Laudit comptable et financier:

Concepts de base :
Laudit : est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit. L audit financier : examen critique et mthodique effectu par un professionnel indpendant en vue dexprimer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats financiers de lentreprise . L'audit interne : est l'intrieur d'une entreprise (ou d'un organisme), une activit indpendante d'apprciation du contrle des oprations ; il est de l'entreprise (ou de l'organisme). C'est, dans ce domaine, un contrle qui a pour fonction d'estimer et d'valuer l'efficacit des autres contrles. Le contrle interne : consiste en lensemble des scurits contribuant la matrise de lentreprise. Il a pour but dassurer la protection et la sauvegarde du patrimoine, la qualit de linformation, lapplication des instructions de la direction, et de favoriser les performances. Le contrle des comptes : sagit de sassurer de lenregistrement exhaustif des mouvements de valeurs appels flux Les oprations peuvent se classer en : -Flux rels : biens matriels -Flux montaires ou financiers : valeurs montaires -Flux externes : oprations avec les tiers -Flux internes : transactions internes. Il est ncessaire que lorganisation comptable puisse assurer la fiabilit des enregistrements et des comptes annuels qui en dcoulent. Ces enregistrements sont effectus lintrieur dun certain nombre de cycles : achats-fournisseurs, ventes-clients, stocks, paiepersonnel, immobilisations, trsorerie. Le systme du contrle interne de chaque cycle doit permettre de sassurer que pour chaque fonction:

Achatsfournisseurs

Ventesclients

Stocks

Tous les achats (matires et services) de lentreprise sont correctement autoriss et comptabiliss Les achats comptabiliss correspondent des dpenses relles de lentreprise Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment son objet Tous les avoirs obtenir sont enregistrs Toutes les dettes concernant les marchandises et services reus sont enregistrs dans la bonne priode Les programmes pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont correctement repris Tous les produits expdis et services rendus sont facturs et enregistrs sur la bonne priode Les prix pratiqus (bruts, remises, ristournes) sont dment autoriss Les crances sont recouvres avec clrit Tous les risques de pertes sur vente sont provisionns Tous les stocks de lentreprise sont comptabiliss Ces stocks sont correctement valus (valeur brute et valeur nette) Ces stocks sont correctement protgs Les engagements hors bilan concernant les stocks sont correctement saisis. Les personnes figurant sur le livre de paie ont bien droit leur rmunration Les rmunrations sont correctement calcules Le paiement des rmunrations se fait dans une scurit suffisante Toutes les charges relatives au personnel sont correctement comptabilises Les dispositions lgales en matire de personnel sont respectes Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises Toutes les immobilisations sont correctement values La protection des actifs est assure Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis Toutes les recettes sont intgralement et rapidement remises en banque Les effets sont correctement suivis Toutes les recettes sont comptabilises Tous les rglements mis par lentreprise sont justifis, autoriss, transmis leurs bnficiaires et comptabiliss

Paiepersonnel

Immobilisatio ns

Trsorerie

Cycle des immobilisations : I. Les rgles dvaluation:

cot dacquisition cot de production valeur vnale valuation linventaire valuation larrt des comptes 1 limmobilisation corporelles : Les immobilisations sont inscrites au bilan pour leur valeur d'origine. Cette valeur s'entend : - pour les immobilisations acquises par l'entreprise, du cot rel d'achat augment, le cas chant, des frais accessoires tels que frais de transport, droits de douane, ainsi que des frais d'installation et de montage ; - pour les immobilisations apportes l'entreprise, par des tiers, de la valeur d'apport ; - pour les immobilisations cres par l'entreprise, du cot rel de production, c'est--dire du cot d'achat des matires ou fournitures utilises, augment de toutes les charges directes ou indirectes de production. -Pour l'arrt des comptes : 1. Les plus-values constates entre valeur actuelle et valeur d'entre ne sont pas comptabilises. 2. Les moins-values constates entre lesdites valeurs sont prises en compte dans les conditions suivantes :

pour les biens dont le potentiel des services attendus s'amoindrit normalement avec le

temps, l'usage, le changement des techniques ou toute autre cause, l'entreprise tablit un plan d'amortissement, le cas chant rvisable, dont l'application permet de calculer la valeur comptable nette de ces biens.

Si la valeur actuelle d'un bien est notablement infrieure la valeur ainsi calcule, il est

procd la constitution, soit d'un amortissement exceptionnel, le reliquat du plan d'amortissement tant modifi en consquence, soit d'une provision si la dprciation n'est pas juge dfinitive.

pour les autres biens corporels et incorporels, dont la valeur actuelle est notablement

infrieure la valeur comptable, il est procd pour le montant de la diffrence constate, la constitution d'une provision lorsque la dprciation n'est pas juge dfinitive.

