Practica 601 2 Dna Ene-2011

Practica Fiscal Ao XX Numero 601 2a.
Decena Enero 2011
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n das pasados, la Confederacin Nacional de Cmaras Nacionales de Comercio (Concanaco) de Nuevo Len asegur que la recaudacin del pas ha ido en decremento en los ltimos treinta aos, pues a pesar de que se han generado nuevos impuestos, no se ha presentado un aumento en ella. Por lo anterior, el organismo exhort a las autoridades a fin de que impulsen una reforma fiscal integral para 2011 que garantice la seguridad jurdica de los contribuyentes y, al mismo tiempo, brinde los recursos necesarios en cuanto a tributacin. Asimismo, denunci la falta de operatividad de la Procuradura de Defensa al Contribuyente, misma que ha derivado en diversos perjuicios para las micro, pequeas y medianas empresas. A su vez, la Confederacin Patronal de la Repblica Mexicana (Coparmex) urgi a los legisladores a trabajar para aprobar las reformas estructurales que requiere el pas, entre ellas, la fiscal y la laboral, pues segn este organismo, las mismas son necesarias para que el pas alcance la consolidacin econmica, el abatimiento de la pobreza y el mejoramiento del nivel de vida de la poblacin. Por otra parte, expertos en la materia tributaria sealaron que la reforma al rgimen de consolidacin fiscal establecida para 2010, y a la cual se sujetaron diversos grupos empresariales, deriv en la insuficiencia de recursos para impulsar proyectos productivos y la generacin de empleos, ya que para hacer frente a la obligacin de enterar el ISR diferido de ejercicios pasados, tuvieron que recurrir a prstamos o suspender la inversin. Al efecto, aseguraron que en 2010 no se recaudaron los 16,000 millones de pesos que el gobierno federal tena proyectado percibir en ese ao por la consolidacin fiscal, y que slo se recaudaron aproximadamente 13,000 millones.
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Practica Fiscal Ao XX Numero 601 2a. Decena Enero 2011
Sntesis ejecutiva
Fiscal
NUEVOS CRITERIOS NORMATIVOS DEL SAT. SE DAN A CONOCER LOS CORRESPONDIENTES AL SEGUNDO SEMESTRE DE 2010
Sntes
El pasado 21 de diciembre, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet el oficio nmero 600-04-02-2010-70388, conforme al cual se publicaron los criterios normativos aprobados en el segundo semestre de 2010. Mediante este oficio se aprobaron seis nuevos criterios normativos, a saber: 1. Garanta del inters fiscal. Estn relevadas de otorgarla las instituciones que conforman el Sistema Bancario Mexicano. 2. Supuestos de infraccin relacionados con la obligacin de presentar la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con proveedores. 3. Prdida del derecho a aplicar el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica. 4. Ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios, colocados entre el gran pblico inversionista. Se debe considerar inters. 5. Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos. 6. Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas. Asimismo, se modificaron otros seis criterios. Conozca los criterios referidos.
(VEASE INFORMACION DE TRASCENDENCIA EN LA PAGINA A28)
DECLARACIONES INFORMATIVAS 2010. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTARLAS La regla II.2.14.1 de la RMF para 2010-2011 seala que para los efectos de diversas disposiciones fiscales, los contribuyentes obligados a presentar la informacin a que se refieren las mismas, correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo la informacin complementaria y extempornea de las mismas, debern hacerlo mediante la Declaracin informativa mltiple y los anexos que la integran, va Internet o en medios magnticos. En este taller se enlistan los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio de 2010 de acuerdo con lo sealado en las disposiciones tributarias vigentes.
(VEASE TALLER DE PRACTICAS EN LA PAGINA A15)
sis ejecutiva
(VEASE TESIS SELECTAS EN LA PAGINA A57)
Sntesis ejecutiva
ISR PAGADO POR DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS. TESIS DE LA PRIMERA SALA DE LA SCJN SOBRE SU ACREDITAMIENTO CONFORME A LA LEY DEL ISR De acuerdo con el artculo 11 de la Ley del ISR, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades estn obligadas a enterar el impuesto que corresponda a los mismos; por otra parte, dicho artculo dispone que cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello paguen el ISR correspondiente (dividendos que no provienen de la Cufn), podrn acreditar este impuesto contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto por dividendos y, el monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme a lo anterior, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. En relacin con el acreditamiento citado, contenido en el artculo 11, fraccin I, de la Ley del ISR, la Primera Sala de la SCJN emiti tres tesis aisladas, las cuales se refieren a la interpretacin de esa fraccin en relacin con el acreditamiento del impuesto, a que la misma viola la garanta de proporcionalidad tributaria al conminar a que el acreditamiento se efecte despus de aplicar los pagos provisionales y, finalmente, a que la mecnica de acreditamiento prevista en la fraccin referida es susceptible de anlisis bajo el principio de proporcionalidad tributaria.
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las siguientes: 1. Es deducible para el IETU la comisin cobrada por una unin de crdito por la apertura de un prstamo refaccionario? 2. En qu momento una sociedad civil que presta servicios personales independientes debe acumular para el ISR la ganancia por la venta de un automvil? 3. Se puede acreditar el IVA retenido que no se enter en el plazo establecido en la ley de la materia? 4. Puede considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU del ejercicio?
(VEASE CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES EN LA PAGINA A53)
Sntesis ejecutiva
Legal-empresarial
SISTEMA DE INFORMACION EMPRESARIAL MEXICANO (SIEM). NO OLVIDE REALIZAR O ACTUALIZAR SU REGISTRO EN EL
El artculo 29 de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones (LCEC) define al SIEM como un instrumento del Estado mexicano cuyo propsito es captar, integrar, procesar y suministrar la informacin oportuna y confiable sobre las caractersticas y la ubicacin de los establecimientos de comercio, servicios, turismo e industria en el pas, a fin de permitir un mejor desempeo y promocin de las actividades empresariales. En trminos de los artculos 31 de la LCEC y del 6 del Acuerdo por el que se establecen las Reglas para la operacin del Sistema de Informacin Empresarial Mexicano, es obligacin de los comerciantes e industriales registrar o modificar sus datos en el SIEM de cada uno de sus establecimientos. Conozca los plazos aplicables para las empresas de nueva creacin, as como para la renovacin y en su caso actualizacin en el registro, sin olvidar los plazos procedentes cuando una empresa cese parcial o totalmente sus actividades o cambie su giro o su domicilio.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION LEGAL-EMPRESARIAL EN LA PAGINA B1)
Comercio exterior
PRECEDENTES JURISPRUDENCIALES EN MATERIA DE COMERCIO EXTERIOR DURANTE 2010 (PRIMERA PARTE)
Los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo especifican que la jurisprudencia que establezca la SCJN o los Tribunales Colegiados de Circuito ser obligatoria para (entre otros) los tribunales administrativos federales. Al respecto, comentamos en dos partes, las principales tesis y jurisprudencias sustentadas en 2010 por algunas salas de la SCJN, relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior, a fin de que los interesados las conozcan, las analicen y estudien la conveniencia de invocarlas de manera congruente en sus medios de defensa. Asimismo, se precisa qu es una jurisprudencia, sus caractersticas y sus diferencias con las leyes.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION COMERCIO EXTERIOR EN LA PAGINA B10)
Laboral y seguridad social

NUEVOS SALARIOS MINIMOS GENERALES Y PROFESIONALES PARA 2011
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami) public en el DOF del pasado 23 de diciembre la Resolucin que fija los salarios mnimos generales y pro-
Sntesis ejecutiva
fesionales vigentes a partir de enero de 2011, los cuales consideran un incremento de 4.1% en relacin con los de 2010. Se indican los salarios mnimos de las zonas geogrficas A, B y C, as como los estados y municipios que comprende cada zona geogrfica.
(VEASE EL APARTADO INFORMACION DE TRASCENDENCIA DE LA SECCION LABORAL EN LA PAGINA C1)
DETERMINACION DE CUOTAS OBRERO-PATRONALES AL IMSS Y DE APORTACIONES AL INFONAVIT, APLICABLES EN 2011

Los patrones estn obligados a inscribir y a dar de alta a los trabajadores a su servicio ante el IMSS y el Infonavit, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio; sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que puedan gozar automticamente de las prestaciones correspondientes, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas y de las aportaciones a dichos institutos; por ello, es importante que los patrones conozcan la forma de realizar el clculo de las cuotas obrero-patronales. Se muestra el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obrero-patronales que debern enterarse al IMSS durante 2011, as como para realizar el clculo de las aportaciones patronales al Infonavit.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION SEGURIDAD SOCIAL EN LA PAGINA C3)
Jurdico-fiscal
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. ANALISIS DE LAS RESOLUCIONES Y DE LOS ACTOS QUE PUEDEN SER IMPUGNADOS
El TFJFA es un rgano jurisdiccional que tiene facultades para resolver toda clase de controversias que se susciten entre los particulares y la administracin pblica federal, y que van desde el conocimiento de aquellos conflictos que se presentan por la emisin de una resolucin que determina un crdito fiscal, hasta los asuntos relativos a la interpretacin y el cumplimiento de los contratos de adquisicin y obras pblicas. Aunado a ello, el tribunal tambin est facultado para revisar la legalidad de los actos, acuerdos y decretos de carcter general que, de ser anulados, se dejaran de aplicar en la esfera jurdica de los demandantes. Como podemos constatar, los actos, resoluciones, acuerdos o decretos que pueden ser sujetos del estudio y anulacin del tribunal son muy amplios y rebasan por mucho el mbito de la materia fiscal, ya que abarcan reas tan especializadas como el comercio exterior, la propiedad industrial, los concursos y licitaciones pblicas, as como el sistema de pensiones y jubilaciones. Se analizan al respecto, las resoluciones de los actos que pueden ser impugnados.
(VEASE EL APARTADO TALLER DE PRACTICAS DE LA SECCION JURIDICO-FISCAL EN LA PAGINA D1)
Contenido
TALLER DE PRACTICAS
Organo informativo de estudio y anlisis de Tax Editores Unidos, SA de CV
AO XX NUMERO 601 2a. DECENA ENERO 2011
Circulacin certificada por el Instituto Verificador de Medios Registro No. 292/02
Fiscal
Declaraciones informativas 2010. Sujetos obligados a presentarlas Casos prcticos de la reforma fiscal para 2011
Ley del ISR Determinacin de la deduccin
A15
Estmulo fiscal para la produccin cinematogrfica nacional. Se dan a conocer las reglas para su aplicacin Resolucin de facilidades administrativas para 2010-2011. Se da a conocer la Primera Resolucin de modificaciones Convenio entre Mxico y Uruguay para evitar la doble imposicin Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011. Comentarios Boletn de auditora 11020, Informe sobre trabajos para compilar informacin financiera, en auscultacin
A35
A36 A37
adicional en el ISR por la contratacin de trabajadores de primer empleo en puestos de nueva creacin en el ejercicio de 2011 A20
Ley del IEPS Determinacin de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros y tabacos labrados Determinacin del IEPS causado en enero de 2011 por la enajenacin de bebidas energetizantes LIF para 2011 Aplicacin del estmulo fiscal
A38
A22
A52
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Es deducible para el IETU la comisin cobrada por una unin de crdito por la apertura de un prstamo refaccionario? En qu momento una sociedad civil que presta servicios personales independientes debe acumular para el ISR la ganancia por la venta de un automvil? Se puede acreditar el IVA retenido que no se enter en el plazo establecido en la ley de la materia? Puede considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU del ejercicio?
A23
A53
derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota

Aplicacin del estmulo fiscal
A24
por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final de maquinaria
Aplicacin del estmulo fiscal
A54
A25
A55
por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas
A26
INFORMACION DE TRASCENDENCIA
Nuevos criterios normativos del SAT. Se dan a conocer los correspondientes al segundo semestre de 2010 Convenio para evitar la doble imposicin entre Mxico y Suiza. Se dan a conocer modificaciones al mismo
A55
TESIS FISCAL
ISR pagado por distribucin de dividendos. Tesis de la Primera Sala de la SCJN sobre su acreditamiento conforme a la Ley del ISR
A28
A57 A61
A34
INDICADORES
Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos para el retiro AGA Administracin General de Aduanas CFF Cdigo Fiscal de la Federacin CPEUM Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CURP Clave Unica de Registro de Poblacin DOF Diario Oficial de la Federacin DTA Derecho de trmite aduanero Ecex Empresas de comercio exterior autorizadas por la
Secretara de Economa Impuesto al activo Impuesto a los depsitos en efectivo IEPS Impuesto especial sobre produccin y servicios IETU Impuesto empresarial a tasa nica Immex Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social Infonavit Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores INPC Indice Nacional de Precios al Consumidor IA IDE
ISAN
Impuesto sobre automviles nuevos Impuesto sobre la renta Impuesto sobre tenencia o uso de vehculos IVA Impuesto al valor agregado LA Ley Aduanera LCE Ley de Comercio Exterior LFDC Ley Federal de los Derechos del Contribuyente LFPCA Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo LFT Ley Federal del Trabajo LIF Ley de Ingresos de la Federacin LSS Ley del Seguro Social Pitex Programa de importacin ISR ISTUV
temporal para producir artculos de exportacin Participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa Racerf Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin, clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin RCGMCE Reglas de carcter general en materia de comercio exterior Refipres Regmenes fiscales preferentes RFA Resolucin de facilidades administrativas RFC Registro Federal de PTU
RMF RPM SAAI SAR SAT SCJN SE SHCP SMG STPS
Contribuyentes Resolucin Miscelnea Fiscal Reglamento de prestaciones mdicas del IMSS Sistema Automatizado Aduanero Integral Sistema de Ahorro para el Retiro Servicio de Administracin Tributaria Suprema Corte de Justicia de la Nacin Secretara de Economa Secretara de Hacienda y Crdito Pblico Salario mnimo general Secretara del Trabajo y
Previsin Social Sistema Unico de Autodeterminacin TFJFA Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa TIGIE Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y Exportacin TLCAN Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte SUA
Contenido
Legal-empresarial y de Comercio exterior

TALLER DE PRACTICAS
LEGAL-EMPRESARIAL
B1
COMERCIO EXTERIOR
TALLER DE PRACTICAS
Precedentes jurisprudenciales en materia de comercio exterior durante 2010 (Primera parte) B10
Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM). No olvide realizar o actualizar su registro en l
Incremento de pago mnimo para tarjetas de crdito emitidas a partir del 18 de noviembre de 2010. Se difiere su entrada en vigor Operaciones con dlares en efectivo. La SHCP da a conocer su incremento Bur de Crdito. Se podr autorizar la consulta del historial crediticio mediante la huella digital Das de 2011 en que cerrarn sus puertas y suspendern operaciones las entidades financieras B6 B6 B7 B9
Decreto Immex. Se publican reformas al mismo Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para 2010-2011. Se publica la Segunda Resolucin de modificaciones B17
B17
Laboral y de Seguridad social

LABORAL
Nuevos salarios mnimos generales y profesionales para 2011 C1
Trmites electrnicos ante el IMSS mediante la Fiel. Se aprueban los lineamientos para su adopcin Condonacin de recargos y multas por adeudos generados hasta el 30 de junio de 2010. El IMSS publica lineamientos al respecto Beneficios a patrones y trabajadores eventuales del campo. Se prorroga su vigencia C15
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

Es obligacin de los trabajadores informar al patrn de la existencia de una enfermedad contagiosa? y, de ser as, qu sancin se puede imponer al trabajador que no d aviso de su enfermedad?
C16 C18
TESIS SELECTAS
C2 Avisos de alta y baja ante el IMSS. Se deben conservar dentro de los cinco aos siguientes a la fecha en que se presentaron C19
TALLER DE PRACTICAS
SEGURIDAD SOCIAL
C3
Determinacin de cuotas obrero-patronales al IMSS y de aportaciones al Infonavit, aplicables en 2011
Jurdico-fiscal
TALLER DE PRACTICAS
Juicio contencioso administrativo. Anlisis de las resoluciones y de los actos que pueden ser impugnados Lic. Alejandro Martnez Bazavilvazo
D1
Taller de prcticas
Declaraciones informativas 2010. Sujetos obligados a presentarlas
La regla II.2.14.1 de la RMF para 2010-2011 seala que para los efectos del artculo 31, primer prrafo, del CFF y de los artculos 84, fraccin III, primer prrafo; 86, fracciones IV, VII, IX, X, XIII y XIV, inciso c, y XVI; 101, fracciones V, ltima oracin, VI, incisos a y b y prrafo tercero; 118, fraccin V; 133, fracciones VI, segundo prrafo, VII, IX y X; 134, primer prrafo; 143, ltimo prrafo; 144, ltimo prrafo; 161, ltimo prrafo; 164, fraccin IV; 170, sptimo prrafo y 214, primer prrafo de la Ley del ISR; 32, fracciones V y VII de la Ley del IVA y artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y se establece el Subsidio para el Empleo, publicado en el DOF el 1o. de octubre de 2007, los contribuyentes obligados a presentar la informacin a que se refieren las disposiciones citadas, correspondiente al ejercicio fiscal de que se trate, incluyendo la informacin complementaria y extempornea de las mismas, debern hacerlo mediante la Declaracin informativa mltiple y los anexos que la integran, va Internet o en medios magnticos. En este sentido, de acuerdo con las disposiciones fiscales referidas, los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio fiscal 2010 son los siguientes:
Contribuyente Personas morales del rgimen general. Declaracin informativa 1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. De las personas que durante el ejercicio inmediato anterior hubieran ejercido la opcin otorgada por el empleador o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin (artculo 118, fraccin VIII, de la Ley del ISR).1 4. De retenciones efectuadas en el ao de calendario anterior a personas fsicas que presten servicios profesionales (artculo 86, fraccin IV, de la Ley del ISR). 5. De retenciones realizadas en el ao de calendario anterior a personas fsicas que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles (artculo 143, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 6. De cada una de las personas a quienes les hayan efectuado pagos por concepto de dividendos o utilidades (artculo 86, fraccin XIV, inciso c, de la Ley del ISR). 7. La relacionada con el nombre, clave de RFC, rendimientos, pagos provisionales efectuados y deducciones, relacionados con cada una de las personas a las que les correspondan los rendimientos, por las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles (artculo 144, ltimo prrafo, de la Ley del ISR).
2a. decena de enero 2011
15
FISCAL
Taller de prcticas
Contribuyente
Declaracin informativa 8. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, intereses nominales y reales, tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas a quienes se les hayan pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 161, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 9. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en el mismo periodo (artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR). 10. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hayan efectuado retenciones de acuerdo con el artculo 170, tercero, cuarto y quinto prrafos, de la Ley del ISR (artculo 170, sptimo prrafo, de la Ley del ISR). 11. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR (artculo 86, fraccin IX, inciso a, de la Ley del ISR). 12. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior (artculo 86, fraccin IX, inciso b, de la Ley del ISR). 13. De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR (artculo 86, fraccin IX, inciso a, de la Ley del ISR). 14. Sobre los ingresos que se hayan generado en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a tales regmenes (artculo 214, primer prrafo, de la Ley del ISR). 15. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero (artculo 86, fraccin VII, de la Ley del ISR). 16. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior (artculo 86, fraccin XIII, de la Ley del ISR). 17. De las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan (artculo 86, fraccin XVI, de la Ley del ISR). 18. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2
Personas morales del rgimen simplificado.
1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. De las personas que durante el ejercicio inmediato anterior hubieran ejercido la opcin otorgada por el empleador o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin (artculo 118, fraccin VIII, de la Ley del ISR).1 4. De retenciones realizadas en el ao de calendario anterior a personas fsicas que presten servicios profesionales (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin IV, de la Ley del ISR). 5. De retenciones realizadas en el ao de calendario anterior a personas fsicas que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles (artculos 81, primer prrafo, y 143, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 6. De cada una de las personas a quienes les hayan efectuado pagos por concepto de dividendos o utilidades (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin XIV, inciso c, de la Ley del ISR). 7. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, intereses nominales y reales, tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas a quienes se les hayan pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 161, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 8. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en el mismo periodo (artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR).
16
Taller de prcticas
FISCAL
Contribuyente
Declaracin informativa 9. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hayan efectuado retenciones de acuerdo con el artculo 170, tercero, cuarto y quinto prrafos, de la Ley del ISR (artculo 170, sptimo prrafo, de la Ley del ISR). 10. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin IX, inciso a, de la Ley del ISR). 11. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin IX, inciso b, de la Ley del ISR). 12. De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin IX, inciso a, de la Ley del ISR). 13. Sobre los ingresos que se hayan generado en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a tales regmenes (artculo 214, primer prrafo, de la Ley del ISR). 14. De operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de las empresas integradas (artculo 84, fraccin III, de la Ley del ISR). 15. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin VII, de la Ley del ISR). 16. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior (artculos 81, primer prrafo, y 86, fraccin XIII, de la Ley del ISR). 17. De las operaciones efectuadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por los que se realicen actividades empresariales en los que intervengan (artculo 86, fraccin XVI, de la Ley del ISR). 18. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2
Personas morales con fines no lucrativos.
1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculos 101, fraccin V, y 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. De retenciones realizadas en el ao de calendario anterior a personas fsicas que perciban ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de inmuebles (artculo 143, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 4. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en el mismo periodo (artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR). 5. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hayan efectuado retenciones de acuerdo con el artculo 170, tercero, cuarto y quinto prrafos, de la Ley del ISR (artculo 170, sptimo prrafo, de la Ley del ISR). 6. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR (artculo 101, fraccin VI, inciso a, de la Ley del ISR). 7. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior (artculo 101, fraccin VI, inciso b, de la Ley del ISR). 8. De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR (artculo 101, fraccin VI, inciso a, de la Ley del ISR). 9. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, intereses nominales y reales, tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas a quienes se les hayan pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 161, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 10. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2
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FISCAL
Taller de prcticas
Contribuyente Personas fsicas con actividades empresariales y profesionales.
Declaracin informativa 1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR (artculo 133, fraccin VII, de la Ley del ISR). 4. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior (artculo 133, fraccin VII, de la Ley del ISR). 5. De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR (artculo 133, fraccin VII, de la Ley del ISR). 6. Sobre los ingresos que se hayan generado en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a tales regmenes (artculo 214, primer prrafo, de la Ley del ISR). 7. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero (artculo 133, fraccin VII, de la Ley del ISR). 8. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior (artculo 133, fraccin X, de la Ley del ISR). 9. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, intereses nominales y reales, tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas a quienes se les hayan pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 161, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 10. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en el mismo periodo (artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR). 11. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2 1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. De las personas a las que en el ao de calendario inmediato anterior les hubieran efectuado retenciones de ISR (artculo 134 de la Ley del ISR). 4. De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el ao de calendario inmediato anterior (artculo 134 de la Ley del ISR). 5. De los residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo previsto en el ttulo V de la Ley del ISR (artculo 134 de la Ley del ISR). 6. De prstamos otorgados y garantizados por residentes en el extranjero (artculo 134 de la Ley del ISR). 7. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior (artculo 134 de la Ley del ISR). 8. La relativa al nombre, RFC, domicilio del contribuyente de que se trate, intereses nominales y reales, tasa de inters promedio nominal y nmero de das de la inversin pagados en el ao de calendario inmediato anterior, respecto de todas las personas fsicas a quienes se les hayan pagado intereses en trminos del captulo VI del ttulo IV de la Ley del ISR (artculo 161, ltimo prrafo, de la Ley del ISR). 9. Sobre el monto de los premios pagados en el ao de calendario anterior y de las retenciones efectuadas en el mismo periodo (artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR). 10. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2
Personas fsicas del rgimen intermedio a las actividades empresariales.
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Taller de prcticas
FISCAL
Contribuyente Personas fsicas del rgimen de arrendamiento.
Declaracin informativa 1. De las personas a las que durante el ejercicio inmediato anterior les hubieran efectuado pagos por concepto de salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (artculo 118, fraccin V, de la Ley del ISR). 2. De las personas a las que en el ao de calendario anterior les hayan entregado cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo (artculo octavo, fraccin III, inciso e, del Decreto por el que se establece el subsidio para el empleo). 3. La informacin que del IVA se solicite en las declaraciones del ISR (artculo 32, fraccin VII, de la Ley del IVA).2 Sobre los ingresos que se hayan generado en el ejercicio inmediato anterior, excepto los que utilicen mquinas registradoras de comprobacin fiscal (artculo 137, cuarto prrafo de la Ley del ISR).3
Pequeos contribuyentes.
Notas 1. La regla II.2.14.1 de la RMF para 2010-2011 no considera la obligacin de presentar la informacin de las personas que durante el ejercicio inmediato anterior hubieran ejercido la opcin otorgada por el empleador o una parte relacionada del mismo, para adquirir, incluso mediante suscripcin, acciones o ttulos valor que representen bienes, sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que tengan dichas acciones o ttulos valor al momento del ejercicio de la opcin, a travs de la Declaracin informativa mltiple; sin embargo, el programa DIM 2011 incluye en el anexo 1 Informacin anual de sueldos, salarios, conceptos asimilados, crdito al salario y subsidio para el empleo (incluye ingresos por acciones) varios renglones para manifestar esa informacin en el citado programa. 2. De acuerdo con el artculo segundo del Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria, los contribuyentes del IVA y las personas que realicen los actos o actividades a que se refiere el artculo 2o.-A de la Ley del IVA podrn optar por no presentar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VII, de dicha ley, en las declaraciones del ISR, siempre que cumplan con la obligacin de presentar mensualmente la informacin solicitada en la Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32. 3. La regla II.2.14.1 de la RMF para 2010-2011 no seala que los contribuyentes personas fsicas que tributan en el captulo II, seccin III, del ttulo IV, de la Ley del ISR denominado Del rgimen de pequeos contribuyentes presenten la informacin relativa a los ingresos que hayan generado en el ejercicio inmediato anterior a travs de la Declaracin informativa mltiple; no obstante, el programa DIM 2011 incluye el anexo 7 Rgimen de pequeos contribuyentes para proporcionar esta informacin.
En el captulo II.2.14, Declaracin Informativa Mltiple va Internet y por medios magnticos, de la RMF para 20102011, se establecen diversos lineamientos para presentar las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio fiscal de 2010. De esta forma, los contribuyentes obligados a presentar dichas declaraciones lo debern hacer mediante el programa electrnico DIM 2011 y los anexos que la integran, va Internet o en medios magnticos, a ms tardar el 15 de febrero de 2011; por lo que se refiere a las declaraciones informativas siguientes, se podrn presentar en las fechas que se indican de manera individual, o en su caso, en conjunto con las dems, el 15 de febrero referido: 1. Sobre los ingresos que se hayan generado en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a tales regmenes (artculo 214, primer prrafo, de la Ley del ISR), la cual podr presentarse a ms tardar el 28 de febrero de 2011. 2. De las operaciones realizadas con partes relacionadas residentes en el extranjero, efectuadas durante el ao de calendario inmediato anterior (artculo 86, fraccin XIII, de la Ley del ISR), que podr presentarse conjuntamente con la declaracin anual del ejercicio 2010. Conclusin En el presente taller se enlistaron los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones informativas correspondientes al ejercicio de 2010 de acuerdo con lo sealado en las disposiciones fiscales vigentes.
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FISCAL
Taller de prcticas
Casos prcticos de la reforma fiscal para 2011

