DECRETO NMERO 20-2006 EL CONGRESO DE LA REPBLICA DE GUATEMALA CONSIDERANDO: Que en la actualidad se han detectado prcticas de evasin y elusin tributarias

debido a la debilidad, ambigedad o carencia de normas precisas que permitan la generalidad, equidad y certeza del marco jurdico impositivo. CONSIDERANDO: Que el Congreso de la Repblica, como rgano del pueblo soberano del que emana la potestad tributaria, asume, por la representatividad de que est investido, el deber de reformar instituciones tributarias a efecto que, con su modernizacin, se cumplan los principios de justicia y equidad, en un marco razonable de la capacidad de pago de los obligados y conforme la solidaridad de todos los habitantes del pas. CONSIDERANDO: Que resulta imperiosa la emisin de normas legales que le permitan al Estado de Guatemala, contar con los recursos tributarios necesarios para la atencin a los problemas sociales que limitan el desarrollo integral del pas, reduciendo los ndices de pobreza, incentivando para ello la generacin de empleos y actividades productivas. POR TANTO: En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171, literales a) y c) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, DECRETA: Las siguientes: DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA CAPTULO I AGENTES DE RETENCIN Artculo 1. Retenciones a cargo de exportadores. Las personas individuales o jurdicas que se inscriban ante la Administracin Tributaria como exportadores habituales y cuya exportacin mensual en promedio sea de cien mil quetzales (Q.100,000.00) como mnimo, sern considerados agentes de retencin, por lo que la

Superintendencia de Administracin Tributaria le dar aviso de su activacin, a efecto que procedan a retener: En la adquisicin de productos agrcolas y pecuarios, las personas individuales o jurdicas que se dediquen a la exportacin de servicios o de bienes, exceptuando a las personas comprendidas en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, al momento de comprar o adquirir productos agrcolas o pecuarios, en la forma en que sern exportados, as como el caf en cualquier forma, excepto tostado o soluble, azcar de caa sin refinar; banano, cardamomo en cualquier estado, caa de azcar, algodn, leche y otros productos agropecuarios, pagarn al vendedor o al prestador del servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le retendrn el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto total de cada factura. En la adquisicin de productos distintos a los referidos en el prrafo anterior, as como por servicios, las personas individuales o jurdicas que se dediquen a la exportacin exceptuando a los comprendidos en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, al momento de adquirir los mismos, pagarn al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le retendrn el quince por ciento (15%) de dicho impuesto, incluido en el monto total de cada factura. Las personas individuales o jurdicas propietarias de empresas clasificadas para hacer uso de los incentivos establecidos en el Decreto Nmero 29-89 del Congreso de la Repblica, que se dediquen a la exportacin de bienes o de servicios al momento de comprar o adquirir bienes, productos o servicios pagarn al vendedor o prestador del servicio, el treinta y cinco por ciento (35%) del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y le retendrn el sesenta y cinco por ciento (65%) de dicho impuesto, incluido en el monto total de cada factura. En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda se realizar en el momento de la entrega y emisin de la factura, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la Administracin Tributaria y en la cual se har constar el monto retenido conforme al porcentaje que corresponda. En todos los casos, la totalidad del impuesto retenido por el exportador ser compensable con su crdito fiscal sujeto a devolucin. De resultar tributo a favor de la Administracin Tributaria, deber enterarlo al fisco dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes al perodo impositivo en que realiz la retencin. El agente de retencin deber presentar una declaracin jurada en la cual haga constar sus operaciones y que procedi a compensar con las retenciones realizadas, el crdito

fiscal sobre el cual le corresponde su devolucin, an y cuando no tenga tributo que enterar al fisco o bien tenga un remanente de crdito fiscal sujeto a devolucin, del cual podr solicitar la devolucin ante la Administracin Tributaria, conforme lo dispuesto en la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Dicha declaracin deber presentarla en el plazo establecido en esta ley para enterar el tributo retenido. Para el efecto de lo establecido en este artculo, la Superintendencia de Administracin Tributaria crear un registro de exportadores, cuyo promedio mensual de exportaciones sea igual o mayor a cien mil quetzales, las caractersticas, requisitos y procedimientos necesarios para la creacin del registro, sern establecidos en el reglamento de esta ley. Artculo 2. Sector pblico. En las compras de bienes y adquisicin de servicios que realicen los Organismos del Estado, las entidades descentralizadas, autnomas y semiautnomas y sus empresas, con excepcin de las municipalidades, pagarn al vendedor del bien o prestador del servicio, el setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto al Valor Agregado y le retendrn el veinticinco por ciento (25%) de dicho impuesto, incluido en el monto total facturado. La totalidad del impuesto retenido ser enterado a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. El vendedor o prestador del servicio debe extender la factura correspondiente y la entidad estatal debe entregar a stos, una constancia de retencin prenumerada por el monto del impuesto retenido, que corresponda al valor total de la operacin facturada. Cuando se verifique que el agente de retencin no entreg al fisco el importe de las retenciones que le corresponda efectuar, la Administracin Tributaria presentar la denuncia penal que en derecho corresponda, en contra de los funcionarios o empleados pblicos que incumplieren con enterar el tributo retenido. *En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; y la retencin que corresponda se realizar en el momento de la solicitud del pago del Comprobante nico de Registro de Egresos, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la Administracin Tributaria y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido conforme al porcentaje que corresponda. El agente de retencin indicado en este artculo se abstendr de realizar retenciones del Impuesto al Valor Agregado, cuando el monto de la compra de bienes o la prestacin de servicios sea inferior a treinta mil quetzales (Q. 30,000.00).
*Reformado el cuarto prrafo por el Artculo 24 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica).

Artculo 3. Operadoras de tarjetas de crdito o de dbito. Las personas individuales o jurdicas operadoras de tarjetas de crdito o de dbito son quienes pagan a los establecimientos afiliados a la red los consumos o compras que los tarjetahabientes efecten en los mismos. Las entidades definidas en el prrafo anterior, sern quienes actuarn como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado que paguen los tarjeta-habientes, a los establecimientos afiliados a ella, en consecuencia, de los pagos que realicen por cuenta de los tarjeta-habientes a los establecimientos afiliados a la red de operadores, retendrn el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado incluido en el precio de venta, que se genere por la compra de bienes o adquisicin de servicios efectuados por los tarjeta-habientes segn la cantidad expresada en el voucher de compra, entregndole la respectiva constancia de retencin a su afiliado. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la Administracin Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. Los establecimientos afiliados a la red de operadoras de tarjetas de crdito o de dbito, sern los responsables ante el fisco por el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado no retenido, correspondiente a la operacin pagada con tarjeta de crdito o de dbito. Los agentes de retencin determinados en este artculo, debern entregar la constancia mensual de retencin a sus establecimientos afiliados a la red de operadoras, la cual deber contener las caractersticas establecidas en el reglamento respectivo. Los otros agentes de retencin establecidos en esta ley, no procedern a efectuar la retencin del Impuesto al Valor Agregado, cuando la compra del bien o servicio se hubiere efectuado utilizando tarjeta de crdito o de dbito para el pago del mismo, debindose proceder a aplicar nicamente la retencin que se establece en este artculo. Artculo 4. Adquisicin de combustibles pagada con tarjeta de crdito o de dbito. En el caso de la adquisicin de combustible que sea pagado con tarjetas de crdito o de dbito, el agente de retencin retendr el uno punto cinco por ciento (1.5 %) sobre el valor total de la transaccin, siempre que en el precio de venta, tambin este incluido el Impuesto a la Distribucin del Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo. El monto de lo retenido, se aplicar al pago del Impuesto al Valor Agregado a que est afecta la venta de dicho producto. Artculo 5. Contribuyentes especiales. Los contribuyentes que conforme a la normativa de la Administracin Tributaria, se encuentren calificados como contribuyentes especiales, se constituyen en agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado conforme a la presente ley.

