Custos na educao a distncia da UFSC: um estudo referente ao curso de graduao em Cincias Contbeis

RESUMO Este trabalho objetiva aplicar o custeio por absoro na apurao dos custos do curso de graduao em Cincias Contbeis, na modalidade de educao distncia, e baseia-se no levantamento de custos realizado pela Diretoria de Educao a Distncia da UFSC, servindo de base para a liberao dos recursos pelo MEC. Este paper desenvolveu-se atravs de uma pesquisa bibliogrfica, apresentando-se conceitos sobre educao distncia e custeio por absoro. Realizou-se uma pesquisa documental no projeto pedaggico do curso em estudo, o que permitiu a apurao dos seus custos, sendo que se caracteriza como um estudo de caso. Apresenta-se a organizao curricular do curso proposto, explicitam-se todos os custos envolvidos na seleo de candidatos, em visitas de avaliao aos plos, na produo e reproduo do material didtico, na oferta do curso, na seleo e capacitao de tutores e de professores, resultando numa planilha bsica de custos que demonstra o custo aluno/ano no valor de R$ 2.432,92. Contribui de forma terica no sentido de expor conceitos sobre educao distncia e o custeio por absoro, e a legislao que determina o seu uso para avaliao de estoques e mensurao de resultados. A contribuio gerencial de apresentar a realidade na apurao dos custos de um curso de graduao em Cincias Contbeis. Palavras-Chave: Custos. Educao distncia. Custeio por absoro.

1. INTRODUO O ensino superior no Brasil enfrenta realidades contrastantes, pois de um lado tm-se as instituies pblicas voltadas para o atendimento das atividades de ensino, pesquisa e extenso de acordo com os vnculos mantidos com a sociedade, e de outro lado, as instituies particulares, regidas sob interesses de auto-sustentao, no tanto preocupadas com pesquisa e extenso. A partir de 1960, segundo Goulart, Vieira e Carvalho (2005) as universidades federais tiveram um grande impulso, ampliando-se instituies, cursos e vagas. Nas ltimas duas dcadas houve uma crescente expanso das instituies privadas, hoje predominantes no universo do ensino superior do Brasil. Embora ocorram crises e crticas ao ensino superior brasileiro, h sempre espao e novas formas de aprendizagem sendo desenvolvidas para as crescentes necessidades impostas pela evoluo das tcnicas organizacionais e de gesto. O conhecimento, segundo Terra (2001) passa a dominar a cena nas organizaes, com suporte no fluxo informacional e nas tecnologias disponibilizadas. Abrem-se novas fronteiras para o processo de aprendizagem, em paralelo com as formas tradicionais de ensino. A modalidade de educao a distncia criou novas expresses que abrangem um campo mais amplo da ao de aprendizagem. Os cursos corporativos, desenvolvidos em universidades ou outros formatos acadmicos, o ensino eletrnico a distancia, e-learning, so modalidades que avanam e conquistam um espao cada vez maior. Os cursos em educao a distancia tem se tornado um elemento valioso na gesto do conhecimento, pois, so capazes com o uso dos recursos tecnolgicos ofertar possibilidade de capacitao, atualizao e treinamento numa concepo de tempo-espao ampla e prxima. A educao a distncia uma prtica que tende a ampliar os programas de capacitao de recursos humanos, tornando-se ferramenta estratgica na gesto do conhecimento. A educao a

distncia, como uma modalidade de ensino superior brasileiro, amplia os horizontes do conhecimento em reas de grande disperso espacial da populao. Em 28 de janeiro de 2005 a Secretaria de Ensino Superior, do Ministrio da Educao (SESu/MEC) organizou o Grupo de Trabalho EaD (Educao a Distncia) no Ensino Superior, com a finalidade de formular recomendaes para aes estratgicas em educao superior distncia em mbito nacional. Este grupo de trabalho ao final recomenda a criao de lei que regule a educao distncia, resultando no decreto n 5622 de 19/12/2005. Este decreto caracteriza a educao distncia como modalidade educacional na qual a mediao didtico-pedaggica no processo de ensino e aprendizagem ocorre com o uso de meios e tecnologias de informao e comunicao, com estudantes e professores, desenvolvendo atividades educativas em lugares ou tempos diferentes. A UFSC Universidade Federal de Santa Catarina uma das pioneiras no setor pblico a implantar a educao distncia no Brasil, atravs de curso de licenciatura em Fsica, Matemtica e em Lngua Brasileira de Sinais (Libras). A UFSC assume no ano de 2007, o compromisso junto ao MEC, de ofertar os cursos de educao a distncia de: licenciaturas em Letras Portugus, Letras Espanhol, Cincias Biolgicas, Filosofia, bacharelados em Administrao, Economia e Cincias Contbeis, alm de dois cursos de ps-graduao lato sensu em Gesto Pblica e Formao de Professores em Traduo Literria, perfazendo nove novos cursos. Elabora-se o projeto pedaggico dos cursos, mas faz-se necessrio tambm, obter-se os recursos necessrios para implementar estes novos cursos. O foco principal deste trabalho demonstrar a aplicao de um mtodo de custeio que proporcione apurar os custos que envolvem o curso de Cincias Contbeis, na modalidade distncia. O trabalho baseia-se no levantamento de custos realizados pela equipe de educao a distncia da UFSC, sendo apresentados ao MEC para aprovao e posterior liberao de recursos Universidade. Este trabalho desenvolve-se atravs de uma pesquisa bibliogrfica, disserta-se sobre conceitos de educao a distncia e sobre o custeio por absoro. Realizou-se uma pesquisa documental junto ao projeto pedaggico do curso em estudo, para se conhecer e levantar os dados necessrios realizao deste trabalho, alm da utilizao de entrevista no estruturada junto aos coordenadores do curso em anlise buscou-se subsdios para apurar os custos pertinentes. O resultado obtido caracteriza-se como um estudo de caso, que segundo Gil (2002) um estudo sobre um ou mais objetos, de modo que ao final se obtenha um amplo e detalhado conhecimento sobre o assunto. 2. REVISO CONCEITUAL Apresentam-se os principais conceitos de educao distncia e de custeio por absoro como forma de fundamentar este trabalho. 2.1. EDUCAO DISTNCIA H divergncias entre os autores a respeito do termo a ser utilizado. Vargas (2003) apresenta que educao distncia, ensino distncia e treinamento a distncia so usados de forma indistinta e identificam um mesmo processo de ensino, ou seja, o processo ensinoaprendizagem que ocorre fora do espao fsico de uma sala de aula tradicional.

