PS-GRADUAO

Toledo-PR 2010

MBA EM ADMINISTRAO FINANCEIRA, CONTBIL E CONTROLADORIA DISCIPLINA: CONTABILIDADE CORPORATIVA PROF. MS. JOS AYLTON NOGUEIRA
carneiro@sercomtel.com.br

SUMRIO 1 - PATRIMNIO ..................................................................................................................................................... 3

2. CONTABILIDADE.................................................................................................................................................. 5 3 - CONCEITOS, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONS. CONTBEIS................................... 7

1.1 - Situao Patrimonial.....................................................................................................................3 1.2 - Mutaes Patrimoniais.................................................................................................................4 2.1 - Princpios de Contabilidade ..........................................................................................................5

3.1 - Balano Patrimonial (BP) ..............................................................................................................7 3.2 - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) ..........................................................................9 3.3 - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).......................................................10 3.4 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) ...................................................10 3.5 - Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) ..................................................11 3.6 - Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) ..................................................................................13 3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) ................................................................................14 3.8 - Consolidao das Demonstraes Financeiras...........................................................................16

CURRICULUM VITAE Jos Aylton Nogueira Professor Avenida Higienpolis, 1505, Sala 604 Jd. Higienpolis - CEP 86.015-010 Londrina-Pr. Fone: (43) 3027-3356 e 9989-9010 - e-mail: carneiro@sercomtel.br Formao Acadmica Mestrado Mestre em Contabilidade e Controladoria (UNOPAR Londrina-Pr) 02 de junho de 2001. Ps-graduao Contabilidade Geral e Auditoria (UEL-Londrina-Pr) - 1995 Contabilidade Societria e Gerencial (UEL-Londrina-Pr) 1996 Graduao Faculdade Paranaense (FACCAR Rolndia-Pr) 18/12/1981 Experincia Profissional Docncia Professor do ensino superior nos cursos de Cincias Contbeis desde 1995, na Universidade Estadual de Londrina. Professor do ensino superior nos cursos de Cincias Contbeis de 1997 at 2002, na Universidade Norte do Paran (UNOPAR). Professor de Ps Graduao em Gesto Tributria no Curso de Controladoria e Finanas da Pontifcia Universidade Catlica Campus Londrina - PUC-PR. Professor de Ps Graduao em Auditoria Contbil Operacional e de Gesto UNIVEL. Prof. de Ps Grad. em Auditoria Cont. Oper. Gsto no Curso de Percia Contbil e Auditoria UEL Prof de Ps Grad. em Custos Logsticos no Curso de Logstica Empresarial da UNOPAR. Prof. de Ps Grad em Auditoria Cont. Oper. Gesto no Curso de Control. e Auditoria da FAFICOP. Prof. Ps Graduao em Contabilidade para Executivos e Profissionais Liberais no Curso de MBA Administrao Financeira, Contbil e Controladoria da Faculdade Sul Brasil FASUL. Professor de Ps Graduao em Sistemas de Informaes Contbeis e Gerenciais no Curso de Auditoria e Controladoria da FAFIPA. Professor de Ps Graduao em Contabilidade Societria no Curso de Especializao em Contabilidade Empresarial e Auditoria da UNOPAR. Professor de Ps Graduao em Gesto de Tributos sobre a Renda e o Patrimnio no Curso de Ps-Graduao em Gesto Tributria da UNOPAR. Professor de Ps Graduao em Gesto do IRPF no Curso de Especializao MBA em Gesto Tributria da UNIVEL. Professor de Ps Graduao em Contabilidade Fiscal e Tributria no Curso de Especializao MBA em Gesto Tributria INESUL. Coordenador do Colegiado de Curso do Departamento de Cincias Contbeis da UEL. Ex-Chefe de Departamento do Curso de Cincias Contbeis da UEL. Ex-Vice Diretor de Centro CESA Centro de Estudos Sociais Aplicados da UEL. Experincia Profissional Contbil Atuou como Contador de Lima Azevedo empresas da atividade Agropecuria, Destilaria de lcool Sabar S/A Sabaralcool, IBASA Indstria de Baterias S/A, Plenogs Distribuidora de Gs S/A, Scio da Empresa de Servios Contbeis Molina e Nogueira SS Ltda., atua como Perito da Vara do Trabalho de Londrina e Camb. Atua como Scio da Empresa de Servios Contbeis Nogueira Assessoria Contbil SS Ltda.. Empresa: Nogueira Assessoria Contbil SS. Ltda. Auditoria, Assessoria, Contabilidade e Percia. Avenida Higienpolis, 1505 Sala 604 CEP 86015-050 Londrina PR. Fone/Fax: (43) 3027-3356 email: nasse@sercomtel.com.br

