7.

Tipos de oramento e variao oramentria

Tipos de oramento e Variao oramentria

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CONCEITOS E TIPOS DE ORAMENTOS

Dois tipos clssicos de oramento: - esttico - flexvel

Conceitos: - oramento contnuo - oramento de tendncias - oramento base zero - oramento por atividades

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Oramento esttico
Caracteriza-se por no ser possvel alterar suas peas oramentrias uma vez definidas; o tipo de oramento mais comum utilizado por corporaes multinacionais; As peas oramentrias so elaboradas a partir de determinado volume de produo ou vendas, que, por sua vez, determinam o volume das demais atividades em outros setores da empresa. Segundo alguns autores, invalida parcialmente as peas oramentrias, cujos dados ali contidos no serviro para acompanhamento e controle das variaes oramentrias.

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Oramento esttico
Por exemplo, suponha que o planejamento seja feito para um volume de 5.000 unidades de venda. Mesmo que o nvel de vendas efetivo caia para 4.500 unidades ou suba para 5.500 unidades, a comparao do valor efetivo seria em relao a 5.000 unidades originalmente oradas (ver o Quadro 2.1).
REAL Quantidade Vendas Materiais e componentes Outros custos e despesas variveis Soma de custos e despesas variveis Margem de contribuio Custos fixos Despesas comerciais e administrativas Total de custos e despesas fixos Resultado operacional 5.500 110.000 82.500 6.600 89.100 20.900 16.000 1.500 17.500 3.400 ORADO 5.000 100.000 75.000 6.000 81.000 19.000 15.000 2.000 17.000 2.000
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VARIAO 500 10.000 7.500 600 8.100 1.900 1.000 (500) 500 1.400 F F D D D F D F D F
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Oramento flexvel
De acordo com Horngren (1985, p. 137), o oramento flexvel elaborado para uma faixa de nveis, e no apenas para um nvel de atividade e , essencialmente, um conjunto de oramentos que podem ser ajustados a qualquer nvel de atividade. Padoveze (2009, p. 202) chama ateno para um aspecto importante do oramento flexvel: ... no assumir nenhuma faixa de quantidades ou nvel de atividade esperado. feito apenas o oramento dos dados unitrios, e as quantidades a serem assumidas seriam as que realmente acontecem. Segundo Padoveze, o conceito de oramento flexvel dificulta a continuidade do processo oramentrio, pois contraria o fundamento do oramento, que antecipar o que vai acontecer.

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Oramento flexvel
Dados Unitrios (R$) Vendas Materiais e componentes Outros custos e despesas variveis Soma de custos e despesas variveis Margem de contribuio Custos fixos Despesas comerciais e administrativas Total de custos e despesas fixos Resultado operacional 20,00 15,00 1,20 16,20 3,80 Nveis de atividades 4.000 80.000 60.000 4.800 64.800 15.200 15.000 2.000 17.000 (1.800) 5.000 100.000 75.000 6.000 81.000 19.000 15.000 2.000 17.000 2.000 6.000 120.000 90.000 7.200 97.200 22.800 15.000 2.000 17.000 5.800

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Oramento contnuo
Consiste em trabalhar sempre com prazo de 12 meses frente

Perodo inicial: Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez

Perodo de 12 meses

Novo perodo: Jan Fev Mar Abr Mai Jun Jul Ago Set Out Nov Dez Jan

Perodo de 12 meses

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Oramento de tendncias
uma prtica oramentria comum projetar situaes futuras seguindo a tendncia apresentada pelos dados histricos. Esse mtodo pode funcionar relativamente bem se as condies econmicas e ambientais no sofrerem mudanas substanciais. Alguns cuidados: (a) excluir os eventos que sabe-se no se repetiro; (b) incluir novos eventos que se espera que ocorram no futuro.

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Oramento base zero

O oramento base zero parte da premissa de que ao elaborar o oramento de um novo exerccio social, todas as atividades sejam reexaminadas e rediscutidas a partir da estaca zero. Dados histricos no so considerados. Os gestores devem apresentar justificativas para apropriaes de recursos, questionando cada gasto e cada estrutura, avaliando a sua necessidade.

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Oramento base zero

Vantagens do oramento base zero, segundo Lunkes (2008): fora os gestores a refletir sobre as operaes e buscar oportunidades de melhoria; fornece informaes detalhadas relativas a recursos necessrios para se realizarem os fins desejados; detecta os excessos e duplicidades de atividades; concentra-se nas reais necessidades e no nas variaes do ano anterior; proporciona melhor acompanhamento entre o planejado e o realizado; cria atitude interrogativa em vez de assumir prticas do passado.
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Oramento por atividades

Lunkes (2009, p. 123) define assim o oramento por atividades (ou oramento baseado em atividades): ... um plano quantitativo e financeiro que direciona a empresa a focalizar atividades e recursos visando atingir objetivos estratgicos. Sendo assim, a expresso do plano esperado pela empresa, refletindo a previso dos direcionadores de custo e atividades necessrias para executar o volume dos objetivos de custo. uma ferramenta para obter consenso e compromisso dos colaboradores com o objetivo de guiar a empresa por meio de metas essenciais, que envolvem receita, custo, qualidade, tempo e inovao.

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VARIAO ORAMENTRIA
Variao oramentria a diferena entre os dados planejados e realizados. A variao pode ocorrer em relao quantidade (unidade de medida) e ao preo (valor). Podem ocorrer variaes em qualquer item da demonstrao de resultado, da demonstrao de fluxo de caixa ou do balano patrimonial.

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VARIAO ORAMENTRIA
Consumo de matria-prima Quantidade Preo unitrio Total Real 10.000 un. $ 5,20 $ 52.000 Orado 11.000 un. $ 5,00 $ 55.000 Variao 1.000 un. $ 0,20 $ 3.000 D/F F D F

a. Variao da quantidade VQ = diferena de quantidade x preo-padro b. Variao do preo VP = diferena de preo x quantidade real c. Variao total VT = VQ + VP Aplicando as frmulas: VQ = 1.000 un. x $ 5,00 = $ 5.000 (F) VP = $ 0,20 x 10.000 un. = $ 2.000 (D) VT = $ 5.000 + $ 2.000 = $ 3.000 (F).
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