Aspectos fundamentales que definen el tratamiento de los costos para el diseo de tcnicas o sistemas

El presente trabajo toma en cuenta elementos imprescindibles para la toma de decisiones en el mbito empresarial, siendo la medicin sistemtica del uso de los recursos mediante la aplicacin de los mtodos de la Contabilidad de Costos primordial para el logro de la eficiencia econmica, conociendo los recursos utilizados en la produccin de bienes y servicios, as como evaluar la productividad del trabajo, categoras de gran importancia en la recuperacin de la economa.

Introduccin En el mundo de hoy existen importantes transformaciones en el funcionamiento de la economa mundial, caracterizada por una recesin global, en la que Cuba no est totalmente exenta de sus efectos, ni es ajena a los males que afectan a la humanidad; en particular los pases del tercer mundo lo que ha conllevado a cambios sustanciales en la actividad empresarial y a la necesidad de cierta estabilidad financiera en las empresas; vindose obligada en estas circunstancias a hacer un mejor uso de los recursos, elevar la productividad del trabajo, alcanzar mejores resultados con menos costos. Lo expuesto anteriormente corrobora la importancia que representa la contabilidad como herramienta de direccin. La Contabilidad es la ciencia que evoluciona y que tiene como objetivo principal clasificar, medir y valorar las operaciones financieras realizadas por la empresa, basada en conocimientos razonados y lgicos para registrar, sintetizar y analizar los resultados, obteniendo una base informativa adecuada para su gestin y toma de decisiones en el contexto externo e interno de la empresa.

La Contabilidad de Costos junto a la Contabilidad Financiera constituyen dos ramas importantes de la contabilidad, ambas surgen para cumplir fines ciertamente definidos y por la necesidad de especializacin. Especficamente la contabilidad financiera se encarga de la clasificacin, anotacin e

interpretacin de las transacciones econmicas, reflejando la situacin econmica de la empresa al cierre del ejercicio contable (Estados Financieros). Constituye fuente de informacin a usuarios internos y externos ( inversionistas, analistas financieros, acreedores, agencias gubernamentales y otros grupos interesados). La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad referida a la actividad interna de la Empresa, principalmente a los aspectos siguientes: . Conocer costos y rendimientos de los factores de produccin y centros de trabajo. . Costos de los productos o servicios terminados o semiterminados. . Valorar inventarios y establecer mrgenes. La Aplicacin de los mtodos del costo nos permite conocer los recursos utilizados en la produccin de bienes y servicios, as como evaluar la productividad del trabajo, categoras de gran importancia en la recuperacin de la economa cubana. Desarrollo La Contabilidad evoluciona y dentro de sus objetivos principales se encuentran clasificar, medir y valorar las operaciones financieras realizadas por la empresa, basada en conocimientos razonados y lgicos para registrar, sintetizar y analizar los resultados, obteniendo una base informativa adecuada para su gestin y toma de decisiones en el contexto externo e interno de la empresa. Evaluar stos conceptos depende del crecimiento de los recursos, y la necesidad de colmar las expectativas de informacin de la gerencia empresarial para contribuir al proceso de toma de decisiones. 1.1 Definicin, objetivos e importancia de la Contabilidad de Gestin. La Contabilidad financiera, as como la Contabilidad de Gestin constituyen las ramas ms importantes de la Contabilidad que aparecen por la necesidad de especializacin y cumplimiento de fines claramente definidos. La Contabilidad financiera se encarga de la clasificacin, anotacin e interpretacin de las transacciones econmicas, reflejando la situacin econmica de la empresa al cierre del ejercicio contable (Estados financieros). Constituye fuente de informacin a

usuarios externos (inversionistas, analistas financieros, acreedores, agencias gubernamentales y otros grupos interesados). En tal sentido se considera que la Contabilidad Financiera se interesa fundamentalmente en los Estados Financieros para el uso externo. La Contabilidad de Gestin capta, mide y valora la circulacin interna de la empresa, racionalizando y controlando los recursos de la misma para suministrar a los directivos de esta la informacin necesaria y suficiente que permite a stos adoptar decisiones en el mbito interno y a corto plazo en funcin de la organizacin, de acuerdo a las metas propuestas. La Contabilidad dedicada a la informacin con fines internos, ha sido uno de los instrumentos ms utilizados como sistema informativo para la direccin, ya que permite conocer el resultado de la empresa y de cada una de sus reas, contribuyendo decisivamente al proceso de toma de decisiones. Es de gran importancia para las organizaciones ya que pretende servir de orientacin o punto de partida para todo tipo de decisiones internas a diferentes niveles dentro del horizonte temporal del corto plazo. La Gerencia utiliza la contabilidad de Gestin para planear comprendiendo las transacciones comerciales y hechos econmicos esperados y su repercusin en la Empresa, evala haciendo juicio sobre las contradicciones de diferentes hechos pasados y/o futuros, adems de controlar velando por integridad de la informacin financiera que ataa las actividades de la organizacin y asegurar la Contabilidad, Estableciendo un sistema informativo que contemple las responsabilidades de la organizacin y analice la efectividad de desempeo de la gerencia. Para la toma de decisiones la direccin se nutre fundamentalmente de la contabilidad que brinda informacin acerca del marco interno de la empresa por ser esta portadora de datos relevantes que permiten conocer el resultado de la Empresa y sus reas, contabilidad que debe adecuarse a la utilizacin correcta de los recursos de la misma, evitar los despilfarros. Teniendo dentro de sus planes la mejora continua, as como el desarrollo de nuevos sistemas de costos, ejerciendo un papel decisivo en la informacin.