Para Moore e Kearsley, 1996, p.2:

Educao a distncia o aprendizado planejado que normalmente ocorre em lugar diverso do professor e como conseqncia requer tcnicas especiais de planejamento de curso, tcnicas instrucionais especiais, mtodos especiais de comunicao, eletrnicos ou outros, bem como estrutura organizacional e administrativa especifica.

H o entendimento que o ensino representa instruo, socializao de informao, adquirir conhecimento e formao tcnica. A educao a distncia como prtica educativa, deve ter o alcance social como instrumento de corrigir as desigualdades de formao e participao na sociedade. Como prtica mediatizada, faz uso da tecnologia e seus rpidos avanos, o que permite entende-la, segundo Maroto (1995), como um processo de planejamento, um modo de pensar os currculos, os mtodos, os procedimentos, a avaliao, os meios, na busca de tornar possvel o ato educativo. natural o entendimento que esse processo tem como base de apoio uma poltica institucional voltada para a concretizao da prtica educativa. De acordo com Garcia Aretio (1995)
A educao a distncia distingue-se da modalidade de ensino presencial por ser um sistema tecnolgico de comunicao bidirecional, que pode ser massivo e que substitui a interao pessoal na sala de aula entre professor e aluno, como meio preferencial de ensino pela ao sistemtica e conjunta de diversos recursos didticos, e o apoio de uma organizao e tutoria que propiciam uma aprendizagem independente e flexvel.

Garcia Aretio (1995) ainda apresenta os principais elementos constitutivos da educao a distncia, sendo eles: A aprendizagem se d pela via virtual sem a presena fsica do professor; O estudante constri sua prpria formao, sendo, portanto, um estudo individualizado e independente; um processo de ensino-aprendizado mediatizado. A educao a distancia viabiliza a autonomia dos estudantes no processo de aprendizagem, por meios de contedos adequados, formas de expresso mediatizadas pelos materiais didticos, meios tecnolgicos, sistemas de tutoria e de avaliao; O uso de tecnologias e recursos tcnicos de comunicao, correio, rdio, TV, audiocassete, hipermdia interativa, internet; Comunicao bidirecional, buscando estabelecer relaes dialogais, criativas, crticas e participativas. A educao a distncia deve ser entendida como uma prtica educativa situada e mediatizada, uma modalidade de se fazer educao, de se democratizar o conhecimento. , na realidade, uma alternativa pedaggica que acompanha as grandes transformaes da atualidade e requer responsabilidades das IES e qualidade em todo processo de avaliao. Laaser (2006) salienta que a Comisso Europia de Bolonha (1999), definiu e-learning como um uso de novas tecnologias multimdias e internet com a finalidade de melhorar a qualidade do acesso a recursos e servios, mediante o intercmbio de informaes, numa colaborao interativa. Segundo o autor, a educao a distancia, especificamente o e-learning oferece um potencial muito amplo para complementar a mobilidade real com a mobilidade virtual. Diante da proposta do governo federal de atravs de suas universidades pblicas ofertarem a modalidade de educao distncia, verificou-se a necessidade de se apurar os custos desta nova modalidade de ensino, a para tanto, buscou-se dentro da bibliografia existente aplicar-se um

mtodo que atendesse as expectativas das IES (Instituies de Ensino Superior), bem como possibilitasse a liberao de recursos por parte do MEC. 2.2. CUSTEIO POR ABSORO Este custeio caracteriza-se pela apropriao de todos os custos diretos e indiretos, fixos e variveis aos produtos fabricados e ou servios prestados pela empresa. Os custos diretos so identificados e alocados diretamente aos produtos/servios fabricados ou prestados e os custos indiretos so apropriados aos produtos/servios de acordo com critrios de rateios definidos pela empresa. Horngren et al. (2004, p. 34) preceituam que o custeio por absoro composto dos custos inventariveis, ou seja, so todos os custos de um produto considerados ativos quando incorridos e que depois se tornam o custo das mercadorias vendidas quando o produto vendido. Para empresas do setor de produo, todos os custos de fabricao so inventariveis. Os autores conceituam o custeio por absoro como sendo o mtodo no qual todos os custos so includos como custo do produto, ou seja, o produto absorve todos os custos de produo. Para Ching (2005) o custeio por absoro se caracteriza como um sistema de alocao de custos de dois estgios. No primeiro os custos fixos so alocados aos centros de custos de servios e produtivos, e no segundo estgio, so alocados dos centros de custos produtivos para os produtos. Segundo Stark (2007) este custeio considera como sendo componentes do custo industrial todos os elementos que esto direta ou indiretamente ligados ao processo de produo. Assim o custo de cada unidade produzida se compe de custos variveis de produo e de custos fixos atribudos aos setores ou ao perodo em que ocorre a produo, reconhecendo assim que neste mtodo o custo unitrio do produto afetado pelo volume de produo. Para Horngren et al. (2004, p.269) o custeio por absoro o mtodo utilizado sob os princpios contbeis geralmente aceitos para relatrios para fins externos e declaraes fiscais na maioria dos pases. Maher (2001) comenta que h entre os diversos autores um debate sobre o custeio por absoro com o custeio varivel. Segundo o autor:
Em sua maior parte, as diferenas de opinio originam-se da busca por um mtodo conceitualmente superior de avaliao de estoques e de mensurao do lucro, para fins de elaborao de demonstraes financeiras externas. Nossa perspectiva muito diferente. No estamos to preocupados com a escolha de uma medida verdadeira do valor do estoque ou do lucro lquido quanto estamos com a escolha de uma medida de custo que seja mais adequada para a tomada de deciso, aps a considerao dos custos e benefcios dos mtodos de custeio alternativo. A medida de custo mais adequada geralmente depende da situao depende da natureza da deciso, do custo em anlise, das preferncias do tomador de deciso, e de muitos outros fatores. [...]. O objetivo do contador fornecer a informao mais adequada ao contexto especfico da deciso. O mtodo adequado depende da deciso a ser tomada.

