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Estados Financieros Ilustrativos y Lista de Comprobacin de Informacin a Revelar Proyecto de Norma NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Se aceptan comentarios hasta el 1 de octubre de 2007
Gua de Implementacin
INDICE
pginas
[PROYECTO DE] NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES [PROYECTO DE] GUA DE IMPLEMENTACIN
ESTADOS FINANCIEROS ILUSTRATIVOS LISTA DE COMPROBACIN DE INFORMACIN A REVELAR REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN A REVELAR CONTENIDAS EN EL [PROYECTO DE] NIIF PARA LAS PYME SECCIN POR SECCIN Seccin 1 Seccin 2 Seccin 3 Seccin 4 Seccin 5 Seccin 6 Seccin 7 Seccin 8 Seccin 9 Alcance Conceptos y Principios Fundamentales Presentacin de Estados Financieros Balance Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros Estados Financieros Consolidados y Separados 355 355 355 358 361 363 365 367 370 371 373 378 379 379 380 381 383 385 387 332 353
Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores Seccin 11 Activos Financieros y Pasivos Financieros Seccin 12 Inventarios Seccin 13 Inversiones en Entidades Asociadas Seccin 14 Inversiones en Negocios Conjuntos Seccin 15 Propiedades de Inversin Seccin 16 Propiedades, Planta y Equipo Seccin 17 Activos Intangibles distintos de la Plusvala Seccin 18 Combinaciones de Negocios y Plusvala Seccin 19 Arrendamientos
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Seccin 20 Provisiones y Contingencias Seccin 21 Patrimonio Neto Seccin 22 Ingresos Ordinarios Seccin 23 Subvenciones del Gobierno Seccin 24 Costos por prstamos Seccin 25 Pagos Basados en Acciones Seccin 26 Deterioro del Valor de Activos no Financieros Seccin 27 Beneficios a los empleados Seccin 28 Impuesto a las Ganancias Seccin 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias Seccin 30 Conversin de moneda extranjera Seccin 31 Informacin por Segmentos Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa Seccin 33 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Seccin 34 Ganancias por Accin Seccin 35 Sectores Industriales Especializados Seccin 36 Operaciones Discontinuadas y Activos Mantenidos para la Venta Seccin 37 Informacin Financiera Intermedia Seccin 38 Transicin a la NIIF para las PyMES
390 392 392 393 394 395 396 397 400 402 402 403 403 405 408 409 410 411 412
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Los ejemplos no pretenden ilustrar todos los aspectos del [proyecto de] NIIF para PyMEs.
Grupo XYZ Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que concluye el 31 Diciembre de 20X2 (Alternativa 1 ilustracin de la clasificacin de gastos por funcin) Notas Ingresos ordinarios Costo de ventas Ganancia bruta Otros ingresos Costos de distribucin Gastos de administracin Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por el impuesto a las ganancias Ganancia neta del periodo Ganancias acumuladas al comienzo del ao Dividendos (por accin 20X2 5,00, 20X1 3,33) Ganancias acumuladas al final del ao 6 7 8 5 20X2 UM 6.863.545 (5.178.530) 1.685.015 88.850 (175.550) (810.229) (105.763) (26.366) 655.957 (270.651) 385.306 2.171.352 (150.000) 2.406.658 20X1 UM 5.808.653 (4.422.575) 1.386.078 25.000 (156.800) (660.389) (100.030) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.764 (100.000) 2.171.352
Nota: El formato ilustrado anteriormente combina los gastos de acuerdo con su funcin (costos de ventas, distribucin, administracin, etc.). Como los nicos cambios en el patrimonio neto del Grupo XYZ durante el ao surgen del resultado y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un estado combinado de ingresos y ganancias acumulados en lugar de estados separados de resultados y patrimonio neto.
Grupo XYZ Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas para el ao que concluye el 31 Diciembre de 20X2 (Alternativa 2 ilustracin de la clasificacin de gastos por naturaleza) Notas 20X2 20X1
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UM Ingresos ordinarios Otros ingresos Variacin de los inventarios de productos terminados y en curso Materias primas y consumibles utilizados Salarios de los empleados y beneficios Gastos por depreciacin y amortizacin Prdidas por deterioro de valor de las propiedades, planta y equipo. Otros gastos Costos financieros Ganancia antes de impuestos Gasto por el impuesto a las ganancias Ganancia del ao Ganancias acumuladas al comienzo del ao Dividendos (por accin 5,00, 20X1 3,33) Ganancias acumuladas al final del ao 6 7 8 5 6.863.545 88.850 3.310 (4.786.699) (936.142) (272.060) (30.000) (248.481) (26.366) 655.957 (270.651) 385.306 2.171.352 (150.000) 2.406.658
UM 5.808.653 25.000 (1.360) (4.092.185) (879.900) (221.247) (145.102) (36.712) 457.147 (189.559) 267.588 2.003.764 (100.000) 2.171.352
Nota: El formato ilustrativo anterior agrega los gastos segn su naturaleza (materias primas, y consumibles, beneficios a los empleados, depreciacin y amortizacin, deterioros de valor, etctera). Como los nicos cambios en el patrimonio neto del Grupo XYZ durante el ao surgen del resultado y del pago de dividendos, se ha optado por presentar un estado combinado de ingresos y ganancias acumuladas en lugar de estados de resultados y patrimonio neto separados
Grupo XYZ Balance consolidado a 31 de Diciembre de 20X2 Notas ACTIVOS Activos corrientes Efectivo Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Inventarios 14 13 26.700 585.548 57.250 669.498 20.875 573.862 47.920 642.657 20X2 UM 20X1 UM
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Activos no corrientes Inversiones en Asociadas Propiedades, planta y equipo Activos intangibles Activos por impuestos diferidos 11 9 10 12 107.500 2.548.473 850 3.909 2.660.732 Activos mantenidos para la venta Total activos 15 1.603 3.331.833 107.500 2.401.455 2.550 2.912 2.514.417 3.157.074
PASIVOS y PATRIMONIO NETO Pasivos corrientes Descubiertos bancarios Acreedores comerciales Deudas por impuestos corrientes Obligaciones a corto plazo por beneficios a los empleados Obligaciones a corto plazo por arrendamientos financieros 18 19 17 83.600 433.130 271.648 6.181 21.461 816.020 115.508 425.560 190.316 5.943 19.884 757.211 Contina
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Continuacin Notas Pasivos no corrientes Prstamos bancarios Obligaciones a largo plazo por beneficios para los empleados Obligaciones por arrendamientos financieros 17 18 19 50.000 4.442 23.163 77.605 Pasivos directamente asociados con activos clasificados como mantenidos para la venta Total pasivos Patrimonio neto Capital social Ganancias acumuladas 16 4 30.000 2.406.658 2.436.658 Total patrimonio neto y pasivos 3.331.833 30.000 2.171.352 2.201.352 3.157.074 150.000 3.887 44.624 198.511 20X2 UM 20X1 UM
15
1.550 895.175
955.722
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Grupo XYZ Estado consolidado de flujo de efectivo por el ao concluido el 31 de diciembre de 20X2 Notas Flujos de efectivo de las operaciones Ganancia del ao Ajustes por: Costos financieros Gasto por el impuesto a las ganancias Depreciacin de las propiedades, planta y equipo Prdida por deterioro de valor Amortizacin de intangibles Ganancia por la disposicin de propiedades, planta y equipo Disminucin (aumento) de los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Disminucin (aumento) en inventarios (20X2 incluye 131 UM de suministros para la produccin reclasificados como activos mantenidos para la venta) Incremento (disminucin) de acreedores comerciales (20X2 incluye 1.550 UM reclasificados como pasivos directamente asociados con activos clasificados como mantenidos para la venta) Incremento en los beneficios a pagar a corto y largo plazo para los empleados, Efectivo generado por las operaciones Intereses pagados Impuestos sobre las ganancias Efectivo neto por actividades de operacin 26.366 270.651 270.360 30.000 1.700 (63.850) (11.686) 36.712 189.559 219.547 1.700 (52.628) 385.306 267.588 20X2 UM 20X1 UM
(9.461)
(2.870)
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Continuacin Notas Flujos de efectivo por actividades de inversin Cobros por la venta de equipos Compras de equipo Efectivo neto aplicado en actividades de inversin Flujos de efectivo por actividades de financiacin Pago de pasivos por arrendamientos financieros Reembolso de prstamos Dividendos pagados Efectivo neto aplicado en actividades de inversin Aumento (disminucin) neto en el efectivo y en los equivalentes al efectivo Efectivo y equivalentes al efectivo al comienzo del ao Efectivo y equivalentes al efectivo al final del ao 20 (19.884) (100.000) (150.000) (269.884) (18.423) (100.000) (118.423) 100.000 (485.000) (385.000) (435.000) (435.000) 20X2 UM 20X1 UM
Nota: El formato anterior ilustra el mtodo indirecto de informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones.
