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Instrumentos de Planejamento
Volume II
Autores: Wander Luiz (Coordenador) Joo Batista Fortes de Souza Pires Jos Ademir Deschamps
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16/9/2003, 11:51
Ficha Catalogrfica
L245l Luiz, Wander LRF fcil : guia contbil da Lei de Responsabilidade : para aplicao nos municpios / Wander Luiz (coordenador), Joo Batista Fortes de Souza Pires, Jos Ademir Deschamps. -- 5. ed. -- Braslia : CFC, 2003. Contedo: v. 1. Aspectos gerais -- v. 2. Instrumentos de planejamento -v. 3. Demonstraes e relatrios -- v. 4. Agenda das principais obrigaes municipais. 1. Lei de Responsabilidade Fiscal. 2. Aspectos Contbeis. I. Joo Batista Fortes de Souza Pires. II. Jos Ademir Deschamps. III. Ttulo. CDU- 336.22:657
Ficha Catalogrfica elaborada pela Bibliotecria Lcia Helena Alves de Figueiredo CRB 1/1.401
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APRESENTAO
Com a edio da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000, a denominada Lei de Responsabilidade Fiscal - LRF, o Conselho Federal de Contabilidade percebeu, de imediato, a necessidade de traduzi-la para uma linguagem menos rebuscada, de forma a torn-la mais acessvel aos Contabilistas e, principalmente, aos gestores pblicos brasileiros. O Guia LRF Fcil, resultado dessa percepo, tem servido como facilitador eficiente a todos os gestores pblicos para compreenderem os alcances da LRF, dando-lhes esclarecimentos simplificados de como se adequarem citada Lei. Este guia facilita tambm aos Contabilistas interessados, em particular, queles dedicados contabilidade pblica. O presente guia est estruturado em quatro volumes, sendo: Volume I - Aspectos Gerais, onde se apresenta um detalhamento da LRF; Volume II - Instrumentos de Planejamento; Volume III - Demonstraes e Relatrios; e Volume IV - Agenda das Principais Obrigaes Municipais. A obra tem sido de grande valia, especialmente, para as prefeituras municipais, por serem os entes pblicos mais carentes de orientao tcnica especfica, embora sirva igualmente para as administraes estaduais e federal, embora estas j tenham uma tradio mais consolidada no controle de contas pblicas. Os contabilistas, responsveis tcnicos pela elaborao das demonstraes e relatrios, podero encontrar modelos e explicaes para o preenchimento desses documentos, de acordo com as portarias que os disciplinam e as demonstraes obrigatrias previstas em leis, como na 4.320/64 e 6.404/76. O Guia, alm da parte tcnica-operacional, enfatiza tambm a responsabilidade dos gestores pblicos, especialmente, quanto execuo oramentria, financeira e patrimonial, alm das exigncias e vedaes a serem observadas e as sanes aplicveis nos casos de descumprimentos dos preceitos da LRF. A LRF deu uma nova roupagem s administraes pblicas Federal, Estaduais e Municipais, em todos os sentidos. Destarte, acreditamos que, alm do aumento das responsabilidades dos gestores pblicos, a LRF colocou o Contabilista numa posio muito estratgica para esses gestores, elevando seu campo de atuao e o conceito profissional perante a sociedade. Com estas consideraes, esperamos que o Guia LRF Fcil, como facilitador dos gestores pblicos e dos Contabilistas brasileiros, continue cumprindo seu papel de fomentador do cumprimento da Lei de Responsabilidade Fiscal, e que resulte na formao de uma nova conscincia de gesto pblica, gerencialmente planejada, equilibrada e transparente, direcionada a servir os interesses de toda a sociedade.
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SUMRIO
APRESENTAO ............................................................................................................................. 03 1. INTRODUO ............................................................................................................................. 07 2. PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL .......................................................................................... 12 2.1. PLANO PLURIANUAL - PPA .................................................................................................... 13 2.1.1. REFERNCIA NA CONSTITUIO FEDERAL ....................................................................... 13 2.1.2. REFERNCIA NA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ......................................................... 13 2.1.3. ELABORAO DO PPA .................................................................................................. 14 2.1.3.1. PROJETO DE LEI DO PPA ...................................................................................... 14 2.1.3.1.1. ANEXOS DO PROJETO DE LEI - PPA .............................................................. 19
ANEXO I - FONTES DE FINANCIAMENTO .......................................................................... 19 ANEXO II - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL ........................................................ 23 ANEXO III - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - CONSOLIDAO DOS PROGRAMAS ...... 34 ANEXO IV - DEMONSTRATIVOS DAS METAS FSICAS E FISCAIS POR AES ....................... 35
2.2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - LDO ............................................................................. 37 2.2.1. REFERNCIA NA CONSTITUIO FEDERAL ....................................................................... 37 2.2.2. REFERNCIA NA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ......................................................... 37 2.2.3. ELABORAO DA LDO .................................................................................................. 39 2.2.3.1. PROJETO DE LEI DA LDO ...................................................................................... 39 2.2.3.1.1. ANEXOS DO PROJETO DE LEI - LDO .............................................................. 51
ANEXO I - METAS FISCAIS .............................................................................................. 51 ANEXO I.1 - AVALIAO DO CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS DO EXERCCIO ANTERIOR ........................................................................................................................ 51 ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR
PROGRAMA ....................................................................................................................... 66
ANEXO III - RISCOS FISCAIS ............................................................................................ 79 ANEXO IV - RELATRIO SOBRE PROJETOS EM EXECUO E DESPESAS COM
CONSERVAO DO PATRIMNIO PBLICO NO EXERCICIO DE XO ....................................... 79
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ANEXO I - LEI ORAMENTRIA PARA X1 - ORAMENTO DA RECEITA................................ 115 ANEXO II - DESPESAS POR FUNO - PROGRAMA .......................................................... 118 ANEXO III - EVOLUO DA RECEITA .............................................................................. 161 ANEXO IV - ESTIMATIVA DO IMPACTO ORAMENTRIO - PARA RENNCIA DE RECEITA ....162 ANEXO V - EVOLUO DA DESPESA REALIZADA TRS LTIMOS EXERCCIOS .................... 164 ANEXO VI - EVOLUO DA DESPESA FIXADA DOS EXERCCIOS .......................................165 ANEXO VII - RECEITAS E DESPESAS POR ESFERA ORAMENTRIA .................................... 166 ANEXO VIII - COMPARTILIZAO DAS METAS FSICAS E FISCAIS POR AES .................... 167 ANEXO IX - RISCOS FISCAIS ........................................................................................... 168 ANEXO X - ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS DE ALIENAO DE BENS ..................... 169 ANEXO XI - META FISCAL DO RESULTADO NOMINAL ..................................................... 169 ANEXO XII - APURAO DO RESULTADO NOMINAL ........................................................ 170 ANEXO XIII - APURAO DO RESULTADO PRIMRIO ....................................................... 171
3. COMPRIMENTO DE REQUISITOS DA EXECUO ORAMENTRIA FINANCEIRA ...................... 173 3.1. PROGRAMAO FINANCEIRA .............................................................................................. 175 3.1.1. APURAO DAS DISPONIBILIDADES DE CAIXA POR FONTES DE RECURSOS ..................... 176 3.2. CRONOGRAMA DE EXECUO MENSAL DE DESEMBOLSO ..................................................... 177 3.3. DESDOBRAMENTO DA RECEITA PREVISTA EM METAS BIMESTRAIS DE ARRECADAO ............. 178 3.3.1. MEDIDAS DE COMBATE EVASO E A SONEGAO FISCAL ........................................ 179 3.4. CUMPRIMENTO DAS METAS BIMESTRAIS DE ARRECADAO ................................................ 180 3.4.1. LIMITAO DE EMPENHO E MOVIMENTAO FINANCEIRA COM MODELO DO DECRETO ........................................................................................................................ 180 3.4.1.1. MODELO DE DECRETO DE LIMITAO DE EMPENHO ............................................ 181 3.5. DESDOBRAMENTO DAS METAS FISCAIS POR QUADRIMESTRE ................................................ 182 3.6. CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS POR QUADRIMESTRE .................................................... 182 3.7. GERAO DE DESPESAS OU ASSUNO DE OBRIGAO ....................................................... 184 3.7.1. CRIAO, EXPANSO OU APERFEIOAMENTO DA AO GOVERNAMENTAL QUE ACANETE AUMENTO DA DESPESA ........................................................................................... 184 3.7.2. DESPESA OBRIGATRIA DE CARTER CONTINUADO ..................................................... 187 3.7.3. PROCESSO DE ESTIMATIVA DO IMPACTO ORAMENTRIO - FINANCEIRO PARA GERAO DE DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARACTER CONTINUADO .................................... 191 3.8. CONTROLE DE CUSTOS DAS AES EXECUTADAS ................................................................ 194 4. CONCLUSO .............................................................................................................................. 197
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1. INTRODUO
O Planejamento funo obrigatria dos Governos. A Constituio Federal estipula, em seu artigo 174, que o Estado, na qualidade de agente normativo e regulador da atividade econmica, exercer, na forma da lei, as funes de fiscalizao, incentivo e planejamento, sendo este determinante para o setor pblico e indicativo para o setor privado. atravs do Planejamento que a Administrao Pblica define objetivos, estabelece metas e prioridades fundamentadas em diagnstico das potencialidades, necessidades e dificuldades existentes, com o objetivo de ampliar a capacidade produtiva e promover o desenvolvimento scio-econmico do pas. O ciclo do planejamento se observa de forma integrada, por meio de instrumentos que cumprem, cada um, sua funo especfica, porm harmnicos entre si. Esses instrumentos, constitudos pelo Plano Plurianual - PPA, Lei de Diretrizes Oramentria - LDO e Lei Oramentria Anual - LOA, tambm previstos na Constituio Federal, devem refletir informaes sobre polticas e programas, com metas fsicas e monetrias para mensurao das aes e custos de forma a possibilitar o controle gerencial, tendo por fundamento: PPA - a determinao de objetivos e metas da administrao para um perodo de quatro anos, que inicia no 2 ano de mandato e termina no 1 ano do mandato seguinte; LDO - o estabelecimento de prioridades e metas da administrao para o exerccio seguinte, e diretrizes para elaborao da Lei Oramentria, compatvel com o PPA; LOA - a previso das receitas e a fixao das despesas dos oramentos fiscal, da seguridade social e de investimento das empresas estatais, de forma compatvel com a LDO. A participao popular atravs de audincias pblicas nas fases de elaborao e de discusso desses instrumentos de planejamento, bem como na avaliao do cumprimento das metas estabelecidas para cada quadrimestre, foi assegurada pela Lei de Responsabilidade Fiscal em seus arts. 9, 4 e 48, com o objetivo de dar transparncia e possibilitar o controle social dos atos de gesto fiscal. Tal participao popular constitui-se premissa bsica para o fortalecimento e consolidao do planejamento e a garantia de seu cumprimento. Para assegurar resultados efetivos e eficientes, as audincias pblicas devem ser reguladas por Lei Municipal, de forma que a representatividade e a organizao da sua conduo no fique prejudicada. Neste Volume esto contidas informaes detalhadas sobre os Instrumentos de Planejamento, com exemplos dos Projetos de Lei e Anexos que devem compor a documentao de suporte do ciclo de planejamento governamental, tomando como padro o municpio fictcio de Modelpolis.
