IRC - Lucro Tributavel

IRC A determinao do lucro tributvel e o Quadro 07 da declarao modelo 22
Ablio Sousa Abril 2012
Modelo 22 alteraes para 2012

O Anexo F da IES foi substitudo pelo novo Anexo D da declarao modelo 22, aplicando-se este aos perodos de tributao de 2011 e seguintes

Benefcios que operam por deduo ao rendimento:

Benefcios que operam por deduo colecta:

Novos campos para os benefcios fiscais das SGPS (n. 2 do artigo 32. do EBF):

Simplificao do Quadro 09 (deduo de prejuzos fiscais):
CIRC (artigo 17.) determinao do lucro tributvel

A determinao do lucro tributvel em IRC, consiste em fazer reportar, na origem, o lucro tributvel ao resultado contabilstico ao qual se introduzem, extracontabilisticamente, as correces enunciadas na lei para tomar em considerao os objectivos e condicionalismos prprios da fiscalidade
Este modelo de dependncia parcial mantm-se no actual Cdigo do IRC o que determina, que sempre que no estejam estabelecidas regras fiscais prprias, se verifica o acolhimento do tratamento contabilstico decorrente das novas normas
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Determinao do lucro tributvel
O modelo de dependncia parcial

Resultado contabilstico correces fiscais + variaes patrimoniais (ambas positivas ou negativas)
Lucro tributvel ou Prejuzo fiscal
CIRC (artigo 17.) determinao do lucro tributvel

De modo a permitir o apuramento do lucro tributvel, a contabilidade deve: a) Estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade, sem prejuzo da observncia das disposies previstas no CIRC b) Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e ser organizada de modo que os resultados das operaes e variaes patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRC possam claramente distinguir-se dos das restantes
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declarao modelo 22 regime transitrio (transio POC SNC)

Impacto fiscal da NCRF 3 e regime transitrio (IRC) O tratamento fiscal dos ajustamentos decorrentes da adopo pela primeira vez do SNC consta do artigo 5. do Decreto-Lei n. 159/2009, de 13 de Julho No Quadro 07, os ajustamentos so evidenciados nos campos 703 e 705, nos perodos de 2010 a 2014, inclusive:
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CIRC (artigo 21.) variaes patrimoniais positivas

Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto: a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, as coberturas de prejuzos, a qualquer ttulo, feitas pelos titulares do capital, bem como outras variaes patrimoniais positivas que decorram de operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente, incluindo as que resultem da atribuio de instrumentos financeiros derivados que devam ser reconhecidos como instrumentos de capital prprio;
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CIRC (artigo 21.) variaes patrimoniais positivas

Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto: b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal; c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota; d) As relativas a impostos sobre o rendimento
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CIRC (artigo 24.) variaes patrimoniais negativas

Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC; b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade;
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Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto: c) As sadas, em dinheiro ou em espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio, bem como outras variaes patrimoniais negativas que decorram de operaes sobre instrumentos de capital prprio da entidade emitente ou da sua reclassificao;
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Nas mesmas condies referidas para os gastos, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do perodo de tributao, excepto:
d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao; e) As relativas a impostos sobre o rendimento
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Anlise dos campos do Quadro 07

Campo 702: variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do perodo (artigo 21. do CIRC) Exemplo: o scio A efectuou uma transmisso gratuita de uma loja, a favor da sociedade X.Lda, onde possui uma quota de 50% do capital social. Esta transmisso d lugar a uma variao patrimonial positiva. Correces no Quadro 07: Campo 702 acrscimo do valor de mercado do imvel , o qual no pode ser inferior ao VPT do mesmo data da transmisso
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CIRC (artigo 22.) subsdios

A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados com activos no correntes obedece s seguintes regras:
a) Quando os subsdios respeitem a activos depreciveis ou amortizveis, deve ser includa no lucro tributvel uma parte do subsdio atribudo, independentemente do recebimento, na mesma proporo da depreciao ou amortizao calculada sobre o custo de aquisio ou de produo, sem prejuzo do disposto no n. 2;
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CIRC (artigo 22.) subsdios

A incluso no lucro tributvel dos subsdios relacionados com activos no correntes obedece s seguintes regras:
b) Quando os subsdios no respeitem a activos referidos na alnea anterior, devem ser includos no lucro tributvel, em fraces iguais, durante os perodos de tributao em que os elementos a que respeitam sejam inalienveis, nos termos da lei ou do contrato ao abrigo dos quais os mesmos foram concedidos, ou, nos restantes casos, durante 10 anos, sendo o primeiro o do recebimento do subsdio
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Campo 702: quota-parte do subsdio respeitante a activos fixos tangveis no depreciveis e activos intangveis com vida til indefinida (artigo 22., n. 1 alnea b) do CIRC)
De acordo com a NCRF 22 e IAS 20, os subsdios do Governo no reembolsveis relacionados com activos fixos tangveis e activos intangveis so inicialmente reconhecidos nos capitais prprios
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Campo 702: quota-parte do subsdio respeitante a activos fixos tangveis no depreciveis e activos intangveis com vida til indefinida (artigo 22., n. 1 alnea b) do CIRC) Exemplo: A sociedade Dakasubsdio, Lda recebeu em 2011, um subsdio de 16.000, destinado compra de um terreno(activo no deprecivel) para o desenvolvimento da sua actividade operacional. No est estabelecido qualquer perodo obrigatrio de manuteno do activo. Correces no Quadro 07: Campo 702 acrscimo de 1.600 (16.000/10 anos)
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CIRC (artigo 18. n. 2) periodizao do lucro tributvel