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Grupo XYZ Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el ao concluido el 31 de Diciembre de 20X2 1. Informacin general XYZ (Participaciones) Responsabilidad Limitada (la Compaa) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada en el pas A. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es _________. El Grupo XYZ est compuesto por la Sociedad y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus principales actividades son la fabricacin y la venta de velas. 2. Bases de elaboracin y polticas contables Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con el [proyecto de] Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PyME) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Estn presentados en las unidades monetarias (UM) del pas A. Bases de consolidacin Los estados financieros consolidados incorporan los estados financieros de la Sociedad y de su subsidiaria enteramente participada. Todas las transacciones, saldos, ingresos y gastos intragrupo han sido eliminados. Inversiones en asociadas Las inversiones en asociadas se contabilizan al costo menos cualquier prdida acumulada por deterioro de valor. Los ingresos por dividendos de inversiones en asociadas se reconocen y se muestran como otro ingreso cuando han sido establecidos los derechos de los accionistas a recibir el pago. Activos no corrientes mantenidos para la venta Los activos no corrientes (y grupos para vender o disponer de ellos por otra va)clasificados como mantenidos para la venta se miden al menor importe entre el importe en libros previo y el valor razonable menos los costos de venta. Reconocimiento de ingresos ordinarios Los ingresos se miden al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir, neta de descuentos e impuestos asociados con la venta. Los Ingresos procedentes de la venta de bienes se reconocen cuando los bienes son entregados y ha cambiado su propiedad. Los Ingresos por regalas procedentes de la concesin de licencias de patentes para hacer velas para su uso por otros se reconocen a lo largo del periodo de la licencia.
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Costos por prstamos Todos los costos por prstamos se reconocen en el resultado del ejercicio en el cual se incurren.
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Deterioro del valor de los activos no corrientes En la fecha de cada balance, se revisan los importes en libros de los activos tangibles e intangibles y de las inversiones en asociadas, para determinar si existen indicios de que dichos activos hayan sufrido una prdida por deterioro de valor. Si se estima que el valor razonable menos los costos de venta de un activo (o grupo de activos) es menor que su importe en libros, el importe en libros del activo (o grupo de activos) se reduce hasta su valor razonable menos los costos de venta. Una prdida por deterioro del valor se reconoce inmediatamente en resultados. Si una prdida por deterioro revierte posteriormente, el importe en libros del activo (o grupo de activos) se incrementa hasta la estimacin revisada de su valor razonable menos los costos de venta, sin superar el importe que habra sido determinado si no se hubiera reconocido ninguna prdida por deterioro de valor del activo (grupo de activos) en aos anteriores. Una reversin de una prdida por deterioro de valor se reconoce inmediatamente en resultados. Arrendamientos Los arrendamientos se clasifican como arrendamientos financieros siempre que los trminos del arrendamiento transfieran sustancialmente todos los riesgos y las ventajas de la propiedad al arrendatario. Todos los dems arrendamientos se clasifican como operativos. Los activos mantenidos en arrendamiento financiero se reconocen como activos del Grupo a sus valores razonables al comienzo del arrendamiento. La correspondiente deuda con el arrendador se incluye en el balance como una obligacin del arrendamiento financiero. Los pagos del arrendamiento se reparten entre cargas financieras y reduccin de la obligacin del arrendamiento, para as conseguir un tipo de inters constante sobre el saldo restante de la deuda. Los cargos financieras se cargan directamente a resultados. Los activos mantenidos como arrendamientos financieros se incluyen en propiedades, planta y equipo, y se reconocen su depreciacin y prdidas por deterioro de valor. Las cuotas por arrendamiento por pagar por arrendamientos operativos se cargan a resultados de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento correspondiente. Inventarios Los inventarios se expresan al importe menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminacin y venta. El costo se calcula aplicando el mtodo de primera entrada, primera salida (FIFO). Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Los deudores comerciales y otras cuentas por cobrar se miden al costo amortizado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo. Al final de cada periodo sobre el que se informa, los importes en libros de los deudores y otras cuentas por cobrar se revisan para determinar si existe alguna evidencia objetiva de que no vayan a ser recuperables. Si es as, se reconoce inmediatamente en resultados una prdida por deterioro del valor .
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3.
Pagos por largos periodos de servicio Al determinar el pasivo para otros beneficios a largo plazo (explicado en la nota 18), la gerencia debe hacer una estimacin de los incrementos de los sueldos durante los siguientes cinco aos, la tasa de descuento para los siguientes cinco aos para calcular el valor presente y el nmero de empleados que se espera que abandonen la entidad antes de recibir los beneficios. La nota 18 facilita detalles del importe en libros de la obligacin al final de ao. 4. Restriccin al pago de dividendos Segn los trminos de los acuerdos sobre prstamos y descubiertos bancarios, no pueden pagarse dividendos en la medida en que reduzcan el saldo de las ganancias acumuladas por debajo de la suma de los saldos pendientes de los prstamos y descubiertos bancarios. 5. Ingresos Ordinarios Un desglose de los ingresos ordinarios del Grupo se muestra a continuacin:
20X2 UM Ventas de bienes Regalas Concesin de licencias de patentes para fabricar velas 6.743.545 120.000 6.863.545 20X1 UM 5.688.653 120.000 5.808.653
6.
Costos financieros
20X2 UM 20X1 UM (30.135) (6.577) (36.712)
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7.
Las siguientes partidas se han reconocido como gastos (ingresos) para establecer el beneficio antes de impuestos.
20X2 UM Ganancias por la venta de propiedades, planta y equipo; Depreciacin de las propiedades, planta y equipo Deterioros de valor de propiedades, planta y equipo (incluidas en el deterioro de valor de propiedades, planta y equipo/gastos de administracin). Amortizacin de programas informticos (incluida en depreciacin y amortizacin/gastos administrativos) Gastos por beneficios a los empleados Costo de inventarios reconocido como gasto (63.850) 270.360 20X1 UM 219.547
8.