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2. PLANEJAMENTO GOVERNAMENTAL
2.1. Plano Plurianual - PPA O PPA tem vinculao com o planejamento financeiro, ao definir o que realizar em um perodo, e referncia bsica para os demais instrumentos que integram o sistema oramentrio (LDO e LOA). A doutrina em geral, interpretando o texto constitucional sobre o PPA, tem ensinado que esse instrumento de planejamento deve contemplar to somente as despesas de capital e outras dela decorrentes, e para as relativas aos programas novos de durao continuada. No entanto, importante que o PPA estabelea objetivos e metas para todas as despesas, tendo em vista que:
sua elaborao fica facilitada, na medida que se trabalha com todo o volume de recursos que se ir
dispor para o perodo de quatro anos, reduzindo a possibilidade de estabelecer metas sem cobertura financeira, o que poderia criar falsas expectativas junto sociedade; operacional e gerencialmente mais adequado e transparente; de uma forma ou de outra h necessidade de quantificar todos os gastos para se obter o volume de recursos disponveis para despesas de capital, delas decorrentes e para programas novos de durao continuada; no h vedao para o procedimento de trabalhar com todos os recursos, ao contrrio, pois o artigo 165, 1 da Constituio Federal, pode ser interpretado com esse entendimento; a LRF, em seu artigo 17, estabelece que as despesas obrigatrias de carter continuado precisam ser compatveis com o PPA, indicando, portanto, que at mesmo as despesas correntes, de programas novos ou no, devem constar do PPA.
2.1.1. Referncia na Constituio Federal art. 165, 1, e 4: O PPA estabelecer objetivos e metas da administrao pblica para despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada; Os planos e programas da administrao sero elaborados em consonncia com o PPA. art. 166, 3 e 4: Emendas LDO e LOA somente quando compatveis com o PPA. art. 35, 2, ADCT: A vigncia do PPA de 4 anos; O perodo de vigncia vai do 2 ano do mandato at o 1 ano do mandato seguinte.
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2.1.3.1. Projeto de Lei do PPA DISPE SOBRE O PLANO PLURIANUAL DO MUNICPIO PARA O QUADRINIO Xo/X3 E D OUTRAS PROVIDNCIAS. FULANO DE TAL, Prefeito Municipal de Modelpolis, faz saber a todos os habitantes do Municpio, que a Cmara Municipal aprovou e ele sanciona a seguinte lei: Art. 1 - Os objetivos e metas da Administrao para o quadrinio Xo/X3 sero financiadas com os recursos previstos no Anexo I desta Lei. Art. 2 - O Plano Plurianual da Administrao Pblica Municipal de Modelpolis para o quadrinio Xo/ X3, contemplar as despesas de capital e outras delas decorrentes, e para as relativas aos programas de durao continuada e est expresso nas planilhas dos ANEXOS II desta Lei. 1 - As planilhas que compem o Plano Plurianual, representadas no Anexo II desta Lei, sero estruturadas em programa, diagnstico, diretrizes, objetivos, aes, produto, unidade de medida, meta, valor e fonte de recursos. 2 - Para fins desta Lei, considera-se:
III - Diretrizes, conjunto de critrios de ao e deciso que devem disciplinar e orientar a atuao
governamental;
IV - Objetivos, os resultados que se pretende alcanar com a realizao das aes governamentais; V - Aes, o conjunto de procedimentos e trabalhos governamentais com vistas a execuo do
programa;
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento VI - Produto, os bens e servios produzidos em cada ao governamental na execuo do programa; VII - Metas, os objetivos quantitativos em termos de produtos e resultados a alcanar.
Art. 3 - As metas da Administrao para o quadrinio Xo/X3, consolidadas por programas, so aquelas constantes do Anexo III desta Lei. Art. 4 - As metas fsicas e fiscais por aes em cada programa, sero demonstradas na forma do Anexo IV desta Lei. Art. 5 - Os valores constantes dos Anexos desta Lei esto orados a preos correntes com projeo de inflao de 6% ao ano. Art. 6 - As alteraes na programao somente podero ser promovidas mediante Lei especfica votada na Cmara. Art. 7 - O Poder Executivo poder aumentar ou diminuir as metas fsicas estabelecidas a fim de compatibilizar a despesa orada com a receita estimada em cada exerccio de forma a assegurar o permanente equilbrio das contas pblicas. Art. 8 - As prioridades da Administrao Municipal em cada exerccio sero expressas na Lei de Diretrizes Oramentrias e extradas dos Anexos desta Lei. Art. 9 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no Plano Plurianual, ou sem lei que autorize sua incluso. Art. 10 - Esta lei entrar em vigor na data de sua publicao. Art. 11 - Revogam-se as disposies em contrrio.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento 2.1.3.1.1. ANEXOS DO PROJETO DE LEI - PPA ANEXO I - FONTES DE FINANCIAMENTO
XO/X3 UNIDADE GESTORA PREFEITURA UNIDADE GESTORA PREFEITURA
R$ 1,00
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FMS - Fundo Municipal de Sade FMAS - Fundo Municipal de Assistncia Social FIA - Fundo Municipal da Infncia e Adolescncia Fontes de Recursos: 10 - Recursos ordinrios 11 - Alienao de bens mveis 12 - Outras Operaes de Crditos 13 - Convnio SEE - Creche 15 - 60% das Transf. de Recursos do FUNDEF 16 - Programa Dinheiro Direto na Escola 16 - Programa Dinheiro Direto na Escola 17 - Merenda Escolar 18 - Cota-Parte do Salrio Educao 19 - Operaes de Crdito para Programas de Educao 20 - Convnio Ministrio dos Esportes 21 - Convnio Secretaria de Estado da Sade 22 - Transferncias de Recursos do SUS 23 - Convnio Secretaria de Estado da Educao - Escola 24 - Convnio Secretaria de Estado da Famlia - Creche 25 - Convnio Secretaria de Estado da Famlia - FMS e APAE 26 - Convnio MS 27 - Convnio DETER 28 - Convnio SSP 29 - Convnio STO 30 - FIA 31 - Convnio Ministrio do Meio Ambiente 32 - Regime Prprio de Previdncia
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL
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A A
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL
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F A O G B M N A
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO III - METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - CONSOLIDAO DOS PROGRAMAS
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO IV - DEMONSTRATIVO DAS METAS FSICAS E FISCAIS POR AES
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Compreender metas e prioridades; Orientar a elaborao da LOA; Dispor sobre alterao da legislao tributria.
art. 166, 4:
Autorizao para: Criar cargos, empregos e funes; Concesso de vantagens; Concesso de aumento; Alterao da estrutura de carreira; Admisso de pessoal a qualquer ttulo.
art. 35, 2, II, ADCT (Atos das Disposies Constitucionais Transitrias):
Encaminhamento Cmara at 15/04 - Prazo vlido para Unio. A Lei Orgnica do Municpio poder fixar prazo diferente.
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Conselho Federal de Contabilidade Equilbrio entre receita e despesa; Limitao de empenho; Controle de custos; Avaliao de resultados dos programas; Condies p/ transferncias entidades pblicas e privadas.
art. 4 I: Devem integrar o Anexo de Metas Fiscais (para 3 exerccios):
Receitas e despesas; Resultado nominal e primrio; Montante da dvida pblica; Avaliao do cumprimento de metas do ano anterior; Memria e metodologia de clculo para justificar as metas anuais pretendidas; Evoluo do patrimnio lquido; Origem e aplicao dos recursos de alienao de ativos; Avaliao da situao financeira e atuarial; Estimativa e compensao da renncia de receita; Margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado; Riscos fiscais.
art. 5, III:
Situaes em que poder ser autorizada realizao de hora-extra quando ultrapassado o limite prudencial.
art. 45:
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Critrios e % de reduo das despesas com pessoal - quem ficou acima do limite em 1999.
art. 71:
Definio da expanso das despesas com pessoal em razo do seu congelamento at 2003.
2.2.3. Elaborao da LDO A LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subsequente, orientar a elaborao da lei oramentaria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. A lei dispor tambm sobre:
equilbrio entre receitas e despesas; critrios e forma de limitao de empenho, quando necessrio; normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados
com recursos dos oramentos;
2.2.3.1. Projeto de Lei da LDO DISPE SOBRE AS DIRETRIZES PARA A ELABORAO DA LEI ORAMENTRIA PARA X1 E D OUTRAS PROVIDNCIAS. FULANO DE TAL, Prefeito Municipal de Modelpolis, faz saber a todos os habitantes do Municpio, que a Cmara Municipal aprovou e ele sanciona a seguinte lei: Art. 1 - O Oramento do Municpio de Modelpolis, para o exerccio de X1, ser elaborado e executado observando as diretrizes, objetivos, prioridades e metas estabelecidas nesta lei, compreendendo:
I - as metas fiscais; II - as prioridades e metas da administrao municipal extradas do Plano Plurianual Xo a X3; III - a estrutura dos oramentos; IV - as diretrizes para a elaborao e a execuo dos oramentos do Municpio; V - as disposies sobre dvida pblica municipal; VI - as disposies sobre despesas com pessoal; VII - as disposies sobre alteraes na legislao tributria; e VII - as disposies gerais.
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II - DAS PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO Art. 4 - As prioridades e metas da Administrao Municipal para o exerccio financeiro de X1, so aquelas definidas e demonstradas no Anexo II desta Lei (art. 165, 2 da Constituio Federal). 1 - Os recursos estimados na Lei Oramentria para X1 sero destinados, preferencialmente, para as prioridades e metas estabelecidas no Anexo II desta lei, no se constituindo, todavia, em limite programao das despesas. 2 - Na elaborao da proposta oramentria para X1, o Poder Executivo poder aumentar ou diminuir as metas fsicas estabelecidas nesta Lei e identificadas no Anexo II, a fim de compatibilizar a despesa orada receita estimada, de forma a preservar o equilbrio das contas pblicas.