2 les immobilisation financires : les titres de participation; les valeurs mobilires de placement; les autres titres immobiliss. - Les titres de participation : A la date dentre, ils sont enregistrs au montant pour lequel ils ont t acquis. A tout autre date leur valeur correspond ce quun chef serait prt dcaisser pour lacqurir. -Les valeurs mobilires de placement : Lvaluation est tablie titre par titre en retenant comme valeur dinventaire une valeur qui tient compte des perspectives dvolution gnrale de lentreprise dont les titres sont dtenus. -les autres titres immobiliss : A la date d'entre, ils sont enregistr au prix pour lequel ils ont t acquis. A la clture de chaque exercice, il est procd pour ces titres une estimation de valeur linventaire. 3 les immobilisations en non valeurs : La valeur dentre est constitue par la somme des charges et le montant total des primes de remboursement des obligations. Pour lamortissement il constitue ltalement par report sur plusieurs exercices dune charge dj subie ou consomme. Sa valeur actuelle est prsume nulle. 4

II. Le contrle interne :

Objectifs : Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises Toutes les immobilisations sont correctement values La protection des actifs est assure Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement saisis .

III. le contrle des comptes :

Objectifs : S'assurer : -Qu'elles existent ; -Elles appartiennent la socit ; -Elles sont correctement values ; -Elles sont correctement enregistres ; -La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue; 1les immobilisations en non valeurs : Objectifs du contrle : S'assurer : Que tous les frais sont inscrits dans ce poste conformment aux principes comptables; Des conditions d'amortissements de cette rubrique, surtout si l'entreprise projette la distribution de dividendes.

Comptes * 212. Frais prliminaires

Objectifs Exhaustivit Ralit Imputation

Techniques Revue analytique (1) Inspection de documents

* 212. Charges rpartir sur plusieurs exercices * 213. remboursement obligations Prime de des

Imputation

Inspection de documents Exhaustivit Confirmation directe Ralit Calcul arithmtique

Exactitude * 281. Amortissement des non valeurs Ralit Exactitude Calcul arithmtique

2les immobilisation incorporelles : Objectifs du contrle : S'assurer : -Que tous les frais engags sont inscrits conformment aux principes comptables. -Que l'amortissement des lments susceptibles d'tre amortis est calcul de faon constante. -Qu'il n'existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables.

Comptes * 221. Immobilisations en R &D * 222. Brevets, marques, droits et valeurs similaires

Objectifs Existence Ralit Existence Proprit Existence Permanence

Techniques Revue analytique

Confirmation directe Inspection documents Inspection documents de de

* 223. Fonds commercial *282. Amortissement des immobilisations incorporelles

3 les immobilisations corporelles : Objectifs du contrle :

Calcul arithmtique

Vrifier l'enregistrement de toutes les entres au patrimoine au cot d'acquisition. Vrifier l'existence des immobilisations Vrifier le mode de calcul des amortissements et leurs conformit avec la lgislation en vigueur. S'assurer que les immobilisations en cours concernent des projets non encore achevs. Contrle de lexistence

Si la socit procde un inventaire physique : examiner les procdures suivies, assister la prise d'inventaire, vrifier que le fichier et les comptes sont mis jour, obtenir des explications pour tout cart important. En tout tat de cause vrifier l'existence physique des actifs importants. Contrle de la proprit Vrifier les titres de proprit de la socit en ce qui concerne les terrains et les immeubles et s'assurer qu'ils ne font pas l'objet d'une sret relle. Acquisitions Vrifier les principales acquisitions de l'exercice physiquement et avec les contrats, procs-verbaux du Conseil d'Administration, les budgets d'investissements et les justificatifs (commandes, factures, paiements). Au cas o il y a eu production d'immobilisations par l'entreprise, s'assurer que les cots imputs sont corrects. Cessions Vrifier que la valeur brute et les amortissements ont t sortis des comptes et du fichier. En cas de cession d'un bien immobilis dans les 5 ans de l'acquisition, vrifier le reversement de T.V.A. Amortissements Vrifier que la charge d'amortissement de l'exercice a t correctement calcule et enregistre. Vrifier le respect des rgles fiscales en matire de comptabilisation de l'amortissement

Comptes * 231. Terrains * 232. Constructions

Objectifs Existence Proprit

* 233. Installations Exhaustivit techniques, matriel et outillage * 234. Matriel de transport Validit * 235. Mobilier, matriel de Exactitude bureau et amnagement divers * 238. Autres immobilisations corp. * 239. Immobilisations corporelles en cours *283.Amortissement des Exactitude Calcul arithmtique immobilisations corporelles *3481. Crances/ cession Ralit Inspection de d'immobilisations corporelles documents Valeur * 6193. D.E.A. des Valeur Calcul arithmtique immobilisations corporelles Coupure * 6513. V.N.A. des Valeur Calcul arithmtique immobilisations cdes Exactitude * 7513. PC des Ralit Inspection de immobilisations corporelles documents Valeur