As componentes positivas ou negativas consideradas como respeitando a perodos anteriores s so imputveis ao perodo de tributao quando na data de encerramento das contas daquele a que deviam ser imputadas eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas
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Campo 710: correces relativas a perodos de tributao anteriores (artigo 18. n. 2 do CIRC) So acrescidos neste campo os gastos relativos a perodos de tributao anteriores e que data do encerramento das respectiva contas, no eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidos No caso de existirem rendimentos contabilizados nas mesmas condies, so deduzidos no campo 756
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Os rditos relativos a vendas e a prestaes de servios so imputveis ao perodo de tributao a que respeitam pela quantia nominal da contraprestao
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Campo 711: vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: diferena entre a quantia nominal da contraprestao e o justo valor (artigo 18. n. 5 do CIRC) Exemplo: a Vende Electrodomsticos Sem Juros, Lda vendeu em 2011 um bem dos seus inventrios por 2.000. O cliente vai pagar em 24 suaves prestaes. Admite-se que o justo valor da retribuio 1.800. Em 2011 foi reconhecido como rdito de vendas 1.800 e como rdito de juros 50. Correces no Quadro 07: Campo 711 acrscimo 200 (2.000 1.800)
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Campo 757: vendas e prestaes de servios com pagamento diferido: rdito de juros (artigo 18. n. 5 do CIRC) Exemplo: a Vende Electrodomsticos Sem Juros, Lda vendeu em 2011 um bem dos seus inventrios por 2.000. O cliente vai pagar em 24 suaves prestaes. Admite-se que o justo valor da retribuio 1.800. Em 2011 foi reconhecido como rdito de vendas 1.800 e como rdito de juros 50. Correces no Quadro 07: Campo 757 deduo 50
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Os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor no concorrem para a formao do lucro tributvel, sendo imputados como rendimentos ou gastos no perodo de tributao em que os elementos ou direitos que lhes deram origem sejam alienados, exercidos, extintos ou liquidados, excepto quando: a) Respeitem a instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, desde que, tratando-se de instrumentos do capital prprio, tenham um preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo no detenha, directa ou indirectamente, uma participao no capital superior a 5% do respectivo capital social; ou b) Tal se encontre expressamente previsto no CIRC
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Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do CIRC) Em regra, o CIRC no aceita os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor, pelo que os mesmos no concorrem para a formao do lucro tributvel Ajustamentos reconhecidos em resultados do perodo so acrescidos no campo 713 ou deduzidos no campo 759 Ajustamentos reconhecidos em capital prprio so variaes patrimoniais no aceites (no vo ao Quadro 07)
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Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do CIRC)
No entanto, o Cdigo do IRC aceita a mensurao dos instrumentos financeiros pelo justo valor, concorrendo este para a formao do lucro tributvel nos casos de instrumentos financeiros reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados, mediante determinadas condies
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Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do CIRC) Essas condies so: serem instrumentos do capital prprio terem preo formado num mercado regulamentado e o sujeito passivo no deter, directa ou indirectamente, uma participao no capital superior a 5% do respectivo capital social
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Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do CIRC) Assim, h lugar a correces nestes campos para: instrumentos de capital prprio reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados que no tenham um preo formado num mercado regulamentado, bem como aqueles em que a participao seja superior a 5% do respectivo capital social, ainda que sejam reconhecidos pelo justo valor atravs de resultados
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Campos 713 e 759: ajustamentos no dedutveis decorrentes da aplicao do justo valor (artigo 18. n. 9 do CIRC) So tambm fiscalmente aceites os ajustamentos decorrentes da aplicao do justo valor atravs de resultados referentes a outros activos, quando tal estiver previsto no CIRC Exemplo: activos biolgicos de consumo que no sejam exploraes silvcolas plurianuais (NCRF 17)
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Os pagamentos com base em aces, efectuados aos trabalhadores e membros dos rgos estatutrios, em razo da prestao de trabalho ou de exerccio de cargo ou funo, concorrem para a formao do lucro tributvel do perodo de tributao em que os respectivos direitos ou opes sejam exercidos, pelas quantias liquidadas ou, se aplicvel, pela diferena entre o valor dos instrumentos de capital prprio atribudos e o respectivo preo de exerccio pago
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Campos 714 e 760: pagamentos com base em aces (artigo 18. n. 11 do CIRC) O momento do reconhecimento contabilstico do pagamento com base em aces previsto na IFRS 2, , em regra, anterior ao momento do reconhecimento fiscal Com efeito, este reconhecimento s se efectua no perodo de tributao em que os respectivos direitos ou opes sejam exercidos Estas diferenas temporais originam correces nos campos 714 e 760
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Excepto quando estejam abrangidos pelo disposto no artigo 43., os gastos relativos a benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps emprego ou a longo prazo dos empregados que no sejam considerados rendimentos de trabalho dependente, nos termos da primeira parte do n. 3) da alnea b) do n. 3 do artigo 2. do Cdigo do IRS, so imputveis ao perodo de tributao em que as importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos respectivos beneficirios
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Gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios ps-emprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n. 12 do CIRC) O momento do reconhecimento contabilstico destes benefcios dos empregados tambm, em regra, anterior ao momento do reconhecimento fiscal Conforme previsto na NCRF 28 e 18.7 da NCM os benefcios dos empregados que no proporcionam para a entidade benefcios econmicos futuros so reconhecidos de imediato como gastos do perodo
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Campos 715 e 761: gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios psemprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n. 12 do CIRC) Os gastos aqui referidos, que no sejam considerados rendimentos de trabalho dependente e no estejam abrangidos pelo artigo 43. (realizaes de utilidade social) no so dedutveis no perodo em que so reconhecidos contabilisticamente como gastos campo 715 No perodo em que ocorre o pagamento campo 761
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Campos 715 e 761: gastos de benefcios de cessao de emprego, benefcios de reforma e outros benefcios psemprego ou a longo prazo dos empregados (artigo 18. n. 12 do CIRC) Exemplo: uma dada empresa acordou com um seu empregado um benefcio de cessao de emprego no valor de 3.000. Em 2011 a empresa s pagou 1.000 e os restantes 2.000 vo ser pagos em 2012. Correces no Quadro 07: Campo 715 acrscimo de 2.000
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CIRC (artigo 23.) gastos no documentados

