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INFORMATIVO SUBSTITUIO TRIBUTRIA (atualizado em 09.02.09) Esclarecimentos relevantes: 1. o presente informativo: a) foi elaborado com base no Regulamento do ICMS de Santa Catarina, em vigor em 1 de janeiro de 2009, incluindo as Alteraes 1.874 a 1.885 ao referido Regulamento; b) reflete o entendimento do Fisco a respeito das matrias que aborda, no esgotando, entretanto, o assunto a elas relacionado. c) trata exclusivamente das operaes internas realizadas em territrio catarinense e das interestaduais com destino a Santa Catarina. 2. no prevalecem as orientaes constantes do presente do informativo na hiptese de legislao superveniente dispor de forma diversa quela vigente em 1 de janeiro de 2009. 3. o presente informativo tem por foco inicial a substituio de autopeas. Novas informaes devero ser includas no texto, especialmente as relativas s demais mercadorias. Recomendamos novo acesso ao site da Secretaria da Fazenda.

1. DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES SUBSEQENTES 1.1 DEFINIES 1.2 LEGISLAO 1.3 MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO 1.4 CLCULO DO IMPOSTO 1.4.1 Substituto sujeito ao regime Normal de apurao do ICMS 1.4.2 Substituto enquadrado no Simples Nacional 1.4.3 Mercadoria destinada integrao ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do substitudo 1.5 PRAZO DE RECOLHIMENTO 1.5.1 Substituto 1.5.2 Substitudo 1.6 DO CRDITO 1.7 DIME E DOCUMENTO DE ARRECADAO GNRE OU DARE 1.7.1. Cdigo de receitas: 1.7.2 Preenchimento da DIME 1.8 DEMAIS OBRIGAES ACESSRIAS 1.8.1 Substituto 1.8.2 Substitudo

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1.9 DA RESTITUIO DO IMPOSTO 1.10 DO RESSARCIMENTO DO IMPOSTO 1.11 DISPOSIES ESPECFICAS 1.11.1 PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS PARA AUTOPULSADOS 1.11.1.1 SUBSTITUTO 1.11.1.2 MERCADORIAS 1.11.1.3 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA 1.11.1.4 PRAZO DE RECOLHIMENTO 1.11.1.4.1 Operao Interestadual com destino ao Estado. 1.11.1.5 ESTOQUE 1.11.1.6 EXTENSO DA SUBSTITUIO

1. DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA NAS OPERAES SUBSEQENTES

1.1 DEFINIES Substituio Tributria nas Operaes Subseqentes ou para a frente: cuida-se de modalidade de responsabilidade tributria em que a legislao atribui a terceiro (substituto tributrio), diverso do contribuinte (substitudo), a responsabilidade de recolher o imposto relativo s operaes subseqentes, at o consumidor final. Obs.: o regime de substituio tributria no se aplica s operaes realizadas pelo estabelecimento substituto para uso ou consumo ou para integrao ao ativo permanente do destinatrio, contribuinte ou no do ICMS, exceto quando se tratar de operao: - interestadual com mercadoria sujeita substituio destinada ao uso ou consumo ou ao ativo permanente do destinatrio, hiptese em que a substituio recair somente sobre o diferencial de alquota; ou - com combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo, inclusive biodiesel, hiptese em que a substituio tambm se aplica nas operaes para consumo do destinatrio (decorre de especificidades relativas s operaes com estes produtos). Substituto: sujeito passivo, diverso do contribuinte, a quem a lei atribui o dever de recolher o imposto relativo s operaes subseqentes quela por ele praticada. Substitudo: promove a operao de circulao de mercadorias (contribuinte) cujo recolhimento a legislao atribuiu ao substituto. Obs.: a legislao estabelece que: 1. no recebimento de mercadorias ou na utilizao de servios sujeitos substituio tributria, o estabelecimento recebedor fica solidariamente responsvel pelo imposto devido nas operaes e prestaes seguintes. 2. o substitudo responsvel pelo recolhimento do imposto devido nas operaes subseqentes, quando recebe mercadoria de outra unidade da Federao, sujeita ao regime de substituio tributria, na hiptese do

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remetente no estar obrigado reteno do imposto. o caso, p.ex., de mercadoria recebida de Estado no signatrio de convnio ou protocolo. Convnio ou Protocolo: acordo firmado com outros Estados, devidamente publicado no Dirio Oficial da Unio, que tem por finalidade atribuir efeito extraterritorial legislao estadual, o que permite ao Estado exigir imposto de contribuinte localizado em outro Estado (signatrio do convnio ou protocolo). Tem o Estado, a partir do acordo, legitimidade para exigir imposto a ttulo de substituio tributria de contribuinte localizado em Estado signatrio do acordo que tenha por destino contribuinte catarinense. Por conveno, o acordo denomina-se convnio, quando assinado com todas as unidades federativas do Brasil, e protocolo, quando o acordo celebrado com apenas algumas unidades federadas.

