Manual Gestion Tri But Aria Contable

Programa de Capacitacin y Formacin Empresarial
MANUAL GESTION TRIBUTARIA CONTABLE PARA PEQUEAS EMPRESAS
2011
Contenido
Mdulo I: LEGISLACION TRIBUTARIA .................................................................................. 3 I Impuesto A La Renta .................................................................................................................. 5 II. Impuesto De Primera Categoria ............................................................................................. 6 III. Impuesto De Segunda Categoria .......................................................................................... 7 IV. Impuesto Global Complementario ........................................................................................ 8 V. Impuesto Adicional ................................................................................................................... 8 VI. Credito Por Impuesto Extranjero ......................................................................................... 10 VII. Ganancias De Capital .......................................................................................................... 10 VIII. Regimenes Especiales ....................................................................................................... 11 Mdulo II: CONTABILIDAD ..................................................................................................... 13 Definicion De Contabilidad ......................................................................................................... 13 Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados........................................................... 14 Igualdad Bsica De La Partida Doble En La Contabilidad ................................................... 16 Tecnicismos Relativos A Las Cuentas ..................................................................................... 18 Clasificacin Y Tratamiento De Las Cuentas ......................................................................... 19 Libros De Contabilidad ............................................................................................................... 22 Estados Financieros .................................................................................................................... 28 a) Balance ..................................................................................................................................... 28 b) Estado de Resultados. ........................................................................................................... 29 c) Estado de flujo efectivo .......................................................................................................... 30 Mdulo III: NORMATIVA LABORAL Y PREVISIONAL ...................................................... 33 Relacion Laboral .......................................................................................................................... 33 El Contrato Individual De Trabajo ............................................................................................. 33 Las Clausulas Del Contrato De Trabajo .................................................................................. 35 La Jornada De Trabajo ............................................................................................................... 37 Remuneraciones .......................................................................................................................... 38 Causales De Termino De Contrato ........................................................................................... 48 Situacion De Las Empresas Contratistas ................................................................................ 48
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GESTION TRIBUTARIA CONTABLE PARA PEQUEAS EMPRESAS
Mdulo I: LEGISLACION TRIBUTARIA

No es un misterio hablar del IVA (Impuesto al Valor Agregado) o del Impuesto a la Renta, dos de los tributos ms importantes no slo en nuestro pas si no que en todo el mundo. Y tambin de los que ms contribuyen al financiamiento del Estado pues el primero representa el 44% de los ingresos tributarios del pas, mientras que el segundo el 41%. El IVA es un impuesto regresivo, pues afecta en mayor proporcin a personas de menores ingresos, mientras que el impuesto a la Renta es progresivo, esto es, que personas con mayores ingresos deben pagar una mayor proporcin de sus ingresos. Hay muchos otros impuestos que pagamos y no nos damos cuenta de aquello. Al contratar un crdito, al comprar bebidas o cigarrillos, al usar el auto y echarle bencina, al importar alguna mercanca, al hacer una donacin o al momento de recibir una herencia, al pagar las contribuciones de nuestra casa o la patente profesional o comercial, etc. Tambin otras tasas o gravmenes por actuaciones o derechos, tales como certificados de nacimiento, matrimonio o defuncin, otros certificados del Registro Civil, de la Direccin General de Movilizacin Nacional o sobre Control de Armas. En Chile tenemos fundamentalmente dos tipos de gravmenes: los Impuestos Directos e Indirectos. Los Impuestos Directos son aquellos que se imponen directamente a individuos o a empresas, como los impuestos sobre la Renta, entre otros. Este grupo contrasta con los Impuestos Indirectos que se imponen sobre determinados bienes y, por lo tanto, slo indirectamente sobre los individuos y comprenden los impuestos sobre las ventas (IVA) y los impuestos sobre la propiedad, el alcohol, cigarrillos, las importaciones y la gasolina. Todos estos tipos de impuestos participan de distinta forma en el erario nacional. Por orden de importancia el principal es el IVA, seguido por los Impuestos a la Renta. El Impuesto al Valor Agregado (IVA), se estableci bajo el Gobierno Militar en 1974, va Decreto Ley 825. Este gravamen es aquel que usted paga cada vez que compra desde pan en el negocio de la esquina hasta una costosa joya en un gran centro comercial. Actualmente, la tasa es de un 19%, porcentaje que entr a regir desde el 1 de octubre de 2003. Impuesto de Primera Categora Es un gravamen proporcional, que grava con un 17% las rentas provenientes del capital obtenido por las empresas, ya sean comerciales, industriales, mineras. Y dems las personas que obtengan rentas de capital en el desarrollo de actividades productivas o de servicios.
