O USO DA ANLISE HORIZONTAL E VERTICAL PARA APOIAR A EVIDENCIAO DO ALINHAMENTO ENTRE O BALANO SOCIAL E O RELATRIO DE SUSTENTABILIDADE: UM ESTUDO EM UMA

EMPRESA GERADORA DE ENERGIA ELTRICA

O USO DA ANLISE HORIZONTAL E VERTICAL PARA APOIAR A EVIDENCIAO DO ALINHAMENTO ENTRE O BALANO SOCIAL E O RELATRIO DE SUSTENTABILIDADE: UM ESTUDO EM UMA EMPRESA GERADORA DE ENERGIA ELTRICA THE USE OF HORIZONTAL AND VERTICAL ANALYSIS TO SUPPORT THE DISCLOSURE OF ALIGNMENT BETWEEN THE SOCIAL BALANCE AND SUSTAINABILITY REPORT: A STUDY IN AN ELECTRICITY GENERATING COMPANY
Deisy Cristina Corra Igarashi Doutora pela UFSC em Engenharia de Produo (2009), Docente da UNIOESTE campus Foz do Iguau, vinculada ao CCSA Cristiane Ribeiro de Oliveira Graduada pela UNIOESTE em Cincias Contbeis (2009) Reginaldo Adriano da Silva Graduado pela UNIOESTE em Cincias Contbeis (2008) Wagner Igarashi Doutor pela UFSC em Engenharia e Gesto do Conhecimento (2009), Docente da UNIOESTE campus Foz do Iguau, vinculado CESE
Recebido em: 26/08/2009 Aprovado em: 27/07/2010

RESUMO
O objetivo deste estudo foi observar se as tcnicas de anlise vertical e horizontal apoiam a evidenciao das informaes divulgadas no balano social, e tambm se estas esto quantificadas e alinhadas s informaes qualitativas apresentadas no relatrio de sustentabilidade. Este trabalho exploratrio fez uso de abordagem quantitativa e qualitativa, e se limitou a analisar os relatrios de uma nica empresa. Tal anlise foi realizada a partir de pesquisa documental, fundamentada na leitura do contedo dos relatrios publicados pela referida empresa. Para tabular as informaes, foram utilizadas planilhas eletrnicas. Como resultado, observou-se que no foi evidenciado alinhamento entre os dois relatrios. No balano social, o foco de aplicao de recursos foi o agrupamento indicadores sociais internos. No relatrio de sustentabilidade em 2004 e 2005, no ficou evidenciado o objetivo da organizao em termos de aplicao de recursos. Em 2006, tal prtica foi enfatizada, mas o relatrio de sustentabilidade enfocou o agrupamento meio ambiente, sendo que esta afirmao no observada em termos de montante de investimento no balano social. Palavras-chave: balano social, relatrio de sustentabilidade, anlise horizontal e vertical.

Endereos dos autores: Deisy Cristina Corra Igarashi E-mail: deisyigarashi@gmail.com Cristiane Ribeiro de Oliveira E-mail: crisoliveir@gmail.com Reginaldo Adriano da Silva E-mail: regifoz@gmail.com Wagner Igarashi E-mail: wigarash@gmail.com

Gesto & Regionalidade - Vol. 26 - N 77 - mai-ago/2010

Deisy Cristina Corra Igarashi, Cristiane Ribeiro de Oliveira, Reginaldo Adriano da Silva e Wagner Igarashi

ABSTRACT
The objective study is to observe the techniques of vertical and horizontal analysis support in the disclosure of information evidencing contained in the social balance, and also if these are quantified and aligned to the qualitative information presented in the sustainability report. This exploratory work made use of quantitative and qualitative approach, and it was limited to analyze reports of a single company. This analysis was based on documental research, from reading the contents of the reports published by the company. Electronic spreadsheets are used to tabulate information. The observed result was that no alignment was evidenced among the two reports. In social balance, the resources investment focus was on grouping internal social indicators. In 2004 and 2005 sustainability report, the organization objective is not evidenced in resources application terms. In 2006 such practice is emphasized, but the sustainability report focuses on the grouping environment, and this declaration is not observed in investment amount terms in social balance. Keywords: social balance, sustainability report, horizontal and vertical analysis.

1. INTRODUO A responsabilidade das empresas diante da sociedade uma tendncia para a sobrevivncia das mesmas. Esta prtica no deveria ser utilizada apenas como um apelo de marketing, mas com vistas a refletir uma mudana tica no comportamento da empresa e de seus stakeholders. Observa-se que as aes vinculadas responsabilidade social so divulgadas principalmente no balano social, o qual apresenta informaes quantitativas sobre os projetos das organizaes; e, tambm, pelo relatrio de sustentabilidade, o qual divulga informaes qualitativas sobre as aes sociais da organizao, descrevendo suas prticas e seus projetos. Tais relatrios surgem da necessidade de as empresas prestarem contas sociedade quanto forma como os recursos humanos e naturais so utilizados em seu cotidiano. Apesar de a contabilidade possuir o balano social como ferramenta para disponibilizar informaes sociais, sozinho este relatrio no gera a possibilidade de analisar ou mesmo comparar as aes realizadas pelas empresas com os resultados divulgados nos demais relatrios, como o relatrio de sustentabilidade, por exemplo. Neste sentido, Kroetz (2001) sugeriu a adoo de tcnicas de anlise de balano, as quais apoiam o processo de anlise do demonstrativo (balano social). Este estudo adotou a sugesto de Kroetz (2001). Nesse sentido, tem-se como objetivo observar se h possibilidade de as tcnicas de anlise vertical e
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horizontal apoiarem a evidenciao das informaes divulgadas no balano social, e tambm, em paralelo, constatar se as informaes quantificadas no balano social esto alinhadas s informaes qualitativas apresentadas nos relatrios de sustentabilidade. Como a presente pesquisa configura-se como um estudo exploratrio, este se limitou a analisar os relatrios de uma nica empresa, a qual atua como geradora de energia eltrica. A partir do objetivo delineado, espera-se responder ao seguinte questionamento: existe alinhamento entre os elementos quantificados no balano social, quando analisados segundo a tica da anlise horizontal e vertical, e descritos nos relatrios de sustentabilidade da empresa objeto de estudo? Salienta-se que este estudo optou por analisar em paralelo os relatrios de sustentabilidade e o balano social, tendo em vista que o primeiro relatrio apresenta informaes pontuais quanto s aes efetivas da organizao, ao passo que o segundo relatrio contm apenas informaes quantitativas, as quais normalmente so agrupadas de acordo com o modelo do Instituto Brasileiro de Anlises Econmicas (Ibase). Em relao sua estruturao, este trabalho composto por mais quatro sees, alm desta inicial, de carter introdutrio, a saber: seo de reviso terica, na qual so apresentados elementos relativos ao balano social e ao relatrio de susten5