Desde el momento en que la Administracin Tributaria le hubiere notificado al contribuyente especial su activacin como agente de retencin, al realizar compras de bienes o adquisicin de servicios a sus proveedores, pagar al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado y le retendr el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad del impuesto retenido, lo deben enterar a la Administracin Tributaria dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. Por las ventas de bienes o prestacin de servicios al contado, el vendedor o prestador de servicios deber extender la factura y el contribuyente le entregar a ste una constancia de retencin prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido. En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda, se realizar en el momento de la entrega y emisin de la factura, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la Administracin Tributaria y en la cual se har constar el monto del impuesto retenido conforme al porcentaje que corresponda. La Administracin Tributaria dar aviso al contribuyente de su calificacin como contribuyente especial, as como de la suspensin de su calidad como agente de retencin cuando proceda. La calificacin como contribuyente especial ser realizada por la Superintendencia de Administracin Tributaria, de conformidad con lo establecido en su Ley Orgnica y su reglamento, as como conforme a las normativas que para el efecto emita. Artculo 6. Otros agentes de retencin. Los contribuyentes que no se encuentren incluidos en los artculos anteriores, podrn solicitar autorizacin para actuar como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado ante la Administracin Tributaria, quien despus de evaluar su comportamiento tributario, resolver dentro de un plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud. Asimismo, la Administracin Tributaria podr designar como agentes de retencin, a las personas individuales o jurdicas que estime pertinente. Los contribuyentes autorizados para actuar como agentes retenedores del Impuesto al Valor Agregado, en las compras de bienes o adquisicin de servicios que efecten, pagarn al vendedor o prestador del servicio, el ochenta y cinco por ciento (85%) del Impuesto al Valor Agregado y le retendrn el quince por ciento (15%) de dicho impuesto. La totalidad del impuesto retenido lo deben enterar a la Administracin

Tributaria dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin. Por las ventas de bienes o prestacin de servicios al contado, el vendedor deber extender la factura y el contribuyente le entregar a ste una constancia de retencin prenumerada, por el quince por ciento (15%) del Impuesto al Valor Agregado retenido. En el caso de venta de bienes o prestacin de servicios al crdito, el vendedor o prestador de servicios emitir la factura conforme a lo establecido en el artculo 34 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo que la retencin que corresponda se realizar en el momento de la entrega y emisin de la factura, al igual que la entrega de la respectiva constancia de retencin prenumerada, autorizada por la Administracin Tributaria, en la cual se har constar el monto retenido conforme al porcentaje que corresponda. Artculo 7. Obligaciones de los agentes de retencin establecidos en esta ley. Los agentes de retencin tienen las obligaciones siguientes: 1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como agentes de retencin. Enterar la totalidad del impuesto retenido y presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros quince (15) das hbiles del mes inmediato siguiente, a aquel en el que se realice la retencin, una declaracin jurada como agente retenedor que contenga el Nmero de Identificacin Tributaria, nombre, denominacin o razn social del proveedor de bienes o servicios, el porcentaje de retencin y valor retenido y la fecha de cada retencin realizada. La referida declaracin deber ser presentada mensualmente an y cuando no hubiere efectuado retencin alguna durante el mes que declara. Llevar en la contabilidad un registro auxiliar con el detalle completo de las retenciones efectuadas. Entregar la constancia de retencin prenumerada y autorizada por cada operacin sujeta a retencin del Impuesto al Valor Agregado, o de forma consolidada cuando el proveedor haya realizado ms de una transaccin con el agente de retencin durante el mismo mes calendario, a excepcin de lo establecido en el artculo 3 de esta ley, la cual podr ser entregada de forma mensual. Dicho documento deber contener el nombre, razn o denominacin social y Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente que soport la retencin, importe neto del bien o servicio adquirido, porcentaje de retencin aplicado y monto del impuesto retenido y el nmero de la factura emitida o nmero de la transaccin realizada. Estar al da en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

2.

3.

4.

5.

La declaracin a que se refiere el numeral 2) de este artculo, y las constancias de retencin prenumeradas que indica el numeral 4), se presentarn en los formularios que proporcione la Superintendencia de Administracin Tributaria, por medio documental, electrnico u otro medio que disponga la misma. El agente de retencin es solidariamente responsable con el contribuyente obligado, si el primero de los nombrados no efectu la retencin establecida en la ley. El impuesto retenido no constituir dbito, ni crdito fiscal para el agente de retencin, ni podr ser compensado con tributos, salvo lo dispuesto en el artculo 1 de la presente ley. Artculo 8. Plazo para operar las retenciones. Las personas individuales o jurdicas a quienes se les haya practicado una retencin conforme a la presente ley, debern operar la retencin en el mismo perodo impositivo del Impuesto al Valor Agregado, en el que se declare la factura correspondiente. Artculo 9. Retencin entre agentes de retencin. Cuando se realicen compras de bienes o se adquieran servicios entre personas individuales o jurdicas con la calidad de agentes de retencin, deben abstenerse de efectuar la retencin correspondiente. Si el pago se realizare utilizando tarjeta de crdito o dbito se aplicar la retencin establecida en los artculos 3 y 4 de la presente ley. Artculo 10. Casos en los que no procede efectuar retenciones. Los agentes de retencin determinados en este captulo, a excepcin de los establecidos en los artculos 2, 3 y 4 de la presente ley, no practicarn la retencin que corresponda, cuando les presten servicios o hagan compras menores a dos mil quinientos quetzales (Q.2,500.00). Artculo 11. Impuesto a pagar por el vendedor o prestador de servicios. El vendedor del bien o prestador de servicios al que se le hayan efectuado retenciones, debe determinar el impuesto de cada perodo impositivo, conforme lo dispuesto por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y al monto que resulte, deber restar el monto del impuesto que le fue retenido con base en este decreto, pagando el impuesto que resulte de dicha operacin. En caso no resulte impuesto a pagar, deber sumarse al crdito que resulte en el siguiente perodo impositivo y as sucesivamente hasta agotarlo, sin que el mismo pueda ser objeto de compensacin con otro tributo. A los proveedores que se les hubiere efectuado retenciones por sus ventas o prestacin de servicios y que en un lapso de dos aos consecutivos tengan un remanente de crdito fiscal, el cual no pueda ser compensado contra dbitos, podr solicitar a la Administracin Tributaria que le aperture una cuenta bancaria especial a su nombre, con el objeto que una vez le sea reconocida la procedencia de su crdito,

se deposite la cantidad lquida y exigible, a efecto que el contribuyente pueda girar con previa autorizacin de SAT para realizar exclusivamente pagos de otros impuestos. El monto a situar en la cuenta especial no podr ser mayor que el monto total de las retenciones no compensadas durante los dos aos consecutivos a los que se refiere este artculo. En el caso de generarse rendimientos financieros en la cuenta especial, estos sern propiedad del contribuyente sin menoscabo del pago del Impuesto sobre Productos Financieros. Estas cuentas sern inembargables. A la declaracin del Impuesto al Valor Agregado presentada por el vendedor o prestador del servicio se acompaarn las constancias de retencin prenumeradas recibidas o se consignarn detalladamente en el formulario que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria; si la declaracin se presenta por medios electrnicos, se detallarn el monto de cada retencin, datos de los contribuyentes que le hayan retenido, la cantidad del impuesto que se les haya retenido, sin perjuicio que los documentos permanezcan en poder del contribuyente, a disposicin de la Administracin Tributaria y por el plazo de prescripcin establecido en el Cdigo Tributario. La referida declaracin deber presentarse ante la Administracin Tributaria, dentro del plazo que la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece para el efecto. Artculo 12. Prohibiciones. No pueden actuar como agentes de retencin del Impuesto al Valor Agregado, las personas individuales o jurdicas en los siguientes casos: 1) 2) 3) Los que hayan sido sentenciados por delitos contra el patrimonio o contra el rgimen tributario, mientras no hayan sido rehabilitados. Los fallidos o concursados, mientras no hayan obtenido su rehabilitacin. Los exportadores que no se hubieren inscrito ante la Administracin Tributaria en el registro de exportadores establecido en el artculo 1 de esta ley.