Techniques Inspection physique Inspection de documents

4les immobilisations financires : Objectifs : -S'assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement et en comptes courants refltent l'ensemble des titres appartenant la socit. -S'assurer que les montants inscrits au compte de rsultat reprsentent bien l'intgralit des produits, gains ou pertes imputables l'exercice. -S'assurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants recevoir entirement recouvrables et rsultant d'oprations effectues dans le cadre de l'activit normale de l'entreprise. 8

-S'assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs ces comptes ont t correctement comptabiliss. Contrle de l'existence et de la proprit -Vrifier l'existence des titres et procder une demande de confirmation directe, si des titres importants sont dtenus par des tiers. -En faisant ce contrle s'assurer que les titres sont au nom de la socit et ne font l'objet d'aucune alination. -S'assurer de leur libration. Contrle de la validit des enregistrements comptables Vrifier que la classification est conforme au Plan Comptable. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes dbiteurs et crditeurs. Contrle de l'valuation Pour les titres cots, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours dans la priode postrieure. Apprcier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Rvaluation S'assurer que la valeur des titres rvalus ne s'est pas dprcie. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dprciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.

Cycle des Achats Fournisseurs

la fonction achats se dcompose en trois sous fonctions majeures : les approvisionnements, les achats et le marketing achats. L'approvisionnement

Cest une fonction d'excution tourne vers

l'intrieur de l'entreprise.

La relation fournisseur est court terme.

L'achat

Cest une fonction d'acquisition de ressources

matrielles de l'entreprise tourne vers l'extrieur.

Le marketing achats

La relation fournisseur est moyen terme. Cest une fonction de gestion des ressources

matrielles de l'entreprise long terme. Aspect comptable : -Charges dexploitation (61) -Fournisseurs et comptes rattachs (441) I - lvaluation du contrle interne : Les objectifs du contrle interne du cycle : -Tous les achats sont saisies et enregistrs (exhaustivit). -Toutes les factures enregistres correspondent des achats rels effectus (ralit). -Tous les achats enregistrs sont correctement valus. -Tous les achats ainsi que les produits et charges connexes sont enregistrs dans la bonne priode -Toutes les charges ainsi que les produits et charges connexes sont correctement imputs, totaliss et centraliss. -Tous les paiements sont autoriss et correctement enregistrs. Les principales caractristiques du cycle Achat/Frs : Le cycle achats-fournisseurs est caractris par un certain nombre de phases qui peuvent se prsenter comme suit : 1Lexpression des besoins ; 2Dclenchement de la commande ; 3Rception des biens ou services ; 4Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs ; 5Mise en paiement des factures. Chacune de ces phases implique un ensemble dobjectifs atteindre, entranant des risques potentiels, des mesures usuels de contrle interne ncessaires, 1Lexpression des besoins Objectifs: Risques Mesures usuelles du contrle interne

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potentiels: -procdure formalise recenser systmatiquement et priodiquement les besoins de lentreprise. -Suivi des besoins qui nont pas donner lieu une demande dachat. -Existence de pouvoirs pour validation des DA. - mise en uvre des tests . - existence dune sparation de fonctions.

-Besoins correctement dtermins. -Pas dachats inutiles. -Commandes correctement lances.

-Rupture de stock -Constitution de stocks plthoriques.

2 Dclenchement de la commande : Objectifs: Les achats doivent tre raliss dans les conditions optimales de: Qualit Prix Dlai Risques potentiels: -Le dclenchement dachat des prix > au march. -Le dclenchement dachat par une personne non habilit. -Le dclenchement dachat en labsence dune trsorerie suffisante. -Le recours des fournisseurs qui ne prsentent pas de garanties suffisantes. Mesures usuelles du contrle interne -procdure dappel doffre qualit gale, les meilleurs prix possibles. -prise de connaissance de la situation Fin. du Frs ( cas versement dacompte). -sassurer que tte Cde a fait lobjet dune DA. -lancer un contrle de gestion vrifier si lentreprise a les moyens Fin. de lancer un tel achat.

3 Rception des biens ou services : Objectifs: Risques potentiels: Mesures usuelles du contrle interne

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Les biens rceptionns doivent tre commands Les quantits et spcificits doivent tre mentionnes sur la commande Les biens ne sont pas endommags Le dlai de livraison doit tre respect Les rceptions doivent tre enregistres

Constitution de stocks inutiles Constitution de stocks plthoriques ou rupture de stock Rception de biens endommags Dfaut denregistrement des rceptions

-la comparaison systmatique des rceptions avec les commandes correspondantes, et la mise en uvre dune procdure de traitement des carts ; -la sparation des fonctions de commande, de rception et de contrle qualit -la dfinition de pouvoirs dacceptation des rceptions, -la mise en uvre de procdure de relance des fournisseurs en retard ; -lenregistrement systmatique des entres dans le systme informatique.