El impuesto local a las ganancias se calcula al 40% (20X1: 40%) de la ganancia sujeta a impuesto estimada para el ao. El gasto total del impuesto a las ganancias del ao puede conciliarse con el beneficio contable de este modo:
20X2 UM Ganancia antes de impuestos Impuesto segn la tasa local del 40% Efecto fiscal de ciertos gastos de compensacin a los empleados (20.670 U.M. en 20X2 y 16.750 U.M en 20X1) reconocidos en la medicin del beneficio antes de impuestos, y no deducibles fiscalmente Gasto fiscal del ao 655.957 262.383 20X1 UM 457.147 182.859
8.268 270.651
6.700 189.559
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9.
Costo 1 enero de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X1 Adiciones Disposiciones Reclasificados como mantenidos para la venta (nota 15) 31 de diciembre de 20X2 Depreciacin acumulada y deterioros de valor acumulados 1 enero de 20X1 Depreciacin anual Menos depreciacin acumulada de los activos dispuestos 31 de diciembre de 20X1 Depreciacin anual Deterioro del valor Menos depreciacin acumulada de los activos dispuestos Menos depreciacin acumulada de los activos reclasificados como mantenidos para la venta (nota 15) 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros neto 31 de Diciembre de 20X1 31 de Diciembre de 20X2 1.570.000 1.540.000 831.455 1.008.473 2.401.455 2.548.473 420.000 390.000 30.000 360.000 30.000 321.043 189.547 (240.000) 270.590 240.360 30.000 (204.850) 681.043 219.547 (240.000) 660.590 270.360 30.000 (204.850) 1.960.000 1.960.000 1.960.000 907.045 435.000 (240.000) 1.102.045 485.000 (241.000) (1.550) 1.344.495 2.867.045 435.000 (240.000) 3.062.045 485.000 (241.000) (1.550) 3.304.495
(78) 336.022
(78) 756.022
Durante el periodo, el Grupo percibi una disminucin significativa en la eficiencia de dos de sus vehculos y por tanto llev a cabo una revisin de sus valores razonables menos costos de venta. La revisin condujo al reconocimiento de un deterioro de valor de 30.000 UM. El importe en libros de las instalaciones fijas y equipo del Grupo incluye un importe de 40.000 UM (2001: 60.000 UM) relativos a activos mantenidos bajo arrendamientos financieros.
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10.
Activos intangibles
Programas informticos:
Costo 1 enero de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X1 Adiciones Disposiciones 31 de diciembre de 20X2 Depreciacin acumulada y deterioros de valor acumulados 1 enero de 20X1 Amortizacin anual 31 de diciembre de 20X1 Amortizacin anual 31 de diciembre de 20X2 Importe en libros neto 31 de diciembre de 20X1 31 de diciembre de 20X2 2.550 850 4.250 1.700 5.950 1.700 7.650 UM 8.500 8.500 8.500
11.
Inversiones en Asociadas
20X2 UM 20X1 UM 107.500
107.500
El Grupo es propietario del 35% de una asociada cuyas acciones no cotizan en bolsa. La informacin financiera resumida de la asociada se recoge a continuacin:
20X2 UM Total activos Total pasivos Activos netos Ingresos ordinarios Ganancia del ao 559.509 (167.128) 392.381 518.887 111.137 20X1 UM 589.423 (156.312) 433.111 528.536 118.534
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12.
Impuestos diferidos
Las diferencias entre los importes reconocidos en el estado de resultados y los importes sobre los que se informa a las autoridades fiscales en relacin con las inversiones en la subsidiaria y la asociada son insignificantes. El activo por impuesto diferido es el efecto fiscal de una ganancia fiscal futura esperada en relacin con el beneficio por largos periodos de servicio (nota 18) que no ser deducible fiscalmente hasta que el beneficio sea efectivamente pagado, pero que ya ha sido reconocido como un gasto al medir la ganancia del Grupo del ao. El Grupo ha reconocido el activo por impuestos diferidos enteramente, ya que, teniendo en cuenta los aos anteriores y las perspectivas futuras, la gerencia considera probable que se produzcan ganancias fiscales contra las que la futura deduccin fiscal pueda ser utilizada. Los pasivos (activos) por impuestos diferidos reconocidos por el Grupo durante el ao actual y aos anteriores son los siguientes.
Programas informticos Beneficio por largos periodos de servicio UM (3.855) (77) (3.932) (317) (4.249) Total
UM A 1 de enero de 20X1 Cargo (abono) al resultado del ao A 1 de Enero de 20X2 Cargo (abono) al resultados del ao A 31 de diciembre de 20X2 1.700 (680) 1.020 (680) 340
El activo por impuestos diferidos por beneficios por largos periodos de servicio y el pasivo por impuestos diferidos por programas informticos se relacionan con el impuesto a las ganancias de la misma jurisdiccin, y la legislacin permite su compensacin neta. Por ello, se han compensado en el balance como se seala a continuacin:
20X2 UM Pasivo por Impuestos diferidos Activo por impuestos diferidos 340 (4.249) (3.909) 20X1 UM 1.020 (3.932) (2.912)
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13.
Inventarios
20X2 UM 20X1 UM 36.450 900 10.570 47.920 47.920
Materias primas clasificadas como parte de un grupo para vender o disponer de l por otra vamantenido para la venta (nota 15)
131 57.381
14.
15.
El 10 de diciembre de 20X2, los administradores decidieron disponer de una de las nuevas mquinas para hacer velas de cera de abeja. Han tenido lugar negociaciones con varias partes interesadas. Se espera que la mquina, el material comprado para ser usado con ella y la deuda con su proveedor se vendan dentro de doce meses y por ello han sido clasificados como un grupo para vender o disponer de l por otra va mantenido para la venta y se presentan de forma separada en el balance. Se espera que el producido por su disposicin supere al importe neto en libros de los activos y pasivos correspondientes y, en consecuencia, no se ha reconocido ninguna prdida por deterioro del valor en los activos clasificados como mantenidos para la venta.
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Las principales clases de activos y pasivos contenidos en el grupo para vender o disponer de l por otra va clasificado como mantenido para la venta son los siguientes:
20X2 UM Propiedades, planta y equipo Suministros para la Produccin 1.472 131 1.603 Cuentas por pagar asociadas con activos clasificados como mantenidos para la venta (1.550) 53
16.
Capital social
Los saldos a 31 de diciembre de 20X1 y 20X2 de 30.000 UM comprenden 30.000 acciones ordinarias con un valor a la par de 1,00 UM completamente integradas, emitidas y en circulacin Otras 70.000 acciones adicionales estn autorizadas legalmente pero no han sido emitidas. 17. Descubiertos bancarios y prstamos
20X2 UM Descubiertos bancarios Prstamos bancarios - totalmente exigibles en 20X4, pagables anticipadamente sin penalizacin 83.600 50.000 133.600 20X1 UM 115.508 150.000 265.508
El prstamo y el descubierto bancarios estn asegurados por un derecho de embargo sobre los activos del Grupo.
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18.
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados est relacionado con lo establecido por el gobierno para pagos por largos periodos de servicio. Todos los miembros de la plantilla, a excepcin de los directivos, estn cubiertos por el programa. Al final de cada cinco aos de empleo en la entidad, se lleva a cabo un pago del 5% del salario (que se determina de acuerdo a los doce meses anteriores al pago) . El pago se efecta en el quinto ao, como parte de la nmina de diciembre. El Grupo no financia esta obligacin por anticipado. La acumulacin o devengo que se reconoce al final de cada ao se determina calculado el valor presente que supone una media anual del 3% de incremento salarial, con una rotacin de los empleados de acuerdo con la experiencia reciente del Grupo, descontados aplicando la tasa de mercado vigente para bonos corporativos de alta calidad
UM A 1 de enero de 20X1 Acumulacin o devengo adicional durante el ao Pagos realizados en el ao 31 de diciembre de 20X2 9.830 7.033 (6.240) 10.623
Desglosado como:
20X2 UM Pasivo corriente Pasivo no corriente Total 6.181 4.442 10.623 20X1 UM 5.943 3.887 9.830
19.