*La Administracin Tributaria est facultada para verificar el cumplimiento de lo antes dispuesto, y en caso detecte que un agente incurre en uno de los supuestos indicados en los numerales precedentes o no cumpla con las obligaciones establecidas en el artculo 7 del presente Decreto, proceder a notificarle la suspensin como agente de retencin. La suspensin como agente de retencin persistir mientras continen las causas que dieron origen a tal suspensin. La referida suspensin ser operada en los registros tributarios correspondientes.

*Reformado el penltimo prrafo por el Artculo 25 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.

Artculo 13. Facultades. Le corresponde a la Superintendencia de Administracin Tributaria, el control, verificacin y fiscalizacin de las retenciones establecidas en esta disposicin legal. Tambin podr activar, desactivar o suspender la calidad de agentes de retencin de aquellas personas individuales o jurdicas a las que en esta ley, se les establece la obligacin de actuar como agente de retencin.

*La activacin consistir en un aviso de la Administracin Tributaria al agente de retencin para que pueda dar inicio a las operaciones de retencin. La desactivacin consistir en un aviso de la Administracin Tributaria al agente de retencin que debe suspender sus operaciones de retencin, debido a la existencia de situaciones de riesgo o de incumplimiento de las obligaciones como agente de retencin, establecidas por la Administracin Tributaria. La suspensin se regir por lo dispuesto en los artculos 7 y 12 de esta Ley y el comportamiento tributario de los contribuyentes.
*Reformado el segundo prrafo por el Artculo 26 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.

Artculo 14. Sanciones. Los agentes de retencin que no enteren a la Administracin Tributaria el impuesto retenido, estarn sujetos a las sanciones reguladas en el Cdigo Tributario y el Cdigo Penal, segn lo que corresponda.

CAPITULO II REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS

Artculo 15. Registro. Se crea el Registro Fiscal de Imprentas, con el objeto de llevar el control de las imprentas y de las personas individuales o jurdicas denominadas en esta ley como autoimpresores, que se dediquen, dentro de sus actividades, a la impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya impresin requiere autorizacin de la Administracin Tributaria. Artculo 16. Obligados a inscribirse al Registro Fiscal de Imprentas. Debern inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas: 1. Las personas individuales o jurdicas que se dediquen dentro de sus actividades, a la actividad de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya impresin requiere autorizacin de la Administracin Tributaria.

2.

Las personas individuales o jurdicas que, mediante autorizacin de la Administracin Tributaria, autoimpriman facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, por medio de mquinas registradoras o bien por medio de sistemas computarizados. Las personas individuales o jurdicas que presten servicios de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, cuya impresin requiere autorizacin de la Administracin Tributaria.

3.

El reglamento de la presente ley, regular lo relativo al procedimiento de inscripcin en el Registro Fiscal de Imprentas, el funcionamiento de dicho registro, as como el procedimiento de autorizacin y control de los documentos que impriman o autoimpriman las personas inscritas en el registro. Artculo 17. Obligaciones. Las personas individuales o jurdicas que dentro de sus actividades se dediquen a la impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, estn obligadas a cumplir con lo siguiente: 1. Constatar los datos contenidos en la resolucin de autorizacin para la impresin de documentos, entregada fsicamente por el contribuyente o bien por va electrnica por la Administracin Tributaria, en la pgina de Internet de la Administracin Tributaria o cualquier otro medio de comunicacin utilizado por sta. Dicha resolucin contendr como mnimo, los datos siguientes: a) b) c) d) e) 2. Nombre o razn social del contribuyente; Nmero de Identificacin Tributaria del contribuyente; Los nmeros de serie de los documentos autorizados; El rango de numeracin de los documentos a imprimir; y, Nombre de la imprenta autorizada para realizar el servicio.

Verificar que los documentos que se impriman, cumplan con los requisitos establecidos en la ley y el reglamento correspondiente. Para el caso de los autoimpresores, estn obligados a verificar que los documentos que autoimpriman, cumplan con los requisitos establecidos en la ley y el reglamento correspondiente.

3.

Presentar ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes calendario inmediato siguiente, un informe en el cual indique todos los servicios de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito u otros documentos establecidos en las leyes tributarias, que hubiere realizado durante el mes. El incumplimiento de esta obligacin, dar lugar a sancionar al

propietario de la imprenta infractora, con una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) por cada vez que incumpla, sin perjuicio de las responsabilidades civiles, penales y tributarias que de los hechos probados se desprendan de conformidad con lo establecido en las leyes aplicables al caso concreto. El reglamento de la ley regular lo relativo al medio y formato de presentacin del informe establecido en el prrafo anterior, as como el procedimiento a seguir. Artculo 18. Autorizacin de documentos por medio de las imprentas. Los contribuyentes podrn acreditar, a travs del formulario que para el efecto proporcionar la Administracin Tributaria, a una o varias imprentas de las que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, para que en su nombre soliciten electrnicamente la autorizacin para la impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito u otros documentos establecidos en las leyes tributarias. Los contribuyentes darn aviso al Registro Fiscal de Imprentas, por cada imprenta que deseen activar o inactivar para efectos de los registros y autorizaciones pertinentes. Artculo 19. Responsabilidad de las empresas dedicadas al servicio de impresin. Las personas individuales o jurdicas, que dentro de sus actividades se dediquen a prestar servicios de impresin de facturas, facturas especiales, notas de dbito o notas de crdito y otros documentos establecidos en las leyes tributarias, sern responsables ante la Administracin Tributaria por los errores de impresin que les sean atribuibles, o por la impresin y entrega de documentos, sin haber observado lo dispuesto en los artculos 15, 16 y 17 de este decreto. En forma preventiva, la Superintendencia de Administracin Tributaria, despus de haberle concedido audiencia a la persona dedicada a la impresin de documentos, la inhabilitar en el Registro Fiscal de Imprentas, durante un plazo de diez das hbiles, cuando establezca fehacientemente que realiz los servicios de impresin sin cumplir los procedimientos establecidos en el presente Decreto, sin perjuicio de las responsabilidades civiles y penales que de los hechos probados se desprendan de conformidad con las leyes aplicables. Cuando la Administracin Tributaria establezca la responsabilidad de las personas individuales o jurdicas que presten servicios de impresin, referidos en este Decreto, en las irregularidades que dieron origen a la inhabilitacin preventiva a la que se refiere el prrafo anterior; cancelar la inscripcin en el Registro Fiscal de Imprentas emitindose la resolucin que en derecho corresponde.

CAPTULO III BANCARIZACIN EN MATERIA TRIBUTARIA

*Artculo 20. Efectos tributarios. Los pagos que realicen los contribuyentes para respaldar costos y gastos deducibles o constituyan crditos fiscales y dems egresos con efectos tributarios, a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00), deben realizarse por cualquier medio que faciliten los bancos del sistema, distinto al dinero en efectivo, en el que se individualice a quien venda los bienes o preste los servicios objetos del pago. Dichos pagos tambin podrn realizarse utilizando tarjeta de crdito, de dbito o medios similares, independientemente de la documentacin legal que corresponda. Para efectos de este artculo, se entender que existe una sola operacin cuando se realicen pagos a un mismo proveedor durante un mes calendario, o bien cuando en una operacin igual o superior al monto indicado en el prrafo anterior, el pago se efecte parcialmente o se fraccione el mismo. En ambos casos deben utilizar los medios indicados en este artculo, de lo contrario el gasto no se considerar deducible y tampoco generar derecho a crdito fiscal. Las obligaciones tributarias que se generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de actos o contratos, que se paguen por medio distinto al pago en dinero en efectivo o por cualquier medio que proporcionen los bancos del sistema o por medio de tarjetas de crdito o de dbito, deben formalizarse en escritura pblica.
*Reformado totalmente por el Artculo 27 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.

*Artculo 21. Obligacin de registro y archivo. Para efectos tributarios, las personas individuales o jurdicas que realizan transacciones comerciales conforme el artculo anterior, por un monto a partir de treinta mil Quetzales (Q.30,000.00), deben conservar en sus archivos contables por el plazo de cuatro aos, los estados de cuenta de depsitos monetarios o de ahorro, los estados de cuenta en el caso de tarjetas de crdito, as como cualquier otro documento que compruebe la operacin bancaria efectuada que individualice al beneficiario, sin perjuicio de la obligacin de resguardar los documentos contables que establezcan otras leyes. Asimismo, las personas individuales o jurdicas obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio y otras leyes, deben registrar en la misma tales pagos.
*Reformado totalmente por el Artculo 28 del Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica.