4Enregistrement des achats et des dettes fournisseurs Objectifs: Risques potentiels: Perte des factures reues Difficults de recensement des factures non parvenues Retards de traitement des factures lenregistrement de fausses factures problmes informatiques Mesures usuelles du contrle interne - mise en place dun processus de dtermination des rceptions non encore factures - la transmission systmatique au service comptable de toutes les factures . -la mise en uvre priodique dun contrle de linterface entre le journal des achats et la comptabilit gnrale, pour dtecter dventuelles anomalies informatiques dans les transferts dinformation ; -le maintien dune comptence suffisante du personnel charg de saisir les factures ; -la mise en place dune procdure pertinente et rapide de validation des factures : rapprochement des factures avec les bons de rception et les bons de commande,...

Garantir un enregistrement correct des dettes et des achats ds la rception des biens ou services

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5Mise en paiement des factures Objectifs: Risques potentiels: Mesures usuelles du contrle interne

Les factures doivent tre conformes la commande et correspondre une livraison effective les factures sont payes dans les dlais contractuels et ne sont pays quune seule fois

Prestation non satisfaisante, non ralise, ou qui ne concerne pas lentreprise le paiement avec retard de factures valides,

-la dfinition de pouvoirs en matire de bons payer et la mise en place dun contrle de ces pouvoirs ; -le dclenchement des rglements sur la base de factures originales et lestampillage des factures payes.

II- le contrle des comptes du cycle A/F : 1 comparer la balance des comptes individuels avec celle des exercices prcdents et enquter sur les changements inattendus. 2 vrifier la sparation des exercices en examinant le journal des achats ; les bons de rception ; les factures des fournisseurs sur des priodes prcdant et suivant immdiatement les dates de cltures et vrifier que les oprations ont t comptabilises dans le bon exercice. 3 effectuer une recherche du passif non enregistrs la date de linventaire, les factures fournisseurs reues et non enregistres. 4procder une confirmation directe des soldes fournisseurs et effets payer. 5pointer le compte 441 avec le GL et les comptes annuels. 6 pointer le compte fournisseurs et effets payer avec la balance Frs ou avec le total de lchancier des effets payer. 7 vrifier que les comptes Frs dbiteurs correspondent des avances et acomptes verss et sont classs lactif du bilan. 8 sassurer que les dettes en devises sont converties au taux de clture et que la diffrence de change figure dans le compte cart de conversion actif ou passif .

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Cycle de trsorerie :
I-Le contrle interne :
le systme de contrle interne sur la trsorerie doit obtenir lassurance que : -Les paiements sont faits des fins autorises et par un nombre limit de personnes (contrle des paiements) ; -Les encaissements font lobjet dun suivi (contrle des encaissements) ; -Les actifs liquides sont suffisamment protgs du vol ou du dtournement (protection et conservation des valeurs) ; -Les oprations de trsorerie sont correctement enregistres (enregistrements comptables des oprations de trsorerie) ; -La trsorerie est gre de manire efficace (valuation du contrle interne). le contrle des paiements : le paiement par chque ou par virement : II est important que tous les chques mis soient signs uniquement par des personnes autorises, que soient prvues des pices justificatives attestant leur bien fond, enfin que leur enregistrement et leur expdition soient mens rapidement et correctement. Les signatures autorises Les personnes qui disposent de la signature des chques agrges auprs des banques, doivent tre limitativement dsignes . Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et lenregistrement des chques et, lorsque est possible. tablissement des chques ou des ordres de virement Les chques prsents aux signataires doivent tre barrs et tablis au nom des bnficiaires nommment dsigns (donc non au porteur ou en blanc . La responsabilit de leur conservation jusquau moment o ils sont envoys leurs destinataires incombe aux signataires ou des personnes en dpendant directement. Ils ne doivent en aucune circonstance tre retourns la personne qui les a prpars . Examen et annulation des pices justificatives Les personnes ne doivent signer les chques quaprs avoir vrifi leur bien-fond, cest--dire examin les lments justificatifs joints. une fois le chque correspondant aux pices justificatives mis, ces pices doivent tre annules par une mention de paiement inscrite manuellement ou avec l'aide d'un tampon.

