(Petio inicial apresentada em 28/09/2001, que consta de fls 1 a 19 do processo de impugnao.

Excelentssimo Senhor Doutor Juiz do Tribunal Tributrio de 1a Instncia de Lisboa

MARTIMA, Comrcio e Indstria, Mquinas e Equipamentos, SA, com sede em Lisboa, contribuinte n. 234674000, vem impugnar judicialmente, nos termos dos artigos 128. do C.I.R.C., com a redaco que lhe foi dada pelo Decreto-Lei 198/2001 de 3/07, 97., n. l, a), 39. e 103. do CPPT e dos artigos 95., n.s 1 e 2, alnea a) da LGT., a liquidao adicional de IRC referente ao ano de 1995, no valor de 11.835.922$00 (onze milhes oitocentos e trinta e cinco mil novecentos e vinte e dois escudos) e respectivos juros compensatrios, com os seguintes fundamentos de facto e de direito: I. TEMPESTIVIDADE l- A Impugnante foi notificada da liquidao adicional, com data limite de pagamento voluntrio em 25/07/2001 (Documento n. l, que se junta). 2- Nos termos do artigo 102., n. l, alnea a) do CPPT, o prazo para apresentao de impugnao judicial de 90 dias, contados do termo do prazo para pagamento voluntrio. 3- A presente impugnao judicial apresentada em 28/09/2001 , pois, tempestiva, uma vez que o respectivo prazo de interposio s termina no dia 22/10/2001.

II. CADUCIDADE DO DIREITO DE LIQUIDAR O IMPOSTO

4- A liquidao de IRC para o ano de 1995 foi emitida em 30/05/2001 e a sua notificao impugnante foi efectuada em 20/06/2001. 5- Tanto a liquidao como a respectiva notificao ao contribuinte, ultrapassaram o prazo de 5 anos, estipulado pela lei, nos termos do artigo 33. do CPT e do artigo 79. do CIRC, ambos com a redaco em vigor data da ocorrncia do facto tributrio. 6- O prazo de 5 anos para liquidar e notificar o contribuinte da liquidao dos impostos, um prazo de caducidade. 7- Este prazo conta-se segundo as regras dos artigos 33. do CPT e 79. do CIRC, ou seja, da ocorrncia do facto gerador do imposto, que no mais do que o ano a que respeita a matria colectvel. 8- O nico acto impeditivo da caducidade a notificao da liquidao, dentro do referido prazo. 9- A liquidao deste imposto deveria ter sido notificada impugnante no prazo de cinco anos, contados do termo da verificao do facto tributrio, ou seja, cinco anos contados de 31/12/1995, ano a que respeitam os rendimentos. 10- Devia portanto a impugnante ter sido notificada da liquidao at 31 de Dezembro de 2000. O que no aconteceu! (vide documento n. 1). 11- Essa notificao no foi feita, pelo que o direito de liquidar o imposto pela Administrao Fiscal se extinguiu pelo seu no exerccio dentro do prazo que a lei concede para o efeito, nos termos do artigo 33., n. l do CPT, aplicvel ao facto tributrio ora em crise.

12- O Estado tinha portanto um prazo para promover a liquidao do imposto, de cinco anos no imposto em questo, que decorrido conduz extino do seu direito, nos termos dos citados artigos 79. do CIRC e 33. do CPT. 13- O prazo decorreu e caducou o direito da Administrao Fiscal de liquidar o imposto, pelo que e nos termos constitucionalmente consagrados, nomeadamente no artigo 103., n. 3 da Constituio da Repblica Portuguesa. 14- A impugnante no pode ser obrigada a pagar um imposto cuja liquidao no foi feita nas formas e prazos prescritos na lei.

III. ORIGEM DA LIQUIDAO. 15- A presente liquidao foi emitida em 30/05/2001, tendo como fundamento: "Fica V.Exa. notificado(a) de que a liquidao do exerccio de 1995 foi corrigida a seu favor originando uma anulao parcial, pelo que o valor a pagar, no prazo de 30 dias a contar do 3. dia til posterior ao do registo, passa a ser do montante de 11.835.922$00, conforme nota demonstrativa junta e fundamentao j remetida." 16- Cumpre esclarecer a origem da liquidao corrigida, pois sem essa informao no
possvel averiguar da legalidade da liquidao que ora se impugna. 17- Em cumprimento das ordens de servio nmeros 22503, 22504 e 22505, de 12/02/98, deu-se incio em 05/05/98 a uma aco de fiscalizao contabilidade da impugnante, para os exerccios de 1994, 1995 e 1996. 18- A fiscalizao decorreu durante mais ou menos 45 dias em acto continuado, estando o funcionrio da administrao fiscal deslocado nas instalaes da ora impugnante. 19- O procedimento de fiscalizao terminou em 30/06/98, tendo sido feitas correces tcnicas. 20- Em fins de Setembro/incio de Outubro foi retomada a mesma ordem de servio, dando continuidade fiscalizao j encerrada. 21- Esta nova visita terminou em 08/10/98, resultando da correces tcnicas e aplicao de mtodos indicirios. 22- As concluses dessa visita constam do relatrio dos Servios de Preveno e Inspeco Tributria. 23- Em 15/06/99 a impugnante foi notificada do projecto de deciso de alterao do lucro tributvel, por mtodos indicirios, para os exerccios de 1994, 1995 e 1996 e do relatrio da fiscalizao. 24- No prazo legalmente fixado, em 22/06/99, a impugnante exerceu o seu direito de audio prvia, previsto no artigo 60., n. 4 da LGT. 25- Em 04/11/99, a impugnante foi notificada da fixao da matria colectvel por mtodos indicirios, em sede de IRC para os anos de 1994, 1995 e 1996, bem como do teor da deciso final proferida aps o exerccio do direito de audio prvia. 26- Em 06/12/99 a impugnante deduziu a competente reclamao para a Comisso de Reviso, nos termos dos artigos 54. do CIRC, 84. e seguintes do CPT e 3., n. 2 do DecretoLei n. 398/98, de 17/12, da qual no resultou nenhum acordo para o exerccio de 1995, tendose mantido os valores apurados pela fiscalizao. 27- A Impugnante foi notificada da liquidao adicional n. 8310004006, com data de limite de pagamento voluntrio em 03/05/2000 e apresentou impugnao judicial da mesma. 28- No mbito da referida impugnao judicial, foi proferida informao da Direco de Justia Contenciosa da 1.a Direco de Finanas de Lisboa, que se junta como documento n. 2. 29- Em virtude das informaes prestadas, a liquidao acima identificada foi anulada, tendo o Chefe do Servio de Finanas de Lisboa - 6 proferido despacho que declarou extinto o processo executivo (documento n. 3, que se junta). 30- A liquidao adicional que ora se impugna, consubstancia um novo acto administrativo tributrio que visa liquidar o IRC referente ao exerccio de 1995, na parte que no foi abrangida pela correco resultante do documento n. 2, que se juntou. 31- No entanto, como referimos em II., este novo acto tributrio foi praticado para alm do prazo de caducidade fixado na lei.

