de vrification du fonctionnement des contrles Programme pour quantifier les erreurs potentielles

APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES LIMITE ETENDU SPECIFIQUE

A titre d'exemple, un des objectifs de l'audit est de dmontrer que toutes les ventes sont factures (exhaustivit du chiffre d'affaires) si l'entreprise effectue un rapprochement informatique des bons d'expdition et des factures, et dite un listing des bons d'expdition non facturs, l'auditeur peut, aprs avoir vrifi que le rapprochement est correctement et rgulirement effectu, se limiter vrifier que les anomalies dceles par le rapprochement ont t corriges (provision pour factures tablir, par exemple). Si le rapprochement n'est pas fait par l'entreprise, l'auditeur doit y procder lui-mme.

Il est donc important, avant d'aborder l'analyse et l'valuation des systmes dtaills, que l'auditeur ait prsent l'esprit les critres que doivent remplir les lments qui constituent les comptes annuels (Voir 211) et dfinisse comment les contrles mis en place par l'entreprise peuvent l'aider s'assurer qu'ils les remplissent effectivement.

Les contrles mis en place par l'entreprise concernent : la scurit du traitement des donnes ; la protection des actifs sans lesquels il existerait des risques de pertes non enregistres. Cette protection peut tre assure, soit par des moyens physiques (cadenas, coffres...), soit par des mesures de sauvegarde financire (relance des clients, contrle des factures...) ; la sparation des fonctions dont l'absence nuit l'efficacit des contrles prcdents.

Lors de l'valuation de la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l'auditeur doit garder prsent l'esprit que cette qualit est fortement dpendante de l'affectation de la responsabilit de chaque contrle des personnes ayant toute la capacit ncessaire pour le raliser :

par exemple, l'autorisation d'une opration telle qu'un achat d'immobilisation ne doit pas tre donne par la secrtaire du service achats. Cette autorisation n'aurait aucune valeur relle, car cette personne ne possde vraisemblablement pas les capacits ncessaires donner une telle autorisation. Pour valuer la qualit des contrles mis en place par l'entreprise, l'auditeur formule les

objectifs qu'ils doivent remplir pour que les donnes traites rpondent effectivement aux critres prcdemment dfinis : exhaustivit, existence, proprit, valuation, comptabilisation et information. La formulation de ces objectifs dans le cadre de l'identification des erreurs significatives pouvant exister dans le traitement des donnes est effectue comme suit : toutes les oprations sont saisies et enregistres (exhaustivit) ces oprations enregistres sont :

relles (existence), celles de l'entreprise (proprit), comptabilises dans la bonne priode (exhaustivit) et existence, correctement values (valuation), correctement comptabilises (comptabilisation), correctement dcrites dans les comptes annuels (information).

2.3.2.2 Identification des systmes

Les donnes rptitives identifies lors de la phase de prise de connaissance sont classes par grands systmes. On distingue gnralement dans une entreprise industrielle ou commerciale: les ventes et comptes recevoir (y compris les retours et avoirs), les encaissements, les stocks et cot des marchandises vendues, les achats et comptes payer (y compris les retours et avoirs), les dcaissements, la paie, les immobilisations.

Chacun des systmes jug significatif et produisant des donnes rptitives est ensuite analys comme suit :
2.3.2.2.1 . Identification des sous-systmes

Les diffrents types de donnes traites par un systme (Ex. : systme ventes, sous-systmes ventes locales et ventes export) sont identifis et l'auditeur dtermine autant de sous-systmes qu'il existe de circuits diffrents. Cette tape est gnralement partie intgrante de la prise de connaissance de l'entreprise (domaines significatifs), mais peut tre affine avant la description.
2.3.2.2.2 Recherche des informations

L'auditeur identifie les documents, traitements et fichiers de chaque systme et comprend le circuit suivi par la transaction depuis l'origine de l'opration jusqu' sa centralisation au Grand Livre.

A titre d'exemple, un systme de ventes inclut : le traitement des commandes reues, le contrle crdit client l'expdition des marchandises, la facturation, la comptabilisation dans le journal des ventes et les comptes clients, la centralisation au Grand Livre. L'auditeur comprend comment chacune de ces tapes s'articule avec la prcdente afin de pouvoir ensuite s'assurer qu'il n'y a pas de rupture dans le traitement de l'information (tant en nombre de donnes qu'en qualit). La recherche d'informations sur les circuits de documents s'effectue, en rgle gnrale, par entretiens avec les membres du personnel susceptibles de bien connatre le processus global. Il est important, ce stade, de ne pas se laisser entraner dans une description exhaustive de tous les dtails des oprations : il ne faut retenir que ce qui est utile pour comprendre le flux des oprations.

Il ne faut pas, nanmoins, omettre de prendre en considration : les oprations extra-comptables qui peuvent tre utiles pour l'audit, les tapes des traitements informatiss.

2.3.2.2.3

Description des systmes

Les informations recueillies prcdemment doivent pouvoir servir : identifier les tapes du circuit o des contrles doivent tre mis en place par l'entreprise pour viter ou dtecter les erreurs significatives, prparer des programmes de contrle adapts, transmettre la connaissance du systme aux auditeurs qui interviendront les annes suivantes. Il est donc important qu'elles soient clairement documentes. Cette documentation se fait l'aide de : diagrammes de circulation de l'information qui permettent de visualiser : o les documents qui interviennent dans le systme (y compris les comptes gnraux ou auxiliaires), o le processus de traitement de l'information (y compris l'informatique). narratifs complmentaires aux diagrammes ; copies des spcimen de documents utiliss ou crs par l'entreprise. Les techniques prcises de documentation sont analyses ultrieurement.
2.3.2.3 - valuation prliminaire des systmes

L'objectif de cette tape est de dterminer : comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis, comment les contrles mis en place par l'entreprise permettent d'atteindre ces objectifs, si l'information collecte sur le systme est correcte, l'efficacit thorique des contrles prvus et les risques inhrents aux systmes du fait de l'absence de contrles qui rpondent aux objectifs.

2.3.2.3.1

Comment les objectifs de contrle s'appliquent aux systmes tudis

A partir de son diagramme et de sa comprhension du systme, l'auditeur dtermine, pour chaque tape de la procdure, comment les objectifs de contrle s'appliquent.

Autrement dit, pour chaque objectif, l'auditeur utilise le diagramme de circulation des documents pour identifier les points du circuit o des erreurs pourraient tre commises. Il commence gnralement par la fin du circuit (c'est--dire le Grand Livre qui doit faire l'objet du contrle final) et remonte jusqu' l'origine.

Chacun des points de contrle jug ncessaire est dcrit dans la premire colonne de la feuille "Analyse des contrles".

2.3.2.3.2 Recherche des contrles mis en place par l'entreprise

Aprs avoir identifi les points du circuit o des contrles sont ncessaires pour remplir les objectifs, l'auditeur recherche ceux (manuels ou informatiss) qui ont t mis en place par le client ces fins.

Deux cas peuvent se produire :

soit l'auditeur dispose, dans les informations qu'il a obtenues lors de sa prise de connaissance du systme, des lments pour rpondre et il n'a pas besoin de faire des recherches complmentaires ;

soit il ne dispose pas des lments et il doit alors s'adresser au personnel de l'entreprise (niveau hirarchique suffisant pour avoir une vue d'ensemble du systme, mais aussi une connaissance pratique du travail effectu) pour obtenir des complments d'informations. Cette dmarche doit tre entreprise pour toutes les tapes pour lesquelles l'auditeur n'a pas, a priori, les lments pour dire qu'un contrle existe ; en effet, l'absence apparente de contrle peut tre due une comprhension insuffisante du systme.

Les contrles ainsi identifis sont rsums dans la colonne II de la feuille "Analyse des contrles" et dtaills dans des narratifs annexs au diagramme.

2.3.2.3.3 . Test dexistence

Lors de la premire mission, l'auditeur qui analyse et dcrit les systmes court le risque : soit d'avoir dform certaines informations ; soit d'avoir obtenu des informations sur ce qui devrait tre et non pas sur ce qui est. Les annes suivantes, il serait -inefficace d'ignorer les descriptions faites les annes prcdentes, mais des modifications peuvent avoir t apportes aux systmes par l'entreprise (en particulier, prise en considration des recommandations faites par les auditeurs). L'auditeur doit donc s'assurer qu'il n'y a pas eu de changement et, sinon, mettre jour sa documentation.

Dans les deux cas, l'auditeur effectue un test de confirmation de l'existence des procdures (test d'existence) c'est--dire que, pour chaque systme dcrit, il slectionne une opration reprsentative des diffrents types d'oprations qui sont traites et vrifie que les procdures dcrites sur le diagramme sont le reflet de la ralit et que les contrles internes identifis dans la feuille "analyse des contrles" existent effectivement. Pour la ralisation matrielle de ce test, l'auditeur procde comme suit : en partant du Grand Livre, pour tre sr de slectionner une opration qui a t entirement traite, il remonte la description du systme en prenant, chaque tape, une copie du document concern (Ex. : Grand Livre, journal des ventes, facture, compte client, bordereau d'expdition, bon de commande). Sur les copies de ces documents, l'auditeur identifie : la matrialisation des contrles effectus ; l'enchanement du systme (rfrence croise) ; les classements et services desquels les documents ont t extraits.

Les documents ainsi obtenus, rfrencs, sont classs en annexe du diagramme, permettant :

une visualisation claire du systme ; la justification de la mise jour du dossier permanent (le test de l'exercice prcdent est transfr dans le dossier de l'exercice auquel il correspond). Si, au cours de son test, l'auditeur constate qu'un contrle qu'il avait dcrit n'est pas excut (ou dcouvre un contrle important qu'il n'avait pas identifi), il examine, tout d'abord, les autres documents qui en sont au mme stade de traitement pour s'assurer qu'il n'est pas en prsence d'une exception. Si cet examen confirme l'anomalie ou la modification du systme, tous les documents du dossier (diagramme, narratif, analyse des contrles...) sont mis jour, et le raisonnement dcrit dans la suite du guide est refait pour ce point particulier.

2.3.2.3.4 . SEPARATION DES TACHES

Les tests d'existence tant raliss, l'auditeur procde alors l'valuation des contrles manuels ou informatiques mis en place par l'entreprise. Mais avant de procder cette valuation, il doit remplir, pour chaque systme tudi, la "grille de sparation des tches" (cf partie 4 questionnaires de contrle interne) afin, lors de son valuation des contrles, de faciliter l'identification de problmes de sparation de tches qui nuiraient leur efficacit. Rappelons en effet quune personne charge dun contrle nest pas autorise effectuer des tches denregistrement ou de conservation de valeur sans tre potentiellement en position de conflit dintrt ce qui enlve toute crdibilit au contrle effectu.

Les grilles de sparation des tches listent des oprations et des contrles types pour un systme dtermin. Ces oprations et ces contrles ne peuvent tre reprsentatifs de ceux qui peuvent exister en pratique. L'auditeur devra donc adapter et complter ces grilles des oprations et des contrles faisant l'objet de son valuation.

2.3.2.3.5 . EVALUATION DES CONTROLES

Lorsque l'auditeur identifie les contrles mis en place par le client, il doit se poser deux questions : 1. 2. Ces contrles permettent-ils d'atteindre les objectifs dfinis ? Ces contrles peuvent-ils lui tre utiles ?

Pour juger de l'utilit des contrles dans le cadre de sa mission, l'auditeur doit se demander si : ils mritent d'tre vrifis : Certains contrles, par leur complexit, demandent l'auditeur un temps et un volume de travail disproportionns par rapport la garantie acquise par la vrification de leur bon fonctionnement. L'auditeur doit, dans ce cas, chercher s'il n'existe pas un autre moyen plus efficace pour vrifier que l'objectif est atteint. certains contrles n'ont pas, par ailleurs, une force probante suffisante.

Par exemple, la seule existence du visa d'un employ sur un document n'est pas ncessairement suffisante pour prouver qu'un contrle a t effectu et bien effectu. ils sont vrifiables : un contrle non matrialis ne peut pas tre vrifi a posteriori ;

2.3.2.3.6 . CONSEQUENCE DE L'EVALUATION DES CONTROLES

Lors de l'valuation des contrles, l'auditeur peut aboutir deux types de conclusions. 1. Les contrles existent, permettent d'atteindre les objectifs et sont utiles

Dans ce cas, l'auditeur va chercher s'assurer qu'ils fonctionnent rellement et qu'il peut donc les utiliser pour limiter ses travaux de validation des comptes (Voir . 24 Excution des contrles). Le programme de vrification est rfrenc dans la colonne VI de l'Analyse des contrles.(cf partie 5 feuilles de travail)

2.

Les contrles n'existent pas, ne permettent pas d'atteindre les objectifs, ou ne sont pas utiles l'audit

Dans ce cas, il est clair que l'auditeur ne va pas chercher vrifier leur fonctionnement. Toutefois, avant de procder un contrle approfondi des comptes affects, il doit valuer l'incidence potentielle de cette "absence de contrles". Pour procder cette valuation, l'auditeur utilise la feuille "Incidence des risques identifis". (cf partie 5 feuille s de travail) Dans la premire colonne de cette feuille, il doit indiquer clairement les raisons du risque d'erreurs car la nature et l'tendue des tests effectuer en dpendent directement. En effet, la nature et surtout l'tendue des tests effectuer seront diffrents selon que le "risque" sera d l'absence de contrles internes ou l'existence de contrles internes ne pouvant tre vrifis, car non matrialiss.

En fonction des diffrentes situations qui peuvent se produire, les raisons du risque d'erreurs pourraient tre rdiges comme suit : a. La raison est l'absence de contrle mis en place par l'entreprise. Exemple : absence de contrle pour s'assurer de la transmission exhaustive du service facturation la comptabilit des factures et avoirs pour enregistrement au journal des ventes. b. La raison est l'inefficacit d'un contrle. Exemple : rapprochement de banque - contrle inefficace car effectu par la personne (M. X) qui tient les journaux de trsorerie. c. La raison est que le contrle a t jug inutile l'audit. Par exemple absence de matrialisation du rapprochement effectu par la comptabilit gnrale entre la balance des comptes individuels clients et le Grand Livre.

Dans la deuxime colonne, il indique le libell des comptes pouvant tre affects par le risque d'erreurs. Dans la troisime colonne, il indique l'impact potentiel du risque d'erreurs identifi sur les comptes annuels faisant l'objet de la certification. Il ne faut pas dans cette colonne rpter le risque d'erreurs mentionn dans la premire colonne de la feuille "Analyse des contrles" mais bien l'impact sur les comptes annuels. La formulation pourra tre par exemple : "sous-valuation des stocks et des en-cours".

2.3.3

- DONNEES NON REPETITIVES

2.3.3.1 - Rappel

Les donnes non rptitives sont celles qui rsultent : soit d'oprations cycliques ; soit d'oprations hors exploitation normale.

Le caractre ponctuel de ces oprations exige de l'auditeur qu'il : value l'avance les principes et les procdures qui seront appliques par l'entreprise ; planifie rigoureusement ses contrles sur ces oprations. 233.2 - Oprations non rptitives ou cycliques

Les donnes financires qui sont le rsultat d'oprations non rptitives ou cycliques font gnralement l'objet de procdures spcifiques : Il sagit de l'inventaire physique de fin d'anne, de l'valuation annuelle des stocks, du calcul de provisions pour garantie Ces procdures, souvent moins formalises que celles qui concernent les donnes rptitives, n'tant appliques que de faon sporadique (une fois par an), sont gnralement moins bien assimiles par le personnel de l'entreprise et reclent donc plus de risques pour l'auditeur, d'autant qu'elles sont souvent l'origine de donnes significatives dans les comptes annuels. Il est donc important que l'auditeur s'assure l'avance de la fiabilit thorique de ces procdures (comptence du personnel charg de les appliquer, contrles mis en place pour dtecter les erreurs...), en procdant de la mme faon que pour les donnes rptitives. La vrification du fonctionnement de ces procdures devra tre rigoureusement planifie dans la mesure o ces procdures sont gnralement appliques une date intermdiaire entre celle o il procde l'valuation du contrle interne et celle o il procde au contrle des comptes. Il faut rappeler, ce stade, que ces procdures servent souvent confirmer des donnes rptitives (exemple, l'inventaire physique confirme l'inventaire permanent), l'auditeur doit donc dcider laquelle des deux procdures est la plus probante (dans l'exemple prcdent, c'est l'inventaire physique) et adapter son travail en consquence.

Pour mieux comprendre la mthode suivre pour la vrification de ce type d'opration, l'auditeur se reportera au chapitre "Inventaire physique".

233.3 - Oprations hors exploitation normale

L'activit d'une entreprise est priodiquement affecte par des oprations hors exploitation normale et parfaitement ponctuelles : fusion, rvaluation.

Ces oprations sont gnralement traites hors du systme normal, donc plus sujettes des erreurs. L'auditeur dcle ce type d'oprations lors de son analyse prliminaire (revue des comptes intrimaires), mais il doit galement dvelopper des relations suffisantes avec les responsables de l'entreprise afin d'tre inform, de prfrence l'avance, de ce type d'oprations. Ds qu'il les a dceles ou qu'il en est inform, l'auditeur doit obtenir toutes les informations ncessaires pour -

valuer l'impact sur les comptes de l'exercice ; juger du bien-fond de l'opration, si ncessaire ; dterminer ce qui, dans l'opration, relve de l'application d'une mcanique comptable (Ex. : application systmatique d'un indice rvaluation) et ce qui relve du jugement de l'entreprise (choix de l'indice) ;

valuer les risques ; laborer un programme de contrle spcifique.

2.3.4 - JUGEMENTS
2.3.4.1 - Rappel

Les jugements sont les nombreuses estimations, valuations, choix et dcisions auxquels procde le personnel de l'entreprise lors de la prparation des comptes annuels (Ex. : valuation des dures dutilisation des immobilisations, des provisions pour risques et charges). Ces jugements affectent plus ou moins tous les types de donnes qui viennent d'tre examins.

L'audit des jugements implique : une comprhension du processus ; une approche diffrente des principes et des donnes auxquels ils s'appliquent.

2.3.4.2 - Comprhension du processus

Les jugements exercs par les responsables de l'entreprise sont de nature diffrente :

1. ceux qui relvent essentiellement du choix de politique gnrale (choix des principes comptables suivre, d'informations rvler dans les tats financiers..) ; 2. ceux qui sont appliqus pour valuer certains comptes en particulier.

Pour vrifier le bien-fond des premiers, l'auditeur peut se rfrer aux normes de la profession.

Pour les seconds, il est fondamental que l'auditeur comprenne : l'objectif du jugement : par exemple, valuer la provision pour dprciation des stocks rotation lente ; les lments qui influent sur le chiffre final : dans l'exemple prcdent, on peut citer la rotation actuelle des produits, m a i s a u ss i l e s d c i si o n s q u i p e u ve n t m o d i f i e r l a r o t a t i o n f u t u r e ( a r r t de fabrication, lancement d'un produit concurrent...) ; les hypothses faites sur ces lments :

p a rti r de quand un produit p e u t - i l t r e c o n s i d r c o m m e r o t a t i o n lente ? ce produit peut-il quand mme tre vendu moyennant une dcote ? la faon dont tous ces lments sont pris en considration dans le raisonnement suivi par l'entreprise ; les modalits pratiques d'application du raisonnement.

Au cours de cette phase d'analyse, l'auditeur distingue les lments du processus qui relvent de donnes purement subjectives de celles qui relvent de donnes ponctuelles.

2.3.4.3 - Evaluation des risques dus aux principes

L'auditeur cherche identifier les tapes du raisonnement ou les options prises qui pourraient avoir une incidence significative sur les chiffres auxquels il aboutit et dtermine si l'ensemble du raisonnement suivi permet d'obtenir une reprsentation raisonnable , des circonstances actuelles, des tendances connues et des informations disponibles (Image fidle). Pour raliser cette tape, l'auditeur prend en considration les lments suivants : les bases des hypothses :

L'auditeur considre les raisons du choix des hypothses.

Est-ce que la slection tait purement subjective ou soutenue par d'autres informations (par exemple, statistiques financires, historiques, industrielles) ? Est-ce que les hypothses reprsentent une interprtation raisonnable des donnes de base ? E s t - c e q u e d e s so u r ce s d ' i n f o rm a t i o n su f f i sa n t e s et appropries ont t prises en considration ?

la possibilit d'hypothses alternatives :

L'auditeur considre si d'autres hypothses auraient t plus appropries et, dans ce cas, comment les hypothses alternatives auraient-elles influenc les rsultats du jugement. Est-ce que le client a envisag un ensemble d'hypothses ? Pourquoi les hypothses alternatives ont-elles t rejetes ? la constance des hypothses :

L'auditeur value si les hypothses ont t appliques de faon constante par rapport aux annes antrieures.

Dans quelle mesure les modifications d'hypothses sont-elles justifies par des changements dans les donnes ou les circonstances ? Les hypothses d e v r a i e n t - e l l e s t r e m o d i f i e s e n f o n c t i o n d e c h a n g e m e n t s d a n s l e s d o n n e s o u l e s c i r co n s t a n c e s ? Les critiques mises prcdemment ont-elles t prises en considration ? - Le degr de subjectivit L'auditeur value le degr de subjectivit impliqu dans le "processus" de jugement. Plus un jugement est subjectif, plus le risque pour l'auditeur est important. Pour les jugements qui impliquent une part importante de subjectivit, l'auditeur examine avec une attention particulire les pratiques que l'entreprise a mises en place pour augmenter la probabilit que ces jugements soient raisonnablement prcis. - Les pratiques du client pour augmenter le caractre raisonnable des jugements Alors que la sret des jugements ne peut tre contrle de la mme faon que la prcision des donnes, il existe des pratiques qu'un client peut adopter pour accrotre le caractre raisonnable des jugements. Les exemples des pratiques du client que l'auditeur prend en considration quand il value la probabilit d'erreurs comprennent

La dsignation de personnel comptent pour porter ces jugements.

Le personnel dsign est-il suffisamment expriment et bien i n f o r m pour porter les jugements ncessaires ? Les rsultats de ces jugements ont-ils une incidence quelconque sur l'valuation personnelle ou la rmunration de la personne dsigne ?

La revue et l'approbation.

L e j u g e m e n t e s t - i l s u j e t r e v u e u n n i v e a u h i r a r c h i q u e a p p r o p r i ? La revue est-elle complte ?

La comparaison rgulire avec les ralisations ultrieures.

Le c l i e n t c o m p a r e - t - i l l e s r s u l t a t s r e l s a v e c l e s r s u l t a t s e s t i m s et, si besoin est, raffine-t-il le "processus de jugement" ?

Les experts.

Le client consulte-t-il des experts qu and le jugement implique des domaines hautement techniques ou spcialiss ?

La justification des hypothses.

Le client exige-t-il que les bases des hypothses fondamen tales soient documentes et justifies en fonction de l'information disponible ?

Les donnes appropries. Le systme comptable fournit-il des donnes utiles au dveloppement des hypothses ? Par exemple, le systme du client fournit-il des donnes c o n c e r n a n t l e s c o n s o m m a t i o n s d e s t o c k s p o u v a n t t r e e x p l o i t e s e n vue d'apprcier une obsolescence ventuelle ?

Les instructions pour interprter les informations. La direction fournit-elle au personnel impliqu dans le "processus de jugement" les instructions ncessaires l'application des hypoth ses ? Par exemple, les critres d'identification de l'obsolescence potentielle (tels que consommations, quantits d'articles en stock) sont-ils communiq u s l a p e r s o n n e e f f e c tu a n t l a re vu e d ta i l l e d e s s t o c k s o b s o l t e s ?

Enfin, l'auditeur prend en considration les motivations de la direction et voit s'il existe des possibilits pour la direction de porter des jugements draisonnables. Il apprcie galement l'exactitude des jugements prcdents du client. Dans la mesure o les valuations antrieures ont t confirmes par les rsultats, on peut considrer qu'ils constituent des lments dmontrant la fiabilit du processus de jugement. 2.3.4.4 - Evaluation des risques dus aux donnes utilises

L'auditeur doit valuer la fiabilit de toutes les donnes significatives utilises par l'entreprise : 1. pour augmenter le caractre raisonnable des jugements ; 2. ou lors du calcul final des chiffres.

En effet, quelle que soit la rigueur du raisonnement, si les donnes de base sont errones, les chiffres le seront aussi. Citons deux exemples : la provision pour garantie est calcule par application du pourcentage des co ts de garan tie supports sur les articles similaires vendus antrieurement. Si le pourcentage est calcul en comparant les cots de garantie de la priode "n" au chiffre d'affaires de la mme priode, il y a de fortes chances pour que ce pourcentage soit faux car le risque nest pas cadenc ;

La provision pour dprciation de comptes clients est calcul e par a p p l i ca t i o n d e p o u rc e n t a g e s d e d p r c i a t i o n p ro g r e s s i f s e n f o n c t i o n de l'antriorit des crances. Les pourcentages sont considrs comme raisonnables par l'auditeur, mais la balance par antriorit de crances est errone (les avoirs mis sont considrs comme des crances courantes au lieu d'tre impu ts sur les factures qu'ils annulen t).

L'auditeur doit donc s'assurer que toutes les donnes qui ont une incidence significative sont incluses dans les donnes rptitives qu'il a analyses prcdemment ou complter l'tendue de ses travaux.

Les risques ainsi identifis sont reports sur une feuille "Incidence des risques identifis" et font l'objet de la mme valuation que les autres.

Ayant ainsi dtermin l'avance les zones de risques inhrentes chaque jugement, l'auditeur peut : - discuter avec l'entreprise des mesures prendre pour les limiter et ventuellement corriger les erreurs de conception ; - btir son programme de contrle (sur les donnes et l'application des hypothses) qui sera plus ou moins tendu selon l'ampleur des risques ;

- programmer l'excution de ces contrles.

2.3.5 - CONFIRMATION DES RISQUES AVEC LE CLIENT

A ce stade de la dmarche, l'auditeur a valu les risques potentiels d'erreurs dans les comptes dus l'absence ou l'insuffisance de contrles, ou aux processus de jugement. La nature et l'tendue de ces risques vont influer sur la nature, l'tendue et le calendrier de ses contrles. Il est donc essentiel que l'auditeur confirme la ralit de ces risques avec le personnel responsable de l'entreprise. En effet, l'auditeur peut avoir omis, ou n'avoir pas t inform de, l'existence de certains contrles ou de donnes complmentaires qui viendraient rduire les risques (donnes statistiques produites par un service oprationnel, par exemple). Cette confirmation est une scurit qui peut viter l'auditeur de faire des travaux inutiles. Les informations complmentaires obtenues doivent, bien sr, faire l'objet de la mme analyse que les autres.

2.3.6 - PLAN D'APPROCHE

2.3.6.1 - Objectifs

Le plan d'approche, tabli annuellement permet l'auditeur de synthtiser compte par compte (ou groupe de comptes par groupe de comptes) : les lments qui influent sur la nature et l'tendue de ses travaux de contrle

des comptes ;

les techniques d'audit choisies pour vrifier que ces comptes remplissent bien les critres dfinis au 211. (Le choix de ces techniques est influenc par le fait que certaines d'entre elles permettent de vrifier plusieurs critres en mme temps et qu'il faut toujours opter pour celle qui est la plus efficace) ; le lien entre les diverses tapes de la mission.

Ce document permet, par ailleurs, de planifier rigoureusement les travaux effectuer et de communiquer la stratgie gnrale des contrles aux membres de l'quipe.

2.3.6.2 - Contenu

Il n'y a pas de contenu type d'un plan d'approche car l'tendue des informations qui doivent y figurer dpend de la mission, du compte, de la complexit du contrle... Nanmoins, pour chaque compte ou groupe de comptes on doit au moins y trouver les types d'informations dcrites ci-aprs.

2.3.6.2.1 . Caractristiques du compte

Valeur la clture de l'exercice prcdent, dans les comptes intermdiaires, et/ou prvue la fin de l'exercice. Taille de la population et rpartition. Donnes et jugements qui influent sur le compte. Exprience des annes antrieures. Evnement exceptionnel. Nouveaux types d'oprations. Changements de personnel ou de systme intervenus ou prvus. Liens avec d'autres comptes.