Al disear nuevos sistemas de costos se hace imprescindible tomar en cuenta los diferentes propsitos de la Contabilidad de Gestin como puntal para el desarrollo de la organizacin. Objetivos de la Contabilidad de Gestin A medida que las organizaciones se desarrollan, debido a la informacin que rinden a la Gerencia, evoluciona junto a ella la Contabilidad de Gestin variando en relacin al entorno econmico y social, atendiendo a la competencia y la aparicin de nuevas tecnologas que influyen en esta evolucin. Teniendo en cuenta que la evolucin de la Contabilidad de Gestin ha estado relacionada con el desarrollo de la gestin empresarial y con las obligaciones de las organizaciones en cada etapa del desarrollo econmico, se resume como sus principales propsitos los siguientes: La Evaluacin de inventarios y determinacin de utilidades. La Planeacin y control de las operaciones empresariales. La Toma de decisiones. La Evaluacin de los inventarios y de las utilidades, se refiere al proceso de acumulacin de los costos de los productos y servicios de una organizacin, lo que puede ser utilizado por los gerentes fundamentalmente como una gua para la fijacin de los precios de venta, satisfaciendo las necesidades de los informes externos, al presentar el costo de los inventarios y las utilidades del perodo. La planeacin y el control son dos elementos estrechamente vinculados. La planeacin consiste en el establecimiento de los objetivos y de las vas para alcanzarlos y el control es la ejecucin de la decisin planteada y la evaluacin del desempeo segn los resultados obtenidos. Relacionado con estos aspectos, revisten gran importancia, los presupuestos y los informes de ejecucin, herramientas bsicas para ayudar a la gerencia en todo el proceso de planeacin y control, mediante el anlisis de los resultados. La Contabilidad de Gestin adems de los objetivos anteriormente expuestos persigue:

1- Informar a las personas involucradas en la organizacin, brindndole informacin requerida, haciendo uso de sistema de informacin ideales para una buena gestin. 2- Indica la forma adecuada y precisa de hacer uso de los recursos con eficiencia y eficacia. 3- Incentiva a los involucrados en alcanzar los objetivos a usar los sistemas ligados al control de la gestin. Para el proceso de toma de decisiones y en el control de la Gestin es importante el papel que juega la Contabilidad de Gestin en la organizacin, respondiendo esta a las necesidades establecidas por la direccin empresarial. 1.2 La Contabilidad de Costo. Definicin. Importancia. Su diferencia con la Contabilidad Financiera La Contabilidad de Costo es una rama de la Contabilidad de Gestin la cual se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costo para uso interno por parte de los gerentes, en la valuacin de inventarios, la planeacin, el control y la toma de decisiones. La Asociacin Internacional de Contadores define Contabilidad de Costos en la Declaracin sobre Contabilidad Gerencial (DCG) Nmero 2 como: Tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleada por la mayora de las entidades legales en una sociedad o especficamente recomendado por un grupo autorizado de Contabilidad La Contabilidad de Costos es una parte de la Contabilidad referida a la actividad interna de la Empresa, principalmente a los aspectos siguientes: Conocer costos y rendimientos de los factores de produccin y centros de trabajo. Costos de los productos o servicios terminados o semiterminados. Valorar inventarios Establecer mrgenes. Diferencia entre la Contabilidad de Costo y la Contabilidad Financiera La Contabilidad financiera y la Contabilidad de Costos pueden diferenciarse teniendo

en cuenta el criterio de los usuarios que hacen uso de la informacin: Adems de lo expuesto anteriormente, existen 6 grandes diferencias entre ambas: Por su finalidad u objetivo. Localizacin fsica del departamento Obligatoriedad Criterios de Valoracin mbito de actuacin Formalismo Por su finalidad u objetivo : La Contabilidad Financiera (CF) persigue obtener beneficios y patrimonio de la empresa, es decir sigue las masas patrimoniales y las naturalezas, as como los conceptos de gastos e ingresos basados en el anlisis del Estado de Resultado de un perodo contable. Contrario a esta la Contabilidad de Costo (CC) controla la gestin interna de la Empresa, mide la eficacia de la produccin (mono de obra, maquinaria, materias primas, etc), adems de valorar los inventarios y analizar los costos para fijar precios y mrgenes. Localizacin fsica del departamento: Ambas contabilidades dependen del rea financiera de las Empresas. La CF se ubica en las oficinas y la CC en los Centros fabriles, la CF maneja factura de compra y venta, informacin relacionada con el exterior de la empresa; la CC maneja partes del trabajo, hojas de inventario, etc. Obligatoriedad La CF es obligatoria, la misma ofrece informacin para uso de la hacienda, los acreedores, accionistas y proveedores, es decir es importante para los agentes externos. Mientras que la CC es para uso exclusivo de la Empresa (directivos). Criterios de Valoracin Para la CF estn establecidos las Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

con los criterios aplicables a gastos, inversiones, ingresos, amortizacionesetc. La CC tiene establecidos criterios que atienden a la nacionalidad econmica y de los directivos de la Empresa para el reparto de gastos indirectos entre productos. Los Criterios de valoracin de ambas pueden ser distintos pero los resultados contables de esta deben coincidir. Los costos deben estar registrados por naturalezas de la CF, as como en los ingresos no deben existir diferencias. mbito de actuacin La CF es pblica y por ende debe ser transporte para las buenas relaciones con terceros (agentes externos). Mientras que los resultados de la CC no pasan los lmites de la Empresa. Formalismo En su presentacin la CF obedece a modelos de los Estados financieros para que sea posible su entendimiento, responde a normas contables. Para la CC la presentacin es libre, de acuerdo al tipo de empresa. Los principales objetivos de la contabilidad de costo, son Evaluar la eficiencia en cuanto al uso de los recursos materiales, financieros y de la fuerza de trabajo, que se emplean en la actividad. Servir de base para la determinacin de los precios de los productos o servicios. Facilitar la valoracin de posibles decisiones a tomar, que permitan la seleccin de aquella variante, que brinde el mayor beneficio con el mnimo de gastos. Clasificar los gastos de acuerdo a su naturaleza y origen. Analizar los gastos y su comportamiento, con respecto a las normas establecidas para la produccin en cuestin. Analizar la posibilidad de reduccin de gastos. Analizar los costos de cada subdivisin estructural de la empresa, a partir de los presupuestos de gastos que se elaboren para ella. Una definicin muy acertada de costo es la de Pedersen: Coste es el consumo