IV. OUTRAS ILEGALIDADES. 32- Resultante, como vimos, da informao dos servios da 1.a Direco de Finanas de
Lisboa, que se juntou como documento n. 2 e em ltima anlise, do relatrio dos Servios de Preveno e Inspeco Tributria e da deciso da Comisso de Reviso, que se juntam como documentos n.s 4 e 5. 33- A liquidao ora impugnada sofre de diversas ilegalidades, que passamos a expor e que tm como consequncia a anulao da mesma, o que desde j se requer. A) Aplicao indevida de mtodos indicirios 34- O artigo 51., n. l do CIRC, com a redaco aplicvel ao exerccio em anlise (1995) previa taxativamente os casos em que a matria colectvel podia ser determinada por mtodos indicirios: a) Inexistncia de contabilidade, falta ou atraso de escriturao dos seus livros e registos e, bem assim, irregularidades na sua organizao; b) Recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; c) Existncia de diversas contabilidades com o propsito de dissimular a realidade perante a administrao fiscal; d) Erros e inexactides na contabilizao das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido. 35- Eram estas as situaes taxativamente previstas no n. l do artigo 51. do CIRC, data a que respeita o facto tributrio, assumindo um carcter excepcional e, por isso, insusceptvel de aplicao analgica. 36- Com a actual redaco, este carcter excepcional de aplicao permanece, como se pode verificar pela leitura conjunta do artigo 52. do CIRC e dos artigos 87. a 89. da LGT. 37- A prpria informao da 1.a Direco de Finanas, que se juntou como documento n 2, confere uma credibilidade contabilidade da impugnante que no se coaduna com a manuteno dos mtodos indicirios. 38- No se verificou inexistncia de contabilidade, falta ou atraso de escriturao e registos, ou irregularidades na sua organizao ou execuo. 39- Tambm se no verificou recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao. 40- que qualquer das situaes previstas na lei pressupe uma actuao deliberada do contribuinte de que resulte a destruio, viciao e/ou falsificao de documentos da sua contabilidade. 41- Tambm no foi detectada a existncia de contabilidades diversas. 42- No foram igualmente detectados os "erros ou inexactides na contabilizao das operaes" a que se refere a alnea d) do n. l do citado artigo 51. do CIRC. 43- Finalmente e ainda analisando a alnea d), no se detectaram indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado obtido. 44- A Administrao Fiscal tem que fundamentar a sua actuao com base em factos e esses, como vimos, esto taxativamente previstos na lei, no em meros indcios, sem comprovao possvel. 45- No se verificando qualquer das circunstncias tipificadas na lei para a determinao da matria colectvel por mtodos indicirios, esta fixao, a ser efectuada, estar ferida de ilegalidade, por resultar da aplicao analgica de normas excepcionais. 46- Por se tratar de um regime excepcional de fixao da matria colectvel, a Administrao fiscal tem que fundamentar exaustivamente a sua utilizao, por forma a convencer o contribuinte e mais adiante os tribunais, de que h razes para a aplicao de mtodos indicirios, porque a contabilidade do contribuinte no possui os elementos necessrios ao clculo da matria colectvel.

47- Ou seja, a utilizao deste regime justifica-se quando Administrao Fiscal no resta outra alternativa, seno calcular a matria colectvel com recurso a presunes. 48- Tambm como j referimos, a Lei Geral Tributria veio acentuar o carcter taxativo das situaes em que se pode afastar a veracidade da contabilidade do contribuinte e utilizar mtodos indirectos, nos seus artigos 87. e 88.. 49- Acresce que, mesmo quando se esteja perante uma situao das tipificadas no n. l do citado artigo 51. do CIRC, a aplicao de mtodos indicirios s pode verificar-se quando no seja possvel a comprovao e a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel com base na contabilidade, o que seria perfeitamente exequvel no caso da impugnante. 50- A contabilidade da impugnante possui os elementos necessrios para a Administrao Fiscal calcular a matria colectvel, como alis foi referido no prprio relatrio, quando a Administrao fiscal faz um elogio forma como a contabilidade est organizada (vide ponto 3.1 do relatrio). 51- Do exposto, conclumos que a correco de vendas apuradas por mtodos indicirios, no montante de 12.059.974$00 ilegal, acarretando a ilegalidade da liquidao que ora se impugna, o que desde j se requer. 52- No andou bem a Administrao Fiscal quando, por um lado, considera fundamentada a aplicao de mtodos indicirios, devido s anomalias detectadas nos inventrios e nas margens de comercializao e, por outro, verificada a inexistncia dessas anomalias, no conclui no sentido inverso (vide pginas 4, 10 e 11 da informao). 53- Mais, numa situao em tudo semelhante, mas referente ao exerccio de 1994, a Administrao Fiscal, com base nas mesmas concluses a que chegou no caso ora em anlise, decidiu pelo afastamento dos mtodos indicirios. 54- Alis, a duplicidade de tratamentos para uma situao tributria em tudo

idntica, viola desde logo os mais basilares princpios constitucionalmente consagrados, dos quais se destaca o princpio da igualdade, consagrado no artigo 13. da CRP. 55- Com efeito, se: -no foi detectada qualquer operao realizada pela empresa no contabilizada; -no foi detectado qualquer documento que no tivesse sido relevado contabilisticamente; -no foi detectado qualquer empolamento artificioso dos custos ou perdas; -no foi detectada qualquer sonegao de proveitos ou ganhos, tem que se concluir que a contabilidade permite a quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel. 56- Pelo carcter excepcional, que temos vindo a referenciar e por se tratar de um mtodo que conduz a decises com um certo grau de incerteza, tm que ser colocados alguns entraves sua utilizao, que garantam que a deciso tomada seja incontestvel. 57- Estes "entraves" consubstanciam-se nos apertados pressupostos de aplicao de mtodos indicirios. 58- Um deles , como vimos, a impossibilidade da Administrao Fiscal quantificar directa e exactamente os elementos indispensveis determinao da matria colectvel, atravs da contabilidade. 59- A acrescer a este pressuposto e uma vez chegada necessidade de avaliao indirecta, a Administrao Fiscal dever fazer o clculo da matria colectvel, com base nos elementos que tem ao seu dispor. 60- E que, no caso em anlise, correspondem totalidade dos documentos contabilsticos da impugnante, que tm sido postos disposio da Administrao Fiscal. 61- Do exposto, resulta claramente a ilegalidade da liquidao adicional, que ora se impugna, por violao do disposto nos artigos 16., n. 3, 51., n. l e 52. do CIRC, na redaco em vigor data da verificao do facto tributrio, 74., n. 3, 85., 87. e

seguintes da LGT, 78. e seguintes do CPT, pelo que dever ser anulada com todas as consequncias legais. Sem prescindir
V PRESCRIO

62- A presente impugnao judicial respeita a IRC de 1995. 63- Nos termos do artigo 48. da LGT, as dvidas fiscais prescrevem no prazo de oito anos, contados nos impostos peridicos a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio. 64- Assim, tendo decorrido desde ento mais de oito anos, a dvida em causa mostra-se tambm j prescrita.
VI CONCLUSES

65- A liquidao que ora se impugna est ferida de ilegalidade, por caducidade do direito da administrao fiscal liquidar o imposto para o ano de 1995, em 31/12/2000. 66- A Administrao Fiscal violou o disposto nos artigos 33. do CPT, 79. do CIRC e 103., n. 3 da CRP, ao emitir uma liquidao aps ultrapassado o prazo de caducidade. 67- A aplicao de mtodos indicirios ao contribuinte ilegal, por violao do artigo 51. do CIRC, na redaco em vigor data da verificao do facto tributrio. 68- A Administrao Fiscal violou o disposto nos artigos 81. do CPT, 74./3, 75., 77. e 85. da LGT, 268., n. 3 da CRP e 123. do CPA, pois no fundamentou a necessidade de aplicar mtodos indicirios. 69- A liquidao que ora se impugna est ferida de ilegalidade, devendo ser anulada, por violao do disposto nos artigos 16., n. 3, 17., 51., n. 1 e n. 2, 52. e 79. do CIRC, na redaco em vigor data da verificao do facto tributrio, 74., n. 3, 77., 85., 87. e seguintes da LGT, 33., 78. e 81. do CPT e 103., n. 3 e 268., n. 3 da CRP. 70- A dvida em causa, respeitando a IRC de 1995, mostra-se tambm j prescrita. Nestes termos e nos melhores de direito, requer a anulao da liquidao n. 8330005545, referente a IRC do exerccio de 1995 e respectivos juros compensatrios, no valor de 11.835.922$00, com todas as consequncias legais.

O ADVOGADO Valor da causa: 11.835.922$00. Junta: 5 documentos e duplicado.

