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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

Autor: Jlio Csar Zanluca Distribuio: www.portaltributario.com.br

PRTICAS DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

CRDITO DIRETO AO CONSUMIDOR (CDC) E OPERAES DE VENDOR Se sua empresa opera no ramo de vendas a varejo com vendas prazo, utilize a modalidade de Crdito Direto ao Consumidor (CDC) atravs de uma financeira. Desta forma, reduz-se o valor do ICMS, PIS, COFINS, CSL e IPRJ (Lucro Presumido/Estimado) ou SIMPLES, j que a nota fiscal ser emitida pelo valor vista (no incluindo os juros). J as indstrias podem economizar, adicionalmente, IPI nas vendas com seus principais clientes, adotando a sistemtica de financiamento de vendas conhecida como vendor. Quem financia a operao o banco, e os tributos incidiro sobre o preo vista. Os encargos e custos financeiros sero suportados pelo cliente, mas deixa-se de ter custo tributrio sobre o mesmo.

DESCONTOS FINANCEIROS X DESCONTOS COMERCIAIS O desconto financeiro, condicionando a sua existncia a evento definido (pagamento no prazo, fidelidade, etc.) uma prtica muito cara, em termos tributrios. Recomenda-se as empresas que o praticam, a reverem seus procedimentos, adotando, em princpio, sua substituio pelo desconto comercial. Desta forma, por exemplo, se desejar premiar os clientes que pagam pontualmente, bastaria conceder desconto relativo ao evento no prximo pedido de compra, como desconto comercial (tratado como desconto incondicional na legislao tributria). O impacto deste planejamento atinge o PIS, COFINS, ISS, IRPJ e CSLL, alm de eventual INSS (11%) retido. muito tributo em cima de uma nota fiscal, portanto, qualquer reduo do preo em forma de desconto precisa ser repassada como desconto comercial, e no financeiro (j que nesta ltima no se admite qualquer deduo nos tributos a pagar).

Exemplo: Desconto Financeiro por pagamento pontual de 4% sobre uma duplicata (venda de mercadoria) de R$ 100.000,00. Valor do desconto financeiro: R$ 4.000,00. Transformar este desconto em bnus (na prxima compra) do cliente. Valor da Economia: ICMS: at R$ 720,00 (nas operaes de alquota de 18%) PIS (alquota do Lucro Presumido) e COFINS: R$ 146,00 IRPJ (Lucro Presumido ou Estimativa): at R$ 80,00 e CSLL (Lucro Presumido ou Estimativa): R$ 43,20 TOTAL: at R$ 989,20 Interessante observar que, para o cliente, o desconto comercial tambm pode ser menos oneroso, j que, quando for tributado pelo Lucro Presumido, o custo tributrio pode chegar a 37,65 % do desconto financeiro obtido (PIS/COFINS 3,65%, IRPJ at 25% e CSLL 9%). Como desconto comercial, este custo no existe.

ESCRITURAO CONTBIL NO LUCRO PRESUMIDO A escriturao contbil poder ser uma forma de economia fiscal, mesmo para as empresas que esto desobrigadas (perante a legislao fiscal), de escriturarem Livro Dirio e Razo. O motivo simples: a legislao do Imposto de Renda permite que os lucros, gerados a partir de 01.01.1996, apurados contabilmente, distribudos aos scios, no tenham qualquer reteno na fonte nem na declarao do beneficirio. J uma empresa que elabora somente o Livro Caixa, poder distribuir lucros sem tributao com limite de iseno (inciso I do pargrafo 2, art. 48 da IN SRF 93/97). Exemplo: Empresa com lucro anual de R$ 50.000,00 (com contabilidade): Custo da distribuio de lucros contabilizados: ZERO. Mesma empresa - com escriturao somente do Livro Caixa:

Nota: os valores dos tributos adiante so meramente exemplificativos, cabendo o contribuinte, em caso real, verificar os valores exatos da escriturao (base: art. 48 da IN SRF 93/97).