O custeio por absoro demonstrado na figura 1, onde os custos de produo so formados pela soma de custos variveis de produo e de custos fixos de estrutura, alocados para a produo da empresa representada pela Produo em Elaborao. Posteriormente, parte desses custos so alocados para os Produtos Acabados que ao serem vendidos so transformados em Custos dos Produtos Vendidos. A descrio claramente condiciona o mtodo dentro dos critrios propostos pela Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes. Ching (2005) afirma que este sistema tem como caracterstica principal valorizar os estoques e o custo das vendas e assim atender as necessidades dos relatrios financeiros.

Custos Fixos e Variveis Matria prima Mo de obra direta Custos Indiretos de Produo

Processo de Produo

Produtos em Elaborao Produtos Acabados

Receitas Com Vendas

(-)

Custo dos Produtos Vendidos

(-)

Despesas Operacionais

(=)

Resultado do perodo

Figura 1 Custeio por absoro Fonte: Elaborado pelos autores

No Brasil a Lei n 6404/76 de 15 de dezembro de 1976, em seu artigo 183 que trata dos critrios de avaliao do Ativo no Balano Patrimonial, determina que II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo.... A Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007, que altera e revoga dispositivos da Lei n 6404, no modificou o artigo 183, com relao aos critrios de avaliao de ativos referentes aos estoques. A Lei n 6404/76 foi regulamentada pelo Decreto Lei n 1598 de 26/12/1997, e no item que trata do Custo dos Bens ou Servios, em seu artigo 13 h uma clara aluso ao uso do custeio por absoro, conforme se apresenta:
Art. 13 - O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao. 1 - O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender, obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo; b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta, manuteno e guarda das instalaes de produo; c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens aplicados na produo; d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo; e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo. 2 - ....

Assim, no artigo 13 1, item a, b, c, d e e, esclarece quanto a inteno do uso do custeio por absoro para uso contbil na determinao dos custos de produo, uma vez que custos, em tese considerados fixos, como superviso, locao e depreciaes, so contemplados na formao do custo de produo. Apesar das crticas de diversos estudiosos quanto ao uso do custeio por absoro, principalmente pela utilizao de rateio para custos fixos, ainda um dos mtodos mais utilizados por empresas no Brasil. Pesquisa realizada pela Revista Brasileira de Contabilidade

apresenta uma relao de 58% entre as empresas pesquisadas na regio da Grande So Paulo como utilizadoras do custeio por absoro na determinao do custo de seus produtos. 3. O CURSO DE CINCIAS CONTBEIS NA MODALIDADE DISTNCIA O curso de Cincias Contbeis na modalidade a Distancia est baseado no decreto 5.622, de 16 de dezembro de 2005 e responde ao edital do Ministrio da Educao MEC/ 01, de 16/12/2005. desenvolvido atravs de parceria da UFSC com a Universidade Aberta do Brasil (UAB) /MEC. As atividades de educao distncia na UFSC so regidas pela portaria MEC/1063/2003 e pela resoluo n 002CUn/UFSC, que regulamentam as atividades de educao distncia. Tal projeto se insere na poltica educacional do pas de reduo dos desequilbrios regionais e deve cumprir o que prescreve o Decreto n 5622/2005, no que se refere ao ensino de graduao distncia. Por outro lado, a UFSC tem cursos a distncia aprovados e reconhecidos pelo MEC segundo as portarias1063/2003 e 873/2006. Dispe o Departamento de Cincias Contbeis de 31 professores efetivos, dos quais 1 (um) tem regime de 40 horas semanais, em carter excepcional, e outro tem regime de 20 horas semanais; todos os demais possuem dedicao exclusiva UFSC. O Curso de Graduao em Cincias Contbeis na modalidade a distncia tem o objetivo de formar Bacharis com profundo conhecimento das tcnicas e prticas contbeis, capacitando-os a atuar de forma tica e socialmente responsvel no processo de gerao, anlise e comunicao de informaes contbil-gerenciais. O curso est endereado para a formao de profissionais na rea de Cincias Contbeis e tem uma oferta de 580 vagas para os plos, conforme Tabela 1 a seguir: Tabela 1 Demonstrativo da populao alvo e nmero de vagas
CIDADE Cruzeiro do Oeste So Gabriel do Oeste Esperantina Seberi Tapejara Tio Hugo So Francisco de Paula Hulha Negra Jacuizinho So Luis do Anau Pacaraima Amajari Rorainpolis Boa Vista TOTAL ESTADO Paran Mato Grosso do Sul Piau Rio Grande do Sul Rio Grande do Sul Rio Grande do Sul Rio Grande do Sul Rio Grande do Sul Rio Grande do Sul Roraima Roraima Roraima Roraima Roraima Fonte: Elaborado pelos autores N ALUNOS 50 50 50 50 50 50 50 50 50 20 20 20 20 50 580