DOCUMENTO N. 2 que consta de fls. 22 do processo de impugnao

Exm Senhor Doutor Mandatrio da impugnante:

MINISTRIO DAS FINANAS D1REO-GERAL DOS IMPOSTOS DIVISO DE JUSTIA CONTENCIOSA 1a DIRECO DE FINANAS DE LISBOA Exm.a Sr : 068 LISBOA Of.n. de / / ASSUNTO: Proc de impugnao n 00/30019 do 6 Bairro Fiscal de Lx IMPUGNANTE: MARTIMA Comrcio e Indstria, Mquinas e Equipamentos, SA NOTIFICAO

Fica V. Exa por este meio notificado, nos termos do n. 6 do art. 111. do CPPT, da deciso proferida nos termos do disposto no n 4 do art. 111 do mesmo diploma, pelo Exm Sr. Director de Finanas Adjunto (por delegao Exm. Sr. Director da 1a Direco de Finanas de Lx) no processo de impugnao supra identificado, da qual se junta cpia, devendo no prazo de oito dias pronunciar-se, prosseguindo o processo se nada disser. Com os melhores cumprimentos. O CHEFE DE DIVISO

MINISTRIO DAS FINANAS DIRECO GERAL DOS IMPOSTOS 1a DIRECO DE FINANAS DE LISBOA DIVISO DE JUSTIA CONTENCIOSA

REPARTIO DE FINANAS PROC. DE IMPUGNAO N CONTRIBUIO OU IMPOSTO NOME DO IMPUGNANTE

6 Servio de Finanas de Lisboa 00/300019 IRC MARTIMA Comrcio e Indstria, Mquinas e Equipamentos, SA

ANO

1995

DOMICLIO FISCAL N." DE IDENTIFICAO FISCAL

Av500 190(...)

LISBOA

INFORMAO DOS SERVIOS O sujeito passivo supra identificado vem, nos termos dos artigos 111. do CIRC, 99. 100., 102. e 117. do CPPT, impugnar a liquidao adicional de IRC no montante de 13 340 807$00 e demais encargos legais no total de 22 010 422$00, conforme cpia da nota de liquidao a fls. 67 dos autos. A impugnante tem legitimidade. A impugnao foi apresentada em tempo (data limite para pagt. voluntrio 30/05/2000 data de entrada da petio 28/07/2000). Verificados cumpridos os requisitos processuais passa a expor-se a matria controvertida nos autos: A liquidao adicional ora impugnada, resultou da determinao do LUCRO TRIBUTVEL , efectuada pela Administrao Fiscal (A F) nos termos do disposto nos artigos 51. e 52. com base no proposto e fundamentado no relatrio dos Servios de Preveno e Inspeco Tributria da Direco de Finanas de Lisboa que se anexa presente informao (anexo 1), elaborado aps anlise da contabilidade da impugnante. Assim: LUCRO TRIBUTVEL DECLARADO ....................................................... 3.489 146$00. CORRECES.......................................................................................... 33.577 650$00

LUCRO TRIBUTVEL CORRIGIDO (determinado por mtodos indicirios)........37. 057. 796$00 Sendo o valor das correces decomposto : Valor resultante de correces Tcnicas............................................... 4951 944$00 Valor resultante de correces por aplicao de mtodos indicirios 28616706$00 Sendo que as correces tcnicas resultam de valores que no foram aceites fiscalmente, declarados nas seguintes rubricas de custos : Despesas c/ viatura que no consta do imobilizado da empresa..............250 046$00 Provises p/clientes de cobrana ......................................................... 4701 898$00 E as correces efectuadas por mtodos indicirios resultaram do apuramento do volume de vendas com base numa margem de lucro bruto s/ preo de venda de 17,5% (fls 9 ,10 e 11 do relatrio anexo 1 presente informao ), assim calculado : . CMV......................................................................................355 133 011$00 Margem s/pv........................................................................ 17,5% Vendas Presumidas............................................................ 430 464 256$00 Vendas Declaradas............................................................. 401 847 550$00 Vendas Omissas............................................................... 28 616 706$00 conforme anteriormente se referiu, os fundamentos que levaram aplicao de mtodos indicirios constam do relatrio dos servios de fiscalizao anexo presente informao dos quais se salientam aqueles que de forma mais concreta (e a confirmarem-se indiciam omisso de proveitos, nomeadamente: Margem mdia de comercializao revelada pela contabilidade , divergente da margem efectivamente praticada. Falta de consistncia dos inventrios (apuramento de diferenas entre n. de unidades de mercadoria comprada, vendida e inventariada). Notificada a empresa das correces efectuadas, apresentou reclamao nos termos do disposto no art. 84 do CPT, tendo a Comisso de Reviso por acordo entre os vogais, decidido manter o lucro tributvel fixado 37 057 796$00 [(declarado) 3 489 146$00 + 28 616 706$00 (mtodos indicirios) + 4 951 944$OO (correces tcnicas)] A empresa no concordando com o valor fixado, e o qual mereceu acordo do vogal por si nomeado, apresentou impugnao judicial, invocando vrias ilegalidades que entende terem sido cometidas no decorrer do processo, nomeadamente no que se refere: 1. Direito de audio prvia previsto no art 60. da LGT, e consequncias do exerccio desse direito definidas no n. 6 do artigo citado "Falta de apreciao dos elementos factuais ou jurdicos novos, invocados pelos interessados, constituir vcio de forma 2. Violao do preceituado nos artigos 74., n. 3 e 77. da LGT; 16., n. 3, 51., n.1 e 52. do CIRC; 81 do CPT. Falta de fundamentao por parte dos servios de fiscalizao para que a AF procedesse aplicao de mtodos indicirios, e falta de fundamentao da Comisso de Reviso para manuteno do acto (acta da Comisso de Reviso fls. 224, 225, 226 227 e 228 dos autos 3, Erros no relatrio dos servios de fiscalizao.

Refere-se que a impugnante no contesta o acrscimo de 4 951 944$00 (correces tcnicas) Sobre as ilegalidades invocadas refere-se : ILEGALIDADES CITADAS NOS PONTOS 1 os elementos factuais novos suscitados pela empresa no direito de audio prvia foram analisados conforme se prova pela informao anexa aos autos a fls. 215, 216, 217, 218, 219, 220, 221 e 222, tendo concludo pela insuficincia de provas que contrariassem o anteriormente informado ILEGALIDADES CITADAS NO PONTO 2 Esto enumerados no relatrio dos Servios de Fiscalizao factos que fundamentam aplicao de mtodos indicirios, uma vez que a alnea d) do art. 51a do CIRC refere: "A determinao do Lucro Tributvel por mtodos indicirios verificar-se- sempre que ocorra qualquer um dos seguintes factos: Erros e inexactides na contabilizao das operaes ou indcios fundados de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial e o resultado efectivamente obtido". As anomalias referidas no relatrio no que se refere aos inventrios e margens de comercializao, so indcios claros de que a contabilidade no reflecte a exacta situao patrimonial ILEGALIDADES APONTADAS NO PONTO 3 Vem a impugnante alegar no ser correcto o afirmado pelos servios de fiscalizao no que se refere s anomalias contabilisticas relatadas No relatrio dos servios de fiscalizao so apontadas anomalias na contabilidade da impugnante que podem considerar-se de 2 tipos: 1. Anomalias que dificultam o controle interno (as relatadas a. nvel de contas de terceiros), e das quais no possvel estabelecer uma relao directa com a omisso de proveitos 2 Anomalias que de forma clara e directa indiciam a omisso de proveitos como seja o caso das apontadas ao nvel dos inventrios e da divergncia nas margens de comercializao So as anomalias citadas no ponto 2 que a impugnante vem alegar no corresponderem verdade, pelo que, se reapreciou a contabilidade a pedido do Representante da Fazenda Pblica a fim de se pronunciar no processo de impugnao em que a impugnante contestava a liquidao adicional de IRC de 1994, efectuada com os mesmos fundamentos (o relatrio dos servios de fiscalizao comum aos exerccios de 1994,1995 e 1996 1 - ANOMALIAS APONTADAS NO INVENTARIO DE 1995 No relatrio dos servios de fiscalizao (fls. 6 do relatrio anexo presente informao) enumeradas anomalias as que "describilizam" os inventrios As anomalias traduzem-se no apuramento de divergncias entre quantidades de barcos comprados, vendidos e inventariados, divergncias essas apuradas no Doe 2 que faz parte integrante do relatrio da fiscalizao , e que se anexa presente informao como anexo 2 No Doc 2 (anexo 2 presente informao ) so apuradas as seguintes diferenas: Barcos comprados em 1995, relativamente aos quais no foi detectada a respectiva venda nem constam do inventrio final : 4 barcos vela "JEANNEAU" Sun Fast 20, ref 01.01.007 1 barcos vela "JEANNEAU" Sun Fast 20, ref 01.01.005