Consideram-se gastos os que comprovadamente sejam indispensveis para a realizao dos rendimentos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora
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Campo 716: gastos no documentados (artigo 23. n. 1 do CIRC) So acrescidos neste campo os gastos no documentados que estejam a afectar o resultado lquido do perodo para alm deste acrscimo qualquer despesa no documentada por se desconhecer a origem e o destinatrio, est sujeita a tributao autnoma, taxa de 50% esta taxa de 70% nos casos em que a despesa seja efectuada por s. p. de IRC total ou parcialmente isentos
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Campo 731: encargos no devidamente documentados (artigo 45. n. 1 g) do CIRC)
Este campo destina-se a inscrever os encargos que no se encontrem devidamente documentados e que estejam a afectar o resultado lquido do perodo Tais encargos no esto sujeitos a tributao autnoma
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CIRC (artigo 23. n. 3) transmisso de partes de capital

No so aceites como gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, quando detidas pelo alienante por perodo inferior a trs anos e desde que: a) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63.; b) As partes de capital tenham sido adquiridas a entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao
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No so tambm aceites como gastos do perodo de tributao os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, sempre que a entidade alienante tenha resultado de transformao, incluindo a modificao do objecto social, de sociedade qual fosse aplicvel regime fiscal diverso relativamente a estes gastos e tenham decorrido menos de trs anos entre a data da verificao desse facto e a data da transmisso
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No so, igualmente, aceites como gastos do perodo de tributao, os suportados com a transmisso onerosa de partes de capital, qualquer que seja o ttulo por que se opere, a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63., ou a entidades residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao
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Campo 717: gastos suportados com a transmisso onerosa de partes de capital (artigo 23. n. 3, 4 e primeira parte do n. 5 do CIRC) Exemplo: A sociedade S Perdas, SA alienou em 2011, entidade Eu Compro, SA, a qual tem exactamente os mesmo scios, partes de capital que havia adquirido em 2009. Esta alienao originou uma perda de 200.000. Correces no Quadro 07: Campo 717 acrscimo de 200.000
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CIRC (artigo 35.) perdas por imparidade

Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes perdas por imparidade contabilizadas no mesmo perodo de tributao ou em perodos de tributao anteriores: a) As relacionadas com crditos resultantes da actividade normal que, no fim do perodo de tributao, possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade; b) As relativas a recibos por cobrar reconhecidas pelas empresas de seguros; c) As que consistam em desvalorizaes excepcionais verificadas em activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos no consumveis e propriedades de investimento
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CIRC (artigo 36.) perdas por imparidade em crditos

Consideram-se crditos de cobrana duvidosa aqueles em que o risco de incobrabilidade esteja devidamente justificado, o que se verifica nos seguintes casos: a) O devedor tenha pendente processo de insolvncia e de recuperao de empresas ou processo de execuo; b) Os crditos tenham sido reclamados judicialmente ou em tribunal arbitral c) Os crditos estejam em mora h mais de seis meses desde a data do respectivo vencimento e existam provas objectivas de imparidade e de terem sido efectuadas diligncias para o seu recebimento
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CIRC (artigo 36.) perdas por imparidade em crditos

O montante anual acumulado da perda por imparidade de crditos em mora, no pode ser superior s seguintes percentagens dos crditos em mora:
a) 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses; b) 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses; c) 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses; d) 100% para crditos em mora h mais de 24 meses.
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CIRC (artigo 41.) crditos incobrveis

Os crditos incobrveis podem ser directamente considerados gastos ou perdas do perodo de tributao desde que: a) Tal resulte de processo de insolvncia e de recuperao de empresas, de processo de execuo, de procedimento extrajudicial de conciliao para viabilizao de empresas em situao de insolvncia ou em situao econmica difcil mediado pelo IAPMEI, de deciso de tribunal arbitral no mbito de litgios emergentes da prestao de servios pblicos essenciais e b) No tenha sido admitida perda por imparidade ou, sendo-o, esta se mostre insuficiente
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Campo 718: perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (artigo 35. do CIRC)
So inscritas neste campo as perdas por imparidade no fiscalmente dedutveis So tambm aqui acrescidas as perdas por imparidade que, embora dedutveis, excedam os limites legais referidos nos artigos 36. e 37.
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Campo 718: perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (artigo 35. do CIRC) Exemplo: a empresa Karregada de Dvidas, Lda reconheceu contabilisticamente no perodo de 2011, as seguintes perdas por imparidade: Crdito sobre Paulo Srgio (ex-director financeiro) em mora h mais de 12 meses = 2.000 Crdito sobre o cliente A, em mora h 14 meses = 1.000
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Campo 718: perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (artigo 35.) Exemplo: Crdito sobre Paulo Srgio (ex-director financeiro) em mora h mais de 12 meses = 2.000 Correces no Quadro 07: Campo 718 acrscimo de 2.000, por no resultar da actividade normal da empresa (artigo 35. n. 1 CIRC)
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Campo 718: perdas por imparidade em crditos no fiscalmente dedutveis ou para alm dos limites legais (artigo 35. do CIRC) Exemplo: Crdito sobre o cliente A, em mora h 14 meses = 1.000
Correces no Quadro 07: Campo 718 acrscimo de 500 (artigo 36. n. 2 b)) nota: mantendo-se as condies, no perodo seguinte h lugar a uma deduo de igual montante
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CIRC (artigo 35. n. 4) perdas por imparidade de activos depreciveis