2.3.6.2.2 . Apprciation du risque

Il s'agit, en fait, ici, de faire la synthse des risques dcrits sur la feuille "Incidence des risques identifis" et des risques gnraux (environnement du contrle interne, par exemple).

L'auditeur prend soin de lister ces risques par ordre dcroissant d'importance.

2.3.6.2.3 . Nature, tendue et calendrier des travaux entreprendre

En rgle gnrale, cette partie comprend : l'identification des contrles mis en place par l'entreprise et sur lesquels l'auditeur compte s'appuyer ; la nature et l'tendue des travaux effectuer pour vrifier que ces contrles fonctionnent effectivement ; la faon dont ces contrles seront utiliss en fin d'exercice pour valider les comptes ; les grandes lignes du programme de contrle des comptes ; les travaux ncessaires pour quantifier les risques identifis et l'impact de ces risques sur le programme de contrle des comptes ; la nature et l'tendue des travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur l'application des jugements ; la nature et l'tendue des travaux effectuer sur les donnes non rptitives. Chacune de ces tapes est suivie de la date laquelle ces travaux doivent tre effectus. Lors de la conception de cette approche, l'auditeur devra tenir compte des inter-relations existant entre les diverses procdures et entre les comptes pour viter de prvoir des travaux qui font double emploi: si les quantits en stock la fin de l'exercice sont, par exemple, saisies par un inventaire physique de fin d'exercice, il n'est pas ncessairement utile de prvoir des sondages sur l'enregistrement des mouvements de stock sur linventaire permanent.

2.3.6.3

- Prparation et approbation

Chaque auditeur responsable d'une partie de la phase d'laboration de l'approche prpare un projet de plan d'approche pour les comptes qui le concernent. L'ensemble de ces projets est revu par le responsable du dossier qui consulte galement les spcialistes fiscaux, en informatique..., et qui formalise l'ensemble du plan. Le contenu du plan d'approche est discut avec l'associ qui approuve formellement le plan dfinitif. Un exemple de plan d'approche est fourni en annexe ce chapitre.

2.3.7 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

2.3.7.1 - Comprhension des systmes

Lorsque les comptes ou les groupes de comptes significatifs ont t dtermins, l'auditeur doit imprativement comprendre comment les informations concernes sont saisies de leur origine jusqu' leur comptabilisation effective. Dans une entreprise structure, cette description des systmes est souvent longue et complexe. Dans une petite entreprise, ce n'est pas le cas et le recours au diagramme de circulation, aux feuilles "Analyses des contrles", et "Incidence des risques identifis" n'est souvent pas ncessaire. Toutefois, cette description doit tre suffisante pour pouvoir identifier les points du circuit de l'information o il pourrait y avoir dperdition d'information ou manipulation des donnes ; plus gnralement, s'il existe des risques d'erreurs significatives par rapport aux critres d'exhaustivit, d'existence, de proprit, d'valuation, de comptabilisation et d'information. Dans la pratique, l'auditeur devra avoir un entretien avec la personne responsable de la comptabilit afin de comprendre le traitement des principales oprations et directement avec l'aide du guide d'valuation des contrles, identifier les risques d'erreurs considrer pour l'laboration de son programme de travail. Il devra galement avoir un entretien avec le dirigeant de l'entreprise afin d'identifier comment il contrle ses oprations ; cette information est essentielle pour l'valuation globale des risques et plus spcifiquement pour apprhender le risque de non-exhaustivit dans les enregistrements comptables.

2.3.7.2

- Approche du contrle

Dans les petites entreprises, il est rare que l'auditeur puisse identifier des contrles internes l'entreprise sur lesquels il puisse s'appuyer. En effet, bien qu'il existe des contrles dans le traitement des donnes, ceux-ci ne sont pas utiles l'audit en raison de problmes de sparation des tches. En consquence, il est rarement procd la vrification du fonctionnement des contrles identifis et l'ventuelle limitation dans l'tendue du contrle des comptes qui peut en dcouler. Le programme de travail prparer est donc trs souvent orient afin de quantifier les erreurs potentielles ; c'est essentiellement un programme de contrle des comptes sur les capitaux et sur les soldes tenant compte des risques d'erreurs significatives identifis lors de la prise de connaissance du flux de traitement des oprations, sans ignorer l'existence de contrles internes sur lesquels l'auditeur ne peut s'appuyer en raison de problmes de sparation des tches. Outre ces contrles sur les oprations et du fait de la relative simplicit des flux d'information financire, l'examen analytique pourra gnralement tre utilis de faon intensive pour identifier les anomalies apparentes les plus significatives : en effet, dans une petite entreprise, les facteurs pouvant faire voluer de faon significative un compte par rapport un autre ou par rapport l'anne prcdente sont assez faciles cerner (les effets compensatoires sont moins frquents que dans une grande entreprise).

2.3.7.3 - Plan d'approche

Le programme de contrle des comptes pouvant tre rdig de faon dfinitive, il servira de plan d'approche pour la partie concernant la nature, l'tendue et le calendrier des travaux entreprendre, les parties caractristiques du compte et apprciation du risque tant rdiges normalement.

EXEMPLE DE PLAN D'APPROCHE POUR UNE SECTION CLIENTS ET EFFETS A RECEVOIR

1.

CARACTERISTIQUES DU COMPTE (En KMRO) 1.1 Taille et rpartition

Clients 31 dcembre 19n-1 - Mauritanie - Export 7.800 25.000 32.800 - Clients douteux - Provision

Effets recevoir

Total %

Ventes > 90j

TTC

Ratio clien

65.400 8.700 74.100

73.200 33.700 106.900 3.200 (2.500) 107.600

14 % 10 % 13 %

266.200 99 j 154.000 79 j 420.200 92 j

30 septembre 19n - Mauritanie - Export 9.700 31.000 40.700 - Clients douteux - Provisions 72.300 9.500 81.800 82.000 40.500 122.500 3.800 (2.700) 123.600 16 % 10 % 14 % 210.000 95 j 135.000 81 j 345.000 91 j

Le chiffre d'affaires TTC de l'exercice est estim environ KMRO.460.000 et le total clients et effets recevoir devrait s'lever au 31 dcembre 19n environ KMRO.130.000. - Mauritannie Environ 240 clients dont 120 concessionnaires, 65 clients reprsentant 80 % du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne dans la fourchette KMRO.400 900.

- Export Environ 150 clients, principalement les agents, 30 clients reprsentant 80 % du chiffre d'affaires, les soldes se situant en moyenne dans la fourchette KMRO.600 1.200.

Les comptes clients et effets recevoir reprsentent historiquement 20 25 % du total de l'actif, ce pourcentage devrait tre identique cette anne.

1.2 Donnes comptables et jugements

Donnes rptitives : Enregistrement des ventes et avoirs, et des encaissements Donnes non rptitives Balance par antriorit des soldes Jugements Provision pour crances douteuses.

1.3 Autres informations

Aucun vnement exceptionnel ou nouveau type d'oprations n'a affect l'activit de l'exercice. De mme, le personnel en place est rest identique celui des exercices passs ; l'implantation d'un nouveau systme informatique pour la comptabilit clients a t diffre et ne devrait finalement avoir lieu qu'au cours de l'exercice prochain : en consquence, l'exercice en cours ne sera pas affect par un changement de systme. Nos procdures sur cette section seront effectues en liaison avec les procdures suivantes sur des sections lies assistance la prise d'inventaire physique le 31 octobre (date identique celle des confirmations clients et fournisseurs) et exploitation du rapprochement avec l'inventaire permanent informatique ; en consquence, la csure sera contrle la fois cette date et au 31 dcembre, vrification des rapprochements bancaires, notamment pour la csure des encaissements, ainsi que dcrit dans la section Banque de ce plan d'approche.

2. APPRECIATION DU RISQUE

L'environnement du contrle interne est satisfaisant (procdures crites, stabilit et comptence du personnel) et l'audit les annes prcdentes, n'a pas dcel d'erreurs significatives. Les contrles mis en place par la socit permettent d'atteindre les six critres gnraux, avec les exceptions suivantes Pour les Ventes Mauritannie, nous avons relev un risque de retard dans la facturation des appareils prlevs sur les stocks en dpt chez les tiers (critre d'exhaustivit). Pour les Ventes Export, nous avons relev le risque de facturation anticipe par rapport la date relle d'expdition (critre d'existence). Par ailleurs, pour les deux types de ventes, la valorisation des factures et les conditions de paiement sont alimentes directement partir des fichiers tarifs et remises, et nous n'avons pas relev de contrles permettant de s'assurer que les conditions utilises sont bien les dernires applicables (qu'en particulier les fichiers sont mis jour ponctuellement, avec les bonnes informations, et que ce sont eux qui sont utiliss pour l'mission des factures). Nous ne pouvons donc tre srs que les ventes sont correctement values, vu l'incertitude en dcoulant sur le caractre adquat des prix de vente utiliss (critre d'valuation).

3.

NATURE, ETENDUE ET CALENDRIER DES TRAVAUX A ENTREPRENDRE a) Sondages sur le fonctionnement des contrles identifis En plus du travail normal sur l'exploitation du rapprochement entre inventaire permanent informatique et inventaire physique, nous procderons aux sondages suivants :

Etat de rapprochement entre la balance individuelle des comptes clients et le solde du compte collectif du grand livre : s'assurer de son existence pour chaque mois de l'exercice, le vrifier et tester sur quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice s'assurer qu'il n'existe pas d'lments anciens ou anormaux, tudier et apprcier les lments en rapprochement, et enquter sur leur apurement - Octobre/Fvrier

Etat d'analyse des marges par produit. Identifier sur cet tat les lments anormaux par rapport au budget et/ou l'exercice pass et enquter sur les raisons les motivant fournies par le service contrle de gestion Fvrier

Etat de rapprochement, pour les Ventes Export, entre le journal des ventes, les statistiques de ventes tenues par le dpartement Administration des Ventes Export et le registre manuel des Ventes Export.

s'assurer de son existence et de l'galit des lments pour les douze mois de l'exercice - Octobre/Fvrier Listings des bons de commande et des bons de livraison non facturs.

Pour quatre mois slectionns au hasard sur l'ensemble de l'exercice, revue de ces listings et analyse critique du traitement de ces "exceptions" effectu par la socit - Octobre/Fvrier. b) Sondages pour quantifier les erreurs potentielles Risque de retard de facturation sur les ventes Mauritannie :

Nos travaux sur la vrification de la csure des exercices seront tendus de la manire suivante confirmation des stocks en dpt chez les tiers et rapprochement avec l'inventaire permanent. Du fait des risques identifis, ces confirmations couvriront obligatoirement tous les tiers concerns et seront imprativement effectues la date de clture. Les procdures alternatives en cas de non-rponse seront axes vers la vrification du respect de la csure -31 dcembre/Fvrier tests sur les factures de ventes d'un montant suprieur KMRO.60 mises durant le mois suivant la date de clture et rapprochement avec les documents justificatifs de l'expdition pour dtecter d'ventuels retards de facturation -Fvrier dans le cadre de notre contrle normal de csure, relev des informations permettant le contrle de la csure la date de clture et exploitation de ces informations par rapprochement avec les ventes comptabilises. Du fait des risques identifis, la priode couverte par ce contrle sera les deux semaines prcdant la clture - 31 dcembre Risque de facturation anticipe par rapport la date relle d'expdition des ventes export

revue des balances mensuelles par antriorit des soldes des comptes clients sur la premire partie de l'exercice, pour identifier d'ventuels retards de rglement qui seraient dus des facturations anticipes Octobre

slection des factures d'un montant suprieur KMRO 60 mises en novembre et dcembre, et rapprochement avec les documents justificatifs de l'expdition relle (bons de livraison, documents douaniers, cahier des expditions) pour dtecter d'ventuels dcalages pouvant avoir un impact au 31 dcembre Fvrier en plus de l'assistance l'inventaire physique du 31 octobre, visite sur place imprative le 31 dcembre pour relever au magasin expditions, sur le cahier des expditions, les informations relatives aux derniers mouvements de l'exercice (dans le cadre de l'extension de nos procdures par rapport un contrle de csure classique, le seuil sera descendu KMRO.20 et la priode tendue la dernire semaine de mouvements) et rapprochement avec les factures et documents d'expdition pour s'assurer de la cohrence de ces documents - 31 dcembre/Fvrier Contrle de la valorisation des factures et des conditions de paiement accordes aux clients. revue des avoirs suprieurs KMRO.50 mis durant l'anne afin d'identifier d'ventuelles erreurs d'application des tarifs (ce test ne couvre que le cas d'une erreur de tarif aboutissant une surfacturation). Octobre/Fvrier identification des diffrentes hausses tarifaires et modifications de remises intervenues au cours de l'exercice et vrification des procdures de correction de fichiers qui s'en sont suivies Octobre/Fvrier constitution d'un chantillon tir au hasard dans l'ensemble des factures mises sur l'intgralit de la priode, et rapprochement avec les tarifs de ventes et accords de remises par client. Si les rsultats des deux tapes prcdentes sont satisfaisants, et si donc nous ne nous attendons pas des anomalies, l'chantillon sera limit 50 lments. Dans le cas contraire, il sera ncessaire d'envisager une approche statistique en valeur afin de quantifier les erreurs potentielles - Octobre/Fvrier revue des avoirs suprieurs KMRO.30 mis postrieurement la clture (ce seuil pourra ventuellement tre modifi en fonction des rsultats du test prcdent) pour dtecter d'ventuelles surfacturations ayant gnr, aprs la clture, des rclamations des clients Fvrier.

c) Travaux de contrle des comptes Utilisation de la procdure de confirmation directe auprs des clients Mauritannie et Export : Date : 31 octobre, compte tenu de notre valuation favorable des contrles internes. Etendue : limite 40 Mauritannie France et 30 clients Export, slectionns raison de 75 % en raison de leurs chiffres d'affaires et soldes et 25 % au hasard parmi les autres clients, en raison de notre valuation favorable des contrles internes. Si les rsultats des procdures prcdentes devaient s'avrer ngatifs, il y aurait lieu d'envisager d'tendre cette procdure et/ou de la complter au 31 dcembre Novembre Obtention de la reconstitution des mouvements du compte collectif clients partir des diffrents journaux auxiliaires entre le 31 octobre et 31 dcembre. Fvrier

d) Travaux spcifiques effectuer en fin d'anne sur les donnes non rptitives et l'application des jugements Vrification de la justification et de l'valuation des provisions pour clients douteux, par analyse de la documentation et comparaison avec l'exercice n-1. Fvrier Vrification que toutes les crances potentiellement douteuses ont t identifies tests sur la fiabilit de la balance par antriorit des soldes, analyse critique de la balance par antriorit des soldes, revue des extraits de comptes bancaires pour identification des impays suprieurs KF.50 postrieurs la date de clture.Fvrier

RESUME DES ETAPES DONNEES REPETITIVES

DE

L'APPROCHE

DU

CONTROLE

DES

COLLECTE DE L'INFORMATION

Au moyen d'un entretien avec une personne ayant une connaissance suffisante et globale du systme et/ou consultation du manuel des procdures internes l'entreprise. Elaboration du diagramme de circulation permettant de visualiser le circuit suivi par une transaction financire de son origine sa comptabilisation. En remontant le diagramme partir du Grand Livre ;risques classs par objectifs et mentionns dans la premire colonne de la feuille "analyse des contrles".

DIAGRAMME

IDENTIFICATION DES RISQUES D'ERREURS

CONTROLE AVEC LE GUIDE

D'AUDIT

Vrification avec le guide d'valuation des contrles qu'il n'a pas t omis des risques significatifs d'erreurs.

IDENTIFICATION DES CONTROLES MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE

Sur la base des notes prises lors de la collecte de l'information sur le systme et/ou d'un autre entretien avec la personne nous ayant dcrit le systme. Contrles mentionns dans la deuxime colonne de l a feuille "analyse des contrles" en prcisant le nom de la personne et/ou le service qui effectuent le contrle. Ralisation des tests de confirmation de l'existence des procdures et des contrles dcrits par le client. Complter les feuilles "grille de sparation des tches" des procdures qui ne figurent pas sur la grille et des contrles utiles identifies, remplir la grille. Jugement de la mesure dans laquelle les contrles mis en place permettent d'viter ou de dtecter un risque d'erreurs identifi ou constat de l'absence de contrles. Considrer pour cette valuation la sparation des tches partir de la grille.

TESTS D'EXISTENCE

GRILLE DE SEPARATION DES TACHES

EVALUATION DES CONTROLES MIS EN PLACE PAR L'ENTREPRISE

EVALUATION DE L'UTILITE DES CONTROLES JUGES EFFICACES ETABLISSEMENT DE LA FEUILLE "INCIDENCE DES RISQUES IDENTIFIES"

Le contrle mrite-t-il d'tre vrifi en termes d'efficacit et est-il matrialis.

Pour tous les risques d'erreurs significatives pour lesquels il n'existe pas de contrles, ou les contrles ne permettent pas d'atteindre les objectifs ou ils ne sont pas utiles l'audit. Mention de la rfrence de cette feuille dans la cinquime REDACTION DU PLAN colonne de la feuille "analyse des contrles". D'APPROCHE Indication dans les grandes lignes des tests qui vont tre effectus sur le fonctionnement des contrles, pour s'assurer qu'il n'y a pas d'erreurs significatives et/ou pour quantifier les erreurs potentiellement significatives et leur impact sur le contrle des comptes au final.

REDACTION PROGRAMME DETAILLE

DU DE

Pour les contrles utiles l'audit et mention de REDACTION DU la rfrence de ce programme dans la sixime PROGRAMME DETAILLE colonne de la feuille "analyse des contrles". POUR S'ASSURER QU'IL N'Y A PAS D'ERREURS SIGNIFICATIVES ET/OU EXECUTION PROGRAMME VERIFICATION DU DE DU Pour les risques d'erreurs pouvant avoir un impact significatif sur les comptes annuels, sur la base de la feuille "incidence des risques identifis".

REDACTION DU PROGRAMME DETAILLE DE CONTROLE DES COMPTES AU FINAL ET EXECUTION DE CE

Si le rsultat des tests est positif, confirmation de l'approche de contrle des comptes au final. Si le rsultat des tests est ngatif, tests pour quantifier les erreurs potentielles et modification de l'approche de contrle des comptes au final. Sur la base du plan d'approche et du rsultat de l'excution des programmes de vrification du fonctionnement des contrles' et de quantification des erreurs potentielles.

2.4 . EXECUTION DES CONTROLES

2.4.1 - SCHEMA DE L'ETAPE

L'EXECUTION DES CONTROLES

Donnes pour lesquelles on souhaite s'appuyer sur les contrles mis en place par l'entreprise

Donnes pour lesquelles

DES on ne souhaite pas CONTROLES

s'appuyer sur les contrles mis en place par l'entreprise

Jugements de l'entreprise

PLAN D'APPROCHE Programme de vrification du fonctionnement des contrles Programme pour quantifier les erreurs potentielles

PLAN D'APPROCHE APPROCHE DU PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES LIMITE ETENDU SPECIFIQUE

VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DS CONTROLES

Non

POSITIVE ?

Rvision du plan dapproche

Oui

QUANTIFIER LES ERREURS POTENTIELLES

LIMITE

ETENDU

SPECIFIQUE

ARRETE DES PROGRAMMES DE CONTROLE DES COMPTES

REALISATION DU CONTROLE DES COMPTES

CONCLUSION

Comme le montre le schma, l'approche des contrles varie selon que l'on peut, ou non, s'appuyer sur les contrles mis en place par l'entreprise.

2.4.2 - VERIFICATION DU FONCTIONNEMENT DES CONTROLES

Lors de la phase d'laboration de l'approche de la mission, l'auditeur a identifi les contrles mis en place par l'entreprise et sur lesquels il compte s'appuyer. Ces contrles sont ceux et uniquement ceux qui lui paraissent permettre d'atteindre les objectifs de contrle ; tre utiles sa mission.

Cette apprciation prliminaire, effectue sur la base d'un descriptif du systme, est insuffisante : l'auditeur doit s'assurer, tous les ans, mme si les systmes n'ont pas chang, que ces contrles sont correctement effectus tout au long de l'exercice. La nature et l'tendue des travaux effectuer pour vrifier le fonctionnement des contrles dpend essentiellement : - du contrle lui-mme (chaque entreprise utilise des moyens qui lui sont propres pour assurer le fonctionnement de son systme d'information financire) ; - de l'objectif de l'auditeur (celui-ci dpend de la confiance que l'auditeur souhaite accorder au contrle mis en place par l'entreprise et du type de risque qu'il entend contrler). Il n'est donc pas possible d'tablir un programme type de vrification du fonctionnement des contrles. Les dveloppements qui suivent ont pour objet d'aider l'auditeur dans le choix des techniques de vrification et la dtermination de l'tendue des sondages.

2.4.2.1 - Nature des contrles

On classe gnralement les contrles mis en place par les entreprises en deux catgories : - les contrles de prvention, c'est--dire ceux qui doivent empcher les erreurs de se produire dans le traitement normal des oprations ; - les contrles de dtection, c'est--dire ceux qui doivent permettre d'identifier et de corriger les erreurs qui se seraient produites malgr les contrles de prvention. Pour illustrer ces deux notions, on peut prendre les exemples suivants : Un employ de l'entreprise est charg de rapprocher les factures avec les bons de commande et les bons de rception et matrialise ce contrle par apposition de son visa sur chaque facture et mention de la date du contrle (contrle de prvention pour viter la comptabilisation de factures errones).

Un listing des bons de livraisons non facturs est dit par l'ordinateur, examin et annot rgulirement par le chef comptable (contrle de dtection). Dans ce cas, l'auditeur vrifie que le listing produit est exact, s'assure que le chef comptable annote et date effectivement le listing et que ses commentaires sont justifis.

Ces deux types de contrle n'ont pas, pour l'auditeur, la mme force probante. En effet :

Chaque contrle de prvention couvre une opration individuelle, alors que les contrles de dtection couvrent un ensemble d'oprations (si, pour s'assurer qu'un objectif est atteint, l'auditeur ne pouvait se fier qu' un contrle de prvention, il devrait, pour obtenir le mme degr de confiance, vrifier un plus grand nombre de transactions individuelles que s'il pouvait se fier un contrle de dtection). L'excution d'un contrle de prvention n'est gnralement matrialise que par l'apposition d'une signature ou d'un tampon, alors que les contrles de dtection ncessitent souvent la prparation d'un tat annexe (Ex. rapprochement de banque) dont la seule existence prouve que le contrle a t fait (la seule prsence d'une signature sur un document n'est pas suffisante pour prouver l'auditeur que le contrle a t fait et bien fait). Malgr la diffrence de force probante, l'auditeur ne peut se borner vrifier le fonctionnement des contrles de dtection car leur fiabilit serait moins forte si les

contrles de prvention n'existaient pas : en effet, les contrles de dtection sont gnralement insuffisants pour mettre en vidence les successions d'erreurs mineures et sont parfois fonction du jugement de l'entreprise (Ex. : une comparaison rel/budget).

A l'inverse, si l'auditeur n'a identifi, pour un objectif dtermin, que des contrles de prvention, il doit, avant de vrifier le fonctionnement de ces contrles, se poser la question de savoir s'il ne serait pas plus efficace pour lui, de procder directement la validation des postes concerns (c'est--dire si la vrification du fonctionnement des contrles lui apporte plus de scurit qu'une vrification approfondie des comptes). Nous verrons ultrieurement que la rponse cette question modifie les critres de choix des lments contrler. Dans la prparation de son programme de vrification du fonctionnement des contrles, l'auditeur doit donc gnralement vrifier les deux types de contrles. L'importance qui est accorde chacun d'eux et le degr de confiance qui est recherch dans le fonctionnement du contrle dpendent essentiellement de leur inter-relation ; leur force probante ; leur capacit dtecter les erreurs.

2.4.2.2 - Nature des sondages

Les sondages ont, pour objectif, de s'assurer que les contrles ont fonctionn pendant toute la priode, sur toutes les donnes et que les erreurs dtectes ont t corriges. La nature de ces sondages, dits "sondages sur les contrles internes,", effectus est principalement fonction du systme lui-mme

Pour v r i f i e r q u e t o u t e s l e s e xp d i t i o n s s o n t f a c t u r e s , u n e e n t r e p r i se p e u t , p a r e xe m p l e , d i t e r u n l i s t i n g i n f o r m a t i q u e d e r a p p r o ch e m e n t entre les numros des bons d'expditions et des factures correspondantes ou utiliser un classement des bons d'expditions en attente de facturation. Outre la diffrence de caractre probant entre les deux procdures, la nature des sondages effectus par l'auditeur sera adapte chacune d'elles. On peut toutefois classer les types de sondages sur les contrles internes que peut raliser l'auditeur selon leur nature et dterminer quels objectifs ils peuvent correspondre. On distingue gnralement :

L'enqute qui consiste demander aux personnes charges de faire les contrles comment elles procdent. Si ce type de contrle peut s'appliquer partout, il n'a qu'une force probante limite. L'observation qui consiste regarder la ralisation matrielle d'un contrle. Si ce type de contrle est bien adapt la vrification de l'existence physique de certains moyens de protection. (Ex. : coffre-fort, grilles de protection des zones de stockage...), il est peu probant pour dmontrer qu'un contrle est rgulirement et correctement effectu. En effet, la seule prsence de l'auditeur pousse gnralement le personnel apporter un soin particulier son travail. L'examen de l'vidence du contrle qui consiste s'assurer que l'lment qui matrialise la ralisation du contrle (Ex. : signature ou tat de contrle) existe effectivement. Si cet lment ne peut exister que si le contrle a t effectu (Ex. : rapprochement de banque), sa seule prsence est probante. par contre, si la ralisation du contrle n'entrane pas la cration d'un document particulier (Ex. : apposition d'une signature), la prsence de l'lment qui matrialise le contrle ne sera pas suffisante pour prouver l'auditeur que le contrle a t effectu. Il n'est qu'un lment de prsomption qui doit tre considr en fonction de l'environnement du contrle interne et des autres lments probants obtenus. Ce type de sondage ne doit toutefois pas tre nglig, car il prsente l'avantage de la rapidit et de la facilit d'excution et permet de confirmer les autres. La rptition des contrles qui consiste refaire le travail excut par le personnel de l'entreprise pour vrifier que l'on arrive au mme rsultat. Cette technique est de loin la plus probante, mais aussi la plus onreuse. Il convient galement de prciser que, selon la nature du contrle auquel elle est applique, cette technique ne prouve pas la mme chose : Si, en refaisant un rapprochement de banque, l'auditeur aboutit a u mme rsultat que l'employ de l'entreprise, il aura dmontr que le contrle est correctement effectu ; par contre, si, en refaisant les calculs d'une facture, l'auditeur ne trouve pas d'erreur, il aura dmontr que cette facture est correctement calcule, mais pas ncessairement que le calcul avait effectivem e n t t v r i f i p a r l a p e r s o n n e q u i a va i t a p p ro u v l a f a c t u re ( l a prsence d'une erreur prouverait, quant elle, que le contrle n'avait pas t effectu). Lors de la prparation de son programme de contrle, l'auditeur doit donc utiliser avec discernement ces diffrentes techniques en fonction de ce qu'il cherche prouver 2.4.2.3 - Rdaction du programme

Le programme de travail est rdig ainsi :

Les tapes sont numrotes (Col. 1) pour permettre les inter-rfrences avec l "Analyse des contrles" et l "Incidence des risques identifis".

Chaque tape est dtaille (Col. 2) de faon permettre une dlgation des sondages aux auditeurs les moins expriments et une utilisation aise les annes suivantes si le systme ne change pas. Enfin, ce programme est revu par le responsable de la mission avant que les sondages ne soient effectus.

2.4.2.4 - Ralisation des sondages

Pour la ralisation des sondages sur les contrles internes, l'auditeur peut utiliser les mthodes empiriques ou les mthodes statistiques. Il appartient, toutefois, celui qui rdige le programme de fixer l'tendue des sondages effectuer et les priodes qui doivent tre couvertes (Col. 3). Le choix de la technique de sondage dpend, essentiellement, du degr de confiance que l'auditeur veut obtenir dans les rsultats de ses sondages. Il faut, toutefois, rappeler que pour la vrification du fonctionnement des contrles : la valeur unitaire des transactions vrifies n'a d'importance que si elle implique un contrle particulier : par exemple, le fonctionnement d'un contrle sur une facture de 100 MRO est aussi probant que sur une facture de 10.000 MRO ; le sondage doit gnralement prouver que le contrle a fonctionn sur toute l'anne, donc l'chantillon ne doit pas tre slectionn sur une priode limite.