1 barcos vela "JEANNEAU" Sun Fast 20, ref 01.01.010 9 barco "ZODIAC" C 240 ref 01 03.001 1 barco "ZODIAC" C 200 ref 01 03.015 12 barcos "ZODIAC" Z 131 ref 01 03.19 1 barcos "ZODIAC" MK2C ref 01.03.026 Ibarcos "ZODIAC" MKI ref 01.03.027 1 barcos "ZODIAC" Pro-Ject ref 01.03.030 Reanalisada a contabilidade verificou-se : BARCOS VELA "JEANNEAU" SUN FAST 20 REF 01.01.008 N FACTURA DE VENDA N DE UNIDADES VENDIDAS 92427 1 92992 1 92995 1 92996 1 93264 1 TOTAL DE UNIDADES 5 VENDIDAS TOTAL DE UNIDADES 3 COMPRADAS EXISTNCIA INICIAL 2 EXISTNCIA FINAL 0 DIFERENA 0 BARCOS VELA "JEANNEAU" SUN FAST 17 REF 01.01.005 n FACTURA DE VENDA N UNIDADES VENDIDAS 93322 1 TOTAL DE UNIDADES 1 VENDIDAS TOTAL DE UNIDADES 1 COMPRADAS EXISTNCIA INICIAL 0 EXISTNCIA FINAL 0 DIFERENA 0 BARCOS VELA "JEANNEAU" SUN FAST 36 REF 01.01.010 N FACTURA DE VENDA N UNIDADES VENDIDAS 92618 1 TOTAL DE UNIDADES 1 VENDIDAS TOTAL DE UNIDADES 1 COMPRADAS EXISTNCIA INICIAL 0 EXISTNCIA FINAL 0 DIFERENA 0

BARCOS ZODIAC Z 131 Referncia 01.03,019 N FACTURA N UNIDADES FACTURADAS

92480 92526 92747 92799 92887 92899 92920 92946 92978 92979 93044 93291 TOTAL BARCOS FACTURADOS DOS BARCOS COMPRADOS EXISTN INICIAL CIA EXISTN FINAL (inventrio anexo informao CIA )* DIFERENA

1 10 1 1 1 1 1 1 1 1 1 21 28 0 7 0

Existncia no armazm 1 - 6 barcos (p. 2 do inv), Existncia no armazm 10 -1 Barco (p. 60 do inv) (INV. Anexo III) BARCOS A MOTOR ZODIOAC Pro- jet- Referncia 01.03.030 N FACTURA N UNIDADES FACTURADAS 92643 1 92800 1 TOTAL DOS BARCOS FACTURADOS 2 BARCOS COMPRADOS 2 EXISTNCIA INICIAL 0 EXISTNCIA FINAL 0 DIFERENA 0 BARCOS A MOTOR ZODIOAC MK 2C TOURING- Referncia 01.03.027 N FACTURA * N UNIDADES FACTURADAS 92697 1 92554 1 TOTAL DOS BARCOS FACTURADOS 2 DEVOLUES (nota de crdito 3459) 1 BARCOS VENDIDOS 1 BARCOS COMPRADOS 1 EXISTNCIA INICIAL 0 EXISTNCIA FINAL (inventrio anexo 0 informao)* DIFERENA 0 * a empresa vendeu o barco (fact 9267), foi-lhe devolvido (n/c 3459) , foi posteriormente vendido (fact 92554)

BARCOS PNEUM. ZODIAC C 200 referencia 01.03.015 N FACTURA DE VENDA N UNIDADES FACTURADAS 92478 1 92602 1 92612 1 92613 1 92617 1 92619 1 92625 1 92627 1 92634 1 92641 1 92675 1 92676 1 92683 1 92754 1 92764 1 92772 1 92787 1 92793 1 92801 1 92802 1 92829 1 92902 1 92939 1 92952 1 92954 1 92960 1 92973 1 92987 1 93023 1 93049 1 93052 1 93082 1 93102 1 93104 1 93151 1 93176 1 93211 1 93308 1 93375 1 TOTAL DOS BARCOS VENDIDOS 39

DEVOLUES (n/c, 3464, 3461, 3465, 3480, 3486) N DE BARCOS EFECTIVAMENTE VENDIDOS BARCOS COMPRADOS N DOC DE COMPRA 2007 4041 6034 6047 7068 8023 EXISTNCIA INICIAL EXISTNCIA FINAL DIFERENA

5 34

41 4 12 6 8 8 3 0 7 0.

BARCOS A MOTOR ZODIAC C 240 - Referencia 01.03.001 N FACTURA 92439 92491 92502 92514 92526 92597 92611 92626 92716 92731 92746 92747 92795 92798 92831 92847 92906 92994 93033 93040 93063 93108 93162 N UNIDADES FACTURADAS 1 1 1 1 4 1 1 2 2 1 1 3 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1

93350 TOTAL DOS BARCOS FACTURADOS DEVOLUES BARCOS VENDIDOS BARCOS COMPRADOS EXISTNCIA INICIAL EXISTNCIA FINAL (inventrio anexo informao )* DIFERENA

1 31 5 26 32 0 6 0

Existncia no armazm 1 - 5 barcos (p. 1 do Inventrio), Existncia no armazm 10 -1 barco (p. 60 do inv) INVENTRIO anexo III . BARCOS A MOTOR ZODIOAC MK 1 TOURING- Referncia 01.03.026 N FACTURA N UNIDADES FACTURADAS 92494 1 92598 1 92736 1 92790 1 92860 1 92963 1 TOTAL DOS BARCOS 6 FACTURADOS BARCOS COMPRADOS 7 EXISTNCIA INICIAL 0 EXISTNCIA FINAL 1 DIFERENA 0 Conclui-se com esta anlise que o n. de barcos comprados mais os existentes no inicio do ano, foi igual ao n. de barcos vendidos menos os existentes no final do ano. MARGEM MDIA DE LUCRO BRUTO S/ PREO DE VENDA Segundo o relatrio dos servios de fiscalizao, foi apurada por amostragem directa; uma margem de comercializao de 32,5% (anexo presente informao , sendo < calculo efectuado com base no preo de compra(sendo que nalguns casos apenas se teve em conta o preo de factura) e como preo de venda os preos fixados nos produtos em exposio. No foi porem , esta a margem utilizada para determinao do volume de vendas presumido, mas uma margem de 17,5% retirada de uns mapas fornecidos pela impugnante, que so documentos extracontabilsticos elaborados como meros indicadores de gesto a titulo meramente informativo. A impugnante para provar que a margem aplicada pelos servios da AF, nada tinha a ver com a realidade da sua poltica empresarial elaborou os mapas anexos petio da impugnao e que ora se anexam presente informao (anexo

4 com 38 fls.), onde faz o cruzamento entre factura de venda e respectivos compra, considerando como custo de aquisio o preo de compra acrescido de outros encargos de compra, (as facturas de venda e servios prestados relacionadas correspondem 95,4% dos proveitos, os custos relacionados totalizam 94%do CMVC (custo da mercadoria vendida e consumida) Os preos de venda, bem como os preos de custo constantes dos mapas citados so os que constam lanados na contabilidade com base nos devidos suportes documentais anexando-se alguns a ttulo de exemplo (anexos 5 a 23 compostos por facturas de venda e respectivo documento de custo) A fiscalizao no questionou: A veracidade dos Preos de Venda constantes das facturas A veracidade dos custos de aquisio Sendo possvel estabelecer uma relao directa entre factura de venda e respectiva factura de compra e ainda conhecer os demais encargos de compra de forma apurar o correcto preo de aquisio entende-se que a empresa utilizou o procedimento correcto para apuramento da margem bruta., cujo valor apurado (14,2%) nada tem a ver com a utilizada pela AF 17,5%). Importa no entanto relembrar que em sede de comisso de reviso constituda nos termos do art. 85. do CPT, os vogais chegaram a acordo, aceitando um volume de vendas + 28 616 706$00 de apurado por mtodos indiciados (com base na margem bruta s/ vendas de 17 5%) e consequentemente o LUCRO TRIBUTVEL de 37 057 796$00. As correces efectuadas no s provocaram correces a nvel de IRC, mas tambm nvel de IVA, tendo-lhe sido presumidos vendas omissas de igual montante - 28 616 706$00 - com base no mesmo critrio . A impugnante solicitou a reviso nos termos do art 91 da LGT, tendo a sido revista nos termos do n3 e 4 do citado art 91, tendo os peritos por unanimidade decidido proceder alterao dos valores anteriormente apurados, com base nos novos elementos de prova apresentados pela empresa Assim, procederam aos seguintes clculos: CMV................ ................................................... .............355 133 011$00 Margem s/pc....................................................................... 16,55% Vendas Presumidas (355 133 011 $00*1,1655). .................413 907 524$00 Vendas Declaradas............................................................. 401 847 550$00 Vendas Omissas........................................................ ....... 12 059 974$00 sendo que a margem bruta s/preo de custo de 16,55%, corresponde margem bruta s/ preo de venda apurada pela impugnante de 14,2% ( anexa-se acta da reunio - anexo 24) Face ao exposto e tendo em conta a deciso dos peritos que analisaram o pedido de reviso da matria tributvel para efeitos de IVA , procedendo ao apuramento de novos valores com base na margem bruta de comercializao s/ preo de venda de 14,2% apurado pela impugnante, entende-se que o LUCRO TRIBUTVEL anteriormente fixado em 37 057 796$00., dever ser alterado para 20 501 064$00 assim calculado : LUCRO TRIBUTVEL DECLARADO... ......................... 3 489 146$00