CAPTULO IV REFORMAS AL DECRETO NMERO 6-91 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA, CDIGO TRIBUTARIO Artculo 22. Se adiciona el artculo 30 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:

Artculo 30 A. Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de Administracin Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier persona individual o jurdica, el suministro peridico o eventual de informacin referente a actos, contratos o relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o por otros medios idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el secreto profesional ni la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Repblica, leyes especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la Superintendencia de Administracin Tributaria recibir la informacin bajo reserva de confidencialidad. Dicha informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio que facilite la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, dentro del plazo de veinte das de recibido el requerimiento. Artculo 23. Se reforma el ltimo prrafo del artculo 36 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria. Artculo 24. Se reforma el artculo 40 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 40. Facilidades de Pago. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr otorgar a los contribuyentes, facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de doce meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin. En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los importes y las condiciones fijadas en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de multa que se hubiere autorizado. No podrn concederse a los agentes de retencin o percepcin facilidades para la entrega de retenciones o percepciones de impuestos.

No podrn concederse facilidades en el pago de impuestos cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial, salvo convenio celebrado con autorizacin de juez competente. Los intereses resarcitorios generados por el impuesto adeudado, se computarn desde la fecha del vencimiento legal fijado para realizar su pago, hasta la fecha de la cancelacin de cada una de las cuotas que se otorguen, y sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan. En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la Administracin Tributaria, en el cual se estime un riesgo considerable, debern garantizarse los derechos del fisco y constituir ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin. Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente. Artculo 25. Se reforma el numeral 6 del artculo 50 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: 6. La notificacin a cualquiera de las partes de la accin judicial promovida por la Administracin Tributaria; as como la notificacin de cualquier resolucin que establezca u otorgue medidas desjudicializadoras emitidas dentro de procesos penales, as como la sentencia dictada en un proceso penal relacionado con delitos contra el rgimen tributario o aduanero.

Artculo 26. Se reforman el noveno y dcimo prrafos del artculo 86 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, los cuales quedan as: El juez reemplazar la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo perodo mensual declarado, anterior a la imposicin de la sancin, en los casos siguientes: 1. Cuando se trate de personas individuales o jurdicas propietarias de empresas, establecimientos o negocios, cuya funcin sea reconocida por la Constitucin Poltica de la Repblica como de utilidad pblica o que desarrollen un servicio pblico.

2.

Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en un lugar fijo o bien desarrollen su actividad de forma ambulante. Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar actividades comerciales o profesionales.

3.

Contra lo resuelto por el juez competente, proceder el recurso de apelacin. El cumplimiento de la sancin no libera al infractor de la obligacin del pago de las prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en el artculo 61 literal g) del Cdigo de Trabajo, Decreto Nmero 1441 del Congreso de la Repblica y sus reformas. En caso de reincidencia, se estar a lo dispuesto en el artculo 74 del Cdigo Tributario. Artculo 27. Se adiciona el numeral cuatro al tercer prrafo del artculo 93 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: 4. No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido en el presente Cdigo, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos. Artculo 28. Se reforma el numeral 4 y se adicionan los numerales 13 y 14 al artculo 94 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, los cuales quedan as: 4. No tener los libros contables u otros registros obligatorios establecidos en el Cdigo de Comercio y las leyes tributarias especficas o no llevar al da dichos libros y registros. Se entiende que estn al da, si todas las operaciones se encuentran asentadas en los libros y registros debidamente autorizados y habilitados, si ello fuere necesario, dentro de los dos (2) meses calendario inmediatos siguientes de realizadas. SANCIN: Multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00), cada vez que se le fiscalice al contribuyente. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la obligacin del contribuyente o responsable de operar debidamente los libros o registros contables respecto de los cuales la Administracin Tributaria constat su atraso. 13. La no presentacin ante la Administracin Tributaria de los informes establecidos en las leyes tributarias. SANCIN: Una multa de cinco mil quetzales (Q.5,000.00) la primera vez; una multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00) la segunda vez; y en caso de incumplir ms de dos veces se aplicar multa por diez mil

quetzales (Q.10,000.00) ms el equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el ltimo mes en el cual declar ingresos. Dicha sancin ser aplicada, por cada vez que incumpla con su obligacin. 14. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las normas tributarias, hayan establecido la obligacin de estar previamente inscrito en los registros habilitados por la Administracin Tributaria. SANCIN: Multa de diez mil quetzales (Q.10,000.00). Artculo 29. Se adiciona el artculo 98 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 98 A. Otras atribuciones de la Administracin Tributaria. La Administracin Tributaria tambin podr: 1. Establecer de mutuo acuerdo con el contribuyente, una direccin electrnica en Internet, o buzn electrnico, para cada uno de los contribuyentes y responsables, a efecto de remitirles los acuses de recibo de las declaraciones y pagos efectuados, boletines informativos, citaciones, notificaciones y otras comunicaciones de su inters, cuando correspondan. Establecer procedimientos para la elaboracin, transmisin y conservacin de facturas, libros, registros y documentos por medios electrnicos, cuya impresin pueda hacer prueba en juicio y los que sean distintos al papel. Proporcionar a las autoridades competentes tributarias de otros pases con los que se hubiere celebrado convenios de intercambio de informacin y recibir de stos, informacin de carcter tributario o financiero, para fines eminentemente vinculados con la fiscalizacin y control tributario, siempre que se garantice la confidencialidad de la informacin y no se transgreda lo establecido en el artculo 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica, y el artculo 44 de la Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Participar directa o indirectamente en la negociacin y elaboracin de tratados o convenios internacionales que afecten la recaudacin impositiva en Guatemala. Suscribir con otras administraciones tributarias, convenios de cooperacin mutua. Requerir a los contribuyentes que presenten el pago de los tributos por medios electrnicos teniendo en cuenta la capacidad econmica, el monto de ventas y el acceso a redes informticas de los mismos.

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3.

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8.

Verificar por los medios idneos la veracidad de la informacin que proporcione el contribuyente o responsable al momento de solicitar su inscripcin en el Registro Tributario Unificado o cualquier otro registro que tenga a su cargo la Administracin Tributaria. Actualizar de oficio el Registro Tributario Unificado u otros registros a su cargo, conforme a la informacin que proporcione el contribuyente en cualquier declaracin de tributos.

Artculo 30. Se adiciona el artculo 101 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 101 A. Confidencialidad. Es punible revelar el monto de los impuestos pagados, utilidades, prdidas, costos y cualquier otro dato referente a las contabilidades revisadas a personas individuales o jurdicas. Los documentos o informaciones obtenidas con violacin de este artculo, no producen fe, ni hacen prueba en juicio. Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de tributos, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre que en ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin de los tributos. Artculo 31. Se adiciona el artculo 101 B al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda de la manera siguiente: Artculo 101 B. Obligatoriedad de publicar sentencias. La Administracin Tributaria deber publicar como mnimo en su pgina Web, en el Diario Oficial y en uno de los diarios de mayor circulacin, dos veces durante cada ao calendario, un listado que contenga los datos de las sentencias firmes emitidas en los procesos en materia tributaria en los que hubiere intervenido la Administracion Tributaria, dentro de los cuales debern citarse por lo menos: el nombre del contribuyente, el Nmero de Identificacin Tributaria, el nmero de proceso, y la sancin emitida. Artculo 32. Se adiciona el artculo 112 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 112 A. Otras obligaciones de los contribuyentes responsables. Son tambin obligaciones de los contribuyentes responsables: 1. y y

Conservar en forma ordenada, mientras no haya transcurrido el plazo de prescripcin, libros, documentos y archivos, estados de cuenta bancarios o sistemas informticos del contribuyente, que se relacionan con sus actividades econmicas y financieras, para establecer la base