III - DA ESTRUTURA DOS ORAMENTOS Art. 5 - O oramento para o exerccio financeiro de X1 abranger os Poderes Legislativo e Executivo, Autarquias, Fundaes e seus Fundos, e ser estruturado em conformidade com a Estrutura Organizacional da Prefeitura. Art. 6 - A Lei Oramentria para X1 evidenciar as Receitas e Despesas de cada uma das Unidades Gestoras, especificando aquelas vinculadas a Fundos, Autarquias e aos Oramentos Fiscal e da Seguridade Social, desdobradas as despesas por funo, sub-funo, programa, projeto, atividade ou operaes especiais e, quanto a sua natureza, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e modalidade de aplicao, tudo em conformidade com as Portarias SOF/STN 42/1999 e 163/2001 e alteraes posteriores, a qual devero estar anexados o seguinte:
I - Demonstrativo da Receita e Despesa, segundo as Categorias Econmicas (Anexo 1 da Lei 4.320/1964 e Adendo II da Portaria SOF n 8/1985); II - Demonstrativo da Receita, segundo as Categorias Econmicas (Anexo 2 da Lei 4.320/1964 e Adendo
III da Portaria SOF n 8/1985);
III - Resumo Geral da Despesa, segundo as Categorias Econmicas (Anexo 3 da Lei 4.320/1964 e
Adendo III da Portaria SOF/SEPLAN N 8/1985);
V - Programa de Trabalho (Adendo 5 da Portaria SOF/SEPLAN N 8/1985); VI - Programa de Trabalho de Governo - Demonstrativo da Despesa por Funes, Sub-Funes, 40
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VII - Demonstrativo da Despesa por Funes, Sub-Funes, Programas, Projetos, Atividades e Operaes Especiais (Anexo 7 da Lei 4.320/1964 e Adendo 6 da Portaria SOF/SEPLAN N 8/1985); VIII - Demonstrativo da Despesa por Funes, Sub-Funes e Programas, conforme o Vnculo com os
Recursos (Anexo 8 da Lei 4.320/1964 e Adendo VII da Portaria SOF/SEPLAN N 8/1985);
IX - Demonstrativo da Despesa por rgos e Funes (Anexo 9 da Lei 4.320/1964 e Adendo VIII da
Portaria SOF/SEPLAN N 08/1985);
X - Quadro Demonstrativo da Despesa - QDD por Categoria de Programao, com identificao da Classificao Institucional, Funcional Programtica, Categoria Econmica, Diagnstico do Programa, Diretrizes,
Objetivos, Metas Fsicas e indicao das fontes de financiamentos, denominada QDD;
XI - Demonstrativo da Evoluo da Receita por Fontes, conforme disposto no art. 12 da LRF; XII - Demonstrativo das Renncias de Receitas e Estimativa do seu Impacto Oramentrio-Financeiro,
na forma estabelecida no art. 14 da LRF (art. 5, II da LRF);
XIII - Demonstrativo das Despesas Obrigatrias de Carter Continuado que sero geradas em X1 com
indicao das medidas de compensao (art. 5, II da LRF);
XIV - Demonstrativo da Evoluo da Despesa no mnimo por Categoria Econmica conforme disposto
no art. 22 da Lei 4.320/1964;
XV - Demonstrativo das Receitas e Despesas dos Oramentos Fiscais, Investimentos das empresas e da
Seguridade Social (art. 165, 5 da Constituio Federal);
XVII - Demonstrativo dos Riscos Fiscais considerados para X1 (art. 5, III); XVIII - Demonstrativo da Origem e Aplicao dos Recursos Derivados da Alienao de Bens e Direitos
que integram o Patrimnio Pblico (art. 44 da LRF);
XIX - Demonstrativo da Apurao do Resultado Primrio e Nominal previsto para o exerccio de X1 (art. 4, 1 e 9 da LRF);
1 - O Oramentos da Autarquia que acompanha o Oramento Geral do Municpio, evidenciar suas receitas e despesas conforme disposto no caput deste artigo. 2 - Para efeito desta Lei, entende-se por Unidade Gestora Central, a Prefeitura, e por Unidade Gestora, as Entidades com Oramento e Contabilidade prprios. 3 - O Quadro Demonstrativo da Despesa - QDD, poder ser detalhado em nvel de elemento e alterado por Decreto do Chefe do Poder Executivo Municipal e por Decreto-legislativo do Presidente da Cmara Municipal no mbito do Poder Legislativo. Art. 7 - A mensagem de encaminhamento da Proposta Oramentria de que trata o art. 22, pargrafo nico, I da Lei 4.320/1964, conter:
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Conselho Federal de Contabilidade II - Quadro Demonstrativo dos Tributos Lanados e no Arrecadados, identificando o estoque da
Dvida Ativa (Princpio da Transparncia, art. 48 da LRF);
III - Quadro Demonstrativo da Evoluo da Despesa a Nvel de Funo e Grupo de Natureza, dos ltimos cinco exerccios e fixada para XO a X3 (Princpio da Transparncia, art. 48 da LRF); IV - Quadro Demonstrativo da Despesa por Unidade Oramentria e sua Participao Relativa (Princpio
da Transparncia, art. 48 da LRF);
V - Quadro Demonstrativo da Evoluo das Receitas Correntes Lquidas, Despesas com Pessoal e seu
Percentual de Comprometimento, de X-1 a X1 (arts. 20, 71 e 48 da LRF);
VI - Quadro Demonstrativo das Despesas com Servios de Terceiros e seu Percentual de Comprometimento das Receitas Correntes Lquidas, de X-3 e X1 (art. 72 da LRF); VII - Demonstrativo da Origem e Aplicao dos Recursos Vinculados a Manuteno e Desenvolvimento
do Ensino (art. 212 da Constituio Federal e 60 dos ADCT);
VIII - Demonstrativo dos Recursos Vinculados a Aes Pblicas de Sade (art. 77 dos ADCT); IX - Demonstrativo da Composio do Ativo e Passivo Financeiro, posio em 31/10/Xo (Princpio da
Transparncia, art. 48 da LRF);
X - Quadro Demonstrativo do Saldo da Dvida Fundada por Contrato, com identificao dos credores,
em X-1, Xo e X1 (Princpio da Transparncia, art. 48 da LRF).
IV - DAS DIRETRIZES PARA A ELABORAO E EXECUO DOS ORAMENTOS DO MUNICPIO Art. 8 - Os Oramentos para o exerccio de X1 obedecero entre outros, ao princpio da transparncia e do equilbrio entre receitas e despesas em cada fonte, abrangendo os Poderes Legislativo e Executivo, suas Autarquias e seus Fundos (arts. 1, 1, 4, I, "a" e 48 da LRF); Art. 9 - Os Fundos Municipais tero suas Receitas especificadas no Oramento da Receita das Unidades Gestoras em que estiverem vinculados, e essas, por sua vez, vinculadas a Despesas relacionadas a seus objetivos, identificadas em Planos de Aplicao, representados nas Planilhas de Despesas referidas no art. 6, X desta Lei. 1 - Os Fundos Municipais sero gerenciados pelo Prefeito Municipal, podendo por manifestao formal do Chefe do Poder Executivo, serem delegados a servidor municipal. 2 - A movimentao oramentria e financeira das contas dos Fundos Municipais devero ser demonstradas tambm em balancetes apartados da Unidade Gestora Central quando a gesto for delegada pelo Prefeito a servidor Municipal. Art. 10 - Os estudos para definio dos Oramentos da Receita para X1 devero observar os efeitos da alterao da legislao tributria, incentivos fiscais autorizados, a inflao do perodo, o crescimento econmico, a ampliao da base de clculo dos tributos e a sua evoluo nos ltimos trs exerccios (art. 12 da LRF). Pargrafo nico - At 30 dias antes do encaminhamento da Proposta Oramentria ao Poder Legislativo, o Poder Executivo Municipal colocar disposio da Cmara Municipal, os estudos e as estimativas de receitas para o exerccio subseqente, inclusive da corrente lquida, e as respectivas memrias
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I - projetos ou atividades vinculadas a recursos oriundos de transferncias voluntrias; II - obras em geral, desde que ainda no iniciadas; III - dotao para combustveis destinada a frota de veculos dos setores de transportes, obras, servios pblicos e agricultura; e IV - dotao para material de consumo e outros servios de terceiros das diversas atividades.
Pargrafo nico - Na avaliao do cumprimento das metas bimestrais de arrecadao para implementao ou no do mecanismo da limitao de empenho e movimentao financeira, ser considerado ainda o resultado financeiro apurado no Balano Patrimonial do exerccio anterior, em cada fonte de recursos. Art. 13 - As Despesas Obrigatrias de Carter Continuado em relao Receita Corrente Lquida, programadas para X1, podero ser expandidas em at 12%, tomando-se por base as Despesas Obrigatrias de Carter Continuado fixadas na Lei Oramentria Anual para Xo (art. 4, 2 da LRF), conforme demonstrado no Anexo I.5 desta Lei. Art. 14 - Constituem riscos fiscais capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas do Municpio, aqueles constantes do Anexo III desta Lei (art. 4, 3 da LRF). 1 - Os riscos fiscais, caso se concretizem, sero atendidos com recursos da Reserva de Contingncia e tambm, se houver, do excesso de arrecadao e do supervit financeiro do exerccio de Xo. 2 - Sendo estes recursos insuficientes, o Executivo Municipal encaminhar Projeto de Lei a Cmara, propondo anulao de recursos ordinrios alocados para investimentos, desde que no comprometidos. Art. 15 - Os oramentos para o exerccio de X1 destinaro recursos para a Reserva de Contingncia, no inferiores a 3% das Receitas Correntes Lquidas previstas para o mesmo exerccio (art. 5, III da LRF). 1 - Os recursos da Reserva de Contingncia sero destinados ao atendimento de passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos, obteno de resultado primrio positivo se for o caso, e tambm para abertura de crditos adicionais suplementares conforme disposto na Portaria MPO n 42/ 1999, art. 5 e Portaria STN n 163/2001, art. 8 (art. 5, III, "b" da LRF). 2 - Os recursos da Reserva de Contingncia destinados a riscos fiscais, caso estes no se concretizem at o dia 10 de dezembro de X1, podero ser utilizados por ato do Chefe do Poder Executivo Municipal para abertura de crditos adicionais suplementares de dotaes que se tornaram insuficientes. Art. 16 - Os investimentos com durao superior a 12 meses s constaro da Lei Oramentria Anual
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V - DAS DISPOSIES SOBRE A DVIDA PBLICA MUNICIPAL Art. 29 - A Lei Oramentria de X1 poder conter autorizao para contratao de Operaes de Crdito para atendimento Despesas de Capital, observado o limite de endividamento de 50% das receitas correntes lquidas apuradas at o segundo ms imediatamente anterior a assinatura do contrato, na forma estabelecida na LRF (arts 30, 31 e 32 da LRF). Art. 30 - A contratao de operaes de crdito depender de autorizao em lei especfica (art. 32, I da LRF). Art. 31 - Ultrapassado o limite de endividamento definido no art. 29 desta Lei, enquanto perdurar o excesso, o Poder Executivo obter resultado primrio necessrio atravs da limitao de empenho e movimentao financeira nas dotaes definidas no art. 11 desta Lei (art. 31, 1, II da LRF).
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I - eliminao de vantagens concedidas a servidores; II - eliminao das despesas com horas-extras. III - exonerao de servidores ocupantes de cargo em comisso; IV - demisso de servidores admitidos em carter temporrio.
Art. 36 - Para efeito desta Lei e registros contbeis, entende-se como terceirizao de mo-de-obra referente substituio de servidores de que trata o art. 18, 1 da LRF, a contratao de mo-de-obra cujas atividades ou funes guardem relao com atividades ou funes previstas no Plano de Cargos da Administrao Municipal de Modelpolis, ou ainda, atividades prprias da Administrao Pblica Municipal, desde que, em ambos os casos, no haja utilizao de materiais ou equipamentos de propriedade do contratado ou de terceiros. Pargrafo nico - Quando a contratao de mo-de-obra envolver tambm fornecimento de materiais ou utilizao de equipamentos de propriedade do contratado ou de terceiros, por no caracterizar substituio de servidores, a despesa ser classificada em outros elementos de despesa que no o "34 Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao".