CORRECES............................:......................................... 17 011 918$00 Tcnicas...............................................................4 951 944$00 Vendas apuradas por mtodos indicirios .....12059974$00 LUCRO TRIBUTVEL CORRIGIDO................................ 20 501 064$00 Superiormente, porm, melhor se decidira. 1 DIRECAO DE FINANAS DE LISBOA, 14 DE MARO DE 2001

DOCUMENTO N. 3, que consta de fls. 35 a 39 Em 10/09/2001, a impugnante por intermdio da sua Advogada requereu ao Sr. Chefe do Servio de Finanas de Lisboa 6 certido do despacho do CHEFE de 10/08/01 bem como dos documentos de anulao. CERTIDO ------Certifico em cumprimento do despacho exarado no requerimento retro que faz parte integrante da presente certido e, em face dos elementos oficiais e disponveis neste Servio de Finanas, por mim compulsados, verifiquei que o processo de execuo fiscal n 3.123-00/10203000, instaurado contra a firma Martima-Comrcio e Indstria, Mquinas e Equipamentos, SA por dvida de IRC dos anos de 1996 e 1995, a que respeitam as liquidaes n.s 8310004007 e 8310004006, nos montantes respectivos de 14.291.021$00 e 22.010.422$00, foi declarado extinto por anulao da dvida que lhe deu origem, nos termos do art.0 270. do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, pelo despacho de 01.08. l0 do Chefe deste Servio de Finanas, de cujo teor se junta fotocpia, bem como das fotocpias das ordens de anulao que deram origem ao referido despacho de extino.-------------------------------------------Por ser verdade e para que passe a constar, passei a presente certido que vou assinar, datar e autenticar com o selo branco em uso neste Servio de Finanas de Lisboa Seis, aos treze dias do ms de Setembro de dois mil c um. Importa o custo da presente certido em 880$00 (oitocentos e oitenta escudos), registada sob o n AO-0474938. ------------------------A Tcnica de Adm. Tributria - Adj.-------------------MINISTRIO DAS FINANAS DIRECO-GERAL DOS IMPOSTOS DIRECO DE SERVIOS DE COBRANA DE IR Apartado 10062'- 1018 Lisboa CODEX' Telefone 383 42 00 - Linha Azul 382 06 00 Exo Sanhor CHEFE DA REPARTIO DE FINANAS DE; LISBOA-6 BAIRRO N2 de Ordem 010015473 Motivo (1) 1 Data da Anulao 2001/05/04 Cdigo de DDF 11 DDF de Cadastro i
U

Cdigo de RF 3123 RF de Cadastro 3123

ORDEM DE ANULAO N2(s) Identificao Fiscal 500190(...)

None(s) / Morada
M COMRCIO E INDUSTRIA MAQUINAS E EQUIPAMENTOS SA LISBOA

N da Certido 00000071762 Ano da Liquidao 2000 N da Liquidao 8310004007 Inposto IRC Importncia a anular 14.291.021 $ J.COMP. JUROS Lisboa, 2001/08/02 O Director-Geral,

MINISTRIO DAS FINANAS DIRECO-GERAL DOS IMPOSTOS DIRECO DE SERVIOS DE COBRANA DE IR Apartado 10062'- 1018 Lisboa CODEX' Telefone 383 42 00 - Linha Azul 382 06 00 Exo Sanhor CHEFE DA REPARTIO DE FINANAS DE; LISBOA-6 BAIRRO N2 de Ordem 010018115 Motivo (1) 1 Data da Anulao 2001/05/30 Cdigo de DDF 11 DDF de Cadastro 11 Cdigo de RF 3123 RF de Cadastro 3123

ORDEM DE ANULAO N2(s) Identificao Fiscal 500190(...) None(s) / Morada M COMRCIO E INDUSTRIA MAQUINAS E EQUIPAMENTOS SA LISBOA N da Certido 00000071761 Ano da Liquidao 2000 N da Liquidao 8310004007 Inposto IRS IRC Importncia a anular 22.010.422 $ J.COMP. JUROS Lisboa, 2001/08/02 O Director-Geral

Distrito de Lisboa Servio de Finanas de Lisboa 6 TERMO DE JUNTADA Aos nove dias do ms de Agosto de dois mil e um, juntei a estes autos as ordens de anulao que antecedem. O Escrivo, INFORMAO Para os devidos efeitos, tenho a honra de informar V.Exa. que, as liquidaes de IRC dos anos de 1996 e 1995 nos montantes de 14.291.021$00 e 22.010.422$00 constantes das certides de dvida de fls. 2 e 3 foram anuladas na sua totalidade, em face das ordens de anulao que antecedem. Deste modo, afigura-se-me que a execuo poder ser declarada extinta por anulao da dvida que lhe deu origem, nos termos do art 270 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, devendo ser ordenado o levantamento da garantia bancria prestada a fls. 21. Servio de Finanas de Lisboa 6, 01.08.10 A Tcnica de Adm. Tributria-Adj. CONCLUSO em 01.08.10 Concluso em 01.08.10

DESPACHO Vistos os autos e a informao supra, declaro extinta a presente execuo por anulao da dvida que lhe deu origem, nos termos do art 270 do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, e ordeno o levantamento da garantia bancria prestada a fls. Diligncias e averbamentos necessrios. Arquive-se. Servio de Finanas de Lisboa 6, d.s. O Chefe do Servio de Finanas,

RECEBIMENTO na mesma data.

DOCUMENTO N. 4 que consta de fls. 40 a 43

Ministrio das Finanas Direco Geral dos Impostos Direco Distrital Finanas de Lisboa
Servio de Inspeco Tributria Ocidental Inspeco Geral Equipa 25 - Ocidental Av. Almirante Reis, 78-1100 Lisboa
Designao Social: M Com e IND Mq e EQ. AS , LISBOA NIPC: 500 190 (...) Ordens de Servio: n 25503. 25504 e 25505 de 12/02/98 Data Concluso: 01/07/98 Exerccio(s) Fiscalizado(s): 1994 1995 1996

Relatrio com 16 pginas

DESPACHO Concordo com os pareceres e com o relatrio da aco anexo. Dos fundamentos deles constante resulta que se encontram verificados os pressupostos estabelecidos no art 51 do cdigo do IRC para o apuramento da matria colectvel com recurso a mtodos indicirios, no sendo, tambm, possvel a quantificao directa e exacta da matria colectvel. Desta forma, nos termos e com os fundamentos referenciados, determino a reviso da matria colectvel com recurso aplicao de mtodos indicirios para o seu apuramento relativamente aos exerccios acima enunciados. Remetam-se os documentos de correco rea da Tributao - Ocidental para tramitao ulterior. Remeta-se o auto de noticia rea de Justia Tributria. Proceda-se como vem proposto. Lisboa, 31 de Dezembro de 1998
Por delegao do DDF, in DR II Srie, de 98/04/(..)