A organizao curricular do curso obedece a modalidade de EaD com atividades presenciais e a distncia, agrupadas em trs ncleos: formao bsica, formao profissional e formao tcnico-prtica. Tambm desenvolve atividades complementares compreendendo: atividades de iniciao docncia e pesquisa, exerccio de monitoria, participao em pesquisas e projetos institucionais (PET/PIBIC/Funpesquisa), outros projetos de pesquisa, trabalho tcnico, participao em congressos, seminrios, conferncias e palestras assistidas, defesas de dissertao de mestrado e tese de doutorado assistidas. Tambm faz parte deste rol,

artigos publicados em revistas com referee, de forma individual ou coletiva, artigos publicados em revistas sem referee, de forma individual ou coletiva, apresentao de trabalhos em eventos cientficos ou publicao em anais de congressos, de forma individual ou coletiva, participao em concursos, exposies e mostras, premiao em concursos de carter nacional/internacional, realizao de estgio no-curricular, realizao de estgio em Empresa Jnior/Incubadora de Empresa, participao em projetos sociais, atividade profissional especfica comprovada, participao em entidade de representao estudantil especfica e atividades de extenso. As disciplinas somam uma carga horria de 2.778 horas e as demais atividades tenham 300 horas, perfazendo um total de 3.078 horas no curso. O curso se desenvolve na modalidade a distancia com encontros e atividades presenciais seguindo as exigncias do decreto 5622 de 12/2005. O curso tem como recursos bsicos: materiais impressos; recursos informatizados no modo contnuo e on-line, aulas gravadas e videoconferncia. Conta com uma equipe multidisciplinar para desenvolver os servios bsicos de produo, editorao, publicao de materiais impressos; produo e disponibilizao de materiais on-line; transmisso de videoconferncias, docncia, tutoria, secretaria, coordenao de plos, gesto de infra-estrutura fsica e de ambiente on-line. A organizao desta equipe atende aos padres bsicos definidos pela instituio. Alm disto, o Curso de graduao em Cincias Contbeis contar com o Laboratrio de Prtica Pedaggica Contbil, um sistema desenhado a partir da concepo da grade curricular, disciplinas, mdulos ou contedos ministrados no curso de Cincias Contbeis. 4. OS CUSTOS APURADOS PARA O CURSO DE CINCIAS CONTBEIS Os cursos ofertados pela UFSC na modalidade distncia atravs da SEED/MEC, em parceria com a UAB Universidade Aberta do Brasil so totalmente financiados com recursos federais do MEC e do FNDE (Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao), portanto tem carter de gratuidade. No entanto, para a liberao dos recursos por parte do MEC cada instituio apresentou os respectivos demonstrativos de custos, por curso aprovado, discutidas junto ao MEC antes da sua aprovao e liberao dos recursos. Assim, para o curso de Cincias Contbeis da UFSC, estruturou-se um demonstrativo onde se contemplou os custos fixos e variveis, atendendo os princpios que norteiam o Custeio por Absoro. Os custos fixos considerados como custos de estrutura, foram considerados como contra partida da UFSC e das cidades envolvidas, portanto, no entram no clculo do custo-aluno. Os custos de seleo de tutores e de capacitao do corpo docente em educao a distncia incorrido pela UFSC, para efeito de clculo do custo do curso de Cincias Contbeis foi rateado de acordo com o nmero de tutores selecionados e de professores formados. Para efeito deste trabalho este clculo no ser demonstrado. A estrutura dos custos apurados est dividida em 6 partes sendo elas: Processo de seleo dos alunos, visita de avaliao de plos, produo e preparao de material didtico e gasto com a oferta do curso, seleo e capacitao de tutores e de professores. 4.1. PROCESSO DE SELEO DOS ALUNOS Os custos referem-se elaborao de provas, impresso, aplicao, correo e divulgao dos resultados, alm do processo de inscrio dos alunos para a realizao da seleo. Este servio foi terceirizado junto a uma Fundao ligada a UFSC, incorrendo-se num custo de R$ 127.241,00, sendo classificado na rubrica de Servios de Terceiros Pessoa Jurdica.