Ley del ISR
Ms del tema
Gua de cambios 2011 Taller de prcticas - edicin 600 Especial Ley de Ingresos de la Federacin para 2011. Se publica en el DOF Informacin de trascendencia - edicin 598 Reforma fiscal para 2011 aprobada. Casos prcticos Taller de prcticas - edicin 596 Reforma fiscal para 2011 aprobada. Comentarios Informacin de trascendencia - edicin 596
CASO 1
Determinacin de la deduccin adicional en el ISR por la contratacin de trabajadores de primer empleo en puestos de nueva creacin en el ejercicio de 2011
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR desea determinar la deduccin adicional en este impuesto por la contratacin de trabajadores de primer empleo en puestos de nueva creacin en el ejercicio fiscal de 2011.
DATOS
Area geogrfica del trabajador SMG diario del rea geogrfica A Importe de ocho veces el SMG del rea geogrfica A, elevado al ao Salario base pagado al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin (SBC en el IMSS diario) Nmero de das laborados por el trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin Tasa vigente del ISR en el ejercicio en que se aplica la deduccin (2011)
Notas 1. El salario nominal del trabajador no excede de ocho veces el SMG del rea geogrfica A, elevado al ao, es decir, no es superior a $174,674. 2. En nuestra opinin, tambin deben considerarse sbados y domingos y das festivos; sin embargo, es importante que las autoridades aclaren este punto.
A $59.82 $174,674 $4601 3652 30%
DESARROLLO
1. Determinacin del ISR por los salarios base pagados a los trabajadores de primer empleo. Salario base pagado al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin (x) Nmero de das laborados por el trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin $460 365 $167,900
(=) Salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin
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Taller de prcticas
FISCAL
2. Determinacin del ISR por el salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin. Salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin (x) Tasa vigente del ISR (=) ISR por el salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin $167,900 30% $50,370
3. Determinacin de la diferencia del salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin. Salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin () ISR por el salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin $167,900 50,370 $117,530
(=) Diferencia del salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin
4. Base para determinar la deduccin adicional en el ISR por la contratacin del trabajador de primer empleo en puesto de nueva creacin. Diferencia del salario base pagado en el ejercicio al trabajador de primer empleo contratado en puesto de nueva creacin () Tasa vigente del ISR (=) Base para determinar la deduccin adicional en el ISR por la contratacin del trabajador de primer empleo en puesto de nueva creacin $117,530 30% $391,767
5. Determinacin de la deduccin adicional en el ISR en el ejercicio de 2011 por la contratacin del trabajador de primer empleo en puesto de nueva creacin. Base para determinar la deduccin adicional en el ISR por la contratacin del trabajador de primer empleo (x) Porcentaje mximo de deduccin adicional (=) Deduccin adicional en el ISR por la contratacin del trabajador de primer empleo
Nota 1. El monto mximo de la deduccin adicional se disminuir en 25% a partir del segundo ao de vigencia, es decir, el monto mximo aplicable en 2012 sera el 75% de los $156,707.
$391,767 40% $156,7071
COMENTARIO
Se ejemplific el procedimiento para la determinacin de la deduccin adicional en el ISR por la contratacin de trabajadores que generen un puesto de nueva creacin, que estar vigente en 2011. En este sentido, tendr derecho a una deduccin adicional en el ISR todo patrn que genere un puesto de nueva creacin, entendindose ste como todo aquel que incremente el nmero de trabajadores asegurados
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FISCAL
Taller de prcticas
en una empresa a partir del 1o. de enero de 2011 y que sea ocupado por un trabajador de primer empleo, definido como todo el que no tenga registro previo de aseguramiento en el rgimen obligatorio del IMSS. Al respecto, los puestos de nueva creacin tendrn que permanecer existentes por un periodo de por lo menos 36 meses contados a partir de que sean creados. Asimismo, el monto de la deduccin adicional slo ser aplicable a trabajadores que perciban hasta ocho veces el SMG vigente del rea geogrfica del contribuyente en donde se preste el servicio. Cabe observar que en el caso de patrones personas fsicas, la deduccin adicional en el ISR slo ser aplicable contra los ingresos obtenidos por la realizacin de actividades empresariales y servicios profesionales, y por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.
FUNDAMENTO
Artculos 229 a 238 de la Ley del ISR.
Ley del IEPS
CASO 2
Determinacin de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros y tabacos labrados
PLANTEAMIENTO
Una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la enajenacin de cigarros y tabacos labrados, desea determinar la cuota adicional del IEPS por los cigarros y tabacos vendidos en enero de 2011.
DATOS
Cantidad de cigarros enajenados en el mes Peso total de los tabacos labrados enajenados Importe de la cuota adicional del IEPS por cigarro enajenado 750,000 140,000 gramos $0.35
DESARROLLO
1. Determinacin de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros y tabacos labrados. a) Determinacin de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros.
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Taller de prcticas
Cantidad de cigarros enajenados en el mes (x) Importe de la cuota adicional del IEPS por cigarro enajenado (=) Cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros b) Determinacin de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de tabacos labrados. Gramos de tabaco labrado enajenados en el mes (incluyendo el peso de otras sustancias mezcladas con el tabaco, pero sin considerar el filtro ni el papel u otra sustancia que no contenga tabaco con que est envuelto el mismo) () Equivalencia en gramos de un cigarro en gramos de tabaco (=) Resultado (x) Importe de la cuota adicional del IEPS por cigarro enajenado (=) Cuota adicional del IEPS por la enajenacin de tabacos labrados
FISCAL
750,000 $0.35 $262,500
140,000 0.75 186,667 $0.35 $65,333
c) Importe total de la cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros y tabacos labrados. Cuota adicional del IEPS por la enajenacin de cigarros (+) Cuota adicional por la enajenacin de tabacos labrados (=) Importe total de la cuota adicional por la enajenacin de cigarros y tabacos labrados $262,500 65,333 $327,833
COMENTARIO
Conforme al Decreto por el que se reforma el artculo 2o. de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, para 2011 se increment la cuota adicional en este impuesto de $0.10 a $0.35 por cigarro enajenado. Al respecto, se ejemplific la mecnica para determinar en 2011 la cuota adicional del IEPS correspondiente.
FUNDAMENTO
Artculo 2o., fraccin I, inciso C, segundo prrafo, de la Ley del IEPS.
CASO 3
Determinacin del IEPS causado en enero de 2011 por la enajenacin de bebidas energetizantes
PLANTEAMIENTO
Una persona moral, contribuyente del IEPS por la enajenacin de bebidas energetizantes, desea determinar el impuesto a pagar en enero de 2011 por los ingresos obtenidos por este concepto.
DATOS
De enero de 2011 Ingresos obtenidos por la enajenacin de bebidas energetizantes Tasa del IEPS aplicable en 2011 $960,000 25%
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FISCAL
Taller de prcticas
DESARROLLO
Determinacin del IEPS causado en enero de 2011 sobre los ingresos por la enajenacin de bebidas energetizantes. Ingresos obtenidos por la enajenacin de bebidas energetizantes (x) Tasa del IEPS aplicable en 2011 (=) IEPS causado en enero de 2011 $960,000 25% $240,000
COMENTARIO
Derivado de la adicin del inciso F al artculo 2o., fraccin I, de la Ley del IEPS conforme al Decreto que reforma y adiciona diversas disposiciones de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, en 2011 se gravarn con una tasa de 25% las bebidas energetizantes, as como los concentrados, polvos y jarabes para preparar dichas bebidas. Cabe destacar que contra el IEPS causado podr acreditarse el IEPS que le haya sido trasladado al contribuyente por la adquisicin de los bienes referidos, o el pagado por la importacin de los mismos.
FUNDAMENTO
Artculo 2o., fraccin I, inciso F, de la Ley del IEPS. . LIF para 2011
CASO 4
Aplicacin del estmulo fiscal derivado de gastos efectuados por el uso de infraestructura carretera de cuota
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada exclusivamente al trasporte terrestre de carga, que utiliza la Red Nacional de Autopistas de Cuota, desea determinar el estmulo fiscal que podr acreditar contra el pago provisional de ISR, correspondiente a enero de 2011, derivado de los gastos que efectu por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota.
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2011 Fecha de pago del impuesto Gastos efectuados en el pago de los servicios de infraestructura carretera de cuota, en enero de 2011 Tasa aplicable sobre el gasto
Nota 1. De acuerdo con la regla I.12.7, fraccin IV, de la RMF para 2010-2011, para determinar el monto del acreditamiento se aplicar al importe pagado por concepto de uso de infraestructura carretera de cuota, sin incluir el IVA, el factor de 0.5 para toda la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
$14,260 17 de febrero de 2011 $20,480 0.51
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Taller de prcticas
FISCAL
DESARROLLO
1. Clculo del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota. Gastos realizados por el pago de los servicios por el uso de infraestructura carretera de cuota (x) Tasa aplicable sobre el gasto (=) Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota $20,480 0.50 $10,240
2. Acreditamiento del estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota contra el pago provisional del ISR. Pago provisional de ISR de enero de 2011 Estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota (=) Total a pagar () $14,260 10,2401 $4,020
Nota 1. De acuerdo con el artculo 16, rubro A, fraccin V, de la Ley de Ingresos de la Federacin para el Ejercicio Fiscal de 2011, el importe correspondiente al estmulo fiscal derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota determinado en enero de 2011, deber acumularse a los dems ingresos que obtenga el contribuyente en febrero de ese mismo ao.
COMENTARIO
Se ejemplific el clculo y la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero de 2011, derivado de los gastos realizados por el uso de infraestructura carretera de cuota, por los contribuyentes dedicados exclusivamente al transporte terrestre de carga o pasaje, siempre que utilicen la Red Nacional de Autopistas de Cuota.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin V, de la LIF para 2011.
CASO 5
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final de maquinaria
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR, y que para la realizacin de sus actividades cotidianas cuenta con maquinaria que utiliza diesel para su funcionamiento, desea determinar el monto del pago provisional de ISR correspondiente a enero de 2011 considerando la aplicacin del estmulo fiscal derivado del IEPS que debe pagar por concepto de la adquisicin del diesel.
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FISCAL
Taller de prcticas
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2011 Fecha de pago del impuesto Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma expresa y por separado en los comprobantes respectivos $28,520 17 de febrero de 2011 $15,280
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general. Pago provisional de ISR de enero de 2011 () Estmulo fiscal derivado del diesel para consumo final en maquinaria (=) Pago provisional de ISR a pagar $28,520 15,280 $13,240
COMENTARIO
Se ejemplific la aplicacin del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero de 2011, derivado del IEPS causado por la adquisicin de diesel para consumo final en maquinaria en general utilizada por los contribuyentes que realicen actividades empresariales. Este estmulo fiscal tambin ser aplicable a los vehculos marinos siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fracciones I y II, de la LIF para 2011.
CASO 6
Aplicacin del estmulo fiscal por el acreditamiento del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas
PLANTEAMIENTO
Una persona moral que tributa en el rgimen simplificado de la Ley del ISR, dedicada al transporte pblico de personas, desea acreditar el IEPS pagado por la adquisicin de diesel para su consumo final contra el pago provisional de ISR de enero de 2011 a su cargo.
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Taller de prcticas
DATOS
Pago provisional de ISR de enero de 2011 Fecha de pago del impuesto Importe del IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas El IEPS por acreditar se encuentra debidamente sealado en forma expresa y por separado en los comprobantes respectivos
FISCAL
$49,360 17 de febrero de 2011 $17,750
DESARROLLO
Acreditamiento del estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin para consumo final de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas. Pago provisional de ISR de enero de 2011 () Estmulo fiscal derivado del diesel para vehculos de transporte pblico de personas (=) Pago provisional de ISR a pagar $49,360 17,7501 $31,610
Nota 1. El estmulo fiscal derivado del IEPS causado por la adquisicin para consumo final de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas aplicado en el clculo del pago provisional de enero de 2011, deber acumularse a los dems ingresos que obtenga el contribuyente en febrero del mismo ao (artculo 16, rubro A, fraccin IV, de la LIF para 2011).
COMENTARIO
Se ejemplific el acreditamiento del estmulo fiscal acreditable contra el pago provisional de ISR de enero de 2011, por el IEPS causado por la adquisicin de diesel para vehculos destinados al transporte pblico de personas. El acreditamiento referido nicamente podr efectuarse contra el ISR que tenga el contribuyente a su cargo o en su carcter de retenedor correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, incluso en los pagos provisionales del mes en que se adquiera el diesel. Cabe observar que en ningn caso este estmulo fiscal podr ser aplicado por los contribuyentes que presten servicios preponderantes a otra persona moral residente en el pas o en el extranjero que se considere parte relacionada, de acuerdo con el artculo 215 de la Ley del ISR.
FUNDAMENTO
Artculo 16, rubro A, fraccin IV, de la LIF para 2011.
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Informacin de trascendencia
Nuevos criterios normativos del SAT. Se dan a conocer los correspondientes al segundo semestre de 2010
El pasado 21 de diciembre, el SAT dio a conocer en su pgina de Internet, www.sat.gob.mx, el oficio nmero 60004-02-2010-70388, conforme al cual, se publicaron los Criterios normativos aprobados en el segundo semestre de 2010. Mediante este oficio se aprobaron seis nuevos criterios normativos y se modificaron otros seis. Los nuevos criterios son los siguientes
Ttulo Garanta del inters fiscal. Estn relevadas de otorgarla las instituciones que conforman el Sistema Bancario Mexicano. Contenido El artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin, en su parte conducente, establece que las contribuciones omitidas que las autoridades fiscales determinen como consecuencia del ejercicio de sus facultades de comprobacin, as como los dems crditos fiscales, debern pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta y cinco das siguientes a aqul en que haya surtido efectos para su notificacin. Por su parte, el artculo 141 del mismo Cdigo, seala las formas en que los contribuyentes podrn garantizar el inters fiscal y dispone que las autoridades fiscales en ningn caso podrn dispensar el otorgamiento de la garanta del inters fiscal; asimismo, el artculo 142 del citado ordenamiento legal refiere los casos en los cuales procede garantizar el inters fiscal. Del anlisis de los artculos 65, 141 y 142 del Cdigo Fiscal de la Federacin, se desprende la regla general relativa a que todos los crditos fiscales exigibles a favor del fisco federal, pendientes de pago por parte de los contribuyentes obligados, deben garantizarse, y que en ningn caso las autoridades fiscales podrn dispensar el otorgamiento de la garanta del inters fiscal; sin embargo, se considera que dicho precepto slo es aplicable a los sujetos que legalmente estn obligados a otorgar garantas, no as a los sujetos que por disposicin legal expresa han sido relevados de dicha obligacin. En este tenor, el artculo 86 de la Ley de Instituciones de Crdito establece que mientras los integrantes del Sistema Bancario Mexicano, no se encuentren en liquidacin o en procedimiento de quiebra, se considerarn de acreditada solvencia y no estarn obligados a constituir depsitos o fianzas legales, ni an tratndose de obtener la suspensin de los actos reclamados en los juicios de amparo o de garantizar el inters fiscal en los procedimientos respectivos. Asimismo, el artculo 3o. de la Ley en comento, seala que el Sistema Bancario Mexicano est conformado por las instituciones de banca mltiple y de desarrollo, as como por los fideicomisos pblicos constituidos por el Gobierno Federal para el fomento econmico que realicen actividades financieras y los organismos auto regulatorios bancarios. Por lo anterior, las instituciones integrantes del Sistema Bancario Mexicano se encuentran relevadas de la obligacin de otorgar la garanta del inters fiscal.
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FISCAL
Ttulo Supuestos de infraccin relacionados con la obligacin de presentar la informacin correspondiente sobre el pago, retencin, acreditamiento y traslado del impuesto al valor agregado en las operaciones con proveedores.
Contenido El artculo 81, fraccin XXVI, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que son infracciones relacionadas con la presentacin de declaraciones, el no proporcionar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios, formatos electrnicos y plazos establecidos en dicha Ley o presenten la informacin incompleta o con errores. De dicha fraccin, se desprenden las siguientes conductas infractoras: I. No proporcionar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado a travs de los medios y formatos electrnicos correspondientes. II. No presentar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado en los plazos establecidos en dicho ordenamiento. III. Presentar la informacin a que se refiere la fraccin VIII del artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, incompleta o con errores. En consecuencia, cuando los contribuyentes incurran en alguna de las conductas sealadas en el prrafo anterior, se considera cometida la infraccin establecida en el artculo 81, fraccin XXVI del Cdigo en comento, sin que sea necesaria la actualizacin de todas las conductas analizadas. Por otra parte, el artculo 81, fraccin I del Cdigo Fiscal de la Federacin establece como conducta infractora, entre otras, presentar a requerimiento de las autoridades fiscales las declaraciones, las solicitudes, los avisos o las constancias que exijan las disposiciones fiscales. Por ende, se considera que el incumplimiento a un requerimiento de la autoridad para la presentacin de la informacin prevista en el artculo 32, fraccin VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, constituye una conducta diversa a las sealadas en el artculo 81, fraccin XXVI, la cual amerita una sancin independiente. El artculo 11, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica aplicable durante los ejercicios fiscales de 2008 y 2009, dispone que el contribuyente puede acreditar el monto del crdito fiscal a que se refiere dicho artculo, contra el impuesto sobre la renta causado en el ejercicio en que se gener el crdito. El mismo numeral, en el sexto prrafo, seala que cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal que se refiere dicho artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. En este sentido, se considera que si un contribuyente pudo haber acreditado el monto del crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica, contra el impuesto sobre la renta causado en los ejercicios de 2008 o 2009 y no lo hizo, pierde el derecho a aplicarlo en el ejercicio respectivo. El artculo 14, fraccin VI, segundo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que la enajenacin de certificados de participacin se considerar como una enajenacin de ttulos de crdito que no representan la propiedad de bienes y tendrn las consecuencias fiscales que establecen las leyes fiscales para la enajenacin de tales ttulos. El artculo 9o., primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que se consideran intereses para los efectos de dicha Ley, entre otros, la ganancia en la enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, siempre que sean de los que se colocan entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria. La regla I.3.2.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 establece que para los efectos de la Ley del ISR y su Reglamento, se consideran ttulos valor que se colocan entre el gran pblico inversionista, aqullos que la Secretara, oyendo la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores autorice en virtud de que sus caractersticas y trminos de colocacin les permitan tener circulacin en el mercado de valores; as como, los valores que se encuentren autorizados por la Comisin antes sealada para ser listados en el Sistema Internacional de Cotizaciones. Los artculos 62 y 63, primer prrafo de la Ley del Mercado de Valores sealan que los certificados burstiles son ttulos de crdito que representan la participacin individual de sus tenedores en un crdito colectivo a cargo de personas morales o de un patrimonio afecto en fideicomiso, y que aqullos que al efecto se emitan al amparo de un fideicomiso debern denominarse certificados burstiles fiduciarios.
Prdida del derecho a aplicar el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica.
Ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios, colocados entre el gran pblico inversionista. Se debe considerar inters.
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Ttulo
Contenido Algunos certificados burstiles fiduciarios son conocidos burstilmente como certificados de capital de desarrollo o CCD por sus siglas. En consecuencia, para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y conforme a la regla I.3.2.13. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010, se considera inters la ganancia en la enajenacin de certificados burstiles fiduciarios colocados entre el gran pblico inversionista.
Impuesto sobre la renta por dividendos o utilidades. Clculo del impuesto por los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos.
El artculo 11, primer prrafo, primera hiptesis de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades, debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su ltimo prrafo, dispone que las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165, fracciones I y II de la Ley citada, calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades. En este sentido, las personas morales que actualicen los supuestos previstos en el artculo 165, fracciones III, IV, V y VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debern calcular el impuesto sobre los montos que se consideran dividendos o utilidades distribuidos ya que el numeral 11, ltimo prrafo no les establece dicha obligacin. El artculo 165, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. El mismo artculo, en su tercer prrafo, dispone que para los efectos de dicho numeral tambin se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las fracciones del propio artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre otros, aquel previsto en la fraccin V, la utilidad fiscal determinada, incluso presuntivamente, por las autoridades fiscales. En este sentido, se considera que las personas fsicas son los sujetos obligados a acumular a sus dems ingresos, como dividendos o utilidades distribuidos, los supuestos previstos en las distintas fracciones del artculo 165 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Dividendos o utilidades distribuidos. Acumulacin a los dems ingresos por parte de las personas fsicas.
Los criterios que se modificaron son los siguientes (se hace nfasis en el cambio):
Criterio actual 17/2009/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. El artculo 29, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente a partir del 01 de enero de 2011, dispone que cuando las leyes fiscales establezcan la obligacin de expedir comprobantes fiscales por las actividades que realicen, los contribuyentes debern emitirlos mediante documentos digitales a travs de la pgina de Internet del Servicio de Administracin Tributaria, dichos comprobantes fiscales contendrn el sello digital del contribuyente que lo expida, el cual estar amparado por el certificado que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria, cuyo titular ser la persona fsica o moral que expida los comprobantes ya que las personas que adquieran bienes, disfruten de su uso o goce o usen servicios, solicitarn el comprobante respectivo. Asimismo, el artculo 29-A del Cdigo en cita, refiere que se debern cumplir otros requisitos adicionales. El artculo 108, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el representante legal de la sucesin pagar en cada ao de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios, hasta que haya dado por finalizada la liquidacin de la sucesin.
Criterio anterior 17/2009/CFF Comprobantes fiscales. Sucesiones. Para efectos de los artculos 29, 29-A, 29-B y 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, en el caso de fallecimiento de una persona, no se podrn seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin, mientras no se designe representante legal de la misma, quien una vez nombrado podr seguir emitiendo dichos comprobantes hasta en tanto se liquide la sucesin. Lo anterior, en virtud de que el representante legal es el nico que puede continuar con la realizacin de las operaciones del autor de la sucesin para conservar el patrimonio de la misma y para cumplir las obligaciones fiscales de ste en trminos de los artculos 108, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 124 y 239 de su Reglamento, as como del artculo 32, penltimo prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
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Criterio actual Los artculos 124 y 239 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sealan que en relacin a lo previsto por el artculo 108 de la Ley de referencia, ser el representante legal o el albacea quienes presenten la declaracin anual correspondiente por los ingresos que hubiere percibido el autor de la sucesin, ello desde el 1o. de enero del ao en que sufri su fallecimiento hasta el momento de su muerte. En ese tenor el artculo 32, penltimo prrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, determina que los ingresos que se deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto, presentando declaraciones de pago del mes de calendario que corresponda por cuenta de los herederos o legatarios. En consecuencia, para efectos de los artculos 29, 29-A, 29-B y 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin, en caso de fallecimiento de una persona, el representante legal de la sucesin es el nico legalmente autorizado para seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin, y en tanto no se designe albacea no se podr seguir utilizando los comprobantes fiscales del autor de la sucesin. Impuesto sobre la renta. Ingresos acumulables por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 17, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que las personas morales residentes en el pas acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio; esto es, establece un concepto de ingreso de carcter amplio e incluyente de todos los que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente. Dado lo anterior, se considera que el patrimonio de las personas morales que prestan el servicio de emisin de vales, se modifica positivamente cuando perciben ingresos por los conceptos siguientes: I. El monto de la contraprestacin por dicho servicio, conocida como comisin; II El importe o valor nominal de los vales, que recibe de sus clientes, en la medida en que no lo reembolsa a los establecimientos afiliados; y, III. Los rendimientos que se generan por el importe o valor nominal de los vales que recibe de sus clientes. En este sentido, en trminos del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales que presten el servicio de emisin de vales debern acumular los ingresos que obtengan por los conceptos mencionados en el prrafo anterior. 74/2009/ISR Comprobantes simplificados. No es necesario que contengan la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago. De conformidad con el artculo 133, fraccin III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales estn obligadas a expedir y
Criterio anterior
Impuesto sobre la renta. Ingresos acumulables por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa. El artculo 17, primer prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que las personas morales residentes en el pas acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio; esto es, establece un concepto de ingreso de carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente. Dado lo anterior, se considera que el patrimonio de las personas morales que prestan el servicio de emisin de vales de despensa, se modifica positivamente cuando perciben ingresos por los conceptos siguientes: I. El monto de la contraprestacin por dicho servicio, conocida como comisin. II. El importe o valor nominal de los vales de despensa que recibe de sus clientes, en la medida en que no lo reembolsa a los establecimientos afiliados. III. Los rendimientos que se generan por el importe o valor nominal de los vales de despensa que recibe de sus clientes. En este sentido, en trminos del artculo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales que presten el servicio de emisin de vales de despensa debern acumular los ingresos que obtengan por los conceptos mencionados en el prrafo anterior. 74/2009/ISR Comprobantes simplificados. No es necesario que contengan la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago. De conformidad con el artculo 133, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas fsicas con actividades empresariales y profesionales estn obligadas a expedir y
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Criterio actual conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban, mismos que debern reunir los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Los comprobantes que se emitan debern contener la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago. Sin embargo, el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente hasta diciembre de 2010, establece que los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el Reglamento de dicho Cdigo. Al respecto, el artculo 51, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general y siempre que en la documentacin comprobatoria no se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto del impuesto al valor agregado que se tenga que pagar con motivo de dicha operacin, podrn expedir su documentacin comprobatoria cuyo nico contenido sern los requisitos a que se refiere el artculo 29-A, fracciones I, II y III, del Cdigo Fiscal de la Federacin y que sealen adems el importe total de la operacin consignado en nmero o letra. Por lo anterior, los comprobantes simplificados que expidan los contribuyentes en los trminos del artculo 51, fraccin I, del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es necesario que contengan preimpresa la leyenda Efectos fiscales al pago, en virtud de que el citado artculo 51 no establece dicho requisito. Impuesto empresarial a tasa Unica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica establece que para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado, el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales recibido de sus clientes, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales recibidos.
Criterio anterior conservar comprobantes que acrediten los ingresos que perciban, mismos que debern reunir los requisitos establecidos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento. Los comprobantes que se emitan debern contener la leyenda preimpresa Efectos fiscales al pago. Sin embargo, el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general, respecto de dichas operaciones debern expedir comprobantes simplificados en los trminos que seale el Reglamento de dicho Cdigo. Al respecto, el artculo 37 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que los contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios al pblico en general y siempre que en la documentacin comprobatoria no se haga la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto del impuesto al valor agregado que se tenga que pagar con motivo de dicha operacin, podrn expedir su documentacin comprobatoria cuyo nico contenido sern los requisitos a que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y que sealen adems el importe total de la operacin consignado en nmero y letra. Por lo anterior, los comprobantes simplificados que expidan los contribuyentes en los trminos del artculo 37 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, no es necesario que contengan preimpresa la leyenda Efectos fiscales al pago, en virtud de que el citado artculo 37 no establece dicho requisito. Impuesto empresarial a tasa nica. Ingreso gravado por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa. El artculo 2, primer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica establece que, para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratndose de personas que perciben ingresos por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa, el ingreso gravado es el monto de la contraprestacin cobrada por la prestacin de dicho servicio, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales de despensa recibido de sus clientes, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa nica, quienes presten el servicio de emisin de vales de despensa debern considerar ingreso gravado la contraprestacin por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa, conocida como comisin, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales de despensa recibido.
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Criterio actual 81/2009/IETU Resultado por posicin monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin. El artculo 3, fraccin II, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica dispone que el margen de intermediacin financiera tambin se integrar con la suma o resta, segn se trate, del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera, para lo cual los integrantes del sistema financiero, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, aplicarn las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. Del anlisis de los artculos 173 y 174, primer prrafo, de las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito y su Anexo 33; del artculo 170, primer prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las casas de bolsa y su Anexo 5; de los artculos 3o., primer prrafo, 4o., primer prrafo, 5o., primer prrafo, 6o., primer prrafo, 8o., primer prrafo, 70, fraccin VIII y 72, fraccin VIII de las Disposiciones de carcter general aplicables a las organizaciones auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras de objeto mltiple reguladas y sus Anexos 1, 2, 3, 4 y 6; de los artculos 210, 211, fraccin I, segundo prrafo, 214 y 215, fraccin I, segundo prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las entidades de ahorro y crdito popular y organismos de integracin a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular y sus Anexos E y F, y de la Circular S-23.1 mediante la cual se informa a las instituciones y sociedades mutualistas de seguros, los efectos de la inflacin en su informacin financiera; se desprende que la norma de informacin financiera que deben observar las instituciones del sistema financiero para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, incluso el resultado por posicin monetaria neto, es la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. Conforme a los prrafos 4 y 5 de la Norma de Informacin Financiera B-10, cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, el usuario de la Norma de Informacin Financiera debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral, el cual consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posicin monetaria. Por tanto, para los integrantes del sistema financiero, as como para las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y para aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, la remisin del artculo 3, fraccin II, tercer prrafo, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica a las normas de informacin financiera que
Criterio anterior 81/2009/IETU Resultado por posicin monetaria neto. Se debe determinar y reconocer, aplicando de manera integral la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin. El artculo 3, fraccin II, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica dispone que el margen de intermediacin financiera tambin se integrar con la suma o resta, segn se trate, del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera, para lo cual los integrantes del sistema financiero, las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, aplicarn las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero. Del anlisis de los artculos 173 y 174, primer prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito (Circular Unica de Bancos); del artculo 170, primer prrafo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las casas de bolsa; de los artculos 3o., primer prrafo, 4o., primer prrafo, 5o., primer prrafo, 6o., primer prrafo, 8o., primer prrafo, 70, fraccin VIII y 72, fraccin VIII de las Disposiciones de carcter general aplicables a las organizaciones auxiliares del crdito, casas de cambio, uniones de crdito, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras de objeto mltiple reguladas; de los artculos 214 y 215, fraccin I, prrafo segundo de las Disposiciones de carcter general aplicables a las entidades de ahorro y crdito popular y organismos de integracin a que se refiere la Ley de Ahorro y Crdito Popular y de la Circular S-23.1 mediante la cual se informa a las instituciones y sociedades mutualistas de seguros, los efectos de la inflacin en su informacin financiera; se desprende que la norma de informacin financiera que deben observar las instituciones del sistema financiero para el reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, incluso el resultado por posicin monetaria neto, es la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, emitida por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. Conforme a los prrafos 4 y 5 de la Norma de Informacin Financiera B-10, cuando su entorno econmico es calificado como entorno inflacionario, el usuario de la Norma de Informacin Financiera debe reconocer los efectos de la inflacin en sus estados financieros mediante la aplicacin del mtodo integral, el cual consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectacin a su poder adquisitivo, la cual se denomina resultado por posicin monetaria. Por tanto, para los integrantes del sistema financiero, as como para las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y para aqullas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, la remisin del artculo 3, fraccin II, tercer prrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Unica a las normas de informacin financiera que deben observar los integrantes del sistema financiero que determinen
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Criterio actual deben observar los integrantes del sistema financiero que determinen el margen de intermediacin financiera, debe entenderse hecha a la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, misma que se aplicar de manera integral, para la determinacin y el reconocimiento del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera. Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales. El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base, el valor, para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado los prestadores del servicio de emisin de vales debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales.
Criterio anterior el margen de intermediacin financiera, debe entenderse hecha a la Norma de Informacin Financiera B-10, Efectos de la inflacin, misma que se aplicar de manera integral, para la determinacin y el reconocimiento del resultado por posicin monetaria neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen el margen de intermediacin financiera.
Impuesto al valor agregado. Base del impuesto por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa. El artculo 18, primer prrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratndose de prestacin de servicios, se considerar como valor el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratndose del servicio de emisin de vales la base -el valor- para los efectos del impuesto al valor agregado, deber ser el monto de la contraprestacin por el servicio de emisin de vales de despensa, conocida como comisin, sin incluir el importe o valor nominal de los vales de despensa, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado, los prestadores del servicio de emisin de vales de despensa debern considerar como valor el total de la contraprestacin pactada por la prestacin del servicio de emisin de vales de despensa, conocida como comisin, excluyendo el importe o valor nominal de los vales de despensa.
El SAT indic que los criterios del segundo semestre de 2010, as como los criterios modificados, sern codificados con el nmero que les corresponda y se compilarn en el boletn 2010 de la Compilacin de Criterios Normativos de este organismo.
Convenio para evitar la doble imposicin entre Mxico y Suiza. Se dan a conocer modificaciones al mismo
El 22 de diciembre pasado, la Secretara de Relaciones Exteriores dio a conocer en el DOF el Decreto Promulgatorio del Protocolo que modifica el Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Consejo Federal Suizo para Evitar la Doble Imposicin en materia de Impuestos sobre la Renta, firmado en la Ciudad de Mxico, el 3 de agosto de 1993, el cual entr en vigor el 23 de diciembre de 2010. Entre las diversas modificaciones que contiene el decreto, destaca la incorporacin del IETU entre los impuestos aplicables al convenio para evitar la doble tributacin.
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Estmulo fiscal para la produccin cinematogrfica nacional. Se dan a conocer las reglas para su aplicacin
En trminos del artculo 226 de la Ley del ISR, tienen derecho a un estmulo fiscal los contribuyentes de este impuesto, consistente en aplicar un crdito fiscal equivalente al monto que en el ejercicio fiscal de que se trate aporten a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, contra el ISR que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crdito, el cual no ser acumulable para efectos del ISR y no podr exceder de 10% de tal impuesto a cargo en el ejercicio inmediato anterior al de su aplicacin. Para los efectos anteriores, se considerarn proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional las inversiones en territorio nacional destinadas especficamente a la realizacin de una pelcula cinematogrfica a travs de un proceso en el que se conjuguen la creacin y realizacin cinematogrfica, as como los recursos humanos, materiales y financieros necesarios para dicho objeto. Entre otros aspectos, para la aplicacin del estmulo fiscal referido: 1. Se crear un Comit Interinstitucional (Comit) que estar formado por un representante del Consejo Nacional para la Cultura y las Artes (Conaculta), uno del Instituto Mexicano de Cinematografa (Imcine) y uno de la SHCP quien presidir el comit y tendr voto de calidad. , 2. Los contribuyentes debern cumplir lo dispuesto en las reglas generales que para el otorgamiento del estmulo publique el Comit. En cumplimiento de lo anterior, el pasado 24 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF el Acuerdo por el que se emiten las reglas generales para la aplicacin del estmulo fiscal a proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica nacional, el cual entr en vigor a partir del 25 de diciembre de 2010. Entre otros aspectos, la regla 9 indica que los contribuyentes aportantes, junto con la empresa productora responsable del proyecto de inversin, debern enviar a la Secretara Tcnica del Comit, impreso el formato de solicitud para la aplicacin del estmulo referido, acompaado de la documentacin correspondiente. La recepcin de los documentos, en el ejercicio de que se trate, se har en dos periodos:
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Durante el primer periodo de recepcin de solicitudes, el contribuyente aportante podr presentar ante el Comit la copia de la declaracin del ejercicio fiscal inmediato anterior a ms tardar el ltimo da hbil de mayo del ejercicio que corresponda. El domicilio para or y recibir notificaciones de la Secretara Tcnica del Comit ser el ubicado en Palacio Nacional, edificio 4, piso 4, colonia Centro, delegacin Cuauhtmoc, cdigo postal 06066, Mxico, DF. El formato de solicitud para la aplicacin del estmulo fiscal y el instructivo para su llenado estarn a disposicin de los interesados en las pginas de Internet de la SHCP de Imcine y de Conaculta. El formato deber acom, paarse de un informe ejecutivo sobre el estado de avance del proyecto de inversin y la fecha estimada para la terminacin de la produccin cinematogrfica nacional, la cual no deber exceder de tres aos contados a partir de la fecha de la presentacin del formato. La solicitud deber contener la manifestacin bajo protesta de decir verdad con firma autgrafa, de que los datos y documentos anexos son lcitos, fidedignos y comprobables, y un escrito libre en el que la empresa productora responsable del proyecto de inversin manifieste la voluntad de ser responsable solidaria con el contribuyente aportante, respecto de la obligacin establecida en la regla 24 (revocacin de la autorizacin para la aplicacin del estmulo fiscal). Aunado a lo anterior, el contribuyente aportante y la empresa productora responsable del proyecto de inversin debern cumplir lo siguiente: 1. Sealar su clave en el RFC. 2. Cumplir con lo dispuesto en el artculo 32-D, quinto prrafo, del CFF. 3. En caso de contar con la autorizacin para el pago a plazos de las contribuciones omitidas y de sus accesorios, el contribuyente aportante y la empresa productora responsable del proyecto de inversin manifestarn que no han incurrido en las causales de revocacin a que hace referencia el artculo 66-A, fraccin IV, del CFF, durante el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se pretenda aplicar el estmulo fiscal. 4. No haber incurrido en ejercicios anteriores en alguna de las causales de revocacin previstas en las reglas que se comentan.
Resolucin de facilidades administrativas para 2010-2011. Se da a conocer la Primera Resolucin de modificaciones

El pasado 22 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Primera Resolucin de Modificaciones a la Resolucin de Facilidades Administrativas para los sectores de contribuyentes que en la misma se sealan para 2010, la cual entr en vigor el 1o. de enero de 2011. Con esta resolucin se modific la regla 1.7 denominada Liquidaciones de distribuidores, con objeto de realizar precisiones en su redaccin y eliminar de su texto lo relativo a las uniones de crdito.
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Convenio entre Mxico y Uruguay para evitar la doble imposicin