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imponible de los tributos y comprobar la cancelacin de sus obligaciones tributarias. Conservar por el plazo de la prescripcin, los documentos en que conste el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Los sujetos pasivos autorizados a presentar declaraciones, anexos e informaciones por va electrnica o medios distintos al papel, debern conservarlas por el mismo plazo en los medios en que fueron presentadas o en papel, a su eleccin. Rehacer sus registros contables, en los casos de destruccin, prdida, deterioro, extravo, o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los libros, registros, documentos, archivos o sistemas informticos, dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha en que ocurri el hecho, circunstancia que deber acreditarse. Permitir a la Administracin Tributaria revisar los registros informticos que contengan informacin relacionada con la realizacin de hechos generadores de tributos o al registro de sus operaciones contables y tributarias, ya sea en lnea, o a determinado perodo de tiempo que establezca la Administracin Tributaria, ello para fines exclusivos vinculados a la debida fiscalizacin tributaria; para el efecto, la Administracin Tributaria deber formular el requerimiento pertinente. Los contribuyentes, responsables o personas exentas que presten servicios de atencin mdica a travs de hospitales, sanatorios, casas de salud, clnicas, consultorios o centros de salud, que reciban pagos de terceros a favor de mdicos u otros profesionales sean o no tcnicos de la salud, los cuales correspondan a servicios que se hubieran prestado, en sus instalaciones, a terceros y cuyos servicios no se hubieren facturado por los hospitales, empresas, instituciones u organizaciones antes mencionadas debern informar a la Administracin Tributaria por medio de una declaracin jurada mediante documento o va electrnica en el formulario y forma que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente en el que se recibi el pago de un tercero, a favor de los tcnicos, profesionales, mdicos u otros, antes mencionados. Para el efecto deber indicar el Nmero de Identificacin Tributaria y el nombre completo del mdico, profesional o tcnico as como el nmero de factura emitida por las personas antes indicadas. Igual obligacin tendrn los contribuyentes o responsables en relacin a los servicios que hubieren prestado los profesionales o tcnicos referidos anteriormente.

Artculo 33. Se adiciona el artculo 142 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 142 A. Medios de Prueba. En las actuaciones ante la Administracin Tributaria, podrn utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. Los documentos que se aporten a ttulo de prueba,

podrn presentarse en original o fotocopia simple, para tal efecto, se proceder de la siguiente manera: a) En el caso de la presentacin de los documentos originales, el contribuyente adems, deber acompaar fotocopia simple del documento, a efecto que la misma pueda ser cotejada con el original, para que posteriormente sea incorporada al expediente, certificando el auditor tributario el haber tenido a la vista el original. En el caso de la presentacin de fotocopias legalizadas por notario, la Administracin Tributaria se reserva el derecho de solicitar la exhibicin del documento original para cotejarlo con la copia. Certificacin contable de los estados financieros u otras operaciones contables del contribuyente.

b)

c)

Artculo 34. Se adiciona el artculo 165 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 165 A. Contenido de la sentencia. La sentencia que ponga fin a este recurso, determinar si la resolucin recurrida se apeg a la ley y a los principios jurdicos aplicables a las actuaciones de la Administracin Tributaria y har un anlisis sobre cada una de las mismas en su parte considerativa. Seguidamente proceder a declarar la confirmacin, modificacin, revocacin o anulacin de la resolucin recurrida y a imponer el pago de costas a la parte vencida en el proceso, con excepcin de aquellos casos en que el tribunal encuentre razones suficientes para eximirlas parcial o totalmente. Artculo 35. Se adiciona el artculo 174 A al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as: Artculo 174 A. Utilizacin de sistemas o medios de comunicacin. Las solicitudes de informes sobre personas individuales o jurdicas y sobre documentos, actos, bienes o derechos registrados; la anotacin y levantamiento de medidas cautelares que tengan como destinatarios a registros pblicos, instituciones financieras y terceros detentadores, requeridos o decretados por Juzgados de lo Econmico Coactivo, podrn agilizarse por medio del uso de sistemas y medios de comunicacin informticos, conforme lo establecido en el presente captulo, cuando estos sistemas existan y estn disponibles. Artculo 36. Se adiciona el artculo 174 B al Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas, el cual queda as:

Artculo 174 B. Plazo para resolver. Una vez recibida la demanda econmica coactiva, el juez competente deber resolver dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, si considera procedentes las medidas precautorias solicitadas por la parte demandante y entre las cuales es solicitado el embargo de cuentas de depsitos bancarios, sueldos, crditos, acciones o bien inversiones a nombre del demandado, deber proceder a la elaboracin del oficio de embargo, librando el mismo de preferencia por va electrnica, remitiendo el oficio por internet u otra red de comunicacin a la direccin de correo electrnico que para el efecto proporcionen los bancos del sistema o en su defecto, por escrito remitiendo los oficios por los medios ms expeditos. La entidad bancaria que hubiere recibido el oficio de embargo por la va electrnica o por escrito en papel, proceder de forma inmediata a remitir la respuesta de recepcin del oficio y dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a la recepcin, tambin deber remitir por cualquier va, la confirmacin de haber operado o no el respectivo embargo.

CAPTULO V REFORMAS AL DECRETO NMERO 27-92 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA, LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artculo 37. Se adiciona el numeral 10) al artculo 3 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, cuyo texto es el siguiente: 10) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley. Artculo 38. Se reforma el numeral 3 del artculo 7 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: 3. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) b) c) d) Fusiones de sociedades. Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. La aportacin de bienes muebles a sociedades. La aportacin de inmuebles a sociedades. No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble

previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario. Para gozar de esta exencin el aportante declarar bajo juramento, en la escritura pblica en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artculo para gozar de la exencin. Artculo 39. Se reforma el artculo 16 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 16. Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley. El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente. El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a los gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto. Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios: a) b) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional. Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas.

En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio. La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas. Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco. Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 A, 24 y 25 de esta ley, segn el caso. Artculo 40. Se reforma el artculo 17 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 17. Modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado conforme al artculo 15 de la presente ley, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados. Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepcin, quedar en poder del emisor. Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda, debern registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la factura por la que se emitieron. En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del crdito fiscal correspondiente.

Artculo 41. Se reforma el artculo 18 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 18. Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes: a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que autoimpriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido implementado por la Administracin Tributaria, conforme se establece en la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que dispone el artculo 57 de esta ley; Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria; Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u honorario; Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el artculo 37 de esta ley; y, Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente.

b)

c)

d)

e)

Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos indicados en este artculo, los artculos 17 y 18 del presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables, dentro del plazo que indica el artculo 20 de esta ley. Artculo 42. Se reforma el artculo 20 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 20. Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal debe reportarse en la declaracin mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin legalmente extendidos, deben corresponder al mes del perodo que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden reportar como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su operacin. De no efectuarlo en

dicho plazo, no tendr derecho a su compensacin o devolucin, segn proceda. Artculo 43. Se reforma el artculo 22 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 22. Saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito fiscal a favor del contribuyente, que resulte mensualmente de la declaracin presentada a la Administracin Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos perodos impositivos siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto, por lo que no proceder la devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se refiere el artculo 23 de la presente ley. Artculo 44. Se reforma el artculo 23 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 23. Devolucin del crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se hubiere generado de la adquisicin de insumos o por gastos directamente ligados por la realizacin de las actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artculo 16 de esta ley. La devolucin se efectuar por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con el procedimiento establecido en el artculo 25 de esta ley para los calificados en ese rgimen. Para los efectos de la devolucin del crdito fiscal a los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Direccin Financiera del Ministerio de Finanzas Pblicas deber programar en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado la asignacin presupuestaria para atender dichas devoluciones. El monto que separar el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, conforme el artculo 25 de la ley, debe registrarse contablemente en la Direccin de Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de devolucin de crdito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho monto formar parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningn caso, la Direccin Tcnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto de este crdito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco deber asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto.

Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales. No proceder la devolucin del crdito solicitado, en los casos siguientes: 1) Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el crdito fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa o elaborada con informacin de cdulas o direcciones falsas o inexistentes. Cuando la Administracin Tributaria le hubiere informado previamente del riesgo o realizacin de tal extremo. Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la Administracin Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administracin Tributaria, la documentacin que demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo stos: a) b) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que consten los pagos efectuados a los proveedores. Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn corresponda, retiros bancarios, prstamos obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvi para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables.

