TRIBUTARIA : El IGV en la Exportacin de Servicios y la prestacin de servicios de hospedaje El IGV en la Exportacin de Servicios y la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a los

no domiciliados. Isidro J. Milla Carbajal* El IGV es un impuesto que grava el consumo de bienes y la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. El IGV es considerado un impuesto indirecto, por ser trasladado hacia el consumidor final o adquiriente final dentro de la cadena de comercializacin de bienes y prestacin de servicios. El impuesto que grava la venta de bienes o utilizacin de servicios en nuestro pas se denomina Impuesto General a las Ventas (IGV); en otros pases se denomina Impuesto al Valor Aadido o Impuesto al Valor Agregado (IVA).

El IVA grava la venta de bienes y la prestacin o utilizacin de servicios dentro de un pas. Es decir si un contribuyente del pas A presta sus servicios a un sujeto del pas B; este servicio no estara gravado con el IVA del pas A. de acuerdo a la teora econmica el servicio debe de gravarse en el lugar donde efectivamente se realiza el consumo; es por ello que los servicios prestados por el contribuyente del pas A no se encuentran gravados con el IVA del mencionado pas, por la sencilla razn que el consumo o utilizacin del servicio ha sido realizado en el pas B; quedando dicho servicio afecto al IVA del pas B. El estado por su poder de imperio que tiene puede imponer cargas tributarias y eximir de ellas a ciertos sujetos o sectores a travs de exoneraciones o inafectaciones. El IGV en la Exportacin de Servicios. Se considera exportacin aquello que ha cruzado las fronteras de un pas hacia otro. Para este caso se considera exportacin de servicios aquello que es prestado por una persona sea esta natural o jurdica domiciliada en el pas, y que el servicio tiene como finalidad ser consumido o utilizado econmicamente en otro pas. Es por ello que dicho servicio no se encuentra gravado con el IGV, al no cumplirse el aspecto espacial del hecho imponible. Para Dino Jarach, en su obra Finanzas Pblicas y Derecho Tributario tercera edicin, describe que el aspecto espacial del hecho imponible son, los hechos imponibles definidos por la Ley en su aspecto objetivo, deben ser definidos territorialmente para abarcar solamente a aquellos que se verifican en el mbito espacial que establece la Ley misma y automticamente excluyen los hechos imponibles que, si bien responden a la delimitacin objetiva, deben hacerlo con respecto al espacio que la Ley circunscribe para el ejercicio de su poder fiscal. El inciso b) del artculo 1 del TOU de la Ley del IGV e ISC aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, ha definido como operacin gravada con el IGV la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Como vemos la Ley del IGV ha definido el aspecto objetivo que es la prestacin o utilizacin de servicios y al mismo tiempo este hecho ha sido delimitados territorialmente que no es otra cosa que el servicio sea prestado o utilizado en el pas; quedando excluidos los dems supuestos o hechos.

Es por ello que la Ley del IGV en su artculo 33 ha definido que la exportacin de servicios no est gravada con el IGV. Como ya lo mencionamos lneas arriba el IGV solo pretende gravar la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Si el servicio ha sido prestado o utilizado en otro pas, este servicio no resultara gravado en mrito al inciso b) del artculo 1 de la Ley del IGV, por haber sido prestado o utilizado fuera del pas; quedando dicho servicio dentro del mbito de aplicacin del impuesto del pas en el que realmente fue utilizado o consumido el servicio. El IGV en la prestacin de servicios de hospedaje y alimentacin a los no domiciliados. Una de las preocupaciones de los ltimos gobiernos ha sido incrementar el nmero de turistas que tienen como destino nuestro pas, adoptando una serie de medidas que fomenten el turismo. Es por ello que con fecha 26/06/2001 fue publicado en el diario oficial el Peruano el Decreto Legislativo N 919 vigente a partir del 01/07/2001, el que incluye como numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF, el texto siguiente, para efectos de este impuesto (IGV) de considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su permanencia, no mayor de sesenta das, etc. Ahora deberamos definir si en realidad los servicios de hospedaje y alimentacin utilizados o consumidos por los no domiciliados es una exportacin o se trata de una medida para fomentar el turismo. Como ya lo mencionramos en los prrafos anteriores el IGV grava la prestacin o utilizacin de servicios en el pas. Es por ello que los servicios de hospedaje y alimentacin utilizados o consumidos por los no domiciliados deberan estar gravados con el IGV. Cuando hablamos meramente de exportacin de servicios, nos estamos refiriendo a aquellos servicios que son prestados por un domiciliado hacia otros territorios por los cuales sern utilizados. Si nos ubicamos en el supuesto de que el servicio prestado por una persona sea esta natural o jurdica hacia otro pas donde realmente ser consumido dicho servicio, resulta gravado con el IGV y posteriormente gravado con el impuesto que se aplica a los servicios en el pas donde efectivamente se realiza la prestacin o consumo del servicio, este estara tributando doblemente; es decir tributara en el lugar donde se encuentra ubicada la persona que presta el servicio y el lugar donde se realiza la utilizacin econmica del servicio. La mayora de los pases en el mundo no gravan con impuesto alguno las operaciones de exportacin. Debido a una cuestin lgica y por principio econmico; que solo se grava con impuesto aquel servicio en el lugar donde sea consumido. Es por ello que el servicio de exportacin quedar afecto al impuesto en el lugar donde efectivamente se realiza la utilizacin econmica y no en el lugar donde se ubica la persona que presta el servicio. Para el caso del numeral 4 del artculo 33 del TUO de la Ley del IGV e ISC, que considera como exportacin de servicios a los servicios de hospedaje y alimentacin prestados a los sujetos no domiciliados. Este tipo de servicios deberan de estar gravados con el IGV y no ser considerados como exportacin; debido a que la prestacin y ms un la utilizacin o consumo ha sido realizado dentro del pas, no existiendo una razn para ser considerados como exportacin. Como lo vimos anteriormente una exportacin de servicios queda afecta al impuesto que rige en el pas donde se utiliza econmicamente el servicio. Ahora el servicio de hospedaje y alimentacin que se presta a los no domiciliados al no estar afectos con el IGV, no estara tributando en el pas donde efectivamente se utiliz el servicio y

tampoco tributara en otro lugar; como se mencion anteriormente el consumo del servicio tiene que ser gravado con el Impuesto por el consumo realizado, pues en algn lugar tiene que tributar, pues si no tributa en el lugar donde efectivamente se realiz el consumo, menos ser en el pas donde reside el no domiciliado. De acuerdo a la Ley del IGV este servicio no estara tributando, y estara en contra de lo que dicen los economistas, que todo consumo debe ser gravado con el impuesto; es por ello que no se puede considerar como exportacin a los servicios de hospedaje y alimentacin prestados a los no domiciliados. De lo dicho anteriormente se puede concluir que solo se trata de una forma de fomentar el turismo, y no de una exportacin como pretende ser vista por la Ley del IGV. Puesto que si se tratara de una verdadera exportacin esto no tendra como parmetro o requisito para ser considerado como tal que el sujeto no domiciliado tenga solo una permanencia de 60 das calendario en el ao y por los das posteriores s estara afecto al IGV. Esto es otra clara visin que no se trata de una exportacin en s misma sino de una medida para fomentar el turismo. * Contador Pblico, Maestra en Poltica y Administracin Tributaria por la UNMSM, asesor Contable y Tributario..