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DO RIO DE JANEIRO
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LUCRO PRESUMIDO
Expositor:
ALBERTO GONALVES
Rio de Janeiro
Atualizao: 04/01/2011
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Lucro Presumido
SUMRIO
IRPJ
pg.03
CSLL
pg.24
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Presumido
Nota
A pessoa jurdica que, em qualquer trimestre do ano-calendrio, tiver seu lucro
arbitrado poder optar pela tributao com base no lucro presumido relativamente aos
demais trimestres desse ano-calendrio, desde que no esteja obrigada apurao
do lucro real
(IN SRF n. 93/97, art. 47).
Comentrios
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Lucro Presumido
Notas
1) Por no se equiparem s empresas de seguros, para efeito da
obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, as sociedades corretoras de seguros
podem optar pela tributao com base no lucro presumido (PN Cosit n.1/93).
Comentrios__________________________________________________________
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Expositor: Alberto Gonalves
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Lucro Presumido
Nota
Dever ser somada receita bruta a parcela das receitas de exportaes realizadas
as pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida (que no
tribute a renda ou que a tribute alquota mxima inferior a vinte por cento),
determinada segundo as normas sobre preos de transferncia, que excedeu o valor
registrado na escriturao das empresas no Brasil (art. 22, 1, e, da IN SRF n.
93/97 .
Valores que no integram a receita bruta
as vendas canceladas;
as devolues de vendas;
os descontos concedidos incondicionalmente (constantes da nota fiscal
venda de bens ou da fatura de prestao de servio e no dependentes
evento posterior emisso desses documentos IN SRF n 51/78)
o IPI cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual
vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio;
as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias
mercadorias para outros estabelecimentos da mesma empresa.
de
de
o
de
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Lucro Presumido
ATIVIDADE IMOBILIRIA
As empresas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos,
incorporao imobiliria, construo de prdios destinados a venda, bem como a
venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, devero considerar como
receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias
vendidas.
(IN SRF n. 93/97)
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FORNECIMENTO DE BENS E SERVIOS PARA PESSOA JURIDICA DE DIREITO
PBLICO
A receita decorrente de bens e servios para pessoa de direito pblico ou empresas
sob seu controle, empresas pblicas, sociedade de economia mista ou sua
subsidiaria, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condies dos
artigos 407 e 408 do RIR/99, ser reconhecida no ms do recebimento.
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AGNCAIS DE PROPAGANDA
Considera-se receita bruta da atividade apenas o valor dos honorrios e servios da
prpria agencia, no se incluindo os valores recebidos do anunciante e repassados a
terceiros, relativos a despesas feitas pela agencia em nome do anunciante, nem as
quantias reembolsadas pelo anunciante, relativas a despesas feitas em nome da
agencia e cujo reembolso esteja previsto contratualmente.
(Boletim Central Extraordinrio (BCE) n.29/93, item 9 e Deciso n. 43/2000, da
1.RF e Soluo de Consulta n.173/2001, da 6. RF).
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AGNCAIS DE TURISMO
Os valores de propriedade de terceiros, relativos a pagamento de passagens areas e
rodovirias, de hotis, aluguel de veculos e prestao de servios afins, no
constituem receita bruta das agencias de turismo.
(Soluo de Consulta n.241/2001, da 6. RF).
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MANIFESTAO DA OPO
Nota
O fato de a primeira quota ou quota nica do imposto relativo ao primeiro
trimestre do ano-calendrio, ou ao trimestre de incio de atividades, ser paga fora do
prazo, com os acrscimos legais devidos, no desautoriza a opo pelo lucro
presumido.
( IN SRF n 11/96, art. 42, 4).
Impossibilidade da mudana de opo durante o ano-calendrio
A partir do ano-calendrio de 1999, a opo pela tributao com base no lucro
presumido passou a ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio, ou seja, depois
de iniciado o pagamento do imposto com base no lucro presumido, no ser mais
admitido a mudana para o regime do lucro real, em relao ao mesmo anocalendrio.
(art. 516 1, do RIR/99).
Comentrios
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N.
Transporte de cargas
Servios hospitalares
Atividade rural
1,6%
8%
Intermediao de negcios
Factoring
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Clculo do imposto
Alquotas
a) da alquota de 15% sobre a totalidade de lucro presumido apurado no
trimestre;
b) da alquota adicional de 10% sobre a parcela do lucro presumido trimestral
que exceder a R$ 60.000,00 ou, no caso de incio ou encerramento de
atividades no trimestre, sobre o limite equivalente ao resultado da
multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de
apurao.