PARECER DO CHEFE DE DIVISO Confirmo os procedimentos adoptados no mbito do IRC e IVA com referncia aos anos de 1994, 1995 e 1996 respectivamente. A fundamentao para o recurso aos mtodos indicirios mostra-se suficiente ficando demonstrado que o sujeito passivo omitiu proveitos contabilidade e? em consequncia s declaraes que apresentou Administrao Fiscal. Remeta-se cpia da presente informao acompanhada dos documentos de correco Diviso de Tributao do Rendimento e Despesa e o auto de notcia Diviso de Justia Tributria. Considerao Superior. Em 31/12/98

Chefe de Diviso

PARECER DO CHEFE DE EQUIPA Da anlise efectuada contabilidade e documentos de suporte o tcnico concluiu pela existncia de diversas anomalias que levaram aplicao de mtodos indicirios para a determinao dos proveitos que o sujeito passivo ter realizado (art.s 51. e 52. do CIRC) e a correces tcnicas, a saber: - Falta de documentos;

- Saltos na numerao interna dos documentos e numerao que se repete; - Falta de consistncia dos inventrios; Margens declaradas divergentes da amostragem efectuada e das reveladas pelas fichas de custeio e mapas de vendas; IVA- Contabilizao de custos sem documento de suporte ou no devidamente documentados; - IVA regularizado com base em Notas de Crdito no confirmadas; - Contabilizao de custos relativos a viaturas que no fazem parte do imobilizado da empresa; - Constituio de provises para crditos em mora relativamente aos quais no existem provas das diligncias efectuadas para a recuperao dos crditos. Assim as correces propostas so: 1994 IVA -18.231.822$, sendo 1.218.954$ correces tcnicas IRC -112.839.740$, sendo 6.509.348$ correces tcnicas 1995 IVA - 5.104.835$, sendo 239.999$ correces tcnicas IRC - 33.568.650$, sendo 4.951.944$ correces tcnicas 1996 IVA -13.001.500$, sendo 21.820$ correces tcnicas IRC-76.351.060$. Foram elaborados: - DC22; - Notas de Apuramento Mod 382; - Auto de noticia. CONSIDERAO SUPERIOR

SPIT 15/12/98

A PFT 1 Classe
RELATRIO 01 Identificao do Sujeito Passivo
Designao Social: M COM E IND. MQ E EQ. SA Sede:Lisboa Cd. Postal: 1200 LISBOA . REP./B.F. Lisboa - 6 Cdigo: 3123 P.A.F.T.:22111 C.A.E.:51140 Actividade: Agem Comerc Gross Maq Equip Indust Embarcaes AE 02 Exerccios Inspeccionados: 1994 1995 1996 NIPC: 500 190 (...)

03 I.R. IRS: 04

Enquadramento Tributrio I.V.A. IRC: X Resumo da Fiscalizao

IRC

Regime Normal Mensal

IRS IVA

Valores Declarados Correces Tcnicas Presunes Imposto Retido e no Entregue Imposto em Falta Imposto Liquidado e no Entregue

58 673 247$ 11461 292$ 211 298158$

211 298 158$ 36 338 157$

| 05 Elaborado por Data da Concluso: 01 07 98 Tcnico: Tcnico: Categ.: PFT 2 Classe

DOCUMENTO N. 5, constante de fls. 60 a 66 do processo de impugnao.

Ministrio das Finanas Direco Geral dos Impostos 1. Direco Finanas de Lisboa
[Registado c/ Av. Rec.]

99-12-28 33626
Exma. Senhora
M , na qualidade de mandatria de M - COM E IND. MQ E EQ. SA Sede: Lisboa Cd. Postal: 1200 LISBOA ASSUNTO: COMISSO DE REVISO - RECLAMAO - IRC-1994/1995/1996 NIPC: 500190(...)

NOTIFICAO Fica V. Exa., por este meio notificado, de que a reclamao apresentada ao abrigo do artigo 84. do CPT, foi apreciada pela Comisso de Reviso, conforme consta da acta n. 225/99, de 22/12/1999, de que se junta fotocpia. Com os melhores cumprimentos. O Director de Finanas Por Delegao,
D. R. N. 18(.), de (.....) II Srie

SERVIOS DE .APOIO S COMISSES DE REVISO Rua Artilharia l, n. 106 '1099-072 LISBOA

Ministrio das Finanas Direco Geral dos Impostos 1 Direco Finanas de Lisboa
Acta n. (...)/99
Acta da reunio da Comisso de Reviso a que se refere o Artigo 84. e seguintes do Cdigo do Processo Tributrio. IMPOSTO IRC
Exerccio Exerccio Exerccio Sujeito passivo Sede R.F./B.F. CAE

1994 1995 1996

Av (...)

Perodo de Tributao Perodo de Tributao Perodo de Tributao

01/01/94 01/01/95 01/01/96

a a a

31/12/94 31712/95 31/12/96

M. Comrcio de Mquinas e Equipamentos SA

LISBOA

Repartio de Finanas do 6. Bairro Fiscal de Lisboa 500190(...)

051140 NIPC

Aos vinte e dois dias do ms de Dezembro do ano de mil novecentos e noventa e nove, nesta Direco de Finanas de Lisboa, sita na Rua Artilharia Um, n. 106, reuniu-se a Comisso de Reviso, constituda de harmonia com o disposto nos artigos 85. e 86. do Cdigo de Processo Tributrio, pelo presidente M, Perita de Fiscalizao Tributria de 1a. Classe, Delegado da Fazenda Pblica, pelo vogal delegado da Fazenda Pblica - , Perita de Fiscalizao Tributria de 1.a, Classe e pelo vogal indicado pelo Contribuinte, Director Financeiro, que se faz acompanhar do Perito de Apoio, para apreciao da reclamao apresentada nos termos do Artigo 84. do C.P.T., contra a matria tributvel fixada, ao Contribuinte M.- Comrcio de Mquinas e Equipamentos SA, com sede em Lisboa, que exerceu a actividade de Comrcio por grosso de material nutico, elctrico e industrial" nos perodos de tributao atrs referidos, a qual est sujeita a Impostos, nos termos do respectivo Cdigo.

A Comisso, em face da reclamao apresentada, do processo individual do Contribuinte, e dos demais elementos de informao integrados no processo ao seu dispor. - Deliberou, por acordo entre os vogais, relativamente Matria Tributvel que foi fixado(a) por mtodos indiciados e objecto de reclamao, pela forma seguinte:
Exerccio de 1994 fixado em 159.246.466$00, seja alterado para 87.591.702$00 (oitenta e sete milhes quinhentos e noventa e um mil setecentos e dois escudos.

Exerccio de 1995 fixado em 32.105.852$00 seja mantido. Exercicio de 1996 fixado em 85.128.435$00, seja alterado para 27.654.263$00 (vinte e sete milhes seiscentos e cinquenta e quatro mil duzentos e sessenta e trs escudos.
FUNDAMENTOS PARA A FIXAO DO IMPOSTO/MATRIA/RENDIMENTO TRIBUTVEL

Na reclamao apresentada contra a fixao da matria colectvel, para efeitos de IRC, com recurso a mtodos indicirios, o S.P. contesta os pressupostos para a aplicao dos referidos mtodos, e, se este pedido no proceder, requer, a utilizao de um critrio realista na aludida fixao. No cabendo comisso de reviso prevista no ar 84. do Cdigo do Processo Tributrio (CPT) a apreciao da legalidade da aplicao de mtodos indicirios na fixao da matria tributvel, a mesma limitou-se anlise da sua errnea quantificao. Aps a anlise do relatrio da inspeco e dos argumentos e elementos apresentados nesta reclamao, conclui-se que: 1. A margem de comercializao contabilstica, referente aos exerccios em causa, efectivamente muito baixa, se comparadas com as margens de lucro de sujeitos passivos enquadrados no mesmo cdigo de actividade econmica e com o mesmo tipo de bens comercializados - 6,02% de lucro bruto sobre as Vendas, em 1994, 11,62% em 1995 e 13.55% em 1996, o que indicia uma subestimao de proveitos. 2. Na reclamao, o S.P. rebate, nos pontos 142 a 171, as diferenas encontradas nas contagens de mercadoria. Confrontando com algumas diferenas e especificamente com a referncia Zodiac C240, da diferena de 9 embarcaes, apontada, pela fiscalizao, constatase ser uma diferena de uma embarcao.