L'auditeur qui est dlgue la ralisation de ces sondages, documente ses travaux sur des feuilles de travail et il date, signe et rfrence (Col. 4, 5 et 6) le programme pour justifier du travail effectu et faciliter la supervision. Les conclusions dtailles sur les feuilles de travail sont synthtises dans la colonne "5" du programme.

2.4.2.5 - Conclusions des sondages

L'auditeur peut se trouver confront aux situations suivantes : 1. Le sondage ne rvle aucune anomalie : Les conclusions de l'valuation prliminaire sont confirmes et l'auditeur peut prparer son programme de contrle des comptes dtaill selon les grandes lignes qu'il avait fixes dans le plan d'approche.

2. Le sondage rvle des anomalies :

L'auditeur se retrouve alors au mme stade que pour les contrles inexistants ou inutiles pour sa mission. Il doit donc valuer l'incidence des dfaillances et modifier son plan d'approche des comptes concerns. Les modifications du plan d'approche doivent faire l'objet d'un document formel soumis aux mmes rgles d'approbation que le plan initial.

2.4.2.6

- Rapport sur le contrle interne

pendant les phases prcdentes de sa mission, l'auditeur constate des problmes qui ont une incidence directe sur sa mission, et/ou peuvent contribuer amliorer l'efficacit de l'entreprise. Il est important que ces constatations soient : discutes avec les responsables de la socit ; confirmes par crit, dans un rapport sur le contrle interne.

La qualit de ce rapport est trs importante car elle a un impact direct sur l'image du cabinet. Le rapport sur le contrle interne doit tre, de prfrence, envoy suffisamment tt avant la fin de l'anne pour permettre au client d'engager une action corrective qui pourra changer le travail de l'auditeur au moment de l'audit final des comptes. Certaines circonstances amnent parfois l'auditeur envoyer un rapport sur le contrle interne aprs l'audit des comptes. L'objectif du rapport reste le mme, mais l'auditeur ne pourra escompter une intervention du client que pour le prochain exercice. Par contre, l'auditeur pourra complter ses constatations prliminaires par leurs incidences relles sur les comptes de l'exercice, et ventuellement, y ajouter les problmes nouveaux dcels lors du contrle final des comptes.

2.4.3 - QUANTIFICATION DES ERREURS POTENTIELLES

L'auditeur a prcdemment identifi les objectifs de contrle pour lesquels les contrles mis en place par l'entreprise sont soit inexistants, soit insuffisants, soit sans utilit pour l'auditeur ; les contrles sur lesquels il comptait s'appuyer, mais dont le fonctionnement s'est avr dfaillant.

Il doit donc, partir du plan d'approche et du rsultat des sondages sur les contrles, prparer un programme lui permettant de quantifier les effets des erreurs potentielles. L'objectif de ce programme de travail est de dfinir la nature et l'tendue relle des travaux de contrle des comptes qui seront ncessaires pour dceler les anomalies qui rsultent de ces zones de risques (Voir exemple 232) et valuer leur incidence sur l'opinion d'audit. Le programme et les sondages doivent tre documents au mme titre que pour la vrification du fonctionnement des contrles. Aprs la ralisation effective des travaux, l'auditeur doit confronter ses conclusions avec celles qui avaient t tires dans le plan d'approche et, si ncessaire, procder une modification de ce dernier. Ces travaux peuvent se raliser en deux tapes : lors de l'intervention intrimaire, l'auditeur peut quantifier les erreurs commises dans les derniers comptes disponibles de l'entreprise ; cette tape permet dj d'avoir une bonne valuation du risque total sur l'exercice; lors du contrle des comptes (pour toute l'anne ou pour les mois couls depuis l'intervention prcdente).

2.4.4

- CONTROLE DES COMPTES

L'auditeur dispose, ce stade, de tous les lments ncessaires la prparation (ou finalisation) de son programme de contrle des comptes.

2.4.4.1 Programme de contrle des comptes

2.4.4.1.1 . Gnralits

Le programme dtaill du contrle des comptes est rdig partir du plan d'approche et de la feuille "Incidence des risques identifis", l'aide du guide de contrle des comptes, et de toutes les informations obtenues, ce stade, par l'auditeur.

L'auditeur doit prendre garde :

rdiger clairement les instructions de contle : la dlgation des tches en sera facilite

classer les contrles dans un ordre logique l'efficacit des contrles en sera amliore

regrouper les contrles non pas dans l'ordre du plan comptable, mais en fonction des inter-relations qui existent entre les comptes. Par exemple, le programme de vrification des emprunts doit couvrir e n mme temps le long terme, le court terme, les intrts passs en charges, pays d'avance et restant payer.

prvoir, avant tout contrle de dtail, une analyse critique des chiffres pour s'assurer qu'aucun lment n'est intervenu pouvant remettre en cause les conclusions des phases prcdentes de la mission.

2.4.4.1.2 . Nature et tendue des contrles de l'auditeur

L'auditeur doit obtenir les lments de preuve suffisants en qualit et en quantit pour formuler son opinion sur les comptes annuels.

Pour atteindre cet objectif, l'auditeur dispose des techniques suivantes, par ordre dcroissant de force probante : l'observation physique ; la confirmation directe ; l'examen des documents reus par l'entreprise ; l'examen des documents crs par l'entreprise ; les contrles arithmtiques ; les analyses, estimations, rapprochements et recoupements entre les informations obtenues et les documents examins ; les comparaisons avec des donnes antrieures, postrieures et prvisionnelles ou avec des donnes d'entreprises similaires ; les informations verbales obtenues des dirigeants et employs de l'entreprise.

L'auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de temps.

Son choix, quant la nature des contrles qu'il va effectuer, dpend : des caractristiques des comptes ; de l'apprciation des risques ;

et doit lui permettre : soit de confirmer qu'il n'y a pas d'erreurs dans les comptes, soit d'valuer l'incidence relle des erreurs sur les comptes.

FEUILLE DE TRAVAIL PROGRAMME DE CONTROLE DES COMPTES Cf partie 4 programme de contrle des comptes

Si l'auditeur est satisfait de l'efficacit des contrles dont il a vrifi le fonctionnement, il limite l'tendue de ses travaux de contrle des comptes concerns, sans omettre de s'assurer que les anomalies mises en vidence par les contrles effectus par le personnel de l'entreprise ont bien t corriges. Dans le cas d'une entreprise qui tient un registre de rapprochement entre les bordereaux d'expdition et les factures, en supposant que l'auditeur ait dmontr que le registre est bien tenu, pour vrifier que la sparation des exercices a t correctement ralise, il peut se limiter : v rifier que la dernire expdition de l ' e xe rci ce a b i e n mo u ve me n t les stocks et fait l'objet d'une facture sur l'exercice, vri fier que tous les bordereaux pour lesquels, d'aprs le registre, aucune facture n'a t mise sur l'exe rcice, ont b i e n fa i t l ' o b j e t d'une provision pour facture tablir.

Si l'auditeur n'est pas satisfait de la fiabilit des contrles, trois cas peuvent se produire : Le risque d'erreur peut tre corrig par l'entreprise avant la fin de l'exercice, l'auditeur doit alors convaincre son client de prendre les mesures qui s'imposent et s'assurer de l'efficacit de ces mesures.

L'entreprise pr voyait de rel ever les quantits en stock la fin de l'exe rcice d'aprs l'inventaire permanent contrl par des inventaires tournants. L'inventai re permanent ne s'avre p as fiable, l'auditeur doit obtenir du client qu'il procde un inventaire physique de fin d'exercice et y assister. Seul un travail plus tendu de l'auditeur peut permettre de cerner l'incidence relle du risque

L'auditeur a constat que l'entreprise saisit mal ses litiges avec les clients ; il peut prvoir, par exemple : d'augmenter le nombre des demandes de confirmati on directe qu'il v a e n vo yer e t p r o c d e r ce t t e d e m a n d e l a fi n d e l ' e xe r ci c e e t non pas une date antrieure ; tendre ses tra va ux sur l a balance par

anciennet de cra nces... L'auditeur est dans l'impossibilit de cerner l'incidence relle de l'anomalie et de la faire corriger. L'inventaire physique ne s'est pas droul dans de bonnes conditions et des doutes importants psent sur les quantits ; l'entreprise n'ayant pas de systme d'inventaire permanent, l'auditeur est dans l'impossibilit d'valuer les erreurs.
Il sait, et peut en informer son client l'avance, qu'il ne sera pas en mesure de certifier les comptes sans rserve. En ce qui concerne les jugements et les oprations hors exploitation normale, l'auditeur a prcdemment examin les principes utiliss et les donnes auxquelles ils s'appliquent, son programme de contrle des comptes consistera vrifier que l'application s'est bien droule.

Le programme dtaill est approuv par le responsable de la mission.

2.4.4.2

- Ralisation des sondages

L'objectif des sondages sur les comptes est de vrifier qu'aucune erreur significative n'existe dans les comptes de l'exercice. L'tendue de ces sondages dpend de la confiance que l'auditeur a obtenu dans les contrles mis en place par l'entreprise et des risques qu'il a identifis.

2.4.4.2.1 . Choix de l'chantillon

Pour choisir l'chantillon sur lequel il va excuter ses contrles, l'auditeur :

Identifie tout d'abord si des lments de la population, par leur nature ou leur valeur, exigent un contrle spcifique (lments clefs). Par exemple : dans une balance clients, trois soldes reprsentent 40 % du compte ; ils seront vrifis systmatiquement ; les soldes crditeurs doivent galement tre contrls.

Dcide de l'tendue des sondages qu'il doit effectuer sur le reste de la population.

Pour cette dernire tape, l'auditeur peut procder de faon : empirique ou statistique.

Quel que soit le mode de slection utilis, l'chantillon choisi doit tre contrl intgralement pour que les rsultats obtenus puissent rpondre aux objectifs dfinis prcdemment.

2.4.4.2.2 . Matrialisation des sondages effectus

Comme pour tous les autres travaux effectus au cours de la mission, les sondages sur les comptes sont documents sur des feuilles de travail qui sont classes dans le dossier de l'exercice.

2.4.4.3 - Conclusions des sondages

Si au cours de ses sondages sur les comptes, l'auditeur ne constate aucune anomalie, il pourra conclure que son objectif est rempli et que les comptes sont corrects. Si, par contre, l'auditeur constate, dans son chantillon, des anomalies, il doit tout d'abord s'interroger sur la nature de ces anomalies : purement isoles ou rvlatrices d'une rupture importante du systme qui n'avait pas t dcele prcdemment.

Il value ensuite l'incidence de l'anomalie sur l'ensemble du/ou des comptes concerns. Chaque auditeur rcapitule l'incidence des diffrentes anomalies qu'il a constates sur un sommaire des ajustements proposs, le chef de mission dissociant ceux que le client accepte de passer dans ses comptes dfinitifs et ceux qui devront tre pris en compte lors de la discussion finale des conclusions.

2.4.5 - EXAMEN DES COMPTES ANNUELS

Aprs le contrle des comptes, l'auditeur a acquis la conviction (avec ventuellement des rserves) que le Grand Livre est correct. Il lui faut, ce stade, s'assurer que les tats financiers dans leur ensemble : refltent bien les comptes qu'il a vrifis (regroupements de comptes...) contiennent toutes les informations utiles et ncessaires dans l'annexe sont cohrents ; tiennent comptes des modifications demandes au cours de l'audit.

Les comptes annuels font donc l'objet d'un examen global et sont rfrencs au dossier d'audit.

2.4.6 PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

Dans les petites entreprises, la simplicit des systmes et leur manque de fiabilit rend gnralement inutile l'tape de vrification du fonctionnement des contrles. Par contre, l'tendue des travaux de contrle des comptes ne pourra pas tre rduite par une confiance dans les systmes de contrle interne : les sondages devront tre proportionnellement plus tendus, en particulier pour les comptes de charges et de produits.

2.5 . TRAVAUX DE FIN DE MISSION

Aprs avoir procd au contrle des comptes, l'auditeur doit raliser les travaux de fin de mission suivants recherche des vnements postrieurs au bilan ; ralisation des travaux spcifiques du commissaire aux comptes, si applicable ; obtention de la lettre d'affirmation ; signature du questionnaire de fin de mission ; prparation de la note de synthse de la mission ; rdaction des projets de rapports et prsentation l'approbation de l'associ.

2.5.1

- EVENEMENTS POSTERIEURS AU BILAN

Le contrle des comptes se droule dans les mois qui suivent la date de clture de l'exercice. Entre la date de clture des comptes et la date de signature du rapport d'audit, des vnements peuvent se produire qui ont une incidence significative sur la situation financire et/ou les rsultats de l'entreprise. On distingue gnralement :

Les vnements qui trouvent leur origine avant la date de clture (par exemple : la faillite dfinitive d'un client douteux), qui fournissent donc des lments complmentaires pour l'valuation des comptes, et qui peuvent entraner des ajustements. Les vnements spcifiques de l'exercice suivant (par exemple, incendie de l'usine) qui pourraient faire l'objet d'une note, dans l'annexe. Il appartient l'auditeur de rechercher ces vnements avant de finaliser ses travaux.

Le questionnaire des vnements postrieurs au bilan doit donc tre rempli et la nature et l'incidence de ces vnements analyses.

L'auditeur doit poursuivre la recherche des vnements postrieurs au bilan jusqu' la date de signature effective du rapport .

2.5.2 VERIFICATIONS SPECIFIQUES DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Dans le cadre d'une mission lgale, la loi impose des contrles spcifiques au commissaire aux comptes.

Ces contrles spcifiques, de nature essentiellement juridique, sont dtaills dans le "Questionnaire des vrifications spcifiques du commissaire aux comptes" qui doit tre rempli pour toute mission lgale ( galit des actionnaires, conventions rglementes etc).

2.5.3 - LETTRE D'AFFIRMATION

Les conditions d'obtention et de forme de la lettre d'affirmation sont dfinies dans la norme 580 Dclarations de la direction .

2.5.4

- QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION

Le questionnaire de fin de mission a pour objectif de permettre l'auditeur de s'assurer qu'il n'a oubli aucune tape importante de la mission, c'est--dire qu'il a rempli toutes les diligences requises par les normes de la Profession et du Cabinet, et qu'il n'existe pas de points en suspens qui feraient obstacle l'mission du rapport.

Il doit tre sign et soumis l'associ en mme temps que la note de synthse et les projets de rapports.

2.5.5

- NOTE DE SYNTHESE

La note de synthse permet de rcapituler les lments significatifs de la mission et les options prises.

2.5.5.1 - Contenu

Cette note doit comprendre au minimum la description des vnements importants ayant marqu l'activit de l'entreprise (nouveaux produits, nouvelle usine...). Si ces vnements ont dj t dcrits dans le descriptif de mission ou le plan d'approche, une simple rfrence ces documents sera suffisante ; la description des problmes rencontrs et des solutions adoptes. Cette partie peut consister en une photocopie des feuilles de synthse de chaque section du dossier. Il est important que cette section soit trs claire, car c'est elle qui justifie, en grande partie, l'opinion mise et qui vite les prises de position contradictoires d'anne en anne ; - la liste des points en suspens qui doivent tre rgls avant d'mettre le rapport (Ex. : documents restant recevoir, confirmations attendues...) ; une conclusion gnrale.

2.5.5.2

- Format et approbation

La partie droite de la note de synthse est rserve l'associ qui doit y porter son accord sur les solutions retenues ou y exposer les solutions dfinitives retenues si la note fait ressortir plusieurs possibilits. Au moment de l'mission du rapport, l'associ signe et date la note de synthse pour matrialiser son accord dfinitif.

2.5.5.3 - RAPPORTS

L'auditeur prpare les projets des diffrents rapports mettre en prenant en considration - la norme rapport applicable la mission considre ;

- les problmes qu'il a relevs dans la note de synthse. Ces projets sont discuts avec l'associ et sont, ensuite, soumis la procdure de revue indpendante le cas chant.

Outre les rapports d'audit (opinion), les problmes rencontrs lors du contrle des comptes peuvent faire l'objet d'un rapport sur le contrle des comptes. Les mmes rgles que pour le rapport mis aprs l'apprciation du contrle interne sont applicables , lobjectif de ces communications tant dattirer lattention du gouvernement dentreprise sur les dfaillances constates susceptibles dengager leur responsabilit.

2.5.6 - PETITES ENTREPRISES ET SYSTEMES SIMPLES

Les travaux de fin de mission s'appliquent intgralement aux petites entreprises.

3.

Techniques daudit

3.1 DESCRIPTION DE SYSTEMES

3.1.1 DESCRIPTION DU SYSTEME

Pour que l'investissement ralis dans la phase de prise de connaissance du systme puisse tre pleinement exploit dans la suite de la mission et utilis les annes suivantes (ne pas "gcher" l'investissement), il est ncessaire que le commissaire aux comptes garde la trace des informations recueillies. Pour documenter sa connaissance des systmes, le commissaire aux comptes peut avoir recours aux techniques suivantes : -- manuel des procdures annot pour mettre en vidence les lments importants ; -- notes descriptives ; -- diagrammes de circulation de l'information. 3.1.2 Les narratifs

La forme narrative est simple dans son principe, mais elle prsente souvent les inconvnients de : -- n'tre comprhensible que par son auteur (abrviations, qualit de l'criture, ...) ; -- rendre difficile la vision d'ensemble du systme et la chronologie des oprations ; -- ne permettre que difficilement de s'assurer que le descriptif est complet. Elle est plus particulirement adapte aux systmes simples et certains aspects du systme qu'il est difficile de schmatiser. Exemple : s'il est relativement ais de schmatiser le systme de saisie des mouvements de stocks, ce ne sera pas toujours le cas pour le systme de saisie des cots de production. L'exemple ci-aprs illustre la description narrative d'un systme paie. SURLE CHANTIER : le chef de chantier tablit chaque mois, en trois exemplaires, le relev individuel des heures des ouvriers : . Le premier exemplaire va au service paie o il est archiv par ordre alphabtique. . Le second va la comptabilit analytique, o il est archiv par chantier.

. Le chef de chantier conserve le troisime. AU SERVICE PAIE : l'employ qui tablit les paies consulte le dossier de l'ouvrier pour connatre son indice, son taux horaire et diverses autres informations. Il tablit alors le bulletin de paie en trois exemplaires : . Le premier sera mis sous enveloppe et envoy la trsorerie. . Le second servira tablir le livre de paie. . Le troisime est remis dans le dossier de l'intress. Le service paie archive le relev individuel des heures chronologiquement et par chantier. Le livre de paie est sign par le chef comptable. 3.1.3 Les diagrammes

La technique du diagramme prsente de nombreux avantages : -- donner un langage commun chacun des intervenants du cabinet ; -- permettre une vue d'ensemble du systme et l'enchanement chronologique des oprations ; -- mettre rapidement en vidence les anomalies criantes de conception du systme (nombreuses boucles dans la circulation des documents, rupture du flux de l'information, absence ou excs de contrles, ...). Par contre, elle prsente l'inconvnient de ncessiter un certain entranement pour ne pas tre trop consommatrice de temps.. Celle propose par lONECRIM est expose ci-aprs.
3.1.3.1 Le trac des diagrammes

Les procdures d'un systme ou d'une fonction de l'entreprise sont dcrites dans un ou plusieurs tableaux ou tracs : en effet, pour viter les descriptions trop complexes, on peut utiliser pour un systme autant de tracs qu'il y a d'oprations homognes lmentaires. Exemple : Le systme paie ci-dessus comprend les oprations suivantes : 1 : saisie des heures 2 : tablissement des bulletins de paie 3 : comptabilisation de la paie 4 : paiement des salaires. Chaque trac est subdivis en colonnes reprsentant les services ou personnes intervenant dans les procdures. Exemple :

Les services intervenant dans le systme paie sont les suivants : . chantier, . service paie, . comptabilit, . trsorerie. Les grandes lignes schmatises de ce diagramme paie peuvent tre rsumes ainsi :
ENTREPRISE : Z FONCTION : PAIE CHANTIER SERVICE PAIE COMPTABILIT TRSORERIE

Les flches reprsentent la circulation des documents. Des diagrammes dtaills pour la saisie des heures et l'tablissement des bulletins de paie figurent ci-aprs.
3.1.3.2 Les symboles

Les symboles refltent le langage commun entre les membres du cabinet ; il est donc important que leur nombre soit rduit afin de limiter leur temps d'apprentissage et de ne pas compliquer le diagramme.

3.1.3.3 Exemple

3.2

CONFIRMATIONS EXTERNES

3.2.1

PRINCIPE

L'auditeur doit dterminer si I'utilisateur de la procdure de confirmations externes est ncessaire l'obtention d'lments probants suffisants et adquats pour tayer certaines assertions sous-tendant l'tablissement des tats financiers. A ce titre, l'auditeur doit prendre en compte le caractre significatif des lments considrs, le rsultat de son valuation du risque inhrent et du risque li au contrle, et la faon dont les lments obtenus par d'autres procdures d'audit planifies rduiront le risque d'audit relatif l'assertion sous-tendant l'lment examin un niveau acceptable faible. En rgle gnrale, les lments probants obtenus de source externe (tiers indpendants) sont plus fiables que ceux d'origine interne l'entit, et que des lments probants sous forme crite sont plus fiables que des dclarations verbales. (Cf. ISA 500 "Elments Probants").

3.2.2 CAS DUTILISATION DE LA CONFIRMATION EXTERNE

Le plus souvent, les confirmations directes sont utilises en rapport avec les soldes de comptes ou leurs composants, mais sont galement utilises notamment des confirmations externes : -touchant aux clauses d'un contrat, -relatives une transaction ralise par l'entit avec un tiers, -par les banques des soldes de comptes et autres informations pertinentes, -des comptes clients et dbiteurs, -du stock en dpt, sous douane, ou en consignation,

titres de proprit dtenus par des avocats ou dans des coffres d' tablissements financiers pour des raisons de scurit,

valeurs mobilires achetes par des intermdiaires financiers mais non encore livres la date de clture,

emprunts auprs des organismes prteurs,

des comptes fournisseurs et crditeurs.

3.2.3 CONFIRMATION DES COMPTES A RECEVOIR

Lorsque les comptes recevoir revtent une importance significative dans les tats financiers et que l'auditeur estime que les dbiteurs rpondront ses demandes de confirmation, l'auditeur doit planifier la confirmation directe des comptes recevoir ou des montants composant le solde d'un compte. La confirmation directe fournit un lment probant sur l'existence des dbiteurs et l'exactitude des soldes correspondants. Toutefois, elle ne fournit pas en gnral d'lment probant sur la possibilit de recouvrement des soldes ou sur l'existence de crances non enregistres. Lorsque l'auditeur pense que les dbiteurs ne rpondront pas ses demandes de confirmation, l'auditeur doit prvoir des procdures alternatives, telles que l'examen des encaissements correspondant au solde de comptes spcifiques ou des lments composant le solde. L'auditeur slectionne les comptes confirmer afin de s'assurer de l'existence et de l'exactitude des comptes recevoir dans leur ensemble, en tenant compte des risques d'audit identifis et des autres procdures prvues. Les lettres de confirmation sont envoyes par l'auditeur qui demande aux dbiteurs de lui rpondre directement. Ces lettres prcisent que la direction autorise le dbiteur donner les informations l'auditeur. La demande de confirmation de solde peut prendre une forme positive, auquel cas l'auditeur demande au dbiteur de confirmer son accord ou de faire part de son dsaccord avec le solde enregistr, ou une forme ngative, auquel cas la rponse n'est demande que dans l'ventualit d'un dsaccord avec le solde enregistr. Les confirmations positives fournissent des lments probants plus fiables que les confirmations ngatives. Le choix du type de confirmation est dict par les circonstances et l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle. La confirmation positive est prfrable lorsque les risques inhrents ou les risques lis au contrle sont levs, du fait que la confirmation ngative n'impose une obligation de rponse qu'en

cas de dsaccord avec le solde enregistr.

Il est possible d'associer les formes positive et ngative. Par exemple, lorsque le solde total des comptes recevoir comprend un nombre limit de grands soldes et un nombre lev de petits soldes, l'auditeur peut dcider de confirmer tout ou un chantillonnage des grands soldes par des demandes de confirmations positives, et un chantillonnage seulement de petits soldes par des demandes de confirmations ngatives. Lorsque la forme positive est employe, l'auditeur enverra en gnral une lettre de rappel aux dbiteurs qui ne rpondent pas dans un dlai raisonnable. Les rponses peuvent parfois comporter des exceptions qui feront l'objet d'un examen approfondi. En cas d'absence de rponse une demande de confirmation positive, des procdures alternatives doivent tre mises en oeuvre ou le solde non confirm devra tre considr comme une erreur. Les procdures alternatives comportent par exemple l'examen des encaissements ultrieurs ou les factures de vente et les documents d'expdition. Les lments n'ayant fait l'objet d'aucune rponse et pour lesquels une procdure alternative n'a t mise en oeuvre seront considrs comme des erreurs dans le cadre de l'valuation des lments probants fournis par le sondage effectu. Pour des raisons pratiques, lorsque le risque li au contrle est valu un niveau infrieur au niveau lev, l'auditeur peut dcider de confirmer les soldes des comptes recevoir une date autre que celle de fin d'exercice, par exemple, lorsque les conclusions de l'audit sont rendues dans un dlai trs court aprs la date de clture. Dans ce cas, l'auditeur reverra et contrlera par sondages les oprations intercalaires concernes si ceci est jug ncessaire. Lorsque la direction demande l'auditeur de ne pas confirmer certains soldes de comptes recevoir, l'auditeur doit juger si cette demande repose sur des raisons valables. C'est par exemple le cas lorsque le compte en question fait l'objet d'un contentieux avec le dbiteur et lorsqu'une correspondance directe avec l'auditeur risque de nuire aux ngociations entre l'entit et le dbiteur. Avant d'accder cette demande, l'auditeur doit examiner les lments disponibles qui justifient les explications de la direction. Dans ces circonstances, l'auditeur doit appliquer des procdures alternatives aux soldes des comptes recevoir non confirms.

3.2.4 DEMANDES D'INFORMATIONS CONCERNANT LES PROCES ET LES CONTENTIEUX

L'auditeur doit mettre en oeuvre des procdures pour identifier des procs et des contentieux impliquant l'entit et susceptibles d'avoir une incidence significative sur les tats financiers. Ces procdures peuvent comporter les actions suivantes :

Entretiens avec la direction et obtention de dclarations crites.

. Examen des procs-verbaux du conseil d'administration et de la correspondance change avec les avocats de l'entit. . Examen des comptes d'honoraires juridiques. . Utilisation de toutes les informations relatives aux activits de l'entit, y compris des informations provenant d'entretien avec le service juridique interne de l'entit. Lorsque des procs ou des contentieux ont t identifis ou que l'auditeur souponne leur existence, l'auditeur doit demander ce que des informations lui soient communiques directement par les avocats de l'entit. Il est ainsi plus facile de runir des lments probants suffisants et adquats au sujet de procs et de contentieux qui peuvent avoir un effet significatif et de dterminer si les estimations de la direction quant leur incidence financire, notamment en termes de cot, sont fiables. La lettre, qui doit tre prpare par la direction et envoye par l'auditeur, doit demander l'avocat de communiquer directement l'auditeur la rponse. Lorsqu'il est peut probable que l'avocat rponde une demande gnrale, la lettre mentionne spcifiquement : Une liste des procs et des contentieux. L'valuation de la direction sur l'issue du procs ou du contentieux ainsi que son estimation des implications financires et des cots concerns.

Une demande l'attention de l'avocat pour qu'il confirme le caractre raisonnable des valuations de la direction et fournisse l'auditeur des informations complmentaires s'il juge la liste incomplte ou inexacte.

L'auditeur examine la situation de ces procdures juridiques jusqu' la date de la signature du rapport d'audit. Dans certains cas, l'auditeur peut juger ncessaire d'obtenir des informations actualises auprs des avocats.