Paiement par caisse :

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Les signatures autorises

Examen et annulation des pices justificatives

Les autorisations de dpenses peuvent Le caissier doit sassurer que les tre le fait de personnes diffrentes, selon pices qui lui sont prsentes, afin de leur nature ou le service de lentreprise justifier la dpense, ont t dment concerne. autorises en comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose pralablement ; Il doit galement sassurer de lidentit du bnficiaire, notamment pour les avances, les salaires et les remboursement de frais ; le bnficiaire doit obligatoirement signer un reu que lui prserve le caissier et que celui-ci conservera. En matire doprations de caisse, un principe fondamental de contrle interne est que les encaissements reus ne doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses le contrle des encaissements : Lencaissement par chque : Le courrier doit parvenir non dcachet un service rception de courrier ou au secrtariat de direction dont les membres ne doivent avoir en aucun cas accs la trsorerie et au compte clients .les chques doivent tre systmatiquement barrs et doivent mentionns le bnficiaire. Lencaissement par caisse : On peut distinguer deux catgories dencaissements : Ceux effectus par des agents de lentreprise (livreurs, reprsentants, ) ou par des tiers ; Ceux provenant des ventes de marchandises au comptant en usines, dpts ou magasins. Les contrles prvoir porteront ensuite sur les deux phases constitutives dune vente au comptant, cest--dire , dune part, la livraison de la marchandise et le paiement du client la caisse du lieu dmission, dautre part, le suivi comptable de lopration et le transfert des fonds. Tous les fonds reus doivent tre remis rapidement au caissier principal. Le vendeur doit aussi envoyer ses fonds la fin de chaque journe, sous dduction ventuelle dun montant fixe autoris par la direction et destin assurer son fonds de roulement (et qui devra tre justifi par des pices comptables). Une personne des services comptables nayant pas accs la trsorerie compare alors le total de la bande denregistrement relative aux transactions de la journe avec les sommes reues par le caissier ou avec le bordereau de remise en banque remis au trsorier (compte tenu du fonds fixe de roulement). Toute diffrence au-del dun seuil de tolrance fix doit faire immdiatement lobjet dinvestigations et ventuellement dun rapport une personne responsable. Enfin, le caissier remet immdiatement en banque les fonds ainsi collects sans les imputer au paiement des dpenses.

II- le contrle des comptes :

1sassurer que toutes les recettes sont enregistres et encaisses

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2 sassurer que les paiements sont saisis et comptabiliss 3 sassurer que toutes les recettes enregistres correspondent des recettes relles 4 sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles 5 Appliquer la procdure de confirmation directe pour les soldes, prts bancaires et dcouverts.. 6 vrifier les rapprochements bancaires tablis par lentreprise. 7 Revoir les recettes et les dpenses dimportance exceptionnelle la fin de lexercice. 8 faire un comptage des espces en caisse la data de clture de lexercice, revoir le journal de caisse pour la priode et sassurer que le solde du bilan est correcte. 9 Pointer les montants inscrits au bilan avec le grand livre, les journaux bancaires et les journaux de caisse.

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Laudit des stocks

I)Les rgles dvaluation:
I)Rgles de base concernant les stocks 1)Seuls les biens dont lentreprise est propritaire font partie des stocks 2)Tous les biens destins tre consomms au premier usage, ou revendus en ltat ou aprs transformation sont considrs comme stock 3)Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en immobilisations : Les pices de rechange qui ne peuvent tre affects que pour lentretien et la rparation de matriels spcifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent tre rattachs aux immobilisations auxquelles elles sont destines, et tre amorties selon la mme dure de vie. Les emballages rcuprables dont la dure prvisible dutilisation dpasse un an leur entre en patrimoine, bien quils ne soient pas commodment identifiables. II)Evaluation des stocks II-1- les biens spcifiques et identifiables Les biens spcifiques et identifiables sont valus linventaire en fin dexercice leur cot rel. Conformment aux mthodes dvaluation, le cot rel des stocks sentend : du cot dacquisition pour les biens acquis titre onreux du cot de production pour les biens produits par lentreprise. II-1-1- le cot dacquisition du prix dachat factur +des charges accessoires II-1-2- Le cot de production Le cot de production des biens en stock est compos : des cots dacquisition des matires et fournitures utilises. des charges directes de production telles que les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements. Des charges indirectes raisonnablement rattaches la production de llment, sauf les dpenses dadministration gnrale, les frais de recherche et dveloppement et les frais financiers. II-2- les biens fongibles

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Les biens fongibles (interchangeables) sont values selon la mthode du cot moyen unitaire pondr ou du FIFO (premier entr, premier sorti). Ces mthodes sont les seules admises par la loi comptable et la lgislation fiscale. Nomenclature Les comptes de stocks sont rpartis entre les postes suivants : 311 marchandises 312 matires et fournitures consommables 313 produits en cours 314 produits intermdiaires et produits rsiduels 315 produits finis

Fonctionnement
La comptabilit des stocks est diffrencie selon quil sagisse dachats de marchandises, matires et fournitures consommables ou de produits fabriqus. I)Mthode de linventaire intermittent Cette mthode fait intervenir des critures comptables envisages au dbut et la fin de lexercice II- Mthode de linventaire permanent Principaux objectifs de laudit des stocks
OBJECTIFS D'AUDIT RISQUE POTENTIEL PROCDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRMUNIR CONTRE CES RISQUES

1. Tous les mouvement s de stock sont saisis et enregistrs

Absence de matrise des flux physiques risque de perte pour l'entreprise

Mise en place systmatique de documents standards pr numrots pour suivre les mouvements de stocks; Utilisation de ces documents standards pour la mise jour des stocks comptables et suivi des squences; Rapprochement rgulier des quantits thoriques avec le stock physique; Identification rgulire des stocks dtriors ou prims et mise en place d'une procdure de mise au rebut.