El 28 de diciembre pasado, la Secretara de Relaciones Exteriores dio a conocer en el DOF el Decreto Promulgatorio del Convenio entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Oriental del Uruguay para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio, firmado en la ciudad de Montevideo, Uruguay, el catorce de agosto de dos mil nueve, el cual entr en vigor el 29 de diciembre de 2010. Este convenio es aplicable a los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio exigibles por cada uno de los estados contratantes, cualquiera que sea el sistema de su exaccin. En este sentido, se considerarn impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que graven la totalidad de la renta o del patrimonio, o cualquier elemento de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles. Los impuestos actuales a los que se aplica el convenio son, en particular:
El convenio se aplicar igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o anloga que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo, y que se aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los estados contratantes se comunicarn mutuamente cualquier modificacin significativa que se haya introducido en sus respectivas legislaciones fiscales.
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Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011. Comentarios

El pasado 28 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 y sus anexos 1 y 1-A. Mediante esta publicacin se realizaron diversos cambios a la resolucin, de los cuales se comentan los ms importantes. Libro Primero CFF Das inhbiles (regla I.2.1.4; modificacin) Segn el artculo 12 del CFF, en los plazos fijados en das no se contarn los sbados, los domingos ni el 1o. de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1o. y 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1o. de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo, y el 25 de diciembre; asimismo, tampoco se contarn en dichos plazos, los das en que tengan vacaciones generales las autoridades fiscales federales, excepto cuando se trate de plazos para la presentacin de declaraciones y pago de contribuciones, exclusivamente, en cuyos casos esos das se considerarn hbiles. Al efecto, la regla I.2.1.4 indica los das inhbiles para el SAT en adicin a los sealados en el prrafo anterior; con la modificacin a la regla, tambin se incluyeron como das inhbiles para tal organismo los que comprenden el periodo del 22 de diciembre de 2010 al 4 de enero de 2011. Actualizacin de cantidades establecidas en el CFF (regla I.2.1.7; modificacin) La regla I.2.1.7 dispone que las cantidades establecidas en el CFF se debern actualizar cuando el incremento
Ms del tema
Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011. Comentarios Informacin de trascendencia - edicin 600 Se publica la Primera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 Informacin de trascendencia - edicin 591 Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010-2011. Cuadro comparativo respecto a la resolucin anterior Taller de prcticas - edicin 583 Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010. Comentarios Informacin de trascendencia - edicin 582
porcentual acumulado del INPC desde el mes en que se hayan actualizado por ltima vez exceda de 10%. La actualizacin se llevar a cabo a partir de enero del siguiente ejercicio fiscal a aquel en el que se haya dado tal incremento. Para la actualizacin mencionada se considerar el periodo comprendido desde el mes en el que las mismas se hayan actualizado por ltima vez y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se exceda el por ciento citado. Con la modificacin de esta regla se seala que a partir de enero de 2011 se darn a conocer las cantidades actualizadas en el anexo 5, rubro A, de la RMF para 20102011; la actualizacin efectuada se realiz de acuerdo con el procedimiento que tambin se incluye en la misma regla. Monto mnimo para expedir comprobante simplificado (regla I.2.10.1; modificacin; segundo transitorio) Se deroga el segundo prrafo de la regla I.2.10.1, el cual dispona, entre otros aspectos, que no era obligatorio expedir comprobante simplificado aunque el importe de la operacin fuera igual o mayor de $100, en el caso de los servicios de transporte colectivo urbano, suburbano, ni de enajenacin de bienes a travs de mquinas ex-
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pendedoras; igualmente, no se tena obligacin de expedir un comprobante adicional cuando el comprobante que se expidiera no pudiera ser conservado por el contribuyente por tener que introducirse el mismo en mquinas que permiten el acceso a un lugar determinado. La derogacin del prrafo en comento entrar en vigor el 31 de enero de 2011. Documentos que podrn utilizarse como comprobantes fiscales (regla I.2.10.2; modificacin) Mediante la modificacin a la regla I.2.10.2 se especifica que los documentos siguientes servirn como comprobantes fiscales por los actos o actividades que se realicen en los siguientes casos:
Antes, la regla precisaba los casos en los que no se requera la expedicin de comprobantes por impresores autorizados y, adems, inclua otros supuestos a los sealados en la figura anterior. Pago de erogaciones por cuenta de terceros (regla I.2.10.11; modificacin) Se modifica la regla I.2.10.11, conforme a la cual, los contribuyentes que paguen por cuenta de terceros las contraprestaciones por los bienes y servicios proporcionados a dichos terceros y posteriormente recuperen las erogaciones realizadas, podrn proceder de la siguiente manera: 1. Los comprobantes fiscales de los proveedores de bienes y prestadores de servicios debern ser emitidos a nombre de los terceros y contener adems de los datos referidos en el CFF, el nombre, la denominacin o razn social, el domicilio fiscal y la clave del RFC de los terceros. Los terceros, en su caso, tendrn derecho al acreditamiento del IVA en los trminos de la ley de la materia y su reglamento.
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El contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero no podr acreditar cantidad alguna del IVA que los proveedores de bienes y prestadores de servicios trasladen a los terceros. A solicitud del contribuyente que efecte el pago por cuenta del tercero, los proveedores de bienes y prestadores de servicios podrn anotar en los comprobantes fiscales que expidan, despus del RFC del tercero, la leyenda por conducto de (RFC del contribuyente que realice la operacin). 2. El reintegro de las erogaciones realizadas por cuenta de terceros deber hacerse con cheque nominativo a favor del contribuyente que haya efectuado el pago por cuenta del tercero o mediante traspasos a sus cuentas por instituciones de crdito o casas de bolsa, sin cambiar los importes consignados en el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios, es decir, por el valor total, incluyendo el IVA que en su caso hubiera sido trasladado. Para tal efecto e independientemente de la obligacin del contribuyente que realice el pago por cuenta del tercero de expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones que cobren a los terceros, debern entregar a los mismos el comprobante fiscal expedido por los proveedores de bienes y prestadores de servicios.
Antes, la regla especificaba el procedimiento para la emisin de comprobantes en los casos en los que las agencias de publicidad pagaran por cuenta de sus clientes las contraprestaciones pactadas por los servicios de publicidad o bienes proporcionados a dichos clientes y posteriormente recuperaran las erogaciones realizadas. Expedicin de comprobantes por cuenta de terceros (regla I.2.10.12; derogacin) Con motivo de la modificacin de la regla I.2.10.11 que actualmente se denomina Pago de erogaciones por cuenta de terceros, se deroga la regla I.2.10.12 que antes regulaba la expedicin de comprobantes por cuenta de terceros. Comprobantes fiscales de centros cambiarios y casas de cambio (regla I.2.10.14; modificacin) Se adiciona un segundo prrafo a la regla I.2.10.14 con objeto de precisar que en el caso de la emisin de CFDI (comprobantes fiscales digitales por Internet), las series para identificar las operaciones de compra y venta de divisas por los centros cambiarios y casas de cambio, se debern reflejar en el atributo serie del elemento comprobante, y para la mencin expresa de compra o venta se deber incluir en el atributo descripcin del elemento concepto, ambos sealados en el inciso A del numeral II del anexo 20 de la RMF para 2010-2011. Concepto de monedero electrnico y tarjeta de servicio (regla I.2.10.18; modificacin) Se adiciona un ltimo prrafo a la regla I.2.10.18 con la finalidad de incluir el concepto de tarjeta de servicio; en este sentido, se considera que las tarjetas de servicio son aquellas tarjetas emitidas por empresas comerciales no bancarias a travs de un contrato que regula el uso de las mismas, cuyos usuarios personas fsicas o morales pueden utilizarlas para la adquisicin de bienes o servicios en la red de establecimientos afiliados a la empresa comercial no bancaria emisora de las tarjetas de servicio, tanto en Mxico como en el extranjero. Estado de cuenta como comprobante fiscal (regla I.2.10.19; modificacin) Con motivo de la incorporacin del concepto de tarjeta de servicio a la regla I.2.10.18, se elimina la definicin de este concepto de la regla I.2.10.19; asimismo, se elimina el ltimo prrafo de esta ltima regla, conforme al cual, no se consideraba que se trasladaban impuestos distintos del IVA en los estados de cuenta, cuando el traslado no se hubiera efectuado en forma expresa y por separado.
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Expedicin de comprobantes simplificados (regla I.2.10.22; adicin) Los contribuyentes que realicen operaciones con el pblico en general podrn expedir comprobantes simplificados, siempre que se trate de las siguientes personas:
Los comprobantes simplificados podrn expedirse en alguna de las formas siguientes: 1. Comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 29-A, fracciones I y III, del CFF, los cuales sealen el importe total de la operacin consignado en nmero o letra y se expidan en original y copia, debiendo contener impreso el nmero de folio en forma consecutiva previamente a su utilizacin. La copia se entregar al interesado y los originales se conservarn por el contribuyente que los expida. 2. Comprobantes consistentes en copia de la parte de los registros de auditora de sus mquinas registradoras, en la que aparezca el importe de las operaciones de que se trate, y siempre que los registros de auditora contengan
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del comprobante en el que se indique la fecha mxima de utilizacin con la leyenda Este comprobante tendr una vigencia de dos aos contados a partir de la fecha de aprobacin de la asignacin de folios, la cual es: dd/ mm/aaaa, misma que deber ser impresa con letra no menor de 5 puntos. Opcin para la expedicin de comprobantes fiscales impresos (regla I.2.23.2.2; modificacin) Conforme a la regla I.2.23.2.2, los contribuyentes que en el ltimo ejercicio fiscal declarado o por el que hubieran tenido la obligacin de presentar dicha declaracin, hayan obtenido para efectos del ISR ingresos acumulables iguales o inferiores a $4000,000, as como los contribuyentes que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a la citada cantidad, podrn optar por expedir comprobantes fiscales en forma impresa, sin importar el monto que amparen, siempre que renan diversos requisitos. En este sentido, se adicionan cuatro nuevos prrafos a esta regla, conforme a los cuales: 1. Las personas morales con fines no lucrativos, que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado ingresos iguales o inferiores a $4000,000, o bien, que en el ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrn ingresos iguales o inferiores a esta cantidad, podrn optar por aplicar lo dispuesto en esta regla. 2. La opcin de emitir comprobantes fiscales impresos a que se refiere el punto anterior dejar de surtir efectos cuando dichas personas morales obtengan ingresos que excedan del monto referido, supuesto en el cual a partir del mes inmediato siguiente a aquel en el que se rebase tal cantidad debern expedir comprobantes fiscales por Internet. 3. En cualquier caso, cuando los ingresos de la persona moral de que se trate excedan del monto de $4000,000, no podr volver a ejercerse la opcin a que se refiere la regla en comento durante ejercicios posteriores. 4. La Federacin, los estados, los municipios y las instituciones que por ley estn obligadas a
el orden consecutivo de operaciones y el resumen total de las ventas diarias, revisado y firmado por el auditor interno de la empresa o por el contribuyente. 3. Comprobantes emitidos por los equipos de registro de operaciones con el pblico en general, siempre que cumplan con los requisitos referidos en esta regla. Los comprobantes citados podrn ser impresos por el propio contribuyente con independencia de que tambin puedan emitirse de forma digital. Monto para la expedicin de comprobantes fiscales impresos (regla I.2.10.23; adicin) El artculo 29, quinto prrafo, del CFF, estipula que si se trata de operaciones cuyo monto no exceda de $2,000, los contribuyentes podrn emitir sus comprobantes fiscales en forma impresa por medios propios o a travs de terceros, siempre y cuando renan los requisitos referidos en el mismo cdigo. Se adiciona la regla I.2.10.23, a efecto de especificar que el monto de $2,000 deber ser cuantificado antes de la determinacin de los impuestos que correspondan, considerando nicamente la contraprestacin con la cual se extinga la obligacin de pago correspondiente. Requisitos para uso simultneo de comprobantes (regla I.2.11.8; modificacin) Con la modificacin de la regla I.2.11.8 se precisa que los contribuyentes que hubieran optado por emitir CFD podrn seguir utilizando comprobantes impresos en establecimientos autorizados y emitirlos simultneamente, sin que sea necesario que dictaminen sus estados financieros, siempre que incluyan en el reporte mensual de los comprobantes fiscales digitales que emitan, los datos de los comprobantes fiscales impresos que se enumeran en esta regla. Antes, la regla no especificaba lo anterior. Expedicin de comprobantes fiscales impresos (regla I.2.23.2.1; modificacin) Se incluye un nuevo requisito que deben contener los comprobantes fiscales impresos que, por operaciones menores o iguales a $2,000, emitan los contribuyentes que expiden CFDI; tal requisito consiste en la vigencia
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entregar el importe ntegro de su remanente de operacin, as como los organismos descentralizados que no tributen en el rgimen general de la Ley del ISR, podrn estar a lo dispuesto en la regla I.2.10.2, fraccin I, de la resolucin (las formas o recibos oficiales sirven como comprobantes fiscales en el caso del pago de contribuciones, productos o aprovechamientos).
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Facilidad para inscribirse y expedir CFD a travs de personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de acuerdo con el esquema denominado Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable, en lugar de CFDI (regla I.2.23.5.8; modificacin) Se modifica la regla I.2.23.5.8, entre otros aspectos, a efecto de indicar que las personas fsicas a que se refiere la regla I.2.23.5.7 (vase el comentario anterior) o aquellas que se inscriban directamente ante el SAT, que cumplan con los supuestos correspondientes, podrn optar por generar y expedir CFD a travs de las personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de acuerdo con el esquema denominado Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable que cuenten con autorizacin del SAT para operar como PSGCFDSP (prestador de servicios de generacin de CFD del Sistema Producto). Asimismo, se indica el procedimiento para generar y expedir los comprobantes referidos. Antes, la regla precisaba que las personas fsicas a que se refera la regla I.2.23.5.7, ya sea que hubieran optado por inscribirse en el RFC a travs de las organizaciones o asociaciones que reunieran a productores y comercializadores agrcolas, de acuerdo con el esquema Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable a la que pertenecieran, o que lo hayan hecho directamente por su cuenta ante el SAT, podan optar por generar y expedir CFD a travs de tales organizaciones o asociaciones, cuando stas contaran con autorizacin del SAT para operar como PSGCFDA (prestador de servicios de generacin de CFD a sus agremiados), sin que se remitiera a un proveedor de certificacin de CFD para la validacin de requisitos, asignacin de folio e incorporacin del sello digital de dicho rgano desconcentrado. Ley del ISR Opcin para cambiar sistema de costeo (regla I.3.3.3.12; adicin) Los contribuyentes que hubieran optado por aplicar el
Inscripcin en el RFC de personas fsicas productores a travs de las personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarios o pesqueros de acuerdo con el esquema Sistema Producto, previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (regla I.2.23.5.7; modificacin) Se modifica la regla I.2.23.5.7 con objeto de indicar que las personas fsicas productores de los sectores agrcolas, pecuarios o pesqueros, integrantes de uno de los Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable (LDRS), podrn inscribirse en el RFC a travs de las personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarios o pesqueros de alguno de los Sistema Producto, siempre que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, pecuarias o pesqueras y cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao y que no tengan la obligacin de presentar declaraciones peridicas. La inscripcin al RFC se realizar conforme a lo que se establezca en la pgina de Internet del SAT. Antes, la regla sealaba que las personas fsicas miembros de organizaciones o asociaciones que reunieran a productores y comercializadores agrcolas, de acuerdo con el esquema Sistema Producto previsto en la LDRS y que prestaran el servicio de generacin y envo de CFD a sus agremiados, podan inscribirse en el RFC a travs de dichas organizaciones o asociaciones, siempre que sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de un monto equivalente a 40 veces el salario mnimo general de su rea geogrfica elevado al ao y que no tuvieran la obligacin de presentar declaraciones peridicas.
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sistema de costeo directo con base en costos histricos y que derivado de la aplicacin de las normas de informacin financiera deban modificar dicho sistema de valuacin de costeo para efectos contables, podrn optar por cambiar su sistema de costeo directo al de costeo absorbente sobre la base de costos histricos, o sobre bases predeterminadas, aunque no hayan cumplido el periodo mnimo de cinco ejercicios a que se refiere el artculo 45-F de la Ley del ISR, siempre que se cumplan diversos requisitos. Asimismo, los contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad debern presentar aviso ante la Administracin Central de Planeacin y Programacin de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes de la AGGC cuando se trate de sujetos y entidades a que se refiere el artculo 20, apartado B, del Reglamento Interior del SAT o ante la ALSC que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente de que se trate, indicando el cambio de sistema durante el mes de enero de 2011. Rgimen de consolidacin fiscal (reglas varias; modificacin y derogacin) El artculo cuarto transitorio, fraccin VI, de la Ley del ISR para 2010, especifica que durante ese ejercicio fiscal, la sociedad controladora deba enterar el impuesto diferido a que alude el artculo 70-A de la ley citada, correspondiente a los ejercicios fiscales anteriores a 2005, y que no hubiera sido pagado al 31 de diciembre de 2009; para tal efecto, la sociedad controladora aplicara el procedimiento previsto en el artculo 71 de la Ley del ISR, o poda optar por lo dispuesto en la fraccin VIII del artculo cuarto transitorio referido. Debido a que dicho artculo transitorio fue aplicable nicamente para 2010, se derogan las reglas que hacan referencia al procedimiento contenido en el mismo; as tambin, se modifican diversas reglas para actualizar la referencia al artculo 71-A de la Ley del ISR y al procedimiento contenido en ste, en relacin con el entero del ISR diferido por la consolidacin. Las reglas derogadas son las siguientes:
Regla I.3.6.9 I.3.6.11 I.3.6.12 Ttulo Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada al 31 de diciembre de 2009. Prdidas de controladoras puras. Incremento del saldo del registro de la cuenta de utilidad fiscal neta.
Las reglas modificadas son las siguientes:

Regla I.3.6.10 I.3.6.13 I.3.6.15 I.3.6.16 Prdidas para el pago del impuesto diferido. Incremento del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada. Acreditamiento del ISR enterado conforme a los artculos cuarto, fraccin VII, de las disposiciones transitorias de la Ley del ISR y 78, segundo y tercer prrafos, de la Ley del ISR. Determinacin y entero del impuesto referido en el artculo 71-A, fraccin II, de la Ley del ISR. Ttulo
Retenciones en operaciones con partes relacionadas (regla I.3.17.15; modificacin; sptimo resolutivo) Se adiciona un ltimo prrafo a la regla I.3.17.15, a efecto de sealar que cuando los pagos se realicen a partes relacionadas residentes en un pas con el que Mxico tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informa-
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cin, no estarn sujetos a la retencin prevista en los artculos 204 (fuente de riqueza en ingresos por mediaciones sujetos a regmenes fiscales preferentes) y 205 (extranjeros cuyos ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes) de la Ley del ISR, por lo que se deber efectuar la retencin que proceda en los trminos de los dems artculos del ttulo V (De los residentes en el extranjero con ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional) de la misma ley, y se debern cumplir los dems requisitos que establezcan las disposiciones fiscales. Cabe indicar que el prrafo que se comenta nicamente ser aplicable por los pagos que a partir del 1o. de enero de 2011 se realicen a partes relacionadas residentes en un pas con el que Mxico tenga en vigor un acuerdo amplio de intercambio de informacin. Ley del IETU Plazo para el pago del IETU del ejercicio, de sociedades cooperativas de produccin de bienes (regla I.4.3.2; derogacin) Especificaba que las sociedades cooperativas de produccin de bienes que optaran por aplicar lo dispuesto en el captulo VII-A del ttulo II de la Ley del ISR (De las sociedades cooperativas de produccin-opcin para calcular el ISR), podan pagar el IETU del ejercicio mediante declaracin que se presentara ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para el pago del ISR del ejercicio. ISR efectivamente pagado por acreditar de sociedades cooperativas de produccin de bienes (regla I.4.3.5; derogacin) Indicaba que las sociedades cooperativas de produccin de bienes que optaran por aplicar lo dispuesto en el captulo VII-A del ttulo II de la Ley del ISR (De las sociedades cooperativas de produccin-opcin para calcular el ISR), tambin podan considerar como ISR propio, el ISR efectivamente pagado por sus socios al recibir los rendimientos anuales o retirar capital, siempre que hubieran efectuado el pago mencionado en el ejercicio por el que se calculara el IETU y no acreditaran la cantidad determinada conforme al artculo 8o, penltimo prrafo, de la Ley del IETU (acreditamiento por pago de salarios y aportaciones de seguridad social). LIF
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Vehculos de baja velocidad o bajo perfil (reglas I.12.1 y I.12.2; derogacin; 1.12.5; modificacin) Se elimina la regla I.12.1, la cual contena la definicin de vehculos de baja velocidad y de vehculos de bajo perfil, para efectos de la aplicacin del estmulo fiscal consistente en el acreditamiento del IEPS por la adquisicin de diesel para su consumo final, que se utilizara exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos. Tambin, se elimina la regla I.12.2, misma que estipulaba los requisitos para aplicar el estmulo referido en vehculos de baja velocidad o bajo perfil que por sus caractersticas no estaban autorizados para circular por s mismos en carreteras federales o concesionadas. La eliminacin de las reglas citadas se explica debido a que la LIF para 2011 ya no considera la aplicacin del estmulo en comento para los vehculos referidos. Por esta razn, tambin se modifica el ttulo de la regla I.12.5; actualmente se denomina Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para maquinaria y vehculos marinos; antes se denominaba Acreditamiento del IEPS por adquisicin de diesel para maquinaria, vehculos marinos y de baja velocidad. Diesel aplicable en vehculos marinos (regla I.12.9; adicin) De acuerdo con el artculo 16, apartado A, fraccin I, de la LIF para 2011, tienen derecho a un estmulo fiscal las personas que realicen actividades empresariales, excepto minera, y que para determinar su utilidad puedan deducir el diesel que adquieran para su consumo final, siempre que se utilice exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, consistente en permitir el acreditamiento del IEPS que Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios hayan causado por la enajenacin de dicho combustible. Este estmulo tambin ser aplicable a los vehculos marinos, siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el SAT. Al efecto, se adiciona la regla I.12.9 con objeto de precisar los requisitos que se deben reunir para aplicar el citado estmulo fiscal a los vehculos marinos.
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Del Decreto para el fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin, publicado en el DOF el 1 de noviembre de 2006 y modificado a travs de los diversos publicados en el mismo rgano de difusin el 16 de mayo de 2008 y el 24 de diciembre de 2010 (captulo I.13.7; adicin) Se adiciona el captulo I.13.7 a la resolucin, el cual consta de la regla I.13.7.1, que tambin se adiciona. Clculo del porcentaje de maquinaria y equipo (regla I.13.7.1; adicin) El artculo 2o. de la Ley del ISR dispone que no se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de carcter jurdico o econmico que se mantengan con empresas que lleven a cabo operaciones de maquila, que procesen habitualmente en el pas bienes o mercancas mantenidas en l por el residente en el extranjero, utilizando activos proporcionados, directa o indirectamente, por dicho residente o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado con el pas de residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados conforme al tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes de ste, para que se considere que el residente en el extranjero no tiene establecimiento permanente en el pas. Al efecto, se entender por operacin de maquila la definida en los trminos del Decreto para el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin. En relacin con lo anterior, el artculo 33 del Decreto Immex
Regla I.2.5.5 I.2.10.3 I.2.10.4 I.2.10.9 I.2.10.15 I.2.10.16 I.2.10.20
estipula que la operacin de maquila ser la que cumpla con las condiciones sealadas en dicho artculo; entre ellas, se indica que para llevar a cabo procesos de transformacin o reparacin referidos en el artculo mencionado, el uso de maquinaria y equipo propiedad del residente en el extranjero podr complementarse con maquinaria y equipo propiedad de un tercero residente en el extranjero que tenga una relacin comercial de manufactura con la empresa residente en el extranjero que a su vez tenga un contrato de maquila con aquella que realice la operacin de maquila en Mxico, siempre que esos bienes sean suministrados con motivo de dicha relacin comercial. Asimismo, en el proceso de transformacin y reparacin podr utilizarse maquinaria y equipo propiedad de la empresa que efecte la operacin de maquila o maquinaria y equipo arrendados a una parte no relacionada. En ninguno de los casos previstos en este prrafo, la maquinaria o equipo podrn haber sido propiedad de otra empresa residente en Mxico de la que la empresa que realice la operacin de maquila sea parte relacionada. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable siempre que el residente en el extranjero con el que se tenga celebrado el contrato de maquila sea propietario de, al menos, 30% de la maquinaria y equipo utilizados en la operacin de maquila. El porcentaje mencionado se calcular en trminos de las reglas de carcter general que para tal efecto emita el SAT. Con la adicin de la regla I.13.7.1 se indica el procedimiento para determinar el porcentaje en comento. Otras reglas Conforme a la Tercera Resolucin tambin se modificaron las reglas que a continuacin se mencionan del Libro Primero, en las cuales se realiz la adecuacin de referencias, as como se precis su redaccin:
Ttulo
Contribuyentes relevados de presentar aviso de compensacin. Documentos que sirven como comprobantes fiscales. Comprobantes fiscales de agencias de viajes. Estados de cuenta que emiten las administradoras de fondos para el retiro. Caso en que podrn seguirse utilizando comprobantes impresos. Comprobantes emitidos por instituciones de crdito en operaciones de ventanilla. Estado de cuenta como comprobante fiscal cuando se realicen gastos de viticos.
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Regla I.2.11.3 I.2.12.1 I.2.12.2 I.2.12.3 I.2.12.4 I.2.13.2 I.2.13.3 I.2.13.4 I.2.13.5 I.2.23.1.1 I.2.23.4.1 I.2.23.5.5 I.2.23.5.6 I.2.23.5.9
Ttulo Emisin de comprobantes fiscales digitales por casas de empeo. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector primario. Comprobacin de erogaciones y retenciones en el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles. Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector minero. Requisitos para la comprobacin de erogaciones tratndose de adquisicin de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles. Documentos que amparan mercanca transportada de un local a otro del mismo propietario o poseedor. Comprobantes que amparan instrumentos o herramientas de trabajo, que se transportan para el desempeo de la actividad que desarrolla su propietario o poseedor. Comprobantes que amparan bienes que se transportan para su reparacin. Comprobantes que amparan mercanca contaminante o radiactiva, entre otras. De los comprobantes fiscales digitales. Facilidad para expedir CFD en lugar de CFDI. Comprobacin de erogaciones tratndose de adquisicin de bienes y uso o goce temporal de bienes inmuebles. Emisin de CFDI por casas de empeo. RFC en CFD a travs de personas morales constituidas como organizaciones, comits, organismos ejecutores o asociaciones que renan a productores y comercializadores agrcolas, pecuarias o pesqueras de conformidad con el esquema denominado Sistema Producto previsto en la Ley de Desarrollo Rural Sustentable con residentes en el extranjero. Almacenamiento de CFD a travs de PSGCFDSP . Deduccin de indemnizaciones de seguros con saldos vencidos de primas. Pago de indemnizaciones y devolucin o restitucin de primas, mediante cheque nominativo, sin expresin para abono en cuenta del beneficiario. Requisitos para deducciones del pago de indemnizaciones y devolucin o restitucin de primas en microseguros. Autorizacin a las organizaciones civiles y fideicomisos de recibir donativos deducibles. Deduccin de donativos otorgados a las Comisiones de Derechos Humanos y requisitos de sus comprobantes fiscales. Comprobantes fiscales de bienes muebles donados. Fecha en que se considera presentada la declaracin anual de 2010 de personas fsicas. Comprobantes fiscales expedidos en el ejercicio anterior al pago. Contribuyentes no obligados a efectuar pagos provisionales. Actualizacin de cuotas de derechos. Comprobantes fiscales de pago de derechos por el uso, goce o aprovechamiento del espacio areo mexicano. Factor de actualizacin aplicable a la tarifa del ISAN. Factor de actualizacin para determinar el precio de automviles exentos de ISAN.
I.2.23.5.10 I.3.3.1.1 I.3.3.1.9 I.3.3.1.10 I.3.9.2 I.3.9.3 I.3.9.6 I.3.16.2 I.4.2.6 I.4.3.8 I.9.1 I.9.27 I.10.1 I.10.2
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Por otra parte, debido a la entrada en vigor el 1o. de enero de 2011 de los artculos 29 y 29-A del CFF, los cuales ya no consideran la emisin de comprobantes fiscales impresos en establecimientos autorizados, adems de que indican nuevos lineamientos para la expedicin de comprobantes fiscales digitales, se eliminan diversas reglas de la RMF para 2010-2011. Las reglas eliminadas son las siguientes:
Regla I.2.9.2 I.2.9.3 I.2.9.4 I.2.9.5 I.2.10.7 I.2.10.17 I.2.10.21 I.2.11.2 I.2.11.4 I.2.11.5 I.2.11.6 I.2.11.9 I.3.8.1 Ttulo Comprobantes para las personas que enajenan gasolina o diesel al pblico en general. Requisitos de los comprobantes para quien enajena gas natural para combustin automotriz. Comprobantes de quienes enajenen gas licuado de petrleo. Cumplimiento del requisito cuando a los originales de los comprobantes se anexen los simplificados. Plazo de vigencia de la aprobacin del sistema para impresores autorizados. Fecha de impresin y numeracin de los comprobantes fiscales. Especificaciones tcnicas de los comprobantes fiscales. Almacenamiento de comprobantes fiscales digitales. Valor de las impresiones de comprobantes fiscales digitales y sus requisitos. Comprobantes fiscales digitales. Uso simultneo de comprobantes fiscales digitales y comprobantes simplificados. Opcin para contratar servicios de uno o ms proveedores de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales. Comprobantes fiscales de contribuyentes que administren inmuebles de personas fsicas.
Libro Segundo CFF Devolucin de saldos a favor del IVA (regla II.2.3.1; modificacin) La regla II.2.3.1 establece que los contribuyentes del IVA solicitarn la devolucin de las cantidades que tengan a su favor mediante la forma oficial 32, acompaada de diversos anexos.
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Conviene observar que los prrafos citados se haban eliminado de esta regla, mediante la Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011, publicada en el DOF el pasado 3 de diciembre. Aviso de compensacin (regla II.2.3.6; modificacin) Con la modificacin de la regla II.2.3.6 se adiciona la fraccin III, con objeto de indicar que si se trata de saldos a favor del IVA, los contribuyentes deben presentar con el aviso de compensacin medios magnticos que contengan la relacin de los proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que representen al menos el 80% del valor de las operaciones, as como la informacin correspondiente a la totalidad de las operaciones de comercio exterior, operaciones de importacin y exportacin. Cabe sealar que la fraccin citada se haba eliminado de esta regla, mediante la Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011, publicada en el DOF el pasado 3 de diciembre. Expedicin de estados de cuenta como comprobantes fiscales digitales (regla II.2.8.3; modificacin) Se adiciona un ltimo prrafo a la regla II.2.8.3, con la finalidad de disponer que las instituciones de crdito y las casas de bolsa que sean fideicomitentes de fideicomisos que tengan como fin operar como socios liquidadores que celebren operaciones por cuenta propia o que acten como fiduciarias en socios liquidadores que celebren operaciones por cuenta de terceros, podrn aplicar lo dispuesto en la presente regla, respecto de los estados de cuenta que expidan en su carcter de socios liquidadores, a efecto de que tales estados de cuenta cumplan con los requisitos para ser considerados como comprobantes fiscales digitales. Ley del ISR Declaracin informativa de ingresos provenientes de distintos territorios (regla II.3.10.7; modificacin) El artculo 214 de la Ley del ISR estipula que los contribuyentes del ttulo VI de esta ley, denominado De los regmenes fiscales preferentes y de las empresas mul-
tinacionales, debern presentar en el mes de febrero de cada ao, ante las oficinas autorizadas, declaracin informativa sobre los ingresos que hayan generado o generen en el ejercicio inmediato anterior sujetos a regmenes fiscales preferentes, o en sociedades o entidades cuyos ingresos estn sujetos a dichos regmenes, que corresponda al ejercicio inmediato anterior, acompaando los estados de cuenta por depsitos, inversiones, ahorros o cualquier otro, o en su caso, la documentacin que mediante reglas de carcter general establezca el SAT. No obstante, los contribuyentes que generen ingresos de cualquier clase provenientes de alguno de los territorios sealados en las disposiciones transitorias de la Ley del ISR, as como los que realicen operaciones a travs de figuras o entidades jurdicas extranjeras transparentes fiscalmente, debern presentar la declaracin informativa mencionada en el prrafo anterior, sin que por este solo hecho se considere que se estn generando ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes, salvo que se ubiquen en alguno de los supuestos previstos en el artculo 212 de la ley de la materia, o cuando no cumplan con la presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este prrafo. En relacin con el prrafo anterior, se modifica la regla II.3.10.7 con objeto de disponer que los contribuyentes que a partir de las fechas que a continuacin se sealan, generen ingresos de cualquier clase provenientes de los siguientes territorios, podrn no presentar la declaracin informativa referida en el prrafo anterior:
Territorios Barbados Bahamas Bermudas Panam Uruguay Fecha 1 de enero de 2010 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011 1 de enero de 2011
Antes, la regla slo haca referencia a Barbados para no presentar la declaracin informativa. Otras reglas Conforme a la Tercera Resolucin, tambin se modificaron las reglas que a continuacin se mencionan del Libro Segundo. La mayor parte de ellas presentan adecuacio2a. decena de enero 2011
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nes de referencias o se precisa su redaccin; otras tienen diversos cambios que por su relevancia no se comentan:
Regla II.2.8.5 II.2.9.1 II.2.23.3.5 II.2.23.5.2 II.2.23.5.3 II.2.23.5.4 II.2.23.5.5 II.2.23.5.6 II.2.23.5.7 II.3.2.1.1 II.3.7.1.2 II.5.4.3 II.13.2.2 II.13.5.2
Ttulo Requisitos para mantener la autorizacin como proveedor de servicios autorizados para la generacin y envo de comprobantes fiscales digitales. Requisitos de expedicin de comprobantes fiscales digitales por las ventas realizadas y servicios prestados por personas fsicas. Requisitos para que los proveedores de certificacin de CFDI continen autorizados. Obligaciones de los PSGCFDSP . Entrega de informacin mensual y monitor de consulta con que deber cumplir el PSGCFDSP . Requisitos adicionales de los CFD emitidos a travs de los PSGCFDSP . Generacin de CSD por PSGCFDSP . Requisitos de las representaciones impresas de CFD generados por PSGCFDSP . Servicios de validacin de RFC de personas fsicas para aprobacin del CFD emitido a travs de un PSGCFDSP . Requisitos para solicitar la autorizacin para emitir monederos electrnicos. Logotipo de los comprobantes fiscales de mquinas y equipos electrnicos. Documentos necesarios para devolucin del IVA a turistas extranjeros. Documentacin que deber recabarse del adquirente. Opcin de no presentar el dictamen de estados financieros.
Por otra parte, debido a la entrada en vigor el 1o. de enero de 2011 de los artculos 29 y 29-A del CFF, los cuales ya no consideran la emisin de comprobantes fiscales impresos en establecimientos autorizados, adems de que indican nuevos lineamientos para la expedicin de comprobantes fiscales digitales, se eliminan diversas reglas del Libro Segundo. Las reglas eliminadas son las siguientes:
Regla II.2.7.1 II.2.7.2 II.2.8.1 II.2.8.4 II.5.4.4 Ttulo Requisitos que deben cumplir las personas que soliciten autorizacin para imprimir comprobantes fiscales. Obligaciones de los impresores autorizados. Requisitos para ser proveedor autorizado de servicios de generacin y envo de comprobantes fiscales digitales. Procedimiento para emitir comprobantes fiscales digitales. Requisitos adicionales de comprobantes fiscales digitales para devolucin del IVA a turistas extranjeros.
Resolutivos Anexos (tercero resolutivo) Se modifican los anexos 1, 1-A, 10, 15, 17 y 19 de la RMF para 2010 y el anexo 7 de la RMF para 2009. Asimismo, se dan a conocer los anexos 5 y 8 de la RMF para 2010. Comprobantes fiscales (cuarto, quinto y sexto resolutivos) 1. Los contribuyentes que expidan CFD a travs de proveedores de servicios autorizados para la generacin y envo de CFD, debern presentar de manera mensual la informacin correspondiente a los CFD que se hayan expedido con los folios asignados utilizados en el mes inmediato anterior a aquel en que se proporcione la informacin.
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2. Los contribuyentes que opten por emitir CFD a travs de un proveedor de servicios de generacin y envo de CFD, debern llevar su contabilidad en medios electrnicos; asimismo, al trmino de la relacin contractual con el proveedor debern presentar aviso de suspensin a travs del formato electrnico disponible en la pgina de Internet del SAT, dentro de los 30 das siguientes al trmino de la citada relacin. 3. Las personas morales que cambien de denominacin, razn social o rgimen de capital y las fsicas que corrijan o cambien su nombre, podrn seguir utilizando los comprobantes que hayan impreso en establecimientos autorizados por el SAT, hasta agotarlos o caduquen, siempre que hayan presentado los avisos correspondientes al RFC. Cuando el cambio implique una nueva clave de RFC, dichos contribuyentes debern anotar, en su caso, en los comprobantes que utilicen la nueva clave del RFC junto a la clave de RFC que fue modificada, la leyenda nueva clave de RFC. Ampliacin de la entrada en vigor de reglas publicadas en la Segunda Resolucin de modificaciones (octavo resolutivo) Se reforma el artculo primero transitorio de la Segunda Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011, publicada en el DOF el 3 de diciembre de 2010, con objeto de ampliar la entrada en vigor de las reglas siguientes al 1o. de febrero de 2011; antes, su entrada en vigor era el 1o. de enero del mismo ao:
Regla I.2.1.14 I.2.1.15 I.13.1.3 II.2.1.11 Ttulo Procedimiento que debe observarse en la aplicacin de estmulos o subsidios. Procedimiento que debe observarse para contrataciones con la Federacin y entidades federativas. Requisitos que deben cumplir los centros de destruccin para ser autorizados por el SAT. Procedimiento que deben observar los donatarios y las organizaciones civiles y fideicomisos que hayan perdido la autorizacin para recibir donativos deducibles, a fin de comprobar que estn al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales. Procedimiento que debe observarse para la obtencin de la opinin sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales. Baja del padrn de contribuyentes de bebidas alcohlicas del RFC. Requisitos para ser considerados contribuyentes cumplidos con derecho a la obtencin de marbetes y precintos. Integracin del 4o. y 5o. dgito de la clave vehicular.
II.2.1.13 II.6.2.20 II.6.3.1 II.10.5
Documentacin que debern conservar los impresores autorizados (noveno resolutivo) Las personas que hayan obtenido autorizacin para fungir como impresores de comprobantes fiscales en trminos de la regla II.2.7.1, debern conservar en su domicilio fiscal la documentacin e informacin a que refiere la regla II.2.7.2, disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010, durante el plazo de cinco aos que seala el artculo 30 del CFF (plazo para conservacin de la contabilidad). Modificacin de los artculos dcimo a dcimo segundo transitorios de la RMF para 2010 (dcimo resolutivo) Se reforman los artculos dcimo a dcimo segundo transitorios de la RMF para 2010-2011, publicada en el DOF el 11 de junio de 2010, con objeto de hacer precisiones en ellos. Estos artculos transitorios regulan la aplicacin de la regla I.6.2.6, denominada Proveedor de Servicio Autorizado para proporcionar los servicios a que se refiere el artculo 20, fraccin I de la Ley del IEPS. Transitorio Entrada en vigor (primero transitorio) La Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 y sus anexos 1 y 1-A, entr en vigor el pasado 1o. de enero.
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Boletn de auditora 11020, Informe sobre trabajos para compilar informacin financiera, en auscultacin
En das pasados, el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, AC (IMCP), dio a conocer en su pgina de Internet, el proyecto para auscultacin del boletn de auditora 11020, denominado Informe sobre trabajos para compilar informacin financiera. Este boletn se refiere al trabajo e informe que el contador pblico deber emitir sobre el trabajo de compilacin de informacin financiera que haya acordado con su cliente; entre otros supuestos, indica lo siguiente: 1. Establecera la obligacin para el contador pblico que no sea independiente de mencionar esta circunstancia en su informe. 2. Indicara la obligacin de identificar la informacin compilada, y sealar que le fue proporcionada por la administracin de la entidad y que es responsabilidad de ella. 3. Estipulara la obligacin de declarar que no se ha efectuado una auditora y que, por tanto, no se da ningn tipo de seguridad. El proyecto incluye una seccin normativa y los apndices siguientes:
Se propone que el boletn 11020 inicie su vigencia para trabajos de compilacin de informacin financiera que se realicen a partir del 1o. de abril de 2011. El plazo para auscultacin del proyecto concluir el 31 de enero de 2011, por lo que las sugerencias y comentarios al respecto debern enviarse a travs de los medios siguientes con atencin a la Vicepresidencia de Legislacin del IMCP:
Medio Mensajera Correo electrnico
Direccin Bosque de Tabachines No. 44, colonia Bosques de las Lomas, delegacin Miguel Hidalgo, Mxico DF, CP 11700 auscultaciones.conpa@imcp.org.mx
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Consultas de nuestros lectores