1 - PATRIMNIO Patrimnio - o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma pessoa, fsica ou jurdica, que possam ser avaliados em dinheiro. Do ponto de vista contbil, so considerados apenas os bens, direitos e obrigaes que podem ser avaliados em moeda. O patrimnio composto de elementos positivos e negativos. Os bens e direitos representam o aspecto positivo patrimonial. As obrigaes, o aspecto negativo. Os bens e direitos formam o ativo. As obrigaes, o passivo exigvel. O patrimnio pode ser considerado do ponto de vista esttico ou dinmico. Do ponto de vista esttico, a Contabilidade estuda, controla, expe e analisa os elementos que compem o patrimnio. Do ponto de vista dinmico, a Contabilidade estuda, controla, expe e analisa as modificaes ocorridas no patrimnio, em razo das atividades desempenhadas na sua gesto. Bens - So todos os elementos materiais e imateriais que integram o patrimnio. Quando dizemos que algo um bem patrimonial, isto significa que ele pode ser avaliado em dinheiro e que integra o patrimnio de algum, ou seja, que de propriedade de uma pessoa. Bens Corpreos - Os bens corpreos so materiais, quer dizer, tm existncia fsica. Podem ser tocados e so visveis. Bens Incorpreos - Os bens incorpreos no existem fisicamente. Embora no sejam visveis ou palpveis, eles tambm podem ser traduzidos em moeda. Os direitos sobre bens de propriedade de terceiros so classificados como bens incorpreos. Critrio para Registro dos Bens - Em regra, so demonstrados pela Contabilidade como integrantes do patrimnio de uma determinada pessoa os bens de sua propriedade. Direitos - Em sentido contbil, os direitos representam crditos. So valores a receber ou a recuperar nas transaes com terceiros. Quando o comerciante vende a prazo e emite duplicatas, elas representam direitos. So duplicatas a receber. Se ele compra a prazo e aceita duplicatas, elas representam obrigaes. So duplicatas a pagar. As duplicatas de nossa emisso so contas a receber. As duplicatas de nosso aceite so contas a pagar. Operaes com Mercadorias - Nas empresas comerciais, mercadoria coisa mvel adquirida para a revenda. Nota Promissria - Para a empresa, as notas promissrias emitidas por ela representam contas a pagar. As notas promissrias emitidas por terceiros em favor da empresa so contas a receber. Cheque Pr-Datado - Se a empresa recebe cheques pr-datados de terceiros, eles representam direitos. Os cheques pr-datados emitidos pela empresa representam obrigaes. Obrigaes - As obrigaes patrimoniais so representadas por contas a pagar ou a compensar nas transaes com terceiros. 1.1 - Situao Patrimonial Situao lquida a diferena entre o ativo e o passivo exigvel. H trs espcies de situaes lquidas: 1 - Situao Lquida Nula: Ativo = Passivo Exigvel 2 - Situao Lquida Positiva: Ativo > Passivo Exigvel 3 - Situao Lquida Negativa: Ativo < Passivo Exigvel Situao Lquida Nula - A situao lquida nula, tambm denominada compensada ou equilibrada, ocorre quando o ativo igual ao passivo exigvel. Situao Lquida Positiva - Quando o ativo for maior que o passivo exigvel, a situao lquida ser positiva ou superavitria. Situao Lquida Negativa - A situao lquida negativa ou deficitria, tambm denominada passivo a descoberto ou situao de insolvncia, ocorre quando o passivo exigvel superior ao ativo. O ativo pode ter valor positivo ou nulo. No pode, porm, ter valor negativo. O ativo pode ser maior, igual ou menor que o passivo exigvel. O ativo pode ser maior ou igual situao lquida. Mas no pode ser menor que a situao lquida. O passivo exigvel pode ter valor positivo ou nulo. Mas no pode ter valor negativo. O passivo exigvel pode ser maior, igual ou menor que a situao lquida.
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A situao lquida pode ter valor positivo, nulo ou negativo. 1.2 - Mutaes Patrimoniais Utilizando o Princpio da Entidade lembre-se que o patrimnio pertence entidade. Seus scios, pessoas fsicas, faro constar em sua declarao de bens as quotas de capital que possuem nessa empresa. Se houver scio pessoa jurdica, esta far constar em seu ativo o valor de sua participao societria. Logo, esse ato constitutivo um fato econmico, porque constituiu uma empresa, destinada a realizar atividade econmica, cujo capital inicial constitudo por um bem econmico, que o dinheiro em caixa. Fato Permutativo - o fato que altera a estrutura do patrimnio sem, contudo, alterar seu patrimnio lquido ou Situao Lquida. Apenas permuta, naquele momento, valores patrimoniais. Ex: a. Uma empresa tem R$ 10.000, Capital e R$ 10.000, de Caixa. Ativo Caixa Total 10.000 PL = Capital 10.000 Total Passivo 10.000 10.000

b. Adquire a prazo mercadorias para revenda no valor de R$ 5.000:

Ativo Caixa Estoque de Mercadorias Total 10.000 5.000 15.000 Fornecedores PL = Capital Total Passivo 5.000 10.000 15.000

Portanto, no houve nenhuma alterao no patrimnio lquido. Houve apenas mutao na composio dos elementos patrimoniais, mediante a entrada de um bem no ativo (mercadoria), cujo valor est compensado pela obrigao, (fornecedores) no passivo. Fatos Modificativos - So os que, quando praticados, modificam o patrimnio lquido para mais (aumentativo) ou para menos (diminutivo). a) Aumentativo - receita Nesse tipo de fato, h uma entrada de valor no patrimnio. Representa um acrscimo no patrimnio lquido. Ex: a. Recebimento de aluguel no valor de 1.000.
Ativo Caixa Estoque de Mercadorias Total 11.000 5.000 16.000 Fornecedores PL = Capital + Aluguel Total Passivo 5.000 10.000 1.000 11.000 16.000

O fato modificativo aumentativo corresponde ao conceito contbil de receita, ou seja, variao positiva (aumento) do patrimnio lquido. Note-se que o aumento do PL de 1000 no exemplo foi produzido pela entrada de um novo valor no ativo representado pelo recebimento do aluguel de R$ 1.000. b) Diminutivos - despesa So aqueles em que h uma sada de valor do patrimnio. Ex: Pagamento do fornecedor R$ 5.000 mais juros por atraso R$ 200.
Ativo Caixa Estoque de Mercadorias Total 5.800 5.000 10.800 PL = Capital + Aluguel - Juros Total Passivo 10.000 1.000 (200)