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tabilidade, enfocando estudos realizados no contexto nacional. Nesta seo, so relacionados, tambm, elementos relativos anlise horizontal e vertical. Na seo de resultados observados, so relatadas as anlises realizadas quanto ao relatrio de sustentabilidade e ao balano social, ao qual foi aplicada a anlise horizontal e vertical. Na seo de consideraes finais, so apresentados elementos que respondem ao questionamento proposto pelo estudo, bem como delineiam como o objetivo proposto foi atingido. Por fim, so apresentadas as referncias adotadas no desenvolvimento desta pesquisa.

atuantes no mbito nacional nesta rea. Estas instituies tm o objetivo de mobilizar e conscientizar as empresas e a sociedade sobre a importncia da insero de polticas administrativas ticas e responsveis em suas aes. Para auxiliar e incentivar a divulgao do balano social, o Instituto Ethos publica um Guia de elaborao desde 2001. A referida instituio possui, tambm, o Prmio Balano Social, ao passo que o Ibase confere o Selo do Balano Social. Custdio & Moya (2007) consideraram que estas instituies buscam fortalecer suas relaes com os diversos pblicos por meio de um documento mais consistente e, por consequncia, mais confivel. Assim, com a divulgao de pesquisas sobre os impactos ambientais causados pelas atividades empresariais, como aquecimento global, escassez dos recursos naturais e valorizao do capital intelectual, bem como a partir da promulgao de leis de defesa aos direitos humanos, as entidades tendem a incluir aes que proporcionem o desenvolvimento sustentvel em suas polticas administrativas. Arajo (2001: 74) afirmou que as empresas se configuram como um dos elementos mais importantes no desenvolvimento econmico e social de um Pas. Constituem o meio mais eficiente para atender um grande nmero de necessidades humanas. Isto indica que, em decorrncia da conscientizao quanto [...] necessidade de preservar e manter o ambiente natural, as empresas passaram a interagir proativamente com o meio ambiente. Por meio de aes socialmente responsveis, foi possvel verificar a mudana por parte [delas] nas questes ambientais (BEZERRA & TELO, 2007: 39). Com isso, o termo meio ambiente, sob a tica empresarial, no contexto nacional, refere-se relao entre a empresa, a natureza e a sociedade. Queiroz & Queiroz (2000) observaram a importncia das Conferncias das Naes Unidas e de tratados internacionais, destacando o encontro realizado no Brasil, em 1992, e a Agenda 21. Neste evento, houve estmulo determinao de metas e prazos para que os pases implantem medidas que reduzam de modo significativo os efeitos negativos sobre o meio ambiente. Neste sentido, Tinoco & Kraemer (2006: 109) destacaram que diversas organizaes empresariais esto cada vez mais preocupadas com atingir e demonstrar um desemGesto & Regionalidade - Vol. 26 - N 77 - mai-ago/2010

2. REVISO TERICA No Brasil, a divulgao de aes sociais empresariais no obrigatria. Entretanto, o tema vem sendo pesquisado pela comunidade acadmica desde a dcada de 1970. Kroetz (2000) relatou que, dentre as aes sociais, destacam-se as da Associao de Dirigentes Cristos de Empresas (ADCE), a qual, desde 1976, promove encontros anuais e reflexes sobre o tema Balano social. Merece destaque, tambm, o Instituto Brasileiro de Anlises Econmicas (Ibase), fundado, em 1977, pelo socilogo Herbert de Souza. Kraemer (2008) tambm referiu que, a partir do lanamento, apoiado pelo Pensamento Nacional das Bases Empresariais (PNBE), da Campanha Nacional da Ao da Cidadania contra a Fome, a Misria e pela Vida, criada em 1997, em parceria com a Gazeta Mercantil, foi lanado o modelo de balano social do Instituto Brasileiro de Anlises Econmicas (Ibase). O autor mencionado observou que, neste perodo, passou a ocorrer a mobilizao empresarial de modo mais significativo dentro do contexto nacional. A divulgao das informaes que evidenciam as prticas de responsabilidade social nas organizaes, ainda que no obrigatrias, tem merecido destaque e mobilizado a sociedade. Assim, surgiram instituies que visam a conscientizar as empresas da importncia de tais aes. Paiva (2001: 31) mencionou, dentre elas, o Instituto Ethos de Empresa e Responsabilidade Social, o qual considera que a maior contribuio que as empresas podem dar ao Pas so educao, sade, cultura, ecologia. O autor em tela observou que, atualmente, o Ibase e o Instituto Ethos so os dois organismos mais
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penho mais satisfatrio em relao ao meio ambiente. Nesse processo, as empresas deveriam contribuir para um desenvolvimento social planejado, com vistas a apoiar a existncia e a interao de ambientes harmoniosos ao longo do tempo, gerando, assim, o conceito de sustentabilidade (DEEGAN & BLOMQUIST, 2006; DEEGAN, RANKIN & TOBIN, 2002). Para Queiroz & Queiroz (2000: 78), o conceito sustentabilidade implica [...] uma viso de negcios que busca refletir em seus resultados, seja [sic] bens ou servios, os custos ambientais envolvidos com a preservao da natureza e a reparao de danos ambientais j causados, e o retorno social de sua lucratividade financeira. Tinoco & Kramer (2006) consideraram que a sustentabilidade pode ser segmentada em dimenses, conforme evidencia Quadro 1, a seguir, sendo que as organizaes podem atuar em todas as dimenses simultaneamente ou selecionar uma em especfico. Diante das vrias dimenses de sustentabilidade, percebe-se que a busca de alternativas para o correto gerenciamento dos recursos naturais, aliados aos avanos tecnolgicos, representa novos paradigmas para que a sociedade possa evoluir de forma adequada. Por isso, os diversos ramos da cincia tm desenvolvido pesquisas, que fornecem alternativas para melhoria das condies de vida no meio ambiente. Sob essa tica, Kuasirikun & Sherer (2004) observaram que papel da cincia contbil manter a sociedade informada, por meio do balano social, sobre as contribuies das entidades para o desenvolvimento sustentvel.