Dans certaines circonstances, par exemple lorsque l'affaire est complexe ou en cas de dsaccord entre la direction et l'avocat, il peut s'avrer ncessaire que l'auditeur rencontre l'avocat pour s'entretenir de l'issue probable du procs et des contentieux. Ces runions ont lieu avec l'accord de la direction et de prfrence en prsence de l'un de ses reprsentants. Si la direction refuse d'autoriser l'auditeur communiquer avec les avocats de l'entit, ceci constitue une limitation de l'tendue des travaux d'audit et doit se traduire, en rgle gnrale, par une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion. Lorsqu'un avocat refuse de rpondre de manire satisfaisante et que l'auditeur ne parvient pas rassembler assez d'lments probants en appliquant des procdures alternatives, l'auditeur dterminera si cela constitue une limitation dans l'tendue des travaux d'audit pouvant entraner une opinion avec rserve ou une impossibilit d'exprimer une opinion.

Client : Exercice : Fait par / Date : SYNTHESE DE LA CONFIRMATION DIRECTE CLIENTS Rfrence : HH 1.3

RESU TOTAL DES CREANCES CONFIRMATION DEMANDEE

CONFORME OU JUSTIFIE

Nbre

Montant

Nbre

Montant

Nbre

Montant

Montant total

0,0

TOTAL 0 POURCENTAGES
100% 100%

0,00

0 #DIV/0! #DIV/0!

0,00

0 #DIV/0!

0,0 #DIV/0!

Client : Exercice : Fait par / Date : DEPOUILLEMENT DE LA CONFIRMATION DIRECTE CLIENTS

Rfrence : H

Nom Client

N Compte 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Code

Solde

Effets recevoir 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

EENE

Total -

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

TOTAL

0,00

3.3

INVENTAIRE PHYSIQUE

3.3.1 Objectif

Existence et ralit des actifs

valuation
tat, qualit

Anciennet Premption Plaques d'inalinabilit

Proprit

Lorsque le stock revt une importance significative dans les tats financiers, l'auditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats sur son existence et sur son tat en assistant l'inventaire physique, moins que ceci lui soit impossible.

Lors de sa prsence, l'auditeur peut : examiner les stocks, s'assurer du respect des procdures d'enregistrement et de contrle des rsultats du comptage dfinies par la direction vrifier la fiabilit des procdures tablies par la direction.

Si l'auditeur ne peut pas tre prsent la date prvue en raison de circonstances imprvues, il doit : -effectuer des comptages physiques -ou y assister une autre date

et, le cas chant, pratiquer des contrles sur les mouvements intercalaires.

Lorsque l'auditeur est dans l'impossibilit d'assister aux oprations d'inventaire, par exemple en raison de la nature et du lieu de celui-ci, l'auditeur doit dterminer s'il peut mettre en oeuvre des procdures alternatives fournissant des lments probants suffisants et adquats sur l'existence du stock et sur son tat lui permettant de ne pas avoir formuler une opinion avec rserve pour limitation de l'tendue des travaux d'audit. Par exemple, les documents constatant la vente d'articles produits ou achets avant la ralisation de l'inventaire peuvent fournir des lments probants suffisants et adquats.

Tout lment physiquement identifiable Immobilisations corporelles Stocks et en cours Effets en portefeuille Valeurs et espces en caisse Elments de passif
o o Effets payer retourns par la banque Echancier matrialis par les factures

Lorsque les quantits sont dtermines par un inventaire physique auquel assiste l'auditeur ou lorsque l'entit gre un systme d'inventaire permanent et que l'auditeur assiste un ou plusieurs comptages au cours de l'anne, l'auditeur observera en gnral les procdures de comptage et effectuera des contrles par sondages. Si l'entit procde une valuation de la quantit en stock par estimation, par exemple pour valuer le volume d'un tas de charbon, l'auditeur aura se satisfaire du caractre raisonnable de l'estimation. Lorsque l'inventaire est rparti sur plusieurs sites, l'auditeur dterminera les lieux o sa prsence l'inventaire est ncessaire, en tenant compte du caractre significatif du stock et de l'valuation des risques inhrents et des risques lis au contrle sur les diffrents sites.

L'auditeur prendra connaissance des instructions de la direction concernant :

. l'application des procdures de contrle, par exemple, la collecte des fiches de comptage utilises, la comptabilisation des fiches non utilises ainsi que les procdures de comptage et de vrification ; . l'identification prcise de l'tat d'avancement des travaux en cours, des articles rotation lente, obsoltes ou endommags et des stocks dtenus par un tiers, par exemple en dpt ; et . la dfinition de procdures appropries concernant les mouvements de stocks entre diffrents sites et l'expdition ainsi que la rception et la livraison de stocks avant et aprs la date d'inventaire. Afin de s'assurer que les procdures de la direction sont correctement mises en uvre, l'auditeur observera les procdures suivies par les employs et effectuera des comptages par sondages. Au cours de ces comptages, l'auditeur testera l'exhaustivit et l'exactitude des relevs de comptage en suivant la trace des articles slectionns partir de ces relevs dans le stock et en suivant le parcours inverse pour des articles slectionns dans le stock physique aux relevs de comptage. L'auditeur valuera l'opportunit de conserver des copies de ces relevs pour des comparaisons et des contrles ultrieurs. L'auditeur examinera galement les procdures de csure, notamment le dtail des mouvements de stocks juste avant, pendant et aprs la prise d'inventaire afin de pouvoir vrifier ultrieurement la comptabilisation de ces mouvements. Pour des raisons pratiques, l'inventaire physique peut tre ralis une date autre que celle de la clture. En gnral, cette pratique n'est applique que lorsque le risque li au contrle n'est pas valu au niveau maximum. Dans ce cas, l'auditeur dterminera, au moyen de procdures appropries, si les mouvements de stocks intervenus entre la date de l'inventaire et de fin d'exercice sont correctement enregistrs. Lorsque l'entit utilise un systme d'inventaire permanent qui permet de calculer le montant du stock en fin d'exercice, l'auditeur dterminera si, en ralisant des procdures complmentaires, les raisons des carts significatifs entre les comptages physiques et les fiches de stock ont t expliques et si les fiches ont t rectifies en consquence.

L'auditeur vrifiera les listes finales d'inventaire pour dterminer si elles refltent correctement les comptages effectus. Lorsque l'inventaire est effectu sous la surveillance et le contrle d'un tiers, l'auditeur obtiendra en gnral une confirmation directe de ce dernier quant aux quantits et

l'tat des stocks dtenus pour le compte de l'entit. L'auditeur considrera galement, selon le caractre significatif des stocks en question : L'intgrit et l'indpendance du tiers concern. La ncessit de sa prsence ou de celle d'un autre auditeur aux oprations d'inventaire. La ncessit d'obtenir un rapport d'un autre auditeur sur l'adquation des systmes comptables et de contrle interne du tiers concern pour s'assurer que l'inventaire est exact et que les stocks sont correctement sauvegards. La ncessit d'examiner la documentation relative aux stocks dtenus par des tiers, notamment les rcpisss d'entrept, ou l'obtention d'une confirmation d'autres tiers qui ces stocks ont t donns en gage.

3.3.2 Questionnaire dinventaire physique

Client : Exercice : Fait par / Date :

QUESTIONNAIRE DE CONTROLE DE LINVENTAIRE PHYSIQUE DES STOCKS

Rfrence :

NOTE

1. Ce questionnaire doit tre rempli avant la prise d'inventaire pour ses parties planificat valuation de l'organisation de l'inventaire, pendant la prise d'inventaire pour sa partie interventi rviseur et immdiatement aprs la prise d'inventaire pour sa partie conclusion.

2. Ce questionnaire couvre l'inventaire physique des matires premires, des travaux en co des produits finis. Cependant, il peut tre opportun d'utiliser autant de questionnaires qu'il y natures de stocks ou de lieux de stockage et, dans ce cas, la partie du stock couverte p questionnaire devra tre clairement identifie.

3. Il est plus important de s'assurer que la prise d'inventaire est correctement organise et r que de procder de nombreux comptages matriels.

4. Si l'auditeur constate que le droulement de la prise d'inventaire est tel qu'il ne permett un recensement fiable des stocks, il doit immdiatement contacter son responsable de mission. 5. Ce questionnaire comprend

A - planification de l'inventaire ; B - valuation prliminaire des procdures d'inventaire C - intervention de l'auditeur pendant l'inventaire ; D - conclusion.

A - PLANIFICATION DE L'INVENTAIRE Rf. 1. Revoir les dossiers de travail de l'exercice prcdent. Effectu

2. Prendre en considration la description du systme de contrle interne sur la saisie des mouvements de stocks. 3. Se faire communiquer les dates dinventaires physiques et les informations suivantes : nature des stocks inventorier lieux de stockage valeur approximative par nature et par lieu.

4. S'assurer que des instructions crites d'inventaire seront mises par un responsable qualifi de l'entreprise et diffuses tous les intresss. 5. Se faire communiquer ces instructions et valuer l'organisation de l'inventaire physique l'aide du questionnaire ci-aprs "valuation de l'organisation de l'inventaire". 6. Planifier l'envoi de demandes de confirmations directes si ncessaire. 7. Informer le client des problmes potentiels d'organisation de l'inventaire -physique, faire corriger les instructions autant que faire se peut. 8. Informer le client qu'une copie complte de l'inventaire physique devra nous tre remise la fin de l'inventaire. Si cela est matriellement impossible, voir question 19 de la partie "Intervention de l'auditeur pendant l'inventaire" 9. Adapter le programme ci-aprs "Intervention de l'auditeur pendant l'inventaire" aux spcificits de l'entreprise pour les collaborateurs qui assisteront l'inventaire physique.

B - VALUATION PRLIMINAIRE DES PROCDURES D'INVENTAIRE

Les questions qui suivent ne couvrent que les procdures de contrle interne relatives l'organis de l'inventaire physique. La nature et l'tendue de l'intervention de l'auditeur lors de la d'inventaire devront tenir compte des rsultats de cette valuation. Rponses OUI 1. Les instructions d'inventaire crites ont-elles t mises ? et transmises ? au directeur financier et/ou au chef comptable ? au personnel participant l'inventaire ? aux auditeurs ? NON

2. En l'absence d'instructions crites, des dispositions ont-elles t prises pour dfinir les procdures de comptage et les communiquer au personnel participant l'inventaire ? Rdiger une note dcrivant ces dispositions. 3.Vrifier que, crites ou orales, les instructions d'inventaires prvoient les dispositions dcrites ci-aprs : Arrt des mouvements durant l'inventaire Stockage part des rceptions Arrt de la production Absence de transfert de marchandises entre les magasins et les ateliers, notamment si la production n'est pas arrte Absence d'expdition de marchandises Procdure suivre en cas de mouvement indispensable Rangement des stocks et dcoupage des lieux de stockage en section (facilit de comptage) Identification claire des produits Dfinition prcise des units de mesure utiliser Limitation de l'accs aux lieux de stockage Isolement des produits dtenus pour des tiers

quipe de comptage Rpartition des zones par quipe Indpendance du personnel de comptage vis--vis du journalier des produits en stock Capacit identifier les produits Supervision d'un responsable Horaires respecter suivi

 Scurit des comptages et de leur enregistrement

talonnage des instruments de mesures (balances, compteurs....) Prlvements d'chantillon pour contrle de la qualit (produits ptroliers, vins, etc..) Vrification du contenu des emballages (quantit, qualit) Enregistrement indlbile des quantits comptes Double comptage Indication sur les fiches de comptages de l'unit de mesure utilise du stade d'avancement pour les travaux en cours des articles qui paraissent usags, anciens ou rotation lente Utilisation de feuilles (ou fiches attacher chaque lot) de comptage prnumrotes Contrle des squences numriques des feuilles utilises Signature des feuilles par les quipes de comptage Indication des comptages permettant de vrifier, la fin de l'inventaire, que tous les st ont t compts Conservation des feuilles annules ou non utilises Rapprochement rapide des comptages avec les quantits thoriques permettant des recher en cas d'cart important

Sparation des exercices : -

Transmission aux services comptables des informations ncessaires une bonne spara des exercices Dernire rception Derniers transferts inter-magasins Dernire expdition Marchandises en transit

C - INTERVENTION DE L'AUDITEUR PENDANT L'INVENTAIRE

N.B. : Si des anomalies importantes sont constates au cours de la prise d'inventaire, le ch mission doit tre inform de toute urgence : la remise en cause de l'inventaire doit pouvoir tre dans un dlai trs court pour prendre les mesures ncessaires.

Le programme de contrle destin aux collaborateurs qui assisteront la prise d'inventaire phy comprendra les procdures de contrle listes ci-aprs, modifies ou compltes compte tenu nature des stocks inventorier, de l'exprience passe et de l'valuation prliminaire de l'organis de l'inventaire physique. Le collaborateur doit tre prsent, au minimum, au dbut et la f l'inventaire. Rf. Contrle du suivi des instructions : Effectu

1. S'assurer que les instructions d'inventaire sont connues du personnel participant au comptage et qu'il n'y a pas eu de modification de dernire minute de ces instructions 2. Vrifier que les quipes sont au complet 3. Visiter les lieux de stockage et s'assurer que les stocks sont correctement rangs, la production est arrte, des dispositions ont t prises pour stopper les mouvements d'entre, de transfert et de sortie de stocks durant l'inventaire physique, les zones de comptage dfinies dans les instructions couvrent bien tous les stocks 4. Noter les numros de squence des feuilles de comptage ou des fiches prnumrotes distribues chaque quipe de comptage 5. Si les instruments de mesure devaient tre tests par le client avant la date d'inventaire, vrifier que cela a t fait 6. Suivre les quipes de comptage et s'assurer qu'elles procdent avec mthode et conscience au recensement des stocks conformment aux instructions mises 7. Vrifier, pour la dtermination des quantits retenir en cas de diffrences entre le premier et le deuxime comptage, l'application de la procdure prvue (par exemple, troisime comptage) 8.Examiner les feuilles ou fiches de comptage remplies et s'assurer qu'elles sont : lisibles compltes signes

9. Vrifier que les stocks en dpt dans l'entreprise, mais qui ne sont pas sa proprit (marchandis clients, consignations, marchandises en rparation, dpts), font bien l'objet d'un recensement di du reste de l'inventaire.

10. S'assurer que les stocks obsoltes, rotation lente ou endommags sont identifis en tant qu par les quipes de comptage. Sinon, identifier les articles les plus importants par observation de tat physique et avec l'aide des magasiniers. Sondages

(N.B. : ces sondages doivent tre limits en nombre, et porter sur des rfrences reprsentan valeur significative des stocks)

11. Procder au comptage matriel de certains produits pris au hasard, partout o ils sont stocks rapprocher les quantits comptes avec celles figurant sur les feuilles ou fiches de compta l'inventaire permanent, le cas chant

inversement, partir des feuilles ou fiches de comptage et de l'inventaire permanent, l chant, rechercher les stocks et vrifier le comptage

pour les travaux en cours, vrifier en particulier le stade d'avancement et sa mention su feuilles ou fiches de comptage 12. Slectionner les produits emballs et vrifier que le contenu correspond, en quantit et en qua l'tiquette d'identification

13. Effectuer des prlvements d'chantillon (produits ptroliers, vins, etc..) et faire analyse produits pour contrl de la qualit

14. Relever toutes les anomalies apparentes ds produits inventoris (casse, anciennet...) et ob ds explications - Informations pour le contrle de la sparation des exercices 15. Obtenir une copie des derniers bons d rception, d transfert, d'expdition et d retour, - ou noter les numros de ces bons, le nom des fournisseurs ou clients, les quantits et les rfr des articles - ou vrifier ces informations sur les relevs prpars par le client Contrle final de l'inventaire

16. A la fin de l'inventaire, faire une inspection des magasins en compagnie d'un responsable, s'assurer que tous les stocks ont t inventoris (existence d'un volet de fich attach chaque l d'une marque attestant le comptage)

17. Dans le cas o l'inventaire est tabli par rcapitulation de fiches prnumrotes attaches ch lot, vrifier, la fin de l'inventaire, que toutes les fiches ont t retires

Rf. 18. Noter les numros des feuilles ou fiches annules ou non utilises. Pour les feuilles de comptage partiellement utilises, s'assurer qu'il ne peut tre effectu de rajouts 19. Obtenir une copie complte des feuilles d'inventaire mises. Si cela est matriellement impossible, slectionner certaines fiches, les photocopier ou noter toutes les informations concernant l'identification et les quantits des marchandises comptes afin de s'assurer, ultrieurement, qu'elles n'ont pas t modifies lors de la centralisation de l'inventaire physique 20. S'assurer que les quantits comptes sont ou seront rapproches de celles figurant l'inventaire permanent et que les diffrences significatives sont ou seront expliques. Cette procdure est particulirement importante si l'inventaire physique a lieu une date intrimaire. Obtenir la liste et les explications des carts constats.

Effectu

CONCLUSION OUI 1. L'inventaire physique tait-il correctement organis ? Si NON, noter les faiblesses constates et les consquences sur intervention. notre

2. Compte tenu de l'organisation de l'inventaire, de son droulement et de notre intervention, pouvons-nous conclure : - que toutes les quantits en stock ont t correctement inventories ? - que les informations releves sont suffisantes pour permettre la valorisation des stocks ? Si. NON l'une des deux questions prcdentes, considrer la ncessit d'une autre prise d'inventaire ou l'impact sur notre rapport de rvision. - que les articles dprciables potentiellement ont t identifis - que les informations releves pour contrler ultrieurement la csure des exercices sont suffisantes 3. Avons-nous des recommandations formuler pour l'amlioration des inventaires physiques lors des exercices suivants ? Si OUI, lesquelles ?

4.

Guides et questionnaires

4.1 Questionnaire dvaluation du risque inhrent

NB : Ce questionnaire est complter de lannexe existante en fin de document qui donne des prcisions sur les questions dont la numrotation est souligne.

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

1re Partie : Risque inhrent au niveau des comptes pris dans leur ensemble 1. Intgrit de la direction 1.A. Ethique Les dirigeants ont-ils dvelopp une politique en matire dthique ? 1.B. Comportement de la direction Les dirigeants et les cadres font-ils toujours preuve dintgrit dans leurs comportements ? 2. Exprience et connaissance des dirigeants 2.A. Connaissance des dirigeants Les dirigeants ont-ils les connaissances appropries et une bonne exprience pour un tablissement correct des comptes de lentit ? 2.B. Dure dexercice des fonctions de direction Y a-t-il une forte rotation au sein de la direction gnrale, surtout au sein

de la direction financire ? 3. Circonstances dfavorables 3.A. Pressions inhabituelles Existe-t-il des circonstances (difficults du secteur, insuffisance de fonds propres) pouvant conduire les dirigeants subir des pressions pouvant se traduire sur la prsentation des comptes ? 3.B. Nouveau financement important Lentreprise planifie-t-elle ou ngocie-t-elle un nouveau financement important, un rapprochement avec une autre entreprise ou toute autre opration significative, dont les conditions peuvent tre influences par les rsultats financiers dclars ?

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

4. Nature et conditions activits de lentit 4.A. Nature des activits

des

Les activits de lentit sont-elles suffisamment matrises afin dviter certains risques (obsolescence technologique, complexit dans la dtention du capital, importance des parties lies, dispersion gographique, risques fiscaux) ? 5. Conditions conomiques et concurrentielles 5.A. Tendance et ratios financiers Lvolution du chiffre daffaires et lquilibre des ratios financiers de lentit (marges, endettement, fond de roulement, trsorerie) sont-ils satisfaisants ? 5.B. Evolution du march Lvolution du (ou des) march(s) dans le(s)quel(s) se situe lentreprise est-elle favorable ? 5.C. Pratiques comptables Lactivit de lentreprise se situe-telle dans un secteur prsentant des pratiques comptables particulires ? 5.D. Risque inhrent par cycle 5.D1. Risque inhrent au cycle ventes/clients Quels sont les risques du cycle ventes/clients ? Est-ce un poste significatif ?

Ratio du dgrad ?

crdit

clients de

s'est-il non-

Risques importants recouvrement ?

Le pourcentage de crances provisionnes a-t-il volu de faon significative ?

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

5.D2. Risque inhrent au cycle stocks Quels sont les risques du cycle stocks ? Est-ce un poste significatif ?

Les ratios de rotation des stocks se sont-il dgrads ? Les marges ont-elles vari de faon significative par rapport l'exercice prcdent ? Le risque significatif ? de coulage est-il

Y a-t-il risque de sous-activit ? Existe-t-il des risques spcifiques de dprciation lis au march ou la nature de la production ? Y a-t-il eu des modifications significatives dans la mthode de valorisation des stocks ? 5.D3. Risque inhrent au cycle immobilisations corporelles et incorporelles Quels sont les risques ? Est-ce un poste significatif ?

Constate-t-on une variation importante des immobilisations corporelles depuis l'exercice

prcdent ? La productivit des immobilisations corporelles parait-elle insuffisante ? Y a-t-il absence ou dficience de la politique d'investissement poursuivie par l'entreprise ? Y a-t-il des signes d'obsolescence de l'outil de production ? L'entreprise a-t-elle recours de manire significative la location ou au crdit bail ? Y a-t-il des frais de recherche et de dveloppement immobiliss ?

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

5.D4. Risque inhrent au cycle trsorerie Quels sont les risques ? Est-ce un poste significatif ? La socit est-elle en limite d'utilisation de ses concours bancaires court terme (dcouvert, Dailly, etc.) ? Existe-t-il des mouvements de fonds importants non justifis conomiquement ? Les titres de placement dtenus prsentent-ils un risque particulier ? 5.D5. Risque inhrent au cycle immobilisations financires Quels sont les risques ? Constate-t-on une variation importante des immobilisations financires ? 5.D6. Risque inhrent au cycle achats/fournisseurs Quels sont les risques ? Est-ce un poste significatif ? Le ratio de dlai moyen de rglement des crances fournisseurs s'est-il dgrad ? 5.D7. Risque inhrent au cycle personnel Quels sont les risques ? Est-ce un poste significatif ? Les ratios ayant trait au personnel

font-ils apparatre particulire ?

une

fragilit

L'entreprise a-t-elle connu des problmes dans le cadre de contrles sociaux ? Les conflits collectifs ou individuels sont-ils frquents ? Existe-t-il des plans de restructuration en cours ou prvus ? Le contrle interne du cycle personnel est-il priori dficient ? Avez-vous connaissance d'autres risques concernant le personnel, notamment des litiges en cours ? ( prciser)

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

5.D8. Risque inhrent au cycle emprunts et dettes financires Y a-t-il une variation importante des emprunts et dettes financires ? Avez-vous connaissance de risques particuliers concernant les emprunts et dettes financires ? ( prciser)

5.D9. Risque inhrent au cycle fonds propres Y a-t-il une variation importante des fonds propres ? La socit a-t-elle perdu ou est-elle prs de perdre la moiti de ses capitaux propres ? Avez-vous connaissance de risques particuliers concernant les fonds propres ? ( prciser)

5.D10. Risque inhrent au cycle devises Quels sont les risques ? Est-ce un poste significatif ? 5.D11. Risque inhrent au cycle impts et taxes L'entreprise a-t-elle connu des problmes dans le cadre de contrles fiscaux ? Avez-vous connaissance d'autres risques concernant les impts et taxes, notamment des litiges en

cours ( prciser)

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

5.D12. Risque inhrent au cycle autres actifs Y a-t-il une variation importante des autres actifs? L'entreprise a-t-elle tendance optimiser le rsultat comptable par activation ou talement de ses charges ? A-t-on not des insuffisances dans les procdures d'arrt et de contrle des autres actifs ? Avez-vous connaissance d'autres risques concernant les autres actifs ? ( prciser) 5.D13. Risque inhrent au cycle autres passifs Y a-t-il une variation importante des autres passifs ? Y a-t-il eu des vnements susceptibles de donner lieu la constitution de provisions pour risques ? Les audits prcdents ont-ils fait apparatre des problmes de coupure ou de non prise en compte des provisions ncessaires ? Avez-vous connaissance d'autres risques concernant les autres passifs ? ( prciser) 5.D14. Risque inhrent au cycle autres produits et charges Y a-t-il des variations importantes des autres produits et charges ?

Avez-vous connaissance de risques particuliers concernant les autres produits et charges ? ( prciser) 5.D15. Risque inhrent au cycle intercompagnies Les crances ou engagements concernant les socits lies sont-ils importants ? Y a-t-il des d'associs ? comptes courants

Avez-vous connaissance de risques particuliers concernant les oprations ou postes intercompagnies ? ( prciser)

QUESTION

COMMENTAIRES (rfrences)

2me Partie : Risque inhrent au niveau des soldes des comptes et des catgories doprations 6. Comptes susceptibles comporter des anomalies 6.A. Ecritures de redressement Existe-t-il des comptes pouvant comporter des anomalies lies des critures de redressement au titre dexercices antrieurs ? 6.B. Ecritures reposant sur des estimations Existe-t-il des comptes pouvant comporter des anomalies lies des critures reposant en grande partie sur des estimations ? 7. Complexit des oprations 7.A. Oprations complexes Existe-t-il des oprations ou vnements pouvant ncessiter lintervention dun expert ? 8. Degr de jugement dans les valeurs dinventaire 8.A. Valeur linventaire Existe-t-il des comptes dont la valeur linventaire ncessite un degr de jugement important ? 9. Vulnrabilit des actifs 9.A. Risque important de perte de certains actifs Certains actifs comportent-il risque important de perte ? 9.B. Actifs vulnrables un aux de

dtournements Certains actifs sont-ils trs vulnrables aux dtournements ? 10. Enregistrement doprations inhabituelles ou complexes 10.A. Oprations inhabituelles ou complexes Existe-t-il des oprations inhabituelles ou complexes faisant lobjet dun enregistrement la date darrt ? 11. Oprations non soumises aux traitements habituels 11.A. Oprations non soumises aux traitements comptables habituels

Tableau de synthse de l'approche des risques inhrents

Impact possible sur les comptes / Consquences sur l'analyse du contrle interne

Nature des risques inhrents

Risque inhrent lev/moyen/faible

Intgrit de la direction Exprience et connaissance des dirigeants Circonstances dfavorables Nature et conditions des activits de lentit Conditions conomiques et concurrentielles Cycle ventes/clients Cycle stocks Cycle immobilisations corporelles et incorporelles

Cycle trsorerie Cycle immobilisations financires Cycle achats/fournisseurs Cycle personnel Cycle emprunts et dettes financires Cycle fonds propres Cycle devises Cycle impts et taxes Cycle autres actifs Cycle autres produits et charges Cycle intercompagnies Comptes susceptibles de comporter des anomalies Complexit des oprations Degr de jugement dans les valeurs dinventaire Vulnrabilit des actifs Enregistrement doprations inhabituelles ou complexes Oprations non soumises aux traitements habituels

3me Partie : Conclusion sur le risque inhrent Synthse du risque inhrent

Annexe

Prcisions sur certaines questions ci-dessus

1.A.

Respect de la lgalit Constate-t-on labsence de procdures tablies pour la prvention dactes illgaux ? Recherche de risques fiscaux La direction a-t-elle tendance prendre des risques fiscaux ?
1.B.

Attitude des dirigeants lgard des travaux du commissaire aux comptes ? La direction est-elle rticente lgard des travaux du commissaire aux comptes ? Analyse de la rmunration des dirigeants La rmunration de la direction est-elle fonction en grande partie des rsultats de lentreprise ? Intrt pour la qualit du contrle interne La direction manifeste-t-elle un manque dintrt pour la qualit du contrle interne ? Intrt dans les procdures administratives La direction manifeste-t-elle un manque dintrt dans les procdures administratives et/ou leur mise jour ? Changement de CAC Sil sagit dun nouveau client, la dcision de changer de CAC est-elle associe des circonstances inhabituelles ou controverses ? Politiques appliques La direction de lentreprise semble-t-elle dispose accepter des niveaux de risque particulirement levs dans la prise de dcision sur des points majeurs tels que :

investissements, projets de R&D, financement, politique commerciale Caractristiques gnrales de la politique dinformation externe ou interne Les caractristiques gnrales de la politique dinformation externe ou interne impliquent-elles des risques supplmentaires : transparence, clart, dtail ? Qualit de linformation financire La qualit de linformation financire produite par la direction est-elle discutable ? Utilisation future des rsultats de laudit Les rsultats de notre audit seront-ils utiliss par dautres auditeurs ? Analyse de la frquence des conflits sociaux Les conflits sociaux, collectifs ou individuels sont-ils frquents ? Retard dans le dpt et le paiement des impts et taxes Existe-t-il des retards dans le dpt et le paiement des impts et taxes ?