10.800 10.800

O fato diminutivo representa reduo do patrimnio lquido e corresponde ao conceito contbil de despesa. Note-se que sai um valor do ativo, ou seja, R$ 5.200 de dinheiro em caixa, sendo R$ 5.000 compensado pelo pagamento da obrigao, fornecedor, e R$ 200 diminuindo o ativo e, conseqentemente o PL. Observe-se ainda que, com a realizao de apenas poucos fatos, os elementos patrimoniais foram bastante alterados, ou seja, ocorreram vrias mutaes patrimoniais. Houve tambm diminuio do PL, fato que ressalta a necessidade de um mtodo eficaz para registrar essas mutaes patrimoniais e apurar o resultado das variaes patrimoniais, identificando suas razes. Essa necessidade que fez surgir contabilidade, ou seja, um mtodo de escriturao que registra as mutaes patrimoniais e identifica as causas que produziram o resultado, positivo ou negativo, e controla todos os elementos ativos e passivos do patrimnio. 2. CONTABILIDADE Definio - Contabilidade a cincia que estuda e controla o patrimnio das entidades do ponto de vista econmico e financeiro O I Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em 1924, definiu a Contabilidade como: "A cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos atos e fatos de uma administrao econmica.". Objeto - O objeto ou assunto do qual trata a Contabilidade o patrimnio. Por intermdio da Contabilidade, podemos ter o controle e o conhecimento detalhado da situao do patrimnio, alm de acompanhar a sua evoluo. Finalidade - A Contabilidade mantida com a finalidade de fornecer informaes sobre o patrimnio de uma determinada pessoa. Essas informaes so destinadas s pessoas interessadas no patrimnio: 1. pblico interno - os administradores e os acionistas ou scios controladores; 2. pblico externo - os acionistas ou scios no-controladores, bancos, fornecedores, governo etc. Funes - Entre as funes da Contabilidade, temos: 1. funo administrativa - controlar o patrimnio; 2. funo econmica - nas empresas, a funo econmica consiste na apurao do lucro ou prejuzo, ou seja, na apurao do resultado econmico. Aspectos Patrimoniais - A Contabilidade se ocupa da identificao dos elementos patrimoniais (aspecto qualitativo) e da mensurao, da indicao do valor em moeda desses elementos (aspecto quantitativo). reas - As reas da Contabilidade podem ser estudadas de forma autnoma. Assim, a Contabilidade pode ser dividida em: Contabilidade Geral, Contabilidade de Custos, Contabilidade Bancria, Contabilidade Pblica, Contabilidade de Seguros; Anlise das Demonstraes, Auditoria etc. Campo de Aplicao - O principal campo de aplicao da Contabilidade Patrimnio/Gesto. 2.1 - Princpios de Contabilidade Os Princpios de Contabilidade foram fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da Resoluo n 750/93, e alterados pela Resoluo CFC n. 1.282/10. So Princpios de Contabilidade: i. o da Entidade; ii. o da Continuidade; iii. o da Oportunidade; iv. o do Registro pelo Valor Original; v. o da Atualizao Monetria; (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) vi. o da Competncia; vii. o da Prudncia. Princpio da Entidade (Res. CFC n 750/93): Art. 4. O Princpio da Entidade reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto

de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Princpio da Continuidade (Res. CFC n 750/93): Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Princpio da Oportunidade (Res. CFC n 750/93): Art. 6. O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para produzir informaes ntegras e tempestivas. Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a oportunidade e a confiabilidade da informao. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Princpio do Registro Pelo Valor Original (Res. CFC n 750/93): Art. 7. O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em moeda nacional. 1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas: I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no curso normal das operaes; e II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes decorrentes dos seguintes fatores: a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das demonstraes contbeis; b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade; c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade; d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos; e e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. 2 So resultantes da adoo da atualizao monetria: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10)
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Princpio da Atualizao Monetria (Res. CFC n 750/93): Art. 8. (Revogado pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Princpio da Competncia (Res. CFC n 750/93): Art. 9. O Princpio da Competncia determina que os efeitos das transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) Princpio da Prudncia (Res CFC n 750/93): Art. 10, O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10) 3 - CONCEITOS, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONS. CONTBEIS As demonstraes contbeis obrigatrias perante a Legislao, como regra geral, devem ser elaboradas no final de cada exerccio social, com base na escriturao contbil, e so as seguintes: 1) Balano Patrimonial (BP); 2) Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE); 3) Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA); 4) Demonstrao dos fluxos de caixa; e 5) Demonstrao do valor adicionado Obs: As demonstraes obrigatrias perante a Legislao do Imposto de Renda so: 1, 2 e 3. O artigo 176 da Lei 6.404/76 tem a seguinte redao: Art. 176. Ao fim de cada exerccio social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as mutaes ocorridas no exerccio: I - balano patrimonial; II - demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; III - demonstrao do resultado do exerccio; e IV - demonstrao das origens e aplicaes de recursos. IV demonstrao dos fluxos de caixa; e (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007) V se companhia aberta, demonstrao do valor adicionado. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007) 6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. (Redao dada pela Lei n 11.638,de 2007) 3.1 - Balano Patrimonial (BP) O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade. No balano, as contas so classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa.

3.1.1 - Critrios para agrupamento das contas

ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades Direitos realizveis no curso do exerccio social subseqente Aplicaes em despesas do exerccio seguinte

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para aquisio de direitos do ativo no-circulante, quando se vencerem no exerccio seguinte.

NO-CIRCULANTE
Obrigaes vencveis em prazo maior do que o exerccio seguinte.

NO-CIRCULANTE Realizvel a Longo Prazo

Direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte Direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na explorao do objeto da companhia.

PATRIMNIO LQUIDO Capital Social

Capital subscrito e, por deduo, parcela no realizada.

Reservas de Capital
gio na emisso de aes e converso em aes de debntures ou partes beneficirias Produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio Resultado da correo monetria do capital realizado, enquanto no-capitalizado.

Investimentos
As participaes em outras sociedades Direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que se destinem manuteno da atividade da companhia ou empresa.

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Os ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao ao justo valor nos casos previstos nesta Lei ou, em normas da CVM.

Imobilizado
Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

Reservas de Lucros
Contas constitudas a partir de lucros gerados pela companhia (Legal, Estatutrias, Incentivos Fiscais, Lucros a Realizar, Contingncias e Expanso)

Intangvel
Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido (Concesses, fundo de comrcio adquiridos).