As perdas por imparidade de activos depreciveis ou amortizveis que no sejam aceites fiscalmente como desvalorizaes excepcionais so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse activo ou, sem prejuzo do disposto nos artigos 38. e 46., at ao perodo de tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como so consideradas desvalorizaes gastos
excepcionais (artigo 38. do CIRC) Perdas por imparidade enquadramento fiscal = contabilstico no so desvalorizaes excepcionais para efeitos fiscais (aplica-se o n. 4 do artigo 35. do CIRC) enquadramento fiscal contabilstico
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos O conceito de desvalorizaes excepcionais consta agora no artigo 38. do Cdigo do IRC, considerando como tais, as provenientes de causas anormais devidamente comprovadas, designadamente, desastres, fenmenos naturais, inovaes tcnicas excepcionalmente rpidas ou alteraes significativas, com efeito adverso, no contexto legal
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos
Face ao disposto no n. 2 do artigo 38. do Cdigo do IRC, o sujeito passivo deve obter a aceitao da DGCI, mediante exposio devidamente fundamentada, dos factos que determinaram as desvalorizaes excepcionais
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos Relativamente aceitao dos gastos relativos a perdas por imparidade de activos depreciveis que no renam as condies para serem considerados desvalorizaes excepcionais aplicvel o regime fiscal constante do n. 4 do artigo 35. do Cdigo do IRC
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos Assim, so consideradas como gastos, em partes iguais, durante o perodo de vida til restante desse activo ou at ao perodo de tributao anterior quele em que se verificar o abate fsico, o desmantelamento, o abandono, a inutilizao ou a transmisso do mesmo
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Exemplo: A sociedade Imparidades, SA adquiriu no ano n equipamento industrial que reconheceu como activo fixo tangvel O custo de aquisio foi de 500.000 e o mesmo vai ser depreciado pela taxa mxima de depreciao fiscalmente aceite (25%) O activo foi mensurado pelo modelo do custo e no ano n+1 foi reconhecida em resultados uma perda por imparidade no montante de 150.000, no considerada como desvalorizao excepcional, para efeitos fiscais
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Campos 719 e 763: perdas por imparidade de activos depreciveis (artigo 35. n. 4 do CIRC) e desvalorizaes excepcionais (artigo 38. do CIRC) no aceites como gastos
Campo 719
Campo 763
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CIRC (artigo 29.) elementos depreciveis

So aceites como gastos as depreciaes e amortizaes de elementos do activo sujeitos a deperecimento, considerando-se como tais os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os activos biolgicos que no sejam consumveis e as propriedades de investimento contabilizados ao custo histrico que, com carcter sistemtico, sofram perdas de valor resultantes da sua utilizao ou do decurso do tempo
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CIRC (artigo 30.) mtodos de clculo das depreciaes

O clculo das depreciaes e amortizaes faz-se, em regra, pelo mtodo das quotas constantes. Os sujeitos passivos podem, no entanto, optar pelo mtodo das quotas decrescentes relativamente aos activos fixos tangveis que: a) No tenham sido adquiridos em estado de uso; b) No sejam edifcios, viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, excepto quando afectas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, mobilirio e equipamentos sociais.
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CIRC (artigo 30.) mtodos de clculo das depreciaes
Podem, ainda, ser aplicados mtodos de depreciao e amortizao diferentes dos indicados nos nmeros anteriores, desde que, mediante requerimento, seja obtido o reconhecimento prvio da AT, salvo quando da no resulte uma quota anual de depreciao ou amortizao superior legalmente prevista
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CIRC (artigo 31.) quotas de depreciao

No mtodo das quotas constantes, a quota anual de depreciao ou amortizao que pode ser aceite como gasto do perodo de tributao determina-se aplicando as taxas de depreciao ou amortizao definidas no decreto regulamentar que estabelece o respectivo regime aos seguintes valores: a) Custo de aquisio ou de produo; b) Valor resultante de reavaliao ao abrigo de legislao de carcter fiscal; c) Valor de mercado, data de abertura da escrita, para os bens objecto de avaliao para esse efeito, quando no seja conhecido o custo de aquisio ou de produo
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As quotas mnimas de depreciao so as calculadas com base em taxas iguais a metade das fixadas segundo o mtodo das quotas constantes, salvo quando a AT conceda previamente autorizao para a utilizao de quotas inferiores a estas, na sequncia da apresentao de requerimento em que se indiquem as razes que as justificam
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Relativamente aos elementos para que no se encontrem fixadas taxas de depreciao ou amortizao, so aceites as que pela Direco-Geral dos Impostos sejam consideradas razoveis, tendo em conta o perodo de utilidade esperada
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Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em perodos anteriores (artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro) De acordo com o n. 1 do Decreto Regulamentar n. 25/2009, so aceites para efeitos fiscais as depreciaes que tenham sido contabilizadas como gasto em perodos anteriores mas que no tenham sido fiscalmente aceites nesses perodos
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Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em perodos anteriores (artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro) Exemplo: A sociedade Amortizaes Aceleradas, Lda adquiriu em 2008, um determinado bem que se encontra registado na sua contabilidade como activo fixo tangvel, pelo valor de 10.000. A taxa mxima de depreciao do bem, prevista no Decreto Regulamentar, 20%. A sociedade amortizou o bem taxa de 50%, durante os perodos de 2008 e 2009
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Campo 763: depreciaes e amortizaes tributadas em perodos anteriores (artigo 20. do DR n. 25/2009, de 14 de Setembro) Amortizaes praticadas (contabilidade): 2008: 5.000 (10.000 X 50%) e 2009: 5.000 (10.000 X 50%) Amortizaes aceites fiscalmente: 2008: 2.000 (10.000 X 20%) e 2009: 2.000 (10.000 X 20%) Enquadramento fiscal: 2008 e 2009: acrscimo 3.000 no Q. 07 modelo 22 2010: deduo 2.000 no campo 763
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CIRC (artigo 33.) elementos de reduzido valor