4.A.

Activit rglementation spcifique Lactivit de lentreprise est-elle soumise une rglementation spcifique ? Secteur fort risque fiscal Lentreprise appartient-elle un secteur fort risque fiscal ? Innovations technologiques Lactivit de lentreprise technologiques ? est-elle trs lie aux innovations

Existence de contrats long terme Lentreprise est-elle lie par des contrats importants long terme ?

Rapidit des changements technologiques Lactivit est-elle sujette de rapides changements technologiques ? Risques lis la politiques de production Existe-t-il des risques lis aux caractristiques gnrales de la politique de production : type de fournisseurs (nombre, qualit), importance des frais de R&D, cycle de production long terme, sous-activit ? Entits dexploitation dcentralises Lentreprise compte-t-elle un grand nombre dentits dexploitation dcentralises ? Structure du capital Lentreprise fait-elle appel public lpargne ou doit-elle rendre des comptes vis--vis dun large public ? Existence de litiges importants Existe-t-il des litiges importants (clients, fournisseurs, personnel, produits) ? Plan de financement moyen et long terme Y-a-t-il absence de plan moyen et long terme ? Transactions intra-groupe Dans le cas dun groupe de socits : Les transactions intra-groupe sont-elles significatives ? Situation financire des filiales Dans le cas dun groupe de socits : Existe-t-il des filiales en situation financire difficile ? Risques fiscaux propres lentreprise Existe-t-il des risques fiscaux propres lentreprise (IS, TVA, ) ?
5.A.

A-t-on des rfrences sectorielles qui permettent de comparer lentreprise son secteur dactivit (donnes banque de France, DIANE, ORT, BIL, Infogreffe, Euridile, Coface-SCRL) ? Concurrence Les ratios de lentreprise scartent-ils considrablement de ceux des entreprises du mme secteur dactivits ? Analyse de lexpansion

Lentreprise connat-elle une expansion rapide ? Acquisition de nouvelles entits Lentreprise a-t-elle acquis rcemment dautres entits ? Vente de lentreprise ou de ses principaux secteurs Est-il prvu que lentreprise ou lune de ses principales composantes soir vendue ? Risques de difficults financires Lanalyse historique et lexamen analytique des comptes annuels et/ou des derniers tats financiers intrimaires obtenus mettent-ils en vidence des risques de difficults financires ? Analyse des mode de financement Lentreprise utilise-t-elle des modes de financement complexes ou innovateurs ? Perte de clientle A-t-on perdu un client ou un groupe de clients importants ? Examen analytique prliminaire Est-ce quil y a eu des fluctuations importantes (en valeur absolue et/ou en % du CA) par rapport lexercice prcdent et/ou au budget de lexercice ? Si oui, expliquer.
5.B.

Risque de rduction dactivit Lentreprise fait-elle partie dun secteur actuellement en difficult (risque de rduction dactivit) ? Volatilit du secteur Lentreprise exerce-t-elle ses activits dans un secteur ou sur des marchs volatiles : type de clientle (nombre, fragilit ), marchs (export, ), produits (gamme, image de marque ) ?

4.2 Questionnaire Fraudes & erreurs

4.2.1 Questionnaire dapplication de la norme

Client : Exercice : Fait par / Date :

Questionnaire d'application de la norme 240: Prise en considration de la possibilit de fraudes et d'erreurs lors de l'audit des comptes

Rfrence :

Runion de planification

J'ai organis une runion de planification avec les membres de l'quipe d'audit. Nous avons discut du degr d'exposition des comptes de l'entit des anomalies significatives provenant de fraudes et d'erreurs. Synthse des sujets voqus

Entretiens pralables avec la direction

Je me suis entretenu (personne(s) rencontre(s):

avec

la

direction

M .................................... ) pour (a) comprendre son apprciation du risque que les comptes contiennent des anomalies significatives rsultant de fraudes et comprendre les systmes comptables et de contrle interne qu'elle a mis en place pour rduire ce risque. Apprciation du risque de la direction : .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ..........................................

(b) avoir connaissance de sa comprhension des systmes comptables et de contrle interne pour prvenir et dtecter les erreurs Comprhension Direction : des systmes comptables de la

.............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .......................................... (c) savoir si elle a connaissance, soit de fraudes commises au sein de l'entit, soit d'une suspicion de fraude faisant l'objet d'investigation dans l'entit
4.2.2 Fraudes direction a ou suspicions de fraude dont la

Connaissance :

(d) savoir si elle a dcouvert des erreurs significatives. Erreurs significatives direction : dcouvertes par la

............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ............................................... ........................

Entretiens avec les personnes gouvernement d'entreprise

constituant

le

Je me suis entretenu avec les personnes constituant le gouvernement d'entreprise (prciser les personnes dans l'entit) et j'ai recueilli leur avis, notamment sur l'adquation des systmes comptables et de contrle interne destins prvenir et dtecter les fraudes et erreurs, sur le risque de fraudes et d'erreurs ainsi que sur la comptence et l'intgrit des dirigeants.

Commentaires recueillis constituant le

auprs

des

personnes

gouvernement d'entreprise : .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. ................
Identification des facteurs de risque de fraude

Adaptation de l'approche d'audit

Compte tenu des facteurs de risque de fraude identifis ci dessus, l'approche d'audit retenue est la suivante : (cf. annexe 2 : Exemples d'adaptations des procdures d'audit en cas de prsence de facteurs de risque de fraudes) ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. ................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. ....

Dclarations de la direction

J'ai obtenu des dclarations direction dans lesquelles

crites

de

la

(a) elle reconnat sa responsabilit dans la conception et la mise en oeuvre de systmes comptable et de contrle interne destins prvenir et dtecter les erreurs et les fraudes ; (b) elle estime que les effets des anomalies releves par le commissaire aux comptes lors de son audit et qui n'ont pas t corriges, ne sont pas, tant individuellement que globalement, significatifs sur les comptes pris dans leur ensemble. Un tat de ces anomalies non corriges est joint cette dclaration ; (c) elle dclare avoir signal au commissaire aux comptes tous les faits significatifs lis des fraudes commises ou suspectes dont elle a eu connaissance ; et (d) elle confirme lui avoir communiqu son apprciation sur le risque que les comptes puissent comporter des anomalies significatives rsultant de fraudes.

Communications (le cas chant) 1) Anomalies rsultant de fraudes

J'ai communiqu ces anomalies

la direction aux personnes constituant le gouvernement

Commentaires :

.................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. .................................................. ........................................

2) Faiblesses interne

significatives

de

contrle

J'ai communiqu ces anomalies

la direction aux personnes constituant d'entreprise

le

gouvernement

Commentaires : .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ...........................

3) Communication des irrgularits inexactitudes l'assemble gnrale

et

J'ai communiqu les irrgularits et inexactitudes conformment la norme 5-112.

Commentaires : .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ..............................................

.............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ...........................

4) Rvlation au Procureur de la Rpublique

J'ai rvl les faits dlictueux au Procureur de la Rpublique

Commentaires : ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ............................................. ...................................

5) Information des autorits de contrle de certaines entits

J'ai inform les autorits de contrle.

Commentaires :

.............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ..............................................

.............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ...........................

Incidence sur l'opinion :

O Certification sans rserve

O Certification avec rserve

Commentaires : .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ...

O Refus de certifier

Commentaires : .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ....................

Autres commentaires

.............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. .............................................. ......................

ANNEXES

4.2.3 Exemples de facteurs de risque d'anomalies provenant de fraudes.

Les facteurs de risque de fraudes voqus dans la prsente annexe sont des exemples de cas habituellement rencontrs par les commissaires aux comptes dans un certain nombre de situations. Il convient toutefois de prciser que ces facteurs de risque ne constituent que des exemples non exhaustifs, qui ne sont pas susceptibles d'tre prsents lors de chaque audit. Il est rappel que le commissaire aux comptes exerce son jugement professionnel lorsqu'il prend en compte les facteurs significatifs de risque de fraudes, individuels ou cumuls, prsents dans l'entit et les contrles mis en place destins rduire ce risque.

Facteurs de risque de fraudes relatifs la prparation de comptes ne donnant volontairement pas une image fidle

Les facteurs de risque de fraudes relatifs la prparation de comptes ne donnant volontairement pas une image fidle peuvent tre regroups en trois catgories :

1. Les facteurs de risque en rapport avec les caractristiques de la direction et avec son pouvoir sur l'environnement de contrle ;

2. Les facteurs de risque d'activit de l'entit ;

inhrents

au

secteur

3. Les facteurs de risque lis aux spcificits de l'entit et la stabilit de sa structure financire.
Pour chacune de ces catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes relatifs la prparation de comptes ne donnant volontairement pas une image fidle sont prsents ci-aprs.

1. Les facteurs de risque de fraudes lis aux caractristiques de la direction et son pouvoir sur l'environnement de contrle.
Ces facteurs de risque de fraudes dpendent du pouvoir, de la forme d'exercice et de l'attitude de la direction, ainsi que de son degr d'influence sur le contrle interne et sur la procdure d'tablissement des comptes.

Il existe une raison dterminante qui la pousse prparer des comptes ne donnant pas une image fidle. Les points suivants peuvent constituer des indicateurs particuliers : - partie importante de la rmunration de la direction compose de bonus, options d'achat d'actions ou autres formes d'intressement, dont le montant dpend de la ralisation d'objectifs particulirement ambitieux en termes de rsultats, de performances financires ou de trsorerie ; - importance excessive apporte par la direction au maintien ou l'augmentation de la valeur des titres de l'entit ou des rsultats, par le recours des mthodes comptables anormalement agressives ; - engagement de la direction envers les analystes financiers, les fournisseurs ou des tiers, respecter des objectifs manifestement utopiques ou tenir des prvisions irralistes ; - intrt recourir des pratiques critiquables pour minorer les rsultats publis pour des raisons fiscales.

La direction ne manifeste pas un comportement appropri en matire de contrle interne et de procdure d'laboration des comptes. Les points suivants peuvent en constituer des indicateurs :
communication inefficace sur les valeurs et sur l'thique de l'entit ou communication de valeurs et d'une thique inappropries ; direction assure par une seule personne, ou un petit groupe de personnes, sans contre pouvoir tel qu'une supervision efficace par les personnes constituant le gouvernement d'entreprise ; absence de mise en oeuvre de faon adquate de contrles significatifs par la direction ; absence de correction en temps utile des faiblesses significatives identifies en matire de contrle interne ; fixation d'objectifs inutilement agressifs au personnel oprationnel de l'entit par la direction ; ddain manifest par la direction pour les rgles dictes par les rgulateurs;

maintien par la direction de personnel incomptent la comptabilit, l'informatique ou l'audit interne.

Les dirigeants non financiers participent excessivement au choix des principes comptables et la dtermination des estimations significatives.

Il existe une rotation importante parmi les membres de la direction, du directoire ou du conseil d'administration. Il existe des relations tendues entre la direction et le commissaire aux comptes en fonction ou son prdcesseur. Les points suivants en constituent des indicateurs :
frquents dsaccords sur des questions comptables, d'audit ou de prsentation des comptes ; demandes irralistes de la direction au commissaire aux comptes, y compris des contraintes de dlai sur la finalisation de l'audit ou l'mission du rapport ; restrictions formelles ou informelles qui limitent de faon inapproprie l'accs du commissaire aux comptes au personnel ou l'information, ou qui limitent la possibilit de communiquer efficacement avec les personnes charges du gouvernement d'entreprise; comportement dominateur de la direction vis--vis du commissaire aux comptes, tentant notamment d'influencer l'tendue de ses travaux.

L'entit a, par le pass, mconnu le droit des socits, ou fait l'objet d'actions menes contre elle ou ses dirigeants, pour irrgularits ou fraudes supposes Le gouvernement d'entreprise est peu structur et inefficace, ce qui peut tre mis en vidence par le : manque de membres indpendants de la direction, peu d'attention apport aux comptes, ainsi systmes comptable et de contrle interne. de risque de fraudes lis au

qu'aux

2.

Les facteurs d'activit.

secteur

Ces facteurs concernent l'environnement rglementaire dans lequel l'entit volue :

conomique

et

nouvelles rgles comptables, lgales ou statutaires, qui auraient une incidence ngative sur l'quilibre financier ou la profitabilit de l'entit, vive concurrence ou march satur conduisant une chute des marges commerciales, secteur d'activit en dclin, accompagn de nombreuses dfaillances d'entreprises et d'une baisse significative des commandes,

changements rapides dans le secteur d'activit, susceptibles d'entraner une vulnrabilit de l'entit ou une obsolescence de sa production.

3. Les facteurs de risque de fraudes lis aux oprations de l'entit et sa structure financire.

Ces facteurs sont lis la nature et la complexit de la structure de l'entit, de ses oprations, sa situation financire et sa profitabilit :

inaptitude gnrer de la trsorerie alors que les comptes font apparatre des bnfices, ou une augmentation des bnfices,

pression importante pour obtenir des financements complmentaires pour rester comptitif compte tenu de la situation financire (y compris les besoins de financement pour les projets de recherche et dveloppement et les investissements), actifs, dettes, produits ou charges reposant sur des estimations significatives qui supposent des jugements subjectifs, ou prsentent des incertitudes, ou qui sont susceptibles de changer fondamentalement court terme d'une faon qui peut avoir une incidence financire ngative pour l'entit (par exemple : la recouvrabilit finale des crances, l'chancement de la reconnaissance des produits, la liquidit d'instruments financiers, sont fonds sur la valorisation base de critres hautement subjectifs de l'lment sous-jacent ou sur une contrepartie la solvabilit incertaine, ou encore sur un dcalage significatif de cots),
transactions significatives avec des parties lies, inhabituelles en regard de l'activit, transactions significatives avec des parties lies non audites ou audites par un utre auditeur, transactions significatives, inhabituelles ou trs complexes (particulirement en fin d'anne) qui posent problme au regard de la prminence du fond sur la forme, comptes bancaires importants, filiales ou succursales dans des paradis fiscaux sans justification oprationnelle claire, structure organisationnelle trs complexe comprenant un nombre important ou inhabituel d'entits juridiques, de niveaux d'autorit au sein de la direction, ou d'accords contractuels sans rapport apparent avec les besoins de l'activit, difficult dterminer l'organisation ou les personnes qui contrlent la gestion de l'entit, croissance ou profitabilit non usuelle, particulirement par comparaison avec les autres entits du mme secteur d'activit, forte vulnrabilit aux fluctuations des taux d'intrt, endettement anormalement lourd et capacit de remboursement fragile, ou existence de clauses restrictives difficiles maintenir, contrats d'intressement sur des objectifs irralistes de ventes ou de profits, menace de dpt de bilan, de saisie immobilire ou de prise de contrle hostile,

consquences ngatives de transactions significatives en cours (comme la ralisation d'une fusion ou l'obtention d'un contrat) en cas d'annonce de mauvaises performances financires, situation financire fragile ou se dtriorant alors que la direction a personnellement garanti des dettes significative de l'entit.

Facteurs de risque de dtournements d'actifs.

fraudes

relatifs

des

Ces facteurs de risque, qui concernent les anomalies rsultant de dtournements d'actifs, peuvent tre regroups en deux catgories : 1. Probabilit de dtournement attache aux actifs concerns, 2. Contrles.
Pour chacune de ces deux catgories, des exemples de facteurs de risque de fraudes sont dcrits cidessous. La prise en compte des facteurs de risques de fraude de la seconde catgorie par le commissaire aux comptes dpend de la prsence de facteurs de risques de fraudes de la premire catgorie.

1. Les facteurs de risque de fraudes concernant le degr d'exposition des actifs aux risques de dtournement.

Ces facteurs de risque sont fonction de la nature des actifs de l'entit et de leur exposition au dtournement ou au vol :

importantes sommes en espces en caisse ou utilises,

nature des stocks tels que articles de petite taille associs une valeur unitaire importante et une forte demande, actifs trs liquides, tels que les titres au porteur, les diamants ou les composants informatiques, caractristiques des immobilisations, telles que biens de petite taille, facilement ngociables et sans identification de propritaire, 2. Les facteurs contrles. de risque de fraudes lis aux

Ces facteurs de risque concernent essentiellement l'absence de contrles destins prvenir ou dtecter les dtournements d'actifs :

manque de surveillance par la direction (par exemple, supervision ou pilotages inadquats de sites loigns),

absence de procdure de slection des candidats aux postes o le personnel a accs aux actifs susceptibles d'tre dtourns, suivi comptable insuffisant des actifs susceptibles d'tre dtourns, sparation des tches insuffisante ou absence de contrle indpendant des oprations, absence de systme d'autorisation pralable et d'approbation des oprations (par exemple : achat), faible protection des espces, titres, stocks, ou immobilisations, absence d'une documentation approprie des oprations (par exemple : avoirs pour retours de marchandises), absence de prise de congs des employs qui remplissent des tches de contrle cl.

Annexe 2 : Exemples d'adaptations des procdures d'audit en cas de prsence de facteurs de risque de fraudes,

Les exemples donns ci-aprs constituent une rponse possible du commissaire aux comptes son apprciation du risque d'anomalies significatives provenant, soit de comptes prpars pour ne pas donner une image fidle, soit de dtournements d'actifs. Le commissaire aux comptes exerce son jugement dans le choix des procdures d'audit les plus appropries eu gard aux circonstances. Les procdures d'audit possibles peuvent s'avrer ne pas tre les plus appropries ou indispensables en toutes circonstances.

Gnralits

L'apprciation

du

risque

d'anomalies

significatives

provenant

de

fraudes peut affecter l'audit dans les domaines suivants :

L'esprit critique. La mise en oeuvre de ce concept conduit (i) a une sensibilit accrue dans le choix de la nature et de l'tendue des documents examiner pour les transactions significatives, et (ii) la reconnaissance de la ncessit de corroborer les explications et les dclarations de la direction sur les sujets importants.

La dsignation des membres de l'quipe audit. Le savoir-faire, la comptence et la qualification des membres de l'quipe ayant un rle important dans l'audit doivent tre en rapport avec l'apprciation du commissaire aux comptes sur le niveau de risque de la mission. En outre, le degr de supervision ncessaire est li, d'une part, au risque d'anomalies significatives provenant de fraudes et, d'autre part, la qualification des membres de l'quipe en charge des travaux.

Les principes et politiques comptables. Le commissaire aux comptes peut dcider de prendre davantage en compte le choix, par la direction, et la mise en oeuvre des procdures comptables significatives, notamment celles qui concernent la reconnaissance du chiffre d'affaires, l'valuation des actifs ou le caractre immobilisable ou non des dpenses.

Les contrles. L'aptitude du commissaire aux comptes apprcier un risque li au contrle un niveau infrieur un niveau lev peut tre limite. Cependant, cette situation ne le dispense pas d'acqurir une connaissance des composantes du contrle interne de l'entit suffisante pour planifier l'audit.

En fait, une telle connaissance peut tre trs utile pour mieux comprendre et prendre en compte les contrles (ou leur absence) mis en place dans l'entit pour rpondre aux facteurs de risque de fraudes identifis. Il convient toutefois de prter une attention particulire la facult qu' la direction d'outrepasser ces contrles.

La nature, le calendrier et l'tendue des procdures peuvent devoir tre modifies comme suit :

La nature des procdures d'audit mises en oeuvre peut tre change afin d'obtenir des lments probants plus fiables ou des confirmations supplmentaires. Par exemple, davantage d'lments probants provenant d'une source indpendante, externe l'entit, peuvent apparatre ncessaires.

Le calendrier des procdures d'audit mises en oeuvre peut ncessiter un ajustement pour tre rapproch de la fin de l'exercice, ou mme de la date de clture. Par exemple, en prsence d'incitations inhabituelles pour la direction pour prparer des comptes ne donnant volontairement pas une image fidle, le commissaire aux comptes peut conclure qu'il convient de raliser les contrles substantifs la clture de l'exercice, ou une date proche, considrant qu'il n'est pas possible de matriser l'augmentation du risque d'audit rsultant de ce facteur de risque de fraudes.

L'tendue des procdures mises en oeuvre devra tre en adquation avec l'apprciation du niveau de risque d'anomalies significatives provenant de fraudes. Par exemple, un accroissement des chantillons lors des sondages, ou des procdures analytiques plus tendues, peuvent tre appropris.

Le commissaire aux comptes analyse s'il est plus adapt de changer la nature des procdures d'audit plutt que leur tendue pour rpondre aux facteurs de risque de fraudes identifis.

Soldes comptables, catgories de assertions sous-tendant les comptes

transactions

et

Les rponses particulires l'valuation, par le commissaire aux comptes, du risque d'anomalies significatives provenant de fraudes, varient en fonction des catgories ou de la combinaison des facteurs de risque ou des circonstances, ainsi que des comptes, des catgories d'oprations et des assertions qu'ils peuvent affecter. Si ces facteurs ou circonstances mettent en vidence un risque particulier pouvant affecter une catgorie de comptes ou certaines transactions, les procdures d'audit les concernant devraient tre celles qui, selon le jugement professionnel du commissaire aux comptes, rduisent le risque un niveau appropri compte tenu des facteurs de risque de fraudes ou des circonstances identifis.

Les procdures suivantes rponses particulires :

constituent

des

exemples

de

Intervention inopine dans des tablissements ou ralisation de tests par surprise. Par exemple, assistance un inventaire physique sur un site o la prsence du commissaire aux comptes n'tait pas prvue, comptage surprise des espces en caisse une date donne. Demander qu'un inventaire physique soit effectu une date plus proche de la fin de l'exercice. Modifier l'approche d'audit de l'anne en cours. Par exemple, contacter les clients et les fournisseurs les plus importants par tlphone en complment de l'envoi de confirmations directes crites, envoyer des demandes de confirmation directes un responsable particulier au sein d'une organisation, ou demander plus d'informations ou des informations diffrentes. Effectuer un examen dtaill des critures de clture trimestrielles ou annuelles et analyser celles qui apparaissent inhabituelles quant leur nature ou leur montant. Pour les transactions significatives et inhabituelles, notamment celles de fin d'anne, rechercher la possibilit qu'elles soient tayes par une partie lie et analyser les sources de financement. Effectuer des procdures analytiques dtailles sur les comptes. Par exemple, comparer les ventes et le cot des ventes par tablissement et par ligne de produit par rapport aux chiffres attendus par le commissaire aux comptes. Mener des entretiens avec le personnel impliqu dans des domaines dans lesquels il y a des interrogations sur le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes, afin d'obtenir leur point de vue sur ce risque et s'il existe des contrles pour le couvrir, et comment. Lorsque d'autres professionnels indpendants auditent les comptes d'une ou plusieurs filiales, divisions ou succursales, envisager la possibilit de s'entretenir avec eux de l'tendue des travaux ncessaires pour s'assurer que le risque d'anomalies significatives provenant de fraudes dans les oprations ou l'activit de ces entits est correctement couvert. Lorsque l'avis d'un expert devient particulirement important sur des lments des comptes pour lesquels le risque d'anomalies rsultant de fraudes est lev, mettre en oeuvre des analyses complmentaires sur tout ou partie des hypothses, mthodes ou conclusions de l'expert, pour s'assurer que ces conclusions ne sont pas draisonnables, ou recourir cet effet un autre expert. Effectuer des contrles sur le bilan d'ouverture pour suivre l'volution sur l'exercice de certaines rubriques comptables et apprcier, avec un recul suffisant, comment certains lments impliquant des estimations comptables et des jugements, comme par exemple une provision pour retours de marchandises, se dont dnous. Effectuer des contrles sur des comptes ou des rapprochements prpars par l'entit, y compris pour ceux effectus sur des priodes intermdiaires. Recourir des techniques informatiques telles que le data mining pour tester les anomalies d'une population. Rester l'intgrit des enregistrements et des transactions informatiques. Rechercher des lments probants additionnels d'origine externe l'entit audite.

Comptes prpars pour ne pas donner une image fidle

Des exemples de rponse l'apprciation du commissaire aux comptes sur le risque d'anomalies significatives rsultant de comptes prpars pour ne pas donner une image fidle peuvent tre les suivants

Reconnaissance des produits. S'il existe un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes qui implique, ou a pour consquence, une mauvaise reconnaissance des produits, il peut tre appropri de confirmer directement avec les clients certains termes des contrats ou l'absence de contre-lettre, car la correcte comptabilisation des produits est frquemment altre par de telles clauses ou accords. Quantits en stock. S'il existe un risque d'anomalies significatives provenant de fraudes sur les quantits en stock, l'examen des feuilles de comptage peut permettre d'identifier les sites, les secteurs ou les articles ncessitant une attention particulire lors de l'inventaire physique ou aprs celui-ci. Cet examen peut, par exemple, conduire assister l'inventaire physique de certains sites de faon inopine, ou demander ce que les comptages de tous les sites soient effectus une mme date. critures comptables particulires. S'il existe un risque d'anomalies significatives rsultant de comptes prpars pour ne pas donner une image fidle, la ralisation de tests sur les critures comptables particulires, pour s'assurer qu'elles sont normalement justifies et refltent les oprations et les vnements sous-jacents, peut aider identifier certaines critures fictives, traduisant des pratiques comptables `agressives'. Bien qu'il n'existe pas de dfinition des critures comptables particulires , celles-ci dsignent en gnral des critures manuelles ou informatises ou des modifications de prsentation des comptes, qui sont normalement passes l'initiative de la direction et qui n'entrent pas dans le processus de traitement normal des oprations.

Dtournement d'actifs. Des situations diffrentes ncessitent par principe des rponses diffrentes. En rgle gnrale, les procdures d'audit destines rpondre un risque d'anomalies significatives rsultant de fraudes lies des dtournements d'actifs, seront orientes sur les soldes de comptes particuliers ou sur des catgories de transactions.

Certaines adaptations des procdures d'audit mentionnes pour les deux catgories prcdentes peuvent trouver s'appliquer dans de telles circonstances. Toutefois, l'tendue des travaux doit tre adapt aux caractristiques particulires du risque de dtournement qui a t identifi. Par exemple, lorsqu'un actif particulier est hautement susceptible d'tre dtourn, avec des consquences significatives sur les comptes, il peut tre utile au commissaire aux comptes d'analyser les procdures de contrle mises en place pour prvenir et dtecter un tel dtournement, et de tester leur fonctionnement.