Voltar 1.2 LEGISLAO A substituio tributria encontra-se regulada pelo Anexo 3 do Regulamento do ICMS de Santa Catarina RICMS-SC. Voltar

1.3 MERCADORIAS SUJEITAS SUBSTITUIO Convnios e Protocolos que Santa Catarina participa: MERCADORIA CONVNIO OU PROTOCOLO a) Cerveja, inclusive chope, refrigerante, Protocolos ICMS 11/91, inclusive bebida hidroeletroltica e 28/03 e 53/08 energtica, gua mineral ou potvel e gelo. Obs.: em relao a SC a substituio tributria referente a gua mineral ou potvel somente se aplica a partir de 01.10.08 (Dec. 1.554/08). b) Sorvete Protocolos ICMS 20/05 e 31/05 c) d) e) f) g) h) i) Cimento veculos automotores motocicletas e ciclomotores pneumticos, cmaras de ar e protetores de borracha cigarros e outros produtos derivados do fumo tintas, vernizes e outras mercadorias da indstria qumica telhas, cumeeiras e caixas dgua de cimento, amianto e fibrocimento mercadorias destinadas a revendedores no inscritos para venda porta-a-porta Energia eltrica no destinada comercializao ou industrializao Protocolos ICM 11/85 e ICMS 36/92 Convnio ICMS 132/92 e 02/99 Convnio ICMS 52/93 Convnio ICMS 85/93 Convnio ICMS 37/94 Convnio ICMS 74/94 Protocolos ICMS 32/92 e 19/94 Convnio ICMS 45/99

ESTADOS SIGNATRIOS Todas as unidades da Federao, exceto: - MG quanto ao gelo e gua mineral, - at 30.09.08, SC quanto a gua mineral e - SE, quanto ao gelo. Todas as unidades da Federao, exceto PI quanto aos preparados de sorvete, AC, GO, MA e PA. Todas as unidades da Federao, exceto AM Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao, exceto AL, AM, BA, PE , PI, RN e RO. Todas as unidades da Federao

j)

l)

Convnio ICMS 83/00

Todas as unidades da Federao

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m)

n) o)

p) q)

combustveis e lubrificantes, derivados ou no de petrleo, excetos o da alnea n. lcool etlico anidro combustvel, GLP, gasolina automotiva e leo diesel. Produtos farmacuticos. Obs.: a) at 31.05.08, em relao SC a substituio somente se aplica em relao aos seguintes produtos farmacuticos: - soros e vacinas, exceto para uso veterinrio, classificados na posio 3002 da NBM/SH; - medicamentos, exceto para uso veterinrio, classificados nas posies 3003 e 3004 da NBM/SH; - preparaes qumicas contraceptivas a base de hormnios ou de espermicidas, classificados na subposio 3006.60 da NBM/SH; b) a partir de 01.06.08, em relao SC a substituio aplica-se a todos os produtos farmacuticos de que trata o Conv. 76/94. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Convnio, ficam, observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. biodiesel - B100 Peas, componentes e acessrios para autopropulsados

Convnio ICMS 03/99

Todas as unidades da Federao

Convnio ICMS 03/99 Convnios ICMS 76/94, 146/06 e 41/08

Todas as unidades da Federao Todas as unidades da Federao, exceto: AM, CE, DF, GO, MG, RJ e RN, SP. Obs.: - PR: adeso Prot. 19/08 (efeitos 01.01.09 Convnio 123/08). - RS: participa deste Convnio somente em relao s mercadorias relacionadas nos seguintes itens do Anexo ao Convnio 76/1994: I, II, VII a IX, XII e XIII e XVII. - SC: operaes internas em SC e operaes destinadas a SC: at 31.08.08: o regime de substituio somente se aplica s mercadorias relacionadas na aliena a (segunda coluna desta linha); a partir de 01.09.08: o regime se aplica a todas as operaes com os produtos farmacuticos de que trata o Conv. 76/94. Importante: os produtos farmacuticos constantes tambm da lista de cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e de toucador (item t abaixo), sujeitam-se ao regime de substituio desde 1 .06.08, nos termos do Protocolo 92/07. Todas as unidades da Federao Prot. 41/08: AM, AP, BA, MA, MG, MT, PA, PR, PI, RS, SC, SP, DF* Obs.: - DF denunciou o Protocolo, no se aplicando mais o regime nas operaes interestaduais destinadas ou originadas no DF. (Despacho Secretrio Executivo Confaz DOU 5.11.08) - as regras constantes no Prot. 41/08 e 49/08 foram introduzidas no Regulamento do ICMS de SC pelos Decs. 1.311/08 e 1.401/08, com vigncia a partir de 1.06.08. Prot. 91/07: PR, RS, SC; Prot. 26/04: AC, AL, AP, AM, BA, CE, DF, ES, MA, MT, MS, MG, PA, PB, PR, PE, PI, RJ, RN, RS, RO, RR, SC, SE, SP e TO Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas

Convnio ICMS 08/07 Protocolos ICMS 41/08 e 49/08

r)

raes tipo domsticos

pet

para

animais

Protocolos ICMS 26/04, 91/07 e 02/08

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s)

suportes elsticos para cama, colches, inclusive box, travesseiros e pillow.

Protocolo ICMS 90/07

t)

cosmticos, perfumaria, artigos higiene pessoal e de toucador

de

Protocolo ICMS 92/07

u)

v)

x)

disco fonogrfico, fita virgem ou gravada e outros suportes para reproduo ou gravao de som ou imagem Obs.: adeso de SC a partir de 01.06.08. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Protocolo, ficam, observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. filme fotogrfico e cinematogrfico e slide Obs.: adeso de SC a partir de 01.06.08. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Protocolo, ficam observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. aparelho de barbear, lmina de barbear descartvel e isqueiro Obs.: adeso de SC a partir de 01.06.08. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com

Protocolos ICM 19/85 e ICMS 35/08

destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.06.08 PR, RS, SC Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.06.08 PR, RS, SC Obs.: - a partir de 10.11.08 o regime de substituio tributria no se aplica s operaes interestaduais realizadas entre estabelecimentos localizados no do RS e de SC (denncia do Protocolo pelo RS Despacho do Secretrio-Excecutivo DOU 22.10.08) - o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.06.08 Todas as unidades da Federao. Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC (interestaduais), aplica-se somente a partir de 01.08.08