( - ) Aes em Tesouraria
Destacadas no balano como deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

Prejuzos Acumulados
Prejuzos gerados pela companhia. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o

Obs:

resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto

3.1.2 - Exemplos de grupamentos de contas

ATIVO CIRCULANTE DISPONIBILIDADES Caixa e Bancos Aplicaes de Liquidez Imediata CRDITOS Duplicatas a Receber (-) Duplicatas Descontadas (-) Proviso p/ crditos de Liquidao Duvidosa Ttulos a Receber Adiantamentos a Funcionrios Impostos a Recuperar ESTOQUES Produtos Acabados Mercadorias p/ Revenda Produtos em Elaborao Matrias-primas Almoxarifado (-) Proviso p/ Reduo ao Valor de Mercado (-) Proviso p/ Perdas em Estoques DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE Prmios de Seguros a Apropriar Encargos Financeiros a Apropriar Assinaturas e Anuidades a Apropriar OUTROS VALORES E BENS NO-CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO Depsitos Judiciais Investimentos Temporrios Despesas Antecipadas INVESTIMENTOS Participaes em Outras Sociedades Imveis no Destinados ao Uso Obras de Arte (-) Proviso p/ Perdas Permanentes IMOBILIZADO Bens em Operao (Diversos) (-) Deprec, Amortizao e Exausto Acumulada INTANGVEL Marcas e Patentes Fundo de Comrcio Adquirido (-) Amortizao Acumulada PASSIVO CIRCULANTE Emprstimos e Financiamentos ( - ) Juros a Transcorrer Debntures Fornecedores Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Obrigaes Tributrias Provises e Outras Obrigaes NO-CIRCULANTE Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Receitas Recebidas Antecipadamente (-) Custos e Despesas Vinculadas PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar RESERVAS DE CAPITAL gio na Emisso de Aes Alienao de partes Beneficiria Prmio na Emisso de Debntures Correo Monetria Capital Integralizado Ajuste de Avaliao Patrimonial RESERVAS DE LUCROS Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas de Incentivos Fiscais Reservas p/ Contingncias Reservas de Lucros a Realizar Reservas de Lucros para Expanso (-) Aes em Tesouraria

PREJUZOS ACUMULADOS

3.2 - Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) A DRE indica o resultado que a empresa apurou em um determinado perodo (lucro ou prejuzo) e que abrange o perodo integral. Enquanto que o Balano Patrimonial contm um retrato da situao patrimonial da empresa, pois, demonstra de maneira agrupada, os saldos das contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido). A Demonstrao do Resultado do Exerccio apresenta exclusivamente dados relativos ao desempenho da empresa no perodo, pois apresenta os saldos acumulados das contas de receitas, custos e despesas. O resultado apurado pela empresa medido pelo confronto entre as receitas e os custos e despesas do perodo. Se positivo, o resultado ser o lucro; se negativo, o prejuzo.
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3.2.1 Exemplo, Contedo e Estrutura

Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas Mercadorias Produtos Prestao de Servios Dedues da Receita Bruta Devolues e Vendas Abatimentos Concedidos sobre Vendas Descontos Concedidos Incondicionalmente Tributos Incidentes sobre as Vendas = Receita Lquida de Vendas Custos da Vendas Custos das Mercadorias Vendidas Custos dos Produtos Vendidos Custos dos Servios Prestados = Lucro Bruto Despesas Operacionais Despesas com vendas Despesas Gerais e Administrativas Resultado Financeiro Lquido Outras Receitas/Despesas Operacionais = Resultado Operacional Outras Receitas e Despesas Receitas Despesas = Resultado Antes dos Tributos Tributos sobre o Lucro (IRPJ e CSLL) = Lucro Antes das Participaes e Contribuies Debntures Empregados Administradores Partes Beneficirias Doaes e Contribuies = Lucro Lquido do Exerccio Lucro por Ao

3.3 - Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA)

A DLPA evidencia em um determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da entidade. O art. 186 da Lei das Sociedades por Aes determina que essa demonstrao discriminar: I - o saldo no incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores e a correo monetria do saldo inicial; II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio; III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela de lucro incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. O 2 do mesmo Art. 186, permite incluir na demonstrao das mutaes de patrimnio lquido (DMPL), se esta for elaborada e publicada pela companhia, e dever indicar o montante do dividendo por ao do capital social. Na prtica as Sociedades por Aes elaboram apenas a demonstrao da mutao do patrimnio lquido que j informa a de lucros ou prejuzos acumulados.

3.4 - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)

Essa demonstrao tem por objetivo evidenciar as mutaes ocorridas nas contas patrimoniais da entidade, em um determinado perodo.
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3.4.1 - Exemplo, Contedo e Estrutura

MOVIMENTO SALDOS EM 31/12/X0 AJUSTES DE EXERCCIOS ANTERIORES Efeitos da mudana de critrios contbeis Retificao de erros de exerccios anteriores AUMENTO DE CAPITAL Com lucros e Reservas Por subscrio realizada REVERSES DE RESERVAS De Contingncias De Lucros a Realizar LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO PROPOSTA DE DESTINAO DO LUCRO Transferncias para Reservas Reserva Legal Reserva Estatutria Reserva de Lucros para Expanso Reserva de Lucros a Realizar Juros sobre Capital Prprio (**) Dividendos a distribuir ($ 0,06 por ao) SALDOS EM 31/12/X1
(*) Conforme Deliberao CVM n 207/96

Capital Realizado 50.000 25.000 25.000 -

Reservas de Capital 35.000 (15.000) -

Reservas de Lucros 25.000 (5.000) (1.000) (1.500) -

Lucros Acumulados 20.000 (5.000) (1.000) (5.000) 1.000 1.500 15.000

TOTAL 130.000 (5.000) (1.000) 25.000 15.000

100.000

20.000

750 250 1.500 500 20.500

(750) (250) (1.500) (500) (400) (500) 22.600

(400) (500) 163.100

Apresentao do Patrimnio Lquido no Balano Patrimonial

PATRIMNIO LQUIDO Capital Realizado Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados SOMA 31/12/X0 50.000 35.000 25.000 20.000 130.000 31/12/X1 100.000 20.000 20.500 22.600 163.100

