Volume 03 LRF Fácil

Conselho Federal de Contabilidade
(Para aplicao nos municpios )

5 edio revisada, atualizada e ampliada
Autores: Wander Luiz ( Coodenador) Joo Batista Fortes de Souza Pires Jos Ademir Deschamps
Demonstraes e Relatrios
Volume III
Braslia, julho de 2003
volumeiii.P65
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CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

SAS - Quadra 5 - Bloco J - Edifcio CFC Telefone: (61) 314-9600 FAX: (61) 322-2033 Site: www.cfc.org.br E-mail: cfc@cfc.org.br 70070-920 Braslia - DF
Tiragem: 7.000 exemplares
Projeto Grfico e Diagramao: Ct. Comunicao (61) 3201-0013
Ficha Catalogrfica
L245l Luiz, Wander LRF fcil : guia contbil da Lei de Responsabilidade : para aplicao nos municpios / Wander Luiz (coordenador), Joo Batista Fortes de Souza Pires, Jos Ademir Deschamps. -- 5. ed. -- Braslia : CFC, 2003. Contedo: v. 1. Aspectos gerais -- v. 2. Instrumentos de planejamento -v. 3. Demonstraes e relatrios -- v. 4. Agenda das principais obrigaes municipais. 1. Lei de Responsabilidade Fiscal. 2. Aspectos Contbeis. I. Joo Batista Fortes de Souza Pires. II. Jos Ademir Deschamps. III. Ttulo. CDU- 336.22:657
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
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APRESENTAO
Com a edio da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a denominada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, o Conselho Federal de Contabilidade percebeu, de imediato, a necessidade de traduzi-la para uma linguagem menos rebuscada, de forma a torn-la mais acessvel aos Contabilistas e, principalmente, aos gestores pblicos brasileiros. O Guia LRF Fcil, resultado dessa percepo, tem servido como facilitador eficiente a todos os gestores pblicos para compreenderem os alcances da LRF, dando-lhes esclarecimentos simplificados de como se adequarem citada Lei. Este guia facilita tambm aos Contabilistas interessados, em particular, queles dedicados contabilidade pblica. O presente guia est estruturado em quatro volumes, sendo: Volume I - Aspectos Gerais, onde se apresenta um detalhamento da LRF; Volume II - Instrumentos de Planejamento; Volume III - Demonstraes e Relatrios; e Volume IV - Agenda das Principais Obrigaes Municipais. A obra tem sido de grande valia, especialmente, para as prefeituras municipais, por serem os entes pblicos mais carentes de orientao tcnica especfica, embora sirva igualmente para as administraes estaduais e federal, embora estas j tenham uma tradio mais consolidada no controle de contas pblicas. Os contabilistas, responsveis tcnicos pela elaborao das demonstraes e relatrios, podero encontrar modelos e explicaes para o preenchimento desses documentos, de acordo com as portarias que os disciplinam e as demonstraes obrigatrias previstas em leis, como na 4.320/64 e 6.404/76. O Guia, alm da parte tcnica-operacional, enfatiza tambm a responsabilidade dos gestores pblicos, especialmente, quanto execuo oramentria, financeira e patrimonial, alm das exigncias e vedaes a serem observadas e as sanes aplicveis nos casos de descumprimentos dos preceitos da LRF. A LRF deu uma nova roupagem s administraes pblicas Federal, Estaduais e Municipais, em todos os sentidos. Destarte, acreditamos que, alm do aumento das responsabilidades dos gestores pblicos, a LRF colocou o Contabilista numa posio muito estratgica para esses gestores, elevando seu campo de atuao e o conceito profissional perante a sociedade. Com estas consideraes, esperamos que o Guia LRF Fcil, como facilitador dos gestores pblicos e dos Contabilistas brasileiros, continue cumprindo seu papel de fomentador do cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, e que resulte na formao de uma nova conscincia de gesto pblica, gerencialmente planejada, equilibrada e transparente, direcionada a servir os interesses de toda a sociedade.
Alcedino Gomes Barbosa Presidente do Conselho Federal de Contabilidade
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Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios
INTRODUO
A informao contbil assumiu importncia maior com o advento da Lei de Responsabilidade Fiscal. Essa Lei, tendo por um dos seus pilares de sustentao a transparncia dos atos de gesto pblica, que deve assegurar sociedade o conhecimento do resultado das aes praticadas pelos governantes e dirigentes, conferiu contabilidade uma posio de destaque e de grande responsabilidade no mbito da administrao pblica. Regulamentando o contedo dos relatrios peridicos de acompanhamento de execuo oramentria previstos na Constituio Federal de 1988 (Relatrio Resumido da Execuo Oramentria) e instituindo o conjunto de demonstrativos que formam o Relatrio de Gesto Fiscal, a Lei determinou que as contas apresentadas pelo Chefe do Poder Executivo devero ficar disponveis, durante todo o exerccio, no respectivo Poder Legislativo e no rgo tcnico responsvel pela sua elaborao, considere-se rea de contabilidade, para consulta e apreciao pelos cidados e instituies da sociedade. Em complemento cuidou, nos artigos 50 e 51, de condicionar que a escriturao das contas pblicas, alm de obedecer s demais normas de contabilidade, dever observar regras estabelecidas na Lei, principalmente no que tange apresentao das receitas e despesas previdencirias em demonstrativos financeiros e oramentrios especficos, evidenciao mais detalhada das operaes de crdito, dos Restos a Pagar e demais formas de endividamento, ao destaque da origem e destino dos recursos provenientes da alienao de ativos, consolidao das contas pblicas nacionais e manuteno de sistema de custos que permita a avaliao e o acompanhamento da gesto oramentria, financeira e patrimonial. Dada essa importncia, a execuo contbil, para garantir uma informao transparente e que possa servir como elemento seguro para a tomada de deciso, precisa reunir as caractersticas bsicas de confiabilidade, tempestividade, comparabilidade e clareza. So desses relatrios, e tambm daqueles previstos nas Leis n 4320, de 17-03-1964 e 6404, de 15-121976 (aplicvel s empresas estatais), destacando sua estrutura e fornecendo as instrues de preenchimento que este Volume trata. No que tange ao Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e Relatrio de Gesto Fiscal, mantm as orientaes estabelecidas nas Portarias ns. 516 e 517, de 14-10-2002, expedidas pela Secretaria do Tesouro Nacional, rgo central de contabilidade da Unio. Tais instrues tm por objetivo principal garantir a padronizao na elaborao dos relatrios e demonstrativos por parte dos entes da Federao, de forma a possibilitar o controle, o acompanhamento e a prtica do exerccio da cidadania.
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SUMRIO
APRESENTAO................................................................................................................................ 3 INTRODUO..................................................................................................................................... 5 1. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM LEI N 4.320/1964.......................................... 9 1.1. BALANO ORAMENTRIO .................................................................................................... 11 1.2. BALANO FINANCEIRO ........................................................................................................ 13 1.3. BALANO PATRIMONIAL ...................................................................................................... 15 1.4. DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS................................................................... 17 2. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM A LEI No 6.404/1976 ......................................... 19 2.1. BALANO PATRIMONIAL ....................................................................................................... 21 2.2. DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS................................................. 23 2.2.1. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO ......................................... 24 2.3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ................................................................... 26 2.4. DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS ................................................... 28 3. PORTARIA N 517, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002 ....................................................................... 31 3.1. INTRODUO .................................................................................................................... 34 3.2. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA ................................................. 35 3 3. DEMONSTRATIVOS .............................................................................................................. 35 3.3.1. BALANO ORAMENTRIO ............................................................................................ 35 3.3.1.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ......................................................................... 36 3.3.1.2 PARTICULARIDADES DO BALANO ORAMENTRIO ................................................ 49 3.3.1.2.1. UNIO ............................................................................................................. 49 3.3.2. DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ......................... 50 3.3.2.1 INSTRUES DE PREENCHIMENTO .......................................................................... 51 3.3.3 . DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA .............................................................. 54 3.3.3.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ......................................................................... 55 3.3.3.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO .............................................................. 59 3.3.3.2.1. UNIO .............................................................................................................59 3.3.3.2.2.ESTADOS .............................................................................................................59 3.3.3.2.3.MUNICPIOS ........................................................................................................60 3.3.4. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - UNIO ..................................................................................... 61 3.3.4.1. INSTRUES DE PREENCHIMENO ................................................................................. 62 3.3.5. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS ........................................................................................... 65 3.3.5.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO................................................................................. 66 3.3.5.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO ................................................................... 73 3.3.5.2.1. MUNICPIOS ........................................................................................................ 73 3.3.6.DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL ....................................................................... 73 3.3.6.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO .............................................................................. 74 3.3.7. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ..... 78 3.3.7.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................... 78 3.3.7.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO ................................................................... 86 3.3.7.2.1. ESTADOS E DISTRITO FEDERAL ...............................................................................86 3.3.7.2.2. MUNICPIOS .........................................................................................................86 3.3.8. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO ....................................................... 87 3.3.8.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................... 88 3.3.9. DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO ............................................. 95 3.3.9.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................. 96 3.3.10. DEMONSTRATIVO DA RECEITA E DESPESA COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO MDE .. 99 3.3.10.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ...................................................................... 103 3.3.10.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO ........................................................... 112 3.3.10.2.1. UNIO ..............................................................................................................112 3.3.10.2.2. MUNICPIOS ......................................................................................................113 3.3.11.DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL..... 113 3.3.11.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................... 113 3.3.12. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - UNIO ... ..... 116 3.3.12.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ........................................................................ 117 3.3.13. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS ............................................................. 119 3.3.13.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................ 119 3.3.13.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO ................................................................. 121
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3.3.13.2.1. MUNICPIOS .....................................................................................................121 3.3.14. DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS ... 121 3.3.14.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................... 121 3.3.15. DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE - UNIO ............................................ 125 3.3.15.1.INSTRUES DE PREENCHIMENTO ......................................................................... 125 3.3.16. DEMONSTRATIVO DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ......................................................................... 131 3.3.16.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ........................................................................ 132 3.3.16.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO ............................................................ 143 3.3.16.2.1. MUNICPIOS ................................................................................................... 143 3.3. 4. PRAZOS PARA PUBLICAES ......................................................................................... 147 3.3.4.1. MUNICPIOS ................................................................................................................ 147 3.3.4.2. MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES .......................................148 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS .................................................................................................... 149 4. PORTARIA N 516, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002 .....................................................................150 4.1.INTRODUO ........................................................................................................................ 154 4.2. RELATRIO DE GESTO FISCAL ........................................................................................ 155 4. 3. DEMONSTRATIVOS.............................................................................................................. 156 4.3.1. DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ............................................................. 157 4. 3.1.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ............................................................................159 4. 3.1.2. PARTICULARIDADES .............................................................................................. 167 4. 3.1.2.1. UNIO .......................................................................................................... 167 4. 3.1.2.2. DISTRITO FEDERAL E ESTADOS DE AMAP E RORAIMA ................................... 170 4. 3.1.2.3. MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ...................... 170 4. 3.1.2.4. PODER LEGISLATIVO ....................................................................................... 170 4. 3.2. DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - DCL ....................................... 171 4. 3.2.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ........................................................................ 174 4. 3.2.2. PARTICULARIDADES ............................................................................................. 179 4. 3.2.2.1. ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ................................................... 179 4. 3.2.2.2. MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES .........................183 4. 3.3. DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ........................ 184 4.3.3.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ......................................................................... 185 4. 3.3.2. PARTICULARIDADES .............................................................................................. 191 4. 3.3.2.1. UNIO ........................................................................................................... 191 4.3.3.2.2. ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS .................................................... 191 4. 3.3.2.3. MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ...................... 191 4. 3.4. DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO .......................................................... 192 4. 3.4.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ..................................................................... 194 4. 3.4.2. PARTICULARIDADES ............................................................................................. 198 4.3.4.2.1. UNIO ............................................................................................................. 198 4. 3.4.2.2. ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS ................................................... 198 4. 3.4.2.3. MUNICPIOS COM POPULAO INFERIOR A 50.000 HABITANTES ..................... 200 4. 3.5. DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA ....................................................... 200 4. 3.5.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................... 202 4. 3.5.2. PARTICULARIDADES ............................................................................................. 211 4. 3.5.2.1. UNIO .......................................................................................................... 211 4. 3.6. DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR ..........................................................................212 4. 3.6.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ........................................................................ 213 4. 3.6.2. PARTICULARIDADES .............................................................................................. 219 4. 3.6.2.1. UNIO .......................................................................................................... 219 4. 3.7. DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS ..................................... 220 4. 3.7.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................... 220 4. 3.7.2. PARTICULARIDADES ............................................................................................. 225 4. 3.7.2.1. UNIO ........................................................................................................... 225 4. 3.7.2.2. ESTADOS E DISTRITO FEDERAL ....................................................................... 225 4. 3.8. DEMONSTRATIVO DOS LIMITES .................................................................................... 225 4. 3.8.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO ....................................................................... 226 4. 4. DEMONSTRATIVOS CONSOLIDADOS ................................................................................. 234 4. 5. PRAZOS PARA PUBLICAES ............................................................................................ 235 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ................................................................................................... 239 5. CONCLUSO ............................................................................................................................ 241
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1. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM A LEI N 4.320/1964

Essas demonstraes devem ser preparadas e divulgadas com base no ms de dezembro de cada ano, pelos rgos da administrao direta, fundos e entidades autrquicas e fundacionais e tambm pelas empresas estatais dependentes definidas na forma do art. 2 , inciso III, da LRF.
1.1. BALANO ORAMENTRIO
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO ORAMENTRIO I. OBJETIVO

O objetivo do Balano Oramentrio demonstrar o comportamento da Receita e da Despesa e indicar o Resultado Oramentrio do exerccio (art. 102, da Lei n 4.320/1964).
II. RECEITAS
a) TIPO Detalhar as receitas por categoria econmica e em nvel de fonte, que o 2 dgito na classificao oramentria da receita. b) PREVISO Relacionar os valores das receitas previstas no oramento, acrescidos das retificaes efetuadas durante o exerccio. c) EXECUO Relacionar a receita efetivamente arrecadada no perodo (art. 35, da Lei n o 4.320/1964). d) DIFERENA Apresentar a diferena entre a Receita Prevista e a Executada.
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III. DESPESAS
a) TIPO Detalhar as despesas por categoria econmica e em nvel de grupo de natureza, 2 dgito na classificao oramentria da despesa, agrupadas por crditos oramentrios. b) FIXAO Relacionar os valores das despesas fixadas no oramento (LOA). c) EXECUO Relacionar a despesa efetivamente liquidada no perodo e a despesa empenhada, no final do exerccio (art. 35, da Lei n o 4.320/1964). d) DIFERENA Apresentar a diferena entre a Despesa Fixada e a Executada.
IV. TOTALIZADORES DAS RECEITAS

a) SUBTOTAIS DAS RECEITAS Demonstrar os subtotais das colunas de Previso, Execuo e Diferena. b) DFICIT Demonstrar a diferena entre as Receitas e Despesas executadas, quando as Receitas forem menores do que as Despesas. O Dficit Oramentrio deve ser demonstrado na coluna da Receita Executada para o fechamento do Balano. c) TOTAIS DAS RECEITAS Demonstrar os totais das colunas de Previso, Execuo e Diferena.
V. TOTALIZADORES DAS DESPESAS

a) SUBTOTAIS DAS DESPESAS Demonstrar os subtotais das colunas de Fixao, Execuo e Diferena. b) SUPERVIT Demonstrar a diferena positiva entre as Receitas e Despesas executadas, quando as Receitas forem maiores do que as Despesas. O Supervit Oramentrio deve ser demonstrado na coluna da Despesa Executada para o fechamento do Balano. c) TOTAIS DAS DESPESAS Demonstrar os totais das colunas de Fixao, Execuo e Diferena.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 1.2. BALANO FINANCEIRO
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO FINANCEIRO I. OBJETIVO

O Balano Financeiro tem por objetivo demonstrar as receitas e despesas oramentrias, bem como os recebimentos e pagamentos extra-oramentrios, conjugados com os saldos disponveis que vm do exerccio anterior e os que vo para o exerccio seguinte. Na realidade, esta demonstrao evidencia o fluxo de caixa (entradas e sadas de recursos), adicionando-se s entradas de recursos, o saldo disponvel que veio do exerccio anterior e s sadas de recursos, o saldo disponvel atual.
II. RECEITAS
Relacionar as receitas oramentrias, as interferncias ativas, por representarem entradas de recursos, bem como os recebimentos extra-oramentrios e o saldo disponvel do exerccio anterior.
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a) RECEITAS ORAMENTRIAS Detalhar as receitas arrecadadas por categoria econmica e em nvel de fonte, correspondendo ao 2 dgito na classificao oramentria da receita. b) INTERFERNCIAS ATIVAS Relacionar as transferncias recebidas. c) RESTOS A PAGAR - INSCRIO Relacionar os restos a pagar processados e no-processados inscritos no exerccio. Neste grupo, deve ser adicionado o valor do servio da dvida a pagar e, no decorrer do exerccio, os valores da despesa liquidada e no-paga. d) RECEBIMENTOS (EXTRA-ORAMENTRIOS) Relacionar os recebimentos de recursos extra-oramentrios, tais como: valores de terceiros (caues, depsitos judiciais, depsitos para recursos), recebimentos de direitos financeiros e das operaes de crditos por antecipao das receitas contradas no exerccio. e) SALDO DISPONVEL DO EXERCCIO ANTERIOR Demonstrar os valores existentes em 31-12 do exerccio anterior em Caixa, Bancos Conta Movimento e Aplicaes Financeiras (valores em espcie). f) TOTAL Demonstrar o total das receitas oramentrias, extra-oramentrias e o saldo disponvel do exerccio anterior.
III. DESPESAS
Relacionar as despesas oramentrias, as interferncias passivas, por representarem sadas de recursos, bem como pagamentos extra-oramentrios e o saldo disponvel atual. a) DESPESAS ORAMENTRIAS Detalhar as despesas liquidadas (no decorrer do exerccio) e as empenhadas (no final do exerccio) por funo. b) INTERFERNCIAS PASSIVAS Relacionar as transferncias concedidas. c) RESTOS A PAGAR - PAGAMENTOS Relacionar os restos a pagar processados e no-processados, inscritos no exerccio anterior, que foram pagos no exerccio. Neste grupo, deve ser adicionado o valor do pagamento do servio da dvida, no decorrer do exerccio. d) PAGAMENTOS (EXTRA-ORAMENTRIOS) Relacionar os pagamentos de recursos extra-oramentrios, tais como: devoluo de valores de terceiros (caues, depsitos judiciais, depsitos para recursos), pagamentos de valores registrados como direitosfinanceiros e das operaes de crditos por antecipao das receitas (devolvidas s instituies financeiras no exerccio). e) SALDO DISPONVEL PARA O EXERCCIO SEGUINTE Demonstrar os valores existentes em 31-12 do exerccio atual em Caixa, Bancos Conta Movimento e Aplicaes Financeiras (valores em espcie). f) TOTAL Demonstrar o total das despesas oramentrias, extra-oramentrias e o saldo disponvel do exerccio que se transfere para o exerccio seguinte.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 1.3. BALANO PATRIMONIAL
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO PATRIMONIAL I. OBJETIVO

O objetivo do Balano Patrimonial evidenciar a posio esttica do patrimnio e dos atos que tm potencialidade para alter-lo no futuro (Ativo e Passivo Compensados). Este Balano objetiva, ainda, possibilitar o clculo do Resultado Financeiro do exerccio (Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro) que, se positivo, servir para abertura de crditos adicionais no exerccio seguinte.
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II. ATIVO
Relacionar os bens e direitos (Ativo Real), separando os financeiros dos no- financeiros, bem como os atos potenciais (Ativo Compensado). a) ATIVO FINANCEIRO Demonstrar os bens numerrios (Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras) e os direitos que independem do oramento para serem realizados e que se compensaro com o Passivo Financeiro (salrio-famlia, impostos a compensar, recursos oramentrios a receber para pagamento de restos a pagar). b) ATIVO NO-FINANCEIRO Relacionar as contas representativas de bens e direitos que dependem de autorizao oramentria para serem realizadas, ou seja, so valores que, quando transformados em espcie, alimentaro o oramento do exerccio. c) ATIVO REAL Demonstrar o total dos bens e direitos financeiros e no-financeiros. d) ATIVO COMPENSADO Demonstrar os atos potenciais, tais como: suprimento de fundos concedidos, pendentes de prestao de contas, caues concedidas ou recebidas, avais concedidos ou recebidos, fianas recebidas ou concedidas, contratos diversos de receitas ou de despesas, convnios diversos de receitas ou de despesas. e) TOTAL DO ATIVO Demonstrar o total do Ativo.
III. PASSIVO
Demonstrar todas as obrigaes com terceiros (Passivo Real), separando as financeiras das no-financeiras, bem como o Saldo Patrimonial ou Patrimnio Lquido e os atos potenciais (Passivo Compensado). a) PASSIVO FINANCEIRO Demonstrar as obrigaes que independem de autorizao oramentria para serem pagas, representadas por restos a pagar, processados e no-processados, servio da dvida, depsitos e retenes de terceiros e dbitos de tesouraria..39 b) PASSIVO NO-FINANCEIRO Demonstrar as obrigaes que dependem da autorizao oramentria para serem pagas. Este grupo composto pelas contas representativas da dvida fundada interna e externa, bem como dos parcelamentos de INSS, FGTS e outros. c) PASSIVO REAL Demonstrar o total das obrigaes com terceiros (financeiras e no-financeiras). d) PATRIMNIO LQUIDO Demonstrar o total do saldo patrimonial. e) PASSIVO COMPENSADO Representar a contrapartida do Ativo Compensado. f) TOTAL DO PASSIVO Demonstrar o total do Passivo.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 1.4. DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS I. OBJETIVO

O objetivo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidenciar as variaes ativas e passivas ocorridas no patrimnio, resultantes e independentes da execuo oramentria, indicando o Resultado Patrimonial do Exerccio (art. 104, da Lei n 4.320/1964).
II. VARIAES ATIVAS

Relacionar todas as variaes aumentativas ocorridas no patrimnio, separando as oramentrias das extra-oramentrias. a) RECEITAS ORAMENTRIAS Detalhar as receitas arrecadadas por categoria econmica e em nvel de fonte, que o 2 dgito na
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classificao oramentria da receita. b) INTERFERNCIAS ATIVAS Relacionar as transferncias recebidas. c) MUTAES ATIVAS Relacionar as mutaes ativas que representam a parte do patrimnio recebida em troca da despesa executada referente aos fatos permutativos. Os valores das mutaes ativas devem estar compatveis com as Despesas Correntes (aquisies de materiais) e com as Despesas de Capital (aquisies de bens ou amortizao da dvida). d) VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS Relacionar as variaes aumentativas ocorridas no patrimnio, independentes da execuo do oramento, tais como: Inscries da Dvida Ativa e de outros direitos, Incorporaes de bens e direitos e cancelamentos de obrigaes. e) TOTAL DAS VARIAES ATIVAS Demonstrar o total das variaes oramentrias e as extra-oramentrias. f) RESULTADO PATRIMONIAL - DFICIT Indicar o resultado negativo da comparao entre as variaes ativas e passivas (se for o caso). g) TOTAL GERAL Indicar o total geral resultante da soma das variaes ativas com o dficit (se houver). Se no, repetir o total das variaes ativas.
III. VARIAES PASSIVAS

Relacionar todas as variaes diminutivas ocorridas no patrimnio, separando as oramentrias das extra-oramentrias. a) DESPESAS ORAMENTRIAS Detalhar as despesas executadas (durante o exerccio - despesas liquidadas e no final do exerccio despesas empenhadas), por categoria econmica e em nvel de grupo de natureza de despesa, correspondendo ao 2 dgito na classificao oramentria da despesa. b) INTERFERNCIAS PASSIVAS Relacionar as transferncias concedidas. c) MUTAES PASSIVAS Relacionar as mutaes passivas, que representam a parte do patrimnio concedida em troca da receita arrecadada referente aos fatos permutativos. Os valores das Mutaes Passivas devem estar compatveis com o valor das Receitas Correntes (cobrana da dvida ativa) e com o valor das Receitas de Capital (alienaes de bens, amortizaes de emprstimos ou operaes de crdito contradas). d) VARIAES EXTRA-ORAMENTRIAS Relacionar as variaes diminutivas ocorridas no patrimnio, independentes da execuo do oramento, tais como: cancelamento da Dvida Ativa e baixa de bens e direitos e atualizaes de obrigaes. e) TOTAL DAS VARIAES PASSIVAS Demonstrar o total das variaes oramentrias e as extra-oramentrias. f) RESULTADO PATRIMONIAL - SUPERVIT Indicar o resultado positivo da comparao entre as Variaes Ativas e Passivas (se for o caso). g) TOTAL GERAL Indicar o total geral resultante da soma das variaes passivas com o supervit (se houver). Se no, repetir o total das variaes passivas.
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2. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM A LEI No 6.404/ 1976

Essas demonstraes devem ser preparadas e divulgadas com base em dezembro de cada ano, pelas entidades da administrao indireta, representadas pelas estatais, acompanhadas das notas explicativas. As formas de elaborao das Demonstraes Contbeis esto contidas no artigo 176 e seguintes da Lei das S.A. e nas Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC - T - 3, aprovada pela Resoluo CFC n 686, de 14/12/ 1990).
2.1. BALANO PATRIMONIAL
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO PATRIMONIAL I. OBJETIVO

O objetivo do Balano Patrimonial evidenciar a posio esttica do patrimnio, apresentando os Bens e Direitos (aplicaes dos recursos) e as Obrigaes (origem dos recursos).
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II. ATIVO
Demonstrar os bens e direitos em ordem decrescente de liquidez. a) ATIVO CIRCULANTE Demonstrar os bens numerrios (Caixa, Bancos Conta Movimento e Aplicaes Financeiras) e os bens e direitos realizveis at o trmino do exerccio seguinte. b) REALIZVEL A LONGO PRAZO Demonstrar os bens e direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. c) ATIVO PERMANENTE Demonstrar os bens e direitos de natureza permanente, ou seja, os bens e direitos adquiridos com a inteno de mant-los com a finalidade de uso ou para investimentos, bem como as despesas que contribuiro com a formao do resultado de mais de um exerccio social. d) TOTAL DO ATIVO Demonstrar o total do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo Permanente.
III. PASSIVO
Demonstrar as obrigaes com terceiros em ordem decrescente de exigibilidade. a) PASSIVO CIRCULANTE Demonstrar as obrigaes exigveis at o trmino do exerccio seguinte. b) EXIGVEL A LONGO PRAZO Demonstrar as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte. c) RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS Demonstrar as receitas de exerccios futuros, diminudas dos custos e despesas a eles correspondentes. d) TOTAL DO PASSIVO Demonstrar o total do Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Resultado de Exerccios Futuros. e) PATRIMNIO LQUIDO Demonstrar o valor do Capital Social, das reservas e dos resultados acumulados ao longo dos exerccios sociais. f) TOTAL DO PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO (PL) Demonstrar o total do Passivo e do Patrimnio Lquido.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 2.2. DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS I. OBJETIVO

Essa demonstrao tem a finalidade de evidenciar as mutaes ocorridas na conta "Lucros ou Prejuzos Acumulados" ao longo do exerccio social poder ser concluda na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela empresa ( 2 o , do art. 186, da Lei n 6.404/1976).
II. SALDO NO INCIO DO EXERCCIO

Apresentar o saldo da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados no incio do exerccio social.
III. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

Relacionar os ajustes lanados diretamente no Resultado Acumulado por se referirem a exerccios anteriores.
IV. SALDO AJUSTADO

Expressar o saldo do incio do exerccio justado por valores referentes a exerccios anteriores.
V. REVERSES DE RESERVAS
Relacionar os valores das reverses de reservas ocorridas no exerccio.
VI. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

Apresentar o saldo inicial ajustado para ser distribudo pela administrao.
VII. PROPOSTA DA ADMINISTRAO PARA DESTINAO DO LUCRO

Detalhar a proposta da administrao para destinao do lucro lquido do exerccio.
VIII. SALDO NO FINAL DO EXERCCIO

Apresentar o saldo no final do exerccio, aps a proposta de destinao do lucro.
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2.2.1. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO I. OBJETIVO
Esta Demonstrao tem por objetivo evidenciar as movimentaes das contas que integram o patrimnio lquido da empresa e, se publicada, substitui a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, na forma do 2, do art. 186 da Lei n 6.404/1976.
II. SALDOS EM 31-12... (ANTERIOR)

Relacionar em cada coluna o saldo existente no exerccio anterior.
III. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

Relacionar na coluna "Lucros ou Prejuzos Acumulados" o valor dos ajustes efetuados, referentes a exerccios anteriores.
IV. AUMENTO DE CAPITAL

Relacionar na linha correspondente os valores utilizados das reservas para aumentos de capital e os ingressos de novos recursos destinados ao aumento de capital.
V. AQUISIO DE AES
Informar o valor das aes prprias adquiridas com reservas de gio na subscrio e que se encontram em tesouraria.
VI. SUBVENES E INCENTIVOS FISCAIS DO IR

Informar o valor das subvenes para investimentos e incentivos fiscais.
VII. REVERSES E TRANSFERNCIAS DE RESERVAS

Detalhar o valor das reverses de reservas efetuadas no exerccio.
VIII. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

Demonstrar o valor do lucro lquido do exerccio na coluna de "Lucros ou Prejuzos Acumulados".
IX. DESTINAO DO LUCRO

Detalhar as transferncias para reservas e o valor dos dividendos a distribuir.
X. SALDO EM 31-12 (ATUAL)

Apurar o saldo no final do exerccio de todas as contas que compem o Patrimnio Lquido, inclusive na coluna do "Total".
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2.3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO I. OBJETIVO

Este demonstrativo elaborado de forma dedutiva e tem como principal objetivo demonstrar a formao do resultado do exerccio. a) RECEITA OPERACIONAL BRUTA Demonstrar a receita operacional decorrente das vendas de mercadorias e/ou servios.
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b) DEDUES E ABATIMENTOS Demonstrar os valores das dedues e abatimentos concedidos, tais como: vendas canceladas, descontos incondicionais concedidos, impostos (ICMS sobre as vendas, ISS, PIS e Cofins). c) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA Representar a diferena entre a Receita Operacional e as Dedues e Abatimentos. d) CUSTOS OPERACIONAIS Demonstrar o valor dos Custos das Mercadorias Vendidas e/ou dos Servios Prestados. e) LUCRO OPERACIONAL BRUTO Demonstrar a diferena entre a Receita Operacional Lquida e os Custos Operacionais. f) DESPESAS OPERACIONAIS Relacionar as despesas operacionais, tais como: despesas com vendas, despesas financeiras (-) receitasfinanceiras, despesas administrativas e outras despesas operacionais. g) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS Registrar o valor das outras receitas operacionais. h) LUCRO OU PREJUZO OPERACIONAL Apresentar a diferena entre o Lucro Operacional Bruto e as Despesas Operacionais, considerando, ainda, o valor das Outras Receitas Operacionais. i) RECEITAS (-) DESPESAS NO-OPERACIONAIS Demonstrar a diferena entre as receitas e despesas no-operacionais. j) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL E DO IMPOSTO DE RENDA Apresentar a diferena entre o Lucro ou Prejuzo Operacional e as Receitas e Despesas No-Operacionais. l) PARTICIPAES Registrar o valor das participaes dos debenturistas, empregados, administradores e dos fundos de assistncia e previdncia dos empregados. m) LUCRO LQUIDO ANTES DA CONTRIBUIO SOCIAL Apresentar a diferena entre o Resultado do Exerccio antes da contribuio social e do imposto de renda e as participaes. n) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL Demonstrar o valor da Proviso calculada para pagamento da contribuio social sobre o lucro. o) LUCRO LQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA Apresentar a diferena entre o lucro antes do clculo da contribuio social e a proviso para contribuio social. p) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA Representar o valor da proviso calculada para pagamento do imposto de renda sobre o lucro real. q) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO Demonstrar o valor do lucro lquido do exerccio.
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2.4. DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO DEMONSTRATIVO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS I. OBJETIVO

Esta demonstrao permite visualizar como foram obtidos e aplicados os recursos que afetam o capital de giro das empresas, denominado CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (CCL). Este CapitalCirculante obtido pela seguinte equao: CCL = Ativo Circulante(AC) - Passivo Circulante(PC) O objetivo deste demonstrativo evidenciar as mutaes sofridas pelo Capital Circulante Lquido entre o incio e o trmino do exerccio social, evidenciadas pela equao: VARIAO NO CCL = CCL AO FINAL DO EXERCCIO - CCL NO INCIO DO EXERCCIO
II. ORIGENS DOS RECURSOS

a) LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO Indicar o valor do resultado lquido do exerccio, obtido na Demonstrao de Resultado do Exerccio. b) DEPRECIAES DO EXERCCIO Registrar o valor das depreciaes efetuadas no exerccio, tendo em vista que diminuram o resultado do exerccio, mas no alteraram o capital circulante. c) RESULTADO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL Registrar o valor correspondente ao resultado da equivalncia patrimonial, tendo em vista que este valor no alterou o ativo no-circulante. d) REALIZAO DO CAPITAL SOCIAL Demonstrar os valores referentes s alteraes no capital social por recebimentos no exerccio. e) CONTRIBUIES PARA RESERVAS PARA AUMENTO DE CAPITAL Detalhar os valores recebidos no exerccio como reservas de capital que ainda no foram transformadas em aumento de capital. f) AUMENTO DO EXIGVEL A LONGO PRAZO Registrar o valor dos aumentos no Exigvel a Longo Prazo.
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g) REDUO DO ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Registrar o valor das redues no Ativo Realizvel a Longo Prazo. h) ALIENAES DE INVESTIMENTOS E DO ATIVO IMOBILIZADO Demonstrar o valor das alienaes de itens do Ativo Permanente. i) DIVIDENDOS RECEBIDOS Informar o valor dos dividendos recebidos no exerccio. j) TOTAL DAS ORIGENS DOS RECURSOS Demonstrar o total das origens dos recursos.
III. APLICAES DE RECURSOS

a) DIVIDENDOS DISTRIBUDOS Demonstrar os valores dos dividendos distribudos no exerccio. b) AQUISIES DE BENS OU DIREITOS DO ATIVO IMOBILIZADO Detalhar o valor das aquisies do ativo imobilizado, efetuadas no exerccio. c) AUMENTO DO ATIVO/INVESTIMENTOS Registrar o valor dos aumentos ocorridos no exerccio no ativo/investimentos. d) AUMENTO DO ATIVO/DIFERIDO Registrar o valor dos aumentos ocorridos no exerccio no ativo/diferido. e) AUMENTO DO ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO Registrar o valor dos aumentos no Ativo Realizvel a Longo Prazo. f) REDUO DO EXIGVEL A LONGO PRAZO Registrar o valor das redues no Exigvel a Longo Prazo. g) TOTAL DAS APLICAES Demonstrar o total das aplicaes de recursos.
IV. AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

Representar a diferena entre o total das origens e o total das aplicaes de recursos.
V. VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO

a) ATIVO CIRCULANTE NO INCIO DO EXERCCIO Informar o valor do ativo circulante no incio do exerccio. b) PASSIVO CIRCULANTE NO INCIO DO EXERCCIO Informar o valor do passivo circulante no incio do exerccio. c) CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO INICIAL Apresentar a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante no incio do exerccio. d) ATIVO CIRCULANTE NO FINAL DO EXERCCIO Informar o valor do ativo circulante no final do exerccio. e) PASSIVO CIRCULANTE NO FINAL DO EXERCCIO Informar o valor do passivo circulante no final do exerccio. f) CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO FINAL Apresentar a diferena entre o ativo circulante e o passivo circulante no final do exerccio. g) VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE Apresentar a diferena entre o capital circulante no final do exerccio e no incio do exerccio.
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Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO
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3. PORTARIA N 517, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002
Aprova a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies que lhe confere a Portaria MF n 71, de 8 de abril de 1996, e conforme os artigos 48 e 52 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000; e Considerando o disposto no pargrafo 2, do artigo 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que atribui encargos ao rgo Central de Contabilidade da Unio; Considerando o contido no inciso I, do artigo 4 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, que confere Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda, a condio de rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no artigo 5 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, complementadas pela atribuio definida no inciso XVI, do artigo 8, do Anexo I do Decreto n 3.782, de 5 de abril de 2001, resolve: Art. 1 Aprovar a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, o qual contm os correspondentes anexos, referentes aos demonstrativos descritos nos artigos 52 e 53 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que devero ser utilizados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Art 2 Tornar sem efeito, a partir da publicao desta Portaria, apenas os Anexos XV, XVI e XVII, do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, institudo pela Portaria n 560, de 14 de dezembro de 2001, da STN, permanecendo em vigor os demais anexos at 31 de dezembro de 2002. Art. 3 O Anexo XV - Demonstrativo das Despesas com Sade - Unio e o Anexo XVI - Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade - Estados, Distrito Federal e Municpios, desta Portaria, tero seus efeitos aplicados a partir do ltimo bimestre do corrente exerccio e os demais anexos a partir de 1 de janeiro de 2003. Art. 4 Compete Coordenao-Geral de Contabilidade - CCONT, da STN, a coordenao e a execuo do processo de atualizao permanente do Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Eduardo Refinetti Guardia
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3.1. INTRODUO
Este trabalho, intitulado Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, estabelece regras de padronizao a serem observadas, de forma permanente, pela Administrao Pblica para a elaborao do referido relatrio e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. O Manual de Elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria orientar o Poder Executivo, de cada ente da Federao na elaborao do Relatrio Resumido previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal. O objetivo deste Manual uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de instrumento de racionalizao de mtodos, relacionados elaborao do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. Nesse sentido, o referido Manual dispe sobre os seguintes aspectos: - definies legais do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria; - definio dos demonstrativos, enfatizando sua abrangncia e particularidades; - modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento; - prazos para publicao; - penalidades (sanes); - anexos (modelos dos demonstrativos); - fundamentos legais citados no manual; A legislao completa poder ser obtida pela internet, no endereo www.tesouro.fazenda.gov.br. No texto, onde houver palavras entre < > indica que estas devero ser substitudas pela informao correspondente. Para a compreenso e fundamentao legal do contedo do manual, so informadas no rodap das pginas as notas, as referncias e outras anotaes relevantes. O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria um instrumento imprescindvel no acompanhamento das atividades financeiras e de gesto do Estado e est previsto no 3, do artigo 165 da Constituio Federal, regulamentado pela Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Essa Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero elaborar e publicar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, com o propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais, com a observncia das normas fixadas pela lei. Os entes da Federao, definidos na LRF, devero, cada um, emitir o seu prprio Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, abrangendo todas as informaes necessrias verificao da consecuo das metas fiscais e normas de que trata a lei. Dessa forma, o manual utiliza uma linguagem clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a elaborao do Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
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3.2. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA

O Relatrio Resumido da Execuo Oramentria - RREO exigido pela Constituio da Repblica Federativa do Brasil, de 05 de outubro de 1988, que estabelece em seu artigo 165, pargrafo 3, que o Poder Executivo o publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre. A Unio j o divulga, h vrios anos, mensalmente. O objetivo dessa periodicidade permitir que, cada vez mais, a sociedade, por meio dos diversos rgos de controle, conhea, acompanhe e analise o desempenho da execuo oramentria do Governo Federal. A Lei Complementar n 101, de 04 de maio de 2000, que se refere s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece as normas para elaborao e publicao do RREO. O RREO e seus demonstrativos abrangero os rgos da Administrao Direta, dos Poderes e entidades da Administrao Indireta , constitudas pelas autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista que recebem recursos dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, inclusive sob a forma de subvenes para pagamento de pessoal e de custeio, ou de auxlios para pagamento de despesas de capital, excludas, neste caso, aquelas empresas lucrativas que recebam recursos para aumento de capital. O RREO ser elaborado e publicado pelo Poder Executivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Quando for o caso, sero apresentadas justificativas da limitao de empenho e da frustrao de receitas, especificando as medidas de combate sonegao e evaso fiscal, adotadas e a adotar, e as aes de fiscalizao e cobrana1 . As informaes devero ser elaboradas a partir do consolidado de todas as unidades gestoras, no mbito da Administrao Direta, autarquias, fundaes, fundos especiais, empresas pblicas e sociedades de economia mista.
3.3. DEMONSTRATIVOS
Os demonstrativos, abaixo listados, devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do bimestre considerado, durante o exerccio: - Balano Oramentrio; - Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno; - Demonstrativo da Receita Corrente Lquida; - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social; - Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos; - Demonstrativo do Resultado Nominal; - Demonstrativo do Resultado Primrio; - Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo; - Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino; - Demonstrativos das Despesas com Sade. Alm dos demonstrativos acima citados, tambm devero ser elaborados e publicados at trinta dias aps o encerramento do ltimo bimestre, os seguintes: - Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital; - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social; - Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos; - Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos.
3.3.1. BALANO ORAMENTRIO

O Balano Oramentrio, definido na Lei n 4.320, de 31 de maro de 1964, demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas2. Esse balano tambm est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF , porm de forma mais detalhada e com periodicidade de publicao bimestral. Integra o Relatrio Resumido da
1 2
LRF, art. 53, 2. LEI 4.320, art. 102.
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Execuo Oramentria3, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre4. Segundo a LRF, o Balano Oramentrio apresentar a execuo das receitas, por categoria econmica e fonte, especificando a previso inicial, a previso atualizada para o exerccio, a receita realizada no bimestre, a realizada no exerccio e a previso a realizar, e a execuo das despesas, por categoria econmica e grupo de natureza da despesa, discriminando a dotao inicial, os crditos adicionais, a dotao para o exerccio, as despesas empenhadas e liquidadas, no bimestre e no exerccio e o saldo a realizar. Os valores referentes ao refinanciamento da dvida mobiliria devero constar, destacadamente, nas receitas de operaes de crdito e nas despesas com amortizao da dvida. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
3.3.1.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO

Tabela 1. Balano Oramentrio - Receitas
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LRF, art. 52, inciso I, inciso II, alnea "a" e "b", e 1. LRF, art. 52.
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Cabealho do Demonstrativo
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DE SO PAULO; MUNICPIO DE CAMPINAS. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. BALANO ORAMENTRIO - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, sendo que o mesmo contm a execuo das receitas e despesas, destacando o refinanciamento da dvida mobiliria, o refinanciamento de outras dvidas e outras operaes de crdito internas. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2003/BIMESTRE MAIO-JUNHO. Tabela 1.1
LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II e 1 - Anexo I - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. RECEITAS - Essa coluna identifica as receitas, por categoria econmica e fonte originria da receita, o que equivale a terceira posio da natureza da receita, a.b.c.d.ef.gh, onde se l a classificao da seguinte , forma: (a)categoria econmica; (b)subcategoria econmica; (c)fonte; (d)rubrica; (ef)alnea e (gh)subalnea. PREVISO INICIAL - Nessa coluna registrar os valores da previso inicial, constantes na Lei Oramentria Anual. PREVISO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Essa coluna apresenta as receitas realizadas no perodo. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre (b) - Nessa coluna registrar as receitas realizadas no bimestre considerado. % (b/a) - Nessa coluna registrar o percentual das receitas realizadas no bimestre em relao previso atualizada, ou seja, (b/a) x 100. <at o bim.> (c) - Nessa coluna registrar as receitas realizadas at o final do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Jun 2003. % (c/a) - Nessa coluna registrar o percentual das receitas realizadas at o final do bimestre considerado em relao previso atualizada, ou seja, (c/a) x 100. SALDO A REALIZAR (a-c) - Nessa coluna registrar as receitas a realizar, representadas pela diferena entre a previso atualizada e a realizada at o final do bimestre considerado, ou seja, (a-c).
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Tabela 1.2
RECEITAS CORRENTES - Essa linha apresenta as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais e de servios, as transferncias correntes e outras receitas correntes
Tabela 1.3
RECEITA TRIBUTRIA - Nessa linha registrar o valor da receita tributria (impostos, taxas e
contribuies de melhoria). Impostos - Nessa linha registrar o valor das receitas de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Taxas - Nessa linha registrar o valor das receitas de taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. As taxas tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio. Contribuies de Melhoria - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de melhoria decorrentes de obras pblicas. A contribuio de melhoria de competncia da Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. arrecadada dos proprietrios de imveis beneficiados por obras pblicas, e ter como limite total a despesa realizada. Tabela 1.4
RECEITA DE CONTRIBUIES - Nessa linha registrar o valor da receita de contribuies sociais

e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. Contribuies Sociais - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de contribuies sociais, constitudas por ordem social e profissional. Contribuies Econmicas - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de contribuies parafiscais, de ordem econmica.
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Tabela 1.5
RECEITA PATRIMONIAL - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria.
Receitas Imobilirias - Nessa linha registrar as receitas provenientes da utilizao, por terceiros, de bens imveis pertencentes ao setor pblico. Receita de Valores Mobilirios - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de receitas decorrentes de valores mobilirios. Receita de Concesses e Permisses - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de receitas originadas da concesso ou permisso, ao particular, do direito de explorao de servios pblicos, os quais esto sujeitos ao controle, fiscalizao e regulao do poder pblico. Outras Receitas Patrimoniais - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas patrimoniais no enquadradas nos itens anteriores. Tabela 1.6
RECEITA AGROPECURIA - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal, animal e derivados e outros, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
Receita da Produo Vegetal - Nessa linha registrar o valor das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados - Nessa linha registrar o valor das receitas de produo animal e derivados, decorrentes de atividades de explorao econmica de: a) pecuria de grande porte - bovinos, bufalinos, eqinos e outros (inclusive leite, carne e couro); b) pecuria de mdio porte - ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles); c) aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); d) caa e pesca. Esto includas nesses ttulos apenas as receitas de atividades de beneficiamento ou transformao ocorridas em instalaes nos prprios estabelecimentos. As receitas oriundas de atividades industriais dedicadas produo de alimentos (matadouros, fbricas de laticnios, etc.) so classificadas em receitas da indstria de transformao, bem como secagem, curtimento, outras preparaes de couros e peles, etc. Outras Receitas Agropecurias - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas agropecurias no enquadradas nos itens anteriores, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor.
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Tabela 1.7
RECEITA INDUSTRIAL - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros, provenientes das atividades industriais definidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE.
Receita da Indstria Extrativa Mineral - Nessa linha registrar o valor das receitas de extrao de substncias minerais e vegetais, quando permitida por alvar de autorizao. Receita da Indstria de Transformao - Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, baseadas na classificao da fundao IBGE. Receita da Indstria de Construo - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de construo. Receitas oriundas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. Tabela 1.8
RECEITA DE SERVIOS - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios e etc.
Receita de Servios - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios e etc. Tabela 1.9
TRANSFERNCIAS CORRENTES - Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, independente de contraprestao direta de bens e servios.
Transferncias Intergovernamentais - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas - Nessa linha registrar o valor das receitas que identificam recursos de incentivos fiscais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas em conta de entidades da administrao
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pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizados por instituies privadas.
Transferncias do Exterior - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de transferncias do exterior, provenientes de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas de contribuies e doaes a governos e entidades da administrao descentralizada, realizadas por pessoas fsicas. Transferncias de Convnios - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes.
Tabela 1.10
OUTRAS RECEITAS CORRENTES - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa, aplicaes financeiras e outras. Multas e Juros de Mora Nessa linha registrar o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao, representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos, taxas e contribuies de melhoria); no-tributrio (contribuies sociais e econmicas, patrimoniais, industriais, de servios e diversas); e de natureza administrativa, por infraes a regulamentos. Indenizaes e Restituies - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de
indenizaes e restituies.
Receita da Dvida Ativa - Nessa linha registrar o total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda de crditos da Fazenda Pblica, de natureza tributria ou no tributria, exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, aps apurada sua liquidez e certeza. Receitas Correntes Diversas - Nessa linha registrar o valor das receitas, cuja denominao reservada classificao de receitas que no se identifiquem com as especificaes anteriores. No caso de cobrana de taxa para financiamento de mercadorias ou feiras, ou taxa de ocupao de logradouros pblicos, a receita dever ser classificada como tributria.
Tabela 1.11
RECEITAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta o valor das receitas de capital, ou seja, categoria econmica que compreende operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras.
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Tabela 1.12
OPERAES DE CRDITO - Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar o valor da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares. Refinanciamento da Dvida Mobiliria - Nessa linha registrar a dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.
O Refinanciamento da dvida mobiliria a emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria. Registra as operaes de crdito obtidas pelo governo no mercado interno, originrias da venda de ttulos da dvida pblica mobiliria, para fins de refinanciamento.
Refinanciamento de Outras Dvidas - Nessa linha registrar as operaes de crdito obtidas pelo governo no mercado interno para fins de refinanciamento, exceto aquelas originrias da venda de ttulos da dvida pblica mobiliria. Outras Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar o valor da arrecadao com outras operaes de crdito internas, exceto as destinadas ao refinanciamento da dvida. Operaes de Crdito Externas - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior.
Tabela 1.13
ALIENAO DE BENS - Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da alienao de bens
mveis e imveis.
Alienao de Bens Mveis - Nessa linha registrar o valor da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
Tabela 1.14
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS - Nessa linha registrar o valor da receita relativa
amortizao de emprstimos concedidos em ttulos.
Amortizaes de Emprstimos - Nessa linha registrar o valor da receita relativa amortizao

de emprstimos concedidos em ttulos. Tabela 1.15
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL - Nessa linha registrar o valor das transferncias de capital, tendo por finalidade concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Transferncias Intergovernamentais - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo. Transferncias de Instituies Privadas - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas atravs de transferncias de instituies privadas, que identificam recursos de incentivos fiscais, tais como FINOR, FINAM, FUNRES, EDUCAR, promoo cultural e promoo do desporto amador, creditados diretamente por pessoas jurdicas, em conta de entidades da administrao pblica. Englobam, ainda, contribuies e doaes a governos realizadas por instituies privadas. Transferncias do Exterior - Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos de organismos e fundos internacionais, de governos estrangeiros e instituies privadas internacionais. Transferncias de Pessoas - Nessa linha registrar o valor das receitas recebidas atravs de transferncias de pessoas fsicas, referentes a doaes a governos e entidades da administrao descentralizada. Transferncias de Convnios - Nessa linha registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital.
Tabela 1.16
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL - Nessa linha registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse ttulo a integralizao do capital social e as receitas de capital diversas. Integralizao do Capital Social - Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Remunerao das Disponibilidades - Nessa linha registrar o valor das receitas decorrentes da remunerao do saldo dos depsitos existentes nos bancos, pela taxa referencial - TR.
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Receitas de Capital Diversas - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas de natureza eventual, no contempladas no plano de contas. Neste ttulo so classificadas as receitas de capital que no atendam s especificaes anteriores. Essa rubrica deve ser empregada, apenas, no caso de impossibilidade de utilizao dos demais ttulos.
Tabela 1.17
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I) - Essa linha apresenta o somatrio das colunas de "Previso Inicial", "Previso Atualizada", "Receitas Realizadas" e "Saldo a Realizar". SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (II) - Essa linha demonstra o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores, identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior, que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais5. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre.
Esses valores no podero ser lanados novamente na receita oramentria em atendimento ao inciso I, do art. 35, da Lei 4.320/64, que dispe que a receita pertence ao exerccio financeiro no qual foi arrecadada.
SUBTOTAL (III) = (I + II) - Essa linha apresenta a soma da linha "SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)" com a linha "SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (II)", ou seja, a linha (I) mais a linha (II). DFICIT (II) - Essa linha apresenta a eventual diferena, a menor, at o bimestre, entre as receitas realizadas mais saldos de exerccios anteriores menos as despesas liquidadas.
o "SUBTOTAL (III) = (I + II)", menos o "SUBTOTAL DAS DESPESAS (I)", quando o resultado for negativo. Se as receitas realizadas forem superiores as despesas liquidadas, essa diferena ser lanada no campo de "SUPERVIT (II)", para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, o campo "DFICIT (II)" dever ser preenchido com "-", indicando valor inexistente ou nulo. Observando a figura abaixo veja como calcular: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A - C e B = " - ". Quando (A) for menor que (C), ento: B = C - A e D = " - ".
Lei 4.320/64, art 43.
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Tabela 1.18
TOTAL (III + IV) - Essa linha apresenta a soma da linha "SUBTOTAL (III) = (I + II)" com a linha "DFICIT (IV)", isto , a linha (III) mais a linha (IV). FONTE - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Continua (1/2) - Indica que o demonstrativo possui continuao, sendo esta a primeira pgina de um total de duas pginas.
Cabealho da Continuao do Demonstrativo
Continuao (2/2) - Na continuao do demonstrativo dever ser repetido todo o cabealho, assim como dever constar a expresso "Continuao" no canto superior direito, continuao esta referente s <ESFERA DE GOVERNO> despesas. As instrues de preenchimento so as mesmas do cabealho Continuao (2/2) pgina. da primeira Caso de
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA BALANO ORAMENTRIO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL continuao do demonstrativo na mesma <PERODO DE REFERNCIA>
pgina
Observaes - Caso seja possvel a apresentao do "Balano Oramentrio" em apenas uma pgina, esta dever ser feita de acordo com a figura acima. No se repete cabealho, amparo legal nem fonte.
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Tabela 2. Balano Oramentrio - Despesas
Tabela 2.1
LRF, Art. 52, inciso I, alneas "a" e "b" do inciso II e 1 - Anexo I - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. DESPESAS - Essa coluna identifica as despesas por categoria econmica, detalhadas por grupo de natureza de despesa (Pessoal e Encargos Sociais; Juros e Encargos da Dvida; Outras Despesas Correntes; Investimentos; Inverses Financeiras; Amortizao da Dvida, destacando-se o Refinanciamento da Dvida Mobiliria; e Reserva de Contingncia). DOTAO INICIAL (a) - Nessa coluna registrar o valor dos crditos iniciais constantes na Lei Oramentria Anual. CRDITOS ADICIONAIS (b) - Nessa coluna registrar os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. DOTAO ATUALIZADA (c)=(a+b) - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes. a soma da coluna "DOTAO INICIAL" com a coluna "CRDITOS ADICIONAIS". Caso ocorra limitao de empenho6, isso no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho. DESPESAS EMPENHADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre considerado. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. No Bimestre (d) - Nessa coluna registrar somente as despesas empenhadas no bimestre considerado. <at o bim.> (e) - Nessa coluna registrar as despesas empenhadas at o trmino do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre considerado, bem como o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas. Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas.
6
LRF, art. 9.
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A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio. No Bimestre (f) - Nessa coluna registrar somente as despesas liquidadas no bimestre considerado. <at o bim.> (g) - Nessa coluna registrar as despesas liquidadas at o trmino do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. % (g/c) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre considerado, em relao dotao atualizada, ou seja, (g/c) x 100. SALDO (c-g) - Nessa coluna registrar o valor referente diferena entre a dotao atualizada e as despesas liquidadas, isto , a coluna (c) menos a coluna (g). Tabela 2.2
DESPESAS CORRENTES - Essa linha apresenta todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Tabela 2.3
PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS - Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-deobra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF7. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder a anulao da despesa e do empenho correspondente8. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente. JUROS E ENCARGOS DA DVIDA - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. OUTRAS DESPESAS CORRENTES - Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes", no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Tabela 2.4
7 8
LRF, art. 18, 1. LEI 4320/64, art. 38.
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DESPESAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta aquelas despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Tabela 2.5
INVESTIMENTOS - Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. INVERSES FINANCEIRAS - Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. AMORTIZAO DA DVIDA - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. Refinanciamento - Nessa linha registrar os valores do refinanciamento da dvida mobiliria e de outras dvidas. Refinanciamento da Dvida Mobiliria - Nessa linha registrar a despesa com o pagamento do principal acrescido da atualizao monetria, referente a ttulos emitidos para o refinanciamento da dvida mobiliria. Refinanciamento de Outras Dvidas - Nessa linha registrar a despesa com o pagamento do principal acrescido da atualizao monetria de outras dvidas, que no representam refinanciamento da dvida mobiliria. Outras Amortizaes - Nessa linha registrar aquelas amortizaes no consideradas como amortizaes de refinanciamentos. Tabela 2.6
RESERVA DE CONTINGNCIA - Essa linha apresenta a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais. Tabela 2.7
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SUBTOTAL DAS DESPESAS (I) - Essa linha apresenta o somatrio das colunas de "Dotao Inicial", "Crditos Adicionais", "Dotao Autorizada", "Despesas Empenhadas", "Despesas Liquidadas" e "Saldo". SUPERVIT (II) - Essa linha apresenta a diferena, a maior, at o bimestre, entre as receitas realizadas e as despesas liquidadas. o "SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)" menos o "SUBTOTAL DAS DESPESAS (I)", quando resultar positivo. Se as receitas realizadas forem inferiores as despesas liquidadas, essa diferena ser lanada no campo de "DFICIT (II)", para fins de equilbrio do demonstrativo. Nesse caso, o campo "SUPERVIT (II)" dever ser preenchido com "-", indicando valor inexistente ou nulo. Observando a figura abaixo veja como calcular: Quando (A) for maior que (C), ento: D = A - C e B = " - ". Quando (A) for menor que (C), ento: B = C - A e D = " - ".
TOTAL (I+II) - Essa linha apresenta a soma da linha "SUBTOTAL DAS DESPESAS (I)" com a linha "SUPERVIT (II)", isto , a linha (I) mais a linha (II). FONTE - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
3.3.1.2. PARTICULARIDADES DO BALANO ORAMENTRIO 3.3.1.2.1. UNIO

Na subcategoria "OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL", ser acrescentado o item "Resultado Banco Central do Brasil", que registra o valor total dos resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinam-se amortizao da divida publica federal. O grupo de natureza de despesa "Outras Despesas Correntes" ser detalhado nos itens "Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios", "Benefcios Previdencirios" e "Outras Correntes". "Transferncias a Estados, Distrito Federal e Municpios" so as despesas relativas s transferncias constitucionais e legais. "Benefcios Previdencirios" so as despesas com benefcios do Regime Geral de Previdncia Social, especificamente, aposentadorias, penses, reformas e outros benefcios previdencirios. "Outras Correntes" so as demais receitas correntes no enquadradas nos itens anteriores.
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3.3.2. DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/ SUBFUNO

O Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno apresenta a execuo das despesas, por funo e subfuno. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria9, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre10. A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas. Este demonstrativo dever conter cada funo, detalhada por subfunes, cuja combinao pode ser tpica, que representa subfunes diretamente ligadas funo, e atpicas, quando a subfuno de uma determinada funo utilizada por outra. Na elaborao deste demonstrativo, a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero observar a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, em adendo a este manual, a qual atualiza a discriminao da despesa por funo e subfuno e determina que se aplique aos oramentos da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, a estrutura em nvel de funes e subfunes. Isso visa a padronizao da prestao de contas e dos relatrios e demonstrativos, conforme artigo 67, inciso III da LRF, deixando para os Estados, Distrito Federal e Municpios estabelecerem, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados os conceitos e determinaes da Portaria n 42. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso "Continua (x/y)"; a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso "Continuao". A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
10
LRF, art. 52, inciso II, alnea "c" LRF, art. 52.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 3.3.2.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO
Tabela 3. Demonstrativo da Execuo das Despesas por Funo/Subfuno
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DO PIAU; MUNICPIO DE JOAQUIM PIRES. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal.
DEMONSTRATIVO DA EXECUO DAS DESPESAS POR FUNO/SUBFUNO Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2003/BIMESTRE MAIO-JUNHO
Tabela 3.1
LRF, Art. 52, inciso II, alnea "c" - Anexo II - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. FUNO/SUBFUNO - Essa coluna identifica as despesas por funo e subfuno. DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial, constante na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar os valores da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
A limitao de empenho11, se ocorrer, no afetar a dotao autorizada, mas apenas restringir a emisso de empenho.
DESPESAS EMPENHADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas empenhadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre considerado. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Refere-se a primeira fase da execuo da despesa. No Bimestre (b) - Nessa coluna registrar os valores das despesas empenhadas no bimestre
considerado.
<at o bim.> (c) - Nessa coluna registrar os valores das despesas empenhadas acumuladas at o final do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Ago/2003. DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas no bimestre, as acumuladas at o bimestre considerado, a relao entre as despesas liquidadas e a dotao atualizada e a relao de cada despesa liquidada com o total. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e, ainda, no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre (d) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas no bimestre considerado.
11
LRF, art. 9o,
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios <at o bim.> (e) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas acumuladas at o final do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Ago/2003. % (e/total e) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre considerado, de cada funo/subfuno, em relao ao total das despesas liquidadas, de todas as funes/ subfunes, ou seja, (e/total e) x 100.
% (e/a) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas at o final do bimestre considerado em relao a dotao atualizada, ou seja, (e/a) x 100.
SALDO (a-e) - Nessa coluna registrar o valor relativo diferena entre a dotao atualizada e a despesa liquidada acumulada at o bimestre considerado, ou seja, coluna "DOTAO ATUALIZADA" menos a coluna "<at o bim.>".
Tabela 3.2
LEGISLATIVA, JUDICIRIA, ESSENCIAL JUSTIA, ,.... - Essas linhas apresentam as despesas por funes nos diversos nveis de informao, conforme colunas. As funes constam da Portaria n 42/1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, em adendo a este manual.
A funo expressa o maior nvel de agregao das aes da administrao pblica, nas diversas reas de despesa que competem ao setor pblico. Tabela 3.3
Ao Legislativa, Comunicao Social, Ao Judiciria, Controle Interno... - Nessas linhas registrar as subfunes de acordo com a Portaria n 42/1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, a ser observada por todos os entes federativos. A subfuno representa uma partio da funo, visando a agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. As subfunes podero ser combinadas com funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas na Portaria, como no exemplo da Tabela 3.3, acima. Tabela 3.4
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RESERVA DE CONTINGNCIA1 - Essa linha apresenta a reserva destinada ao atendimento de

passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante, sero definidos com base na receita corrente lquida, na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais. A Reserva de Contingncia no uma funo. apresentada neste demonstrativo por constar no oramento. Tabela 3.5
TOTAL - Essa linha apresenta a soma de cada coluna do demonstrativo. FONTE - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
- Chamada constante do modelo do demonstrativo, com a finalidade de justificar a incluso do item "Reserva de Contingncia" na coluna "Funo/Subfuno".
3.3.3. DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA

O Demonstrativo da Receita Corrente Lquida apresenta a apurao da receita corrente lquida - RCL, sua evoluo nos ltimos doze meses, assim como a previso de seu desempenho no exerccio. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria12 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre13. A informao constante nesse demonstrativo serve de base de clculo para os limites estabelecidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal, apresentados no Relatrio de Gesto Fiscal. Entende-se como RCL, o somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, industriais, agropecurias, de servios, transferncias correntes e outras receitas correntes, consideradas algumas dedues. Na Unio, as dedues so as seguintes: - valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; - contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; - arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social - PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP. Na Unio, nos Estados e nos Municpios so deduzidas: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados, so deduzidas as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional. No clculo da RCL sero computados os valores pagos e recebidos em decorrncia de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios a ttulo de compensao
12 13
LRF, art. 53, inciso I. LRF, art. 52.
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financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Estados e Municpios, sero computados, tambm, os valores pagos e recebidos em decorrncia do fundo estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, isto , o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal. A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excludas as duplicidades. A RCL servir como base para o clculo da reserva de contingncia e para apurao dos limites da despesa total com pessoal, da dvida pblica, das garantias e contragarantias, das operaes de crdito e da despesa com servios de terceiros. Este demonstrativo poder ser apresentado na pgina com formato de paisagem, isto , a maior dimenso da pgina fica no sentido horizontal.

Tabela 4. Demonstrativo da Receita Corrente Lquida
<ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DO PIAU; MUNICPIO DE ALTOS. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA - Nome do demonstrativo que

compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
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ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, do dcimo primeiro ms anterior at o ms atual. Ex.: AGOSTO/2002 A JULHO/2003.
Tabela 4.1
LRF, Art. 53, inciso I - Anexo III - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
ESPECIFICAO - Essa coluna identifica as receitas correntes, as dedues e a receita corrente

lquida.
EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES - Essa coluna apresenta a apurao da receita corrente lquida, considerando as receitas arrecadadas e as dedues, no ms em referncia e nos onze anteriores. TOTAL (LT. 12 M.) - Nessa coluna registrar o somatrio das colunas de "EVOLUO DA RECEITA REALIZADA NOS LTIMOS 12 MESES", isto , os valores mensais acumulados. PREVISO ATUALIZADA <exerc. atual> - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. Entre os sinais de < > dever ser colocado o exerccio atual, no formato <aaaa>.
<M. A.> - Nessa coluna registrar a receita realizada no ms/ano atual. Entre os sinais de < > dever ser informado o ms/ano atual, no formato <mmm/aa>. Ex.: Ago/01.
<M. A.-1>, <M. A.-2>, <M. A.-3>,... - Nestas colunas registrar as receitas realizadas nos meses anteriores, isto , ms atual menos um ms, ms atual menos dois meses, e assim por diante. Entre os sinais de < > dever ser informado o ms correspondente, no formato <mmm/aa>. Ex.: Considerando como ms atual agosto, <M. A.-1> ser Jul/01, <M. A.-2> ser Jun/01, <M. A.-3> ser Maio/01, <M. A.4> ser Abr/01,....
Tabela 4.2
RECEITAS CORRENTES (I) - Essa linha apresenta as receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, as transferncias correntes e outras receitas correntes.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios Tabela 4.3
Receita Tributria - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita tributria (impostos, taxas e contribuies de melhoria). Receita de Contribuies - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de
contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico, e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social.
Receita Patrimonial - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria. Receita Agropecuria - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de produo vegetal, animal e derivados e outros, decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fbricas de polpa, de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais). Receita Industrial - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros, provenientes das atividades industriais definidas como tais pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica - IBGE. Receita de Servios - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita originria da prestao de servios, tais como atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios, etc. Transferncias Correntes - Nessa linha registrar o valor bruto dos recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, independente de contraprestao direta de bens e servios. Os Estados e os Municpios devero considerar a totalidade (100%) das transferncias correntes, inclusive as transferncias do FUNDEF, sem deduzir, neste item, a deduo de receita para a formao do FUNDEF, que ser posteriormente considerada no grupo de Dedues. Observar as particularidades. Outras Receitas Correntes - Nessa linha registrar o valor da arrecadao de outras receitas correntes, tais como multas, juros, restituies, indenizaes, receita da dvida ativa e outras.
Tabela 4.4
DEDUES (II) - Essa linha apresenta as dedues permitidas para a apurao da Receita Corrente Lquida. So as transferncias constitucionais e legais, as contribuies do empregador e trabalhador para a seguridade social, as contribuies para o plano de seguridade social do servidor, a compensao financeira
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entre os regimes de previdncia, contribuies para o custeio das penses militares, as dedues para o FUNDEF e as contribuies para o PIS/PASEP. Tabela 4.5
Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais, de acordo com a Constituio Federal, tais como as transferncias de impostos arrecadados pela Unio e repartidos com os Estados e/ou Municpios. Contrib. Empregadores e Trab. p/ Seg. Social - Nessa linha registrar as contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio e as contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social. Contrib. Plano Seg. Social Servidor - Nessa linha registrar a Contribuio para o Plano de
Seguridade Social do Servidor.
Servidor - Nessa linha registrar a parte da contribuio para o plano de seguridade social que paga pelos prprios servidores, conforme alnea "c", do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do sistema prprio de previdncia e assistncia social dos servidores pblicos. Patronal - Nessa linha registrar a parte da contribuio para o plano de seguridade social que custeada com recursos do ente considerado, Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, conforme o 3, artigo 2 da LRF, com a finalidade de excluir as duplicidades. Contrib. p/ Custeio Penses Militares - Nessa linha registrar a contribuio dos militares para o custeio das penses militares, em atendimento alnea "c", do inciso IV, do artigo 2 da LRF, pois esses valores so vinculados ao custeio do sistema prprio de previdncia e assistncia social. Compensao Financ. entre Regimes Previd. - Nessa linha registrar a receita proveniente da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. Deduo de Receita para Formao do FUNDEF - Nessa linha registrar os 15 % (quinze por cento) retidos automaticamente das receitas de transferncias provenientes do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal - FPE e dos Municpios - FPM, do Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e de Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal, e de Comunicao - ICMS, do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI sobre as exportaes, na forma da Lei Complementar n 61, e da Desonerao do ICMS, nos termos da Lei Complementar n 87/96. Contribuies p/ PIS/PASEP - Nessa linha registrar a arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. PIS - Nessa linha registrar a contribuio para Programa de Integrao Social - PIS, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito privado, com base no faturamento do ms. PASEP - Nessa linha registrar a contribuio para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP, apurada mensalmente pelas pessoas jurdicas de direito pblico interno, com base no valor mensal das receitas correntes arrecadadas e das transferncias correntes e de capital recebidas.
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Tabela 4.6
RECEITA CORRENTE LQUIDA (I-II) - Essa linha apresenta a receita corrente lquida realizada em cada ms o total realizado no perodo considerado e o total da previso atualizada do exerccio. So as receitas correntes menos as dedues correspondentes, ou seja, linha (I) menos linha (II). FONTE - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.3.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.3.2.1. UNIO
As "Dedues para o FUNDEF" no se aplicam Unio, pois j constam no item "Transferncias Constitucionais e Legais". Na Unio, as dedues so as seguintes: - valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - contribuies sociais para a seguridade social do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social; - contribuies sociais para a seguridade social do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio; - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - arrecadao decorrente das contribuies para o Programa de Integrao Social - PIS e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PASEP. - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
3.3.3.2.2. ESTADOS
Tabela 4.7
Para os Estados, o item de "Receita Tributria" dever ser detalhado em "ICMS", "IPVA" e "Outras Receitas Tributrias", de competncia dos Estados, e o item "Transferncias Correntes" em "Cota-Parte do FPE", "Transferncias da LC. 87/1996", "Transferncias do FUNDEF" e "Outras Transferncias Correntes", conforme o modelo da Tabela 4.7.
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No se aplicam aos Estados as "Contrib. Empregador e Trab. p/ Seg. Social", pois se referem s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam as "Contribuies p/ PIS/PASEP". Nos Estados, as dedues so as seguintes: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Nos Estados, so deduzidas as parcelas entregues aos Municpios, por determinao constitucional. No clculo da RCL sero computados os valores pagos e recebidos em decorrncia de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Estados e Distrito Federal a ttulo de compensao financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Estados, sero computados, tambm, os valores pagos e recebidos em decorrncia do fundo estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, isto , o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF. Na RCL do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.
3.3.3.2.3. MUNICPIOS
Tabela 4.8
Para os Municpios o item de "Receita Tributria" dever ser detalhado em "IPTU", "ISS", "ITBI", e "Outras Receitas Tributrias", de competncia dos Municpios, e o item "Transferncias Correntes" em "Cota-Parte do FPM", "Cota-Parte do ICMS", "Cota-Parte do IPVA", "Transferncias do FUNDEF" e "Outras Transferncias Correntes", conforme o modelo da Tabela 4.8. As "Transferncias Constitucionais e Legais" no se aplicam aos municpios, pois no possuem transferncias para Unio ou Estados, nem as "Contrib. p/ Custeio Penses Militares", pois os mesmas no possuem fora militar. No se aplicam aos Municpios as "Contrib. Empregador e Trab. p/ Seg. Social", pois se referem s contribuies para o Regime Geral de Previdncia Social, exclusivo da Unio. Tambm no se aplicam as "Contribuies p/ PIS/PASEP". Nos Municpios, as dedues so as seguintes: - a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social; - as receitas provenientes da compensao financeira dos diversos regimes de previdncia social, na contagem recproca do tempo de contribuio na administrao pblica e na atividade privada, rural e urbana. imprescindvel, para tanto, que as referidas receitas estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem.
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No clculo da RCL sero computados os valores pagos e recebidos em decorrncia de recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Municpios a ttulo de compensao financeira, pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes, nos termos da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, que dispe sobre ICMS. Nos Municpios, sero computados, tambm, os valores pagos e recebidos em decorrncia do fundo estabelecido no art. 60 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, isto , o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio - FUNDEF.
3.3.4. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - UNIO
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social, controlado e administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados, Distrito Federal e Municpios. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria14 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre15. Com o objetivo de assegurar recursos para o pagamento dos benefcios concedidos pelo regime geral de previdncia social, em adio aos recursos de sua arrecadao, a Unio poder constituir fundo integrado por bens, direitos e ativos de qualquer natureza, mediante lei que dispor sobre a natureza e administrao desse fundo. 16 Dessa forma, foi criado pela LRF17 o Fundo do Regime Geral de Previdncia Social, vinculado ao Ministrio da Previdncia e Assistncia Social, com a finalidade de prover recursos para o pagamento dos benefcios do regime geral da previdncia social. O Fundo constitudo de: - bens mveis e imveis, valores e rendas do Instituto Nacional do Seguro Social no utilizados na operacionalizao deste; - bens e direitos que, a qualquer ttulo, lhe sejam adjudicados ou que lhe vierem a ser vinculados por fora de lei; - receita das contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;18 - receita das contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;19 - produto da liquidao de bens e ativos de pessoa fsica ou jurdica em dbito com a Previdncia Social; - resultado da aplicao financeira de seus ativos; - recursos provenientes do oramento da Unio. O Fundo gerido pelo Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), na forma da lei. O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL, seguindo-se os procedimentos abaixo: 1 passo - Obteno da Contribuio dos Empregados e dos Trabalhadores para a Seguridade Social a) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; b) Ms de referncia; c) Categoria Econmica da Receita; d) Fonte de Recursos - Contribuio dos Empregadores e dos Trabalhadores para Seguridade Social. 2 passo - Obteno da Despesa com Benefcios Previdencirios a) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; b) Ms de referncia; c) Categoria Econmica da Receita; d) Programa - Previdncia Social Bsica.
LRF, art. 53, inciso II. LRF, art. 52. CF/88, art. 250. 17 LRF, art. 68. 18 CF/88, art. 195, inciso I, alnea a. 19 CF/88, art. 195, inciso II.
14 15 16
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Tabela5. Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Geral de Previdncia Social
Cabealho do Relatrio
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo
a que se refere o demonstrativo, no caso a Unio. Ex.: GOVERNO FEDERAL.
DEMON
RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto

DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido
da Execuo Oramentria.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2003/BIMESTRE MAIO-JUNHO Tabela 5.1
LRF, Art. 53, inciso II - Anexo IV - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios RECEITAS - Essa coluna identifica as receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social. PREVISO INICIAL - Nessa coluna registrar os valores da previso inicial, constantes na Lei Oramentria, das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social. PREVISO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Essa coluna apresenta os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, no bimestre do exerccio em referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria. <Exerccio atual at o bim.> - Nessa coluna registrar os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, at o bimestre do exerccio em referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio em referncia, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2003. <Exerccio ant. at o bim.> - Nessa coluna registrar os valores das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, at o bimestre do exerccio anterior, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio anterior, no formato <Jan a mmm/ aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2002.
Tabela 5.2
RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) - Essa linha apresenta as receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social.
Tabela 5.3
Contribuies de Empregadores e Trabalhadores para Previdncia Social

- Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de empregadores e trabalhadores para Previdncia Social, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
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Tabela 5.4
DESPESAS - Essa coluna identifica as despesas de benefcios previdencirios do Governo. DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar o valor dos crditos iniciais, constantes na Lei Oramentria Anual, para as despesas com os benefcios previdencirios do Governo Federal. DOTAO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e/ou cancelamentos correspondentes.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas no bimestre e as acumuladas at o bimestre do exerccio atual e do exerccio anterior. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e, ainda, no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas, no bimestre do exerccio em referncia, com os benefcios previdencirios do Governo. <Exerccio atual at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas, at o bimestre do exerccio em referncia, com os benefcios previdencirios do Governo. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio de referncia, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2003. <Exerccio ant. at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas, at o bimestre do exerccio anterior, com os benefcios previdencirios do Governo. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio anterior, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2002.
Tabela 5.5
DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) - Essa linha apresenta as despesas com os benefcios

previdencirios do Governo Federal. Tabela 5.6
20
LRF, art. 9.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios Benefcios Previdencirios - Nessa linha registrar os valores da dotao inicial, da dotao atualizada e das despesas liquidadas, referentes aos benefcios da Previdncia Social.
Tabela 5.7
RESULTADO PREVIDENCIRIO (I - II) - Essa linha apresenta a diferena entre as receitas e despesas previdencirias, de cada coluna do demonstrativo. O resultado negativo dever ser colocado entre parnteses. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.5. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS
O Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos tem a finalidade de assegurar a transparncia das receitas e despesas previdencirias do regime prprio dos servidores, que o ente da Federao mantiver ou vier a instituir. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria21 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre22. O ente da Federao que mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social, para seus servidores, conferir-lhe- carter contributivo e o organizar com base em normas de contabilidade e aturia que preservem seu equilbrio financeiro e atuarial.23
21 22 23
LRF, art. 53, inciso II. LRF, art. 52. LRF, art. 69.
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Tabela 6. Demonstrativo das Receitas e Despesas Previdencirias do Regime Prprio dos Servidores Pblicos
DEMO
Cabealho do Relatrio
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DO MARANHO; MUNICPIO DE VIANA.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS PREVIDENCIRIAS DO REGIME PRPRIO DOS SERVIDORES PBLICOS - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2003/BIMESTRE MAIO-JUNHO
Tabela 6.1
LRF, Art. 53, inciso II - Anexo V - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. RECEITAS - Essa coluna identifica as receitas previdencirias provenientes da contribuio patronal, da contribuio dos servidores civis e militares, ativos, inativos e pensionistas, das receitas patrimoniais, de outras receitas correntes e das alienaes de bens. PREVISO INICIAL - Nessa coluna registrar os valores da previso inicial, constantes na Lei Oramentria, das receitas patronal e dos servidores para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. PREVISO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas de contribuio patronal e dos servidores para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Essa coluna apresenta os valores das receitas para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor das receitas para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, no bimestre do exerccio em referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria.
<Perodo atual at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das receitas para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, at o bimestre do exerccio em referncia, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio atual, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2003.
<Perodo ant. at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das receitas para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, at o bimestre do exerccio anterior, arrecadados diretamente pelo rgo, ou por meio de outras entidades como, por exemplo, a rede bancria. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio anterior, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2002.
Tabela 6.2
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RECEITAS PREVIDENCIRIAS - Essa linha apresenta as receitas previdencirias para o custeio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico.
Tabela 6.3
CONTRIBUIO PATRONAL - Nessa linha registrar o valor da receita de contribuio patronal para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.4
CONTRIBUIO DO SERVIDOR ATIVO - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Ativos Civis e Militares, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior. Civil - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Ativos Civis, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior. Militar - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Ativos Militares, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.5
CONTRIBUIO SERVIDOR INATIVO E PENSIONISTA - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Inativos e Pensionistas Civis e Militares, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios Civil - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Inativos e Pensionistas Civis, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior. Militar - Nessa linha registrar o valor das receitas de contribuies de Servidores Pblicos Inativo e Pensionista Militar, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.6
RECEITAS PATRIMONIAIS - Nessa linha registrar o valor das receitas patrimoniais do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.7
OUTRAS RECEITAS CORRENTES - Nessa linha registrar o valor das diversas receitas correntes vinculadas ao Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior. Compensaes Previdencirias - Nessa linha registrar o valor das diversas receitas correntes, oriundas das compensaes previdencirias entre os diversos regimes previdencirios, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior. Outras - Nessa linha registrar o valor de outras receitas correntes previdencirias, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.8
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ALIENAO DE BENS - Essa linha registrar o valor total das receitas previdencirias, oriundas da alienao de ativos, da previso inicial, da previso atual, da realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.9
TOTAL DAS RECEITAS PREVIDENCIRIAS (I) - Essa linha apresenta o valor das receitas de contribuies patronais, contribuies de Servidores Pblicos Ativos Civis e Militares para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, das receitas patrimoniais, de outras receitas correntes e decorrentes da alienao de bens. Indicar, para cada coluna do demonstrativo, a previso inicial, a previso atualizada, a realizao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como a realizao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.10
DESPESAS - Essa coluna identifica as despesas com a administrao geral e com o pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar os valores dos crditos iniciais, constantes na Lei Oramentria Anual, para as despesas com a administrao geral e com o pagamento de benefcios, aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. DOTAO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes e/ou cancelamentos correspondentes.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta as despesas liquidadas do perodo correspondente, no bimestre, no perodo de Jan at o bimestre atual e no mesmo perodo do ano anterior. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que, ainda, no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e, ainda, no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas, no bimestre do exerccio em referncia, com a administrao geral e com o pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. <Perodo atual at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas at o bimestre do exerccio em referncia, com a administrao geral e com o pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio atual, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2003.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios <Perodo anterior at o bim.> - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas, at o bimestre do exerccio anterior, com a administrao geral e com o pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere do exerccio anterior, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Jun/2002.
Tabela 6.11
DESPESAS PREVIDENCIRIAS - Essa linha apresenta as despesas de benefcios previdencirios

do Governo. Tabela 6.12
ADMINISTRAO GERAL - Nessa linha registrar o valor das despesas com a administrao geral do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da dotao inicial, da dotao atual, da liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da liquidao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.13
PREVIDNCIA SOCIAL - Nessa linha registrar o valor das despesas com o pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da dotao inicial, da dotao atual, da liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da liquidao at o bimestre do exerccio anterior. Segurados - Nessa linha registrar o valor das despesas com o pagamento de benefcios aos segurados do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da dotao inicial, da dotao atual, da liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da liquidao at o bimestre do exerccio anterior. Inativos e Pensionistas - Nessa linha registrar o valor das despesas com o pagamento de benefcios aos inativos e pensionistas do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico, da
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dotao inicial, da dotao atual, da liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como da liquidao at o bimestre do exerccio anterior. Tabela 6.14
TOTAL DAS DESPESAS PREVIDENCIRIAS (II) - Essa linha apresenta o valor total das despesas de administrao geral e de pagamento de benefcios aos segurados e aos inativos e pensionistas, do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. Indicar, nas colunas respectivas, a dotao inicial, a dotao atual, a liquidao no bimestre e at o bimestre do exerccio atual, bem como a liquidao at o bimestre do exerccio anterior.
Tabela 6.15
RESULTADO PREVIDENCIRIO (I-II) - Essa linha apresenta a diferena entre as receitas e despesas previdencirias de cada coluna do demonstrativo. O resultado negativo dever ser colocado entre parntesis.
Tabela 6.16
ESPECIFICAO - Essa coluna identifica as aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia

social.
<MS ANT.> - Nessa coluna registrar as aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia social do ms anterior. A expresso <MS ANT.> dever ser substituda pelo ms anterior correspondente, no formato <mmm>. <MS REF.> - Nessa coluna registrar as aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia social do ms atual. A expresso <MS REF.> dever ser substituda pelo ms de referncia correspondente, no formato <mmm>. PERODO DE REFERNCIA - Essa coluna apresenta as aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia social, do exerccio anterior e do atual. <Exerccio Anterior> - Nessa coluna registrar o saldo das aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia social do exerccio anterior, ou seja, o saldo em 31 de dezembro. A expresso
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<Exerccio Anterior> dever ser substituda pelo ano anterior correspondente, no formato <aaaa>.
<Exerccio Atual> - Nessa coluna registrar o saldo das aplicaes financeiras do regime prprio de previdncia social do exerccio atual, ou seja, o saldo do ltimo dia do perodo de referncia. A expresso <Exerccio Atual> dever ser substituda pelo ano atual correspondente, no formato <aaaa>. SALDO DE APLICAES FINANCEIRAS DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL - Nessa linha registrar os saldos existentes nas contas de aplicaes financeiras (principal mais
rendimentos), do ms anterior, do ms de referncia, do exerccio anterior e do exerccio atual, do regime prprio de previdncia social.
FONTE: Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.5.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.5.2.1. MUNICPIOS
Os Municpios no detalharo os itens "Contribuio do Servidor Ativo" e "Contribuio Servidor Inativo e Pensionista", pois no possuem foras militares.
3.3.6. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL

O Demonstrativo do Resultado Nominal apresenta o resultado nominal apurado. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria25 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre26 No bimestre, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre atual e o saldo da dvida fiscal lquida ao final do bimestre anterior. No ano, o resultado nominal representa a diferena entre o saldo da dvida fiscal lquida acumulada at o final do bimestre atual e este saldo em 31 de dezembro do ano anterior. O saldo da dvida fiscal lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada lquida somado s receitas de privatizao e, no caso da Unio, deduzidos os passivos reconhecidos, decorrentes de dficits ocorridos em exerccios anteriores. A dvida consolidada lquida corresponde ao saldo da dvida consolidada, deduzidas do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Os ttulos de emisso do Banco Central do Brasil compem a dvida consolidada da Unio. Eventuais garantias concedidas, bem como suas contragarantias, no so consideradas na dvida fiscal lquida. O estoque de precatrios, anteriores a 5 de maio de 2000, tambm no compe a dvida fiscal lquida. A valorao dos passivos segue o critrio de valor atual no caso de passivos contratuais e da curva do papel para os ttulos de dvida mobiliria. Relativamente aos ativos, a valorao feita pelo valor nominal para os ativos domsticos, sendo os ativos externos valorados a mercado. A Dvida Lquida o saldo lquido do endividamento (dvidas e crditos/obrigaes e haveres) do setor pblico no financeiro, do Banco Central com o sistema financeiro (pblico e privado), do setor privado no financeiro e do resto do mundo. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.27
25 26 27
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. LRF, art. 9.
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Tabela 7. Demonstrativo do Resultado Nominal
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DE TOCANTINS; MUNICPIO DE ARRAIAS. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO NOMINAL - Nome do demonstrativo que compe o
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Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Tabela 7.1
receita de privatizaes e os passivos reconhecidos.
LRF, art 53, inciso III - Anexo VI - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. ESPECIFICAO - Essa coluna identifica a dvida consolidada, a dvida consolidada lquida, a
SALDO - Essa coluna apresenta os saldos relativos a 31 de dezembro do exerccio anterior, ao ltimo dia do bimestre anterior e ao ltimo dia do bimestre atual considerado. Em 31 Dez <ano> (a) - Nessa coluna registrar o saldo em 31 de dezembro do exerccio anterior. O ano deve ser demonstrado no formato <aaaa>. Ex.: Em 31 Dez 2002. Em <bim. anterior> (b) - Nessa coluna registrar o saldo existente ao final do bimestre anterior ao considerado. A data deve ser demonstrada no formato <dd mmm aaaa>. Ex.: Em 30 Abr 2003. Em <bim. atual> (c) - Nessa coluna registrar o saldo existente ao final do bimestre atual considerado. A data deve ser demonstrada no formato <dd mmm aaaa>. Ex.: Em 30 Jun 2003.
Tabela 7.2
DVIDA CONSOLIDADA (I) - Essa linha apresenta os saldos da dvida consolidada, ou seja, o montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, e das operaes de crdito que, embora inferior a doze meses, tenham constado como receitas no oramento.28
Tabela 7.3
28
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 1, 1, inciso III.
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DEDUES (II) - Essa linha apresenta os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos saldos do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um "-" (trao) nessa linha. Ativo Disponvel - Nessa linha registrar o valor total das disponibilidades financeiras, representadas pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras. Haveres Financeiros - Nessa linha registrar o valor total de ativos, tais como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. A apurao do item Haveres Financeiros ser realizada considerando-se os crditos a receber lquidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas em balano.
No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores registrados no Ativo que no representam crditos a receber, como, por exemplo, Estoques.
(-) Restos a Pagar Processados - Essa linha apresenta o valor total do saldo dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas, benefcios diversos a pagar e dbitos diversos a pagar.
Tabela 7.4
DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA (III) = (I - II) - Essa linha apresenta o saldo da dvida consolidada, deduzidas do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados.
Tabela 7.5
RECEITA DE PRIVATIZAES (IV) - Essa linha apresenta o valor arrecadado da Receita de Privatizaes, subtradas das despesas de vendas (imposto de renda sobre a operao, comisso de venda e gastos com avaliao e reestruturao da empresa) e acrescido das dvidas transferidas identificadas no sistema financeiro.
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Tabela 7.6
PASSIVOS RECONHECIDOS (V) - Essa linha apresenta todos os passivos reconhecidos pelo ente. As dvidas incorporadas ("esqueletos") correspondem s dvidas juridicamente devidas, de valor certo, reconhecidas pelo governo e representativas de dficits passados que no mais ocorrem no presente.
Tabela 7.7
DVIDA FISCAL LQUIDA (III + IV - V) - Essa linha apresenta a dvida consolidada lquida mais as receitas de privatizaes, deduzidos os passivos reconhecidos.
Tabela 7.8
ESPECIFICAO - Essa coluna identifica o resultado nominal. PERODO DE REFERNCIA - Essa coluna apresenta o resultado nominal do perodo especificado, no bimestre atual e at o bimestre atual . No Bimestre (c - b) - Nessa coluna registrar o resultado nominal ocorrido no ltimo bimestre, ou seja, a dvida fiscal lquida ao final do bimestre atual considerado menos a dvida fiscal lquida ao final do bimestre anterior. Jan a <at o bim.> - Nessa coluna registrar o resultado nominal acumulado at o bimestre atual, isto , a dvida fiscal lquida do bimestre atual considerado menos a dvida fiscal lquida ao final do exerccio anterior. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Ago/2003.
Tabela 7.9
RESULTADO NOMINAL - Essa linha apresenta o valor do resultado nominal ocorrido durante o bimestre atual e no exerccio atual, de janeiro at o final do bimestre atual considerado . FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
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3.3.7 . DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS

O Demonstrativo do Resultado Primrio apresenta o resultado primrio apurado nos Estados, Distrito Federal e Municpios, pois a Unio possui modelo especfico para este demonstrativo. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria29 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre30. O resultado primrio a diferena entre as receitas e as despesas no financeiras. Se verificado, ao final de um bimestre, que a realizao da receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal estabelecidas no Anexo de Metas Fiscais, os Poderes e o Ministrio Pblico promovero, por ato prprio e nos montantes necessrios, nos trinta dias subseqentes, limitao de empenho e movimentao financeira, segundo os critrios fixados pela lei de diretrizes oramentrias.31

Tabela 8. Demonstrativo do Resultado Primrio
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52. 31 LRF, art. 9.
29 30
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: ESTADO DO PARAN; MUNICPIO DE CURITIBA. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO - Nome do demonstrativo que compe o

Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Tabela 8.1
LRF, art. 53, inciso III - Anexo VII - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. RECEITAS FISCAIS - Essa coluna identifica os itens de receitas fiscais. PREVISO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Apresenta as receitas realizadas no bimestre atual e at o bimestre, no exerccio e no exerccio anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar as receitas realizadas no bimestre atual considerado. <at o bim. a. atual> - Nessa coluna registrar as receitas realizadas de janeiro at o bimestre atual. Deve ser apresentado no formato. <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. <at o bim a. ant.> - Nessa coluna registrar as receitas realizadas de janeiro do ano anterior at o final do bimestre correspondente no ano anterior. Deve ser apresentado no formato. <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2002.
Essas duas colunas apresentam-se desta forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes nos dois exerccios, atual e anterior. Tabela 8.2
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RECEITAS FISCAIS CORRENTES (I) - Essa linha apresenta o total da receita tributria, receita de contribuies, receita patrimonial lquida, transferncias correntes e demais receitas correntes.
Tabela 8.3
Receita Tributria - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita tributria, isto , dos impostos, taxas e contribuies de melhoria. Receita de Contribuies - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuies cobradas de seus servidores, para o custeio, em beneficio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social. Receita Previdenciria - Nessa linha registrar o valor da arrecadao das receitas de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Outras Contribuies - Nessa linha registrar as demais contribuies no consideradas como
receita previdenciria.
Receita Patrimonial Lquida - Nessa linha registrar a receita patrimonial deduzida as aplicaes
financeiras correspondentes.
Receita Patrimonial - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria. (-) Aplicaes Financeiras - Nessa linha registrar as receitas de aplicaes financeiras oriundas de eventuais disponibilidades de caixa, referentes s receitas patrimoniais. Registra o somatrio dos valores das aplicaes em ttulos do mercado aberto com direito a resgate imediato. Transferncias Correntes - Nessa linha registrar o valor dos recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, independente de contraprestao direta de bens e servios. So as Transferncias Intergovernamentais, Transferncias de Instituies Privadas, Transferncias do Exterior, Transferncias de Pessoas e Transferncias de Convnios.
Essa linha dever demonstrar o valor lquido das transferncias correntes, ou seja, subtrada a deduo para o FUNDEF.
Demais Receitas Correntes - Nessa linha registrar a dvida ativa do ente da Federao e as demais receitas correntes no enquadradas nos itens anteriores, ou seja, as receitas agropecurias, as receitas industriais, as receitas de servios e outras receitas correntes. Dvida Ativa - Nessa linha registrar os crditos do ente pblico contra terceiros inscritos, por no terem sido liquidados na poca do seu vencimento. As importncias relativas a tributo, multas e crditos da Fazenda Pblica, lanados mas no cobrados ou no recolhidos no exerccio de origem, constituem Dvida Ativa a partir da data de sua inscrio . Diversas Receitas Correntes - Nessa linha registrar as demais receitas correntes, exceto a
dvida ativa.
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Tabela 8.4
RECEITAS DE CAPITAL (II) - Essa linha apresenta o total das Receitas de Capital, composto pelo somatrio das receitas de operaes de crdito, amortizao de emprstimos, alienao de ativos, transferncias de capital e outras receitas de capital.
Tabela 8.5
Operaes de Crdito (III) - Nessa linha registrar o valor da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas. Amortizao de Emprstimos (IV) - Nessa linha registrar o valor da receita relativa
amortizao de emprstimos concedidos em ttulos.
Alienao de Ativos (V) - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Tambm apresenta o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios. Transferncias de Capital - Nessa linha registrar o valor das transferncias de capital, que tm por finalidade concorrer formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo. Convnios - Nessa linha registrar o valor dos recursos oriundos de convnios firmados, com ou sem contraprestao de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas de capital. Outras Transferncias de Capital - Nessa linha registrar o valor das transferncias de
capital, excluindo-se os convnios.
Outras Receitas de Capital - Nessa linha registrar o valor arrecadado de outras receitas vinculadas ao acrscimo patrimonial da unidade. Encontram-se no desdobramento desse item a integralizao do capital social e as outras receitas de capital.
Tabela 8.6
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Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal RECEITAS FISCAIS DE CAPITAL (VI) = (II - III - IV - V) - Nessa linha registrar as receitas de capital, deduzidas as operaes de crdito, amortizao de emprstimos e as receitas de alienao de ativos.
Tabela 8.7
RECEITAS FISCAIS LQUIDAS (VII) = (I + VI) - Essa linha apresenta a soma das receitas
fiscais correntes com as receitas fiscais de capital. Tabela 8.8
DESPESAS FISCAIS - Essa coluna identifica os itens de despesas fiscais e a reserva de contingncia. DOTAO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial mais os crditos adicionais abertos e ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS LIQUIDADAS - Apresenta as despesas liquidadas do perodo correspondente, no bimestre, no perodo de janeiro at o bimestre atual e no mesmo perodo do ano anterior. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar; caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre - Nessa coluna registrar as despesas liquidadas no bimestre atual. <at o bim. a. atual> - Nessa coluna registrar as despesas liquidadas de janeiro do ano atual at o bimestre atual. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. <at o bim. a. ant.> - Nessa coluna registrar as despesas liquidadas de janeiro do ano anterior at o final do bimestre correspondente no ano anterior. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2002.
Essas duas colunas apresentam-se desta forma para facilitar a comparao de perodos correspondentes no ano atual e no anterior. Tabela 8.9
DESPESAS CORRENTES (VIII) - Essa linha apresenta as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. Demonstra o somatrio das despesas de pessoal e encargos sociais, juros e encargos da dvida e outras despesas correntes.
33
LRF, art. 9.
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Tabela 8.10
Pessoal e Encargos Sociais - Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares e, ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-deobra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF34.
Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente35 Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo cedente.
Juros e Encargos da Dvida (IX) - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos das operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. O valor dos juros e encargos da dvida deve ser deduzido das despesas correntes, para se obter as despesas correntes lquidas. Outras Despesas Correntes - Nessa linha registrar as despesas correntes que no se referem s despesas com pessoal e encargos sociais e juros e encargos da dvida. So despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxliotransporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes", no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa.
Tabela 8.11
DESPESAS FISCAIS CORRENTES (X) = (VIII - IX) - Essa linha apresenta o total das
despesas correntes, deduzidos os juros e encargos da dvida. Tabela 8.12
34 35
LRF, art. 18, 1. LEI 4.320/64, art. 38.
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DESPESAS DE CAPITAL (XI) - Essa linha apresenta as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital. o somatrio das despesas de investimentos, inverses financeiras e amortizao da dvida.
Tabela 8.13
Investimentos - Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. Inverses Financeiras - Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas. Concesso de Emprstimos (XII) - Nessa linha registrar os valores referentes concesso de qualquer emprstimo a terceiros, inclusive bolsas de estudos reembolsveis. Aquisio de Ttulo de Capital j Integralizado (XIII) - Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de aes ou quotas de qualquer tipo de sociedade, desde que tais ttulos no representem constituio ou aumento de capital. Demais Inverses Financeiras - Nessa linha registrar as despesas de Inverses Financeiras que no sejam classificadas como concesso de emprstimos ou aquisio de ttulo de capital j integralizado. Amortizao da Dvida (XIV) - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
Tabela 8.14
DESPESAS FISCAIS DE CAPITAL (XV) = (XI - XII - XIII - XIV) - Essa linha apresenta as despesas de capital, deduzidas as concesses de emprstimos, aquisies de ttulos de capital j integralizados e amortizaes de dvida.
Tabela 8.15
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios RESERVA DE CONTINGNCIA - Essa linha apresenta a reserva destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos. Sua forma de utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente lquida e na Lei de Diretrizes Oramentrias de cada ente da federao, isto , Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio. Registra o valor da dotao global, no especificamente destinada a determinado rgo, unidade oramentria, programa ou categoria econmica, cujos recursos sero utilizados para abertura de crditos adicionais.
Tabela 8.16
DESPESAS FISCAIS LQUIDAS (XVII) = (X + XV + XVI) - Essa linha apresenta o somatrio das despesas fiscais, correntes e de capital, e da reserva de contingncia.
Tabela 8.17
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES (XVIII) - Essa linha demonstra o valor de recursos provenientes de supervit financeiro de exerccios anteriores identificados no Balano Patrimonial do exerccio anterior que est sendo utilizado como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais36. Apresentar valor somente na coluna que se refere ao realizado at o bimestre.
Esses valores no podero ser lanados novamente na receita oramentria em atendimento ao inciso I, do art. 35, da Lei 4.320/64, que dispe que a receita pertence ao exerccio financeiro no qual foi arrecadada. Tabela 8.18
RESULTADO PRIMRIO (VII + XVIII - XVII) - Essa linha demonstra o resultado primrio, que representa a soma das receitas fiscais lquidas com os saldos de exerccios anteriores menos as despesas fiscais lquidas. O resultado primrio um valor no financeiro, representado pela diferena entre as receitas no financeiras e as despesas no financeiras. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
36
LEI 4.320/64, art. 43.
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3.3.7.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.7.2.1. ESTADOS E DISTRITO FEDERAL

Tabela 8.19
A subcategoria econmica "Receita Tributria" dever ser detalhada nas fontes "ICMS", "IPVA", "ITCD", "IRRF" e "Outras Receitas Tributrias", tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Estados. A fonte "IRRF" equivale arrecadao do imposto descrito no inciso I, do art. 157, da Constituio Federal, contabilizado como receita tributria do Estado ou do Distrito Federal. A subcategoria econmica "Transferncias Correntes" dever ser detalhada nas fontes "FPE", Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal, e "Outras Transferncias Correntes". O grupo de natureza de despesa "Outras Despesas Correntes" dever ser detalhado em "Transferncias Constitucionais e Legais" e "Demais Receitas Correntes". O modelo para os Estados ficar conforme a Tabela 8.19.
3.3.7.2.2. MUNICPIOS
Tabela 8.20
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A subcategoria econmica "Receita Tributria" dever ser detalhada nas fontes "IPTU", "ISS", "ITBI", "IRRF" e "Outras Receitas Tributrias", tais como taxas e contribuio de melhoria, de competncia dos Municpios. A fonte "IRRF" equivale arrecadao do imposto descrito no inciso I, do art. 158, da Constituio Federal, contabilizado como receita tributria do Municpio. A subcategoria econmica "Transferncias Correntes" dever ser detalhada nas fontes "FPM", Fundo de Participao dos Municpios, "ICMS" e "Outras Transferncias Correntes". O modelo para os Municpios ficar conforme a Tabela 8.20.
3.3.8. DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO

O Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio apresenta o resultado primrio apurado na Unio. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria37 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre38. O resultado primrio a diferena entre as receitas e despesas no financeiras, destas, excetuadas as provenientes de Juros e Encargos da Dvida.
37 38
LRF, art. 53, inciso III. LRF, art. 52.
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Tabela 9. Demonstrativo do Resultado Primrio da Unio
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, no caso a Unio. Ex.: GOVERNO FEDERAL. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO PRIMRIO DA UNIO - Nome do demonstrativo

que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
Tabela 9.1
LRF, art 53, inciso III - Anexo VIII - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
RECEITAS - Essa coluna identifica a receita total, consideradas as receitas do Tesouro Nacional e da Previdncia Social, bem como, as transferncias a Estados e Municpios. REALIZADAS NO PERODO - Essa coluna apresenta os valores realizados do perodo correspondente, no bimestre atual e no perodo de janeiro at o bimestre considerado, atual e do ano anterior. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar os valores realizados no bimestre atual considerado. <at o bim. a. atual> - Nessa coluna registrar os valores realizados de janeiro at o bimestre atual. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. <at o bim. a. ant.> - Nessa coluna registrar os valores realizados de janeiro at o bimestre considerado correspondente no ano anterior. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2002.
A finalidade dessas colunas demonstrar, objetivamente, perodos correspondentes de dois exerccios. Tabela 9.2
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I. RECEITA TOTAL - Essa linha apresenta o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, distribuda em dois grandes grupos: Tesouro Nacional e Previdncia Social. As receitas do Tesouro Nacional, provenientes de alienao de aes onde o governo detm a maioria do capital, no so consideradas receitas primrias. Tambm no o so as receitas originrias das operaes do Banco Central. Tabela 9.3
RECEITAS DO TESOURO NACIONAL - Nessa linha registrar as receitas oriundas do Tesouro Nacional, destacando-se as dedues de restituies e incentivos fiscais. Abrangem os recolhimentos efetuados pela administrao direta, fundos, autarquias e fundaes integrantes do Oramento Geral da Unio. Incluem, ainda, as receitas de concesses de servios ou de utilizao do patrimnio pblico, como arrendamento e aluguel. Tabela 9.4
Receita Bruta - Nessa linha registrar as receitas de impostos, de contribuies e demais receitas, sem dedues. Receitas de Impostos - Nessa linha registrar os impostos sobre o comrcio exterior, sobre o patrimnio e a renda e sobre a produo e circulao. Impostos s/ Comrcio Exterior - Nessa linha registrar os impostos sobre o comrcio exterior, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros e Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados . Impostos s/ Patrimnio e Renda - Nessa linha registrar os impostos sobre o patrimnio e a renda, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Propriedade Territorial Rural e o Imposto sobre Renda e Proventos de qualquer Natureza. Impostos s/ Produo e Circulao - Nessa linha registrar os impostos sobre a produo e a circulao, de competncia da Unio, definidos como tal no Cdigo Tributrio Nacional, quais sejam, Imposto sobre Produtos Industrializados e o Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou
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Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios.
Receitas de Contribuies - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de

contribuies sociais e econmicas. Compete, exclusivamente, Unio, instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas.
Demais Receitas - Nessa linha registrar os recursos da Parcela de Preos Especfica (PPE), cujo objetivo harmonizar a dvida da Conta Petrleo do Tesouro junto Petrobras; os dividendos recebidos conta do lucro de empresas estatais; concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio; e "outras", que incluem taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas "outras" receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. Concesses de Servios Pblicos - Nessa linha registrar os recursos provenientes de concesses de servios pblicos e arrendamento do patrimnio. Participaes e Dividendos - Nessa linha registrar os dividendos e participaes recebidos
conta do lucro de empresas estatais.
Outras - Nessa linha registrar as taxas e receitas parafiscais, como tarifas, aluguis, receitas de prestao de servio e rendas de alienao de ativos imobilirios. Uma parcela dessas "outras" receitas so recolhimentos prprios de rgos da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes. (-) Restituies - Nessa linha registrar as devolues aos contribuintes dos impostos, do valor recolhido a maior. As maiores devolues so relativas ao imposto de renda, efetuadas aps a apurao do imposto devido para o ano de referncia (ano-base). (-) Incentivos Fiscais - Nessa linha registrar os incentivos fiscais, que decorrem da opo pelo contribuinte, pessoa jurdica, por aplicao de at 40% do Imposto de Renda devido em Fundos de Investimento do Nordeste (Finor), da Amaznia (Finam) e do Esprito Santo (Funres).
Tabela 9.5
RECEITAS DA PREVIDNCIA SOCIAL - Nessa linha registrar a arrecadao de contribuies pelos trabalhadores e empregadores da iniciativa privada ao Regime Geral de Previdncia Social (RGPS), gerido pelo setor pblico federal, por meio do Instituto Nacional de Seguro Social (INSS). O pagamento efetuado por meio de Guias de Recolhimento da Previdncia Social (GRPS), na rede bancria. Tambm inclui o recolhimento previdncia atravs do sistema "Simples" e as demais receitas do INSS, como as de aluguis de imveis. As receitas so lquidas de restituies e de transferncias a terceiros, dos recursos oriundos das empresas contribuintes, e destinados a outras instituies, como SENAC, SESI, SENAI, SESC e FNDE, entre outras.
Tabela 9.6
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II. TRANSFERNCIAS A ESTADOS E MUNICPIOS - Essa linha apresenta as transferncias constitucionais e legais. As constitucionais compreendem as parcelas de recursos do Imposto de Renda-IR e do Imposto s/ Produtos Industrializados-IPI, arrecadados pelo Governo Federal e transferidos aos Estados e Municpios. Constituem as legais, os repasses efetuados aos Estados pela desonerao do ICMS, para as exportaes de produtos primrios e semi-elaborados, e na aquisio de bens para integrao do ativo permanente39 . Tambm so includos os repasses de transferncias de recursos oriundos de arrecadao do IOF-ouro, do Imposto Territorial Rural-ITR, do salrio-educao e as transferncias relativas a royalties pagos pela empresa Itaipu Binacional e royalties pagos pela Petrobrs sob amparo da Lei n 9.478/97, a parcela da Unio referente ao Fundef, alm de transferncias voluntrias decorrentes de convnios.
Tabela 9.7
III. RECEITA TOTAL LQUIDA (I-II) - Essa linha apresenta o total da receita primria arrecadada pela administrao federal, disponvel para o custeio da mquina administrativa, alocao em atividades de governo e execuo da poltica fiscal. a receita bruta do Governo Central, deduzidas as restituies, os incentivos fiscais e as transferncias a Estados e Municpios.
Tabela 9.8
DESPESAS - Essa coluna identifica os itens das contas de despesas, com pessoal e encargos sociais, benefcios previdencirios e despesas de custeio e de capital. REALIZADAS NO PERODO - Essa coluna apresenta os valores realizados do perodo correspondente, no bimestre atual considerado, no perodo de janeiro at o final do bimestre atual considerado e no mesmo perodo do ano anterior. No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor realizado apenas no bimestre atual. <at o bim. a. atual> - Nessa coluna registrar o valor realizado de janeiro do ano atual at o bimestre atual. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. <at o bim. a. ant.> - Nessa coluna registrar o valor realizado de janeiro do ano anterior at o bimestre correspondente no ano anterior. Deve ser apresentado no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2002.
O objetivo dessas colunas facilitar a comparao de perodos correspondentes para os dois exerccios. Tabela 9.9
39
Lei Complementar n 87/96.
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IV - DESPESA TOTAL - Essa linha apresenta o total da despesa primria realizada pela Administrao Federal. Corresponde ao total de cheques emitidos (Ordem Bancria-OB), pelos rgos do governo federal, para a realizao de suas despesas, como pagamento de pessoal, custeio e investimento. Excluem-se dessas despesas os pagamentos com juros, emprstimos e aplicaes financeiras. Tabela 9.10
Pessoal e Encargos Sociais - Nessa linha registrar o valor das ordens bancrias emitidas para pagamento de pessoal e encargos sociais da administrao direta, fundos, autarquias e fundaes, assim como parte do pessoal do Governo do Distrito Federal e dos ex-Territrios. Benefcios Previdencirios - Nessa linha registrar os pagamentos de benefcios aos aposentados, pensionistas e demais beneficirios do Regime Geral de Previdncia Social, pelo Tesouro Nacional, por meio de reserva bancria e de ordens bancrias emitidas em favor dos Correios e Telgrafos, onde no h rede bancria. Custeio e de Capital - Nessa linha registrar as despesas primrias da administrao pblica federal com custeio da Administrao Pblica e realizao das polticas de governo. Despesa do FAT - Nessa linha registrar as transferncias de recursos do Fundo de Amparo ao Trabalhador - FAT aos bancos oficiais, para o pagamento de abono salarial e seguro-desemprego aos trabalhadores da iniciativa privada. Inclui, tambm, as despesas com servios bancrios, treinamento de trabalhadores e com o Sistema Nacional de Emprego - SINE. Subsdios e Subvenes Econmicas - Nessa linha registrar equalizaes de taxas de juros e despesas administrativas, relativas aos emprstimos efetuados pelas instituies financeiras aos setores agrcola e exportador. As equalizaes correspondem diferena entre o custo de captao das instituies financeiras e a taxa de financiamento. No caso de dvida agrcola securitizada pela Unio, a diferena entre o valor pago s instituies financeiras do servio dessa dvida e o pagamento efetuado pelos agricultores ao Tesouro Nacional.
Inclui, tambm, a despesa lquida com compra e venda de produtos agrcolas, com o objetivo de regular o preo mnimo desses ativos. Por fim, inclui os subsdios implcitos destinados aos setores agrcola e industrial, alm das despesas administrativas, pagos pelos Fundos Regionais (FCO, FNO, FNE). Os subsdios implcitos so calculados como sendo o custo de oportunidade desses fundos, pela utilizao de seus recursos nesses financiamentos, considerando o retorno potencial da aplicao dos mesmos na rede bancria.
Outras Despesas de Custeio e de Capital - Nessa linha registrar o conjunto das demais despesas primrias efetuadas pela administrao pblica federal. Inclui aquelas previstas no Oramento Geral da Unio e as referentes ao exerccio anterior, denominadas "restos a pagar".
Tabela 9.11
RESULTADO PRIMRIO - Essa coluna identifica os itens de Resultado Primrio. REALIZADO NO PERODO - Essa coluna apresenta os valores realizados do perodo correspondente, no bimestre atual, no perodo de janeiro at o final do bimestre atual considerado do ano atual e no mesmo perodo no ano anterior. No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor realizado no bimestre atual. <at o bim. a. atual> - Nessa coluna registrar o valor realizado de janeiro do ano atual at o bimestre atual considerado. Apresentar o ttulo da coluna no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003.
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<at o bim. a. ant.> - Nessa coluna registrar o valor realizado de janeiro do ano anterior at o bimestre correspondente no ano anterior. Apresentar o ttulo da coluna no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2002.
Tabela 9.12
V - RESULTADO PRIMRIO DO GOVERNO FEDERAL (III - IV) - Essa linha apresenta a diferena entre as receitas e despesas primrias do Tesouro Nacional e do Regime Geral de Previdncia Social (RGPS). O resultado do RGPS corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
Tabela 9.13
Tesouro Nacional - Nessa linha registrar a diferena entre as receitas e despesas primrias do Tesouro Nacional, no consideradas as receitas e despesas da previdncia social. Previdncia Social - RGPS - Nessa linha registrar o resultado do RGPS, que corresponde diferena entre as receitas da Previdncia Social e as despesas com benefcios previdencirios do setor privado.
Tabela 9.14
VI. RESULTADO PRIMRIO DO BANCO CENTRAL - Essa linha apresenta o dficit mensal, que corresponde s despesas administrativas, lquidas de receitas prprias, daquela autarquia. O resultado das demais operaes do Banco Central esto includas nas despesas lquidas com juros nominais do Governo Central e, portanto, compem o resultado nominal calculado pelo Banco Central com base no estoque da dvida lquida.
Tabela 9.15
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios VII. RESULTADO PRIMRIO DA UNIO (V + VI) - Essa linha apresenta o resultado primrio da Unio, somando-se o resultado primrio do Governo Federal com o do Banco Central.
O resultado primrio a diferena entre as receitas no financeiras e as despesas no financeiras.
FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.

Receita de Contribuies menos Benefcios Previdencirios - Indica que no item de Previdncia Social - RGPS considerada a receita de contribuies menos os benefcios previdencirios. Despesas Administrativas deduzidas das Receitas Prprias - Indica a forma de apurao do resultado primrio do Banco Central.
Nota: - Nota constante do prprio modelo, com a finalidade de dar maior clareza ao demonstrativo.
- Os valores negativos, inclusive dficit, encontram-se entre parnteses - Indicao de que os valores do demonstrativo que aparecem entre parnteses so valores negativos, representando dficit.
3.3.9. DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO

O Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo apresenta os valores inscritos, pagos e a pagar. Este demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria40, possibilita o acompanhamento efetivo dos Restos a Pagar e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre41. Restos a Pagar so as obrigaes assumidas pelos rgos e/ou entidades e constam do Passivo Financeiro do Balano Patrimonial como Restos a Pagar Processados e No Processados. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas, mas no pagas, at o dia 31 de dezembro distinguindo-se as processadas das no processadas42. As despesas que ainda no concluram o estgio da liquidao so inscritas em restos a pagar no processados. O detalhamento por Poder agrega as informaes em Executivo, Legislativo, Judicirio e, tambm, o Ministrio Pblico. O detalhamento por rgo, no Poder Legislativo Federal, agrega as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, onde houver. O detalhamento por rgo no Poder Judicirio Federal, agrega o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios; no Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, onde houver. Nos Poderes Executivos dos Estados, Distrito Federal e Municpios considerar as respectivas Secretarias e respectivos rgos subordinados, ou seja, todas as entidades da administrao direta e mista dependentes do Governo Central e que constem dos oramentos estaduais, distritais e municipais. No Poder Executivo Federal os rgos, para fins deste demonstrativo, agregam os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. As inscries em Restos a Pagar e as demais formas de financiamento ou assuno de compromissos junto a terceiros devero ser escrituradas de modo a evidenciar o montante e a variao da dvida pblica no perodo, detalhando, pelo menos, a natureza e o tipo de credor43. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso: "Continua (x/y)"; a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso: "Continuao". A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
LRF, art. 53, inciso V. LRF, art. 52. 42 Lei 4320/64, art. 36. 43 LRF, art. 50, inciso V.
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Tabela 10. Demonstrativo dos Restos a Pagar por Poder e rgo
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DA BAHIA; MUNICPIO DE SALVADOR. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR POR PODER E RGO - Nome do

demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A JUNHO 2003/BIMESTRE MAIO-JUNHO.
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Tabela 10.1
LRF, art. 53, inciso V - Anexo IX - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. PODER / RGO - Essa coluna identifica os itens de Poder e rgo apresentados. RP PROCESSADOS - Essa coluna apresenta os saldos dos Restos a Pagar Processados, inscritos, cancelados, pagos e a pagar, no exerccio de referncia e/ou nos exerccios anteriores. Restos a Pagar Processados so os que j concluram a fase de liquidao da despesa e que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Inscritos - Nessa coluna registrar os Restos a Pagar inscritos no exerccio de referncia e os inscritos nos exerccios anteriores, e que j tiveram sua efetiva liquidao constatada. Exerccios Anteriores - Nessa coluna registrar os saldos de Restos a Pagar inscritos em exerccios anteriores ao exerccio de referncia. <exerc. ref.> - Nessa coluna registrar os saldos de Restos a Pagar inscritos ao final do exerccio de
referncia. Neste caso, exerccio de referncia o exerccio anterior ao perodo de referncia do demonstrativo. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2003, o exerccio de referncia ser 2002.
Cancelados - Nesta coluna registrar os Restos a Pagar inscritos, que por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio em curso, podendo conter RP Processados Cancelados do exerccio de referncia e/ou dos exerccios anteriores. Pagos - Nessa coluna registrar os Restos a Pagar inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio em curso, podendo conter RP Processados Pagos do exerccio de referncia e/ou dos exerccios anteriores. A Pagar - Nessa coluna registrar os Restos a Pagar Processados inscritos, pendentes de pagamento, podendo conter RP Processados a Pagar do exerccio de referncia e/ou dos exerccios anteriores. RP NO-PROCESSADOS - Essa coluna apresenta os saldos dos Restos a Pagar No Processados, inscritos, cancelados, pagos e a pagar, do exerccio de referncia. Restos a Pagar No Processados so os que ainda no concluram a fase de liquidao da despesa. Inscritos - Nessa coluna registrar a totalidade dos Restos a Pagar, inscritos no exerccio de referncia, e que, ainda, no tiveram sua efetiva liquidao constatada.
Exerccio de referncia o exerccio anterior ao perodo de referncia do demonstrativo. Ex.: Se o perodo de referncia do demonstrativo for JANEIRO A AGOSTO/2003, o exerccio de referncia ser 2002.
Cancelados - Nessa coluna registrar os RP No-Processados inscritos, que por algum motivo, tiveram de ser cancelados durante o exerccio de referncia. Pagos - Nessa coluna registrar os RP No-Processados inscritos e que j foram pagos, durante o exerccio de referncia. A Pagar - Nessa coluna registrar os RP No-Processados inscritos, pendentes de pagamento.
Tabela 10.2
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EXECUTIVO - Essa linha apresenta os valores dos rgos do Poder Executivo, em cada esfera de governo. Dever ser detalhado por rgo, que no Poder Executivo Federal, para fins deste demonstrativo, sero os Ministrios, bem como o Gabinete da Presidncia da Repblica e a Advocacia-Geral da Unio. E no Poder Executivo dos Estados, Distrito Federal e Municpios, para fins deste demonstrativo, podero ser consideradas as respectivas Secretarias.
Tabela 10.3
LEGISLATIVO - Essa linha apresenta os valores dos rgos do Poder Legislativo, em cada esfera de governo. Dever ser detalhado por rgo, que no Poder Legislativo Federal, so as respectivas Casas e o Tribunal de Contas da Unio; no Poder Legislativo Estadual, as Assemblias Legislativas e os Tribunais de Contas; no Poder Legislativo do Distrito Federal, a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; e no Poder Legislativo Municipal, a Cmara de Vereadores e o Tribunal de Contas do Municpio, onde houver.
Tabela 10.4
JUDICIRIO - Essa linha apresenta os valores dos rgos do Poder Judicirio, em cada esfera de governo. Dever ser detalhado por rgo, que no Poder Judicirio Federal, so o Supremo Tribunal Federal, o Superior Tribunal de Justia, a Justia Federal, a Justia do Trabalho, a Justia Eleitoral, a Justia Militar e a Justia do DF e Territrios. No Poder Judicirio Estadual, o Tribunal de Justia e outros, onde houver.
Tabela 10.5
MINISTRIO PBLICO - Essa linha apresenta os valores totais do Ministrio Pblico da Unio, no caso da Unio, e do Ministrio Pblico Estadual, no caso dos Estados.
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Tabela 10.6
TOTAL - Essa linha apresenta o total da coluna dos Restos a Pagar Processados e dos No Processados. O total das colunas "A Pagar" o resultado dos Restos a Pagar Inscritos menos os Cancelados e menos os Pagos. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.10. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENO DO ENSINO - MDE
O Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino apresenta os recursos pblicos destinados educao provenientes da receita resultante de impostos, de receitas vinculadas ao ensino, as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por vinculao de receita, as perdas ou ganhos nas transferncias do FUNDEF, o cumprimento dos limites constitucionais e as despesas com a manuteno e desenvolvimento do ensino por subfuno. Este demonstrativo no est previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, entretanto, a sua publicao, juntamente com o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, prevista pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional44, e ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre45. A Unio aplicar, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de dezoito por cento, e os Estados, o Distrito Federal e os Municpios vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias46. A parcela da arrecadao de impostos transferida pela Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, ou pelos Estados aos respectivos Municpios, no considerada, para efeito do clculo previsto no pargrafo anterior, na receita do governo que a transferir47. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios destinaro no menos de sessenta por cento dos recursos aplicados na manuteno e desenvolvimento do ensino, manuteno e ao desenvolvimento do ensino fundamental, at o ano de 2006, com o objetivo de assegurar a universalizao de seu atendimento e a remunerao condigna do magistrio48. A distribuio de responsabilidades e recursos entre os Estados e seus Municpios, na forma da organizao do sistema de ensino, assegurada mediante a criao, no mbito de cada Estado e do Distrito Federal, de um Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio (FUNDEF), de natureza contbil49. Esse Fundo ser constitudo por, pelo menos, quinze por cento dos recursos provenientes de ICMS, Transferncias de ICMS, Fundo de Participao dos Estados e Distrito Federal, Fundo de Participao dos Municpios e do IPI, e ser distribudo entre cada Estado e seus Municpios, proporcionalmente ao nmero de alunos nas respectivas redes de ensino fundamental50. A Unio complementar os recursos do FUNDEF, sempre que, em cada Estado e no Distrito Federal, seu valor por aluno no alcanar o mnimo definido nacionalmente51. Uma proporo no inferior a sessenta por cento dos recursos do FUNDEF de cada ente da Federao ser destinada ao pagamento dos professores do ensino fundamental em efetivo exerccio no magistrio52.
LEI 9.394/96, art 72. LRF, art. 52. CF/88, art. 212, caput. 47 CF/88, art. 212, 1. 48 ADCT, art. 60, caput. 49 ADCT, art. 60, 1. 50 ADCT, art. 60, 2. 51 ADCT, art. 60, 3. 52 ADCT, art. 60, 5.
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No demonstrativo, os valores em percentuais devero ser apresentados com duas casas decimais, caso resultem nmeros fracionrios. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso "Continua (x/y)"; a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso "Continuao". A informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. Acompanhe na figura 4, pgina seguinte, o fluxo de financiamento do Ensino. Figura 4
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 3.10.1. INSTRUES DE PREENCHIMENTO
Tabela 11. Demonstrativo das Receitas e Despesas com Manuteno e Desenvolvimento do Ensino - MDE
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL, ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL; MUNICPIO DE SANTA ROSA. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS E DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - MDE - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio
Resumido da Execuo Oramentria.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A AGOSTO 2003/BIMESTRE JULHO-AGOSTO.
Tabela 11.1
LEI 9.394/96 Art. 72 - Anexo X - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. As receitas e despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino sero apuradas e publicadas nos balanos do Poder Pblico, assim como no relatrio resumido da execuo oramentria. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares, ou seja, os valores em unidades dividido por mil. RECEITAS - Essa coluna identifica a receita resultante de impostos e as receitas vinculadas ao
ensino.
PREVISO INICIAL - Nessa coluna registrar a previso inicial das receitas relacionadas.
PREVISO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes nas metas fiscais.
RECEITAS REALIZADAS - Essa coluna apresenta as receitas efetivamente realizadas, no bimestre, at o bimestre atual e o percentual j realizado em relao previso atualizada. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar a receita realizada no bimestre atual considerado. <at o bim.> - Nessa coluna registrar a receita realizada at o ms atual considerado Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003.
% (b/a) - Nessa coluna registrar o percentual da receita realizada no exerccio, em relao previso atualizada, ou seja, a coluna (b) sobre a coluna (a) X 100.
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Tabela 11.2
RECEITA RESULTANTE DE IMPOSTOS ( I ) - Essa linha apresenta a receita resultante de impostos, considerada para base de clculo, em cumprimento aos limites mnimos estabelecidos na Constituio Federal e na Lei de Diretrizes e Bases da Educao Nacional, a serem observados. Inclui as receitas de impostos, as receitas de transferncias constitucionais e legais, e as dedues de transferncias constitucionais e legais, se for o caso. Receitas de Impostos - Nessa linha registrar as receitas de impostos, propriamente ditos, os valores dos juros, multas e outros encargos, as receitas da dvida ativa de impostos, compreendendo o principal, os juros de mora, e as multas resultantes de divida ativa de impostos.
Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Para os Estados, o grupo de Receitas de Impostos ser formado pela soma da receita destinada formao do FUNDEF - ICMS com as receitas de impostos aps dedues para o FUNDEF - ICMS.
Receita Destinada Formao do FUNDEF - ICMS (II) - Nessa linha os Estados devero registrar o valor destinado formao do FUNDEF - ICMS, equivalente a 15% (quinze por cento) de 75% (setenta e cinco por cento) do total da arrecadao do ICMS, ou seja, somente sobre os valores que efetivamente lhes pertencem. Este item aplica-se somente aos Estados. Receitas de Impostos aps Dedues p/ FUNDEF- Nessa linha registrar todas as receitas de impostos, exceto a receita destinada formao do FUNDEF, referente ao ICMS pertencente ao Estado. Este item aplica-se somente aos Estados. Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas da Unio e/ou dos Estados, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e/ou Municpios53. Considerar os valores brutos, isto , sem considerar as contas redutoras e no considerar as transferncias multigovernamentais - transferncias do FUNDEF. O valor da Contribuio Social do Salrio Educao dever ser excludo deste montante, j que est destacado, separadamente, com o ttulo Receitas Vinculadas ao Ensino.
O grupo de Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais ser formado pela soma da receita destinada formao do FUNDEF com as receitas de transferncias aps dedues para o FUNDEF.
Receita Destinada Formao do FUNDEF - Nessa linha registrar o valor equivalente a 15% (quinze por cento) da parcela das transferncias constitucionais e legais, que contribuiro para a formao do FUNDEF. Para os Municpios so os valores registrados nas contas redutoras Dedues da Receita p/ Formao do FUNDEF e para os Estados os valores registrados nessas contas menos os valores j apresentados no item Receita Destinada Formao do FUNDEF - ICMS.
Integram as transferncias constitucionais e legais, para fins de base de clculo: 25 % da arrecadao do ICMS nas transferncias para os Municpios; os recursos financeiros transferidos, em moeda, pela Unio aos Estados, Distrito Federal e Municpios a ttulo de compensao financeira pela perda de receitas decorrentes da desonerao das exportaes; o Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal - FPE e dos Municpios - FPM; a parcela de 10% do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI devida aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes, sendo que 75% pertence ao Estado e 25% aos Municpios54. Caso o Municpio receba a sua parcela do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI ou de outros impostos, pelo valor lquido, dever efetuar o seguinte clculo, para determinar o valor bruto e o valor
53 54
CF/88, art. 212 LEI 9.424/96, art. 1, 1.
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transferido para o FUNDEF a serem registrados em sua contabilidade: Valor Bruto = Valor Lquido / 0,85. Valor transferido para o FUNDEF = Valor Bruto - Valor Lquido. Receitas de Transferncias aps Dedues p/ FUNDEF - Nessa linha registrar todas as receitas de transferncias constitucionais e legais, exceto a receita destinada formao do FUNDEF.
(-) Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais concedidas pela Unio e/ou Estados, ou seja, as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Estados e/ou Municpios. Esse item no se aplica aos Municpios.
Tabela 11.3
RECEITAS VINCULADAS AO ENSINO (III) - Essa linha apresenta os valores de receitas que no entram na base de clculo para a comprovao dos limites mnimos constitucionais, mas que possuem destinao especfica e vinculada. Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF (IV) - Essa linha apresenta os valores brutos recebidos do FUNDEF, pelo Estado ou Municpio. So as Transferncias do FUNDEF. Contribuio Social do Salrio-Educao - Essa linha apresenta o valor da contribuio social do salrio-educao, distribudo pelo Fundo Nacional de Desenvolvimento do Ensino (FNDE)55.
O salrio-educao devido pelas empresas e calculado com base na alquota de 2,5% (dois e meio por cento) sobre o total de remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo, aos segurados empregados56, e servir de fonte adicional de financiamento do ensino fundamental pblico57.
Receita de Operaes de Crdito destinada Educao - Essa linha apresenta o valor da receita de operaes de crdito com destinao especfica para aplicao na Educao. Valores que no sero considerados na base de clculo dos limites mnimos a serem observados. Outras Receitas Vinculadas Educao - Essa linha apresenta o valor de outras receitas vinculadas Educao que no constam nos itens anteriores e que requerem apresentao no demonstrativo.58
Tabela 11.4
TOTAL DAS RECEITAS (V) = (I + III - II) - Essa linha apresenta o total das receitas consideradas ou no, para fins de base de clculo do cumprimento dos limites constitucionais. a receita total resultante de impostos mais as receitas totais vinculadas ao Ensino menos a receita destinada formao do FUNDEF.
Tabela 11.5
DEC 3.142/99, art. 7. LEI 9.424/96, art. 15, caput. CF/88, art. 212, 5. 58 LEI 9.394/96, art. 72.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR VINCULAO - Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento
do ensino, por vinculao de receitas. Cada item de vinculao possui a sua respectiva origem, correspondente na tabela de receita deste demonstrativo.
DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (c) - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas, no bimestre atual considerado, at o bimestre e o percentual j liquidado em relao dotao atualizada. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e, ainda, no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar, caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre - Nessa coluna registrar a despesa liquidada no bimestre atual considerado. <at o bim.> - Nessa coluna registrar a despesa liquidada at o bimestre atual considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003.
% (d/c) - Nessa coluna registrar o percentual da despesa liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (d) sobre a coluna (c) X 100. Tabela 11.6
VINCULADAS S RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS ( V I) - Essa linha apresenta as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas provenientes de impostos, correspondente na tabela 11.2. Deve ser detalhada em despesas com ensino fundamental e outras despesas com ensino, com a finalidade de demonstrar a aplicao mnima de 60 % (sessenta por cento) das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino em despesas com o ensino fundamental.
Tabela .11.7
DESPESAS COM ENSINO FUNDAMENTAL (VII) - Essa linha apresenta a aplicao em despesas com ensino fundamental, vinculadas s receitas resultantes de Impostos. OUTRAS DESPESAS COM ENSINO - Esta linha apresenta a aplicao em outras despesas com ensino, ou seja, aquelas que no constam como despesas do ensino fundamental e que compem as
59
LRF, art. 9.
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vinculadas s receitas resultantes de Impostos. Tabela 11.8
VINCULADAS AO FUNDEF, NO ENSINO FUNDAMENTAL (VIII) - Essa linha apresenta as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas s receitas recebidas do FUNDEF (Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF). Pagamento dos Professores do Ensino Fundamental (IX) - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento dos profissionais do magistrio, em efetivo exerccio de suas atividades no ensino fundamental pblico, referente a pelos menos 60% (sessenta por cento) dos recursos do FUNDEF, includa a complementao da Unio, quando for o caso. Outras Despesas no Ensino Fundamental - Nessa linha registrar as demais despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino fundamental e que no so as relativas ao pagamento dos professores do Ensino Fundamental.
Tabela 11.9
VINCULADAS CONTRIBUIO SOCIAL DO SALRIO-EDUCAO - Essa linha apresenta as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino, vinculadas contribuio social do salrio-educao, especificada na tabela 11.3
Tabela 11.10
FINANCIADAS COM RECURSOS DE OPERAES DE CRDITO - Essa linha apresenta os totais das dotaes, inicial e atualizada e despesas liquidadas com o ensino e financiadas com recursos originrios de Operaes de Crdito.
Tabela 11.11
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios OUTRAS DESPESAS VINCULADAS EDUCAO - Essa linha apresenta os totais das dotaes e despesas liquidadas com o ensino e financiadas com outros recursos que no se enquadrarem nos anteriores.
Tabela 11.12
TOTAL DAS DESPESAS COM ENSINO (X) - Essa linha apresenta os totais das dotaes e
despesas liquidadas com o ensino. Tabela 11.13
PERDA/GANHO NAS TRANSFERNCIAS DO FUNDEF (XI) = ( II - IV ) - Essa linha apresenta a perda ou o ganho nas transferncias no FUNDEF. Representa a diferena entre a parcela dos 15% (quinze por cento) das transferncias para o FUNDEF e o valor efetivamente recebido do FUNDEF. Diferena essa, conseqncia da distribuio dos recursos do FUNDEF, na proporo do nmero de alunos matriculados, anualmente, nas escolas cadastradas das respectivas redes de ensino fundamental60.
A sistemtica de perda e ganho do FUNDEF necessria, pois quando um Municpio recebe menos do que os 15% de suas transferncias que foram destinadas para o FUNDEF, essa diferena estar sendo aplicada no ensino fundamental em outro Municpio que obteve ganho (recebeu mais do que os 15% de suas transferncias para o FUNDEF). Portanto, o valor da perda pode ser somada para fins de limite, pois so recursos do Municpio que esto sendo aplicados no ensino fundamental, mesmo que em outro Municpio. Entretanto, o ganho deve ser desconsiderado (subtrado), para fins de limite, como despesa no ensino fundamental do Municpio que foi beneficiado, pois despesa no ensino fundamental de outro Municpio que est sendo aplicada no Municpio beneficiado. Caso este valor resulte negativo, ter havido ganho nas transferncias do FUNDEF, isto , o ente recebeu recursos acima do que contribuiu para a formao do FUNDEF. Esse valor no poder ser computado como despesa do ente beneficiado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte cinco por cento)61. Dever ser apresentado entre parnteses ( ) indicando ser um valor negativo. Caso este valor resulte positivo, ter havido perda nas transferncias do FUNDEF, isto , o ente recebeu menos recursos do que contribuiu para a formao do FUNDEF. Esse valor poder ser considerado, para fins de comprovao no limite mnimo constitucional de 25% (vinte e cinco por cento), pois so valores que pertenciam ao ente, mas esto sendo aplicados em outros entes. Somente para fins de exemplo, considere que o Municpio A no tenha nenhum imposto institudo e no receba transferncias de ITR ou IPVA (pois no compem a base de clculo para o FUNDEF - veja Financiamento do Ensino - Municpios): Situao: Total das transferncias constitucionais e legais do Municpio A = R$ 100.000,00 Receita destinada a formao do FUNDEF (15%) = R$ 15.000,00 Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF = R$ 18.000,00 Ganho nas Transferncias do FUNDEF (desconsiderado) = (R$ 3.000,00) Valor considerado para fins de limite de aplicao no ensino fundamental = R$ 15.000,00 Valor diretamente aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino = R$ 10.000,00 Total aplicado na MDE (25% das transferncias) = R$ 25.000,00
60 61
LEI 9.424/96, art. 2, 1. LEI 9.424/96, art. 8, caput.
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Total aplicado na MDE-Ensino Fundamental (60% de 25%=15% das transferncias) = R$ 15.000,00
TOTAL DAS DESPESAS CONSIDERADAS P/ FINS DE LIMITE CONSTITUCIONAL (XII ) = ( VI + VIII + IX ) - Essa linha apresenta o total das despesas consideradas para fins de cumprimento
do limite estabelecido constitucionalmente, ou seja, as despesas vinculadas s receitas resultantes de impostos e s despesas vinculadas ao FUNDEF, soma-se a perda ou subtrai-se o ganho, conforme o caso. Tabela 11.14
TABELA DE CUMPRIMENTO DOS LIMITES CONSTITUCIONAIS - Essa coluna apresenta a participao das despesas com o ensino nas receitas correspondentes, com a finalidade de demonstrar se os limites mnimos exigidos pela Constituio Federal e pela Lei de Diretrizes e Bases da Educao vm sendo cumpridos. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios aplicaro, anualmente, na manuteno e desenvolvimento do ensino, nunca menos de vinte e cinco por cento, no mnimo, da receita resultante de impostos, compreendida a proveniente de transferncias62. % - Essa coluna apresenta os percentuais de aplicao das relaes entre as despesas e as receitas. Tabela 11.15
MNIMO DE <25% / 18%> DAS RECEITAS RESULTANTES DE IMPOSTOS NA MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO - (XII /I) CAPUT DO ARTIGO 212 DA CF/88
- Essa linha apresenta o percentual efetivamente aplicado na manuteno e desenvolvimento do ensino em relao s receitas lquidas provenientes de impostos. O limite constitucional mnimo dever ser observado somente no encerramento do exerccio, pois o limite considerado anual. Os sinais de < > devero ser substitudos pelo percentual correspondente ao ente, ou seja, Estados e Municpios 25% e Unio 18%.
MNIMO DE <60% / 30%) DAS DESPESAS COM MDE NO ENSINO FUNDAMENTAL - [(VII + VIII + XI)/ (1 x 0,25)] <CAPUT / 6> DO ARTIGO 60 DO ADCT DA CF/88 - Essa linha
apresenta a aplicao mnima de cada ente da federao, dos recursos da manuteno e desenvolvimento do ensino no Ensino Fundamental, sendo que, para a Unio, o percentual de 30% e para os Estados, Distrito Federal e Municpios o percentual de 60%, das receitas provenientes do FUNDEF.
MNIMO 60% DO FUNDEF NA REMUNERAO DO MAGISTRIO ENSINO FUNDAMENTAL - (IX / VIII) 5 DO ARTIGO 60 DO ADCT DA CF/88 - Essa linha apresenta a aplicao mnima
de cada ente da federao, Estados, Distrito Federal e Municpios, de 60% dos recursos do FUNDEF na Remunerao do Magistrio no Ensino Fundamental. Tabela 11.16
DESPESAS TOTAIS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO EM RELAO AO TOTAL DAS RECEITAS CORRESPONDENTES (X / V) - Essa linha
62
CF/88, art. 212 e LEI 9.394/96, art. 69.
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apresenta o percentual das despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino em relao ao total das receitas que serviram de base para os montantes aplicados no ensino. Esta informao possui apenas finalidade gerencial. Tabela 11.17
DESPESAS COM MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO POR SUBFUNO - Essa coluna identifica o detalhamento das despesas com manuteno e desenvolvimento
do ensino, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, em adendo a este manual. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo "Educao", podendo, entretanto, serem utilizadas subfunes no vinculadas especificamente funo "Educao", desde que sejam despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino.
DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual, para as despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino. DOTAO ATUALIZADA (e) - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento, mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais, referentes s despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas, no bimestre atual considerado e at o bimestre. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e ainda no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar, caso contrrio, devero ser canceladas. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
No Bimestre - Nessa coluna registrar a despesa liquidada no bimestre atual considerado. <at o bim.> (f) - Nessa coluna registrar a despesa liquidada at o bimestre atual considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. % (f/e) - Nessa coluna registrar o percentual da despesa liquidada no exerccio em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (f) sobre a coluna (e) X 100.
Tabela 11.18
ENSINO FUNDAMENTAL - Nessa linha registrar as despesas com o ensino fundamental. O ensino fundamental, com durao mnima de oito anos, obrigatrio e gratuito na escola pblica, ter por objetivo a formao bsica do cidado64.
63 64
LRF, art. 9. LEI 9.394/96, art.32.
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ENSINO MDIO - Nessa linha registrar as despesas com o ensino mdio. O ensino mdio, etapa final da educao bsica tem durao mnima de trs anos65. ENSINO PROFISSIONAL - Nessa linha registrar as despesas com o ensino profissional. A educao profissional, integrada s diferentes formas de educao, ao trabalho, cincia e tecnologia, conduz ao permanente desenvolvimento de aptides para a vida produtiva66. A educao profissional ser desenvolvida em articulao com o ensino regular ou por diferentes estratgias de educao continuada, em instituies especializadas ou no ambiente de trabalho67. ENSINO SUPERIOR - Nessa linha registrar as despesas com o ensino superior. A educao superior ser ministrada em instituies de ensino superior, pblicas ou privadas, com variados graus de abrangncia ou especializao68. EDUCAO INFANTIL - Nessa linha registrar as despesas com a educao infantil. A educao infantil, primeira etapa da educao bsica, tem como finalidade o desenvolvimento integral da criana at seis anos de idade, em seus aspectos fsico, psicolgico, intelectual e social, complementando a ao da famlia e da comunidade69. EDUCAO DE JOVENS E ADULTOS - Nessa linha registrar as despesas com a educao de jovens e adultos. A educao de jovens e adultos ser destinada queles que no tiveram acesso ou continuidade de estudos no ensino fundamental e mdio, na idade prpria70. EDUCAO ESPECIAL - Nessa linha registrar as despesas com a educao especial. Entende-se por educao especial, para os efeitos desta Lei, a modalidade de educao escolar, oferecida, preferencialmente, na rede regular de ensino, para educandos portadores de necessidades especiais71.
Tabela 11.19
TOTAL DAS DESPESAS - Essa linha apresenta os totais das dotaes e despesas liquidadas com
educao.

Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio - Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual. Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com manuteno e desenvolvimento do ensino poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
3.3.10.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.10.2.1. UNIO

Para a Unio, no se aplicam os itens "Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais", "Transferncias Multigovernamentais do FUNDEF", "Vinculadas ao FUNDEF, no Ensino Fundamental", "Perda/Ganho nas Transferncias do FUNDEF" e "Mnimo 60% do FUNDEF na Remunerao do Magistrio Ensino Fundamental" Ser acrescido o item "Desvinculao da Receita da Unio".
(-) Desvinculao da Receita da Unio - Nessa linha registrar os valores de impostos constitucionalmente desvinculados para fins especficos. So desvinculados de rgo, fundo ou despesa, no perodo de 2000 a 2003, 20% (vinte por cento) da arrecadao de impostos e contribuies sociais da Unio j institudos ou que vierem a ser criados no referido perodo, seus adicionais e respectivos acrscimos legais72.
LEI 9.394/96, art.35. LEI 9.394/96, art.39. 67 LEI 9.394/96, art.40. 68 LEI 9.394/96, art.45. 69 LEI 9.394/96, art.29. 70 LEI 9.394/96, art.37. 71 LEI 9.394/96, art.58. 72 ADCT, art. 76, caput.
65 66
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 3.3.10.2.2. MUNICPIOS
Para os Municpios, no se aplicam os itens "Receita Destinada Formao do FUNDEF-ICMS (II)", "Receitas de Impostos aps Dedues p/ FUNDEF", pois o ICMS tributo de competncia dos Estados e o item "(-) Transferncias Constitucionais e Legais", pois os Municpios no possuem transferncias constitucionais e legais concedidas a outro ente.
3.3.11. DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL

O Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital apresenta as receitas de operaes de crdito em comparao com as despesas de capital lquidas, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da "Regra de Ouro", ou seja, a vedao constitucional da realizao de receitas das operaes de crdito excedentes ao montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta73. Os recursos de operaes de crdito sero considerados pelo total ingressado no exerccio financeiro. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio74. Das despesas de capital sero deduzidas as realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus do ente75. Especificam-se as operaes de crdito relativas s receitas e s aplicaes nas despesas de capital, no computando-se aquelas que gerarem dupla contagem, deduzidas as restries definidas em lei.

Tabela 12. Demonstrativo das Receitas de Operaes de Crdito e Despesas de Capital
CF/88, art. 167, inciso III. LRF, art. 53, 1, inciso I. 75 LRF, art. 32, 3.
73 74
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DO RIO GRANDE DO SUL; MUNICPIO DE SANTA MARIA. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DAS RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO E DESPESAS DE CAPITAL - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual, assim como o bimestre a que se refere. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO 2003/BIMESTRE NOVEMBRODEZEMBRO.
Tabela 12.1
LRF, art. 53, 1, inciso I - Anexo XI - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. RECEITAS - Essa coluna identifica o item de receitas de operaes de crdito. PREVISO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar o valor da previso atualizada das receitas de operaes de crdito. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Nessa coluna registrar os valores das receitas realizadas no bimestre e at o bimestre considerado. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. No Bimestre - Nessa coluna registrar as receitas realizadas no bimestre atual considerado. <at o bim.> (b) - Nessa coluna registrar as receitas realizadas at o trmino do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm/aaaa>. Ex.: Jan a Dez/2003. SALDO A REALIZAR (b - a) - Nessa coluna registrar o saldo das receitas a realizar, ou seja,
coluna (b) menos coluna (a). Tabela 12.2
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO (I) - Nessa linha registrar as receitas de operaes de crdito pelos ingressos no exerccio financeiro, at o bimestre considerado, excludas as autorizadas mediante crditos suplementares ou especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. So os valores da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos, obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas.
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Tabela 12.3
DESPESAS - Essa coluna identifica o item de despesas de capital e suas dedues. DOTAO ATUALIZADA (c) - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial para as despesas de capital, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/ cancelamentos correspondentes.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas, no bimestre atual considerado e at o bimestre. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
No Bimestre - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas no bimestre atual considerado. <at o bim.> (d) - Nessa coluna registrar o valor das despesas liquidadas acumuladas at o bimestre considerado. No ttulo da coluna dever ser informado o perodo a que se refere, de janeiro at o ms atual. Ex.: Jan a Dez 2003. SALDO A REALIZAR (d - c) - Nessa coluna registrar o valor da diferena entre a dotao atualizada e a despesa liquidada acumulada at o bimestre considerado, ou seja, coluna (d) menos a coluna (c).
Tabela 12.4
DESPESAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.
Tabela 12.5
76
LRF, art. 9.
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volumeiii.P65 115 16/9/2003, 11:40
(-) Incentivos Fiscais a Contribuinte - Nessa linha registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, tendo por base tributo de competncia do ente da Federao, se resultar a diminuio, direta ou indireta, do nus do ente77. (-) Incentivos Fiscais a Contribuinte por Instituies Financeiras - Nessa linha registrar as despesas de capital realizadas sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte, com o intuito de promover incentivo fiscal, concedido por instituio financeira controlada pelo ente da Federao78.
Tabela 12.6
DESPESA DE CAPITAL LQUIDA (II) - Essa linha apresenta a despesa de capital lquida dos valores referentes a incentivos ficais, sob a forma de emprstimo ou financiamento a contribuinte. Tabela 12.7
DIFERENA (I - II) - Essa linha, com resultado negativo, apresenta o cumprimento do dispositivo constitucional, que veda a realizao de receitas de operaes de crditos que excedam o montante das despesas de capital. Refere-se diferena entre as receitas de operaes de crdito e as despesas de capital. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.12. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - UNIO
O Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social apresenta a projeo atuarial do Regime Geral de Previdncia Social - RGPS, controlado ou administrado pela Unio, por meio do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, no sendo aplicvel, portanto, aos Estados ou Municpios. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio79.
LRF, art. 53, 1, inciso I. LRF, art. 53, 1, inciso II. 79 LRF, art. 53, 1, inciso I.
77 78
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As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.

Tabela 13. Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Geral de Previdncia Social
<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, no caso a Unio. Ex.: GOVERNO FEDERAL. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME GERAL DE PREVIDNCIA SOCIAL - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
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ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado nas projees.
Ex.: 2003 A 2037. Tabela 13.1
LRF, art. 53, 1, inciso II - Anexo XII - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhes - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhes. EXERCCIO - Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser apresentada a projeo de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial, o ano anterior a publicao do demonstrativo. RECEITAS PREVIDENCIRIAS - Essa coluna apresenta o valor da estimativa da receita de contribuies sociais previdencirias do empregador, do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, e a contribuio sobre a receita de concursos de prognsticos. Valor (a) - Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes. % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias (a), sobre a estimativa do PIB x 100. DESPESAS PREVIDENCIRIAS - Essa coluna apresenta as despesas estimadas dos benefcios previdencirios a serem desembolsados pelo Governo Federal. Valor (b) - Nessa coluna registrar as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes. % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias (b), sobre a estimativa do PIB x 100. RESULTADO PREVIDENCIRIO - Essa coluna apresenta o resultado previdencirio estimado. Valor (a-b) - Nessa coluna registrar o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. Esse valor representa a diferena entre as receitas previdencirias, coluna (a), e as despesas previdencirias, coluna (b). Pode ter dficit previdencirio, no caso de resultado negativo, ou supervit previdencirio, no caso de resultado positivo. O resultado negativo dever ser apresentado entre parnteses. % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio (a-b), sobre a estimativa do PIB x 100.
Tabela 13.2
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios TABELA DE HIPTESES - A Tabela de Hipteses apresenta o comparativo das estimativas de massa salarial, crescimento vegetativo, taxa de inflao anual, variao real do PIB, reajuste do salrio mnimo e reajuste dos demais benefcios. EXERCCIO - Essa coluna identifica os exerccios para as projees. Dever ser apresentada a projeo de pelo menos trinta e cinco anos, tendo como ano inicial, o ano anterior a publicao do demonstrativo. MASSA SALARIAL % - Nessa coluna registrar o percentual estimado para o crescimento da massa salarial. CRESCIMENTO VEGETATIVO % - Nessa coluna registrar o percentual estimado do crescimento TAXA DE INFLAO ANUAL (IGP-DI Mdia) % - Nessa coluna registrar o percentual VARIAO REAL DO PIB % - Nessa coluna registrar o percentual estimado do crescimento real do PIB. REAJUSTE DO SALRIO MNIMO % - Nessa coluna registrar o percentual estimado para
reajuste do salrio mnimo.
vegetativo da despesa.
estimado para a inflao.
REAJUSTE DOS DEMAIS BENEFCIOS % - Nessa coluna registrar o percentual estimado para reajuste dos benefcios, cujos valores sejam superiores ao salrio mnimo. FONTES: - Informao referente origem dos dados e/ou rgo responsvel pela sua divulgao. Dever ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE - Variao Real do PIB; MPO - Reajuste do Salrio Mnimo; MPAS - Massa Salarial. 3.3.13. DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS
O Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos apresenta a projeo atuarial do regime prprio de previdncia social dos servidores pblicos. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio80. Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir contribuio, a ser cobrada de seus servidores para o custeio, em benefcio destes, de sistemas de previdncia e assistncia social81. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.

Tabela 14. Demonstrativo da Projeo Atuarial do Regime Prprio de Previdncia Social dos Servidores Pblicos
80 81
LRF, art. 53, 1, inciso I. CF/88, art. 149, nico.
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DE PERNAMBUCO; MUNICPIO DE ARAGUARI. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DA PROJEO ATUARIAL DO REGIME PRPRIO DE PREVIDNCIA SOCIAL DOS SERVIDORES PBLICOS - Nome do demonstrativo que compe
o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria.
ORAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado nas projees.
Ex.: 2003 A 2037. Tabela 14.1
LRF, art. 53, 1, inciso II - Anexo XIII - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. EXERCCIO - Essa coluna identifica os exerccios para as projees das receitas e despesas. Dever ser apresentada a projeo de pelo menos 35 (trinta e cinco) anos, tendo como ano inicial, o ano anterior publicao do demonstrativo. RECEITAS PREVIDENCIRIAS - Essa coluna apresenta as receitas previdencirias provenientes das Contribuies Previdencirias, recolhidas pelo empregador e as recolhidas dos servidores civis e militares, ativos e inativos e ou reformados, para o custeio do regime prprio do Sistema Previdencirio do Servidor Pblico. Valor (a) - Nessa coluna registrar as estimativas das receitas previdencirias, em valores correntes. % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual das receitas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das receitas previdencirias (a), sobre a estimativa do PIB x 100. Esta coluna no se aplica aos Municpios. DESPESAS PREVIDENCIRIAS - Essa coluna apresenta as despesas estimadas com benefcios
previdencirios, a serem desembolsados.
Valor (b) - Nessa coluna registrar as estimativas de despesas previdencirias, em valores correntes. % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual das despesas previdencirias estimadas em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa das despesas previdencirias (b), sobre a estimativa do PIB x 100. Esta coluna no se aplica aos Municpios. RESULTADO PREVIDENCIRIO - Essa coluna apresenta o resultado previdencirio estimado. Valor (a-b) - Nessa coluna registrar o resultado previdencirio estimado, em valores correntes. a diferena entre as receitas previdencirias, coluna (a), e as despesas previdencirias, coluna (b). Pode ter dficit previdencirio, no caso de resultado negativo, ou supervit previdencirio, no caso de resultado positivo. O resultado negativo dever ser apresentado entre parnteses.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios % do PIB - Nessa coluna registrar o percentual do resultado previdencirio estimado, em relao ao Produto Interno Bruto estimado, ou seja, a estimativa do resultado previdencirio (a-b), sobre a estimativa do PIB x 100. Esta coluna no se aplica aos Municpios.
Tabela 14.2
FONTES: - Informao referente origem dos dados e/ou rgo responsvel pela sua divulgao. Dever ser especificada cada fonte com o seu respectivo dado apresentado. Ex.: MF/SPE - Variao Real do PIB; MPO - Taxa de Reposio dos Servidores. 3.3.13.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.13.2.1. MUNICPIOS
Os Municpios devero excluir as colunas "% do PIB ".
3.3.14. DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS

O Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos apresenta a receita proveniente da alienao de ativos e a correspondente aplicao dos recursos. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, referente ao ltimo bimestre do exerccio, e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento do exerccio82. vedada a aplicao da receita de capital derivada da alienao de bens e direitos que integram o patrimnio pblico, para o financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos83.

Tabela 15. Demonstrativo da Receita de Alienao de Ativos e Aplicao dos Recursos
82 83
LRF, art. 53, 1, inciso III. LRF, art. 44, caput.
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Unio, Estado, Distrito Federal ou Municpio correspondente. Ex.: GOVERNO FEDERAL; ESTADO DO AMAP; MUNICPIO DE XAPURI. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DA RECEITA DE ALIENAO DE ATIVOS E APLICAO DOS RECURSOS - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual. Ex.: JANEIRO A DEZEMBRO/2003.
Tabela 15.1
LRF, art. 53, 1, inciso III - Anexo XIV - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
RECEITAS - Essa coluna identifica os itens de receitas de capital, com alienao de ativos, considerando-se a Categoria Econmica e a Subcategoria Econmica. PREVISO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas com alienaes de ativos, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS (b) - Nessa coluna registrar o valor das receitas com alienao de ativos, realizadas no perodo de referncia. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. SALDO A REALIZAR (a - b) - Nessa coluna registrar o saldo a realizar das receitas de capital com a alienao de ativos, ou seja, a coluna (a) menos a coluna (b).
Tabela 15.2
RECEITAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta as receitas de capital referentes subcategoria de

alienao de ativos.
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Tabela 15.3
ALIENAO DE ATIVOS - Nessa linha registrar o valor com a alienao de ativos, tais como bens mveis, imveis e ttulos. Na Unio, adota-se como subcategoria econmica apenas a alienao de bens mveis e de bens imveis, sendo, portanto, considerada qualquer alienao de ativos em uma dessas duas subcategorias econmicas. Isso no impede que os Estados e/ou Municpios detalhem a alienao de ativos de forma mais especfica. Alienao de Bens Mveis - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens mveis, tais como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros. Alienao de Bens Imveis - Nessa linha registrar o valor da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios.
Tabela 15.4
TOTAL - Essa linha apresenta o valor da previso atualizada das receitas realizados e do saldo a realizar.
Tabela 15.5
DESPESAS - Essa coluna identifica as despesas, nas quais foram dotados e aplicados os recursos provenientes da alienao de ativos. DOTAO ATUALIZADA (c) - Nessa coluna registrar o valor da dotao inicial da despesa, mais os crditos adicionais abertos e/ou reabertos durante o exerccio, deduzidas as anulaes/cancelamentos correspondentes.
DESPESAS LIQUIDADAS (d) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas com recursos de alienao de ativos. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
SALDO A REALIZAR (c - d) - Nessa coluna registrar o saldo das despesas a realizar, com recursos da alienao de ativos, ou seja, a coluna (c) menos a coluna (d).
84
LRF, art. 9.
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Tabela 15.6
DESPESAS DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS (d) SALDO A REALIZAR (c - d)
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS .........................
APLICAO DOS RECURSOS DA ALIENAO DE ATIVOS - Essa linha apresenta a aplicao dos recursos com alienao de ativos, em cada grupo de natureza de despesa. O modelo apresenta somente o grupo "Amortizao/Refinanciamento da Dvida", entretanto, dever ser demonstrado os outros grupos de natureza de despesa, se for o caso.
Tabela 15.7
Amortizao/Refinanciamento da Dvida - Nessa linha registrar o valor aplicado em amortizao ou refinanciamento da dvida, com recursos provenientes da alienao de ativos.
Tabela 15.8
TOTAL - Essa linha apresenta o valor da dotao atualizada, das despesas liquidadas e do saldo a realizar.
Tabela 15.9
EXERCCIO ANTERIOR SALDO FINANCEIRO A APLICAR FONTE: (e) DO EXERCCIO (f) = (b - d) SALDO ATUAL (e + f)
SALDO FINANCEIRO A APLICAR - Essa tabela apresenta o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos referente ao exerccio anterior, ao exerccio atual e o saldo final do exerccio atual. EXERCCIO ANTERIOR (e) - Essa coluna apresenta o saldo financeiro a aplicar em 31 de dezembro do exerccio anterior, proveniente da alienao de ativos. DO EXERCCIO (f) = (b - d) - Essa coluna apresenta o saldo financeiro a aplicar, do exerccio, proveniente da alienao de ativos, ou seja, o total da receita realizada com alienao de ativos menos o total efetivamente aplicado no exerccio. Total da coluna (b) menos o total da coluna (d). SALDO ATUAL (e + f) - Essa coluna apresenta o saldo financeiro a aplicar, proveniente da alienao de ativos, disponvel em 31 de dezembro do exerccio atual, ou seja, o total da receita realizada com alienao de ativos menos o total efetivamente aplicado. Total da coluna (e) mais o total da coluna (f). FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 3.3.15. DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE - UNIO
O Demonstrativo das Despesas com Sade, aplicado somente Unio, apresenta as despesas com sade por grupo de natureza da despesa, as despesas prprias com sade, as despesas por subfuno e a variao nominal do PIB, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio Federal, alterada pela Emenda Constitucional n 2985. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF86 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre87. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso "Continua (x/y)"; a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso "Continuao". A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.

Tabela 16 - Demonstrativo das Despesas com Sade
ADCT, art. 77. Art. 25, 1, inc. IV, alnea b, da Lei Complementar 101/2000. 87 LRF, art. 52.
85 86
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<ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, no caso a Unio. Ex.: GOVERNO FEDERAL. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto no art. 52 da Lei de Responsabilidade Fiscal. DEMONSTRATIVO DAS DESPESAS COM SADE - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria. ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o ms atual. Ex.: JANEIRO A AGOSTO/2003.
ADCT, art. 77 - Anexo XV - Identifica o fundamento legal do demonstrativo.

Tabela 16.1
identifica o detalhamento das despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, por grupo de natureza da despesa88.
R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares de reais. DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) - Essa coluna DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento
mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS LIQUIDADAS - Apresenta os valores das despesas liquidadas at o bimestre, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas inscritas em Restos a Pagar devero ser consideradas desde que seja comprovada a existncia de disponibilidade financeira no respectivo Fundo de Sade. A liquidao o segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios da entrega do material ou servio.
<at o bim.> (b) - Nessa coluna registrar as despesas liquidadas, com sade, at o trmino do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. % (b / a) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas at o bimestre atual, em relao a dotao atualizada, ou seja, a coluna (b) sobre a coluna (a) X 100.
Tabela 16.2
88 89
Portaria Interministerial n. 163, de 04 de maio de 2001 LRF, art. 9.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios DESPESAS CORRENTES - Essa linha apresenta todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
Tabela 16.3
Pessoal e Encargos Sociais - Nessa linha registrar as despesas de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-deobra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF90.
Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente91. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente.
Juros e Encargos da Dvida - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. Outras Despesas Correntes - Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes", no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa, referentes s aes e servios pblicos de sade. Devem ser excludas as despesas referentes s aes e servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico.
Tabela 16.4
DESPESAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
Tabela 16.5
Investimentos - Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
90 91
LRF, art. 18, 1. LEI 4320/64, art. 38.
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Inverses Financeiras - Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Amortizao da Dvida - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
Tabela 16.6
TOTAL (I) - Essa linha apresenta os totais das dotaes e das despesas liquidadas, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal.
Tabela 16.7
DESPESAS COM SADE - Nessa linha registrar o total das despesas liquidadas com aes e servios pblicos de sade de acesso universal e apresentar o mesmo valor da linha TOTAL (I) - DESPESAS LIQUIDADAS <at o bim>(b). A coluna % (c) / desp.sade, nessa linha, apresentar o valor de 100 (%).
Tabela 16.8
(-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS - Nessa linha registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com sade propriamente dita e sim de previdncia social. (-) JUROS E ENCARGOS DA DVIDA - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. (-) AMORTIZAO DA DVIDA - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria. (-) DESPESAS CUSTEADAS PELO FUNDO DE COMBATE E ERRADICAO DA POBREZA - Nessa linha registrar as despesas com aes e servios pblicos de sade cuja fonte de
recursos o Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Tabela 16.9
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE (II) Essa linha apresenta o total das despesas liquidadas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, deduzidas as despesas com inativos e pensionistas, com juros e encargos da dvida e com amortizao da dvida e as despesas custeadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. Esse total representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido. Tabela 16.10
ESPECIFICAO - Essa coluna identifica o item das despesas prprias com sade.
VARIAO NOMINAL DO PIB1 % - Nessa coluna registrar a variao nominal do Produto Interno Bruto - PIB, apurado no ano anterior, em termos percentuais.
DESPESAS LIQUIDADAS - Apresenta o valor total das despesas liquidadas no exerccio anterior e no exerccio atual considerado. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
Exerccio de <atual> (d) - Nessa coluna registrar o valor aplicado nas aes e servios pblicos de sade, no ano atual considerado. A expresso <atual> dever ser substituda pelo ano atual considerado, no formato <aaaa>. Ser o mesmo valor demonstrado no total da coluna (c). Exerccio de <ant.> (e) - Nessa coluna registrar o valor aplicado nas aes e servios pblicos de sade, no ano anterior ao ano atual considerado. A expresso <ant.> dever ser substituda pelo ano anterior, no formato <aaaa>. VARIAO % DE APLICAO (d / e) - Nessa coluna registrar a variao percentual de aplicao nas aes e servios pblicos de sade. Dever, para cumprimento do limite mnimo, ser igual ou superior a variao nominal do PIB92, no encerramento do exerccio. Deve ser calculada da seguinte forma: (d / e x 100) - 100.
Tabela 16.11
TOTAL DAS DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE - Essa linha apresenta a variao nominal do PIB, o valor total das despesas liquidadas no exerccio anterior e no exerccio atual, assim como a variao percentual de aplicao.
Tabela 16.12
Tabela 16.12
DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS DE SADE 2 (Por Subfuno) DOTAO INICIAL DOTAO ATUALIZADA DESPESAS LIQUIDADAS <at o bim.> (f) % (f)/total (f)
92
ADCT, art. 77, inciso I, alnea "b".
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DESPESAS COM AES E SERVIOS PBLICOS SADE2 (Por Subfuno) - Essa coluna identifica o detalhamento das despesas de sade, por subfuno da despesa93. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo "Sade", podendo, entretanto, ser utilizadas subfunes atpicas da funo "Sade", desde que sejam despesas de sade. Devem ser excludas as despesas com inativos e pensionistas, juros, encargos e amortizao da dvida, as despesas financiadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza e as referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DOTAO INICIAL - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista na Lei Oramentria Anual. DOTAO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS LIQUIDADAS - Apresenta os valores das despesas liquidadas at o bimestre e a participao de cada subfuno em relao ao total das despesas liquidadas. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
<at o bim.> (f) - Nessa coluna registrar os valores das despesas de sade liquidadas, at o trmino do bimestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Ago 2003. % (f) / total (f) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas de cada subfuno, em relao ao total das despesas, ou seja, a coluna (f) sobre o total da coluna (f) X 100.
Tabela 16.13
Ateno Bsica - Nessa linha registrar a subfuno que apresenta os valores aplicados em aes e servios bsicos de sade. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15% (quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, em aes e servios bsicos de sade, na forma da lei95.
Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio e Outras Subfunes - Nestas linhas registrar as demais subfunes da funo "Sade"96. Demonstram as dotaes e as despesas liquidadas com sade. No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo "Sade", podendo, entretanto, serem utilizadas subfunes atpicas da funo "Sade", desde que sejam despesas de sade.
Observao: No caso de existncia de subfunes atpicas da funo Sade, essas devero ser discriminadas uma a uma com seus respectivos valores, suprimindo a linha "Outras Subfunes".
Portaria n. 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto LRF, art. 9. 95 ADCT, art. 77, 2. 96 Portaria n. 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto.
93 94
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TOTAL - Essa linha apresenta os totais das dotaes e despesas liquidadas, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. 1 Os recursos mnimos aplicados sero equivalentes ao valor apurado no ano anterior, corrigido pela variao nominal do Produto Interno Bruto, conforme a alnea "b", do inciso I, do artigo 77 do ADCT da CF/88. - Chamada constante no prprio modelo do demonstrativo, com o objetivo de apresentar a variao nominal do PIB, que serve para fins de clculo do cumprimento do limite mnimo aplicado nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal. 2 As despesas por subfuno esto demonstradas pelos seus valores lquidos, ou seja, deduzidas das despesas com inativos e pensionistas, juros, encargos e amortizao da dvida e das despesas custeadas pelo Fundo de Combate e Erradicao da Pobreza. - Chamada constante no prprio modelo do demonstrativo, com o objetivo de informar as despesas que no se incluem no item.
FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 3.3.16. DEMONSTRATIVO DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE - ESTADOS, DISTRITO FEDERAL E MUNICPIOS
O Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade, aplicado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios apresenta a receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais, as despesas com sade por grupo de natureza da despesa e por subfuno, as transferncias do Sistema nico de Sade provenientes de outros entes federados e a participao destas na receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais, com a finalidade de demonstrar o cumprimento da aplicao dos recursos mnimos, nas aes e servios pblicos de sade de acesso universal, previstos na Constituio Federal, alterada pela Emenda Constitucional n 2997. Esse demonstrativo integra o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria para verificao do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF98 e dever ser publicado at trinta dias aps o encerramento de cada semestre. No seu preenchimento, devero ser utilizados os formulrios do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade - SIOPS e o Manual desse sistema, obtidos no endereo www.saude.gov.br/sis/siops. A previso inicial seria de que no exerccio de 2003 o demonstrativo da sade passasse a ter a periodicidade bimestral para estados e municpios acima de cinqenta mil habitantes. Entretanto, para permitir um prazo maior para adequao da contabilidade ao volume de informaes requerido pelo SIOPS para verificao do cumprimento da Emenda Constitucional n. 29, esse demonstrativo continuar com periodicidade semestral em 2003. As colunas ou linhas apresentadas em percentuais, se o resultado obtido for um nmero fracionrio, devero ser demonstradas com duas casas. Para isso, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer. Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso "Continua (x/y)"; a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso "Continuao". A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo.
97 98
ADCT, art. 77. Art. 25, 1, inc. IV, alnea b, da Lei Complementar 101/2000.
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Tabela 17 - Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios <ESFERA DE GOVERNO> - Nessa linha do cabealho dever ser informada a esfera de governo a que se refere o demonstrativo, ou seja, Estado ou Distrito Federal. Ex.: ESTADO DE MINAS GERAIS; MUNICPIO DE PATROCNIO. RELATRIO RESUMIDO DA EXECUO ORAMENTRIA - Ttulo do relatrio previsto
DEMONSTRATIVO DA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio Resumido da Execuo
Oramentria.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - Nessa linha informar o perodo considerado, de janeiro at o
ms atual. Ex.: JANEIRO A JUNHO/2003. Tabela 17.1
ADCT, art. 77 - Anexo XVI - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares de reais. RECEITAS - Essa coluna identifica os recursos pblicos provenientes da receita de impostos, da receita da dvida ativa proveniente de impostos, multas e juros de mora e outros encargos provenientes de impostos, das receitas de transferncias constitucionais e legais, a deduo das transferncias constitucionais e legais para os Municpios, as transferncias de recursos do Sistema nico de Sade - SUS - provenientes da Unio, dos Municpios e demais estados, as receitas de operaes de crdito vinculadas sade e outras receitas.
As receitas devero ser informadas pelos seus valores brutos, no devendo ser consideradas as contas retificadoras, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF.
PREVISO ATUALIZADA (a) - Nessa coluna registrar os valores da previso atualizada das receitas, para o exerccio atual. Esses valores so obtidos na Lei Oramentria Anual, relativa ao exerccio em curso, com as revises efetuadas, decorrentes das alteraes positivas nas metas fiscais. RECEITAS REALIZADAS - Apresenta as receitas efetivamente realizadas, at o trmino do semestre considerado, e a relao entre as receitas realizadas e as previstas. Consideram-se realizadas as receitas arrecadadas diretamente pelo rgo, ou por meio de outras instituies como, por exemplo, a rede bancria. <at o sem.> (b) - Nessa coluna registrar as receitas realizadas at o trmino do semestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Jun 2003. % (b/a) - Nessa coluna registrar o percentual da receita j realizada no exerccio em relao previso atualizada, ou seja, a coluna (b) sobre a coluna (a) X 100.
Tabela 17.2
RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS (I) - Essa linha apresenta a receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais,
considerada para efeito de clculo, para o cumprimento dos limites mnimos, estabelecidos na Constituio Federal, Emenda Constitucional n 29, a serem aplicados, nas aes de servios pblicos de sade de acesso universal. a soma das receitas de impostos, receita da dvida ativa de impostos e das receitas de transferncias
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constitucionais e legais, menos as transferncias constitucionais e legais concedidas aos Municpios. Tabela 17.3
Impostos - Nessa linha registrar as receitas de impostos, a receita da dvida ativa proveniente de impostos, as multas e juros de mora e outros encargos resultantes de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Os impostos devero ser informados pelos seus valores brutos, no devendo ser consideradas as contas retificadoras, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. Esse item corresponde ao somatrio dos itens 1110.00.00.00 + 1911.00.00.00 - 1911.00.00.11 + 1931.00.00.00 - 1931.00.00.11 do formulrio do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade - SIOPS . Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos:
Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de Bens e Direitos - ITCMD (item 1112.07.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor da arrecadao de imposto
sobre a transmisso "causa mortis" e a doao de propriedade ou domnio til de bens imveis; direitos reais sobre imveis; direitos relativos s transmisses bens mveis, direitos, ttulos e crditos. A base de clculo o valor venal do bem ou direito ou o valor do ttulo ou do crdito.
Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA (item 1112.05.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor da arrecadao do imposto que incide sobre o valor do veculo automotor sujeito a licenciamento pelos rgos competentes. de competncia dos Estados. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transportes Interestadual e de Comunicao - ICMS
(item 1113.02.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor da arrecadao do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS. Tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Incide, tambm, sobre a entrada de mercadoria importada. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IRRF (item 1112.04.30.00 do formulrio do SIOPS) - Esse item destina-se classificao do produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte, sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Estados e Distrito Federal99.
Multas e Juros de Mora de Impostos (item 1911.00.00.00 - Multas e Juros de Mora de Tributos - menos o item 1911.00.00.11 - Multas e Juros de Mora de Taxas e
Contribuies - do formulrio do SIOPS) - Esse item registra o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias e com rendimentos destinados a indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos). Receita da Dvida Ativa de Impostos (item 1931.00.00.00 - Receita da Dvida Ativa Tributria - menos o item 1911.00.00.11 - Receita da Dvida Ativa de Taxas e Contribuies - do formulrio do SIOPS) - Registra o valor total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda de crditos de natureza tributria (impostos), exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, aps apurada sua liquidez e certeza. Os impostos dos Municpios, itens 1112.02.00.00, 1112.08.00.00 e 1113.05.00.00, arrecadados tambm pelo Distrito Federal, esto relacionados no item 3.16.2.1 - PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO - MUNICPIOS. Tabela 17.4
99
Constituio Federal, art. 157, inc. I.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais recebidas pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, de acordo com a Constituio Federal.
As receitas de transferncias constitucionais devero ser informadas pelos seus valores brutos, no devendo ser consideradas as contas retificadoras, pois estas sero informadas na linha (-) DEDUO PARA O FUNDEF. Esse item corresponde ao somatrio dos itens 1721.01.01.00, 1721.01.02.00, 1721.01.05.00, 1721.01.12.00 e 1721.09.01.00 do formulrio do SIOPS. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias: Cota-Parte Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal - FPE - (item 1721.01.01.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor das receitas recebidas atravs de cotaparte do fundo participao dos Estados e Distrito Federal.
Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados-IPI - Exportao (item 1721.01.12.00 do formulrio do SIOPS) - Recursos recebidos em decorrncia da transferncia constitucional do imposto sobre produtos industrializados. Corresponde a 10% da arrecadao do produto da arrecadao do Imposto Sobre Produtos Industrializados, pertencentes aos Estados e ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos industrializados. Dos recursos repassados aos Estados, 25% sero destinados aos seus respectivos Municpios. Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios - Lei Complementar n 87/96 - (item 1721.09.01.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor dos
recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13/09/96, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS. As transferncias dos Municpios, tambm recebidas pelo Distrito Federal, informadas nos itens 1721.01.02.00 - Fundo de Participao dos Municpios - FPM e 1721.01.05.00 - Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural, esto relacionadas no item 3.16.2.1 - PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO - MUNICPIOS. Tabela 17.5
(-)Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias constitucionais e legais concedidas aos Municpios, pelos Estados100, tais como as transferncias de impostos arrecadados e repartidos com os Municpios. Esse item no ser preenchido pelo Distrito Federal
Esse item corresponde ao item 3.3.40.81.00 do formulrio do SIOPS. Devem ser informadas as seguintes transferncias: Transferncias do ICMS (item 3.3.40.81.00.01 do formulrio do SIOPS) - Informar o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de Transporte Interestadual, Intermunicipal e de Comunicao - ICMS. Transferncias do IPVA (item 3.3.40.81.00.02 do formulrio do SIOPS) - Informar o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 50% (cinqenta por cento), no total da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA.
Transferncias do IPI - Exportao (item 3.3.40.81.00.03 do formulrio do SIOPS) - Informar o valor efetivamente repassado pelo Estado aos Municpios por sua participao constitucional, de 25% (vinte e cinco por cento), no total da Transferncia da Unio relativa ao IPI - Exportao. Outras Transferncias Constitucionais e Legais a Municpios (item 3.3.40.81.00.99 do formulrio do SIOPS) - Informar o valor efetivamente repassado pelo
Estado aos Municpios, correspondente a outras transferncias constitucionais e legais a Municpios decorrentes de legislao estadual.
100
ADCT, art. 77, inciso II.
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Tabela 17.6
Tabela 17.6
RECEITAS ............................... TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Estado Dos Municpios para o Estado Demais Estados para o Estado ............................... PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS % <at o sem.> (b) (b / a)
TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE - SUS (II) - Essa linha apresenta o total de recursos de transferncias recebidos da Unio e dos Municpios, pelos Estados, referente ao Sistema nico de Sade - SUS.
Da Unio para o Estado - (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1325.00.00.01 -Remunerao de Depsitos Bancrios para a rea da Sade, 1600.05.00.01 Recebimento pela Prestao de Servios de Sade Unio (SIA/SIH), 1600.05.99.00 - Outros Servios de Sade, 1721.01.33.00 - Transferncias de Recursos do Sistema nico de Sade, 1721.09.99.02 - Transferncia para Pagamento de Pessoal da Sade do Distrito Federal, 1761.00.00.10 - Transferncias de Convnios da Unio para o Sistema nico de Sade, 2421.00.00.01 - Transferncias da Unio para Programas de Sade e 2471.00.00.10 Transferncias de Convnios da Unio para o Sistema nico de Sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, fundo a fundo, pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto estadual ou convnios com o FNS e FUNASA. Dos Municpios para o Estado - (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1600.05.00.03 - Recebimento pela Prestao de Servios de Sade a Municpios, 1723.00.00.01 - Recebimento pela Prestao de Servios de Sade a Municpios, 1723.00.00.02 - Recebimento pela Prestao de Servios a Consrcios de Sade, 1723.00.00.06 - Transferncias dos Municpios para Aquisio de Medicamentos e 2423.00.00.01 - Transferncias de Municpios para Programas de Sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o Estado. Demais Estados para o Estado (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1722.00.00.01 - Transferncias de outros Estados para a rea de sade, 1762.00.00.10 Transferncias de Convnios dos Estados e do DF para a rea de sade, 2422.00.00.01 Transferncias dos Estados para Programas de Sade e 2472.00.00.10 - Transferncias de Convnios dos Estados e do DF para a rea de sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos demais entes estaduais para o Estado. Tabela 17.7
RECEITAS ............................... RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULDADAS SADE (III) OUTRAS RECEITAS (-) DEDUO PARA O FUNDEF ............................... PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS % <at o sem.> (b) (b / a)
RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE (III) - (item 2100.00.00.01 do formulrio do SIOPS) - Nessa linha registrar os recursos oriundos de operaes de crdito contratadas exclusivamente para financiar aes e servios pblicos de sade. OUTRAS RECEITAS - Nessa linha registrar as demais receitas do ente, que no se enquadrem em
nenhum dos itens anteriores. Os royalties do petrleo, recebidos pelo Estado atravs de transferncias da Unio, sero informados nessa linha pelo valor lquido, ou seja, deduzidos os 25% transferidos aos Municpios.
(-) DEDUO PARA O FUNDEF (item 9000.00.00.00 do formulrio do SIOPS)