valorado en dinero de bienes y servicios para la produccin que constituye el objetivo de la empresa Para Schneider costo el equivalente monetario de los bienes aplicados o consumidos en el proceso de produccin. El Plan Contable General Francs contiene la siguiente definicin: El precio de coste de un objeto, de una prestacin, de un grupo de objetos o de prestaciones, es todo lo que ha costado este objeto, esta prestacin, este grupo de objetos o de prestaciones, en el estado en que se encuentra en el momento final. El coste est constituido por el consumo parcial o total de los inputs que en todo proceso productivo contribuyen a la obtencin de los outputs. El coste representa la valoracin, en trminos monetarios, de esta contribucin con los inputs a la obtencin de los outputs. Los inputs y outputs son las entradas y salidas del proceso productivo; las entradas se refieren a materiales directos, mano de obra directa y otros gastos indirectos de fabricacin; las salidas se asocian con los productos terminados o servicios prestados. En Contabilidad de Costos, Horngren define por costo los medios en la forma contable convencional, en unidades monetarias, que deben ser pagadas para adquirir bienes y servicios. El Costo es definido por Polimeni como: El valor sacrificado para obtener bienes o servicios. Es oportuno aclarar que : Todo sacrificio, para que sea coste, debe aumentar el valor del bien al que se aplica; todo sacrificio que no cumpla esta condicin se debe considerar como un despilfarro. Diversos han sido los conceptos expresados sobre el trmino costo, aunque todos coinciden en que el costo es el valor de los recursos materiales y humanos, consumidos o empleados en la elaboracin de un producto o en la prestacin de un servicio, que constituye un medidor de eficiencia econmica productiva, por lo que su comportamiento facilita evaluar los resultados.

El Costo no surge hasta que el consumo se efecte, por lo cual no cabe identificarlo con el concepto gasto que precede al costo. El costo atiende al momento de consumo, el gasto hace referencia al momento de adquisicin. 1.3 Clasificacin de los costos. Criterios para la Clasificacin de los costos. Al revisar sobre criterios de clasificacin de los costos, podemos evaluar los siguientes: 1- Con relacin a los elementos que lo forman: Costo de produccin o industrial: Incluye el costo de los materiales, mano de obra y otros costos de fabricacin; es utilizado normalmente como criterio de valoracin de las existencias. Cuando el producto se vende el costo de produccin se descarga en el costo de los artculos vendidos. Costo de distribucin: Es el costo relativo a la comercializacin y entrega de los productos a los clientes. Costo de empresa: Es el costo total del perodo que se obtiene por agregacin de los costos de produccin y distribucin. 2- Con relacin al volumen de produccin: Costo fijo: Es aquel en el cual el costo fijo total permanece constante, independientemente de que vare el nivel de actividad de la empresa, mientras que el costo fijo por unidad vara con la produccin, es decir, el costo fijo por unidad se reduce a medida que se incrementa la actividad, al repartir los costes fijos entre un mayor nmero de unidades. (Figura 2) Costo variable: Es aquel en el cual el costo variable total cambia en proporcin directa a las variaciones en el volumen de produccin, mientras el costo variable unitario permanece constante. (Figura 2) Costo mixto: Es aquel que contiene caractersticas tanto de costo fijo como variable.

3- Con relacin a la produccin: Costo primo: Es aquel directamente relacionado con la fabricacin de un producto; equivale a la suma de materiales directos y mano de obra directa, es decir, las partidas directas del costo. Costo de conversin: Es aquel incurrido en la transformacin de los materiales directos en artculos terminados; est conformado por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, se observa que contempla la mano de obra directa como partida directa e incorpora las partidas indirectas del costo. 4- Con relacin a su posible asignacin: Costo directo: Es el costo de materiales y mano de obra capaz de identificar con artculos o reas especficas. Este al igual que los costos primos, incluye las partidas directas. Costo indirecto: Es el que por afectar al proceso en su conjunto no es directamente identificable con ningn artculo o rea, por lo que es necesario utilizar tcnicas de asignacin para su distribucin. Este refleja las partidas indirectas del costo al igual que los costos de conversin. 5- Con relacin a las funciones: Costo de manufactura: Se relaciona con la produccin de un artculo; es la suma de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. Costo de mercadeo: Se incurre en la venta de un producto o servicio.

