UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS ESCUELA DE CONTADURA PBLICA

TRANSICIN A LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES, EN LAS EMPRESAS COMERCIALES DEL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR

Trabajo de Investigacin Presentado por:

Rivera Ventura, Jacqueline Arely Meja Gavarrete, Norma Guadalupe Para optar al grado de: LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

Abril de 2011 San Salvador, El Salvador, Centro Amrica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector Secretario Decano de la Facultad de Ciencias Econmicas Secretario de la Faculta de Ciencias Econmicas Director de la Escuela de Contadura Pblica Coordinador de seminario Asesor Director Asesor Metodolgico Jurado Examinador

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Mster Rufino Antonio Quezada Snchez Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez

Mster Roger Armando Arias Alfaro

Mster Jos Ciriaco Gutirrez Contreras

: : : : :

Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez Licenciado Roberto Carlos Jovel Jovel Licenciado Carlos Roberto Gmez Castaneda Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn Licenciado Mario Hernn Cornejo Prez

Abril de 2011

Agradecimientos
A Dios todopoderoso y a la Virgen de Guadalupe por ser quienes me dieron la vida, y por haberme iluminado y brindarme entendimiento, para poder culminar mi carrera. A mi madre por brindarme todo su apoyo incondicional, su amor, sacrificio y sobre todo su paciencia brindada en todo el transcurso de mi carrera. A mi padre que no est ya conmigo, pero desde donde esta me ha brindado su amor, fortaleza y me ha acompaado en lo largo de mi camino A mis hermanos y mi cuado, por su ayuda incondicional, por quienes me apoyaron en los momentos ms difciles y me dieron fuerzas para llegar al final de la meta. A mi novio, por brindarme su apoyo, comprensin y por ayudarme a lograr esta meta , por darme nimos y ensearme a ver las cosas siempre de una manera positiva, y por brindarme su amor. A mi sobrinita, mis tos, tas primos y primas, mis abuelos, que tambin me apoyaron mucho, y me brindaron su cario y comprensin. A mi compaera de trabajo de graduacin por su comprensin, su apoyo y su cario.

Norma Guadalupe Meja Gavarrete

A Dios todopoderoso por mostrarme el camino a seguir, por ser quien me ha dado la vida para poder llegar a culminar esta carrera y as cumplir las metas propuestas. A mis padres, por brindarme todo su apoyo, su amor y sobre todo su paciencia en todo el transcurso de mi carrera. A mis hermanos por su cario incondicional, por ser quienes me dieron fuerzas para avanzar cuando sent deseos de parar. A mi abuela que tambin estuvo ah, quien siempre mostro inters por mi superacin y por continuar con mi carrera. A mis compaeros de estudio por compartir tantos momentos y tanta enseanza, lo que nos hace aprender ms en el mundo de una manera divertida. A mi compaera de trabajo de graduacin, por mostrar todo su inters en el proceso de graduacin, por todo su esfuerzo y apoyo para llegar a este logro. A todos aquellos con los que he convivido y que de una u otra manera han estado conmigo en esta larga carrera, que creyeron en m y por los que he llegado a este triunfo.

Jacqueline Arely Rivera Ventura

NDICE
Contenido Resumen Ejecutivo Introduccin CAPTULO I 1. 1.1. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.2.3. 1.2.4. 1.2.5. 1.2.6. 1.3. 1.3.1. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.4.3. 1.4.4. 1.5. 1.5.1. 1.5.2. 1.5.3. 1.5.4. 1.5.5. Marco Terico sobre la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Antecedentes de la Norma Internacional de Informacin Financiera Generalidades de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) Definiciones Antecedentes Alcance de la NIIF para las PYMES Objetivos de los Estados Financieros segn la NIIF para las PYMES Importancia de la NIIF para las PYMES Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) por Primera vez mbito de Aplicacin de la NIIF para las PYMES Fases del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Mantenimiento Generalidades de las Empresas Comerciales Empresas Comerciales en El Salvador Importancia Caractersticas Clasificacin Marco Legal Aplicable a las Empresas Comerciales 6 6 7 7 8 9 9 17 17 17 18 18 18 19 2 2 2 4 4 5 5 1 1 No. Pg. i iii

1.4.3.1. Pasos para la Adopcin de la NIIF para las PYMES

CAPTULO II 2. Propuesta para el Desarrollo de la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 2.1 2.1.1. 2.1.2. 2.1.3. 2.1.4. 2.1.5. Fase III: Implementacin Perfil de la Empresa Secciones Aplicables Diagnstico del Sistema Contable Balance General antes de la Fecha de Transicin Elaboracin del Balance de Apertura a la Fecha de Transicin 20 20 21 22 24 26 27 43 45 46 51 61 63 Metodologa y Diagnstico de la Investigacin Polticas Contables Catlogo de Cuentas Mayorizacin Notas a los Estados Financieros

2.1.5.1. Matriz Balance de Apertura 2.1.5.2. Balance de Apertura 2.1.6. 2.1.7 2.1.8. 2.2. Desarrollo del Periodo de Transicin Fecha de Adopcin Mantenimiento

Presentacin de los Primeros Estados Financieros de Acuerdo a NIIF para las PYMES 55

Bibliografa ANEXOS Anexo 1 Anexo 2 Anexo 3 Anexo 4 Anexo 5

RESUMEN EJECUTIVO
La actividad econmica durante los ltimos aos ha sufrido muchos cambios, por lo que trae consigo ventajas a las empresas, as como, credibilidad y confiabilidad haciendo un mercado altamente competitivo, por lo que es importante la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), ya que estn diseadas para ser aplicadas en los Estados Financieros con propsito de informacin general, as como en todas las entidades con nimo de lucro. En vista de que la economa en el mundo se encuentra en constante cambio, se hace necesario controlar las actividades financieras que rigen las empresas, lo que conlleva a uniformar la informacin para la presentacin de estados financieros. Esta realidad da origen a la creacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidas en julio de 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un proceso de transicin. El Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, emite un nuevo acuerdo donde establece que la fecha de adopcin de la nueva Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) ser el 01 de enero de 2011. La investigacin tiene por objetivo Elaborar procedimientos que sirvan de gua a las Empresas del Sector Comercio en la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), en el Municipio de San Salvador. El mtodo utilizado para el desarrollo de este trabajo de graduacin fue el hipottico deductivo, ya que este permiti relacionar la investigacin bibliogrfica y la de campo. La cual se realiz a las Firmas de Auditora que se encuentran en la base de datos proporcionada por la DIGESTYC para el perodo de Diciembre de 2007 en la que se registran un total de 77 firmas con sede en el Municipio de San Salvador. En base a los resultados obtenidos en las encuestas, se ve la necesidad de contar con una herramienta o gua para los profesionales de contadura Pblica ya que carecen de conocimiento sobre la transicin a la nueva normativa NIIF para las PYMES.

Una vez terminado el proceso de investigacin de campo, y haber estudiado y analizado los datos obtenidos en la misma, se lleg a determinar una serie de conclusiones y recomendaciones, donde se puede mencionar que a raz de las actualizaciones tcnicas hechas por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditora, sobre la obligatoriedad de la transicin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) expresa la recomendacin a los profesionales que deben de mantenerse actualizados sobre normativa tcnica contable y disposiciones legales aplicables relacionadas, de tal manera que se les facilite la aplicacin y el conocimiento idneo en el proceso de transicin a la normativa NIIF para las PYMES.

ii

INTRODUCCIN
La economa en el mundo se encuentra en constante cambio por lo que se hace necesario controlar las actividades financieras que rigen las empresas, lo que conlleva a uniformar la informacin para la presentacin de estados financieros. Esta realidad da origen a la creacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida en julio de 2009. Con la que surge la necesidad de realizar un proceso de transicin a dicha norma, de las entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y que publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos, como aporte y orientacin a estas en la presentacin de informacin financiera fiable para la toma de decisiones. Ya que en el desarrollo del trabajo de graduacin se dan a conocer los aspectos fundamentales en los diferentes captulos que se detallan a continuacin: Captulo I: contiene el Marco Terico que sustenta la investigacin a partir de los antecedentes de las Normas Internacionales de Contabilidad, tanto a nivel mundial como nacional, tambin aborda los aspectos tcnicos a conocer sobre la transicin a la NIIF para las PYMES en el sector comercio; aspectos generales, especficos, y financieros relacionados. Captulo II: muestra el caso prctico aplicando los lineamientos que corresponden a la seccin 35 de la NIIF para las PYMES, los procedimientos a seguir en cada fase de transicin, haciendo un diagnstico del sistema contable para llegar a los ajustes previos en la elaboracin del balance de apertura, luego se desarrolla el periodo de transicin del 01 de enero al 31 de diciembre de 2010 hasta llegar a la Fecha de la emisin de los primeros Estados Financieros en base a la correspondiente norma (31 de diciembre de 2011). Este documento servir de referencia para la adopcin de las NIIIF para las PYMES en las empresas del sector comercio. Finalmente se presenta la relacin bibliogrfica que sirvi de apoyo para la elaboracin del trabajo de graduacin y los respectivos anexos, ya que son de mucha importancia y complemento para llevar a cabo dicha investigacin.

iii

CAPTULO I 1. Marco Terico sobre la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES). 1.1. Antecedentes de las Normas Internacionales de Informacin Financiera

Durante los ltimos aos se han realizado muchos cambios en toda la actividad econmica debido al efecto de la globalizacin la cual implica la libre circulacin de capitales entre los pases lo que conlleva a la creacin de un nuevo ambiente de negocios lo que genera una reestructuracin de las organizaciones y por ende la modificacin en los sistemas de informacin financiera lo que da origen a:

El Comit de Estndares Internacionales de Contabilidad

Organismo independiente privado que fue fundado el 29 de junio de 1973, con el objetivo de mejorar la informacin de la contabilidad financiera encaminndola a una realidad, armonizando los Principios de Contabilidad utilizados por el comercio y otras organizaciones y que divulgar estndares financieros alrededor del mundo.

Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

rgano de carcter profesional de mbito mundial que surgi el 1 de abril de 2001, dedicado a la difusin e implementacin de la armonizacin contable, institucin que emite y aprueba las IFRS conocidas como Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que constituyen los estndares internacionales en el desarrollo de la actividad contable donde se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad a nivel mundial.

Normas Internacionales de Informacin Financiera

Estn diseadas para ser aplicadas en los Estados Financieros con propsito de informacin general, as como en otra informacin financiera de todas las entidades con nimo de lucro. 1

1.2. Generalidades de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) 1.2.1. Definicin
Antes de iniciar el estudio correspondiente a la NIIF para las PYMES, se debe brindar el concepto de Norma en su forma general y el concepto de Norma de Contabilidad; denotando que una norma1 es una regla que se debe seguir o a la que se debe ajustar a determinadas actividades. Adems al referirse a norma de Contabilidad:2 se entiende que son reglas que orientan y guan el registro contable de las transacciones econmicas y la elaboracin de Estados Financieros y dems informes contables de todas las operaciones de un ente, para ser utilizados por la Administracin, Propietarios, Acreedores o por Dependencias Gubernamentales llamados en su conjunto, usuarios de la Informacin Financiera preparada por los profesionales de contadura pblica a una fecha determinada. As mismo la Norma define a dichas entidades como aquellas que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas y publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos3.

1.2.2. Antecedentes
La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades se encuentra conformada por 35 secciones que son fundamentales, en las cuales se establecen los requisitos de reconocimiento, medicin, presentacin e informacin a revelar que se refiere a las transacciones y sucesos econmicos que son importantes en la presentacin de los Estados Financieros con propsito generales aplicables a las mismas. La Norma fue creada para promover el uso y la aplicacin rigurosa, dar soluciones de alta calidad, y adems llevar a la convergencia entre las normas contables nacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

Diccionario Bsico LAROUSSE Kohler, Erick L, Diccionario para Contadores, Editorial Hispanoamericana Mxico, 1981 24 3 De acuerdo con la NIIF para las PYMES, Pequeas y Medianas Entidades seccin 1.2
1 2

A continuacin se muestran los antecedentes de la NIIF para las PYMES

Fecha
2001

Acontecimiento
IASB inici un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables para las entidades de tamao pequeo y mediano. Se estableci un grupo de trabajo para ofrecer asesora sobre los problemas, alternativas y soluciones potenciales. Los fideicomisarios de la Fundacin IASC (ahora denominada Fundacin NIIF) expresaron su

2002

respaldo para los esfuerzos de IASB y as examinar los problemas particulares para las economas emergentes y para las entidades de tamao pequeo y mediano. IASB desarroll puntos de vista preliminares y tentativos sobre el enfoque bsico que seguira al desarrollar los estndares de contabilidad para las PYMES. IASB public un documento para discusin que establece e invita a comentarios sobre el enfoque de la Junta. IASB consider los problemas sealados por quienes respondieron al documento para discusin y decidi publicar un borrador para discusin pblica. IASB se dio cuenta de la necesidad de informacin adicional sobre las posibles modificaciones a los principios de reconocimiento y medicin para uso de NIIF para las PYMES. Fue publicado un cuestionario como herramienta para identificar las posibles simplificaciones y omisiones. Las respuestas al cuestionario fueron discutidas con el Consejo asesor de estndares (cuerpo asesor de IASB, ahora denominado Consejo asesor de NIIF), el grupo de trabajo de las Entidades de tamao pequeo y mediano, emisores de estndares de todo el mundo y mesas redondas pblicas. Discusiones y deliberaciones, de parte de IASB, sobre el borrador del borrador para discusin pblica. Se publica en el sitio web de IASB el borrador completo del personal sobre el borrador para discusin pblica, con el fin de mantener informados a los constituyentes. Publicado el borrador para discusin pblica proponiendo cinco tipos de simplificaciones de las NIIF plenas, junto con la propuesta de orientacin para la implementacin y las bases para las conclusiones. El borrador para discusin pblica es traducido a cinco idiomas. Publicado en el sitio web de IASB el cuestionario para la prueba de campo (cuatro idiomas). IASB vuelve a deliberar las propuestas contenidas en el borrador para discusin pblica, hacindolo con base en las respuestas al borrador para discusin pblica y los hallazgos de la prueba de campo. Se emitieron las NIIF para las PYMES. Efectivo cuando sea adoptado por la jurisdiccin individual.

2003 2004 Junio 2004 Julio 2004 Enero 2005 Abril 2005 Junio Octubre 2005 2006 Agosto 2006 Febrero 2007 Junio 2007 Marzo 2008 Abril 2009 Julio 2009

1.2.3. Alcance de la NIIF para las PYMES

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades establece que ser aplicable y tendr como alcance aquellas empresas que adopten NIIF para las PYMES por primera vez, independientemente hayan venido aplicando Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Completas u otro conjunto de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, y el marco legal tributario. Las PYMES son entidades que: No tienen obligacin pblica de rendir cuentas; y Publican Estados Financieros con propsito de informacin general para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los accionistas, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de calificacin crediticia, el fisco y clientes. Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas cuando: Registra, o est en proceso de registrar, sus Estados Financieros en una Bolsa de Valores o en otra organizacin reguladora con el fin de emitir algn tipo de instrumentos en un mercado pblico; mantienen activos en calidad de fiduciaria para un amplio grupo de terceros ajenos a la entidad, es decir que ha transmitido sus bienes, cantidades de dinero o derechos presentes o futuros, de su propiedad a otra persona o entidad, como un banco, una entidad aseguradora, un intermediario de bolsa, entre otros, para que estos administren o inviertan los bienes en beneficio propio o en beneficio de un tercero.

1.2.4. Objetivos de los Estados Financieros segn la NIIF para las PYMES
El objetivo de los Estados Financieros de las pequeas y medianas entidades, es proporcionar informacin sobre la posicin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de las entidades y que sean tiles para la toma de decisiones econmicas de una amplia gama de usuarios que no estn en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades especificas de informacin.

1.2.5. Importancia de la NIIF para las PYMES

La Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades aplicada de forma adecuada mejora la comparabilidad de la informacin financiera generada por las empresas, la coherencia en la calidad de la auditoria adems de facilitar la educacin y el entrenamiento de los profesionales de la rama contable. La aplicacin de la NIIF para las PYMES permite que: (a) Las instituciones financieras que otorgan prstamos y operan en el mbito multinacional den apoyo crediticio a las Pequeas y Medianas Entidades. (b) Los vendedores puedan evaluar la salud financiera de los compradores de otros pases antes de vender bienes y servicios al crdito. (c) Las agencias de evaluacin de crdito desarrollen calificaciones transfronterizas uniformes, de forma similar los bancos y otras instituciones que operan ms all de las fronteras. (d) Las PYMES tienen proveedores en el extranjero y utilizan los estados financieros de un proveedor para valorar las proyecciones de relacin de negocios a largo plazo. (e) Muchas PYMES tienen inversores extranjeros que no estn implicados en la gestin del da a da de la entidad. Las normas contables globales para estados financieros de propsito general y la comparabilidad a que dan lugar son especialmente importantes cuando esos inversores extranjeros estn localizados en un pas diferente al de la entidad y cuando tienen intereses en otras PYMES.

1.2.6. Ventajas de Aplicar la NIIF para las PYMES

Ventajas: Practica.

Debido a que tiene un lenguaje simplificado y una aplicacin sencilla acorde a las necesidades de las pequeas y medianas entidades

Las NIIF para las PYMES son reconocidas a nivel internacional.

Por su orientacin tcnica aplica a la mayora de empresas de cada pas ya que es fundamental la aplicacin de normativas vigentes para la transparencia en la informacin financiera y as poder estar al nivel de las dems entidades.

1.3. Adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) por Primera vez
Aspectos a considerar en la Adopcin por Primera vez a la NIIF para las PYMES, debido a que estos son los que deben aplicarse tcnicamente en la fecha de transicin. Para el perodo de transicin, es aplicable la seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES y no otra seccin de la Norma siempre y cuando la entidad cumpla los requisitos analizados en el alcance de la misma.

1.3.1. mbito de Aplicacin de la NIIF para las PYMES

1. Se aplica a entidades que adopten por primera vez la NIIF para las PYMES. 2. Es independiente al marco contable anterior, esto es si aplico PCGA locales o NIIF completas. 3. Slo se puede adoptar por una nica vez. Si una entidad aplic anteriormente NIIF para las PYMES y las dejo de aplicar en uno o varios perodos sobre los que se informa y debe con posterioridad adoptarla nuevamente, esta entidad no podr volver a hacer uso de la seccin 35. Por lo tanto, en dicho caso deber contabilizar de acuerdo a lo establecido en las dems secciones de la NIIF para las PYMES. En la Adopcin por Primera vez se debe tener presente lo siguiente: Los primeros Estados Financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los primeros Estados Financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin, explcita y sin reservas del cumplimiento con las NIIF para las PYMES. Esto quiere decir que la entidad aplicar todas las secciones que le correspondan a todas las transacciones durante el ejercicio contable anual. Los Estados Financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros Estados Financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma: 6

a) No present estados financieros en los periodos anteriores; b) Present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de la NIIF; o c) Present sus Estados Financieros anteriores ms recientes en conformidad con las NIIF completas.

1.4.

Fases del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES

En el posterior desarrollo se describen y detallan cada una de las fases necesarias para llevar a cabo el proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES.

1.4.1. Diagnstico y Planificacin

La primera fase parte desde la integracin del equipo responsable del proyecto; que tentativamente podr estar conformado por: Equipo Responsable ----------Asesor o Consultor Externo

Administrador

Contador de la Empresa

Auditor Interno

Un administrador, o grupo de administradores que tendrn a cargo desarrollar y coordinar las modificaciones de los procesos, sistemas de informacin, estructura organizativa para que cumpla con todos los requerimientos de la NIIF para las PYMES. El Contador de la Empresa, sin lugar a duda, tendr un papel determinante ya que contribuir para la identificacin de las Polticas contables a aplicar en atencin a la NIIF para las PYMES, es recomendable que la persona coordinadora del equipo de trabajo sea la que mas conozca de NIIF Completas y NIIF para las PYMES. 7

El auditor interno, como apoyo en cuanto a los nuevos controles a aplicar producto de la implementacin de la NIIF para las PYMES. Esta fase se extender hasta al anlisis del entorno actual de la empresa, sus proyecciones; as como la identificacin de las normas, principios y prcticas contables utilizadas por la entidad; y el posible cambio contable ante la adopcin de la nueva normativa.

1.4.2. Diseo y Desarrollo

En esta se realiza un mayor anlisis que permita identificar las oportunidades de mejoras y los cambios alineados con los requisitos de la normativa a adoptarse, diseando y desarrollando las propuestas de modificacin a los sistemas de informacin, proceso, estructura organizativa y contable El paso a esta norma modificar algunas polticas contables. Se crearn nuevas cuentas contables del activo o del pasivo, aparecern diferentes elementos y partidas en funcin de los sucesos de implementacin e incluso se ajustarn en ocasiones algunos elementos de los Estados Financieros por las diferencias surgidas entre la aplicacin de una nueva poltica contable. Esto traer consigo implicaciones en la exigencia de mayores controles financieros, para satisfacer las necesidades de informacin de usuarios de los Estado Financieros. Al adoptar la NIIF para las PYMES dentro de la empresa se tendr a bien cambiar: El Sistema Contable (Catlogo y Manual); Las Polticas Contables (adoptndolas de acuerdo a normativa); Manual de Procedimientos Contables; Sistemas de Informacin, Procesos y Estructura Organizativa. los requerimientos de la nueva

Al momento de realizar el diagnstico del sistema contable se pueden identificar las cuentas nuevas y las que no se utilizarn para el registro de las partidas de ajuste y reclasificacin, y adems al momento de la elaboracin del catlogo de cuentas, deber considerarse las secciones de aplicacin con la NIIF para las PYMES. 8

En la descripcin del Sistema contable se pueden identificar por medio de la matriz las diferencias entre las polticas contables anteriores y las nuevas polticas en base a NIIF para las PYMES.

1.4.3. Implementacin
Una vez identificadas las medidas y elementos a reestructurar, previamente analizadas en la fase de desarrollo, se deben aplicar cambios a: Los procesos, sistemas de informacin, estructura organizativa, Sistema Contable con base a la NIIF para las PYMES, Capacitar al personal operativo, Durante el periodo de transicin deber hacerse un anlisis cuantitativo y cualitativo en los Estados Financieros que podr verse reflejado en las Notas Explicativas.

1.4.3.1. Pasos para la Adopcin de la NIIF para las PYMES

Al llevar a cabo la Transicin a la NIIF para las PYMES deben tomarse en cuenta los pasos siguientes: 1) Identificar las fechas claves. Fecha de Transicin a la NIIF para las PYMES

La Fecha de Transicin es el comienzo del perodo ms antiguo para el que la entidad presenta informacin comparativa completa segn la NIIF, dentro de sus primeros estados financieros presentados de conformidad con la NIIF, es decir, que dicho periodo para el cual presenta informacin comparativa es el 01 de enero de 2010 y la fecha de adopcin en base al acuerdo del Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria es el 01 de enero de 2011.

Fecha de Adopcin 01/01/20111 Periodo de Transicin 01/01 La seccin 35, requiere que sean presentados, al menos un ao de informacin comparativa completa

01/01/2010 Fecha de Transicin

31/12/2010

31/12/2011 Fecha de Emisin Fecha de Emisin de los Primeros Informes segn NIIF para las PYMES. Seleccin de Polticas.

Reconocer y medir todas las partidas en las que aplique la NIIF para las PYMES. Afectar los Resultados Acumulados.

La determinacin de la fecha de Transicin es muy importante, porque en esta se determinan aspectos tales como: Exenciones que aplicar la entidad Asiento de apertura Impacto en el patrimonio Diferencias entre PCGA anteriores y NIIF para las PYMES

2) Aspectos fundamentales para Elaborar los Estados Financieros en la Fecha de Transicin

Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES: (a) Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido; (b) No reconocer partidas como activos o pasivos si la NIIF no permite dicho reconocimiento; (c) Reclasificar las partidas que se reconocieron, segn su marco de informacin financiera anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son de un tipo diferente de acuerdo con la NIIF; y

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(d) Aplicar la NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos. Este procedimiento obliga a la entidad a reconocer todos los activos y pasivos de acuerdo a lo sealado segn la NIIF para las PYMES. Producto de este proceso es que saldrn los primeros ajustes que sern plasmados en el asiento de apertura al 01 de enero de 2010, con efecto en resultados acumulados u otra cuenta del patrimonio como ajustes por conversin a NIIF para las PYMES. 3) Polticas Contables Identificar las diferencias entre las polticas contables aplicadas bajo la legislacin tributaria vigente o PCGA, y aquellas requeridas por la NIIF para las PYMES e identificar las polticas contables a ser aplicadas bajo esta nueva normativa tcnica. Las polticas contables que una entidad utilice para elaborar su Estado de Situacin Financiera de apertura conforme a la NIIF para las PYMES pueden diferir de las que aplicaba en la misma fecha utilizando su marco de informacin financiera anterior. Por lo tanto los ajustes resultantes que surgen de transacciones, otros sucesos o condiciones anteriores a la fecha de transicin a esta NIIF la entidad los reconocer, en la fecha de transicin a la NIIF, directamente en las ganancias acumuladas (o, si fuera apropiado, en otra categora dentro del patrimonio). 4) Preparar un Balance de Apertura a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. El balance de apertura basado en NIIF para las PYMES, ser el punto de partida para todos los subsecuentes periodos contables. Este deber contener al 01 de enero de 2010 lo siguiente: Requerimiento de medicin de activos y pasivos con base a NIIF para las PYMES. Los ajustes que resulten de la aplicacin por primera vez, estos sern registrados en las utilidades retenidas u otra categora de patrimonio. 5) Exenciones Considerar si se aplicar alguna de las doce exenciones opcionales para la aplicacin retrospectiva, los que adopten NIIF para las PYMES por primera vez pueden elegir en aplicarlas todas, algunas o ninguna de las exenciones. Cuando a una Entidad que adopte la NIIF para las PYMES le resulte impracticable la reexpresin del Balance de Apertura a la fecha de transicin, con relacin a la aplicacin de los

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procedimientos anteriores; tiene como alternativa aplicar las exenciones y excepciones4 en el primer periodo para el que resulte practicable hacerlo. A continuacin se presentan las exenciones para la elaboracin de balance de apertura: 1. Combinaciones de negocios En el caso de que la entidad opte por aplicar esta exencin deber reconocer las Combinaciones de Negocios de acuerdo a los valores contabilizados por los PCGA anteriores. Si por lo contrario la entidad opta por aplicar la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, deber contabilizar todas las combinaciones de negocios efectuadas antes de la fecha de transicin de acuerdo a esta seccin, de forma que la exencin se aplica a todas o a ninguna. 2. Transacciones con pagos basados en acciones Esta exencin es aplicable a los instrumentos de patrimonio concedidos con anterioridad a la fecha de transicin y a los pasivos surgidos de transacciones que se liquiden antes de la fecha de transicin. Para aquellos pasivos surgidos de transacciones despus de la fecha de transicin, debern ser contabilizados de acuerdo a la seccin 26 Pagos Basados en Acciones. 3. Valor razonable como costo atribuido. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin a esta NIIF por su valor razonable, y utilizar este valor razonable como el costo atribuido en esa fecha. Ya que al ser valoradas al valor razonable, y en virtud de dicho valor (costo atribuido) puede seguir aplicando prospectivamente la depreciacin, amortizacin, mtodo de depreciacin, vida til y valor residual desde la fecha de transicin.

De acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades del Prrafos 35.9 al 35.11

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4. Revaluacin como costo atribuido Si la empresa opta por esta exencin, el valor a considerar desde la fecha de transicin va a ser el valor revaluado segn PCGA anteriores de una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible, este valor, es el costo atribuido en la fecha de transicin, valor que se seguir utilizando de ah en adelante cuando se adopten plenamente la NIIF para las PYMES. 5. Diferencias de conversin acumulada. Es el que requiere que una entidad clasifique algunas diferencias de conversin como un componente separado del patrimonio. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por considerar nulas las diferencias de conversin acumuladas de todos los negocios en el extranjero en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES. 6. Estados financieros separados

Son aquellos presentados por una controladora, un inversor en una asociada o un participante en una entidad controlada conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las cantidades directamente invertidas, y no en funcin de los resultados obtenidos y de los activos netos posedos por la entidad participada. Por lo tanto, la exencin no es aplicable para aquellas inversiones que fueron medidas al valor razonable con cambios en resultados. 7. Instrumentos financieros compuestos. Una entidad que adopta por primera vez la NIIF no necesitar separar estos dos componentes si el componente de pasivo ha dejado de existir en la fecha de transicin a esta NIIF. Esta exencin ofrece la opcin de no separar los componentes de Patrimonio y Pasivo financiero para las transacciones de instrumento financiero compuesto en la medida que el componente de pasivo no exista en la fecha de transicin. Si existe un componente de pasivo en la fecha de transicin, entonces la entidad deber separar los componentes de Patrimonio y de Pasivo correspondientes y deber contabilizarlos de acuerdo a la NIIF para Pymes. 13

8. Impuestos diferidos No es necesario que una entidad que adopta por primera vez la NIIF reconozca, en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, activos por impuestos diferidos ni pasivos por impuestos diferidos relacionados con diferencias entre la base fiscal y el importe en libros de cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un costo o esfuerzo desproporcionado. 9. Acuerdos de concesin de servicios. La exencin permite no reconocer a las concesiones de servicios realizadas antes de la fecha de concesin la aplicacin de categoras y modelos de contabilizacin segn la categora del operador, para toda concesin de servicios a contar de la fecha de transicin. 10. Actividades de extraccin La entidad aplica esta exencin a los activos de petrleo y gas y decide reconocer los valores contabilizados de acuerdo al mtodo completo, deber previamente en la fecha de transicin verificar el deterioro. Si existiese algn deterioro de valor, este deber ser contabilizado inmediatamente en resultados. 11. Acuerdos que contienen un arrendamiento La exencin es aplicable a los acuerdos que contienen en forma implcita un arrendamiento, y que se encuentren vigentes a la fecha de transicin, dichos acuerdos se medirn en el momento de la transicin, en lugar de la fecha original del acuerdo (fecha anterior a la de transicin). 12. Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de Propiedades, Planta y Equipo Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir este componente del costo de una partida de propiedades, planta y equipo en la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, en lugar de la fecha o las fechas en que surgi inicialmente la obligacin.

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6) Excepciones Aplicar las cinco excepciones para la elaboracin del balance de apertura que prohben la aplicacin retroactiva de algunos elementos de la NIIF para las PYMES, tales como:

Baja en cuenta de activos y Pasivos financieros. Son los activos y pasivos financieros dados de baja segn el marco de contabilidad aplicado por la entidad con anterioridad antes de la fecha de transicin, no deben reconocerse tras la adopcin de la NIIF para las PYMES.

Contabilidad de Cobertura. Una entidad no cambiar su contabilidad de coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha de transicin.

Estimaciones. La presente excepcin establece que las estimaciones debern ser coherentes con las estimaciones hechas para la misma fecha segn PCGA anteriores, salvo si hubiese evidencia objetiva de que estas estimaciones fueron errneas, o no se han venido aplicando, puede aplicarse dicha excepcin. Es importante revisar las estimaciones que a la fecha de transicin existen a fin de determinar si estn en concordancia con las NIIF para las PYMES. Todos los cambios que se realicen en estimacin contable siempre se deben contabilizar prospectivamente, por lo tanto, esta obligacin de no realizar cambios con efecto retroactivo.

Operaciones Discontinas. Muestran los resultados netos de operacin (ingresos y gastos) de un segmento de una compaa que ha sido vendido o se est vendiendo; por lo tanto toda operacin discontinuada anterior a la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES, no se debe reconocer con un cambio retroactivo, y que s se debern reconocer a partir de la fecha de transicin en adelante. 15

Medicin de participaciones no controladas. Estas se aplicarn, de forma prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir de la primera fecha en que se aplique esta NIIF)

7) Informacin a Revelar Identificar la Informacin a revelar que requiere la NIIF para las PYMES en su seccin 35, esto podr hacerse en las notas explicativas donde: En primer lugar, la entidad deber dar una explicacin de la Transicin a la NIIF para las PYMES, en la que deber indicar cmo le ha afectado desde su marco contable anterior de la misma en su Estado de Situacin Financiera, Rendimiento Financiero y los Flujos de Efectivo presentados con anterioridad. En segundo trmino, la entidad debe efectuar diversas conciliaciones en sus primeros estados financieros preparados conforme a la NIIF para las PYMES. Estas conciliaciones debern contener lo siguiente: (a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en las polticas contables. (b) Conciliaciones del patrimonio, determinado de acuerdo con el marco de informacin financiera anterior, con el patrimonio determinado de acuerdo con esta NIIF, para cada una de las siguientes fechas: La fecha de transicin a la NIIF para las PYMES; y El final del ltimo periodo presentado en los Estados Financieros anuales ms recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior. (c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los Estados Financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de acuerdo con la NIIF para ese mismo periodo. Tambin la entidad deber preparar conciliaciones cuando existan errores segn los PCGA anteriores. En este caso, la entidad deber incluir dichas correcciones en las Conciliaciones del Patrimonio o en la conciliacin del resultado. Finalmente, si la entidad no present Estados Financieros en perodos anteriores, deber revelar dicho hecho en sus primeros estados financieros conforme a las NIIF para las PYMES. 16

1.4.4. Mantenimiento
Esta fase le permite a la empresa monitorear el cumplimiento de la normativa adoptada. Por lo tanto, incluye la evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las Secciones que le son aplicables en el momento, y posterior a la adopcin, as como la adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la normativa contable internacional. En la fase de mantenimiento se realiza: 1. El monitoreo del cumplimiento de la normativa adoptada. 2. La evaluacin del cumplimiento de lo establecido por cada una de las secciones que le son aplicables en el momento de la adopcin y posterior a la adopcin; 3. La evaluacin de la adhesin oportuna a futuros cambios que se producirn en la normativa contable internacional.

1.5.

Generalidades de las Empresas Comerciales

1.5.1. Empresas Comerciales en El Salvador.

Las Empresas Comerciales en El Salvador, no fueron de tanta relevancia en pocas pasadas porque el pas antes se caracterizaba por producir para luego vender, es decir, que el pas en los aos de 1970 no era el rubro principal comprar y vender, ms bien era el de elaborar productos. Una de las pruebas ms grandes que se tiene que El Salvador en la dcada de los 70 era un pas productor es: el cultivo del caf, el cultivo del algodn, el cultivo de la caa de azcar, la explotacin pecuaria y de otros animales domsticos, pero los productos que le dejaban mas divisas eran el cultivo del caf y el cultivo del algodn, entonces se puede decir que el pas era productor y comercializador de los productos agrcolas. En la dcada de 1980 comienzan a aparecer las empresas comerciales en el sentido estricto de la palabra, para estas empresas no fue motivante producir para luego vender, sino comprar y vender productos fabricados.

17

Actualmente las Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) forman parte de la gran mayora de Empresas establecidas en el Pas, es decir el 85% segn datos proporcionados por el Ministerio de Economa, su representacin es bastante significativa econmica como socialmente tanto en El Salvador como en muchos Pases de Amrica y del Mundo. Empresas Comerciales: Son las dedicadas a la compra de bienes o mercancas para la venta posterior. Slo realizan procesos de intercambio. Agregan el valor de distribucin o la disponibilidad.

1.5.2. Importancia
Las Empresas Comerciales actan como motor de la economa ayudando al crecimiento social y econmico al generar una gran cantidad de empleos.

1.5.3. Caractersticas
Se dedican a la compra de productos terminados. Venden productos sin cambiar su forma bsica. Intermediarias entre las empresas productoras y los consumidores.

1.5.4. Clasificacin
Las empresas comerciales pueden ser mayoristas, minoristas o comisionistas: Las Mayoristas se dedican a la compra de bienes, y a su venta a las empresas minoristas, a las industrias y a instituciones de diversa ndole. Sus ventas al consumidor individual representan una mnima parte del total de sus ventas, tienen almacenados grandes volmenes de bienes, lo que permite su entrega en el momento solicitado. Hay mayoristas generales y especializados, los generales tienen diversidad de bienes y las especializadas satisfacen necesidades especficas. Las Minoristas son aquellas que adquieren bienes de consumo a los productores o mayoristas, y los venden a los consumidores, al menudeo. Los minoristas son intermediarios bsicos a los 18

consumidores finales. Hay de diversa ndole y tamao, y van desde una tienda hasta grandes multinacionales. Las Comisionistas se encargan de vender bienes que los productores les dan por consignacin, recibiendo una comisin por precio de venta (de all su nombre). Normalmente slo se limitan a tomar los pedidos y el transporte corre por cuenta del productor o consumidor.

1.5.5. Marco Legal Aplicable a las Empresas Comerciales

Entre las principales leyes aplicables a las empresas comerciales tenemos: Cdigo de Comercio Las empresas dedicas al Comercio, segn su fundacin y constitucin y de acuerdo a los Art. 435 y 436 del Cdigo de Comercio deben llevar contabilidad formal debidamente organizada y aprobada por quienes ejercen la funcin pblica de Auditora. Asimismo en el Art. 437 establece: "Los comerciantes con activo inferior a los cien mil colones llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento. Si el comerciante no la llevare por s mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en contrario. Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios La correspondiente Ley establece los siguientes artculos, ya que son fundamentales en las empresas del sector comercio, Art.1 establecimiento del Impuesto se aplicar a servicios y consumo de Productos, Art.54 tasa del impuesto es el 13% aplicable sobre la base imponible, Art. 57 Traslacin del debito Fiscal, concepto de crdito fiscal, Art. 64 Deduccin del Crdito fiscal al debito fiscal Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles En el Art. 13. Trata sobre el pago de las multas se har efectiva en las Instituciones autorizadas por el Ministerio de Hacienda. Cdigo de Trabajo En los artculos 29 y 30 de este cdigo establece tanto las obligaciones como las prohibiciones a los patronos, y adems en el Artculo. 198 del mismo da a conocer la cantidad mnima que deber pagarse al trabajador en concepto de aguinaldo. Ley del Instituto Salvadoreo del Seguro Social I.S.S.S. Art. 7 Los patronos tienen obligacin de inscribirse e inscribir a los trabajadores, contando con un plazo de cinco das. 19

CAPTULO II 2. Propuesta para el Desarrollo de la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
El presente captulo tiene por finalidad ejemplificar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) de las Empresas Comerciales, a travs de los ajustes y reclasificaciones contables por el proceso de Transicin, son partidas a nivel extracontable, las cuales son resultado de la aplicacin de las distintas secciones que conforman la Norma. As como la consideracin de algunas de las exenciones y excepciones que contempla la seccin 35. Lo cual se har presentando las fases que se muestran a continuacin: El perfil de la empresa Secciones aplicables para la Transicin Diagnstico del Sistema contable Balance General antes de la fecha de Transicin Fase III Implementacin Elaboracin del Balance de Apertura Desarrollo del Perodo de Transicin Fecha de Adopcin Presentacin de los primeros Estados Financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES Fase IV Mantenimiento Mantenimiento

Las fases I Diagnstico y Planificacin como la fase II Diseo y Desarrollo se especifican en el Captulo I.

2.1.

Fase III Implementacin

JG, S.A de C.V. la empresa que adoptar la NIIF para las PYMES; en el desarrollo del caso prctico no ha venido aplicando ninguna normativa contable por lo que acata el cumplimiento de las leyes tributarias y otro tipo de normativas, por lo tanto cumple con los criterios de la Seccin 1 en el prrafo 1.2 y en vista de 20

la reciente aprobacin de la NIIF para las PYMES, decide someterse al proceso de adopcin de dicha Norma que para el caso, el proceso de transicin deber comenzar el 01 de enero de 2010 y presentar sus Primeros Estados Financieros al 31/12/2011.

2.1.1. Perfil de la empresa

La empresa JG, S.A. de C.V. est ubicada en Boulevard de Los Hroes, San Salvador. Se fund en 1995 y ha contribuido en los ltimos aos al desarrollo de la Empresas Comercial salvadoreas dedicadas a la venta de muebles. Puede definirse como una empresa centrada en todo momento en la calidad y la excelencia de los productos. Principal actividad comercial Venta y distribucin de muebles, siendo su principal mercado el municipio de San Salvador.

Socios Dalila Arely Jeras Galdmez Karla Araceli Mndez de Galdmez Principales Proveedores ABC, S.A. de C.V. XYZ, S.A. de C.V. SoloMuebles, S.A. de C.V.

Participacin 50% 50%

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Estructura Organizativa

Auditor Externo

2.1.2. Secciones aplicables

Para el desarrollo de la Transicin es necesario conocer cuales Secciones de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) deben tomarse en cuenta, esto depende de que tan grandes sean las entidades y la actividad a que se dediquen. Adems la elaboracin de polticas contables aplicables (ver Anexo 2) y Catlogo de Cuentas (ver Anexo 3). No. Secciones
1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Generales 3 Presentacin de Estados Financieros 4 Estado de Situacin Financiera 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados X X X X X

No Aplica aplica

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No No. Secciones Aplica aplica

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

6 Estado de Cambios en El Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros 9 Estados Financieros Consolidados y Separados 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores 11 Instrumentos Financieros Bsicos 12 Otros Temas Relacionados con Los Instrumentos Financieros 13 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios Conjuntos 16 Propiedades de Inversin 17 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles distintos de la Plusvala 19 Combinaciones de Negocio y Plusvala 20 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias 22 Pasivos y Patrimonio 23 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno 25 Costos por Prstamos 26 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias 30 Conversin de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflacin 32 Hechos Ocurridos despus del Periodo sobre el que se Informa 33 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas 34 Actividades Especiales 35 Transicin a la NIIF para las PYMES

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2.1.3. Diagnstico del Sistema Contable

Despus de identificadas las secciones a ser utilizadas en el desarrollo de la transicin se hace necesario la elaboracin del Diagnstico del Sistema Contable donde se plasma la situacin actual de la entidad en la normativa de aplicacin anterior en comparacin con la forma que debe de reconocerse o no reconocerse, reclasificarse segn la normativa en la implementacin y los procedimientos a ser utilizados. El Diagnstico del Sistema Contable muestra a continuacin las cuentas que en este caso sern ajustadas y reclasificadas para la elaboracin del Balance de Apertura al 01/01/2010 con la respectiva cuantificacin de los efectos que traer la implementacin de dicha normativa.
MATRIZ DE ANLISIS DE EFECTOS EN LA ADOPCIN DE NIIF/PYMES Acciones a Tomar Procedimientos Reclasificacin a cuenta de mayor Ajuste dar de baja las cuentas Incobrables que resultaron irrecuperables segn el criterio de incobrabilidad. Ajuste por faltante y sobrante Reclasificacin a cuenta de mayor y ajuste (creacin de Estimacin ao 2009) Ajuste para revertir el gasto Reclasificacin de Terreno a Propiedades de Inversin por $100,000.00, reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo en Arrendamiento por $60,000.00 y por revaluacin de Inmueble disminuye por la eliminacin de la depreciacin en $11,250.00 y aumenta $39,250.00 por la revaluacin. Reclasifi Ajuste cacin. X Cuantificacin de los Efectos $ (10,000.00)

Situacin Actual Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Gasto de Administracin

Requerimientos de la Norma Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar

$ (4,660.26)

Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Pagos Anticipados

X X X

$ (2,750.95) $ $ 3,526.25 3,000.00

Propiedad Planta y Equipo

Propiedad Planta y Equipo

$ (12,000.00)

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MATRIZ DE ANLISIS DE EFECTOS EN LA ADOPCIN DE NIIF/PYMES Situacin Actual Requerimientos de la Norma Acciones a Tomar Procedimientos Ajuste por diferencia generada entre el porcentaje de depreciacin anterior con el aplicado en base NIIF para las PYMES para los aos 2008-2009 y reconocimiento de la depreciacin por el arrendamiento financiero para los aos 2008-2009. Adems la eliminacin de $ 11,230.00 por revaluacin de Inmueble. Reclasificacin de terreno utilizado para ganar rentas a Propiedades de Inversin Ajuste Cuantificacin Reclasifi de los Efectos cacin

Depreciacin Acumulada

Depreciacin Acumulada

(5,902.50)

Propiedad Planta y Equipo

Propiedades de Inversin

$ 100,000.00

Nota: No se encontraba registrado el arrendamiento

Cuentas por Pagar a Corto Plazo en Arrendamiento

Reconocimiento de la porcin corriente del capital por arrendamiento y disminucin de la misma cantidad por el reconocimiento correcto de la primera cuota

3,678.18

Nota: No se encontraba registrado el arrendamiento Nota: La provisin de Obligaciones Laborales no haba sido reconocida.

Cuentas por Pagar a Largo Plazo en Arrendamiento Obligaciones Laborales

Reconocimiento de la porcin no corriente del pago de capital del arrendamiento Reconocimiento del pasivo para el ao 2009 Cuenta donde son llevados los ajustes y reclasificaciones correspondientes

52,978.02

5,000.00

Ajustes por Conversin a NIIF

24,308.84

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2.1.4. Balance General antes de la Fecha de Transicin

(El siguiente Balance se encuentra en base a PCGA anteriores)
JG, S.A. DE C.V. Balance General al 31 de Diciembre de 2009 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos) ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos Anticipados $ $ $ $ $ 67,637.45 125,432.18 174,188.96 44,146.60 411,405.19 PASIVO PASIVO CIRCULANTE Cuentas por pagar Provisiones Impuesto Sobre la Renta por Pagar Prstamos Bancarios a Corto Plazo PASIVO NO CIRCULANTE Prstamos bancarios a largo plazo Cuentas por Pagar a Largo Plazo PATRIMONIO Capital Social ACTIVO NO CIRCULANTE Activo Fijo Activos Intangibles Depreciacin Acumulada TOTAL ACTIVO Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal $ $ $ $ 472,367.16 2,548.38 (78,230.09) $ 808,090.64 Roberto Antonio Medina Auditor Externo 396,685.45 Reserva Legal Utilidades no Distribuidas Utilidades del ejercicio 2008 Utilidad del presente ejercicio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ $ $ $ 272,957.27 7,533.71 16,999.60 $ $ $ 103,394.91 7,500.00 110,894.91 297,490.58

$ $ $ $ $ 167,279.52 58,405.48

159,217.03 14,803.12 225,685.00

399,705.15

808,090.64

Karla Araceli Mndez de Galdmez Contador

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2.1.5. Elaboracin de Balance de Apertura a la Fecha de Transicin

La elaboracin del balance de apertura basado en NIIF para las Pymes, es el punto de partida para todos los subsecuentes periodos contables. Las entidades deben preparar un balance de apertura a la fecha de transicin en relacin a los ajustes por la Adopcin de NIIF para las PYMES que son todos aquellos resultado de la aplicacin de las diferentes Secciones de las NIIF para las PYMES, as como la consideracin de algunas exenciones y excepciones contempladas en la seccin 35 Transicin a la NIIF para las PYMES. A continuacin se muestra la matriz del balance antes de la fecha de transicin el cual ser ajustado y reclasificado para la elaboracin del Balance de Apertura al 01 de enero de 2010.
MATRIZ BALANCE DE APERTURA NIIF para las PYMES DIVISION RUBRO CUENTA Activo Activo Circulante Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Gastos Anticipados Activo No circulante CUENTAS EN BASE A NORMA Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados No Corriente Propiedad, Planta y Activo Fijo Equipo Activos Intangibles Activos Intangibles Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Total Activo Pasivo Pasivo Pasivo Circulante Corriente Cuentas por pagar Cuentas por pagar Impuesto Sobre la Renta Impuesto Sobre la Renta por Pagar por Pagar Pasivo No Circulante No Corriente Prstamos Bancarios a Prstamos Bancarios a Corto Plazo Corto Plazo Prstamos bancarios a Prstamos bancarios a Largo Plazo Largo Plazo Cuentas por Pagar a Cuentas por Pagar a Largo Plazo Largo Plazo Total Pasivo Patrimonio Patrimonio Capital Social Capital Social Reserva Legal Reserva Legal Utilidades del ejercicio Utilidades de Ejercicios 2008 Anteriores Utilidad del presente Utilidad del presente ejercicio ejercicio Total Patrimonio TOTAL TOTAL BALANCE PREVIO $ 67,637.45 $125,432.18 $174,188.96 $ 44,146.60 $ 472,367.16 $ 2,548.38 $ (78,230.09) $ 808,090.64 $ 272,957.27 $ 7,533.71 RECLASIFICACIONES CARGO ABONO AJUSTES CARGO ABONO BALANCE APERTURA

$ 16,999.60 $ 103,394.91 $ 7,500.00 $ 408,385.49 $ 159,217.03 $ 14,803.12 $ 167,279.52 $ 58,405.48 $ 399,705.15 $1,616,181.28

27

Una vez realizado el Diagnstico del Sistema Contable e identificados los ajustes y reclasificaciones, excepciones y exenciones se presentan a continuacin los casos necesarios para llevar a cabo el Proceso de Transicin hasta la elaboracin del Balance de Apertura: Caso I: Efectivo y Equivalentes Ejemplo: Reclasificacin La empresa JG, S.A. DE C.V. en el desarrollo de la Transicin a la NIIF para las PYMES, presenta en la revisin realizada por auditoria de la cuenta Efectivo y Equivalentes un valor en libros de $ 10,000.00 por operaciones de reporto (prstamo otorgado) a seis meses clasificadas dentro de esa cuenta, por lo que de acuerdo a la poltica de reconocimiento de Equivalentes de Efectivo en base a la Seccin 7 de la NIIF para las PYMES y la poltica adoptada por la empresa la cual establece que solamente las inversiones a corto plazo de gran liquidez menores de tres meses deben de registrarse como Equivalentes de Efectivo, por lo que se reclasificar a la cuenta Inversiones Temporales.

Partida No. 1 FECHA

01/01/10

CUENTA Inversiones Temporales Operaciones de Reporto Efectivo y Equivalentes Depsitos a Plazo V/ Reclasificacin por Transicin a la NIIF para las PYMES de las operaciones de reporto a Inversiones Temporales

PARCIAL $

DEBE 10,000.00

HABER

10,000.00

28

Caso II: Cuentas por Cobrar Ejemplo: No Reconocimiento La empresa JG, S.A. DE C.V. no tenia establecida una poltica contable para el registro de Estimacin para Cuentas incobrables por los clientes que no estn al da con sus crditos, pero a partir de la adopcin de la NIIF para las PYMES decide tomar como criterio de incobrabilidad estimar un valor de acuerdo a la evaluacin de la situacin actual de los pagos de sus clientes determinado a travs de las gestiones de cobro, el cual lo separar en una cuenta llamada Estimacin Cuentas Incobrables al final de cada perodo contable. Por lo que para el ao 2009 se determin una cantidad $4,660.26, la cual ya no cumple la definicin de activo, ya que tcnicamente es irrecuperable al 31 de diciembre de 2009 debido a que los clientes que no se encontraban al da, no podrn cancelar su deuda por lo que se dio de baja y se efecta el siguiente registro. Partida No. 2 FECHA
01/01/10

CUENTA Ajustes por Conversin a NIIF Cuentas a Cobrar Clientes Comerciales V/ Registro de baja de Cuenta por cobrar por ajuste de implementacin de NIIF en 2009

PARCIAL $

DEBE 4,660.26 $

HABER 4660.26

Caso III: Inventario Ejemplo: Reconocimiento y no Reconocimiento de activo En la empresa JG, S.A. de C.V existe un faltante de inventario por $ 3,250.95, se determin que fue un error en 2008 donde al realizarse la venta no fue registrado el respectivo costo y la disminucin del inventario por lo que se contaba en los registros un valor en libros ms alto del que haba fsicamente, el cual ser reconocido como una disminucin del inventario. 29

Partida No. 3 FECHA

01/01/10

CUENTA Ajustes por Conversin a NIIF Inventarios Inventario al Costo V/ Ajuste por Faltante de Inventario encontrado correspondiente al ao 2008

PARCIAL $

DEBE 3,250.95 $

HABER 3,250.95

Adems se encontr un sobrante de inventario por $500.00 el cual se debe a que cierta mercadera no haba sido ingresada a la cuenta inventario pero encontraba fsicamente error que se trae desde el ao 2008, que ser reconocido como un aumento al inventario. Partida No. 4 FECHA
01/01/10

CUENTA Inventarios Inventario al Costo Ajustes por Conversin a NIIF V/ Ajuste por Sobrante de Inventario encontrado correspondiente al ao 2008

PARCIAL $

DEBE 500.00

HABER

500.00

La administracin manifest que no cuentan con una Estimacin por Obsolescencia de Inventario por lo que debe realizarse un ajuste para registrarla por la adopcin a la NIIF para las PYMES para el ao 2009, de acuerdo a la poltica interna establecida para crear estimaciones en relacin a la seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos en sus prrafos 27.2 y 27.4 los cuales requieren que al final del periodo la entidad evalu si los inventarios estn deteriorados es decir si el importe en libros es totalmente recuperable, valor que se basa en el dao sufrido por los productos en ejercicios anteriores proporcionados por la entidad. A continuacin el ajuste por la adopcin de la NIIF para las PYMES de la estimacin del ao 2009.

30

Partida No. 5 FECHA

01/01/10

CUENTA Ajustes por Conversin a NIIF Estimacin por Obsolescencia de Inventario V/ Ajuste por Adopcin de NIIF para PYMES por no reconocerse la Estimacin por Obsolescencia de Inventario 2009

PARCIAL $

DEBE 3,526.25 $

HABER 3,526.25

Caso IV: Pagos Anticipados En el desarrollo de la Transicin es necesario revisar, si existen pagos anticipados dentro de los activos que fueron reconocidos directamente como gastos por error, de manera que debe reclasificarse o ajustarse segn sea el caso para la correcta aplicacin de la normativa contable. En el sentido de reconocer Activos y Pasivos en cumplimiento de las NIIF para las PYMES.

Ejemplo: Reconocimiento de Activo La empresa JG, S.A. de C.V. en el desarrollo de la Transicin determin que existe un pago anticipado que fue reconocido como gasto en diciembre de 2009 por un valor de $3,000.00 correspondiente a la compra de papelera la cual hasta el ao 2010 no ha sido utilizada, por lo tanto segn la NIIF para las PYMES dicho valor debe de ajustarse o reclasificarse para la correcta aplicacin contable en la cuenta de Pagos Anticipados para su respectiva amortizacin de acuerdo al uso de la correspondiente papelera.

31

Partida No. 6 FECHA

01/01/10

CUENTA Pagos Anticipados Papelera y tiles Ajustes por Conversin a NIIF V/ Ajuste para revertir el Gasto por Papelera 2009

PARCIAL $

DEBE 3,000.00

HABER

3,000.00

Caso V: Propiedad Planta y Equipo (Activo Fijo) Una parte fundamental de Propiedad Planta y Equipo son los mtodos de depreciacin por lo que debe tomarse en cuenta lo establecido en la seccin 17 de la NIIF para las PYMES, donde define los mtodos a ser utilizados en base a las necesidades de uso de las entidades. De tal manera se hace necesario para la Adopcin primeramente un recuento fsico de los elementos de Propiedad, Planta y Equipo, verificacin de los mtodos de depreciacin utilizados y registrar las variaciones obtenida en resultados acumulados.

Ejemplo: No Reconocimiento La Empresa JG, S.A. de C.V. El 01/01/08 adquiri un vehculo tipo Pick Up para la entrega a domicilio de los artculos, con un Costo de Adquisicin de $6525.00 el cual fue depreciado en base a los porcentajes tributarios vigentes que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sin embargo la Vida til de este difiere por la implementacin de las NIIF para las PYMES, la gerencia decide adoptar el mtodo de lnea recta, asignado una vida estimada de 6 aos tomando el costo de adquisicin como un costo atribuido debido al aumento de la vida til, por lo tanto se generan diferencias, como puede apreciarse a continuacin:

32

CUADRO No. 1: VARIACIN DE DEPRECIACIN Depreciacin Acumulada Segn datos fiscales Segn datos Financieros Variacin del ao Variacin neta a Contabilizar por ajuste $ $ $ $ Acumulado 31/12/2008 1,305.00 $ 1,087.50 $ 217.50 $ 217.50 =$435.00) Acumulado 31/12/2009 Depreciacin del Ao 2009

2,610.00 ($2610.00-$1305.00= $1305.00) 2,175.00 ($2175.00-$1087.50= $1087.50) 652.50 ($652.50-$217.50= $435.00)

($652.50-$217.50

El registro del ajuste a la depreciacin de periodos anteriores como del ao de adopcin es el siguiente: Partida No. 7 FECHA
01/01/10

CUENTA Depreciacin Acumulada Equipo de Transporte Ajustes por Conversin a NIIF V/ Ajuste de la depreciacin registrada de mas segn PCGA anteriores correspondiente a los aos 2008 y 2009

PARCIAL $

DEBE 652.50 $

HABER

652.50

Ejemplo: Reclasificacin La empresa compr en el ao 2008, un terreno con valor en libros de $ 100,000.00, el cual utilizara para la construccin de una tienda pero por falta de recursos no logro construir por lo que en 2009 el terreno es dado en arrendamiento operativo para un estacionamiento. En consecuencia el terreno es utilizado para obtener plusvala por medio del arrendamiento, se hace necesario reclasificarlo a Propiedades de Inversin5
5

De acuerdo a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades Seccin 16.2

33

Partida No. 8 FECHA

31/12/09

CUENTA Propiedades de Inversin Terrenos Propiedad, Planta y Equipo Terrenos V/ Reclasificacin en Propiedad de Inversin

PARCIAL $

DEBE 100,000.00

HABER

100,000.00

Ejemplo: Reconocimiento La empresa JG, S.A. de C.V. cuenta con un local tomado en arrendamiento financiero, el cual fue contabilizado como arrendamiento operativo es decir que las cuotas fueron llevadas al gasto y no se registro en Propiedad Planta y Equipo, por lo que se cuenta con la siguiente informacin: El arrendamiento financiero es por diez aos, cuya fecha de inicio fue el 02/01/2009, y terminar el 02/01/2018. Mensualmente se paga una cuota de $ 778.65, lo que constituye anualmente la cantidad de $9,343.80. En el contrato de arrendamiento financiero, est incluida una clausula de opcin de compra por $6,708.44, al final del contrato. JG, S.A. de C.V., aplica para este tipo de bienes el 10% de depreciacin lineal ya que segn la seccin 20 debe utilizar la misma poltica de depreciacin para activos similares que sean de su propiedad. El valor del local al inicio del arrendamiento, segn el contrato es de $ 60,000.00 .El inters que cobra el arrendador es el 10% anual que se incluye en la cuota.

34

CUADRO No. 2 : Ao
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 Total

CUADRO DE AMORTIZACIN Pago Neto de Depreciacin Saldo por Pagar

$ 60,000.00 $ 56,656.20 $ 52,978.02 $ 48,932.02 $ 44,481.42 $ 39,585.77 $ 34,200.54 $ 28,276.80 $ 21,760.68 $ 14,592.95 $ 6,708.44 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

Pagos Efectuados
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80 9,343.80

Intereses (10%)
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 6,000.00 5,665.62 5,297.80 4,893.20 4,448.14 3,958.58 3,420.05 2,827.68 2,176.07 1,459.29 40,146.44

Arrendamiento
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 3,343.80 3,678.18 4,046.00 4,450.60 4,895.66 5,385.22 5,923.75 6,516.12 7,167.73 7,884.51 53,291.56

Anual
6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 6,000.00 60,000.00

A continuacin los valores determinados en la contabilizacin errnea como arrendamiento operativo: CUADRO No. 3: GASTOS POR TRATAMIENTO COMO ARRENDAMIENTO OPERATIVO 2009 Gasto Alquiler $ 9,343.80

El anterior cuadro muestra que se tomo un total de gasto de $9,343.80 distribuido en Gasto de Venta por $3,343.00 (capital) y Gasto Financiero por $6,000.00 (intereses). Datos que fueron errneamente contabilizados como gasto debido a que la parte del capital no debi ser reconocerse como tal. De forma que con la adopcin de la NIIF para las PYMES deben de realizarse los respectivos ajustes y el reconocimiento como activo no corriente del costo del bien ($60,000.00) y los intereses correspondientes ($40,146.44) que se llevarn al Gasto Financiero mediante se devenguen, en base al contrato de arrendamiento, clasificando la cuenta por pagar en el corto y largo plazo de acuerdo al tiempo del contrato. Registros que muestran a continuacin: 35

Partida No. 9 FECHA

01/01/10

CUENTA Propiedad, Planta y Equipo Edificios en Arrendamiento Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Cuentas por Pagar a Largo Plazo por Arrendamiento V/ Registro de Arrendamiento Financiero

PARCIAL $

DEBE 60,000.00 $ $

HABER

7,021.98 52,978.02

A continuacin la partida de ajuste por el monto a pagar que debi disminuir de la cuenta por pagar a corto plazo $3,343.80 que en su momento fue llevado a Gasto de Venta al no encontrarse registrado el arrendamiento financiero. Partida No. 10 FECHA
31/12/09

CUENTA Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Ajustes por Conversin a NIIF V/ Ajuste por Adopcin de NIIF para 2009

PARCIAL $

DEBE 3,343.80 $

HABER

3,343.80

Luego se realiza la partida de reconocimiento de la depreciacin de las instalaciones en el 2009, porque no fue reconocido este gasto anteriormente. Partida No. 11 FECHA
31/12/09

CUENTA Ajustes por Conversin a NIIF Depreciacin Acumulada Edificios e Instalaciones en Arrendamiento V/ Reconocimiento de Depreciacin del Bien por implementacin de NIIF para las PYMES

PARCIAL $

DEBE 6,000.00 $

HABER 6,000.00

36

Ejemplo: Exencin Valor Razonable como Costo Atribuido La empresa JG, S.A. de C.V. adquiri el 01 de Enero de 2005 un inmueble por $100,000.00, en el que se encuentra un edificio que segn la administracin le correspondi un costo histrico de $45,000.00 y una vida til de 20 aos (no se estableci valor residual para el edificio). En el caso del terreno, su costo qued valorado en $55,000.00, totalizando as; los $100,000.00 de costo de adquisicin del inmueble. En el desarrollo del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES se contrato perito para valuar los nicos inmuebles adquiridos por la compaa, que son los que se detallaron anteriormente. En consideracin a que la compaa utilizar la exencin de valor razonable como costo atribuido, para lo cual se proceder segn se detalla a continuacin: Determinacin del valor en libros del Inmueble adquirido A continuacin se presenta la depreciacin del edificio desde la fecha de compra hasta la fecha de Transicin (01/01/2010): Clculo de Depreciacin: Depreciacin: Costo Valor Residual Vida til $45,000.00 20 aos = Cuota de Depreciacin

Depreciacin:

= $2,250.00

Tabla de Depreciacin Edificio Perodo Cuota de Depreciacin Depreciacin Acumulada Saldo

$ 45,000.00 2005 2006 2007 2008 2009 $ 2,250.00 $ 2,250.00 $ 2,250.00 $ 2,250.00 $ 2,250.00 $ $ $ $ 2,250.00 4,500.00 6,750.00 9,000.00 $ 42,750.00 $ 40,500.00 $ 38,250.00 $ 36,000.00 $ 33,750.00 37

$ 11,250.00

CUADRO No. 4: CLCULOS PARA DETERMINAR EL VALOR EN LIBROS DEL INMUEBLE Descripcin Edificio Costo de Adquisicin (+) Total Edificio Terreno (+) Total Terreno (=) Total Inmuebles $ $ 55,000.00 100,000.00 $ 11,250.00 $ $ 55,000.00 88,750.00 $ 45,000.00 Depreciacin Acumulada $ 11,250.00 Valor en Libros al 01/01/2010 $ 33,750.00 Vida til Restante 15 aos

Determinacin del Valor Razonable en la fecha de Transicin a la NIIF para las PYMES, de acuerdo con informacin proporcionada por perito valuador CUADRO No. 5: CLCULOS PARA DETERMINAR EL VALOR RAZONABLE Descripcin Valor Razonable Valor en Libros Diferencia por al 01/01/2010 al 01/01/2010 Medicin al Segn perito Valor Razonable EDIFICIO (+) Total Edificio TERRENO (+) Total Terreno (=) Total Inmuebles $ 75,000.00 $ 128,000.00 $ 55,000.00 $ 88,750.00 $ 20,000.00 $ 39,250.00 $ 53,000.00 $ 33,750.00 $ 19,250.00

38

CUADRO No. 6: DETALLE SOBRE REVALO PROPORCIONADO POR PERITO Descripcin Techo Piso Paredes Instalaciones Sumatoria Valor Actual $ $ $ $ $ 4,770.00 7,950.00 34,713.00 5,567.00 53,000.00 Vida til Restante 15 15 20 10 Incremento Proporcional en cada Componente del Edificio $ 1,732.50 $ 2,887.50 $ 11,795.00 $ $ 2,835.00 19,250.00

La tabla anterior muestra la valuacin realizada por el perito donde compara el valor en libros de los bienes al 01/01/2010 con su valor razonable a la misma fecha, en el cual establece la separacin y distribucin del costo del activo (Edificio) entre sus componentes principales (Techo, Piso, Paredes e Instalaciones en esta segregacin se encuentran contenidos: las instalaciones elctricas, tuberas y aire acondicionado) para la depreciacin de estos a lo largo de su vida til (15, 15, 20 y 10 respectivamente) en base a la seccin 17 de la NIIF para las PYMES. Adems confronta el valor en libros del Terreno con su Valor Razonable. Mostrando as un aumento en el valor de los inmuebles. La entidad decidi utilizar la exencin del valor razonable como costo atribuido en la elaboracin del Balance de Apertura a la Fecha Transicin. De acuerdo a la seccin 35 en su prrafo 35.10 literal c) que establece lo siguiente: Una entidad que adopta por primera vez la NIIF puede optar por medir una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad de inversin o un activo intangible en la fecha de transicin por su valor razonable, y utilizar el mismo como el costo atribuido del bien, es decir que dicho valor ser llevado posteriormente para seguir aplicando la depreciacin, mtodo de depreciacin y valor residual desde la fecha de transicin Posteriormente se muestra la depreciacin modificada al tomar el valor razonable como costo atribuido del bien, separando los componentes del activo, en seguida el ajuste por la implementacin de la NIIF para las PYMES, eliminando la depreciacin del edificio existente a la fecha, de igual manera reconociendo el incremento de $19,250.00 en Edificio y $20,000.00 en Terreno tomando el valor razonable como costo atribuido. 39

Clculo de la Depreciacin de Paredes

Perodo Cuota de Depreciacin Depreciacin Acumulada Saldo

Clculo de Depreciacin de Instalaciones

Perodo Cuota de Depreciacin Depreciacin Acumulada Saldo

$ 34,713.00 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 2025 2026 2027 2028 2029 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 1,735.65 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 1,735.65 3,471.30 5,206.95 6,942.60 8,678.25 10,413.90 12,149.55 13,885.20 15,620.85 17,356.50 19,092.15 20,827.80 22,563.45 24,299.10 26,034.75 27,770.40 29,506.05 31,241.70 32,977.35 34,713.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 32,977.35 31,241.70 29,506.05 27,770.40 26,034.75 24,299.10 22,563.45 20,827.80 19,092.15 17,356.50 15,620.85 13,885.20

$ 5,567.00 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 $ 556.70 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 556.70 556.70 556.70 556.70 556.70 556.70 556.70 556.70 556.70 $ 556.70 $ 1,113.40 $ 1,670.10 $ 2,226.80 $ 2,783.50 $ 3,340.20 $ 3,896.90 $ 4,453.60 $ 5,010.30 $ 5,567.00 $ 5,010.30 $ $ $ $ $ $ $ $ $ 4,453.60 3,896.90 3,340.20 2,783.50 2,226.80 1,670.10 1,113.40 556.70 -

$ 12,149.55 $ 10,413.90 $ 8,678.25 $ 6,942.60 $ 5,206.95 $ 3,471.30 $ 1,735.65 $ -

Clculo de la Depreciacin de Techo

Cuota de Periodo Depreciacin Depreciacin Acumulada Saldo

Clculo de la Depreciacin de Piso

Perodo Cuota de Depreciacin Depreciacin Acumulada Saldo

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00 318.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

318.00 636.00 954.00 1,272.00 1,590.00 1,908.00 2,226.00 2,544.00 2,862.00 3,180.00 3,498.00 3,816.00 4,134.00 4,452.00 4,770.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

4,770.00 4,452.00 4,134.00 3,816.00 3,498.00 3,180.00 2,862.00 2,544.00 2,226.00 1,908.00 1,590.00 1,272.00 954.00 636.00 318.00 -

2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024

$ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00 $ 530.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

530.00 1,060.00 1,590.00 2,120.00 2,650.00 3,180.00 3,710.00 4,240.00 4,770.00 5,300.00 5,830.00 6,360.00 6,890.00 7,420.00 7,950.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

7,950.00 7,420.00 6,890.00 6,360.00 5,830.00 5,300.00 4,770.00 4,240.00 3,710.00 3,180.00 2,650.00 2,120.00 1,590.00 1,060.00 530.00 -

40

Partida No. 12 FECHA

01/01/2010

CUENTA Depreciacin Acumulada Propiedad Planta y Equipo Edificio V/ Eliminacin directa de depreciacin por el reconocimiento al valor razonable del edificio en la adopcin de la NIIF para las PYMES

PARCIAL $

DEBE 11,250.00 $

HABER

11,250.00

Partida No. 13 FECHA

01/01/2010

CUENTA Propiedad Planta y Equipo Edificio Techo Piso Paredes Instalaciones Terreno Ajustes por Conversin a NIIF V/ Ajuste por medicin a valor razonable del inmueble por adopcin de NIIF para las PYMES

PARCIAL $ $ 1,732.50 $ 2,887.50 $11,795.00 $ 2,835.00 $20,000.00

DEBE 39,250.00

HABER

39,250.00

41

Caso VI: Provisiones Ejemplo: Reconocimiento La empresa JG, S.A. de C.V. no registro indemnizaciones de los empleados en el ao 2009, por tanto en la implementacin de la NIIF para las PYMES crea la provisin por $5,000.00, para dar cumplimiento a la poltica establecida por la entidad de registrar las provisiones para Indemnizaciones de cada ao donde se da el reconocimiento de un pasivo.

Partida No. 14 FECHA

31/12/09

CUENTA Ajustes por Conversin a NIIF Provisiones Obligaciones Laborales V/ Reconocimiento de pasivo laboral correspondiente al ao 2009 por adopcin de NIIF para las PYMES

PARCIAL $

DEBE 5,000.00 $

HABER

5,000.00

42

2.1.5.1. Matriz de Balance de Apertura

MATRIZ BALANCE DE APERTURA NIIF para las PYMES BALANCE PREVIO RECLASIFICACIONES CARGO ABONO CARGO AJUSTES ABONO SALDO BALANCE APERTURA

DIVISION RUBRO CUENTA Activo Corriente Efectivo y Equivalentes Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Pagos Anticipados No corriente Propiedad, Planta y Equipo Propiedades de Inversin Activos Intangibles Depreciacin Acumulada Total Activo Pasivo Corriente Cuentas por pagar Cuentas Por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Impuesto Sobre la Renta por Pagar Prstamos Bancarios a Corto Plazo

$ $ $ $ $ $ $ $

67,637.45 $ 125,432.18 174,188.96 44,146.60 472,367.16 $ 2,548.38 (78,230.09) 808,090.64 100,000.00 10,000.00

10,000.00 $ $ $ 4,660.26 3,250.95 3,526.25

$ $ $ 100,000.00 $ $

500.00 3,000.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $

57,637.45 10,000.00 120,771.92 171,438.01 (3,526.25) 47,146.60 460,367.16 100,000.00 2,548.38 (72,327.59) 894,055.68

60,000.00 $ 39,250.00

11,250.00

$ $

652.50 $ 11,250.00

6,000.00

$ $

272,957.27 $ 3,343.80 $ 7,021.98

$ $ $ $

272,957.27 3,678.18 7,533.71 16,999.60

$ $

7,533.71 16,999.60

43

MATRIZ BALANCE DE APERTURA NIIF para las PYMES DIVISION RUBRO CUENTA No corriente Prstamos bancarios a largo plazo Provisiones Laborales Cuentas por Pagar a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Largo Plazo por Arrendamiento Total Pasivo Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades del ejercicio 2008 Utilidad del presente ejercicio BALANCE PREVIO $ $ $ 103,394.91 7,500.00 RECLASIFICACIONES CARGO ABONO CARGO AJUSTES ABONO $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 399,705.15 1616,181.28 $ 110,000.00 $ 110,000.00 $ 140,433.76 $ 140,433.76 4,660.26 3,250.95 3,526.25 6,000.00 5,000.00 $ $ $ $ $ 500.00 3,000.00 652.50 3,343.80 39,250.00 SALDO BALANCE APERTURA 103,394.91 5,000.00 7,500.00 52,978.02 470,041.69 159,217.03 14,803.12 167,279.52 58,405.48

$ $

5,000.00 52,978.02

$ $ $ $ $

408,385.49 159,217.03 14,803.12 167,279.52 58,405.48

Ajustes por Conversin a NIIF

24,308.84

Total Patrimonio TOTAL

424,013.99

$ 1788,111.36

Contiene los valores de cada uno de los ajustes en relacin al reconocimiento o no reconocimiento de activos y pasivos, reclasificaciones realizadas de acuerdo a las polticas contables establecidas para llevar a cabo el balance de apertura. Mayorizacin de ajustes (ver Anexo 4).

44

2.1.5.2. Balance de Apertura

JG, S.A. DE C.V. Balance de Apertura al 01 de Enero de 2010 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos)

ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Pagos Anticipados ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Propiedades de Inversin Activos Intangibles

$ 403,467.73 $ 57,637.45 $ 10,000.00 $ 120,771.92 $ 171,438.01 $ (3,526.25) $ 47,146.60 $ 490,587.95 $ 460,367.16 $ (72,327.59) $ 100,000.00 $ 2,548.38

PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Provisiones Impuesto Sobre la Renta por Pagar Prstamos Bancarios a Corto Plazo

$ 301,168.76 $ 272,957.27 $ 3,678.18 $ $ 7,533.71 16,999.60

PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Largo Plazo en Arrendamiento Provisiones Provisiones Laborales Prstamos bancarios a largo plazo

$ 168,872.93 $ $ $ 7,500.00 52,978.02 5,000.00

$ 103,394.91 $ 424,013.99 $ 159,217.03 $ 14,803.12 $ 225,685.00 $ 167,279.52 $ 58,405.48 $ 24,308.84 $ 894,055.68 Karla Araceli Mndez de Galdmez Contador

TOTAL ACTIVO Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades no Distribuidas Utilidades del ejercicio 2008 Utilidad del presente ejercicio Ajustes por Conversin a NIIF $ 894,055.68 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Roberto Antonio Medina Auditor Externo

45

2.1.6. Desarrollo del Perodo de Transicin

Luego de realizar los ajustes y reclasificaciones relativos a la preparacin del balance de apertura a la fecha de transicin, reestructurado el sistema contable y las polticas que vena utilizando la entidad, se procede al reconocimiento contable de los puntos posteriores a la fecha de transicin que son todos los eventos a partir del cual les sern aplicables la normativa tcnica para su reconocimiento, medicin y presentacin. Permitiendo as la presentacin de los primeros Estados Financieros en base a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades al 31 de diciembre de 2011. Posteriormente la entidad deber estar en constante manteniendo donde se supervisar el grado de cumplimiento de la normativa, es decir que las polticas y procedimientos adoptados en base a esta se aplican de forma adecuada y adems tomando en cuenta las actualizaciones realizadas A continuacin se presenta para fines didcticos el desarrollo de las operaciones posteriores a la elaboracin del Balance de Apertura para la presentacin de informacin comparativa de los estados financieros para los aos 2010 y 2011: Operaciones para el ao 2010 Compras La empresa JG, S.A. de C.V. durante el ao 2010 realiz compras de mercadera por $3,000.00 al contado con IVA de $ 390.00. Partida No. 15 FECHA 31/01/10 Inventario Inventario al Costo IVA- Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes V/ Compra de Mercadera 46 $ 390.00 $ 3,390.00 CUENTA PARCIAL $ DEBE 3,000.00 HABER

Clculo de Estimaciones La empresa JG, S.A. de C.V. determin Estimacin de Cuentas Incobrables y Estimacin por Obsolescencia de Inventario por $1,324.78 y $890.00 respectivamente. Partida No. 16 a FECHA 31/12/10 Gasto de Venta Cuentas Incobrables Estimacin Cuentas Incobrables V/ Registro de Estimacin de Cuentas incobrables 2010 $ 1,324.78 CUENTA PARCIAL $ DEBE 1,324.78 HABER

Partida No. 16 b FECHA Diferido Otros Ingresos no Operacionales Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido V/ Registro del Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido por la liquidacin de la Cuenta Incobrable de forma anticipada $ 331.19 CUENTA PARCIAL $ DEBE 331.19 HABER 31/12/10 Activo - Impuesto Sobre la Renta

El anterior registro comprende el Impuesto Diferido generado por la creacin de la Estimacin de Cuentas Incobrables, que resulta de: Estimacin * ISR = Impuesto Diferido $ 1,324.78 *0.25 = $331.19

47

Partida No. 17 FECHA CUENTA PARCIAL $ DEBE 890.00 HABER

31/12/10 Gasto de Venta Estimacin por Obsolescencia de Inventario V/ Registro de Estimacin por Obsolescencia de Inventario 2010

890.00

Clculo de Depreciacin Depreciaciones de Vehculo propio por $1,087.50 y Edificio en arrendamiento por $6,000.00 de acuerdo al Mtodo Lineal.

Partida No. 18 FECHA

31/12/10

CUENTA Gasto de Venta Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Equipo de Transporte V/ Reconocimiento de la Depreciacin del Bien para el ao 2010

PARCIAL $

DEBE 1,087.50

HABER

1,087.50

48

Partida No. 19 FECHA

31/12/10

CUENTA Gasto de Venta Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Edificios e Instalaciones en Arrendamiento V/ Reconocimiento de la Depreciacin del Bien para el ao 2010

PARCIAL $

DEBE 6,000.00

HABER

6,000.00

Pago de Cuota de Arrendamiento Financiero Pago de Cuota de Arrendamiento por $9,343.00 en la que incluye capital $3667.38 e intereses $5,665.62 de edificio en Arrendamiento Financiero. Adems la amortizacin de los Intereses Diferidos por Pagar $5,665.62.

Partida No. 20 FECHA

31/12/10

CUENTA Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Efectivo y Equivalentes V/ Registro por el pago de cuota en arrendamiento en el periodo 2010

PARCIAL $

DEBE 3,678.18

HABER

3,678.18

49

Partida No. 21 FECHA

31/12/10

CUENTA Gastos Financieros Intereses IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes V/ Registro por pago de Intereses generados por el arrendamiento financiero para el ao 2010

PARCIAL $

DEBE 5,665.62

HABER

736.53 $ 6,402.15

Ventas La empresa JG, S.A. de C.V. efecto Ventas de mercadera en el ao 2010 por $ $60,000.00 con un costo de $36,000.00. Partida No. 22 FECHA
31/12/10

CUENTA Efectivo y Equivalentes Ventas IVA - Debito Fiscal V/ Venta de Mercadera

PARCIAL $

DEBE 67,800.00 $ $

HABER 60,000.00 7,800.00

Partida No. 23 FECHA

31/12/10

CUENTA Costo de Venta Inventario Inventario al Costo V/ Venta de Mercadera

PARCIAL $

DEBE 36,000.00 $

HABER 36,000.00

50

2.1.7. Fecha de Adopcin

Operaciones para el Ao 2011 Clculo de Estimaciones La empresa JG, S.A. de C.V. determin Estimacin por Obsolescencia de Inventario y Estimacin de Cuentas Incobrables por $1550.00 y $945.00 respectivamente.

Partida No. 24 FECHA

31/12/11

CUENTA Gasto de Venta Estimacin por Obsolescencia de Inventario V/ Registro de Estimacin por Obsolescencia de Inventario 2011

PARCIAL $

DEBE 1,550.00 $

HABER

1,550.00

Partida No. 25 a FECHA

31/12/11

CUENTA Gasto de Venta Cuentas Incobrables Estimacin Cuentas Incobrables V/ Registro de Estimacin de Cuentas incobrables 2011

PARCIAL $

DEBE 945.00 $

HABER

945.00

51

Partida No. 25 b FECHA CUENTA Otros Ingresos no Operacionales Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido V/ Registro del Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido por la liquidacin de la Cuenta Incobrable de forma anticipada Nota: Los Impuestos Diferidos sern revertidos posteriormente. Clculo de Depreciaciones La empresa JG, S.A. de C.V. estableci las depreciaciones de vehculo propio por $1,087.50 y Edificio en arrendamiento por $6,000.00. PARCIAL $ DEBE 236.25 $ 236.25 HABER 31/12/11 Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido

Partida No. 26 FECHA

31/12/11

CUENTA Gasto de Venta Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Equipo de Transporte V/ Reconocimiento de la Depreciacin del Bien para el ao 2011

PARCIAL $

DEBE 1,087.50 $

HABER

1,087.50

52

Partida No. 27 FECHA

31/12/11

CUENTA Gasto de Venta Depreciacin Acumulada Depreciacin Acumulada Edificios e Instalaciones en Arrendamiento V/ Reconocimiento de la Depreciacin del Bien para el ao 2011

PARCIAL $

DEBE 6,000.00 $

HABER

6,000.00

Pago de Cuota de Arrendamiento Financiero La empresa JG, S.A. de C.V. efectu pago de la cuota del edificio en Arrendamiento Financiero por $9,343.00 con inters $ 5,297.80 y capital $4,046.00. Partida No. 28 FECHA
30/11/11

CUENTA Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Efectivo y Equivalentes V/ Registro por pago de cuotas por arrendamiento en el periodo 2011

PARCIAL $

DEBE 4,046.00

HABER

4,046.00

53

Partida No. 29 FECHA

30/11/11

CUENTA Gastos Financieros Intereses IVA Crdito Fiscal Efectivo y Equivalentes V/ Registro de Intereses generados por el arrendamiento financiero para el ao 2011

PARCIAL $ $

DEBE 5,297.80 688.71 $

HABER

5,986.51

Ventas La empresa JG, S.A. de C.V. hizo Ventas de mercadera en el ao 2011 por $ $80,000.00 con un costo de 48,000.00. Partida No. 30 FECHA
23/12/11

CUENTA Efectivo y Equivalentes Ventas IVA- Debito Fiscal V/ Venta de Mercadera

PARCIAL $

DEBE 90,400.00 $ $

HABER 80,000.00 10,400.00

Partida No. 31 FECHA

23/12/11

CUENTA Costo de Venta Inventario Inventario al Costo V/ Venta de Mercadera

PARCIAL $

DEBE 48,000.00 $

HABER

48,000.00

54

2.1.8. Presentacin de los Primeros Estados Financieros de Acuerdo a la NIIF para las PYMES
MATRIZ DE SALDOS DE EJERCICIOS 2010 Y 2011 EJERCICIO 2010 DIVISION RUBRO CUENTA Activo Corriente $ Efectivo y Equivalentes Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Pagos Anticipados IVA Crdito Fiscal No corriente Propiedad, Planta y Equipo Propiedades de Inversin Activos Intangibles Depreciacin Acumulada Impuesto Sobre la Renta Diferido - Activo Total Activo $ 894,055.68 $ $ $ $ 460,367.16 100,000.00 2,548.38 (72,327.59 $ 331.19 $ 1,087.50 $ $ $ 171,438.01 (3,526.25) 47,146.60 $ 3,000.00 $ $ $ 57,637.45 10,000.00 120,771.92 $ $ $ 1,324.78 36,000.00 890.00 $ 67,800.00 $ $ 3,390.00 3,678.18 6,402.15 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 10,000.00 120,771.92 (1,324.78) 138,438.01 (4,416.25) 47,146.60 460,367.16 100,000.00 2,548.38 (79,415.09) 331.19 906,414.26 $ 236.25 $ $ 1,087.50 6,000.00 $ 688.71 $ 688.71 $ $ $ 945.00 48,000.00 1,550.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 10,000.00 120,771.92 (2,269.78) 90,438.01 (5,966.25) 47,146.60 460,367.16 100,000.00 2,548.38 (86,502.59) 567.44 929,435.50 $ 111,967.12 $ 90,400.00 $ $ 4,046.00 5,986.51 $ 192,334.61 BALANCE Al 01/01/2010 SALDOS CARGO ABONO BALANCE Al 31/12/2010 CARGO EJERCICIO 2011 SALDOS ABONO BALANCE Al 31/12/2011

55

DIVISION RUBRO CUENTA Pasivo Corriente Cuentas por Pagar Cuentas por Pagar a Largo Plazo en Arrendamiento Impuesto Sobre la Renta por Pagar Prstamos Bancarios a Corto Plazo IVA Debito Fiscal No Corriente Cuentas por Pagar a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Provisiones Laborales Prstamos bancarios a Largo Plazo Total Pasivo Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades de Ejercicios Anteriores Utilidad del Presente Ejercicio Ajustes por Conversin a NIIF Total Patrimonio Ingresos Costo de Venta Gastos de Venta Gastos Financieros Otros Ingresos no Operacionales TOTAL $ $ $ $

MATRIZ DE SALDOS DE EJERCICIOS 2010 Y 2011 EJERCICIO 2010 SALDOS BALANCE Al BALANCE Al 01/01/2010 CARGO ABONO 31/12/2010

EJERCICIO 2011 SALDOS BALANCE Al CARGO ABONO 31/12/2011

272,957.27 3,678.18 7,533.71 16,999.60 $ 3,678.18 $ $ $ 4,046.00 2,176.96 7,800.00

$ $ $ $ $ $ $ 4,046.00 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 60,000.00 36,000.00 9,302.28 9,302.28 331.19 253,323.13 $ $ $ $ $ $ 60,000.00 36,000.00 9,302.28 9,302.28 331.19 253,323.13

272,957.27 4,046.00 9,710.67 16,999.60 6,673.47 7,500.00 48,932.02 5,000.00 103,394.91 475,213.94 159,217.03 15,458.55 225,685.00 6,530.89 24,308.84 431,200.32 $ 4,450.60 $ 4,046.00 $ $ $ 4,450.60 4,035.26 10,400.00

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

272,957.27 4,450.60 13,745.93 16,999.60 16,384.76 7,500.00 44,481.42 5,000.00 103,394.91 484,914.49 159,217.03 16,673.47 232,215.89 12,105.78 24,308.84 444,521.01

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 7,500.00 52,978.02 5,000.00 103,394.91 366,646.78 159,217.03 14,803.12 167,279.52 58,405.48 24,308.84 424,013.99

1,126.53

688.71

58,405.48

$ $ $

655.43 58,405.48 6,530.89

6,530.89

$ $ $

1,214.92 6,530.89 12,105.78

$ $ $ $ $ $ 3,625,657.04 $

80,000.00 48,000.00 9,582.50 5,297.80 236.25 250,157.71

$ $ $ $ $

80,000.00 48,000.00 9,582.50 5,297.80 236.25 $ 3,717,742.00

$ 1,788,111.36

$ 250,157.71

56

Estados Financieros Comparativos Al cierre de los ejercicios contables 2011 y 2010 se muestra la Situacin Financiera de la Empresa JG, S.A. de C.V. a continuacin:
JG, S.A. DE C.V. Estado de Situacin Financiera al 31 de Diciembre de 2011, 2010 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes Inversiones Temporales Cuentas por Cobrar Estimacin para Cuentas Incobrables Inventarios Estimacin por Obsolescencia de Inventario Pagos Anticipados ACTIVO NO CORRIENTE Propiedad Planta y Equipo Depreciacin Acumulada Propiedades de Inversin Activos Intangibles Impuesto Sobre la Renta Diferido Activo TOTAL ACTIVO PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento Provisiones Impuesto Sobre la Renta por Pagar Prstamos Bancarios a Corto Plazo IVA Debito Fiscal PASIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Largo Plazo Cuentas por Pagar a Largo Plazo en Arrendamiento Provisiones Provisiones Laborales Prstamos bancarios a largo plazo TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Utilidades no Distribuidas Utilidades del Ejercicios Anteriores Utilidad del presente ejercicio Ajustes por Conversin a NIIF TOTAL PATRIMONIO Ao 2011 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ 192,334.61 10,000.00 120,771.92 (2,269.78) 90,438.01 (5,966.25) 47,146.60 460,367.16 (86,502.59) 100,000.00 2,548.38 567.44 929,435.50 $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Ao 2010 111,967.12 10,000.00 120,771.92 (1,324.78) 138,438.01 (4,416.25) 47,146.60 460,367.16 (79,415.09) 100,000.00 2,548.38 331.19 906,414.26

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

272,957.27 4,450.60 13,745.93 16,999.60 16,384.76 7,500.00 44,481.42 5,000.00 103,394.91 484,914.49 159,217.03 16,673.47 232,215.89 12,105.78 24,308.84 444,521.01

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $

272,957.27 4,046.00 9,710.67 16,999.60 6,673.47 7,500.00 48,932.02 5,000.00 103,394.91 475,213.94 159,217.03 15,458.55 225,685.00 6,530.89 24,308.84 431,200.32

Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

Roberto Antonio Medina Auditor Externo

Karla Araceli de Galdmez Contador 57

JG, S.A. de C.V. Estado de Resultado Integral del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 y 2010 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos) 2011 Ingresos de Actividades Ordinarias Menos: Costo de Ventas $ (48,000.00) $ (36,000.00) $ 80,000.00 $ 2010 60,000.00

Ganancia Bruta Mas: Otros Ingresos No Operacionales Menos: Gastos de Venta Gastos Financieros

32,000.00

24,000.00

$ $ $

236.25 (9,582.50) (5,297.80)

$ $ $

331.19 (9,302.28) (5,665.62)

Utilidad Antes de Reserva e IS/R Menos: Reserva Legal Utilidad Antes del Impuesto Menos: Gastos por Impuesto Sobre la Renta Utilidad del ejercicio

17,355.95

9,363.29

$ $

(1,214.92) 16,141.03

$ $

(655.43) 8,707.86

$ $

(4,035.26) 12,105.78

$ $

(2,176.96) 6,530.89

Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

Roberto Antonio Medina Auditor Externo

Karla Araceli de Galdmez Contador 58

JG, S.A. DE C.V. Estado de Cambios en el Patrimonio al 31 de Diciembre de 2011 y 2010 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos) Utilidades no Distribuidas 225,685.00

Capital Social Al 01 de Enero de 2010 $ 159,217.03 Utilidad del Presente Ejercicio Aumento en Reserva Ajuste por Transicin a NIIF Al 31 de Diciembre de 2010 Utilidad del Presente Ejercicio Aumento en Reserva Al 31 de Diciembre de 2011 $ $ $

Reserva 14,803.12 $

Total Patrimonio $ 399,705.15

$ 655.43

6,530.89

$ $

6,530.89 655.43

24,308.84

24,308.84

$ 159,217.03

15,458.55 $

256,524.73

431,200.32

$ 1,214.92

12,105.78

$ $

12,105.78 1,214.92

$ 159,217.03

16,673.47

268,630.51

444,521.01

Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

Roberto Antonio Medina Auditor Externo

Karla Araceli de Galdmez Contador

59

JG, S.A. de C.V. Estado de Flujo de Efectivo del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 y 2010 (Expresado en Dlares de los Estados Unidos) Flujo de Efectivo de Actividades de Operacin Utilidad Por Distribuir Ajustes por ingresos y gastos que no requieran efectivo Aumento en Reserva Legal Aumento en Depreciacin Acumulada Aumento en Estimacin de Cuentas Incobrables Aumento en Estimacin por Obsolescencia de Inventario Aumento Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido 2011 12,105.78 2010 $ 6,530.89

$ $ $ $ $ $

1,214.92 7,087.50 945.00 1,550.00 (236.25) 22,666.94 48,000.00 4,035.26 9,711.29 61,746.55

$ $ $ $ $ $ $ $ $ $

655.43 7,087.50 1,324.78 890.00 (331.19) 16,157.42 33,000.00 2,176.96 6673.47 41,850.43

Disminucin en Inventario Aumento en Impuesto Sobre la Renta IVA Debito Fiscal Efectivo Neto Proveniente de Actividades de operacin Flujo de efectivo de Actividades de Inversin Efectivo Neto Proveniente de Actividades de Inversin Flujo de Efectivo de Actividades de Financiacin Disminucin en Cuentas por Pagar por Arrendamiento Efectivo Neto Proveniente de Actividades de Financiamiento Efectivo Neto del ejercicio Efectivo al Inicio del Periodo Efectivo al Final del Periodo

$ $ $ $

$ $ $ $ $

(4,046.00) (4,046.00) 80,367.49 111,967.12 192,334.61

$ $ $ $ $

(3,678.18) (3,678.18) 54,329.67 57,637.45 111,967.12

Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

Roberto Antonio Medina Auditor Externo

Karla Araceli de Galdmez Contador

Las Notas son parte integrante de los Estados Financieros, las que se detallan en el Anexo N 5. Una vez desarrolla la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades y presentados los Primeros Estados Financieros de acuerdo a dicha norma se hace necesario evaluar el cumplimiento de la misma por lo que a continuacin se presenta la fase mantenimiento de la implementacin de la normativa. 60

2.2.

Fase IV: Mantenimiento Mantenimiento

Seccin Aplicable Si Cumplimiento de Polticas No X

Conjunto completo de los estados financieros Estado de Situacin Financiera Cumple con los requisitos para la presentacin del encabezado Cuenta con la divisin entre corriente y no corriente de las partidas de activos y pasivos Estado de Resultados Integral Cumple con los requisitos para la presentacin del encabezado Hace una presentacin clara de los ingresos y gastos tanto operacionales como no operacionales Estado de Cambios en el patrimonio Son reflejados todos los cambios en el patrimonio en dicho estado (Utilidades, Reserva, etc.). Estado de Flujos de efectivo Se presenta los flujos de efectivo separando las actividades de operacin, inversin y financiacin. Es uniforme el Mtodo adoptado para la elaboracin del flujo de efectivo en cada periodo. Notas a los Estados Financieros Muestra las bases que han sido utilizadas para la preparacin de los estados Financieros Presentan la Declaracin explcita de cumplimiento NIIF para PYMES.

3 4

X X 5 X X 6

7 X X 8 X X

61

Polticas Contables, Estimaciones y Errores Estn por escrito y definidas las polticas contables de la entidad Se cuenta con estimaciones Inventarios Es creada al final del periodo la Estimacin correspondiente Cuenta con una formula del costo para el control de los inventarios Propiedades de Inversin Los arrendamientos de edificios y terrenos realizados por la entidad son clasificados como Propiedades de Inversin. Las propiedades de inversin son medidas inicialmente al costo. Propiedades, Planta y Equipo Es medida inicialmente al costo Existe una segregacin de cada uno de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo Es uniforme el mtodo para la determinacin de la depreciacin de activos similares. Activos Intangibles La medicin inicial de los intangibles es al costo Deterioro del Valor de los Activos Son valuados los activos al final del periodo para determinar si existe deterioro Beneficios para empleados Son creada al final del periodo las provisiones por indemnizacin a los empleados

10 X X 13 X X 16 X

X 17 X X X 18 X 27 X 28 X 62

BIBLIOGRAFA
LIBROS DE TEXTO TITULO: Antecedentes histricos de sector comercio. Generalidades sobre las grandes empresas del sector comercio del municipio de San Salvador. AUTOR: Direccin General de Estadstica Y Censos Edicin 2007 Base de Datos, Directorio Empresas 2007

TITULO: AUTOR:

Diccionario para Contadores Moler, Erick L Editorial Hispanoamericana. Ao 1981.

TITULO

Gua Bsica para elaborar trabajos de Investigacin: ideas prcticas para desarrollar un proceso investigativo.

AUTOR:

Jovel Jovel, Roberto Carlos 1 edicin, San Salvador, Editorial e imprenta Universitaria. Ao 2008

TITULO:

Las Pymes de Servicios Pblicos: Desarrollo alternativo para negocios de alta responsabilidad social.

AUTOR:

Pinto Saavedra, Juan Alfredo; Arboleda Gonzlez, Luis Fernando; Ulloa Vergara, Luis Fernando Colombia CINCET primera edicin Agosto de 2001

63

TITULO: AUTOR:

Principios de Contabilidad Romero Lpez, lvaro Javier Mxico, Editorial Mc Graw-Hill Interamericana 3 edicin. Ao 2006.

TITULO; AUTOR:

Sobre Tesis y Tesistas Lecciones de enseanza y aprendizaje Edel Mendicoa, A. Gloria Ciudad Autnoma de Buenos Aires 1 edicin. Ao 2003.

TRABAJOS DE INVESTIGACIN 1. Chiquillo Brizuela, Roberto Carlos, Guevara Moran, Rafael Armando, Hernndez Lpez, Karina Beatriz. Anlisis de la aplicacin de la NIIF/PYME para las pequeas y medianas empresas dedicadas a la construccin en el departamento de San Salvador. Universidad de El Salvador, 2008. 2. Glvez Garca, Yesenia Marisol, Ortz, Ftima Elizabeth, Valladares Abrego, Leda Nattali Lineamientos Para La Adopcin E Implementacin De La Norma Internacional De Informacin Financiera Para Pequeas Y Medianas Entidades (NIIF-Pymes) Para El Rubro Propiedades, Planta Y Equipo De Las Industrias Textiles Salvadoreas Universidad de El Salvador, 2010. 3. Hernndez Cruz, Edwin Manuel. Principales Cambios en la Presentacin de Estados Financieros de la Mediana Empresa del Sector Comercio con la Adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad en El Salvador. Universidad Centroamericana Jos Simen Caas, 2002.

64

4.

Serrano Orellana, Jorge Enrique. Anlisis Terico Prctico de las Normas Internacionales de Contabilidad de la 1 a la 22, su aplicacin e incidencia en los Estados Financieros. Trabajo de graduacin para optar al grado de Licenciada en Contadura Pblica. Universidad de El Salvador, 1997.

NORMATIVA CONTABLE, LEYES Y REGLAMENTOS 1. Cdigo de Comercio con sus reformas 2008 Autor: Lic. Luis Vsquez Lpez

2. Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura Pblica Autor: Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura

3. Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (PYMES) Autor: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

SITIOS WEB 1. www.elconsultor.cl Aspectos a considerar en la adopcin por primera vez en la transicin a las NIIF para las PYMES. 2. www.deloitte.com El IFRS para PYMES en su bolsillo Abril 2010. 3. www.rincondelvago.com Origen del IASC. 4. wwwisis.ufg.edu.sv 65

ANEXOS

Anexo 1 1. 1.1. Metodologa y Diagnstico de la Investigacin Metodologa

Tipo de investigacin: El problema relacionado a la no aplicacin del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades ser investigado mediante un enfoque hipottico deductivo, analizando desde una perspectiva general todas las situaciones que pueda generar este problema, con el propsito de descubrir los factores especficos de comprobacin que permitan establecer una alternativa de solucin.

1.2.

Tipo de Estudio

La recopilacin de la informacin se llevo a cabo en su mayora de forma documental pues fue necesario el uso de trabajos de graduacin, normativa tcnica aplicable, internet, publicaciones y otros textos relacionados y de la realizacin del trabajo de campo. La investigacin se realiz a travs de un estudio de tipo analtico descriptivo, que pretende describir el problema relacionado a la no aplicacin del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, adems de analizar los diferentes factores que causan el fenmeno investigado.

1.3.

El problema observado

En el mundo la normativa contable ha estado en una constante evolucin, El Salvador no es la excepcin ha tenido que adoptar dichos cambios para estar en concordancia con la normativa internacional as mismo en el ao 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) dio inicio a un proyecto para desarrollar estndares de contabilidad que sean confiables para las Pequea y Medianas Entidades. Posteriormente entre Julio 2004 y Enero de 2005 el IASB tomo en cuenta los problemas sealados, por quienes respondieron al documento para discusin y decidi publicar un borrador para discusin pblica.

La falta de una metodologa sobre la transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, limita a los profesionales de Contadura Pblica en la aplicacin de esta a las empresas del sector comercio.

1.4.

Objetivos de la investigacin

1.4.1. Objetivo General

Elaborar procedimientos que sirvan de gua a las empresas del sector comercio en la transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF PYMES), en el Municipio de San Salvador.

1.4.2. Objetivos Especficos

Diagnosticar la situacin actual del tratamiento contable de los diferentes renglones de los estados financieros de las empresas del Sector Comercio en el Municipio de San Salvador. Identificar las fases necesarias para el desarrollo del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades del Sector Comercio en el Municipio de San Salvador.

Promover el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, mediante un documento que detalle dicho proceso de adopcin y permita la elaboracin de Estados Financieros segn requerimientos de la normativa a las empresas del Sector Comercio del Municipio de San Salvador.

1.5.

Utilidad social

El desarrollo de la investigacin permitir conocer y aplicar el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades a diferentes profesionales de contadura pblica permitindoles ampliar sus conocimientos en el rea para el logro de un mejor desempeo en el mbito laboral.

Adems para las entidades, es fundamental realizar la transicin debido a que la norma est elaborada a la medida de acuerdo a las capacidades y necesidades de estas entidades, simplificando muchos de los principios contenidos en las Normas Internacionales de Informacin Financiera completas, para el reconocimiento y valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos; su adopcin es obligatoria y la mayora de pequeas y medianas empresas que en ningn momento han aplicado normativa, es decir que adoptaran por primera vez la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, independientemente si su marco contable anterior estuvo basado en Normas Internacionales de Informacin Financiera Completas u otro conjunto de principios de contabilidad, tienen la necesidad de llevar a cabo dicho proceso de manera que el objetivo de la investigacin es ayudar a que estas entidades puedan estar actualizadas y as permitirles desempearse o desarrollarse en el mundo empresarial. El fin de la investigacin es la creacin de una metodologa para el desarrollo del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades en el sector comercio en el Municipio de San Salvador, donde se tiene un gran nmero de pequeas y medianas entidades que exigen una mayor atencin en la aplicacin de dicha transicin.

1.6.

Poblacin y Muestra

1.6.1. Poblacin
La poblacin para esta investigacin fueron las Firmas de Auditora que se encuentran en la base de datos proporcionada por la DIGESTYC para el perodo de Diciembre de 2007 en la que se registran un total de 77 firmas con sede en el Municipio de San Salvador.

1.6.2. Muestra
Para determinar la muestra, por tratarse de una poblacin finita se utiliz la frmula estadstica siguiente:
n = Z2. P.Q.N Z2. P. Q + (N-1) e2

Por lo tanto al sustituir valores en la formula anterior da como resultado una muestra de 32 Firmas de Auditora del Municipio de San Salvador.

1.7.

Instrumentos y Tcnicas Utilizadas en la Investigacin

Investigacin de campo

Se utilizaron cuestionarios con preguntas cerradas y abiertas que fueron orientadas a los profesionales de contadura pblica que laboran en las Firmas de Auditora registradas en el municipio de San Salvador, para determinar los aspectos ms importantes en la aplicacin y evaluacin de procedimientos con el fin de demostrar que el problema de la no adopcin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas entidades existe y requiere solucin.

1.8.

Procesamiento de la informacin

Una vez concluida la recoleccin de los cuestionarios, las preguntas y sus respectivas respuestas se tabularan y procesarn en cuadros estadsticos elaborados en Microsoft Excel, de esa manera permitiendo facilitar el procesamiento de datos cuantitativos y as poder presentarlos en grficos estadsticos para efectos de interpretar y analizar los resultados obtenidos.

1.8.1. Anlisis e interpretacin de datos

Preguntas 1. Conoce sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Conocer la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)

Alternativa de Respuestas Mucho Poco Casi Nada Total

Frecuencia Absoluta Relativa 8 22 2 32 25% 69% 6% 100%

6% 69%

25% Mucho Poco Casi Nada

ANALISIS: De las respuestas obtenidas por parte de los profesionales de contadura Pblica el 25% de los encuestados afirman que Conoce sobre la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), mientras que un 69% de los profesionales afirman tener poco conocimiento de la aplicacin de dicha normativa, y un 6% no conocen casi nada de la aplicacin de la misma. 2. En su experiencia ha realizado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Conocer si los profesionales de contaduria pblica han realizado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)

Alternativa de Respuestas Si No Total

Frecuencia Absoluta Relativa 7 25 32 22% 78% 100%

22% 78%

Si No

ANALISIS: De los profesionales encuestados solo un 22% respondieron que, en lo que llevan de experiencia ha realizado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), y el 78% respondio que no ha realizado el proceso de transicin de la normativa. 3. Qu normativa aplican actualmente las empresas en las que usted presta servicio? Objetivo: Identificar que normativa aplican los profesionales de Contaduria Publica en las empresas que laboran actualmente.

Alternativa de Respuestas Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF) para las PYMES Otras Total

Frecuencia Absoluta Relativa 59% 19 4 6 1 2 32 13% 19% 3% 6% 100%

19%

3% 6% 59%

13%

Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF) para las PYMES Otras

ANALISIS: En esta interrogante la mayora de los profesionales de contadura Pblica, actualmente en las empresas que prestan sus servicios aplican Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES) representando un 59% de los encuestados, mientras que la aplicacin de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades ((NIIF) para las PYMES) representa el 3% de los profesionales encuestados siendo este el menor de los porcentajes obtenido.

4. Conoce si las empresas estn realizando acciones para llevar a cabo el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Identificar las principales acciones que se toman al momento de llevar a cabo el proceso de transicin.

Alternativa de Respuestas Si No Total

Frecuencia Absoluta Relativa 14 18 32 44% 56% 100%

44% 56%

Si No

ANALISIS: La mayor parte de los Profesionales de contadura pblica que han sido encuestados considera que en las empresas que laboran no existen acciones para llevar a cabo el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES), y que es causa porque no las conocen aun, y Genera un costo demaciado alta el cual es dificil de absorverlo.

5. Quin es el responsable de implementar la normativa ? Por qu? Objetivo: Identificar quien es el responsable de implementar la nueva normativa

Alternativa de Respuestas Contador Administracin Auditor Contador- Administracin No responde Total

Frecuencia Absoluta Relativa 2 15 3 6 6 32 6% 47% 9% 19% 19% 100%

19% 19% 9% Contador Administracin Auditor Contador- Administracin No responde

6% 47%

ANALISIS: Del total de profesionales encuestados un 47% nos establecen que, Quien es el responsable de implementar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es La Administracin, ya que es quien deber dar cumplimiento a las polticas y la responsable de los Estados Financieros de la misma.

6. Considera necesario que las empresas realicen la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Determinar si es necesario que las empresas realicen la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES Frecuencia Absoluta Relativa 30 2 32 94% 6% 100%

Alternativa de Respuestas Si No Total

6%

94%

Si No

ANALISIS: En esta interrogante la mayora de los profesionales manifiestan que es necesario que las empresas realicen la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) representando un 94% de los profesionales encuestados. Los profesionales, consideran que las NIIF para las PYMES, nos ayudan a mejorar la calidad de la Informacin de Estados Financieros y adems a estar actualizadas y ser competentes en el mundo empresarial.

7. Cules son las fases que como firma utilizan para llevar a cabo la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Identificar las diferentes fases que como firma utilizan para llevar a cabo la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) Alternativa de Respuestas Diagnstico y Planificacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin Otros procesos No responde Total Frecuencia Absoluta Relativa 9 8 3 12 32 28% 25% 9% 38% 100%

38% 9%

28% 25%

Diagnstico y Planificacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacion y Evaluacin

Otros procesos
No responde

ANALISIS: En la recoleccin de datos manifestaron los profesionales de contadura Pblica que no haban realizado aun el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es por el cual se limitan a responder obteniendo un porcentaje del 38% de los encuestados. Un 25% de los profesionales de contaduria publica establecen que las fases que como firma utilizan para llevar a cabo la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), son Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin.

8. Cules son las etapas ms difciles de desarrollar en la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Identificar cules son las etapas ms difciles de desarrollar en la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)

Alternativa de Respuestas Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Evaluacin Otros procesos No responde Total

Frecuencia Absoluta Relativa 5 16% 5 10 1 2 9 32 16% 31% 3% 6% 28% 100%

28% 6% 3%

16%

16%

31%
Diagnstico y Planificacin Implementacion Otros procesos Diseo y Desarrollo Evaluacin No responde

ANALISIS: El 31% de los profesionales encuestados cree que la etapa que ms se dificulta en el momento de desarrollar el proceso de la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es la etapa de Implementacin ya que es una nueva Normativa, con esto podr surgir diferencias o deficiencias en el camino, lo que har necesario un anlisis de los resultados.

9. Cules son las principales dificultades que identifica al desarrollar el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Determinar cuales son las principales dificultades al desarrollar el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) Alternativa de Respuestas Se dispone de poco tiempo Falta de polticas Falta de material bibliogrfico Costos muy altos No responde Otras Total Frecuencia Absoluta Relativa 7 11 2 8 3 1 32 22% 34% 6% 25% 9% 3% 100%

25% 6%

9%

3% 34%

22%

Se dispone de poco tiempo Falta de material bibliografico No responde

Falta de politicas Costos muy altos Otras

ANALISIS: Un 34% de los profesionales encuestados cree la principal dificultad que identifican al desarrollar el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) se debe a la falta de polticas, Adems de sta manifestaron otras en parmetros similares ya que un 22% de los profesionales ven como dificultad que se dispone de poco tiempo, un 25% respondieron que por los costos muy altos, el 6% por la falta de material bibliogrfico, entre otras ms, y un 9% se limitaron a responder.

10. Cules considera que deberan de ser los procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: conocer los procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) Alternativa de Respuestas Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin Otros procesos No responde Total Frecuencia Absoluta Relativa 12 38% 2 1 8 5 4 32 6% 3% 25% 16% 13% 100%

16% 25%

13%

38%

6% 3% Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin; Evaluacin Otros procesos No responde ANALISIS: Del total de los profesionales encuestados considera que los procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES) es diagnstico y planeacin con el mayor porcentaje del 38%, y el 25% Diagnstico, Planificacin, Diseo, Desarrollo, Implementacin y Evaluacin, el 6% Diseo y desarrollo, el 3% Implementacin, 16% Otros Procesos y un 13% no respondieron.

11. Actualmente se estn elaborando procedimientos que servirn de gua para llevar a cabo el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES). Considera que traera beneficios a las empresas el desarrollo de dicha investigacin? Objetivo: Identificar los beneficios que se consideran al llevar a cabo dicha investigacion

Alternativa de Respuestas Si Total

Frecuencia Absoluta Relativa 32 32 100% 100%

100%
Si

ANALISIS: De los profesionales encuestados el 100% respondi que los procedimientos que servirn de gua para llevar a cabo el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES). Traen beneficios a las empresas porque Facilitan la aplicacin de los procesos y Mejoran la calidad de la informacin.

12. Quines deberan de integrar el equipo que desarrollar el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)? Objetivo: Conocer por quienes debe de estarn integrado el equipo que desarrolle el proceso de Transicin.

Alternativa de Respuestas Contador Administracin Auditor Todas las anteriores No responde Total

Frecuencia Absoluta Relativa 8 9 1 10 4 32 25% 28% 3% 31% 13% 100%

14% 31%

25%

28% Contador Administracin Auditor Todas las anteriores No responde 3%

ANALISIS: El 31% de los Profesionales de Contadura Pblica que fueron encuestados manifiestan que el Contador, la Administracin y el Auditor deben de integrar el equipo que desarrolle el proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para PYMES)

1.9.

Diagnstico de la Investigacin

En relacin al anlisis de las respuestas obtenidas por la encuesta efectuada a los profesionales de Contadura Pblica que integran las Firmas de Auditora del Municipio de San Salvador, se presentan los resultados obtenidos. Mediante la asociacin de preguntas y respuestas relacionadas en cuatro rubros principales: a) La Elaboracin de procedimientos que sirvan de gua en la Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Empresas. Los profesionales de Contadura Pblica son los encargados de la elaboracin de los estados financieros de las empresas por lo que deben mantenerse actualizados en relacin a la normativa tcnica vigente. El 69% de los profesionales de Contadura Pblica encuestados poseen poco conocimiento acerca de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), lo que los limita en el desarrollo de la Transicin a la norma antes mencionada. Por otra parte manifiestan que en su minora han realizados una Transicin a la NIIF para las PYMES un 22%. Pregunta 1 Criterio Conocimiento de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades Mucho Poco Casi Nada 2 Experiencia en la realizacin de la Transicin a la NIIF para las PYMES Si No 7 25 22% 78% 8 22 2 25% 69% 6% Frecuencia Absoluta Relativa

b) Situacin actual del tratamiento contable de los diferentes renglones de los estados financieros de las empresas del Sector Comercio en el Municipio de San Salvador.

Las empresas aplican diferentes normativas tcnicas como las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES), siendo las ultimas las ms utilizadas con un resultado del 59%. Adems manifiestan que cierta parte de las empresas el 19% utiliza las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). En base al conocimiento de los profesionales acerca de las acciones que estn realizando las empresas para adoptar la NIIF para las PYMES, no son muchas las empresas que han tomado la iniciativa (44%) en este caso por lo que se hace necesario que la administracin sea la responsable de la implementacin de dicha norma debido a que se considera indispensable para la presentacin y elaboracin de sus estados financieros. Pregunta 3 Criterio Normativa aplicada actualmente por las empresas Principios de Contabilidad Aceptados en El Salvador (NIFES) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF) para las PYMES Otras 4 Las empresas estn realizando acciones para llevar a cabo el proceso de Transicin. Si No 14 18 44% 56% 1 2 3% 6% 19 4 6 59% 13% 19% Frecuencia Absoluta Relativa

c) Fases necesarias para el desarrollo del proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades del Sector Comercio en el Municipio de San Salvador.

En el desarrollo del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES debe existir un responsable de su implementacin por lo que los encuestados manifiestan que el principal es la Administracin (47%). Adems ejemplifican las fases utilizadas por las Firmas para desarrollar dicho proceso: Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin (25%) en las que declaran como la fase ms difcil de llevar a cabo a la que debe darse mayor nfasis es la implementacin (31%). De tal manera proponiendo como procedimientos o pasos mnimos a seguir para desarrollar la Transicin los mencionados en el prrafo anterior (25%). Tambin dan a conocer que la principal dificultad para realizar el proceso es la falta de polticas por parte de las empresas (34%), la conformacin del equipo que desarrolle la Transicin: Contador, Administracin y Auditor. Pregunta 5 Criterio Responsable de implementar la normativa Contador Administracin Auditor Contador- Administracin No responde Faces utilizadas por las Firmas para llevar a cabo la Transicin a la NIIF para las PYMES Diagnstico y Planificacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin y Evaluacin Otros procesos No responde Etapas difciles de desarrollar en la Transicin a la NIIF para las PYMES Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Evaluacin Otros procesos No responde Frecuencia Absoluta Relativa 2 15 3 6 6 6% 47% 9% 19% 19%

9 8 3 12

28% 25% 9% 38%

5 5 10 1 2 9

16% 16% 31% 3% 6% 28%

10

12

Dificultades al desarrollar el Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES Se dispone de poco tiempo Falta de polticas Falta de material bibliogrfico Costos muy altos No responde Otras Procedimientos o pasos mnimos para desarrollar la Transicin a la NIIF para las PYMES Diagnstico y Planificacin Diseo y Desarrollo Implementacin Diagnstico y Planificacin, Diseo y Desarrollo, Implementacin; Evaluacin Otros procesos No responde Integracin del equipo que desarrollara la Transicin a la NIIF para las PYMES Contador Administracin Auditor Todas las anteriores No responde

7 11 2 8 3 1

22% 34% 6% 25% 9% 3%

12 2 1 8 5 4

38% 6% 3% 25% 16% 13%

8 9 1 10 4

25% 28% 3% 31% 13%

d) Promocin el Proceso de Transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades, mediante un documento que detalle dicho proceso de adopcin y permita la elaboracin de Estados Financieros segn requerimientos de la normativa En concordancia con la investigacin realizada los Profesionales de Contadura Pblica resaltan con un (94%) la necesidad de la Transicin a la NIIF para las PYMES. As tambin consideran en un 100% que la investigacin traer beneficios a las empresas.

Pregunta 6

Criterio Necesidad de realizar el Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES Si No Traer beneficio a las empresas la investigacin del Proceso de Transicin a la NIIF para las PYMES Si No

Frecuencia Absoluta Relativa

30 2

94% 6%

11

32 0

100% 0%

1.10

Conclusiones y Recomendaciones

Una vez terminado el proceso de investigacin de campo, y haber estudiado y analizado los datos obtenidos en la misma, se lleg a determinar una serie de conclusiones y recomendaciones, siendo estas las siguientes:

1.10.1. Conclusiones
Existe una significativa necesidad por parte de las empresas del Sector Comercio de adoptar o realizar la transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), debido a que sta ha sido establecida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, como el marco de referencia contable a utilizar para la preparacin y presentacin de la informacin en los estados financieros a partir del 01 de enero de 2011. Se identific que existe falta de capacitacin de los profesionales en contadura pblica y empresarios en el tema de la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), lo cual limita o dificulta la adopcin de este marco de referencia en las empresas comerciales del municipio de San Salvador. Una vez que las empresas del sector comercial hayan adoptado o completado el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), tendrn que efectuar el mantenimiento y los cambios que sean necesarios, producto de las actualizaciones tcnicas realizadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a dicha normativa.

Las empresas y contadores del Sector Comercio encuentran dificultad en la aplicacin y manejo de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, debido a que consideran que no existe suficiente material bibliogrfico de consulta que explique detalladamente la manera de llevar a cabo el proceso la transicin a la NIIF para las PYMES; y que a la vez pueda servir como gua para la realizar la adopcin de dicha norma.

1.10.2. Recomendaciones
A las empresas del Sector Comercio adoptar la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), debido a sta ha sido establecida por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y Auditora, como el marco de referencia contable a utilizar para la preparacin y presentacin de los estados financieros. Adems de que dicha normativa es reconocida a nivel internacional y permite la estandarizacin del lenguaje contable y financiero. A los profesionales de contadura pblica y a las empresas comerciales del municipio de San Salvador, se les recomienda mantenerse en constante capacitacin acerca de la Norma Internacional de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Entidades, a fin de que resulte mucho ms fcil la aplicacin de este marco de referencia contable. A las entidades del sector comercio del municipio de San Salvador una vez adoptada la NIIF para las PYMES o realizado el proceso de transicin, efectuar el correspondiente mantenimiento y la adhesin de las polticas contables a las actualizaciones tcnicas realizadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) a dicha normativa. A la empresas de sector comercio del municipio de San Salvador y a los profesionales de contadura pblica, se les recomienda considerar el presente documento que aborda el proceso de transicin a la Norma Internacional de Informacin Financiera para las pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES); como material de consulta y apoyo, a fin de facilitar la comprensin y aplicacin de dicha normativa en las transacciones desarrolladas por la compaa.

Anexo 2 Polticas Contables

JG, S.A. DE C.V. Polticas Contables No 1 Definicin: Es el valor del dinero lquido y sus equivalentes propiedad de la empresa menores a tres meses, tales como fondos fijos, depsitos en cuentas bancarias, todo tipo de cheques, etc. Reconocimiento: El efectivo y equivalentes de efectivo se reconocern en los estados financieros cuando se posean los documentos que amparan los ingresos de efectivo y los depsitos bancarios efectuados. Medicin: Es medido a su valor nominal y en moneda extranjera se mide al tipo de cambio; en caso de metales preciosos se mide al valor de mercado a la fecha de cierre. Efectivo y Equivalentes

No 2 Definicin:

Cuentas a Cobrar

Representarn los importes de las rentas de productos, mercancas o servicios facturados y entregados a clientes para soportar los derechos sobre la cobranza a realizar en el futuro. En esta cuenta se reflejarn todas las transacciones comerciales de la entidad por cualquiera de los productos que comercializa.

Reconocimiento: Se registrarn estos derechos cuando la empresa espera obtener los beneficios econmicos futuros inherentes a dichas cuentas y que el costo o valor pueda ser medido con fiabilidad. Medicin: Inicial Estas partidas se medirn al valor histrico. Posterior Peridicamente se realizar una valuacin de la probabilidad de incobrabilidad de los montos existentes, basados en el criterio de incobrabilidad de los pagos retrasados que presentan los saldos a la fecha de valuacin. Al final de cada ao se efectuarn las respectivas valoraciones de los saldos clasificados como incobrables, para realizar los gastos del periodo contra la estimacin, la estimacin debe ser aplicada a aquellos saldos que han sido considerados con mayor certeza de irrecuperables.

No 3 Definicin:

Inventarios

Inventarios son los activos mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; Reconocimiento: El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

Medicin: Los inventarios a la fecha de los estados financieros sern medidos al costo o valor neto realizable, cual fuere el menor. Valuacin: Para las entradas y salidas de los inventarios ser el costo promedio.

No 4 Definicin:

Pagos Anticipados

Los pagos Anticipados son los que representan desembolsos efectuados por servicios que se van a recibir o bienes que se van a consumir en la empresa en el plazo de un ao o del ciclo normal de sus operaciones, a partir de la fecha de balance. Entre algunos Ejemplos de pagos anticipados cabe mencionar: Primas de seguros. Intereses. Alquiler de locales o equipo. Papelera y tiles de Oficina

Reconocimiento: Se registran estos derechos cuando la empresa espere obtener los beneficios econmicos futuros inherentes a dichas cuentas. Amortizacin: Las amortizaciones efectuadas de gastos anticipados sern efectuadas segn el plazo del servicio pagado o bienes consumidos y se aplicar contra los gastos del periodo. Medicin: Estas partidas se medirn al costo histrico, que corresponde al efectivo y otras partidas pagadas.

No 5 Definicin:

Propiedades, Planta y Equipo

Las propiedades, planta y equipos son activos tangibles que: (a) se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y (b) se esperan usar durante ms de un periodo Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Medicin: Inicial Todo elemento de propiedad planta y equipo se valorar por su costo de adquisicin. Posterior Una entidad medir todos los elementos de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciacin acumulada y cualesquiera prdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocer los costos del mantenimiento diario de un elemento de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. Valuacin Al costo No 6 Definicin: Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Un activo es identificable cuando: (a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido,

Activos Intangibles Distintos de la Plusvala

transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado, o (b) surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Medicin: Inicial Una entidad medir inicialmente un activo intangible al costo. Posterior Una entidad medir los activos intangibles al costo menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor acumulada. Valuacin Mtodo de amortizacin

No 7 Definicin:

Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido

son las cantidades de impuestos sobre ganancias a recuperar o liquidar en periodos futuros, relacionadas con: a) Las diferencias temporarias deducibles. b) Las compensaciones de perdidas obtenidas en periodos anteriores, que todava no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y c) La compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

No 8 Definicin:

Cuentas y Documentos por Pagar (corriente)

Son deudas contradas por la empresa ya sea para la empresa o por la compra de mercanca a crdito, y estn amparadas por las facturas, y deben ser canceladas en un plazo no mayor de un ao.

No 9 Definicin:

Prstamos Bancarios a Corto Plazo

Son deudas contradas con entidades financieras, para capital de trabajo o inversin. Reconocimiento: Reconocimiento: Se reconocer la deuda por crditos contrados a nombre de la entidad para fines de inversin y/o capital de trabajo, por igual se reconocer cada ao la parte circulante de un crdito a largo plazo. Los sobregiros bancarios se reconocern, siempre que los saldos de cuentas corrientes bancarias sean conciliados y a la vez exista la aprobacin del sobregiro por parte del banco.

No 10 Definicin:

Prstamos Bancarios a Largo Plazo

Los prstamos bancarios a largo plazo generalmente ocurren cuando hay en perspectiva el aumento del capital, una inversin en activos, o el comienzo de un negocio. Reconocimiento: Se reconocern como pasivos no corrientes, todas aquellas deudas cuyos vencimientos sean superiores a 12 meses a partir de la fecha de preparacin de los estados financieros.

No 11 Definicin:

Provisiones Laborales

Comprender todos los tipos de retribuciones que la empresa espera a futuro proporcionar a los trabajadores a cambio de sus servicios. El objetivo principal es para afrontar posteriores egresos en concepto de Indemnizaciones.

Reconocimiento: Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo, la entidad proceder a reconocer la contribucin a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios al final de cada ao. No 12 Definicin: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Reconocimiento: Comprende las diferencias temporarias imponibles surgidas del ejercicio econmico, cuando el deducible o el importe en libros del activo o pasivo sean diferentes a la base fiscal. Anualmente se efectuar el anlisis del valor en libros de las distintas cuentas del Balance, respecto a su valor fiscal, esto ser la base para la preparacin de la conciliacin Fiscal para la determinacin de las diferencias temporarias a reconocer en el ejercicio.

Pasivo - Impuesto Sobre la Renta Diferido

No 13 Definicin:

Capital Social

Es el importe monetario, o el valor de los bienes que los socios de una sociedad (entendida esta como una empresa, conjunto de bienes) le ceden a sta sin derecho de devolucin y que queda contabilizado en una partida contable del mismo nombre. El capital social es un pasivo que representa una deuda de la sociedad frente a los socios o accionistas originados por los aportes que stos realizaron para el desarrollo de las actividades econmicas contempladas en el objeto social. Reconocimiento: Los montos a registrarse dentro del capital social sern por acuerdo tomado en Junta General Extraordinaria de Accionistas o Socios de la Empresa.

Medicin Los montos dentro del capital social se medirn al costo, es decir al valor nominal de las acciones emitidas o aportaciones de los socios o accionistas de la compaa.

No 14

Reservas Definicin: Representa el valor que de acuerdo a la Ley se han reservado de los excedentes de cada ejercicio hasta cumplir con el lmite establecido. Reconocimiento: Los montos a registrarse sern de acuerdo al porcentaje establecido el Cdigo de Comercio, el cual actualmente seala el 7% sobre utilidades para las sociedades Annimas y el 5% para las sociedades de personas. Medicin: El monto establecido como parte de las reservas, se registrar luego de efectuarse el correspondiente clculo de la misma, siguiendo las disposiciones legales.

No 15 Definicin:

Resultados Acumulada

Es la medida de un excedente entre los ingresos y los costos y gastos expresados en alguna unidad monetaria. Reconocimiento: Las Utilidades o perdidas, se reflejan en forma anual en los Estados Financieros; se registrarn como una cuenta patrimonial, luego de la autorizacin que efectu la Administracin General. Medicin Los Resultados Acumulados sern reconocidos cuando los estados financieros sean aprobados por la Gerencia General de la Compaa.

No 16 Definicin:

Ingresos

Ingreso ordinario es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Reconocimiento: Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede ser medido con fiabilidad; d) Es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. Medicin La medicin de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos.

No 17 Definicin:

Costos

Es la suma de erogaciones en que se incurre para la adquisicin de un bien o de un servicio, con la intencin de que genere un ingreso o beneficio en el futuro. Reconocimiento: Se reconocer un gasto en el Estado de Resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto pueda medirse con fiabilidad. Medicin Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hayan sido cumplidas.

Anexo 3 Catlogo de Cuentas

AUTORIZACIN NO. 0005 CONTADORES PBLICOS CONTRERAS HERNANDEZ Y ASOCIADOS, INSCRIPCIN Nmero Un mil ochocientos treinta (C.V.P.C.P Y A.), HACEMOS CONSTAR QUE: a) Con fecha veintisis de diciembre de dos mil uno, hemos recibido solicitud presentada por la seora DINORA ARELY JERAS GALDAMEZ, mayor de edad, del domicilio de San Salvador, actuando en calidad de representante legal de la sociedad: JG, SOCIADAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, del domicilio de San Salvador, Departamento de San Salvador, cuya actividad econmica principal es: venta y distribucin de muebles, en la que solicita se le autorice reestructuracin total en su Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del catlogo de cuentas, en base a las atribuciones que nos confiere el Articulo 17, literal a), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y a lo especificado en el artculo 435 del Cdigo de Comercio Vigente; los que se procesarn de acuerdo a la reestructuracin total de nuevos Catlogo de Cuentas y Manual de instrucciones para uso del Catlogo de Cuentas, presentados; b) Hemos comprobado la existencia legal de la Sociedad antes mencionada, as como, la

personera de la solicitante; c) Hemos comprobado que el sistema contable anterior y sus modificaciones, fueron

autorizadas por la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles. Mediante resolucin nmeros: un mil cuatrocientos diecisiete, emitida da veintisiete de noviembre de dos mil siete. d) Despus de haber efectuado la revisin profesional pertinente a la reestructuracin total

del Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de Cuentas, presentado por la sociedad JG, SOCIADAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE; en base al artculo 435 del cdigo de comercio vigente y articulo 17 literal a), de la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura; SE RESUELVE:

I.

Autorizar a la sociedad JG, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, del

domicilio de San Salvador, departamento de San Salvador, de conformidad a la reestructuracin total del Catlogo de Cuentas y Manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de cuentas presentados, a partir del primero de enero del corriente ao. II. DEJAR SIN EFECTO, el Sistema Contable en la parte del Catlogo de Cuentas y el

Manual de Instrucciones para uso del Catlogo de Cuentas, autorizados por la Superintendencia Obligaciones Mercantiles, segn se menciona en c), mediante FACULTAD que nos otorga el artculo 435 del cdigo de comercio vigente y articulo 17 literal a), de la ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. III. SUGERIR al comerciante social, cumplir todos los requisitos ordenados en el libro

segundo, ttulo II del cdigo de comercio y dems disposiciones legales que le son aplicables. IV. HACER INCAPIE al representante legal, que cualquier modificacin o cambios al

Sistema Contable de la sociedad, posterior a esta autorizacin, deber solicitarlo ante un profesional o entidad autorizada e inscrita en el registro que lleva el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y Auditoria, conforme lo ordena la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura y el Cdigo de Comercio vigente. V. DEVOLVER a la sociedad, los originales de reestructuracin total de Catlogo de

Cuentas y manual de Instrucciones para el uso del Catlogo de Cuentas, debidamente sellados.

San Salvador, Enero 2010 CONTRERAS HERNNDEZ Y ASOCIADOS Contadores Pblicos Autorizados

F._________________________ Lic. Cristian Roberto Contreras Hernndez Representante legal

JG, S.A. DE C.V.

DESCRIPCIN DE LA CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS, SUBCUENTAS, SUB-SUBCUENTAS Y ELEMENTOS DE APLICACIN ESPECFICA EN EL MANEJO DE LA CONTABILIDAD 1) El cdigo de cuenta constar hasta once dgitos, los cuales se interpretarn as: Primer dgito Segundo dgito Tercer dgito Cuarto y Quinto dgito Sexto y sptimo dgito Octavo y Noveno dgito : Grupo Principal : Rubro de agrupacin : Cuenta de mayor : Sub-cuenta : Sub-subcuenta : Elemento de aplicacin especfica

2) Se clasificarn en los grupos principales siguientes: 1= Activo 2= Pasivo 3= Patrimonio 4= Cuentas de Resultado Deudoras 5= Cuentas de Resultado Acreedoras 6= Cuentas de Cierre 3) Se clasificarn en los siguiente rubros de agrupacin 1 11 12 2 21 22 3 31 32 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO CAPITAL RESULTADOS ACUMULADOS

4 41 42 5 51 6 61 Nota:

CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN GASTOS NO OPERACIONALES CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS CUENTAS DE CIERRE CUENTAS LIQUIDADORAS Las cuentas que contengan las letras CR en su codificacin, se refieren a cuentas rectificadoras o de correcciones valorativas.

4) Funcionarn como cuentas de mayor, las siguientes: CUENTAS DE BALANCE 111 112 113 114 115 116 117 118 121 122 123 124 211 212 213 214 215 216 EFECTIVO Y EQUIVALENTES INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR PARTES RELACIONADAS CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS INVENTARIOS PAGOS ANTICIPADOS IVA - CRDITO FISCAL PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO PROPIEDADES DE INVERSIN ACTIVOS INTANGIBLES ACTIVO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO PRSTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO CUENTAS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO PROVISIONES IVA - DBITO FISCAL DIVIDENDOS POR PAGAR

217 221 222 223 224 225 226 311 321 322 324

PARTES RELACIONADAS PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO PROVISIONES PASIVO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO CUENTAS TRANSITORIAS CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS AJUSTES POR CONVERSIN A NIIF CUENTAS DE RESULTADO

323CR DEFICIT ACUMULADO

411 412 413 421 422 423 511 512 513

COSTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACIN GASTOS DE VENTA GASTOS FINANCIEROS RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA VENTA DE BIENES OTROS INGRESOS INGRESOS EXTRAORDINARIOS CUENTAS LIQUIDADORAS

611

PRDIDAS Y GANANCIAS

F. __________________________ Dalila Arely Jeras Galdmez Representante Legal

JG, S.A. DE C.V. CATLOGO DE CUENTAS

1. 11 111 11101 11102 11103 1110301 111030101 111030102 111030103 111030104 1110302 111030201 111030202 1110303 111030301 111030302 112 11201 113 11301 11302CR 11303 1130301 1130302 11304 11305 11306 114 11401 11402 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE EFECTIVO Y EQUIVALENTES Caja Genera Caja Chica Efectivo en Bancos Depsitos en cuentas corrientes Banco Agrcola Banco Citi Banco Scotiabank Banco HSBC Depsitos en Cuentas de Ahorro Banco Agrcola Banco Citi Depsitos en Cuentas a plazo Fijos Banco Scotiabank Banco HSBC INVERSIONES TEMPORALES Reportos CUENTAS POR COBRAR Clientes Estimacin para Cuentas Incobrables Prstamos y Anticipos al Personal Prstamos Anticipos Anticipos a proveedores Depsitos en Garanta Otras Cuentas por Cobrar PARTES RELACIONADAS Prstamos a Accionistas Prstamos a Directores

115 11501 116 11601 1160101 1160102 11602CR 11603 117 11701 11602 11603 11604 118 11801 11802 12 121 12101 12102 12103 12104 1210401 1210402 1210403 12105 12106 12107CR 1210701CR 1210702CR 1210703CR 1210704CR 1210705CR 1210706CR 1210707CR 1210708CR

CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Acciones Suscritas No Pagadas INVENTARIOS Inventario al Costo Mercadera para la Venta Otras Existencias Estimacin por Obsolescencia de Inventario Prdidas en Trnsito Inventarios PAGOS ANTICIPADOS Seguros en Vigencia Intereses Papelera y tiles Otros Gastos Anticipados IVA - CREDITO FISCAL Compras Locales Importaciones ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Terrenos Edificios Instalaciones Mobiliario y Equipo de Oficina Mobiliario y Equipo de Sala de Ventas Herramientas y Equipo Pequeo Otro Equipo Equipo de Transporte Propio Edificios en Arrendamiento Depreciacin Acumulada Edificio Instalaciones Mobiliario y Equipo de Oficina Mobiliario y Equipo de Salas de ventas Equipo de Transporte Herramientas y Equipo Pequeo Otros Equipos de Instalaciones Edificios en Arrendamiento

12108 12109 122 12201 12202 123 12301 12302CR 124 12401 12402 12403 2. 21 211 21101 2110101 2110102 2110103 2110104 212 21201 2120101 2120102 21202 2120201 213 214 21401 2140101 2140102 PASIVO

Pedidos en Trnsito Activo Fijo Construcciones de Activo Fijos en Proceso PROPIEDADES DE INVERSIN Terreno Edificios ACTIVOS INTANGIBLES Licencias de Software (Programas) Amortizacin Licencia de Software ACTIVO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO Crditos de Aos Anteriores Pagos Anticipados ISR Activo por ISR Diferido

PASIVO CORRIENTE PRSTAMOS BANCARIOS A CORTO PLAZO Sobregiros Bancarios Banco Agrcola Banco Citi Banco Scotiabank Banco HSBC CUENTAS POR PAGAR Proveedores Proveedores Nacionales Proveedores del Exterior Documentos por Pagar Contratos a Corto Plazo CUENTAS POR PAGAR A CORTO PLAZO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO PROVISIONES Provisiones Impuestos Municipales Pagos a Cuenta ISR

2140103 2140104 2140105 214010501 214010502 21401056 21402 2140201 2140202 2140203 2140204 2140205 2140206 2140207 2140208 2140209 21402010 21402011 21403 21404 21405 21406 21407 21408 21409 21410 21411 215 21501 21502 216 21601 21602 217 21701 21702

Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Prestacin de Servicios (IVA) Intereses por Pagar Impuesto Sobre la Renta por Pagar ISR por Pagar Corriente Pasivo Diferido por ISR Acreedores Varios Retenciones Seguro Social Salud Seguro Social Pensiones (I V S) A F P Crecer A F P Confa Fondo Social para La Vivienda Bancos Procuradura Vialidades de empleados (Alcalda Municipal) Retenciones IVA a terceros Retenciones Impuesto Sobre la Renta Empleados Retenciones ISR (10%) Planillas por Pagar Comisiones Bonificaciones Vacaciones Aguinaldos Aporte Patronal ISSS Salud Aporte Patronal AFP Crecer Aporte Patronal AFP Confa Aporte Patronal Pensin ISSS IVA DBITO FISCAL Ventas a Contribuyentes Ventas a Consumidores Finales DIVIDENDOS POR PAGAR Socio Dalila Arely Jeras Galdmez Socio Karla Araceli Mndez de Galdmez PARTES RELACIONADAS Prstamos de Accionistas Prstamos de Directores

22 221 22101 22102 2210201 22103 222 22201 2220101 2220102 22202 2220201 223 224 22401 2240101 225 226 22601 3. 31 311 31101 31102 32 321 32101

PASIVO NO CORRIENTE PRSTAMOS BANCARIOS A LARGO PLAZO Prstamos Hipotecarios - L. P. Prstamos Prendarios - L. P. Banco HSBC Prstamos Personales CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO Proveedores Proveedores Nacionales Proveedores del exterior Documentos por Pagar Contratos a Largo Plazo CUENTAS POR PAGAR A LARGO PLAZO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO PROVISIONES Provisiones Laborales Indemnizaciones Laborales por Pagar PASIVO - IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO CUENTAS TRANSITORIAS Ingresos por Liquidar

PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL CAPITAL SOCIAL Capital Mnimo Capital Variable RESULTADOS ACUMULADOS RESERVA LEGAL Reserva Legal

322 32201 32202 323CR 32301CR 32302CR 324 4. 41 411 41101 412 41201 41202 41203 41204 41205 41206 41207 41208 41209 41210 41211 41212 41213 41214 41215 41216 41217 41218 41219 41220 41221 41222 41223

UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS Utilidad de Ejercicios Anteriores Utilidad del Ejercicio DFICIT ACUMULADO Prdida de Ejercicios Anteriores Prdida del Ejercicio AJUSTES POR CONVERSIN A NIIF CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS

COSTOS Y GASTOS DE OPERACIN COSTOS DE VENTA Costo de Mercadera para la Venta GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldos y Salarios Vacaciones Aguinaldos Gratificaciones y Bonificaciones Indemnizaciones Cotizacin Patronal AFP Cotizacin Patronal I V S ISSS Cotizacin Patronal Salud ISSS Otras Prestaciones al Personal Honorarios Viticos y Gastos de Representacin Dietas a Directores Combustibles y Lubricantes Depreciaciones Alquileres Seguros Vigilancia Energa Elctrica CAESS Servicio de Agua ANDA Servicio Telefnico- TELECOM Reparacin y Mantenimiento de Mobiliario y Equipo de Oficina Papelera y tiles Atencin al Personal

41224 41225 413 41301 41302 41303 41304 41305 41306 41307 41308 41309 41310 41311 41312 41313 41314 41315 41316 41317 41318 41319 4132 0 41321 41322 42 421 42101 42102 42103 42104 42105 422 42201 42202 423 42301

Correos, Pasajes y Encomiendas Impuestos Municipales GASTOS DE VENTA Sueldos y Salarios Comisiones Vacaciones Aguinaldos Gratificaciones y Bonificaciones Indemnizaciones Cuota Patronal AFP Cuota Patronal I V S ISSS Cotizacin Patronal Salud ISSS Otras Prestaciones al Personal Honorarios Viticos y Gastos de Representacin Combustibles y Lubricantes Depreciaciones Alquileres Seguros Vigilancia Energa Elctrica CAESS Servicio de Agua ANDA Servicio Telefnico- TELECOM Reparacin y Mantenimiento de Equipo de transporte Papelera y tiles GASTOS NO OPERACIONALES GASTOS FINANCIEROS Intereses Comisiones Honorarios Porcentajes tarjeta de crdito Diferencias cambiarias RESULTADOS EXTRAORDINARIOS DEUDORES Gastos en venta de activos Gastos de siniestros GASTOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Impuesto sobre la renta corriente

42302 42303 5. 51 511 51101 5110101 511010101 511010102 512 51201 51202 51203 51204 513 51301 6. 61 611

Impuesto sobre la renta diferida Activo Impuesto sobre la renta diferido Pasivo ACREEDORAS

CUENTAS DE RESULTADO

INGRESOS POR OPERACIONES CONTINUAS VENTAS DE BIENES Ventas Internas Mercadera Muebles Artculos decorativos OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES Intereses ganados Dividendos ganados Ganancia en venta de activos Impuesto Sobre la Renta Diferido - Activo INGRESOS EXTRAORDINARIOS Ingresos por siniestros

CUENTAS DE CIERRE CUENTAS LIQUIDADORAS PRDIDAS Y GANANCIAS

Anexo 4 Mayorizacin Ajustes

S $ $ Efectivo y Equivalentes 67,637.45 $ 10,000.00 57,637.45 1 1 $ $ Inversiones Temporales 10,000.00 10,000.00

Cuentas por Cobrar $ 125,432.18 $ 4,660.26 $ 120,771.92

Estimacin por Obsolescencia de Inventario $ 3,526.25 5 $ 3,526.25

S 4

Inventarios $ 174,188.96 $ 3,250.95 $ 500.00 $ 171,438.01

Propiedad, Planta y Equipo ( Activo Fijo) S $ 472,367.16 $ 100,000.00 8 9 $ 60,000.00 $ 11,250.00 12 13 $ 39,250.00 $ 460,367.16 Activos Intangibles 2,548.38 2,548.38

S 6

$ $ $

Pagos Anticipados 44,146.60 3,000.00 47,146.60

$ $

Propiedades de Inversin $ 100,000.00 $ 100,000.00

7 12

$ $

Depreciacin Acumulada 652.50 $ 78,230.09 11,250.00 $ 6,000.00 $ 72,327.59

S 11

Cuentas por Pagar $ 272,957.27 $ 272,957.27

Impuesto Sobre la Renta por Pagar $ 7,533.71 $ 7,533.71

10

Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento $ 3,343.80 $ 7,021.98 9 $ 3,678.18

Prstamos bancarios a Largo Plazo $ 103,394.91 $ 103,394.91

Prstamos Bancarios a Corto Plazo $ 16,999.60 $ 16,999.60

Cuentas por Pagar a Largo Plazo $ 7,500.00 $ 7,500.00

Provisiones Laborales $ 5,000.00 $ 5,000.00

14

Cuentas por Pagar a Largo Plazo por Arrendamiento $ 52,978.02 9 $ 52,978.02 Reserva Legal $ 14,803.12 $ 14,803.12

Capital Social $ 159,217.03 $ 159,217.03

Utilidades del ejercicio 2008 $ 167,279.52 $ 167,279.52 Ajustes por Conversin a NIIF 4,660.26 $ 500.00 3,250.95 $ 3,000.00 3,526.25 $ 652.50 6,000.00 $ 3,343.80 5,000.00 $ 39,250.00 $ 24,308.84

Utilidad del presente ejercicio $ 58,405.48 $ 58,405.48

2 3 5 11 14

$ $ $ $ $

4 6 7 10 13

Operaciones 2010
S 22 Efectivo y Equivalentes $ 57,637.45 $ 3,390.00 15 $ 67,800.00 $ 3,678.18 20 $ 6,402.15 21 $ 111,967.12 Cuentas por Cobrar 120,771.92 120,771.92 S $ $ Inversiones Temporales 10,000.00 10,000.00

$ $

Estimacin Cuentas Incobrables $ 1,324.78 $ 1,324.78

16a

S 15

$ $ $

Inventarios 171,438.01 $ 36,000.00 23 3,000.00 138,438.01

Estimacin por Obsolescencia de Inventario $ 3,526.25 S $ 890.00 17 $ 4,416.25 Propiedad, Planta y Equipo ( Activo Fijo) S $ $ 460,367.16 460,367.16 Activos Intangibles 2,548.38 2,548.38

$ $

Pagos Anticipados 47,146.60 47,146.60 S Propiedades de Inversin $ 100,000.00 $ 100,000.00 Cuentas por Pagar $ 272,957.27 S $ 272,957.27

$ $

Depreciacin Acumulada $ 72,327.59 S $ 1,087.50 18 $ 6,000.00 19 $ 79,415.09 Impuesto Sobre la Renta por Pagar $ 7,533.71 S $ 2,176.96 $ 9,710.67

Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento 20 $ 3,678.18 $ 3,678.18 $ 4,046.00 $ 4,046.00

Prstamos Bancarios a Corto Plazo $ 16,999.60 S $ 16,999.60

Prstamos bancarios a Largo Plazo $ 103,394.91 $ 103,394.91

Provisiones Laborales $ 5,000.00 S $ 5,000.00

Cuentas por Pagar a Largo Plazo $ 7,500.00 S $ 7,500.00

Capital Social $ 159,217.03 S $ 159,217.03

Cuentas por Pagar a Largo Plazo por Arrendamiento $ 4,046.00 $ 52,978.02 S $ 48,932.02 Reserva Legal $ 14,803.12 S $ 655.43 $ 15,458.55 S Utilidad del presente ejercicio $ 6,530.89 $ 6,530.89

Utilidades de Ejercicios Anteriores $ 167,279.52 S $ 58,405.48 $ 225,685.00 Ajustes por Conversin a NIIF $ 24,308.84 $ 24,308.84 Gastos Financieros 5,665.62 5,665.62 Costo de Venta 36,000.00 36,000.00 Activo - Impuesto Sobre la Renta Diferido 16b $ $ 331.19 331.19 IVA Debito Fiscal 1,126.53 $ 7,800.00 22 $ 6,673.47 15 21 $ $ $ 16 a 17 18 19 $ $ $ $ $

21

$ $

Gasto de Venta 1,324.78 890.00 1,087.50 6,000.00 9,302.28 Ventas $ $ 60,000.00 60,000.00 22

23

$ $

IVA Crdito Fiscal 390.00 $ 1,126.53 736.53 -

Otros Ingresos No Operacionales $ 331.19 16b $ 331.19

Operaciones 2011
S 30 $ $ $ Efectivo y Equivalentes 111,967.12 $ 4,046.00 90,400.00 $ 5,986.51 192,334.61 Cuentas por Cobrar 120,771.92 120,771.92 28 29 S $ $ Inversiones Temporales 10,000.00 10,000.00 Estimacin Cuentas Incobrables $ 1,324.78 $ 945.00 $ 2,269.78

$ $

S 25a

$ $

Inventarios 138,438.01 $ 48,000.00 90,438.01 Pagos Anticipados 47,146.60 47,146.60 Propiedades de Inversin 100,000.00 100,000.00 Cuentas por Pagar $ 272,957.27 $ 272,957.27

31

Estimacin por Obsolescencia de Inventario $ 4,416.25 S $ 1,550.00 24 $ 5,966.25 Propiedad, Planta y Equipo ( Activo Fijo) 460,367.16 460,367.16 Activos Intangibles 2,548.38 2,548.38 Depreciacin Acumulada $ 79,415.09 $ 1,087.50 $ 6,000.00 $ 86,502.59 Impuesto Sobre la Renta por Pagar $ 9,710.67 $ 4,035.26 $ 13,745.93

$ $

$ $

$ $

$ $

S 26 27

Cuentas por Pagar a Corto Plazo por Arrendamiento 28 $ 4,046.00 $ 4,046.00 S $ 4,450.60 $ 4,450.60 Prstamos Bancarios a Corto Plazo $ $ 16,999.60 16,999.60 S

Provisiones Laborales $ $ 5,000.00 5,000.00 S

Prstamos bancarios a Largo Plazo $ $ 103,394.91 S 103,394.91

Capital Social $ 159,217.03 $ 159,217.03

Cuentas por Pagar a Largo Plazo $ 7,500.00 S S $ 7,500.00

Utilidades de Ejercicios Anteriores $ 225,685.00 S $ 6,530.89 $ 232,215.89 Ajustes por Conversin a NIIF $ 24,308.84 $ 24,308.84 Gastos Financieros 5,297.80 5,297.80 Costo de Venta 48,000.00 48,000.00

Cuentas por Pagar a Largo Plazo por Arrendamiento $ 4,450.60 $ 48,932.02 S $ 44,481.42 Reserva Legal $ 15,458.55 $ 1,214.92 $ 16,673.47 Utilidad del presente ejercicio $ 12,105.78 $ 12,105.78 Gasto de Venta 1,550.00 945.00 1,087.50 6,000.00 9,582.50 Ventas $ $

29

$ $

31

$ $

S 25b

Activo por Impuesto Sobre la Renta Diferido $ 331.19 $ 236.25 $ 567.44 IVA Crdito Fiscal 688.71 $ 688.71 -

24 25a 26 27

$ $ $ $ $

80,000.00 80,000.00

30

29

$ $

Otros Ingresos No Operacionales $ 236.25 25b $ 236.25 IVA Debito Fiscal 688.71 $ 6,673.47 $ 10,400.00 $ 16,384.76

S 30

Anexo 5 Notas a los Estados Financieros

Al 31 de Diciembre de 2011 NOTA 1 Constitucin y Finalidad de la Sociedad La entidad JG, S.A. de C.V. fue constituida el 30 agosto de 1995 en el Municipio de San Salvador, departamento de San Salvador, LA CUAL SE RIGE POR LAS LEYES DE LA REPUBLICA DE EL SALVADOR, EL DOMICILIO DE LA SOCIEDAD ES EL MUNICIPIO DE SAN SALVADOR, pudiendo establecer oficinas en cualquier lugar de la Repblica de El Salvador. Las Finalidades de la Sociedad son: 1. Venta, distribucin y compra de muebles. 2. Llevar a cabo cualquier otra actividad licita, COMERCIAL YA SEA POR SI SOLA O NEGOCIO CONJUNTO. NOTA 2 Resumen de Polticas con Aplicacin de NIIF para las PYMES; ms significativas en Contabilidad a) Adopcin de Normas Internacionales de Contabilidad LA EMPRESA adopto la NIIF para las PYMES por primera vez en el 2010, con fecha de adopcin a la NIIF, el 01 de Enero de 2011, sus ltimos estados financieros segn PCGA anteriores se referirn al ao que termino el 31 de diciembre de 2009. b) Base de Medicin Las diferentes partidas de los Estados Financieros de la compaa han sido registradas en base al costo histrico. c) Registro de las Operaciones Financieras La entidad elabora sus Estados Financieros sobre la base contable de acumulacin o devengo, a excepcin del Estado de Flujo de Efectivo.

Bajo la base de acumulacin o devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o paga en efectivo u otro medio liquido equivalente, registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados Financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados. d) Estimaciones Contables La preparacin de los estados financieros requiere que la gerencia de la empresa realice ciertas estimaciones y supuestos que afectan los saldos de los activos, y pasivos a la fecha de los estados financieros as como los ingresos y gastos por los aos terminados, en base al criterio ms acertado de esta. Los Activos y Pasivos son reconocidos en los estados financieros cuando es probable que los futuros beneficios Econmicos Futuros fluyan hacia la empresa y que las diferentes partidas tengan un costo o valor que contablemente pueda ser medido. e) Conversin de Moneda y Unidad Monetaria La ley de integracin Monetaria aprobada con fecha 30 de noviembre de 2000, establece que a partir de enero de 2001 el Dlar de los Estados Unidos de Amrica ser moneda de curso legal y todas las transacciones que se realicen se expresarn en Dlares, a partir del 1 de enero de 2001, los libros de la empresa se llevan en Dlares de los Estados Unidos de Amrica, representado por el smbolo $ en los estados financieros adjuntos. f) Provisiones Laborales

La Entidad con la adopcin de la NIIF para las PYMES ha implementado la poltica de registrar las indemnizaciones de su personal, indistintamente si se pagan o no, afectndose dicha estimacin, cuando suceden los despidos del personal. g) Efectivo Las partidas componentes del Efectivo y Equivalentes de Efectivo comprenden el efectivo en caja, las cuentas bancarias sin ninguna restriccin, as como las inversiones cuya recuperabilidad no sobrepase los tres meses.

h) Inventarios Los inventarios se miden al costo o al valor neto realizable, segn el cual sea el menor, bajo el mtodo de costo promedio, la compaa ha adoptado la poltica de reconocer la obsolescencia de inventarios, especficamente para cada producto. i) Propiedad Planta y Equipo

La Propiedades Planta y Equipo, se registrarn al costo, mientras que los reemplazos menores, reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida til restante, se cargaran contra los resultados a media que se efecten. La compaa utiliza el mtodo de lnea recta para depreciar dichos activos.