El Grupo mantiene una maquina especializada con una vida til de cinco aos bajo un arrendamiento financiero a cinco aos. Los pagos mnimos futuros del arrendamiento a final de ao, para cada ao restante son los siguientes:
20X2 UM En 20X2 En 20X3 En 20X4 n/a 25.000 25.000 50.000 20X1 UM 25.000 25.000 25.000 75.000
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20.
26.700
21.
Pagos mnimos por arrendamiento operativo reconocidos como gastos durante el ejercicio.
26.100
En la fecha de balance, el Grupo tiene compromisos pendientes derivados de arrendamientos operativos no cancelables, con los siguientes vencimientos:
20X2 UM En 20X2 En 20X3 n/a 13.050 20X1 UM 26.100 13.050
Los pagos por arrendamientos operativos representan las cuotas por pagar por el Grupo por determinadas partidas de equipo. Los arrendamientos se negocian para un periodo medio de tres aos, con cuotas fijas a lo largo de dicho periodo.
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22.
Pasivos contingentes
Durante 20X2, un cliente del Grupo entabl un juicio contra XYZ (Comercial) Responsabilidad Limitada debido a un incendio provocado por una vela defectuosa. El cliente asegura que las prdidas totales ascienden a 50.000 UM y ha reclamado este importe a la compaa. Los abogados del Grupo consideran que la demanda no tiene sentido y han recomendado su impugnacin. En estos estados financieros no se ha reconocido ninguna provisin porque la gerencia del Grupo no considera probable que surja una prdida. 23. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance. El 25 de enero de 20X3, hubo una inundacin en uno de los almacenes de velas. Se espera que costos de renovacin sean de 36.000 UM. El reembolso por parte del seguro se estima en 16.000 UM 24. Transacciones entre partes relacionadas Las transacciones entre la Sociedad y su subsidiaria, que es una parte relacionada, han sido eliminadas en la consolidacin. El Grupo vende bienes a su asociada (vase nota 11), que es una parte relacionada, segn el siguiente detalle:
Venta de bienes 20X2 UM Asociada 10.000 20X1 UM 8.000 Importes adeudados al Grupo por la parte relacionada a final de ao 20X2 UM 800 20X1 UM 400
Los pagos derivados de arrendamientos financieros (ver nota 19) estn garantizados personalmente por un accionista principal de la Sociedad. No se ha solicitado cargo alguno por esta garanta. La remuneracin de los directivos y de otros miembros de la direccin durante el ao fue la siguiente:
20X2 UM Salarios Otros beneficios a corto plazo Beneficios post-empleo 190.500 15.213 44.205 20X1 UM 169.300 9.200 29.760
351
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25.
Estos estados financieros fueron aprobados por el consejo de administracin y autorizados para su publicacin el 10 de Marzo de 20X3.
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352
GUA DE IMPLEMENTACIN
D2
D3
D4
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consolidacin proporcional para las inversiones en negocios conjuntos, el modelo de valor razonable con cambios en resultados para propiedades de inversin, el modelo de revaluacin para propiedades, planta y equipo y para activos intangibles, la capitalizacin de gastos de desarrollo y la capitalizacin de costos por prstamos. (b) Se requiere o permite que la entidad aplique una NIIF porque el [proyecto de] NIIF para las PyME no aborda hechos, transacciones o circunstancias especficas que estn tratadas en las NIIF. Este caso puede presentarse porque: (i) el [proyecto de] NIIF para las PyME seala que si una PyME se encuentra con tales hechos, transacciones o circunstancias debe aplicar lo previsto en la NIIF pertinente. Algunos ejemplos incluyen el clculo de los importes recuperables de la plusvala, los pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de patrimonio, la presentacin de informacin financiera en economas hiperinflacionarias, la contabilidad en sectores industriales especializados (industrias extractivas y agricultura), y la informacin intermedia. el prrafo 10.4 del [proyecto de] NIIF para las PyME permite que la entidad aplique los requerimientos y guas de las NIIF e interpretaciones de las NIIF que traten temas similares o relacionados.
(ii)
(c)
La entidad opte por seguir la NIC 39 en lugar de la Seccin 11 para la contabilizacin de los activos financieros y pasivos financieros.
Una entidad que aplique una NIIF en las circunstancias anteriores est obligada a realizar las revelaciones de informacin pertinentes que sean requeridas por esa NIIF. Esta lista de comprobacin de informacin a revelar no incluye estas revelaciones de informacin potenciales.
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Requerimientos de informacin a revelar contenidas en el [proyecto de] NIIF para las PyME seccin por seccin Seccin 1 Alcance
Seccin 2
Seccin 3
3.4
(b)
(c)
(d)
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3.5
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algn periodo anterior, un requerimiento establecido en este [proyecto de] norma, y tal falta de aplicacin afectase a los importes reconocidos en los estados financieros del periodo actual, se deber revelar la informacin establecida en los apartados (c) y (d) del prrafo 3.4. En circunstancias extremadamente poco habituales en las que la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en este [proyecto de] norma, pudiera conducir a un error que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la seccin 2, pero el marco regulador le prohibiera dejar de aplicar este requerimiento, la entidad deber reducir, en la mayor medida de lo posible, aquellos aspectos de cumplimiento que perciba como causantes del error, mediante la revelacin de la siguiente informacin: (a) la naturaleza del requerimiento en este [proyecto de] norma, as como la razn por la cual la gerencia ha llegado a la conclusin de que el cumplimiento del mismo conducira a error de tal forma que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en la Seccin 2; y para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los estados financieros que la gerencia haya concluido que seran necesarios para alcanzar una presentacin razonable.
3.6
(b)
3.7
Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, deber revelar este hecho junto con la base en que prepar los estados financieros y la razn por la que no se considera como un negocio en marcha.
Reclasificaciones
3.10 Cuando se modifique la presentacin o la clasificacin de las partidas de los estados financieros, una entidad deber reclasificar los importes correspondientes a la informacin comparativa, a menos que resultase impracticable. Cuando los importes comparativos se reclasifiquen, una entidad deber revelar: (a) (b) (c) la naturaleza de la reclasificacin; el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y el motivo de la reclasificacin.
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356
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3.11
Cuando la reclasificacin de los importes comparativos resulte impracticable, una entidad deber revelar: (a) (b) el motivo para no reclasificar los importes; y la naturaleza de los ajustes que tendran que haberse efectuado si los importes hubieran sido reclasificados.
Informacin comparativa
3.12 Excepto cuando este [proyecto de] norma lo permita o lo requiera de otro modo, una entidad deber revelar informacin comparativa con respecto al periodo comparable previo para todos los importes presentados en los estados financieros (incluyendo la informacin en los estados financieros y en las notas). Una entidad deber incluir informacin comparativa en la informacin de tipo descriptivo y narrativo cuando sea relevante para la comprensin de los estados financieros del periodo corriente.