Es deducible para el IETU la comisin cobrada por una unin de crdito por la apertura de un prstamo refaccionario? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la extraccin y venta de arena y grava. La compaa solicit un prstamo refaccionario a la unin de crdito de la que es socia, con objeto de adquirir maquinaria. Por este prstamo, la unin cobr una comisin por apertura del crdito. Ignoro, si la comisin referida es deducible para los efectos del IETU. Lector de Toluca, Edomex " Pregunta Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica. .......................... Por su parte, el artculo 6o., fraccin I, de la misma ley dispone lo siguiente (nfasis aadido): 6o. Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern reunir los siguientes requisitos: I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, segn corresponda, deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica, as como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas a que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artculo 4o. de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las mismas debern corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de esta Ley. .......................... A su vez, el artculo 2o. de la Ley del IETU establece lo siguiente (nfasis aadido): 2o. Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. .......................... Las personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3o. de esta Ley, adems del ingreso que perciban por el margen de intermediacin financiera, considerarn ingresos gravados los que obtengan por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1o. de la misma, distintas a la prestacin de servicios por los que paguen o cobren intereses. .......................... Por ltimo, el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo 3o. de la misma ley especifica lo siguiente (nfasis aadido):
Es deducible para el IETU la comisin cobrada por una unin de crdito por la apertura de un prstamo refaccionario? Respuesta El artculo 5o., fraccin I, primer prrafo, de la Ley del IETU estipula lo siguiente (nfasis aadido): 5o. Los contribuyentes slo podrn efectuar las deducciones siguientes: I. Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1o. de esta
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3o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . I. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tratndose de las instituciones de crdito, las instituciones de seguros, los almacenes generales de depsito, las arrendadoras financieras, las casas de bolsa, las uniones de crdito, las sociedades financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades financieras de objeto mltiple que se consideren como integrantes del sistema financiero en los trminos del artculo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como de las personas cuya actividad exclusiva sea la intermediacin financiera y de aquellas que realicen operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que paguen y cobren intereses, se considera como prestacin de servicio independiente el margen de intermediacin financiera correspondiente a dichas operaciones. .......................... De las disposiciones citadas destaca lo siguiente: 1. Para deducir las erogaciones que correspondan a la adquisicin de servicios independientes, el prestador de los servicios debe pagar el IETU por ellos. 2. Las uniones de crdito, adems del ingreso que perciban por el margen de intermediacin financiera, considerarn ingresos gravados los que obtengan, entre otros, por la prestacin de servicios distintos a aquellos por los que paguen o cobren intereses.
En razn de que las uniones de crdito deben considerar ingreso gravado para el IETU las erogaciones que cobren por los servicios de apertura de crdito que presten a sus socios, las comisiones por estos servicios s sern deducibles para ese gravamen, siempre que, adems, las mismas cumplan con los otros requisitos de deduccin sealados en la ley correspondiente. En qu momento una sociedad civil que presta servicios personales independientes debe acumular para el ISR la ganancia por la venta de un automvil? Trabajo como asistente de contabilidad de una sociedad civil que tributa en el rgimen general de la Ley del ISR y que se dedica a la asesora legal y corporativa. En diciembre pasado, la sociedad enajen un automvil usado que utilizaba para sus actividades. Esta persona moral acumula sus ingresos por servicios para el ISR en el momento en que los cobra, pero tengo duda si este mismo tratamiento debe darse a la ganancia que se determin por la enajenacin del bien, pues la operacin se cobr hasta enero de este ao. Lector de Cuernavaca, Morelos " Pregunta
18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de: I. Enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada. b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio. c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos. Tratndose de los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura domstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada. .......................... Segn se observa, los ingresos por la prestacin de servicios personales independientes que obtengan las so-
En qu momento una sociedad civil que presta servicios personales independientes debe acumular para el ISR la ganancia por la venta de un automvil? Respuesta El artculo 18, fraccin I, de la Ley del ISR dispone lo siguiente (nfasis aadido):
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ciedades civiles, se considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la contraprestacin pactada; sin embargo, el ingreso que se obtiene por la enajenacin de un activo fijo no debe considerarse como un ingreso por la prestacin de servicios personales independientes percibido por esas sociedades. Por ello, en nuestra opinin, el ingreso (ganancia) por la enajenacin del activo fijo debe acumularse cuando se d cualquiera de los supuestos que indica el artculo 18, fraccin I, de la Ley del ISR, es decir, se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada, se enve o entregue materialmente el bien o se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, aun cuando provenga de anticipos, el que ocurra primero. Se puede acreditar el IVA retenido que no se enter en el plazo establecido en la ley de la materia? Me desempeo como auxiliar de impuestos de una persona moral del rgimen general de la Ley del ISR que se dedica a la fabricacin y venta de muebles para oficina. Debido a un error administrativo, la compaa no enter en el plazo legal las retenciones del IVA que haba realizado en octubre de 2010; es decir, debi pagarlas el 17 de noviembre de ese ao, pero las enter hasta diciembre pasado con los recargos correspondientes. Tengo entendido que las retenciones del IVA efectuadas en octubre de 2010 se pueden acreditar en la declaracin del mes siguiente (declaracin de noviembre de 2010 que se presenta en diciembre del mismo ao), pero ignoro si por haberlas pagado en forma extempornea se tiene alguna consecuencia en su acreditamiento. Lector de Quertaro, Quertaro
"
Pregunta
Se puede acreditar el IVA retenido que no se enter en el plazo establecido en la ley de la materia? Respuesta El artculo 5o., fraccin IV, de la Ley del IVA establece lo siguiente (nfasis aadido): 5o. Para que sea acreditable el impuesto al valor agregado debern reunirse los siguientes requisitos: .......................... IV. Que tratndose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese retenido conforme al artculo 1o.-A de esta Ley, dicha retencin se entere en los trminos y plazos establecidos en la misma, con excepcin de lo previsto en la fraccin IV de dicho artculo. El impuesto retenido y enterado, podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin, y .......................... A su vez, el artculo 1o.-A, penltimo prrafo, de la Ley del IVA seala lo siguiente (nfasis aadido): 1o.-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . El retenedor efectuar la retencin del impuesto en el momento en el que pague el precio o la contraprestacin y sobre el monto de lo efectivamente pagado y lo enterar mediante declaracin en las oficinas autorizadas, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al
mes en el cual se efecte la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que hubiese efectuado la retencin, sin que contra el entero de la retencin pueda realizarse acreditamiento, compensacin o disminucin alguna, salvo lo dispuesto en la fraccin IV de este artculo. .......................... Conforme a las disposiciones referidas, a fin de que proceda el acreditamiento del IVA trasladado que se hubiera retenido de acuerdo con la ley, la retencin se debe enterar en los trminos y plazos establecidos en ella, es decir, conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual se haya efectuado la retencin o, en su defecto, a ms tardar el da 17 del mes siguiente a aquel en el que la misma se hubiera realizado; en este caso, el impuesto retenido y enterado podr ser acreditado en la declaracin de pago mensual siguiente a la declaracin en la que se haya efectuado el entero de la retencin. En consecuencia, en el caso que nos ocupa no se puede acreditar el IVA retenido que no se enter en el plazo establecido en la ley de la materia, pues no se cumpli con el requisito de enterar el impuesto en los trminos y plazos sealados en la ley. Puede considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU del ejercicio? Soy contador de una persona moral del rgimen general de la Ley del
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ISR que se dedica a la comercializacin de herramientas en general. En junio de 2010, la empresa distribuy dividendos a sus accionistas que no provinieron de la Cufn; por este motivo, la compaa pag el ISR correspondiente. Es de mi conocimiento que el ISR pagado por la distribucin de dividendos puede acreditarse contra el ISR causado del mismo ejercicio en que se pag el de los dividendos; por ello, la empresa realizar el acreditamiento; sin embargo, tengo duda si por esta situacin el total del ISR causado podr acreditarse contra el IETU del ejercicio, es decir, si podr considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU referido. Lector de Mxico, DF " Pregunta
hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de que se trate. Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. .......................... El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. .......................... Tambin se considera impues-
to sobre la renta propio por acreditar a que se refiere este artculo, el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa nica. .......................... Como se aprecia, la Ley del IETU permite acreditar contra este impuesto una cantidad equivalente al ISR propio del ejercicio, del mismo periodo; el cual ser el efectivamente pagado en los trminos de la Ley del ISR, pero no se considera efectivamente pagado el impuesto que se hubiera cubierto con acreditamientos o reducciones realizadas conforme a las disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del IDE o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin. No obstante, el mismo artculo dispone que tambin se considerar ISR propio por acreditar el efectivamente pagado de acuerdo con el artculo 11 de la ley de la materia (ISR por pago de dividendos), siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcule el IETU. Por consiguiente, s puede considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU del ejercicio.
Puede considerarse como ISR efectivamente pagado el correspondiente a la distribucin de dividendos, para efectos de su acreditamiento contra el IETU del ejercicio? Respuesta El artculo 8o. de la Ley del IETU estipula lo siguiente (nfasis aadido): 8o. Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo 1o. de esta Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma,
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Tesis selectas
ISR pagado por distribucin de dividendos. Tesis de la Primera Sala de la SCJN sobre su acreditamiento conforme a la Ley del ISR
De acuerdo con el artculo 11 de la Ley del ISR, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa de 30% (para 2011). Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el ISR que se deba pagar en los trminos referidos. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, se seguir la mecnica siguiente:
Por otra parte, el mismo artculo dispone que cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello paguen el ISR correspondiente (dividendos que no provienen de la Cufn), podrn acreditar el impuesto conforme a lo siguiente (fraccin I del artculo 11 de la Ley del ISR): 1. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el ISR del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto por dividendos. 2. El monto del impuesto que no se pueda acreditar de acuerdo con el punto anterior, se podr acreditar hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiera acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra el impuesto del ejercicio un monto igual a este ltimo. 3. Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto por dividendos, pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado. En relacin con el acreditamiento citado, contenido en el artculo 11, fraccin I, de la Ley del ISR, la Primera Sala de la SCJN emiti tres tesis aisladas, las cuales se refieren a la interpretacin de esa fraccin en relacin con el acreditamiento del impuesto, a que tal fraccin viola la garanta de proporcionalidad tributaria al conminar a que el acreditamiento se efecte despus de aplicar los pagos provisionales y, finalmente, a que la mecnica de acreditamiento prevista en la fraccin referida es susceptible de anlisis bajo el principio de proporcionalidad tributaria.
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FISCAL
Tesis selectas
Las tesis son las siguientes:

Rubro Renta. Interpretacin de la fraccin I del artculo 11 de la ley del impuesto relativo, en lo que se refiere al acreditamiento del impuesto por dividendos. Tesis El citado precepto establece que cuando las personas morales distribuyan dividendos o utilidades y, como consecuencia de ello, paguen el impuesto que seala, pueden acreditar dicho impuesto, lo cual debe efectuarse en los siguientes trminos: en el ejercicio en el que se pague la contribucin, el acreditamiento podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en dicho periodo; adems, el monto del impuesto que no pueda acreditarse conforme a lo anterior, podr efectuarse hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio. De ah que resulta trascendente que el legislador haya citado en el segundo prrafo de la fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al impuesto sobre la renta del ejercicio, pues dicha expresin establece una distincin con el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo. As, cuando el legislador alude al impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, tal expresin tiene trascendencia, pues la locucin incorpora dos elementos que lo distinguen conceptual y normativamente del impuesto referido simplemente como del ejercicio, como la mencin de que se trata de un monto que resulta, esto es, que implica una operacin adicional a la simple determinacin del impuesto causado, as como el hecho de que se refiera al impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, es decir, se trata de una cantidad de signo positivo que deriva de realizar una operacin, pero que al identificarse en tales trminos, se refiere a un concepto en el que es relevante identificar si se trata de un saldo a cargo o a favor. Esto es, atendiendo a un lenguaje ms tcnico, cuando uno de los conceptos que se calculan puede ser de signo positivo o negativo, y se utiliza la voz que identifica especficamente a dicho concepto como de signo positivo, la lgica indica que la correcta lectura de la ley es la que identifica el momento en el que se aplica el acreditamiento, con el que corresponde a la denominada cuota diferencial, concepto en el que resulta trascendente precisar el signo en el cual ha de presentarse, considerando que es una nota esencial de este concepto, y no de la cuota ntegra o impuesto causado, que siempre son positivos o, cuando menos, iguales a cero. Por tanto, de la visin conjunta de lo dispuesto en la fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se concluye que en el ejercicio en el que se pague el impuesto por dividendos, dicho gravamen podr acreditarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que resulte a cargo, lo que debe entenderse como una referencia a lo que en otras latitudes se denomina cuota diferencial, y que es el acreditamiento efectuado despus de la aplicacin de los pagos provisionales; en cambio, para los dos ejercicios siguientes a aquel en el que se pague el impuesto por dividendos, dicho gravamen podr acreditarse en contra, tanto de los pagos provisionales como del impuesto causado anual y, en este ltimo caso, en el entendimiento de que dicho concepto podr acreditarse antes de la aplicacin de los pagos provisionales. El impuesto sobre la renta por dividendos se causa en la medida en que las ganancias de las que provengan aqullos deriven de conceptos respecto de los cuales la sociedad no haya realizado un valor que constituya un ingreso, o bien, no haya pagado respecto de ste el impuesto sobre la renta; circunstancias que la Ley del Impuesto sobre la Renta las hace consistir en el hecho de que no exista saldo en la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), como receptculo de dicha utilidad, es decir, de aquella que ya pag el impuesto sobre la renta calculado con base en el resultado fiscal. En tal virtud, el pago del impuesto por dividendos, se realiza como un anticipo del impuesto sobre la renta corporativo, cuando se dan las circunstancias que provocan que la utilidad financiera autorice el reparto de dividendos, sin que stos hayan cubierto el Localizacin Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, noviembre de 2010, tesis 1a. CXV/2010, pgina 59.
Renta. La fraccin I del artculo 11 de la ley del impuesto relativo, al conminar que el acreditamiento se efecte despus de aplicar los pagos provisionales, viola la garanta de proporcionalidad tributaria.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, noviembre de 2010, tesis 1a. CXVIII/2010, pgina 60.
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Tesis selectas
FISCAL
Rubro
Tesis tributo por va del resultado fiscal, considerando que la intencin del legislador es evitar un doble gravamen por la distribucin de utilidades, como se advierte del dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados, de 29 de diciembre de 2001. As, la Ley del Impuesto sobre la Renta no busca hacer tributar dos veces a los conceptos que se consideren ingreso y que paguen el impuesto sobre la renta a travs del resultado fiscal. Esta doble imposicin puede verificarse, en una primera ocasin, cuando se distribuyera un dividendo -se entiende, derivado de la utilidad financiera- que no es respaldado con saldo en la Cufin, dando lugar al impuesto por dividendos; y en una segunda, cuando pasen por resultado fiscal y den lugar a que se pague impuesto sobre la renta corporativo, si el impuesto se paga primeramente a nivel corporativo, no se materializa la doble imposicin, porque esta circunstancia provoca que el saldo de la Cufin refleje la utilidad fiscal neta, es decir, la que ya pag impuestos, y el reparto del dividendo, en esa medida, no da lugar a un posterior pago del impuesto; pero si se est ante el caso contrario, y primero se cubre el impuesto por dividendos al existir utilidad financiera que an no pasa por resultado fiscal, por conceptos que eventualmente se reflejarn en ella, pagndose tambin el impuesto corporativo tras el efectivo, aunque posterior, reflejo de los mismos conceptos en el resultado fiscal, es importante que el contribuyente cuente con la posibilidad de recuperar el primero de dichos tributos, lo cual no acontece en los trminos en los que la legislacin establece el derecho al acreditamiento. Ello es as, porque el contribuyente debe contar con un derecho para acreditar preferentemente el impuesto por dividendos, en tanto que se trata de un impuesto cubierto anticipadamente por los conceptos que ahora se reflejaran en el resultado fiscal, una vez que las discrepancias entre las formas de medir la utilidad contable y la fiscal, se han resuelto y han provocado que se reflejen como ingreso, utilidad fiscal o resultado fiscal, los conceptos que contablemente haban dado lugar a la utilidad financiera. Por otra parte, si como se advierte del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se conmina a que el acreditamiento se efecte contra el impuesto que resulte a cargo es decir, despus de aplicar los pagos provisionales, en lo que se refiere al ejercicio en el que se paga el impuesto por dividendos, ello se traduce en que la quejosa vea limitado su derecho al acreditamiento injustificadamente a pesar de tratarse de conceptos que previamente pagaron el impuesto sobre la renta, a travs del impuesto por dividendos, en relacin con los cuales debera contar con un derecho preferente al acreditamiento. De esa manera, dado que el impuesto por dividendos se pag como anticipo del impuesto sobre la renta corporativo, cuando se paga ste por va del resultado fiscal, es decir, al actualizarse las circunstancias que materializan un autntico ingreso en trminos de la ley, el causante debe contar con el derecho para recuperar preferentemente el impuesto anticipado, que el correspondiente a pagos provisionales. A mayor abundamiento, debe valorarse que la legislacin es cuidadosa para evitar que el acreditamiento del impuesto por dividendos se traduzca en un beneficio indebido, pues la fraccin II del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta prev que en el ejercicio en el que se realice el acreditamiento, los contribuyentes deben disminuir de la utilidad fiscal neta, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado, entre un factor determinado, lo que de nueva cuenta se lleva a cabo con la intencin de traducir el monto del impuesto en una cantidad equiparable con las ganancias de las cuales proviene el propio dividendo. Por tanto, la fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta al limitar injustificadamente el derecho al acreditamiento del impuesto por dividendos, viola la garanta de proporcionalidad tributaria contenida en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos
Localizacin
59
FISCAL
Tesis selectas
Rubro
Tesis Mexicanos, en virtud de que la proporcionalidad tributaria demanda que se reconozca prioridad a la posibilidad de recuperar un impuesto pagado anticipadamente por conceptos que no son considerados ingreso -sino que son gravados en tanto utilidad financiera repartida-, si ya se han dado las condiciones que hacen tributar a los valores correspondientes cuando se han traducido en un ingreso gravado por la ley tributaria.
Localizacin
Renta. La mecnica de acreditamiento prevista en la fraccin I del artculo 11 de la ley del impuesto relativo, es susceptible de anlisis bajo el principio de proporcionalidad tributaria.
El citado precepto prev que el impuesto por dividendos podr acreditarse contra el impuesto del ejercicio que resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague aqul, lo cual ha sido interpretado por la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en el sentido de que se autoriza el acreditamiento contra el impuesto que deriva despus de la aplicacin de los pagos provisionales; asimismo, el segundo prrafo de la fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que el impuesto por dividendos que no pueda acreditarse en los trminos descritos es decir, el remanente que resulta despus del acreditamiento contra el impuesto sobre la renta que resulte a cargo en el ejercicio en el que se pague el impuesto por dividendos, podr acreditarse en los dos ejercicios inmediatos siguientes, contra el impuesto sobre la renta del ejercicio lo que se ha interpretado como referencia al impuesto causado, y contra los pagos provisionales de los mismos. En ese contexto, debe valorarse que las utilidades que se reparten, cuando exceden el saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), no han dado lugar al pago del impuesto sobre la renta que se cubre por va de la utilidad o resultado fiscal, pues se trata de utilidades financieras o contables que pueden derivar de conceptos que la Ley del Impuesto sobre la Renta no considera como ingreso, de conceptos que la propia ley considera como ingreso no acumulable, o bien, de conceptos que no han realizado un valor en relacin con el cual se hubiere pagado impuesto sobre la renta, lo cual puede explicarse en las discrepancias existentes entre la medicin financiera y la fiscal, de lo que debe entenderse por utilidad. Consecuentemente, el acreditamiento aludido se establece a fin de que no se materialice un fenmeno de doble tributacin, al considerar que el impuesto por dividendos se cubre por conceptos que no han pagado impuesto sobre la renta, pero que cuando proceda legalmente, lo harn en un momento posterior, es decir, cuando se reflejen en un resultado fiscal en relacin con el cual se pague dicho tributo. Ahora bien, la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido que existen conceptos acreditables contra impuestos federales, cuyo establecimiento debe ser reconocido por el legislador tributario, en el marco de las garantas constitucionales de la materia tributaria. En el caso, se estima que se est ante un crdito que debe reconocerse, dado que su establecimiento obedece a la existencia de razones estructurales propias del impuesto sobre la renta, en virtud de que se trata de un crdito justificado en motivos tcnicos, relativos a la intencin de evitar fenmenos de doble imposicin, y cuyo reconocimiento tiende a conseguir que se restituyan las cantidades pagadas por concepto del impuesto por dividendos, que constituye un impuesto cubierto anticipadamente, en relacin con el momento en el que se reconocer la tributacin que debe cubrirse a travs del resultado fiscal. En ese sentido, se concluye que la mecnica de acreditamiento del impuesto derivado de la distribucin de dividendos prevista en la fraccin I del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es susceptible de anlisis bajo el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, noviembre de 2010, tesis 1a. CXVII/2010, pgina 62.
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Indicadores
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (base 2002=100)
AO 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 00 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 ENE 0.018212 0.018282 0.019268 0.019129 0.019599 0.019945 0.020743 0.020949 0.021602 0.021895 0.022381 0.023545 0.024706 0.025792 0.027498 0.034075 0.040181 0.045012 0.057961 0.069283 0.081531 0.099106 0.12666 0.16575 0.34814 0.60366 0.97038 1.6100 3.2900 9.1076 12.256 15.010 19.079 22.503 25.050 26.928 29.682 45.033 56.942 65.638 78.119 86.730 93.765 98.253 103.320 107.661 112.554 116.983 121.640 126.146 134.071 140.047 FEB 0.018199 0.018296 0.019213 0.019240 0.019682 0.020319 0.020827 0.020935 0.021740 0.021895 0.022462 0.023542 0.024808 0.025872 0.027725 0.034845 0.040402 0.045854 0.059241 0.070278 0.082703 0.101400 0.12977 0.17226 0.36682 0.63552 1.01070 1.6816 3.5274 9.8673 12.422 15.350 19.412 22.770 25.255 27.067 30.940 46.084 57.898 66.787 79.169 87.499 93.703 98.190 103.607 108.305 112.929 117.162 121.980 126.521 134.367 140.857 MAR 0.018296 0.018737 0.019171 0.019434 0.019682 0.020277 0.020896 0.020811 0.021782 0.022076 0.022484 0.023612 0.024902 0.026013 0.027969 0.035114 0.040657 0.046303 0.060274 0.071009 0.083825 0.103480 0.13254 0.17855 0.38458 0.66268 1.04990 1.7598 3.7605 10.3730 12.556 15.621 19.689 23.001 25.402 27.206 32.764 47.099 58.619 67.569 79.904 87.984 94.297 98.692 104.261 108.672 113.438 117.309 122.244 127.438 135.140 141.857 ABR 0.018296 0.019123 0.019296 0.019586 0.019710 0.020388 0.021020 0.020935 0.021783 0.022242 0.022545 0.023642 0.025030 0.026177 0.028412 0.035590 0.041001 0.046627 0.061185 0.071799 0.084575 0.105290 0.13553 0.18823 0.40893 0.69135 1.08220 1.8517 4.0895 10.6920 12.744 15.858 19.895 23.206 25.548 27.339 35.375 48.438 59.252 68.201 80.637 88.485 94.772 99.231 104.439 108.836 113.842 117.481 122.171 127.728 135.613 141.405 MAY 0.018129 0.019054 0.019296 0.019559 0.019766 0.020444 0.021034 0.020990 0.021644 0.022408 0.022545 0.023692 0.025083 0.026229 0.028714 0.035870 0.041549 0.046954 0.061723 0.072502 0.085684 0.107010 0.13758 0.19881 0.42666 0.71427 1.10780 1.9546 4.3978 10.8990 12.920 16.135 20.089 23.359 25.694 27.471 36.853 49.321 59.793 68.745 81.122 88.816 94.990 99.432 104.102 108.563 113.556 116.958 121.575 127.590 135.218 140.514 JUN 0.018171 0.019041 0.019309 0.019586 0.019682 0.020457 0.021062 0.021074 0.021533 0.022228 0.022625 0.023836 0.025196 0.026423 0.028950 0.036225 0.042256 0.047143 0.062479 0.073500 0.086634 0.109130 0.13951 0.20838 0.44282 0.74012 1.13550 2.0800 4.7160 11.1210 13.077 16.490 20.300 23.517 25.839 27.609 38.023 50.124 60.324 69.557 81.655 89.342 95.215 99.917 104.188 108.737 113.447 117.059 121.721 128.118 135.467 140.470 JUL 0.018129 0.019179 0.019254 0.019698 0.019738 0.020650 0.020965 0.021212 0.021685 0.022172 0.022711 0.023952 0.025177 0.026523 0.029692 0.036748 0.042594 0.047542 0.063186 0.074746 0.087684 0.112180 0.14196 0.21912 0.46471 0.76438 1.17510 2.1838 5.0980 11.3070 13.207 16.791 20.480 23.666 25.963 27.731 38.798 50.836 60.849 70.228 82.195 89.690 94.967 100.204 104.339 109.022 113.891 117.380 122.238 128.832 135.836 140.775 AGO 0.018199 0.019248 0.019033 0.019740 0.019668 0.020845 0.020909 0.021336 0.021768 0.022283 0.022736 0.024063 0.025407 0.026698 0.030169 0.037136 0.042962 0.047996 0.064482 0.075491 0.089011 0.114500 0.14489 0.24371 0.48275 0.78611 1.22650 2.3579 5.5146 11.4110 13.333 17.077 20.622 23.811 26.102 27.861 39.442 51.512 61.390 70.903 82.658 90.183 95.530 100.585 104.652 109.695 114.027 117.979 122.736 129.576 136.161 141.166 SEP 0.017908 0.019344 0.018978 0.019836 0.019655 0.020554 0.020993 0.021336 0.021851 0.022353 0.022949 0.024121 0.025490 0.026820 0.030886 0.037557 0.043275 0.049633 0.065626 0.076353 0.090102 0.115770 0.14758 0.25672 0.49761 0.80953 1.27540 2.4994 5.8779 11.4760 13.461 17.321 20.828 24.018 26.295 28.059 40.258 52.336 62.155 72.053 83.456 90.842 96.419 101.190 105.275 110.602 114.484 119.170 123.689 130.459 136.844 141.906 OCT 0.018060 0.019123 0.018992 0.019753 0.019586 0.020526 0.020978 0.021406 0.021920 0.022283 0.023190 0.024130 0.025515 0.026839 0.031283 0.038303 0.043497 0.052428 0.066128 0.077278 0.091676 0.117530 0.15086 0.27003 0.51412 0.83781 1.32390 2.6422 6.3678 11.5630 13.660 17.570 21.070 24.191 26.403 28.206 41.086 52.989 62.652 73.085 83.985 91.467 96.855 101.636 105.661 111.368 114.765 119.691 124.171 131.348 137.258 142.782 NOV 0.018199 0.019054 0.019061 0.019753 0.019572 0.020734 0.020909 0.021434 0.021878 0.022325 0.023193 0.024260 0.025556 0.027013 0.031668 0.039366 0.043802 0.054797 0.066851 0.078073 0.092856 0.119570 0.15376 0.28368 0.54431 0.86657 1.38500 2.8208 6.8728 11.7180 13.852 18.036 21.593 24.392 26.519 28.357 42.099 53.792 63.352 74.380 84.732 92.249 97.220 102.458 106.538 112.318 115.591 120.319 125.047 132.841 137.970 143.926 DIC 0.018254 0.019137 0.019074 0.019670 0.019710 0.020775 0.020909 0.021448 0.021755 0.022283 0.023368 0.024465 0.025678 0.027105 0.032898 0.039674 0.044159 0.056171 0.067776 0.078736 0.094499 0.122700 0.15790 0.31398 0.56760 0.90337 1.47930 3.0436 7.8880 11.9630 14.319 18.605 22.101 24.740 26.721 28.605 43.471 55.514 64.240 76.195 85.581 93.248 97.354 102.904 106.996 112.550 116.301 121.015 125.564 133.761 138.541
Fuente: Pgina de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.
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FISCAL
Indicadores
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 MENSUALES
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 HASTA INGRESOS DE $ 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00
QUINCENALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 872.86 1,309.21 1,713.61 1,745.71 2,193.76 2,327.56 2,632.66 3,071.41 3,510.16 3,642.61 HASTA INGRESOS DE $ 872.85 1,309.20 1,713.60 1,745.70 2,193.75 2,327.55 2,632.65 3,071.40 3,510.15 3,642.60 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUINCENAL $ 200.85 200.70 200.70 193.80 188.70 174.75 160.35 145.35 125.10 107.40 0.00
$ 0.01 244.81 2,077.51 3,651.01 4,244.11 5,081.41 10,248.46 16,153.06
$ 244.80 2,077.50 3,651.00 4,244.10 5,081.40 10,248.45 16,153.05 En adelante
$ 0.00 4.65 121.95 293.25 388.05 538.20 1,641.75 3,030.60
Nota 1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).
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Indicadores
FISCAL
TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20111 SEMANALES ARTICULO 113 (IMPUESTO)

MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 407.34 610.97 799.69 814.67 1,023.76 1,086.20 1,228.58 1,433.33 1,638.08 1,699.89 HASTA INGRESOS DE $ 407.33 610.96 799.68 814.66 1,023.75 1,086.19 1,228.57 1,433.32 1,638.07 1,699.88 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL $ 93.73 93.66 93.66 90.44 88.06 81.55 74.83 67.83 58.38 50.12 0.00
$ 0.01 114.25 969.51 1,703.81 1,980.59 2,371.33 4,782.62 7,538.10
$ 114.24 969.50 1,703.80 1,980.58 2,371.32 4,782.61 7,538.09 En adelante
$ 0.00 2.17 56.91 136.85 181.09 251.16 766.15 1,414.28
DIARIAS ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)
LIMITE INFERIOR
LIMITE SUPERIOR
CUOTA FIJA
POR CIENTO PARA APLICARSE SOBRE EL EXCEDENTE DEL LIMITE INFERIOR % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00
MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO PARA INGRESOS DE $ 0.01 58.20 87.29 114.25 116.39 146.26 155.18 175.52 204.77 234.02 242.85 HASTA INGRESOS DE $ 58.19 87.28 114.24 116.38 146.25 155.17 175.51 204.76 234.01 242.84 En adelante CANTIDAD DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO DIARIA $ 13.39 13.38 13.38 12.92 12.58 11.65 10.69 9.69 8.34 7.16 0.00
$ 0.01 16.33 138.51 243.41 282.95 338.77 683.24 1,076.88
$ 16.32 138.50 243.40 282.94 338.76 683.23 1,076.87 En adelante
$ 0.00 0.31 8.13 19.55 25.87 35.88 109.45 202.04
Nota 1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artculos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplicables para el ejercicio de 2011, se incluyen en el anexo 8 de la Tercera Resolucin de modificaciones a la RMF para 2010-2011 (DOF 31/XII/2010).
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FISCAL
Indicadores
TARIFA MENSUAL ARRENDAMIENTO1 VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2011 ARTICULO 113 (IMPUESTO)
$ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84
$ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante
$ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95
TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES2 y 3 DICIEMBRE 2010 ARTICULO 113 (IMPUESTO)

$ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97
$ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante
$ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40
Notas 1. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2011, publicada en el DOF el 31 de diciembre de 2010. 2. Tarifa del artculo 113, aplicable para el ejercicio de 2010, publicada en el DOF el 28 de diciembre de 2009. 3. Debern aplicarlas las personas fsicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.
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Taller de prcticas
Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM). No olvide realizar o actualizar su registro en l
El Sistema de Informacin Empresarial Mexicano (SIEM) es un medio informativo para el pblico en general, ya que por una parte, las personas en su carcter de consumidores pueden consultar la oferta y la demanda de los bienes y servicios de las distintas empresas registradas; mientras que para el empresario resulta ser el mejor medio para promover su negocio en el mbito nacional e internacional. Al respecto, el artculo 29 de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones (LCEC) define al SIEM de la manera siguiente: Instrumento del Estado mexicano cuyo propsito es captar, integrar, procesar y suministrar informacin oportuna y confiable sobre las caractersticas y la ubicacin de los establecimientos de comercio, servicios, turismo e industria en el pas, a fin de permitir un mejor desempeo y promocin de las actividades empresariales. Adems, el SIEM considera el registro de todas las unidades econmicas de comercio, industria y servicios del pas para promover la realizacin de negocios entre empresarios nacionales y extranjeros, y el fomento a la calidad en los procesos de produccin y/o comercializacin de los mismos, por medio de la difusin de datos empresariales del pas. De acuerdo con el artculo 33 de la LCEC, la administracin del SIEM estar a cargo de la SE, quien garantizar que el sistema opere en todo momento. Objetivos y ventajas Los objetivos del SIEM son: constituirse en la base comn de informacin para los programas de promocin de la SE, consolidarse como el sistema central de informacin empresarial de cobertura nacional, propiciar la oportuna difusin e intercambio de la informacin contenida en el mismo, mantener al pas dentro de los adelantos tcnicoinformticos al servicio de los promotores de la actividad econmica nacional, apoyar la generacin de estudios econmicos y constituirse como un centro virtual de negocios, en promocin de las micro, pequeas y medianas empresas. Asimismo, el SIEM propicia ventajas tales como el intercambio de bienes y servicios en las empresas registradas, mejor acceso para la localizacin de posibles clientes, as como de mejores ofertas de proveedores a nivel local, regional o nacional, y permite que los programas del Estado vayan de acuerdo con la realidad de las empresas.
LEGAL EMPRESARIAL
Taller de prcticas
A quin est dirigido el SIEM Al ser un instrumento del Estado mexicano, el SIEM est dirigido a los actores siguientes:
Por tanto, cualquier empresa, inversionista, el gobierno federal o el pblico en general podrn tener acceso a informacin de empresas por producto, actividad, tamao, ubicacin y tipo mediante la consulta de la pgina de Internet del SIEM (www.siem.gob.mx). Quines estn obligados a inscribirse ante el SIEM El artculo 30 de la LCEC dispone slo dos clasificaciones de las personas obligadas a registrar y actualizar anualmente cada uno de sus establecimientos en el SIEM:
Taller de prcticas EMPRESARIAL
LEGAL
Para tal efecto, se entender por comerciantes a las personas fsicas y morales con actividades empresariales que realicen actos de comercio, servicios y turismo que se encuentren establecidos y sujetos a un rgimen fiscal, y por industriales a las personas fsicas y morales con actividades empresariales que lleven a cabo actividades industriales, extractivas y de transformacin y cuyos servicios se encuentren establecidos y sujetos a un rgimen fiscal (artculo 2o., fracciones III y IV, de la LCEC). En trminos de los artculos 31 de la LCEC y 6 del Acuerdo por el que se establecen las reglas para la operacin del SIEM, publicado en el DOF el 5 de enero de 2007, es obligacin de los comerciantes e industriales registrar o modificar sus datos en el SIEM de cada uno de sus establecimientos, conforme a lo siguiente:
La informacin que debern proporcionar los comerciantes y los industriales podr ser de dos tipos: 1. Obligatoria: es toda aquella informacin de los comerciantes e industriales necesaria para fines de planeacin y la aplicacin correcta de los instrumentos de poltica del Estado para promover su desarrollo y la integracin de cadenas productivas, y 2. Opcional: es toda aquella informacin complementaria que, dentro de parmetros definidos en la operacin del SIEM, decidan incorporar los comerciantes y los industriales al sistema con el propsito de promover ms ampliamente su actividad econmica especfica y estimular oportunidades de negocios con otras empresas del pas y del extranjero.
LEGAL EMPRESARIAL
Taller de prcticas
Cmo se lleva a cabo el registro ante el SIEM El registro se llevar a cabo en la cmara empresarial correspondiente a la regin o giro del comerciante e industrial. Es de observar que las cmaras empresariales son instituciones de inters pblico, autnomas, con personalidad jurdica y patrimonio propio, que estn conformadas por comerciantes o industriales y representan, promueven y defienden a nivel nacional e internacional las actividades de la industria, el comercio, los servicios y el turismo, y colaboran con el gobierno para lograr el crecimiento socioeconmico del pas. El registro o la modificacin de datos ante el SIEM tiene un costo nominal aprobado por la SE, de acuerdo con los costos de operacin. Procedimiento que seguirn las cmaras empresariales para realizar el registro de comerciantes e industriales al SIEM El registro o actualizacin de la informacin de los establecimientos en el SIEM deber ser tramitado por las cmaras empresariales de acuerdo con el formato universal establecido, el cual ser generado por el mismo sistema; en el caso de actualizacin de datos, se validar la informacin contenida en la base de datos del SIEM. Para captar la informacin de los comerciantes e industriales al SIEM, las cmaras empresariales podrn realizar cualquiera de los tres procedimientos siguientes: 1. Visitar el establecimiento; en este procedimiento las cmaras empresariales enviarn un promotor al domicilio del comerciante o industrial, debidamente acreditado, para que capte la informacin en el formato nico de actualizacin y registro. 2. Captacin directa en las instalaciones y ventanillas mviles de las cmaras empresariales; en este caso, los comerciantes e industriales podrn presentarse en el domicilio de las cmaras empresariales, sus delegaciones, representaciones o mdulos de atencin, y proporcionar sus datos directamente.
3. Por medio de correo certificado, fax, correo electrnico o cualquier otro medio de transmisin de informacin. En el caso de comerciantes e industriales con ms de un establecimiento, las cmaras empresariales captarn la informacin de cada uno de ellos, en tantos formatos como sean necesarios, en los trminos de las actividades y la circunscripcin que les correspondan de acuerdo con la autorizacin que la SE les haya otorgado. En este sentido, las cmaras empresariales estarn autorizadas a cobrar la tarifa que corresponda a cada establecimiento. Por consiguiente, ser responsabilidad de las cmaras empresariales la clasificacin correcta de los comerciantes e industriales cuyos datos se registren o actualicen en el SIEM, adems del seguimiento y el control de la transmisin de datos a la SE. El SIEM, con base en la informacin proporcionada por la cmara empresarial, asignar un nmero de control nico a los establecimientos registrados, el cual deber constar en los recibos, engomados y formatos utilizados para tal efecto. Tarifa de inscripcin y modificacin de datos en el SIEM De acuerdo con el artculo 54 de la LCEC, las cmaras empresariales podrn cobrar una tarifa por concepto de registro y actualizacin de datos al SIEM, por lo que las mismas debern ajustarse a los parmetros mximos que determine la SE. Al efecto, la SE dio a conocer en el DOF del 7 de enero de 2008, el Acuerdo por el que se autoriza el monto mximo de las tarifas que las cmaras podrn cobrar por concepto de operacin del SIEM, el cual precisa los importes mximos que se podrn cobrar por concepto de alta y actualizacin en el sistema, como se muestra a continuacin: Para empresas industriales:
Personal ocupado Seis o ms Tres a cinco Hasta dos Cuota mxima ($) 670 350 150
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Para empresas comerciales y de servicios:

Personal ocupado Cuatro o ms Tres o menos Hasta dos, con actividades de comercio al por menor1 Cuota mxima ($) 640 300 100
cidad econmica del infractor, a aquellos comerciantes o industriales que incurran en las conductas siguientes: 1. No cumplan con la obligacin de registrarse oportunamente en el SIEM, no registren a todos sus establecimientos, o proporcionen informacin incorrecta o incompleta en su registro. 2. No cumplan con la obligacin de informar a la cmara empresarial correspondiente para efectos de su registro en el SIEM, cuando cesen parcial o totalmente en sus actividades, o cambie su giro o su domicilio. En caso de reincidencia, se podr imponer multa de hasta por el doble de la sancin anterior. Conclusin El artculo 29 de la Ley de Cmaras Empresariales y sus Confederaciones (LCEC) define al SIEM como un instrumento del Estado mexicano cuyo propsito es captar, integrar, procesar y suministrar informacin oportuna y confiable sobre las caractersticas y la ubicacin de los establecimientos de comercio, servicios, turismo e industria en el pas, a fin de permitir un mejor desempeo y promocin de las actividades empresariales. En trminos de los artculos 31 de la LCEC y 6 del Acuerdo por el que se establecen las Reglas para la operacin del Sistema de Informacin Empresarial Mexicano, es obligacin de los comerciantes e industriales registrar o modificar sus datos en el SIEM de cada uno de sus establecimientos, conforme a lo siguiente: la inscripcin de las empresas de nueva creacin deber hacerse dentro de los dos meses siguientes a la fecha de su registro ante la SHCP; igualmente, dentro del primer bimestre de cada ao posterior al registro, deber renovarse y en su caso realizarse una actualizacin al mismo; y cuando una empresa cese parcial o totalmente sus actividades o cambie su giro o su domicilio, deber manifestarlo en un plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que estos hechos se produzcan y en la misma cmara en que se haya registrado inicialmente.
Nota 1. En trminos del artculo segundo de la publicacin en el DOF del 7 de enero de 2008, a las empresas comerciales que tengan hasta dos empleados se les aplicar la tarifa por inscripcin o modificacin de datos al SIEM de $100, siempre que se dediquen al comercio al por menor de alimentos y bebidas en tiendas de abarrotes, carnes rojas, aves, pescados, mariscos, frutas, verduras frescas, huevo, semillas, granos alimenticios, especias, chiles secos, leche procesada, otros productos lcteos, embutidos, dulces, materias primas para repostera, otros alimentos (slo cuando su preparacin no se realice en el establecimiento), vinos, licores, cerveza, refrescos, agua purificada, hielo, cigarros, puros, tabaco, telas, blancos, artculos de mercera y bonetera, ropa, accesorios de vestir, paales desechables, sombreros, calzado, productos naturistas y de complementos alimenticios, lentes, aparatos ortopdicos, perfumera, cosmticos, artculos de joyera, relojes, discos, juguetes, equipo y material fotogrfico, artculos y aparatos deportivos, instrumentos musicales, artculos de papelera, libros, peridicos y revistas, mascotas, regalos, artculos religiosos, artesanas, artculos de uso personal, muebles para el hogar, cristalera, loza y utensilios de cocina, computadoras, telfonos, alfombras, cortinas, tapices, plantas y flores naturales, obras de arte, lmparas, artculos usados, de comercio al por menor en ferreteras y tlapaleras, pintura, vidrios y espejos, artculos para la limpieza, materiales para la autoconstruccin, automviles y camionetas nuevos o usados, partes y refacciones nuevas o usadas para automviles, camionetas y camiones, llantas, motocicletas, gasolina y diesel, gas, aceites y grasas lubricantes, aditivos y similares, venta al por menor por comisin y consignacin, y otros intermediarios del comercio al por menor.
Al efectuar el cobro de tarifas, las cmaras empresariales entregarn a los comerciantes e industriales un recibo en el que se consigne nicamente ese concepto y que cumpla con los requisitos fiscales correspondientes, adems de que contenga el folio respectivo al nmero de control nico. Sancin por no registrarse ante el SIEM En trminos del artculo 40 de la LCEC, la SE sancionar con multa de 200 a 600 salarios mnimos, segn la capa-
Incremento de pago mnimo para tarjetas de crdito emitidas a partir del 18 de noviembre de 2010. Se difiere su entrada en vigor
En el DOF del pasado 20 de diciembre, el Banco de Mxico dio a conocer en el DOF la Circular 43/2010, dirigida a las instituciones de banca mltiple, sociedades financieras de objeto limitado y sociedades financieras de objeto mltiple reguladas relativa a las modificaciones a las reglas de tarjetas de crdito, misma que entr en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 21 de diciembre. La circular adiciona un segundo, tercer y cuarto prrafos a la Circular 34/2010 publicada el 12 de noviembre pasado, derivado de que diversas emisoras de tarjetas de crdito han manifestado la necesidad de realizar adecuaciones a los sistemas de cmputo para poder determinar el importe del pago mnimo de las tarjetas. As, de acuerdo con la adicin, las emisoras de tarjetas de crdito tendrn hasta el 1o. de julio de 2011 para ajustar el pago mnimo a que alude la regla 4.1 de la Circular 34/2010 de las tarjetas emitidas a partir del 18 de noviembre de 2010. En este sentido, del 3 de enero al 30 de junio de 2011, las emisoras debern determinar el pago mnimo que corresponda a las tarjetas referidas sumando el 0.5% del saldo insoluto de la parte revolvente de la lnea de crdito al corte del periodo, sin tomar en cuenta los intereses del periodo ni el IVA con los intereses de este impuesto. No obstante, las emisoras podrn determinar un importe de pago mnimo mayor al mencionado en el prrafo anterior si as lo estiman conveniente.
Operaciones con dlares en efectivo. La SHCP da a conocer su incremento