Relativamente a elementos do activo sujeitos a deperecimento cujos custos unitrios no ultrapassem 1.000,00 aceite a deduo, no perodo de tributao do respectivo custo de aquisio ou de produo, excepto quando faam parte integrante de um conjunto de elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo
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CIRC (artigo 34.) gastos no dedutveis para efeitos fiscais

No so aceites como gastos:
a) As depreciaes e amortizaes de elementos do activo no sujeitos a deperecimento; b) As depreciaes de imveis na parte correspondente ao valor dos terrenos ou na no sujeita a deperecimento; c) As depreciaes e amortizaes que excedam os limites estabelecidos nos artigos anteriores;
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No so aceites como gastos:
d) As depreciaes e amortizaes praticadas para alm do perodo mximo de vida til, ressalvando-se os casos especiais devidamente justificados e aceites pela AT;
72

No so aceites como gastos: e) As depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente ao montante a definir por portaria do membro do Governo responsvel pela rea das finanas, bem como dos barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam afectos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo
73

Limites aplicveis s viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (alnea e) do n. 1 do artigo 34. do CIRC):
Tipo de viatura Para perodos de tributao iniciados Antes de 2010-01-01 Ligeiras de passageiros ou mistas movidas exclusivamente a energia elctrica Outras ligeiras de passageiros ou mistas 29.927,87 A partir de 2010-01-01 40.000,00 A partir de 2011-01-01 45.000,00 A partir de 2012-01-01 50.000,00
29.927,87
40.000,00
30.000,00
25.000,00
74

Campo 719: depreciaes e amortizaes no aceites como gastos (artigo 34. n. 1) Exemplo: A empresa S Chapa, SA adquiriu em 2010, uma viatura ligeira de passageiros por 50.000, tendo praticado uma depreciao contabilstica no mesmo perodo, taxa de 20% Correco no Quadro 07: Campo 719 acrscimo de 2.000 = (50.000 x 20%) (40.000 x 20%), por aplicao do artigo 34. n. 1 e) e Portaria n. 467/2010, de 7 de Julho
75
CIRC (artigo 39.) provises fiscalmente dedutveis

Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises: a) As que se destinem a fazer face a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os gastos do perodo de tributao; b) As que se destinem a fazer face a encargos com garantias a clientes previstas em contratos de venda e de prestao de servios;
76
CIRC (artigo 39.) provises fiscalmente dedutveis

Podem ser deduzidas para efeitos fiscais as seguintes provises: (c) As provises tcnicas constitudas obrigatoriamente, por fora de normas emanadas pelo Instituto de Seguros de Portugal; d) As que, constitudas pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas ou de tratamento e eliminao de resduos, se destinem a fazer face aos encargos com a reparao dos danos de carcter ambiental.
77

Campo 721: provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC)
Inscrevem-se neste campo as provises que no se enquadrem no artigo 39. do CIRC Nos termos do artigo 19. n. 3 tambm no so dedutveis as perdas esperadas relativas a contratos de construo Nesta matria, a principal novidade reside na aceitao da proviso para garantias a clientes, nas condies do artigo 39. n. 5 (ver tambm a circular n. 10/2011)
78

Campo 721: provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC) Exemplo: Uma empresa que fabrica e comercializa electrodomsticos apresenta, nos ltimos trs anos, os seguintes montantes de vendas e de custos de garantia suportados: Vendas 2009 2010 2011 110.000 120.000 170.000 Custos de garantia 3.500 4.500 4.000
79

Campo 721: provises no dedutveis ou para alm dos limites legais (artigos 19. n. 3 e 39. do CIRC) Exemplo: Em 2011, reconheceu contabilisticamente uma proviso para garantias de clientes de 8.000 Somatrio das vendas: 400.000 Somatrio dos custos de garantia: 12.000
Proviso fiscalmente aceite em 2011 = 12.000 / 400.000 = 3% 170.000 * 3% = 5.100 Correco no Quadro 07: campo 721 8.000 5.100 = 2.900
80
CIRC (artigo 43.) realizaes de utilidade social

So dedutveis os gastos do perodo de tributao, incluindo depreciaes ou amortizaes e rendas de imveis, relativos manuteno facultativa de creches, lactrios, jardins-de-infncia, cantinas, bibliotecas e escolas, bem como outras realizaes de utilidade social como tal reconhecidas pela AT, feitas em benefcio do pessoal ou dos reformados da empresa e respectivos familiares, desde que tenham carcter geral e no revistam a natureza de rendimentos do trabalho dependente ou, revestindo-o, sejam de difcil ou complexa individualizao relativamente a cada um dos beneficirios
81
CIRC (artigo 43.) realizaes de utilidade social

So igualmente considerados gastos do perodo de tributao, at ao limite de 15% das despesas com o pessoal escrituradas a ttulo de remuneraes, ordenados ou salrios respeitantes ao perodo de tributao, os suportados com contratos de seguros de doena e de acidentes pessoais, bem como com contratos de seguros de vida, contribuies para fundos de penses e equiparveis ou para quaisquer regimes complementares de segurana social, que garantam, exclusivamente, o benefcio de reforma, pr-reforma, complemento de reforma, benefcios de sade ps-emprego, invalidez ou sobrevivncia a favor dos trabalhadores da empresa
82

Campo 723: realizaes de utilidade social no dedutveis (artigo 43. do CIRC) Exemplo: A empresa Socialmente til, SA efectuou um contrato de seguro de vida para a generalidade dos seus trabalhadores no valor de 6.000. Os gastos com o pessoal, no perodo, foram 30.000. Os trabalhadores tm direito a penses da segurana social. Correco no Quadro 07: Campo 723 acrscimo de 1.500 ( 6.000 (30.000 X 15%)), conforme n. 2 do artigo 43.
83
CIRC (artigo 45.) encargos no dedutveis para efeitos fiscais

No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao: a) O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; b) Os encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com nmero de identificao fiscal inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de actividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8.;
84

No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao: c) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar d) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios;
85

No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao:
e) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel;
86