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Seccin 4
Balance
(q)
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(d) (e)
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4.13
Una entidad con capital en acciones deber revelar, ya sea en el balance o en las notas, lo siguiente: (a) para cada una de las clases de acciones o ttulos que constituyan el capital: (i) (ii) (iii) (iv) el nmero de acciones autorizadas para su emisin; el nmero de acciones emitidas y cobradas totalmente, as como las emitidas pero an no cobradas en su totalidad; el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan valor nominal; una conciliacin entre el nmero de acciones en circulacin al principio y al final del periodo (vase prrafo 21.12 para gua adicional); los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de acciones, incluyendo los que se refieran a las restricciones que afectan a la distribucin de dividendos y al reembolso del capital; las acciones de la entidad mantenidas por la entidad o por sus subsidiarias o asociadas; y las acciones cuya emisin est reservada como consecuencia de la existencia de opciones o contratos para la venta de acciones, incluyendo las condiciones e importes; y
(v)
(vi) (vii)
(b) 4.14
Una entidad que no tenga dividido el capital en acciones, como por ejemplo las diferentes frmulas asociativas o fiduciarias, deber revelar informacin equivalente a la exigida en el apartado a) del prrafo 4.13, mostrando los movimientos que se hayan producido, durante el periodo, en cada categora de las que componen el patrimonio neto, e informando sobre los derechos, privilegios y restricciones que le sean aplicables a cada una.
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21.12
El prrafo 4.13(a)(iv) requiere que una entidad con capital en acciones, revele bien en el balance o en las notas, para cada clase de capital en acciones, una conciliacin del nmero de acciones en circulacin(u otra medida de cantidad) al principio y al final del periodo. En dicha conciliacin, la entidad deber identificar por separado cada tipo significativo de cambio en el nmero de acciones en circulacin, incluyendo nuevas emisiones, ejercicios de opciones, derechos y certificados para compra de acciones (warrants); conversiones de valores convertibles; transacciones de acciones propias en cartera; combinaciones de negocio; y dividendos en forma de acciones y desdoblamiento de dividendos.
Seccin 5
Estado de Resultados
(d) (e)
(f)
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5.4
Una entidad deber revelar las siguientes partidas en el estado de resultados de forma separada, como distribuciones del resultado del periodo: (a) (b) resultado del periodo atribuido a las participaciones minoritarias; y resultado del periodo atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora.
(b) (c)
Una entidad deber presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, el que proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin debern revelar informacin adicional sobre la naturaleza los gastos, que incluir el importe de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.
5.11
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362
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Seccin 6
(c)
(d)
363
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(b)
(c)
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364
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Seccin 7
7.3
Una entidad deber presentar un estado de flujos de efectivo que informe acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificados por actividades de operacin, actividades de inversin y actividades de financiacin. Una entidad deber informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando bien: (a) mtodo directo, segn el cual se revelan por separado las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos; o bien el mtodo indirecto, segn el cual se ajustan los resultados por los efectos de las transacciones no monetarias, de todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, y de las partidas de ingreso o gasto asociadas con flujos de efectivo por operaciones clasificadas como de inversin o financiacin.
7.7
(b)
Intereses y dividendos
7.14 Una entidad deber revelar por separado los flujos de efectivo procedentes de intereses y dividendos recibidos y pagados.
365
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Transacciones no monetarias
7.18 Una entidad deber excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y financiacin que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al efectivo. Una entidad deber revelar tales transacciones en cualquier parte de los estados financieros, de forma que suministren toda la informacin relevante acerca de dichas actividades de inversin o financiacin.
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366
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Seccin 8
8.3
Una entidad deber, en la medida de lo posible, presentar las notas de una forma sistemtica. Una entidad deber hacer referencia para cada partida de los estados financieros a cualquier informacin en las notas con la que est relacionada. Una entidad presentar normalmente las notas en el siguiente orden: (a) (b) (c) una declaracin de que los estados financieros se ha elaborado cumpliendo con la NIIF para las PyME (vase el prrafo 3.2) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (vase el prrafo 8.5); informacin de apoyo para las partidas presentadas en los estados financieros en el mismo orden en que figuren cada uno de los estados y cada una de las partidas que los componen; y otras informaciones a revelar, incluyendo: (i) (ii) (iii) pasivos contingentes y activos contingentes (vase la Seccin 20) y compromisos contractuales no reconocidos; revelaciones de informacin no financiera; el importe de los dividendos propuestos o acordados antes de que los estados financieros hayan sido autorizados para su publicacin, que no hayan sido reconocidos como distribucin a los poseedores de instrumentos de participacin en el patrimonio neto durante el periodo, as como los importes correspondientes por accin; y el importe de cualquier dividendo preferente de carcter acumulativo no reconocido.
8.4
(d)
(iv)
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(c)
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GUA DE IMPLEMENTACIN
369
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Seccin 9
(b)
(c)
y deber identificar los estados financieros consolidados con los que se relacionan.
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Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores Informacin a revelar sobre un cambio de poltica contable
10.11 Cuando la aplicacin por primera vez de este [proyecto de] norma, o una modificacin del mismo, tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior o pueda tener un efecto en periodos futuros, una entidad revelar informacin sobre: (a) (b) la naturaleza del cambio en la poltica contable; el importe del ajuste para cada lnea de partida afectada de los estados financieros, para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente informacin, en la medida en que sea practicable; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y una explicacin si no es practicable determinar los importes a revelar en los apartados (b) o (c) anteriores..
(c) (d)
Estas revelaciones no necesitan repetirse en los estados financieros de periodos posteriores. 10.12 Cuando un cambio voluntario en la poltica contable tenga un efecto en el periodo corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en futuros periodos, una entidad deber revelar informacin sobre: (a) (b) (c) la naturaleza del cambio en la poltica contable; las razones por las que la aplicacin de la nueva poltica contable suministra informacin ms fiable y relevante; el importe del ajuste para cada lnea de partida afectada de los estados financieros, para el periodo corriente y para cada periodo anterior del que se presente informacin, en la medida en que sea practicable; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y una explicacin, si no es practicable determinar los importes a revelar en los prrafos (c) o (d) anteriores.
(d) (e)
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10.17
(c) (d)
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Seccin 11 Activos Financieros y Pasivos Financieros Informacin a revelar sobre las polticas contables de instrumentos financieros
11.40 De acuerdo con el prrafo 8.5 de la Seccin 8, una entidad deber revelar informacin en el resumen de las polticas contables significativas, sobre la base (o bases) de medicin utilizadas para instrumentos financieros y otras polticas contables utilizadas para instrumentos financieros que sean relevantes para la comprensin de los estados financieros.
373
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11.42
Para los activos financieros y pasivos financieros medidos a valor razonable, la entidad deber informar sobre la base para determinar el valor razonable, esto es, precio de mercado cotizado en un mercado activo u otra tcnica de valoracin. Cuando se utilice una tcnica de valoracin, la entidad deber revelar los supuestos aplicados al determinar los valores razonables de cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelar informacin sobre los supuestos relacionados con las tasas de pagos anticipados, las tasas de prdidas estimadas en los crditos y las tasas de inters o de descuento. Si ya no est disponible una medida fiable del valor razonable para un instrumento de patrimonio neto medido a valor razonable con cambios en resultados, la entidad deber informar sobre este hecho.
11.43
Baja en cuentas
11.44 Si una entidad ha transferido activos financieros a una tercera parte en una transaccin que no cumple las condiciones para la baja en cuentas (vanse los prrafos 11.24-11.26), la entidad deber informar para cada clase de dichos activos financieros de: (a) (b) (c) la naturaleza de los activos; la naturaleza de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, a los que la entidad contina expuesta; el importe en libros de los activos o de cualesquiera pasivos asociados que la entidad siga reconociendo.