3. No concorda com a amostragem efectuada para determinao da margem de lucro (pontos 176 a 227 e 254), porque foi efectuada com parmetros de 1998 e com base nas fichas de custeio que so meras projeces de vendas ideais de barcos importados. A margem de comercializao mdia de 32,95%, apurada por amostragem mercadoria em exposio data da inspeco (1998), serviu apenas como indicador. A determinao da margem bruta em 1994, 1995 e 1996, que serviu de base ao clculo das vendas, determinado com recurso a mtodos indicirios, foi feita atravs dos mapas informticos de vendas, elaborados pelo S.P. por centros de custos (4.9.1. do relatrio da fiscalizao). 4. O S.P. alega que a informao contida no dirio de vendas em causa (pontos 236 a 249 e 254 da reclamao), no tem quaisquer finalidades de natureza contabilstica, no servindo de suporte a qualquer registo. Que no esto includos os custos totais. Que faltam custos a diversos produtos tidos em considerao para as margens calculadas. Na determinao das margens por parte da fiscalizao, foram expurgadas as facturas que apresentam custos nulos (ponto 6. do relatrio da fiscalizao).

5. O S.P. contrape com uma amostragem (ponto 281) para um universo de 95% dos produtos. Desta amostragem foram agora seleccionados alguns artigos para comparao com os custos constantes dos mapas de vendas, constatando-se, que uns apresentam um custo inferior, outros apresentam um custo superior e, em maior nmero, apresentam o mesmo custo (sendo alguns com custo zero). 6. Idntica anlise j foi feita pela Comisso de Reviso reunida para efeitos de apreciao da reclamao contra o IVA fixado para 1994. Tendo tido acesso acta desta reunio, constata-se ter havido acordo entre as partes na aplicao da percentagem de margem bruta das vendas apurada pela fiscalizao. 7. Para no haver dualidade de critrios no tratamento do mesmo assunto e por no discordarmos dele, segue-se o mesmo raciocnio, dividindo-se, para 1994, o Custo da Mercadoria Vendida em duas partes: uma parte, que se refere ao material designado por "Electrnica Lisboa", foi vendido abaixo de custo (margem negativa de 24,5%) atravs de factura 92328 por Esc. 15 000 OOOSOO, extinguindo-se este sector de actividade; restante parte aplicada a margem obtida pela fiscalizao - 24,6%:

1994 MBV 24,6% = MBC 32,6% MBV (24,5%) = MBC (77,02%)

CMVC Electrnica Lisboa 65 271 000$00 Restante material 340.267.260$00
TOTAL

%MBC
(77,02%)

MBC 50 271 000$00)

VENDAS 15.000.000$00

32,6%

110.927.127$00

451.194.387$00

405.538.260$00

Acrscimo Matria Colectvel: Vendas Presumidas - Vendas Declaradas 466 194387$00 -431 518759$00 = 34 675 628$00

1995 Quanto a este exerccio, mantm-se os valores apurados pela fiscalizao: MBV= 17,5%

Vendas Presumidas- CMVC/Vendas Presumidas =17,5% (Vendas Presumidas - 355 133 011$00)/Vendas Presumidas = 17,5% Vendas Presumidas = 430 464 256$00 Acrscimo Matria Colectvel: Vendas Presumidas - Vendas Declaradas 430 464 256$00 - 401 847 550$00 = 28 616 706$00 A partir deste valor de vendas presumido, obtm-se uma margem de lucro sobre o custo de 21,2%: (430 464 256$ - 355 133 011$)/355 133 011$ = 21,2% (Obs: As Margens apresentadas pela Contabilidade so de 11,62% sobre as Vendas - 13,15% sobre o CMVC)

1996 Para este exerccio, aplicmos a margem de 23,7% sobre o custo declarado, tomando em considerao o acrscimo revelado pela contabilidade entre os exerccios de 1995 e 1996. De salientar que a margem apurada pela fiscalizao, foge normalidade das margens apuradas no sector por empresas com a mesma actividade. As Margens apresentadas pela Contabilidade so de 13,5% sobre as Vendas - 15,67% sobre o CMVC. CMV 235085991$00 ' ML 23.7% Lucro Bruto 55 715 379$00 Vendas Presumidas 290801370$00 Vendas declaradas 271924482$00 Acrscimo Matria Colectvel: Vendas Presumidas - Vendas Declaradas 290 801 370$00 - 271 924 482$00 = 18.876.888$00 montante este que ir ser tido em conta no apuramento do lucro tributvel.
Assinaram: O Presidente O Vogal do Contribuinte O vogal da Fazenda Nacional

Ministrio das Finanas Direco Geral dos Impostos 1. Direco Finanas de Lisboa CONFIRMAO NOS TERMOS DO N. 4 DO ARTIGO 87. DO CDIGO DE PROCESSO TRIBUTRIO

IMPOSTO IRC

EXERCCIO
SUJEITO PASSIVO

1994/1995/1996
NIPC

M. Comrcio de Mquinas e Equipame ntos SA

(. .

.)

SEDE LISBOA

Verificando todos os elementos integrantes do processo de reclamao, bem como a regularidade da constituio e funcionamento da Comisso de Reviso, confirmo nos termos do n 4 do artigo 87. do Cdigo de Processo Tributrio, o acordo estabelecido. Notifique-se. 1. Direco de Finanas de Lisboa, aos 22 de Dezembro de 1999. O Director de Finanas

TRIBUNAL TRIBUTRIO DE l. INSTNCIA DE LISBOA

Representao da Fazenda Pblica

Autos de Impugnao n (...)/2001

2 Juzo - 2a Seco

Impugnante: M. Comrcio de Mquinas e Equipamentos SA

Exm Senhor Doutor Juiz do 2. Juzo - 2a Seco do Tribunal Tributrio de 1a Instncia de Lisboa

O representante da Fazenda Pblica junto deste Tribunal, notificado nos autos acima identificados vem, nos termos do disposto no art. 110., n. 4 do CPPT, requerer a juno do processo administrativo, organizado nos termos do art. 111. do mesmo Cdigo, que lhe foi remetido pela 1. Direco de Finanas de Lisboa, acompanhando nos seus fundamentos de facto e de direito a posio vertida no articulado de fls. 21 a 24, o qual assume como contestao para todos os efeitos legais.
O representante da Fazenda Pblica

MINISTRIO DAS FINANAS DIRECQ-GERAL DOS IMPOSTOS

1.a DIRECO DE FINANAS DE LISBOA

DIVISO DE JUSTIA CONTENCIOSA PARECER Confirmo a informao no sentido de indeferir liminarmente a p.i. uma vez que o acto impugnado modificativo de outro acto tributrio objecto de impugnao onde a autora desistiu do pedido. Se assim se no entender deve manter-se o acto impugnado e remeterem-se os autos ao T.T. de 1 Instncia de Lisboa para deciso final Lx 01/12/ 20 O Subdirector Tributrio DESPACHO: Concordo. Remetam-se os autos ao RFP junto do T.T. de 1 Instncia de Lisboa.LX 21/12/2001 O Director de Finanas por Subdelegao ( desp. N (...) DR II Srie de (...)