Protocolos ICM 15/85 e ICMS 31/08

Todas as unidades da Federao, exceto GO. Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.08.08

Protocolos ICM 16/85 e 32/08

Todas as unidades da Federao, exceto PR. Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas

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y)

z)

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destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Protocolo, ficam, observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. pilhas e baterias eltricas Obs.: adeso de SC a partir de 01.06.08. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Protocolo, ficam, observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. lmpadas, reator e starter Obs.: adeso de SC a partir de 01.06.08. Portanto, a partir 01.06, as remessas dessas mercadorias, com destino a contribuinte localizado em outro Estado signatrio do Protocolo, ficam, observada a legislao vigente no Estado de destino da mercadoria, sujeitas substituio tributria. No tocante s operaes internas e aquelas destinadas a SC vide observao constante na ltima coluna desta linha. GLP derivado de Gs Natural

destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.08.08

Protocolos ICM 18/85 e ICMS 34/08

Todas as unidades da Federao, exceto PR. Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.08.08

Protocolos ICM 17/85 e 33/08

Todas as unidades da Federao, exceto PR. Obs.: o regime de substituio tributria em relao s operaes internas em SC, bem como quelas destinadas a SC, aplica-se somente a partir de 01.08.08

Protocolos ICMS 33/03 e 49/07

Todas as unidades da Federao, exceto DF, ES, GO, MG, MS, MT, PB, PI, RR, SP e TO Voltar

1.4 CLCULO DO IMPOSTO ICMS ST = (Al x BC ST) ICMS operao prpria onde: a) ICMS ST = imposto a recolher por substituio tributria; b) Al = alquota interna aplicvel ao produto; c) BC ST = base de clculo da substituio tributria apurada conforme regra aplicvel ao produto. Ver Captulo IV do Ttulo II do Anexo 3 do Regulamento do ICMS. d) ICMS operao prpria = ICMS incidente sobre a operao praticada pelo prprio remetente.

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1.4.1 Substituto sujeito ao regime Normal de apurao do ICMS (no optante pelo Simples Nacional) Exemplo: - Operao interna Base de clculo da operao prpria Base de clculo da substituio Alquota interna ICMS operao prpria ICMS-ST R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 17% 1.000 x 17% 1.400 x 17% 170 R$ 170,00 R$ 68,00

- Operao interestadual com destino ao Estado de Santa Catarina Base de clculo da operao prpria Base de clculo da substituio Alquota interna Alquota interestadual ICMS operao prpria ICMS-ST R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 17% 12% (1.000 x 12%) (1.400 x 17%) 120 R$ 120,00 R$ 118,00

Obs.: a legislao catarinense dispe que somente o imposto prprio pode ser compensado com eventual crdito existente em conta grfica.

1.4.2 Substituto enquadrado no Simples Nacional De acordo com a Lei Complementar que instituiu o Simples Nacional (art. 13, 6, I), compete ao Comit Gestor do Simples Nacional disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional a qualidade de substituta tributria. Em razo dessa determinao aquele Comit editou a Resoluo CGSN n 51, de 22.12.08, estabelecendo que o valor do imposto devido por substituio tributria corresponder diferena entre: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo ST especifica prevista no Anexo 3 (obs.: igual aquela utilizada pelo contribuinte no optante para clculo do imposto devido por substituio); e b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% sobre o valor da operao prpria ou prestao prpria. O imposto devido por substituio tributria dever ser recolhido diretamente ao Estado no prazo previsto no art. 17 do Anexo 3 (dever ser recolhido at o 10 dia do perodo seguinte ao da apurao). O recolhimento dever ser efetuado por ocasio da sada na hiptese de o remetente estabelecido em outro Estado no possuir inscrio estadual em Santa Catarina. O recolhimento dever ser feito por meio de DARE ou GNRE. Exemplo - Operao interna Base de clculo da operao prpria Base de clculo da substituio Alquota interna ICMS-ST R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 17% (1.400 x 17%) (1.000 x 7%) R$ 168,00

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Obs.: A receita decorrente da operao prpria compor a base de clculo do Simples Nacional. - Operao interestadual com destino ao Estado (exemplo de clculo) Base de clculo da operao prpria Base de clculo da substituio Alquota interna Alquota interestadual ICMS-ST R$ 1.000,00 R$ 1.400,00 17% 7% (1.400 x 17%) (1.000 x 7%)

R$ 168,00 Voltar

1.4.3 Mercadoria destinada integrao ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do substitudo Na sada interestadual com destino a Santa Catarina de mercadoria para integrao ao ativo permanente ou uso ou consumo do destinatrio, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto. Na hiptese de o substituto estiver enquadrado no Simples o clculo dever ser efetuado na forma tratada no item 1.4.2. Exemplo: - Operao interestadual com destino ao Estado (mercadoria para uso e consumo) remetente no enquadrado no Simples Nacional Base de clculo da operao prpria Base de clculo da substituio Alquota interna Alquota interestadual ICMS-ST R$ 1.000,00 R$ 1.100,00 17% 12% (1.000 x 17%) (1.000 x 12%) R$ 50,00

Obs.: tratando-se de operao com autopeas, nas operaes destinadas ao ativo permanente ou consumo do adquirente, a base de clculo corresponder ao preo efetivamente praticado na operao, includas as parcelas relativas a frete, seguro, impostos e demais encargos, quando no includos naquele preo. Voltar 1.5 PRAZO DE RECOLHIMENTO 1.5.1 Substituto O substituto dever recolher o imposto devido por substituio: a) at o 10 dia do perodo seguinte ao de apurao, quando inscrito no Cadastro de Contribuintes de Santa Catarina CCICMSC; b) por ocasio da sada da mercadoria, quando no inscrito em Santa Catarina. Obs.: 1. nas operaes interestaduais a obrigao de recolhimento do imposto somente recai sobre contribuintes situados em Estado signatrio de Protocolo ou Convnio;