4.2.4 Questionnaire dvaluation du risque de fraude

Client : Exercice: Fait par / Date :

EVALUATION DU RISQUE D ANOMALIES

SIGNIFICATIVES PROVENANT DE FRAUDES (NORME 2-105 rvis du 11/06/2003)

POUR CHAQUE QUESTION CI-DESSOUS, RENSEIGNEZ LE RISQUE ET LE COEFFICIENT

APPRECIATION DES RISQUES (de 1 9) :

niveau niveau niveau

1 ou 2 ou 3 4 ou 5 ou 6 7 ou 8 ou 9

FAIBLE MOYEN FORT

0 33% 34% 66% 67% 100%

POSSIBILITE D'AFFECTER DES COEFFICIENTS PAR QUESTION (de 0 5) Par dfaut coefficient de 1

A CHAQUE QUESTION, INDIQUEZ LE COEFFICIENT (gauche) ET LE RISQUE (droite)

APPUYER SUR BOUTON POUR INITIALISER LE QUESTIONNAIRE ET LE RESULT

INITIALISA TION

DIRECTION ET ENVIRONNT DE CONTRLE Partie importante de la rmunration de la direction lie au rsultat Importance excessive accorde la valeur de l'entit ou son rsultat Engagement vis vis des tiers tenir des prvisions irralistes Tendance minorer les rsultats publis pour des raisons fiscales Communication inefficace sur les valeurs et sur l'thique Absence de mise en uvre de contrles significatifs par la direction

COEF 11,11% 1

r FAIBLE

Absence de correction en temps utile de faiblesses significatives de contrle interne Personnel non motiv ou incomptent dans des fonctions-cls de l'entreprise Participation excessive des dirigeants non financiers aux choix comptables Relations tendues entre la direction et le Commissaire aux comptes Gouvernement d'entreprise peu structur, inefficace ou sans contre-pouvoir

11

SECTEUR D'ACTIVITE DE L'ENTITE Vive concurrence ou march conduisant une chute des marges commerciales Secteur d'activit en dclin Changements dans le secteur d'activit entrainant vulnrabilit ou obsolescence

11,11% 1

FAIBLE

1 1

OPERATIONS ET STRUCTURE FINANCIERE Pression importante pour obtenir des financements complmentaires Estimations significatives bases sur des jugements subjectifs ou des incertitudes Transactions significatives avec des parties lies inhabituelles ou non audites Endettement anormalement lourd et capacit de remboursement fragile Situation financire fragile alors que la direction a personnellement garanti des dettes significatives de l'entit

11,11% 1

FAIBLE

DEGRE D'EXPO DES ACTIFS AUX RISQUES DE DETOURNEMENT Importantes sommes en espces en caisse ou utilises Nature des stocks tels que articles de petite taille associs une valeur importante et une forte demande Existence d'actifs trs liquides Immobilisations constitus de biens de petite taille, facilement ngociable et sans identification de propritaire

11,11%

FAIBLE

1 1

FRAUDES LIEES AUX CONTROLES Manque de surveillance de la direction Absence de slection des candidats aux postes ayant accs aux actifs sensibles Suivi comptable insuffisant des actifs susceptibles d'etre dtourns Sparation des taches insuffisantes Absence de systme d'autorisation pralable et d'approbation des oprations Faible protection des espces, titres, stocks ou immobilisations Absence d'une doc approprie des oprations Absence de prise de congs des employs qui remplissent des taches de contrle-cl

11,11% 1 1

FAIBLE

1 1

1 1

SYNTHESE DES RISQUES ERREURS & FRAUDES

risque FAIBLE FAIBLE FAIBLE FAIBLE FAIBLE

re

DIRECTION ET ENVIRONNT CONTRLE SECTEUR ACTIVITE DE L ENTITE OPERATIONS STRUCTURE FINANCIERE DEGRE EXPO ACTIFS AUX DETOURNEMT FRAUDES LIEES AUX CONTROLES

11% 11% 11% 11% 11%

TOTAUX DES

RISQUES:

11%

RISQUE GLOBAL:

FAIBLE

Conclusion sur l'approche d'audit

4.3 Questionnaires de contrle interne

4.3.1 Questionnaire sur les ventes

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES VENTES

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit). S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence). S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode. S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par :______ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le _______ par _______ par _______ par _______ par le le le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes

Fonctions

Personnel concern

1 2 3 4 5 6

Traitement des commandes Examen de la solvabilit des clients Facturation Contrle bon de livraison - facture Contrle commande - facture Tenue du journal des ventes 7 Vrification de la continuit des numros de factures comptabilises

8 9

Liste des bons de sortie non facturs Tenue des comptes clients

10 tablissement de la balance clients 11 Etablissement de la balance clients par anciennet de solde 12 Rapprochement balance clients - compte collectif 13 Centralisation des ventes 14 Dtermination des conditions de paiement 15 Relev des chques reus au courrier 16 Dtention des effets recevoir 17 Tenue du journal des effets recevoir 18 Inventaire des effets recevoir 19 Accs la comptabilit gnrale 20 Tenue du journal de trsorerie 21 mission d'avoirs

22 Approbation des avoirs 23 tablissement des relevs clients 24 Envoi des relevs aux clients 25 Comparaison des relevs avec les comptes 26 Comparaison de la balance clients avec les comptes individuels 27 Confirmation des comptes clients 28 Relance des clients 29 Prolongation des conditions de paiement 30 Accord d'escomptes 31 Autorisation de passer en pertes des crances 32 Dtention de la liste des clients passs en perte 33 Tenue des comptes dbiteurs divers 34 Expdition des produits finis 35 Surveillance des stocks

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les ventes (retours) sont saisies et enregistres (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

L'accs aux zones de stockage et d'expdition est-il suffisamment protg pour viter des :

a) expditions sans bon de livraison ? b) retours sans bon de retour ? ................................... Les bons d'expdition sont-ils : a) tablis sur des formulaires standard ? b) prnumrots ? ................................... Les bons de retour sont-ils : a) tablis sur des formulaires standard ? b) prnumrots ? ................................... Le service facturation vrifie-t-il la squence numrique : a) des bons de livraison ? b) des bons de retour ? pour s'assurer qu'il les reoit tous. ................................... Les factures et avoirs sont-ils des documents prnumrots ? ................................... Le numro des bons de livraison est-il rapproch des numros de factures pour s'assurer qu'il sont tous facturs ? ................................... Le numro des bons de retour est-il rapproch des numros d'avoirs ? ................................... Les bons de livraison sans facture et les bons de retour sans avoir font-ils l'objet d'un examen rgulier et de recherches ? ................................... Les quantits reues sont-elles rapproches des quantits factures pour viter les facturations partielles ? ................................... Les quantits retournes sont-elles rapproches des avoirs mis pour viter les avoirs partiels ? ...................................

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des factures pour s'assurer, avant comptabilisation, qu'il les a toutes reues ? ................................... Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des avoirs pour s'assurer qu'il les a tous reus ? ................................... Les listings danomalies font-ils lobjet dun suivi pour sassurer quelles sont toutes retraites ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les ventes (retours) enregistres sont relles (existence).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les expditions ne peuvent-elles tre faites qu'au vu d'un bon de commande accept ? ................................... S'assure-t-on de la concordance entre : a) les bons d'expdition et les marchandises expdies ? b) les bons de retour et les marchandises retournes ? ................................... Toute facture, pour tre mise, doit-elle tre prcde par un bon de livraison ? ................................... Tout avoir, pour tre mis, doit-il a) tre prcd par un bon de retour ou un bon de rclamation ? b) tre soumis l'autorisation d'un responsable ? ................................... Vrifie-t-on qu'il n'est pas mis : a) plusieurs factures pour la mme livraison ? b) plusieurs avoirs pour le mme retour ou la mme rclamation ? ................................... Vrifie-t-on que : a) la mme facture n'est pas enregistre plusieurs fois ? b) le mme avoir n'est pas enregistr plusieurs fois ? ................................... Les oprations diverses sur le journal des ventes et les comptes

clients doivent-elles tre : a) appuyes par des justificatifs ? b) approuves par une personne autorise ?

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les factures et avoirs sont-ils expdis directement aux clients par le service facturation ? ................................... La cration dun nouveau code client est-elle autorise ? ................................... Le fichier client est-il priodiquement vrifi ? ................................... Les anomalies dtectes par lordinateur sont-elles rgulirement analyses pour sassurer quelles sont correctement retraites ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement values.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les tarifs prix sont-ils ? a) approuvs ? b) rgulirement mis jour ? c) diffuss tous les intervenants dans le processus de facturation ? d) correctement incorpors dans le fichier permanent ? ................................... Les conditions de remises, ristournes et autres rabais sontelles : a) approuves ? b) rgulirement mises jour ? c) diffuses tous les intervenants dans le processus de facturation ? d) correctement incorpores dans le fichier permanent ? ................................... L'accs au fichier prix : a) manuel b) informatique est-il protg ? ................................... Les calculs des factures et avoirs sont-ils vrifis (ou le logiciel rgulirement test) ? ................................... Les taux de T.V.A. utiliss sont-ils vrifis ? ................................... Les comptes clients sont-ils rgulirement lettrs et les carts analyss ?

................................... Les clients mauvais payeurs sont-ils : a) rgulirement identifis ? b) signals aux intervenants dans le processus de vente pour viter des expditions qui ne pourront pas tre encaisses ? c) relancs de faon systmatique ? d) remis au contentieux sur une base rgulire ? e) sortis (ou bloqus) du fichier informatique ?

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Existe-t-il une procdure de fixation de plafond de crdit ? Si oui, ces plafonds sont-ils : a) rgulirement actualiss ? b) incorpors aux fichiers informa-tiques ? c) compars avec les encours (y compris effets et commandes non livres) avant acceptation des commandes ? ................................... Est-il interdit de faire des expditions sans commandes pour viter le refus de livraison et les factures impayes ? ................................... L'insertion d'un nouveau client dans le fichier estelle ? a) autorise ? b) justifie par un document officiel prouvant l'existence du client ? c) vrifie aprs saisie dans le fichier informatique ? ................................... Les modifications du fichier client (notamment changement d'adresse) sont-elles : a) autorises ? b) appuyes par des documents officiels du client ?

a) b)

a) b)

a)

b)

................................... Une balance par anciennet de crance est-elle : rgulirement tablie ? exploite pour dterminer les provisions pour clients douteux ? ................................... La politique d'tablissement des crances douteuses est-elle : clairement dfinie ? suffisamment prudente ? ................................... Les crances passes en perte sont-elles soumises l'autorisation d'un responsable ? ................................... Lorsque des ventes sont effectues en devises trangres : les personnes charges de la comptabilisation sont-elles rgulirement informes des taux utiliser ? les montants concerns sont-ils facilement identifiables pour permettre l'actualisation des taux en fin de priode ?

OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) sont enregistres sur la bonne priode.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Le service facturation s'assure-t-il qu'il reoit sans dlai : a) tous les bons de livraison ? b) tous les bons de retour ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils mis sans dlais aprs rception des bons d'expdition et de retour ?

................................... La comptabilit s'assure-t-elle que les factures et avoirs mis lui sont transmis sans dlai ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils comptabiliss sans dlai ? ................................... Les contrles raliss en 2 et 3 ci-dessus permettent-ils de s'assurer, en fin de priode, que les expditions, les facturations et le journal des ventes sont arrts la mme date ? ................................... Si certains de ces contrles sont raliss par informatique, les listings danomalies sont-ils rgulirement analyss ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : F - S'assurer que toutes les ventes (avoirs) enregistres sont correctement imputes, totalises et centralises.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Le service comptable dispose-t-il d'une liste jour des codes clients ? Cette liste est-elle cohrente avec le fichier informatique ? ................................... Les imputations portes sur les factures et avoirs sont-elles vrifies ? Y compris les imputations dans les statistiques ncessaires la prparation de l'annexe (analyse du chiffre d'affaires) et au calcul des charges connexes. ................................... Les comptes clients sont-ils rgulirement lettrs ? ................................... Les anomalies d'imputation ventuellement dtectes sont-elles (par informatique ou manuellement) : a) analyses ? b) soumises un responsable ? c) corriges ? ................................... La totalisation des journaux et balances est-elle vrifie ? ................................... Les balances auxiliaires sont-elles rapproches des journaux pour dtecter les ventuelles

erreurs de centralisation ? ................................... Envoie-t-on des relevs mensuels aux clients ? ................................... Si oui, les rclamations des clients sont-elles soumises une personne indpendante ? ...................................

4.3.2 Questionnaire sur les achats

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES ACHATS

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit). S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise. S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus. S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs dans la bonne priode. S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par :______ le _______ par le

Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le Mis jour par ___ le

_______ par _______ par _______ par

le le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions

Personnel concern

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Demandeurs d'achats tablissement des commandes Autorisation des commandes Rception Comparaison commande-facture Comparaison bon de rception-facture Imputation comptable Vrification de l'imputation comptable Bon payer

10 Tenue du journal des achats 11 Tenue des comptes fournisseurs 12 Rapprochement des relevs fournisseurs avec les comptes 13 Rapprochement de la balance fournisseurs avec le compte collectif 14 Centralisation des achats 15 Signature des chques 16 Envoi des chques 17 Acceptation des traites 18 Tenue du journal des effets payer 19 Tenue du journal de trsorerie 20 Annulation des pices justificatives 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Suivi des avoirs

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les achats (retours) sont saisis et enregistrs (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Toutes les marchandises reues sont-elles enregistres : a) sur des documents standard ? b) prnumrots ? ................................... Tous les services reus sont-ils enregistrs : a) sur des documents standard ? b) prnumrots ? ................................... Toutes les marchandises retournes et les rclamations effectues sont enregistres sur des documents : a) standard ? b) prnumrots ? ................................... Le service comptable vrifie-t-il la squence numrique des : a) bons de rception ? b) bons de retour ou de rclamation pour s'assurer qu'il les reoit tous ? ................................... Le service comptable

tient-il un registre des rceptions et des retours ou rclamations pour lesquels les factures et avoirs n'ont pas t reus ? ................................... Ce registre : a) fait-il l'objet d'une revue particulire pour identifier la cause des retards ? b) sert-il valuer les provisions pour factures et avoirs recevoir ? ................................... Le journal des achats est-il rapproch de la liste des rception retours ou rclamations pour s'assurer que toutes les factures et tous les avoirs sont comptabiliss ? ...................................

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les produits affrents aux achats (ristournes) sont-ils identifis au fur et mesure des rceptions pour permettre de vrifier que : a) les avoirs sont reus ? b) les avoirs sont comptabilits ? ................................... Les charges affrentes aux achats (frais de transport) sont-elles identifies au fur et mesure des rceptions pour permettre de vrifier que : a) les factures sont reues ? b) les factures sont comptabilises ? ................................... Lorsque les factures et avoirs sont envoys dans les services pour contrle, le service comptable garde-t-il la trace de ces envois ? a) pour suivre les retours ? b) identifier les factures non enregistres ? ................................... Les comptes fournisseurs sont-ils rgulirement rapprochs : a) du compte gnral ? b) des relevs fournisseurs ? ................................... Lorsque le systme prvoit le rejet d'oprations non conformes, ces rejets sont-ils : a) lists ?

b) suivis pour vrifier qu'ils sont tous recycls ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les factures (avoirs) enregistres correspondent des achats rels de l'entreprise.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les factures et avoirs reus ne peuvent-ils tre enregistrs que s'ils sont rapprochs d'un bon de rception, retour ou rclamation ? (ou autre justificatif pour les services). ................................... Les bons de rception, retour ou rclamation sont-ils accrochs aux factures et avoirs pour viter leur utilisation multiple ? ................................... Les factures et avoirs enregistrs sont-ils annuls pour viter leur enregistrement multiple ? ................................... Les doubles de factures et avoirs sont-ils identifis ds rception pour viter leur comptabilisation ? ................................... La comptabilisation de duplicata est-elle interdite ou soumise autorisation particulire ? ................................... Les factures et avoirs sont-ils rapprochs des bons de livraison, de retour ou rclamation et des bons de commande pour viter les erreurs de facturation ? ...................................

La liste des fournisseurs autoriss est-elle rgulirement mise jour et contrle ? ................................... Le fichier fournisseur est-il rgulirement rapproch de la liste tablie en 7 ? ................................... L'ouverture d'un nouveau compte fournisseur est-elle soumise autorisation ? ................................... Existe-t-il une liste des personnes habilites engager la socit (ventuellement avec des plafonds) ? ................................... Les oprations diverses relatives aux oprations d'achat sont-elles soumises autorisation avant enregistrement ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que tous les achats enregistrs sont correctement valus.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les factures et avoirs reus sont-ils vrifis quant aux : a) quantits ? b) prix unitaires ? c) calculs ? d) TVA ? e) autres dductions ou charges ? ................................... Si ces contrles sont

faits par informatique, les rejets font-ils lobjet dun suivi ? ................................... L'valuation des provisions pour factures et avoirs recevoir estelle : a) vrifie par une personne indpendante de celle qui l'tablit ? b) rapprochs des factures et avoirs rels ultrieurement ? ................................... Lorsque des achats sont effectus en devises trangres : a) les personnes charges de la comptabilisation sont-elles rgulirement informes des taux utiliser ? b) les montants concerns sont-ils facilement identifiables pour permettre l'actualisation des taux en fin de priode ? ................................... Les bons de commande non honors sont-ils : a) chiffrs ? b) totaliss ? pour valuer les engagements de la socit. ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que tous les achats, ainsi que les produits et charges connexes, sont enregistrs dans la bonne priode

QUESTIONS

COMMENTAIRES

a) b) c) d)

En fin de priode, la comptabilit utilise-t-elle : la liste des bons de livraison non facturs ? la liste des bons de retour et de rclamation dans avoir ? la liste des factures connexes (frais de transport) ? la liste des produits affrents aux achats (voir B8) ? pour valuer les provisions pour factures et avoirs recevoir. ................................... La comptabilit est-elle informe des derniers numros de squence des documents cidessus pour pouvoir vrifier la cohrence des dates d'arrts ? ................................... L'apurement des provisions ainsi constates d'une priode sur l'autre estelle vrifie par une personne indpendante ? ................................... Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances...) sassuret-on que le montant pass en charge correspond la priode ? ................................... Pour les charges spcifiques (publicit, honoraires...) la comptabilit a-t-elle les

moyens : a) d'obtenir les informations ncessaires l'valuation des provisions ? b) au contrle du bien-fond des montants concerns ? ...................................

OBJECTIF DE CONTRLE : F - S'assurer que tous les achats, ainsi que les charges et produits connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les personnes charges d'imputer les factures disposent-elles a) d'une liste des codes fournisseurs ? b) d'un plan comptable ? c) de rgles d'imputation prcises (notamment pour ce qui concerne la distinction entre charges et immobilisations et la rcupration de la TVA) ? ................................... Ces documents sont-ils rgulirement mis jour ? ................................... Vrifie-t-on que ces mises jours sont diffuses et utilises par les personnes charges des imputations ? ................................... Les imputations donnes sur les factures et avoirs sontelles vrifies de faon indpendante ? Y compris les imputations en comptabilit analytique et celles servant aux analyses ncessaires la prparation de l'annexe et au calcul de charges et produits connexes.

................................... Si ces contrles sont faits par informatique, le retraitement des rejets est-il vrifi ? ................................... Les relevs reus des fournisseurs sont-ils rgulirement rapprochs des comptes individuels ? Si oui, les carts identifis sont-ils : a) analyss ? b) corrigs ? ................................... Les comptes fournisseurs sont-ils rgulirement lettrs et analyss pour identifier les erreurs d'imputation ventuelles ? ................................... Les erreurs dceles sont-elles : a) soumises un contrle indpendant ? b) corriges ? ................................... La totalisation des journaux d'achats estelle rgulirement vrifie (ou le logiciel test) ? ................................... La balance fournisseur est-elle rgulirement rapproche du GrandLivre ? Si des carts sont constats, sont-ils immdiatement analyss et corrigs ?

4.3.3 Questionnaire sur les encaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE RECETTES

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit). S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise. S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode. S'assurer que les recettes enregistres sont correctement values. S'assurer que toutes les recettes sont correctement imputes, totalises et centralises.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le Mis jour par______le Mis jour par______le _________par _________par _________par _________par le le le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions

Personnel concern

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Tenue de la caisse Dtention de titres Dtention des chques reus des clients Autorisation d'avance aux employs Dtention des carnets de chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Signature des chques Annulation des pices justificatives

10 Envoi des chques 11 Tenue du journal de trsorerie 12 Liste des chques reus au courrier 13 Dpts en banque des chques ou espces 14 Tenue des comptes clients 15 Tenue des comptes fournisseurs 16 mission d'avoirs 17 Approbation des avoirs 18 Rception des relevs bancaires 19 Prparation des rapprochements de banque 20 Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec les bordereaux de remise en banque et avec le journal de trsorerie 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Tenue du journal des ventes 23 Prparation des factures clients

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les recettes de l'entreprise sont enregistres et encaisses (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

L'ouverture du courrier, les titres de paiement reus sont-ils : a) isols du reste du courrier ? b) enregistrs ? c) transmis directement au service trsorerie ? ....................................... Les rglements sont-ils enregistrs dans les comptes clients partir des avis de paiement et non des titres de paiement eux-mmes ? ....................................... Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque quotidiennement ? ....................................... Le montant des titres de paiement remis la banque est-il rgulirement rapproch ? a) du total enregistr en 1 ? b) du total des rglements enregistrs au crdit des comptes clients ? ....................................... Pour les recettes en espces, sont-elles : a) enregistres sur des pices de caisse standard et prnumrotes ?

b) enregistres au fur et mesure dans le journal de caisse ? c) rapproches des espces en caisse ? ....................................... Les anomalies dtectes lors des rapprochements de banques sont-elles : a) analyses ? b) soumises autorisation ? c) corriges ? ....................................... Les soldes des clients en retard de paiement font-ils l'objet de recherches rgulires afin de vrifier que ces retards ne sont pas dus au non-enregistrement de recettes ? ....................................... Les effets remis l'escompte sont-ils : a) comptabiliss ? b) rapprochs rgulirement avec la banque ? .......................................

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils, ds l'ouverture du courrier, complts au nom de l'entreprise ? ....................................... Lorsque des encaissements sont effectus par des reprsentants, livreurs... , ces personnes sont-elles tenues : a) d'tablir des reus prnumrots ? b) de transmettre ces recettes immdiatement la socit ou la banque ? ....................................... Des contrles sont-ils priodiquement raliss pour s'assurer que les fonds collects en 10 sont rgulirement remis en banque. .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles de l'entreprise.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les oprations diverses passes au crdit des comptes clients sont-elles : a) soumises autorisation avant comptabilisation ? b) revues par une personne indpendante ? ....................................... Les avis de paiement sontils annuls aprs comptabilisation pour viter les enregistrements multiples ? ....................................... Les rglements enregistrs au crdit des comptes clients sont-ils rapprochs des montants effectivement encaisss par la banque ? ....................................... L'chancier des effets recevoir est-il : a) rgulirement rapproch du montant pass au crdit des comptes clients ? b) analys par identifier les dates d'chances anormales ? Ces dates font-elles l'objet d'explication ? ....................................... Les effets retournes impays sont-ils : a) immdiatement redbits au compte client ? b) soumis un responsable ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que toutes les recettes sont enregistres dans la bonne priode.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les virements de fonds sont-ils enregistrs simultanment sur les comptes concerns ? Sinon, vrifie-t-on que le compte virements de fonds est rgulirement apur ? ....................................... Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? ....................................... En fin de priode, la comptabilit s'assure-t-elle qu'elle a enregistr : a) tous les rglements reus dans la priode ? b) uniquement ceux-l ? ....................................... Les recettes enregistres par la banque et non par la socit, dceles par les rapprochements de banque, sont-elles enregistres sur la priode ? ....................................... Les reports d'chance sont-ils : a) autoriss par une personne ind-pendante ? b) communiqus la comptabilit ? c) enregistrs sur l'chancier ds qu'ils sont accords ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que toutes les recettes enregistres sont correctement values.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les carts constats entre les rglements reus et les factures sont-ils : a) analyss ? b) corrigs rapidement ? c) soumis autorisation ? ....................................... Les effets en portefeuille sont-ils rgulirement totaliss et rapprochs : a) de l'chancier ? b) du compte gnral ? ....................................... Les rglements reus en devis sont-ils rapprochs des montants effectivement encaisss par la banque ? Les diffrences de change ventuelles sont-elles immdiatement enregistres ? .......................................

4.3.4 Questionnaire sur les dcaissements

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DE LA TRESORERIE DEPENSES

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E F Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit). S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise. S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode. S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values. S'assurer que toutes les dpenses ralises sont correctement imputes, totalises et centralises.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le _________par _________par le le

Mis jour par______le Mis jour par______le

_________par _________par

le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Fonctions

Personnel concern

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Tenue de la caisse Dtention de titres Dtention des chques reus des clients Autorisation d'avance aux employs Dtention des carnets de chques Prparation des chques Approbation des pices justificatives Signature des chques Annulation des pices justificatives

10 Envoi des chques 11 Tenue du journal de trsorerie 12 Liste des chques reus au courrier 13 Dpts en banque des chques ou espces 14 Tenue des comptes clients 15 Tenue des comptes fournisseurs 16 mission d'avoirs 17 Approbation des avoirs 18 Rception des relevs bancaires 19 Prparation des rapprochements de banque 20 Comparaison de la liste des chques reus au courrier avec les bordereaux de remise en banque 21 Accs la comptabilit gnrale 22 Tenue du journal des ventes 23 Prparation des factures clients 24 Mise jour du fichier permanent

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les paiements effectus sont saisis et comptabiliss (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les titres de paiement mis sont-ils prnumrots : a) chques ? b) traites ? c) autres ? ....................................... Les titres de paiement vierges (y compris les supports informatiques) sont-ils correctement protgs ? ....................................... La mise en service des liasses de titres de paiement est-elle (liasses manuelles ou informatiques) : a) enregistre ? b) rapproches des journaux correspondants ? ....................................... Les titres de paiements mis sont-ils comptabiliss dans l'ordre numrique ? ....................................... La squence numrique des titres de paiement sur le journal de trsorerie estelle vrifie ? .......................................

Les prlvements automatiques sont-ils enregistrs ds leur chance ? ....................................... Les paiements en espces sont-ils : a) saisis sur des pices de caisse prnumrotes ? b) enregistrs dans l'ordre de ces pices ? ....................................... Pour les fournisseurs qui envoient des relevs, les rglements mis sont-ils rapprochs des relevs ? Les carts sont-ils : a) analyss ? b) corrigs ? ....................................... Si des tats danomalies sont produits par linformatique, sont-ils rgulirement analyss par une personne indpendante ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles de l'entreprise.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les duplicatas de titres de paiement sont-ils systmatiquement annuls pour viter les doubles comptabilisations. ....................................... Les pices justificatives des titres de paiement sont-elles annules aprs paiement pour viter les doubles rglements.? par le signataire ? ....................................... Les titres de paiement sont-ils transmis aux bnficiaires directement par le signataire (et non le demandeur) ? ....................................... Les signataires s'assurent-ils, au moins pas sondage, que les titres de paiement correspondent aux pices justificatives jointes ? ....................................... Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour identifier les doubles comptabilisations ? ....................................... Les soldes de comptes fournisseurs sont-ils analyss rgulirement pour identifier les doubles rglements ? ....................................... Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont elles :

a) accompagnes de pices justificatives ? b) soumises l'autorisation d'un responsable ? ....................................... Les tats danomalies produits par linformatique sont-ils rgulirement analyss par une personne indpendante ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que tous les paiements raliss sont enregistrs sur la bonne priode.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des derniers numros de titres de paiement utiliss ? ....................................... La comptabilit s'assure-telle que tous les titres de paiements mis sur la priode ont t comptabiliss ? ....................................... Les rapprochements de banque sont-ils revus par un responsable pour s'assurer que toutes les critures significatives passes par la banque et pas par l'entreprise sont apures avant la clture des comptes ? ....................................... La comptabilit est-elle informe des derniers numros de pices de caisse de la priode ? ....................................... La comptabilit vrifie-telle que toutes les pices de caisse de la priode ont t saisies ? ....................................... Les espces en caisse sontelles physiquement contrles et rapproches du livre de caisse en fin de priode ? ....................................... Les comptes bancaires sont-ils crdits :

a) au jour de l'chance pour les effets ? b) au jour de leur mission pour les chques ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que les dpenses ralises sont correctement values.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les souches des titres de paiement sont-elles rapproches par une personne indpendante de celle qui les a mis : a) des justificatifs ? b) de l'original ? ....................................... Les dductions effectues lors du paiement (acompte, escompte...) sont-elles : a) signales la comptabilit ? b) comptabilises immdiatement ? ....................................... Les personnes charges d'enregistrer les paiements en devises disposent-elles de listes de taux de change jour ? ....................................... Les diffrences de change sur rglement sont-elles rgulirement enregistres ? .......................................

4.3.5 Questionnaire sur les stocks

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE DES STOCKS

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit). S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit). S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le Mis jour par______le Mis jour par______le _________par _________par _________par _________par le le le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Personnel concern Fonctions

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Magasin Rception Expdition Tenue de fiches de stocks en quantits Tenue de l'inventaire permanent Responsable de l'inventaire physique Rapprochement inventaire physique - inventaire permanent Approbation des ajustements aprs inventaire Rapport sur les stocks obsoltes, inutilisables, etc.

10 Autorisation de cession des stocks dtriors ou inutiliss 11 Rapprochement comptabilit gnrale/ analytique 12 Dfinition des prix de revient 13 Comparaison prix de revient/prix de vente

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que tous les mouvements de stocks sont saisis et enregistrs (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les mouvements de stocks suivants sont-ils saisis sur des documents standards au moment o ils ont lieu : a) rception ? b) transferts vers la production ? c) transferts inter-ateliers ? d) transferts de la production vers les magasins de produits finis ? e) expditions ? f) autres mouvements ( prciser) ? ....................................... S'ils existent : a) ces documents sont-ils prnumrots ? b) sont-ils utiliss pour mettre jour les fiches de stocks ? c) sont-ils utiliss pour mouvementer le stock thorique ? ....................................... La squence numrique de ces documents est-elle utilise pour : a) vrifier s'ils sont tous transmis aux personnes charges d'enregistrer les mouvements ? b) vrifier que tous les mouvements sont enregistrs ? .......................................