VII - DAS DISPOSIES SOBRE ALTERAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Art. 37 - O Executivo Municipal, autorizado em lei, poder conceder ou ampliar benefcio fiscal de natureza tributria com vistas a estimular o crescimento econmico, a gerao de emprego e renda, ou beneficiar contribuintes integrantes de classes menos favorecidas, devendo esses benefcios ser considerados nos clculos do oramento da receita e serem objeto de estudos do seu impacto oramentrio e financeiro no exerccio em que iniciar sua vigncia e nos dois subseqentes (art. 14 da LRF). Art. 38 - Os tributos lanados e no arrecadados, inscritos em dvida ativa, cujos custos para cobrana
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VIII - DAS DISPOSIES GERAIS Art. 40 - O Executivo Municipal enviar a proposta oramentria Cmara Municipal no prazo estabelecido na Lei Orgnica do Municpio, que a apreciar e a devolver para sano at o dia 15/12/Xo. 1 - A Cmara Municipal no entrar em recesso enquanto no cumprir o disposto no "caput" deste artigo. 2 - Se o projeto de lei oramentria anual no for encaminhado sano at o incio do exerccio financeiro de X1, fica o Executivo Municipal autorizado a executar a proposta oramentria na forma original, at a sano da respectiva lei oramentria anual. 3 - Os eventuais saldos negativos apurados em decorrncia do disposto no pargrafo anterior sero ajustados aps a sano da lei oramentria anual, mediante a abertura de crditos adicionais suplementares, atravs de decreto do Poder Executivo, usando como fontes de recursos o supervit financeiro do exerccio de Xo, o excesso ou provvel excesso de arrecadao, a anulao de saldos de dotaes no comprometidas e a reserva de contingncia, sem comprometer, neste caso, os recursos para atender os riscos fiscais previstos e a meta de resultado primrio. Art. 41 - Sero consideradas legais as despesas com multas e juros pelo eventual atraso no pagamento de compromissos assumidos, motivado por insuficincia de tesouraria. Art. 42 - Os crditos especiais e extraordinrios, abertos nos ltimos quatro meses do exerccio, podero ser reabertos no exerccio subseqente, por ato do Chefe do Poder Executivo. Art. 43 - O Executivo Municipal est autorizado a assinar convnios com o Governo Federal e Estadual atravs de seus rgos da administrao direta ou indireta para realizao de obras ou servios de competncia ou no do Municpio. Art. 44 - Esta Lei entrar em vigor na data de sua publicao.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento 2.2.3.1.1. ANEXOS DO PROJETO DE LEI - LDO ANEXO I - METAS FISCAIS
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ANEXO I.2 - COMPARATIVO DAS METAS FISCAIS NOS LTIMOS TRS EXERCCIOS
R$ 1.000,00 COMPARATIVO DAS METAS FISCAIS NOS LTIMOS TRS EXERCICOS
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(*) Arrecadada (**) Projetada O significativo crescimento da receita tributria para X1 tem origem na expectativa do principal contribuinte de ISS do Municpio voltar a recolher com regularidade o imposto devido, haja vista as medidas judiciais que temos adotado para cobrar um crdito tributrio que soma hoje cerca de R$ 400.000,00. Em relao aos demais tributos, IPTU, ITBI e taxas, as projees para X1 foram realizadas levando em considerao uma inflao de 6% ao ano e crescimento econmico de 2% ao ano, tomando por base a arrecadao projetada desses tributos para Xo. A receita tributria para X2 e X3 foi projetada considerando tambm uma inflao de 6% ao ano e um crescimento econmico de 2% ao ano, tomando por base a receita prevista para X1.
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(*) Arrecadada (**) Projetada A evoluo desta fonte de receita tem apresentado uma performance bastante positiva, se situando sempre acima dos ndices de inflao e crescimento da economia. Ela certamente decorre do aperfeioamento da mquina arrecadadora do Estado no combate sonegao e evaso fiscal.
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(*) Arrecadada O crescimento expressivo das Transferncias de recursos do SUS at Xo decorrente da ampliao dos servios bsicos de sade com a conseqente conquista de elevao da participao do Municpio nessa fonte de receita. Para X1, X2 e X3, projetamos a evoluo dessa receita considerando uma inflao anual de 6%, combinada com um crescimento econmico de 2%, sem projeto de ampliao das aes bsicas de sade.
COTA-PARTE DO ICMS
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(*) Arrecadada (**) Projetada A exemplo do FPM, o ICMS tem apresentado uma performance bastante positiva, se situando sempre acima dos ndices de inflao e crescimento da economia. Ela certamente tambm decorre do aperfeioamento da mquina arrecadadora do Estado no combate sonegao e evaso fiscal.
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COTA-PARTE DO IPVA
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(*) Arrecadada (**) Projetada Apesar desta fonte de receita ter apresentado uma evoluo acima dos ndices de inflao, ela bastante irregular, no oferecendo segurana para projetar uma arrecadao baseada no seu comportamento. Com base no princpio da prudncia, estamos projetando uma arrecadao levando em considerao apenas a inflao e o crescimento econmico acima j identificados.
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(*) Arrecadada (**) Projetada Ao contrrio do FPM e ICMS, esta fonte de receita tem evoludo com crescimento abaixo dos ndices de inflao e at mesmo com crescimento negativo projetado para Xo. O seu desempenho est diretamente relacionado a poltica do Governo Federal para o mercado exportador, ampliando ou restringindo benefcios fiscais de forma a buscar competitividade dos produtos brasileiros no mercado internacional. Quanto mais restrito os benefcios fiscais, menor ser a arrecadao nesta fonte, pois ela tem o carter compensatrio. Acreditando no crescimento do nosso ndice de retorno do ICMS nos prximos anos, e que serve de base tambm para o retorno do IPI Exportao, estamos projetando um crescimento dessa fonte de receita na mesma proporo da inflao anual e do crescimento da economia.
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(*) Arrecadada (**) Projetada O Salrio-Educao distribudo aos Municpios com base no nmero de alunos matriculados na rede de ensino fundamental. Tendo em vista que o crescimento de matrculas na rede de ensino fundamental no Municpio deve se manter nos nveis do Estado, estamos projetando esta fonte de receita com base apenas nos ndices de inflao anual e crescimento da economia que estamos trabalhando os estudos da receita.
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(*) Arrecadada (**) Projetada As transferncias de recursos do FUNDEF tm apresentado uma evoluo bastante uniforme, o que nos permite projetar esta fonte de arrecadao mantendo os ndices de crescimento apresentado ao longo dos ltimos quatro exerccios.
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(*) Arrecadada (**) Projetada Esta fonte de receita tem uma evoluo muito irregular, haja vista a sua origem bsica na cobrana dos crditos inscritos em dvida ativa atravs de processos de execues fiscais, cujos prazos so indefinidos. Os crditos tributrios inscritos em dvida ativa de um nico contribuinte, respondem por cerca de 90% do seu total. As execues fiscais caminham na justia h algum tempo, e a qualquer momento devem alcanar o julgamento final, proporcionando o ingresso desses recursos no caixa da Prefeitura. Com base no princpio da prudncia, estamos projetando o sucesso das execues fiscais ao longo dos prximos exerccios, haja vista se constiturem de vrias aes.
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RECEITAS DE CAPITAL
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(*) Arrecadada (**) Projetada As receitas de capital com origem em alienao de bens, operaes de crditos e convnios, apresentam um comportamento extremamente irregular, no permitindo utiliz-lo como indicativo para projeo. O critrio aqui adotado se baseia nas decises tomadas na audincia pblica realizada para definir as prioridades e metas que sero includas na LDO. Como os recursos ordinrios do Municpio no so suficientes para atender as prioridades e metas aprovadas, a alternativa buscar linhas de financiamento e parecerias com os Governos Federal e Estadual atravs de convnios, vinculando a realizao dessas prioridades a efetivao do ingresso desses recursos no caixa do Tesouro Municipal.
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(*) Arrecadada O Regime Prprio de Previdncia uma entidade autrquica, criada com o objetivo de constituio de um fundo financeiro destinado a atender os proventos de aposentadoria e penso dos servidores municipais. A receita apresenta um crescimento bem acima da inflao decorrente dos rendimentos, cada vez maiores, obtidos com a aplicao do capital que vem sendo acumulado ao longo dos anos.
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO I.2.2. - META FISCAL DA DESPESA METAL FISCAL DA DESPESA Art. 4, 2, da LRF
UNIDADE GESTORA PREFEITURA
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15,19 (*) Realizada A evoluo das despesas, com base no princpio do equilbrio, deve obedecer o fluxo de caixa. No exerccio de X-1 a despesa apresentou um crescimento negativo em razo da necessidade de produzir economia oramentria para restabelecer o equilbrio de caixa que foi deficitrio no exerccio de X-2.
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(*) Realizada A Unidade Gestora Instituto de Previdncia dos Servidores Pblicos do Municpio de Modelpolis IPAM, foi instituda a partir do exerccio de X-2, em adequao reforma Nacional da Previdncia, com o objetivo de constituir um fundo financeiro para garantir os proventos da aposentadoria e penso dos seus associados. As despesas da Autarquia IPAM foram projetadas levando em considerao os custos administrativos da Unidade ocorridos historicamente, informaes produzidas pelo Clculo Atuarial e inflao anual em X1 ao redor de 6%. Tendo em vista os objetivos do IPAM, nesta fase inicial o Oramento tem carter superavitrio para cumprir o papel de acumulao de recursos financeiros e garantir suficincia de caixa no futuro para pagamento dos proventos de aposentadoria e penso.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO I.2.4. META FISCAL DO RESULTADO NOMINAL
R$ 1.000,00 META FISCAL DO RESULTADO NOMINAL
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ANEXO I.3.1. - DEMONSTRATIVO DA ORIGEM E APLICAO DOS RECURSOS COM A ALIENAO DE ATIVOS
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO I.5. - DEMONSTRATIVO DA ESTIMATIVA E COMPENSAO DA RENNCIA DE RECEITA E DA MARGEM DE EXPANSO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
C U L
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
A A A O C L
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
F A O G B M N A
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C P S
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO II - PRIORIDADES E METAS DA ADMINISTRAO MUNICIPAL - DESPESAS POR PROGRAMA
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento ANEXO III - RISCOS FISCAIS
RISCOS FISCAIS
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Passivos Contingentes: Possveis obrigaes em processo; aes trabalhistas, indenizatrias, contratuais, de desapropriao; expectativa de despesa por alterao de legislao em curso, etc. Riscos Fiscais: Situao de emergncia; calamidade pblica; possibilidade de frustrao de arrecadao de uma receita prevista; contestao judicial de tributo; crises financeira e cambial com impacto nos preos; falhas de planejamento na quantificao de necessidades, etc. Eventos Fiscais Imprevistos: Fato gerador de desequilbrio financeiro no previsto; extino de tributo; ocorrncia de fatos no previstos na execuo de obra ou servio; Campanhas de sade, etc.
ANEXO IV - RELATRIO SOBRE PROJETOS EM EXECUO E DESPESAS COM CONSERVAO DO PATRIMNIO PBLICO NO EXERCCIO DE XO
R$ 1,00
O
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Este relatrio dever ser encaminhado Cmara Municipal at a remessa da LDO, de forma que fique evidenciada as obras em andamento que se transferem para o exerccio seguinte para o exerccio seguinte e que sero objeto de priorizao de recursos na LDO para conservao das obras pblicas, antes da destinao de recursos para novos projetos.
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Conselho Federal de Contabilidade ANEXO V - DEMONSTRATIVO DA COMPATIBILIZAO DAS METAS FISICAS E FISCAIS POR AES
DEMONSTRATIVO DA COMPATIBILIZAO DAS METAS FSICAS E FISCAIS POR AES - Art. 5, I da LRF
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A Lei Oramentria Anual o instrumento de planejamento utilizado pelos governantes para gerenciar as receitas e despesas pblicas em cada exerccio financeiro. Tambm conhecida como Lei de Meios, representa elemento fundamental na gesto dos recursos pblicos, uma vez que sem ele o administrador no recebe autorizao para executar o oramento. Assim, o Oramento concede prvia autorizao do Legislativo ao ente da Federao para este realize receitas e despesas em um determinado perodo. Por meio do oramento pode-se verificar a real situao econmica do rgo governamental, avaliando o comportamento de sua arrecadao, das suas eventuais operaes de crdito e dos gastos com sade, educao, saneamento, obras pblicas e outras aes executadas pelos governos e ainda conhecer o que ainda pode ser realizado. Princpios fundamentais devem ser observados na elaborao de um oramento. Esses princpios so reconhecidos, dentre outros, pela anualidade, unidade, universalidade, exclusividade, especificidade, publicidade, equilbrio e exatido. A observncia de tais princpios visa assegurar o carter de consistncia, tempestividade e clareza que devem caracterizar todo oramento, de maneira que possa ser utilizado com instrumento efetivo de gerncia e de tomada de deciso por todos os usurios que nele tenham interesse ou participao. De acordo com preceito constitucional, a Lei Oramentria Anual compreender os oramentos fiscais (Poderes, fundos, rgos da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo poder pblico), da seguridade social (entidades e rgos vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo poder pblico) e de investimento das empresas estatais (empresas em que o governo, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto).