 Costo administrativo: Se incurre en la direccin, control y operacin de una empresa; incluye el pago de salario a la gerencia y al personal de oficina. Costo financiero: Se relaciona con la obtencin de fondo para la operacin de la empresa; incluye el costo de los intereses de los prstamos as como el costo de otorgar crditos a los clientes. 6- Con relacin al grado de control: Costo controlable: Sobre l pueden ejercer influencia directa los encargados de las reas de responsabilidad. Costo no controlable: No se encuentra bajo influencia directa de los encargados de las reas; su responsabilidad es asumida por los niveles de direccin superiores. 7- Con relacin al momento de clculo: Costo real, retrospectivo, histrico o efectivo: Es calculado a partir de los consumos reales en el proceso productivo durante un perodo de tiempo. Costo estndar, prospectivo o predeterminado: Es calculado a partir de los consumos predeterminados, a un precio determinado para un perodo futuro; puede ser considerado como un costo norma. 8- Con relacin a la planeacin, el control y la toma de decisiones: Costo estndar: Es el costo por unidad de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, que deberan incurrirse en un proceso de produccin bajo condiciones normales; satisfacen el mismo propsito del presupuesto. Costo presupuestado: Es el total de costos que se espera incurran en un determinado perodo. 1.3 Elementos bsicos del costo Como se ha planteado en el epgrafe anterior el costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Forman parte del costo de un producto los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin expresados en valor. Los Materiales son los principales bienes que se usan en la produccin y que se

transforman en artculos terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los materiales se pueden dividir en materiales directos e indirectos. Los Materiales directos son todos aquellos elementos fsicos que sean imprescindibles consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase, y representa el principal costo de la materia prima en el proceso de manufactura. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas. Segn Horngren los materiales directos son toda aquella materia prima que fsicamente puede ser observada como formando parte integrante del producto terminado y que su cantidad en el producto puede ser determinada mediante una forma que sea factible econmicamente. Los Materiales indirectos son todos los que no estn asociados directamente con el producto fabricado. Materiales indirectos son aquellos que los costos para determinar la cantidad exacta que de estos materiales tiene el producto terminado, para as calcular ms exactamente el costo del producto, no se justifican en trminos de los beneficios a obtenerse. La Mano de obra es el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto. Su costo se puede dividir en mano de obra directa e indirecta. La Mano de obra directa se defini como la mano de obra que est directamente involucrada en la produccin de un artculo terminado, la cual puede ser fcilmente rastreada en el producto y representa un costo de mano de obra importante en su produccin. La Mano de obra indirecta es la que no participa directamente en el proceso productivo no es fcilmente rastreada en el producto y se considera que no se justifica determinar el costo de la mano de obra en relacin con el producto. Los Costos indirectos de produccin o cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de obra directa. Son todos los

costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin. Los Costos indirectos de fabricacin pueden subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras: Materiales indirectos Mano de obra indirecta Costos indirectos generales de fabricacin. Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Incluidos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta. La Clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos e indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. La Materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros etc. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc. Para propsitos de costeos de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan tambin a la produccin a medida que sta pasa por los departamentos.

1.4 Clasificacin de los gastos para su registro En el contexto empresarial cubano los gastos para su registro se agrupan por elementos y partidas, atendiendo a las disposiciones del Ministerio de Finanzas y Precios. Segn las bases generales para el perfeccionamiento empresarial Son elementos de gastos, aquellos que se identifican con su naturaleza econmica, estn o no asociados directa o indirectamente con el producto o servicio. Los Elementos de gasto son todos aquellos que se incurren durante el proceso productivo o de servicio, tales como, administracin, distribucin, ventas, y en otras ajenas a las actividades fundamentales de la entidad. Los lineamientos generales del costo establecen como elementos de gasto los siguientes: Materias primas y materiales Combustibles Energa Salarios Otros gastos de la fuerza de trabajo Depreciacin y amortizacin Otros gastos monetarios La Agrupacin de los gastos por partidas, est asociada al proceso de produccin o de servicio, teniendo como objetivos fundamentales la determinacin y clculo del costo del producto, servicio o proceso. Las partidas de costos agrupan los gastos, por la forma de inclusin en el producto, y por su incidencia directa o indirecta. Los Gastos se agrupan por partidas por el hecho de que la agrupacin por elementos es insuficiente para la planificacin, el registro, el clculo y el anlisis del costo de produccin por tipos de productos. Las partidas establecidas son:

Partidas de costo directo: Materias Primas y Materiales Salario y Otros Gastos de Fuerza de Trabajo Partidas de costo indirecto: Gastos Indirectos de Fabricacin El Registro de los gastos se garantiza a partir del sistema de Contabilidad de Costos utilizado, a travs de l, los gastos de produccin pueden analizarse por reas de responsabilidad o por centros de costo. 1.5 Definicin de rea de responsabilidad y centro de costo Unido al crecimiento y desarrollo que pueda alcanzar una compaa surge la necesidad de delegar responsabilidades, por tanto la gerencia principal de la misma debe reorganizar y reevaluar las tareas con el objetivo de descentralizar las funciones de la Compaa, ideando adems la forma de coordinar y controlar las labores desempeadas por las gerencias subordinadas a sta, las cuales necesariamente rindieron informacin del uso de recursos, obtencin de ingresos y gastos incurridos a la Compaa. Claramente queda descrito en el SMA No. 1B del NAA, los objetivos de la Contabilidad Gerencial. Implementacin de un sistema de reporte que est de acuerdo con las responsabilidades organizacionales. Este sistema de reporte contribuir al uso efectivo de recursos y a la medicin de ejecucin administrativa. La transmisin de las metas y objetivos de la gerencia a travs de la organizacin en forma de responsabilidades asignadas, es una base para identificar las reas de responsabilidad. Los contadores gerenciales deben suministrar un sistema contable y de reporte que acumule e informe sobre los ingresos aprobados, gastos, activos, obligaciones e informacin cuantitativa relacionada, para los gerentes. Estos tendrn un mejor control sobre tales elementos Es necesario un profundo anlisis de las actividades dentro de la Compaa que