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2. a obrigao do importador em relao ao imposto devido por substituio somente nasce quando da sada da mercadoria importada de seu estabelecimento, exceto no caso de combustveis derivado de petrleo em que o imposto devido por ocasio do desembarao aduaneiro da mercadoria ou em momento anterior. Voltar 1.5.2 Substitudo Mercadoria proveniente de Estado no signatrio: apurar o imposto, por ocasio da entrada da mercadoria, utilizando as regras de clculo do imposto devido por substituio e recolh-lo at o 10 dia do perodo de apurao subseqente. Mercadoria proveniente de Estado signatrio: apurar o imposto por ocasio da entrada da mercadoria, utilizando as regras de clculo do imposto devido por substituio e recolher at o 5 dia da entrada da mercadoria no estabelecimento, caso o remetente no tenha providenciado sua inscrio no cadastro de contribuintes de Santa Catarina e a mercadoria no estiver acompanhada de GNRE ou DARE (guia de recolhimento). Mercadoria em Estoque na data de incluso ou excluso de mercadoria na substituio: a) proceder o levantamento do estoque na data da incluso ou da excluso da mercadoria; b) lanar no Livro de Inventrio; c) calcular o imposto incidente sobre o estoque: c.1) contribuinte enquadrado no Simples Nacional = (3,95%) x (custo de aquisio acrescido da margem de valor agregado respectiva); c.2) demais contribuintes (regime normal de apurao) = (alquota interna) x (custo de aquisio acrescido da margem de valor agregado respectiva); d) lanar no Livro de Apurao a dbito quando se tratar de incluso e a crdito quando da excluso. e) pagar o imposto no prazo previsto na legislao. Exemplo: Custo de aquisio do estoque Margem de valor agregada Base de clculo Alquota interna aplicvel Imposto a recolher R$ 10.000,00 40% R$ 14.000,00 17% R$ 2.380,00

Exemplo contribuinte enquadrado no Simples Nacional: Custo de aquisio do estoque Margem de valor agregada Base de clculo Alquota interna aplicvel Imposto a recolher Obs.: R$ 10.000,00 40% R$ 14.000,00 R$ 3,95% 553,00

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1. fica facultado ao contribuinte apurar o valor do estoque pelo mtodo do custo mdio de aquisio. 2. tratando-se de contribuinte estabelecido neste Estado optante pelo Simples Nacional, o montante do imposto devido em razo do regime de substituio ser calculado mediante a aplicao do percentual de 3,95% sobre o custo de aquisio de mercadoria existente em estoque acrescido da margem de valor agregado respectiva prevista no Anexo 3 do RICMS/SC ICMS = 3,95% x (custo de aquisio + MVA) - (Ttulo II, Captulo IV) (Alterao 1.674 ao RICMS/SC, introduzida pelo Decreto 1.547/08, com efeitos desde 01.04.08). 3. o imposto a recolher relativo ao estoque dever ser informado Secretaria da Fazenda mediante aplicativo especfico disponvel no S@T. Essa informao poder ser repassada at o dia anterior ao do vencimento do imposto. 4. o contribuinte substituto no est obrigado ao recolhimento do imposto devido por substituio tributria relativo s mercadorias sujeitas ao regime existentes em estoque. 5. custo de aquisio do estoque: valor total da nota fiscal, incluindo ICMS, IPI e outras despesas cobradas do destinatrio; deve tambm ser includo o valor do frete cobrado pelo transporte da mercadoria at o destinatrio, quando no includo no valor da mercadoria. Ateno: vide o item 1.11.1.5 que trata sobre o imposto incidente sobre o estoque de autopeas. Voltar 1.6 DO CRDITO Substituto A legislao veda o aproveitamento de crditos fiscais para compensao com o imposto devido por substituio tributria. Na hiptese de devoluo ou retorno de mercadoria no entregue poder o substituto se creditar do imposto retido por substituio em favor de Santa Catarina. Substitudo O substitudo (no enquadrado no Simples Nacional) poder creditar-se do imposto retido por substituio tributria e do correspondente operao prpria praticada pelo substituto quando as mercadorias se destinarem a: - emprego como matria-prima ou material secundrio e o adquirente for estabelecimento industrial, desde que o produto resultante seja onerado pelo imposto; - emprego na produo e o adquirente for estabelecimento agropecurio; - exportao ou sada com fim especfico de exportao, referidas no art. 6 II e seus 1 e 2, do , Regulamento do ICMS; - integrao ao ativo permanente; - aplicao na prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal. b) na hiptese de excluso da mercadoria do regime de substituio; c) nos casos de furto, roubo, extravio ou deteriorao das mercadorias adquiridas para revenda, observado o disposto no Regulamento do ICMS, Anexo 5, art. 180. Nesta hiptese no poder ser apropriado o crdito relativo operao prpria do substituto. Obs.:

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1. caso a mercadoria tenha sido adquirida de contribuinte substitudo, o valor do crdito fiscal ser o resultado da aplicao da alquota interna sobre a base de clculo da substituio tributria mencionada no documento fiscal. No caso da alnea c, o crdito limita-se ao imposto retido por substituio tributria; 2. para efeito de creditamento devero ser observadas as normas estabelecidas no Regulamento do ICMS/SC quanto ao direito ao crdito, em especial o disposto no Captulo V, Da No-Cumulatividade do Imposto, do Regulamento do ICMS (arts. 28 a 39-A); 3. no tocante ao ICMS relativo operao prpria de mercadoria adquirida de empresa optante do Simples Nacional, nos termos do art. 23 da Lei Complementar 123/06 (Simples Nacional), o montante de crdito a ser apropriado pelo destinatrio observar o limite e as condies previstas na referida Lei Complementar, observado ainda o mencionado no item 2. Voltar 1.7 DIME E DOCUMENTO DE ARRECADAO GNRE OU DARE O documento de arrecadao deve ser emitido em nome do estabelecimento responsvel pelo pagamento do imposto. Assim, naquele emitido por ocasio da sada da mercadoria de estabelecimento localizado em outro Estado, no inscrito em Santa Catarina como contribuinte, dever ser consignado no documento os dados do estabelecimento remetente (substituto). Na hiptese de o recolhimento ser de responsabilidade do destinatrio (substitudo), so os dados deste que devero constar do documento. 1.7.1. Cdigo de receitas: GNRE: a) ICMS Substituio Tributria por Apurao - Cdigo 10004-8 (Ajuste SINIEF 06/01); b) ICMS Substituio Tributria por Operao - Cdigo 10009-9 (Ajuste SINIEF 06/01). DARE: a) ICMS substituio tributria por apurao - Cdigo - 1473. O substitudo utilizar o presente cdigo nos recolhimentos que efetuar a ttulo de substituio at o 5 dia da entrada da mercadoria ou at o 10 dia do perodo seguinte, conforme o caso. b) ICMS substituio tributria por operao ou prestao Cdigo - 1740. Obs.: dever ser emitido um documento de arrecadao para cada destinatrio.

1.7.1. Preenchimento da DIME (Declarao de Informaes do ICMS e Movimento Econmico) As informaes relativas s operaes sujeitas substituio tributria praticadas pelo substituto devero constar do Quadro 11 - Informaes sobre Substituio Tributria: demonstrativo dos valores relativos substituio tributria da DIME. O substitudo tambm fica obrigado ao preenchimento do Quadro 11 quando, no perodo a que se refere a DIME, tiver efetuado pagamento do ICMS devido por substituio na condio de solidrio (p.ex., recebimento de mercadoria sujeita substituio em operao interestadual sem o ICMS retido) Voltar

1.8 DEMAIS OBRIGAES ACESSRIAS

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1.8.1 Substituto a) inscrio estadual: o substituto tributrio estabelecido em Estado signatrio de Convnio ou Protocolo com o Estado de Santa Catarina, fica obrigado a inscrever-se no cadastro de contribuintes de Santa Catarina. Obs.: informaes: (48)3216-7834 com Roberto Cabral (rjcabral@sefaz.sc.gov.br). b) documento fiscal: na Nota Fiscal emitida pelo substituto dever ser informada a inscrio estadual, o valor da base de clculo da substituio e o valor do imposto retido. c) escriturao: dever ser informado no Livro de Registro de Sadas os valores relativos ao imposto retido e respectiva base de clculo, totalizando esses valores no ltimo dia do perodo de apurao para lanamento no livro Registro de Apurao, separando as operaes internas das interestaduais. d) GIA-ST: em substituio a DIME, o contribuinte substituto estabelecido em outra unidade da Federao dever remeter mensalmente Fazenda GIA-ST. Voltar 1.8.2 Substitudo, relativamente s mercadorias recebidas cujo ICMS tenha sido retido: a) nota fiscal: sem destaque do imposto e informar no campo informaes complementares: Imposto Retido por Substituio Tributria RICMS-SC/01 Anexo 3. b) tratando-se de Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, dever tambm ser indicado no campo informaes complementares: o valor da base de clculo e o valor do imposto retido pelo substituto. Obs.: fica dispensada a presente informao nas sadas destinadas a no contribuinte. c) escriturao: a nota relativa aquisio, como tambm aquela referente sada subseqente, dever ser registrada nos livros de Entrada e Sada, respectivamente, na coluna Operao sem Crdito do Imposto. Obs.: os contribuintes enquadrados no Simples Nacional ficam dispensados de apresentao de DIME ou GIAST. Os dados das operaes devero ser informados no prazo previsto no regime do Simples Nacional. Voltar 1.9 DA RESTITUIO DO IMPOSTO O substitudo tem direito restituio de importncia recolhida a ttulo de substituio tributria somente na hiptese do fato gerador presumido no se realizar. Nessa hiptese a restituio dever ser requerida ao Diretor de Administrao Tributria, mediante processo. Obs.: 1. na hiptese de o fato gerador presumido se der por valor diverso daquele que serviu de base de clculo da substituio tributria, esta circunstncia no acarreta restituio (se for a maior) nem complementao (se for a menor), conforme dispe o Convnio 13/97, cujo entendimento foi acolhido pelo Supremo Tribunal Federal (ADIn 1.851 AL); 2. o contribuinte, desde que atendido o disposto no RICMS/SC, Anexo 5, art. 180, independentemente de prvio requerimento, poder se creditar do imposto retido a ttulo de substituio nos casos de furto, roubo, extravio ou deteriorao das mercadorias. Voltar 1.10 DO RESSARCIMENTO DO IMPOSTO

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O contribuinte que, tendo recebido mercadoria com imposto retido por substituio tributria a favor de Santa Catarina, a destinar a outra unidade da Federao (signatria do mesmo convnio ou protocolo): a) dever efetuar nova reteno em favor da unidade Federao (somente na hiptese de a UF ser signatria do convnio ou protocolo) onde situado o destinatrio ; b) solicitar o ressarcimento do imposto retido na operao anterior por intermdio de requerimento endereado Gerncia Regional a que jurisdicionado, que se manifestar conclusivamente sobre o pedido. O requerimento deve ser instrudos com os documentos previstos no art. 24 do Anexo 3 do RICMS/SC. Obs.: alternativamente ao acima explicitado, o ressarcimento poder ser efetuado por meio de crdito em conta grfica do imposto destacado e retido (vide art. 25 do Anexo 3). Voltar 1.11. DISPOSIES ESPECFICAS