6 Servio de Finanas de Lisboa

REPARTIO DE FINANAS PROC. DE IMPUGNAO N. CONTRIBUIO OU IMPOSTO NOME DO IMPUGNANTE DOMICLIO FISCAL N. DE IDENTIFICAO FISCAL

()/01 - 2 Juzo , 2a Seco IRC ANO M. Comrcio de Mquinas e Equipamentos SA LISBOA

1995

DECISO PROFERIDA NOS TERMOS DO DISPOSTO - N. 2 DO ART. 112 DO CPPT

Vem o sujeito passivo supra identificado, nos termos do disposto nos artigos 128. do CIRC, 97., n. 1 alnea a), 99. e 103. do CPPT , 95., n. 1 e 2, alnea a) a 101. da LGT, impugnar a liquidao de IRC no montante de 11 835 922$00, valor que inclui imposto (7 380 383$00), respectivos juros compensatrios e demais acrscimos legais (anexo 1 presente informao). Aceite liminarmente a impugnao passam a expor-se os factos que os factos que a motivaram : 1. Em 28 de Julho de 2000 a impugnante entregou no 6 Bairro Fiscal de Lisboa a petio da qual se anexa cpia (anexo 2) contestando a liquidao adicional n 831004006 referente ao IRC de 1995 no valor de 22 010 422$00 (anexo 3). 1.1- A petio citada originou a instaurao do processo de impugnao judicial n 00/30019 do 6. B.F. 1.2- A impugnao identificada foi apreciada nos termos do disposto no art. 111. do CPPT, tendo a entidade referida nessa disposio legal decidido revogar parcialmente o acto impugnado, facto que resultou da alterao do LUCRO TRIBUTVEL anteriormente fixado em 37.057.796$00 para 20 501 064$00 (anexa-se cpia da deciso proferida -anexo 4). 1.3- Para efeitos de notificao foi enviada cpia da deciso por carta registada com aviso de recepo, (anexo 5 e 6) cumprindo-se assim o disposto no n. 6 do citado art. 111.. A impugnante no se pronunciou, razo pela qual o processo foi remetido ao Tribunal Tributrio de 1a Instncia de Lisboa.

1.4- Antes da remessa do processo ao Tribunal, procedeu-se reconstituio do acto de acordo com a deciso proferida, preenchendo-se o documento de correco DC22 (anexo7), cumprindo-se assim o disposto no art. 100. da LGT. 1.5- O sistema informtico implementado, digitado o documento de correco DC22 anula a liquidao anteriormente efectuada e a correspondente certido de relaxe (caso exista) e emite uma liquidao correctiva resultante da revogao parcial do acto. 1.6- No caso concreto foi anulada a liquidao adicional n. 831004006 no valor 22.010.422$00 (anexo 1) e emitida a liquidao correctiva n. 8330005545 no valor total a pagar de 11 835 922$00 (anexo 2). 1.7- A anulao da liquidao n. 831004006 motivou a anulao da respectiva certido de relaxe e consequentemente do processo executivo. 1.8- Perante a anulao do processo executivo instaurado pela falta de pagamento da liquidao n. 831004006, no valor 22 010 422$00 (anexo 1) a impugnante veio requerer a extino da instncia (anexo 8) no respectivo processo de impugnao (impugnao n. 00/30019 do 6. B.F, n. 50/2001 do 2. juzo 2.a seco do Tribunal Tributrio de 1.a Inst. de Lx). 1.9- Transitada em julgado a sentena proferida (anexo 9) o processo de impugnao do acto de liquidao n. 831004006, no valor 22 010422$00 foi arquivado. 1.10- A liquidao correctiva n. 8330005545 no valor de 11 835 922$00 resultante (como j foi referido em 1.6) da anulao parcial da liquidao adicional de 1995 face deciso proferida na impugnao n. 00/30019 do 6. B.F. n. 50/2001 do 2. Juzo 2.a seco do Tribunal Tributrio de 1.a Inst. de Lx constitui o objecto da presente impugnao. 2. A impugnante alega como principais argumentos: - Caducidade do direito de liquidar o imposto - Aplicao indevida de mtodos indicirios 3. Sobre a matria controvertida refere-se: - APLICAO INDEVIDA DE MTODOS INDICIRIOS A posio da Administrao Fiscal sobre esta questo foi definida quando apreciou a impugnao 00/30019 do 6. B. F. N. 50/2001 do 2. Juzo 2. Seco do Tribunal Tributrio de 1. Inst. de Lx. (anexo 4). - CADUCIDADE DO DIREITO DE LIQUIDAR O IMPOSTO

Conforme j exposto no decorrer da presente informao a liquidao correctiva n. 8330005545 (anexo 2) no valor de 11.835.922$00 referente a IRC de 1995 (ora impugnada) um acto modificativo, que teve como objectivo alterar a liquidao n. 831004006 no valor de 22.010.422$00 (anexo 1), face deciso proferida nos termos do disposto no n. 4 do art. 111. do CPPT (anexo 4) no processo de impugnao j identificado. Sendo o acto ora impugnado um acto modificativo, no se verifica a caducidade porque o acto constitutivo de direitos e deveres do qual resultou a prestao de 22.010.422$00 (liquidao adicional de IRC) foi executado em 2000/03/09 (anexo 1), e notificado em devido tempo. Face ao informado, conclui-se pela manuteno do acto e remessa dos autos ao Tribunal Tributrio de 1. Instncia de Lisboa. Superiormente, porm, melhor se decidir.

Requerimento que consta de fls. 99 a 201 do processo de impugnao. Processo n. 000/2001 (do ex-2. Juzo/2.a Seco) Impugnao judicial IRC 1995

Exmo. Senhor Dr. Juiz do Tribunal Tributrio, Administrativo e Fiscal de Lisboa

Martima, Comrcio e Industria, Mquinas e Equipamentos, SA, Impugnante nos autos margem referenciados, vem, ao abrigo do disposto nos n.s 1 e 3 do artigo 183.-A do CPPT requerer a V.Exa. o seguinte: i) Caducidade da garantia prestada no processo executivo 1. A petio inicial de impugnao judicial que deu origem aos presentes autos foi apresentada em 28.09.2001. 2. Em 24.12.2001, a Impugnante foi citada para o processo executivo n. 3123-01/102800.0, do Servio de Finanas de Lisboa 6, tendente cobrana coerciva, da divida de imposto a que a liquidao aqui impugnada deu origem, no valor de 11.835.922$00 (documento n.1). 3. Em 22.02.2002, a Impugnante prestou garantia bancria n. 976-020316000, emitida pelo Banco Comercial Portugus, em 15.02.2002, no valor de 76.878,29 (documento n. 2). 4. Nos presentes autos, decorreram mais de trs anos desde a apresentao da impugnao judicial, sem que tivesse sido proferida deciso. 5. Dispe o n. 1 do art. 183.-A do CPPT que "A garantia prestada para suspender a execuo em caso de (...) impugnao judicial (...) caduca se (...) na impugnao judicial (...) no tiver sido proferida deciso em 1. instncia no prazo de trs anos a contar da data da sua apresentao." 6. Assim, em 26.09.2004, verificou-se a caducidade da garantia prestada no processo executivo tendente cobrana da divida cuja legalidade se questiona nos presentes autos, 7. Pelo que, nos termos do n. 1 e do n. 4 do art. 183.-A do CPPT, se requer a V.Exa. a declarao da caducidade da garantia bancria n. 976-020316000, emitida pelo Banco Comercial Portugus, em 15.02.2002, no valor de 76.878,29. ii) Indemnizao pelos encargos suportados com a prestao da garantia bancria 8. A Impugnante suportou encargos com a prestao da garantia bancria aqui em causa. 9. Efectivamente, a Impugnante pagou, desde 15.02.2002 at 20.12.2002, a quantia de 307,52, a ttulo de comisses bancrias, 10. E a quantia de 9,20 a ttulo de imposto do selo, nos termos dos documentos n.s 3 e 4,

11. Num total de 316,72. 12. Nos termos do n. 6 do art. 183.-A do CPPT, "Em caso de caducidade da garantia, o interessado ser indemnizado pelos encargos suportados com a sua prestao, nos termos e com os limites previstos nos n.s 3 e 4 do artigo 53. da lei geral tributria.". 13. Nestes termos, requer a V. Exa. que seja, nos termos do n. 6 do art. 183.-A do CPPT e nos termos dos n.s 3 e 4 do art. 53 da L.G.T, arbitrada Impugnante indemnizao no valor referido. Nestes termos, Requer a V. Exa. que: a) Seja declarada a caducidade da garantia bancria n. 976-02-0316000, emitida pelo Banco Comercial Portugus em 15.02.2002, no valor de 76.878,29. b) Seja arbitrada Impugnante indemnizao pelos encargos suportados e que nesta data ascendem a 316,72. c) Em caso de deferimento do requerido, desde j se requer a V. Exa. que seja ordenado o levantamento e a devoluo entidade emissora da garantia bancria caducada. A Advogada