3.5 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR)

A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a explicar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade, movimentadas: 1. pelo ingresso de novos recursos, alm dos gerados pelas prprias operaes; 2. pela forma como estes recursos foram aplicados. A posio financeira de curto prazo da empresa representada pelo valor do Capital Circulante Lquido (CCL). Que obtido diminuindo-se o Passivo Circulante (PC) do montante do Ativo Circulante (AC). CCL = AC PC Capital Circulante Lquido (Capital de Giro Prprio ou Capital de Giro Lquido) prprio ou positivo: quando o valor do ativo circulante for superior ao passivo circulante. CCL circulante terceiros ou negativo: quando o valor do ativo circulante for menor que o passivo circulante. CCL Nulo: ocorrer quando o valor do ativo circulante for igual ao passivo circulante. Se o CCL positivo (AC > PC), significa que os bens e direitos que a empresa possui realizveis em dinheiro em curto prazo, so mais que suficiente para quitar suas obrigaes vencveis nesse mesmo prazo, essa posio financeira pode ser considerada satisfatria. Caso contrrio a posio financeira da entidade inspira cuidado. Notas: a) Operaes que no afetam o CCL. Ativo Circulante com Passivo Circulante e Ativo No Circulante com Passivo no Circulante.
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b) Origem dos Recursos = operaes que aumentam o CCL. c) Aplicaes dos Recursos = operaes que reduzem o CCL. d) Principais origens de recursos: Lucros nas operaes da empresa Aumento de capital em dinheiro Novos emprstimos a longo prazo Vendas de elementos do Ativo No Circulante e) Principais aplicaes de recursos: Aquisies de elementos do Ativo no Circulante Distribuio de dividendos Pagamento de obrigaes a longo prazo Concesso de emprstimos a longo prazo f) Origens e aplicaes que no afetam o CCL: Integralizao do capital com bens que sero contabilizados no Ativo no Circulante Vendas de elementos do Ativo no Circulante recebveis a longo prazo Aquisio de elementos do Ativo No Circulante pagvel a longo prazo. g) A DOAR dever ser elaborada em trs etapas: i. Separar o circulante do no circulante; ii. Calcular o CCL e determinar a variao do mesmo de perodo para outro; iii. Calcular a variao dos itens No Circulante e separar as Origens e as Aplicaes que afetam o CCL. h) Estrutura sinttica da DOAR i. Origem dos Recursos (destacando por grupo) a. Das operaes normais da empresa b. Dos acionistas (ou scios) da empresa c. De Terceiros. ii. Aplicaes dos Recursos iii. Aumento ou Reduo no Capital Circulante Lquido (I - II) iv. Saldo Inicial e Final do Capital Circulante Lquido e Variao 3.5.1 Exemplo, Contedo e Estrutura
DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

1. ORIGENS DE RECURSOS
Das Operaes Lucro Lquido do Exerccio (+) Depreciao, amortizao e Exausto (+-) Variao Cambial (+-) Participao (Equivalncia Patrimonial) (=) Lucro Ajustado Dos Acionistas Integralizao de Capital De Terceiros Novos Emprstimos Baixa de Itens do Imobilizado Venda de Investimentos Aumento do Exigvel a Longo Prazo Reduo do Realizvel a Longo Prazo Soma TOTAL DAS ORIGENS 2. APLICAES DE RECURSOS Aquisio de Novos Investimentos Aquisio de Direitos do Imobilizado Adies no Ativo Diferido Reduo do Exigvel a Longo Prazo Aumento do Realizvel a Longo Prazo Distribuio de Dividendos TOTAL DAS APLICAES 3. AUMENTO DO C.C. LQUIDO (1 - 2) 1.000 300 150 ( 50) 1.400 3.000 1.000 400 100 100 1.600 6.000 100 1.500 100 200 1.900 4.100

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Demonstrao da Variao do Capital Circulante Lquido SALDO EM SALDO EM DESCRIO 31/12/X0 31/12/X1 Ativo Circulante 10.000 5.500 Passivo Circulante (6.000) (7.400) Capital Circulante Lquido 4.000 8.100

VARIAO 5.500 (1.400) 4.100

3.6 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

A DFC apesar de ser uma demonstrao financeira importante, no era divulgada pelas empresas e, portanto uma demonstrao de uso interno. Com o advento da Lei 11.638 de 2007 o inciso IV do Artigo 176 foi alterado e a DFC passou a ser exigida para publicao no lugar da DOAR. A DFC, semelhante a DOAR, tambm visa identificar as modificaes ocorridas na posio financeira da empresa. No caso da DFC, a posio financeira retratada a de curtssimo prazo, representada pelo saldo do Disponvel, demonstrando as causas das suas variaes. Alguns dos objetivos da DFC so: a) avaliar alternativas de investimentos; b) avaliar e controlar ao longo do tempo as decises com reflexos monetrios; c) avaliar as situaes presente do caixa, e projetar as futuras, para se evitar insolvncia; d) verificar qual a destinao dada para as possveis sobras de caixa. Apresentao da DFC para publicao junto com as demonstraes tradicionalmente publicadas segue as tendncias internacionais, pode ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto, e traz informaes dos relatrios contbeis bsicos, balano e a demonstrao do resultado do exerccio, dividido em trs tpicos, da seguinte forma: 1. Atividades Operacionais; composto por recebimentos e pagamentos que tem sua origem na DRE, como, gastos e receitas de industrializao, comercializao, prestao de servios, despesas administrativas e gerais, que esto diretamente ligadas com o ativo e passivo circulante; 2. Atividades de Investimentos; composto por elementos diretamente ligados ao ativo permanente e realizvel a longo prazo, tendo o conceito de ativo como aplicao de recursos, onde se registra as sadas para pagamentos dos novos investimentos e as entradas por vendas de bens ativados em perodos anterior; 3. Atividade de Financiamento; composto por elementos originados do exigvel a longo prazo e do patrimnio lquido, tendo o conceito de passivo como fonte de recursos. Inclui-se neste tpico emprstimos e financiamentos registrados no passivo circulante, os valores de entradas so considerados como novos emprstimos, e as integralizaes de capital. As parcelas de amortizaes do principal ou dos juros, devolues de capital, remunerao aos scios e acionistas, dividendos, lucros distribudos e participaes nos lucros. 3.6.1 Exemplo, Contedo e Estrutura DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA Mtodo Direto Mtodo Indireto 1- FLUXO OPERACIONAL 1- FLUXO OPERACIONAL
(+/-) Toda entrada e sada de dinheiro das contas: a) caixa b) bancos; e c) equivalentes Lucro Lquido do Exerccio (+/-) ajustes de valores contidos na DRE que no influenciaram no caixa/bancos e equivalente. (+/-) ajustes das contas patrimoniais operacionais (exceto caixa/bancos e invet./imobilizado/intangvel.