deben ser descentralizados as como el tipo de enfoque a utilizar atendiendo a la naturaleza particular de cada actividad, adems del grado de responsabilidad de las personas que coordinarn las operaciones y tomarn las decisiones en los diferentes reas que estarn subordinadas a la Compaa. La Contabilidad por niveles de responsabilidad es un mtodo bajo el cual se puede planear y controlar los costos a travs de reas de responsabilidad. En ellos se elaboran su presupuesto por el gerente, determinando su grado de alcance con razonabilidad y basado en la responsabilidad de las personas que incurren en los costos, llevndose a cabo controles establecidos como: 1- Planes con objetivos y metas. 2- Delegacin de responsabilidad y autoridad de los costos incurridos. 3- Desarrollar estndares de ejecucin. 4- Anlisis de informes presentados para evaluar metas y controlar ejecucin. 5- Establecer un sistema de auditora que examine las variaciones que se presenten desfavorables y que aplique seguimiento a stos. Esta forma de llevar la Contabilidad es importante para las Empresas que van en crecimiento acelerado, puesto que disminuye la presin de la gerencia central. La Toma de decisiones se efecta cerca de las operaciones y a niveles ms bajos, por tanto el volumen de informacin que llega a la gerencia principal es mayor, responsabilizndose con la confiabilidad de stos los gerentes locales, lo que hace posible que el gerente principal tome decisiones de mayor ndole basado en el trabajo de las gerencias subordinadas. Cuando las actividades de la Empresa como se expresa anteriormente quedan segmentados por reas con sus respectivos gerentes, adquieren la categora de centros de responsabilidad, dentro de ellos los centros de costo, que como parte de la organizacin, solamente se controlan la incurrencia de los costos, sin incluir las ventas o las actividades de mercado, su desempeo se mide en trminos de costos presupuestados y el gerente es el mximo responsable. 1.7Sistema de costo. Objetivos Los Sistemas de costo son un conjunto de mtodos, normas y procedimientos, que

rigen la planificacin, determinacin y anlisis del costo, as como el proceso de registro de los gastos de una o varias actividades productivas en una empresa, de forma interrelacionada con los subsistemas que garantizan el control de la produccin y de los recursos materiales, laborales y financieros. A continuacin se sealan los objetivos de un Sistema de Costo, dentro de los que se encuentran: Fijar pautas a las que se someten los procedimientos de asignacin de los costos. Determinar los criterios a aplicar en la distribucin y prorrateo de los gastos. Establecer la oportunidad o fecha en que deben ser calculados los costos. Las modalidades de clculo. Las bases que se pueden utilizar. Como tienen que ser tratados ciertos costos. Formas de determinar los costos totales y unitarios. Metodologa para la presupuestacin de costos y determinacin de estndares. La Acumulacin de los datos rutinarios del costo de produccin es una tarea muy importante que consume tiempo. Una adecuada acumulacin de costos provee a la administracin de bases para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. Existen dos mtodos de acumulacin de los costos, el sistema peridico y el sistema perpetuo. Un sistema peridico de acumulacin de costos provee informacin limitada durante el perodo y requiere ajustes en intervalos de tiempo para terminar el costo de artculos manufacturados. Bajo este sistema se toman inventarios fsicos peridicamente para ajustar las cuentas de inventarios y establecer el costo de produccin. Un sistema de acumulacin peridico no se considera como un sistema completo de contabilidad de costos mientras que los inventarios de materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados se puedan determinar nicamente despus de que se realicen los inventarios fsicos. A causa de estas limitaciones, los sistemas peridicos de acumulacin de costos, se utilizan generalmente en pequeas compaas manufactureras. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un mtodo que provee informacin continua acerca de los inventarios de materias primas, de trabajos en proceso, de artculos terminados y del costo de las ventas. Dicho sistema de costos es usualmente

utilizado en la mayora de las medianas y grandes empresas. Hay dos tipos bsicos de sistema de acumulacin perpetua de costos clasificados de acuerdo a sus caractersticas: el sistema de costos por rdenes de trabajo y el sistema de costos por procesos. Sistema de Costo por proceso Dicho sistema es adecuado a las empresas de produccin manufacturera, donde dos o ms procesos se ejecutan en un mismo departamento, resultando conveniente para estos casos dividir la unidad departamental en Centros de Costos para acumular sus costos y no por departamentos, este sistema permite conocer los costos de manufactura incurridas por la Empresa en cada perodo, determinndose el costo unitario total para saber el ingreso final alcanzado. Polimeni describe las caractersticas fundamentales de este sistema. 1- Los Costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2- Cada departamento tiene sus propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento y se acredita con los costos de unidades terminados transferidos a otro departamento o a artculos terminados.

3- Las Unidades equivalentes se usan para determinar el inventario de trabajo en proceso en trmino de unidades terminadas al final de un perodo. 4- Los Costos unitarios se determinan por departamento en cada perodo. 5- Las Unidades terminadas y sus costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artculo terminado. En el momento en que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del perodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. 6- Los Costos totales y unitarios de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin.