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2)Tous les stocks enregistrs sont protgs et appartienn ent lentreprise

Actif fictif ou Survalu : Risque de perte et de dtrioration

Procdures d'inventaire physique claires et fiables; Suivi spcifique des stocks dtenus par des tiers; Suivi spcifique et identification physique des stocks dtenus pour le compte de tiers; Contrle de l'accs aux zones de stockage; Qualit des conditions de stockages; Couverture d'Assurance. Justifier tout moment la dcomposition des cots de revient et permettre leur rapprochement avec les cots rels ; L'existence d'un inventaire permanent ou de fiches de stocks tenues en quantit et en valeur ; L'existence de procdures permettant de dterminer le prix du march ou le prix de ralisation nette ; Une revue rgulire des stocks obsoltes endommags ou faible rotation et la constitution de provisions adquates..

3. Les risque fiscal stocks sont Actif fictif correcteme Risque de perte nt ultrieure valus

L auditeur intervient : Avant l inventaire physique Connaissance pralable dun ensemble dinformations; (Stocks, lieux de stockage et processus de production ; Le systme de contrle interne de fonction achat, vente, production (existence de bons dentre, de sortie, de transfert, de production pr numrots ou non, sparation des tches ; La gestion des stocks (existence de fiches de stocks, dun

Mthodologie de linventaire physique

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inventaire permanent informatiss ou non ; Instructions de prise dinventaire ; valuation des instructions; Lauditeur sassure que les instructions comportent les informations ncessaires pour permettre la fiabilit de la saisie des quantits et des autres informations, Visite pralable sur les lieux dinventaire; Une visite des lieux de stockage avant linventaire permet lauditeur de sassurer que les articles sont correctement rangs pour pouvoir tre recenss dans de bonnes conditions. Programme et planning; ( planifier son intervention, prparer un programme de travail adapt tenant compte des particularits de lentreprise )

Au cours de l inventaire : il veiller sur le respect des : Application des instructions de linventaire Sondages sur les quantits Indpendance des exercices : Aprs l inventaire : Lauditeur doit s'assurer que les rsultats de comptage ont t correctement utiliss pour tablir l'tat des stocks servant de base la valorisation. Ce contrle s'effectue de la manire suivante : Vrification de la centralisation des fichiers de comptage : Suivi des sondages et informations releves : Vrification du respect de la sparation des exercices partir des lments relevs lors de l'inventaire

Mthodologie daudit des comptes Stocks et encours

I) Objectifs du contrle des comptes : Sassurer que les montants inscrits dans les comptes annuels reprsentant tous des produits physiquement identifiables qui appartiennent lentreprise ; Sassurer que ces produits sont valus au plus bas du cot de revient ou de la valeur nette ralisable ; vrifier que les informations fournies dans lannexe et concernant les stocks, sont suffisantes. II) Rappel des contrles types : a) Vrification des quantits :

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 Rapprocher les informations releves de lors linventaire de ltat final des stocks. Au cas ou les inventaires physiques ont eu lieu une date antrieure celle du bilan : + Pointer les montants du grand-livre la date de linventaire avec les tats rcapitulatifs valoriss des stocks cette date, + Rapprocher les montants inscrits en entres et sorties de stocks au grand-livre avec les achats (partie concernant les stocks), la production (sorties des stocks pour entres en production et sorties de production pour entres en stocks) et les ventes. En cas dinventaire tournants : b) Valorisation : Pour les matires et marchandises, vrifier avec les factures que les cots dacquisition utiliss (calculs soit au prix moyen pondr, soit suivant lhypothse premier entr-premier sortie) incluent bien les frais de transport, douaneou ventuelles rductions obtenues des fournisseurs. c) Dprciation : + Sassurer que la provision pour dprciation des stocks en mauvais tat, invendables ou rotation lente est suffisante. +Sassurer que les cots retenus pour la valorisation des stocks ne se situent pas au dessus de la valeur nette de ralisation. d) Enregistrement comptable : Pointer le montant des stocks, daprs ltat rcapitulatif, avec la balance gnrale et les comptes annuels.

AUDIT DE LA PAIE I)GENERALITES

LE SALAIRE DE BASE=nombre dheures normales x taux horaire normal Taux horaire supplmentaire= Taux horaire normal * (1+ taux de majoration)

Lenregistrement de la paie se divise en trois phases :

Lenregistrement des rmunrations nettes

Lenregistrement des charges patronales Lenregistrement du rglement des sommes dues au personnel, aux organismes sociaux, ltat.

II)Audit de la paie Audit de conformit :

Laudit de conformit permet dapprcier la conformit des pratiques de lentreprise aux rgles applicables internes ou externes, lgales ou

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conventionnelles- et de porter un jugement sur la qualit des informations et des processus.

Objectifs a. Garantir la qualit de linformation : confidentialit et scurit daccs

aux bases de donnes b. Assurer le respect des dispositions lgales, rglementaires ou conventionnelles : c. Assurer lapplication des accords dentreprise et des procdures internes

Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes entre service de la paie et service du personnel ; Sassurer que les personnes figurant sur le journal de paie ont bien droit leur rmunration ; Sassurer que le temps pay correspond au temps d; Sassurer de lexactitude des calculs ; Sassurer que les niveaux de rmunrations ont t approuvs ; Sassurer que le paiement est effectu dans des conditions de scurit suffisantes.

Objectifs du contrle interne

Audit defficacit

Les rsultats obtenus sont-ils conformes aux objectifs fixs ?

Les rsultats ont ils t obtenus au moindre cot ?

Les niveaux de contrle

Laudit defficacit sexerce par un contrle cinq niveaux: La cohrence des procdures avec les choix de lentreprise en matire de politique de rmunration La cohrence des pratiques en matire de rmunration avec lensemble des autres aspects de la gestion sociale La cohrence interne des procdures de gestion et dadministration des rmunrations La pertinence des procdures lefficience des procdures

Domaines Les principales missions des audits defficacit comprennent les domaines suivants: laudit des qualifications et des classifications : classification des emplois en vigueur+Les mcanismes de rvision de la grille

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laudit laudit laudit laudit laudit

de lindividualisation des rmunrations; du salaire indirect; des rmunrations effectives; de lintressement; de la rmunration des commerciaux

laudit stratgique Laudit stratgique correspond une double proccupation.

-Les politiques de rmunration sont- elles conformes aux objectifs poursuivis par lentreprise, sa stratgie sociale ? -La traduction des grands choix de la politique de rmunration en plans et en programmes est elles ralise ? Les missions confies lauditeur concernent : Lidentification des politiques, des programmes et des pratiques en matire de rmunration; Laudit de limage interne et de la prise en compte des aspirations des salaris ; Laudit de la matrise de la masse salariale ; Laudit de la structure de la masse salariale ; Laudit de lquit ; Laudit de la reconnaissance. Lanalyse se fait au niveau du: Bilan: sassurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des transactions avec le personnel sont correctement valus et bien classs. Compte de rsultats: sassurer que les charges et produits inscrits et ayant pour origine les droits et les obligations de l'entreprise vis--vis de son personnel, rsultent uniquement des transactions ralises dans l'exercice comptable considr.
III)ANALYSE DES COMPTES

Audit de la paie PFAIZER

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Que stio nnai
FAIBLESSES APPARENTES RELEVEES

EFFETS POSSIBLES

RECOMMANDATIO

NS
Utiliser le systme de pointage numrique en coopration avec la base de donnes de la scurit pour faciliter la tche aux responsables du service paie Se conformer la procdure mise en place, relance, puis en dernier lieu appliquer des retenues sur la paie.

Le pointage par cartes magntiques nest pas appliqu comme mentionn dans la procdure

Les personnes absentes ne sont pas susceptibles dtre dtectes par leurs suprieurs en cas de non vrification

Les avances octroyes au personnel pour dplacements ne sont pas rendues terme en cas de non usage

Alourdissement des charges de lentreprise

re du contrle interne Faiblesses et recommandations

Cycle ventes-clients
I)Gnralits
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Les services concerns

Service : Administration des ventes Traitement et suivi de lexcution de la commande clients Service Approbation des crdits Donne son approbation avant le traitement de la commande + le contentieux Service dexpdition Sassurer quaucune marchandise nest livre sans autorisation correspondante (OL, ordre de travail). Service facturation tablit les factures partir dinformations communiques par les autres services. Service comptes clients -Il enregistre les factures ventes; -Sassure que le total enregistr correspond bien aux lments transmis par le service facturation .

Les tapes du cycle

Lacceptation, le traitement et lexcution de la commande; La facturation; Lenregistrement des factures; Le suivi des comptes clients; Le suivi des encaissements; Le suivi des retours.