Les quantits en stocks figurant : La comptabilit : a) sur les fiches de stock ? b) dans le stock thorique sont-elles rgulirement rapproches des existants physiques ? ....................................... Les stocks suivants sont-ils identifis rgulirement : a) stocks dtriors ? b) stocks prims ? ....................................... Si oui, les informations correspondantes sont-elles saisies immdiatement : a) sur les fiches de stocks ? b) dans le stock thorique ? ....................................... Si les contrles ci-dessus sont faits par informatique, les rapports danomalies font-ils lobjet dun contrle permettant de sassurer quelles sont toutes retraites ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les stocks enregistrs existent et appartiennent l'entreprise (ralit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les conditions de stockage permettent-elles d'viter : a) les dtriorations ? b) l'accs par des personnes non autorises ? ....................................... Les stocks suivants sontils compts physiquement au moins une fois par an ? a) matires premires et fournitures ? b) travaux en cours ? c) produits finis ? d) autres stocks ( prciser ) ? ....................................... Si l'inventaire est ralis en une seule fois, les procdures d'inventaire sont-elles fiables (voir questionnaire spcial) ? ....................................... Si des inventaires tournants sont effectus : a) existe-t-il un programme qui permet de suivre l'avancement des comptages ? b) les procdures utilises permettent-elles de s'assurer que tous les stocks d'un mme produit sont compts en une seule fois ? c) les mouvements physiques et comptables sont-ils arrts simultanment pour chaque produit compt ? .......................................

Les quantits comptes sont-elle rapproches des quantits thoriques ? ....................................... Les carts ventuels sontils : a) expliqus ? b) enregistrs sur les fiches de stocks aprs autorisation par un responsable ? ....................................... Les stocks dtenus par des tiers sont-ils : a) suivis sur des fiches de stocks distinctes ? b) contrls rgulirement ? ....................................... Les stocks dtenus pour le compte de tiers sont-ils : a) isols ? b) confirms rgulirement avec les tiers ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que les stocks enregistrs sont correctement valus.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Des fiches de production sont-elles utilises pour suivre et contrler le stade d'avancement des travaux en cours ? ....................................... Les cots de production de stocks incorporent-ils : a) les charges directes ? b) les charges indirectes ? ....................................... Si les charges indirectes sont imputes : a) sont-elles justifies ? b) les clefs de rpartition utilises sont-elle ralistes ? ....................................... Les charges imputes la production sont-elles rapproches de la comptabilit gnrale ? ....................................... Cots standard Les cots standard sont-ils : a) dtermins sur la base des formules de fabrication ? b) tablis en tenant compte de conditions normales d'activit ?

c) compars avec les fiches de fabrication (surtout pour les nouveaux produits) ? d) mis jour annuellement ? ....................................... Les carts entre cots standards et cots rels sont-ils : a) saisis rgulirement ? b) analyss ? c) communiqus la direction ? d) rintgrs, si ncessaire, la valeur des stocks pour obtenir le cot de production rel ? .......................................

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Autres mthodes Les cots de production et d'acquisition utiliss sontils : a) dtermins sur des documents vrifiables ? b) vrifis rgulirement par une personne indpendante ? ....................................... Toutes mthodes Des contrles de cohrence sont-ils rgulirement effectus sur les donnes suivantes : a) marge brute par produit ou famille de produits ? b) valeur relative des diffrentes composantes du cot de production ou d'acquisition ? ....................................... Les anomalies ventuelles dtectes lors de ces contrles de cohrence, sont-elles : a) analyses ? b) corriges aprs accord d'un responsable ? ....................................... Dprciations La politique de dprciation des stocks est-elle : a) clairement dfinie ? b) raliste compte tenu des conditions

d'exploitation des stocks ? ....................................... Cette politique couvre-telle : a) les stocks dtriors ? b) les stocks rotation lente ? c) les stocks marge insuffisante ? ....................................... Le systme de suivi des stocks permet-il d'identifier rgulirement : a) les stocks dtriors ? b) les stocks rotation lente ? c) les stocks marge insuffisante ? ....................................... Autres Le systme de suivi des stocks permet-il d'identifier les stocks en provenance d'autres socits du groupe ?

4.3.6 Questionnaire sur la paye

GUIDE DEVALUATION DU CONTROLE PAIE - PERSONNEL

OBJECTIF DE CONTRLE : A B C D E Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes. S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit). S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels. S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus. S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.

tablissement et mise jour :Supervision : tabli par : ________le Mis jour par______le Mis jour par______le Mis jour par______le _________par _________par _________par _________par le le le le

OBJECTIF DE CONTRLE : A - S'assurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

Personnel concern Fonctions

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Approbation des entres ou sorties de personnel Dtermination des niveaux de rmunrations Autorisation des primes Mise jour du fichier permanent Approbation des heures travailles Prparation de la paie Vrification des calculs Approbation finale de la paie aprs sa prparation Prparation des enveloppes de paie

10 Distribution des enveloppes 11 Signature des chques ou virements de salaires 12 Rapprochement de banque du compte bancaire rserv aux salaires 13 Centralisation de la paie 14 Dtention des dossiers individuels du personnel 15 Comparaison priodique du journal de paie avec les dossiers individuels 16 Autorisation d'acomptes ou avances

CONCLUSIONS :

OBJECTIF DE CONTRLE : B - S'assurer que toutes les charges et recettes relatives au personnel sont enregistres (exhaustivit).

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les salaires sont-ils rgls sur un compte bancaire distinct ? Si oui, l'apurement de ce compte est-il rgulirement vrifi par une personne indpendante de la paie ? ....................................... Existe-t-il une liste : a) des diffrentes retenues effectuer sur les salaires (rgimes sociaux) ? b) des primes et avantages divers accords au personnel ? Si oui, ces listes prcisentelles la priodicit des rglements ? Sont-elles utilises pour provisionner les charges correspondantes ? ....................................... Si ces donnes sont incluses dans le fichier permanent informatique, le fichier est-il rgulirement mis jour ? ....................................... Les diffrentes charges sont-elles rapproches des bases rgulirement ? .......................................

Le total du journal des salaires est-il rapproch avec celui du mois prcdent et l'cart expliqu ? ....................................... Lorsque l'entreprise se substitue aux rgimes sociaux pour le paiement de prestations, celles-ci sont-elles identifies afin de permettre le suivi de leur rcupration ? ....................................... S'assure-t-on que toutes les modifications aux donnes permanentes de la paie sont saisies ? ....................................... Les informations ncessaires pour le calcul des congs pays restant : a) sur la priode antrieure b) sur la priode en cours sont-elles tenues par le service paie ? ....................................... Le service paie a-t-il les moyens de vrifier : a) qu'il est inform de toutes les absences ? b) qu'elles sont toutes rpercutes sur les salaires ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : C - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont rels.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Existe-t-il un fichier du personnel contenant, pour chaque employ : a) photo ? b) spcimen de signature ? c) situation de famille ? d) date d'engagement ? e) dtail des rmunrations et retenues effectuer ? f) contrat de travail ?

g) pensions et indemnits dues ? ....................................... Les oprations suivantes sont-elles soumises l'autorisation d'un responsable : a) embauche ? b) renvoi ? c) modification de salaire ? d) octroi de prt ? ....................................... Les donnes permanentes du fichier informatique paie sont-elles rgulirement rapproches du fichier individuel ? .......................................

L'accs au fichier du personnel est-il protg : a) fichier manuel ? b) rapprochs de la liste du personne ? ....................................... Les modifications au fichier servant la prparation de la paie sont-elles : a) identifies ? b) approuves par un responsable ? ....................................... Les donnes variables, telles que les heures supplmentaires, les commissions... sont-elles approuves par un responsable avant : a) saisie ? b) paiement ? QUESTIONS COMMENTAIRES

Le total des heures payes est-il rapproch avec le total des heures travailles ? ....................................... Les comptes d'avances, prts... sont-ils rgulirement : a) confirms avec les bnficiaires ? b) rapprochs de la liste du personne ? particulier ? ....................................... Lorsque des salaires sont pays en espces : a) vrifie-t-on l'identit du bnficiaire ?

b) les salaires non rclams font-ils l'objet d'un contrle ? ....................................... Lorsque les salaires sont pays par virement, exiget-on un relev d'identit bancaire pour toute modification des coordonnes bancaires ? ....................................... Si des salaires sont pays des tiers autres que l'employ, exige-t-on une procuration crite ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : D - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement valus.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

Les fiches de paie fontelles l'objet d'un contrle indpendant, au moins par sondage, permettant de vrifier que les bases et taux utiliss sont corrects de mme que les calculs ? ....................................... Les charges connexes aux salaires sont-elles priodiquement rapproches des bases ? ....................................... Le chiffre d'affaires servant de base aux commissions est-il rapproch du chiffre d'affaires comptable ? ....................................... Les provisions pour charges payer sur salaires sont-elles rapproches des charges relles ? ....................................... Si des comparaisons sont faites par ordinateur, les variations anormales dtectes font-elles lobjet de recherches et de correction ? .......................................

OBJECTIF DE CONTRLE : E - S'assurer que les charges et produits relatifs au personnel sont correctement imputs, totaliss et centraliss.

QUESTIONS

COMMENTAIRES

L'imputation des critures de charges et produits relatifs la paie fait-elle l'objet d'un contrle indpendant ? ....................................... Ce contrle porte-t-il sur les imputations en : a) comptabilit gnrale ? b) comptabilit analytique ? ....................................... La totalisation du journal de paie est-elle priodiquement contrle ou le logiciel test ? ....................................... Les livres suivants sont-ils tenus jour : a) livre de paie cot et paraph ? b) livre d'entres et sorties de personnel ? c) livre de main-d'uvre trangre ? ....................................... Si les contrles sont faits par informatique, les rejets font-ils lobjet dun suivi pour vrifier leur retraitement ? .......................................

4.4 Questionnaire de comtrle des comptes

COMPTE DE RESULTAT - CHARGES (SECTION C) Diligences "Examen" et "Audit"

Revue analytique n-1/n __ Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent des charges figurant dans le compte de rsultat (exploitation, hors achats consomms, et financier). Enquter sur les comptes qui prsentent une variation suprieure KMRO. ou %. Comparer galement chaque catgorie de charges en fonction du pourcentage des ventes et enquter sur les variations inattendues (ou l'absence de variations attendues). Revue analytique n/budget __ S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs. Analyse des postes __ Si la revue analytique fait ressortir des carts inexpliqus sur les charges externes, prparer ou obtenir une analyse des comptes suivants et obtenir le cas chant les documents justificatifs pour les lments dont les montants sont suprieurs ceux spcifis (pour les charges d'impt et taxes, de personnel et financires, cf sections R et T/ pour les dpenses immobilisables, cf section D et E)): a. b. c. d. e. Ventilation du rsultat __ Vrifier que la distinction est correctement opre entre charges d'exploitation, financires et exceptionnelles. Pour les charges exceptionnelles suprieures KMRO....., prparer ou obtenir une analyse des comptes, et obtenir le documents justificatifs Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants : Honoraires - suprieurs KMRO. Loyers - suprieurs KMRO. Cotisations - suprieures KMRO. Publicit - montants suprieurs KMRO.. Vrifier que le rattachement aux campagnes a t correctement ralis.

__

COMPTE DE RESULTAT : PRODUITS (SECTION C)

Diligences "Examen" et "Audit"

Revue analytique n-1/n __ Prparer ou obtenir une analyse comparative par rapport l'exercice prcdent des ventes (par ligne de produits, famille, etc.) et des autres comptes de produits. Enquter sur les comptes dont les variations sont suprieures KMRO. ou %. Revue analytique n/budget __ S'il existe un suivi budgtaire, comparer les ralisations de l'exercice par rapport au budget et obtenir des explications sur les carts significatifs. Produits exceptionnels __ Examiner les pices justificatives des produits exceptionnels suprieurs KMRO. et vrifier le bien-fond de la constatation du profit. Subvention __ Pour les montants suprieurs KMRO....,vrifier le bien-fond de la constatation du profit (clause suspensive, corrlation avec la charge engage....). Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants sur les produits de l'exercice :

Pour mmoire : les ristournes clients et l'volution de la marge sont traits en section G

IMMOBILISATIONS INCORPORELLES : (SECTION D)

Diligences "Examen"
Tableau des mouvements __ Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice des comptes d'immobilisations incorporelles et des amortissements correspondants. Frais d'tablissement __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs KMRO......) des frais d'tablissement. Noter la politique de capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes. Vrifier que ces frais ne comprennent que des frais de constitution, de premier tablissement et d'augmentation ou de transformation du capital. Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans. Frais de recherche et de dveloppement __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs (suprieurs KMRO......) des frais de recherche et dveloppement. Noter la politique de capitalisation et d'amortissement de ces frais et s'assurer de la permanence des mthodes. Vrifier que les projets en cause sont nettement individualiss, leur cot distinctement tabli, et qu'ils ont de srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale. Vrifier que les frais sont amortis sur un dlai qui n'excde pas cinq ans. Fonds de commerce - (Cession - Acquisition) __ Vrifier que les montants suprieurs KMRO..... comptabiliss en fonds de commerce au cours de l'exercice sont appropris. Juger du bien-fond d'un amortissement, notamment si le fonds commercial ne bnficie pas d'une protection juridique lui donnant une valeur certaine. En cas de cession, examiner pour les montants suprieurs KMRO..... l'acte de cession et vrifier l'inexistence de clauses (jouissance, transfert de proprit, ...) s'opposant au dgagement sur l'exercice du rsultat de cession. Logiciels __ Vrifier, au titre de l'exercice, que seules les dpenses de logiciels relatives des logiciels usage interne (ou usage externe utiliss comme moyen d'exploitation) sont enregistres en immobilisations incorporelles, et cela pour les montants suprieurs KMRO...... Vrifier le respect des conditions d'inscription l'actif. Pointer avec les pices justificatives. Vrifier le calcul des amortissements d'un point de vue comptable et fiscal.

__

Brevets marques __ Examiner les pices justificatives des mouvements significatifs de l'exercice (suprieurs KMRO......) des brevets, marques, etc. S'ils incorporents les frais de dpt, apprcier le risque fiscal eu gard la jurisprudence.

__

Comparer les valeurs nettes comptables suprieures KMRO..... avec les prvisions de revenus correspondantes. Juger du bien-fond du rythme d'amortissement choisi et envisager les provisions ncessaires.

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Distribution de dividendes __ Vrifier que les frais de constitution sont amortis avant toute distribution de dividende. De mme, vrifier qu'il n'est pas procd une distribution de dividendes tant que les "frais de premier tablissement", "frais d'augmentation de capital", "frais de recherche et de dveloppement", ne sont pas apurs, sauf s'il existe des rserves libres suffisantes pour couvrir le montant non encore amorti.

IMMOBILISATIONS CORPORELLES (SECTION E)

Diligences "Examen"
Tableau des mouvements __ Prparer ou obtenir un tableau des immobilisations corporelles et des amortissements comprenant (par catgorie) les lments suivants : a. b. c. d. e. f. g. __ Valeurs brutes : soldes de dbut et de fin d'exercice. Acquisitions. Cessions et retraits. Autres mouvements (par exemple, transferts). Cumul des amortissements l'ouverture et la clture (et des provisions pour dprciation le cas chant). Dotations aux amortissements (et aux provisions pour dprciation le cas chant). Reprises sur amortissements (et provisions pour dprciation le cas chant) du fait des retraits et cessions.

S'assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux totaux inscrits sur le compte du grand livre.

Acquisitions
__ Pour les acquisitions dont le montant est suprieur KMRO et les acquisitions qui ont les caractristiques suivantes : , examiner les pices justificatives (contrats d'acquisition, factures de fournisseurs) et s'assurer que les montants sont immobiliss en conformit avec les principes comptables gnralement admis. Juger si les dures de vie estimes attribues aux acquisitions sont appropries.

Production d'immobilisations
__ S'assurer que l'entreprise immobilise ses productions d'immobilisations.Pour les montants suprieurs KMRO......., s'assurer que les cots imputs sont corrects et en particulier, le cas chant, les frais financiers.

Retraits et cessions
__ Pour les retraits et cessions d'immobilisations dont la valeur nette comptable est suprieure KMRO. et les mouvements qui ont les caractristiques suivantes : , examiner les pices justificatives (factures de vente, contrats, procs-verbaux de destruction) et vrifier les critures comptables correspondantes. Vrifier le calcul des plus et moins-values et notamment qu'en cas de cession d'une construction, le terrain est bien sorti de l'actif.

__

Charges d'entretien - Elments constitutifs du prix de revient

__ Examiner les justificatifs des montants figurant dans les comptes de charges d'entretien et rparations suprieurs KMRO. dans le but de vrifier si certains montants n'auraient pas d tre immobiliss. Comparer les soldes des comptes d'entretien et de rparations de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations attendues). Vrifier que l'entreprise n'a pas pass en charges des lments constitutifs du prix de revient des immobilisations (revue des honoraires d'architecte suprieurs KMRO......., des taxes locales d'quipement suprieures KMRO......, des dpenses de logiciels suprieures KMRO.......).

__

Immobilisations en cours
__ S'assurer pour les montants suprieurs KMRO........ que les actifs ne sont pas mis en service. Comparer les cots avec les budgets.

Dotations aux amortissements/permanence mthode

__ Effectuer des procdures d'examen analytique pour vrifier les dotations aux amortissements : a. Comparer les amortissements et dotations aux amortissements par rapport aux immobilisations brutes et vrifier qu'il n'y a pas de changements par rapport l'exercice prcdent. Vrifier le caractre raisonnable des comptes d'amortissements en tenant compte des soldes de l'exercice prcdent, de l'incidence des acquisitions et cessions et des taux par catgorie.

b.

Amortissements drogatoires
__ Vrifier que le calcul des amortissements drogatoires est conforme la lgislation fiscale et que les montants correspondants sont enregistrs en provisions rglementes.

Fiscalit
__ S'assurer par test du respect de la lgislation fiscale en matire de rcupration de T.V.A., amortissements, cession, et plus et moins-values par revue d' oprations individuelles de chaque nature suprieures KMRO....... Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Contrle physique
__ Envisager des contrles physiques pour certaines immobilisations significatives slectionnes et s'assurer que leur valeur comptable n'est pas infrieure leur valeur actuelle.

Privilges, nantissements
__ Examiner les procs-verbaux, conventions et autres documents (par exemple, confirmations des banques et des organismes financiers) pour mettre en vidence d'ventuels privilges, engagements, hypothques, garanties, et limitations aux droits de proprit ou d'utilisation sur les immobilisations corporelles.

IMMOBILISATIONS FINANCIERES (SECTION F)

Diligences "Examen"
Mouvements __ Comparer les soldes de l'exercice avec ceux de l'exercice prcdent et enquter sur les variations inattendues (ou sur l'absence de variations attendues). Classification des titres __ Vrifier la correcte classification entre titres de participation, titres immobiliss de l'activit de portefeuille, autres titres immobiliss et valeurs mobilires de placement. Prts __ Slectionner les octrois de prts de l'exercice suprieurs KMRO. ou qui prsentent les caractristiques suivantes : et les rapprocher des contrats et autres pices justificatives. Risques sur les filiales __ Slectionner les titres suprieurs KMRO. pour vrifier l'estimation de leur valeur d'usage et juger du bien-fond d'une provision pour dprciation en effectuant les travaux suivants : a. Etablir un tableau regroupant l'engagement total vis--vis de la filiale (titres, avances, prts, comptes recevoir ou payer, cautions ou garanties donnes). Obtenir les comptes annuels les plus rcents et copie des rapports des commissaires aux comptes. Calculer la valeur mathmatique de l'action. Tenir compte le cas chant des non-valeurs. Obtenir la valeur boursire pour les titres cots, si le march est significatif. A partir de ces informations et d'autres informations sur le futur de la filiale, juger de la ncessit d'une provision pour dprciation. S'il existe des cautions ou garanties donnes ou si la responsabilit n'est pas limite la mise en capital, juger du bien-fond de la comptabilisation d'une provision pour risques.

b. c. d. e. f.

Conversion en devises __ S'assurer que les crances et prts libells en devises sont convertis au taux de clture et que les risques latents sont provisionns.

Revenu des titres __ Vrifier, par rapprochement avec les AG des socits concernes, que tous les revenus de titres ont t comptabiliss (montants individuels suprieurs

KMRO....), et ce sur le bon exercice en fonction de leur fait gnrateur (dividendes, quote-part de rsultat dans une socit de personnes).

Lgislation fiscale __ S'assurer que la lgislation fiscale est respecte : Vrifier le respect des rgles fiscales concernant les taux d'intrts. Vrifier la rintgration dans la dtermination du rsultat fiscal du profit de change non ralis dans le cas d'une hausse des cours des devises, pour les crances et les prts effectus en devises trangres. Vrifier que les moins-values long terme sont portes sur l'imprim 2059C. Vrifier que la dclaration 2561 des revenus de capitaux mobiliers a t effectue. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Confirmation __ Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.

Conventions rglementes
__ Relever les oprations (caution, garantie, compte-courant, ...) pouvant tre incluses dans le champ d'application des conventions rglementes

Tableau des filiales et participations

__ S'assurer que linformation requise par les textes est satisfaisante.

Rapport gnral/de gestion

Relever les participations nouvelles dont il doit tre fait mention dans le rapport gnral et de gestion.

Pour mmoire : M).

Confirmation rciprocit comptes Groupe (section

STOCKS ET EN COURS (SECTION G) 1. INVENTAIRE PHYSIQUE/COMPILATION Diligences "Examen"

Mode de dtermination des stocks __ Prendre connaissance des mthodes de dtermination des quantits en stock la clture de l'exercice (inventaire permanent ou inventaire physique). Arithmtique __ Vrifier par test l'exactitude arithmtique de la compilation des stocks en contrlant les multiplications et les additions.

Diligences complmentaires "Audit"

Instructions d'inventaire __ Revoir et apprcier le caractre adquat des instructions et autres documentations relatives aux comptages des stocks et l'enregistrement des mouvements de stocks aux alentours de la date d'inventaire.

Assistance inventaire __ Au , assister la prise d'inventaire des stocks afin de s'assurer que : a. le personnel du client applique les instructions d'inventaire physique ; b. les produits exclure de l'inventaire (produits sans valeur, produits ne correspondant pas des stocks, produits appartenant des tiers) sont soit exclus des comptages, soit compts et enregistrs avec prcision, avec une mention claire de leur statut ; c. les produits appartenant au client ou des tiers, mais dont le client est responsable, sont compts et relevs avec prcision ; d. les tiquettes, feuilles ou cartes de comptage sont correctement contrles. Test comptage __ Effectuer des tests sur les comptages du client (du physique vers les enregistrements des comptages et vice versa) sur au moins (concentrer les sondages sur les lments de forte valeur). Relever des informations suffisantes pour pouvoir ultrieurement rapprocher les tests de comptage de la compilation des stocks. Enregistrer des informations relatives aux tiquettes, feuilles ou cartes utilises, partiellement utilises, inutilises ou annules, afin d'tre en mesure de dtecter des lments ventuellement ajouts sur l'tat final des stocks. Documents sur sparation exercice __ Examiner les bons d'expdition, de rception et les stocks concerns, le cas chant, afin d'identifier les numros des derniers documents utiliss et de relever les autres informations ncessaires pour le contrle ultrieur de la

sparation des exercices dans les comptes (obtenir copie des documents si ncessaire). Confirmation stocks __ Confirmer, la date de l'inventaire physique, les stocks dtenus par des tiers et ceux dtenus par le client pour le compte de tiers. Assister la prise d'inventaire des stocks dtenus par les tiers si ces stocks sont significatifs. Dtection stocks obsoltes, rotations lentes, ... __ Par enqute et observation, documenter l'existence possible de stocks obsoltes, endommags, rotation lente ou excdentaires. Questionnaire inventaire physique __ Remplir le questionnaire de contrle de l'inventaire physique. Rapprochement tests comptage/compilation __ Rapprocher de la compilation des stocks les tests de comptage, les confirmations et, si ncessaire, les enregistrements des comptages faits par le client (par exemple, les tiquettes, les feuilles ou les cartes de comptage). Justification des quantits __ Pour les lments suprieurs KMRO. figurant sur l'tat final des stocks et pour les lments avec les caractristiques suivantes : ............................. .................................................. (et lments complmentaires si appropri), rapprocher les quantits des tiquettes d'inventaire ou des autres documents supports des comptages.

Inventaire physique/inventaire permanent __ Revoir le rapprochement de la compilation de l'inventaire physique avec les comptes du grand-livre et, le cas chant, avec l'inventaire permanent. Enquter sur les diffrences importantes (suprieures F.) et sur les lments inhabituels. S'assurer que les comptes du grand-livre et l'inventaire permanent ont t correctement ajusts pour correspondre l'inventaire physique. Inventaire dcal __ Si l'inventaire physique a lieu une date antrieure celle de la clture, faire le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture de la faon suivante : a. b. Revoir le suivi des mouvements entre les dates d'inventaire et de clture et enquter sur les lments inhabituels. Envisager des comptages des stocks nouveaux dont la valeur est suprieure KMRO. et de ceux qui ont connu entre les dates d'inventaire et de clture une variation suprieure F. ou %. Tester les documents justificatifs pour les achats dont le montant est suprieur KMRO (et faire des tests complmentaires pour autres achats si appropri) comptabiliss entre les dates d'inventaire et de clture.

__ __

__

c.

__

d.

Tester les documents justificatifs des sorties de stock suprieures KMRO. (et faire des tests complmentaires pour autres sorties de stock si appropri) intervenues entre les dates d'inventaire et de clture. ... ...

__ __

e. f.

2. SEPARATION stocks)

DES

EXERCICES

(clients,

fournisseurs,

Diligences "Examen" et "Audit"

En liaison avec le contrle de la sortie, et de l'entre effective en stocks, vrifier la correcte sparation des exercices pour :

Ventes Les ...... dernires livraisons de l'exercice Les ...... premires livraisons de l'exercice suivant. Les factures du mois de ........ et de ........ suprieures KMRO.........

Achats Les ..... derniers bons de rception de l'exercice. Les ..... derniers bons de retour. Les ..... premires rceptions de l'exercice suivant. Les factures du mois de ..... et de ..... suprieures KMRO ........ Avoirs - Rabais/remises/ristournes clients __ Vrifier l'exercice d'imputation des avoirs mis aprs la date de clture en examinant ceux dont les montants sont suprieurs KMRO. mis au cours de la priode allant de la date de clture au , ainsi que les avoirs qui ont les caractristiques suivantes : ..................................................................... S'informer de l'existence ventuelle d'avoirs non mis concernant l'exercice examin. S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les clients. Effectuer une revue analytique des remises accordes durant l'exercice et des remises restant des la cloture (individuel par client et global). Contrler, pour les montants restants ds suprieurs KMRO..... la correcte valuation de la ristourne payer.

__

__

Avoirs - Rabais/remises/ristournes Fournisseurs __ __ Revoir les avoirs suprieurs KMRO........... reus aprs la clture. S'assurer que les procdures de l'entreprise permettent d'apprhender l'ensemble des rabais/remises et ristournes accords par les fournisseurs.

3. COUT D'ENTREE Diligences "Examen" et "Audit"

Arithmtique compilation __ Vrifier, le cas chant, les calculs et les additions des tats des stocks. Revue analytique : catgorie stock __ Rcapituler les stocks par catgorie et faire une comparaison avec les exercices prcdents. Enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus). Revue analytique marge et taux de rotation a. Comparer les marges brutes de l'exercice (par mois, par tablissement et par ligne de produits....) avec celles de l'exercice prcdent et expliquer les variations. Calculer la rotation des stocks. La comparer avec celle des exercices prcdents et expliquer les variations.

b.