Descrio

Valor da base de clculo do IRPJ (-) IRPJ devido no trimestre (-) Contribuio Social sobre o lucro devida no trimestre (-) PIS devido no trimestre (-) Cofins devida no trimestre (=) Valor que pode ser distribudo sem Imposto de Renda na Fonte Imposto de Renda na Fonte sobre distribuio dos mesmos R$ 50.000,00:

Valor R$ 50.000,00 7.500,00 6.750,00 4.000,00 18.500,00 13.250,00

R$ (50.000,00 parcela isenta de R$ 13.250,00 apurada conforme exemplo de clculo acima) x at 27,5% = at R$ 10.106,25 Desta forma, visualiza-se a vantagem de manter contabilidade para escriturar os lucros efetivamente ocorridos, possibilitando-se a economia fiscal do Imposto de Renda, para os scios. Recomenda-se, que, caso sua empresa mantenha somente Livro Caixa, opte por escriturar a contabilidade (Livro Dirio e Razo), j que o custo contbil ser pequeno, pois no Livro Caixa j existe obrigao de escriturar toda a movimentao financeira (incluindo c/c bancos e aplicaes financeiras - art. 527 pargrafo nico do RIR/99), que representam aproximadamente 90% do movimento contbil. A economia obtida justificar este procedimento.

FILIAIS E TRIBUTAO A existncia de uma ou mais filiais pode aumentar as possibilidades de economia fiscal. Vejamos algumas opes:

IPVA
Uma filial em estado onde a alquota do Imposto sobre a propriedade de Veculos Automotores seja inferior ao estado da matriz pode viabilizar economia no pagamento anual deste tributo. Basta registrar os veculos como pertencentes a filial. Exemplo: matriz em SP paga IPVA de 4%. Em filiais no PR, SC e MS estas alquotas variam de 2% a 2,5%.

ISS
Na prestao de servios, uma filial instalada em municpio com menor ISS, para atender os clientes daquele municpio, pode ser interessante para obteno de economia fiscal.

ICMS: DEFINIO DE MATERIAIS DE USO E CONSUMO A Lei Complementar 114/2002 veda a apropriao de crditos do ICMS decorrentes da aquisio de materiais de uso e consumo, at 01.01.2007. Entretanto, por equvoco de interpretao, muitos materiais so classificados como de uso e consumo, quando, na verdade, representam materiais de utilizao direta na produo. Uma reviso tcnica dos critrios de seleo far com que se aproveitem, convenientemente, tais crditos.

ICMS: LOJA VIRTUAL Ao lanar sua loja virtual, verifique se no h possibilidade de operar a distribuio de seus produtos atravs de operao em estado com menor alquota do ICMS para o consumidor final. Caso seu produto tenha substituio tributria, verifique as normas do estado para viabilizar a no cobrana do imposto, ou o ressarcimento da diferena do ICMS pago anteriormente sobre a base de clculo maior. So planejamentos deste tipo que podem permitir um preo mais competitivo.

LUCRO PRESUMIDO X LUCRO REAL Uma questo relevante, logo no incio de cada ano, a definio do regime de tributao, para fins de IRPJ e CSLL, desde que, obviamente, j no estejam sujeitas por obrigao ao Lucro Real. Historicamente, 80% das empresas optam pelo Lucro Presumido e 20% pelo Lucro Real (exclui-se deste nmero as optantes pelo Simples Federal). Entretanto, na prtica, que 60% das empresas teriam vantagem de optar pelo Lucro Real, e somente 40% pelo Lucro Presumido. Ou seja, metade das empresas que optaram pelo Lucro Presumido esto, na verdade, pagando mais impostos. Como tomar esta deciso? Basicamente, pela rentabilidade (lucro), apurado antes do IRPJ e CSLL.

Com a majorao do PIS e da COFINS para empresas optantes pelo lucro real, pelas Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, a partir de 01.02.2004, o clculo do ponto de equilbrio dever levar em conta os crditos admissveis na legislao. Ento, projete os resultados do ano, com base no histrico de vendas, custos e rentabilidade. Se o resultado for muito prximo do ponto de equilbrio fiscal entre lucro presumido e real, d preferncia opo pelo lucro real (que pode permitir planejamento tributrio adicional).

PROGRAMA DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR (PAT) permitido s pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real deduzir do Imposto de Renda devido, a ttulo de incentivo fiscal, entre outros, o valor correspondente aplicao da alquota do imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas no perodo em Programas de Alimentao do Trabalhador (PAT). Para a execuo do PAT, a pessoa jurdica beneficiria poder: 1) manter servio prprio de refeies; 2) distribuir alimentos, inclusive no preparados (cestas bsicas) e 3) firmar convnio com entidades fornecedoras de alimentao coletiva, sociedades civis, sociedades comerciais e sociedades cooperativas, desde que essas entidades estejam registradas no Programa e obriguem-se a cumprir o disposto na legislao do PAT. Esta condio dever constar expressamente do texto do convnio firmado entre as partes interessadas.