A LOA compreender: I - o oramento fiscal de todas as unidades gestoras; II - o oramento de investimento das empresas em que detenha a maioria do capital com direito a
voto;
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As emendas a LOA ou aos projetos que a modifiquem somente podem ser aprovados caso: I - compatveis com o PPA e LDO; II - indiquem a fonte de recursos, excludas as relacionadas a pessoal e servios da dvida; III - se relacionadas a correo de erros ou omisses; IV - relacionadas com dispositivos do texto do projeto de lei.
art. 166, 8:
Os recursos que em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do Projeto de LOA ficarem sem
despesas correspondentes, podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou suplementares, com prvia autorizao em lei. art. 167:
So vedados: I - incio de programas ou projetos no includos na LOA; II - realizao de despesas ou assuno de obrigaes que excedam os crditos oramentrios; III - realizao de operaes de crdito que excedam as despesas de capital; IV - vinculao de receitas de impostos a fundos ou despesas, exceo a manuteno e desenvolvimento
do ensino e sade;
V - abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao em lei e sem a indicao dos
recursos;
VI - transposio de recursos de uma categoria de programao para outra sem prvia autorizao
legislativa;
Crditos extraordinrios somente para atender despesas imprevisveis e urgentes, como calamidade
pblica. art. 168:
A LOA deve ser compatvel com o PPA, com a LDO e com a LRF; A LOA dever:
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II - indicar as medidas de compensao a renncias de receita e aumento de despesa obrigatria de carter continuado, se for o caso; III - conter Reserva de Contingncia, obedecendo a forma de utilizao e montante definidos na LDO; IV - vedado consignao de crdito oramentrio com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.
art. 11:
A previso das receitas observar as normas tcnicas e legais e sero acompanhadas de demonstrativo
de sua evoluo nos ltimos anos e projeo para os dois seguintes a que se referirem, com metodologia de clculo e premissas utilizadas. art. 32:
A contratao de operaes de crdito dever ter prvia e expressa autorizao no texto da LOA, em crditos adicionais ou lei especfica.
art. 48:
A LOA poder autorizar abertura de crditos adicionais suplementares at determinada importncia, utilizando os recursos definidos no art. 43, desde que no comprometidos: supervit financeiro, excesso
de arrecadao e anulao de saldos de dotaes. art. 22:
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Se a LOA no for encaminhada no prazo fixado o Poder Legislativo considerar como proposta a
LOA vigente.
Este artigo foi derrogado pelo art. 166, 8 da Constituio Federal, ao estabelecer que os recursos que ficarem sem despesas podero ser utilizados por conta de crditos especiais. A no remessa da Proposta Oramentria Cmara caracteriza crime de responsabilidade pelo descumprimento de mandamento constitucional.
art 33:
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R$ 1.000,00
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Usando da palavra, o Prefeito Fulano de tal destacou que a execuo total das metas aprovadas, ficaro, evidentemente, na dependncia da obteno dos recursos oriundos de convnios com os Governos Estadual, Federal e Operaes de Crdito programados. No havendo mais nada a tratar a audincia pblica foi encerrada, lavrando-se a presente ata.
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2.3.5.1. MENSAGEM DE ENCAMINHAMENTO DA LOA (PARA X1) Excelentssimos Senhores Vereadores da Cmara Municipal de Modelpolis
ORAMENTO DO MUNICPIO O Oramento do Municpio de Modelpolis para o exerccio financeiro de X1, estima a Receita e fixa a Despesa em R$ 4.170.900,00 (Quatro milhes, cento e setenta mil e novecentos reais), distribudos entre as seguintes Unidades Gestoras:
R$ 3.996.900,00 R$ 174.000,00
R$ 4.170.900,00
Para determinao do volume de recursos que cada uma das Unidades Gestoras da Administrao Municipal ir dispor em X1, foi considerada a evoluo da receita nos ltimos trs exerccios, o comportamento da arrecadao no exerccio de Xo, a alterao da legislao tributria, a ampliao da base de clculo dos tributos municipais, os incentivos fiscais autorizados, as perspectivas de crescimento da economia em 2% e uma inflao anual de 6%. As despesas foram fixadas levando-se em considerao as prioridades estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias, o volume de recursos previstos para X1, a evoluo dos custos de manuteno de cada um dos rgos e setores da Administrao, a gerao de despesas oriundas da criao, expanso e aperfeioamento da ao governamental, os compromissos financeiros com amortizao e encargos da dvida, a inflao projetada para X1, medida pela variao do INPC e estimada em 6%, o custo unitrio das diversas obras priorizadas para X1 conforme oramento e as metas fiscais estabelecidas na Lei de Diretrizes Oramentrias.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento I. DAS RECEITAS
R$ 1.00 ESPECIFICAO X1
RECEITA DE CONTRIBUIES Esta fonte de receita estima para o exerccio de X1 R$ 2.000,00 (dois mil reais), representando 0,05% do Oramento da Prefeitura e tem como origem a contribuio previdenciria devida pelos inativos pagos pelo Tesouro Municipal.
RECEITA PATRIMONIAL Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 13.500,00 (treze mil e quinhentos reais), representando 0,34% do oramento da Prefeitura e tem origem no rendimento das aplicaes das disponibilidades no mercado financeiro.
RECEITA AGROPECURIA Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 1.000,00 (hum mil reais), representando 0,02% do oramento da Prefeitura e tem origem na venda de mudas de rvores para reflorestamento.
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TRANSFERNCIAS CORRENTES As Transferncias Correntes estimadas para o exerccio de X1 somam R$ 3.132.500,00 (Trs milhes, cento e trinta e dois mil e quinhentos reais), representando 78,37% do oramento da Prefeitura, com destaque para o Fundo de Participao dos Municpios - FPM e Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Servios, que juntos somam a expressiva quantia de R$ 2.281.400,00 (Dois milhes, duzentos e oitenta e um mil e quatrocentos reais), j deduzido a contribuio de 15% devida ao FUNDEF. O FPM uma transferncia da Unio e se constitui na participao dos Municpios (22,5%) na arrecadao do IPI e IR. O ICMS uma transferncia do Estado e se constitui na participao dos Municpios (25%) na arrecadao do ICMS. 85% do retorno do ICMS aos Municpios determinado pelo valor adicionado apurado no movimento econmico e 15% do retorno do ICMS distribudo em partes iguais a todos os Municpios. O retorno do FPM determinado pelo n de habitantes da cidade.
OUTRAS RECEITAS CORRENTES Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 92.600,00 (Noventa e dois mil e seiscentos reais), representando 2,32% do oramento da Prefeitura e se constitui, basicamente de multas e juros de mora incidente sobre tributos recolhidos em atraso e cobrana de dvida ativa.
OPERAES DE CRDITO Esta fonte de receita estima para o exerccio de X1 R$ 95.000,00 (Noventa e cinco mil reais), representando 2,38% do oramento da Prefeitura e se refere possibilidade de tomar emprstimo oferecido pelo Governo Federal, atravs da CEF, para modernizao administrativa e junto ao BANCO X para aquisio de um nibus escolar.
ALIENAO DE BENS Esta fonte de receita estima para o exerccio de X1 R$ 20.000,00 (Vinte mil reais), representando 0,50% do oramento da Prefeitura e se refere alienao de bens mveis inservveis para a administrao.
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL Esta fonte de receita estima para o exerccio de X1 R$ 402.500,00 (Quatrocentos e dois mil e quinhentos reais), representando 10,07% do oramento da Prefeitura e se refere a convnios com o Estado e Unio para execuo de obras.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento - UNIDADE GESTORA IPAM
RECEITA DE CONTRIBUIO Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 137.900,00 (cento e trinta e sete mil e novecentos reais), representando 79,25% do oramento da Autarquia e se refere s contribuies devidas pelos servidores efetivos, pelo Municpio, pensionistas e inativos.
RECEITA PATRIMONIAL Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 36.000,00 (trinta e seis mil reais), representando 20,69% do oramento da Autarquia e tem origem no rendimento das aplicaes das disponibilidades no mercado financeiro.
OUTRAS RECEITAS CORRENTES Esta fonte de Receita estima para o exerccio de X1 R$ 100,00 (Cem reais), representando 0,06% do Oramento da Autarquia e tem origem na cobrana de multas e juros de mora pela eventual cobrana em atraso das contribuies previdencirias. No que tange ainda receita, cabe destacar a determinao da LRF quanto ao esforo para a administrao e cobrana da dvida ativa. Nesse sentido, evidencia - se no quadro abaixo a situao de tal dvida nos ltimos 5 anos: R$ 1,00
Este quadro demonstra a evoluo da dvida ativa de X-5 at X-1, decorrente de tributos lanados e no arrecadados no perodo. O estoque da dvida ativa que totaliza R$ 336.329,00 (trezentos e trinta e seis mil trezentos e vinte e nove reais) representa 8,41% do oramento da receita da Prefeitura. No exerccio de X1, a administrao continuar adotar as medidas judiciais cabveis para cobrana de dvida ativa, estimada em R$ 53.500,00 ( cinqenta e trs mil e quinhentos reais).
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ALOCAO DAS DESPESAS POR UNIDADE ORAMENTRIA - UNIDADES GESTORAS: PODERES LEGISLATIVO E EXECUTIVO
CMARA MUNICIPAL Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 116.000,00 (Cento e dezesseis mil reais) representando 2,90% do Oramento da Prefeitura e se destinam s despesas de manuteno do Legislativo Municipal para desempenho de suas funes bsicas de legislar e fiscalizar.
GABINETE DO PREFEITO Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 152.100,00 (cento e cinqenta e dois mil e cem reais), representando 3,81% do Oramento e se destinam s despesas de manuteno do Gabinete do Prefeito, Vice-Prefeito e suas assessorias e aquisio de um automvel novo. SECRETARIA MUNICIPAL DE ADMINISTRAO E FINANAS Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 364.000,00 (trezentos e sessenta e quatro mil reais), representando 9,11% do Oramento e se destinam s despesas com manuteno dos servios gerenciais de recursos humanos, patrimnio pblico, controle dos cadastros imobilirio e econmico, arrecadao e pagamentos, registros contbeis, contribuio s entidades municipalistas, e implementao do projeto de ampliao e melhoria dos servios informatizados financiados pelo Governo Federal.
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Os recursos alocados para o Fundo Municipal de Sade, somam R$ 758.000,00 (setecentos e cinqenta e oito mil reais), representando 18,97% do oramento e se destinam a construo e ampliao de unidades de sade, manuteno das despesas com o atendimento bsico de sade a populao, aquisio de equipamentos e mobilirios, farmcia bsica e vigilncia sanitria.
Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 12.100,00 (doze mil e cem reais) representando 0,30% do oramento e se destinam s despesas com manuteno dos servios de assistncia a criana e ao adolescente em suas necessidades bsicas de forma a integr-lo na sociedade.
Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 68.800,00 (sessenta e oito mil e oitocentos reais), representando 1,72% do oramento e se destinam s despesas com ateno a famlias carentes, apoio e integrao dos idosos sociedade e apoio aos clubes de mes.
SECRETARIA MUNICIPAL DE TRANSPORTE, OBRAS E SERVIOS URBANOS Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 892.000,00 (Oitocentos e noventa e dois mil reais), representando 22,32% do Oramento e se destinam a pavimentao de ruas e passeios, construo e melhoria de praas e jardins, despesas com manuteno e melhoria da iluminao pblica, limpeza pblica, sinalizao de ruas e avenidas, ampliao e manuteno de redes de gua potvel, instalao de fossa e filtro nas residncias, execuo de obras de drenagem, construo de abrigos de passageiros, construo de pontes e bueiros, abertura e conservao das estradas vicinais e ampliao do cemitrio.