Rgles dvaluation lentre :

La valeur dentre est gale au nominal de la crance. Pour les crances en devises, la contrepartie en dirhams au cours de change du jour de lopration (date de facturation en gnral, date de laccord des parties ou de paiement de lavance ou lacompte).

linventaire :
Si le rglement final dune crance parat certain, sa valeur actuelle est gale sa valeur dentre ; sinon, une provision pour dprciation doit tre constitue sur la base de la perte probable future. Pour les crances en devises, elles doivent tre converties sur la base du dernier cours de change la date dinventaire ;

Objectif dExhaustivit des Enregistrements des Ventes

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II) Contrle interne

Sassurer que : Un bon dexpdition est mis pour toute expdition de Mses; Toute prestation de Services facturable rendue par le personnel de la St est enregistre; Le Sce facturation est inform de toute expdition de Mses ou de toute prestation de Services Des factures sont mises ou que le client est inform pour tout produit expdi ou toute prestation de Sces rendue facturable; Toutes les factures de vente sont comptabilises dans le journal des ventes et en comptabilit auxiliaire Clients Un bon de rception est mis pour tout retour de Mses par le Client; Les retours de Mses pour mission davoirs sont distingus des autres retours; Tous les avoirs sont comptabilises dans le journal des avoirs et en comptabilit auxiliaire Clients

Objectif de Ralit des Enregistrements

Sassurer que : Les Mses sont expdies au bon client; Le service expdition nmet pas de bons dexpdition pour des produits non expdis; Les factures de ventes ne comportent pas derreurs de quantits de Mses expdies ou prestations effectues; Des factures ne sont pas mises et des ventes ne sont pas comptabilises pour des Mses non expdies ; Il ny a pas de double facturation de la mme vente ou de double comptabilisation de la mme facture; Il ny a pas de double mission ou comptabilisation davoirs pour un mme retour sur ventes ou un mme rabais accord; Les bons de rception ne sont mis que pour des Mses retournes par le client pour avoirs;

Objectif de lEvaluation Correcte des Enregistrements

Garantir que :

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Les bons prix unitaires de vente sont utiliss sur les factures; Les multiplications des quantits par les prix unitaires sont exactes; Il nexiste pas derreurs de calculs dans les autres lments montaires figurant sur les factures des ventes ou sur les relevs mensuels; Les bons prix sont utiliss pour les avoirs. Que prvoie la socit pour vrifier que: La facturation est faite sans dlai chaque fois que des Mses sont expdies ou des prestations de Services sont rendues; Les bons dexpditions et les factures de ventes refltent les dates relles des oprations; La comptabilit est informe rapidement de tout retour de Mses pour avoir ou de tout crdit accord ; Les avoirs et les fichiers de donnes mentionnent les dates relles doprations; Les avoirs sont comptabiliss sans dlai dans le journal des avoirs

Objectif de Spcialisation des Exercices

Objectif de lImputation Correcte des Enregistrements

Sassurer que: Il ny a pas sur les factures de ventes des erreurs sur le nom ou le code Client, ainsi que sur la description des Mses expdies ou des prestations de services rendues; Il ny a pas derreurs de codification des ventes pour imputation aux comptes du grand-livre; Il ny a pas derreurs de codification des ventes ou avoirs pour imputation aux comptes de comptabilit auxiliaire ou analytique; Il ny a pas sur les avoirs derreurs sur le nom et le code Client, ainsi que sur la description des Mses retournes ;

Objectif de Totalisation Correcte des Enregistrements

Quelles sont les procdures manuelles et informatiques mises en place par la socit pour sassurer quil ny a pas derreurs de totalisation des ventes et des avoirs?

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Objectif d Enregistrements et de Centralisation Corrects des Ventes et Avoirs Comptabiliss

Sassurer que :
Il ny a pas derreurs de centralisation des totaux des journaux de ventes ou davoirs aux grands livres; Il ny a pas de double enregistrement ou centralisation dans le grand livre ou en comptabilit auxiliaire

Principales caractristiques du contrle interne

Acceptation, traitement et excution de la commande, Facturation, Enregistrement des factures, Suivi des comptes "Clients", Suivi des encaissements.

Les principales phases du cycle ventes se prsentent comme suit :

La qualit du contrle interne repose sur certains principes de base :

La sparation des foncions La matrialisation des taches La prnumrotation des documents papier La mise en place de contrles particuliers pour les situations exceptionnelles

III)Contrle des comptes

et charges inscrits au compte de rsultat et provenant des oprations de ventes rsultent uniquement de l'enregistrement intgral des transactions ralises dans l'exercice comptable considr. S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations de ventes sont correctement valus et bien classs. Pour cela lauditeur adopte un programme daudit dit le programme daudit standard. Le programme d'audit standard porte d'une part sur le travail effectuer l'intrim, et d'autre part sur celui effectuer l'audit final. Le programme d'intrim type se prsente en deux parties :
Les objectifs atteindre : S'assurer que les produits

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1. Un programme de base comportant des tests de conformit qui doivent tre adapts la situation spcifique du client audit. 2. Un programme de vrification matrielle utiliser en cas de contrle interne dficient ou lorsqu'une approche par tests de conformit est juge inopportune. Cest un programme de base avec tests de validation et de conformit qui a pour objectif de vrifier : 1) Constatation des produits : expdition, facturation, comptabilisation 2) Exactitude arithmtique 3) Notes de crdit 4) Recouvrement et encaissement 5) Constatation des produits livraisons 6) Constatation des produits facturation

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