La SHCP dio a conocer en el DOF del pasado 20 de diciembre, la Resolucin que reforma las Disposiciones de carcter general a que se refiere el artculo 115 de la Ley de Instituciones de Crdito, misma que entr en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 21 de diciembre de 2010. Dicha resolucin tiene por objeto incrementar los lmites de las operaciones con dlares en efectivo para las instituciones de crdito, de manera que los clientes personas morales a quienes resulten aplicables estas disposiciones puedan recibir dlares de Estados Unidos en efectivo hasta por un monto de 14,000 dlares por cliente en el transcurso de un mes; antes, el lmite era de 7,000 dlares. Asimismo, se incrementa el monto mximo aplicable a las personas fsicas que efecten operaciones de compra en efectivo de dlares de Estados Unidos a efecto de adquirir o pagar productos o servicios comercializados u ofrecidos por los comisionistas autorizados para realizar operaciones con dlares en efectivo, de modo que dicho lmite ser de 250 dlares por operacin, a diferencia del monto de los 100 dlares que se tena como lmite antes de las reformas en comento.
LEGAL EMPRESARIAL
Bur de Crdito. Se podr autorizar la consulta del historial crediticio mediante la huella digital
El Banco de Mxico (Banxico) public en el DOF del pasado 10 de diciembre, la Circular 39/2010, dirigida a las sociedades de informacin crediticia relativa a las modificaciones a la Circular 27/2008, misma que entr en vigor el 13 de diciembre de 2010. La Circular 39/2010 modifica las Reglas generales a las que debern sujetarse las operaciones y actividades de las sociedades de informacin crediticia y sus usuarios, pues reforma las reglas octava y novena. Con ello, se establece que las entidades financieras, comerciales y las sociedades financieras de objeto mltiple no reguladas (Sofom ENR) que pretendan efectuar ofertas de crdito a cualquier persona fsica con la que no mantengan relacin jurdica, debern contar con autorizacin expresa de los clientes otorgada en forma verbal, por medios electrnicos o con su huella digital para poder consultar su historial crediticio ante una sociedad de informacin crediticia Bur de Crdito. Anteriormente, dicha autorizacin slo se poda proporcionar en forma verbal o por medios electrnicos. Por tanto, en caso de que las personas fsicas otorguen su autorizacin mediante huella digital para consultar su historial crediticio, las entidades financieras, comerciales y las Sofom ENR debern cumplir con lo siguiente: 1. Identificar a las personas fsicas, recabando por lo menos la siguiente informacin: a) Nombre y apellidos completos. b) Domicilio (calle y nmero, colonia, ciudad y entidad federativa). c) CURP RFC o fecha de nacimiento. , 2. Capturar y conservar en medios biomtricos o electrnicos, la huella digital junto con la informacin relativa a la identificacin del cliente indicada en el numeral anterior, para posteriores consultas y efectos probatorios. Adems, cuando el consentimiento de los clientes para consultar su historial crediticio se obtenga mediante su huella digital en sustitucin de la firma autgrafa, el Bur de Crdito nicamente podr entregar los reportes de crdito correspondientes a entidades financieras, comerciales y Sofom ENR que hayan realizado operaciones de crdito durante al menos dos aos antes de la fecha en que hayan iniciado la utilizacin de los sistemas biomtricos o electrnicos correspondientes a la captura de las huellas digitales. Por otra parte, el Bur de Crdito podr proporcionar reportes de crdito a las entidades financieras, comerciales y Sofom ENR que mantengan relacin jurdica con clientes que hayan autorizado por escrito la utilizacin de medios electrnicos de autentificacin. En tal caso el requisito de la firma autgrafa podr sustituirse con alguno de los mecanismos o procedimientos siguientes:
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Previo a la publicacin de la Circular 39/2010, el requisito de la firma autgrafa slo se poda sustituir con la firma electrnica o con el NIP . As, en las ofertas de crdito que se pongan a disposicin de los clientes a travs de pginas de Internet y cajeros automticos, las entidades financieras, comerciales y Sofom ENR debern contar con procesos en sus sistemas electrnicos a fin de que los clientes tengan que ingresar nuevamente su firma electrnica, NIP o huella digital para otorgar la autorizacin de consultar su historial crediticio. En caso de que la autorizacin se realice mediante huella digital, sta deber capturarse en dispositivos biomtricos o electrnicos que permitan probar su existencia y la asociacin de dicha huella con el registro previo que de ella tenga la entidad financiera, comercial o Sofom ENR. Finalmente, las autorizaciones que se realicen mediante NIP o firma electrnica, tendrn la vigencia de un ao contado a partir de su otorgamiento, o hasta dos aos adicionales a ese ao si el cliente as lo autoriza expresamente.
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Das de 2011 en que cerrarn sus puertas y suspendern operaciones las entidades financieras
En el DOF del pasado 10 de diciembre, la SHCP public las Disposiciones de carcter general que sealan los das del ao 2011, en que las entidades financieras sujetas a la supervisin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores debern cerrar sus puertas y suspender operaciones, mismas que entraron en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 11 de diciembre de 2010. Conforme a este documento, las instituciones de crdito, casas de bolsa, sociedades de inversin, sociedades operadoras de sociedades de inversin, sociedades y entidades financieras que acten con el carcter de distribuidoras de acciones de sociedades de inversin, sociedades valuadoras de acciones de sociedades de inversin, instituciones calificadoras de valores, arrendadoras financieras, empresas de factoraje financiero, sociedades financieras de objeto limitado, sociedades financieras de objeto mltiple reguladas, bolsas de valores, bolsas de futuros y de opciones, instituciones para el depsito de valores, contrapartes centrales de valores, cmaras de compensacin de futuros y opciones y sus socios liquidadores, uniones de crdito, sociedades financieras populares, sociedades financieras comunitarias, y sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, debern cerrar sus puertas, suspender operaciones y la prestacin de servicios al pblico en la Repblica Mexicana, los das siguientes de 2011:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Septiembre Noviembre Diciembre Das inhbiles 1o. 7 (en conmemoracin del 5 de febrero) 21 21 y 22 1o. 16 2 y 21 (este ltimo en conmemoracin del 20 de noviembre) 12 y 25
Adems, sern das inhbiles los sbados o domingos. Asimismo, los almacenes generales de depsito y las casas de cambio podrn abrir sus puertas, operar y prestar servicios al pblico todos los das del ao 2011, siempre que se ajusten a las disposiciones referidas. Por ltimo, la publicacin en cita indica que las entidades financieras podrn celebrar con su clientela en forma ininterrumpida, aquellas operaciones y servicios que por sus caractersticas, trminos y condiciones no puedan ser suspendidos, tales como transacciones con tarjetas de dbito o crdito y la operacin de cajeros automticos, entre otros.
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Precedentes jurisprudenciales en materia de comercio exterior durante 2010 (Primera parte)
Introduccin Segn el artculo 75 de la LFPCA, las tesis sustentadas en las sentencias pronunciadas por la Sala Superior del TFJFA, aprobadas por lo menos por siete magistrados, constituirn precedente una vez publicadas en la revista del tribunal. Por otra parte, el artculo 76 de la LFPCA establece que se podr fijar jurisprudencia cuando el pleno de la Sala Superior apruebe tres precedentes en el mismo sentido, no interrumpidos por otro en contrario; y tambin se podr fijar jurisprudencia por alguna seccin de la Sala Superior, siempre que se aprueben cinco precedentes no interrumpidos por otro en contrario. Asimismo, el artculo 79 de dicho ordenamiento indica que las salas del TFJFA estn obligadas a aplicar las jurisprudencias del tribunal, salvo que contravengan las del Poder Judicial Federal. Por su parte, los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo especifican que la jurisprudencia que establezca la SCJN o los Tribunales Colegiados de Circuito ser obligatoria para (entre otros) los tribunales administrativos federales. Al respecto, comentamos en dos partes, las principales tesis y jurisprudencias sustentadas en 2010 por algunas salas de la SCJN, relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior, a fin de que los interesados las conozcan, las analicen y estudien la conveniencia de invocarlas de manera congruente en sus medios de defensa.
Antes, conviene precisar qu es una jurisprudencia, sus caractersticas y sus diferencias con las leyes. Definicin de jurisprudencia El Diccionario Jurdico Mexicano del Instituto de Investigaciones Jurdicas de la UNAM define a la jurisprudencia como la interpretacin de la ley, firme, reiterada y de observancia obligatoria, que emana de las ejecutorias pronunciadas por la SCJN, funcionando en pleno o por salas, y por los Tribunales Colegiados de Circuito. Para que exista jurisprudencia debe haber una ratificacin del criterio de interpretacin que debe ser sustentado en cinco ejecutorias, no interrumpidas por otra en contrario, segn corresponda al pleno, salas o Tribunales Colegiados de Circuito, en forma que al producirse esa reiteracin concordante se crea una presuncin de mayor acierto y surge en consecuencia, la imperatividad de la jurisprudencia. La SCJN ha sealado que, por regla general, la jurisprudencia es la interpretacin o integracin de una o varias normas de nuestro ordenamiento jurdico que le da sentido vlido a las disposiciones respectivas, fundindose con la actuacin del legislador, formando una unidad. Por otra parte, la jurisprudencia es una interpretacin que se hace de la ley, y por ende, no constituye una norma jurdica nueva equiparable a la ley que interpreta, ya que la jurisprudencia no cumple con las caractersticas de generalidad, obligatoriedad y abstraccin.
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Caractersticas esenciales de las jurisprudencias Segn la SCJN, la jurisprudencia tiene las caractersticas siguientes: 1. Se encuentra limitada por la propia ley y su integracin debe ser coherente con la misma. 2. No es una norma general, toda vez que en cuanto a su contenido, forma de creacin y aplicacin se encuentra limitada por la ley, y slo la podrn aplicar los rganos jurisdiccionales en casos concretos y de manera excepcional. 3. No crea una norma nueva, slo interpreta la existente. 4. Obliga al momento de resolver la controversia, no obstante que al realizarse los hechos del caso concreto exista otro criterio. 5. Por ser interpretacin de la ley, no puede dar lugar a la aplicacin retroactiva de sta. En resumen, se puede decir que la jurisprudencia no es ms que la simple interpretacin de una ley; por ello, cuando algn tribunal aplica una jurisprudencia (por estar obligado a ello) hace suyo los argumentos contenidos en la misma; es decir, no aplica una nueva ley, sino los criterios o interpretacin que de ella se emiten. Comentarios a las principales tesis y jurisprudencias emitidas en 2010 relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior Legalidad del acta que se levante con motivo del reconocimiento aduanero RECONOCIMIENTO ADUANERO DE MERCANCIAS. EL HECHO DE QUE EN EL ACTA CIRCUNSTANCIADA RELATIVA NO SE ESPECIFIQUE QUIEN ACTIVO EL MECANISMO DE SELECCION AUTOMATIZADO NI EL PROCEDIMIENTO QUE SE UTILIZO PARA IMPULSARLO Y SU RESULTADO, NO CONTRAVIENE LOS ARTICULOS 43 Y 46 DE LA LEY DE LA MATERIA. El artculo 43, prrafo primero, de la Ley Aduanera establece que una vez elaborado el pedimento y efectuado el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias determinadas por el interesado,
se presentarn las mercancas con el pedimento ante la autoridad y se activar el mecanismo de seleccin automatizado, que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mismas. Por su parte, el artculo 46 del citado ordenamiento dispone que cuando las autoridades con motivo de la revisin de documentos presentados para dicho reconocimiento detecten cualquier irregularidad, sta se har constar en el acta circunstanciada que para el efecto se levante. En ese sentido, el hecho de que en esa acta no se especifique quin activ el mencionado mecanismo ni el procedimiento que se utiliz para impulsarlo y su resultado, no contraviene los sealados preceptos, si en ella se plasm que el reconocimiento surga de la activacin de dicho mecanismo, porque ste opera conjuntamente, pues el interesado presenta el pedimento de importacin de las mercancas y la autoridad descodifica la informacin contenida en l con una pistola lser o escner y la enva a una computadora obteniendo un resultado positivo o negativo en forma aleatoria. Tesis de jurisprudencia XV.4o. J/12, aprobada por el Cuarto Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, septiembre de 2010, pgina 1139. Comentario En trminos del artculo 43 de la LA, una vez que se elabora el pedimento y se efecta el pago de las contribuciones y cuotas compensatorias (si es que proceden), se debern presentar las mercancas con el pedimento ante la autoridad aduanera y se activar el mecanismo de seleccin automatizado, mismo que determinar si debe practicarse el reconocimiento aduanero de las mercancas. En caso de que el mecanismo de seleccin automatizado sea afirmativo, se deber practicar el reconocimiento (revisin) de las mercancas; cuando ste termine se activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado que determinar si las mercancas deben sujetarse a un segundo reconocimiento. Vale sealar que tanto el reconocimiento aduanero como el segundo reconocimiento consisten en el examen de las mercancas de importacin o exportacin,
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ello a fin de que la autoridad aduanera se allegue de elementos que le ayuden a verificar la veracidad de lo declarado en los documentos aduaneros que se presentan para el despacho aduanero. Por su parte, el artculo 46 de la LA precisa que cuando con motivo del reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento se detecten irregularidades, se debern hacer constar en un acta circunstanciada que al efecto se levante, misma que contendr los hechos u omisiones observados, adems de asentar las irregularidades que se observen del dictamen aduanero. Ahora bien, el hecho de que en el acta circunstanciada no se especifique quin activ el mecanismo ni el procedimiento que se utiliz para impulsarlo y su resultado, no contraviene los artculos 43 y 46 de la LA, porque la activacin de este mecanismo opera automticamente cuando se presenta el pedimento de importacin de las mercancas y una computadora determina si procede o no el reconocimiento aduanero. En nuestra opinin, la tesis de jurisprudencia XV.4o. J/12 es correcta, toda vez que la activacin del mecanismo de seleccin automatizado est previsto claramente en la LA; por tanto, no es requisito para estimar su legalidad el hecho de que en el acta correspondiente no se circunstancie quin activ el citado mecanismo. Casos en que se puede realizar la rectificacin del pedimento PEDIMENTO ADUANAL. LAS HIPOTESIS PREVISTAS EN LOS PARRAFOS CUARTO Y QUINTO DEL ARTICULO 89 DE LA LEY ADUANERA PARA RECTIFICARLO NO PUEDEN COEXISTIR. El prrafo cuarto del artculo 89 de la Ley Aduanera dispone que tratndose de la importacin temporal efectuada por empresas maquiladoras o con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial (hoy de Economa), procede la rectificacin de los datos contenidos en el pedimento aduanal para aumentar el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancas amparadas por dichos programas, sin que aluda a la disminucin de stas, mientras que el prrafo quinto prev la posibilidad de hacerlo en el caso de la exportacin de mercancas para ser enajenadas en el extranjero, con el objeto de disminuir el nmero, volumen o peso de stas por mermas o desperdicios. En estas condiciones, se advierte
que el legislador fue claro al sealar los casos en que procede la rectificacin del mencionado pedimento para el aumento de mercancas y en cuales para su disminucin, sin permitir ambivalencias. Por tanto, las hiptesis previstas en las sealadas porciones normativas no pueden coexistir. Tesis aislada XIX.1o.A.C.52 A, aprobada por el Primer Tribunal Colegiado en Materias Administrativa y Civil del Dcimo Noveno Circuito de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, julio de 2010, pgina 2008. Comentario El artculo 36 de la LA dispone que quienes importen mercancas a territorio nacional, estn obligados a presentar ante la aduana por conducto de agente aduanal un pedimento de importacin en la forma oficial aprobada por la SHCP . Por su parte, el artculo 89 del mismo ordenamiento legal indica que los datos contenidos en el pedimento son definitivos y slo podrn modificarse mediante la rectificacin a dicho pedimento. Adems, una vez que se haya activado el mecanismo de seleccin automatizado no se podrn rectificar los siguientes conceptos del pedimento: 1. Las unidades de medida sealadas en la TIGIE, as como el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancas. 2. La descripcin, naturaleza, estado y dems caractersticas de las mercancas que procuren su clasificacin arancelaria. 3. Los datos que faciliten la identificacin de las mercancas, en su caso. 4. Los datos que determinen el origen de las mercancas. 5. El RFC del importador o exportador. 6. El rgimen aduanero al que se destinen las mercancas, salvo que la LA permita expresamente su cambio. 7. El nmero de candados oficiales utilizados en los vehculos o medios de transporte que contengan las mercancas cuyo despacho se promueva.
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Por otra parte, los prrafos cuarto y quinto del artculo 89 de la LA sealan lo siguiente:
Como se aprecia, el legislador fue claro al sealar los casos en que procede la rectificacin del pedimento para el aumento de mercancas y en cules para su disminucin, sin permitir ambivalencias. La tesis aislada que se analiza establece atinadamente que si el cuarto prrafo del artculo 89 de la LA seala que slo procede la rectificacin de los datos contenidos en el pedimento aduanal para aumentar el nmero de piezas, volumen y otros datos que permitan cuantificar las mercancas amparadas por dichos programas de exportacin autorizados por la SE, est claro que no se acepta la disminucin de estos datos, ya que debe imperar el principio de que lo que no est permitido, est prohibido, mxime que el prrafo quinto del precepto referido si considera la posibilidad de hacerlo en el caso de la exportacin de mercancas. La autoridad puede solicitar que se acredite la legal estancia de vehculos de procedencia extranjera en cualquier lugar VEHICULOS DE PROCEDENCIA EXTRANJERA EN TRANSITO. CONSTITUYE UNA FORMALIDAD QUE LA AUTORIDAD VERIFICADORA REQUIERA AL CONDUCTOR QUE ACREDITE SU LEGAL ESTANCIA EN TERRITORIO NACIONAL, EN DONDE SEA DETENIDO, ANTES DE ORDENAR SU TRASLADO AL RECINTO FISCAL PARA CONTINUAR CON LA INSPECCION. Si bien la Ley Aduanera no establece expresamente que la autoridad administrativa deba requerir al conductor del vehculo de procedencia extranjera sujeto a fiscalizacin que exhiba la documentacin que ampare su legal importacin o tenencia en territorio nacional, en el momento y lugar donde ste sea detenido, es decir, antes de ordenar su traslado al recinto fiscal para continuar con la inspeccin, lo cierto es que esa formalidad deriva de la interpretacin armnica y sistmica de los artculos 144, fraccin XI, 150, 151, fraccin III y 153 de la citada Ley, pues la demostracin del cumplimiento de las obligaciones fiscales relativas a la tenencia o estancia de vehculos extranjeros en trnsito puede realizarse desde el lugar y el momento en que la autoridad facultada para realizar la verificacin respectiva ordene la detencin del vehculo, siendo innecesario el traslado al recinto fiscal, lo que implica la menor molestia al particular y es acorde con el principio de inmediatez. Sostener lo contrario, llevara al absurdo de obligar al conductor, no obstante que tenga a su inmediato alcance la documentacin correspondiente, a trasladarse al recinto fiscal para que una vez ah acredite la legal estancia o tenencia del vehculo y, en consecuencia, pueda continuar en trnsito. Tesis de jurisprudencia 2a./J. 22/2010, aprobada por la Segunda Sala de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXI, marzo de 2010, pgina 1042.
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Es decir, el conductor de un vehculo de procedencia extranjera no debe esperar a que se encuentre en las instalaciones de la aduana (recinto fiscal o fiscalizado) para demostrar la legal estancia del vehculo, ya que si al momento de la detencin por parte de la autoridad tiene en su poder la documentacin aduanera correspondiente, en ese mismo momento podr acreditar la legal estancia de dicho vehculo, sin necesidad de esperar trasladarse al recinto fiscal para que ah se acredite la legal estancia o tenencia del vehculo. No debe perderse de vista que existen casos en que no es factible realizar una revisin detallada de las mercancas que estn en transporte (por las caractersticas de las mismas), en el lugar en que sea detenido el conductor del vehculo, en cuyo caso, tal vez s sea necesario trasladarse a las instalaciones de la aduana, no para revisar la legal estancia del vehculo, sino para revisar las mercancas que se transporten en ese vehculo. Para tales efectos, en el momento del traslado de las mercancas no es factible levantar el acta circunstanciada del inicio del PAMA, ya que en ese momento no se habr realizado la revisin completa de las mercancas y por ende, se desconocer si existe alguna irregularidad. El artculo 152 de la LA viola la garanta de seguridad jurdica, al no establecer un plazo en que se debe emitir el acta de omisiones ACTA DE IRREGULARIDADES DE MERCANCIAS DE DIFICIL IDENTIFICACION. EL ARTICULO 152 DE LA LEY ADUANERA, AL NO ESTABLECER UN PLAZO PARA QUE LA AUTORIDAD LA ELABORE Y NOTIFIQUE, VIOLA LA GARANTIA DE SEGURIDAD JURIDICA. La garanta de seguridad jurdica impide que la autoridad haga un ejercicio arbitrario de sus facultades, dando certidumbre al gobernado sobre su situacin, y sobre los plazos legales para que la autoridad cumpla con este objetivo, de ah que el artculo 152 de la Ley Aduanera, al no establecer el plazo para que la autoridad aduanera elabore y notifique el acta de irregularidades respecto de mercancas de difcil identificacin, viola esa garanta constitucional. Lo anterior es as ya que, por una parte, queda al arbitrio de la autoridad determinar el momento en que llevar a cabo tales actos y, por otra, deja en incertidumbre al particular sobre la situacin que guarda la importacin o exportacin que realiz de ese tipo de mercancas, aunado a que cuando se prolonga demasiado el lapso entre la toma de muestras y la notificacin del escrito o acta de irregularidades,
Comentario La autoridad aduanera puede iniciar el ejercicio de sus facultades de comprobacin, desde que la mercanca entra al territorio nacional y se presenta ante la autoridad aduanera para su despacho aduanero, ya que en ese momento, el contribuyente deber activar el mecanismo de seleccin automatizado que determinar si procede el reconocimiento aduanero o segundo reconocimiento de mercancas. Tambin pueden ejercer sus facultades de comprobacin posteriormente al despacho aduanero, es decir, cuando las mercancas de procedencia extranjera se encuentren en transporte, o cuando las mismas se hallen en el domicilio de la empresa (en inventarios) o incluso cuando fsicamente la mercanca ya no est en poder de la empresa; para tales efectos, la autoridad aduanera deber cumplir con las formalidades previstas en el artculo 42 del CFF, relativas al ejercicio de las facultades de comprobacin. Conforme al artculo 144, fraccin IX, de la LA, la autoridad aduanera tiene facultad para verificar durante su transporte, la legal importacin o tenencia de mercancas de procedencia extranjera. Por ello, dicha autoridad est facultada para revisar mercancas de procedencia extranjera que se encuentren en transporte; es decir, puede revisar las mercancas en transporte sin importar el lugar en que se encuentren. Cuando la autoridad aduanera procede a la revisin de mercancas en transporte y detecta alguna irregularidad, podr dar inicio al procedimiento administrativo en materia aduanera (PAMA), siempre y cuando proceda el embargo precautorio de las mercancas que se revisen (artculos 46 y 150 de la LA). La LA no establece expresamente que la autoridad aduanera deba requerir al conductor del vehculo de procedencia extranjera sujeto a fiscalizacin que exhiba la documentacin que ampare su legal importacin o tenencia en territorio nacional, en el momento y lugar donde sea detenido; sin embargo, en el ejercicio de las facultades de comprobacin de mercancas en transporte, se debe interpretar de manera armnica y adminiculada lo previsto en los artculos 144, fraccin XI, 150, 151, fraccin III, y 153 de la citada ley, pues la demostracin del cumplimiento de las obligaciones fiscales relativas a la tenencia o estancia de vehculos extranjeros en trnsito puede realizarse desde el lugar y el momento en que la autoridad ordene la detencin del vehculo y solicite se acredite su legal estancia en el pas.
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el particular no est en condiciones de realizar una adecuada defensa de sus intereses en el procedimiento aduanero que establece el precepto citado, lo que significa colocarlo en la imposibilidad de desvirtuar las irregularidades relativas. Tesis de jurisprudencia P 4/2010, aprobada por ./J. el Pleno de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXI, febrero de 2010, pgina 5. Comentario La autoridad aduanera practica el reconocimiento aduanero, segundo reconocimiento o verificacin de mercancas en transporte, y si las mercancas que revisa son de difcil identificacin, puede realizarse la toma de muestras de las mismas y mandarlas examinar, para determinar su naturaleza, composicin y saber su correcta clasificacin arancelaria (artculos 44 y 45 de la LA). Cuando se realiza la toma de muestras, la autoridad aduanera tendr obligacin de levantar un acta circunstanciada en la que se sealen todos los hechos y acontecimientos que se hayan presentado en la diligencia de toma de muestras, misma que se conoce como acta de muestreo. El acta de muestreo se levanta en el momento en que se toman las muestras, y obviamente no se trata de un acta circunstanciada de hechos, omisiones o irregularidades, pues lo nico que se asienta en el acta es que se llev a cabo la toma de muestras. Los artculos 44 y 45 de la LA no precisan un plazo dentro del cual la autoridad deber emitir y notificar el acta de omisiones o irregularidades, respecto de mercancas de difcil identificacin, una vez que haya recibido los resultados de laboratorio correspondientes. Adems, el artculo 152 de la LA, al no establecer el plazo para que la autoridad aduanera elabore y notifique el acta de irregularidades respecto de mercancas de difcil identificacin, viola la garanta de seguridad jurdica, dado que deja al arbitrio de la autoridad determinar el momento en que llevar a cabo tales actos y, por otra, deja en incertidumbre al particular sobre la situacin que guarde la importacin o exportacin que haya efectuado de ese tipo de mercanca. La tesis en cita sostiene atinadamente, que el artculo 152 de la LA deja en incertidumbre al particular sobre la situacin que guarde la importacin o exportacin que haya realizado de ese tipo de mercancas, aunado a que cuando se prolonga demasiado el lapso entre la toma de muestras y
COMERCIO
la notificacin del escrito o acta de irregularidades, el particular no est en condiciones de efectuar una adecuada defensa de sus intereses en el procedimiento aduanero que establece el precepto citado, lo que significa colocarlo en la imposibilidad de desvirtuar las irregularidades relativas. Devolucin de mercancas embargadas en el PAMA DEVOLUCION DE MERCANCIAS EMBARGADAS EN MATERIA ADUANERA. EL SUPUESTO ESTABLECIDO EN EL CUARTO PARRAFO DEL ARTICULO 157 DE LA LEY RELATIVA, QUE PREVE LA POSIBILIDAD DE SOLICITAR EL PAGO DEL VALOR DE AQUELLAS, ESTA CONDICIONADO, POR REGLA GENERAL, A QUE LA AUTORIDAD COMUNIQUE AL PARTICULAR LA IMPOSIBILIDAD PARA DEVOLVERLAS. El cuarto prrafo del sealado precepto legal establece que el particular que obtenga una resolucin administrativa o judicial firme que ordene la devolucin o el pago del valor de la mercanca o, en su caso, que declare la nulidad de la resolucin que determin que la mercanca pas a propiedad del fisco federal, podr solicitar al Servicio de Administracin Tributaria la devolucin de sta o, en su caso, el pago de su valor, dentro del plazo de dos aos, acorde con lo establecido en el propio artculo 157 de la Ley Aduanera. Ahora bien, de la interpretacin de la ltima parte del prrafo citado, as como del examen integral del precepto sealado, se concluye que en los casos en que se ordena la devolucin de la mercanca, el particular slo podr solicitar el valor del bien cuando la resolucin definitiva ordene tal devolucin, pero la autoridad aduanera comunique al particular que existe imposibilidad para devolverla, como lo seala el segundo prrafo de dicho precepto, ello si se considera que, por exclusin, los prrafos primero, tercero y quinto se refieren a mercancas perecederas, de fcil descomposicin o deterioro, de animales vivos o de automviles y camiones, o aquellas respecto de las cuales el Servicio de Administracin Tributaria haya procedido a su destruccin, donacin, asignacin o venta, as como de las mercancas a que se refiere el numeral 151, fracciones VI y VII, de la propia Ley, casos en que, por simple lgica, no puede ordenarse su devolucin. Tesis de jurisprudencia 2a./J. 45/2010, aprobada por la Segunda Sala de la SCJN. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXI, abril de 2010, pgina 426.
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COMERCIO EXTERIOR
Taller de prcticas
Comentario Conforme al artculo 150 de la Ley LA, la autoridad aduanera puede dar inicio al PAMA cuando con motivo del reconocimiento aduanero, del segundo reconocimiento, de la verificacin de mercancas en transporte, de la revisin de los documentos presentados durante el despacho o del ejercicio de las facultades de comprobacin, se detecten irregularidades y proceda el embargo precautorio de mercancas; es decir, para que sea procedente el inicio del PAMA las autoridades aduaneras decretarn el embargo precautorio de las mercancas que se revisen. La autoridad aduanera podr resolver el PAMA en los siguientes trminos:
As, cuando dicha autoridad dicte la resolucin correspondiente el contribuyente podr promover los medios de defensa procedentes (recurso de revocacin o juicio de nulidad), para impugnar la resolucin que determine un crdito fiscal en materia de comercio exterior y que decrete que la mercanca embargada en el PAMA pasa a propiedad del fisco federal. Por tanto, en caso de que el contribuyente obtenga una resolucin favorable (en el recurso de revocacin) o una sentencia favorable (en el juicio de nulidad), es procedente la devolucin de las mercancas embargadas por la autoridad aduanera, ya que la pretensin de la recurrente (en el supuesto de que se haya promovido el recurso de revocacin) o de la demandante (en caso de que se haya promovido el juicio de nulidad) no se satisface nicamente con la revocacin o anulacin del crdito fiscal determinado a cargo del contribuyente, sino tambin con la devolucin de las mercancas que indebidamente pasaron a propiedad del fisco federal. La tesis de jurisprudencia 2a./J. 45/2010 seala que en los casos en que se ordene la devolucin de la mercanca, el particular slo podr solicitar el valor del bien cuando la resolucin definitiva ordene tal devolucin, pero que la autoridad aduanera comunique al particular que existe imposibilidad para devolverla, por tratarse, por ejemplo, de mercancas perecederas, de fcil descomposicin o deterioro, de animales vivos o de automviles y camiones, o aquellas respecto de las cuales el SAT haya procedido a su destruccin, donacin, asignacin o venta, casos en que, por simple lgica, no puede ordenarse su devolucin. Conclusin Se comentaron algunas de las principales tesis y jurisprudencias sustentadas en 2010 por algunas salas de la SCJN, relacionadas con la materia aduanera y de comercio exterior, a fin de que los interesados las conozcan, las analicen y estudien la conveniencia de invocarlas de manera congruente en sus medios de defensa. En nuestra prxima edicin, seguiremos con estos comentarios.
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Decreto Immex. Se publican reformas al mismo
En el DOF del pasado 24 de diciembre, la SE public el Decreto por el que se modifica el diverso para el Fomento de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportacin (Decreto Immex), mismo que entrar en vigor a los 90 das naturales siguientes al de su publicacin, es decir, el 24 de marzo de 2011, con excepcin del artculo 33 y la adicin del artculo 34, los cuales entraron en vigor el 1o. de enero de 2011. Mediante esta publicacin se efectuaron algunas adecuaciones al Decreto Immex; entre otras, destaca la adicin del Anexo I Ter, el cual permite que las mercancas de la partida 72 de la TIGIE (relativas al sector acero) sean importadas temporalmente hasta por nueve meses por algunas empresas con programa Immex, siempre que se cumplan los requisitos especficos que se establecern en las reglas y criterios de carcter general en materia de comercio exterior de acuerdo con lo que el artculo 5o. del propio Decreto Immex dispone. Asimismo, se adiciona el artculo 6-Bis al Decreto Immex, a fin de estipular que se eximir a las empresas con programa Immex de las obligaciones siguientes:
1. Inscribirse en el Padrn de importadores de sectores especficos a que se refiere el artculo 59, fraccin IV, de la LA, excepto que se trate de la importacin de mercancas que puedan representar un riesgo en materia de salud pblica y seguridad nacional. 2. Tramitar la ampliacin del programa Immex a efecto de que se incorporen: a) Las mercancas sealadas en el artculo 4o. del Decreto Immex, necesarias para realizar sus procesos de manufactura, independientemente de la fraccin arancelaria en que se clasifiquen, y Los productos finales por exportar para destinar las mercancas importadas al amparo del propio programa a su produccin.
b)
Cabe mencionar que lo dispuesto en este numeral no ser aplicable a las mercancas de los anexos I-Bis, I-Ter, II y III, del Decreto Immex, salvo cuando las empresas con programa cuenten con registro de empresas certificadas, y tramiten el despacho aduanero de mercancas en aduanas autorizadas y horarios especiales para su importacin, excepto si se trata de aquellas que puedan representar un riesgo en materia de salud pblica y seguridad nacional. Tambin, se reform el artculo 33 del Decreto Immex, con la finalidad de que este precepto slo seale el tratamiento de ISR para las operaciones de maquila, pues se separa el tratamiento correspondiente al IVA, toda vez que se adicion el artculo 34 al Decreto Immex, en el que se indica el tratamiento para efectos del IVA en las operaciones de maquila.
Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior para 2010-2011. Se publica la Segunda Resolucin de modificaciones
El pasado 24 de diciembre, la SHCP dio a conocer en el DOF la Segunda Resolucin de Modificaciones a las Reglas de Carcter General en Materia de Comercio Exterior para 2010-2011 y sus anexos 1, 3, 4, 10, 14, 16, 20, 21, 22, 24 y 26, misma que entr en vigor el da siguiente al de su publicacin, es decir, el 25 de diciembre de 2010. Por la importancia de esta publicacin, en prximas ediciones expondremos nuestros comentarios de las modificaciones contenidas en la resolucin citada.
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Nuevos salarios mnimos generales y profesionales para 2011
El pasado 23 de diciembre, el Consejo de representantes de la Comisin Nacional de los Salarios Mnimos (Conasami) public en el DOF la Resolucin que fija los salarios mnimos generales y profesionales vigentes a partir del 1o. de enero de 2011. Los nuevos salarios mnimos generales de las tres reas geogrficas dados a conocer por la Conasami consideran un incremento de 4.1% en relacin con los de 2010, y son los siguientes:
Area geogrfica A Monto del salario $59.82
Municipios que comprende: Municipios de los estados de Baja California y Baja California Sur; los municipios de Guadalupe, Jurez y Praxedis G. Guerrero, del estado de Chihuahua; el Distrito Federal; el municipio de Acapulco de Jurez, del estado de Guerrero; los municipios de Atizapn de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y Tultitln, del Estado de Mxico; los municipios de Agua Prieta, Cananea, Naco, Nogales, General Plutarco Elas Calles, Puerto Peasco, San Luis Ro Colorado y Santa Cruz, del estado de Sonora; los municipios de Camargo, Guerrero, Gustavo Daz Ordaz, Matamoros, Mier, Miguel Alemn, Nuevo Laredo, Reynosa, Ro Bravo, San Fernando y Valle Hermoso, del estado de Tamaulipas, y los municipios de Agua Dulce, Coatzacoalcos, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln, Moloacn y Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, del estado de Veracruz de Ignacio de la Llave. Municipios de Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan, del estado de Jalisco; los municipios de Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina, del estado de Nuevo Len; los municipios de Altar, Atil, Bcum, Benito Jurez, Benjamn Hill, Caborca, Cajeme, Carb, La Colorada, Cucurpe, Empalme, Etchojoa, Guaymas, Hermosillo, Huatabampo, Imuris, Magdalena, Navojoa, Opodepe, Oquitoa, Pitiquito, San Ignacio Ro Muerto, San Miguel de Horcasitas, Santa Ana, Sric, Suaqui Grande, Trincheras y Tubutama, del estado de Sonora; los municipios de Aldama, Altamira, Antiguo Morelos, Ciudad Madero, Gmez Faras, Gonzlez, El Mante, Nuevo Morelos, Ocampo, Tampico y Xicotncatl del estado de Tamaulipas; y los municipios de Coatzintla, Poza Rica de Hidalgo y Tuxpan, del estado de Veracruz de Ignacio de la Llave. Municipios de los estados de Aguascalientes, Campeche, Coahuila de Zaragoza, Colima, Chiapas, Durango, Guanajuato, Hidalgo, Michoacn de Ocampo, Morelos, Nayarit, Oaxaca, Puebla, Quertaro de Arteaga, Quintana Roo, San Luis Potos, Sinaloa, Tabasco, Tlaxcala, Yucatn y Zacatecas; todos los municipios del estado de Chihuahua excepto Guadalupe, Jurez y Praxedis G. Guerrero; todos los municipios del estado de Guerrero excepto Acapulco de Jurez; todos los municipios del estado de Jalisco excepto Guadalajara, El Salto, Tlajomulco de Ziga, Tlaquepaque, Tonal y Zapopan; todos los municipios del Estado de Mxico excepto Atizapn de Zaragoza, Coacalco de Berriozbal, Cuautitln, Cuautitln Izcalli, Ecatepec de Morelos, Naucalpan de Jurez, Tlalnepantla de Baz y Tultitln; todos los municipios del estado de Nuevo Len excepto Apodaca, San Pedro Garza Garca, General Escobedo, Guadalupe, Monterrey, San Nicols de los Garza y Santa Catarina; los municipios de Aconchi, Alamos, Arivechi, Arizpe, Bacadhuachi, Bacanora, Bacerac, Bacoachi, Banmichi, Bavicora, Bavispe, Cumpas, Divisaderos, Fronteras, Granados, Huachinera, Husabas, Hupac, Mazatn, Moctezuma, Ncori Chico, Nacozari de Garca, Onavas, Quiriego, Rayn, Rosario, Sahuaripa, San Felipe de Jess, San Javier, San Pedro de la Cueva, Soyopa, Tepache, Ures, Villa Hidalgo, Villa Pesqueira y Ycora, del estado de Sonora; los municipios de Abasolo, Burgos, Bustamante, Casas, Cruillas, Gmez, Hidalgo, Jaumave, Jimnez, Llera, Mainero, Mndez, Miquihuana, Padilla, Palmillas, San Carlos, San Nicols, Soto la Marina, Tula, Victoria y Villagrn, del estado de Tamaulipas; y todos los municipios del estado de Veracruz de Ignacio de la Llave, excepto Agua Dulce, Coatzacoalcos, Coatzintla, Cosoleacaque, Las Choapas, Ixhuatln del Sureste, Minatitln, Moloacn, Nanchital de Lzaro Crdenas del Ro, Poza Rica de Hidalgo y Tuxpan.
$58.13
$56.70
Asimismo, la Conasami acord que los salarios mnimos profesionales para todas las profesiones, oficios y trabajos especiales se incrementarn en la misma proporcin en que lo hicieron los mnimos generales para las tres reas geogrficas existentes. En cuanto a la Lista de profesiones, oficios y trabajos especiales a los que se les fija un salario mnimo profesional, la Conasami acord suprimir para 2011 y en lo sucesivo, el trabajo especial de recepcionista en general. Las dems ocupaciones incluidas en la lista que estuvieron vigentes en 2010, se mantienen con su denominacin, descripcin y diferencia salarial con respecto al salario mnimo general.
Es obligacin de los trabajadores informar al patrn de la existencia de una enfermedad contagiosa? y, de ser as, qu sancin se puede imponer al trabajador que no d aviso de su enfermedad? Soy gerente de recursos humanos en una cadena de restaurantes. Hace algunas semanas, uno de los cocineros del restaurante me coment que notaba que uno de los meseros no estaba bien de salud. Al enterarme de esta situacin pregunt al trabajador si se senta bien o si le ocurra algo, y me respondi que nicamente se senta un poco cansado. En esa ocasin, le coment al trabajador que en caso de sentirse mal era importante que acudiera al mdico, pues como tiene contacto directo con los clientes no era conveniente que estuviera trabajando enfermo. El martes pasado, el trabajador no se present a laborar y, al siguiente da, que s se present, mencion que no haba podido asistir porque se haba sentido enfermo, a lo que yo respond que no haba problema. Sin embargo, el trabajador no coment que tena sarampin ni
que le haban expedido una incapacidad en el IMSS, por lo que sigui laborando, y dado que estuvo en contacto con sus compaeros de trabajo desafortunadamente contagi a dos de ellos. Estoy muy molesto por esta situacin y pretendo sancionar al trabajador por haber mentido en relacin con su salud y haber omitido comentar sobre su incapacidad; por ello, deseo saber si conforme a la ley el trabajador tiene obligacin de informar al patrn en el momento en que padezca una enfermedad contagiosa y, en su caso, si es aplicable una sancin. " Pregunta
pronto tengan conocimiento de las mismas. Es importante mencionar que la LFT no dispone una sancin para los trabajadores que no den aviso al patrn cuando padezcan una enfermedad contagiosa; sin embargo, hay que recordar que ante el incumplimiento de dicha obligacin por parte de los trabajadores, el patrn podr aplicar las medidas disciplinarias establecidas en el reglamento interior de trabajo, o bien, slo dejar constancia de los actos cometidos por el trabajador en un acta administrativa, misma que servir como prueba para hacer frente a las demandas de los trabajadores ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje. Por otra parte, si a consideracin del patrn la falta del trabajador ocasiona alguna consecuencia grave para el establecimiento, para el patrn o para los compaeros de trabajo, se podra rescindir la relacin laboral sin responsabilidad para el patrn, toda vez que el artculo 47, fraccin XV, de la LFT indica que los actos que cometan los trabajadores que tengan consecuencias graves podrn ser considerados como causas anlogas a las de rescisin de las relaciones de trabajo referidas en ese artculo; sin embargo, en caso de juicio, el patrn tendr que probar la gravedad de la causa de rescisin.
Es obligacin de los trabajadores informar al patrn de la existencia de una enfermedad contagiosa? y, de ser as, qu sancin se puede imponer al trabajador que no d aviso de su enfermedad? Lector de Guadalajara, Jalisco Respuesta De acuerdo con el artculo 134, fraccin XI, de la LFT, los trabajadores tienen obligacin de poner en conocimiento del patrn las enfermedades contagiosas que padezcan, tan
Taller de prcticas
Determinacin de cuotas obrero-patronales al IMSS y de aportaciones al Infonavit, aplicables en 2011 Marco terico
Segn el artculo 12, fraccin I, de la LSS, son sujetas de aseguramiento las personas que conforme a los artculos 20 y 21 de la LFT presten en forma permanente o eventual, a otras de carcter fsico o moral o unidades econmicas sin personalidad jurdica, un servicio remunerado, personal y subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen y cualquiera que sea la personalidad jurdica o la naturaleza econmica del patrn, aun cuando ste, en virtud de alguna ley especial, est exento del pago de contribuciones. Por lo anterior, el patrn est obligado a inscribirse ante el IMSS y ante el Infonavit y a dar de alta a los trabajadores a su servicio en estos institutos, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio de la LSS, as como a adquirir un crdito para vivienda en el Infonavit, previo cumplimiento de los requisitos legales. Sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que podrn gozar automticamente de las prestaciones correspondientes, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas y de las aportaciones a dichos institutos. Por ello, y con objeto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones patronales, el IMSS ha puesto a disposicin de los empleadores diversas herramientas que simplifican el clculo de las cuotas obrero-patronales, de las que destacan las cdulas de determinacin (COB-10 y COB-20), las cuales se requisitarn cuando el patrn tenga menos de cinco trabajadores, as como el SUA, que se utilizar en caso de que se cuente con ms de cinco empleados, conforme al artculo 113, ltimo prrafo, del Racerf. No obstante, a pesar de que el SUA realiza el clculo de manera automtica de las cuotas obrero-patronales y de las aportaciones que habrn de enterarse al IMSS y al Infonavit, segn corresponda, es importante que los patrones conozcan la forma en que se efecta la determinacin a fin de compararla con la generada en el SUA. Cabe destacar que el pago de las cuotas obrero-patronales por ramo de seguro, as como de las aportaciones, se realiza con la periodicidad siguiente:
Taller de prcticas
SEGURIDAD SOCIAL
Las tasas de financiamiento de los cinco seguros que comprende el rgimen obligatorio de aseguramiento servirn de base para el clculo y retencin de las cuotas obrero-patronales que debern enterarse a ms tardar el da 17 del mes o bimestre siguiente a aquel en que se hayan causado; esto, de acuerdo con el artculo 39 de la LSS. Al respecto, en la siguiente tabla se enlistan las tasas de financiamiento aplicables a los seguros referidos, las cuales permanecen sin ningn cambio para 2011:
IMSS Concepto Fundamento Cuotas Del patrn Porcentaje de prima que le corresponda sobre el SBC (mnimo 0.50% y mximo 15.00%)1 Cuota fija por todos los trabajadores 20.40% del SMGVDF Del trabajador 0.00% Total Porcentaje de prima correspondiente al patrn sobre el SBC
Seguro de riesgos de trabajo
Artculo 74, de la LSS
Artculo 106, frac- Prestaciones cin I, de la LSS en especie Artculo 106, fraccin II, de la LSS Prestaciones en especie
0.00% hasta tres SMGVDF
20.40% del SMGVDF
Seguro de enfermedades y maternidad
Cuota adi1.10% sobre la dife- 0.40% sobre la 1.50% sobre la difecional por rencia de SBC-tres diferencia de SBC- rencia de SBC-tres trabajadores SMGVDF tres SMGVDF SMGVDF con SBC superior a tres SMGVDF 1.05% del SBC 0.70% del SBC 0.375% del SBC 0.25% del SBC 1.425% del SBC 0.95% del SBC
Artculo 25, LSS Artculo 107, fracciones I y II, de la LSS
Prestaciones en especie (pensionados y sus beneficiarios) Prestaciones en dinero
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
IMSS Concepto Seguro de invalidez y vida Fundamento Artculo 147, de la LSS Cuotas Del patrn 1.75% del SBC 2.00% del SBC 3.150% del SBC Del trabajador 0.625% del SBC 0.00% 1.125% del SBC Total 2.375% del SBC 2.00% del SBC 4.275% del SBC
Artculo 168, frac- Retiro Seguro de retiro, cin I, de la LSS cesanta en edad Cesanta en edad avanzada Artculo 168, avanzada y vejez fraccin II, de la y vejez LSS Guarderas y prestaciones sociales Artculo 211, de la LSS Infonavit Infonavit Artculo 29, fraccin II, de la Linfonavit
1.00% del SBC
0.00%
1.00% del SBC
5.00% del SBC
0.00%
5.00% del SBC
Nota 1. El artculo 74 de la LSS establece la obligacin para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad. La prima de acuerdo con la cual aqullas estn cubriendo las cuotas correspondientes se podr reducir o aumentar en una proporcin no mayor de 0.01 del SBC respecto a la del ao inmediato anterior; para lo cual se debern considerar los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que el reglamento fije, en forma independiente de las fechas en que los mismos hubieran ocurrido. Las modificaciones no excedern los lmites sealados por las primas mnima y mxima, las cuales ascienden a 0.50 y 15% de los SBC, respectivamente.
Conclusin
Los patrones estn obligados a inscribir y a dar de alta a los trabajadores a su servicio ante el IMSS y el Infonavit, lo que generar el derecho de los empleados a recibir las prestaciones en dinero y en especie por cada ramo de seguro comprendido en el rgimen obligatorio; sin embargo, estar inscritos ante el IMSS y el Infonavit, as como que los empleados cumplan con los requisitos previstos en las legislaciones aplicables, no significa que puedan gozar automticamente de las prestaciones correspondientes, pues tambin ser necesario que el patrn realice la retencin y el entero de las cuotas y de las aportaciones a dichos institutos. Por ello, es importante que los patrones conozcan la forma de realizar el clculo de las cuotas obrero-patronales. Al respecto, en el siguiente caso prctico se indica el procedimiento a seguir para determinar las cuotas obreropatronales que debern enterarse al IMSS durante 2011, y cmo realizar el clculo de las aportaciones patronales al Infonavit que se enteran de manera bimestral.
Taller de prcticas Caso prctico