Garanta
11.45 Cuando una entidad ha pignorado activos financieros como garanta por pasivos o pasivos contingentes, deber informar sobre: (a) (b) el importe en libros de los activos financieros pignorados como garanta; y los plazos y condiciones relacionados con su pignoracin.
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374
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(b) (c)
11.47
Si durante el periodo se hubieran producido incumplimientos de las condiciones del acuerdo de prstamo, distintas de las descritas en el prrafo 11.46, si dichos incumplimientos permitieron al prestamista reclamar la devolucin acelerada, una entidad deber revelar la misma informacin requerida en el prrafo 11.46 (salvo que, en la fecha en la que se informa o antes, los incumplimientos se hubieran corregido o renegociado las condiciones del prstamo).
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importes totales de los ingresos y de los gastos por intereses (calculados utilizando el mtodo de la tasa de inters efectiva) para los activos financieros y los pasivos financieros que no estn al valor razonable con cambios en resultados; y el importe de cualquier prdida por deterioro para cada clase de activo financiero.
(c)
Contabilizacin de coberturas
11.49 Una entidad deber informar de lo siguiente de forma separada para cada tipo de cobertura descrito en el prrafo 11.31: (a) (b) una descripcin de la cobertura; una descripcin de los instrumentos financieros designados como instrumentos de cobertura y de sus valores razonables en la fecha en la que se informa; y la naturaleza de los riesgos cubiertos, incluyendo una descripcin de la partida cubierta.
(c)
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376
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11.50
Para una cobertura de riesgo de tasa de inters fijo o riesgo de precio de una materia prima cotizada que se posea (prrafos 11.33-11.36) la entidad deber revelar: (a) (b) el importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura reconocidos en el resultado y el importe del cambio en el valor razonable de la partida cubierta reconocido en resultados.
11.51
Para una cobertura de riesgo de tasa de inters variable, riesgo de tasa de cambio, riesgo de precio de materia prima cotizada en un compromiso en firme o transaccin prevista altamente probable, o inversin neta en operacin extranjera (prrafos 11.37-11.39) la entidad deber revelar: (a) los periodos en los que se espera que se produzcan los flujos de efectivo, as como los periodos en los que se espera que afecten al resultado del periodo; una descripcin de cualquier transaccin prevista para las que se haya utilizado previamente la contabilidad de coberturas, pero que ya no se espera que ocurra; El importe del cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura que se reconoce en patrimonio neto durante el periodo (prrafo 11.37): el importe que durante el periodo, se haya detrado del patrimonio neto y reconocido en resultados, mostrando el importe incluido en cada lnea de partida del estado de resultados (prrafos 11.38 y 11.39).
(b)
(c)
(d)
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Seccin 12 Inventarios
12.21 Una entidad deber revelar: (a) las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos utilizada; el importe en libros total de los inventarios, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte apropiada para la entidad; el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo (costo de los bienes vendidos); el importe de cualquier deterioro de valor de los inventarios reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el prrafo 12.18 y los prrafos 26.2-26.4; el importe de cualquier reversin de todo deterioro de valor reconocido en el periodo, segn el prrafo 12.18 y el prrafo 26.4, y una descripcin de las circunstancias o sucesos que llevaron a tal revisin; y el importe en libros de los inventarios pignorados en garanta del cumplimiento de deudas.
(b)
(c) (d)
(e)
(f)
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378
GUA DE IMPLEMENTACIN
(d)
(b) (c)
379
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14.17
Un inversor en un negocio conjunto tambin deber revelar informacin sobre: (a) el importe agregado de sus compromisos relacionados con negocios conjuntos, incluyendo su participacin en los compromisos de inversin de capital en los que se haya incurrido de forma conjunta con otros participantes, as como su participacin en los compromisos de inversin de capital asumidos por los propios negocios conjuntos; una lista y descripcin de participaciones significativas en negocios conjuntos, as como la proporcin en la propiedad en entidades controladas de forma conjunta; y el mtodo que utiliza para reconocer sus participaciones en entidades controladas de forma conjunta.
(b)
(c)
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380
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(e)
(vii)
381
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16.30
La entidad deber revelar tambin: (a) la existencia y los importes correspondientes de restricciones de titularidad, as como las propiedades, planta y equipo pignoradas como garanta al cumplimiento de obligaciones; el importe de los compromisos contractuales de adquisicin de propiedades, planta y equipo; y si no se ha revelado de forma separada en el estado de resultados, el importe de compensaciones de terceros por partidas de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o retirado que se reconoce en resultados.
(b) (c)
16.31
Una entidad deber presentar en el balance, las propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta de forma separada del resto de los activos. La entidad deber presentar en el balance los pasivos relacionados con las propiedades, planta y equipo mantenidos para la venta, de forma separada del resto de pasivos.
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382
GUA DE IMPLEMENTACIN
17.32
(d) (e)
383
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17.33
Una entidad deber revelar tambin informacin sobre: (a) en el caso de un activo intangible con vida til indefinida, el importe en libros de dicho activo y las razones que apoyan la estimacin de una vida til indefinida. Al aportar estas razones, la entidad deber describir el factor o los factores que han jugado un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida til indefinida. una descripcin, del importe en libros y del periodo restante de amortizacin de cualquier activo intangible que sea significativo en los estados financieros de la entidad. para los activos intangibles que se hayan adquirido mediante una subvencin del gobierno, y hayan sido reconocidos inicialmente por su valor razonable (vase el prrafo 17.10): (i) (ii) (iii) (d) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos; su importe en libros; y si son medidos con posterioridad al reconocimiento inicial utilizando el modelo del costo o el modelo de revaluacin.
(b)
(c)
la existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna restriccin, as como el de los que sirven como garantas de deudas. el importe de los compromisos contractuales para la adquisicin de activos intangibles.
(e)
17.34
Una entidad deber revelar el importe agregado de los desembolsos por investigacin y desarrollo reconocidos como gastos durante el periodo.
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384
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Seccin 18 Combinaciones de Negocios y Plusvala Para combinaciones de negocios efectuadas durante el perodo sobre el que se informa
18.23 Para cada combinacin de negocios efectuada durante el periodo (o grupo de combinaciones de negocios que individualmente consideradas carezcan de importancia relativa), la entidad adquiriente deber revelar la siguiente informacin: (a) (b) (c) (d) los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados. la fecha de adquisicin. el porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos. el costo de la combinacin, y una descripcin de los componentes del mismo, incluyendo cualquier costo directamente atribuible a la combinacin. Cuando se hayan emitido o se puedan emitir instrumentos de patrimonio como parte de ese costo, deber revelarse tambin la siguiente informacin: (i) (ii) (e) el nmero de los instrumentos de patrimonio emitidos o que se puedan emitir; y el valor razonable de dichos instrumentos, as como las bases para la determinacin de dicho valor razonable.
detalles de aquellas operaciones que la entidad haya decidido vender o disponer de ellas por otra va, como consecuencia de la combinacin. los importes reconocidos, en la fecha de adquisicin, para cada clase de activos, pasivos y pasivos contingentes de la entidad adquirida, incluyendo la plusvala; el importe de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo de acuerdo con el prrafo 18.22, junto con la lnea de partida del estado de resultados en la que se haya reconocido este exceso.