2- FLUXO DE INVESTIMENTOS
( - ) Aplicaes no Imobilizado ( + ) Venda de Aes de Coligadas ( + ) Venda de Imobilizados

2- FLUXO DE INVESTIMENTOS
( - ) Aplicaes no Imobilizado ( + ) Venda de Aes de Coligadas ( + ) Venda de Imobilizados

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3- FLUXO DE FINANCIAMENTOS
( + ) Novos Financiamentos ( + ) Aumento de Capital em Dinheiro ( - ) Dividendos

3- FLUXO DE FINANCIAMENTOS
( + ) Novos Financiamentos ( + ) Aumento de Capital em Dinheiro ( - ) Dividendos

( = ) Variao do Caixa/Bancos e Equivalente

( = ) Variao do Caixa/Bancos e Equivalente

Saldo final das contas de Caixa/Bancos e Equivalente Saldo final das contas de Caixa/Bancos e Equivalente Saldo inicial das contas de Caixa/Bancos e Saldo inicial das contas de Caixa/Bancos e Equivalente Equivalente (+/-) Variao das contas Caixa/Bancos e Equivalente (+/-) Variao das contas Caixa/Bancos e Equivalente

3.7 - Demonstrao do Valor Adicionado (DVA)

A DVA uma demonstrao elaborada com base nos registros contbeis, que tem como base o princpio contbil do regime de competncia, criada para auxiliar na medio da capacidade de gerao e distribuio da riqueza de uma entidade. A forma de sua distribuio a torna uma ferramenta importante no clculo do PIB e de indicadores sociais. Essa demonstrao possibilita anlises que seriam impossveis apenas com demonstraes oriundas da contabilidade tradicional. A apresentao da riqueza gerada entre detentores de capitais, acionistas e financiadores externos, os trabalhadores, destacando-se salrios e encargos e, a parte destinada ao governo na forma de tributos, municipal, estadual federal. Exemplo DVA (simplificado)
Caiara com apetrechos de pesca rudimentar Caiara 01 DRE Vendas 20.000,00 Mo-de-Obra (10.000,00) Juros (4.000,00) Lucro 6.000,00 DVA Gerao do VA Venda Distribuio do VA Mo-de-Obra Remun. Capital Terceiros Remun. Capital Prprio 20.000,00 Gerao do VA Vendas Produto (pescado) Comerciante Caiara 02 DRE Vendas 55.000,00 Produto (pescado) (20.000,00) Mo-de-Obra (15.000,00) Juros (6.000,00) Tributos (4.000,00) Lucro 10.000,00 DVA 55.000,00 100,00% (20.000,00) 35.000,00 63,64%

as os os ou

10.000,00 50,00% 4.000,00 20,00% 6.000,00 30,00% 20.000,00 100,00%

Distribuio do VA Mo-de-Obra Remun. Capital Terceiros Remun. Capital Prprio Governo

15.000,00 42,86% 6.000,00 17,14% 10.000,00 28,57% 4.000,00 11,43% 35.000,00 100,00%

Governo DRE Receitas de Tributos Mo-de-Obra Juros 4.000,00 (2.500,00) (1.500,00) 0,00

Governo DVA Gerao do VA Recebido em transferncia Distribuio do VA Mo-de-Obra Juros 4.000,00

2.500,00 62,50% 1.500,00 37,50% 4.000,00 100,00%

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3.7.1 Exemplo, Contedo e Estrutura.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DO EXERCCIO DE 2010 DESCRIO 1 RECEITAS 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2 Provises para devedores duvidosos - Reverso/ (Constituio) 1.3 No operacionais 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui - ICMS e IPI) 2.1 Matrias-primas consumidas 2.2 Custos das mercadorias e servios vendidos 2.3 Materiais, energia, servios de terceiros e outros 2.4 Perda/Recuperao de valores ativos 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) 4 RETENES 4.1 Depreciaes, amortizao e exausto 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1 Resultados de equivalncia patrimonial 6.2 Receitas financeiras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 8 DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 8.1 Pessoal e encargos 8.2 Impostos, taxas e contribuies 8.3 Juros e aluguis 8.4 Juros sobre capital prprio e dividendos 8.5 Lucros retidos/(prejuzo do exerccio) R$

3.7.1.1 - Instrues para preenchimento 1 Receitas (soma dos itens 1.1 a 1.3) 1.1 Vendas de mercadorias, produtos e servios Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto. 1.2 Proviso para devedores duvidosos - Reverso/(Constituio) Inclui os valores relativos constituio/baixa de proviso para devedores duvidosos. 1.3 No operacionais Inclui valores considerados fora das atividades principais da empresa, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos etc. 2 Insumos Adquiridos de Terceiros (soma dos itens 2.1 a 2.4) 2.1 Matrias-primas consumidas (includas no custo do produto vendido) 2.2 Custos das mercadorias e servios vendidos (no inclui gastos com pessoal prprio) 2.3 Materiais, energia, servios de terceiros e outros (inclui valores relativos s aquisies e pagamentos a terceiros) Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia etc. consumidos, devem ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras, recuperveis ou no. 2.4 Perda/Recuperao de valores ativos Inclui valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos etc. (se no perodo o valor lquido for positivo, dever ser somado). 3 Valor Adicionado Bruto (diferena entre itens 1 e 2) 4 Retenes 4.1 Depreciao, amortizao e exausto