4.2. VISITA DE AVALIAO DOS PLOS A avaliao dos plos um processo onde se verifica as condies mnimas necessrias para o curso possa funcionar, observando-se: espao fsico para abrigar os alunos, condies mnimas para teleconferncia, videoconferncia, acesso a internet, nmero de computadores compatveis com nmero de alunos, entre outras condies. As avaliaes so realizadas por tcnicos e professores da UFSC ligados a rea de educao distncia. Neste item dois custos so incorridos, sendo eles: Passagens e dirias. Levantou-se a necessidade de visita aos plos referentes ao curso em estudo, constatando-se que duas pessoas visitariam as cidades plos, permanecendo por um perodo um dia em cada localidade. As passagens foram calculadas tendo por base o local de destino considerando-se viagens areas e terrestres, de acordo com o preo corrente no mercado, considerando-se a expectativa de alta de preos de acordo com os ndices de inflao anuais. Apurou-se, ento valores para passagens R$ 29.764,00 equivalentes a 14 viagens (ida e volta). As dirias por tratar-se de recursos federais, os valores foram considerados os aprovados no decreto 5.554 de 04/10/2005, cujos valores variam, para capitais o valor de R$ 116,82 e para as demais cidades R$ 103,08 por dia. Apurou-se a necessidade de 26 dirias no valor de R$ 103,08, resultando em R$ 2.680,08 e mais 2 dirias no valor de R$ 116,82 no valor total de R$ 233,64, cujo montante soma R$ 2.913,72. 4.3. DESPESAS COM A OFERTA DO CURSO Trata-se do processo de proporcionar o funcionamento de atividades inerentes a oferta do curso, tais como: encontros presenciais nas cidades plos, materiais de consumo de secretarias, despesas de reprografia, manuteno de equipamentos de vdeo-conferncia, gastos com locomoo de professores, servios de pessoa fsica e bolsas de professores, coordenadores e de tutores de plos presenciais e a distncia. As passagens foram calculadas considerando os critrios j citados perfazendo um total de R$ 67.280,00. Com relao a passagem terrestre considerou-se um preo bsico na faixa de R$ 300,00 para as todas as localidades indiferente da sua localizao geogrfica, apurando-se o valor de R$ 24.000,00. As dirias foram calculadas de acordo com o decreto 5.554 de 04/10/2005. Verificouse a necessidade de 312 dirias no valor de R$ 103,08, resultando em R$ 32.190,96 e mais 40 dirias no valor de R$ 116,82 no valor total de R$ 4.672,80, cujo montante soma R$ 36.863,76. O critrio utilizado foi n de professores e coordenadores em visita as cidades plos, multiplicado por dois dias de permanncia nos locais. O material de consumo foi calculado em funo da quantidade de plos e de alunos, considerando-se um consumo mdio de material de expediente papel A 4, cartuchos de tinta, toner para impressora, canetas, clips, grampo para grampeador e outros numa mdia mensal de R$ 450,00, logo para um ano (12 meses), o montante de $ 5.400,00. Previu-se gastos com reprografia de no mnimo 20 cpias por aluno. Como o curso tem 580 alunos, haveria um gasto equivalente a 11.600 cpias xrox, que a um custo mdio de R$ 0,10 por cpia monta o valor total de R$ 1.160,00. Os gastos com manuteno de equipamentos de vdeo-conferncia foram estimados considerando-se os cursos j existentes da UFSC, prevendo-se em torno de R$ 12.000,00 o custo da manuteno desses equipamentos, que pertencem a UFSC. Os gastos com locomoo de professores aos plos refere-se a necessidade de translado para plos onde h dificuldades de referentes a horrios freqentes de nibus, sendo

mais conveniente a locao de veculos. Nesta rubrica esto os gastos com a locao do veculos, a diria do motorista, e os gastos com o combustvel do veculo locado. Verificou-se que a mdia por viagem, no Estado de Santa Catarina representa um valor de R$ 440,00. Utilizou-se o critrio da viagem de 11 professores e um coordenador em visita ou encontros presenciais aos 14 plos, representando um nmero de 168 locaes, obtendo-se um montante de R$ 73.920,00. Os servios de pessoa fsica representam os gastos relativos a servios prestados por servidores ou pessoal contratado para desenvolver atividades de secretaria do curso, de suporte a rede, e de apoio administrativo. Apurou-se a necessidade de 3 pessoas com salrios que correspondem em mdia a R$ 1.000,00, recaindo sobre os mesmos encargos que correspondem a 20%., ou seja um custo total de R$ 3.600,00 mensais ou R$ 43.200,00 anuais. As bolsas para professores tm como fonte de recursos o FNDE, que tem como caractersticas no sobrepor o pagamento a professores que j dispem de bolsas da Capes ou do CNPq. As bolsas so pagas a professores que exeram a atividade de coordenadores, professores conteudistas aqueles que iro produzir o material, e professores formadores aqueles que iro ministrar a disciplina, sendo seu valor de R$ 1.200,00, indiferente da atividade desenvolvida. Em nenhum dos casos dever haver a sobreposio de bolsas, ou seja, se o professor coordenador tambm ministrar aulas, receber uma bolsa pelo FNDE e a outra bolsa ser paga por Fundao ligada a Universidade. Neste caso, constatou-se, para o primeiro ano de oferta do curso que no h professores com bolsas Capes ou CNPq, e que 4 professores coordenadores iro ministrar aulas neste primeiro ano, e devero receber bolsas atravs da Fundao. Assim, calculou-se que 4 professores percebendo R$ 1.200,00 durante 12 meses, somam R$ 57.600,00 a ser pago com recursos do MEC, mas gerenciados por Fundao. As demais bolsas tm recursos oriundos do FNDE, sendo que os professores, coordenadores de curso, e tutores recebem os recursos diretamente em agencia do Banco do Brasil, atravs de um carto de benefcio. Esto alocados como bolsistas que recebero recursos pelo FNDE no curso em estudo: 2 coordenadores de curso, 13 professores formadores, 12 tutores distancia e 23 tutores presenciais. Os custos envolvidos so os constantes da Tabela 2, a seguir: Tabela 2: Custos com pagamento de bolsas
Bolsista Coordenadores Professor Formador Tutor a distncia Tutor presencial Quantidade 02 13 12 23 Valor unitrio R$ 1.200,00 R$ 1.200,00 R$ 600,00 R$ 500,00 TOTAL GERAL Fonte: Elaborado pelos autores Tempo 12 meses 6 meses 12 meses 12 meses Valor total R$ 28.800,00 R$ 93.600,00 R$ 86.400,00 R$ 138.000,00 R$ 346.800,00

O nmero de tutores foi determinado atendendo padro estabelecido pelo MEC, na seguinte proporo: tutores a distncia uma para cada 50 alunos, e tutores presencial um para 25 alunos. O valor das bolsas dos tutores determinado pelo MEC. 4.4. DESPESAS COM A PRODUO E REPRODUO DO MATERIAL DIDTICO So computados os gastos de professores conteudistas, material de consumo, despesas com postagem, despesas de reproduo do material/impresso, guia do aluno, guia do professor, identidade visual, adequao de linguagem para ensino a distncia, projeto grfico, desenvolvimento e manuteno de AVA (Ambiente Virtual de Aprendizagem) entre outros.