No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao: f) As ajudas de custo e os encargos com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturados a clientes, escriturados a qualquer ttulo, sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio;
87

g) Os encargos no devidamente documentados h) Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do n. 1 do artigo 34., no sejam aceites como gastos;
88

Campo 732: encargos com aluguer de viaturas sem condutor (artigo 45. n. 1 h) do CIRC) Exemplo: A sociedade Tocalugar, Lda efectuou em Janeiro de 2010, um contrato de locao operacional, relativo a uma viatura ligeira de passageiros. O valor da viatura 42.000 e a amortizao financeira da mesma relativa ao perodo foi 16.000 Correco no Quadro 07: Campo 732 acrscimo de 6.000 (16.000 (40.000 X 25%)), conforme circular n. 24/91 e Portaria n. 467/2010, de 7/7
89

i) Os encargos com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais;
90

j) Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante;
91

m) Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte;
92

No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel os seguintes encargos, mesmo quando contabilizados como gastos do perodo de tributao: n) Sem prejuzo da alnea anterior, os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam.
93

Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n) do CIRC)
O Cdigo do IRC acolhe o regime contabilstico dos gastos relativos a benefcios dos empregados a ttulo de participao nos lucros, constante da NCRF 28 e IAS 19 e ainda no 18.5 da NCM
94

Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n) do CIRC) Uma empresa deve reconhecer o custo esperado dos pagamentos de participao nos lucros e gratificaes quando, e s quando: a empresa tenha uma obrigao presente legal ou construtiva de fazer tais pagamentos em consequncia de acontecimentos passados e possa ser feita uma estimativa fivel da obrigao
95

Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n) do CIRC) Assim, os gastos relativos participao nos lucros (gratificaes de balano) passam a concorrer para formao do lucro tributvel do perodo a que os lucros respeitam, ou seja, deixam de ser variaes patrimoniais negativas, embora se mantenham as regras e condies que antes estavam previstas no antigo artigo 24. do Cdigo do IRC
96

Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n) do CIRC) No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel: os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte (artigo 45. n. 1 m) do Cdigo do IRC)
97

Campo 735: gastos no dedutveis relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais (artigo 45. n. 1 n) do CIRC) No so dedutveis para efeitos da determinao do lucro tributvel: os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1 % do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao mensal auferida no perodo de tributao (artigo 45. n. 1 n) do Cdigo do IRC)
98

Exemplo: A empresa S Lucros, SA reconheceu como gasto do perodo de 2011 e com base numa estimativa fivel, a sua obrigao construtiva relativa aos benefcios dos empregados, a ttulo de participao nos lucros, fundamentando-se na prtica passada Efectuados os clculos do valor a atribuir a cada empregado, com base na experincia do passado, constatou-se que o valor da gratificao a receber pelo gerente 5.500,00. Este beneficirio tambm titular de 2% do capital social da empresa e a sua remunerao mensal 2.100,00.
99

Exemplo: Valor da gratificao a atribuir ao gerente: 5.500 (a ser pago ou colocado disposio at ao fim de 2012) Remunerao mensal mdia do gerente: 2.100 X 14 : 12 = 2.450 (conforme circular n. 8/2000) Contabilisticamente: reconhece como gasto do perodo: 5.500 Correco no Quadro 07: Campo 735 acrscimo de 600 (5.500 4.900)
100
CIRC (artigo 46.) conceito de mais e menos valias

Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao permanente a fins alheios actividade exercida, respeitantes a: a) Activos fixos tangveis, activos intangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda;
101

Consideram-se mais-valias ou menos-valias realizadas os ganhos obtidos ou as perdas sofridas mediante transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os decorrentes de sinistros ou os resultantes da afectao permanente a fins alheios actividade exercida, respeitantes a: b) Instrumentos financeiros, com excepo dos reconhecidos pelo justo valor nos termos das alneas a) e b) do n. 9 do artigo 18.
102

As mais-valias e as menos-valias fiscais so dadas pela diferena entre o valor de realizao, lquido dos encargos que lhe sejam inerentes, e o valor de aquisio deduzido das perdas por imparidade e outras correces de valor previstas no artigo 35., bem como das depreciaes ou amortizaes aceites fiscalmente, sem prejuzo da parte final do n. 5 do artigo 30.
103
CIRC (artigo 47.) correco monetria

O valor de aquisio corrigido nos termos do n. 2 do artigo 46. actualizado mediante aplicao dos coeficientes de desvalorizao da moeda para o efeito publicados em portaria do Ministro das Finanas, sempre que, data da realizao, tenham decorrido pelo menos dois anos desde a data da aquisio, sendo o valor dessa actualizao deduzido para efeitos da determinao do lucro tributvel Esta correco monetria no aplicvel aos instrumentos financeiros, salvo quanto s partes de capital
104
CIRC (artigo 48.) reinvestimento dos valores de realizao

A diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias, realizadas mediante a transmisso onerosa de activos fixos tangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, detidos por um perodo no inferior a um ano, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda, considerada em metade do seu valor, sempre que, no perodo de tributao anterior ao da realizao, no prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo seguinte, o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido
105

O reinvestimento deve ocorrer na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais nos termos definidos no n. 4 do artigo 63.
106

No caso de se verificar apenas o reinvestimento parcial do valor de realizao, o disposto no nmero anterior aplicado parte proporcional da diferena entre as maisvalias e as menos-valias a que o mesmo se refere
107

A regras do reinvestimento so aplicveis diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital As participaes de capital alienadas devem ter sido detidas por perodo no inferior a um ano e corresponder a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada, devendo as partes de capital adquiridas ser detidas por igual perodo
108

O valor de realizao correspondente totalidade das partes de capital deve ser reinvestido, total ou parcialmente, na aquisio de participaes no capital de sociedades comerciais ou civis sob forma comercial ou na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos explorao As transmisses onerosas e aquisies de partes de capital no podem ser efectuadas com entidades relacionadas
109