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Deve incluir a despesa contabilizada no perodo. 5 Valor Adicionado Lquido Produzido Pela Entidade (diferena itens 3 e 4) 6 Valor Adicionado Recebido em Transferncia (soma dos itens 6.1 e 6.2) 6.1 Resultado de equivalncia patrimonial (inclui os valores recebidos como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo) o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa, se despesa, deve ser informado entre parnteses. 6.2 Receitas financeiras (incluir todas as receitas financeiras independentemente de sua origem) 7 Valor Adicionado Total a Distribuir (soma dos itens 5 e 6) 8 Distribuio do Valor Adicionado (soma dos itens 8.1 a 8.5) 8.1 Pessoal e encargos Nesse item, devem ser includos os encargos com frias, 13 salrio, FGTS, alimentao, transporte, pr-labore etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS - veja tratamento a ser dado no item seguinte). 8.2 Impostos, taxas e contribuies Alm das contribuies devidas ao INSS, Imposto de Renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies devem ser includos nesse item. Os valores relativos ao ICMS e IPI devem ser considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2, Insumos adquiridos de terceiros. 8.3 Juros e aluguis Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros. 8.4 Juros sobre o capital prprio e dividendos Inclui os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devem constar no item Lucros retidos. 8.5 Lucros retidos/(prejuzo do exerccio) Devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica.

3.8 - Consolidao das Demonstraes Financeiras

As demonstraes financeiras analisadas individualmente fazem com que se perca a viso do conjunto das empresas. A consolidao tem como objetivo avaliar a posio patrimonial e o resultado global de um grupo de empresas, como se fossem nica empresa, tornando-a mais til para os usurios. Esto obrigadas a consolidar, conforme determina os Art. 249 e 250 da Lei 6.404/76: Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu patrimnio lquido representado por investimentos em sociedades controladas dever elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstraes financeiras, demonstraes consolidadas nos termos do artigo 250. Pargrafo nico. A Comisso de Valores Mobilirios poder expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser abrangidas na consolidao, e: a) determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou administrativamente dependentes da companhia; b) autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas. Baseada na prerrogativa desta Lei a CVM editou a Instruo n 247/96, conforme segue:

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Ao fim de cada exerccio social, demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por: I- companhias abertas que possuir investimentos em sociedades controladas, incluindo as sociedades controladas em conjunto referidas no artigo 32 desta instruo; e II- sociedades de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta. Em obedincia a esta instruo, toda companhia de capital aberto deve consolidar suas demonstraes financeiras, independente do percentual que tais investimentos representem de seu patrimnio. Obs: No necessrio que a sociedade controlada seja sociedade annima, para que se consolide sua demonstrao financeira. 3.8.1 - Normas sobre Consolidao Art. 250. Das demonstraes financeiras consolidadas sero excludas: I - as participaes de uma sociedade em outra; II - os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; III - as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de negcios entre as sociedades. 1 A participao dos acionistas no controladores no patrimnio lquido e no lucro do exerccio ser destacada, respectivamente, no balano patrimonial e na demonstrao do resultado do exerccio. (Redao dada pela Lei n 9.457, de 1997) 2 A parcela do custo de aquisio do investimento em controlada, que no for absorvida na consolidao, dever ser mantida no ativo no circulante, com deduo da proviso adequada para perdas j comprovadas, e ser objeto de nota explicativa. 3 O valor da participao que exceder do custo de aquisio constituir parcela destacada dos resultados de exerccios futuros at que fique comprovada a existncia de ganho efetivo. 4 Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo exerccio social termine mais de 60 (sessenta) dias antes da data do encerramento do exerccio da companhia, elaboraro, com observncia das normas desta Lei, demonstraes financeiras extraordinrias em data compreendida nesse prazo. As demonstraes consolidadas compreendem o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados consolidados. Alm da obrigao legal de se consolidar as demonstraes citadas no pargrafo anterior, o mais importante a consolidao como ferramenta da contabilidade gerencial para tomada de deciso. A consolidao se faz necessria por diversos motivos, dos quais relacionamos alguns a seguir: a) apurao do patrimnio do grupo de empresas; b) apurao da receita operacional do grupo de empresas; c) apurao do lucro lquido e a rentabilidade efetiva do grupo de empresas; d) eliminao de vendas intercompanhias, visando mensurar corretamente o volume da receita operacional da companhia exclusivamente para terceiros, e os efeitos tributrios decorrentes das transaes intercompanhias; e) eliminao de saldos intercompanhias, para avaliar corretamente o endividamento e a liquidez do grupo empresarial; f) eliminao de receitas e custos, e anlise dos preos de vendas praticados intercompanhias, objetivando a correta avaliao do desempenho da empresas.