Atendiendo a las caractersticas de este mtodo para asignar los costos es evidente que los departamentos o centros de costos juegan un papel importante pues en los mismos se llevan a cabo procesos antes de llegar los artculos al almacn, cada uno de ellos incurren en costos de MOD, MD y CIF los cuales se cargan en cuentas separadas de trabajo en proceso. La Aplicacin de este sistema trae consigo el uso de dos mtodos los cuales se diferencian por la forma de tratarse los inventarios iniciales de trabajo en proceso, siendo estas tcnicas de costeo. Primeros en entrar, primeras en salir (PEPS) donde las unidades de trabajo en proceso se registran separadas de las unidades del perodo presente y sus costos se separan en iniciales y en terminadas del perodo, resultando dos saldos del costo por unidades terminadas. Costeo promedio ponderado: Se agregan a los costos corrientes del perodo, las del inventario inicial de trabajo en proceso y el total es dividido entre la produccin equivalente; obtenindose los costos promedio ponderado por unidad. Lo que denota la no separacin de unidad terminada y trabajo inicial en proceso. Sistema de costo por rdenes Otro de los sistemas bsicos para distribuir los costos se encuentra: Sistema de costo por rdenes de trabajo: Aplicable para empresas que laboran bajo multitud de pedidos para satisfacer las necesidades de diversos clientes. La fabricacin del producto se realiza atendiendo a las exigencias de cada cliente y el precio que se estipula est ligado al costo total de dicho artculo, es decir su costo estimado. Para este sistema los elementos bsicos del costo se tratan de la siguiente forma: Materiales directos: Son acumulados para cada orden de trabajo, se obtienen de los almacenes con la aprobacin requerida previamente, luego son cargados a la orden, debitando la cuenta trabajo en proceso.

 Materiales indirectos: Difieren de los directos en que son cargados al control de costos indirectos fabricados por departamento y se asignan a las rdenes de trabajo especficos para terminacin, esto a travs de una tasa de aplicacin. Mano de obra directa: Se acumulan en tarjetas, registrndose el total de horas trabajados por los empleados. Este costo se carga a las rdenes de trabajo indicndose el nmero de horas directas trabajadas en cada orden o nmero de horas indirectas trabajadas en el departamento por empleado diariamente. Se realiza un dbito a la cuenta trabajo en proceso para distribuir las horas mano de obra directa y su costo. Las horas mano de obra indirecta y su costo correspondiente se efecta mediante un dbito a la cuenta control de Costo Indirectos de Fabricacin, distribuidas en las rdenes de trabajo. Costos indirectos de fabricacin: Son acumulados en las hojas de costos indirectos de fabricacin del departamento e cuestin, aplicndose a las rdenes especficas. Los deterioros que pueden efectuarse en cualquier proceso productivo, en relacin a su costo se trata de la siguiente forma: Deterioro normal: Es absorbido por las unidades buenas, incrementndose sus costo unitario, debido a que su costo total es distribuido en menor unidades, incluyndose las unidades buenas. Deterioro anormal: Es deducido del trabajo en proceso y separado en la cuenta de prdida para deterioro anormal, por tanto su costo por unidades no es incrementado. Unidades defectuosos: Los que pueden ser reprocesados son incluidos como artculos defectuosos normales y anormales y su contabilizacin es similar al deterioro normal y anormal. Las Tres etapas de un sistema de costos definidas por Guatri son: Clasificacin: Agrupamiento de los costes segn las caractersticas de los factores o medios. Localizacin: Distribucin de los costes entre los centros o secciones productivas en las que se desarrolla el proceso.

 Imputacin: Atribucin de los costes a los productos. Sin lugar a dudas, en un sistema de costos inicialmente los gastos se agrupan por elementos de acuerdo a su naturaleza econmica y por partidas de costo segn su forma de inclusin en el producto y su incidencia directa o indirecta; en segundo lugar los costos se asignan a cada subdivisin estructural de la empresa con la elaboracin de presupuestos; por ltimo los costos se atribuyen a los artculos manufacturados con el fin principal de establecer sus precios de venta. El anlisis de los resultados obtenidos en estas etapas permitir a la empresa conocer cunto se ha gastado en el proceso productivo, cmo se ha gastado y dnde se ha gastado. Los Objetivos concretos mnimos de todo sistema de costos son: Establecer un sistema de valoracin interna para los productos terminados, productos en proceso, as como la valoracin del costo de los productos vendidos, paso previo y necesario al clculo del resultado interno. Crear la informacin suficiente para el control de la produccin (productiva y rendimiento de las secciones), de los costos (consumos) y de los resultados (beneficios o prdidas). Proveer la informacin para la optimizacin de la gestin de la empresa en orden al mejor cumplimiento de sus objetivos, tanto a corto como a largo plazo. En resumen, el objetivo de un sistema de costos no se limita al costeo del producto para la valuacin de los inventarios y la determinacin de los resultados, sino que abarca otros propsitos como la planeacin, el control, el anlisis y la toma de decisiones, aspectos que se toman en consideracin para disear tcnicas que registren la incurrencia de los mismos. Conclusiones Se demuestra la necesidad de una fundamentacin terica para la actividad de costo, partiendo de que la teora es la primicia para el diseo de las tcnicas o sistemas para el tratamiento de los mismos

V.I.- CONCEPTO
Sistema de costos por ordenes de produccin. Este sistema recolecta los costos para cada orden o lote fsicamente identificables en su paso a travs de los centros productivos de la planta. Los costos que intervienen en el proceso de transformacin de una cantidad especifica de productos, equipo, reparaciones u otros servicios, se recopilan sucesivamente por los elementos identificables: Materia prima aplicable, mano de obra directa y cargos indirectos, los cuales se acumulan en una orden de trabajo. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta mas practico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados de una gran variedad. Las empresas que comnmente utilizan este sistema son: de impresin astilleros aeronutica de construccin de ingeniera el sistema de costo por ordenes lleva dos controles: el de ordenes y el de hojas de costo, de cada una de las ordenes que estn en proceso de fabricacin. Este sistema ce costos se aplica en los casos en que la produccin depende bsicamente de pedidos u ordenes que hacen los clientes, o bien, de las ordenes dictadas por la gerencia de produccin, para mantener una existencia en el almacn de productos terminados de artculos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos de control: 1.- La orden. Que lleva un numero progresivo con las indicaciones y las especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse. 2.- Por cada orden de produccin se abrir registros en la llamada hoja de costos, que resumir los tres elementos del costo de produccin referentes a las unidades fabricadas en una orden dada. VOLVER ARRIBA

V.- Sistema de Costos por Ordenes. V.2.- Caractersticas.