SECRETARIA MUNICIPAL DA AGRICULTURA, INDSTRIA, COMRCIO E TURISMO Os recursos alocados nesta Unidade Oramentria somam R$ 212.300,00 (duzentos e doze mil e trezentos reais), representando 5,31% do Oramento e se destinam s despesas com assistncia ao pequeno produtor rural, realizao de eventos promocionais, concluso das obras do parque de exposies, apoio a implantao de telefonia e eletrificao rural, apoio a explorao do potencial turstico, aquisio de um arado reversvel, um subsolador e melhorias na Balana de pesagem de animais.
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RESERVA DE CONTINGNCIA Os recursos alocados como Reserva de Contingncia, somam R$ 149.000,00 (cento e quarenta e nove mil reais), representando 3,72% do Oramento e correspondem ao Supervit Oramentrio. Estes recursos destinam-se aos riscos fiscais conforme definido na Lei de Diretrizes Oramentrias.
RESERVA DE CONTINGNCIA Os recursos da Reserva de Contingncia somam R$ 142.100,00 (cento e quarenta e dois mil e cem reais), representando 81,67% do oramento do IPAM e constitui o supervit previsto para o exerccio. Destes recursos, R$ 13.000,00 destinam-se aos riscos fiscais, conforme definido na Lei de Diretrizes Oramentrias e R$ 129.100,00 representam a constituio do fundo para pagamento dos proventos de aposentadoria e penso aos servidores municipais.
Os quadros a seguir demonstram o comportamento e a evoluo da despesa nos ltimos 3 exercicos nos seus diversos detalhamentos:
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R$ 1.000,00
Este quadro demonstra a evoluo da despesa realizada no perodo de X-3 a X-1 em nvel de funo de governo, conforme a Portaria n 9/1974 e suas atualizaes.
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FIXADA
Neste nvel, para o exerccio de X1, destacam-se os recursos alocados nas funes: Transporte, Urbanismo, Administrao, Sade e Educao evidenciando o significativo custo de manuteno das estradas vicinais, obras e servios de infra-estrutura urbana, e a prioridade para as aes em sade e educao por imposio constitucional, ao exigir que se destine pelo menos 25% das receitas resultantes de impostos em manuteno e desenvolvimento do ensino e 13,% da receita produto dos impostos para aes bsicas de sade em obedincia a reduo progressiva da diferena para 15% exigido a partir de 2004.
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Este quadro demonstra a evoluo da despesa realizada no perodo de X-3 a X-1 em nvel de Elemento, conforme a Portaria SOF n 8/1985. A despesa fixada para Xo e X1, segundo a sua natureza, em razo das alteraes introduzidas pela Portaria Interministerial SOF/STN n 163/2001, est apresentada no quadro a seguir.
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Este quadro demonstra a evoluo da despesa realizada no perodo de X-3 a X-1 e fixada para Xo e X1, por elemento e natureza. Neste nvel, para o exerccio de X1, destacam-se as despesas com Pessoal e Encargos Sociais de todos os rgos da administrao que somam R$ 1.606.100,00 (hum milho, seiscentos e seis mil e cem reais), representando 45 % das Receitas Correntes Lquidas e 39% da Despesa Total. Esta expressiva participao das despesas com Pessoal e Encargos Sociais na composio da despesa total, decorre da transferncia sistemtica de encargos da Unio e do Estado para os Municpios sem o correspondente suporte financeiro.
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DEMONSTRATIVO DA EVOLUO DA RECEITA CORRENTE LQUIDA (RCL) E DESPESAS COM PESSOAL (DP)
Este quadro demonstra a evoluo das Receitas Correntes Lquidas - RCL realizada em X-2 e X-1 e prevista para X0 e X1, a evoluo das Despesas com Pessoal - DP realizada em X-2 e X-1 e fixada para Xo e X1, e o percentual de comprometimento das receitas correntes lquidas com despesas de pessoal. Em X-1 o comprometimento das receitas correntes lquidas com despesas de pessoal do Legislativo atingiu 2,36% e do Executivo atingiu 45,88%, sendo estes, portanto, os limites de gastos com pessoal em relao as RCL, para Xo, admitida uma expanso de at 10%, conforme disposto no Art. 71 da LRF, observados os limites prudenciais. A mesma regra deve ser aplicada para determinar o limite de gastos com pessoal para o exerccio de X1.
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R$ 1,00
2002
Este quadro demonstra as despesas com servios de Terceiros dos Poderes realizada em 1999 e X-1 e fixada para X0 e X1, e o seu percentual de comprometimento das RCL. Em 1999, o comprometimento das Receitas Correntes Lquidas atingiu 18,97%, sendo este, portanto, o limite de gastos dos Poderes com servios de terceiros, em relao RCL, de 2001 a 2003, conforme disposto no art. 72 da LRF.
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento III - DOS RECURSOS VINCULADOS MANUTENO E DESENVOLVIMENTO DO ENSINO
R$ 1,00
Este quadro mostra a origem e aplicao dos recursos vinculados manuteno e desenvolvimento do ensino, previstos e fixados no oramento de X1, em cumprimento s exigncias constitucionais contidas nos art. 212 e 60 dos Atos das Disposies Constitucionais Transitrias.
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X1
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X1
Este quadro evidencia as disponibilidades financeiras da Prefeitura e da autarquia, em X1 e que totaliza R$ 497.218,00. R$ 1,00
X1
Este quadro mostra os compromissos financeiros de curto prazo, em X1 da Prefeitura Relacionando as disponibilidades informadas no quadro anterior com os compromissos financeiros mostrados neste quadro, tem-se que para cada R$ 1,00 de dvida de curto prazo a Prefeitura dispe de R$ 0,97. O IPAM nada deve. Sua reserva se destina ao pagamento dos inativos e pensionistas no futuro.
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Este quadro mostra o estoque da dvida fundada, em xo e x1, considerando os novos financiamentos e o desembolso do principal de cada um dos contratos programados para os exerccios de Xo e X1. So estas as consideraes que julgamos necessrias nesta mensagem de encaminhamento da Proposta Oramentria para X1.
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Estima a Receita e fixa a Despesa do Municpio de Modelpolis para o Exerccio de X1. FULANO DE TAL, Prefeito Municipal de Modelpolis, faz saber a todos os habitantes do Municpio, que a Cmara Municipal aprovou e ele sanciona a seguinte Lei:
I- DO ORAMENTO DO MUNICPIO Art. 1 - O Oramento Geral do Municpio de Modelpolis para o exerccio de 2003 estima a Receita e fixa a Despesa em R$ 4.170.900,00 (quatro milhes, cento e setenta mil e novecentos reais), sendo R$ 3.143.000,00 (trs milhes, cento e quarenta e trs mil reais) do Oramento Fiscal e R$ 1.027.900,00 (Um milho, vinte e sete mil e novecentos reais) do Oramento da Seguridade Social.
II- DOS ORAMENTOS DOS PODERES EXECUTIVO E LEGISLATIVO Art. 2 - O Oramento do Poder Executivo para o exerccio de X1 estima a Receita em R$ 3.996.900,00 (trs milhes, novecentos e noventa e seis mil e novecentos reais) e fixa a Despesa para o Poder Legislativo em R$ 116.000,00 (cento e dezesseis mil reais) e em R$ 3.880.900,00 (trs milhes, oitocentos e oitenta mil e novecentos reais) para o Poder Executivo. 1- A Receita da Prefeitura ser realizada mediante a arrecadao de tributos, rendas e outras Receitas Correntes e de Capital, na forma da legislao em vigor, discriminada nos quadros anexos, com o seguinte desdobramento:
2 - A Despesa dos Poderes Executivo e Legislativo sero realizadas segundo a apresentao dos anexos integrantes desta Lei, obedecendo a classificao institucional, funcional-programtica e natureza econmica, distribudas da seguinte maneira:
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2 - A Despesa do IPAM ser realizada segundo a apresentao dos anexos integrantes desta lei, obedecendo a classificao funcional-programtica e natureza econmica, distribuda da seguinte maneira:
Art. 4 - Os recursos da Reserva de Contingncia sero destinados ao atendimento de riscos fiscais representados por passivos contingentes, outros riscos e eventos fiscais imprevistos, abertura de crditos adicionais para despesas no oradas ou oradas a menor e Supervit Oramentrio do Regime Prprio de Previdncia, conforme abaixo: UNIDADE GESTORA PREFEITURA
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1 - A utilizao dos recursos da Reserva de Contingncia ser feita por ato do Chefe do Poder Executivo Municipal, observado o limite e a ocorrncia de cada evento de riscos fiscais especificado neste artigo. 2 - No se efetivando at o dia 10/12/X1 os riscos fiscais relacionados aos eventos: Processo de Desapropriao; Intempries; Fatos no Previstos em Execuo de Obras e Servios e Campanhas de Sade; ou se efetivando a cobrana da dvida ativa de acordo com o previsto no Oramento da Receita, os recursos a eles reservados podero ser utilizados por ato do Chefe do Poder Executivo Municipal para abertura de crditos adicionais suplementares nas dotaes que se tornarem insuficientes ao longo da execuo oramentria, desde que o Oramento para 2004 tenha reservado recursos para riscos fiscais. 3 - Os recursos da Reserva de Contingncia destinados ao evento "Dotaes no Oradas ou Oradas a Menor" sero utilizados por ato do Chefe do Poder Executivo para abertura de crditos adicionais suplementares para as dotaes que se tornarem insuficientes ao longo da execuo oramentria. Art. 5 - Fica o Executivo Municipal autorizado a remanejar dotaes de um grupo de natureza de despesa para outro, dentro de cada projeto, atividade ou operaes especiais. Art. 6 - O Executivo est autorizado, nos termos do art. 7 da Lei Federal n 4.320/1964, a abrir crditos adicionais suplementares, at o limite de 20% da Receita estimada para o oramento de cada uma das unidades gestoras, utilizando como fontes de recursos, desde que no comprometidos:
I - o excesso ou provvel excesso de arrecadao, observada a tendncia do exerccio; II - o supervit financeiro do exerccio anterior.
Pargrafo nico - Excluem - se desse limite os crditos adicionais suplementares autorizados por leis municipais especficas aprovadas no exerccio. Art. 7 - Os Projetos, Atividades ou Operaes Especiais priorizados nesta lei com recursos vinculados a fontes oriundas de transferncias voluntrias da Unio e do Estado, Operaes de Crdito, Alienao de Ativos e outras, s sero executados e utilizados a qualquer ttulo, se ocorrer ou estiver garantido o seu ingresso no fluxo de caixa, respeitado ainda o montante ingressado ou garantido. 1 - A apurao do excesso de arrecadao de que trata o art. 43, 3 da Lei 4.320/1964 ser realizado em cada fonte de recursos identificados nos oramentos da Receita e Despesa para fins de abertura de crditos adicionais suplementares ou especiais, conforme exigncia contida nos arts. 8, pargrafo nico e 50, I da LRF. 2 - O controle da execuo oramentria ser realizado de forma a preservar o equilbrio de caixa para cada uma das fontes de recursos, conforme disposto nos arts. 8, 42 e 50, I da LRF.
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Nota: O art. 6 da LDO ( item 2.2.3.1 deste Volume) especifica os Anexos que devem fazer parte da Proposta Oramentria, conforme exigncia contida na Portaria SOF/SEPLAN N 08/85, Lei 4.320/64, LRF e Constituio Federal. Neste trabalho esto apresentados a ttulo de orientao quanto a sua configurao e contedo, apenas os anexos exigidos ou alterados pela LRF .