- Nessa linha registrar o valor das transferncias destinadas ao FUNDEF. Equivale ao somatrio das contas retificadoras da receita. Essa linha ser informada para que o total das receitas no demonstrativo seja igual ao total das receitas do oramento do Estado ou Municpio.
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Tabela 17.8
Tabela 17.8
RECEITAS ............................... TOTAL PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS % <at o sem.> (b) (b / a)
TOTAL - Essa linha apresenta os somatrios da previso e da realizao da Receita Lquida de Impostos e Transferncias Constitucionais e Legais, Transferncias de Recursos do SUS, Receitas de Operaes de Crdito vinculadas sade e outras receitas, como, por exemplo, taxas, contribuies, transferncias do FUNDEF, deduzidos das transferncias para a formao do FUNDEF. Equivale ao valor total das receitas do ente.
Tabela 17.9
Tabela 17.9
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) DOTAO ATUALIZADA (c) DESPESAS LIQUIDADAS % <at o sem.> (d) (d / c)
DESPESAS COM SADE (Por Grupo de Natureza da Despesa) - Essa coluna identifica o detalhamento das despesas de sade de acesso universal, por grupo de natureza da despesa, observada a Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001. Devem ser excludas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DOTAO ATUALIZADA (c) - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas at o semestre, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
<at o sem.> (d) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas com sade, at o trmino do semestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Jun 2003. % (d / c) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas j liquidadas em relao dotao atualizada, ou seja, a coluna (d) sobre a coluna (c) X 100.
Tabela 17.10
DESPESAS CORRENTES - Essa linha apresenta todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Pessoal e Encargos Sociais - (item 3.1.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) 101
LRF, art. 9.
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Nessa linha registrar as despesas com recursos humanos, em atividade, na rea de sade, de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento LRF102. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder a anulao da despesa e do empenho correspondente103. Se no houver ressarcimento a despesa pertencer ao rgo cedente.
Juros e Encargos da Dvida (item 3.2.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) - Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, a partir do exerccio de 2000, para custear aes e servios pblico de sade. Outras Despesas Correntes - (item 3.3.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) Nessa linha registrar as despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. Devem ser excludas as despesas referentes a servios pblicos de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nos quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico.
Tabela 17.11
DESPESAS DE CAPITAL - Essa linha apresenta as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital, referente s aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Investimentos - (item 4.4.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) - Nessa linha registrar as despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, referentes s despesas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal. Inverses Financeiras - (item 4.5.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) - Nessa linha registrar as despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas, referentes a servios pblicos de sade que atendam ao critrio da universalidade, nos quais no existam restries ao atendimento aberto ao pblico. Amortizao da Dvida (item 4.6.00.00.00.00 do formulrio do SIOPS) Nessa linha registrar as despesas com o pagamento de amortizaes das operaes de crdito contratadas, a partir do exerccio de 2000, com o fim de custear aes e servios pblicos de sade. Tabela 17.12
102 103
LRF, art. 18, 1. LEI 4320/64, art. 38.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios TOTAL (IV) - Essa linha apresenta os totais das dotaes e das despesas liquidadas, com aes e servios pblicos com sade de acesso universal.
Tabela 17.13
DESPESAS PRPRIAS COM SADE - Essa coluna identifica as despesas com aes e servios de sade e a deduo das despesas com inativos e pensionistas, das transferncias de recursos do SUS e das receitas de operaes de crdito vinculadas sade, para fins de apurao do limite mnimo constitucional a ser aplicado.
As despesas com juros, encargos e amortizaes decorrentes de operaes de crdito contratadas para custear aes e servios pblicos de sade integraro o montante considerado para o clculo do percentual mnimo constitucionalmente exigido.
DESPESAS LIQUIDADAS - Apresenta os valores das despesas liquidadas at o semestre, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
<at o sem.> (e) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas com sade, at o trmino do semestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Jun 2003. % (e / desp. sade) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas j liquidadas de cada item em relao ao total das despesas liquidadas com sade, ou seja, a coluna (e) sobre o valor da linha TOTAL (III) - DESPESAS LIQUIDADAS <at o sem> (d) X 100.
Tabela 17.14
DESPESAS COM SADE - Nessa linha registrar o total das despesas liquidadas com aes e servios pblicos com sade de acesso universal, apresentando o mesmo valor da linha TOTAL (IV) - DESPESAS LIQUIDADAS <at o sem>(d). A coluna % (e / desp.sade), nessa linha, apresentar o valor de 100 (%).
Tabela 17.15
Tabela 17.15
DESPESAS PRPRIAS COM SADE ............................... (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS (-) TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO SUS (-) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE DESPESAS LIQUIDADAS % <at o sem.> (e / desp. (e) sade)
(-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS - Nessa linha registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com sade propriamente dita, e sim, de previdncia social. (-) TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO SUS - Nessa linha registrar o total das
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transferncias de recursos recebidos do Sistema nico de Sade - SUS provenientes de outros entes federados, apresentando o mesmo valor da linha (II)
(-) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE - Nessa linha registrar o total das receitas de operaes de crdito internas e externas contratadas para custear despesas em aes e servios pblicos de sade. Apresentar o mesmo valor da linha (III).
Tabela 17.16 a ea 6
DESPESAS PRPRIAS COM SADE ............................... TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE (V) DESPESAS LIQUIDADAS % <at o sem.> (e / desp. (e) sade)
TOTAL DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE (V) - Essa linha apresenta o total das despesas liquidadas em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, deduzidas as transferncias de recursos do SUS, as despesas com inativos e pensionistas e as despesas financiadas com operaes de crdito internas e externas. Esse total representa todo o gasto do ente em aes e servios pblicos de sade de acesso universal, financiado com recursos prprios, apurado para fins de verificao do cumprimento do limite mnimo constitucionalmente estabelecido.
Tabela 17.17
PARTICIPAO DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE NA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS- LIMITE CONSTITUCIONAL <%>1 (V / I) - Essa linha apresenta o percentual do total da despesa prpria
com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (V), em relao ao total da receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio Federal, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de < % > dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 12 %. No caso do Distrito Federal, devero ser observados os limites mnimos aplicados aos Estados e aos Municpios, de acordo com os impostos arrecadados, de competncia dos Estados ou dos Municpios, respectivamente. Os Estados e Distrito Federal que apliquem percentuais inferiores aos fixados, devero elev-los gradualmente, at o exerccio financeiro de 2004, reduzindo a diferena na razo de, pelo menos, um quinto por ano, sendo que, a partir de 2000, a aplicao ser de pelo menos 7% (sete por cento)104. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio Federal, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Estados e ao Distrito Federal os percentuais previstos para 2004105. As instrues para os Municpios esto no item 3.16.2.1 - PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO MUNICPIOS. Tabela 17.18
EVOLUO DO PERCENTUAL MNIMO DA DESPESA PRPRIA COM SADE / RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS - Essa tabela apresenta o percentual aplicado a cada ano,
informado pelos Estados, e os percentuais mnimos anuais a serem aplicados, entre 2000 e 2004, de acordo com a Emenda Constitucional n 29.
104 105
ADCT, art. 77, 1. ADCT, art. 77, 4.
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Os Estados que aplicaram percentuais inferiores a 12% (doze por cento), em 2000, devero elev-los gradualmente at o exerccio de 2004, reduzindo a diferena entre o percentual aplicado e o mnimo previsto para 2004, razo de um quinto por ano. O percentual mnimo fixado para o ano de 2000, inclusive para efeito de clculo da escala mnima, de 7% (sete por cento). Aos estados que registraram um percentual de despesa prpria igual ou superior a 12% (quinze por cento) em 2000, no se aplica o 1 do artigo 77 do ADCT, permanecendo o patamar mnimo fixado em 12% a partir de 2001.
% Aplicado - Nessa linha registrar os percentuais de efetivamente aplicados pelo ente da federao. % Mnimo a Aplicar - Nessa linha registrar os percentuais mnimos a serem cumpridos pelo
estado. Ex: 12 %. As instrues para os Municpios esto no item 3.16.2.1 - PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO MUNICPIOS. Tabela 17.19
Tabela 17.19
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) DOTAO ATUALIZADA <at o sem.> (f) DESPESAS LIQUIDADAS % (f / total f)
DESPESAS COM SADE (Por Subfuno) - Essa coluna identifica o detalhamento das despesas de sade, por subfuno da despesa, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, em adendo a este manual, no captulo "Fundamentos Legais". No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo "Sade", podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo "Sade", desde que sejam despesas de sade. Devem ser excludas as despesas de sade que no atendam ao critrio da universalidade, nas quais existam restries ao atendimento aberto ao pblico. DOTAO ATUALIZADA - Nessa coluna registrar a dotao inicial prevista no Oramento mais as atualizaes decorrentes de crditos adicionais.
DESPESAS LIQUIDADAS - Essa coluna apresenta os valores das despesas liquidadas at o bimestre, em valores e em percentuais. Devero ser consideradas, inclusive as despesas liquidadas que j foram pagas.
<at o sem.> (f) - Nessa coluna registrar os valores das despesas liquidadas com sade, at o trmino do semestre considerado. Dever ser informado no ttulo da coluna o perodo a que se refere, no formato <Jan a mmm aaaa>. Ex.: Jan a Jun 2003. % (f / total f) - Nessa coluna registrar o percentual das despesas liquidadas de cada subfuno, em relao ao total das despesas, ou seja, a linha da coluna (f) sobre o total da coluna (f) X 100.
Tabela 17.20
106
LRF, art. 9.
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Ateno Bsica - Nessa linha registrar a subfuno que apresenta os valores aplicados em aes e servios bsicos de sade. Dos recursos da Unio aplicados nas aes e servios de sade, 15% (quinze por cento), no mnimo, sero aplicados nos Municpios, segundo critrio populacional, em aes e servios bsicos de sade, na forma da lei107. Epidemiolgica, Alimentao e Nutrio - Nestas linhas registrar as demais subfunes da
funo "Sade". Demonstram as dotaes e as despesas liquidadas com sade, observada a Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, do Ministrio de Oramento e Gesto, em adendo a este manual, no captulo "Fundamentos Legais". No modelo so apresentadas as subfunes tpicas da funo "Sade", podendo, entretanto, serem apresentadas subfunes atpicas funo "Sade", desde que sejam despesas de sade. Assistncia Hospitalar e Ambulatorial, Suporte Profiltico e Teraputico, Vigilncia Sanitria, Vigilncia
Observao: No caso de existncia de subfunes atpicas da funo Sade, essas sero agregadas na linha "Outras Subfunes".
Tabela 17.21
TOTAL - Essa linha apresenta os totais das dotaes e despesas liquidadas com sade. Apresentar o mesmo valor da linha TOTAL (IV). (-) DESPESAS COM INATIVOS E PENSIONISTAS - Nessa linha registrar o total das despesas com inativos e pensionistas constantes do oramento da sade. Essas despesas so deduzidas por no se caracterizarem despesas com sade propriamente dita e sim de previdncia social. (-) TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO SUS - Nessa linha registrar o total das transferncias de recursos recebidos do Sistema nico de Sade - SUS provenientes de outros entes federados, apresentando o mesmo valor da linha (II) (-) RECEITAS DE OPERAES DE CRDITO VINCULADAS SADE - Nessa linha registrar o total das receitas de operaes de crdito internas e externas contratadas para custear despesas em aes e servios pblicos de sade. Apresentar o mesmo valor da linha (III). DESPESAS PRPRIAS COM SADE - Essa linha apresenta os totais das dotaes e despesas liquidadas, com aes e servios pblicos de sade de acesso universal. Apresentar o mesmo valor das despesas liquidadas apresentado na linha (V). FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. 1 Limite anual mnimo a ser cumprido no encerramento do exerccio Indica que o limite constitucional mnimo dever ser atingido somente no encerramento do exerccio, pois o mesmo anual. Portanto, durante o exerccio, a aplicao em despesas com sade poder ser inferior ao limite mnimo exigido para o exerccio.
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ADCT, art. 77, 2.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 3.3.16.2. PARTICULARIDADES DO DEMONSTRATIVO 3.3.16.2.1. MUNICPIOS
Tabela 17.22 - Demonstrativo da Receita Lquida de Impostos e das Despesas Prprias com Sade
Tabela 17.23
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Impostos - Nessa linha registrar as receitas de impostos, a receita da dvida ativa proveniente de impostos, as multas e juros de mora e outros encargos resultantes de impostos. Imposto a modalidade de tributo, cuja obrigao tem por fato gerador situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.
Esse item corresponde ao somatrio dos itens 1110.00.00.00 + 1911.00.00.00 - 1911.00.00.11 + 1931.00.00.00 - 1931.00.00.11 do formulrio do Sistema de Informaes sobre Oramentos Pblicos em Sade - SIOPS . Devem ser informadas as receitas provenientes dos seguintes impostos:
Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU (item 1112.02.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor da arrecadao do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel por natureza ou por acesso fsica, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do municpio. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS (item 1113.05.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa a arrecadao do imposto sobre servios de qualquer natureza, de competncia dos Municpios. Tem como fato gerador a prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria. - ITBI - (item 1112.08.00.00 do formulrio do SIOPS) - Representa a arrecadao do imposto sobre transmisso "inter-vivos" de bens imveis e de direitos reais sobre imveis de competncia municipal, incide sobre o valor venal dos bens ou direitos transmitidos ou cedidos. Tem o fato gerador no momento da lavradura do instrumento ou ato que servir de ttulo s transmisses ou s cesses. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza - IRRF - (item 1112.04.30.00 do formulrio do SIOPS) - Esse item destina-se classificao do produto da arrecadao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza, incidente na fonte, sobre os rendimentos pagos a qualquer ttulo, pelos Municpios108. Outros Impostos - (item 1113.09.00.99 do formulrio do SIOPS) - Informar
as receitas provenientes de outros impostos no informados nos itens anteriores.
Imposto sobre Transmisso "Inter-Vivos" de Bens e Direitos sobre Imveis
Multas e Juros de Mora de Impostos (item 1911.00.00.00 - Multas e Juros de Mora de Tributos - menos o item 1911.00.00.11 - Multas e Juros de Mora de Taxas e
Contribuies - do formulrio do SIOPS) - Esse item registra o valor da receita arrecadada com penalidades pecunirias decorrentes da inobservncia de normas tributrias e com rendimentos destinados indenizao pelo atraso no cumprimento da obrigao representando o resultado de aplicaes impostas ao contribuinte faltoso, como sano legal no campo tributrio (impostos).
Receita da Dvida Ativa de Impostos (item 1931.00.00.0 - Receita da Dvida Ativa Tributria - menos o item 1911.00.00.11 - Receita da Dvida Ativa de Taxas e Contribuies - do formulrio do SIOPS) - Registra o valor total da arrecadao da receita da dvida ativa, constituda de crditos de natureza tributria (impostos), exigveis pelo transcurso do prazo para pagamento, inscritos na forma de legislao prpria, aps apurada sua liquidez e certeza.
Tabela 17.24
Tabela 17.24
RECEITAS ............................... Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais Da Unio Do Estado ............................... PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS % <at o sem.> (b) (b / a)
Receitas de Transferncias Constitucionais e Legais - Nessa linha registrar os valores referentes s transferncias recebidas da Unio e/ou do Estado, de acordo com a Constituio Federal, especificadas nas instrues da Tabela 17.4. No se incluem as transferncias voluntrias.
Da Unio - Essa linha apresenta os valores referentes s transferncias recebidas da Unio, de acordo com a Constituio Federal. No se incluem as transferncias voluntrias.
Essas receitas correspondem ao somatrio dos itens 1721.01.02.00, 1721.01.05.00 e 1721.09.01.00 do
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Constituio Federal, art. 158, inc. I.
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formulrio do SIOPS. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias:
Cota-Parte Fundo de Participao dos Municpios - FPM - (item 1721.01.02.00 do formulrio do SIOPS) - O FPM formado por parte do produto da arrecadao dos Impostos sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza e sobre Produtos Industrializados. A distribuio obedece a coeficientes de participao, divulgados pelo Tribunal de Contas da Unio - TCU, resultantes do produto do fator representativo da populao do Municpio pelo fator representativo do inverso da renda per capita do respectivo Estado, no caso dos Municpios das capitais, e do produto do fator representativo da populao para os demais. Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade Territorial Rural - ITR - (item 1721.01.05.00 do formulrio do SIOPS) - Corresponde a 50% do produto da arrecadao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural, transferido pela Unio aos Municpios onde estejam localizados os imveis sobre os quais incide o imposto. Informe as receitas provenientes de transferncias da Unio, referentes Cota-Parte do Imposto Sobre a Propriedade Territorial Rural. Transferncia Financeira aos Estados, DF e Municpios - Lei Complementar n 87/96 - (item 1721.09.01.00 do formulrio do SIOPS) - Representa o valor dos
recursos de transferncias da Unio aos Estados, Distrito Federal e aos Municpios, atendidos os limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo Lei Complementar n 87, de 13/09/96, com base no produto da arrecadao do Imposto Estadual Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao - ICMS.
Do Estado - Essa linha apresenta os valores referentes s transferncias recebidas do Estado, de acordo com a Constituio Federal. No se incluem as transferncias voluntrias.
Essas receitas correspondem ao somatrio dos itens 1722.01.01.00, 1722.01.02.00 e 1722.01.12.00 do formulrio do SIOPS. Devem ser informadas as receitas provenientes das seguintes transferncias:
Cota-Parte do ICMS - (item 1722.01.01.00 do formulrio do SIOPS) - Informar a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes cota-parte do Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao Cota-Parte do IPI - Exportao - (item 1722.01.02.00 do formulrio do SIOPS) - Informar a receita de transferncias provenientes do Estado, referentes cota-parte do IPI-Exportao. Cota-Parte do IPVA - (item 1722.01.12.00 do formulrio do SIOPS) - Informar as receitas de transferncias provenientes do Estado, referentes Cota-Parte do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores.
Tabela 17.25
Tabela 17.25
RECEITAS ............................... TRANSFERNCIA DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE-SUS (II) Da Unio para o Municpio Do Estado para o Municpio Demais Municpios para o Municpio ............................... PREVISO ATUALIZADA (a) RECEITAS REALIZADAS % <at o sem.> (b) (b / a)
TRANSFERNCIAS DE RECURSOS DO SISTEMA NICO DE SADE - SUS (II) - Essa linha apresenta os recursos de transferncias recebidos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e demais Municpios, pelo Municpio, referentes ao Sistema nico de Sade - SUS, por meio de convnios firmados.
Da Unio para o Municpio - (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1325.00.00.01 - Remunerao de Depsitos Bancrios para a rea da Sade, 1600.05.00.01 Recebimento pela Prestao de Servios de Sade Unio (SIA/SIH), 1600.05.99.00 - Outros Servios de Sade, 1721.01.33.00 - Transferncias de Recursos do Sistema nico de Sade, 1761.00.00.10 - Transferncias de Convnios da Unio para o Sistema nico de Sade, 2421.00.00.01 - Transferncias da Unio para Programas de Sade e 2471.00.00.10 Transferncias de Convnios da Unio para o Sistema nico de Sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Ministrio da Sade, de um fundo para outro fundo, pagamentos federais a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o FNS, FUNASA, REFORSUS e outros.
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Do Estado para o Municpio - (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1600.05.00.02 - Recebimento pela Prestao de Servios de Sade ao Estado, 1722.09.00.01 Transferncias do Fundo Estadual de Sade, 1722.09.00.02 - Contribuies do Estado para Manuteno de Consrcios de Sade, 1762.00.00.10 - Transferncias de Convnios dos Estados e do DF para a rea de sade, 2422.00.00.01 - Transferncias dos Estados para Programas de Sade e 2472.00.00.10 - Transferncias de Convnios dos Estados e do DF para a rea de sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelo Estado, do Fundo Estadual de Sade para o Fundo Municipal de Sade, pagamentos a prestadores de servios sob gesto municipal ou convnios com o Estado. Demais Municpios para o Municpio - (somatrio dos seguintes itens do formulrio do SIOPS: 1600.05.00.03 - Recebimento pela Prestao de Servios de Sade a Municpios, 1600.05.00.04 Recebimento pela Prestao de Servios aos Consrcios de Sade, 1723.00.00.01 - Recebimento pela Prestao de Servios de Sade a Municpios, 1723.00.00.02 - Recebimento pela Prestao de Servios a Consrcios de Sade e 2423.00.00.01 - Transferncias de Municpios para Programas de Sade) - Nessa linha registrar os recursos transferidos pelos governos municipais para o referido Municpio, atravs de pagamentos a prestadores municipais, alm dos pagamentos de consrcios intermunicipais de sade. Tabela 17.26
PARTICIPAO DAS DESPESAS PRPRIAS COM SADE NA RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS E TRANSFERNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS- LIMITE CONSTITUCIONAL <%>1 (V / I) - Essa linha apresenta o percentual do total da despesa prpria
com aes e servios pblicos de sade de acesso universal, linha (V), em relao ao total da receita lquida de impostos e transferncias constitucionais e legais, linha (I). Tem a finalidade de demonstrar se o limite mnimo exigido, pela Constituio Federal, est sendo cumprido. Cumpre destacar que os limites exigidos so anuais, podendo, portanto, apresentar-se em determinados meses com percentuais inferiores aos exigidos para o ano. O sinal de < % > dever ser substitudo pelo percentual correspondente a cada Unidade da Federao. Ex: 15 %. O percentual mnimo a ser aplicado pelos Municpios de 15% (quinze por cento) do total da receita de impostos109 e transferncias constitucionais e legais No caso do Distrito Federal, devero ser observados os limites mnimos aplicados aos Estados e aos Municpios, de acordo com os impostos arrecadados, de competncia dos Estados ou dos Municpios, respectivamente. Os Municpios que apliquem percentuais inferiores aos fixados, devero elev-los gradualmente, at o exerccio financeiro de 2004, reduzindo a diferena na razo de, pelo menos, um quinto por ano, sendo que, a partir de 2000, a aplicao ser de pelo menos 7% (sete por cento)110. Na ausncia da lei complementar a que se refere o art. 198, 3, da Constituio Federal, a partir do exerccio financeiro de 2005, aplicar-se- aos Municpios os percentuais previstos para 2004111. Tabela 17.27
EVOLUO DO PERCENTUAL MNIMO DA DESPESA PRPRIA COM SADE / RECEITA LQUIDA DE IMPOSTOS - Essa tabela apresenta o percentual aplicado a cada ano,
informado pelos municpios ao SIOPS e os percentuais mnimos anuais a serem cumpridos, entre 2000 e 2004, de acordo com a Emenda Constitucional n 29. Os municpios que aplicaram percentuais inferiores a 15% (quinze por cento) em 2000, devero elevlos gradualmente at o exerccio financeiro de 2004, reduzindo a diferena entre o percentual aplicado e o mnimo previsto para 2004, razo de um quinto por ano. O percentual mnimo fixado para o ano de 2000, inclusive para efeito de clculo da escala mnima, de 7% (sete por cento). Aos municpios que registraram um percentual de despesa prpria igual ou superior a 15% (quinze por
109 110 111
ADCT, art. 77, inc. III. ADCT, art. 77, 1. ADCT, art. 77, 4.
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cento) em 2000, no se aplica o 1 do artigo 77 do ADCT, permanecendo o patamar mnimo fixado em 15% a partir de 2001.
% Aplicado - Nessa linha registrar os percentuais de efetivamente aplicados pelo ente federativo. % Mnimo a Aplicar - Nessa linha registrar os percentuais mnimos a serem cumpridos, aplicados
ao municpio. Ex: 15 %.
3.3.4. PRAZOS PARA PUBLICAES

3.3.4.1. Municpios
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3.3.4.2. Municpios com Populao Inferior a 50.000 Habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optarem pela divulgao semestral de alguns demonstrativos do Relatrio Resumido da Execuo Oramentria, conforme os quadros abaixo112.
112
LRF, art. 63.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado, 1988. _______. Decreto n. 3.589, de 6 de setembro de 2000. Dispe sobre o sistema de contabilidade federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 08 set. 2000, Seo 1, p. 112. _______. Decreto n. 3.142, de 16 de agosto de 1999. Regulamenta a contribuio social do salrioeducao, prevista no art. 212, 5, da Constituio, no art. 15 da Lei n 9.424, de 24 de dezembro de 1996, e na Lei n 9.766, de 18 de dezembro de 1998, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 17 ago. 1999, Seo 1, p. 29. _______. Decreto-Lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1976. Dispe sobre a responsabilidade de prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967. Seo 1, p. 2348. ______. Lei Complementar n. 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. _______. Lei n. 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao publica direta, indireta ou fundacional e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 3 jun. 1992, p. 6993. _______. Lei n. 9.394, de 20 de dezembro de 1996. Estabelece as diretrizes e bases da educao nacional. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 dez. 1996, Seo 1, p. 27833. _______. Lei n. 9.424, de 24 de dezembro de 1996. Dispe sobre o Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio, na forma prevista no art. 60, 7, do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez. 1996, Seo 1, p. 28442. _______. Lei n. 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei n. 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal, a Lei n. 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei n. 10.180, de 06 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 07 fev. 2001, Seo 1, p. 2. _______. Lei n. 4.320, de 04 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. _______. Ministrio da Fazenda. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Portaria Interministerial n. 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. _______. Ministrio do Oramento e Gesto. Portaria n. 42, de 14 de abril de 1999. Atualiza a discriminao da despesa por funes de que tratam o inciso I, do 1, do art. 2, e 2, do art. 8, ambos da Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964; estabelece conceitos de funo, subfuno, programa, projeto, atividade, operaes especiais e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 15 abr. 1999, Seo 1, p. 92. _______. Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n. 180, de 21 de maio de 2001. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 maio 2001, Seo 1, p. 16.
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Relatrio de Gesto Fiscal - RGF
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4. PORTARIA N 516, DE 14 DE OUTUBRO DE 2002

Aprova a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal. O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso de suas atribuies que lhe confere a Portaria MF n 71, de 8 de abril de 1996, e conforme os artigos 48 e 54 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000; e Considerando o disposto no pargrafo 2, do artigo 50 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que atribui encargos ao rgo Central de Contabilidade da Unio; Considerando o contido no inciso I, do artigo 4 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, que confere Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda, a condio de rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo Central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no artigo 5 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, complementadas pela atribuio definida no inciso XVI, do artigo 8, do Anexo I do Decreto n 3.782, de 5 de abril de 2001, resolve: Art. 1o Aprovar a 2 edio do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal o qual contm os correspondentes anexos, referentes aos demonstrativos descritos nos artigos 55 e 72 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, que devero ser utilizados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios. Art. 2 Atribuir ao rgo Central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios a competncia para a elaborao e divulgao dos demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgos de cada esfera. Art. 3o Compete Coordenao-Geral de Contabilidade - CCONT, da STN, a coordenao e a execuo do processo de atualizao permanente do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal. Art. 4 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se a Portaria n 559, de 14 de dezembro de 2001, da STN, e as disposies em contrrio.
EDUARDO REFINETTI GUARDIA
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4.1. INTRODUO
Este trabalho, intitulado Relatrio de Gesto Fiscal - Manual de Elaborao, estabelece regras de padronizao a serem observadas de forma permanente pela Administrao Pblica, para a elaborao do referido relatrio e define orientaes metodolgicas, consoante os parmetros definidos pela Lei de Responsabilidade Fiscal. O Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal orientar os Poderes e rgos da Administrao Pblica na elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal. O objetivo do Manual de Elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal uniformizar procedimentos, descrever rotinas e servir de instrumento de racionalizao de mtodos, relacionados elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal. Nesse sentido, o Manual dispe sobre os seguintes aspectos: definies legais do Relatrio de Gesto Fiscal; definio dos demonstrativos, enfatizando sua abrangncia e particularidades; modelos dos demonstrativos e instrues de preenchimento; prazos para publicao; penalidades (sanes); anexos (modelos dos demonstrativos); fundamentos legais.
A legislao completa poder ser obtida pela internet no endereo www.tesouro.fazenda.gov.br. No texto onde houver palavras entre < >, indica que estas devero ser substitudas pela informao correspondente. Para a compreenso e fundamentao legal do contedo do manual, so informadas no rodap das pginas notas gerais e especficas. O Relatrio de Gesto Fiscal um instrumento imprescindvel no acompanhamento das atividades financeiras e de gesto do Estado e est previsto no artigo 54 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, intitulada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF. Essa Lei Complementar estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e determina que a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios devero elaborar e publicar o Relatrio de Gesto Fiscal, com o propsito de assegurar a transparncia dos gastos pblicos e a consecuo das metas fiscais com a observncia dos limites fixados pela lei. Os Poderes e rgos definidos na LRF devero, cada um, emitir o seu prprio Relatrio de Gesto Fiscal, abrangendo todas as informaes necessrias verificao da consecuo das metas fiscais e dos limites de que trata a lei. O relatrio dever conter, tambm, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites. Dessa forma, o manual utiliza uma linguagem clara e objetiva, a partir dos preceitos legais que fundamentam e justificam a elaborao do Relatrio de Gesto Fiscal.
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4.2. RELATRIO DE GESTO FISCAL

A Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, denominada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, concernente s normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, estabelece que, ao final de cada quadrimestre, ser emitido Relatrio de Gesto Fiscal1 pelos titulares dos Poderes e rgos. Para fins de emisso do Relatrio de Gesto Fiscal, entende-se como Poder e rgo:
Poder:
- na esfera federal, Legislativo ( includo o Tribunal de Contas da Unio), Judicirio, Executivo e Ministrio Pblico da Unio; - na esfera estadual e Distrito Federal, Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Estado e do Distrito Federal), Judicirio, Executivo e Ministrio Pblico dos Estados e do Distrito Federal; e - na esfera municipal, Legislativo (includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver) e Executivo.
rgo2:
- o Ministrio Pblico; - as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; - o Tribunal de Contas da Unio; - a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; - a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; - a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; - o Supremo Tribunal Federal; - o Superior Tribunal de Justia; - os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; - os Tribunais e Juzes do Trabalho; - os Tribunais e Juzes Eleitorais; - os Tribunais e Juzes Militares; - os Tribunais e Juzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; - o Tribunal de Justia dos Estados e outros, quando houver. O Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos abrange administrao direta, autarquias, fundaes, fundos, empresas pblicas e sociedades de economia mista beneficirios de recursos dos oramentos fiscal e da seguridade social, para manuteno de suas atividades, excetuadas aquelas empresas que recebem recursos exclusivamente para aumento de capital oriundos de investimentos do respectivo ente. Todos os rgos e entidades, mesmo que sejam mantidos com recursos prprios, parcial ou totalmente so abrangidos, a exceo neste caso, somente para as empresas pblicas e de economia mista que so mantidas totalmente com seus recursos prprios e que so denominados empresas estatais independentes. O relatrio ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos e assinado pelo: - Chefe do Poder Executivo; - Presidente e demais membros da Mesa Diretora ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Legislativo; - Presidente de Tribunal e demais membros de Conselho de Administrao ou rgo decisrio equivalente, conforme regimentos internos dos rgos do Poder Judicirio; - Chefe do Ministrio Pblico, da Unio e dos Estados. O relatrio tambm ser assinado pelas autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo. O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme determina a supracitada Lei, conter demonstrativos com informaes relativas despesa total com pessoal, dvida consolidada, concesso de garantias e contragarantias, bem como operaes de crdito, devendo, no ltimo quadrimestre, ser acrescido de
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LRF, art. 54. LRF, art. 20, 2.
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demonstrativos referentes ao montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro, das inscries em Restos a Pagar e da despesa com servios de terceiros. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o relatrio dever ser publicado e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos3, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar, semestralmente, o Relatrio de Gesto Fiscal. A divulgao do relatrio com os seus demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre.4 Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. A no divulgao do referido relatrio, nos prazos e condies estabelecidos em lei, punida com multa de trinta por cento dos vencimentos anuais do agente que lhe der causa, sendo o pagamento da multa de sua responsabilidade pessoal.5 Alm disso, o ente da Federao estar impedido de receber transferncias voluntrias e contratar operaes de crdito, exceto as destinadas ao refinanciamento do principal atualizado da dvida mobiliria6.
4.3. DEMONSTRATIVOS
O Relatrio de Gesto Fiscal7 conter demonstrativos comparativos com os limites de que trata a LRF, dos seguintes montantes8: a) despesa total com pessoal, evidenciando as despesas com ativos, inativos e pensionistas; b) dvida consolidada; c) concesso de garantias e contragarantias; e d) operaes de crdito. Alm disso, o referido relatrio indicar as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se ultrapassado qualquer dos limites. No ltimo quadrimestre, o relatrio dever conter, tambm, os seguintes demonstrativos: a) do montante das disponibilidades de caixa em trinta e um de dezembro; b) da inscrio em Restos a Pagar das despesas liquidadas, das empenhadas e no liquidadas, inscritas at o limite do saldo da disponibilidade de caixa e das no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados; c) do cumprimento do disposto na Lei de Responsabilidade Fiscal, no que se refere liquidao da operao de crdito por antecipao de receita, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano, alm do atendimento proibio de contratar tais operaes no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal; d) da despesa com servios de terceiros9. O demonstrativo da despesa com servios de terceiros, embora no conste explicitamente, na LRF, como parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, ir comp-lo, no ltimo quadrimestre, tendo em vista que o gestor dever observar os limites fixados para essas despesas. Este demonstrativo far parte do Relatrio de Gesto Fiscal at o final do exerccio de 2002. A extrapolao dos limites definidos na legislao em um dos poderes (Legislativo, Judicirio ou Executivo) compromete toda a esfera correspondente (federal, estadual ou municipal), no havendo, portanto, compensao entre os poderes.
LRF, art. 48. LRF, art. 63. Lei n 10.028/2000, art. 5, inciso I, 1. 6 LRF, art. 51, 2. 7 LRF, art. 54. 8 LRF, art. 55. 9 LRF, art. 72.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.1. Demonstrativo da Despesa com Pessoal
O Demonstrativo da Despesa com Pessoal10 parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos11, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia da despesa com pessoal de cada um dos Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF. Ser computada a despesa com Pessoal da Administrao Direta e Indireta, inclusive das empresas estatais dependentes. Estas correspondem a empresas controladas que recebam do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria A despesa com pessoal ativo e inativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em cada perodo de apurao, no poder exceder os limites percentuais da receita corrente lquida previstos na lei.12 O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: - impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - priso. Para a elaborao do demonstrativo, considera-se o 2 nvel (grupo) da estrutura da natureza de despesa Pessoal e Encargos Sociais. A classificao da despesa, segundo a sua natureza, compe-se de: - categoria econmica; - grupo de natureza da despesa; e - elemento de despesa. Entende-se por grupo de natureza de despesa a agregao de elementos de despesa que apresentam as mesmas caractersticas quanto ao objeto de gasto. A partir de 2002, a estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo ser "c.g.mm.ee.dd", onde: - "c" representa a categoria econmica; - "g" o grupo de natureza da despesa; - "mm" a modalidade de aplicao; - "ee" o elemento de despesa; e - "dd" o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.13 As informaes de pessoal devero ser consideradas pelo valor bruto de Ativos, Inativos e Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao, quando houver. Consideram-se Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contrato de Terceirizao, as relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos integrantes de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, classificveis
LRF, art. 55, inciso I, alnea "a". LRF, art. 48. 12 LRF, art. 19. 13 Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001, do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto/SOF e do Ministrio da Fazenda/STN.
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no grupo de despesa "1 - Pessoal e Encargos Sociais".14 No demonstrativo em referncia sero deduzidas (no computadas15) as seguintes Despesas de Pessoal: a) com Indenizaes por Demisso; b) com Programas de Incentivos Demisso Voluntria; c) decorrente de deciso judicial; e d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. No demonstrativo do Poder Legislativo, no sero computadas as Despesas de Pessoal relativas convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assemblias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nas respectivas esferas. imprescindvel, para tanto, que as referidas convocaes estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Considera-se, tambm, como deduo, a despesa com pessoal de exerccios anteriores.
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Portaria Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001, da STN e SOF e LRF, art. 18, 1. LRF, art. 19, 1.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.1.1. Instrues de Preenchimento
Tabela 1 - Demonstrativo da Despesa com Pessoal
Cabealho do Demonstrativo <IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
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<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> - Essa linha do cabealho identificar a Esfera de Governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) e o Poder (Executivo, Legislativo ou Judicirio). <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> - Para efeito da LRF, entende-se como rgo16:
- o Ministrio Pblico; - as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; - o Tribunal de Contas da Unio; - a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; - a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; - a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; - o Supremo Tribunal Federal; - o Superior Tribunal de Justia; - os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; - os Tribunais e Juzes do Trabalho; - os Tribunais e Juzes Eleitorais; - os Tribunais e Juzes Militares; - os Tribunais e Juzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; - o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.
RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de