(arts. 541 e 542 n. 16/2001do RIR/99)
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Lucro Presumido
Compensaes
Com o valor do imposto devido de cada trimestre podero ser compensados os
valores a seguir relacionados, devendo essas compensaes ser informadas na
Declarao de Dbitos e Crditos tributrios Federais (DCTF)
(art. 38, 2, III, da IN SRF n. 93/97)
pagamentos indevidos ou a maior que o devido ttulo de Imposto de Renda;
Nota
Se a totalidade dos valores acima relacionados ultrapassar o valor do imposto devido
no trimestre, o excedente poder ser compensado (mediante apresentao de
PERD/DCOMP) com o imposto devido nos trimestres subseqentes, acrescido de
juros, pela taxa SELIC, a partir do ms subseqente ao de encerramento do trimestre
de apurao at o ms anterior quele em que a compensao for efetuada e de 1% ,
no ms que a compensao for efetuada.
(ADN n.31 e art.52, 1,IV, da IN. 600/2005)
Comentrios
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R$ 1.000.000,00
R$ 200.000,00
R$
12.300,00
R$
10.000,00
R$
2.000,00
R$
20.000,00
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Atividade grfica
1. 8% (oito por cento),
industrial; e
Atividade de hotelaria
De acordo com a Deciso n. 106/99 da 8 RF as receitas provenientes de atividade
de hotelaria sujeitam-se ao percentual de 32%, e no caso de atividades diversificadas,
desde que segregadas as respectivas receitas, aplica-se o percentual de 8% sobre a
receita de venda de refeies e 32% sobre a receita de prestao de servios de
hotelaria.
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Nota:
De acordo com a Lei n. 10.684 de 30 de maio de 2003 (Artigos 22 e 29) a base de
clculo da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido das empresas do lucro
presumido ou estimado cujas atividades estejam contempladas no inciso III do art.15
de Lei n. 9.249/96 que trata da prestao de servios em geral, excetuando-se os
servios hospitalares, passou para 32% a partir de 01 de setembro de 2003.
intermediao de negcios;
factoring.
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1.500.000,00
1.000.000,00
61.500,00
4 - Receitas de aluguis
100.000,00
20.000,00
80.000,00
Comentrios
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Quando a empresa passar do regime de tributao com base no lucro presumido para
o lucro real, a primeira declarao ter os valores do ativo e do passivo do balano
preenchidos nas duas colunas, ou seja, os do ano anterior e os do ano-base. A coluna
do ano anterior, para a empresa que no manteve escriturao contbil,ser
preenchida com os valores colhidos no inventrio de balano de abertura.
Na possibilidade de a pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido ter que
mudar para o lucro real no decorrer do ano-calendrio, por exemplo, recebimento de
rendimento ou ganho no exterior ou mesmo a constituio de filial no exterior.
A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em
relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de
apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital
oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSSL sob o regime de apurao pelo
lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre de ocorrncia do fato.
art.2. do ADI SRF n. 5, de 31-10-2001
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Exemplo:
Supondo que duas empresas A e B optantes do lucro presumido no anocalendrio X2, resolvessem optar pelo lucro real no ano-calendrio X3,
apresentado os seguintes valores conforme levantamento patrimonial.
Empresa A
Bancos
Contas a Receber de Clientes
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Fornecedores
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais
Capital Social
1.000,00
20.000,00
9.000,00
100.000,00
20.000,00
15.000,00
30.000,00
10.000,00
10.000,00
Empresa B
Bancos
Contas a Receber de Clientes
Investimentos
Imobilizado
Diferido
Fornecedores
Obrigaes Fiscais
Obrigaes Sociais
Capital Social
1.000,00
20.000,00
1.000,00
10.000,00
18.000,00
15.000,00
30.000,00
10.000,00
10.000,00
Pede-se:
Balano de Abertura em 01.01.X3 das empresas A e B.
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Bibliografia
Manual Prtico de Reteno de Impostos e Contribuies. 4 ed.So Paulo,2010.
IUDCIBUS, Srgio de MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de
Contabilidade das Sociedades por Aes. 5 ed.So Paulo: Atlas,2008.
HIGUCHI, Hiromi;Imposto de Renda das Empresas. 34 ed.So Paulo: IR
Publicaes,2010.
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