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R$ 1,00
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FMS - Fundo Municipal de Sade FMAS - Fundo Municipal de Assistncia Social FIA - Fundo Municipal da Infncia e Adolescncia Fontes de Recursos: 10 - Recursos ordinrios 11 - Alienao de bens mveis 12 - Outras Operaes de Crditos 13 - Convnio SEE - Creche 15 - 60% das Transf. de Recursos do FUNDEF 16 - Programa Dinheiro Direto na Escola 17 - Merenda Escolar 20 - Convnio Ministrio dos Esportes 21 - Convnio Secretaria de Estado da Sade 23 - Convnio Secretaria de Estado da Educao - Escola 24 - Convnio SEF - Creche 25 - Convnio SEF - FMAS e APAE 29 - Convnio STO 30 - FIA 32 - Regime Prprio de Previdncia
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programas locais.
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RECEITAS DE CAPITAL
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Memria de Clculo do Supervit Financeiro do Exerccio Anterior: X1 = Supervit Financeiro do exerccio XO da Unidade Gestora IPAM; X2 = Supervit Financeiro do exerccio XO da Unidade Gestora IPAM, R$ 329 mais o Supervit Oramentrio da Unidade Gestora IPAM representado pela Reserva de Contingncia em X1 equivalente a R$ 142; X3 = Supervit Financeiro do exerccio X1 da Unidade Gestora IPAM, R$ 471 mais o Supervit Oramentrio da Unidade Gestora IPAM representado pela Reserva de Contingncia na LDO em X2 equivalente a R$ 161. OBS. A Unidade Gestora Prefeitura, para efeito de clculo do Supervit Financeiro do exerccio anterior, apresenta equilbrio financeiro absoluto.
Os contribuintes que optarem pelo pagamento do carn de IPTU em cota nica sero beneficiados com desconto de 20%, conforme autorizao contido no Decreto Municipal n .......................... O Municpio tem registradas 951 unidades cadastrais objeto de lanamento de IPTU e Taxas. O valor lanado para X1 ser R$ 49.000,00. Levantamento realizado nos ltimos exerccios indicam que cerca de 53% dos contribuintes tem optado por pagar o carn de IPTU em cota nica para se beneficiarem do desconto de 20%. A inadimplncia, conforme estudos realizados no comportamento histrico dos dois ltimos exerccios, atinge cerca de 27% do valor lanado.
EVENTO B: ISENO DE IPTU A APOSENTADOS CARENTES
Levantamento efetuado nos ltimos dois exerccios indicam que cerca de 7% do valor lanado de IPTU e taxas se enquadram na condio de aposentados carentes e se beneficiam da iseno concedida pela Lei Municipal n .......................
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(b) 49.000,00 X 7% = 3.400,00 (c) 49.000,00 X 53 % = 25.970,00 X 20% = 5.200,00 (d) 49.000,00 X 27 % = 13.300,00
EVIDNCIA QUE A RENNCIA DE RECEITA FOI CONSIDERADA NO ORAMENTO DA RECEITA DA LOA E QUE, PORTANTO, NO AFETAR AS METAS DE RESULTADOS FISCAIS PREVISTAS NA LDO ( Art. 14, I da LRF).
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1 7 0
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FIXADA P/ X0
FIXADA P/ X1
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(RN)
01) RN = SDFLx1 - SDFLxo 02) RN = 100 - 120 = - 20 03) SDFL negativo = SDC > AF 04) SDFL positivo = SDC < AF 05) Situaes de Resultado Nominal (RN): a) RN = 100 - 120 = - 20 b) RN = - 100 - 120 = - 220 c) RN = 100 - (-120) = 220 d) RN = - 100 - (-120) = 20 e) RN = 120 - 100 = 20 f) RN = -120 - 100 = - 220 g) RN = 120 - (-100) = 220 h) RN = -120 - (-100) = - 20 06) Anlise da Variao do SDFL de Xo para X1 a) RN = - 20 = Crescimento do AF ou Diminuio do SDC em 20 ou seja, aumento do patrimnio em 20 b) RN = - 220 = Idem em 220 c) RN = 220 = Diminuio do AF ou Crescimento do SDC em 220 ou seja, diminuio do patrimnio em 220 d) RN = 20 = Idem em 20
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Memria de Clculo: - Os valores dos saldos da Dvida Consolidada foram obtidos considerando o estoque da Dvida, mais os novos financiamentos e menos as amortizaes programadas. - A Disponibilidade Caixa para o final de Xo e seguintes, foi projetada com base na acumulao do Supervit Financeiro do Regime Prprio de Previdncia da Unidade Gestora IPAM. - O clculo do Resultado Nominal obedece a metodologia estabelecida pelo Governo Federal e orientada pela STN atravs da Portaria 517/2002, da seguinte forma: RN = SDFL de X1 - SDFL de Xo = 228,9 - 285,8 = - 56,9
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LRF Fcil - Guia Contbil da Lei de Responsabilidade Fiscal Instrumentos de Planejamento 3. CUMPRIMENTO DE REQUISITOS DA EXECUO ORAMENTRIA E FINANCEIRA A LRF - exige uma srie de providncias relacionadas ao acompanhamento da execuo oramentria
e financeira, que devem ser cumpridas ao longo do exerccio, que a programao financeira, o Cronograma de Execuo Mensal de Desembolso e o Desdobramento da Receita Prevista em Metas Bimestrais de Arrecadao devero ser aprovados por ato do Chefe do Poder Executivo.
R$ 1.000,00
A programao financeira prevista no art. 8 da LRF pode ser entendida como um fluxo de caixa projetado para o exerccio financeiro. Esse mecanismo de controle do equilbrio financeiro da entidade dever ser estabelecido pelo Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos. Na programao de ingresso em caixa, o volume mensal de recursos ser apurado com base no saldo financeiro transferido do exerccio anterior e as metas de arrecadao estabelecidas para ms. Na programao de desembolso, as contas de despesas, transferncias e investimentos podero ser demonstrados em nvel gerencialmente mais adequado para a entidade, observado, evidentemente, a conformidade com o ingresso de cada uma das fontes demonstradas nas metas mensais de arrecadao, de forma que o equilbrio de caixa seja preservado para cada fonte de recursos.
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O equilbrio de caixa um dos princpios bsicos na administrao dos recursos pblicos, conforme disposto no art. 48, "b" da Lei 4.320/1964. Reforando e ampliando esse princpio, a LRF atravs dos arts. 8, 9, 13, 42 e 50, I, veio impor limites e condies, por exemplo, para renncia de receitas, gerao de despesas, assuno de obrigaes e mecanismos de controle do fluxo de caixa. Numa interpretao combinada dos arts. 8, pargrafo nico, 9, 42 e 50, I da LRF, podemos concluir que a exigncia do equilbrio de caixa em cada fonte de recursos. Assim, a utilizao de recursos, por exemplo, de um convnio, para atender despesas fora do seu objeto, caracteriza desvio de recursos e finalidade, passvel de enquadramento em crime de responsabilidade. A apurao e controle das disponibilidades de caixa por fonte de recursos, , portanto, uma exigncia legal. Desta forma, a apurao do Supervit Financeiro do exerccio anterior, o excesso de arrecadao, o remanejamento, a transposio e a abertura de crditos adicionais suplementares, deve obedincia fonte de recursos.
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NOTA: Este demonstrativo no apresenta valores em razo do modelo de municpio utilizado no trabalho, a cmara municipal no possui autonomia financeira, portanto, no receber suprimentos. Por outro lado, a nica Unidade Gestora existente alm da Prefeitura de Modelpolis o IPAM, Autarquia que no receber transferncias financeiras do Tesouro Municipal por ser independente. At 30 dias aps a publicao da LOA, o Poder Executivo estabelecer o cronograma de execuo mensal de desembolso s diversas unidades da Administrao (arts. 47 da Lei 4.320/1964 e 8 da LRF). Estas, por sua vez, com base nesse cronograma, elaboraro a sua programao financeira para o exerccio. O objetivo dessa exigncia manter o equilbrio entre a receita e despesa para reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de caixa (art. 48 da Lei 4.320/1964). As cotas podero ser alteradas ao longo do exerccio, observado o limite de dotao e o comportamento da execuo oramentria (art. 50 da Lei 4.320/1964).
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O equilbrio de caixa em cada fonte de recursos um dos objetivos bsicos da LRF. Para atender essa exigncia, a LRF em seu art. 13 exige que o Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos proceda desdobramento das receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao. Essas metas so estabelecidas evidentemente com base num histrico de arrecadaes, poltica tributria, etc. importante que seja apresentada para cada ms e por fonte de recursos, de forma a facilitar a elaborao da programao financeira para o exerccio, e para atender o equilbrio de caixa por fonte de recursos exigida pelo art. 8, nico, 42 e 50, II da LRF.
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A LRF colocou como requisitos essenciais da responsabilidade na gesto fiscal, a instituio, previso e a efetiva arrecadao dos tributos de competncia constitucional do ente, conforme disposto no art. 11. A efetiva arrecadao dos tributos exige, muitas vezes, medidas do administrador pblico, voltadas para o combate evaso e sonegao. Para que os rgos de controle externo possam acompanhar essas medidas, o artigo 13 da LRF estabeleceu que o Poder Executivo, at 30 dias aps a publicao dos oramentos, quando do desdobramento das receitas previstas em metas bimestrais de arrecadao, especifique em separado, as medidas adotadas no combate evaso e a sonegao fiscal, e informe a quantidade e valores de aes ajuizadas para cobrana da dvida ativa, e a evoluo dos crditos tributrios passveis de cobrana administrativa.
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O acompanhamento do cumprimento das metas de arrecadao est determinado no art. 9 da LRF, que impe a limitao de empenho e movimentao financeira nos trinta dias subseqentes ao bimestre de referncia caso a realizao da receita sinalize no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio e nominal fixadas para o exerccio.
3.4.1. LIMITAO DE EMPENHO E MOVIMENTAO FINANCEIRA COM MODELO DO DECRETO O mecanismo da limitao de empenho e movimentao financeira instituda pela LRF tem como objetivo, tambm, preservar o equilbrio das contas pblicas. Este mecanismo ser determinado por ato prprio do titular de cada um dos Poderes, configurando-se no contingenciamento, congelamento ou bloqueio de dotaes no montante necessrio preservao do equilbrio financeiro. Os critrios e forma de limitao de empenho devero obedecer ao disposto na LDO, conforme art. 4, I, "b" da LRF; A limitao de empenho dever ser acionada: a) nos 30 dias subseqentes ao bimestre em que for verificado que a receita poder no comportar o cumprimento das metas de resultado primrio ou nominal; e b) para obteno de resultado primrio necessrio reconduo da dvida consolidada ao limite, conforme disposto no art. 31 da LRF.
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DECRETO N Estabelece limitao de empenho e movimentao financeira. FULANO DE TAL, Prefeito Municipal de Modelpolis, no uso de suas atribuies legais e de conformidade com o disposto na Lei Complementar n 101, de 04.05.2000 e Lei n______/_____, LDO, Art.________, CONSIDERANDO, que o comportamento da receita realizada at o _____ bimestre de 200X, est indicando o comprometimento das metas de resultado primrio e nominal, estabelecidas no anexo de metas fiscais; CONSIDERANDO, os critrios de limitao de empenho estabelecidos na Lei Municipal n _____/____, LDO, DECRETA: Art. 1 - Para fins de limitao de empenho e movimentao financeira de que trata o Artigo 9 da Lei Complementar n 101/2000, e obedecidos os critrios estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias, ficam reduzidas no montante de R$ 100,00 (...), as dotaes do Oramento vigente seguir identificadas:
0401 - SECRETARIA MUNICIPAL DE TRANSPORTE E OBRAS 15.451.0046.1012 - Pavimentao de vias 4.4.90.51 - Obras e Instalaes ............. Art. 2 - Este decreto entrar em vigor na data de sua publicao. Art. 3 - Revogam-se as disposies em contrrio. R$ 100,00 R$ 100,00
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4.170,90
4.028,80
214,50
- 56,90
700,00
NOTA: O desdobramento das metas fiscais deve ser realizado com base nos dados constantes nos demonstrativos das metas bimestrais e na programao financeira. 3.6. CUMPRIMENTO DAS METAS FISCAIS POR QUADRIMESTRE R$
NOTA: At o final dos meses de maio, setembro e fevereiro o executivo municipal dever apresentar e avaliar em Audincia Pblica a ser realizada na comisso de oramento e finanas da Cmara, o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre:. Os valores das metas fiscais fixadas para cada quadrimestre, sero extrados do demonstrativo do desdobramento das Metas Fiscais em Metas Quadrimestrais. Os valores das metas fiscais realizadas sero extradas dos relatrios que tratam as Portarias STN nos 516 e 517/2002.