PLANTEAMIENTO
SEGURIDAD SOCIAL
El despacho Rivas Snchez y asociados desea calcular el importe de las cuotas obrero-patronales por enterar en los seguros de enfermedades y maternidad, riesgos de trabajo, invalidez y vida, y guarderas y prestaciones sociales correspondientes a febrero de 2011, as como del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, y de las aportaciones al Infonavit, correspondientes al primer bimestre de 2011 (enero y febrero).
DATOS
Generales SMGVDF para 2011 Salario mximo base de cotizacin para el seguro de enfermedades y maternidad, invalidez y vida, y para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (25 SMGVDF: $59.82 x 25) $59.82
$1,495.50
Porcentajes aplicables en los seguros que comprende el rgimen obligatorio del seguro social y de aportaciones al Infonavit
Cuota patronal sobre el SBC 20.40% del SMGVDF 1.10% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 1.05% 0.70% 1.75% 1.45314% 1.00% 1.75% 4.20314% Cuota del trabajador sobre el SBC
Ramo de seguro Pago mensual Seguro de enfermedades y maternidad: Prestaciones en especie-cuota fija (artculo 106-I de la LSS) Prestaciones en especie-cuota adicional por trabajadores con SBC superior a tres SMGVDF (artculo 106-II de la LSS) Prestaciones en especie-pensionados y sus beneficiarios (artculo 25 de la LSS) Prestaciones en dinero (artculo 107, fracciones I y II, de la LSS) Total Seguro de riesgos de trabajo (artculo 74 de la LSS) Seguro de guarderas y prestaciones sociales (artculo 211 de la LSS) Seguro de invalidez y vida (artculo 147 de la LSS) Total Pago bimestral Seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez: Ramo de retiro (artculo 168-I de la LSS) Ramo de cesanta en edad avanzada y vejez (artculo 168-II de la LSS) Infonavit Infonavit (artculo 29-II de la Ley del Infonavit)
Total 20.40% del SMGVDF 1.50% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 1.425% 0.95% 2.375% 1.45314% 1.00% 2.375% 4.82814%
0.00% 0.40% sobre la diferencia del SBC3 SMGVDF 0.37% 0.25% 0.62% 0.00% 0.00% 0.625% 0.625%
2.00% 3.150% 5.00%
0.00% 1.125% 0.00%
2.00% 4.275% 5.00%
SEGURIDAD SOCIAL
Taller de prcticas
Del trabajador A Salario diario Factor de integracin para el primer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado reportado al IMSS Das trabajados en enero Das trabajados en febrero Inasistencias injustificadas en febrero Del trabajador B Salario diario Factor de integracin para el tercer ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado reportado al IMSS Das trabajados en enero Das trabajados en febrero Inasistencias justificadas en febrero (incapacidad) Del trabajador C Salario diario Factor de integracin para el quinto ao de trabajo con prestaciones mnimas de ley Salario diario integrado Das trabajados en enero Das trabajados en febrero $1,700.00 1.0507 $1,786.19 31 28 $684.99 1.0479 $717.80 31 24 4 $59.82 1.0452 $62.52 31 27 1
DESARROLLO
I. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales al IMSS, correspondientes a febrero de 2011, que sern enteradas a ms tardar el 17 de marzo de 2011. 1. Clculo de las cuotas obrero-patronales por el seguro de enfermedades y maternidad. a) Determinacin del salario mximo por cotizar en el seguro de enfermedades y maternidad.
Trabajador Trabajador A Trabajador B Trabajador C
Salario diario integrado $62.52 $717.80 $1,786.19
Mayor o menor que < < >
Salario mximo base de cotizacin en el seguro de enfermedades y maternidad1 $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50
SBC para el seguro de enfermedades y maternidad $62.52 $717.80 $1,495.501
Nota 1. El artculo 28 de la LSS seala como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF; el salario diario integrado de los trabajadores que exceda este lmite se ajustar al importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, tanto para presentar el aviso al IMSS como para calcular la base de cotizacin, correspondiente al seguro de enfermedades y maternidad, como sucede en el caso del trabajador C.
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b) Clculo de la cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie cuota fija). Trabajador A SMGVDF (x) Porcentaje de cuota fija para prestaciones en especie (artculo 106-I de la LSS) $59.82 Trabajador B $59.82 Trabajador C $59.82
20.40% $12.20 281
20.40% $12.20 241
20.40% $12.20 28
(=) Importe diario de cuota fija para todos los trabajadores (x) Nmero de das por considerar en el mes
(=) Cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija)

Nota
$341.60
$292.80
$341.60
1. Segn el artculo 31, fraccin I, de la LSS, cuando el trabajador se ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos, se cotizar y pagar por tales periodos slo en el seguro de enfermedades y maternidad (trabajador A); en tanto, en el caso de ausencias amparadas por incapacidades mdicas expedidas por el IMSS, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (trabajador B).
c) Determinacin de la cuota obrero-patronal en el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional). Trabajador A SBC para el seguro de enfermedades y maternidad () (x) (x) Importe de tres SMGVDF (59.82 x 3) Das por considerar en el mes Porcentaje (artculo 106, fraccin II, de la LSS) (=) Excedente de tres SMGVDF (=) SBC mensual $62.52 179.46 $0.00 28 $0.00 1.50% Trabajador B $717.80 179.46 $538.34 24 $12,920.16 1.50% Trabajador C $1,495.50 179.46 $1,316.04 28 $36,849.12 1.50%
(=) Cuota obrera para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional)
$0.00
$193.80
$552.74
d) Clculo de las cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados y prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad.
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Taller de prcticas
Trabajador A Trabajador B Trabajador C
SBC para las prestaciones en especie para pensionados y prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad (x) (x) Nmero de das por considerar en el mes Total de porcentaje para prestaciones en especie-pensionados (artculo 25 de la LSS) y prestaciones en dinero (=) Salario mensual base de cotizacin
$62.52 28 $1,750.56
$717.80 24 $17,227.20
$1,495.50 28 $41,874.00
2.375%
2.375%
2.375%
(=) Cuotas obrero-patronales por las prestaciones en especie para pensionados y prestaciones en dinero del seguro de enfermedades y maternidad
$41.58
$409.15
$994.51
e) Determinacin del total de las cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad. Trabajador A Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota fija) (+) Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-cuota adicional) (+) Cuota obrero-patronal para el seguro de enfermedades y maternidad (prestaciones en especie-pensionados y prestaciones en dinero) (=) Total de cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad Trabajador B Trabajador C
$341.60
$292.80
$341.60
0.00
193.80
552.74
41.58 $383.18
409.15 $895.75
994.51 $1,888.85
2. Clculo de las cuotas patronales por los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida. a) Determinacin del salario diario base de cotizacin para los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida.
Salario diario integrado $62.52 $717.80 $1,786.19 Mayor o menor que < < > Salario mximo base de cotizacin en los seguros de riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales 1 $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50 SBC para los seguros de riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales $62.52 $717.80 $1,495.501

Nota
1. El artculo 28 de la LSS establece como lmite mximo de cotizacin el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF, por lo que si el salario diario de los trabajadores es mayor, el patrn deber ajustarlo al lmite superior sealado (trabajador C).
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b) Clculo de las cuotas patronales por los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida. Trabajador A SBC para los seguros de riesgos de trabajo y guarderas y prestaciones sociales (x) Nmero de das por considerar en el mes Total de porcentaje para los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida (artculos 71, 211 y 147 de la LSS) Trabajador B Trabajador C
$62.52 271 $1,688.04
$717.80 241 $17,227.20
$1,495.50 28 $41,874.00
(=) Salario mensual base de cotizacin (x)
4.82814%
4.82814%
4.82814%
(=) Cuota patronal por los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida
Nota
$81.50
$831.75
$2,021.74
1. De acuerdo con el artculo 31, fracciones I y IV, de la LSS, cuando el trabajador se ausente por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos, no ser obligatorio cubrir las cuotas obrero-patronales, excepto por lo que se refiere al ramo de retiro (trabajador A); lo mismo suceder en el caso de ausencias amparadas por incapacidad mdica expedida por el IMSS (trabajador B).
3. Determinacin de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondientes a febrero de 2011. Trabajador A Cuotas obrero-patronales en el seguro de enfermedades y maternidad (+) Cuota patronal por los seguros de riesgos de trabajo, guarderas y prestaciones sociales e invalidez y vida (=) Importe total de la liquidacin mensual de cuotas obrero-patronales, correspondiente a febrero de 2011 $383.18 Trabajador B $895.75 Trabajador C $1,888.85
81.50
831.75
2,021.74
$464.68
$1,727.50
$3,910.59
II. Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales al IMSS y aportaciones al Infonavit, correspondientes a enero y febrero de 2011. 1. Determinacin de las cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el ramo de retiro.
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Salario diario integrado $62.52 $717.80 $1,786.19
Mayor o menor que < < >
Salario mximo diario de cotizacin en el ramo de retiro1 $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50
SBC para el ramo de retiro $62.52 $717.80 $1,495.502
Notas 1. Conforme al artculo 28 de la LSS, el lmite mximo de cotizacin es el importe equivalente a 25 veces el SMGVDF para el ramo de retiro. 2. Cuando el salario diario de los trabajadores sea mayor al lmite de 25 veces el SMGVDF, el patrn deber ajustarlo al lmite mximo sealado (trabajador C).
b) Clculo del salario diario base de cotizacin para el ramo de retiro. Trabajador A SBC para el ramo del retiro (x) Nmero de das por considerar en el bimestre Porcentaje (artculo 168-I de la LSS) $62.52 581 $3,626.16 2.00% $72.52 Trabajador B $717.80 591 $42,350.20 2.00% $847.00 Trabajador C $1,495.50 59 $88,234.50 2.00% $1,764.69
(=) Salario bimestral base de cotizacin (x) (=) Cuota patronal para el ramo de retiro
Nota
1. Segn el artculo 31 de la LSS, si el trabajador presenta ausencias injustificadas por periodos menores a ocho das, consecutivos o interrumpidos (trabajador A), no se tendr obligacin de cubrir las cuotas de este ramo. En el caso de ausencias amparadas por incapacidad expedida por el IMSS, el patrn s deber cubrir las cuotas obrero-patronales en este seguro (trabajador B).
c) Clculo del salario diario base de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
Trabajador Trabajador A Trabajador B Trabajador C Salario diario integrado $62.52 $717.80 $1,786.19 Mayor o menor que < < > Salario mximo diario de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez1 $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50 Salario mximo diario de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez1 $62.52 $717.80 $1,495.501
Nota 1. Por disposicin del artculo vigsimo quinto transitorio de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, el salario mximo de cotizacin para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez es de 25 veces el SMGVDF, desde el 1o. de julio de 2007; por lo que en caso de que el salario diario integrado del trabajador sea superior al salario lmite de cotizacin establecido para estos ramos de seguro, el primero ajustar al segundo, como sucede con el trabajador C.
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d) Determinacin de las cuotas obrero-patronales en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez. Trabajador A SBC para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (x) Nmero de das por considerar en el bimestre Porcentaje (artculo 168-II de la LSS) $62.52 581 $3,626.16 4.275% $155.02 Trabajador B $717.80 551 $39,479.00 4.275% $1,687.73 Trabajador C $1,495.50 59 $88,234.50 4.275% $3,772.02
(=) Salario bimestral base de cotizacin (x) (=) Cuota obrero-patronal para los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez
Nota
1. En trminos del artculo 31, fracciones I y IV, de la LSS, las ausencias de los trabajadores amparadas con incapacidades expedidas por el IMSS y las faltas injustificadas no son sujetas de cotizacin en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez.
e) Clculo del total de cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez. Trabajador A Cuota patronal para el ramo de retiro (+) Cuota obrero-patronal en los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (=) Total de cuotas obrero-patronales en el seguro del retiro, cesanta en edad avanzada y vejez $72.52 155.02 Trabajador B $847.00 1,687.73 Trabajador C $1,764.69 3,772.02
$227.54
$2,534.73
$5,536.71
2. Determinacin de la aportacin patronal al Infonavit. a) Clculo del salario diario base de cotizacin para el Infonavit.
Trabajador Trabajador A Trabajador B Trabajador C Salario diario integrado $62.52 $717.80 $1,786.19 Mayor o menor que < < > Salario mximo diario de cotizacin para el Infonavit 1 $1,495.50 $1,495.50 $1,495.50 SBC para el Infonavit1 $62.52 $717.80 $1,495.501
Nota 1. Segn el artculo quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit, publicado en el DOF del 6 de enero de 1997, el lmite superior salarial a que se refiere el artculo 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit, ser de acuerdo con lo establecido en la LSS, en la parte correspondiente a los seguros de invalidez y vida y a los ramos de cesanta en edad avanzada y vejez (25 veces el SMGVDF).
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b) Determinacin de la aportacin a Infonavit. Trabajador A Salario base de aportacin Infonavit (x) Nmero de das por considerar en el bimestre Porcentaje (artculo 29-II de la Ley del Infonavit) $62.52 581 $3,626.16 5% $181.31 Trabajador B $717.80 591 $42,350.20 5% $2,117.51 Trabajador C $1,495.50 59 $88,234.50 5% $4,411.73
(=) Salario bimestral base de cotizacin (x)
(=) Aportacin patronal al Infonavit

Nota
1. De acuerdo con el artculo 29, prrafo penltimo, de la Ley del Infonavit, la obligacin de efectuar las aportaciones y realizar los descuentos se suspender cuando no se paguen salarios por ausencias en los trminos de la LSS, siempre que se d aviso oportuno al instituto, conforme al artculo 31. Cuando se trate de incapacidades expedidas por el IMSS (trabajador B), subsistir la obligacin del pago de aportaciones. En el artculo 33 del Ripaedi se establecen las reglas aplicables, por lo que en el caso de ausencias por periodos menores de 15 das, consecutivos o interrumpidos, los mismas se descontarn del clculo de los das laborados del mes de que se trate (trabajador A).
3. Clculo de la liquidacin bimestral de cuotas obrero-patronales y al Infonavit, correspondiente al primer bimestre de 2011 (enero y febrero), que debern enterarse a ms tardar el 17 de marzo de este ao. Trabajador A Cuotas obrero-patronales en el seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez (+) Aportacin patronal al Infonavit (=) Importe de la liquidacin del primer bimestre de 20111
Nota 1. El periodo de pago de las cuotas del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, as como de las aportaciones al Infonavit, se realizar bimestralmente, de acuerdo con el artculo vigsimo sptimo transitorio de la LSS publicada el 21 de diciembre de 1995.
Trabajador B
Trabajador C
$227.54 181.31 $408.85
$2,534.73 2,117.51 $4,652.24
$5,536.71 4,411.73 $9,948.44
III. Resumen de liquidaciones de cuotas obrero-patronales y aportaciones al Infonavit que debern enterarse a ms tardar el 17 de marzo de 2011. Trabajador A Importe de la liquidacin mensual de febrero de 2011 (+) Importe de la liquidacin del primer bimestre de 2011 (=) Resumen final de liquidaciones de cuotas obrero-patronales y $464.68 408.85 Trabajador B $1,727.50 4,652.24 Trabajador C $3,910.59 9,948.44
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Taller de prcticas
aportaciones al Infonavit que debern enterarse a ms tardar el martes 17 de marzo de 2011
SEGURIDAD SOCIAL
$873.53
$6,379.74
$13,859.03
COMENTARIO
Se indic el procedimiento que los patrones debern seguir a partir del 1o. de enero de 2011, para determinar las cuotas obrero-patronales de los trabajadores a su servicio, as como de las aportaciones que ser obligatorio enterar al Infonavit, a ms tardar el 17 de marzo de 2011. Al respecto, es necesario considerar el tratamiento que por disposicin de los artculos 31 de la LSS y 33 del Ripaedi debe darse a las ausencias justificadas e injustificadas de los trabajadores, cuando se presenten en el periodo del pago de cuotas. Por ltimo, a pesar de no realizar el pago en el plazo previsto en el artculo 39 de la LSS, de las cuotas obrero-patronales, la obligacin para el patrn de efectuar la determinacin de las mismas subsistir y deber presentarse sin pago ante la subdelegacin correspondiente.
FUNDAMENTO
Artculos 15, fraccin III, 25, 28, 31, 39, 71, 106, 107, 147, 168, 271, as como vigsimo quinto y vigsimo sptimo transitorios de la LSS, publicada el 21 de diciembre de 1995, 29, fracciones II y III, de la Ley del Infonavit, y 33 del Reglamento de inscripcin, pago de aportaciones y entero de descuentos al Infonavit, adems del quinto transitorio del Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley del Infonavit del 6 de enero de 1997.
Tip de Seguridad Social