El sistema de ordenes de produccin se implanta en aquellas industrias donde la produccin es unitaria, o sea que los artculos se producen por lotes de acuerdo con la naturaleza de l producto. Sus caractersticas son: 1.- Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de produccin, ya sea terminada o en proceso de transformacin. 2.- Es posible y resulta practico lotificar y subdividir la produccin, de acuerdo con las necesidades de cada empresa. 3.- Para iniciar la produccin, es necesario emitir una orden de fabricacin, donde se detalla el numero de productos a laborarse, y se prepara un documento contable distinto(por lo general una tarjeta u hoja de orden de trabajo), para cada tarea. 4.- La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulado por los clientes. 5.- Las industrias muebleras, jugueteras, fabricacin de ropa,. Artculos elctricos, equipo de oficina, etc. Aplican este sistema. 6.- Existe un control mas analtico de los costos. 7.- El valor del inventario de produccin en un proceso es la suma de las cantidades consignadas en las tarjetas u hojas de costos de ordenes de trabajo pendientes de determinar su manufactura. VOLVER ARRIBA

V.- Sistemas de Costos por Ordenes. V.3.- Importancia y Objetivos.

El sistema de costos por lotes es importante por que podemos conoce las necesidades de nuestros clientes potenciales , ya que de acuerdo a sus necesidades podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza. En la actualidad para que la contabilidad moderna pueda cumplir con los objetivos de la gerencia de planeacin de utilidades, control de costos y su contribucin a la fijacin de precios de venta.

La gerencia al asignar la responsabilidad por los resultados reales de sus operaciones desea tener la seguridad de que tales resultados han sido medidos correctamente. Pero antes de formular un juicio sobre el buen o mal funcionamiento de la empresa deben aplicarse a los resultados una medida de eficiencia aceptable, contando para esto con los sistemas de costos predeterminados. El primer sistema ce costos predeterminados completo es el de costos estimados, que se basa en estimaciones que se realizan con base a experiencias anteriores y con las condiciones de fabricacin previstas para procesar un articulo o cumplir con una orden. El segundo sistema es de costos estndar que se calcula con bases cientficas sobre cada uno d3 los elementos del costo a efecto de determinar lo que un producto debe costar. Calculado con el factor de eficiencia, y sirve como medidor del costo. Su objetivo principal es el control de la eficiencia operativa, por lo cual este sistema de costos resulta optimo para los fines administrativos de planeacin y control de los costos. VOLVER ARRIBA

V.- Unidad. Sistemas de Costos Por Ordenes. V.4.- Por clase, tipos e histricos
El procedimiento de control por clases, es aquel en que se emplean los mismos mtodos que en el procedimiento de ordenes de produccin, pero estos van dirigidos no a un solo tipo de productos, sino a un grupo de productos similares en cuanto a su forma de elaboracin , presentacin, costo, sobre todo a esto ultimo. Es decir que los productos a elaborar van a ser catalogados por clases, lneas, etc. A efecto de acumular los costos por grupos de artculos similares y as el total del costo de produccin de cada clase se divide entre el numero de productos de la misma clase, para determinar el costo unitario. Por ejemplo, si se tienen tres clases, cada una agrupando seis productos, se obtendr tres costos unitarios, en ves de dieciocho (uno por cada tipo de artculos). El procedimiento por clases tiene las siguientes ventajas, adems de las mencionadas para Ordenes de produccin: a) Economiza tiempo, pues los artculos se han condensado en grupos, por clases o lneas. b) Ahorra gastos de operacin, proporcionalmente a la reduccin de grupos habida, da lugar a empleo de menos personal, ,menos papelera etc.

Desventajas. a) Si la clasificacin de los artculos no es atinada, puede originar que se falsee el costo unitario. b) Este procedimiento es menos exacto que el de ordenes de produccin respecto al costo unitario Ejemplo: La empresa elctrica manufacturera, S.A. produce cocinas integrales en tres lneas o clases. Econmica Estndar De lujo Cada una de las cuales engloban artculos que pueden diferir en color, distribucin de partes integrantes, etc,. Todo ello en funcin de las necesidades del consumidor. Durante el mes de febrero se expiden dos ordenes de produccin, una para la clase econmica, y otra para clase estndar como sigue: Orden X clase econmica Por diez unidades; con diferentes esmaltados: cinco en blanco y cinco en verde; con las siguientes distribuciones: cuatro horizontales y seis verticales. Orden Y clase estndar Por veinte unidades; con diferentes esmaltados: cinco en blanco, diez en verde y cinco en caf; con las siguientes distribuciones: siete horizontales, ocho verticales y cinco mixtas. Datos adicionales: 1.- La empresa tiene establecido el procedimiento de control por clases. 2.- En la empresa jams existe al final del periodo de costos, produccin en proceso. 3.- Costos incurridos: 1. Materia prima directa: .............................................................................................................$36,000.00 Orden X ...........................................................$8,000.00

Orden Y ...........................................................28,000.00 1. Mano de obra directa: ................................................................................................................75,000.00 Orden X 3,000 Hrs. A $6.00=................................................... $18,000.00 Orden Y 9,500 Hrs. A $6.00= .....................................................57,000.00 1. Gastos indirectos de produccin:.................................................................................................... 39,000.00

Aplicables a las ordenes con base en las horas directas trabajadas. 4.- se vende la totalidad de la produccin , al 50% de su costo de elaboracin. 5.- los gastos de distribucin y administracin sumaron la cantidad de $38,000.00 Se pide: 1. Elaborar los asientos en esquemas 2. determinar el costo unitario por clase 3. elaborar el estado de resultados. VOLVER ARRIBA

V.- Sistema de costos por ordenes. V.5.- Aplicacin contable.