Contina
(f)
(g)
385
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Continuacin
(h)
Una descripcin de los factores que hayan contribuido al costo que ha tenido como consecuencia el reconocimiento de un plusvalauna descripcin de cada uno de los activos intangibles que no han sido reconocidos por separado de la plusvala, junto con una explicacin de porqu el valor razonable de los activos intangibles no ha podido ser medido de forma fiableo, en su caso, una descripcin de la naturaleza de cualquier exceso reconocido en el resultado del periodo de acuerdo con el prrafo 18.22. el importe del resultado de la entidad adquirida desde la fecha de adquisicin incluido en el resultado del periodo de la adquiriente excepto que no sea practicable revelar esta informacin. En caso de no ser practicable revelar dicho dato; este hecho deber se objeto de revelacin, junto con una explicacin de las razones.
(i)
Para combinaciones de negocios efectuadas tras el final del periodo sobre el que se informa, pero antes de que se autorice la publicacin de los estados financieros.
18.24 Para cada combinacin de negocios efectuada tras el final del periodo sobre el que se informa, pero antes de que se autorice la publicacin de los estados financieros, la entidad adquiriente deber revelar la informacin requerida por el prrafo 18.23 excepto que ello resulte impracticable. Si fuera impracticable revelar alguna parte de esta informacin, este hecho deber revelarse, junto con una explicacin de las razones.
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386
GUA DE IMPLEMENTACIN
(e)
(iii)
387
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(b)
(c)
(d)
(iii)
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388
GUA DE IMPLEMENTACIN
(b) (c)
389
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(f)
(g) (h)
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390
GUA DE IMPLEMENTACIN
Si resulta impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber indicarse.
391
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(b)
el importe de los ingresos ordinarios surgidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categoras de ingresos ordinarios.
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392
GUA DE IMPLEMENTACIN
22.30
Una entidad deber revelar, para los contratos en curso en la fecha de cierre, cada una de las siguientes informaciones: (a) la cantidad acumulada de costos incurridos, y de ganancias reconocidas (menos las correspondientes prdidas reconocidas) hasta la fecha; la cuanta de los anticipos recibidos; y los importes de las retenciones (procedentes de las certificaciones hechas a los clientes, que no se recuperen hasta la satisfaccin de las condiciones especificadas en el contrato para su cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido rectificados).
(b) (c)
22.31
Una entidad deber presentar: (a) (b) los activos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas por los clientes por causa de contratos de construccin; y los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos, debidas a los clientes por causa de estos mismos contratos.
(b) (c)
(d)
393
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Copyright IASCF
394
GUA DE IMPLEMENTACIN
25.9
(b)
395
Copyright IASCF
(b)
(c)
(d)
26.26
Una entidad deber revelar la siguiente informacin para el conjunto de todas las prdidas por deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el periodo, para las cuales no se haya revelado informacin separada: (a) las principales clases de activos afectados por las prdidas por deterioro del valor, y las principales clases de activos afectadas por las reversiones de las prdidas por deterioro del valor. los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas prdidas por deterioro del valor y las reversiones de las prdidas por deterioro del valor.
(b)
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396
GUA DE IMPLEMENTACIN
Seccin 27 Beneficios a los Empleados Informacin a revelar sobre beneficios a corto plazo a los empleados;
27.36 La Seccin 27 no requiere informacin a revelar especfica sobre beneficios a los empleados a corto plazo.
(c)
(d)
397
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Continuacin
(e)
una conciliacin de los saldos de apertura o cierre del valor razonable de los activos del plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo, mostrando separadamente, si es aplicable: (i) (ii) (iii) (iv) aportaciones efectuadas por el empleador, aportaciones efectuadas por los participantes, prestaciones pagadas, otros cambios en los activos del plan.
(f)
el costo total relacionado con el plan de beneficios definidos reconocido en el estado de resultados como un gasto del periodo y la lnea de partida o partidas en las que se han incluido: el costo total relacionado con los planes de beneficios definidos durante el periodo que estuvieran: (i) (ii) incluidos en el costo de produccin de los inventarios segn la Seccin 12 , o incluidos en el costo de las propiedades, planta y equipo segn la Seccin 16.
(g)
(h)
Para cada una de las principales categoras de activos del plan, donde se incluirn como tales, pero sin limitarse a ellas, los instrumentos de patrimonio, los instrumentos de deuda, propiedades y todos los otros activos, el porcentaje o importe que cada categora principal representa en el valor razonable de los activos totales del plan. los importes incluidos en el valor razonable de los activos del plan para: (i) (ii) cada categora de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad; y cualquier propiedad ocupada u otros activos utilizados por la entidad.
(i)
(j)
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398
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Continuacin
(k)
los supuestos actuariales principales utilizados, incluyendo, cuando sea aplicable: (i) (ii) las tasas de descuento; las tasas de rendimiento esperados de cualesquiera activos del plan para los periodos presentados en los estados financieros; las tasas esperadas de incrementos salariales; y
(iii) (iv)
27.41
399
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(e)
(f)
Copyright IASCF
400
GUA DE IMPLEMENTACIN
28.29
Una entidad deber revelar la siguiente informacin de forma separada: (a) (b) el total de los impuestos, corrientes y diferidos, relativos a partidas cargadas o acreditadas al patrimonio neto; una conciliacin numrica entre el gasto (ingreso) por impuesto en origen, y el gasto (ingreso) por impuesto que debera esperarse al multiplicar el beneficio contable por la tasa o tasas fiscales aplicables, con cada diferencia significativa revelada de forma separada; una explicacin de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparacin con las del periodo contable anterior; la cuanta (y fecha de validez, si la tuvieran) de diferencias temporarias, prdidas fiscales y crditos fiscales no utilizadas para los cuales no se hayan reconocido activos por impuestos diferidos; la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias extranjeras, sucursales y asociadas y negocios conjuntos, para los cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos (vase el prrafo 28.18(b)). la cantidad total de diferencias temporarias asociadas con el reconocimiento inicial de la plusvala para la que no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos (vase el prrafo 28.18(c));
(c) (d)
(e)
(f)
28.30
En las circunstancias descritas en el prrafo 28.25, una entidad deber revelar la naturaleza de las consecuencias de los impuestos a las ganancias potenciales que podran proceder de pagos de dividendos a sus accionistas. Adems, la entidad deber revelar la cuanta de las consecuencias de los impuestos a las ganancias potenciales , si es practicable determinarlas, y si hay otras consecuencias de los impuestos a las ganancias potenciales que no es practicable determinar.
401
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30.26
(b)
30.27
Una entidad deber revelar la moneda en que los estados financieros se presentan. Cuando la moneda de presentacin sea diferente de la moneda funcional, una entidad deber sealar este hecho y deber revelar la moneda funcional y la razn para utilizar una moneda de presentacin diferente. Cuando haya un cambio en la moneda funcional, ya sea de la entidad que informa o de algn negocio en el extranjero significativo, la entidad deber revelar este hecho y la razn para el cambio de la moneda funcional.
30.28
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402
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30.29
Cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra informacin financiera en una moneda que es diferente de su moneda funcional o de su moneda de presentacin (por ejemplo, una conversin conveniente de todos los importes a la tasa al cierre), deber: (a) identificar claramente esta informacin como complementaria, para distinguirla de la informacin que cumple con el [proyecto de] norma; revelar la moneda en que se presenta esta informacin complementaria; y revelar la moneda funcional de la entidad y el mtodo de conversin utilizado para determinar la informacin complementaria.