O material de consumo foi calculado em funo da quantidade de plos e de alunos, considerando-se um consumo mdio de material de expediente papel A 4, cartuchos de tinta, toner para impressora, canetas, clips, grampo para grampeador e outros numa mdia mensal de R$ 450,00, logo para um ano (12 meses), o montante de $ 5.400,00. Gastos com postagem calculou-se tendo por base que o curso tem 580 alunos, no entanto, est se prevendo um acrscimo de 20% tanto na confeco do material, como na postagem do mesmo. Ento est se utilizando o nmero de 700 livros por disciplina, sendo ofertado no primeiro ano 11 (onze) disciplinas, considerando-se um custo de postagem mdio de R$ 5,00, obtm-se um custo total de R$ 38.500,00. Na impresso dos livros considerou-se o custo mdio de outros cursos ofertados pela UFSC, cujo valor mdio de um livro com mdia de 150 pginas de R$ 15,00. Prevendo-se neste primeiro ano um total de 11 disciplinas, 700 livros por disciplina e um custo de R$ 15,00 por livro, resulta num custo total de R$ 115.500,00. Na confeco do guia do aluno, guia do professor, identidade visual, adequao de linguagem para o ensino a distncia, projeto grfico, desenvolvimento e manuteno de AVA, contratou-se uma equipe especializada com um valor mensal de R$ 8.000,00 perfazendo um total anual de R$ 96.000,00. 4.5. SUPORTE DE SISTEMA CONTBIL PEDAGGICO O sistema contbil pedaggico utilizado para colocar em prtica o aprendizado da rea contbil. A sua utilizao inicia-se j no primeiro semestre, quando do ensino de contabilidade bsica denominada Contabilidade I. Neste sistema cada aluno cria a sua empresa virtual e exercita as prticas contbeis de acordo com as atividades organizadas pelos professores, de forma que se armazenada todos os lanamentos contbeis realizados da primeira at a ltima fase. O ambiente pautado na mediao aluno/professor/contedo, de modo que cada disciplina estudada forme a base para as disciplinas seguintes. Desta forma o aluno poder fazer a anlise dos dados armazenados, atravs do levantamento de demonstraes contbeis, possibilitando a construo de cenrios e a organizao de contedos na forma de problemas estruturados, estudos de casos, simulaes, etc.. Isso permite desenvolver habilidades e competncias na prtica da contabilidade e reas correlatas, aplicando-se aos procedimentos fiscais, operaes com mercadorias, notas fiscais, livros fiscais, procedimentos contbeis e jurdicos de abertura de empresas, baixas e outros. Os custos compreendem gastos com 1 programador, e de bolsistas alunos dos cursos ligados a programao de sistemas da UFSC, cujo valor mensal corresponde a R$ 7.200,00, durante 12 meses, resultando num custo anual de R$ 86.400,00. 4.6. SELEO E CAPACITAO DE TUTORES E CURSO DE CAPACITAO DE PROFESSORES A UFSC atravs do seu Ncleo de Educao a Distncia promoveu a seleo e capacitao de tutores e tambm curso de capacitao aos professores que elaboraram o material didtico e os professores que ministraro as aulas em educao a distncia. Os recursos destas capacitaes foram oriundos do MEC e para efeito de distribuio dos custos ao curso em estudo, utilizou-se o critrio da quantidade de pessoas capacitadas. Em funo da aplicao deste critrio os custos da seleo e capacitao de tutores soma R$ 123.406,50. Levou-se em considerao que houve a capacitao de 35 tutores tendo um custo unitrio por tutor de R$ 3.525,90.

Tabela 3: Custos do curso de cincias contbeis distncia

UNIVERSIDADE FEDERAL DE SANTA CATARINA - UFSC Curso: CINCIAS CONTBEIS CUSTO TOTAL Alunos: 580 Plos atendidos: 14 Custo/aluno ano UNID. Processo de Seleo dos Alunos Servios contratados para a seleo Visitas de Avaliao dos Plos Dirias Passagens Sub-total Despesas com a Oferta do Curso para o 1 e 2 Semestres Dirias (deslocamento dos prof. e coord. aos plos) Passagens areas (deslocamento dos prof. e coord. aos plos) Roraima Paran Mato Grosso do Sul Rio Grande do Sul Piau Passagens terrestres (deslocamento dos prof. e coord.) Material de consumo (material de expediente, entre outros) Despesas com reprografia Gastos com manuteno de equipamentos videoconferncia Gastos com locomoo de professores (locao carros) Servios de terceiros Pessoa fsica Encargos sociais Pessoa fsica 20% Bolsas para Professores - Via Fundao Coordenador/ Suplente da UAB IFES Professores Formadores Tutores Distncia Tutores Presenciais Sub-total 1 1 1 1 28 14 27.241,00 127.241,00 104,06 2.126,00 2.913,72 29.764,00 32.677,72 36.863,76 67.280,00 19.200,00 3.680,00 6.000,00 4.800,00 9.600,00 24.000,00 5.400,00 1.160,00 12.000,00 73.920,00 36.000,00 7.200,00 57.600,00 28.800,00 93.600,00 86.400,00 138.000,00 644.223,76 QUANT. 1.411.091,88 2.432,92 VALOR (R$ 1,00) UNID. TOTAL