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4 - AVALIAO DE INVESTIMENTOS PELO PATRIMNIO LQUIDO (Equivalncia Patrimonial) Investimentos em Participaes Societrias: so aplicaes de recursos efetuados por uma sociedade (denominada investidora) na aquisio de aes ou quotas do capital de outra pessoa jurdica (denominada investida). Investimentos Temporrios: adquiridos com a inteno de revenda e tendo, geralmente, carter especulativo. Podem ser classificados no Ativo Circulante (AC) ou Ativo Realizvel a Longo Prazo (ARLP); Investimentos Permanentes: adquiridos com a inteno de con tinuidade, representando, portanto, uma extenso da atividade econmica da investidora, devem ser classificados no Ativo No Circulante. Os Investimentos Temporrios so avaliados pelo custo de aquisio. Os Investimentos Permanentes podem ser avaliados pelo custo da aquisio ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial (MEP). Equivalncia Patrimonial a alterao do valor contbil dos investimentos registrados no Ativo No Circulante, pela investidora, conforme o aumento ou a diminuio do Patrimnio Lquido (PL) da investida. De acordo com o determinado no art. 248 da Lei n 6.404/76, o mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) obrigatrio para os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum. Os investimentos para os quais a avaliao pela Equivalncia Patrimonial no seja obrigatria sero compulsoriamente avaliados pelo custo de aquisio. So coligadas as sociedades nas quais a investidora tenha influncia significativa. Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou operacional da investida, sem control-la. presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20% (vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la. Clculo da Avaliao Pelo PL 1. Por ocasio da aquisio do investimento, para determinar a existncia de gio ou desgio na aquisio. 2. No levantamento das demonstraes financeiras, antes da apurao do resultado do exerccio. CLCULOS: a) Sobre o PL de cada coligada ou controlada, a investidora aplicar o percentual de sua participao no capital votante e no votante, apurando assim o total representativo de sua participao no PL daquela coligada ou controlada.
% de Participao no Capital Votante da investida 40% X X EXEMPLO PL da coligada ou controlada 500.000,00 = = Participao Efetiva no PL da investida 200.000,00

b) caso o valor retro apurado seja maior que o valor registrado na conta bilidade como participao societria, esta sofrer uma majorao e a contrapartida ser um ganho no tributvel pelo imposto de renda.
Ganho Operacional 30.000,00 = = Participao efetiva no PL 200.000,00 (-) (-) Valor registrado na contabilidade 170.000,00

Contabilizao: Participaes Societrias (NC) a Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial

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30.000,00

Excluso no LALUR (receita no tributvel) c) caso o referido total seja menor que o valor registrado na contabilidade como participao societria, esta sofrer uma diminuio a ttulo de perda no dedutvel.
Perda Operacional No Dedutvel 40.000,00 = = Participao efetiva no PL 200.000,00 (-) (-) Valor registrado na contabilidade 240.000,00

Contabilizao: Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial a Participaes Societrias (NC) Adio no LALUR (despesa indedutvel) Recebimento de Lucros ou Dividendos de Investimentos

40.000,00

Avaliados Pelo Patrimnio Lquido O crdito dever ser efetuado na prpria conta que registrar a participao societria; o investimento assim reduzido continuar a representar a participao percentual da investidora na investida, cujo PL ficou reduzido em face da distribuio do lucro, e nesse caso no ser necessrio ajuste posterior para fins de apurao do Lucro Real. Contabilizao: Disponvel ou Dividendos a Receber (AC) a Participaes Societrias (NC) Exemplo A Cia. Bandeirantes adquiriu, em 02-01-X0, 40% das aes da Cia. Novo Horizonte, cujo patrimnio lquido totalizava R$ 1.500.000,00 nessa data, tendo pago R$ 600.000,00 pelo lote inteiro. Em 31-12-X0, a Cia. Novo Horizonte registrou um lucro de R$ 300.000,00 e seu PL, em conseqncia, aumentou para R$ 1.800.000,00. Em abril de 20X1, a investida distribuiu todo o lucro de 20X0 e pagou dividendos equivalentes a R$ 120.000,00 investidora. Contabilizao 1) Na aquisio: Investimentos avaliados pelo MEP a Disponvel 600.000,00 2) em 31-12-X0: Investimentos avaliados pelo MEP a Resultado Positivo do MEP (RE X0) 120.000,00 3) em 04-20X1: Disponvel a Investimentos avaliados pelo MEP 120.000,00 Se receber bonificaes: Disponvel ou Dividendo a Receber (AC) a Participaes Societrias (NC) gio ou Desgio A empresa obrigada a avaliar seus investimentos em coligadas e controladas, pelo MEP, dever separar o custo total da aquisio em: a) valor do PL da coligada ou controlada, proporcional participao societria adquirida; b) valor pago a maior (gio) ou a menor (desgio) nessa aquisio. Dados: As investidas Cias. A e B possuem PL do mesmo valor, ou seja, R$ 3.000.000,00 cada uma. A investidora Cia Parasita adquire 20% das aes representativas do capital de cada uma, pagando: 700.000,00 pelas aes de A; e 550.000,00 pelas aes de B. Contabilizao na Investidora. a) Pelas aes de A: Participaes societrias em A 600.000,00 gio de Participaes Societrias em A 100.000,00 a Caixa 700.000,00

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b) Pelas aes de B: Participaes Societrias em B a Caixa a Desgio de Participao em B

600.000,00 550.000,00 50.000,00

Caso a investidora seja Cia. Aberta, indispensvel que o gio ou desgio tenha fundamento econmico como, por exemplo: diferena entre o valor de mercado dos bens da investida em relao ao seu valor contbil; expectativa de rentabilidade futura; fundo de comrcio; bens intangveis; outras razes, desde que devidamente especificadas. Amortizao do gio Despesas de Amortizao de gio a gio de Participao em A Amortizao do Desgio Desgio de Participao em B a Receita de amortizao de Desgio

BIBLIOGRAFIA:
AZEVEDO, Osmar Reis. DFC e DVA: demonstrao dos fluxos de caixa e demonstrao do valor adicionado. 2 Ed. So Paulo: IOB 2009. BRASIL, Lei 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e atualizaes posteriores, Lei das S.A. Congresso Nacional, Braslia, 1976. Disponvel em: http://www.senado.gov.br/sf/legislacao/. IUDCIBUS, Srgio de, ...[et. AL.]. Manual de Contabilidade Societria. So Paulo: Atlas, 2010. NEVES, Silvrio das e VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Societria. So Paulo: Saraiva 2005. NEVES, Silvrio das e VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez. Contabilidade Avanada e Anlise das Demonstraes Financeiras. 12 Ed. So Paulo: Frase, 2003. SANTOS, Ariovaldo dos, Demonstrao do Valor Adicionado. Como Elaborar e Analisar a DVA. 2 ed. So Paulo: Atlas, 2007.

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