Responsabilidade Fiscal.
DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM PESSOAL - Nome do demonstrativo que compe

o Relatrio de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente no seguinte formato: mmm/aaaa (inicial) a mmm/aaaa (final); mmm referese ao ms por extenso e em masculo e aaaa, ao ano. O mmm/aaaa (final) ser o ms de referncia.
Tabela 1.1
LRF art. 55, inciso I, alnea "a" - Anexo I - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. DESPESA COM PESSOAL - Essa coluna identifica as despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas, Despesas no Computadas e Outras Despesas de Pessoal, decorrentes de Contratos de Terceirizao. DESPESA LIQUIDADA - Essa coluna apresenta os valores da liquidao da despesa, segundo estgio da execuo da despesa, que consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. O registro conter os valores acumulados dos ltimos 12 meses.
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LRF, art. 20, 2.
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Durante o exerccio, no devero ser includos os valores das despesas empenhadas que ainda no foram liquidadas. No encerramento do exerccio, as despesas empenhadas e, ainda, no liquidadas devero ser consideradas como liquidadas, se inscritas em restos a pagar, caso contrrio, devero ser canceladas.
<ltimos 12 Meses> - A expresso <ltimos 12 Meses> dever ser substituda pelo perodo correspondente, no seguinte formato: mmm/aaaa (inicial) a mmm/aaaa (final); mmm refere-se ao ms abreviado com 3 letras e aaaa, ao ano. O mmm/aaaa (final) ser o ms de referncia. Nessa coluna registrar o valor do somatrio da despesa mensal para o perodo de 12 meses, incluindo o ms de referncia.
Tabela 1.2
DESPESA LQUIDA COM PESSOAL - Essa linha conter os valores acumulados da despesa
lquida de pessoal dos ltimos 12 meses. Considera-se o total das Despesas, deduzidas as no computadas, de natureza remuneratria decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atndimento ao disposto no art. 18, 1, da Lei Complementar n 101, de 2000. Nos casos de pessoal requisitado entre rgos e entidades, a despesa de pessoal ser empenhada e executada pelo rgo ou entidade requisitante. Caso haja empenho e execuo tanto no rgo requisitante como no rgo cedente, este ao receber o ressarcimento dever proceder anulao da despesa e do empenho correspondente17. Se no houver ressarcimento, a despesa pertencer ao rgo cedente. Tabela 1.3
Pessoal Ativo - Nessa linha registrar os valores das despesas com pessoal ativo dos ltimos 12
meses. Consideram-se os valores totais das despesas de natureza salarial decorrentes do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, bem como soldo, gratificaes e adicionais, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado e despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando se referir substituio de servidores.
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Lei n 4.320/64, art. 38.
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Tabela 1.4
Pessoal Inativo e Pensionistas - Nessa linha registrar os valores das despesas com pessoal
inativo e pensionistas dos ltimos 12 meses. Consideram-se os valores totais das despesas de natureza salarial, decorrentes do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses. Tabela 1.5
Despesas no Computadas (art. 19, 1 da LRF) - Essa linha conter o total dos valores dos ltimos 12 meses, das despesas de pessoal que no sero computadas para o clculo do limite:
a) com Indenizaes por Demisso; b) com Programas de Incentivos Demisso Voluntria; c) decorrentes de deciso judicial; e d) com inativos, considerando-se, tambm, pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro. No demonstrativo do Poder Legislativo, no sero computadas as Despesas de Pessoal relativas convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assemblias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nas respectivas esferas. imprescindvel, para tanto, que as referidas convocaes estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Considera-se, tambm, como deduo, a despesa com pessoal de exerccios anteriores.
(-) Indenizaes por Demisso e Incentivos Demisso Voluntria - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12 meses, das despesas de indenizao por demisso de servidores ou empregados e daquelas relativas a incentivos demisso voluntria. (-) Decorrentes de Deciso Judicial - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12 meses
das despesas decorrentes de deciso judicial. Sero consideradas as despesas resultantes de: a) pagamento de precatrios;
18
b) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de empresas pblicas e sociedades de economia mista, integrantes dos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) cumprimento de sentenas judiciais, transitadas em julgado, de pequeno valor, na forma definida em lei;19 e
18 19
CF, art. 100 e seus pargrafos e CF - ADCT, art. 78. CF, art. 100, 3.
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d) cumprimento de decises judiciais, proferidas em Mandados de Segurana e Medidas Cautelares, referentes a vantagens pecunirias concedidas e ainda no incorporadas em carter definitivo s remuneraes dos beneficirios.
(-) Despesas de Exerccios Anteriores - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12
meses das despesas de exerccios anteriores.
(-) Inativos com recursos vinculados - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12 meses, das despesas com inativos e pensionistas, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas com recursos vinculados, ou seja, provenientes de receitas que financiam a Seguridade Social dos servidores inativos e pensionistas. Tais receitas so provenientes da arrecadao de contribuies dos segurados e das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
Tabela 1.6
OUTRAS DESPESAS DE PESSOAL DECORRENTES DE CONTRATOS DE TERCEIRIZAO (art. 18, 1da LRF) - Nessa linha registrar os valores das outras despesas de pessoal
dos ltimos 12 meses relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, que sejam inerentes a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, classificveis no grupo de despesa "1 - Pessoal e Encargos Sociais".20 Tabela 1.7
TOTAL DA DESPESA LQUIDA COM PESSOAL (I + II) - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12 meses, do total da despesa lquida de pessoal. Este total refere-se soma da despesa lquida de pessoal com as outras despesas de pessoal.
Tabela 1.8
RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL21 - Nessa linha registrar o valor da Receita Corrente
Lquida dos ltimos 12 meses.
20 21
Portaria Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001, da STN e SOF e LRF, art. 18, 1. LRF, art. 2, inciso IV.
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A apurao da receita corrente lquida acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria22 e consiste no somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: a) na Unio: - os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;23 - as contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;24 e - as contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico;25 b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira nos diversos regimes de previdncia social. No clculo da receita corrente lquida, sero consideradas as transferncias em decorrncia da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao) e do Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental26. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de pessoal.27 A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excluindo-se as duplicidades. Tabela 1.9
% do TOTAL DA DESPESA LQUIDA COM PESSOAL sobre a RCL (IV) = (I+II) / (III) - Nessa linha registrar o percentual dos ltimos 12 meses, do Total da Despesa Lquida de Pessoal,
sobre o valor da Receita Corrente Lquida. Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Caso o limite definido na legislao seja um nmero fracionrio com nmero de casas superior a duas, o resultado obtido deve ser apresentado com o mesmo nmero de casas do respectivo limite. Para isso, em ambos os casos, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
LRF, art. 53, inciso I. CF, art. 195, inciso I, alnea "a". 24 CF, art. 195, inciso II. 25 CF, art. 239. 26 CF. ADCT, art. 60. 27 LRF, art. 19, 1, inciso V.
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Tabela 1.10
LIMITE LEGAL (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite legal sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses. Este limite estabelece que a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados28:
a)na esfera federal, 50% assim distribudos: - 2,5% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio; - 6% para o Judicirio; - 40,9% para o Executivo, destacando-se 3% para as despesas com pessoal do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico, da Defensoria Pblica do Distrito Federal e dos Territrios, bem como da polcia civil, da polcia militar e do corpo de bombeiros militar do Distrito Federal, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000; - 0,6% para o Ministrio Pblico da Unio; b) na esfera estadual, 60% assim distribudos: - 3% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado; - 6% para o Judicirio; - 49% para o Executivo; - 2% para o Ministrio Pblico dos Estados; c ) na esfera municipal, 60% assim distribudos: - 6% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; - 54% para o Executivo. O limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica repartido da seguinte forma29: - 0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; - 0,064% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; - 0,174% para o ex-Territrio de Roraima; - 0,287% para o ex-Territrio do Amap; - 2,200% para o Distrito Federal. Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000.
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LRF, art. 20. Decreto 3.917/2001.
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Tabela 1.11
LIMITE PRUDENCIAL ( nico, art. 22 da LRF) - <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio em referncia e dos ltimos 12 meses. Esse limite corresponde a 95% do limite legal. Este refere-se ao percentual da Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com pessoal.
Se a despesa total com pessoal exceder a esse limite, so vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso: - concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices; - criao de cargo, emprego ou funo; - alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; - provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; - contratao de hora extra, salvo no caso da convocao extraordinria do Congresso Nacional realizada pelo Presidente da Repblica, pelos Presidentes da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, ou a requerimento da maioria dos membros de ambas as Casas, em caso de urgncia ou interesse pblico relevante e nas situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias. Tabela 1.12
FIXAO OU ALTERAO DE REMUNERAO OU SUBSDIO POR LEI ESPECFICA E REVISO GERAL ANUAL (inciso X, art. 37 da CF) - Nessa linha registrar
o aumento da despesa total com pessoal dos ltimos 12 meses em relao ao exerccio imediatamente anterior ao de referncia, decorrente da fixao ou da alterao por lei especfica da remunerao dos servidores e/ou do subsdio, bem como da reviso geral anual. Essa linha destaca, para efeito de demonstrao de verificao do aumento da despesa, valor que j est includo na Despesa Lquida com Pessoal. A verificao deste valor dever se dar somente ao final do exerccio, pois a comparao em relao ao exerccio financeiro imediatamente anterior. Sero computados somente os valores relativos aos aumentos concedidos no perodo de referncia, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras, criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcie, adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos
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cargos ou empregos pblicos.
% da FIXAO OU ALTERAO DE REMUNERAO OU SUBSDIO POR LEI ESPECFICA E REVISO GERAL ANUAL sobre a RCL (V) - Nessa linha registrar o percentual
do aumento da despesa total com pessoal dos ltimos 12 meses, relativo ao perodo de referncia, decorrente da fixao ou da alterao por lei especfica da remunerao dos servidores e/ou do subsdio, bem como da reviso geral anual, sobre o valor da Receita Corrente Lquida. O valor percentual ser considerado ao final do exerccio, pois a comparao em relao ao exerccio financeiro imediatamente anterior. Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Caso o limite definido na legislao seja um nmero fracionrio com nmero de casas superior a duas, o resultado obtido deve ser apresentado com o mesmo nmero de casas do respectivo limite. Para isso, em ambos os casos, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
TOTAL DA DESPESA LQUIDA COM PESSOAL, deduzido o aumento previsto no inciso X, art. 37 da CF - (<%>) = (IV) - (V) - A informao <%> dever ser substituda pelo resultado da equao (<%>) = (IV) - (V). A equao evidencia o percentual calculado sobre a RCL do total da despesa lquida com pessoal subtrado do percentual da fixao ou alterao de remunerao ou subsdio por lei especfica e reviso geral anual. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual obtido sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses. A informao dessa linha dever ser comparada com o limite de aumento permitido por lei. LIMITE PERMITIDO (art. 71 da LRF) - <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo percentual do total da despesa lquida com pessoal sobre a RCL apurado no exerccio financeiro anterior, acrescido de at 10%, limitado ao limite legal. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite permitido sobre a Receita Corrente Lquida, do exerccio financeiro.
Esse limite percentual ser verificado somente no ltimo quadrimestre do exerccio por se tratar de verificao do exerccio financeiro. O exerccio financeiro coincidir com o ano civil.30 Ressalvada a remunerao dos servidores pblicos e o subsdio fixados ou alterados por lei especfica e assegurada reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices, at o trmino do exerccio financeiro de 2003, a despesa total com pessoal dos Poderes e rgos no ultrapassar, em percentual da receita corrente lquida, a despesa verificada no exerccio imediatamente anterior, acrescida de at 10%, se esta for inferior ao limite legal. O acrscimo da despesa est sujeito s medidas restritivas do limite prudencial, caso esse limite seja ultrapassado.

Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites31.
4.3.1.2. Particularidades
4.3.1.2.1. Unio
As remuneraes e os subsdios dos servidores pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais, sero revistos, na forma da Constituio32, no ms de janeiro, sem distino de ndices, extensivos aos proventos da inatividade e s penses. Sero deduzidos da reviso os percentuais concedidos no exerccio anterior, decorrentes de reorganizao ou reestruturao de cargos e carreiras, criao e majorao de gratificaes ou adicionais de todas as naturezas e espcie, adiantamentos ou qualquer outra vantagem inerente aos cargos ou empregos pblicos.33
Lei n 4320/64, art. 34. LRF, art. 55, inciso II. CF, art. 37, inciso X. 33 Lei n 10.331/2001.
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Na Unio este demonstrativo poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL, seguindo-se os procedimentos abaixo:
1 passo - Obteno dos valores brutos das Despesas com Pessoal.

a) Obtm-se os valores das despesas de pessoal, no Siafi, consultando a conta de despesa executada Empenho Liquidado; b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais; Poder; movimento lquido mensal; perodo de 12 meses, ms atual e os onze meses anteriores, excetuado o elemento 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao, pois o mesmo ser demonstrado separadamente; d) Elabora-se a informao segregando-se as despesas de Pessoal em Ativo, Inativos e Pensionistas. Para identificar os Inativos e Pensionista, filtram-se os elementos de despesas 01- Aposentadorias e Reformas e 03 - Penses; no grupo de despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais. Para identificar as Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao, a partir do exerccio de 2002, filtra-se o elemento de despesa 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao. Para os Ativos, consideram-se os demais elementos do grupo de Despesa de Pessoal; e) No Poder Executivo, excluem-se os seguintes projetos/subprojetos/localizao, do contexto, quando da gerao da consulta: 00530005 - Pessoal Inativo e Pensionistas de Boa Vista - Extinto Territrio de Roraima; 00530007 - Pessoal Inativo e Pensionistas de Macap - Extinto Territrio do Amap; 20870005 - Pagamento de Pessoal Ativo de Macap - Extinto Territrio do Amap; e 20870007- Pagamento de Pessoal Ativo de Boa Vista - Extinto Territrio de Roraima. f) No Poder Executivo, excetuam-se os valores das Unidades Oramentrias: - 34101 - Ministerio Pblico Federal; - 34102 - Ministerio Pblico Federal; - 34103 - Ministerio Pblico Federal; - 34104 - Ministerio Pblico Federal; - 34105 - Escola Superior do Ministrio Pblico da Uniao; e - 73105 - Governo do DF- Recursos sob Superviso do Ministrio da Fazenda - TRF.GDF/MF.
2 passo - Obteno das dedues (valores no computados) das Despesas com Pessoal.
a) Deduzem-se as Despesas com Pessoal, decorrentes de deciso judicial. Neste caso, filtra-se o elemento de despesa 91 - Sentenas Judiciais, em combinao com o filtro anterior; b) Grupo de Despesa 1- Pessoal e Encargos Sociais; c) Poder, movimento lquido mensal, ms atual e os onze meses anteriores. No Poder Executivo, excetuase o rgo 34000 - Ministrio Pblico da Unio; d) Deduzem-se os valores das despesas dos Inativos e Pensionistas, nos elementos de despesas 01 Aposentadorias e Reformas e 03 - Penses; no grupo de despesa 1-Pessoal e Encargos Sociais, realizados na fonte de recursos 56 - Contribuio para o Plano de Seguridade do Servidor34; e) Deduzem da despesa realizada, os valores do elemento de despesa 94 - Indenizaes Trabalhista35; f) Deduzem -se da despesa realizada, os valores do elemento de despesa 92 - Despesas de Exerccios Anteriores36; g) Acrescentam-se despesa total com pessoal, os valores de Outras Despesas de Pessoal decorrente de Contratos de Terceirizao37. Essas despesas sero identificadas no elemento de despesa 34 - Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao (natureza de despesa 3190.34.00). Esse elemento registrar as despesas relativas mo-de-obra, constantes dos contratos de terceirizao, classificveis no grupo de despesa "1 LRF, art. 19, 1, inciso VI, "a". LRF, art.19, 1, inciso I. 36 LRF, art. 19, 1, inciso IV. 37 LRF, art. 18, 1.
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Pessoal e Encargos Sociais".38
Poder Executivo da Unio

O Poder Executivo da Unio publicar quatro demonstrativos de despesa com pessoal: - deduzidas as transferncias da Unio para o Distrito Federal e para os Estados do Amap e Roraima; - evidenciando apenas as transferncias da Unio para o Distrito Federal; - evidenciando apenas as transferncias da Unio para o Estado do Amap; e - evidenciando apenas as transferncias da Unio para o Estado de Roraima. Nos demonstrativos que iro evidenciar a despesa com pessoal de recursos transferidos pela Unio, dever ser identificada, abaixo do ttulo do demonstrativo, a informao "RECURSOS TRANSFERIDOS DA UNIO PARA <O ENTE>". A expresso <O ENTE> dever ser substituda pelo ente respectivo: Distrito Federal, Amap ou Roraima. No Poder Executivo da Unio, os demonstrativos podero ser elaborados a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. Os procedimentos para elaborao do primeiro demonstrativo esto previstos no item Particularidades, subitem Unio. As informaes dos demonstrativos39 que evidenciam as transferncias ao Distrito Federal, ao Amap e Roraima podero ser obtidas, seguindo-se os procedimentos abaixo:
1 passo - Obteno dos valores brutos da Despesa com Pessoal do GDF.

a) Identificam-se as transferncias para o GDF, detalhadas por projeto/atividade, a seguir: 0032- Encargos com a Manuteno do Corpo de Bombeiros do Distrito Federal; 0033- Encargos com a Manuteno do Corpo de Bombeiros do Distrito Federal; 0034- Manuteno da Fundao Educacional; 0035- Manuteno de Servios Administrativos da Fundao de Amparo ao Trabalhador Preso; 0036- Manuteno da Policia Militar do Distrito Federal; 0037- Manuteno da Policia Civil do Distrito Federal; 0038- Manuteno da Secretaria de Segurana Publica do Distrito Federal; 0039- Manuteno da Fundao Hospitalar do Distrito Federal; 0040- Manuteno da Secretaria de Sade; 0041- Pessoal Inativo e Pensionistas do Sistema de Segurana Pblica do GDF; 0042- Pessoal Inativo e Pensionistas do Sistema Educacional do GDF; e 0043- Pessoal Inativo e Pensionistas do Sistema de Sade do GDF.
2 passo - Obteno dos valores brutos da Despesa com Pessoal de Amap e Roraima.
a) Identificam-se os valores das despesas relativas ao Amap e Roraima nos seguintes Projeto Atividade / localidade: 00530005 - Pessoal Inativo e Pensionistas de Boa Vista - Extinto Territrio de Roraima; 00530007 - Pessoal Inativo e Pensionistas de Macap - Extinto Territrio do Amap; 20870005 - Pagamento de Pessoal Ativo de Macap - Extinto Territrio do Amap; e 20870007- Pagamento de Pessoal Ativo de Boa Vista - Extinto Territrio de Roraima.
3 passo - Obteno das dedues (valores no computados) das Despesas de Pessoal de Amap e Roraima. a) Deduzem-se os valores das despesas dos Inativos e Pensionistas, nos elementos de despesas Aposentadorias e Reformas e 03 - Penses; b) Grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais;
Portaria Interministerial n 519, de 27 de novembro de 2001, da STN e SOF e LRF, art. 18, 1. Estes demonstrativos evidenciam as despesas definidas na CF, art. 21, incisos XIII e XIV. e E.C. n 19, art. 31.
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01 -
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c) Fonte 56 - Contribuio para o Plano de Seguridade do Servidor40; d) Deduzem-se da despesa realizada, os valores do elemento de despesa 94 - Indenizaes Trabalhistas41; e e) Deduzem-se da despesa realizada, os valores do elemento de despesa Anteriores42. 92 - Despesas de Exerccios
4.3.1.2.2. Distrito Federal e Estados de Amap e Roraima

No demonstrativo do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no ser computada a Despesa com Pessoal realizada com recursos transferidos pela Unio a esses entes. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.43
4.3.1.2.3. Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por verificar os limites estabelecidos para as despesas com pessoal ao final do semestre, bem como divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal. 44 A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Se ultrapassados os limites relativos despesa total com pessoal, enquanto perdurar esta situao, o Municpio ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais entes.
4.3.1.2.4. Poder Legislativo

No demonstrativo do Poder Legislativo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, no ser computada a Despesa com Pessoal relativa convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assemblias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nas respectivas esferas. imprescindvel, para tanto, que as referidas convocaes estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. Portanto, no Demonstrativo da Despesa com Pessoal, dever ser deduzida a despesa com pessoal, referente s convocaes extraordinrias, conforme tabela a seguir:
LRF, art. 19, 1, inciso VI, alnea "a". LRF, art. 19, 1, inciso I. 42 LRF, art. 19, 1, inciso IV. 43 LRF, art. 19, 1, inciso V. 44 LRF, art. 63.
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(-) Convocao Extraordinria (inciso II, 6, art. 57 da CF) - Nessa linha registrar os valores dos ltimos 12 meses, da despesa com pessoal do Poder Legislativo relativa convocao extraordinria do Congresso Nacional, das Assemblias Legislativas, da Cmara Legislativa ou das Cmaras Municipais, nas respectivas esferas. imprescindvel, para tanto, que as referidas convocaes estejam adequadamente contabilizadas em contas prprias que as identifiquem. 4.3.2. Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida - DCL
O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida - DCL45, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange todos os Poderes da Unio, dos Estados, Distrito Federal e dos Municpios. O detalhamento, a forma e a metodologia de apurao da DCL46 visam assegurar a transparncia das
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LRF, art. 55, inciso I, alnea "b" e Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal , art. 1 , 1, inciso V. LRF, art. 30, 2 e Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 1, 1, inciso V.
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obrigaes contradas pelos entes da Federao, e verificar os limites de endividamento de que trata a lei e outras informaes relevantes. A Dvida Consolidada - DC ou fundada o montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, nos termos do art. 29 da LRF. Em observncia ao Princpio da Prudncia, e com vistas a assegurar a transparncia da gesto fiscal e a preveno de riscos preconizados na LRF, so ainda evidenciados, neste demonstrativo, outras obrigaes do Ente que causam impacto em sua situao econmico-financeira, muito embora no sejam essas obrigaes consideradas no conceito de dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente, (precatrios anteriores a 5.5.2000, insuficincia financeira e outras obrigaes no integrantes da DC). Outro aspecto relevante tratado neste demonstrativo diz respeito ao critrio para apurao das disponibilidades financeiras para efeito de deduo da Dvida Consolidada47. Neste caso, devem ser deduzidos, do somatrio do Ativo Disponvel e Haveres Financeiros, os valores inscritos em restos a pagar processados. As disponibilidades dos Regimes de Previdncia no sero consideradas no Ativo Disponvel, tendo em vista que esses recursos tm finalidade especfica, definida em lei, ou seja, somente podem ser utilizados para pagamento de benefcios previdencirios dos respectivos regimes, alm de taxas de administrao48. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos49, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a LRF. Nada obstante as alteraes introduzidas neste Anexo, no haver necessidade de republicao dos Demonstrativos elaborados de acordo com o modelo anterior. Entretanto, para efeito da trajetria de ajuste aos limites da dvida prevista na Resoluo do Senado Federal n 40, de 2001, ser considerado o Relatrio do ltimo quadrimestre de 2002, a ser elaborado de acordo com a metodologia detalhada nesta Portaria. Para todos os fins, o conceito de endividamento utilizado na apurao dos respectivos limites com base na Receita Corrente Lquida dever ser a Dvida Consolidada Lquida. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: - impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; - pagamento de multa com recursos prprios (equivalente a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - priso. A seguir, so enumeradas as definies relativas dvida pblica que constam da Lei de Responsabilidade Fiscal e da Resoluo do Senado Federal n 40, de 2001.50 Dvida Pblica Consolidada ou Fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras, inclusive as decorrentes de emisso de ttulos, do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses, dos precatrios judiciais emitidos a partir de 5 de maio de 2000 e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, e das operaes de crdito que,
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal , art. 1, 1 , inciso V. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998, e alteraes, art. 1. 49 LRF, art. 48. 50 LRF, art. 29 e Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, artigo 1, inciso 1.
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embora de prazo inferior a 12 (doze) meses, tenham constado como receitas no oramento51; a) Dvida Pblica Mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, dos Estados e Municpios; b) Operao de Crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se a operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao; c) Concesso de Garantia: compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumido por ente da Federao ou entidade a ele vinculada; d) Refinanciamento da Dvida Mobiliria: emisso de ttulos para pagamento do principal acrescido da atualizao monetria. O refinanciamento do principal da dvida mobiliria no exceder, ao trmino de cada exerccio financeiro, o montante do final do exerccio anterior, somado ao das operaes de crdito autorizadas no oramento para este efeito e efetivamente realizadas, acrescido de atualizao monetria. Os limites de endividamento so estabelecidos por Resoluo do Senado Federal. Os entes que ultrapassarem os respectivos limites de endividamento, ao final de um quadrimestre, devero retornar a esse limite at o trmino dos trs quadrimestres seguintes, eliminando o excedente em pelo menos 25% no primeiro perodo. Durante o perodo em que estiver acima dos limites, o ente estar sujeito s seguintes punies fiscais: - proibio de realizar Operao de Crdito, inclusive por antecipao de receita, excetuado o refinanciamento do principal da dvida mobiliria; - obrigatoriedade de obter supervit primrio para reduo do excesso, inclusive por meio de limitao de empenho; - impedimento de receber transferncias voluntrias, caso no eliminado o excesso no prazo previsto e enquanto perdurar essa situao; - proibio imediata de realizar Operao de Crdito e obrigatoriedade de obter supervit primrio, se o ente ultrapassar os limites no primeiro quadrimestre do ltimo ano do mandato do Chefe do Poder Executivo. Caber ao Ministrio da Fazenda, por intermdio da Secretaria do Tesouro Nacional - STN, a divulgao da relao do nome dos entes que ultrapassarem os limites da dvida consolidada lquida.
51
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal , art. 1, 1, inciso III.
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4.3.2.1. Instrues de Preenchimento

Tabela 2 - Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios <IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - Essa linha do cabealho identificar a esfera de governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio). RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto no Captulo IX, Seo IV da Lei
de Responsabilidade Fiscal.
DEMONSTRATIVO DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA - Nome do demonstrativo que

compe o Relatrio de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente no seguinte formato: JANEIRO a MS/aaaa. O MS deve ser informado em maisculo e aaaa refere-se ao ano. O MS/aaaa refere-se ao ltimo ms do quadrimestre em referncia.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao. A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. Tabela 2.1
LRF art. 55, inciso I, alnea "b" - Anexo II - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. ESPECIFICAO - Essa coluna identifica a Dvida Consolidada, as Dedues Financeiras e Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada da Esfera de Governo. SALDO EXERCCIO ANTERIOR - Essa coluna apresenta os saldos do exerccio anterior, da Dvida Consolidada, das dedues, das Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada, da Dvida Consolidada Lquida e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida. SALDO DO EXERCCIO DE <ANO> - A expresso <ANO> dever ser substituda pelo ano do exerccio em referncia. Essa coluna apresenta os saldos do exerccio em referncia, da Dvida Consolidada, das dedues, das Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada, da Dvida Consolidada Lquida e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre em referncia. At o 1 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, da Dvida Consolidada, das dedues, das Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada, da Dvida Consolidada Lquida e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida, o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 1 quadrimestre em referncia. At o 2 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, da Dvida Consolidada, das dedues, das Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada, da Dvida Consolidada Lquida e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 2 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre. At o 3 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, da Dvida
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Consolidada, das dedues, das Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada, da Dvida Consolidada Lquida e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida at o 3 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre. Tabela 2.2
DVIDA CONSOLIDADA - DC (I) - Essa linha apresenta os saldos da Dvida Consolidada do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente.
Considera-se Dvida Consolidada, para efeito dessa Portaria, o total das dvidas mobiliria, contratual, dos precatrios judiciais posteriores a 5.5.2000 no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, das operaes de crdito que, embora de prazo inferior a 12 meses, tenham constado como receitas no oramento, dos parcelamentos com a Unio de Tributos Federais, de Contribuies Sociais e do FGTS e outras dvidas.
Dvida Mobiliria - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, da dvida pblica representada por ttulos emitidos pela respectiva esfera de governo. Dvida Contratual - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, do total dos dbitos de responsabilidade do Governo do respectivo ente, das dvidas realizadas a partir de emprstimos e financiamentos internos e externos, alm dos refinanciamentos de Estados e Municpios junto ao Governo Federal. A Dvida Contratual corresponde ao montante total, apurado sem duplicidades, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Precatrios posteriores a 5.5.2000 (inclusive) - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios judiciais, emitidos a partir de 5 de maio de 2000, inclusive, e no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos, e que no tenha sido realizada a execuo oramentria correspondente at a fase da liquidao da despesa Operaes de Crdito inferiores a 12 meses - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das operaes de crdito de prazo inferior a doze meses cujas receitas tenham constado do oramento.52 Parcelamento com a Unio - Essa linha apresenta os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de prazo superior a doze meses firmados com a Unio. De Tributos Federais - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente dos parcelamentos firmados.
52
LRF, art. 29, 3.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios De Contribuies Sociais - Essa linha apresenta os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos de contribuies sociais. Previdencirias (INSS) - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado dos parcelamentos firmados com o INSS. Demais Contribuies Sociais - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de outros parcelamentos de contribuies sociais. Do FGTS - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de parcelamentos do Fundo de Garantia por Tempo de Servio - FGTS. Outras Dvidas - Nessa linha registrar o montante dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia no quadrimestre correspondente, das dvidas no contempladas nas rubricas anteriores e no enquadradas nas Obrigaes no Integrantes da Dvida Consolidada. Quando o valor desta linha for superior a 10% do total da Dvida Consolidada - DC dever ser detalhado at o limite acima estabelecido, de acordo com a relevncia de cada tipo de dvida.
Tabela 2.3
DEDUES (II) - Essa linha apresenta os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos saldos do Ativo Disponvel e dos Haveres Financeiros, lquidos dos Restos a Pagar Processados. Se o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nesta linha, mas sim na linha da "Insuficincia Financeira", das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada - DC. Assim quando o clculo de DEDUES (II) for negativo, colocar um "-" (trao) nessa linha. Ativo Disponvel - Essa linha apresenta o valor total das disponibilidades financeiras, representadas pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras. Haveres Financeiros - Essa linha apresenta o total dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, de ativos, tais como emprstimos, financiamentos e outros crditos a receber. A apurao do item Haveres Financeiros ser realizada considerando-se os crditos a receber lquidos das respectivas provises para perdas provveis reconhecidas em balano.
No sero considerados como haveres financeiros, para efeito de apurao da Dvida Consolidada Lquida, os valores inscritos em Dvida Ativa e outros valores registrados no Ativo que no representam crditos a receber, como, por exemplo, Estoques.
(-) Restos a Pagar Processados - Essa linha apresenta o valor total do saldo dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas, benefcios diversos a pagar e dbitos diversos a pagar.
Tabela 2.4
OBRIGAES NO INTEGRANTES DA DC - Essa linha apresenta o total dos saldos das outras obrigaes financeiras do Ente que causam impacto em sua situao econmico-financeira, embora no sejam
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consideradas no conceito da dvida consolidada, segundo os critrios estabelecidos na legislao vigente.
Precatrios Anteriores a 5.5.2000 - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos precatrios emitidos anteriormente a 5.5.2000.53 Insuficincia Financeira - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente de eventual valor negativo de DEDUES (II). Outras Obrigaes - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente do valor atualizado de outras obrigaes do Ente no integrantes da Dvida Consolidada que no se enquadram nos itens anteriormente citados.
Tabela 2.5
DV. CONSOLID. LQUIDA (DCL) = (I - II) - Nessa linha registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, da diferena entre a Dvida Consolidada e as Dedues. Se no clculo da linha DEDUES (II) deste demonstrativo, o saldo apurado for negativo, ou seja, se o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros for menor que Restos a Pagar Processados, no dever ser informado nessa linha, mas sim na linha da "Insuficincia Financeira", das Obrigaes no integrantes da Dvida Consolidada - DC. Nesse caso, a Dvida Consolidada no ter dedues, ou seja, o valor da DV. CONSOLID. LQUIDA (DCL)=(I - II) ser igual ao valor da DVIDA CONSOLIDADA - DC (I). Tabela 2.6
Lquida, do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente. A apurao da receita corrente lquida acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria55 e consiste no somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: a) na Unio: - os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;56 - as contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;57 e - as contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.58 b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia
LRF, art. 30, 7 e Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 1, inciso III. LRF, art. 2, inciso IV. 55 LRF, art. 53, inciso I. 56 CF, art. 195, inciso I, alnea "a". 57 CF, art. 195, inciso II. 58 CF, art. 239.
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e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira nos diversos regimes de previdncia social. No clculo da receita corrente lquida, sero consideradas as transferncias em decorrncia da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao) e do Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental59. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.60 A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excluindo-se as duplicidades. Tabela 2.7
% da DC sobre a RCL - Nessa linha registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada sobre a Receita Corrente Lquida.
Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Caso o limite definido na legislao seja um nmero fracionrio com nmero de casas superior a duas, o resultado obtido deve ser apresentado com o mesmo nmero de casas do respectivo limite. Para isso, em ambos os casos, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
% da DCL sobre a RCL - Nessa linha registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida.
Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aplicam-se as mesmas regras do item anterior.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL - <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual do Poder ou rgo estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Nessa linha registrar o valor apurado, em cada quadrimestre, pela aplicao do limite percentual sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a 4.3.2.2. Particularidades 4.3.2.2.1. Estados, Distrito Federal e Municpios
A dvida consolidada lquida dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ao final do dcimo quinto exerccio financeiro contado a partir do encerramento do exerccio de 2001, no poder exceder, respectivamente, a:62 - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 2 (duas) vezes a receita corrente lquida; e - no caso dos Municpios: 1,2 (um inteiro e dois dcimos) vezes a receita corrente lquida. Aps o prazo, a inobservncia dos limites acima sujeitar os entes da Federao s disposies do art. 31 da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. No perodo compreendido entre a data da publicao da Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal e o final do dcimo quinto exerccio financeiro, sero observadas as seguintes condies:63 a) o excedente em relao aos limites apurados ao final do exerccio de 2001 dever ser reduzido, no
CF. ADCT, art. 60. LRF, art. 19, 1, inciso V. 61 LRF, art. 55, inciso II. 62 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 3. 63 Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 4.
59 60
adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites61.
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mnimo, proporo de 1/15 (um quinze avos) a cada exerccio financeiro; b) para fins de acompanhamento da trajetria de ajuste dos limites, a relao entre o montante da dvida consolidada lquida e a receita corrente lquida ser apurada a cada quadrimestre civil e consignada no Relatrio de Gesto Fiscal; c) o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avos) ser registrado no Relatrio de Gesto Fiscal, devendo compor a nota do demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida; e d) durante o perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros, aplicar-se-o os limites previstos para o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que: - apresente relao entre o montante da Dvida Consolidada Lquida e a Receita Corrente Lquida inferior a esses limites, no final do exerccio de 2001; e - atinja o limite previsto no art. 3 antes do final do perodo de ajuste de 15 (quinze) exerccios financeiros. Durante o perodo de ajuste, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio que no cumprir as disposies anteriores ficar impedido, enquanto perdurar a irregularidade, de contratar operaes de crdito, excetuadas aquelas que, na data da publicao da Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, estejam previstas nos Programas de Ajuste Fiscal dos Estados, estabelecidos nos termos da Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997, e, no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitu-las.64 Os limites e a reduo de 1/15 (um quinze avos) do excedente da dvida em relao aos limites sero demonstrados, conforme tabela abaixo: Tabela 2A - Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
64
Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, art. 5.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios LIMITE DEFINIDO PELA RESOLUO N 40, DE 2001, DO SENADO FEDERAL <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo limite percentual do Poder ou rgo estabelecido pela Resoluo n 40 do Senado Federal. Nessa linha registrar o valor apurado, em cada quadrimestre, pela aplicao do limite percentual sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses. O limite percentual dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios , respectivamente: - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% da receita corrente lquida; e - no caso dos Municpios: 120% da receita corrente lquida.
Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar quaisquer dos limites65. A tabela 2 A.1 somente dever ser preenchida pelos entes que estavam acima do limite estabelecido pelo Senado Federal em 31.12.2001, ou seja, apenas aqueles sujeitos trajetria de ajuste de 15 anos, em atendimento aos incisos I e III do artigo 4 da Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal.
Tabela 2A.1
TRAJETRIA DE AJUSTE DA DVIDA CONSOLIDADA LQUIDA EM CADA EXERCCIO FINANCEIRO - Ttulo da tabela complementar que compor o Demonstrativo da Dvida
Consolidada Lquida, caso o ente esteja acima do limite previsto na Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, em 31.12.2001. A Tabela 2A.1 dever ser demonstrada, enquanto, o ente estiver acima dos limites fixados na Resoluo.
2001 - Essa coluna identifica o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o Limite percentual, o Excedente representado pela diferena entre o percentual apurado e o Limite e o Redutor representado pelo Excedente dividido por 15. 3 Quadrimestre - Essa coluna apresenta os percentuais da Dvida Consolidada Lquida sobre a
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LRF, art. 55, inciso II.
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Receita Corrente Lquida, do Excedente da dvida, do Redutor anual, referentes ao 3 quadrimestre do Exerccio Financeiro de 2001 e o percentual Limite de Endividamento. O limite percentual dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios , respectivamente: - no caso dos Estados e do Distrito Federal: 200% da receita corrente lquida; e - no caso dos Municpios: 120% da receita corrente lquida. DCL - Nessa coluna registrar, referente ao exerccio de 2001, o % da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida.
Excedente - Nessa coluna registrar o percentual excedente, obtido pela diferena entre o % da DCL sobre a RCL e o Limite de endividamento. Redutor - Nessa coluna registrar o percentual excedente dividido por 15 (quinze). O valor encontrado ser utilizado em cada exerccio financeiro subseqente para o clculo da reduo obrigatria do endividamento do Poder ou rgo. O percentual de endividamento do exerccio anterior aps a aplicao da reduo ser o Limite de Endividamento no exerccio de referncia, a partir de 2002, e registrado na linha % Limite de Endividamento. 2002 a 2016 - Essas colunas identificam o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida efetivamente verificado em cada quadrimestre, assim como o Limite percentual a ser observado em cada exerccio aps a aplicao da reduo 1/15 (um quinze avo) do excedente apurado no exerccio de 2001. Essas colunas comporo a tabela complementar somente a partir do exerccio em referncia. Em 2005, por exemplo, a tabela ser formada pelas colunas 2001, 2002, 2003, 2004 e 2005 e assim sucessivamente apresentando todas as colunas at o ano de referncia. Quadrimestre - Nessas colunas registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida apurado em cada quadrimestre nos respectivos exerccios financeiros. % da DCL sobre a RCL - Nessa linha registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, o Excedente da dvida e o Redutor anual apurados no exerccio financeiro de 2001. Nos exerccios subseqentes at o exerccio de 2016 ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no Limite de 200% para Estados e Distrito Federal ou de 120% para Municpios, registrar o percentual da Dvida Consolidada Lquida sobre a Receita Corrente Lquida, apurado em cada quadrimestre do respectivo exerccio. % Limite de Endividamento - Nessa linha registrar, na forma percentual, o limite de endividamento previsto na Resoluo n 40, de 2001, do Senado Federal, no exerccio de 2001. Nos exerccios subseqentes at o exerccio de 2016 ou at o exerccio financeiro em que o ente se enquadrar no Limite de 200% para Estados e Distrito Federal ou de 120% para Municpios, registrar o limite apurado anualmente aps a aplicao da reduo de 1/15 (um quinze avo): Por exemplo:
- Em 31.12.2001, o municpio apresentava a seguinte situao: a) % da DCL sobre a RCL = 270% b) % Limite de Endividamento = 120% c) Excedente = .150% d) Reduo anual necessria = 10% (150/15=10) Conseqentemente, o % Limite de Endividamento a ser consignado no Demonstrativo ser o seguinte: - 2002 = 260% (270 - 10 =260) - 2003 = 250% (260 - 10 = 250) - 2004 = 240% (250 - 10 = 240) - e, assim, sucessivamente, at o Ente atingir o Limite definido pela Resoluo. Note que, ao apurar o excedente em 31.12.2001, j se saber qual o limite a ser observado ao longo dos 15 anos, que ser exatamente o % da DCL sobre a RCL, em 31.12.2001, deduzido da reduo necessria, em cada ano.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.2.2.2. Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes
facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal.66 A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Na divulgao semestral ser utilizada a tabela abaixo e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre em referncia: Tabela 2B - Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida
Os Municpios com menos de cinqenta mil habitantes que apresentarem, em 31 de dezembro de 2001, a relao DCL/RCL acima do limite legal (1,2 vezes a RCL), definido na Resoluo n 40 do Senado Federal, de dezembro de 2001, devero publicar o Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, constante do Relatrio de Gesto Fiscal, quadrimestralmente, at o retorno ao limite.
66
LRF, art. 63.
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Os Municpios com menos de cinqenta mil habitantes que, aps 31 de dezembro de 2001, ultrapassarem os limites para endividamento, tambm devero apresentar, quadrimestralmente Relatrio de Gesto Fiscal com o demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida.67 Caso o excesso seja verificado no primeiro semestre, o prazo para reconduo da dvida ao limite ser contado a partir do quadrimestre iniciado imediatamente aps o perodo de apurao do excesso.68
4.3.3. Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores

O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores69, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos70, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia das garantias oferecidas por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias correspondentes. A concesso de garantia compreende o compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual, assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada. Os entes podero conceder garantia em operaes de crdito internas ou externas, observado o disposto na LRF acerca das Operaes de Crdito. No caso da Unio sero observados, tambm, os limites e as condies estabelecidos pelo Senado Federal.71 A garantia estar condicionada ao oferecimento de contragarantia, em valor igual ou superior ao da garantia a ser concedida, e adimplncia da entidade que a pleitear, relativamente a suas obrigaes junto ao garantidor e s entidades por este controladas, observado o seguinte: - no ser exigida contragarantia de rgos e entidades do prprio ente; - a contragarantia exigida pela Unio a Estado ou Municpio, ou pelos Estados aos Municpios, consistir na vinculao de receitas tributrias diretamente arrecadadas e provenientes de transferncias constitucionais, com outorga de poderes ao garantidor para ret-las e empregar o respectivo valor na liquidao da dvida vencida. No caso de operao de crdito junto a organismo financeiro internacional ou a instituio federal de crdito e fomento para o repasse de recursos externos, a Unio s prestar garantia a ente que atenda, alm da contragarantia citada anteriormente, as exigncias legais para o recebimento de transferncias voluntrias. nula a garantia concedida acima dos limites fixados pelo Senado Federal. vedado s entidades da administrao indireta, inclusive suas empresas controladas e subsidirias, conceder garantia, ainda que com recursos de fundos. Esta vedao no se aplica concesso de garantia: - por empresa controlada subsidiria ou controlada sua, nem prestao de contragarantia nas mesmas condies; - por instituio financeira empresa nacional, nos termos da lei. Quando honrarem dvida de outro ente, em razo de garantia prestada, a Unio e os Estados podero condicionar as transferncias constitucionais ao ressarcimento daquele pagamento. O ente da Federao, cuja dvida tiver sido honrada pela Unio ou por Estado em decorrncia de garantia prestada em operao de crdito, ter suspenso o acesso a novos crditos ou financiamentos at a total liquidao da mencionada dvida. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser:
LRF, art. 63, 2. LRF, art. 31. 69 LRF, art. 55, inciso I, alnea "c" e art. 40, 1. 70 LRF, art. 48. 71 LRF, art. 40.
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- impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; - pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - priso.

Tabela 3 - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL <PERODO DE REFERNCIA>
<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - Essa linha do cabealho identificar a esfera de
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governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio).
RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de

DEMONSTRATIVO DAS GARANTIAS E CONTRAGARANTIAS DE VALORES - Nome

do demonstrativo que compe o Relatrio de Gesto Fiscal.
Tabela 3.1
LRF art. 55, inciso I, alnea "c" - Anexo III - Identifica o fundamento legal do demonstrativo; R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
GARANTIAS - Essa coluna identifica os Avais e as Fianas concedidos.