1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 12 3 1 4 2 13 12 23

353 120 16 16 16 16 16 40 12 11600 12 14 12 20% 12 12 6 12 12

104,43 1.200,00 230,00 375,00 300,00 600,00 300,00 450,00 0,10 1.000,00 440,00 1.000,00 36.000,00 1.200,00 1.200,00 1.200,00 600,00 500,00

Produo e Reproduo de Material Didtico (1 e 2 semestres) Material de consumo 1 Despesas com postagem 11 Despesas com reprografia 11 Servios de terceiros pessoa jurdica 1 Suporte de sistema contbil pedaggico 1 Professores Conteudistas 13 Sub-total Seleo e Capacitao de Tutores (para 1 e 2 semestres) Rateio da UFSC pelo n de tutores selecionados e treinados Sub-total Capacitao de Docentes Rateio da UFSC pelo n de professores capacitados Sub-total 1 1

12 700 700 12 12 6

450,00 5.400,00 5,00 38.500,00 15,00 115.500,00 8.000,00 96.000,00 7.200,00 86.400,00 1.200,00 93.600,00 435.400,00 3.525,90 123.406,50 123.406,50 3.703,30 48.142,90 48.142,90

35

13

Fonte: Elaborado pelos autores

Com relao a capacitao de professores apurou-se um custo de R$ 48.142,90, para a Com relao a capacitao de professores apurou-se um custo de R$ 48.142,90, para a capacitao de 13 professores, com um custo unitrio de R$ 3.703,30, oriundos do rateio promovido pela planilha geral da Instituio entre todos os cursos que participaram do evento.capacitao de 13 professores, com um custo unitrio de R$ 3.703,30, oriundos do rateio promovido pela planilha geral da Instituio entre todos os cursos que participaram do evento. 5. ANLISE DOS CUSTOS DO CURSO EM ESTUDO A planilha de custos apresentada neste trabalho tabela 3 - serviu de base para que houvesse a liberao de recursos do MEC para custeio do curso de Cincias Contbeis da UFSC. Os custos de estrutura da UFSC e dos plos instalados nas diversas cidades onde est sendo ofertado o curso em anlise no foram considerados neste trabalho, inicialmente pela dificuldade em se apurar estes custos, e depois em virtude de tratar-se da contrapartida oferecida pela UFSC e Prefeituras ao MEC, como forma de possibilitar a execuo deste e de outros cursos. Utilizou-se o custeio por absoro por se entender ser no momento o mtodo que melhor condio tem em determinar o custo aluno/ano do curso em estudo, em funo das dificuldades em ser prever os custos. Saliente-se que o MEC tem como parmetro para liberao dos recursos o custo aluno/ano como fator preponderante, e neste caso, no incluir custos fixos e variveis na composio do custo seria temerrio para a manuteno do curso, pois o Governo Federal libera os recursos previstos no oramento, sendo muito difcil, se faltar recursos obter os mesmos. Todos os custos apresentados so valores de mercado, e em alguns casos como dirias obedecem a determinao legal do Governo Federal. Outros valores, como passagens terrestres, em virtude da grande diversidade de locais onde a UFSC oferta o curso de Cincias Contbeis, considerou-se um custo mdio de modo que atendesse as necessidades. Assim, tambm material de consumo foi um valor estimado considerando-se o nmero de plos onde haver a oferta do curso em estudo. Saliente-se que os custos aqui apresentados referem-se apenas e to somente ao primeiro ano do curso (1 e 2 semestre letivo), mas se previu os custos para todos os demais semestres. Este fato no traz prejuzos na apurao do custo aluno/ano, pois se constata nos demais perodos haver em mdia custos muito semelhantes aos apresentados neste trabalho, havendo uma variao para mais ou para menos em torno de 2%. O custo aluno/ano apurado para o curso de Cincias Contbeis conforme apresentado na tabela 3 de R$ 2.432,92. Comparativamente o custo mdio aluno/ano de todos os cursos oferecidos pela UFSC na modalidade a distancia de R$ 2.359,69, enquanto que o custo aluno/ano presencial da UFSC, segundo o DGO Departamento de Gesto Oramentria, est entre R$ 5.500,00 a R$ 6.000,00. 6. CONCLUSES Entende-se que a educao a distncia como uma nova forma de democraticamente estender ensino de qualidade e de forma gratuita veio para ficar. As universidades pblicas de ponta a ponta do Brasil esto engajadas em oferecer cursos em suas regies de atuao. A UFSC um pouco mais ousada e at para atender solicitao do MEC, se faz presente em regies como o Piau, Roraima, e Mato Grosso do Sul, ofertando o curso de graduao em Cincias Contbeis. Para isso, formou uma equipe de especialistas e interessados em educao a distncia criando uma Secretaria em Educao a Distncia subordinada a Pro-