1.11.1 PEAS, COMPONENTES E ACESSRIOS PARA AUTOPULSADOS E PARA OUTROS FINS 1.11.1.1 SUBSTITUTO (autopeas) So substitutos: a) at 31.05.08: o industrial fabricante ou o importador; b) a partir de 01.06.08: o industrial fabricante ou ao importador ou qualquer contribuinte localizado em Estado signatrio do Protocolo 41/08 Portanto, nas operaes interestaduais com destino a Santa Catarina, reveste-se da condio de substituto: a) de 01.04 a 31.05.08 (Prot. 36/04) o estabelecimento industrial ou o importador situado em Estado signatrio do Protocolo 36/04; b) a partir de 01.06.08 (Prot. 41/08) qualquer estabelecimento situado em Estados signatrio do Protocolo 41/08. Voltar 1.11.1.2 MERCADORIAS (autopeas) A substituio tributria aplica-se s operaes com as peas, componentes e acessrios relacionadas na Seo XXXV do Anexo 1 do Regulamento do ICMS/SC Obs.: 1. at 31.05.08: - o regime aplica-se s mercadorias de uso especfico em veculo automotor quando da descrio do produto constar o termo: de uso automotivo ou para uso em veculo ou para uso em motocicleta. Nas demais hipteses (ou seja, quando da descrio da autopea no constar de uso automotivo ou para uso em veculo ou para uso em motocicleta) a substituio aplica-se ainda que a mercadoria se destine a uso diverso do automotivo; 2. a partir de 01.06.08: - a substituio tributria alcana somente as peas, componentes e acessrios, de uso especificamente automotivo, fabricados para aplicao em veculos automotores ou veculos, mquinas e equipamentos agrcolas

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e rodovirios. Para melhor entendimento, tomemos como exemplo o seguinte item da lista das mercadorias sujeitas substituio tributria (Seo XXXV Alterao 1.609 do Regulamento do ICMS, vigente a partir de 1 de junho de 2008): 39 Extintores, mesmo carregados 8424.10.00

Assim, a exemplo das demais mercadorias constantes da lista vigente a partir de 1 de junho, somente estaro sujeitos substituio os extintores fabricados para uso em veculo automotor ou em veculos, mquinas e equipamentos agrcolas e rodovirios. Os extintores para uso exclusivo em prdios, p.ex, ainda que sua descrio e respectivo cdigo de classificao fiscal (NCM) coincidam com aqueles constantes do item 39 da lista, no estaro sujeitos substituio. Importa destacar, entretanto, que se o extintor fabricado para uso automotivo venha a ser utilizado para uso residencial, p.ex., no fica afastada a aplicao do regime de substituio tributria. 3. o que caracteriza a mercadoria como de uso automotivo a finalidade para a qual ela foi fabricada, sendo irrelevante para esse fim o efetivo destino dado mercadoria pelo consumidor. Exemplificando: no fica afastada a aplicao da substituio caso a autopea seja adquirida para uso em um equipamento residencial, p. ex.; 4. no est sujeita substituio tributria a mercadoria cuja classificao fiscal conste da lista de mercadorias (Anexo 1, Seo XXXV), mas cuja descrio no confira com aquela dada pela lista. Por ex., conforme a TIPI (Tabela do Imposto de Industrializao), classificam-se no cdigo 3918.10.00 os polmeros de cloreto de vinila, entretanto, somente os protetores de caamba de uso automotivo (item 2 da Seo XXXV vigente at 31.05.08) classificados neste cdigo que esto sujeitos substituio tributria. 4. o regime no se aplica: a) de 01.04 a 31.04.08, s remessas de mercadorias: - com destino a estabelecimento industrial fabricante de veculos; - realizadas por estabelecimentos industriais ou importadores com destino a estabelecimentos industriais ou importadores, qualificados como sujeitos passivos por substituio. Portanto, a condio neste caso que, cumulativamente, o destinatrio seja (1) industrial ou importador, e que (2) seja substituto nas operaes com peas, componentes e acessrios; - em transferncia entre estabelecimentos do industrial fabricante ou do importador. Obs.: a responsabilidade pelo recolhimento do imposto, nas hipteses acima elencadas fica atribuda ao estabelecimento que der sada de peas, componentes e acessrios a pessoa diversa. b) a partir de 01.05.08: - com destino a estabelecimento industrial, exceto quando destinados aplicao na renovao, recondicionamento ou beneficiamento de peas, partes ou equipamentos; - nas transferncias para outro estabelecimento da mesma empresa, exceto varejista. - nas operaes que destinem mercadoria a sujeito passivo por substituio tributria da mesma mercadoria. Obs.: a responsabilidade pelo recolhimento do imposto, nas hipteses acima elencadas fica atribuda ao estabelecimento que der sada de peas, componentes e acessrios a pessoa diversa. Voltar

