Colegio de Contadores de Chile

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Normas de Auditora (NAGA 63) Enero 2012

NAGA 63:
ndice General e Introduccin Esta Compilacin ha sido preparada por la Comisin de Auditora del Colegio de Contadores de Chile A.G. y fue aprobada con el voto unnime de todos sus miembros. La presente Norma N 63 que publica esta Compilacin de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas fue aprobada por el Consejo Nacional del Colegio de Contadores de Chile A.G., en su sesin ordinaria del da 15 de marzo de 2012, de acuerdo a las atribuciones contenidas en el Artculo N 13.11 del Estatuto del Colegio (Art. 13, letra (g) de la Ley N 13.011), y acord hacer obligatoria la aplicacin de esta Norma N 63 para auditoras de estados financieros por los perodos terminados el o con posterioridad al 31 de diciembre de 2012. Est permitida su aplicacin anticipada. Seccin AU 101 El Colegio de Contadores de Chile Asociacin Gremial es una institucin facultada para establecer normas de auditora en Chile de acuerdo a disposiciones de la Ley N 13.011. Esta facultad la ejerce su Consejo Nacional.

Seccin AU 102 Este prlogo incluye los principios subyacentes a una auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (los principios). Estos principios no son requerimientos y no conllevan ninguna autoridad. Seccin AU 200 Esta Seccin trata de las responsabilidades generales del auditor independiente al efectuar una auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas en Chile (NAGAs). Seccin AU 210 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en acordar los trminos de un trabajo de auditora con la Administracin y, cuando fuere apropiado, con los encargados del Gobierno Corporativo. Seccin AU 220 Esta Seccin trata las responsabilidades especficas del auditor relacionadas con los procedimientos de control de calidad en una auditora de estados financieros. Tambin considera, cuando fuere aplicable, las responsabilidades del revisor de Seccin AU 230 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de preparar la documentacin para una auditora de estados financieros. Seccin AU 240 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en relacin con el fraude en una auditora de estados financieros Seccin AU 250 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Esta Seccin no es aplicable a otros trabajos de seguridad en los cuales el auditor es especficamente contratado para efectuar pruebas e informar separadamente sobre el cumplimiento de leyes o regulaciones especficos. Seccin AU 260 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de comunicarse con los encargados del Gobierno Corporativo en relacin con una auditora de estados financieros.

Seccin AU 265 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de comunicar apropiadamente a los encargados del Gobierno Corporativo y a la Administracin las deficiencias en el control interno que el auditor ha identificado en una auditora de estados financieros. Seccin AU 300 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor para planificar una auditora de estados financieros. Seccin AU 315 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representaciones incorrectas significativas en los estados financieros mediante el entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo el control interno de la entidad. Seccin AU 320 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia relativa al planificar y efectuar una auditora de estados financieros. Seccin AU 330 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de disear e implementar respuestas a los riesgos de representaciones incorrectas significativas identificadas y evaluadas por el auditor de acuerdo con la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas y evaluar la evidencia de auditora obtenida en una auditora de estados financieros Seccin AU 402 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora en una auditora de los estados financieros de una entidad usuaria que utiliza a una o ms organizaciones de servicios. Seccin AU 450 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las representaciones incorrectas identificadas sobre la auditora y el efecto de representaciones incorrectas no corregidas, si hubiere, sobre los estados financieros. Seccin AU 500 Esta Seccin explica que constituye evidencia de auditora en una auditora de estados financieros y trata la responsabilidad del auditor de disear y efectuar procedimientos de

auditora para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora para poder alcanzar conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin del auditor. Seccin AU 501 Esta Seccin trata las consideraciones especficas por parte del auditor al obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora, de acuerdo con la Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida, la Seccin AU 500, Evidencia de Auditora y otras Secciones de auditora pertinentes, respecto a ciertos aspectos de: (a) inversiones en valores negociables e instrumentos derivados, (b) existencias, (c) litigios, demandas y reclamaciones involucrando a la entidad y (d) informacin por segmentos en una auditora de estados financieros. Seccin AU 505 Esta Seccin trata el uso por el auditor de procedimientos de confirmaciones externas para obtener evidencia de auditora, de acuerdo con los requerimientos de las Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida y Seccin AU 500, Evidencia de Auditora. No trata las indagaciones respecto a litigios, demandas y reclamos, las cuales son tratadas en la Seccin AU 501, Evidencia de Auditora - Consideraciones Especiales para Partidas Seleccionadas. Seccin AU 510 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con los saldos de apertura en un trabajo de auditora inicial, incluyendo un trabajo de reauditora. Adems de los montos en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen asuntos que requieren ser revelados los cuales existan al inicio del perodo, tales como contingencias y compromisos. Seccin AU 520 Esta Seccin trata la utilizacin por el auditor de procedimientos analticos como procedimientos sustantivos (procedimientos analticos sustantivos). Tambin trata la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analticos cerca del final de la auditora que ayudan al auditor al formarse una conclusin general sobre los estados financieros. Seccin AU 530 Esta Seccin es aplicable cuando el auditor ha decidido utilizar muestreo en auditora al efectuar sus procedimientos de auditora. Trata el uso por el auditor del muestreo estadstico y no estadstico al disear y seleccionar la muestra de auditora, efectuar pruebas de controles y pruebas de detalles y evaluar los resultados de la muestra. Seccin AU 540

Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor relacionada con estimaciones contables, incluyendo las estimaciones de contabilizaciones al valor justo y revelaciones relacionadas, en una auditora de estados financieros. Seccin AU 550 Esta Seccin trata las responsabilidades relacionadas con las relaciones y transacciones con partes relacionadas en una auditora de estados financieros. Especficamente, se explaya en como la Seccin AU 315, Entendimiento de la Entidad y de su Entorno y Evaluar los Riesgos de Representaciones Incorrectas Significativas, Seccin AU 330, Efectuar Procedimientos de Auditora en Respuesta a Riesgos Evaluados y Evaluar la Evidencia de Auditora Obtenida y la Seccin AU 240, Consideracin de Fraude en una Auditora de Estados Financieros, debern ser aplicadas en relacin con los riesgos de representaciones incorrectas significativas asociadas con relaciones y transacciones con partes relacionadas. Seccin AU 560 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor relacionadas con hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad en una auditora de estados financieros. Tambin trata las responsabilidades de un auditor predecesor por hechos posteriores y hechos descubiertos con posterioridad al re-emitir el informe del auditor sobre estados financieros previamente emitidos que sern presentados en forma comparativa con los estados financieros auditados de un perodo posterior. Seccin AU 570 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor en una auditora de estados financieros, respecto a evaluar si existe una duda importante acerca de la capacidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha. Esta Seccin se aplica a todas las auditoras sin considerar si los estados financieros se prepararon de acuerdo con un marco de propsito general o con un marco de propsito especfico. Seccin AU 580 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de obtener representaciones escritas de la Administracin y, cuando fuere apropiado, de los encargados del Gobierno Corporativo, en una auditora de estados financieros. Seccin AU 585 Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor cuando, con posterioridad a la fecha de emisin del informe, el auditor toma conocimiento que uno o ms procedimientos de auditora que el auditor consider necesarios en el momento de la auditora fueron omitidos de la auditora de los estados financieros. Seccin AU 600

Las normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) son aplicables a las auditoras de un grupo de entidades. Esta Seccin trata las consideraciones especiales que son aplicables a las auditoras de un grupo, en particular aquellas que involucran a auditores de los componentes de un grupo. Seccin AU 610 El auditor considera varios factores para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a ser efectuados en una auditora de los estados financieros de una entidad. Uno de los factores a considerar es la existencia de la funcin de auditora interna.(1) Esta Seccin proporciona guas al auditor al considerar el trabajo de los auditores internos y al utilizar, a los auditores internos, cuando stos proporcionan asistencia directa al auditor en una auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Seccin AU 620 Esta Seccin establece las responsabilidades del auditor relacionadas con el trabajo de una persona natural o de una organizacin que tienen pericia en un rea distinta a contabilidad o auditora cuando ese trabajo es utilizado para ayudar al auditor a obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora. Seccin AU 700 Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin establece el formato y contenido del informe del auditor emitido como resultado de una auditora de estados financieros. Seccin AU 705 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe apropiado en circunstancias cuando al formarse una opinin de acuerdo con la Seccin AU 700, Formar una Opinin e Informar sobre Estados Financieros, el auditor concluye que es necesaria una modificacin de la opinin del auditor sobre los estados financieros. Seccin AU 706 Esta Seccin establece las comunicaciones adicionales en el informe del auditor cuando el auditor considera necesario: a. llamar la atencin de los usuarios a un asunto o asuntos presentados o revelados en los estados financieros que son de tal importancia que son fundamentales para el entendimiento de los estados financieros por parte de los usuarios (prrafo de nfasis en un asunto) o b. llamar la atencin a cualquier asunto o asuntos distintos a los presentados o revelados en los estados financieros que son pertinentes para el entendimiento de la auditora, de las

responsabilidades del auditor o del informe del auditor por parte de los usuarios (prrafo sobre otros asuntos). Seccin AU 708 Esta Seccin trata la evaluacin que hace el auditor de la uniformidad de los estados financieros entre perodos, incluyendo cambios a estados financieros anteriormente emitidos y el efecto de esa evaluacin en el informe del auditor sobre los estados financieros. Seccin AU 720 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor en relacin con otra informacin en documentos que incluyen estados financieros auditados y el informe del auditor sobre stos. Seccin AU 725 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor cuando es contratado para informar sobre si la informacin suplementaria est presentada razonablemente, en todos los aspectos significativos, en relacin con los estados financieros tomados como un todo. Seccin AU 730 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor en relacin con informacin que un emisor de normas contables designado requiere que acompae a los estados financieros bsicos de una entidad (de aqu en adelante denominada como informacin suplementaria requerida). En la ausencia de cualquier requerimiento separado en las circunstancias particulares del trabajo, la opinin del auditor sobre los estados financieros bsicos no cubre la informacin suplementaria requerida. Seccin AU 800 Todas las Secciones de auditora son aplicables a una auditora de estados financieros. Esta Seccin establece las consideraciones especiales en la aplicacin de esas Secciones de auditora en una auditora de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de propsito especfico que es una base contable de efectivo, tributaria, de un regulador o contractual. Esta Seccin no pretende tratar todas las consideraciones especiales que puedan ser pertinentes en las circunstancias. Seccin AU 805 Todas las Secciones de auditora son aplicables a una auditora de estados financieros y sern adaptadas como fuere necesario en las circunstancias al ser aplicadas a auditoras de otra informacin financiera histrica. Esta Seccin trata las consideraciones especiales en la aplicacin de esas Secciones de auditora a una auditora de un estado financiero nico o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado financiero.

Seccin AU 806 Esta Seccin establece la responsabilidad del auditor cuando se requiere que ste informe sobre el cumplimiento de aspectos relacionados con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores de una entidad, en la medida que tengan relacin con materias contables, relacionados con una auditora de estados financieros (mencionado en lo sucesivo como un informe sobre el cumplimiento). Tal informe se menciona comnmente como un informe secundario. Seccin AU 810 Esta Seccin establece las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para informar sobre estados financieros resumidos derivados de estados financieros auditados de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) por el mismo auditor. Seccin AU 905 Esta Seccin trata la responsabilidad del auditor de incluir, cuando sea requerido o el auditor lo decida, en el informe del auditor u otra comunicacin escrita emitida por el auditor en relacin a un trabajo conducido de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas (NAGAs) Seccin AU 910 Esta Seccin trata las circunstancias en las cuales un auditor en ejercicio en Chile se compromete a informar sobre estados financieros que han sido preparados de acuerdo con un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera generalmente aceptado en otro pas no adoptado como un marco de propsito general(*) en Chile, como por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (de aqu en adelante referido como un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera generalmente aceptado en otro pas) cuando se pretende que tales estados financieros auditados sean utilizados fuera de Chile. Seccin AU 915 Esta Seccin trata las responsabilidades del contador informante cuando se le solicita que emita un informe escrito sobre: a. la aplicacin de los requerimientos de un marco de preparacin y presentacin de informacin financiera aplicable a una transaccin especfica o b. el tipo de informe que puede ser emitido sobre los estados financieros de una entidad especfica. Seccin AU 930

Esta Seccin trata las responsabilidades del auditor cuando se le contrata para revisar la informacin financiera intermedia en las situaciones especificadas en esta Seccin. El trmino auditor se utiliza en esta Seccin, no porque el auditor efecte una auditora, sino porque el alcance de esta Seccin se limita a una revisin de la informacin financiera intermedia efectuada por un auditor de los estados financieros de la entidad.

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