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CARACTERIZAO
A construo de mais escolas, postos de sade, equipamentos esportivos, implementao de um programa novo na rea social, so alguns exemplos que caracterizam criao, expanso ou aperfeioamento da ao governamental. As despesas decorrentes dessas aes governamentais, ou seja, de manuteno e operao desses investimentos ou novos programas, esto sujeitas s regras do art. 16 da LRF.
Exemplo de Cumprimentos dessas condies: I) PREMISSAS a) CONSTRUO DE UM POSTO DE SADE O Posto de Sade uma prioridade para o exerccio, contemplada na LDO e na LOA. Ser construdo no bairro "X" e programado para atender uma demanda mensal de at 900 procedimentos mdicos e odontolgicos, beneficiando cerca de 600 famlias. O seu funcionamento est previsto para 1 de julho de X1 e exigir a contratao de: 02 Mdicos - 20 horas/semana 01 Dentista - 20 horas/semana 01 Enfermeiro - 40 horas/semana 01 Auxiliar de enfermagem - 40 horas/semana 01 Agente Administrativo - 40 horas/semana 01 Auxiliar de Servios Gerais - 40 horas/semana b) CONSTRUO DE UMA UNIDADE ESCOLAR A unidade escolar uma prioridade para o exerccio, contemplada na LDO e na LOA. Ser construda no bairro "Y", e programada para atender uma demanda inicial de 120 alunos de 1 a 4 srie do ensino fundamental. A escola entrar em funcionamento a partir de fevereiro de X2 e exigir a contratao de: 04 Professores I - 20 horas/semanais 02 Auxiliares de Servios Gerais - 20 horas/semanais
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Encargos Sociais: Previdncia = 18,89% + 1/12 do 13 = 8,34% + 1/12 do abono de frias = 2,77% = 30% da remunerao. R$ 1,00
Memria de clculo: Exerccio de X1 = 8.864 X 6 meses = 53.184 Exerccio de X2 = 8.864 X 12 meses = 106.368 Exerccio de X3 = 8.864 X 12 meses = 106.368
Encargos Sociais: Previdncia = 18,89% + 1/12 do 13 = 8,34% + 1/12 do abono de frias = 2,77% = 30% da remunerao.
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Memria de clculo: Exerccio de X1 = 3.118 X zero meses = zero Exerccio de X2 = 3.118 X 11 meses = 34.298 Exerccio de X2 = 3.118 X 12 meses = 37.416
d) DECLARAO DE ADEQUAO DAS DESPESAS COM O PPA, LDO E LOA Declaro, em cumprimento ao disposto no art. 16, II da LRF, que a Criao, Expanso ou Aperfeioamento da Ao Governamental constante deste processo, tem adequao oramentria e financeira com a LOA e compatvel com a LDO e PPA. E, por ser verdade, dato e assino a presente declarao.
Modelpolis,
de
de
X1
Prefeito Municipal
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CARACTERIZAO
- So caracterizados como despesas correntes, derivadas de lei, medida provisria, ato administrativo, normativo, com obrigao legal de sua execuo por perodo superior a dois anos. EX.: Contratao de pessoal, concesso de reajuste salarial, subvenes a entidades e assemelhados.
Exemplo de Cumprimento dessas condies I) PREMISSAS a) NOMEAO DE SERVIDORES PARA FUNCIONAMENTO DO NOVO POSTO DE SADE E DA NOVA UNIDADE ESCOLAR, APROVADOS EM CONCURSO PBLICO, CONFORME QUADRO A SEGUIR: R$ 1,00
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R$ 1,00 Remunerao
R$ 1,00
Memria de clculo: Exerccio de X1 = 6.214 X 6 meses = 37.284 Exerccio de X2 = 6.214 X 12 meses + 2.548 X 11 meses = 102.596 Exerccio de X3 = 6.214 + 2.548 X (12 meses) = 105.144
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R$ 1,00
R$ 1,00
Memria de Clculo: Exerccio de X1 = 4.705 X 8 meses = 37.640 Exerccio de X2 = 4.705 X 12 meses = 56.640 Exerccio de X3 = 4.705 X 12 meses = 56.460
c) IMPACTO ORAMENTRIO-FINANCEIRO
R$ 1.000,00
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Obs. Esta exigncia pode ser atendida comprovando que estas despesas obrigatrias de carter continuado foram devidamente previstas no oramento do exerccio de X1, no afetando, portanto, as metas de resultados fiscais fixadas, uma vez j estarem devidamente impactada no oramento do exerccio. Outro exemplo da comprovao da origem dos recursos para uma situao de nomeao de servidores em substituio a admitidos em carter temporrio.
e) DEMONSTRATIVO DA COMPENSAO FINANCEIRA DOS SEUS EFEITOS NOS PERODOS SEGUINTES A ASSUNO DE DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO R$ 1.000,00
A expanso urbana do municpio ocorrida nos ltimos anos d a certeza de que no mnimo 600 novas unidades imobilirias podero ser cadastradas para tributao do IPTU, cuja mdia por unidade de R$ 100,00. A alquota do IPTU incidente sobre o valor venal hoje de 0,5%. Em negociao com o Legislativo Municipal esta alquota ser elevada para 0,8%. No final deste exerccio ser alienada uma caamba, sem aquisio de outra, extinguindo-se, portanto, seu custo operacional. Memria de Clculo: - Novas unidades cadastrais = 600 x R$ 100,00 cada ............................................................. R$ 60,0 - Elevao da alquota do IPTU em 0,3 pontos percentuais = elevao de 60%. Arrecadao do IPTU do exerccio de Xo = R$ 132.520,00 + 60% = 212.032,00 - 132..520,00 ..................... R$ 79,5 - Custo operacional mdio mensal da caamba a ser alienada = 2.000,00 x 12 ....................... R$ 24,0 - Total .................................................................................................................................... R$ 163,5
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EVENTO
Nomeao de servidores aprovados no concurso pblico de n 01/XO.
I) PREMISSAS Os aprovados no Concurso Pblico n 01/XO sero nomeados a partir de janeiro de X1, conforme necessidade, em substituio aos servidores contratados por prazo determinado nas reas da Educao, Sade e Transporte, com remunerao constante das letras "A" e "D" do Plano de Cargos e Vencimentos da Prefeitura Municipal de Modelpolis.
II) METODOLOGIA DE CLCULO a) GASTOS MENSAIS COM A NOMEAO DOS APROVADOS EM CONCURSO R$ 1,00
Memria de Clculo: - Encargos Patronais = (10.408 + 867) X 17,4% / 100 = 1.811 (17,04% = alquota de contribuio patronal para o Regime Prprio de Previdncia determinado pelo Clculo Atuarial) - Encargos de Frias = 10.408 X 1/3 X 1/12 = 289 b) GASTOS ANUAIS COM A NOMEAO DOS APROVADOS EM CONCURSO R$ 1,00
Memria de clculo: Exerccio de X1 = 13.375 X 12 meses = 160.508 Exerccio de X2 = 13.375 X 12 meses = 160.508 Exerccio de X3 = 13.375 X 12 meses = 160.508
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d) INDICAO DA ORIGEM DOS RECURSOS EM X1, PARA CUSTEIO DAS DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO E COMPROVAO DE QUE ELAS NO AFETARO AS METAS DE RESULTADO FISCAL PREVISTAS PARA O EXERCCIO
As despesas com a nomeao dos 45 servidores aprovados em concurso pblico, no exerccio de X1, j esto previstas na Proposta Oramentria para X1, pois essas nomeaes iro substituir as contrataes por prazo determinado e Cargos Comissionados existentes at o exerccio de X0.
e) COMPROVAO DE NO AFETAO DAS METAS DE RESULTADO FISCAL - Despesas de Pessoal Programadas para o exerccio de X1: Valor mensal da Folha Valor mensal dos Encargos Soma Total no Exerccio - Recursos Oramentrios X1 R$ R$ R$ R$ 105.231 10.732 115.964 1.507.534 (115.964 x 13)
R$ 1.519.400
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Para dar cumprimento ao disposto no art. 37 da Constituio Federal e atendimento ao Termo de Ajuste de Conduta assinado com o Ministrio Pblico, iniciou-se o processo de demisso de ACT's e exonerao de comissionados, para substituio por aprovados em concurso pblico. O custo mensal da folha de pagamento dos servidores que sero demitidos ou exonerados, considerando os encargos sociais, de R$ 17.496,45. Memria de Clculo: - Exerccio de X2 = R$ 17.496 X 12 meses = R$ 209.957 - Exerccio de X3 = R$ 17.496 X 12 meses = R$ 209.957
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4. CONCLUSO
Com o objetivo de representar um instrumento prtico de observncia da Lei de Responsabilidade Fiscal no que tange aos aspectos contbeis, este Guia procurou condensar as orientaes bsicas para atender finalidade a que se props, no s procurando atender s necessidades do profissional de Contabilidade, mas tambm aos anseios dos dirigentes pblicos quanto adequada interpretao tcnico-contbil da Lei. Alm da legislao citada no texto deste Guia, de bom alvitre que o Contabilista, na execuo dos seus servios, considere, ainda, o seguinte contedo normativo para melhor subsidiar os seus trabalhos: Resoluo CFC n 563, de 28-10-1983 Aprova a NBC T 2.1 - Das Formalidades da Escriturao Contbil Resoluo CFC n 686,de 14-12-1990 Aprova a NBC T 3 - Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 732, de 22-10-1992 732 Aprova a NBC T 4 - Da Avaliao Patrimonial Resoluo CFC n 737, de 27-11-1992 Aprova a NBC T 6 - Da Divulgao das Demonstraes Contbeis Resoluo CFC n 758, de 29-12-1993 Aprova a NBC T 8 - Das Demonstraes Contbeis Consolidadas Resoluo CFC n 785, de 28-7-1995 Aprova a NBC T 1- Das Caractersticas da Informao Contbil Resoluo CFC n 803, de 10-10-1996 e 819, de 20-11-1997 Aprova e altera o Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC Resoluo CFC n 825, de 30-6-1998 Estatuto dos Conselhos de Contabilidade Ao promover a edio deste Guia, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) cumpre um dos seus preceitos institucionais, colocando disposio da classe contbil brasileira um trabalho fundamental para o exerccio de suas atividades na rea governamental, trabalho este que contou tambm com o apoio das reas de Contabilidade da administrao pblica, especialmente do rgo central de Contabilidade da Unio. Com esta edio, o CFC demonstra aos governantes e dirigentes da riqueza pblica e bem assim sociedade brasileira, sua preocupao e seu compromisso com a Lei de Responsabilidade Fiscal, entendendo que entre as caractersticas profissionais do Contabilista e os objetivos da Lei h uma perfeita identidade. Ao agir dessa forma, o CFC est dando sua contribuio para o sucesso da Lei. Est agindo como sempre o fez ao longo de sua existncia: com responsabilidade.
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