(b) (c)
Seccin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa Fecha de autorizacin para la publicacin de los estados financieros
32.8 Una entidad deber revelar la fecha en que los estados financieros se autorizaron para su publicacin, as como quin dio la autorizacin. Si los propietarios de la entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicacin, la entidad deber revelar este hecho.
403
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Hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes
32.9 Una entidad deber revelar la siguiente informacin por cada una de las categoras significativas de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes: (a) (b) 32.10 la naturaleza del evento; y una estimacin de sus efectos financieros, o una declaracin de que tal estimacin no se puede realizar.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa que no implican ajustes, que por lo general produciran revelaciones de informacin: (a) una combinacin de negocios importante, (la Seccin 18 exige revelar informacin especfica en tales casos), o la venta o disposicin por otra va de una subsidiaria importante; el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operacin; las compras de activos muy importantes, la clasificacin de activos como mantenidos para la venta de acuerdo con la Seccin 16, otras ventas o disposiciones por otra va de activos, o bien la expropiacin de activos muy importantes por parte del gobierno; la destruccin por un fuego de una planta de produccin importante. el anuncio, o el comienzo de la ejecucin de una reestructuracin importante (vase la Seccin 20); transacciones importantes de acciones ordinarias y potenciales transacciones de acciones ordinarioas. cambios inusualmente grandes en los precios de los activos o tasas de cambio en moneda extranjera. Los cambios en las tasas impositivas o en las leyes fiscales, aprobadas o anunciadas que tengan un efecto significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (vase la Seccin 28); la aceptacin de compromisos significativos o pasivos contingentes, por ejemplo, al otorgar garantas significativas. el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa.
(b) (c)
(i) (j)
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Seccin 33 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas Informacin a revelar sobre relaciones
33.4 Las relaciones entre controladoras y subsidiarias debern ser objeto de revelacin, con independencia de que se hayan producido transacciones entre dichas partes relacionadas. Una entidad deber revelar el nombre de la controladora de la entidad y, si fuera diferente, el de la controladora principal del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la controladora principal elaborasen estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente controladora intermedia ms prxima (si la hay), dentro del grupo, que lo haga.
33.6
405
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33.8
Cuando se hayan producido transacciones entre partes relacionadas, una entidad deber revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones y saldos pendientes, necesarios para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados financieros. Estos requisitos de revelacin de informacin son adicionales a los contenidos en el prrafo 33.6, para revelar informacin sobre la remuneracin del personal de gestin clave. Como mnimo, tal informacin deber incluir: (a) (b) el importe de las transacciones; el importe de los saldos pendientes y: (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn garantizados, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y detalles de cualquier garanta otorgada o recibida.
correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos pendientes; y el gasto reconocido durante el periodo relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro de partes relacionadas.
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33.9
Una entidad deber revelar la informacin requerida por el prrafo 33.8 de forma separada para cada una de las siguientes categoras: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) la controladora; entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad; subsidiarias; asociadas; negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los participantes; personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora (en total); y otras partes relacionadas.
33.10
Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de revelar informacin si se hubieran producido con una parte relacionada: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) compras o ventas de bienes (terminados o no); compras o ventas de propiedades y otros activos; prestacin o recepcin de servicios; arrendamientos; transferencias de investigacin y desarrollo; transferencias en funcin de acuerdos de licencias; transferencias realizadas en funcin de acuerdos de financiacin (incluyendo prstamos y aportaciones de patrimonio neto, ya sean en efectivo o en especie); otorgamiento de garantas y avales; cancelacin de pasivos en nombre de la entidad o por la entidad en nombre de otro tercero vinculado. participacin por una controladora o subsidiaria en un plan de beneficios definido que comparte riesgos entre entidades del grupo.
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33.11
Una entidad no deber indicar que las transacciones entre partes relacionadas fueron realizadas en trminos equivalentes a aquellos que prevalecen en transacciones realizadas en condiciones de independencia mutua salvo que tales condiciones puedan ser justificadas o comprobadas. Una entidad puede revelar partidas de naturaleza similar de forma agregada excepto cuando la revelacin de informacin separada sea necesaria para una comprensin de los efectos de transacciones entre partes relacionadas en los estados financieros de la entidad.
33.12
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408
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(b)
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Seccin 36 Operaciones Discontinuadas y Activos Mantenidos para la Venta Presentacin e informacin a revelar
36.2 La entidad deber revelar: (a) en el estado de resultados, un importe nico que comprenda el total de: (i) (ii) el resultado despus de impuestos de las operaciones discontinuadas; y la ganancia o prdida despus de impuestos reconocida por la medicin a valor razonable menos los costos de venta, o bien por la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos de activos y pasivos que constituyan la operacin discontinuada.
(b)
Un desglose del importe nico recogido en el apartado (a) anterior, detallando: (i) (ii) los ingresos ordinarios, los gastos y el resultado antes de impuestos de las operaciones discontinuadas; el resultado reconocido por la medicin a valor razonable menos los costos de venta, o por la venta o disposicin por otra va de los activos o grupos de activos que constituyan la operacin discontinuada y el gasto por impuestos a las ganancias relacionado. Este desglose podra presentarse en las notas o en el estado de resultados. Si se presentase en el estado de resultados, deber presentarse en una seccin identificada como relativa a las operaciones discontinuadas, esto es, de forma separada de las operaciones continuadas.
(c)
los flujos netos de efectivo atribuibles a las actividades de operacin, de inversin y financiacin de las operaciones discontinuadas. Estas revelaciones podran presentarse en las notas o en los estados financieros.
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36.3
A menos que no sea practicable, una entidad deber reexpresar las informaciones a revelar del prrafo anterior, para periodos anteriores presentados en los estados financieros, de forma que las informaciones a revelar relacionadas con todas las operaciones que hayan sido discontinuadas al final del periodo sobre el que se informa para el ltimo periodo presentado. Si una entidad dejase de clasificar un componente de una entidad como mantenido para la venta, la entidad deber reclasificar los resultados de las operaciones previamente presentados en operaciones discontinuadas, y deber incluirlos en los ingresos por operaciones continuadas para todos los periodos presentados. Los importes relativos a los periodos anteriores debern describirse como que han sido reexpresados.
36.4
(c)
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Seccin 38 Transicin a la NIIF para las PyME Explicacin de la transicin a la NIIF para las PyME
38.10 Una entidad deber explicar cmo ha afectado la transicin, desde los PCGA anteriores a este [proyecto de] norma, a lo informado sobre su posicin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo.
Conciliaciones
38.11 Para cumplir con el prrafo 38.10, los primeros estados financieros preparados por una entidad utilizando este [proyecto de] norma debern incluir: (a) conciliaciones de su patrimonio neto informado, segn los PCGA anteriores, con el que resulte segn este [proyecto de] norma para cada una de las siguientes fechas: (i) (ii) la fecha de transicin a este [proyecto de] norma ; y el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros ms recientes de la entidad, segn los PCGA anteriores y.
(b)
una conciliacin de la ganancia o prdida sobre la que se informa, segn los PCGA anteriores, para el ltimo periodo en los estados financieros ms recientes de la entidad, con su ganancia o prdida segn este [proyecto de] norma para el mismo periodo.
38.12
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin elaborada segn los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los prrafos (a) y (b) del prrafo 39.11 debern distinguir entre las correcciones de tales errores y los cambios en las polticas contables. Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores, deber revelar este hecho en sus primeros estados financieros con arreglo a este [proyecto de] norma .
38.13
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412