Campos 736 e 767: mais e menos valias contabilsticas
Para efeitos fiscais apenas concorrem para a formao do lucro tributvel, as mais e menos valias fiscais realizadas, assim, as Menos valias contabilsticas acrescidas no campo 736 e Mais valias contabilsticas deduzidas no campo 767
110

Campo 737: 50% de outras perdas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio (artigo 45. n. 3, parte final, do CIRC) So inscritas neste campo 50% das importncias relativas a outras perdas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio, que no sejam menos valias, dado que estas obedecem ao regime fiscal das mais e menos valias Exemplo: perdas por reduo de justo valor que no se enquadrem no artigo 23. n. 1 alnea i)
111

Campos 738 e 768: mais valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao (artigo 46. n. 5 b) do CIRC) As mudanas no modelo de valorizao relevantes para efeitos fiscais, nos termos do n. 9 do artigo 18. do Cdigo do IRC, que decorram, designadamente, de reclassificao contabilstica ou de alteraes nos pressupostos referidos na alnea a) do n. 9 do mesmo artigo, so assimiladas a transmisses onerosas, dando por isso lugar ao clculo de mais e menos valias fiscais (alnea b) do n. 5 do artigo 46. do Cdigo do IRC)
112

Campos 738 e 768: mais valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao (artigo 46. n. 5 b) do CIRC) Exemplo: A sociedade invest, SA possui 1.000 aces cotadas em bolsa da empresa Lucrativa, SA, as quais adquiriu em 2009 por 2.000 e no representam mais de 5% do capital social da empresa cotada na transio para o SNC, em 2010-01-01 as aces foram mensuradas a justo valor, sendo a sua cotao = 1.800 Em Maio de 2010, as aces deixaram de ter cotao em bolsa
113

Campos 738 e 768: mais valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao (artigo 46. n. 5 b) do CIRC) Exemplo: nestas circunstncias verificou-se uma alterao de pressupostos dado que o justo valor deixou de ser aceite para efeitos fiscais, uma vez que o preo das aces j no resulta de mercado regulamentado Assim, h lugar ao apuramento de uma mais valia fiscal, dado que esta operao assimilada a uma transmisso onerosa Correco no Quadro 07: Campo 738 acrscimo de 200
114

Campos 738 e 768: mais valia fiscal resultante de mudanas no modelo de valorizao (artigo 46. n. 5 b) do CIRC) Se for determinada uma menos valia: Pode ser deduzida em 50% no campo 768, conforme artigo 45. n. 3, mas Tambm pode no ser deduzida nos casos previstos no n. 5 do artigo 23., quando a mudana no modelo de valorizao resultar de operaes efectuadas com entidades com as quais existem relaes especiais tal como definido no artigo 63. n. 4
115

Campos 739, 740, 741, 742 e 769: regime fiscal das mais e menos valias (artigos 46. e 48. do CIRC) O regime fiscal das mais e menos valias no sofreu alteraes na sua essncia, com a entrada do SNC no Cdigo do IRC, excepto: quanto ao regime fiscal do reinvestimento que se adaptou terminologia SNC; e quanto s mais e menos valias relacionadas com partes de capital, na parte j analisada
116

reinvestimento artigo 48. CIRC *
Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos biolgicos de produo Activos no correntes detidos para venda
Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Activos biolgicos de produo

* nota: o regime tambm aplicvel transmisso de partes de capital
117

Campos 739, 740, 741, 742 e 769: regime fiscal das mais e menos valias (artigos 46. e 48. do CIRC) s mais ou menos valias de elementos do activo imobilizado que tenham beneficiado do regime de reinvestimento previsto no anterior artigo 45. do Cdigo do IRC e cujos valores de realizao ainda no tenham sido objecto de reinvestimento aplicvel o disposto na nova redaco deste artigo (agora 48.), mantendo-se, todavia, o prazo original para a concretizao desse reinvestimento
118

Campos 739, 740, 741, 742 e 769: regime fiscal das mais e menos valias (artigos 46. e 48. do CIRC)
Saldo positivo entre mais e menos valias
sem inteno de reinvestimento com inteno de reinvestimento
tributao na totalidade campo 739
tributao em 50% campo 740
119

Campo 741: acrscimos por no reinvestimento ou pela no manuteno das partes de capital na titularidade do adquirente (artigo 48. n. 6 e 7 do CIRC) No sendo concretizado, total ou parcialmente, o reinvestimento at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte ao da realizao, considera-se como rendimento desse perodo, a diferena ou a parte proporcional da diferena positiva entre mais e menos valias, no includa no lucro tributvel, majorada em 15%
120
EBF (artigo 32.) mais valias obtidas por SGPS

As mais-valias e as menos-valias realizadas pelas SGPS de partes de capital de que sejam titulares, desde que detidas por perodo no inferior a um ano, e, bem assim, os encargos financeiros suportados com a sua aquisio no concorrem para a formao do lucro tributvel destas sociedades
121
EBF (artigo 32.) mais valias obtidas por SGPS

O regime no aplicvel relativamente s mais-valias realizadas e aos encargos financeiros suportados quando as partes de capital tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes especiais, nos termos do n. 4 do artigo 63. do Cdigo do IRC, ou a entidades com domiclio, sede ou direco efectiva em territrio sujeito a um regime fiscal mais favorvel, constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, ou residentes em territrio portugus sujeitas a um regime especial de tributao, e desde que tenham sido detidas, pela alienante, por perodo inferior a trs anos
122

Campo 769: diferena negativa entre mais e menos valias caso especial (artigo 45. n. 1 l) do CIRC) No so aceites as menos valias realizadas na transmisso onerosa de barcos de recreio e avies de turismo, bem como de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas (que no estejam afectos ao servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo) excepto na medida em que correspondam ao valor fiscalmente deprecivel ainda no aceite como gasto
123