Considera-se concesso de garantia o compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.72
SALDO EXERCCIO ANTERIOR - Essa coluna apresenta os saldos do exerccio anterior, dos Avais e Fianas concedidos, do total dessas garantias e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta o percentual do total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. SALDO DO EXERCCIO DE <ANO> - A expresso <ANO> dever ser substituda pelo ano do exerccio em referncia. Essa coluna apresenta os saldos do exerccio em referncia, dos Avais e Fianas concedidos, do total dessas garantias e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, apresenta o percentual do total das Garantias Concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. At o 1 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, dos Avais e Fianas concedidos, do total dessas garantias e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual do total das Garantias concedidas sobre a Receita Corrente Lquida at o 1 quadrimestre em referncia. At o 2 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, dos Avais e Fianas concedidos, do total dessas garantias e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual do total das Garantias concedidas sobre a Receita Corrente Lquida at o 2 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre. At o 3 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, dos Avais e Fianas concedidos, do total dessas garantias e da Receita Corrente Lquida. Alm disso, registrar o percentual do total das Garantias concedidas sobre a Receita Corrente Lquida at o 3 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre.
72
LRF, art. 29, inciso IV.
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Tabela 3.2
AVAIS (I) - Essa linha conter os saldos das garantias relativas aos avais concedidos, do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente.
Considera-se aval a garantia de pagamento de ttulo de crdito, de natureza pessoal, dada por terceiros. O aval no se confunde com o endosso nem com a fiana. No se confunde com o endosso porque neste o endossante parte do ttulo, proprietrio que transfere sua propriedade a outrem; por outro lado, no se confunde com a fiana porque esta obrigao subsidiria, o fiador responde apenas quando o afianado no o faz, mas pelo aval o avalista torna-se co-devedor, em obrigao solidria, e o pagamento da obrigao pode ser imputado diretamente a ele, sem que o seja, anteriormente, contra o avalizado.73
Operaes de Crdito Externas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais de Operaes de Crdito Externas.
Considera-se Operaes de Crdito Externas o valor total da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior.
Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, dos avais de Operaes de Crdito Interno.
Considera-se Operaes de Crdito Internas o valor total da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos, ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares. Tabela 3.3
FIANAS (II) - Essa linha conter os saldos das garantias relativas s fianas concedidas, do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente.
D-se o contrato de fiana, quando uma pessoa se obriga por outra, para com seu credor, a satisfazer a obrigao, caso o devedor no a cumpra.74 Operaes de Crdito Externas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das fianas de Operaes de Crdito Externas. Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das fianas de Operaes de Crdito Internas.
73 74
Dicionrio Jurdico Brasileiro - Acquativa, de Marcus Cludio Acquativa. Lei n 3.071, de 1 de janeiro de 1916, art. 1.481 (Cdigo Civil Brasileiro)
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Tabela 3.4
TOTAL DAS GARANTIAS (I + II) - Nessa linha registrar os valores dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, do somatrio dos Avais e Fianas concedidos.
Tabela 3.5
Lquida do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente. A apurao da receita corrente lquida acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria76 e consiste no somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: a) na Unio: - os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;77 - as contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;78 e - as contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.79 b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira nos diversos regimes de previdncia social. No clculo da receita corrente lquida, sero consideradas as transferncias em decorrncia da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao) e do Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental80. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.81 A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excluindo-se as duplicidades.
LRF, art. 2, inciso IV. LRF, art. 53, inciso I. 77 CF, art. 195, inciso I, alnea "a". 78 CF, art. 195, inciso II. 79 CF, art. 239. 80 CF. ADCT, art. 60. 81 LRF, art. 19, 1, inciso V.
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Tabela 3.6
% do TOTAL DAS GARANTIAS sobre a RCL - Nessa linha registrar os percentuais dos saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, do total das garantias concedidas sobre a Receita Corrente Lquida. Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Caso o limite definido na legislao seja um nmero fracionrio com nmero de casas superior a duas, o resultado obtido deve ser apresentado com o mesmo nmero de casas do respectivo limite. Para isso, em ambos os casos, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL - <%> - A informao <%> dever ser substituda pelo nmero percentual do Poder ou rgo estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio em referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Tabela 3.7
CONTRAGARANTIAS - Essa coluna identifica as contragarantias de Avais e Fianas. SALDO EXERCCIO ANTERIOR - Essa coluna apresenta os saldos do exerccio anterior, das contragarantias de Avais e Fianas e o total dessas contragarantias. SALDO DO EXERCCIO DE <ANO> - A expresso <ANO> dever ser substituda pelo ano do exerccio em referncia. Essa coluna apresenta os saldos do exerccio em referncia, das contragarantias de Avais e Fianas e o total dessas contragarantias. At o 1 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, das contragarantias de Avais e Fianas e o total dessas contragarantias at o 1 quadrimestre em referncia. At o 2 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, das contragarantias de Avais e Fianas e o total dessas contragarantias at o 2 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente a partir do 2 quadrimestre. At o 3 Quadrimestre - Nessa coluna registrar os saldos do exerccio em referncia, das contragarantias de Avais e Fianas e o total dessas contragarantias at o 3 quadrimestre em referncia. Essa coluna compor a tabela somente no 3 quadrimestre.
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Tabela 3.8
AVAIS (I) - Essa linha conter os saldos das contragarantias de avais, do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente. Operaes de Crdito Externas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais de Operaes de Crdito Externas. Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de avais de Operaes de Crdito Internas.
Tabela 3.9
FIANAS - Essa linha conter os saldos das contragarantias de fianas, do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente. Operaes de Crdito Externas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de fianas de Operaes de Crdito Externas. Operaes de Crdito Internas - Nessa linha registrar os saldos do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, das contragarantias de fianas de Operaes de Crdito Internas.
Tabela 3.10
TOTAL DAS CONTRAGARANTIAS (I + II) - Nessa linha registrar os valores do exerccio anterior e do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, do somatrio das contragarantias de Avais e Fianas. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites82.
82
LRF, art. 55, inciso II.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.3.2. Particularidades 4.3.3.2.1. Unio
O Dem4.onstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores de todos os entes da Unio. No Poder Executivo da Unio, o Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. O demonstrativo poder ser elaborado, seguindo-se os procedimentos abaixo:
1 passo - Identificao das Fianas Concedidas.

a) Identifica-se, no Siafi, a conta contbil Fianas Concedidas; b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Ms de referncia.
2 passo - Identificao dos Avais Concedidos.

a) Identifica-se, no Siafi, a conta contbil Avais Concedidos; b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Ms de referncia.
4.3.3.2.2. Estados, Distrito Federal e Municpios

Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias de Valores dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.83 O saldo global das garantias concedidas pelos Estados, pelo Distrito Federal e pelos Municpios no poder exceder a 22% da receita corrente lquida. Esse limite poder ser elevado para 32% da receita corrente lquida, desde que, cumulativamente, quando aplicvel, o garantidor: - no tenha sido chamado a honrar, nos ltimos 24 meses, a contar do ms da anlise, quaisquer garantias anteriormente prestadas; - esteja cumprindo o limite da dvida consolidada lquida; - esteja cumprindo os limites de despesa com pessoal; - esteja cumprindo o Programa de Ajuste Fiscal acordado com a Unio.84
4.3.3.2.3. Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes

facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal.85 A divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Na divulgao semestral ser utilizada a tabela abaixo e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre em referncia:
LRF, art. 19, 1, inciso V. Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, artigo 9. 85 LRF, art. 63.
83 84
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Tabela 3A - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores
4.3.4. Demonstrativo das Operaes de Crdito

O Demonstrativo das Operaes de Crdito86, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito internas e externas, inclusive por antecipao da receita de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos87, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF. Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes
86 87
LRF, art. 55, inciso I, alnea "d". LRF, art. 48.
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assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se operao de crdito a assuno, o reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao, sem prejuzo do cumprimento das exigncias da LRF88. O montante previsto para as receitas de operaes de crdito no poder ser superior ao das despesas de capital, constantes do projeto de lei oramentria. Dependem de autorizao em lei especfica as prorrogaes e composies de dvidas decorrentes de operaes de crdito. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias mencionadas na LRF89. A operao de crdito por antecipao da receita somente poder ser realizada a partir do dcimo dia do incio do exerccio, devendo ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano. No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica financeira, ou a que vier a esta substituir. Estar proibida a realizao de operaes de crdito enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e, tambm, no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal. As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados ou Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. Salvo mediante lei especfica, no podero ser utilizados recursos pblicos, inclusive de operaes de crdito, para socorrer instituies do Sistema Financeiro Nacional, ainda que mediante a concesso de emprstimos de recuperao ou financiamentos para mudana de controle acionrio. As operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento, integram a dvida pblica consolidada. O Ministrio da Fazenda verificar o cumprimento dos limites e condies relativos realizao de operaes de crdito de cada ente da Federao, inclusive das empresas por eles controladas, direta ou indiretamente. Os limites e condies para contratao de operaes de crdito sero fixados pelo Senado Federal. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: - impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; - pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - priso.
88 89
LRF, art. 15. LRF, art. 32.
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Tabela 4 - Demonstrativo das Operaes de Crdito
<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - Essa linha do cabealho identificar a esfera de governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio). RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de
DEMONSTRATIVO DAS OPERAES DE CRDITO - Nome do demonstrativo que compe

o Relatrio de Gesto Fiscal.
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Tabela 4.1
LRF, art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III alnea "c" - Anexo IV RECEITAS DE CAPITAL ......................... R$ Milhares RECEITAS REALIZADAS At o Quadrimestre
LRF art. 55, inciso I, alnea "d" e inciso III, alnea "c"- Anexo IV - Identifica o
fundamento legal do demonstrativo.
R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de

milhares.
RECEITAS DE CAPITAL - Essa coluna identifica as operaes de crdito internas, externas e por
antecipao de receitas.
RECEITAS REALIZADAS - Essa coluna apresenta os valores das receitas realizadas de operaes de crdito at o quadrimestre do exerccio em referncia. At o Quadrimestre - Nessa coluna registrar os valores das receitas realizadas de operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas, o total dessas operaes, a Receita Corrente Lquida , o percentual do total das operaes de crdito sobre a Receita Corrente Lquida e o percentual limite a ser definido por Resoluo do Senado Federal. No ltimo quadrimestre, a operao de crdito por antecipao de receita dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano. Alm disso, estar proibida, enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.90
Tabela 4.2
OPERAES DE CRDITO - Essa linha apresenta o total das operaes de crdito internas,
externas e por antecipao da receita.
Externas - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre das Operaes de Crdito
Externas. Considera-se Operaes de Crdito Externas o valor total da arrecadao da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos, ou de emprstimos obtidos junto a organizaes estatais ou particulares, sediadas no exterior.
Internas - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre das Operaes de Crdito
Internas. Considera-se Operaes de Crdito Internas o valor total da arrecadao decorrente da colocao no mercado interno de ttulos pblicos, ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares.
POR ANTECIPAO DA RECEITA - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre das Operaes de Crdito por Antecipao da Receita.
90
LRF, art. 38, inciso II e inciso IV, alnea "b".
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A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro, obedecidas as condies previstas na LRF91. No ltimo quadrimestre, a operao de crdito por antecipao de receita dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano. Alm disso, estar proibida, enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e no ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito Municipal.92 Tabela 4.3
TOTAL DAS OPERAES DE CRDITO (I + II) - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre do total das operaes de crdito, representando a soma das operaes internas, externas e por antecipao de receitas.
Tabela 4.4
Lquida do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente. A apurao da receita corrente lquida acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria94 e consiste no somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: a) na Unio: - os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;95 - as contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;96e - as contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.97 b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira nos diversos regimes de previdncia social.
LRF, art. 32. LRF, art. 38, inciso II e inciso IV, alnea "b". LRF, art. 2, inciso IV. 94 LRF, art. 53, inciso I. 95 CF, art. 195, inciso I, alnea "a". 96 CF, art. 195, inciso II. 97 CF, art. 239.
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No clculo da receita corrente lquida, sero consideradas as transferncias em decorrncia da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao) e do Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental98. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.99 A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excluindo-se as duplicidades. Tabela 4.5
% das OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS sobre a RCL - Nessa linha registrar o percentual das operaes de crdito internas e externas at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida.
Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Caso o limite definido na legislao seja um nmero fracionrio com nmero de casas superior a duas, o resultado obtido deve ser apresentado com o mesmo nmero de casas do respectivo limite. Para isso, em ambos os casos, o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
% das OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA sobre a RCL - Nessa linha registrar o percentual das Operaes de Crdito Internas e Externas at o quadrimestre
sobre a Receita Corrente Lquida. Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aplica-se as mesmas regras do item anterior.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO INTERNAS E EXTERNAS - <%> - A informao <%> dever
ser substituda pelo nmero percentual correspondente ao limite de operaes de crdito internas e externas do Poder ou rgo estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio em referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
LIMITE DEFINIDO POR RESOLUO DO SENADO FEDERAL PARA AS OPERAES DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA <%> - A informao <%>
dever ser substituda pelo nmero percentual correspondente ao limite de operaes de crdito por
98 99
CF. ADCT, art. 60. LRF, art. 19, 1, inciso V.
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antecipao da receita do Poder ou rgo estabelecido por Resoluo do Senado Federal. Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida at o quadrimestre do exerccio em referncia. Se no houver limite definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites100. 4.3.4.2. Particularidades 4.3.4.2.1. Unio
O Demonstrativo das Operaes de Crdito elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada ente da Unio. No Poder Executivo da Unio, o Demonstrativo das Operaes de Crdito poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. O demonstrativo poder ser elaborado, seguindo-se os procedimentos abaixo: a) Identifica-se, no Siafi, a conta contbil Receita Realizada; b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Ms de referncia; d) Categoria Econmica da Receita, 2 - Capital; e) Subcategoria Econmica da Receita, 1 - Operaes de Crdito; f) Especificam-se, nas fontes originrias de Receita, as Operaes de Crdito Internas e Externas.
4.3.4.2.2. Estados, Distrito Federal e Municpios

O Demonstrativo das Operaes de Crdito elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada ente dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas com pessoal.101 As operaes de crdito por antecipao de receita realizadas por Estados e Municpios sero efetuadas mediante abertura de crdito junto instituio financeira vencedora, em processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco Central do Brasil. As operaes de crdito internas e externas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios observaro, alm do limite a que se refere o inciso III do art. 167 da Constituio Federal, os seguintes limites:102 - o montante global das operaes realizadas em um exerccio financeiro no poder ser superior a 16% da receita corrente lquida. Esse limite, para o caso de operaes de crdito com liberao prevista para mais de um exerccio, ser calculado levando em considerao o cronograma anual de ingresso, projetando-se a receita corrente lquida, mediante a aplicao de fator de atualizao a ser divulgado pelo Ministrio da Fazenda; - o comprometimento anual com amortizaes, juros e demais encargos da dvida consolidada, inclusive relativos a valores a desembolsar de operaes de crdito j contratadas e a contratar, no poder exceder a 11,5% da receita corrente lquida. Neste caso, informar o valor comprometido e o percentual sobre a receita corrente lquida na nota da tabela; e - o montante da dvida consolidada no poder exceder o teto estabelecido pelo Senado Federal, onforme o disposto pela Resoluo n 40 que fixa o limite global para o montante da dvida consolidada dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. So excludas dos limites as operaes de crdito internas e externas contratadas pelos Estados e pelos Municpios, com a Unio, organismos multilaterais de crdito ou instituies oficiais federais de crdito ou de fomento, com a
LRF, art. 55, inciso II. LRF, art. 19, 1, inciso V. 102 Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, artigo 7.
100 101
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finalidade de financiar projetos de investimento para a melhoria da administrao das receitas e da gesto fiscal, financeira e patrimonial, no mbito de programa proposto pelo Poder Executivo Federal. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a receita corrente lquida na nota da tabela, utilizando a Tabela 4A. O clculo do comprometimento anual com amortizaes ser feito pela mdia anual, nos 5 exerccios financeiros subseqentes, incluindo o da prpria apurao, da relao entre o comprometimento previsto e a receita corrente lquida projetada ano a ano. O limite de operaes de crdito internas e externas no se aplica s operaes de reestruturao e recomposio do principal de dvidas. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a receita corrente lquida na nota da tabela, utilizando a Tabela 4A. O limite de comprometimento anual com amortizaes no se aplica s operaes de crdito que, na data da publicao da Resoluo n 43, 21/12/2001, estejam previstas nos Programas de Ajuste dos Estados, estabelecidos nos termos da Lei n 9.496, de 11 de setembro de 1997, e, no caso dos Municpios, nos contratos de refinanciamento de suas respectivas dvidas com a Unio, ou aquelas que, limitadas ao montante global previsto, vierem a substitulas. Neste caso, informar o valor dessas operaes e o percentual sobre a receita corrente lquida na nota da tabela, utilizando a Tabela 4A. O saldo devedor das operaes de crdito por antecipao de receita oramentria no poder exceder, no exerccio em que estiver sendo apurado, a 7% da receita corrente lquida. 103 As operaes de crdito internas e externas no sujeitas a limites devero constar em nota de tabela e serem apresentadas na tabela complementar abaixo: Tabela 4A
OPERAES DE CRDITO NO SUJEITAS A LIMITES - Essa coluna identifica as operaes

de crdito internas e externas no sujeitas a limites.
RECEITA REALIZADA AT O QUADRIMESTRE - Essa coluna apresenta o valor e o percentual sobre a receita corrente lquida das receitas realizadas de operaes de crdito internas e externas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia. Valor - Nessa coluna registrar os valores das receitas realizadas de operaes de crdito internas e externas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia. % sobre a RCL - Nessa coluna registrar o percentual sobre a receita corrente lquida das receitas realizadas de operaes de crdito internas e externas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia. OPERAES DE CRDITO - Essa linha apresenta o total das operaes de crdito internas e externas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia. Externa - Essa linha apresenta o total das operaes de crdito externas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia. <Identificao das operaes de crdito> - A expresso entre <> dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre das operaes de crdito externas no sujeitas a limites. Interna - Essa linha apresenta o total das operaes de crdito internas no sujeitas a limites at o quadrimestre do exerccio em referncia.
103
Resoluo n 43, de 2001, do Senado Federal, artigo 10.
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<Identificao das operaes de crdito> - A expresso entre <> dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre das operaes de crdito internas no sujeitas a limites. 4.3.4.2.3. Municpios com populao inferior a 50.000 habitantes
facultado aos Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal.104 A divulgao do relatrio dever ser realizada em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Prazo que, para o primeiro semestre, se encerra em 30 de julho e, para o segundo semestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Na divulgao semestral ser utilizada a tabela abaixo e no seu preenchimento devem constar informaes acumuladas at o semestre em referncia: Tabela 4B - Demonstrativo das Operaes de Crdito
4.3.5. Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa

O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa105 far parte do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos106, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia.
104 105 106
LRF, art. 63. LRF, art. 55, inciso III, alnea "a". LRF, art. 48.
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Este demonstrativo visa assegurar a transparncia da disponibilidade financeira e verificar a parcela comprometida (limite de que trata a LRF) para inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas. Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao107. As disponibilidades de caixa da Unio sero depositadas no Banco Central; as dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e dos rgos ou entidades do Poder Pblico e das empresas por ele controladas, em instituies financeiras oficiais, ressalvados os casos previstos em lei.108 As disponibilidades de caixa dos regimes de previdncia social (geral e prprio dos servidores pblicos), ainda que vinculadas a fundos especficos previstos na Constituio109, ficaro depositadas em conta separada das demais disponibilidades de cada ente e aplicadas nas condies de mercado, com observncia legislao vigente110 e aos limites e condies de proteo e prudncia financeira. vedada a aplicao das disponibilidades referidas no pargrafo anterior em: - ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem como em aes e outros papis relativos s empresas controladas pelo respectivo ente da Federao; - emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao Poder Pblico, inclusive s suas empresas controladas. O no cumprimento das normas pertinentes disponibilidade de caixa e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies previstas em lei.
LRF, art. 8, nico. LRF, art. 43. CF, arts. 249 e 250. 110 Resoluo n 2.652, de 23 de setembro de 1999, do Conselho Monetrio Nacional e Portaria n 4.992, de 5 de fevereiro de 1999, do Ministrio da Previdncia e Assistncia Social.
107 108 109
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Tabela 5 - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios <IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> - Essa linha do cabealho identificar a Esfera de Governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) e o Poder (Executivo, Legislativo ou Judicirio). <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> - Para efeito da LRF, entende-se como rgo111:
RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto no Captulo VII, Seo IV da Lei
de Responsabilidade Fiscal.
DEMONSTRATIVO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA - Nome do demonstrativo que

compe o Relatrio de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente, no seguinte formato: JANEIRO a DEZEMBRO/aaaa. A expresso aaaa corresponde ao ano em referncia.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao (x/y). A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. Tabela 5.1
LRF art. 55 inciso III, alnea "a" - Anexo V - Identifica o fundamento legal do demonstrativo. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de
milhares.
111
LRF, art. 20, 2.
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ATIVO - Essa coluna identifica as disponibilidades financeiras, detalhadas em Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras. VALOR - Nessa coluna registrar os valores, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras, detalhadas em Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras.
Tabela 5.2
ATIVO DISPONVEL - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras, representadas pelo somatrio de Caixa, Bancos e Outras Disponibilidades Financeiras.
Tabela 5.3
Disponibilidade Financeira - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, de caixa, bancos (detalhados em contas especficas) e Outras Disponibilidades Financeiras.
Tabela 5.4
Caixa - Nessa linha registrar o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira de numerrio e outros valores em tesouraria.
Tabela 5.5
Bancos - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira em banco, representado pelo somatrio das contas Banco Conta Movimento, Banco Contas Vinculadas e Banco Aplicaes Financeiras. Conta Movimento - Nessa linha registrar o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade
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financeira na conta Bancos Conta Movimento.
Contas Vinculadas - Nessa linha registrar o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira nas Contas Vinculadas, com exceo da disponibilidade do Regime Previdencirio que ser demonstrada destacadamente. Os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao. Aplicaes Financeiras - Nessa linha registrar o valor, em 31 de dezembro, da disponibilidade financeira nas contas de Aplicaes Financeiras.
Tabela 5.6
Outras Disponibilidades Financeiras - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, de outras disponibilidades financeiras, com exceo de caixa e bancos que j foram destacados no demonstrativo. Essas disponibilidades representam o somatrio dos recursos provenientes do oramento e no recebidos at o final do exerccio que lhes deu origem, mas que so lquidos e certos. <Identificao das outras disponibilidades financeiras> - A expresso entre < > dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha, listar as disponibilidades financeiras de recursos provenientes do oramento e no recebidos, mas que so lquidos e certos, informando o nome da conta e o valor, com exceo de caixa e bancos, que j foram destacados no demonstrativo.
Tabela 5.7
SUBTOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras. INSUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (I) - Nessa linha registrar a diferena entre as Obrigaes Financeiras e o Ativo
Disponvel, se o total das Obrigaes Financeiras for maior que o total do Ativo Disponvel. Do contrrio, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
TOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras mais o valor da insuficincia, se houver.
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Tabela 5.8
PASSIVO - Essa coluna identifica as obrigaes financeiras que representam as obrigaes oramentrias mais as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independente da execuo oramentria, que sejam especificamente financeiras. VALOR - Nessa coluna registrar os valores, em 31 de dezembro, das obrigaes financeiras.
Tabela 5.9
OBRIGAES FINANCEIRAS - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, das obrigaes oramentrias mais as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independente da execuo oramentria, que sejam especificamente financeiras, ou seja, o saldo dos Depsitos, dos Restos a Pagar do Exerccio, dos Restos a Pagar de Exerccio Anterior e Outras Obrigaes Financeiras decorrentes de execuo oramentria e financeira ainda no pagas.
Tabela 5.10
Depsitos - Nessa linha registrar o valor total dos depsitos, em 31 de dezembro, pertencente a terceiros e decorrente de outras operaes que no sejam originadas de execuo oramentria, tais como consignaes, compulsrios e outros de diversas origens. Restos a Pagar Processados - Essa linha apresenta o valor total do saldo, em 31 de dezembro, dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa, tais como: fornecedores, convnios a pagar, precatrios, pessoal a pagar, encargos sociais a recolher, provises diversas, benefcios diversos a pagar e dbitos diversos a pagar. No sero consideradas, neste grupo, as obrigaes previdencirias que sero inscritas em restos a pagar, e demonstradas, separadamente, neste demonstativo. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.112
Os Restos a Pagar Processados so decorrentes da execuo oramentria da despesa com a ocorrncia da liquidao sem o seu respectivo pagamento. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito113.
112 113
Lei n 4.320/1964, art. 36. Lei n 4.320/1964, art. 63.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios Do Exerccio - Nessa linha registrar o valor do saldo, em 31 de dezembro, dos restos a pagar processados do exerccio, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servicos, pessoal a pagar e outros restos a pagas processados. De Exerccios Anteriores - Nessa linha registrar o valor do saldo, em 31 de dezembro, dos restos a pagar processados de exerccios anteriores, decorrentes de obrigaes com fornecedores de bens, materiais e servios, pessoal a pagar e outros restos a pagar processados.
Tabela 5.11
Outras Obrigaes Financeiras - Essa linha apresenta o valor total das outras obrigaes financeiras do Poder ou rgo, com exceo dos depsitos, dos restos a pagar processados e das obrigaes financeiras do regime previdencirio. Essas obrigaes, especificamente financeiras, so as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independentes da execuo oramentria. <Identificao das obrigaes mais relevantes do Poder ou rgo> - A expresso entre < > dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha, listar as obrigaes financeiras independentes da execuo oramentria mais relevantes do Poder ou rgo, informando o nome da conta e o valor, com exceo dos depsitos e dos restos a pagar processados, que j foram destacados no demonstrativo.
Tabela 5.12
SUBTOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das obrigaes financeiras que correspondem s obrigaes oramentrias mais as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independente da execuo oramentria, que sejam especificamente financeiras. SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II) - Nessa linha registrar a diferena entre o Ativo Disponvel e as Obrigaes Financeiras, se o total do
Ativo Disponvel for maior que o total das Obrigaes Financeiras. Do contrrio, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. O valor apurado servir de base para inscrio em restos a pagar de despesas no liquidadas e no pagas.
TOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das obrigaes financeiras mais o valor da suficincia, se houver.
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Tabela 5.13
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (III) - Nessa linha registrar o valor da inscrio em restos a pagar, em 31 de dezembro, proveniente da execuo oramentria da despesa ocorrida no exerccio em referncia e no liquidada. A inscrio ocorrer somente se houver suficincia financeira, observando-se que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao, ainda que em exerccio diverso daquele em que ocorrer o ingresso.114 No havendo suficincia financeira, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.115 Essa linha apresenta a inscrio em restos a pagar das despesas no processadas (no liquidadas). A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito116.
SUFICINCIA APS A INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (IV) = (II - III) - Nessa linha registrar a diferena entre a suficincia apurada antes da inscrio em
restos a pagar no processados e a inscrio em restos a pagar no processados. Colocar um "-" (trao), caso no haja suficincia. O trao indica que, neste caso, no h valor. Tabela 5.14
ATIVO - Essa coluna identifica a disponibilidade financeira do Regime Previdencirio Prprio. VALOR - Nessa coluna registrar o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras do Regime Previdencirio Prprio. ATIVO DISPONVEL - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras do Regime Previdencirio. Regime Previdencirio - Nessa linha registrar o valor, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeirs do Regime Previdencirio. As disponibilidades do regime de previdncia somente podem ser utilizadas para pagamento de benefcios previdencirios e de taxas de administrao, pois so recursos vinculados.117 INSUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (V) - Essa linha apresenta a insuficincia financeira do Regime Previdencirio. Nessa
LRF, art. 8. Lei n 4.320/1964, art. 36. 116 Lei n 4.320/1964, art. 63. 117 Lei n 9.717/98, art. 1.
114 115
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linha registrar a diferena entre as Obrigaes Financeiras e o Ativo Disponvel, se o total das Obrigaes Financeiras for maior que o total do Ativo Disponvel. Do contrrio, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
TOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das disponibilidades financeiras mais o valor da insuficincia, se houver.
Tabela 5.15
PASSIVO - Essa coluna identifica as obrigaes financeiras que representam as obrigaes oramentrias mais as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independente da execuo oramentria, que sejam especificamente financeiras e do Regime Previdencirio, tais como benefcios previdencirios a pagar e taxas de administrao. VALOR - Nessa coluna registrar os valores, em 31 de dezembro, das obrigaes financeiras do Regime Previdencirio. OBRIGAES FINANCEIRAS - Essa linha apresenta o valor total, em 31 de dezembro, das obrigaes oramentrias mais as resultantes de operaes realizadas com terceiros, independente da execuo oramentria, que sejam especificamente financeiras e do Regime Previdencirio, tais como benefcios previdencirios a pagar e taxas de administrao a pagar. Regime Previdencirio - Nessa linha registrar o valor total do saldo, em 31 de dezembro, dos restos a pagar processados do exerccio e de exerccios anteriores, decorrentes da execuo oramentria da despesa do Regime Previdencirio, tais como benefcios previdencirios a pagar e taxas de administrao a pagar. SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI) - Essa linha apresenta a suficincia financeira do Regime Previdencirio. Nessa linha registrar a
diferena entre o Ativo Disponvel e as Obrigaes Financeiras, se o total do Ativo Disponvel for maior que o total das Obrigaes Financeiras. Do contrrio, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. O valor apurado servir de base para inscrio em restos a pagar de despesas no liquidadas e no pagas do Regime Previdencirio.
TOTAL - Nessa linha registrar o valor total, em 31 de dezembro, das obrigaes financeiras mais o valor da suficincia, se houver.
Tabela 5.16
INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS DO REGIME PREVIDENCIRIO (VII) - Nessa linha registrar o valor da inscrio em restos a pagar, em 31 de
dezembro, proveniente da execuo oramentria da despesa previdenciria ocorrida no exerccio em referncia, no liquidada e no paga. A inscrio ocorrer somente se houver suficincia financeira. No havendo suficincia financeira, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
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Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.118 Essa linha apresenta a inscrio em restos a pagar das despesas no processadas (no liquidadas). A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito119. Tabela 5.17
118 119
Lei n 4.320/1964, art. 36. Lei n 4.320/1964, art. 63.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios DFICIT - Nessa linha registrar o dficit financeiro do Poder ou rgo. Indica que o Ativo Disponvel total inferior s Obrigaes Financeiras. Se o total do Ativo Disponvel for maior que o total das Obrigaes Financeiras, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Observando a Figura 1, o valor pode ser obtido mediante a aplicao da seguinte frmula: (I + III + V + VII) - (II + VI). Se (I + III + V + VII) > (II + VI) aplicar a frmula, seno colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. A frmula matemtica apresentada abrange qualquer situao em que ocorrer o dficit financeiro. No entanto, deve-se observar que havendo insuficincia financeira apurada nas etapas anteriores, no haver, em cada etapa do demonstrativo, a inscrio em restos a pagar no processados.
SUPERVIT - Nessa linha registrar o supervit financeiro do Poder ou rgo. Indica que o Ativo Disponvel total superior s Obrigaes Financeiras. Se o total do Ativo Disponvel for menor que o total das Obrigaes Financeiras, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Observando a Figura 1, o valor pode ser obtido mediante a aplicao da seguinte frmula: (II + VI) - (I + III + V + VII). Se (II + VI) > (I + III + V + VII) aplicar a frmula, seno colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. A frmula matemtica apresentada abrange qualquer situao em que ocorrer o supervit financeiro. No entanto, deve-se observar que havendo insuficincia financeira apurada nas etapas anteriores, no haver, em cada etapa do demonstrativo, a inscrio em restos a pagar no processados.
adotar, se o ente deixar de observar as normas previstas.
FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a 4.3.5.2. Particularidades 4.3.5.2.1. Unio
Na Unio o Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. O demonstrativo poder ser elaborado, seguindo-se os procedimentos abaixo:
1 passo - Identificao das contas de disponibilidades financeiras do Ativo Disponvel, com exceo das disponibilidades do Regime Previdencirio.
a) Identificam-se no Siafi as contas Caixa, Bancos Conta Movimento (Conta nica do Tesouro Nacional), Bancos Contas Vinculadas (INSS, Recursos Disposio da Dvida Pblica, Conta Institucional e Outras Contas) e Aplicaces Financeiras; b) Identificam-se no Siafi as contas que representam recursos provenientes do oramento e no recebidos at o final do exerccio que lhes deu origem, mas que so lquidos e certos. Nos Poderes Legislativo e Judicirio so as contas: Limite de Saque com Vinculao de Pagamento e Recursos a Receber para Pagamento de Restos a Pagar; c) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; d) Ms de referncia: 14 (O cdigo 14 indica exerccio fechado no SIAFI); e) Poder UG Executora; f) Exceto o Regime Previdencirio; e g) No Poder Executivo, rgo Superior: exceto o 34000 - Ministrio Pblico da Unio.
2 passo - Identificao das contas de Obrigaes Financeiras, com exceo das obrigaes com o Regime Previdencirio.
a) Identificam-se no Siafi as contas de: - Depsitos - Consignaes; - Recursos do Tesouro Nacional; - Depsitos de Diversas Origens; e - Depsitos Compulsrios. - Restos a Pagar Processados - Fornecedores do Exerccio; - Fornecedores de Exerccios Anteriores; - Convnios a Pagar;
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- Contrato de Programa de Repasse a Pagar; - Obrigaes Vinculadas a Projetos Especiais; - Precatrios de OCK a Pagar; - Despesas a Pagar - RP Processados; - Pessoal a Pagar do Exerccio; - Pessoal a Pagar de Exerccios Anteriores; - Precatrios; - Encargos Sociais a Recolher; - Provises Diversas; - Benefcios Diversos a Pagar; e - Dbitos Diversos a Pagar. - e de outras obrigaes financeiras - Identificar todas as outras contas que sejam especificamente de obrigaes financeiras, independente da execuo oramentria, com exceo dos depsitos. b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Ms de referncia 14 (O cdigo 14 indica exerccio fechado no SIAFI); d) Poder UG Executora; e) Exceto o Regime Previdencirio; e f) No Poder Executivo, rgo Superior: exceto o 34000 - Ministrio Pblico.
3 passo - Regime Previdencirio

- Repetir todos os passos anteriores, considerando somente as disponibilidades e obrigaes do Regime Previdencirio.
4.3.6. Demonstrativo dos Restos a Pagar

O Demonstrativo dos Restos a Pagar120 far parte do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos121, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente destinados ou vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao122. Na determinao da disponibilidade de caixa sero considerados os encargos e despesas compromissadas a pagar at o final do exerccio.123 O demonstrativo evidenciar a inscrio em Restos a Pagar das despesas: - liquidadas; - empenhadas e no liquidadas; - no inscritas por falta de disponibilidade de caixa e cujos empenhos foram cancelados. No demonstrativo, sero evidenciados, tambm, os restos a pagar de exerccios anteriores. vedado ao titular do Poder ou rgo, nos ltimos dois quadrimestres do seu mandato, contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida integralmente dentro desse perodo, ou que tenha parcelas a serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente disponibilidade de caixa para este efeito.124 O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies previstas em lei.
LRF, art. 55, inciso III, alnea "b". LRF, art. 48. 122 LRF, art. 8, nico. 123 LRF, art. 42, nico. 124 LRF, art. 42.
120 121
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.6.1. Instrues de Preenchimento
Tabela 6 - Demonstrativo dos Restos a Pagar
<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> <IDENTIFICAO DO PODER>RELATRIO DE GESTO FISCAL DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL<PERODO DE REFERNCIA> <IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> - Essa linha do cabealho identificar a Esfera de Governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) e o Poder (Executivo, Legislativo ou Judicirio). RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de
DEMONSTRATIVO DOS RESTOS A PAGAR - Nome do demonstrativo que compe o Relatrio

de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a
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ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
<PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente, no seguinte formato: JANEIRO a DEZEMBRO/aaaa. A expresso aaaa corresponde ao ano em referncia.
Caso o demonstrativo ocupe mais de uma folha deve-se colocar no canto inferior direito da primeira folha e nas demais, se ocupar mais de duas folhas, a expresso Continua (x/y); a partir da segunda folha, repetir o cabealho e colocar no canto superior direito a expresso Continuao (x/y). A Informao x/y corresponde respectivamente ao nmero da pgina atual e ao nmero total de pginas do demonstrativo. Tabela 6.1
LRF art. 55, inciso III, alnea "b" - Anexo VI - Identifica o fundamento legal do
demonstrativo.

milhares.
RGO - Essa coluna identifica, na Administrao Direta e/ou Indireta, o rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo; ou a relao dos respectivos rgos, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio. RESTOS A PAGAR - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.125 O empenho de despesa o ato emanado da autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.126 As despesas no processadas so as no liquidadas at o dia 31 de dezembro. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.127 A verificao do limite para inscrio em restos a pagar deve levar em considerao os seguintes procedimentos: - os restos a pagar processados devero constar da respectiva coluna do demonstrativo, independente da existncia de disponibilidades financeiras, uma vez que as obrigaes j foram computadas e efetivadas; - os restos a pagar no processados somente devero ser inscritos e constar da respectiva coluna do demonstrativo obedecidas, inclusive, as respectivas vinculaes no limite das disponibilidades financeiras existentes;128 - a inscrio dos restos a pagar no processados dever ter como limite a disponibilidade financeira excluda a parcela j comprometida com os restos a pagar processados.
Inscritos - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores e os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas),
Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 58. Lei 4.320/64, art. 63. 128 LRF, art. 8, nico.
125 126 127
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por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio.
Processados - Essa coluna apresenta os restos a pagar de despesas liquidadas e no pagas inscritos de exerccios anteriores e os inscritos do exerccio, por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio.
As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Exerccios Anteriores - Nessa coluna registrar os restos a pagar de exerccios anteriores ao de referncia, na Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo; ou da relao dos respectivos rgos, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio. Do Exerccio - Nessa coluna registrar os restos a pagar do exerccio em referncia, por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo; ou da relao dos respectivos rgos, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio. No Processados - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos no processados do exerccio, por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio.
As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Do Exerccio - Nessa coluna registrar os restos a pagar de despesas no liquidadas, por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio. Suficincia antes da Inscrio em Restos a Pagar No Processados - Nessa coluna registrar a suficincia financeira antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II) e/ou SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI), por Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio.
A inscrio em restos a pagar no processados do exerccio em referncia limita-se suficincia de caixa, que representa a diferena entre o ativo financeiro e as obrigaes financeiras. Na inscrio, devese observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.129 Quando o objeto da inscrio em Restos a Pagar for decorrente de despesa, excluda a do Regime Previdencirio, empenhada, no liquidada e no paga, deve ser observada a suficincia do Regime Previdencirio apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II). Quando o objeto da inscrio em Restos a Pagar for decorrente de despesa empenhada, no liquidada e no paga do Regime Previdencirio, deve ser observada a suficincia do Regime Previdencirio apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI).
No Inscritos por Insuficincia Financeira - Nessa coluna registrar os restos a pagar no inscritos por insuficincia financeira, da Administrao Direta e/ou Indireta, do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo ou da relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio. imprescindvel, para tanto, que os referidos restos a pagar no inscritos estejam adequadamente contabilizados em contas prprias que os identifiquem.
Os empenhos de despesas no inscritas em restos a pagar no processados devero ser cancelados.
129
LRF, art. 8, nico.
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Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei130, no podero ser cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da entidade em observncia LRF131, j que fora realizado o 2 estgio da despesa oramentria que a liquidao. A contabilidade dever refletir o montante da dvida pblica, inclusive, para fins de integrar o Anexo das Metas Fiscais132. Tabela 6.2
ADMINISTRAO DIRETA - Essa linha apresenta, na Administrao Direta, os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira. <Identificao do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo; ou relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio> - A expresso entre < > dever ser substituda
pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha registrar, na Administrao Direta, os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira. Tabela 6.3
ADMINISTRAO INDIRETA - Essa linha apresenta, na Administrao Indireta, os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por
Lei n 4.320/64, art. 63. LRF, art. 4, 3 e art. 5, inciso III, alnea "b". 132 LRF, art. 4, 3.
130 131
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insuficincia financeira. <Identificao do rgo, quando o demonstrativo for especfico de um rgo; ou relao de rgos do Poder, quando o demonstrativo for do Poder Executivo, Legislativo ou Judicirio> - A expresso entre < > dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha registrar, na Administrao Indireta, os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira. Tabela 6.4
TOTAL - Nessa linha registrar o valor total dos restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, dos inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), da suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e dos no inscritos por insuficincia financeira. Tabela 6.5
DESTINAO DE RECURSOS - Essa coluna identifica as destinaes dos recursos aplicados

pelo Poder ou rgo.
RESTOS A PAGAR - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira.
Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas.133 O empenho de despesa o ato emanado da autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.134 As despesas no processadas so as no liquidadas at o dia 31 de dezembro. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.135
Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 58. 135 Lei 4.320/64, art. 63.
133 134
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A verificao do limite para inscrio em restos a pagar deve levar em considerao os seguintes procedimentos: - os restos a pagar processados devero constar da respectiva coluna do demonstrativo, independente da existncia de disponibilidades financeiras, uma vez que as obrigaes j foram computadas e efetivadas; - os restos a pagar no processados somente devero ser inscritos e constar da respectiva coluna do demonstrativo obedecidas, inclusive, as respectivas vinculaes no limite das disponibilidades financeiras existentes;136 - a inscrio dos restos a pagar no processados dever ter como limite a disponibilidade financeira, excluda a parcela j comprometida com os restos a pagar processados.
Inscritos - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores e os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo. Processados - Essa coluna apresenta os restos a pagar de despesas liquidadas e no pagas inscritos de exerccios anteriores e os inscritos do exerccio, por Destinaao de Recursos, do Poder ou rgo.
As despesas processadas so aquelas que, embora no tenham sido pagas, j passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Exerccios Anteriores - Nessa coluna registrar os restos a pagar de exerccios anteriores ao de referncia, por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo. Do Exerccios - Nessa coluna registrar os restos a pagar do exerccio em referncia, por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo. No Processados - Essa coluna apresenta os restos a pagar inscritos no processados do exerccio, por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo.
As despesas no processadas so aquelas que no foram liquidadas, ou seja, ainda no passaram pela etapa da verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
Do Exerccio - Nessa coluna registrar os restos a pagar de despesas no liquidadas, por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo. Suficincia antes da Inscrio em Restos a Pagar No Processados - Nessa coluna registrar a suficincia financeira antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II) e/ou SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI), por Destinao de Recursos.
A inscrio em restos a pagar no processados do exerccio em referncia limita-se suficincia de caixa, que representa a diferena entre o ativo financeiro e as obrigaes financeiras. Na inscrio, devese observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao.137 Quando o objeto da inscrio em Restos a Pagar for decorrente de despesa, excluda a do Regime Previdencirio, empenhada, no liquidada e no paga, deve ser observada a suficincia do Regime Previdencirio apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II). Quando o objeto da inscrio em Restos a Pagar for decorrente de despesa empenhada, no liquidada e no paga do Regime Previdencirio, deve ser observada a suficincia do Regime Previdencirio apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, linha SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI).
No Inscritos por Insuficincia Financeira - Nessa coluna registrar os restos a pagar no inscritos por insuficincia financeira, por Destinao de Recursos, do Poder ou rgo. imprescindvel, para tanto, que os referidos restos a pagar no inscritos estejam adequadamente contabilizados em contas prprias que os identifiquem.
136 137
LRF, art. 8, nico. LRF, art. 8, nico.
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Os empenhos de despesas j liquidadas, nos termos da lei138, no podero ser cancelados, salvo se for cancelada tambm a obrigao correspondente junto ao credor, ou seja, no houver mais a dvida por devoluo de materiais ou outros motivos semelhantes. Este procedimento reflete a real posio do passivo da entidade em observncia LRF139, j que fora realizado o 2 estgio da despesa oramentria que a liquidao. A contabilidade dever refletir o montante da dvida pblica, inclusive, para fins de integrar o Anexo das Metas Fiscais140.
<Identificao das Fontes Destinaes de Recursos> - A expresso entre < > dever ser substituda pelas informaes correspondentes. A partir dessa linha registrar, por Destinao de Recursos, os restos a pagar inscritos processados de exerccios anteriores, os inscritos do exerccio (distinguindo-se os restos a pagar de despesas processadas das no processadas), a suficincia antes da inscrio em restos a pagar no processados apurada no Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa e os no inscritos por insuficincia financeira. FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites141. 4.3.6.2. Particularidades 4.3.6.2.1. Unio
Na Unio o Demonstrativo dos Restos a Pagar poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. O demonstrativo poder ser elaborado, seguindo-se os procedimentos abaixo: a) Identificam-se no Siafi as contas: - Fornecedores do Exerccio; - Fornecedores de Exerccios Anteriores - Convnios a Pagar; - Contrato de Programa de Repasse a Pagar; - Obrigaes Vinculadas a Projetos Especiais - BIRD; - Precatrios de OCK a Pagar; - Despesas a Pagar-RP Processados; - Pessoal do Exerccio; - Pessoal a Pagar de Exerccios Anteriores; - Precatrios; - Encargos Sociais a Recolher; - Provises Diversas; - Benefcios Diversos a Pagar; - Dbitos Diversos a Pagar; - Restos a Pagar a Liquidar; - Restos a Pagar Liquidados; e - Restos a Pagar do Exerccio por Empenho. b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; e c) Ms de referncia 12.
Lei n 4.320/64, art. 63. LRF, art. 4, 3 e art. 5, inciso III, alnea "b". LRF, art. 4, 3. 141 LRF, art. 55, inciso II.
138 139 140
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4.3.7. Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros

O Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros142, embora no conste explicitamente, na LRF, como parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, ir comp-lo, tendo em vista que o gestor dever observar os limites fixados para essas despesas. Este demonstrativo, porm, s far parte do Relatrio de Gesto Fiscal no ltimo quadrimestre. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos143, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia da despesa com servios de terceiros e verificar os limites de que trata a LRF. A despesa com servios de terceiros dos Poderes e rgos, at o trmino do exerccio de 2002, no poder exceder o percentual da receita corrente lquida apurada com base no exerccio de 1999. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies previstas em lei. O demonstrativo evidenciar as seguintes despesas com servios de terceiros: - Servios de Consultorias; - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica; - Locao de Mo-de-Obra; - Arrendamento Mercantil; - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica.

