LUCRO PRESUMIDO A base de clculo do IRPJ o lucro apurado pela pessoa jurdica em balano anual; o lucro sempre um resultado

do referente a um perodo de tempo (exerccio fiscal). Para apurar o Lucro so previstos 3 regimes: Lucro real Lucro presumido (forma de tributao mais simplificada) Lucro arbitrado A alquota desde 1996 de 15%, sendo proporcional, nica e no progressiva. H um adicional de 10% para empresas que apurarem lucro superior a limites fixados pela legislao (R$ 240.000,00). No regime de Lucro Presumido o imposto calculado com base em um percentual legalmente estabelecido sobre o valor das vendas realizadas, independentemente da apurao do lucro e variando conforme a natureza da atividade. a apurao feita trimestralmente, no final dos meses de Maro, Junho, Setembro e Dezembro. A opo pela tributao com base no lucro presumido dever ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano calendrio. O regime de Lucro Presumido se aplica: a empresas que no so obrigadas a adotar o regime do lucro real (no enquadradas no Art. 14 da Lei n 9.718/98): Faturamento < R$ 48 milhes anuais No atuantes no mercado financeiro (bancos comerciais, bancos de investimento, corretoras, etc.) No tenham rendimentos de capital oriundos do exterior No usufruam de benefcios fiscais a empresas de pequeno e mdio porte, pois proporciona uma relao custo benefcio (simplicidade x custo) melhor que o Simples e o Regime do Lucro Real especialmente importante para pequenas e mdias prestadoras de servio, pois os principais custos esto na folha de pagamento.

Sistema oramentrio
Na Administrao pblica do Brasil, desde a dcada de 20 do sculo XX se convencionou de integrar a Execuo do Oramento pblico Contabilidade pblica. J nas empresas privadas, essa integrao no era comum at que a partir dos anos 80 se comeasse a aplicar os softwares de contabilidade, que possibilitavam a integrao do oramento com a contabilidade. Curiosamente, o sistema oramentrio-contbil pblico d nfase a execuo oramentria de curto prazo. J a contabilidade empresarial, desde que passou a integrar o oramento, demonstrou uma preocupao com a integrao dos oramentos de longo prazo.

Contabilidade Pblica
O sistema oramentrio consiste no controle da execuo do oramento pblico, por isso a sua contabilizao feita nas contas de compensao, j que o oramento no consiste em fatos que aumentem ou diminuam o patrimnio pblico, mas somente na previso da receita e fixao da despesa. Na contabilidade pblica o sistema oramentrio representado pelos atos de natureza oramentria: so contabilizados, por exemplo, a previso da receita e a fixao da despesa, o empenho da despesa, e a realizao da receita e da despesa, alm de outros lanamentos para encerramento do exerccio. O produto do sistema oramentrio pblico o Balano Oramentrio, modelo dado pelo Anexo 12 da Lei 4.320-64. Pelo modelo citado pode-se saber:

o supervit ou dficit da Receita, que a diferena total anual entre a Receita Prevista e a Receita Executada;

o supervit ou dficit da Despesa, que dado pela diferena total anual entre a Despesa Fixada e a Despesa Executada; o supervit ou dficit de Execuo, que dado pela diferena total anual da Receita e da Despesa Executada.

O art. 11, par. 3 da Lei 4.320-64 fala ainda em Supervit do Oramento Corrente, que no a simples segregao do supervit total entre supervit corrente e supervit de capital. Segundo o dispositivo citado, o supervit corrente "no constituir item da receita oramentria". O supervit parte da Receita de Capital, conforme par. 2 do mesmo artigo. O comando transcrito do par. 3 foi colocado pelo legislador apenas para se evitar a dupla contagem, j que o referido supervit pode ter financiado as Despesas de Capital. Outra implicao a de que o supervit de execuo da Receita Total com a Despesa Total, no poder ser traduzido como supervit oramentrio. Apesar de, na Administrao pblica, haver os instrumentos oramentrios de longo prazo, tais como o PPA - Plano Plurianual (institudo por preceito constitucional que derrogou o art. 23 da Lei 4.320-64), os Planos de Sade e de Ensino e a possibilidade de emisso dos empenhos globais e por estimativa, deve se observar que o acompanhamento contbil integrado desses itens no faz parte do Balano Oramentrio Pblico. H apenas a segregao das Receitas e Despesas de Capital do exerccio, no havendo meno aos saldos oramentrios de longo prazo remanescentes, necessrios para que se cumpra o planejado. Tanto os montantes da Receita Prevista quanto os da Despesa Fixada, so aprovados pela LOA - Lei Oramentria Anual. Esta lei dever, por sua vez, observar o aprovado na chamada LDO - Lei de Diretrizes Oramentrias, expedida anualmente. Cada ente federativo dever ter aprovada a sua LOA pelo Poder Legislativo. Todavia, a execuo do Oramento ficar a cargo do Chefe do Poder Executivo: Prefeito, Governador ou Presidente da Repblica. No exerccio ou perodo de execuo oramentria, ou seja, no ano seguinte ao da aprovao da LOA, o Executivo poder alterar os montantes das Despesas fixadas na LOA, atravs de autorizao dos chamados Crditos suplementares ou ainda outros crditos adicionais. Na LOA dever estar estabelecido o percentual de alterao que o Executivo poder mudar do fixado na LOA. Tambm dever justificar a alterao da LOA, sendo que o excesso de arrecadao (ou seja, Receita Executada maior do que a Prevista) poder ser uma das causas da autorizao do crdito suplementar.

Oramento pblico
O Oramento pblico um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil, sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao com o carter meramente autorizativo das despesas pblicas ali previstas. O oramento contem estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil.

Origens

O estudo do oramento pblico retorna dcada de 1920 nos Estados Unidos. Ou mesmo anteriormente, s sendo possvel devido Revoluo Industrial. A gesto empresarial deu enormes saltos de qualidade, propiciando o desenvolvimento de diversas tcnicas de gesto e de elaborao do oramento. Fayol, em sua obra "Administrao Industrial e Geral", j defendia que as empresas eram conjuntos de funes (tcnicas, comerciais, financeiras, segurana, contbil e administrativas). Com o desenvolvimento do pensamento empresarial e acadmico,que efetua o acompanhamento e controle da Funo Administrativa estatal, era necessrio estabelecer mecanismos que proporcionassem bases seguras para a conduo das atividades empresariais. Neste contexto, surgiram as tcnicas oramentrias mais conhecidas: - Oramento Tradicional; - Oramento Base Zero; - Oramento de Desempenho; - Oramento-Programa; - Sistema de Planejamento, Programao e Oramento; - Sistema de Racionalizao do Oramento; - dentre outras tcnicas. Assim, o conceito de oramento pblico varia dependendo do "ngulo" em que o observa, podendo adquirir definies variadas (TORRES,2002).

Influncias do Oramento-programa
A partir da Lei n. 4320/1964 e com o advento da Lei Complementar n 101/2000, o oramento ganhou mais "status" com a implementao do oramento-programa, integrado aos sistemas de contabilidade pblica. No direito administrativo brasileiro, o oramento pblico uma lei atravs da qual o Poder legislativo autoriza o Poder executivo, bem como outras unidades administrativas independentes, como o Poder Judicirio, o Ministrio Pblico, o Tribunal de Contas e o prprio Poder Legislativo a executar determinada despesa pblica, destinada a cobrir o custeio do Estado ou a seguir a poltica econmica do pas. Essa lei de iniciativa exclusiva do Chefe do Executivo, que harmoniza as pretenses oramentrias vindas dessas vrias fontes, construindo uma nica proposta de lei. Esse projeto de lei submetido ao Poder Legislativo, que o discute, modifica, aprova e submete novamente ao Chefe do Executivo para sano, como toda lei. Se a receita do ano for superior estimada (estima-se atravs do produto da arrecadao dos tributos de competncia do ente em questo), o governo encaminha casa legislativa um projeto de lei pedindo autorizao para incorporar e executar o excesso de arrecadao (crditos adicionais). Se as despesas superarem as receitas, o governo fica impossibilitado de executar o oramento em sua totalidade, sendo obrigado a cortar despesas. Isso pode ser formalizado em ato administrativo do Chefe do Executivo ou autoridade por este delegada. Mas tambm costuma ocorrer "informalmente", atravs da simples no liberao de verbas s unidades oramentrias. O Sistema de Planejamento Integrado, conhecido como Processo de Planejamento-Oramento, baseia-se no Plano Plurianual (PPA), na Lei das Diretrizes Oramentrias (LDO) e na Lei de Oramentos Anuais (LOA). Com o advento da Constituio Federal de 1988 o modelo de confeco do oramento sofreu alteraes com a introduo dos mecanismos supra-citados.

Plano Plurianual
um plano de longo prazo, atravs do qual se procura ordenar as aes do governo que levem a atingir as metas e objetivos fixados para o perodo de quatro anos, tanto no governo federal como nos governos estaduais e municipais. Nenhum investimento, cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro, poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, sob pena de crime de responsabilidade.

Lei de Diretrizes Oramentrias

Norteia a elaborao do oramento de forma a adequar s diretrizes e objetivos estabelecidos no plano plurianual, restrito ao ano a que se refere. Define as metas em termos de programas.

A Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) estabelece parmetros para a aplicao do recurso oramentrio anual, atravs do Plano Plurianual (PPA), para garantir o objetivo fim, sem prejudicar o controle do Tesouro Nacional. O PPA compreender 3 exerccios do atual mandatrio e o primeiro exerccio do prximo mandatrio. Da mesma forma ir procurar nortear o comportamento da Receita bem como especificar em detalhamentos setoriais, indicadores e aes os gastos da Despesa no mesmo perodo.

Lei de Oramentos Anuais

Oramento propriamente dito. O OGU composto pelo Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social e Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais. a) Oramento Fiscal: refere-se aos trs poderes e rgos de administrao direta e indireta. b) Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais: empresas em que o Estado detenha a maioria do capital social com direito a voto. c) Oramento da Seguridade Social: entidades a ela vinculadas, fundos e fundaes mantidas pelo poder pblico. Cabe a toda unidade da Administrao Pblica definir as prioridades de gasto, com algumas limitaes (constitucionais ou legais). A Constituio preceitua que a iniciativa das leis do PPA, das Diretrizes Oramentrias e do Oramento cabe ao Executivo. Assim, os demais Poderes encaminham suas propostas oramentrias que so consolidadas a do Executivo, que encaminha o Projeto de Lei ao Legislativo para emendas e aprovao. Nem sempre o oramento cumprido na ntegra, devido a diversos fatores: arrecadao, presses polticas, calamidades naturais, comoes internas, dentre outras. Os crculos polticos costumam dizer, pejorativamente, que o oramento uma "pea de fico", isso um sofisma, j que muitas vezes as receitas pblicas disponveis podem estar vinculadas constitucional ou legalmente. Segundo estudos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto perto de 93% do oramento da Unio est vinculado a algum programa ou diretriz. Dessa forma, a parcela de despesas discricionrias bem reduzida.

Receita pblica
Receita pblica o montante total em dinheiro recolhido pelo Tesouro Nacional, incorporado ao patrimnio do Estado, que serve para custear as despesas pblicas e as necessidades de investimentos pblicos. Em sentido amplo, receita pblica o recolhimento de bens aos cofres pblicos, sendo sinnimo de ingresso ou entrada. Diferencia-se da receita tributria pois ao contrrio desta, no est limitada arrecadao de tributos e multas, sendo que a receita tributria um dos tipos de receita pblica. A receita pblica tambm embarca as receitas das empresas estatais, a remunerao dos investimentos do Estado e os juros das dvidas fiscais. Ingresso - outras entradas que no se consideram receita, a receita que no foi arrematada, operaes de curso anormal. ex: Antecipao de Receita Oramentria.

Classificao da receita pblica no Brasil

A receita pblica se divide em dois grandes grupos: as receitas oramentrias e as extra-oramentrias.

Receita oramentria

Receitas oramentrias so aquelas que fazem parte do oramento pblico estabelecidos na LOA. 1- receitas correntes destinadas a nao cobrir as despesas de capitais que visam a manuteno das atividades governamentais;

receita tributria a proveniente de impostos, taxas e contribuies de melhorias; receita de Contribuies a proveniente das seguintes contribuies sociais(previdncia social, sade e assistncia social), de interveno domnio econmico(tarifas de telecomunicaes) e de interesse das categorias profissionais ou econmicas(rgos representativos de categorias de profissionais), como instrumentos de interveno nas respectivas reas; receita patrimonial rendas obtidas pelo Estado quando este aplica recursos em inverses financeiras, ou as rendas provenientes de bens de propriedade do Estado, tais como aluguis; receita agropecuria a proveniente da explorao de atividades agropecurias de origem vegetal ou animal; receita de servios a proveniente de atividades caracterizadas pelas prestaes de servios financeiros, transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes a atividades da entidade entre outros ; receita industrial resultante da ao direta do Estado em atividades comerciais, industriais ou agropecurias; transferncias correntes recursos financeiros recebidos de outras entidades pblicas ou privadas e que se destinam a cobrir despesas correntes; outras receitas correntes provenientes de multas, cobrana da dvida ativa, indenizaes e outra receitas de classificao especfica;

2- receitas de capital provenientes de operaes de crdito, alienaes de bens, amortizaes de emprstimos concedidos, transferncias de capital e outras receitas de capitais;

operaes de crdito oriundas da constituio de dvidas (emprstimos e financiamentos); alienao de bens provenientes da venda de bens mveis e imveis e de alienao de direitos; amortizao de emprstimos concedidos retorno de valores anteriormente emprestados a outras entidades de direito pblico;

transferncia de capital recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados aquisio de bens; outras receitas de capital classificao genrica para receitas no especificadas na lei; tambm classifica-se aqui o supervit do oramento corrente (diferena entre receitas e despesas correntes), embora este no constitua item oramentrio.

Receita extra-oramentria

Receitas extra-oramentrias so aquelas que no fazem parte do oramento pblico. Como exemplos temos as caues, fianas, depsitos para garantia, consignaes em folha de pagamento, retenes na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito a curto prazo e outras operaes assemelhadas. Sua arrecadao no depende de autorizao legislativa e sua realizao no se vincula execuo do oramento. Tais receitas tambm no constituem renda para o Estado, uma vez que este apenas depositrio de tais valores. Contudo tais receitas somam-se s disponibilidades financeiras do Estado, porm tm em contrapartida um passivo exigvel que ser resgatado quando da realizao da correspondente despesa extra-oramentria. Em casos especiais, a receita extra-oramentria pode converter-se em receita oramentria. o caso de quando algum perde, em favor do Estado, o valor de uma cauo por inadimplncia ou quando perde o valor depositado em garantia. O mesmo acontece quando os restos a pagar tm sua prescrio administrativa decorrida. importante frisar que caues, fianas, e depsitos efetuados em ttulos e assemelhados quando em moeda estrangeira so registrados em contas de compensao, no sendo, portanto considerados receitas extra-oramentrias.

Processamento da receita pblica

Processamento da receita pblica o conjunto de atividades desenvolvidas pelos rgos arrecadadores, com o objetivo de arrecadar dinheiros e bens pblicos que, por fora de lei ou contrato, pertenam ao Estado. O processamento da receita pblica abrange dois perodos distintos: a estimao da receita (onde se elabora a proposta oramentria) e a realizao da receita.
Estgio da realizao da receita

O estgio de realizao da receita pblica rene atividades que so classificadas em estgios que segundo o Regulamento de Contabilidade Pblica, se dividem em fixao, arrecadao e recolhimento. Para Joo Anglico, autor da obra Contabilidade Pblica, da editora Atlas, o estgio da fixao da receita composto pelas atividades de elaborao da proposta oramentria, converso da proposta em oramento e o lanamento, sendo esta ltima fase, a que se realiza no estgio de realizao da receita, e, por isso, este estgio compreenderia o lanamento, a arrecadao e o recolhimento.
Lanamento

 a individualizao e o relacionamento dos contribuintes, discriminando a espcie, o valor e o vencimento do tributo de cada um. Realizado para os casos de impostos diretos (os que recaem sobre a propriedade e a renda) e outras receitas que tambm dependem de lanamento prvio (aluguis, arrendamentos, foros, etc.). de se observar que no so todas as receitas que passam por esta fase. Arrecadao o momento onde os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim de liquidarem suas obrigaes para com o Estado. Recolhimento o ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diariamente o produto da arrecadao ao Tesouro Pblico.

importante observar que nenhum agente arrecadador pode utilizar o produto da arrecadao para realizar pagamentos. Os pagamentos devem ser feitos com recursos especficos para este fim.

Resduos ativos ou restos a arrecadar

Os crditos no lanados e no arrecadados at o ltimo dia do exerccio financeiro a que pertencem constituiro receita no exerccio em que forem arrecadados. J os crditos lanados e no arrecadados so, no Brasil, incorporados ao patrimnio, no ativo permanente, como componente da dvida ativa.

Contabilizao
A receita pblica contabilizada de forma analtica e sinttica. A contabilizao analtica feita no dirio da receita oramentria e no dirio do movimento extraoramentrio, escriturados por partidas simples. A escriturao sinttica feita no dirio geral pelos totais mensais e pelo mtodo das partidas dobradas.

Dvida ativa
Dvida Ativa da Fazenda Pblica o conjunto de crditos lquidos e certos que compe o Ativo Permanente. Divide-se em Dvida Ativa Tributria e Dvida Ativa no Tributria. Dvida Ativa Tributria rene os crditos relativos a tributos lanados e no arrecadados. Dvida Ativa no Tributria engloba todos os demais crditos lquidos e certos da Fazenda Pblica.