Caso practico de por el sistema de ordenes de fabricacin. La compaa manufacturera la Tolteca S.A. produce juguetes a travs del sistema de costos por ordenes de produccin, basndose en costosa histricos absorbentes. Cuenta con varios departamentos productivos para fabricar los juguetes . las operaciones de un periodo de costos son como sigue: a) al iniciar el mes de enero de 1999 los saldos iniciales se muestran en la balanza de comprobacin como sigue:

.........................................................................................................................................S a l d os Cuenta ................................................................................................................Deudor................... Acreedor Bancos ..............................................................................................................$700,000 Almacn de materiales.......................................................................................... 250,000 Produccin en proceso .........................................................................................150,000 Maquinaria y equipo ...........................................................................................1,200,000 Depreciacin acumulada de maquinaria y equipo ..................................................................................$300,00 Proveedores ..........................................................................................................................................450,0 00 Capital social .......................................................................................................................................1,500,0 00 Utilidades por aplicar ................................................................................................................................50,000 Sumas ..............................................................................................................$ 2,300,000 ..............$2,300,000 b) el anlisis del almacn de materias primas y de produccin en proceso es como sigue: ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS: Materias primas plsticas 10,000 Kg. a $20.00 c/u ............................................................................$200,000.00 Materias primas metlicas 5,000 Kg. a 10.00 c/u ...................................................................................50,000.00 Total .................................................................................................................................................. $250,00.00

PRODUCCIN EN PROCESO: (Orden en etapa de fabricacin). Orden No. 210 trenes elctricos: Materia prima directa......................................... $ 100,000.00 Mano de obra indirecta ...........................................20,000.00 Cargos indirectos de fabricacin .............................30,000.00 .....................Total ..............................................$150,000.00 1.- se compran de proveedores locales $ 550,000.00 de materias primas como sigue: Materias primas Plsticas ..............................20,000.00.Kg. ..................a $ 20.00 ..................$ 400,000.00 Materias Primas metlicas ..............................15,000.00 Kg.................. a $10.00 ......................150,000.00 2.- se devuelven materias metlicas defectuosas por 2,000 Kg. a $ 10.00 =$ 20,000.00 3.- en el periodo se consumen materias primas directas segn concentraciones de vales de salidas como sigue: Orden No. 210. trenes elctricos Materias primas metlicas ............3,000kg .............a $ 10.00....................................................................... $ 30,000.00 Orden No. 211 Muecas. Materias primas plsticas ............15,000kg.............. a 20.00................... $ 300,000.00 Materias primas metlicas .............4,000 kg ...........a $10.00 ........................40,000.00 .................................340,000.00 Orden No. 212 juegos de saln Materias primas plsticas ............10,000 kg. ..........A 20.00 .......................200,000.00 Materias primas metlicas .............8,000 kg ..........a $10.00 .........................80,000.00 ..................................280,000.00 Total de materias primas directas consumidas ..................................................................................................$650,000.00

4.- la nomina del mes por mano de obra pagada asciende a la cantidad de $ 250,000.00 5.- la aplicacin de la mano de obra directa segn reportes de concentracin de tiempo es como sigue: Orden .....................................Hrs. Dir............................................. Cuota X Hora ...................................Total 210. Trenes elctricos................ 5,000 .................................................$6.00 .........................................$30,000.00 211. Muecas ..........................15,000 ...................................................6.00........................................... 90,000.00 112. juegos de saln .................10,000 ...................................................6.00 ...........................................60,000.00 .....................Totales ................30,000 Hrs .............................................................................................$180,000.00 6.- segn la misma concentracin de tiempo trabajando los salarios por mano de obra indirecta importan la cantidad de $ 70,000.00 7.- se realiza la aplicacin de cargos indirectos predeterminados mediante cuota predeterminada que se calcula generalmente con base en horas de mano de obra directa con la formula: Cuota de cargos indirectos predeterminados = cargos indirectos predeterminados ..........................................................................Total de Horas de M:O:D. cuotas de cargos indirectos predeterminados = 225,000/30,000 Hrs. =7.50
ORDEN ......................................HRS.M.O.D. .....................CUOTA DE C. IND. PRED. ................................CARGOS IND. PREDETERMINADOS.

210 ..................................5,000 .............................$ 7.50 ......................................................$ 37,500.00 211 ................................15,000 ................................7.50 .......................................................112,500.00 112 ................................10,000 ................................7.50 .........................................................75,000.00 .......................................30,000 Hrs. .....................................................................................$ 225,000.00

8.- los cargos indirectos por erogaciones fabriles causados y pagados durante el periodo de costos son de $ 150,000.00 9.- la depreciacin de maquinaria y equipo al 10% anual importa $ 10,000.00 mensuales. 10.- durante el mes se terminaron las ordenes de produccin 210 y 211 11. se venden los juguetes terminados en las ordenes 210 y 2111 como sigue: Orden de distribucin ...................$ 150,000.00 Costo de administracin ..................100,000.00 Costo de financiamiento ....................10,000.00 14.- se efectan los registros para las provisiones siguientes : provisiones para el impuesto sobre la renta ................................$ 38,750.00 provisiones para participacin de utilidades.................................... 6,250.00 ..............................Total.......................................................... $ 45,000.00 Se pide: 1.- asientos de diario para las actividades del periodo de costos. 2.- esquemas de mayor para mostrar el flujo de los costos 3.- estados financieros siguientes: Estado de costo de produccin y ventas. Estado de resultados. VOLVER ARRIBA