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1.11.1.3 BASE DE CLCULO DA SUBSTITUIO TRIBUTRIA (autopeas) a) de 01.04 a 31.05.08: - preo sugerido pelo fabricante ou importador, acrescido do valor do frete quando no includo no preo; - tratando-se de estabelecimento fabricante de veculos automotores, nas sadas para atender ndice de fidelidade de compra ou de estabelecimento fabricante de veculos, mquinas e implementos agrcolas cuja distribuio seja efetuada de forma exclusiva, mediante contrato de fidelidade, fica facultado adotar como: Base de Clculo = (preo praticado pelo fabricante, includo o IPI + frete ou carreto + despesas debitadas ou cobradas do destinatrio) x 1,2650; - inexistindo preo sugerido: Base de Clculo = (preo praticado pelo remetente + frete + seguro + impostos + outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio) x 1,40 b) a partir de 01.06.08: - preo sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido do valor do frete quando no includo no preo; - inexistindo preo sugerido: 1. tratando-se de sada de fabricante de veculo automotor para atender ndice de fidelidade ou de fabricante de veculo, mquina e equipamento agrcola distribuda de forma exclusiva (contrato de fidelidade): Base de Clculo = (preo praticado pelo remetente + frete + seguro + impostos + outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio) x [(1,265 - operao interna) ou (1,341 operao interestadual)] 2. nos demais casos: Base de Clculo = (preo praticado pelo remetente + frete + seguro + impostos + outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio) x [(1,40 - operao interna) ou (1,484 operao interestadual)] Obs.: nas operaes destinadas ao ativo imobilizado ou ao consumo do adquirente Base de Clculo = preo efetivamente cobrado + (frete + seguro + impostos + encargos quando no includos no preo). Voltar

1.11.1.4 PRAZO DE RECOLHIMENTO (autopeas) 1.11.1.4.1 Operao Interestadual com destino ao Estado. a) at 31.05.08: 1. o imposto dever ser recolhido pelo industrial fabricante ou importador situado em outro Estado signatrio do Protocolo 36/04 (substituto): - at o 10 dia do ms seguinte de apurao, se inscrito no cadastro de contribuintes de Santa Catarina;

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- por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento, quando no inscrito como contribuinte no Estado, devendo o documento de arrecadao respectivo acompanhar a Nota Fiscal. 2. o imposto dever ser recolhido pelo destinatrio catarinense (substitudo): - no caso de recebimento de mercadoria remetida por industrial fabricante ou importador (no inscrito em Santa Catarina) situado em outro Estado signatrio do Protocolo 36/04, no acompanhada de documento de arrecadao relativo ao ICMS devido por substituio, no prazo de 5 dias, a contar da entrada da mercadoria no estabelecimento; - no caso de recebimento de mercadoria remetida por estabelecimento situado em outro Estado signatrio, que no seja industrial fabricante ou importador (p.ex., estabelecimento atacadista, desde que no tenha sido o importador da mercadoria) ou de estabelecimento situado em Estado no signatrio do Protocolo, at o 10 dia do perodo seguinte ao da apurao. b) a partir de 01.06.08. 1. o imposto dever ser recolhido por qualquer estabelecimento localizado em Estado signatrio do Protocolo 41/08 (substituto): - at o 10 dia do ms seguinte de apurao, se inscrito no cadastro de contribuintes de Santa Catarina; - por ocasio da sada da mercadoria do estabelecimento, quando no inscrito com contribuinte no Estado, devendo o documento de arrecadao respectivo acompanhar a Nota Fiscal. 2. o imposto dever ser recolhido pelo destinatrio catarinense (substitudo): - no caso de recebimento de mercadoria remetida por qualquer estabelecimento (no inscrito em Santa Catarina) situado em outro Estado signatrio do Protocolo 41/08, no acompanhada de documento de arrecadao relativo ao ICMS devido por substituio, no prazo de 5 dias, a contar da entrada da mercadoria no estabelecimento; - no caso de recebimento de mercadoria remetida por estabelecimento situado em outro Estado no signatrio do Protocolo 41/08, at o 10 dia do perodo seguinte ao da apurao. Obs. 1. a legislao estabelece que o estabelecimento recebedor de mercadorias sujeitas substituio tributria fica solidariamente responsvel pelo imposto devido nas operaes seguintes; 2. na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido dos percentuais de margem de valor agregado. Voltar

1.11.1.5 ESTOQUE (autopeas) Primeiramente importante destacar que sempre que uma mercadoria for includa ou excluda do regime de substituio tributria dever o contribuinte fazer o levantamento de estoque relativo a essa mercadoria. No caso das autopeas dever ser feito levantamento de estoque: - em 1.04.08, daquelas mercadorias includas no regime naquela data; - em 1.06.08, relativamente s novas mercadorias includas no regime nesta data, bem como o levantamento de estoque daquelas mercadorias excludas do regime.

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Em relao s mercadoria excludas tem o contribuinte direito a se creditar do imposto devido por substituio tributria referente as mercadorias em estoque, exceto se enquadrado no Simples Nacional. Relativamente s mercadorias includas no regime deve ser apurado o imposto devido.

1.11.1.5.1 CLCULO DO IMPOSTO (mercadorias includas na substituio): (autopeas)

Contribuinte optante pelo Simples Nacional: Imposto relativo ao estoque = 3,95% x ((valor do estoque) + (valor do estoque x 90% MVA)) - (Decreto 1.401/08) Contribuinte sujeito ao regime normal de apurao do imposto: Imposto relativo ao estoque = 17% x ((valor do estoque) + (valor do estoque x 90% MVA)) - (Decreto 1.401/08) Sendo, para ambos os casos: valor do estoque = custo de aquisio da mercadoria existente em estoque na data da incluso da mercadoria no regime de substituio tributria; MVA = percentual de margem de valor agregado previsto na legislao (vide percentuais aplicveis na alnea b do item 1.11.1.3)

Exemplo contribuinte sujeito ao regime normal de apurao do imposto: A B C D E F G Custo de aquisio do estoque Margem de valor agregada prevista no RICMS/SC Redutor estabelecido pelo Decreto 1.401/08 Margem aplicvel ( = B x C) Base de clculo ( = A x D) Alquota interna aplicvel Imposto a recolher ( = E x F) R$ 10.000,00* 40% 90% 36% R$ 13.600,00 17% R$ 2.312,00

Exemplo contribuinte enquadrado no Simples Nacional: A B C D E F G Custo de aquisio do estoque Margem de valor agregada prevista no RICMS/SC Redutor estabelecido pelo Decreto 1.401/08 Margem aplicvel ( = B x C) Base de clculo ( = A x D) Percentual aplicvel (Alterao 1.674 Dec. 1.547/08) Imposto a recolher ( = E x F) R$ 10.000,00* 40% 90% 36% R$ 13.600,00 3,95% R$ 537,20

* includo os imposto incidentes na operao de entrada (ICMS, IPI...), frete e demais despesas no includas no preo.