Tal afirmao pautada nas percepes de Ramanathan (1976), Deegan (2002) e Gray et al. (2001), os quais observaram que a Contabilidade tem por funo captar e transformar os dados coletados das atividades empresariais em informaes relevantes para os usurios. Neste sentido, o balano social uma das ferramentas da contabilidade gerencial, que evidencia aos usurios das informaes as polticas administrativas das empresas, bem como o grau de comprometimento com questes ticas, direitos humanos e proteo ambiental. Paiva (2001: 33) considerou que o balano social a demonstrao contbil que melhor pode evidenciar os investimentos da empresa em aes sociais, ambientais e humanas, mostrando o lado (no mercantil) da atividade empresarial. Para Kroetz (2001: 53), o objetivo do balano social apresentar a relao existente entre a entidade, os funcionrios e a sociedade [...] que apresenta a demonstrao dos recursos e das influncias (favorveis e desfavorveis) recebidas e transmitidas pelas entidades na promoo humana, social e ecolgica. Batista (2000: 46) complementou a percepo do autor supracitado ao considerar que o balano social [...] para os tomadores de decises, oferece os elementos essenciais sobre os projetos sociais que a empresa possui ou que pretende realizar; para empregados oferece uma garantia de que as suas expectativas sero reconhecidas pelos seus gestores de forma sistematizada e quantificada. De acordo com Freire, Nunes & Botelho (2001), as entidades se utilizam dos balanos sociais para explicitar aos agentes econmicos suas aes em

Quadro 1: As dimenses da sustentabilidade

Social [...] processo de desenvolvimento sustentado por uma civilizao com maior equidade na distribuio de renda e de bens, de modo a reduzir o abismo entre os padres de vida dos ricos e dos pobres.

Econmica [...] alcanada atravs do gerenciamento e da alocao mais eficiente dos recursos e de um fluxo constante de investimentos pblicos e privados. Ecolgica [...] aumento da capacidade de utilizao dos recursos, limitao do consumo de combustveis fsseis e de outros recursos e produtos facilmente esgotveis, reduo da gerao de resduos e de poluio, atravs da conservao de energia, de recursos e da reciclagem. [...] dirigida para a obteno de uma configurao rural-urbana mais equilibrada e melhor distribuio territorial dos assentamentos humanos e das atividades econmicas. [...] procura por razes endgenas de processos de modernizao e de sistemas agrcolas integrados, que facilitem a gerao de solues especficas para o local, o ecossistema, a cultura e a rea.

Espacial Cultural

Fonte: TINOCO & KRAMER (2006: 137).