2)

Las devoluciones que autorice la Administracin Tributaria, quedarn sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el Cdigo Tributario. Artculo 45. Se adiciona el artculo 23 A al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, cuyo texto es el siguiente: Artculo 23 A. Procedimiento general para solicitar la devolucin del crdito fiscal. Las personas individuales o jurdicas que soliciten la devolucin del crdito fiscal, deben gestionarla por perodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado. La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el contribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolucin, siempre y cuando persista un saldo de crdito fiscal a favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades exentas.

El contribuyente presentar su solicitud de devolucin del crdito fiscal ante la Administracin Tributaria, acompaando: a) b) c) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se gener el crdito fiscal reclamado. Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que indique la Administracin Tributaria. En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con exclusividad a entidades exentas, debern presentar la copia de la factura emitida en dicha transaccin, as como la certificacin contable del ingreso en su contabilidad. Cuando sea exportador eventual, deber acompaar las declaraciones aduaneras de exportacin de las mercancas, con un inventario debidamente detallado de las mismas, as como la copia de las facturas comerciales que le extiendan los proveedores.

d)

A requerimiento de la Administracin Tributaria, el solicitante de devolucin de crdito fiscal deber presentarle: a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de sus proveedores, correspondiente a los perodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se gener el crdito fiscal, y del cual est pidiendo su devolucin, as como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago respectivo. De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.

b)

Los documentos antes indicados, debern ser presentados ante la Administracin Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para efecto que los mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan cotejado con las fotocopias, sern devueltos al contribuyente y se proceder a formar el expediente respectivo, con las fotocopias proporcionadas. Una vez completada la documentacin antes indicada, la Administracin Tributaria verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crdito fiscal, debiendo resolver dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crdito fiscal a los exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes o prestado servicios a personas exentas del impuesto.

Si la Administracin Tributaria formula ajustes al crdito fiscal solicitado, proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitir la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe de la Administracin Tributaria. La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, contados a partir de la presentacin de la solicitud con la documentacin completa requerida, la Administracin Tributaria no emite y notifica la resolucin respectiva. La Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente por el impuesto a que se refiere esta ley; y nicamente hasta por el monto de tales ajustes. Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la informacin o bien se apropi indebidamente de los crditos fiscales, la Administracin Tributaria se abstendr de la devolucin del crdito fiscal solicitado, y proceder a presentar la denuncia penal conforme lo disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario. Artculo 46. Se incorpora el artculo 24 al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado, el cual queda as: Artculo 24. Rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que conforme a esta ley tengan derecho a devolucin de crdito fiscal, podrn optar por el rgimen de devolucin que establece este artculo, para lo cual debern previamente cumplir con lo siguiente: 1) Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes al vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado, para el efecto deber indicar el monto a devolver, en concordancia con el dictamen que emita un contador pblico y auditor independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo artculo. Adjuntar a la solicitud una declaracin jurada en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolucin en efectivo, en bonos, as como el no haber compensado o acreditado el crdito fiscal solicitado con otros

2)

impuestos, referente al mismo perodo y monto solicitado, por parte del Banco de Guatemala, ni del Ministerio de Finanzas Pblicas, dicha declaracin jurada debe ser formalizada ante notario. 3) Acompaar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las que conste que el crdito fiscal solicitado, fue reportado. Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por contador pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la informacin complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

4)

5)

Los contadores pblicos y auditores debern manifestar expresamente en el dictamen, los puntos siguientes: a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente. Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente estn debidamente documentadas; que comprob que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos, mercancas o servicios fueron efectivamente exportados; que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en el artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaracin. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente. Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolucin.

b.

c.

d.

e.

f.

Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual est emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas. Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15, 16, 18, 20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

g.

6) 7)

Otros documentos que conforme la ley deba presentar. En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administracin Tributaria a que la misma, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, pueda requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del territorio centroamericano, as como solicitar informacin a instituciones bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas especficamente con el crdito a devolver. De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal.

8)

Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes enumerados, la Administracin Tributaria resolver dentro del plazo de diez (10) das hbiles siguientes a la recepcin de la misma y enviar aviso al Banco de Guatemala para que proceda a efectuar la devolucin del cien por ciento (100%) del monto del crdito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente presentar al Banco de Guatemala la resolucin y notificacin respectiva a efecto que le sea devuelto el crdito fiscal correspondiente dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes. Lo anterior, no limita las facultades de la Administracin Tributaria para verificar y fiscalizar la procedencia del crdito fiscal devuelto o pendiente de devolver y tomar las acciones que estime pertinentes. Asimismo, la Administracin Tributaria tendr la facultad de requerir cualquier informacin relacionada con el dictamen y sus anexos, as como la exhibicin de los papeles de trabajo elaborados por el contador pblico y auditor, con motivo de la solicitud de devolucin de crdito fiscal del contribuyente, as como libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el efecto. El contador pblico y auditor que emita el dictamen requerido, ser responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responder civil y penalmente, segn corresponda, as como las sanciones que estime

pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio profesional al que pertenezca. Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos: 1. Si el contador pblico y auditor que dictamine no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la Administracin Tributaria o que no est autorizado para emitir dictmenes relacionados con crdito fiscal. Si el contador pblico y auditor no es colegiado activo ante el colegio profesional que corresponda. Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin aplicable y las normas de auditora. Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con l, sus socios o con el representante legal de la persona individual o jurdica.

2.

3.

4.

Artculo 47. Se adiciona el artculo 24 A al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 24 A. Cambio de rgimen. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo anterior, podrn cambiar a los regmenes que indican los artculos 23 A y 25 de esta ley, siempre que lo efecte con anticipacin al inicio del siguiente perodo impositivo. Artculo 48. Se adiciona el artculo 24 B al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 24 B. Contadores pblicos y auditores. Para los efectos del rgimen establecido en los artculos precedentes, los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora deben proceder de la manera siguiente: 1) Contadores pblicos y auditores que prestan sus servicios en forma independiente: a) Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin para emitir dictmenes sobre la procedencia de la devolucin de crdito fiscal, ante el Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la

Administracin Tributaria, indicando sus datos generales, Nmero de Identificacin Tributaria, nmero de colegiado, domicilio fiscal, lugar donde desarrollar su actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha solicitud se har por medio del formulario que para el efecto le proporcione la Administracin Tributaria. b) Presentar declaracin jurada manifestando que no ha sido condenado por delitos contra el patrimonio, contra el rgimen tributario o delitos contra la fe pblica y el patrimonio nacional. Acompaar fotosttica del ttulo profesional. Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio profesional al que pertenezca, al momento de su inscripcin. Certificacin emitida por el colegio profesional del cual es colegiado activo, en la cual haga constar que el profesional de la contadura pblica y auditora, no ha sido sancionado por el tribunal de honor del colegio profesional que emite la certificacin.

c) d)

e)

2)

Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios de contadura pblica y auditora por medio de una persona jurdica o bien trabajen en relacin de dependencia para sta ltima, adicionalmente a los requisitos establecidos en los incisos anteriores, deben indicar: a. La denominacin o razn social de la persona jurdica a la que prestan sus servicios; Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada; Nmero de Identificacin Tributaria de la firma o entidad por medio de la cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una relacin de dependencia laboral.

b. c.

Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos al Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros meses de cada ao, la respectiva constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, as como la certificacin indicada en el numeral 1, literal e) del presente artculo. Se cancelar la inscripcin de los Contadores Pblicos y Auditores que no cumplan con los requisitos de inscripcin que establece esta ley, sin perjuicio de la deduccin de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se deriven.