Campo 769: diferena negativa entre mais e menos valias caso especial (artigo 45. n. 1 l) do CIRC)
A aplicao desta regra foi esclarecida na parte final da circular n. 6/2011
124
IRC - activos fixos tangveis clculo de mais e menos valias - viaturas

No caso de, na transmisso de uma viatura, se apurar uma menos-valia fiscal, deve ser aplicado o disposto na alnea l) do n. 1 do artigo 45. do Cdigo do IRC, considerando-se que a parcela da menos-valia fiscal passvel de ser deduzida como gasto a proporcional ao valor fiscalmente deprecivel, ou seja:
125

Como a menos-valia fiscal entra no cmputo da diferena positiva ou negativa entre as mais-valias e as menos-valias fiscais, tem de se corrigir autonomamente, no quadro 07 da declarao de rendimentos de IRC, Modelo 22, a parcela da menos-valia fiscal que no dedutvel, ou seja, a diferena entre a menos-valia fiscal normalmente apurada e a menosvalia fiscal que dedutvel.
126

Exemplo de aplicao da alnea l) do n. 1 do artigo 45.: Em Janeiro de 2010, um sujeito passivo de IRC adquiriu, por 50.000,00, uma viatura ligeira de passageiros, depreciando-a pelo mtodo das quotas constantes, taxa de 25%. Em Dezembro de 2011 a viatura alienada por 35.000,00.
127

Exemplo de aplicao da alnea l) do n. 1 do artigo 45.: Em 2010 Depreciao contabilstica: 50.000,00 x 25% = 12.5000,00 Depreciao fiscal: 40.000,00 x 25% = 10.000,00
128

Exemplo de aplicao da alnea l) do n. 1 do artigo 45.: Em 2011: Valor de realizao: 35.000,00 Menos valia contabilstica e tambm menos valia fiscal [ainda sem a restrio prevista no art. 45., n. 1, alnea l)]: 35.000,00 (50.000,00 12.500,00) = 2.500,00 Menos valia fiscal dedutvel [art. 45., n. 1, alnea l)] 40.000,00 / 50.000,00 x 2.500,00 = 2.000,00 Parcela da menos valia a acrescer: 500,00
129
EBF (artigos 62., 62.-A e 65.) donativos

O regime fiscal dos donativos encontra-se consagrado nestes artigos O Estatuto do mecenato cientfico foi revogado pelo OE 2012, dando origem ao novo artigo 62.-A do EBF O artigo 65. do EBF relativo ao mecenato para a sociedade de informao foi tambm revogado pelo OE 2012, no se aplicando por isso a perodos de tributao iniciados em ou aps 2012-01-01
130

Campo 751 e 774: donativos no previstos ou para alm dos limites legais (artigos 62., 62.-A e 65. do EBF) Exemplo: a sociedade Com Preocupao Social, Lda apresenta em 2011, um total de volume de negcios de 1.000.000. Neste perodo concedeu um donativo de 10.000 a uma IPSS para apoio construo de uma unidade que permita conciliar a maternidade com a actividade profissional dos pais. O donativo tem enquadramento no artigo 62. n. 5 alnea f) do CIRC
131

Campo 751: donativos no previstos ou para alm dos limites legais (artigos 62. e 65. do EBF e EM Cientfico) Exemplo: Limite fiscalmente dedutvel = 8/1000 X 1.000.000 = 8.000 Majorao fiscalmente dedutvel = 50% Correces no Quadro 07: Campo 751 acrscimo de 2.000 Campo 774 deduo de 4.000 (8.000 X 50%)
132

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IRC A determinao do lucro tributvel e o Quadro 07 da declarao modelo 22

Ablio Sousa Abril 2012

Modelo 22 alteraes para 2012

Modelo 22 alteraes para 2012

Modelo 22 alteraes para 2012

Modelo 22 alteraes para 2012

Modelo 22 alteraes para 2012

CIRC (artigo 17.) determinao do lucro tributvel

Determinao do lucro tributvel

O modelo de dependncia parcial

Lucro tributvel ou Prejuzo fiscal

CIRC (artigo 17.) determinao do lucro tributvel

declarao modelo 22 regime transitrio (transio POC SNC)

CIRC (artigo 21.) variaes patrimoniais positivas

CIRC (artigo 21.) variaes patrimoniais positivas

CIRC (artigo 24.) variaes patrimoniais negativas

CIRC (artigo 24.) variaes patrimoniais negativas

CIRC (artigo 24.) variaes patrimoniais negativas

Anlise dos campos do Quadro 07

CIRC (artigo 22.) subsdios

CIRC (artigo 22.) subsdios

Anlise dos campos do Quadro 07

Anlise dos campos do Quadro 07

CIRC (artigo 18. n. 2) periodizao do lucro tributvel

Anlise dos campos do Quadro 07

CIRC (artigo 18. n. 5) periodizao do lucro tributvel

Anlise dos campos do Quadro 07

Anlise dos campos do Quadro 07

CIRC (artigo 18. n. 9) periodizao do lucro tributvel

Anlise dos campos do Quadro 07

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CIRC (artigo 18. n. 11) periodizao do lucro tributvel

Anlise dos campos do Quadro 07

CIRC (artigo 18. n. 12) periodizao do lucro tributvel

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CIRC (artigo 23.) gastos no documentados

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CIRC (artigo 23. n. 3) transmisso de partes de capital

CIRC (artigo 23. n. 4) transmisso de partes de capital

CIRC (artigo 23. n. 5) transmisso de partes de capital

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CIRC (artigo 35.) perdas por imparidade

CIRC (artigo 36.) perdas por imparidade em crditos

CIRC (artigo 36.) perdas por imparidade em crditos

CIRC (artigo 41.) crditos incobrveis

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CIRC (artigo 35. n. 4) perdas por imparidade de activos depreciveis

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