Reitoria de Ensino e Graduao. Coube a este rgo atravs da sua Diretoria de Educao a Distncia (DEaD) buscar junto ao MEC a oficializao e legalizao dos cursos, os recursos financeiros, oferecer treinamento de professores e tutores, e disseminar a ideologia de educao a distncia. Coube a Gesto Financeira da DEaD junto com os coordenadores dos cursos de licenciaturas em Letras Portugus, Letras Espanhol, Cincias Biolgicas, Filosofia, bacharelados em Administrao, Economia e Cincias Contbeis, estruturar e prever os custos relativos a cada curso ofertado, apresentar os mesmo ao MEC, e obter a liberao dos recursos. A planilha apresentada neste trabalho representa resumidamente os gastos relativos ao curso de graduao de Cincias Contbeis da UFSC, oferecido em 14 cidades plos, nos estados de Roraima, Piau, Mato Grosso do Sul, Paran e Rio Grande do Sul, e demonstra atravs do custeio por absoro, todos os custos referentes a seleo dos alunos (vestibular), os gastos com visitas de avaliao de plos, os custos referentes a produo e reproduo do material didtico, os gastos com a oferta do curso, e os custos referentes a seleo e capacitao de tutores e de professores. Os custos obtidos no curso em estudo no valor de R$ 2.432,92, est dentro dos padres aceitos pelo MEC, que prope custos entre R$ 1.900,00 at R$ 2.500,00, dependendo do curso, nmero de alunos, rea geogrfica atendida, no entanto, comparativamente com os cursos presenciais comprova-se, pelo menos comparativamente com a UFSC, que os cursos a distncia dispendem menos recursos. Saliente-se que o MEC no dispe ainda de publicaes que apresentem dados econmico-financeiros referentes aos cursos de ensino a distncia, para que se possa comparativamente se fazer uma anlise mais aprofundada sobre o custo de cursos de educao a distncia. Este trabalho contribui de forma terica no sentido de expor conceitos sobre educao a distncia e apresentar conceitos sobre o custeio por absoro e a legislao bsica que o determina o custeio para efeito de avaliao de estoques e mensurao de resultados. A contribuio gerencial deste paper de apresentar a realidade na apurao dos custos de um curso de graduao em Cincias Contbeis da Universidade Federal de Santa Catarina, que propiciou a liberao de recursos aps ampla discusso entre UFSC e MEC para a sua implementao. Portanto, os custos demonstrados na planilha apresentada representam os valores a ser observados na consecuo do curso proposto, uma vez que os recursos j se encontram liberados, no havendo mais a oportunidade de rever valores ou buscar novas liberaes. 7. REFERENCIAS BRASIL. PRESIDNCIA DA REPBLICA. Decreto Lei n 1598, de 26 de dezembro de 1997. Altera a legislao do imposto sobre a renda. Disponvel em http://www.planalto.gov.br/ccivil/Decreto-Lei/Del1598.htm Acesso em 05/04/2008. BRASIL. PRESIDNCIA DA REPBLICA. Decreto n 5622, de 19 de dezembro de 2005. Regulamenta o art. 80 da Lei n 9394 de 20 de dezembro de 1996, que estabelece as diretrizes e bases da educao nacional. Disponvel em: http://portal.mec.gov.br/seed/arquivos/pdf/dec_5622. Acesso em 05/04/2008. BRASIL. Lei n 6404, de 07 de dezembro de 1976. Dispe sobre as sociedades por aes. Disponvel em: http://www.cnb.org.br/CNBV/leis/lei6404_consolidada.htm Acesso em 05/04/2008.

BRASIL. Lei n 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n 6404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei n 6385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao e divulgao de demonstraes http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007financeiras. Disponvel em: 2010/2007/Lei/L11638.htm Acesso em 05/04/2008. CHING, Hong Yuh. Contabilidade Gerencial: novas prticas contbeis para a gesto de negcios. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2005. GARCIA ARETIO, Lorenzo. Educacin a distancia hoy. Madrid: UNED, 1995. (Coleccin Educacin Permanente). GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 3.ed. So Paulo: Atlas, 1996. GOULART, Sueli: VIEIRA, Marcelo Milano Falco; CARVALHO, Cristina Amlia. Universidades e desenvolvimento local: uma abordagem institucional. Porto Alegre: Sagra Luzzatto, 2005. HORNGREN, Charles T. et al. Contabilidade de Custos. 11.ed. So Paulo: Pearson, 2004, v.1. LAASER, Wolfram. El tema de la calidad en la Educacin a Distancia Europea a nivel universitario. RED Revista de Educacin a Distancia. Publicacin en lnea. Murcia (Espaa). Ao V. Nmero 16. 30 de septiembre de 2006. Disponvel em: http://www.um.es/ead/red/laaser.pdf. Acesso em 04/04/2008. MAHER, Michael. Contabilidade de custos: criando valor para a administrao. So Paulo: Atlas, 2001. MAROTO, Maria L. Mata. Educao a Distncia: aspectos conceituais. CEAD, v.2, n 08, jul/set. 1995, SENAI-DR/Rio de Janeiro. MOORE, Michel G.; KEARSLEY, Greg. Distance education: a systems view. Belmont (USA): Wadsworth Publishing Company, 1996. RICHARDSON, Roberto Jarry. Pesquisa Social mtodos e tcnicas. 3. ed. So Paulo: Atlas, 1999. STARK, Jos Antonio. Contabilidade de Custos. So Paulo: Pearson Prentice Hall, 2007. TERRA, Jos Cludio Cyrineu. Gesto do conhecimento: aspectos conceituais e estudo exploratrio sobre as prticas de empresas brasileiras. In: Gesto estratgica do conhecimento: integrando aprendizagem, conhecimento e competncias. So Paulo: Atlas, 2002. VARGAS, M.R.M. Educao a distancia no contexto da mudana organizacional. In: LIMA, S.M.V. (org.). Mudana organizacional. Rio de Janeiro: FGV, 2003.