No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los contadores pblicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administracin Tributaria, un listado en medio electrnico de los profesionales que se encuentran activos para ejercer la profesin. Artculo 49. Se reforma el segundo prrafo del artculo 25 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta especfica denominada Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, que acreditar con los recursos que deber separar de la cuenta Gobierno de la Repblica-Fondo Comn, por un mnimo del ocho por ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado -IVA-. Artculo 50. Se adiciona al artculo 29 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, la literal d), la cual queda as: d) Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente ley. Artculo 51. Se reforma el artculo 55 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 55. Tarifas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley. El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, a que se refiere el prrafo anterior, ser determinado mediante la verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de enero del ao 2007, y en los documentos de importacin. En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, a excepcin de las

motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas siguientes: Del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso

Q.500.00

Q.300.00

Q.100.00

Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas: Modelo Del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso Tarifa Fija

Q.200.00

Q.100.00

Q. 50.00

Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas. Artculo 52. Se reforma el artculo 56 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, el cual queda as: Artculo 56. Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio de la enajenacin consignado en la factura o escritura pblica respectiva. En los contratos de enajenacin de bienes inmuebles, cuando en la escritura pblica respectiva se consignen valores menores de los que constan en la matrcula fiscal, el impuesto se determinar sobre el valor de sta, debiendo

consignarse en dicho documento pblico el Nmero de Identificacin Tributaria NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz. Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la constituir el valor del inmueble que un valuador autorizado hubiere estimado. Copia autenticada de dicho avalo deber agregarse, como atestado al testimonio de la escritura pblica que para los efectos registrales se emita. Los registros pblicos estn obligados a exigir la presentacin de este documento. Artculo 53. Se reforman el primero, segundo, tercer y cuarto prrafos del artculo 57 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas, los cuales quedan as: Artculo 57. Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal el impuesto se determinar aplicando la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley y se pagar en el momento de la venta, permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin. Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de esta Ley y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos, que se emita conforme al artculo 24 de la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en: el Certificado de Propiedad de Vehculos el cual deber ser proporcionado por la Superintendencia de Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el efecto. Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse ante Notario, esta

informacin fundamentar los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehculos.

CAPTULO VI CONTROL ADUANERO EN PUERTOS, AEROPUERTOS Y PUESTOS FRONTERIZOS

Artculo 54. Libre acceso. Para garantizar el ejercicio del control aduanero, la Superintendencia de Administracin Tributaria, tendr libre acceso a los muelles, patios, bodegas, almacenes, locales, instalaciones y recintos de empresas portuarias, zonas libres y otros lugares donde permanezcan mercancas sujetas o no al pago de derechos arancelarios a la importacin e impuestos, a la espera que se formalicen las operaciones o regmenes aduaneros que correspondan. Los empleados o funcionarios de la Superintendencia de Administracin Tributaria debern identificarse plenamente. Artculo 55. Control aduanero. La Superintendencia de Administracin Tributaria, con base a informacin que reciba por cualquier medio o a datos provenientes de los manifiestos de carga transmitidos por medios electrnicos y otros medios, ejercer control inmediato al arribo de las mercancas a los recintos portuarios y proceder a establecer las medidas que sean necesarias para garantizar que todas las mercancas desembarcadas han sido debidamente manifestadas. Adems, deber tomar control sobre las mercancas situadas en los lugares indicados en el artculo anterior, previo al despacho de las mismas. Para el ejercicio de dicho control, el servicio aduanero est facultado para colocar marchamos o precintos aduaneros a todos los contenedores inmediatamente a su arribo, abrir contenedores, ordenar la descarga de mercancas, abrir bultos, ordenar la reubicacin de contenedores y medios de transporte, requerir documentacin y practicar las medidas de control necesarias en resguardo de los intereses fiscales. En el caso que otras autoridades deban realizar inspecciones sobre las mismas mercancas, la Superintendencia de Administracin Tributaria se asegurar que los controles sean coordinados. El resultado de las actuaciones deber hacerse constar en acta administrativa. Artculo 56. Responsabilidad. Los empleados, funcionarios, gerentes, directivos, representantes legales de las empresas portuarias, zonas libres y depositarios de mercancas, que nieguen u obstaculicen el libre acceso de las autoridades aduaneras a muelles, patios, bodegas, almacenes, locales, instalaciones y recintos donde permanezcan mercancas bajo control aduanero, o bien obstaculicen el ejercicio de este ltimo, sern responsables de conformidad con el Cdigo Penal y dems leyes aplicables. Artculo 57. Registro de cancelacin de trnsitos, exportaciones y reexportaciones. El empleado de la Superintendencia de Administracin Tributaria que registre en el sistema informtico la cancelacin de trnsitos aduaneros,

exportaciones y reexportaciones sin que efectivamente el medio de transporte y las mercancas hayan sido entregadas y recibidas en los recintos aduaneros o salido del territorio nacional, segn corresponda, ser responsable por su actuacin de conformidad con el Cdigo Penal y la Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros. Para el caso del trnsito terrestre, la Superintendencia de Administracin Tributaria iniciar la persecucin penal, presentando la denuncia respectiva ante la autoridad competente inmediatamente despus que tenga conocimiento que las mercancas no han sido registradas en los sistemas de control de la aduana del primer pas vecino donde arriben las mercancas que han sido enviadas en trnsito internacional, en exportacin o reexportacin. Para el caso del trnsito martimo la Superintendencia de Administracin Tributaria, iniciar la persecucin penal, presentando la denuncia respectiva ante la autoridad competente inmediatamente despus que tenga conocimiento que las mercancas no han sido efectivamente embarcadas en los puertos respectivos.

CAPTULO VII REFORMAS AL DECRETO NMERO 58-90 DEL CONGRESO DE LA REPBLICA, LEY CONTRA LA DEFRAUDACIN Y EL CONTRABANDO ADUANEROS

Artculo 58. Se adiciona la literal ) al artculo 2 del Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y sus reformas, con el siguiente texto: ) Efectuar las declaraciones de mercancas consignando un valor en aduanas menor al precio realmente pagado o por pagar, con el nimo de omitir total o parcialmente el pago de la obligacin tributaria aduanera, mediante la aportacin de datos inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en facturas u otro tipo de documentos comerciales o con documentos de transporte alterados o falsificados o que no correspondan a la transaccin comercial efectuada. Artculo 59. Se adiciona la literal o) al artculo 2 del Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros, con el siguiente texto: o) Simular la importacin, exportacin, reexportacin o acogerse a cualquier otro rgimen u operacin aduanera con el fin de obtener beneficios fiscales, tributarios o de cualquier otra ndole que otorgue el Estado.

Artculo 60. Se reforma la literal a) del artculo 7 del Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros, la cual queda as: a) Los autores, con prisin de siete a diez aos. Artculo 61. Se reforma el primer prrafo del artculo 9 del Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley Contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y sus reformas, el cual queda as: Artculo 9. Penas accesorias. En todos los casos de esta ley, la pena de prisin, adems de las indicadas como accesorias para ellas en el Cdigo Penal, lleva consigo y con igual carcter la de inhabilitacin absoluta si se tratare de funcionarios o empleados pblicos o la inhabilitacin especial si se tratare de agentes aduaneros, transportistas aduaneros, depositarios aduaneros y otra clase de infractores; en ambos casos estas penas se aplicarn, durante el cumplimiento de la prisin y cumplida ella por el doble de la pena impuesta. Artculo 62. Se reforman las literales c) y d) del artculo 16 del Decreto Nmero 58-90 del Congreso de la Repblica, Ley contra la Defraudacin y el Contrabando Aduaneros y sus reformas, las cuales quedan as: "c) Cuando las mercancas, bienes o artculos objeto del delito de defraudacin aduanera sean de fcil deterioro o descomposicin, la autoridad aduanera, con autorizacin del juez competente, proceder a venderlas utilizando para ello el mecanismo ms expedito, despus de haber practicado el aforo y conservando en depsito el producto de la venta. En el caso de mercancas perecederas, que sean el objeto del delito de contrabando aduanero, la autoridad aduanera proceder a su total destruccin solicitando previamente la presencia del Ministerio Pblico y del juez competente, para lo cual se establece un plazo de cinco (5) das contados a partir de efectuada la solicitud, si transcurrido dicho plazo no se presenta el Ministerio Pblico o el juez competente, la autoridad aduanera podr efectuar la destruccin, sin responsabilidad de su parte, dejando constancia en acta de la descripcin de la mercanca destruida. d) Firme la sentencia condenatoria, se pondrn a disposicin de la Superintendencia de Administracin Tributaria, las mercancas, bienes, artculos, vehculos o instrumentos decomisados. Si se tratare de armamento, medicamentos o bienes que por otras leyes tuvieren un

destino especial, la Superintendencia de Administracin Tributaria observar lo dispuesto en ellas. La Superintendencia de Administracin Tributaria, deber vender en pblica subasta mercancas, bienes, artculos o instrumentos objeto de comiso a que se refiere la sentencia dentro de los noventa das siguientes a aqul en que le fueron entregados, y el importe de la venta ingresar a los fondos privativos de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Dicha institucin deber destruir las mercancas, bienes, artculos o instrumentos objeto de comiso que debido a su estado o condicin no pudieren ser subastadas.