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Este impuesto normalmente se aplica sobre la base de las utilidades percibidas y, tambin, sobre aquellas devengadas (ganancias an no percibidas efectivamente), como, por ejemplo, las ventas a plazo, en el momento en que una empresa declara su renta efectiva mediante contabilidad completa. Importante, tambin, es el Impuesto a la Renta, un gravamen que data en Chile desde el 2 de enero de 1924 cuando se promulg la Ley 3.996, donde destacan: Primera y Segunda Categora, ms un impuesto llamado Global Complementario, ste ltimo establecido va Decreto Ley 330 en 1925, ao en que se reform la estructura del gravamen a la renta. El Impuesto a la Renta de Primera Categora es proporcional, y grava con un 17% las ganancias provenientes del capital obtenido por las empresas, ya sea comerciales, industriales, mineras, etc. El Impuesto de Segunda Categora, es un gravamen mensual de carcter progresivo y es aquel que usted deber pagar si es un trabajador dependiente. El Impuesto Global Complementario, es un gravamen personal que pagan, entre otros, una vez al ao todos los trabajadores independientes o con ms de una renta, siempre y cuando sus ingresos anuales excedan los $ 4.909.896,01.
En las grandes empresas, los encargados de buscar la forma de pagar menos impuestos son los departamentos de Planificacin Tributaria, que pueden hacerlo dentro de la ley (elusin) o fuera de ella (evasin). Son quienes se encargan de buscar el camino ms barato, grafica un experto tributario de un importante estudio jurdico. Cuando se trata de pagar menos, las mentes trabajan a full. Algunos utilizan formas burdas pero efectivas, como hacer compras personales con facturas y as ahorrar el IVA; simular que esposa, hijos y hermanos son socios en los negocios, y as alivianar la carga tributaria al retirar las ganancias; o emitir boletas de honorarios a nombre de trabajadores casi siempre familiares que no prestan ningn servicio y as justificar gastos. Eso lo hace todo el mundo, explica un experto tributario. Para formas ms sofisticadas de elusin, los ms grandes se asesoran con consultoras.
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I IMPUESTO A LA RENTA 1. Principio General Las personas residentes o domiciliadas en Chile se encuentran sujetas a un impuesto a la renta sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de origen est situada dentro del pas o fuera de l. Sin embargo, el extranjero que constituye domicilio o residencia en Chile es gravado slo sobre la renta obtenida de fuente chilena durante los 3 primeros aos, en su aplicacin este plazo puede ser prorrogado. Las personas sin domicilio ni residencia en Chile son gravadas sobre sus rentas obtenidas de fuente chilena. Una persona es considerada domiciliada o residente en Chile si: Se puede presumir de sus actividades que ella desea permanecer en el pas sobre una base permanente (domicilio). Permanece por ms de seis meses en el pas en un ao calendario dado o en un periodo de dos aos (residente).
La renta de fuente chilena es definida como la renta proveniente de: Bienes situados dentro del territorio chileno. Actividades desarrolladas en territorio chileno.
2. Plazos de Prescripcin La Administracin Tributaria (Servicio Impuestos Internos, en adelante SII) tiene un plazo de 3 aos para revisar y rectificar cualquier declaracin de impuesto hecha por un contribuyente. Este plazo se cuenta desde la expiracin del plazo en que debi efectuarse el pago. Para impuestos sujetos a declaracin, el plazo antes mencionado ser de 6 aos, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. El mismo plazo de prescripcin se aplica a la recaudacin de impuestos, intereses y dems recargos adeudados por el contribuyente. La Administracin a cargo de la recaudacin y pago es la Tesorera General de la Repblica, la cual, es una administracin independiente del SII.
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3. Pagos El impuesto sobre la renta es pagado anualmente conjuntamente con la declaracin del impuesto. En algunos casos, determinados pagos parciales deben hacerse mensualmente. El exceso de pago respecto de la responsabilidad tributaria final, si existe, es reembolsado normalmente dentro del mes subsecuente a la declaracin del impuesto a la renta.