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programas sociais para empregados (salrios, benefcios etc.), entidades de classe (associaes, sindicatos etc.), governo (impostos) e cidadania (parques, praas, meio ambientes, entre outros). Kroetz (2001: 71) considerou que o balano social deve demonstrar, [...] as polticas praticadas e seus reflexos no patrimnio, objetivando evidenciar sua participao no processo de evoluo social. Freire, Nunes & Botelho (2001: 71) relataram que [...] o balano social um documento que rene um conjunto de informaes sobre as atividades da empresa orientada para uma melhor gerncia dos recursos humanos e naturais, e das relaes com o pblico externo. Deste modo, a empresa pode apresentar uma unio de interesses, devendo prestar informaes a seus diversos parceiros, no enfocando apenas informaes financeiras (TINOCO & KRAEMER, 2006). Neste sentido, o balano social contempla elementos que podem interessar a toda a sociedade. As legislaes de pases desenvolvidos preveem a obrigatoriedade do balano social. Batista (2000: 42) mencionou que o balano social francs, obrigatrio desde 1977, dividido em sete captulos: emprego; remuneraes e encargos sociais; condies de higiene e segurana; outras condies de trabalho; formao profissional; relaes profissionais; outras condies de vida dependentes da empresa. O balano social francs est voltado aos rgos de regulao dos empregados e, aps sua aprovao, enviado ao respectivo inspetor do trabalho (FREIRE, NUNES & BOTELHO; 2001). O balano social belga est fundamentado nos postulados da continuidade da atividade empresarial. Este demonstrativo contm o nmero de empregados do exerccio corrente e do exerccio anterior; o movimento de entrada e sada dos efetivos do quadro durante o exerccio corrente e no exerccio anterior; e as medidas adotadas em favor dos empregados, reduzindo assim o nmero de indicadores sociais (BATISTA, 2000). O modelo norte-americano tem como objetivo cuidar da imagem da empresa, e traduz em termos monetrios as vantagens e desvantagens e os prejuzos sociais. Por fim, o modelo alemo tenta sintetizar o modelo norte-americano e o francs (KROETZ, 2001). A estrutura do balano social, segundo o modelo do Instituto Brasileiro de Anlises Econmicas
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(Ibase), deve conter informaes sobre os seguintes aspectos: (a) recursos humanos; (b) atuao da empresa na comunidade e do bem-estar social; (c) atuao na proteo do meio ambiente (TINOCO & KRAEMER, 2006). As empresas brasileiras que optam por publicar o balano social seguem o modelo proposto pelo Ibase, em sua grande maioria, apesar de existirem os indicadores do Instituto Ethos de Responsabilidade Social (CUSTDIO & MOYA, 2007). Segundo Cavalcante (2006), as empresas tm divulgado seu envolvimento em questes ambientais por meio do balano social anexo s demonstraes contbeis. Assim, os dados fornecidos pelo balano social so transmitidos como uma forma de prestao de contas sociedade, revelando suas influncias nos ambientes internos e externos. Underman (2000), Freire, Nunes & Botelho (2001) e Newson & Deegan (2002) mencionaram que os balanos sociais existentes so demonstrativos tcnicos gerenciais que englobam conjuntos de informaes sobre a empresa e permitem analisar sua performance social. Diante desta percepo, o presente estudo faz uso dos ndices de anlise horizontal e vertical, a fim de identificar o perfil dos investimentos realizados no balano social ao longo do tempo e os elementos priorizados pela entidade a cada perodo. A adoo da tcnica de anlise vertical e horizontal junto ao balano social se justifica a partir da percepo de Marion (2009), o qual julgou que as demonstraes financeiras no oferecem informaes detalhadas sobre suas variaes. Em funo disto, o referido autor considerou ser necessria a aplicao de tcnicas de anlise das demonstraes. Ainda sobre o tema, Matarazzo (2007) destacou que, dentre outras informaes, essa tcnica revela a situao econmico-financeira, o desempenho, a eficincia na utilizao dos recursos, o quadro evolutivo, as tendncias e as perspectivas. Especificamente sobre o uso das tcnicas de anlise das demonstraes financeiras, aplicadas ao balano social, Kroetz (2001: 62) afirmou que a anlise do balano social realizada no mbito da prpria demonstrao, sem correlao com o conjunto de demonstraes contbeis da entidade. Dentre as tcnicas de anlise, este estudo fez uso especificamente da anlise vertical e da horizontal. Marion (2009) observou que, na anlise
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vertical, determina-se a porcentagem de cada conta ou grupo de contas em relao ao conjunto (coeficientes). E, no caso da anlise horizontal, estabelece-se a relao entre os componentes de um mesmo conjunto (quocientes), comparando-os entre sucessivos perodos (ndices). Assaf Neto (2010) destacou que a finalidade da anlise horizontal caracterizar tendncias, enquanto que a anlise vertical avalia a estrutura da composio dos itens e sua evoluo. A prtica de anlise vertical e horizontal parte de classificaes preestabelecidas e evidencia a evoluo e a representatividade dos valores expressos no exerccio em comparao com os exerccios anteriores. 3. METODOLOGIA DA PESQUISA Este estudo apresenta a anlise realizada nos relatrios (balano social e relatrio de sustentabilidade) da Itaipu Binacional, relativos aos exerccios de 2004 a 2006. Os demonstrativos para a anlise foram obtidos inicialmente a partir da publicao anual impressa, realizada pela prpria empresa, denominada Relatrio de sustentabilidade, um documento que apresenta tanto informaes do relatrio de sustentabilidade como tambm divulga o balano social. Destaca-se que, a partir de 2006, esta publicao passou a ser feita via Internet pelo site da empresa (ITAIPU, 2006). Ao realizar a anlise dos relatrios descritos, o presente trabalho pode ser considerado como uma pesquisa documental. Neste tipo de pesquisa, so investigados documentos com o propsito de descrever e comparar usos e costumes, tendncias, diferenas e outras caractersticas (BERVIAN & SILVA, 2007: 62). Lima (2004) ressaltou a importncia desta tcnica de pesquisa, pois se trata de uma fonte de dados e informaes indispensvel quando se deseja explorar os temas em estudo. Embora a pesquisa documental possua caractersticas semelhantes pesquisa bibliogrfica, na viso de Silva (2003: 61), esta modalidade de pesquisa investiga documentos [...], como registros, anais, regulamentos, circulares, ofcios, memorandos, balancetes, comunicaes informais. Salienta-se que, nos documentos selecionados, foi realizada a anlise de contedo. Segundo Bardin (2002: 38), neste tipo de anlise, aplicado [...] um conjunto de tcnicas de anlise das comunicaGesto & Regionalidade - Vol. 26 - N 77 - mai-ago/2010

es que utiliza procedimentos sistemticos e objetivos de descrio do contedo das mensagens. Minayo (2003: 74) enfatizou que a anlise de contedo visa a verificar hipteses e/ou a descobrir o que est por trs de cada contedo manifesto. Vergara (2005) considerou que este tipo de anlise uma tcnica aplicada ao tratamento de dados que visa a identificar o que est sendo dito a respeito de determinado tema. Bardin (2002) complementou que a tcnica tem o propsito de obter, a partir de procedimentos sistemticos e objetivos, a descrio do contedo das mensagens (quantitativos ou no) que permitam a inferncia de conhecimentos relativos s condies de produo/recepo das mensagens. Como na anlise de contedo existe a possibilidade de se analisarem elementos quantitativos ou no, optou-se, neste estudo, por se aplicar a anlise segundo a tica qualitativa e quantitativa. Bauer & Gaskell (2002) afirmaram que a pesquisa qualitativa aquela que no utiliza nmeros, mas interpreta a realidade social. Vieira & Zouain (2006: 18) complementaram, ressaltando que a pesquisa qualitativa geralmente oferece descries ricas e bem fundamentadas, alm de explicaes sobre processos em contextos locais identificveis. Nesse sentido, foi aplicada a pesquisa qualitativa ao analisar-se o relatrio de sustentabilidade da empresa objeto de estudo. Nesta anlise, busca-se identificar se o relatrio de sustentabilidade est alinhado com as informaes apresentadas no balano social. Para tabular as informaes apresentadas no relatrio de sustentabilidade, foram utilizadas planilhas eletrnicas. A anlise buscou agrupar e ordenar as informaes apresentadas no relatrio de sustentabilidade, ano a ano, de acordo com os agrupamentos delineados no balano social da empresa. Com relao anlise quantitativa, Bauer & Gaskell (2002) consideraram que este tipo de pesquisa explica os dados atravs de nmeros e pode fazer uso de instrumentos estatsticos, tanto na coleta quanto no tratamento dos dados. Esse procedimento no to profundo na busca do conhecimento da realidade dos fenmenos, uma vez que se preocupa com o comportamento geral dos acontecimentos (RAUPP & BEUREN, 2006: 92). A partir do exposto, este estudo tambm considerado quantitativo, pois, ao se aplicarem as tcnicas de anlise vertical e horizontal no balano social, buscou-se observar
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a proporo de investimento em cada agrupamento, bem como conferir como estes tm se comportado ao longo do tempo. Em relao comparao das duas abordagens, Goldenberg (1999: 50) observou que, enquanto os mtodos quantitativos supem uma populao de objetos comparveis, os mtodos qualitativos enfatizam as particularidades de um fenmeno. Neste sentido, ao se aplicarem as tcnicas de anlise vertical e horizontal, considera-se ser possvel comparar a proporo dos investimentos, bem como a sua evoluo ao longo do tempo, caracterizando assim o estudo como quantitativo. Alm disso, ao proceder-se anlise dos relatrios de sustentabilidade, reordenado segundo os agrupamentos do balano social, tornou-se possvel observar a peculiaridade de cada um dos elementos descritos no relatrio e comparar a descrio observada com as propores de valores investidos em cada agrupamento, bem como ao longo do tempo. 4. RESULTADOS OBSERVADOS A partir de 2002, as empresas do setor eltrico, reguladas pela Agncia Nacional de Energia Eltrica, por meio da Resoluo n. 444/2001, foram orientadas a elaborar um Relatrio de responsabilidade social, juntamente com a divulgao do balano social. A primeira demonstrao elaborada pela entidade objeto de estudo foi denominada balano social e refere-se ao exerccio de 2003. Porm, as informaes contidas nessa demonstrao so, em sua grande maioria, referentes ao novo compromisso da entidade, conforme evidenciado no relatrio de 2004 [...] o ano de 2003 foi de questionamentos, 2004 pode ser considerado ano de ajustes (ITAIPU, 2004: 1). Deste modo, as estruturas de 2003 diferem das dispostas nos relatrios dos exerccios subsequentes; portanto, no so permitidas comparaes. Na sequncia, so apresentados os resultados das anlises referentes aos exerccios de 2004 a 2006.

