TRIBUTACIN 2012

LIBRO TERCERO PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TITULO I DISPOSICIONES GENERALES Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos instrumentos o documentos. La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por correo certificado o por mensajero en el domicilio fiscal; por medio de sistemas de comunicacin electrnicos; por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria; mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo. Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin. Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: 1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario. 2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo. Los actos de la Administracin Tributaria son nulos cuando son dictados por rgano incompetente, los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido y cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley.

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Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando son dictados sin cumplir con los requisitos de las Resoluciones de Determinacin y de Multa, pero pueden ser convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto. La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. El Cdigo Tributario comprende como procedimientos tributarios al Procedimiento de Cobranza Coactiva, al Procedimiento Contencioso-Tributario y al Procedimiento No Contencioso. TITULO II PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos. La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda. La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible aquella que es establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa, la establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal, la constituida por la amortizacin e inters de la deuda materia del aplazamiento o fraccionamiento pendientes de pago, la que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley; y las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades: Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva; ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el Artculo 118; dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las; dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones; disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca; ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados; requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario, entre otros.

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El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad: El nombre del deudor tributario; el nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza; la cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda; y el tributo o multa y perodo a que corresponde. El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Vencido el plazo de siete das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares contempladas en el artculo 118 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de adoptar otras medidas no previstas que aseguren el pago efectivo de la deuda. El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin en forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes; en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes; en forma de inscripcin debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn corresponda y en forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros. Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo. El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine pagando las cuotas de fraccionamiento; la deuda haya quedado extinguida sea por pago, compensacin, condonacin y Resolucin de la Administracin Tributaria; exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago; y cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra. El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien. La tramitacin de la citada intervencin excluyente de propiedad se encuentra reguilada en el artculo 120 del Cdigo Tributario.

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La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un perito perteneciente a la Administracin Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares. Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan postores, se realizar una segunda en la que la base de la postura ser reducida en un quince por ciento. El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario. Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo de veinte das hbiles de notificada la resolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva. Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial. TITULO III PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO CAPITULO I: DISPOSICIONES GENERALES En el Procedimiento Contencioso Tributario se reconocen dos etapas: La reclamacin ante la Administracin Tributaria y La apelacin ante el Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal. Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa son los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargo de resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta das hbiles, contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco das hbiles. Para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor de dos das hbiles.

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El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente nuevas comprobaciones. Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver slo puede modificar los reparos efectuados en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos. Los rganos encargados de resolver no pueden abstenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley. Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente. El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento. El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e implica el desistimiento de la pretensin. El escrito de desistimiento deber presentarse con firma legalizada del contribuyente o representante legal. La legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Administracin Tributaria. Tratndose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. Tratndose de procedimientos de verificacin o fiscalizacin, los deudores tributarios o sus representantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con excepcin de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la reserva tributaria. CAPITULO II: RECLAMACION Tienen facultad para interponer reclamacin ante la Administracin Tributaria, los deudores tributarios. En primera instancia conocen la reclamacin la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, as como los Gobiernos Locales y otros que seale la ley. Pueden plantearse reclamacin contra la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa; adems, la Resolucin ficta sobre recursos no contenciosos, las resoluciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimientos u oficina de profesionales independientes y las otras que seala la parte final del Artculo 135 del Cdigo Tributario. Para interponer reclamacin sobre Resoluciones de Determinacin y de Multa, no es requisito el pago previo de la deuda tributaria; pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. En caso de la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago.

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La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa y otras resoluciones, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. 3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trmino de veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el deudor tributario deber interponer recursos independientes. La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio. No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa. Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar. La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio. Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.

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CAPTULO III: APELACIN Y QUEJA El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive lo referente a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera. Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su decisin en los plazos correspondientes, el interesado puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recursos siguientes: Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jerarqua. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una reclamacin y la decisin deba ser adoptada por un rgano respecto del cual puede recurrirse directamente al Tribunal Fiscal. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad establecidos para este recurso, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de 15 o 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin, segn sea el caso. La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la apelacin. Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recurrente no podr discutir aspectos que no impugn al reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver la reclamacin. No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por su causa. La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que correspondan. El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de los 45 das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados a partir del da de presentacin del recurso, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para el informe de ambas partes.

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El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra: - Cuando considere que las apelaciones de puro derecho presentadas no califican como tales. - Cuando declare la nulidad del concesorio de la apelacin. - Cuando considere de aplicacin el ltimo prrafo del presente artculo. - En las quejas. - En las solicitudes presentadas al amparo del artculo 153. Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada por nica vez por la Administracin Tributaria o por el deudor tributario dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin. Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo 102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto por: a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria. b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal. Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.

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TITULO IV DEMANDA CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA ANTE EL PODER JUDICIAL Derogado TITULO V PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das hbiles siempre que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la Administracin Tributaria. Si se tratan de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables. En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.