CAPTULO VIII CONSEJO INTERINSTITUCIONAL

Artculo 63. Creacin del Consejo. Se crea el Consejo Interinstitucional para la Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero, como un rgano de apoyo y asesora que fortalecer la Administracin Tributaria. Artculo 64. Funciones. El Consejo Interinstitucional tendr las funciones siguientes: 1. Ser el rgano asesor y consultor de la Superintendencia de Administracin Tributaria. Apoyar a la Administracin Tributaria en las acciones que sta emprenda en la Prevencin, Combate y Erradicacin de la Defraudacin Tributaria y Contrabando Aduanero.

2.

Artculo 65. Integracin. El Consejo Interinstitucional para la Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero estar integrado por siete miembros, cada uno de los cuales representar las siguientes instituciones: a) Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, quien preside; b) Corte Suprema de Justicia; c) Ministerio de Finanzas Pblicas; d) Ministerio de Gobernacin; e) Ministerio Pblico; f) Procuradura General de la Nacin ;y, g) Ministerio de Economa. Artculo 66. Presidencia. La presidencia del Consejo Interinstitucional para la Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero le corresponde al representante de la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-.

Artculo 67. Funcionamiento. El funcionamiento del Consejo Interinstitucional para la Prevencin, Combate a la Defraudacin Fiscal y al Contrabando Aduanero, se regir por el reglamento interno que emita dicho Consejo. En ningn caso los acuerdos a que arribe tendrn carcter vinculante.

CAPTULO IX DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Artculo 68. Derogatoria. Se deroga el artculo 1 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo 30 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 3 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que adicion dos prrafos al artculo 40 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 12 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual adicion los incisos 14, 15, 16, 17, 18, 19 y 20 al artculo 98 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 14 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo 101 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 19 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que reform el numeral 2 y adicion los numerales 8 y 9 al artculo 112 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 21 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, el cual reform el artculo 142 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 23 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que adicion un quinto prrafo al artculo 153 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se deroga el artculo 25 del Decreto Nmero 03-04 del Congreso de la Repblica, que reform el artculo 165 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta ley.

Artculo 69. Transitorio. La Superintendencia de Administracin Tributaria, debe implementar, dentro del plazo de quince (15) das hbiles siguientes al inicio de la vigencia de esta ley, una base de datos que permita contar con suficiente informacin para efectos de fiscalizacin, de las personas indicadas en el artculo 15 del presente decreto y de los contribuyentes y numeracin de los documentos que se indican, as como cualquier otra informacin que estime conveniente para el ejercicio de sus fines. Artculo 70. Transitorio. La Superintendencia de Administracin Tributaria implementar dentro del plazo de treinta (30) das hbiles siguientes al inicio de la vigencia de esta ley, los sistemas informticos y bases de datos necesarios para la administracin y control de las obligaciones contenidas en el artculo 16 del presente decreto. Artculo 71. Transitorio. Los contadores pblicos y auditores inscritos en la Administracin Tributaria, al momento de empezar a regir el presente decreto, para los efectos de lo dispuesto en el artculo 48 del mismo, que adiciona el artculo 24 B al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, deben presentar la solicitud indicada en la literal a) de dicho artculo, para actualizar sus datos y la respectiva constancia de colegiado activo, dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir de la vigencia de este decreto. No debern acompaar los documentos indicados en la literal b) de la norma citada, si en su oportunidad se dej copia en el Registro de Contadores de la Administracin Tributaria. Artculo 72. Transitorio. Las personas indicadas en el artculo 16 de esta ley, debern inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas dentro del plazo de dos meses contados a partir de la vigencia de este decreto. Artculo 73. Transitorio. Dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha que entre en vigencia el presente decreto, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado que utilicen facturas impresas, debern informar a la Administracin Tributaria cuntas facturas autorizadas tienen pendiente de utilizacin y su correspondiente numeracin, previo a la vigencia de esta ley. Para el efecto indicar lo siguiente: a) la cantidad de facturas y su numeracin correlativa; b) el nmero de la autorizacin emitida por la Administracin Tributaria; y c) Nmero de Identificacin Tributaria del propietario del establecimiento. Las facturas impresas y autorizadas por la Administracin Tributaria que se encuentren pendientes de utilizar a la fecha de vigencia de esta ley, podrn utilizarse hasta agotar la existencia y sern vlidas para documentar el crdito fiscal. Artculo 74. Transitorio. Dentro del plazo mximo de treinta (30) das contados a partir del da siguiente de la publicacin de la presente ley, el Organismo Ejecutivo deber emitir el reglamento que desarrolle lo establecido en los captulos I, II y III del presente decreto; el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.

Artculo 75. Transitorio. La Administracin Tributaria dispondr de seis meses, a partir de la fecha en que entren en vigencia los captulos I, II, III de la presente ley, para el efecto de implementar en forma programada y progresiva los procesos, procedimientos, comunicaciones y sistemas que corresponda para la aplicacin de las normas de este cuerpo legal. Artculo 76. Vigencia. Los artculos 38, 51, 52, 53, 58, 59, 60 y 62 del presente Decreto empezarn a regir ocho (8) das despus de su publicacin en el Diario Oficial, y el articulado restante empezar a regir el 1 de agosto del ao 2006. Artculo 74. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Reglamentos. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir los reglamentos o reformar los que correspondan, dentro del plazo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de publicacin en el Diario de Centroamrica. Artculo 75. (Decreto Nmero Derogatorias. Se derogan: a. 4-2012 del Congreso de la Repblica).

El artculo 51 del Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas. El segundo prrafo del artculo 89 del Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, Cdigo Tributario y sus reformas. El artculo 498 del Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica, Cdigo Penal y sus reformas. El artculo 24 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, Decreto Nmero 37-92 del Congreso de la Repblica y sus reformas. Se derogan todas las disposiciones legales que se opongan a lo establecido en esta ley.

b.

c.

d.

e.

Artculo 76. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Aplicacin de las reformas. Las reformas contenidas en el presente decreto se aplicarn de conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Tributario, Decreto Nmero 691 del Congreso de la Repblica. Artculo 77. (Decreto Nmero 4-2012 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entrara en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario Oficial.

REMTASE AL ORGANISMO PROMULGACIN Y PUBLICACIN.

EJECUTIVO

PARA

SU

SANCIN,

EMITIDO EN EL PALACIO DEL ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, EL SEIS DE JUNIO DE DOS MIL SEIS.

JORGE MNDEZ HERBRUGER PRESIDENTE DE COMISIN PERMANENTE

MAURICIO NOH LEN CORADO SIERRA. SECRETARIO

OTTO ELY ZEA SECRETARIO

PALACIO NACIONAL: Guatemala, veinte de junio del ao dos mil seis.

PUBLQUESE Y CUMPLASE

BERGER PERDOMO

Mara Antonieta de Bonilla MINISTRA DE FINANZAS PUBLICAS

Julio Cesar Godoy Anlu Primer Viceministro Encargado del Despacho Ministerial Ministerio de Gobernacin

MARCIO CUEVAS QUEZADA Ministro de Economa

Lic. Jorge Ral Arroyave Reyes SECRETARIO GENERAL DE LA PRESIDENCIA DE LA REPUBLICA

Publicado en el Diario de Centro Amrica el 28 de junio de 2006 (E-542-2006)-28-junio