em muitos casos, no proporcionam informaes teis a todos os usurios. Contudo, por meio da tcnica de anlise de balano, podem-se extrair desses relatrios informaes numricas, a fim de auxiliar os usurios destes demonstrativos a conhecerem a situao da entidade, bem como apoilos no processo de tomada de deciso. O balano social tem como enfoque a importncia da organizao para a vida em sociedade e evidencia as prticas empresariais responsveis. Esta pea contbil contm valores sobre investimentos em favor dos seguintes elementos: (a) pblico interno (indicadores sociais internos), o qual aborda alimentao, sade, capacitao e desenvolvimento profissional, dentre outros benefcios; (b) comunidade (indicadores sociais externos), que se refere aos valores gastos, como educao, cultura, saneamento e esportes, dentre outros, alm de informaes no desenvolvimento de programas em favor do meio ambiente; (c) investimentos ao meio ambiente, que esto vinculados aos indicadores de investimentos relacionados com a produo/operao da empresa e investimentos em programas e/ou projetos externos. Este estudo-piloto aplicou a tcnica de anlise horizontal no balano social da empresa objeto de estudo, tomando por base os valores do exerccio de 2004. A partir de tal prtica, buscou-se acompanhar a evoluo dos valores investidos pela entidade em benefcio de indicadores sociais internos, externos e de meio ambiente, ao longo dos exerccios de 2005 e 2006. Outra tcnica aplicada nesse estudo foi a anlise vertical, a qual parte do valor destinado em cada item em particular, em relao ao montante total de investimento em cada exerccio. Esta tcnica revela qual agrupamento apresentou maior relevncia nos exerccios analisados. Em relao aos recursos investidos no perodo analisado e apresentado na Tabela 1, observou-se que a entidade objeto de estudo apresentou um aumento de 52% no total de investimentos de 2004 para 2006. Este montante foi segmentado entre os trs perfis de indicadores (sociais internos, sociais externos, de meio ambiente). Ao longo dos anos analisados, verificou-se que, no exerccio de 2004, foi investido um total de 67% do montante em indicadores sociais internos, os
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4.1. Anlise do balano social segundo a tica da anlise vertical e horizontal Salienta-se que somente a apresentao dos valores divulgados pelas demonstraes contbeis,

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Tabela 1: Balano social da empresa objeto de estudo, aps insero da anlise vertical (AV) e da anlise horizontal (AH) para o perodo de 2004 a 2006
Indicadores do balano social AV Alimentao Encargos sociais compulsrios Previdncia privada Sade Segurana e medicina do trabalho Educao Capacitao e desenvolvimento profissional Creches ou auxlio-creche Participao nos lucros ou resultados Outros Total de indicadores sociais internos Educao Cultura Sade e saneamento Esporte Outros Total de indicadores sociais externos Investimentos relacionados com a produo/operao da empresa Investimentos em programas e/ou projetos externos Total de indicadores sociais de meio ambiente Total geral
Fonte: Dados da pesquisa.

2004 AH 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% AV 4% 17% 15% 16% 0% 3% 1% 0% 6% 3% 65% 8% 2% 4% 0% 7% 21% 2% 12% 14% 100% 4% 18% 16% 12% 1% 3% 1% 0% 5% 7% 67% 7% 4% 4% 0% 5% 18% 4% 11% 15% 100%

2005 AH 122% 122% 117% 175% 58% 99% 201% 177% 152% 62% 126% 148% 64% 140% 216% 210% 145% 79% 139% 124% 129% AV 5% 14% 14% 19% 0% 2% 1% 0% 8% 8% 74% 6% 1% 5% 1% 4% 17% 1% 8% 9% 100%

2006 AH 157% 122% 135% 236% 98% 111% 127% 298% 255% 191% 168% 148% 68% 204% 3705% 151% 143% 71% 116% 93% 152%

quais, deste exerccio para o de 2006, aumentaram em 68%. Os indicadores internos apresentados pela organizao objeto de estudo foram os seguintes: alimentao, encargos sociais compulsrios, previdncia privada, sade, segurana e medicina do trabalho, educao, capacitao e desenvolvimento profissional, creches ou auxlio-creche, participao nos lucros ou resultados e outros. Destes indicadores, os que apresentaram um investimento mais expressivo foram encargos sociais compulsrios, previdncia privada e sade, com, respectivamente, 18%, 16% e 12%, os quais, do exerccio 2004 para 2006, apresentaram um aumento respectivo de 22%, 35% e 136%.

Os indicadores sociais externos foram compostos pelos elementos a seguir: educao, cultura, sade e saneamento, esporte e outros. Destaca-se que o montante total investido neste grupo representa 18% do total do balano social em 2004, e individualmente nenhum dos indicadores foi considerado expressivo, por representarem menos de 10% do total investido. O maior investimento foi realizado no item educao, no valor de $ 7.697.000,00, o que representa 7% dos 18% do grupo. Ao se compararem os investimentos em educao de um perodo para outro, observou-se um aumento de 45%, mas este aumento no foi relevante a ponto de o indicador passar a ser considerado expressivo.