Tabela 7 - Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros
142 143
LRF, art. 72. LRF, art. 48.
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<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> - Essa linha do cabealho identificar a Esfera de Governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) e o Poder (Executivo, Legislativo ou Judicirio). RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de
<IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> - Para efeito da LRF, entende-se como rgo144:
DEMONSTRATIVO DA DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS - Nome do

demonstrativo que compe o Relatrio de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente, no seguinte formato: JANEIRO a DEZEMBRO/aaaa, onde a expresso aaaa refere-se ao ano de referncia. De acordo com a LRF, este demonstrativo ser exigido at o exerccio de 2002.
Tabela 7.1
LRF, art. 72 - Anexo VII - Identifica o fundamento legal do demonstrativo.

144
LRF, art. 20, 2.
221
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milhares.
ESPECIFICAO - Essa coluna identifica as Despesas com Servios de Terceiros, tais como Servios de Consultorias, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica, Locao de Mo-de-Obra, Arrendamento Mercantil e Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica. EXERCCIOS - Essa coluna apresenta as despesas com servios de terceiros, o total dessas despesas, a Receita Corrente Lquida e o percentual do total da despesa com servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida dos exerccios de <Ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao). O percentual apurado no exerccio de 1999 ser o limite da despesa com servios de terceiros para o exerccio em referncia. <Ano de referncia> - A expresso <Ano de referncia> dever ser substituda pela informao correspondente. Nessa coluna registrar as despesas com servios de terceiros, o total dessas despesas, a Receita Corrente Lquida e o percentual do total da despesa com servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida do exerccio de referncia. 1999 - Nessa coluna registrar as despesas com servios de terceiros, o total dessas despesas, a Receita Corrente Lquida e o limite percentual do total da despesa com servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida do exerccio de 1999 (ano base de comparao).
Tabela 7.2
DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS - Essa linha apresenta o total da Despesa com Servios de Terceiros dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao).
Tabela 7.3
Servios de Consultorias - Nessa linha registrar o saldo dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), das despesas decorrentes de contratos com pessoas fsicas ou jurdicas, prestadoras de servios nas reas de consultorias tcnicas ou auditorias financeiras ou jurdicas, ou assemelhadas. Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Nessa linha registrar o saldo dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), das despesas decorrentes de servios prestados por pessoa fsica, pagos diretamente a esta e no enquadrados nos elementos de despesa especficos, tais como remunerao de servios de natureza eventual, prestados por pessoa fsica sem vnculo empregatcio; estagirios; monitores diretamente contratados; dirias a colaboradores eventuais; locao de imveis; salrio de internos nas penitencirias; e outras despesas pagas diretamente pessoa fsica. Locao de Mo-de-Obra - Nessa linha registrar o saldo dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), das despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas para
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rgos pblicos, tais como limpeza e higiene, vigilncia ostensiva e outros, nos casos em que o contrato especifique o quantitativo fsico do pessoal a ser utilizado.
Arrendamento Mercantil - Nessa linha registrar o saldo dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), das despesas com a locao de equipamentos e bens mveis, com opo de compra ao final do contrato. Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nessa linha registrar o saldo dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), das despesas com prestao de servios por pessoas jurdicas, para rgos pblicos, tais como assinaturas de jornais e peridicos; tarifas de energia eltrica, gs, gua e esgoto; servios de comunicao (telefone, telex, correios, etc.); fretes e carretos; pedgio; locao de imveis (inclusive despesas de condomnio e tributos conta do locatrio, quando previstos no contrato de locao); locao de equipamentos e materiais permanentes; conservao e adaptao de bens imveis; seguros em geral (exceto os decorrentes de obrigao patronal); servios de asseio e higiene; servios de divulgao, impresso, encadernao e emolduramento; servios funerrios; despesas com congressos, simpsios, conferncias ou exposies; despesas midas de pronto pagamento; vale-transporte; vale-refeio; auxlio-creche (exclusive a indenizao a servidor); software; habilitao de telefonia fixa e mvel celular; e outros congneres.
Tabela 7.4
TOTAL DA DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS - Nessa linha registrar, nos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), o somatrio das despesas com servios de terceiros, tais como Servios de Consultorias, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica, Locao de Mode-Obra, Arrendamento Mercantil e Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica.
Tabela 7.5
RECEITA CORRENTE LQUIDA - RCL145 - Nessa linha registrar o valor da Receita Corrente Lquida dos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao). A apurao da receita corrente lquida acompanhar o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria146 e consiste no somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais, agropecurias, industriais, de servios, transferncias correntes e outras receitas tambm correntes, deduzidos: a) na Unio: - os valores transferidos aos Estados e Municpios por determinao constitucional ou legal; - as contribuies sociais do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidentes sobre a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio;147
145 146 147
LRF, art. 2, inciso IV. LRF, art. 53, inciso I. CF, art. 195, inciso I, alnea "a".
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- as contribuies sociais do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social, no incidindo contribuio sobre aposentadoria e penso concedidas pelo regime geral de previdncia social;148 e - as contribuies para o Programa de Integrao Social e para o Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico.149 b) nos Estados, as parcelas entregues aos Municpios por determinao constitucional; c) na Unio, nos Estados e nos Municpios, a contribuio dos servidores para o custeio do seu sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao financeira nos diversos regimes de previdncia social. No clculo da receita corrente lquida, sero consideradas as transferncias em decorrncia da Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996 (Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao) e do Fundo de Manuteno e de Desenvolvimento do Ensino Fundamental150. Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de pessoal.151 A receita corrente lquida ser apurada somando-se as receitas arrecadadas no ms em referncia e nos onze anteriores, excluindo-se as duplicidades. Tabela 7.6
Limite - Nessa coluna registrar o percentual do total da Despesa com Servios de Terceiros sobre a Receita Corrente Lquida do exerccio de 1999 (ano base de comparao). Este percentual ser o limite da despesa com servios de terceiros para o exerccio em referncia. % do TOTAL DA DESPESA COM SERVIOS DE TERCEIROS sobre a RCL - Nessa linha registrar, nos exerccios de <ano de referncia> e de 1999 (ano base de comparao), o percentual do total da despesa com servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida. O percentual apurado no exerccio de 1999 ser o limite da despesa com servios de terceiros para o exerccio em referncia.
Quando o resultado obtido for um nmero fracionrio, aps a vrgula, esse deve ser apresentado com duas casas. Para isso o nmero deve ser arredondado de acordo com o seguinte critrio: - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 0, 1, 2, 3 ou 4, fica inalterado o ltimo algarismo a permanecer; e - Se o primeiro algarismo a ser abandonado for 5, 6, 7, 8 ou 9, aumenta-se de uma unidade o algarismo a permanecer.
FONTE: - Nessa linha registrar a fonte de onde a informao foi obtida. Nota: - Na nota devero conter, dentre outras informaes, as medidas corretivas adotadas ou a adotar, se o ente ultrapassar qualquer dos limites152.
CF, art. 195, inciso II. CF, art. 239. 150 CF. ADCT, art. 60. 151 LRF, art. 19, 1, inciso V. 152 LRF, art. 55, inciso II.
148 149
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios 4.3.7.2. Particularidades 4.3.7.2.1. Unio
Na Unio o Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros poder ser elaborado a partir do SIAFI OPERACIONAL ou do SIAFI GERENCIAL. O demonstrativo poder ser elaborado, seguindo-se os procedimentos abaixo: a) Identificam-se, no Siafi, as contas de:
- Dotao Oramentria Autorizada

- Crdito Inicial - Originrio do OGU; - Crditos Antecipados - LDO - Dotao Transferida - Reduo; - Dotao Suplementar - Dotao Especial - Dotao Extraordinria; - Dotao Canecelada/Remanejada.
- Execuo da Despesa Crdito Empenhado - Liquidado e Crdito Empenhado - Credito Realizado de Entidade por Integrao.
b) Gesto Oramentos Fiscal e da Seguridade Social; c) Ms de referncia: 12; d) Poder UG Executora; e) No Poder Executivo, rgo Superior: exceto o 34000 - Ministrio Pblico; f) Grupo de Despesa: 3 - Outras Despesas Correntes; g) Elementos de Despesa: - 35 - Servios de Consultoria; - 36 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica; - 37 - Locao de Mo-de-Obra; - 38 - Arrendamento Mercantil; e - 39 - Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica.
4.3.7.2.2. Estados e Distrito Federal

Na receita corrente lquida do Distrito Federal e dos Estados do Amap e de Roraima, no sero considerados os recursos recebidos da Unio para atendimento das despesas de pessoal.153
4.3.8. Demonstrativo dos Limites

O ente poder publicar, como parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, o Demonstrativo dos Limites, que facilitar o acompanhamento e a verificao dos limites fixados pela LRF. A Lei de Responsabilidade Fiscal determina que o Relatrio de Gesto Fiscal dever ser emitido pelos titulares dos Poderes e rgos, publicado, quadrimestralmente, e disponibilizado ao acesso pblico, inclusive em meios eletrnicos154, at trinta dias aps o encerramento do perodo a que corresponder. Prazo que, para o primeiro quadrimestre, se encerra em 30 de maio, para o segundo quadrimestre, se encerra em 30 de setembro e, para o terceiro quadrimestre, se encerra em 30 de janeiro do ano subseqente ao de referncia. Este demonstrativo visa assegurar a transparncia dos limites comprometidos pelo ente e resumir, em um nico demonstrativo, todos os limites. A elaborao deste demonstrativo far-se- mediante a extrao das informaes dos Demonstrativos:
153 154
LRF, art. 19, 1, inciso V. LRF, art. 48.
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a) da Despesa com Pessoal; b) da Dvida Consolida Lquida; c) das Garantias e Contragarantias de Valores; d) das Operaes de Crdito; e) da Disponibilidade de Caixa; f) dos Restos a Pagar; e g) da Despesa com Servios de Terceiros. O no cumprimento dos limites e a falta de medidas saneadoras, nos prazos e condies estabelecidos em lei, sujeitam o titular do Poder ou rgo a punies previstas em lei.
4.3.8.1.Instrues de Preenchimento
Tabela 8 - Demonstrativo dos Limites
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<IDENTIFICAO DA ESFERA DE GOVERNO> - <IDENTIFICAO DO PODER> - Essa linha do cabealho identificar a Esfera de Governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) e o Poder (Executivo, Legislativo ou Judicirio). RELATRIO DE GESTO FISCAL - Ttulo do relatrio previsto na Seo IV da Lei de
Responsabilidade Fiscal. <IDENTIFICAO DO RGO, QUANDO O DEMONSTRATIVO FOR ESPECFICO DE UM RGO> - Para efeito da LRF, entende-se como rgo155: - o Ministrio Pblico; - as respectivas Casas do Poder Legislativo Federal; - o Tribunal de Contas da Unio; - a Assemblia Legislativa e os Tribunais de Contas do Poder Legislativo Estadual; - a Cmara Legislativa e o Tribunal de Contas do Distrito Federal; - a Cmara de Vereadores do Poder Legislativo Municipal e o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; - o Supremo Tribunal Federal; - o Superior Tribunal de Justia; - os Tribunais Regionais Federais e Juzes Federais; - os Tribunais e Juzes do Trabalho; - os Tribunais e Juzes Eleitorais; - os Tribunais e Juzes Militares; - os Tribunais e Juzes dos Estados e do Distrito Federal e Territrios; - o Tribunal de Justia nos Estados e outros, quando houver.
DEMONSTRATIVO DOS LIMITES - Nome do demonstrativo que poder compor o Relatrio

de Gesto Fiscal.
ORAMENTOS FISCAL E DA SEGURIDADE SOCIAL - O oramento fiscal refere-se aos Poderes, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e o oramento da seguridade social abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico. <PERODO DE REFERNCIA> - A expresso <PERODO DE REFERNCIA> dever ser substituda pelo perodo correspondente no seguinte formato: AT O <X> QUADRIMESTRE DE <aaaa>. A informao <X> dever ser substituda pelo nmero do quadrimestre em referncia. A informao <aaaa> dever ser substituda pelo nmero do ano em referncia.
155
LRF, art. 20, 2o.
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Tabela 8.1
As informaes da tabela 8.1 devero ser extradas do Demonstrativo da Despesa com Pessoal. O Demonstrativo da Despesa com Pessoal parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal e visa assegurar a transparncia das despesas com pessoal de cada um dos Poderes e rgos e verificar os limites de que trata a LRF.
LRF, art. 54 - Anexo VIII - Identifica o fundamento legal do Relatrio de Gesto Fiscal. R$ Milhares - Identifica que os valores apresentados no demonstrativo esto na unidade de milhares. DESPESA COM PESSOAL - Essa coluna identifica o total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Identifica, tambm, o total dessa despesa, deduzido o aumento previsto na CF.156
Essa coluna apresenta, tambm, os limites legal , prudencial e permitido da despesa de pessoal.
VALOR - Nessa coluna registrar o valor total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas. Registrar, tambm, o total dessa despesa, deduzido o aumento previsto na CF.157
Nessa coluna registrar, tambm, os valores referentes aos limites prudencial, permitido e legal da despesa com pessoal definidos na LRF. Esses valores referem-se aplicao dos respectivos percentuais calculados sobre a Receita Corrente Lquida.
% SOBRE A RCL - Nessa coluna registrar o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida. Esse total da despesa lquida de pessoal corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas.
Nessa coluna registrar, tambm, os percentuais dos limites prudencial, permitido e legal da despesa de pessoal definidos na LRF.
Total da Despesa Lquida com Pessoal nos 12 ltimos Meses - Essa linha apresenta o total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, deduzidas as despesas no computadas.
Essa linha apresenta, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses sobre a Receita Corrente Lquida.
Limite Legal (incisos I, II e III, art. 20 da LRF) - <%> - Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual correspondente ao limite legal sobre a Receita Corrente Lquida do ltimos 12 meses, bem como o percentual previsto na LRF. Este limite estabelece que a despesa total com pessoal, em cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os percentuais da receita corrente lquida, a seguir discriminados158:
a) na esfera federal, 50% assim distribudos: - 2,5% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas da Unio; - 6% para o Judicirio;
CF, art. 37, inciso X CF, art. 37, inciso X. 158 LRF, art. 20.
156 157
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- 40,9% para o Executivo, destacando-se 3% para as despesas com pessoal do Poder Judicirio, do Ministrio Pblico, da Defensoria Pblica do Distrito Federal e dos Territrios, bem como da polcia civil, da polcia militar e do corpo de bombeiros militar do Distrito Federal, repartidos de forma proporcional mdia das despesas relativas a cada um, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000; - 0,6% para o Ministrio Pblico da Unio; b ) na esfera estadual, 60% assim distribudos: - 3% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Estado; - 6% para o Judicirio; - 49% para o Executivo; - 2% para o Ministrio Pblico dos Estados; c) na esfera municipal, 60% assim distribudos: - 6% para o Legislativo, includo o Tribunal de Contas do Municpio, quando houver; - 54% para o Executivo. O limite de 3% destacado do Poder Executivo Federal fica repartido da seguinte forma159: - 0,275% para o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos Territrios; - 0,064% para o Ministrio Pblico do Distrito Federal e dos Territrios; - 0,174% para o ex-Territrio de Roraima; - 0,287% para o ex-Territrio do Amap; - 2,200% para o Distrito Federal. Nos Poderes Legislativo e Judicirio de cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos, de forma proporcional mdia das despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao exerccio de 2000.
Limite Prudencial ( nico, art. 22 da LRF) - Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite prudencial sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem como o percentual previsto na LRF, que corresponde a 95% do limite legal. Este refere-se ao percentual da Receita Corrente Lquida que restringe a despesa com pessoal.
Se a despesa total com pessoal exceder ao limite prudencial, so vedados ao Poder ou rgo que houver incorrido no excesso: - concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual, ressalvada a reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices; - criao de cargo, emprego ou funo; - alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa; - provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade e segurana; - contratao de hora extra, salvo no caso da convocao extraordinria do Congresso Nacional realizada pelo Presidente da Repblica, pelos Presidentes da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, ou a requerimento da maioria dos membros de ambas as Casas, em caso de urgncia ou interesse pblico relevante e nas situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
Total da Despesa Lquida com Pessoal nos 12 ltimos Meses, deduzido o aumento previsto no inciso X, art. 37 da CF - Essa linha apresenta o total da despesa lquida de
pessoal nos 12 ltimos meses, que corresponde ao somatrio das despesas com pessoal Ativo, Inativo, Pensionistas e outras despesas de pessoal, relativas a contratos de terceirizao, excetuadas as previstas na CF.160 Essa linha apresenta, tambm, o percentual do total da despesa lquida de pessoal nos 12 ltimos meses, deduzido o aumento previsto na CF sobre a Receita Corrente Lquida.
159 160
Decreto 3.917/2001. CF, art. 37, inciso X.
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Limite Permitido (art. 71 da LRF) - Nessa linha registrar o valor apurado pela aplicao do percentual do limite permitido sobre a Receita Corrente Lquida dos ltimos 12 meses, bem como o limite previsto na LRF, que ser o percentual do total da despesa lquida com pessoal sobre a RCL apurado no exerccio financeiro anterior, acrescido de at 10%, limitado ao limite legal. Ressalvada a remunerao dos servidores pblicos e o subsdio fixados ou alterados por lei especfica e assegurada reviso geral anual, sempre na mesma data e sem distino de ndices, at o trmino do exerccio financeiro de 2003, a despesa total com pessoal dos Poderes e rgos no ultrapassar, em percentual da receita corrente lquida, a despesa verificada no exerccio imediatamente anterior, acrescida de at 10%, se esta for inferior ao limite legal.
Tabela 8.2
As informaes da tabela 8.2 devero ser extradas do Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida. Esta tabela compor o anexo VIII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo da Dvida Consolidada Lquida, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange a Dvida Consolidada e Mobiliria de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa assegurar a transparncia das obrigaes contradas pelos entes da Federao e verificar os limites de endividamento de que trata a LRF.
DVIDA - Essa coluna identifica a Dvida Consolidada Lquida e o Limite Definido por Resoluo do Senado Federal.
Considera-se Dvida Consolidada o total dos dbitos de responsabilidade do Governo da respectiva esfera e Previdncia Social mais a dvida mobiliria em mercado. De acordo com a LRF161, Dvida Pblica Consolidada ou Fundada corresponde ao montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo superior a doze meses. Tambm integram a dvida pblica consolidada as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento. A dvida pblica mobiliria representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios.162 A Dvida Consolidada Lquida corresponde diferena entre a Dvida Consolidada e o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros deduzidos dos Restos a Pagar Processados. Essa coluna conter, tambm, o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal.
VALOR - Nessa coluna registrar o valor da Dvida Consolidada Lquida e do limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. % SOBRE A RCL - Nessa coluna registrar o percentual sobre a Receita Corrente Lquida da Dvida Consolidada Lquida e o limite de endividamento definido por Resoluo do Senado Federal. Dvida Consolidada Lquida - Nessa linha registrar a diferena entre a Dvida Consolidada e o total do Ativo Disponvel mais os Haveres Financeiros deduzidos dos Restos a Pagar Processados, do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente, e o percentual dessa dvida sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal - Nessa linha registrar o valor e o percentual estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite da dvida refere-se a aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
161 162
LRF, art. 29, inciso I. LRF, art. 29, inciso II.
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Tabela 8.3
As informaes da tabela 8.3 devero ser extradas do Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores. Esta tabela compor o anexo VIII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Garantias e Contragarantias de Valores de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa assegurar a transparncia das garantias oferecidas por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF, bem como das contragarantias correspondentes.
GARANTIAS DE VALORES - Essa coluna identifica o total das garantias de avais e fianas.
Considera-se concesso de garantia o compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada.163 Essa coluna conter, tambm, o limite de garantias que ser definido por Resoluo do Senado Federal.
VALOR - Nessa coluna registrar o valor das garantias concedidas pelo ente e do limite das garantias que ser definido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se a aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL - Nessa coluna registrar o percentual sobre a Receita Corrente Lquida das garantias concedidas e do limite das garantias que ser definido por Resoluo do Senado Federal. Total das Garantias Concedidas - Nessa linha registrar o total das garantias concedidas do exerccio em referncia at o quadrimestre correspondente e o percentual dessas garantias sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido por Resoluo do Senado Federal - Nessa linha registrar o valor e o percentual que ser estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das garantias refere-se a aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Tabela 8.4
As informaes da tabela 8.4 devero ser extradas do Demonstrativo das Operaes de Crdito. Esta tabela compor o anexo VIII somente no demonstrativo do Poder Executivo. O Demonstrativo das Operaes de Crdito, parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, elaborado pelo Poder Executivo e abrange as Operaes de Crdito de cada ente da respectiva esfera de governo Federal, Estadual ou Municipal. Esse demonstrativo visa assegurar a transparncia das operaes de crdito efetuadas por ente da Federao e verificar os limites de que trata a LRF.
OPERAES DE CRDITO - Essa coluna identifica o total das operaes de crdito internas,
163
LRF, art. 29, inciso IV.
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externas e por antecipao de receitas. Operao de crdito corresponde ao compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros;164 Essa coluna conter, tambm, os limites de operaes de crdito que sero definidos por Resoluo do Senado Federal.
VALOR - Nessa coluna registrar o valor do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e dos limites de operaes de crdito. Esses limites referem-se a aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL - Nessa coluna registrar o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total das operaes de crdito internas, externas e por antecipao de receitas e os limites de operaes de crdito que sero definidos por Resoluo do Senado Federal. Operaes de Crdito Internas e Externas - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de comprometimento do total das operaes de crdito internas e externas. Esse percentual corresponde ao total das operaes de crdito internas e externas at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita - Nessa linha registrar o valor realizado at o quadrimestre e o percentual de comprometimento do total das operaes de crdito por antecipao da receita. Esse percentual corresponde ao total das operaes de crdito por antecipao da receita at o quadrimestre sobre a Receita Corrente Lquida. Limite Definido p/Senado Federal para Op. de Crdito Internas e Externas
- Nessa linha registrar o valor e o percentual que ser estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito internas e externas refere-se a aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor.
Limite Definido p/Senado Federal para Op. de Crdito por Antec. da Receita
- Nessa linha registrar o valor e o percentual que ser estabelecido por Resoluo do Senado Federal. O valor limite das operaes de crdito por antecipao da receita refere-se a aplicao do percentual definido pelo Senado Federal sobre a Receita Corrente Lquida. Enquanto o limite no for definido pelo Senado Federal, colocar um "-" (trao). O trao indica que, neste caso, no h valor. Tabela 8.5
As informaes da tabela 8.5 devero ser extradas do Demonstrativo dos Restos a Pagar e do Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa. Esta tabela compor o anexo VIII somente no ltimo quadrimestre. O Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa far parte do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa assegurar a transparncia da disponibilidade financeira e verificar a parcela comprometida (limite de que trata a LRF) para inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas. O Demonstrativo dos Restos a Pagar far parte, tambm, do Relatrio de Gesto Fiscal somente no ltimo quadrimestre. Esse demonstrativo visa assegurar a transparncia da inscrio em Restos a Pagar de despesas no liquidadas nos limites de disponibilidade de caixa de que trata a LRF. Na inscrio, deve-se observar que os recursos legalmente vinculados finalidade especfica sero utilizados exclusivamente para atender ao objeto de sua vinculao165.
164 165
LRF, art. 29, inciso III. LRF, art. 8, nico.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios RESTOS A PAGAR - Essa coluna apresenta a especificao valor para a Inscrio em Restos a Pagar No Processados e para a Suficincia Antes da Inscrio em Restos a Pagar No Processados. INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS - Nessa coluna registrar o valor do total da Inscrio em Restos a Pagar No Processados. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas no pagas at o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das no processadas166. O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio.167 As despesas no processadas so as no liquidadas at o dia 31 de dezembro. A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.168
SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS
- Nessa coluna registrar o total da Suficincia Antes da Inscrio em Restos a Pagar no Processados. Esse total corresponde ao somatrio das linhas SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (II) e SUFICINCIA ANTES DA INSCRIO EM RESTOS A PAGAR NO PROCESSADOS (VI) do Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, A inscrio em restos a pagar do exerccio em referncia limita-se ao saldo da suficincia de caixa, que representa a diferena entre o ativo financeiro e as obrigaes financeiras. Valor Apurado nos Demonstrativos respectivos - Nessa linha registrar o valor total da Inscrio em Restos a Pagar No Processados e da Suficincia Antes da Inscrio em Restos a Pagar no Processados. Tabela 8.6
As informaes da tabela 8.6 devero ser extradas do Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros. Esta tabela compor o anexo VIII somente no ltimo quadrimestre. O Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros, embora no conste explicitamente, na LRF, como parte integrante do Relatrio de Gesto Fiscal, ir comp-lo, tendo em vista que o gestor dever observar os limites fixados para essas despesas. Esse demonstrativo, porm, s far parte do Relatrio de Gesto Fiscal no ltimo quadrimestre. Visa assegurar a transparncia da despesa com servios de terceiros e verificar os limites de que trata a LRF.
SERVIOS DE TERCEIROS - Essa coluna identifica o total da despesa com servios de terceiros, tais como Servios de Consultorias, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica, Locao de Mo-de-Obra, Arrendamento Mercantil e Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica.
Essa coluna conter, tambm, o limite da despesa com servios de terceiros definido pelo percentual dessas despesas sobre a Receita Corrente Lquida do exerccio de 1999 (ano base de comparao).
VALOR - Essa coluna identifica o valor total da despesa com servios de terceiros e do limite dessas despesas. Esse limite refere-se a aplicao do percentual correspondente sobre a Receita Corrente Lquida. % SOBRE A RCL - Essa coluna identifica o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do total da despesa com servios de terceiros e do limite dessas despesas definido com base no exerccio de 1999 (ano base de comparao). Total da Despesa com Servios de Terceiros - Nessa linha registrar o valor e o percentual sobre a Receita Corrente Lquida do somatrio das Despesas com Servios de Terceiros, tais como Servios
Lei 4.320/64, art. 36. Lei 4.320/64, art. 58. 168 Lei 4.320/64, art. 63.
166 167
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de Consultorias, Outros Servios de Terceiros - Pessoa Fsica, Locao de Mo-de-Obra, Arrendamento Mercantil e Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica.
Limite, Calculado com Base no Exerccio de 1999, do Total da Despesa com Servios de Terceiros (art. 72 da LRF) - Nessa linha registrar o valor apurado pela
aplicao do percentual do limite de servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida do exerccio em referncia, bem como o percentual do total da despesa com servios de terceiros sobre a Receita Corrente Lquida. Esse percentual, apurado no exerccio de 1999, ser o limite da despesa com servios de terceiros para o exerccio em referncia.
4.4. DEMONSTRATIVOS CONSOLIDADOS

Caber ao rgo Central de Contabilidade do Poder Executivo da Unio e aos rgos equivalentes nos Estados, no Distrito Federal e nos Municpios a competncia para a elaborao e divulgao no ltimo quadrimestre dos demonstrativos consolidados do Relatrio de Gesto Fiscal, abrangendo todos os Poderes e rgo da cada esfera. A divulgao dos demonstrativos consolidados dever ocorrer at 30 dias aps a divulgao no ltimo quadrimestre do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes e rgos. A consolidao poder ser feita apurando-se as informaes de cada Poder e rgo ou, quando houver, as informaes consolidadas de cada Poder. Devero ser publicados de forma consolidada: - Demonstrativo da Despesa com Pessoal; - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa, no ltimo quadrimestre; - Demonstrativo dos Restos a Pagar, no ltimo quadrimestre; - Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros, no ltimo quadrimestre; e - Demonstrativo dos Limites. Os Demonstrativos abaixo, por j serem consolidados e publicados pelo Poder Executivo de cada ente, no sero republicados: - Demonstrativo da Dvida Consolidada; - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores; e - Demonstrativo das Operaes de Crdito. O cabealho dos demonstrativos, por serem consolidados, identificar apenas a respectiva esfera de governo (Unio, nome do Estado ou nome do Municpio) Os demonstrativos consolidados sero identificados no ttulo pela palavra Consolidado, conforme segue: - Demonstrativo Consolidado da Despesa com Pessoal; - Demonstrativo Consolidado da Disponibilidade de Caixa; - Demonstrativo Consolidado dos Restos a Pagar; - Demonstrativo Consolidado da Despesa com Servios de Terceiros; e - Demonstrativo Consolidado dos Limites. Devero ser adotados os modelos e as respectivas instrues de preenchimento do captulo 3. DEMONSTRATIVOS deste manual.
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4.5. PRAZOS PARA PUBLICAES

O Relatrio de Gesto Fiscal, conforme previsto na Lei de Responsabilidade Fiscal, dever ser emitido e publicado at 30 dias aps o final de cada quadrimestre169, de acordo com os quadros abaixo: Quadro 1 - Prazos para Publicao do Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo
Poder Executivo Primeiro quadrimestre Composio do Relatrio de Gesto Fiscal Anexo I Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo VIII Demonstrativo dos Limites Segundo quadrimestre Composio do Relatrio de Gesto Fiscal Anexo I - Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV - Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo VIII Demonstrativo dos Limites Terceiro quadrimestre Composio do Relatrio de Gesto Fiscal Anexo I - Demonstrativo da Despesa com Pessoal Anexo II - Demonstrativo da Dvida Consolidada Anexo III - Demonstrativo das Garantias e Contragarantias de Valores Anexo IV - Demonstrativo das Operaes de Crdito Anexo V - Demonstrativo da Disponibilidade de Caixa Anexo VI - Demonstrativo dos Restos a Pagar Anexo VII Demonstrativo da Despesa com Servios de Terceiros Anexo VIII Demonstrativo dos Limites Prazo para publicao At o dia 30 de janeiro do ano Subseqente ao de referncia Prazo para publicao At o dia 30 de maio
Prazo para publicao At o dia 30 de setembro
Quadro 2 - Prazos para Publicao do Relatrio de Gesto Fiscal dos Poderes Legislativo e Judicirio
169
LRF, art. 54.
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facultado aos Municpios, com populao inferior a cinqenta mil habitantes, optar por divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal. Prazos esses que so demonstrados a seguir:170 Quadro 3 - Prazos para Publicao do Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Executivo
170
LRF, art. 63.
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Quadro 4 - Prazos para Publicao do Relatrio de Gesto Fiscal do Poder Legislativo
As infraes dos dispositivos da Lei de Responsabilidade Fiscal sero punidas segundo o Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Cdigo Penal); a Lei n 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei n 201, de 27 de fevereiro de 1967; a Lei n 8.429, de 2 de junho de 1992; e demais normas da legislao pertinente.171 O no cumprimento das regras estabelecidas na referida lei sujeita o titular do Poder ou rgo a punies que podero ser: - impedimento da entidade para o recebimento de transferncias voluntrias; - proibio de contratao de operaes de crdito e de obteno de garantias para a sua contratao; - pagamento de multa com recursos prprios (podendo chegar a 30% dos vencimentos anuais) do agente que lhe der causa; - inabilitao para o exerccio da funo pblica por um perodo de at cinco anos; - perda do cargo pblico; - cassao de mandato; e - priso. A Lei 8.429, de 2 de junho de 1992, dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao pblica. Os agentes pblicos so obrigados a observar estritamente os princpios da legalidade, impessoalidade, moralidade e publicidade dos atos pblicos. Constitui ato de improbidade administrativa que causa leso ao errio qualquer ao ou omisso, dolosa ou culposa, que enseje perda patrimonial, desvio, apropriao, malbaratamento ou dilapidao dos bens ou haveres das entidades, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, ordenar ou permitir a realizao de despesas no autorizadas em lei ou regulamento.
171
LRF, art. 73.
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Qualquer ao ou omisso que viole os deveres de honestidade, imparcialidade, legalidade e lealdade s instituies, e, notadamente, em relao responsabilizao fiscal, praticar ato visando a fim proibido em lei ou regulamento e negar a publicidade aos atos oficiais, constituem atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica. Independente das sanes penais, civis e administrativas, est o responsvel pelo ato de improbidade administrativa sujeito s seguintes cominaes:
nos atos de improbidade administrativa que causam prejuzo ao errio:

- ressarcimento integral do dano; - perda dos bens ou valores acrescidos ilicitamente ao patrimnio; - perda da funo pblica; - suspenso dos direitos polticos de cinco a oito anos; - pagamento de multa civil at duas vezes o valor do dano; e - proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de cinco anos;
nos atos de improbidade administrativa que atentam contra os princpios da administrao pblica:
- ressarcimento integral do dano, se houver; - perda da funo pblica; - suspenso dos direitos polticos de trs a cinco anos; - pagamento de multa civil at cem vezes o valor da remunerao percebida pelo agente; e - proibio de contratar com o Poder Pblico ou receber benefcios ou incentivos fiscais ou creditcios pelo prazo de trs anos.
PORTARIAS
As Portarias citadas neste Manual esto disponveis na Home Page: http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/Coletanea.pdf
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado, 1988. _______. Decreto-Lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dispe sobre a responsabilidade de prefeitos e vereadores, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967. Seo 1, p. 2348. _______. Decreto n. 2.271, de 7 de julho de 1997. Dispe sobre a contratao de servios pela administrao publica federal direta, autrquica e fundacional, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 08 jul. 1997, Seo 1, p. 14293. _______. Decreto n. 3.589, de 6 de setembro de 2000. Dispe sobre o sistema de contabilidade federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 08 set. 2000, Seo 1, p. 112. _______. Decreto n. 3.782, de 5 de abril de 2001. Aprova a Estrutura Regimental e o Quadro Demonstrativo dos Cargos em Comisso e das Funes Gratificadas do Ministrio da Fazenda, e d outras providncias.. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 6 de abr. 2001, Seo 1, p. 1. _______. Decreto n. 3.917, de 13 de setembro de 2001. Estabelece os limites sobre o que dispe o artigo 20, inciso I, alinea "c", da lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, para o Ministrio Pblico e o Tribunal de Justia do Distrito Federal e dos territrios, os ex-territrios do Amap e de Roraima e, ainda, o Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 14 set. 2001, Seo 1, p. 9. _______. Decreto-Lei n. 200, de 25 de fevereiro de 1967. D nova redao ao Decreto-lei n 1.985, de 29 de janeiro de 1940. (Cdigo de Minas). Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 27 fev. 1967, Seo 1, p. 4. _______. Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996. Dispe sobre o imposto dos Estados e do Distrito Federal sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 16 set. 1996, Seo 1, p. 18261. _______. Lei Complementar n. 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 maio 2000, Seo 1, p. 1. _______. Lei Ordinria n. 10.331, de 18 de dezembro de 2001. Regulamenta o inciso X do art. 37 da Constituio, que dispe sobre a reviso geral e anual das remuneraes e subsdios dos servidores pblicos federais dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio da Unio, das autarquias e fundaes pblicas federais. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 19 dez. 2001, p.1. _______. Lei Ordinria n. 8.429, de 2 de junho de 1992. Dispe sobre as sanes aplicveis aos agentes pblicos nos casos de enriquecimento ilcito no exerccio de mandato, cargo, emprego ou funo na administrao publica direta, indireta ou fundacional e d outras providencias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 3 jun. 1992, p. 6993. _______. Lei Ordinria n. 4.320, de 17 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e contrle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. _______. Lei Ordinria n. 10.028, de 19 de outubro de 2000. Altera o Decreto-Lei n. 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal, a Lei n. 1.079, de 10 de abril de 1950, e o Decreto-Lei n. 201, de 27 de fevereiro de 1967. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 20 dez. 2000, Seo 1, p. 1. _______. Senado Federal. Resoluo n. 43, de 21 de dezembro de 2001. Dispe sobre as operaes de crdito interno e externo dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, inclusive concesso de garantias, seus limites e condies de autorizao, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 26 dez 2001, Seo 1, p. 1. Republicao Dirio
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Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr 2002, Seo 1, p. 5. _______. Senado Federal. Resoluo n. 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites globais para o montante da dvida pblica consolidada e da dvida pblica mobiliria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, em atendimento ao disposto no art. 52, VI e IX, da Constituio Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 21 dez 2001, Seo 1, p. 6. Republicao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 10 abr 2002, Seo 1, p. 5. _______. Ministrio da Fazenda. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Portaria Interministerial n. 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. _______. Ministrio da Fazenda. Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto. Portaria Interministerial n. 519, de 27 de novembro de 2001. Altera os Anexos I e II da Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001, que dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 28 novembro 2001, Seo 1, p. 7. ACQUAVIVA, Marcus Cludio. Dicionrio Jurdico Brasileiro - Acquaviva. 2 ed. So Paulo, Abril, 1994. 203p.
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5. CONCLUSO
Com o objetivo de representar um instrumento prtico de observncia da Lei de Responsabilidade Fiscal no que tange aos aspectos contbeis, este Guia procurou condensar as orientaes bsicas para atender finalidade a que se props, no s procurando atender s necessidades do profissional de Contabilidade, mas tambm aos anseios dos dirigentes pblicos quanto adequada interpretao tcnicocontbil da Lei. Alm da legislao citada no texto deste Guia, de bom alvitre que o Contabilista, na execuo dos seus servios, considere, ainda, o seguinte contedo normativo para melhor subsidiar os seus trabalhos:
Resoluo CFC n 563, de 28-10-1983

Aprova a NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Resoluo CFC n 686,de 14-12-1990 Aprova a NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 732, de 22-10-1992 732 Aprova a NBC T 4 - Da Avaliao Patrimonial Resoluo CFC n 737, de 27-11-1992 Aprova a NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 758, de 29-12-1993 Aprova a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas Resoluo CFC n 785, de 28-7-1995 Aprova a NBC T 1- Das Caractersticas da Informao Contbil Resoluo CFC n 803, de 10-10-1996 e 819, de 20-11-1997 Aprova e altera o Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC Resoluo CFC n 825, de 30-6-1998 Estatuto dos Conselhos de Contabilidade Ao promover a edio deste Guia, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) cumpre um dos seus preceitos institucionais, colocando disposio da classe contbil brasileira um trabalho fundamental para o exerccio de suas atividades na rea governamental, trabalho este que contou tambm com o apoio das reas de Contabilidade da administrao pblica, especialmente do rgo central de Contabilidade da Unio. Com esta edio, o CFC demonstra aos governantes e dirigentes da riqueza pblica e bem assim sociedade brasileira, sua preocupao e seu compromisso com a Lei de Responsabilidade Fiscal, entendendo que entre as caractersticas profissionais do Contabilista e os objetivos da Lei h uma perfeita identidade. Ao agir dessa forma, o CFC est dando sua contribuio para o sucesso da Lei. Est agindo como sempre o fez ao longo de sua existncia: com responsabilidade.
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Conselho Federal de Contabilidade

(Para aplicao nos municpios )

Braslia, julho de 2003

CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE

Tiragem: 7.000 exemplares

Projeto Grfico e Diagramao: Ct. Comunicao (61) 3201-0013

Alcedino Gomes Barbosa Presidente do Conselho Federal de Contabilidade

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

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1. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM A LEI N 4.320/1964

1.1. BALANO ORAMENTRIO

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO ORAMENTRIO I. OBJETIVO

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

IV. TOTALIZADORES DAS RECEITAS

V. TOTALIZADORES DAS DESPESAS

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO FINANCEIRO I. OBJETIVO

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO PATRIMONIAL I. OBJETIVO

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS I. OBJETIVO

II. VARIAES ATIVAS

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

III. VARIAES PASSIVAS

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Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios

2. DEMONSTRAES CONTBEIS DE ACORDO COM A LEI No 6.404/ 1976

2.1. BALANO PATRIMONIAL

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO BALANO PATRIMONIAL I. OBJETIVO

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS I. OBJETIVO

II. SALDO NO INCIO DO EXERCCIO

III. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

IV. SALDO AJUSTADO

VI. LUCRO OU PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO

VII. PROPOSTA DA ADMINISTRAO PARA DESTINAO DO LUCRO

VIII. SALDO NO FINAL DO EXERCCIO

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

2.2.1. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

II. SALDOS EM 31-12... (ANTERIOR)

III. AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES

IV. AUMENTO DE CAPITAL

VI. SUBVENES E INCENTIVOS FISCAIS DO IR

VII. REVERSES E TRANSFERNCIAS DE RESERVAS

VIII. LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO

IX. DESTINAO DO LUCRO

X. SALDO EM 31-12 (ATUAL)

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

2.3. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DA DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO I. OBJETIVO

LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios

Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal

2.4. DEMONSTRAO DE ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

INSTRUES DE PREENCHIMENTO DO DEMONSTRATIVO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS I. OBJETIVO

II. ORIGENS DOS RECURSOS

LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Demonstraes e Relatrios

III. APLICAES DE RECURSOS

IV. AUMENTO OU REDUO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO