'(5(&+26 '( $'8$1$

Con esta denominacin se conocen normalmente los llamados tributos aduaneros, que son aquellos impuestos cuya aplicacin es manejada exclusivamente por el Servicio de Aduanas, es decir son tributos aplicados al comercio internacional. Pero es importante aclarar que junto a stos, que en la prctica no aportan grandes ingresos al erario nacional, se aplican otros tributos, internos, que si son fuertes, como por ejemplo el IVA. Tiene varias denominaciones, que dentro del ambiente del comercio internacional son utilizadas indistintamente, generalmente porque no se conoce bien su significado, o porque dependiendo del contexto de los temas que se traten el trmino empleado flexibiliza las conversaciones. Estas denominaciones son: Tarifa Aduanera, Impuesto Aduanero, Tributo aduanero, Derechos de Aduana, Arancel Aduanero o simplemente $UDQFHO 1RVRWURV DO UHIHULUQRV D ORV GHUHFKRV $GYDOyUHP \R (VSHFtILFRV ORV GHQRPLQDUHPRV FRPR 'HUHFKRV GH $GXDQD 5(6(f$ +,6725,&$ Los aranceles se originaron como una fuente de ingresos para los gobiernos respectivos, siempre fue as y an lo es. sobre todo para los pases subdesarrollados o en vas de desarrollo, es su principal fuente de recursos. Pero, para los pases desarrollados, la utilizacin de stos, es para proteger la industria interna, GRPpVWLFD  de la competencia externa. Son varios los aranceles aplicados actualmente en nuestro pas, y distintas las fuentes que los originan, as por ejemplo, tenemos el DL 825/47 (con Impuestos de carcter interno que afectan tambin a las importaciones), la Ordenanza de Aduana con las denominadas Tasas y la Ley 18525 con la aplicacin de Derechos y Sobretasas Transitorias especiales y Derechos Transitorios en general. Bien, vamos a lo nuestro, veamos en primer trmino una nmina de las principales fuentes legales y en seguida, cuales son los impuestos aplicables al ingreso o a la salida de las mercancas desde nuestro pas. a) Los Instrumentos o fuentes legales son entre otros: La Ordenanza de Aduana con las denominadas Tasas. La Ley 18525 con Derechos Compensatorios, Sobretasas transitorias, medidas Salvaguardias, etc. La Ley 828/74 y sus modificaciones, con los impuestos aplicables a los tabacos manufacturados. El D.L.825/74 con impuestos como el IVA y los Adicionales (tambin llamados impuestos al lujo) b) En cuanto a los Impuestos, gravmenes, derechos, tasas, etc., esta parte la dividiremos de acuerdo al orden que ofrece el Arancel Aduanero Chileno en uno de sus apartados finales en ,PSXHVWRV $UDQFHODULRV ,PSXHVWRV 3DUDDUDQFHODULRV H ,PSXHVWRV ([WUDDUDQFHODULRV, los cuales vamos a
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estudiar cuando veamos el tema de la Caracterizacin de los impuestos Aduaneros:

Con relacin a stos temas, al establecer el impuesto aduanero, se identifican ciertas caractersticas que analizaremos brevemente, que son propios de los impuestos porque afectan su aplicacin y determinacin, estas son: 1)Base Imponible 2)Impuesto. 3)Origen. 4)Destino.

&$5$&7(5,=$&,21 '( /26 '(5(&+26 $'8$1(526

La EDVH LPSRQLEOH es la suma o monto sobre los que se van a aplicar los tributos, ms los elementos que incidan en su conformacin. Dependiendo del tipo de Derecho Aduanero a aplicarse la base imponible es distinta, de este modo: Si se trata de derechos Ad-valrem se calcula sobre una BASE IMPONIBLE que se llama Valor Aduanero, establecida en la Ley 18525 que contempla el precio de las mercancas, los gastos de carga y descarga, las comisiones y corretajes, los gastos de transporte(flete), los gastos de seguros(primas) los intereses y el precio de los embalajes cuando no siguen su propio rgimen aduanero. Si se trata de derechos Especficos la BASE IMPONIBLE es la unidad de medida arancelaria de la mercanca. KB, KN, KL, LT, PAR, MCUB, TMB, UNIDAD, etc. etc. A continuacin un cuadro esquemtico relativo a la valoracin aduanera de las mercancas, planteada con el objeto de que los alumnos puedan asimilar por el momento este tema(Valor) que se analizar en profundidad en cursos posteriores de la carrera. (/(0(1726 1(&(6$5,26 3$5$ '(7(50,1$5 (/ 9$/25 $'8$1(52

 /$ %$6( ,0321,%/(

'RFXPHQWRV GH KHFKR R SUXHEDV Factura Comercial, Notas de Gastos-Conocimientos de Embarque, Pliza de Seguro, Notas de Dbito-Notas de Crdito-Declaracin Jurada del Precio de las Mercancas, Factura ConsularCertificados de Origen (Cualquier documento capaz de demostrar legalmente un cobro, gasto y/o privilegio comercial, de acuerdo a las normas del comercio internacional). /D )DFWXUD &RPHUFLDO El ms importante documento de prueba respecto del Precio de la Mercanca debe expresar las condiciones generales y otras estipulaciones acordadas en la venta, ratifica por s misma lo siguiente: Que el precio es Real, que el precio es definitivo, que las mercancas se venden al exterior, que se venden a un pas importador, y que contiene la informacin necesaria relativa a beneficios mutuos entre comprador y vendedor. Por lo tanto de su contexto deben buscarse y aplicar:

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La Incoterms; la modalidad de venta; la forma de pago; la moneda utilizada; la descripcin de la mercanca; el precio unitario; el precio total; el origen de la mercanca; una declaracin de responsabilidad, descuentos, premios, licencias, bonificaciones, etc. (O 9DORU $GXDQHUR.- Son dos los mtodos de valoracin utilizados en Chile (por el momento), uno de ellos est basado en la Nocin Terica del Valor y el otro en la Nocin Positiva del Valor. Ahora bien, partiendo del precio de transaccin ms bsico el Valor Aduanero se conformar de acuerdo con la nocin del valor empleada. Entonces, siel mtodo de valoracin es: /D 1RFLyQ WHyULFD Ex work Gastos (Nota 1) FOB + Insurance (Nota 2) + Flete (Nota 3) 6RQ 'RFXPHQWRV GH 3UXHED La Factura Comercial Nota de gastos, Notas de Dbito y/o Crdito, o otros documentos como el Contrato de Transporte o de Seguro. Ejemp. de gastos: Porteo, Gate-out, Handling, Indland freight, Wharfage, Shipping charges, Cross Haulage, Gate-In, Documentation fee, B/L fee, Tax, Consolidation, Storage, Agency disbursements, Courier charge, etc, que podran estar en cualquier documento. Not a 1: Puede t eor izar se en 4,79% Not a 2: Puede t eor izar se en 2% Not a 3: Puede t eor izar se en 5% Not a 4: Son los descuent os u ot r os benef icios que se suman o r est an /D 1RFLyQ 3RVLWLYD Ex work Gastos reales FOB + Seguro real + Flete real u obtenido mediante certificado. = C.I.F. +Ajustes (Nota 4) = Valor aduanero

= C.I.F. +Ajustes (Nota 4) = Valor Aduanero 7HQHU SUHVHQWH TXH Para el impuesto: Ad-Valorem Especfico Tasa Aeronutica Impto. Adicional I.V.A.

 (/ ,038(672

Su base imponible es: el Valor aduanero la Unidad Arancelaria(medida del bien) los Derechos de Aduana el Valor Aduanero + Derechos de Aduana el Valor Aduanero + Derechos de Aduana

Es la tasa (tarifa o porcentaje) que se aplica como tributo sobre la base imponible. Pero si se trata de Derechos Especficos, es el VALOR asignado a la unidad de medida. Pero hay que tener cuidado, el LPSXHVWR DGXDQHUR a aplicarse posee caractersticas variables, porque depende, en gran medida, de factores tales como la suscripcin de Acuerdos y Tratados que influyen decisivamente en las tarifas o aranceles a aplicarse. Tanto as que los productos podran eventualmente no pagar derechos de aduana, pagarlos parcialmente o sencillamente pagarlos en su totalidad. Atencin, esta mismo mecanismo es aplicable a otras tasas o gravmenes. En conclusin, se debe consultar el Acuerdo o Tratado cuando se traten asuntos impositivos(Tributarios).
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Veamos ahora nuestra poltica impositiva hacia el comercio exterior, esta est dividida como sigue: ,PSXHVWRV $UDQFHODULRV ,PSXHVWRV 3DUDDUDQFHODULRV H ,PSXHVWRV ([WUD DUDQFHODULRV ,038(6726 $5$1&(/$5,26: Se denominan as los que se aplican por medio del Arancel Aduanero, siendo estos: El 'HUHFKR (VSHFtILFR y El 'HUHFKR $GYDORUHP. D 'HUHFKRV (VSHFtILFRV 6RQ ORV TXH JUDYDQ ODV PHUFDQFtDV GH DFXHUGR D VX QDWXUDOH]D ItVLFD

(V XQD FXRWD R FDQWLGDG ILMD GH GLQHUR, aplicada a la unidad arancelaria establecida en el propio Arancel Aduanero, por ejemplo: pares, litros, kilo neto, Kilo bruto, Kilo Legal, Hectlitros, Quintal Mtrico Bruto, tonelada mtrica bruta, Kilowatts hora, Quintal mtrico neto, Gramos netos, Gramo legal, Metros cbicos. En el arancel aduanero (recordemos) dichas unidades de medida se encuentran abreviadas as: PAR., Lt., KN, KB, KL, HL, QMB, TMB, KWH, QMN, GN, GL, MCUB. 9HQWDMDV de los aranceles especficos: - Son de fcil aplicacin, - Facilitan el pronstico presupuestario, pues la renta aduanera se mantiene relativamente constante. - Permiten efectuar polticas proteccionistas muy efectivas, evitando que los importadores o los proveedores manipulen los precios. 'HVYHQWDMDV de los aranceles especficos: - Como no siguen las variaciones de los precios, son poco flexibles. Son injustos, pues aumentan el valor de las mercancas ms baratas.

Notas: a) El Derecho especfico, es un derecho establecido por la Ley 18525, que por estar inserto en el Arancel Aduanero se le reconoce calidad de Derecho Aduanero, pero es correcto decir que tambin es un Impuesto Paraarancelario. b) En los actuales momentos, el Derecho Especfico se aplica slo para asegurar un margen razonable de fluctuacin de los precios internos del Trigo, de las Semillas de Oleaginosas, de los Aceites Vegetales Comestibles y del Azcar, en relacin a los precios internacionales de tales productos. Su valor se declara en dlares USA por unidad arancelaria o derechos ad valorem, o ambos, y tambin se aplican rebajas a las sumas que corresponda pagar por derechos ad valorem del Arancel Aduanero.
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E 'HUHFKRV $G9DORUHP 6RQ DTXHOORV TXH JUDYDQ ODV PHUFDQFtDV HQ XQ SRUFHQWDMH VREUH VX YDORU

9HQWDMDV: - Gravan ms a las mercancas ms caras. Por ejemplo: Un reloj Bvlgari que vale US$ 5.000.- afecto a un 12% de impuesto. Paga US$ 600.Un reloj Krono que vale US$ 500.- afecto tambin a un 12% de impto. Paga US$ 60.- El porcentaje de proteccin se mantiene constante al seguir la variacin de los precios. Ejemplo: Si el reloj Bvlgari aumentara su valor en US$ 6.200.- paga el 12%. sobre dicho valor. Si el reloj Bvlgari bajara a US$ 4.600.- paga el 12 % sobre ese monto. - El impuesto aplicado se visualiza fcilmente. Por ejemplo: El 12% Ad-Valorem sobre un reloj Bvlgari que vale US$ 5000.- asciende a US$ 600.-

'HVYHQWDMDV - Es muy difcil establecer la base tributaria. - Dificulta los pronsticos presupuestarios por el efecto que produce la variacin de los precios por cuanto el resultado es elstico. Por ejemplo: Ayer en el mercado el reloj Bylgari citado, costaba US$ 5.000.- y pagaba 12% .......... US$ 600.Hoy ese mismo reloj vale US$ 4.500.- y paga 12% de impuesto que asciende a......... US$ 540.Maana el mismo reloj es pieza de coleccin y vale US$ 15.000.- pagando al 12%.... US$ 1.800.F $UDQFHOHV 0L[WRV Bajo esta expresin se quiere decir, que el estado aplica a las importaciones y/o exportaciones, simultneamente, ambos tipos de gravmenes. Son relativamente engorrosos, tanto por su estructura como por su aplicacin, y generalmente se acompaa un instructivo tcnico para que se apliquen correctamente. Es la situacin chilena vigente, respecto del trigo, los aceites y el azcar, los cuales son gravados tanto con derechos Ad-Valorem como con derechos Especficos. ,038(6726 3$5$$5$1&(/$5,26 Los impuestos paraarancelarios ms habitualmente aplicados emanan del Artculo 84 de la Ordenanza de Aduana y son los siguientes:  /D 7DVD GH 9HULILFDFLyQ GH $IRUR SRU ([DPHQ  /D 7DVD GH 9HULILFDFLyQ GH $IRUR D OD &ODVLILFDFLyQ GH ODV 0HUFDQFtDV

 6L WUDWD GH PHUFDQFtDV LQJUHVDGDV SRU (PEDMDGDV H[WUDQMHUDV 2UJDQLVPRV ,QWHUQDFLRQDOHV ,QVWLWXFLRQHV GH JRELHUQR R 8QLYHUVLGDGHV HVWDWDOHV TXH KD\DQ VXVFULWR FRQYHQLRV FXOWXUDOHV FLHQWtILFRV R WpFQLFRV \ VXV IXQFLRQDULRV
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 /D 7DVD GH 9HULILFDFLyQ GH $IRUR D OD &ODVLILFDFLyQ GH ODV PHUFDQFtDV OOHJDGDV SRU YtD PDUtWLPD

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 6L OD PHUFDQFtD VH FODVLILFD HQ HO 6HFFLyQ  GHO $UDQFHO $GXDQHUR 275$6 7$6$6 < 5(&$5*26 3$5$$5$1&(/$5,26  /D 7DVD GH 'HVSDFKR

 5HFDUJR SRU 3UHVXQFLyQ GH $EDQGRQR $UW 2UG $GXDQD .  ,PSXHVWR SRU 3URUURJD GH $GPLVLyQ 7HPSRUDO,  'HUHFKRV &RPSHQVDWRULRV \ 'HUHFKRV $QWLGXPSLQJ Se establecern y aplicarn a la importacin de aquellas mercancas que originen grave dao actual o inminente a la produccin nacional al importarse con precios disminuidos a consecuencia de efectos artificiales en sus respectivos mercados. Queda facultado el Presidente de la Repblica para determinar las mercancas a las que se les aplicarn dichos derechos, su monto y su duracin, que no podrn exceder de un ao. ,038(6726 (;75$$5$1&(/$5,26 Estos son impuestos de carcter interno que afectan tanto a las mercancas nacionales como a las que se vayan a importar, que emanan del DL 825/74, en su Artculo 1, estos son:  (O ,PSXHVWR DO 9DORU $JUHJDGR que es un 19% sobre el Valor Aduanero ms los Derechos de Aduana.  (O ,PSXHVWR D ODV EHELGDV DOFRKyOLFDV DQDOFRKyOLFDV \ VLPLODUHV la base imponible es el Valor Aduanero ms los Derechos de Aduana. La tasa es variable, depende del producto y de su graduacin alcohlica. 1R VH DSOLFD D ODV EHELGDV DOFRKyOLFDV LPSRUWDGDV SRU ORV SDVDMHURV SDUD VX FRQVXPR KDVWD  FF  /RV ,PSXHVWRV $GLFLRQDOHV la Tasa es 15% aplicados sobre el Valor aduanero ms los Derechos de Aduana, y afecta a los siguientes productos: Artculos de oro, platino y marfil Joyas, y piedras preciosas naturales, sintticas o cultivadas Pieles finas Alfombras y tapices finos. Vehculos casa rodante autopropulsados. Conservas de caviar. Armas de aire o gas comprimido.  (O ,PSXHVWR D ORV 7DEDFRV 0DQXIDFWXUDGRV '/ es una tasa de carcter diferenciado, pues hay que tomar en cuenta que si se trata de a) Cigarros Puros la tasa es b) Cigarrillos: c) Tabaco Elaborado:
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 7DULID GH $OPDFHQDMH,

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La base imponible la constituye el precio de venta al consumidor incluido el impuesto

En esta materia, dicha expresin est referida a la razn por la cul los estados aplican derechos a los bienes o servicios. Para algunos pases forman la base del sostenimiento econmico de algunas naciones, por eso los aplican. Para otros la obligacin de reducirlos, aumentarlos, crearlos o eliminarlos son el producto de las negociaciones al firmar acuerdos o tratados comerciales o arancelarios. As por ejemplo con Mxico, aproximadamente un 98% de los productos provenientes de ese pas no pagan derechos aduaneros (0% arancel), que es el resultado del llamado: TLC CHILE-MEXICO (Tratado de Libre Comercio Chile-Mxico, un tratado bilateral) Mientras que con Mercosur, tenemos suscrito un arancel diferenciado que va desde un 0 a 100% de rebajas, sobre el arancel comn vigente para las partes, y este arancel es el producto de un Acuerdo Bilateral entre Chile y un grupo de naciones (Argentina, Brasil, Paraguay y Uruguay.) Se aprecia de este modo, que importar mercancas desde cualquiera de los pases con los cuales se haya suscrito algn acuerdo, ser ventajoso para los importadores pues cancelarn menores derechos, solo debern cumplir con un requisito de Originalidad (Certificado de Origen conforme al tratado o acuerdo).

 (/ 25,*(1

 (/ '(67,12

Esta expresin se refiere al uso final que se le da a las mercancas afectas a aranceles. Es necesario destacar ac que la gran mayora de los pases no persigue el uso o destino final que se le da a las mercancas importadas, por cuanto de aplicarse una medida semejante, obligara al mismo tiempo a crear los mecanismos y herramientas necesarios para poder fiscalizarlas.

1$785$/(=$ '( /26 '(5(&+26 $'8$1(526

Con este subttulo nos estamos refiriendo a la importancia que tiene la materia constitutiva del bien, es decir su (VSHFLH R &DOLGDG $UDQFHODULD

Dicho trmino se refiere a la denominacin que le da el arancel a una mercanca o producto, que no coincide precisamente con las dadas por los usuarios. Tomemos como ejemplo: (O 0DUILO Desde el punto de vista de las ciencias naturales o el lenguaje corriente, se entiende que PDUILO es: El colmillo del elefante o del mamut, que de acuerdo a nuestro conocimiento comn, uno es originario del otro y son prcticamente lo mismo y no se reconoce otro tipo de marfil que no sea de elefante o mamut. Sin embargo para el Arancel, el marfil es:
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An ms, arancelariamente puede darse el caso de que SDUD HIHFWR LPSRVLWLYR WULEXWDEOH ciertos marfiles pueden quedar afectos a impuestos diferentes (adicionales, por ejemplo).

(O FROPLOOR GHO HOHIDQWH R PDPXW HO FXHUQR GHO 5LQRFHURQWH OD GHIHQVD GHO 1DUYDO OD GH OD 0RUVD \ ORV GLHQWHV GH ORV GHPiV DQLPDOHV

$3/,&$&,1 '( /26 ,038(6726 $'8$1(526

Los impuestos aduaneros tienen distintas aplicaciones, que dependen: Del WHUULWRULR en donde se aplicarn de su RULJHQ (procedencia), del ILQ que se persigue con ellos, o de los motivos de su ILMDFLyQ

 7(55,725,$/0(17( En la actualidad los Aranceles Aduaneros se aplican solamente a las importaciones, pero desde el punto de vista territorial podran en algn momento aplicarse: a) A las importaciones b) Al trnsito, y/o c) A las exportaciones D ,03257$&,21(6 Con stos se grava el ingreso legal de las mercancas extranjeras al pas. (Quedando excluidas de gravamen las mercancas declaradas expresamente libres en la Ley). E 7516,72 Gravan las mercancas extranjeras que pasan por el territorio de un pas. F (;3257$&,21(6 Estos gravan la salida legal de mercancas nacionales o nacionalizadas. (Su aplicacin constituyen medidas de excepcin, pues elevan los costos y debilitan la posibilidad de competencia en el Comercio Internacional.)  25,*(1 2 352&('(1&,$ Para poder aplicarlos se debe considerar su 25,*(1 2 352&('(1&,$ por cuanto significa por una parte que podramos aplicar una misma tarifa a un mismo producto, no importando de que pas provenga (ese mtodo se denomina: Rgimen General) Y Por otra parte, por efecto de los acuerdos o tratados suscritos, en la aplicacin de la tarifa se debe hacer notar el pas de procedencia origen. La razn es simple, queda sujeta la aplicacin de la tarifa correspondiente, a la eventualidad de que el pas en donde se adquiri el bin, suscribi un acuerdo o tratado arancelario con nuestro pas o forma parte de algn tratamiento preferencial por efecto de algn tipo de tratado Multilateral que le favorece. (Como por ejemplo: SGP Sistema General de Preferencia). $WHQFLyQ: La confeccin del Informe de Importacin requiere completar un recuadro, en el cual el importador debe declarar que tipo de rgimen aplicar a las mercancas que ingresar al pas.
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 ),1$/,'$' Los impuestos aduaneros tambin persiguen un fin y desde ese punto de vista se clasifican en: a) Fiscales, y b) Proteccionistas o econmicos. D /RV )LVFDOHV Estos persiguen lisa y llanamente obtener recursos financieros para las arcas fiscales E /RV 3URWHFFLRQLVWDV R (FRQyPLFRV Estos otros son empleados para aplicar precisas medidas econmicas y lograr de este modo el desarrollo de un determinado sector industrial.  ),-$&,21 Por sus mecanismos de fijacin los aranceles se pueden clasificar en: a) Aranceles de Tarifa Autnoma, y b) Aranceles de Tarifa Convencional D /RV $UDQFHOHV GH 7DULID $XWyQRPD Se denominan as por cuanto son modificados por la exclusiva voluntad del pas que las utiliza, no importando la opinin de los dems pases. Fue lo que aconteci en Chile, cuando determin que nuestro Rgimen General bajara ao a ao su tarifa arancelaria hasta llegar a un 6%. E /RV $UDQFHOHV GH 7DULID &RQYHQFLRQDO, Como stos son establecidos por Convenios Internacionales de carcter general, o por convenios entre dos pases, cualquier modificacin unilateral debe ser previamente autorizada por la otra parte. Necesitan el consentimiento de la otra nacin. La decisin Chilena de modificar su arancel, trajo como consecuencias que a su vez se siguiera respetando el sistema de desgravacin con Mercosur de tal modo que tambin resultan favorecidas las mercancas negociadas en dicho acuerdo segn sus respectivas desgravaciones.

)81&,21(6 '( /26 ,038(6726 $'8$1(526

Los derechos aduaneros en la actualidad, sirven para: - 2EWHQHU 5HFXUVRV  $SOLFDU 3ROtWLFDV 3URWHFFLRQLVWDV \  *HQHUDU HVWDGtVWLFDV

2EWHQHU 5HFXUVRV Esta funcin, que en el tiempo ha ido gradualmente perdiendo importancia, ya no est interesando mucho a los estados, porque tanto la Globalizacin Mundial del Comercio, as como el aumento de las integraciones, han hecho que las barreras arancelarias tiendan a desaparecer.
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$SOLFDU 3ROtWLFDV 3URWHFFLRQLVWDV Esta funcin general es importante por cuanto la aplicacin de tarifas altas...: - Busca estimular el desarrollo de la industria nacional. - Incentivar la importacin de bienes de capital, y - Sustituir los productos importados por la produccin o manufactura nacional. *HQHUDU (VWDGtVWLFDV Importante funcin, que ayuda en la toma de decisiones poltico-econmicas, tanto internas como externas.

()(&726 '( /26 ,038(6726 $'8$1(526

Se producen dos tipos de efectos: a) Un efecto-proteccin b) Un efecto-consumo

D ()(&723527(&&,21, Al aplicarse un tributo elevado a un producto importado se obtienen dos tipos de proteccin: Una proteccin 120,1$/, cuando el tributo afecta a un producto final determinado, que no afecta a los otros productos importados. Una proteccin ()(&7,9$, ya que su aplicacin afecta a los elementos y/o materias primas necesarias para producir el mismo artculo o bien final. Los inputs. Esta trata de determinar como es afectado un producto final al aplicrsele aranceles a los insumos. E ()(&72 &216802 Se produce un efecto consumo por lo siguiente: Al subir el precio de los productos importados, disminuye la demanda de stos, efecto que incide por sobre todo en los artculos suntuarios, los de alta tecnologa y los muy sofisticados, generalmente colocados en el mercado por los pases desarrollados.

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