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Finalmente, em relao aos indicadores de meio ambiente, estes foram compostos por dois ndices: investimentos relacionados com a produo/ operao da empresa e investimentos em programas e/ou projetos externos, sendo, neste caso, expressivo apenas o investimento de 11% realizado no segundo indicador, para o ano de 2004. Observou-se que, quando se analisou este grupo de indicadores de um perodo para outro, o indicador investimentos relacionados com a produo/ operao da empresa est deixando de ser objeto de investimento, uma vez que, nos perodos analisados, ele reduziu de 4% para 2%, e para 1% no ltimo perodo. No que se refere ao indicador investimentos em programas e/ou projetos externos, apesar de ele ter se reduzido de 11% para 8%, no foi possvel afirmar que este tambm esteja deixando, ou no, de ser objeto de investimento pela organizao. 4.2. Anlise dos relatrios de sustentabilidade Os relatrios de sustentabilidade apresentam um conjunto de informaes qualitativas sobre o desempenho e o relacionamento da entidade com seu pblico interno, sociedade (externo) e meio ambiente. A partir do exerccio de 2004, o balano social da empresa objeto de estudo tem sido apresentado em anexo ao seu relatrio de sustentabilidade. Analisando-se os relatrios de sustentabilidade da organizao objeto de estudo, notou-se a evoluo destes em relao ao aspecto social. O texto introdutrio referente ao exerccio de 2004 destaca que, ao longo dos 31 anos de existncia, a entidade desenvolveu projetos voltados para a questo socioambiental. Conforme relato coletado: [...] no seria difcil atender s novas determinaes. Porm, dentro da prpria empresa, havia questionamentos e at sinais de rejeio a essa filosofia: afinal, por que se falar em responsabilidade socioambiental, [...] sendo que a entidade e os prprios empregados, em aes isoladas, j cumpriam ou achavam que cumpriam suas obrigaes com a comunidade (ITAIPU, 2004: 5). O texto acima indica que, mesmo com o desenvolvimento de projetos isolados, a responsabilidade

socioambiental no era o objetivo central da entidade. Observou-se que, segundo descrito no relatrio de sustentabilidade de 2005, este apresentou resultados positivos ao reconhecer que [...] a responsabilidade social e o cuidado com o meio ambiente so atividades permanentes da empresa, da mesma forma que o a gerao de energia (ITAIPU, 2005: 12). Outro elemento relativo reafirmao da importncia de tal relatrio foi observado no exerccio de 2006, junto ao seguinte relato Ao publicar este relatrio de sustentabilidade, [...] reafirma seu compromisso com a tica e a transparncia em seu negcio (ITAIPU, 2006: 3). Destacase que, por meio da anlise dos relatrios, foi possvel constatar que os objetivos estratgicos e as polticas e diretrizes permaneceram os mesmos ao longo dos exerccios, assim como as informaes sobre a estrutura da entidade. Quanto estrutura dos relatrios, o exerccio de 2004 foi subdividido nos seguintes itens: informaes da empresa, dilogo com pblicos estratgicos, comunidade e meio ambiente. Ao passo que o relatrio referente ao exerccio de 2005 foi organizado por projetos, enquanto que o referente ao exerccio de 2006 foi estruturado em gesto, meio ambiente, social, pblico interno, indicadores, relatrio dos auditores. As informaes da empresa em 2004 evidenciaram a preocupao com o relacionamento entre a entidade e seus funcionrios. Contudo, estas informaes possuem caractersticas informativas e apresentam os valores investidos somente em determinados programas. Quando se realizou a comparao destas informaes, com o exerccio de 2005, notou-se que h uma alterao quanto disposio das mesmas. Em 2005, por exemplo, mencionaram-se os valores investidos em projetos, os quais, em sua maioria, foram desenvolvidos em prol do pblico interno. No exerccio de 2006, no foram listados os valores investidos nos projetos, e o relatrio apresentou uma nova estrutura distinta da proposta em 2004, e, tambm, da proposta em 2005. Apesar das alteraes estruturais nos relatrios de um perodo para outro, foi possvel observar que os programas mencionados em 2004 permaneceram os mesmos em 2005 e em 2006, havendo variaes somente quanto disposio das informaes.