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Alternativamente, a critrio do contribuinte, o clculo do imposto relativo ao estoque poder ser apurado conforme segue: Contribuinte optante pelo Simples Nacional: Imposto relativo ao estoque = 3,95% x (valor do estoque) - (Decreto 1.401/08) Contribuinte sujeito ao regime normal de apurao do imposto: Imposto relativo ao estoque = 17% x (valor do estoque) - (Decreto 1.401/08) Sendo, para ambos os casos: valor do estoque = valor das mercadorias obtido mediante o produto da quantidade de mercadorias em estoque pelo preo de venda respectivo sugerido pelo fabricante ou importador.

Exemplo: estoque composto de 2 produtos (A e B): Produto A = 2 unidades; preo sugerido = R$ 50,00 Produto B = 5 unidades; preo sugerido = R$ 20,00 Imposto relativo ao estoque = 17% x (2 x 50 + 5 x 20) = 34,00 (contribuinte normal) Imposto relativo ao estoque = 3,95% x (2 x 50 + 5 x 20) = 7,90 (contribuinte optante Simples Nacional)

Obs.: 1. fica facultado ao contribuinte apurar o valor do estoque pelo mtodo do custo mdio de aquisio. 2. tratando-se de contribuinte estabelecido neste Estado optante pelo Simples Nacional, o montante do imposto devido em razo do regime de substituio ser calculado mediante a aplicao do percentual de 3,95% sobre o custo de aquisio de mercadoria existente em estoque acrescido da margem de valor agregado prevista na legislao ICMS = 3,95% x (custo de aquisio + MVA) - (Alterao 1.674 ao RICMS/SC, introduzida pelo Decreto 1.547/08, com efeitos desde 01.04.08), ou ainda, mediante aplicao do percentual de 3,95% sobre o valor do estoque calculado a partir do preo de venda ao pblico sugerido pelo fabricante ou importador. Neste ltimo caso o contribuinte dever arquivar pelo prazo decadencial comprovao do preo sugerido. 3. o imposto a recolher relativo ao estoque dever ser informado Secretaria da Fazenda mediante aplicativo especfico disponvel no S@T. Essa informao poder ser repassada at o dia anterior ao do vencimento do imposto. 4. o contribuinte substituto no est obrigado ao recolhimento do imposto devido por substituio tributria relativo s mercadorias existentes em estoque e sujeitas ao regime.

1.11.1.5.2 PRAZO DE PAGAMENTO DO IMPOSTO RELATIVO S MERCADORIAS EXISTENTES EM ESTOQUE (autopeas) - em at 20 parcelas iguais, vencendo a primeira em 20.08.08. - o valor da parcela no poder ser inferior a R$ 220,00 (Portaria SEF 103/08)

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Obs.: o valor do imposto e quantidade da parcelas dever ser informado pelo contribuinte via Internet, mediante aplicativo especfico disponvel na pgina da Secretaria da Fazenda SAT (Sistema de Administrao Tributria).

1.11.1.5.3 MARGEM DE VALOR AGREGADA MDIO (autopeas) Para efeito de apurao do percentual de margem de valor agregado incidente sobre as novas mercadorias existentes em estoque que foram includas no regime de substituio tributria em 1 de junho de 2008, fica facultado ao contribuinte apurar percentual mdio de acordo com a seguinte frmula: MVA-MDIO = [(MVA-INTRA X VM-INTRA) + (MVA-INTER X VM-INTER)] / VM, onde: I MVA-MDIO a margem de valor agregado mdia; II MVA-INTRA a margem de valor agregado aplicvel s operaes internas; III VM-INTRA o valor total das mercadorias adquiridas pelo estabelecimento nos ltimos 6 (seis) meses de fornecedor estabelecido no Estado; IV MVA-INTER a margem de valor agregado aplicvel s operaes interestaduais; V VM-INTER o valor total das mercadorias adquiridas pelo estabelecimento nos ltimos 6 (seis) meses de fornecedor estabelecido em outra unidade da Federao; VI VM o valor resultante do somatrio de VM-INTRA com VM-INTER. Obs.: devero ser calculados percentuais mdios diferenciados caso o substitudo possua em estoque mercadoria adquirida para atender ndice de fidelidade e mercadoria adquirida de fornecedor diverso. Neste caso, para cada percentual o VM-INTRA e VM-INTER ser apurado considerando cada tipo de mercadoria. Voltar

1.11.1.6 EXTENSO DA SUBSTITUIO (autopeas) Mediante regime especial concedido pelo Diretor de Administrao Tributria poder ser atribudo a condio de substituto tributria a contribuinte localizado em Santa Catarina ou em outro Estado, podendo, nesta ltima hiptese, inclusive ser estendido o regime a peas, componentes e acessrios diversos daqueles constantes da Seo XXXV do Anexo 1 do Regulamento do ICMS. Voltar

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