Saba que? En trminos del artculo 21 del Racerf, cuando un patrn est registrado en el instituto y clasicado conforme a su actividad declarada y posteriormente solicite otro registro con distinta actividad que no contribuya a la realizacin de los nes de la primera, se clasicar con independencia de aqulla, cualquiera que sea la localizacin geogrca del centro de trabajo. Si se trata de un patrn que en forma espordica realice actividades con motivo de ampliacin, remodelacin o construccin en sus propias instalaciones, se clasicar con independencia de su actividad declarada.
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Trmites electrnicos ante el IMSS mediante la Fiel. Se aprueban los lineamientos para su adopcin
El pasado 14 de diciembre, el IMSS dio a conocer en el DOF el Acuerdo ACDO.SA3.HCT.081210/382.P .DIR, dictado por el Consejo Tcnico en sesin celebrada el 8 de diciembre del presente ao, relativo a la aprobacin de los Lineamientos para la adopcin de la Firma Electrnica Avanzada (Fiel), expedida por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) en los trmites electrnicos o actuaciones electrnicas ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, mismo que entr en vigor el 1o. de enero de 2011. Conforme a este acuerdo, se autoriza el uso de la Fiel y su certificado digital expedido por el SAT para que los patrones y dems sujetos obligados realicen trmites relacionados con el cumplimiento de sus obligaciones patronales ante el IMSS, siempre que manifiesten de manera previa y expresa la intencin de utilizarla. Segn la publicacin en cita, el uso de la Fiel en los trmites electrnicos del IMSS tendr los mismos efectos y valor probatorio que los que actualmente otorga el Nmero Patronal de Identificacin Electrnica (NPIE) y el certificado digital emitido por el IMSS. Los patrones o sujetos obligados que opten por realizar sus trmites electrnicos o actuaciones electrnicas ante el instituto con la Fiel, debern solicitar en la subdelegacin que corresponda la autorizacin respectiva; para ello, los patrones debern cumplir los requisitos siguientes: 1. Contar con la Fiel y el certificado digital vigente de persona fsica, o con la de su representante legal. 2. En caso de que el trmite de autorizacin para la utilizacin de la Fiel sea solicitado por el representante legal, adems de lo anterior deber presentarse la documentacin que acredite su representacin en trminos del CFF. 3. Datos de identificacin. 4. Datos de su domicilio fiscal y del centro de trabajo. 5. Correo electrnico para recibir notificaciones. 6. Datos del representante legal. De esta manera, una vez que el patrn solicite la autorizacin para utilizar la Fiel el personal del instituto recibir, compulsar y validar los datos proporcionados y la documentacin entregada. Posteriormente, el patrn deber ingresar al Sistema de Identificacin Electrnica de Tecnologa Criptogrfica (Sistema IETC), su Fiel y certificado digital emitidos por el SAT a fin de que el instituto corrobore con el SAT su validez y vigencia. Si los datos manifestados por el patrn son correctos, el Sistema IETC generar la carta de trminos y condiciones para el uso de la Fiel, misma que firmar el patrn con la Fiel y el certificado digital de persona fsica.
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SEGURIDAD SOCIAL
Asimismo, segn los lineamientos que se comentan, el patrn podr solicitar al IMSS, ya sea por Internet en el portal del instituto, o bien, de manera presencial en la subdelegacin que corresponda, la cancelacin de la autorizacin para utilizar la Fiel cuando as convenga a sus intereses. No obstante, si el patrn opta por solicitar la cancelacin de manera presencial deber entregar a la subdelegacin la siguiente informacin:
Finalmente, una vez que el patrn reciba la solicitud de cancelacin para el uso de la Fiel, el personal del instituto validar la documentacin entregada mediante el Sistema IETC y generar el acuse de recibo electrnico y la carta de cancelacin presencial, misma que deber firmar el patrn en dos tantos. Hecho lo anterior, la subdelegacin entregar al patrn o a su representante legal, una copia sellada de la carta de cancelacin presencial e integrar la documentacin en el expediente patronal.
Condonacin de recargos y multas por adeudos generados hasta el 30 de junio de 2010. El IMSS publica lineamientos al respecto
De acuerdo con el artculo 16, apartado c, de la Ley de Ingresos de la Federacin para 2011, publicada en el DOF el 15 de noviembre de 2010, los patrones y dems sujetos obligados que espontneamente regularicen sus adeudos fiscales con el IMSS, generados hasta el 30 de junio de 2010, derivados de cuotas obrero-patronales, capitales constitutivos, gastos realizados por dicho instituto por inscripciones improcedentes y los que ste tenga derecho a exigir de las personas no derechohabientes, podrn solicitar la condonacin de recargos y multas impuestas establecidas en LSS y sus reglamentos, siempre que paguen el monto total de tales adeudos en una sola exhibicin.
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SEGURIDAD SOCIAL
Al respecto, en el DOF del 14 de diciembre pasado el IMSS dio a conocer los Lineamientos de Carcter General para el cumplimiento de los dispuesto en el apartado c del artculo 16 de la Ley de Ingresos de la Federacin para el ejercicio fiscal 2011, en materia de condonaciones con motivo de la regularizacin de adeudos fiscales ante el Instituto Mexicano del Seguro Social. De acuerdo con los lineamientos referidos, los patrones que deseen obtener la condonacin de recargos y multas debern presentar a ms tardar el 31 de marzo de 2011, mediante escrito libre, la manifestacin de apegarse a dicho beneficio. El escrito presentado por el patrn deber reunir los requisitos siguientes:
Los escritos para obtener el beneficio antes mencionado debern ser presentados ante la subdelegacin a la que corresponda el control del registro patronal con el cual se gener el adeudo por regularizar. En caso de que el patrn tenga registros patronales de diversas subdelegaciones del IMSS, el escrito se podr presentar en cualquiera de ellas. Segn los lineamientos publicados, el patrn o sujeto obligado podr solicitar a la subdelegacin que le corresponda el detalle de los crditos fiscales a su cargo. Por otra parte, el patrn podr manifestar al IMSS para efectos de su regularizacin, los crditos fiscales que autodetermine; en este caso, deber acompaar al escrito de solicitud de condonacin de recargos y multas las cdulas de determinacin firmadas por l o por su representante legal, as como el dispositivo magntico generado mediante el SUA. En la regularizacin de adeudos sin multas y recargos tambin podrn incluirse los crditos fiscales que sean materia de recursos o juicios en trmite; en este caso, el patrn deber presentar ante la subdelegacin en la que haya llevado a cabo la regularizacin, dentro los 20 das hbiles siguientes a aquel en que realiz el pago, copia certificada del desistimiento presentado ante la autoridad que conoca del recurso o juicio respectivo, as como del acuerdo dictado por la misma.
17
SEGURIDAD SOCIAL
Una vez presentado el escrito para regularizar adeudos sin recargos y multas, la subdelegacin deber informar al patrn, dentro de los diez das hbiles siguientes la aceptacin del escrito, o bien, podr requerirle los datos, documentos o informes que hubiera omitido. En caso de que la subdelegacin requiera al patrn datos, documentos e informes para resolver la procedencia de la condonacin de recargos y multas, deber hacerlo por escrito en el que seale el plazo dentro del cual deber cumplirse dicho requerimiento. Con respecto a la garanta del inters fiscal, sta se ajustar a lo establecido en el artculo 141 (formas, cuanta y requisitos de la garanta del inters fiscal) del CFF y se presentar en la subdelegacin que recibi el escrito, dentro de los 15 das hbiles siguientes a la fecha de aceptacin del mismo. El pago de los crditos fiscales por regularizar deber hacerse en una sola exhibicin en la subdelegacin en la que se haya presentado el escrito a efecto de que se genere la orden de ingreso y, en su caso, los archivos de pago electrnico. Adems de la condonacin de recargos y multas, el instituto podr autorizar el pago a plazos, ya sea en forma diferida o en parcialidades, del adeudo por regularizar; para lo cual, el patrn deber presentar la solicitud correspondiente ante la subdelegacin en la que present su solicitud de condonacin de recargos y multas; sin embargo, durante el plazo que se autorice, se causarn recargos por financiamiento conforme a la tasa establecida en el artculo 8o. de la LIF, de acuerdo con la LSS y el Racerf. La resolucin en la que se informe al patrn sobre la procedencia de la condonacin, deber hacerse antes de la fecha de inicio del periodo para realizar el pago del adeudo sealado en la solicitud respectiva. En el supuesto de los patrones que opten por efectuar su pago en el periodo comprendido entre el 1o. de enero al 31 de marzo de 2011, la comunicacin de la procedencia de la condonacin deber hacerse antes de que el patrn se presente ante la subdelegacin a realizar el pago.
Beneficios a patrones y trabajadores eventuales del campo. Se prorroga su vigencia
En el DOF del 28 de diciembre pasado, el IMSS dio a conocer el Decreto por el que se reforma el diverso por el que se otorgan beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo, publicado el 24 de julio de 2007. La publicacin en comento seala que los beneficios fiscales a los patrones y trabajadores eventuales del campo se prorrogan hasta el 31 de diciembre de 2012. Anteriormente, la vigencia era al 31 de diciembre de 2010. Es de observar que los beneficios fiscales para los patrones del campo, as como a los trabajadores eventuales del campo, consisten en la exencin parcial de la obligacin de pagar las cuotas obrero-patronales hasta por un monto equivalente a la diferencia que resulte entre las cuotas que se calculen conforme al salario base de cotizacin (SBC) respectivo y las que resulten de considerar 1.68 veces el SMG del rea geogrfica que corresponda, siempre que el SBC sea superior a 1.68 veces el SMG.
18
Tesis selectas
Avisos de alta y baja ante el IMSS. Se deben conservar dentro de los cinco aos siguientes a la fecha en que se presentaron
Segn el artculo 804 de la LFT, el patrn tiene obligacin de conservar y exhibir en juicio los documentos que a continuacin se precisan:
Como se puede apreciar, la fraccin V del artculo 804 de la LFT seala que es obligacin del patrn conservar y exhibir en juicio los dems documentos que dispongan otras leyes. Por su parte, el artculo 15, fraccin II, de la LSS, establece lo siguiente (nfasis aadido): 15. Los patrones estn obligados a: ......................................................................................... II. Llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente Ley y
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sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha; ....................................... Segn se observa, el patrn tambin est obligado a conservar, entre otros documentos, todos aquellos datos que exijan la LSS y sus reglamentos, durante los cinco aos siguientes al de su fecha. Por ello, surge la incertidumbre acerca de que si es obligacin patronal la conservacin de los avisos de alta y baja ante el IMSS de los trabajadores, pues la fraccin II del artculo 15 de la LSS slo hace referencia a datos y no a avisos. Al respecto, el Primer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Segundo Circuito de la SCJN resolvi mediante tesis aislada II.1o.T.365 L, que el artculo 804, fraccin V, de la LFT remite a otros ordenamientos que tambin establezcan la obligacin del patrn de conservar y exhibir ciertos documentos relacionados con el vnculo de trabajo; es el caso del artculo 15, fracciones I y II, de la LSS, que dispone que los patrones tienen obligacin, entre otras, de registrarse e inscribir a sus trabajadores en el IMSS, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y dems datos, y conservar los documentos que prueben dicho cumplimiento durante los cinco aos siguientes al de su fecha. Tambin indic que el derecho del trabajador a ser registrado ante el IMSS deriva de la relacin de trabajo y de hechos ntimamente relacionados con aqulla; por ello, es obligacin del patrn conservar y exhibir en juicio los documentos de altas y bajas ante el IMSS, por ser quien cuenta con los elementos de prueba idneos para demostrarlo, con independencia de que esa carga procesal no est prevista expresamente por el artculo 784 de la ley laboral. La tesis es la siguiente:
AVISOS DE ALTA Y BAJA ANTE EL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL. SON DOCUMENTOS QUE EL PATRON TIENE LA OBLIGACION DE CONSERVAR Y EXHIBIR EN JUICIO (INTERPRETACION DE LA FRACCION V DEL ARTICULO 804 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO). De la interpretacin sistemtica del artculo 804 de la Ley Federal del Trabajo, en relacin con el artculo 15, fracciones I y II, de la Ley del Seguro Social, se advierte que el patrn no slo est obligado a conservar y a exhibir en juicio, los documentos mencionados en las fracciones de la I a la IV del referido artculo 804, y durante el periodo
expresamente sealado, es decir, mientras dure la relacin laboral, como se exige, por ejemplo, respecto de los contratos de trabajo, y hasta un ao despus; los vinculados con listas de raya o nmina de personal (cuando se lleven en el centro de trabajo), o recibos de pago de salarios; los controles de asistencia (cuando se lleven) y comprobantes de pago de participacin de utilidades, de vacaciones, aguinaldos y primas previstas por la ley, durante el ltimo ao y un ao despus de que se extinga la relacin laboral; sino tambin aquellos que, conforme a la fraccin V, del primer precepto citado, sealen las leyes. Esto significa que la disposicin en cita, en su fraccin V, remite a otros ordenamientos que tambin establezcan la obligacin del patrn de conservar y exhibir documentos relacionados con el vnculo de trabajo. De ah que si del invocado artculo 15, fracciones I y II, se advierte que los patrones tienen la obligacin, entre otras, de registrarse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto Mexicano del Seguro Social; comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y dems datos, conservar registros de nminas y listas de raya, en las que se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos por sus trabajadores y conservar estos registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha, entonces, atendiendo a que el derecho del trabajador a gozar de dichas prestaciones deriva de la relacin de trabajo y de hechos ntimamente relacionados con aqulla, se concluye que es obligacin del patrn conservar y exhibir en juicio los documentos de altas y bajas ante el Instituto Mexicano del Seguro Social, por ser quien cuenta con los elementos de prueba idneos para demostrarlo, con independencia de que esa carga procesal no est prevista expresamente por el artculo 784 de la ley laboral. Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, novena poca, tomo XXXII, agosto de 2010, pgina 2244.
Nuestro comentario Estamos de acuerdo con la tesis aislada II.1o.T.365 L, emitida por el Primer Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo del Segundo Circuito de la SCJN, pues aun cuando indica que es obligacin patronal conservar los avisos de alta y baja ante el IMSS de los trabajadores, durante los cinco aos siguientes al de su fecha, y que ello genera una carga administrativa para las empresas, lo importante es contar con los documentos que comprueben el cumplimiento de las obligaciones patronales ante el IMSS.
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Juicio contencioso administrativo. Anlisis de las resoluciones y de los actos que pueden ser impugnados
Lic.AlejandroMartnezBazavilvazo
Introduccin En trminos del artculo 2o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA), el juicio contencioso procede contra las resoluciones administrativas definitivas que estipula la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (LOTFJFA) y contra los actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, cuando sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. En nuestra opinin, el artculo referido, lejos de aclararnos los actos o resoluciones que pueden ser impugnados a travs del juicio contencioso, nos genera mayores dudas y la necesidad de aplicar otras disposiciones legales y criterios de los tribunales, a fin de precisar cules son efectivamente los actos o las resoluciones que
pueden ser materia del mencionado juicio. Por lo anterior, en esta ocasin analizaremos el tema, con objeto de que nuestros lectores no slo puedan identificar las resoluciones impugnables, sino tambin el momento legal oportuno para promover el juicio contencioso. Consideraciones bsicas Controversias que pueden dirimirse ante el TFJFA Conforme al artculo 73, fraccin XXIX-H, de la Constitucin Federal, el TFJFA se encuentra dotado de plena autonoma para sus fallos y tiene a su cargo dirimir las controversias que se susciten entre la administracin pblica federal y los particulares. Por tanto, el tribunal no est facultado para resolver las siguientes controversias:
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Es decir, slo podr resolver las controversias que se susciten entre los particulares y la administracin pblica federal. Para tal efecto, el artculo 90 de la CPEUM dispone que la administracin pblica es centralizada y paraestatal; mientras el artculo 1o. de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal establece la siguiente integracin:
Administracin pblica centralizada. Se integra con la Presidencia de la Repblica, las secretaras de Estado, los departamentos administrativos y la Consejera Jurdica del Ejecutivo Federal. Por ejemplo, la SHCP forma parte de la administracin pblica centralizada y cualquier controversia entre dicha secretara con los particulares podr ser dirimida ante el TFJFA. Ahora bien, conforme al artculo 17 de la ley antes invocada, las secretaras de Estado pueden contar con rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados. Al respecto, el SAT es un rgano desconcentrado de la SHCP con el carcter de autoridad fiscal. Por tanto, el SAT forma parte de la administracin pblica centralizada, y las controversias que se suscitan entre los particulares y ese rgano desconcentrado son competencia del TFJFA. La conforman los organismos descentralizados, las empresas de participacin estatal, las instituciones nacionales de crdito, las organizaciones auxiliares nacionales de crdito, las instituciones nacionales de seguros y de fianzas y los fideicomisos. Por ejemplo, el IMSS es un organismo descentralizado y Pemex es una empresa de participacin estatal.
Administracin pblica paraestatal.
Con base en lo anterior, podemos apreciar que las controversias que puede resolver el TFJFA no se limitan slo a cuestiones de naturaleza fiscal o problemas que se tenga con las autoridades hacendarias federales, pues dicho tribunal puede resolver las controversias que haya con los particulares y entre un sinnmero de autoridades tributarias y administrativas que forman parte de la administracin pblica federal. Por ello, no podemos reducir la competencia del tribunal a conflictos contra el SAT o contra el IMSS, dado que ese rgano jurisdiccional tambin resuelve conflictos que se presentan por actos o resoluciones que emiten diversas dependencias, entidades u organismos de la administracin pblica centralizada o paraestatal. El inters jurdico El inters jurdico en el juicio contencioso administrativo estriba en el derecho que le asiste a los particulares para reclamar, en la va contenciosa, alguna resolucin o acto que estimen que vulnera su esfera jurdica, es decir, se refiere a un derecho subjetivo protegido por alguna norma legal que se ve afectado por el acto de autoridad y que ocasiona un perjuicio a su titular; esto es, una ofensa, dao o perjuicio a los intereses del particular. En ese contexto, el artculo 2o. de la LFPCA establece el derecho subjetivo del particular a controvertir las resoluciones y los actos administrativos que estime violatorios de sus derechos sustanciales. As, el inters jurdico se refiere a la titularidad de los derechos afectados con el acto impugnado, de manera que el sujeto de tales derechos pueda ocurrir al juicio de nulidad a controvertir el acto que le ocasiona perjuicio, lo que constituye la materia de fondo del juicio. Por consiguiente, para impugnar una resolucin o acto, no basta que el mismo lo emita un rgano o dependencia de la administracin pblica federal, sino que tambin es necesario que ese acto o resolucin (individual o general) le ocasione perjuicios a los particulares, los cuales consideran que a travs de esos actos o resoluciones se han vulnerado sus derechos. Una persona que no se ve afectada por una resolucin o acto (individual o general), no tiene inters jurdico para promover el juicio contencioso administrativo. Hiptesis generales de procedencia El artculo 2o. de la LFPCA establece que el juicio contencioso proceder en contra de: 1. Las resoluciones administrativas definitivas que estipula la LOTFJFA. En este caso, se trata de resoluciones definitivas individuales o que causan un agravio a determinadas personas que la misma resolucin seala. 2. Los actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos. En este supuesto, se trata de actos o resoluciones generales o que causan un agravio general, abstracto e impersonal; esto es, no estn dirigidas a determinadas personas.
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Con base en lo anterior, podemos concluir que el TFJFA est facultado para dirimir controversias que se suscitan por resoluciones o actos que emite la administracin pblica federal y que afecta derechos de los particulares, de manera individual y personal o en forma general e impersonal. Nuestro anlisis entrar al estudio de cada una de las hiptesis correspondientes. Las resoluciones administrativas individuales Hiptesis generales El juicio contencioso administrativo procede contra las resoluciones administrativas definitivas que establece la LOTFJFA. Dentro de estas resoluciones, podemos distinguir las siguientes hiptesis generales:
Cuando entremos al anlisis del artculo 14 de la LOTFJFA, podremos apreciar esta clara divisin que ya hemos sealado y que se sostiene sobre la base de que el tribunal no slo resuelve controversias entre los particulares y las autoridades tributarias, sino tambin los conflictos que se suscitan con cualquier rgano o dependencia de la administracin pblica federal, de modo que se pueden emitir actos que causan o no un agravio o perjuicio en materia fiscal. Resoluciones definitivas que causan un agravio en materia fiscal Las fracciones I, II, IV y XIII del artculo 14 de la LOTFJFA disponen que el TFJFA tiene competencia para conocer de los juicios que se promuevan contra las siguientes resoluciones definitivas: 1. Las dictadas por autoridades tributarias federales y organismos fiscales autnomos, en que se determine la existencia de una obligacin hacendaria, se fije en cantidad lquida o se den las bases para su liquidacin. En este caso encuadran las resoluciones que emiten las autoridades tributarias y los organismos fiscales autnomos (SAT, IMSS, Infonavit), mediante las cuales se determinan crditos fiscales, por contribuciones y sus accesorios.
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2. Las que nieguen la devolucin de un ingreso, de los regulados por el CFF, indebidamente percibido por el Estado o cuya devolucin proceda de acuerdo con las leyes fiscales. En este caso, no estamos ante una resolucin que impone una obligacin de pago, sino ante una resolucin que restringe, limita o desconoce un derecho subjetivo de los particulares, como es la devolucin de los saldos a favor. 3. Las que se fundamenten en un tratado o acuerdo internacional para evitar la doble tributacin o en materia comercial, suscritos por Mxico, o cuando el demandante haga valer como concepto de impugnacin que no se haya aplicado en su favor alguno de los referidos tratados o acuerdos. Si bien es cierto que esta hiptesis no implica necesariamente un agravio en materia fiscal, en la prctica la mayora de las controversias tienen su origen en una resolucin emitida por una autoridad tributaria en la que derivado de la prdida de un trato arancelario preferencial o algn beneficio fiscal previsto en un tratado, se determinan impuestos omitidos o se imponen sanciones. Por ello, la ubicamos dentro de esa clase de resoluciones, no sin antes advertir que pueden existir casos en los que derivado de la indebida aplicacin de los tratados, se causa un perjuicio que no corresponde a la materia tributaria. 4. Las que causen un agravio en materia fiscal distinto al que se refieren las fracciones I, II y III del artculo 14 de la LOTFJFA; es decir, mediante esta ltima hiptesis, incluida en la fraccin IV del artculo antes mencionado, el juicio contencioso administrativo procede en contra de cualquier resolucin definitiva, siempre y cuando se acredite lo siguiente: a) Que se impugna una resolucin definitiva. Es decir, tienen que definir o dar certeza de una situacin legal, ya que puede haber resoluciones provisionales o actos de trmite que requieren finalmente de otras intervenciones o condiciones administrativas y legales para producir plenos efectos jurdicos. En cambio, las definitivas producen efectos jurdicos (crean, modifican, restringen derechos y obligaciones), sin necesidad de otro acto de autoridad. b) Que causa un agravio en materia fiscal. El agravio lo debemos entender como un perjuicio en la esfera jurdica de la persona que interpone el juicio contencioso, bien sea porque impone o crea una nueva obligacin fiscal o restringe y
desconoce un derecho subjetivo. Por materia fiscal debemos entender como lo perteneciente al derecho fiscal, y esto ltimo significa, entre otras cosas, como aquella resolucin que emiten las autoridades hacendarias o que se fundamenta en una disposicin tributaria. En este sentido, puede haber resoluciones o actos que provienen de autoridades administrativas pero que no tienen el carcter de fiscales, como es el caso de una resolucin que emite la Secretara del Trabajo y Previsin Social (STPS) que impone una multa al patrn por incumplir ciertas obligaciones previstas en la LFT. Si bien es cierto que la multa impuesta tiene la naturaleza jurdica de un aprovechamiento, no podemos considerarla como una resolucin en materia fiscal, pues la misma se emite por una autoridad administrativa (no fiscal) y se fundamenta en disposiciones legales que no son de naturaleza tributaria. Por ejemplo, una resolucin definitiva que causa un agravio en materia fiscal, pero que no determina un crdito fiscal, puede ser la resolucin que impone como sancin la clausura preventiva del establecimiento de un contribuyente, por un plazo de 3 a 15 das, o la resolucin que cancela la autorizacin para imprimir comprobantes fiscales o para recibir donativos deducibles. No estamos ante resoluciones que encuadran dentro de las dos primeras fracciones del artculo 14 de la LOTFJFA, pero al tratarse de resoluciones definitivas que causan agravio en materia fiscal, el juicio contencioso procede con base en la fraccin IV del artculo referido. Resoluciones definitivas que no causan un agravio en materia fiscal En este caso, estamos ante resoluciones definitivas que causan un agravio, pero que no pertenecen a la materia fiscal, ya que la resolucin no se emite por una autoridad hacendaria ni se fundamentan en disposiciones tributarias. Dentro de esta clase de resoluciones encontramos a las que se describen en las fracciones III, V, VI, VII, VIII, IX, X, XI, y que precisamos a continuacin: 1. Las que imponen multas por infraccin a las normas administrativas federales. Por ejemplo, las multas que impone la Profeco por violacin a la Ley Federal de
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Proteccin al Consumidor, o aquellas que impone la STPS cuando los patrones incumplen con las obligaciones previstas en la LFT, entre otros ejemplos. Si bien es cierto que este supuesto se incluye en la fraccin III del artculo 14 de la LOTFJFA, ello no debe conducirnos a pensar que se trata de una resolucin que causa un agravio en materia fiscal, pues en opinin nuestra, si bien es cierto que la multa constituye un aprovechamiento (artculo 3o. del CFF), las resoluciones que las imponen se emiten por autoridades no tributarias, por incumplirse obligaciones que no son de naturaleza fiscal y se fundamentan en disposiciones que tampoco son de naturaleza tributaria. Cuando las autoridades hacendarias imponen una multa, la procedencia del juicio no se sustenta en la fraccin III del artculo 14 de la LOTFJFA, sino en la fraccin I del mismo artculo, al tratarse de una resolucin dictada por autoridad tributaria que determina una obligacin fiscal de pago, como consecuencia del incumplimiento de una obligacin de esta naturaleza. 2. Las que niegan o reducen las pensiones y dems prestaciones sociales que conceden las leyes en favor de los miembros del Ejrcito, de la Fuerza Area y de la Armada Nacional, o de sus familiares o derechohabientes con cargo a la Direccin de Pensiones Militares o al erario federal, as como las que establezcan obligaciones a cargo de las mismas personas, de acuerdo con las leyes que otorgan dichas prestaciones. 3. Las que se dictan en materia de pensiones civiles, sea con cargo al erario federal o al ISSSTE. 4. Las que se dictan en materia administrativa sobre interpretacin y cumplimiento de contratos de obras pblicas, adquisiciones, arrendamientos y servicios celebrados por las dependencias y entidades de la administracin pblica federal. 5. Las que niegan la indemnizacin o que, por su monto, no satisfagan al reclamante, y las que impongan la obligacin de resarcir los daos y perjuicios pagados con motivo de la reclamacin, en los trminos de la Ley Federal de Responsabilidad Patrimonial del Estado o de las leyes administrativas federales que contengan un rgimen especial de responsabilidad patrimonial del Estado. 6. Las que requieren el pago de garantas a favor de la Federacin, el DF, los estados o los municipios, as como de sus entidades paraestatales.
7. Las que traten las materias sealadas en el artculo 94 de la LCE, tales como:
8. Las dictadas por las autoridades administrativas que pongan fin a un procedimiento administrativo, a una instancia o resuelvan un expediente, en los trminos de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo (LFPA). Las resoluciones que resuelven un recurso administrativo Diversas leyes tributarias o administrativas consideran la posibilidad de que los contribuyentes o particulares interpongan recursos administrativos en contra de las resoluciones o actos que emiten las autoridades. Por ejemplo, contra actos o resoluciones que emite el SAT (autoridad fiscal), procede el recurso de revocacin que consagra el CFF; contra actos o resoluciones del IMSS procede el recurso de inconformidad, en los trminos de la LSS y su reglamento; mientras que contra resoluciones que emite la Profeco y diversas autoridades administrativas, procede el recurso de revisin, en los trminos que establece la LFPA. Cuando se interpone alguno de los recursos administrativos que mencionamos antes, recaer una resolucin o respuesta a los agravios o conceptos de ilegalidad que se hayan hecho valer en los medios de defensa. En contra de la resolucin que recae a los recursos administrativos interpuestos por los particulares, procede el juicio contencioso, con base en lo establecido en la fraccin XII del artculo 14 de la LOTFJFA. Si bien es cierto que la resolucin impugnada en el juicio contencioso administrativo ser precisamente la re-
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solucin que recae al recurso administrativo presentado, no debemos perder de vista que el artculo 1o. de la LFPCA dispone en su segundo prrafo que cuando la resolucin recada a un recurso administrativo no satisface el inters jurdico del recurrente, y ste la controvierte en el juicio contencioso, se entender por disposicin legal que simultneamente impugna la resolucin recurrida en la parte que contina afectndolo; es decir, cuando interponemos la demanda de nulidad, impugnamos en forma expresa la resolucin que recay al recurso administrativo (artculo 14, fraccin XII, de la LOTFJFA), pero por disposicin legal tambin impugnamos la resolucin que fue materia del recurso interpuesto, lo que permite a los demandantes hacer valer conceptos de impugnacin que no fueron planteados originalmente en el recurso (litis abierta) y que pretenden la nulidad no slo del acto impugnado (resolucin que recay al recurso), sino tambin la nulidad de la resolucin primigenia o resolucin recurrida. Las resoluciones negativas fictas Conforme a los artculos 37 y 131 del CFF, cuando a las instancias o recursos presentados la autoridad fiscal guarde silencio y no resuelva dentro del plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin o interposicin de la promocin o recurso, por ficcin legal se considerar que dicha autoridad resolvi en sentido negativo, ya sea porque niega lo solicitado o porque confirma la legalidad de la resolucin impugnada en revocacin; es decir, por ficcin jurdica se entiende que ya existe una resolucin (ficta) que afecta el inters jurdico de la persona que promovi la peticin o el medio de defensa y que puede ser impugnada a travs del juicio contencioso administrativo, conforme a lo establecido en la fraccin XIV, del artculo 14, de la LOTFJFA, que establece la posibilidad de impugnar las resoluciones que se configuren por negativa ficta en las materias fiscales y administrativas que seala el mismo artculo, por el transcurso del plazo que indican el CFF, la LFPA o las disposiciones aplicables o, en su defecto, en el plazo de tres meses. Asimismo, otros ordenamientos legales, en lugar de configurar una resolucin negativa ficta por el transcurso del tiempo, configuran una resolucin positiva ficta o afirmativa ficta; es decir, que por ficcin legal se resuelve en forma favorable la peticin o solicitud efectuadas. Supongamos que pedimos una autorizacin o permiso; la positiva ficta produce el efecto de que ante el silencio de las autoridades hacendarias, se entender que se resuelve favorablemente autorizando o permitiendo lo solicitado; sin embargo, para que esa resolucin tenga plenos efectos legales, se requiere que la autoridad administrativa expida un permiso o constancia a favor del solicitante. En estos casos, el juicio contencioso no se interpondra para impugnar la resolucin ficta (que es favorable), sino para obligar a las autoridades a expedir la constancia o permiso. Por ello, la misma fraccin XIV tambin establece la procedencia del juicio en contra de las resoluciones que nieguen la expedicin de la constancia de haberse configurado la resolucin positiva ficta, cuando sta se encuentre prevista por la ley que rija a dichas materias. Las resoluciones favorables a los particulares Como ya se indic, el TFJFA resuelve las controversias entre la administracin pblica federal y los particulares; sin embargo, ello no significa que las nicas resoluciones que pueden impugnarse a travs del juicio sean aquellas que causan un agravio o perjuicio a los particulares, pues tambin pueden existir resoluciones fiscales o administrativas que son favorables a los particulares y que la misma autoridad solicita su anulacin, al considerar que la misma es ilegal. Conforme al ltimo prrafo del artculo 14 de la LOTFJFA, el tribunal tambin puede conocer de los juicios que promuevan las autoridades para que sean anuladas las resoluciones administrativas favorables a un particular, siempre que dichas resoluciones sean de las materias sealadas en las fracciones del artculo referido. Actos administrativos de carcter general Caractersticas del acto impugnado Segn el artculo 2o., prrafo segundo, de la LFPCA, el juicio ante el TFJFA procede contra actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, diversos a los reglamentos; por tanto, para que proceda el juicio contencioso, el acto impugnado deber tener las siguientes caractersticas:
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Materia de impugnacin Cuando se impugne un acto administrativo general, como puede ser una regla contenida en la RMF, la impugnacin debe versar sobre la ilegalidad de la misma y no propiamente sobre su constitucionalidad. En este orden de ideas, el concepto de impugnacin debe demostrar primero que la regla de carcter general viola una disposicin legal de superior jerarqua, como es la ley en su sentido material y formal; por tanto, si el concepto de violacin se limita slo a la expresin de violaciones a la Constitucin, dicho concepto ser inoperante para efectos del juicio de nulidad. A mayor abundamiento, la causal de procedencia no dota al tribunal de facultades para analizar la constitucionalidad de un acto general que contraviene nuestra Carta Magna, pues tal facultad est reservada para el Poder Judicial Federal; no obstante, s dota de facultades para analizar si ese acto general es contrario a lo dispuesto en un ordenamiento de superior jerarqua normativa, como es la ley. Por consiguiente, cuando formulamos un concepto de impugnacin en contra de un acto administrativo general, lo que pretendemos es la anulacin de ese acto en virtud de que el mismo es contrario a las disposiciones legales de superior jerarqua, ya que esos actos generales se encuentran sujetos al principio de preferencia de la ley, de modo que no pueden violarla ni exceder los lmites fijados en la misma. Momento de impugnacin De acuerdo con el artculo 2o. de la LFPCA, procede el juicio contencioso contra actos administrativos generales cuando stos sean autoaplicativos o cuando el interesado los controvierta en unin del primer acto de aplicacin. Al respecto, consideramos que existen semejanzas relevantes entre el juicio de amparo contra leyes que se promueve por la sola entrada en vigor de la norma reclamada o con motivo de su primer acto de aplicacin, con el juicio contencioso, lo que nos permite aplicar en forma analgica la tcnica del juicio de amparo contra leyes en la va de constitucionalidad, que ha sido objeto de un amplio desarrollo jurisprudencial por parte de la SCJN. En principio, el juicio contencioso en contra de un acto administrativo general podr interponerse cuando la sola entrada en vigor ocasione un perjuicio real y directo al demandante o contra el primer acto de aplicacin de ese acto que cause un perjuicio real y directo dicha persona; en otras palabras, el juicio proceder contra actos administrativos generales de naturaleza autoaplicativa o heteroaplicativa. Por ello, es importante entender la diferencia que existe entre ambas:
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Actos generales heteroaplicativos.
Para distinguir entre una norma autoaplicativa de las heteroaplicativas, conviene acudir al concepto de individualizacin incondicionada de las mismas, ya que se trata de disposiciones que, acorde con el imperativo en ellas contenido, vinculan al gobernado a su cumplimiento desde el inicio de su vigencia, en virtud de que crean, transforman o extinguen situaciones concretas de derecho. El concepto de individualizacin constituye un elemento de referencia objetivo para determinar la procedencia del juicio de nulidad, porque permite conocer, en cada caso concreto, si los efectos de las normas impugnadas ocurren en forma condicionada o incondicionada; as, la condicin consiste en la realizacin del acto necesario para que el acto administrativo general adquiera individualizacin, que bien puede revestir el carcter de administrativo e incluso comprende al acto jurdico emanado de la voluntad del propio particular y al hecho jurdico, ajeno a la voluntad humana, que lo sitan dentro de la hiptesis que establece el acto general. De esta manera, cuando las obligaciones derivadas del acto general nacen con l, independientemente de que no se actualice condicin alguna, se estar en presencia de un acto administrativo general autoaplicativo o de individualizacin incondicionada. En este sentido, los contribuyentes que se sientan agraviados con un acto administrativo general que por su sola entrada en vigor cause perjuicios, podrn promover el juicio de nulidad dentro de los 45 das siguientes a la entrada en vigor del decreto, acuerdo, acto o resolucin de carcter general. A diferencia de los actos autoaplicativos, cuando las obligaciones de dar, hacer o de no hacer que impone la norma, no surgen en forma automtica con su sola entrada en vigor, sino que se requieren para actualizar el perjuicio de un acto diverso que condicione su aplicacin, se tratar de una disposicin heteroaplicativa o de individualizacin condicionada, pues la aplicacin jurdica o material de la norma, en un caso concreto, se halla sometida a la realizacin de ese evento. Ahora bien, por lo que hace al primer acto de aplicacin, el artculo 2o. de la LFPCA no establece ninguna caracterstica especfica respecto de ese primer acto de aplicacin. En estas condiciones, consideramos que no hay razn para exigir que el acto de aplicacin de la norma deba ser una resolucin definitiva que puede impugnarse a travs del juicio contencioso, pues los sealados supuestos de procedencia son independientes entre s, lo cual es acorde con el artculo 14, penltimo prrafo, de la LOTFJFA, que dispone expresamente que este rgano jurisdiccional conocer tambin de los juicios que se promuevan contra actos administrativos, decretos y acuerdos de carcter general, diversos de los reglamentos, bien sean autoaplicativos o que se controviertan con motivo de su primer acto de aplicacin, sin precisar particularidad de ste. Por tanto, consideramos que el mencionado juicio procede contra normas de carcter general, cuando se impugnen en unin de su primer acto de aplicacin, aunque ste no sea definitivo.
Actos generales autoaplicativos.
Por ejemplo, supongamos que mediante una regla de carcter general se indica que para poder gozar de la exencin prevista en el artculo 109, fraccin XIX, de la Ley del ISR (ingresos exentos por donacin de bienes), los descendientes debern presentar previamente a la donacin un aviso al RFC y acreditar ese grado de parentesco y la intencin de recibir una donacin de su ascendiente. El primer acto de aplicacin de la regla general se dara con la presentacin del aviso al RFC; sin embargo, el aviso no es una resolucin definitiva que puede impugnarse a travs del juicio contencioso en los trminos que establece el artculo 14 de la LOTFJFA, pero s constituye el primer acto de aplicacin de la regla de carcter general que se impugnar. En opinin nuestra, la LFPCA no exige que el primer acto de aplicacin deba ser necesariamente una resolucin definitiva impugnable a travs del juicio contencioso, pues se trata de hiptesis de procedencia diferentes, de tal suerte que el primer acto de aplicacin se puede materializar mediante cualquier clase de actos, sin importar que los mismos tengan o no la caracterstica de una resolucin definitiva. Por ltimo, cabe destacar que la LFPCA en su captulo referente a la sentencia y al cumplimiento de la misma, es omisa en precisar los efectos protectores de una sentencia que emana de un juicio en el que se controvierte una norma de carcter general, de modo que se desconocen los efectos y alcances de la sentencia protectora; no obstante, si aplicamos supletoriamente la Ley de Amparo y hacemos uso de los diversos precedentes y jurisprudencias en materia de amparo contra la ley, llegaremos a la conviccin de que la sentencia debe tener un doble efecto: por un lado, que se deje de aplicar en perjuicio del demandante la norma general y, por el otro, que se le restituyan o devuelvan todas aquellas cantidades pagadas con motivo de la aplicacin de esa norma, todo ello bajo el principio de relatividad de la sentencia, de tal manera que el nico que podr gozar de los beneficios del fallo ser la parte que demand la norma y que obtuvo sentencia favorable. Desafortunadamente, esa laguna puede dar lugar a una serie de problemas al inicio de la aplicacin de la misma y cuando empiecen a recaer las primeras sentencias que anulen las normas generales.
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Modificaciones a la LFPCA Recientemente, se dieron a conocer en el DOF del 10 de diciembre de 2010 importantes modificaciones a la LFPCA, que si bien es cierto no afectan lo referente a los actos o resoluciones que pueden ser impugnados a travs del juicio contencioso, incorporan ciertos elementos que deben tomarse en cuenta al tomar la decisin de interponer la demanda en contra de un acto o resolucin, entre los cuales destacamos los siguientes: 1. Se crea el juicio por la va sumaria que proceder en contra de las resoluciones definitivas cuyo importe no exceda de cinco veces el salario mnimo vigente en el DF elevado al ao al momento de su emisin y que encuadre en alguna de las siguientes resoluciones:
Por ltimo, tambin proceder el juicio por la va sumaria cuando se impugnen resoluciones definitivas que se dicten en violacin a una tesis de jurisprudencia de la SCJN en materia de inconstitucionalidad de leyes, o a una jurisprudencia del pleno de la Sala Superior del TFJFA. En este ltimo caso, el importe o cuanta del asunto ($109,171.50) no deber tomarse en cuenta, pues el juicio sumario proceder ante cualquier clase de resoluciones que violen las jurisprudencias antes mencionadas. 2. Cuando se trate de las resoluciones precisadas en el punto anterior, la demanda deber presentarse dentro de los 15 das siguientes a aquel en que surta efectos la notificacin de la resolucin impugnada, ante la sala regional competente. Es importante advertir que contra esa clase de resoluciones no resultar aplicable el plazo de los 45 das a que hace referencia el artculo 13 de la LFPCA, de modo que si se interpone la demanda fuera del plazo de los 15 das, la demanda se desechar por improcedente y se considerar que la resolucin se consinti en los trminos de la fraccin IV del artculo 8o. de esta ltima ley.
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Slo en caso de que se impugnen resoluciones que se dicten en violacin a jurisprudencias de la SCJN en materia de inconstitucionalidad de leyes o de jurisprudencias del pleno de la Sala Superior del TFJFA, no proceder el desechamiento de la demanda por presentarse fuera del plazo de los 15 das, pues conforme al artculo 13 de la LFPCA, si se constata esa situacin, la substanciacin y resolucin del juicio se seguir por la va ordinaria, de tal suerte que en este caso el plazo aplicable tambin ser de 45 das. Cabe observar que todas las disposiciones relativas al juicio en la va sumaria entrarn en vigor a partir de los 240 das naturales siguientes a la fecha de publicacin en el DOF del decreto (10/XII/2010) que modifica la ley antes invocada, es decir, el 7 de agosto de 2011. Conclusin El TFJFA es un rgano jurisdiccional que tiene facultades para resolver toda clase de controversias que se susciten entre los particulares y la administracin pblica federal, y que van desde el conocimiento de aquellos conflictos que se presentan por la emisin de una resolucin que determina un crdito fiscal, hasta los asuntos relativos a la interpretacin y el cumplimiento de los contratos de adquisicin y obras pblicas. Aunado a ello, el tribunal tambin est facultado para revisar la legalidad de los actos, acuerdos y decretos de carcter general que, de ser anulados, se dejaran de aplicar en la esfera jurdica de los demandantes. Como podemos constatar, los actos, resoluciones, acuerdos o decretos que pueden ser sujetos del estudio y anulacin del tribunal son muy amplios y rebasan por mucho el mbito de la materia fiscal, ya que abarcan reas tan especializadas como el comercio exterior, la propiedad industrial, los concursos y licitaciones pblicas, as como el sistema de pensiones y jubilaciones. Por ello, es indispensable que el tribunal siga avanzando en el proceso de creacin de tribunales especializados en determinadas materias, con objeto de garantizar que las controversias se sometan al conocimiento de juzgadores especializados en tales materias.
Tip de Jurdico-scal
Saba que? Las autoridades scales cancelarn de plano los requerimientos que hayan formulado a los contribuyentes o retenedores, as como las multas que se hayan impuesto con motivo de supuestas omisiones, siempre que los interesados exhiban la presentacin de avisos o de declaraciones presuntamente omitidas. Si el documento a que se reere el prrafo anterior se exhibe en el momento de la diligencia de noticacin del requerimiento, el noticador ejecutor suspender la diligencia, tomar nota circunstanciada de dicho documento y dar cuenta de la solicitud de cancelacin al titular de la ocina requirente, quien resolver sobre la cancelacin del requerimiento o, en su caso, de la multa. Si el documento exhibido no es idneo para acreditar la presentacin del aviso o declaracin de que se trate, se repetir la diligencia en la forma que proceda. Lo anterior, en trminos del artculo 58 del Reglamento del CFF.
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Practica 601 2 Dna Ene-2011

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