Test cot d'entre __ Valider, par entretien, que la mthode de valorisation des stocks dcrite dans le dossier permanent est celle applique la cloture de l'exercice. Vrifier par sondage que la mthode de valorisation utilise est cohrente avec la politique du client et la mthode utilise l'exercice prcdent et qu'elle est conforme aux principes comptables gnralement admis : a) b) c) Pour les matires premires, controler........ Pour les En cours ...... Pour les Produits finis.........

__

Diligences optionnelles "Examen" et "Audit"

Revue analytique cot unitaire

__

Comparer les cots unitaires des lments en stocks avec ceux des exercices prcdents. Enquter sur tout changement important et/ou tendance inhabituelle.

Revue analytique coefficient frais gnraux __ Comparer les rapports entre la main d'uvre directe et les frais gnraux de production et les matires premires utilises en production au cours de l'exercice avec les mmes rapports dans les stocks de clture. Comparer galement ces lments avec ceux de l'exercice prcdent.

Ecart standard/rel __ Examiner les comptes d'carts sur standard dont les soldes sont suprieurs KMRO....... Apprcier la ncessit d'ajuster les calculs et les additions des tats des stocks.

4. DEPRECIATION DES STOCKS Diligences "Examen" et "Audit"

Valeur de march Vrifier, pour les montants individuels suprieurs KMRO..... ou prsentant les caractristiques suivantes.............. que les stocks ne sont pas valoriss au-dessus de leur valeur de ralisation : a) b) c) matires : comparer avec le prix de remplacement produits en cours : comparer avec le prix de vente prvisionnel moins cot de transformation produits finis : comparer le prix de vente prvisionnel ou rel de l'exercice suivant

Exhaustivit __ Apprcier le caractre adquat des provisions pour dprciation des stocks excdentaires, obsoltes, rotation lente ou endommags en effectuant les travaux suivants : a. Rapprocher les lments identifis lors de l'inventaire physique comme tant excdentaires, obsoltes ou rotation lente de l'tat des stocks dprcis prpar par le client. Slectionner les lments en stocks de valeur suprieure KMRO. et/ou les stocks ayant les caractristiques suivantes : ................................... partir de l'tat des stocks de clture, pour identifier des stocks ventuellement excdentaires, obsoltes ou rotation lente. Comparer les quantits en stocks avec les lments suivants, selon leur disponibilit : 1) Quantits vendues ou consommes au cours de l'exercice. 2) Quantits produites au cours de l'exercice. 3) Prvisions de ventes en quantits.

b.

4) Autres : ... c. Dterminer si des stocks potentiellement excdentaires et/ou obsoltes ont t vendus aprs la clture, et quelles conditions ces ventes ont t ralises. S'assurer que les produits dprcis l'exercice prcdent, et qui sont toujours en stocks, sont inclus dans la provision pour dprciation de fin d'exercice. Comparer par rapport l'exercice prcdent les provisions sur stocks, les mises au rebut et les charges correspondantes. Comparer les mises au rebut de l'exercice, en pourcentage des stocks et en pourcentage du cot des ventes, celles de l'exercice prcdent. Enquter sur les variations inattendues.

d.

e.

Obligations fiscales __ S'assurer

que

la

lgislation

fiscale

est

respecte,

CLIENTS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION H)

Diligences "Examen"
Classification/non compensation __ Obtenir la balance des comptes clients et enquter sur les soldes inhabituels, les soldes crditeurs et les comptes qui pourraient ne pas tre des crances d'exploitation, ou dont la classification en crances clients peut ne pas tre correcte (par exemple, crances sur le personnel). Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale __ Pointer le solde de la balance auxiliaire des comptes clients avec le solde du compte collectif clients du grand-livre. Crances douteuses __ Obtenir ou tablir un tableau de variation des provisions pour crances douteuses au cours de l'exercice. Obtenir les documents justificatifs pour les montants suprieurs KMRO. comptabiliss en pertes sur crances irrcouvrables au cours de l'exercice, en vrifier le bien-fond ainsi que celui de la reprise ventuelle de provision. Comparer les ratios de rotation des comptes clients et/ou de dure moyenne de recouvrement avec ceux des exercices prcdents. Evaluer le caractre adquat des provisions pour crances douteuses en procdant de la manire suivante : a. Slectionner, sur la balance par anciennet des crances, les crances suprieures KMRO ainsi que celles suprieures KMRO. qui sont chues depuis plus de jours, ainsi que les comptes prsentant les caractristiques suivantes : ................. Slectionner galement tout compte prsentant un risque lev d'erreur (en fonction de l'exprience des annes antrieures). Pour ces comptes slectionns, discuter de leur recouvrabilit avec le responsable du crdit clients ou avec tout autre responsable et vrifier leurs dires en examinant les dossiers des clients ou les autres pices justificatives. Conclure sur le caractre adquat de la provision.

__ __

b. c.

d.

Analyse des comptes individuels

__ Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....- sur les factures impayes).

Effets recevoir
__ __ Vrifier le solde avec l'inventaire du portefeuille. Si les effets recevoir n'ont pas t inclus dans la procdure de confirmation directe, vrifier qu'ils ont t honors par la suite partir des relevs bancaires pour les montants suprieurs KMRO....... Evaluer s'il y a lieu de faire une provision pour les risques d'effets impays.

__

Conversion en devises
__ Vrifier que les crances libelles en devises sont converties, sauf couverture, en francs au taux de clture et contrler les comptes d'carts de conversion.

Lgislation fiscale
__ S'assurer que la lgislation fiscale est respecte en matire de provisions pour crances douteuses, de rcupration de la T.V.A. sur les crances irrcuprables, d'carts de conversion. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Circularisation __ Au .......... procder la confirmation directe des soldes clients, effets recevoir et effets escompts non chus de la faon suivante : a. b. c. Slectionner les lments cls Slectionner un chantillon reprsentatif d'autres comptes l'aide de la table de risque d'audit Vrifier les informations sur les demandes de confirmation avec les comptes auxiliaires. Envoyer les demandes et prparer les statistiques des confirmations. Rapprocher les rponses aux confirmations avec la balance et demander au client de justifier les diffrences. Enquter sur les justifications de montants suprieurs KMRO......... et sur d'ventuelles justifications inhabituelles. Envoyer des relances pour toutes les demandes de confirmation directe restes sans rponse. Examiner les encaissements postrieurs, les bons d'expdition, les contrats de vente et les autres pices justificatives pour vrifier la

d.

e. f.

validit des crances sans rponse la demande de confirmation ou avec des rponses insatisfaisantes. g. h. Rcapituler les rsultats de la procdure de confirmation. Au cas o la circularisation a t faite avant la clture, examiner la cohrence de l'volution du compte collectif clients avec les flux de vente et d'encaissements et s'assurer qu'il n'existe pas de nouveaux comptes significatifs.

AUTRES CREANCES : (SECTION I)

Diligences "Examen" et "Audit"

Variations __ Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus). Analyse __ Si la revue analytique fait apparatre des carts inexpliqus, analyser les montants suprieurs KMRO........ composant le solde et les valider l'aide des justificatifs. Recouvrabilit
___

Vrifier que les provisions pour dprciation des dbiteurs divers couvrent de faon adquate les risques de non-recouvrement des crances : Obtenir les mouvements au cours de l'exercice de la provision pour dprciation des dbiteurs divers. Vrifier, l'aide de pices justificatives (bordereau de production la masse, avis de redressement judiciaire), le caractre opportun de la provision. Vrifier les calculs et s'assurer que le taux de provision est suffisant. Rechercher les montants anciens, soit par une revue de la balance par anciennet des crances ou par retard de rglement, soit par une revue des comptes individuels suprieurs KMRO....... S'assurer qu'il n'y a pas d'autres montants qui auraient d tre provisionns. S'assurer que les montants provisionns sont bien hors taxes.

Avances au personnel __ S'assurer que les avances individuelles suprieures KMRO..... ont t attribues du personnel toujours employ. Conversion en devises __ Pour les crances libelles en devises, s'assurer que celles-ci sont correctement converties en francs franais au taux de clture. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Pour mmoire T.V.A. rcuprable (section T) Crances groupe (section M) Compte courant dbiteur (section M)

DISPONIBILITES : (SECTION J)

Diligences "Examen"
Rapprochements bancaires __ Obtenir du client les tats de rapprochement bancaires et effectuer les travaux suivants : a. b. c. Pointer le solde selon le client avec le solde du grand-livre. Pointer le solde selon la banque avec la confirmation et le relev bancaire. Pour les lments comptabiliss par la socit et non par la banque, vrifier l'apurement sur les relevs postrieurs (montants suprieurs KMRO.). Pour les lments comptabiliss par la banque et non par la socit (montants suprieurs KMRO....), rechercher les raisons de la noncomptabilisation ainsi que les contreparties, et proposer les ajustements ou reclassifications ncessaires. Analyser les montants anciens (suprieurs KMRO ..... et plus de ... jours) et l'apurement postrieur des mouvements rcents et importants (suprieurs KMRO.....) ou inhabituels en rapprochement. Tester l'exactitude arithmtique des tats de rapprochement.

d.

e.

f.

Non compensation __ Vrifier qu'il n'y a pas de compensation entre les soldes dbiteurs et les soldes crditeurs pour les comptes pour lesquels il n'existe pas d'accord de compensation, et que les soldes crditeurs sont regroups avec les concours bancaires courants dans le poste "Emprunts et dettes auprs des tablissements de crdit". Caisse __ __ S'assurer par test que le solde de caisse n'a pas t crditeur durant l'exercice. S'assurer de l'inexistence d'un solde anormalement lev. Virements internes __ S'assurer que ces comptes sont solds en fin d'exercice. Confirmation (diligence optionnelle) __ Procder une demande de confirmation des disponibilits au ......

Attentes spcifiques du client

__

Effectuer les contrles suivants :

Diligences
Intrim __ __ __

complmentaires "Audit"

Vrifier que les tats de rapprochements bancaires sont tablis priodiquement. Tester leur exactitude. S'interroger sur les consquences rsultant, le cas chant, de l'autorisation de signature accorde au responsable comptable. Final

__

Obtenir confirmation des signataires autoriss, intrts ou autres frais concernant l'exercice et non encore dbits.

VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT : (SECTION J)

Diligences "Examen"
Classification __ Vrifier la classification entre titres de participation et valeurs mobilires de placement. Tableau des mouvements __ Obtenir ou tablir un tableau des mouvements de l'exercice. Valeur l'arrt des comptes __ Pour les lignes suprieures KMRO....., s'assurer que les moins-values latentes ont t comptabilises et qu' contrario les plus-values latentes n'ont pas t constates. Cession __ Sur l'chantillon suivant....................vrifier si la rgle utilise (FIFO, cot moyen pondr) est conforme aux principes comptables adopts prcdemment par l'entreprise. Obligations fiscales __ __ S'assurer que pour les titres d'OPCVM, les plus-values latentes ont t retenues dans le rsultat fiscal. S'assurer que les produits de placement revenus fixes sont imposs selon la rgle des intrts courus. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Circularisation __ Vrifier l'existence et la proprit des titres par confirmation de l'inscription en compte auprs de la socit mettrice ou de l'intermdiaire habilit.

COMPTE DE REGULARISATION ACTIF : (SECTIONS K )

Diligences "Examen"
Charges rpartir __ Vrifier que les montants suprieurs KMRO....... enregistrs dans ce compte correspondent soit des charges diffres, c'est--dire enregistres au cours de l'exercice mais qui se rapportent des productions dtermines venir et rentables, soit des frais d'acquisition des immobilisations (droits de mutation, honoraires, frais d'actes), soit des frais d'mission d'emprunts, soit enfin exceptionnellement l'talement d'une charge exceptionnelle dans le temps. Juger du bien-fond de l'talement dans le temps de ces charges. Vrifier que la politique suivie est applique de faon constante. Vrifier que leur amortissement direct est aussi rapide que possible et, dans tous les cas, effectu en cinq ans maximum. Charges constates d'avance __ Pour les comptes suprieurs KMRO. et pour ceux qui ont vari de plus de KMRO. ou de % par rapport l'exercice prcdent, vrifier les calculs des montants figurant en comptes de rgularisation actif (et examiner les documents justificatifs si ncessaire). Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Ecarts de conversion __ Les diligences sont incluses dans les sections concernes.

Diligences complmentaires "Audit"

__ __

GROUPE ET ASSOCIES : (SECTION M)

Diligences "Examen" 1. DIRIGEANTS

Rmunrations __ __ Vrifier la conformit des rmunrations des dirigeants avec les dcisions du conseil ou de l'assemble. S'assurer si un versement de dividendes n'est pas plus favorable qu'un complment de salaires. Dduction des charges sociales Comptes courants d'associs __ __ __ __ S'assurer de l'accord de l'associ sur la position de son compte. Vrifier le calcul des intrts pour les montants individuels suprieurs KMRO...... Vrifier la dductibilit fiscale des intrts. Compte courant dbiteurs S'assurer qu'il n'y a pas dans les dbiteurs divers des membres du conseil d'administration ou du directoire et des directeurs gnraux. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

2. GROUPE
__ Obtenir les accords de rciprocit des crances rattachs, autres crances, dettes financires, comptes clients et fournisseurs.

Diligences complmentaires "Audit"

Compte courant dbiteur __ Apprcier l'opportunit de rvler le fait au Procureur. Conventions rglementes __ Relever les facturations pour les socits du Groupe (redevances, tudes, frais de sige, ...)

RELEVE DES ENGAGEMENTS HORS BILAN : (SECTION 0)

Diligences "Examen"
Conseils d'administration __ Examiner les procs-verbaux des assembles et conseils et relever les : Crdit-bail __ Examiner les contrats de crdit-bail Effets escompts non chus __ Vrifier le montant des effets escompts non chus (confirmation bancaire). Engagements de retraite __ Vrifier le montant des engagements de retraite : utiliser la feuille de travail spcialise ( faire prparer par l'entreprise). Interview __ S'informer auprs de la Direction de l'existence ventuelle d'autres engagements reus ou donns. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants : Cautions, Abandons de crance avec clause de retour meilleure fortune.

Diligences complmentaires "Audit"

__ Contrler l'exhaustivit des oprations en examinant les procs-verbaux des assembles et conseils.

CAPITAUX PROPRES : (SECTION P)

Diligences "Examen"
Mouvements __ Obtenir un tableau des mouvements des comptes de capitaux propres au cours de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels. Procs-verbaux d'assemble __ Revoir les procs-verbaux et autres documents justificatifs des oprations et les descriptions des oprations qui ont affect les comptes de capitaux propres au cours de l'exercice. Vrifier en particulier l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent avec le procs-verbal de l'assemble gnrale ordinaire et s'assurer que cette affectation est conforme aux dispositions lgales et statutaires. Subventions __ Pour les subventions, pointer celles reues suprieures KMRO...... avec les dcisions d'attribution et titres de paiement. S'assurer de la permanence des mthodes quant leurs modalits de rintgration en rsultat. S'assurer du respect des obligations mises la charge des entreprises en contrepartie. Examiner les consquences de la cession des immobilisations finances par des subventions. Provisions rglementes __ Obtenir un tableau des mouvements des provisions rglementes par nature. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent et les soldes de clture avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer les dotations et les reprises avec le compte de rsultat. Vrifier que les provisions ont t constitues en conformit avec les rgles fiscales. S'assurer que la socit remplit les conditions ouvrant droit la constitution de ces provisions. Vrifier leur mode de calcul et leurs modalits de rintgration.

__ __

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : (SECTION Q)

Diligences "Examen"
Mouvements __ Obtenir un tableau des mouvements de l'exercice. Pointer les soldes d'ouverture avec les feuilles de travail de l'exercice prcdent, les soldes de clture et les mouvements avec le grand-livre et les comptes annuels. Exhaustivit risque __ __ __ Procder un entretien avec la direction sur l'existence de litiges ou de risques en cours. Rconcilier les honoraires d'avocat avec les dossiers concerns et les provisions constitues. S'assurer, en liaison avec les travaux raliss dans d'autres sections, que tous les risques ont fait l'objet d'une provision (provisions pour pertes terminaison , pour pertes sur contrats signs restant excuter, provisions pour pertes de change, provisions pour redressements fiscaux, contentieux personnel, provisions pour pertes sur engagements contracts avec des clients ou des fournisseurs ...). Vrifier les lments de base ayant servi l'valuation des provisions et porter une apprciation sur les jugements du client. Provision garantie __ Examiner avec le client les politiques et procdures utilises en matire de garantie. Evaluer le caractre adquat du modle d'estimation de la provision pour garantie utilis par le client et s'assurer par tests de l'exactitude de son application. Provision retraite __ Pour les provisions pour pensions et retraites, vrifier leur calcul en fonction des obligations lgales ou contractuelles de la socit. Apprcier le mode de calcul et les hypothses retenues pour la dtermination de la provision. Provision restructuration __ Dtecter partir des procs-verbaux des conseils d'administration et comits d'entreprise de l'exercice les provisions devant tre comptabilises. Obligations fiscales __ Apprcier le caractre dductible des provisions constitues.

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Circularisation __ Procder une demande de renseignements auprs des avocats et conseils extrieurs relative aux affaires qui leur sont confies (nature, valuation du risque, honoraires, etc.). Juger le bien-fond des valuations des provisions comptabilises en fonction des rponses reues.

DETTES FINANCIERES : (SECTION R)

Diligences "Examen"
Mouvements __ Prparer ou obtenir un tableau des mouvements des dettes financires au cours de l'exercice, comportant une description des dettes financires (date d'origine, nature des dettes, chance, valeur nominale, taux d'intrt, modalits de remboursement) et une analyse des mouvements en principal et intrts concerns (solde d'ouverture, augmentation, remboursement ou paiement, solde de clture). Rapprocher avec les tableaux de remboursement. Nouveaux contrats d'emprunts __ Obtenir et examiner les copies des nouveaux contrats d'emprunt ainsi que de ceux en cours pour lesquels nous n'avons pas de copie dans nos dossiers. Vrifier les montants, conditions, engagements, garanties et autres clauses pertinentes relatives aux dettes financires. Indexation/taux variable __ S'assurer que l'indexation du taux a t applique et faite en conformit avec le contrat : vrifier les calculs. Charges payer __ Tester le calcul des intrts pays et provisionns pour les montants individuels suprieurs KMRO...... et rapprocher les montants de la balance gnrale. Effectuer un test global sur le caractre raisonnable des charges financires en multipliant le taux d'intrt moyen par le niveau moyen d'endettement. Conversion en devises __ __ S'assurer que l'emprunt a t comptabilis au taux de clture. S'assurer qu'une provision a t comptabilise pour tenir compte des pertes latentes.

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Confirmation banques __ Procder une demande de confirmation auprs des organismes bancaires et exploiter les rponses reues.

conformit de soldes existence garantie affecte aux emprunts

Emission d'obligations __ S'assurer que les conditions d'mission d'obligations sont respectes.

Pour mmoire
__ __ Dettes groupes (section M) Comptes courants d'associ (section M)

FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES : (SECTION S)

Diligences "Examen"
Rapprochement balance auxiliaire/balance gnrale __ Pointer le solde de clture des comptes fournisseurs et comptes rattachs avec le grand-livre et les comptes annuels. Pointer le solde des comptes fournisseurs et effets payer figurant au bilan avec la balance fournisseurs ou, ventuellement, avec le total de l'chancier fournisseurs et celui des effets payer. Non compensation __ S'assurer de la non-compensation des soldes dbiteurs et crditeurs dans la prsentation du bilan. Exhaustivit passif __ Comparer le ratio de rotation de l'exercice avec celui des exercices prcdents. Commenter les carts constats. Effectuer une recherche des passifs non enregistrs sur la priode allant de la date de clture ........... Pour effectuer la recherche des passifs non enregistrs, examiner les dcaissements postrieurs la clture suprieurs KMROet mouvementant les comptes d'achats et fournisseurs Fournisseurs dbiteurs __ Enquter sur les soldes dbiteurs suprieurs KMRO....... et apprcier la ncessit de les dprcier. Charges payer __ __ Obtenir un tat des factures non parvenues. Faire une revue analytique n/n1. Contrler par test les lignes suprieures .................... Faire le lien avec l'inclusion de ces charges aux stocks. Conversion en devises __ S'assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et vrifier la comptabilisation des diffrences de change en comptes d'carts de conversion.

__

Analyse des comptes individuels

__ Slectionner les comptes suprieurs KMRO ......., et procder une analyse de leur composition (procdures alternatives -rglement postrieur, bon de livraison....- sur les factures impayes).

Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

Diligences complmentaires "Audit"

Confirmation __ Au ................, procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets payer (y compris les fournisseurs d'immobilisations) suprieurs KMRO.............. et des comptes qui ont les caractristiques suivantes : ....................................................................... Demander au client de rapprocher les rponses des soldes des comptes auxiliaires. Enquter sur les justifications pour les montants en rapprochement suprieurs KMRO........... ainsi que sur les justifications qui semblent inhabituelles.

__

DETTES FISCALES, SOCIALES ET AUTRES DETTES : (SECTION T)

Diligences "Examen"
DADS/salaires __ Pour les charges de personnel, obtenir le rapprochement entre le montant des salaires enregistrs en comptabilit gnrale pendant l'anne civile, celui figurant sur la dclaration annuelle des salaires et celui figurant sur le livre de paie, et le contrler. Corroborer l'volution de la masse salariale avec l'volution des effectifs et les augmentations de salaires. Commission, honoraires, ... __ Rapprocher les comptes de commissions, honoraires avec les sommes dclares Revue analytique __ Faire une feuille de travail rcapitulative des dettes fiscales, sociales et autres dettes, ainsi que des charges fiscales et sociales. La pointer au grandlivre et aux comptes annuels. Comparer les soldes de l'exercice avec ceux des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus (ou sur l'absence de changements attendus).Pour les anomalies releves, appliquer la suite du programme de travail. Organismes sociaux __ Pour les variations inexpliques par la revue analytique, rapprocher les montants dus aux organismes sociaux des dclarations. a. b. Vrifier avec les pices justificatives les montants suprieurs KMRO. et en vrifier l'apurement sur l'exercice suivant. Vrifier que des montants anormalement anciens ne figurent pas en compte. Demander des explications sur les retards de paiements et valuer les intrts de retard. c. S'assurer que les principaux types de charges rptitives de par leur nature ont fait l'objet, le cas chant, d'une provision en charges payer. Faire une revue des dcaissements postrieurs la clture de l'exercice et des factures reues postrieurement la clture et d'un montant suprieur KMRO. afin de s'assurer qu'il n'existe pas de charges payer qui auraient d tre comptabilises la clture de l'exercice.

d.

Dettes fiscales

__

Pour les variations inexpliques par la revue analytique obtenir les diffrents avis bordereaux ou dclarations - S'assurer du respect des obligations fiscales. S'assurer en matire de taxe professionnelle que le plafonnement en fonction de la valeur ajoute a t appliqu. Congs pays Vrifier par vraisemblance le calcul de la provision pour congs pays et des charges sociales sur congs pays. S'assurer qu'il a t tenu compte des congs pays non pris, que la provision ne prend pas en compte du personnel parti, des mandataires sociaux, que le taux de charges sociales est cohrent. Primes/commissions sur salaires

__

__

__

Vrifier les calculs des commissions payer pour les montants individuels suprieurs KMRO....... Les rapprocher des plans de commissions et pointer les bases utilises avec la comptabilit. Vrifier si des primes verses sur l'exercice suivant concernent l'exercice. Participation

__

__

Vrifier, si l'entreprise entre dans le champ d'application des textes rglementant la participation, les bases et calculs de la participation. Intressement

__

Examiner la convention collective ou, le cas chant, l'accord d'entreprise ou l'accord d'intressement afin de dterminer les droits des salaris, en matire d'intressement. Calcul impt socit

__

Examiner le rapprochement du rsultat comptable et du rsultat fiscal pour le calcul de l'impt sur les socits. (Voir diligences en section X) et contrler l'IS avec le bordereau avis. Obligations fiscales

__

Vrifier que les dclarations fiscales obligatoires ont t dposes dans les dlais.

Contrle fiscal __ Si la socit a subi un contrle fiscal au cours de l'exercice ou si un contrle fiscal est en cours, vrifier les provisions ventuellement constitues et dterminer s'il y a lieu de constituer des provisions complmentaires (pnalits, intrts de retard, redressements contests).

Dficits fiscaux __ En cas de rsultat fiscal dficitaire, vrifier les possibilits d'utilisation de report en arrire et report en avant. Vrifier les calculs correspondants. T.V.A. __ __ Obtenir ou effectuer un rapprochement entre les dclarations de TVA et la comptabilit sur l'exercice. S'assurer que la socit respecte la rglementation en vigueur en matire de T.V.A. (rgle de dduction, prorata d'assujettissement, rgles de territorialit). Pointer le montant de la TVA due avec la dclaration du dernier mois de l'exercice. Attentes spcifiques du client __ Effectuer les contrles suivants :

__

Diligences complmentaires "Audit"

Privilges, nantissements __ Vrifier que les inscriptions du Trsor Public, de la CNSS correspondent des dettes comptabilises par l'entreprise. Non dclaration T.V.A. __ Au cas o le solde du compte T.V.A. collecte correspond la non dclaration volontaire de T.V.A., apprcier l'opportunit de rvler le fait .

DETERMINATION DU RESULTAT FISCAL : (SECTION X)

__

Procder la dtermination du rsultat fiscal en rassemblant sous cette section, et l'appui du calcul, le dtail justifi des rintgrations et dductions effectues, notamment sans que cette liste soit exhaustive :

__

S'assurer que l'entreprise utilise les encouragements fiscaux dont elle peut bnficier, par exemple et sans que cette liste soit exhaustive :

4.4.1 Questionnaire de fin de mission

Client : Exercice : Fait par / Date : QUESTIONNAIRE DE FIN DE MISSION Rfrence :

1. Une note de synthse gnrale de la mission a t tablie reprenant : a. b. c. d. Les vnements importants de l'activit. Les faits marquants de la mission. Les points restant voquer avec le client. Les conseils proposer (organisation et informatique, outils de gestion, conseils juridiques, fiscaux ou sociaux, perspectives moyen terme, ...).

2. Tous les points en suspens sont boucls et il a t rpondu toutes les notes de revue. 3. Les dcisions prises lors du rendez-vous avec le client et les dernires critures sont documentes au dossier et approuves par l'associ. 4. Nous avons vrifi la concordance : entre nos feuilles de travail et la plaquette, entre la plaquette et la liasse fiscale.

5. Une lecture finale des comptes annuels par examen critique de leur cohrence a t effectue et nous sommes en mesure d'expliquer les volutions par rapport l'exercice prcdent et/ou au budget. 6. Pour les cycles significatifs, nous avons examin les procdures de contrle et d'enregistrement comptable des oprations et n'avons pas dcel de risque lev susceptible de mettre en question la rgularit et l'exhaustivit des enregistrements comptables (achats, ventes, trsorerie, paye, ...). 7. Nous n'avons pas dcel d'lments remettant en cause : la permanence des mthodes, la continuit d'exploitation, l'indpendance des exercices, le principe de prudence.

8.

Nous avons discut avec le client des perspectives de l'exercice suivant et de son budget N + 1 et n'avons pas dtect d'vnements importants postrieurs la clture de l'exercice et qui pourraient remettre en question la physionomie des comptes annuels et/ou la continuit d'exploitation. L'Annexe contient les informations significatives strictement ncessaires pour complter l'image fidle des comptes annuels (utiliser le questionnaire de conformit comme une checklist documentaire. Il n'est pas ncessaire de remplir formellement ce questionnaire).

9.

10. Notre dossier de travail contient les lments pour rpondre sans difficult un contrle fiscal ou social, au minimum : 11. 12. 13. le contrle des bases dclares pour la T.V.A. et la taxe sur les salaires, les taux et bases utiliss pour les charges sociales les conditions requises pour la dductibilit des provisions de toute nature

5.

Feuilles de travail

5.1 Contrle interne

5.1.1 Analyse des contrles
Risque potentiel Contrle identifi

Le contrle est utile

Objectif daudit

OUI Exhaustivit

NON

Matrialis OUI N

Existence

Rattachement

5.1.2 Incidence des risques identifis

1Toute rponse "Non" doit faire l'objet d'un commentaire annexe.

Faiblesse identifie

Risque potentiel

Incidence sur les comptes annuels

Procdure de cont compensatoire