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Em relao s informaes apresentadas pela entidade quanto ao dilogo com pblicos estratgicos, observou-se que, nos trs exerccios, as aes evidenciaram elementos vinculados ao pblico interno, ou seja, seus funcionrios. Quanto s informaes direcionadas comunidade, o relatrio de 2004 mencionou a disponibilizao de [...] 15 milhes para investimento em programas de responsabilidade social o montante atende ao Brasil e ao Paraguai, igualitariamente. [...] todos os programas socioambientais provm de juros de aplicaes financeiras, vendas de sucatas, aluguis de imveis, entre outros (ITAIPU, 2004: 17). Verificou-se que os projetos mencionados no item comunidade, no exerccio de 2004, permanecem os mesmos em 2005. Ao se compararem as informaes de 2004 e 2005, observou-se que, no exerccio de 2005, foram evidenciados os valores aplicados em todos os projetos, ao contrrio do exerccio de 2004. No exerccio de 2006, o relatrio deixou de apresentar os valores referentes aos incentivos no turismo. Destaca-se que as informaes constantes nos relatrios de 2005 e 2006 no mencionaram a origem dos recursos aplicados nos projetos. Com relao ao meio ambiente, as informaes disponibilizadas e os projetos desenvolvidos pela entidade nos relatrios de sustentabilidade de 2004 a 2006 permaneceram as mesmas, com exceo do projeto Educao ambiental, o qual foi iniciado em 2005 e no explicitou valores. Na anlise dos relatrios de sustentabilidade, observouse a disposio e o carter das informaes inerentes a cada exerccio e continuidade dos programas, para que possam ser comparadas as informaes evidenciadas com os ndices obtidos por meio da aplicao da anlise horizontal e vertical ao balano social. 4.3. Potencialidades e pontos a serem melhorados com relao s informaes apresentadas Diante da anlise dos relatrios de sustentabilidade e aplicao da tcnica de anlise horizontal e vertical no balano social de 2004 a 2006, da entidade objeto de estudo, observou-se que ambos os relatrios preservaram informaes sobre a questo da autenticidade. O relatrio referente ao
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exerccio de 2004 tem como pgina inicial a carta dos Auditores Independentes, que fizeram a certificao dos demonstrativos, sendo que este documento foi finalizado no segundo semestre de 2005. O relatrio de 2005, por sua vez, foi analisado no primeiro semestre do ano subsequente, ou seja, em 2006. Esse relatrio revelou, ainda, a evoluo na avaliao feita e relata um salto de 51 pontos, adquiridos em 2004, para 143 em 2005. Salientase que o total de pontos desta escala atinge, no mximo, 200. Entretanto, o relatrio de 2005 menciona que, por problemas oramentrios, este no passou por um processo de auditoria independente. Constatou-se, ainda, que as informaes publicadas no relatrio de 2006 apresentaram uma evoluo em relao ao relatrio de 2005, passando para 163 pontos, segundo a avaliao relatada. As informaes sobre o novo compromisso da empresa com o meio ambiente foram evidenciadas nos dois relatrios. Tal prtica permite ao leitor acompanhar as medidas tomadas, a fim de que fossem atingidos os objetivos da organizao em relao sociedade. Em 2005, o relatrio apresentou o amadurecimento de novos objetivos, por meio da troca de Notas Reversais entre os governos do Brasil e do Paraguai, os quais reconheceram que, assim como a gerao de energia, a responsabilidade socioambiental passou a ser objetivo estratgico da empresa. A criao do comit gestor em 2005 relatou a iniciativa da entidade em acompanhar, disponibilizar e propor projetos que possam atender, de forma objetiva, ao pblico interno, ao externo e ao meio ambiente. Quanto s informaes dispostas nos relatrios, pode-se considerar que estas permaneceram as mesmas durante os exerccios de 2004 a 2006, sendo diferenciadas apenas pelas formas de apresentao (agrupamentos) em cada perodo. Por exemplo, as informaes sobre meio ambiente em 2005 so apresentadas por tpicos, como Cultivando gua boa, Cuidando da biodiversidade e Prticas agrcolas sustentveis, ou seja, de modo distinto a 2004 e a 2006. Tal mudana pode vir a dificultar a compreenso dos usurios do relatrio. Ainda sobre as informaes relacionadas ao meio ambiente, observou-se que os relatrios de sustentabilidade analisados apresentaram as mesmas informaes sobre o projeto Cultivan-

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do gua boa, apenas com a ausncia de dados sobre valores investidos na Educao ambiental, em 2004, e na Coleta solidria e destinao de resduos, em 2006. No relatrio de sustentabilidade de 2006, foi mencionado que o foco da empresa o meio ambiente. Este tema ocupou o primeiro captulo do relatrio, com nfase para o prmio Destaque Nacional em Meio Ambiente, Desenvolvimento Sustentvel e Responsabilidade Social, e o programa Cultivando gua boa, o qual foi considerado a melhor ao ambiental desenvolvida por empresas do setor eltrico. Contudo, os dados que foram revelados pela anlise horizontal e vertical do balano social de 2004 a 2006 demonstram que os investimentos no meio ambiente passaram de 15% do montante total investido em 2004 para 9% em 2006. A anlise evidenciou que, ao longo dos exerccios, houve uma queda de 7% nos investimentos do grupo meio ambiente. Destaca-se que os indicadores internos, em todos os exerccios analisados, foram os itens de maior relevncia para a entidade, em termos de direcionamento de recursos, conforme o balano social. Contudo, ao se observarem apenas os relatrios de sustentabilidade, o usurio da informao pode ser conduzido a uma interpretao incorreta, uma vez que este relatrio evidencia de modo mais pontual as aes direcionadas ao meio ambiente e sociedade. Notou-se ainda que a ausncia de dados em determinados projetos/aes no decorrer dos exerccios e as mudanas de enfoque na apresentao das informaes dificultam a compreenso e a comparao que os usurios dos relatrios poderiam realizar. Contudo, mesmo dispostos de formas diferentes, e com variao nos valores investidos, os projetos desenvolvidos pela entidade tiveram continuidade, ou seja, eles permaneceram os mesmos ao longo dos exerccios analisados. 5. CONSIDERAES FINAIS Considera-se, atualmente, que as questes sociais possuem relevncia equivalente abordagem econmica e financeira, quando se observam os fatores determinantes para a sobrevivncia das
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entidades. Isso tem ocorrido porque as entidades tm se configurado como um bem comum, abandonando a percepo de maximizao de lucros a qualquer custo. Neste sentido, houve uma evoluo, pois as entidades demonstram maiores preocupaes com determinados elementos, como escassez de recursos naturais, legislao de proteo ao meio ambiente e leis trabalhistas. Observou-se que algumas empresas tm considerado em seu planejamento estratgico a destinao de recursos financeiros em aes que promovam o bem-estar de seus funcionrios, e proporcionem s comunidades em seu entorno a agregao de valor para a economia local, em busca do desenvolvimento sustentvel. Assim, so criados mecanismos que possibilitam a reduo das desigualdades sociais, a partir de parcerias com rgos pblicos e privados, aumento na capacidade de utilizao dos recursos naturais, bem como a preservao ambiental e maior valorizao da cultura local das comunidades situadas ao redor das empresas. Sob essa tica, as empresas, ao desenvolverem aes e projetos, tm divulgado, juntamente com os demais relatrios exigidos por lei, um conjunto de informaes qualitativas e quantitativas sobre os benefcios gerados em favor de seus funcionrios, da sociedade e do meio ambiente. Dentre as demonstraes que divulgam tais aes, esto o balano social e o relatrio de sustentabilidade. Em linhas gerais, o balano social deveria atender a todos os usurios das demonstraes. Este demonstrativo deveria proporcionar aos trabalhadores a possibilidade de verificar os benefcios adicionais e autoconhecimento de seu ambiente de trabalho. Aos acionistas, deveria gerar informaes complementares s demonstraes financeiras e servir como base temporal para o planejamento de investimentos futuros. Aos fornecedores e ao governo, tal demonstrativo deveria respectivamente gerar confiana e possibilitar a observao do desempenho das atividades da organizao. Para a sociedade, de modo geral, deveria ser possvel observar o retorno gerado para ela em contrapartida utilizao de seus recursos. O cenrio descrito configura-se como uma das preocupaes da cincia contbil, uma vez que esta busca tornar a informao contbil acessvel a todos
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os seus usurios, a fim de que estes possam atingir seus objetivos ao fazer uso dos relatrios. Para isso, as informaes precisam apresentar carter preditivo e estar disposio em tempo hbil, de forma que os usurios possam tomar suas decises a partir das informaes apresentadas. Salienta-se que, neste processo, importante gerar relatrios que sejam passveis de comparaes no decorrer do tempo e, tambm, com outras entidades. Considerando o enfoque descrito, este estudo buscou observar se as tcnicas de anlise vertical e horizontal podem apoiar a evidenciao das informaes divulgadas no balano social, e tambm, em paralelo, verificar se as informaes quantificadas no balano social esto alinhadas s informaes qualitativas apresentadas nos relatrios de sustentabilidade. Com relao ao objetivo vinculado anlise horizontal e vertical realizada junto ao balano social, primeiramente foi necessrio que os dados do balano social fossem transcritos, para, em um segundo momento, ser aplicada a tcnica de anlise vertical e horizontal, conforme mostra a Tabela 1. Essa tabela possibilitou visualizar, em termos de proporo (%), os investimentos priorizados pela empresa no perodo de 2004 a 2006. J com relao ao objetivo vinculado ao relatrio de sustentabilidade, o qual tem carter informativo sobre o compromisso social da organizao, fez-se necessrio analisar cada um dos relatrios, a fim de identificar as prticas da organizao ao longo de cada exerccio estudado. Nesta etapa, observou-se inicialmente a falta de padronizao das informaes, em termos de agrupamento e denominaes, fator que dificultou o processo, mas no o inviabilizou, uma vez que foi possvel identificar, neste demonstrativo, informaes passveis de comparaes futuras com os dos demais relatrios subsequentes. Na referida etapa, tambm foram analisados os relatrios referentes aos exerccios de 2004 a 2006. A partir da anlise do balano social, verificou-se que os elementos priorizados pela entidade ao longo dos exerccios foram os indicadores sociais internos, apesar de o relatrio de sustentabilidade no explicitar de modo evidente os grupos de investimentos ou projetos com maior nfase, mas ter disponibilizado maiores informaes acerca de
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aes vinculadas ao meio ambiente e sociedade. Neste sentido, pode-se afirmar que, no exerccio de 2006, a entidade divulgou, em seu relatrio de sustentabilidade, que seu foco de investimento foi o meio ambiente. Esta informao no foi evidenciada pela anlise vertical, uma vez que houve uma reduo nos investimentos deste grupo, passando de 15% para 14% e, finalmente, para 9%. Ao se realizar a anlise deste agrupamento, segundo a tica anlise horizontal, observou-se que, de 2004 para 2006, houve uma reduo de 9% nos investimentos relativos ao agrupamento de meio ambiente. Em relao aos pontos a serem melhorados nos relatrios de sustentabilidade e no balano social, constatou-se que a empresa possui preocupao com a qualidade das informaes divulgadas nesses relatrios. Entretanto, ao se proceder anlise conjunta dos relatrios, verificou-se que: (a) mesmo dispostas de formas diferentes, (b) com variao do valor investido de um perodo para o outro e (c) com a ausncia de algumas informaes, as aes em que foram investidos os recursos permaneceram as mesmas ao longo dos exerccios. Este cenrio revela certo nvel de gerenciamento das aes em termos de responsabilidade social empresarial. Tal prtica gera possibilidade de que os usurios das informaes realizem possveis comparaes, apesar das inconsistncias observadas entre o balano social e o relatrio de sustentabilidade. Ao se analisar o balano social, ficaram evidentes as inconsistncias mencionadas em relao aos montantes investidos pela empresa no perodo, os quais foram direcionados aos indicadores sociais internos. Tal afirmao utiliza por base as informaes da anlise vertical, a qual evidenciou que este grupo representou 67% e 74% do total investido em 2004 e 2006, respectivamente; e a anlise horizontal demonstrou uma evoluo de 68%. Ao passo que, quando se analisa o relatrio de sustentabilidade do mesmo perodo, no ficaram evidenciados os grupos de investimentos ou projetos, aos quais foi atribuda maior nfase, exceto no exerccio de 2006, quando o relatrio enfatizou que seu foco de investimento foi o meio ambiente. No que se refere ao questionamento que direcionou o desenvolvimento deste estudo, quanto a existir alinhamento entre os elementos quantificados no balano social, quando analisados segundo

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a tica da anlise horizontal e vertical, e descritos nos relatrios de sustentabilidade da empresa objeto de estudo, considera-se que o tal alinhamento no foi evidenciado. Com relao ao balano social, pode-se confirmar, a partir da anlise horizontal e vertical, que o foco de aplicao de recursos da organizao de 2004 a 2006 foi o agrupamento de indicadores sociais internos. Ao passo que, no relatrio de sustentabilidade, nos perodos de 2004 e 2005, no ficou evidenciado o principal objetivo da organizao em termos de aplicao de recursos. J no exerccio de 2006, quando tal prtica foi enfatizada, o relatrio de sustentabilidade considerou que o foco foi o agrupamento de meio ambiente, sendo que esta afirmao no foi observada em termos do montante de investimento no balano social, o qual evidenciou maior

volume de recursos aplicados aos indicadores sociais internos. A partir da pesquisa realizada, torna-se possvel tecer algumas recomendaes para continuidade deste estudo, tais como: (a) analisar outros relatrios, nas bases aqui adotadas, a fim de observar se h alinhamento entre o balano social e os relatrios de sustentabilidade; (b) fazer comparaes com outras entidades do mesmo setor, com o propsito de observar semelhanas e diferenas quanto representatividade dos investimentos nos diversos grupos de indicadores; e (c) ampliar a base terica de pesquisa com relao ao contexto internacional, com a inteno de observar a existncia de trabalhos realizados nos mesmos moldes aqui apresentado.

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