4. El Sistema de Impuesto a la Renta Chileno grava: Rentas de capital: Impuesto de Primera Categora Renta de trabajo: remuneraciones; Impuesto nico de Segunda Categora Otras rentas personales: Impuesto Global Complementario Renta obtenida por no residentes: Impuesto Adicional
II. IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA 1. Tasa y Base del Impuesto La tasa del impuesto de primera categora es de 17%. Se aplica sobre una base anual, del 1 de Enero al 31 de Diciembre (ao calendario). La renta es calculada sobre base percibida o devengada. Un libro especial conocido como FUT Fondo de Utilidades Tributarias, es requerido para seguir la ruta de las utilidades no distribuidas por la empresa y su correspondiente situacin tributaria. La base imponible se obtiene luego de ajustes de las cuentas financieras de acuerdo con lo dispuesto en la Ley de Impuesto a la Renta. Las prdidas pueden ser imputadas a utilidades acumuladas de ejercicios anteriores o la renta de ejercicios posteriores sin lmite de tiempo. La Ley de la Renta establece, como principio, que se pueden deducir, en la determinacin de la base imponible, todos los gastos necesarios para producir la renta mencionando a ttulo ejemplar algunos tipos de gastos que se pueden deducir en cuanto se relacionen con el giro del negocio; asimismo, seala como se aplica la depreciacin acelerada. Los bienes tangibles pueden ser depreciados durante toda su vida til; sin perjuicio de lo anterior, la depreciacin acelerada se encuentra disponible para el contribuyente respecto de los bienes nuevos o importados cuya vida til sea igual o superior a 5 aos. En este caso la depreciacin es calculada sobre la base de 1/3 de la vida til normal de bien. Los costos de exploracin y otros costos preparatorios pueden, segn sea la opcin del contribuyente, ser deducidos en el primer ao tributario o amortizados durante el periodo de los 6 primeros aos del proyecto. 6
Pagos de royalty a personas no residentes o no domiciliadas en Chile son gastos deducibles hasta un lmite de 4% del total de la renta proveniente de ventas y servicios en el ao correspondiente. Sin embargo, este lmite no se aplica s: a) El contribuyente demuestra al SII que no hay ni ha existido relacin directa o indirecta en el capital, control o administracin entre el beneficiario de los pagos y l, o b) Si el Estado de residencia del beneficiario aplica una tasa de impuesto sobre esta clase de renta de 30% o ms. Respecto de algunas actividades existe la opcin para el contribuyente de pagar el impuesto de acuerdo a un sistema de renta presunta (agricultura, minera y transporte terrestre de pequea escala).
2. Crditos internos Los contribuyentes afectos a impuesto global complementario y adicional tienen derecho a rebajar, como crdito, el monto del impuesto de primera categora pagado al nivel de la empresa. An si la empresa responsable del pago del impuesto de primera categora no cumple con dicha obligacin, el accionista o dueo no es obligado a pagar dicho impuesto. Dividendos y ganancias distribuidos entre empresas no son gravados en la empresa receptora. El crdito de 15% contra el impuesto sigue a la distribucin y podr ser utilizado cuando sta finalmente se efecte al individuo residente en Chile sujeto a impuesto global complementario o al no residente sujeto a impuesto adicional.
III. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORIA Este impuesto es progresivo, con tasas que van desde 0% a 45%, sus tramos son los mismos que los del impuesto global complementario expresados en trminos mensuales y no anuales. Se calcula sobre el total de los salarios y compensaciones laborales excepto los pagos por concepto de seguridad social. Este impuesto es retenido y pagado por el empleador. Un empleado que no obtiene ninguna otra renta en un ao tributario, no se encuentra obligado a efectuar la declaracin de renta anual.
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IV. IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO 1. Tasas Este impuesto es progresivo, con tasas de que van desde 0% a 45%, sus tramos son expresados en trminos anuales. 2. Base Imponible y Clculo Este impuesto se aplica sobre una base anual, en el clculo de la base imponible las rentas de toda fuente son incluidas. La renta correspondiente a dividendos o utilidades retiradas es agregada y computada para la determinacin de la base imponible de acuerdo a la informacin que proporciona la empresa de donde provienen dichas rentas, segn las siguientes reglas generales: Los dividendos o utilidades retiradas deben primero ser imputadas a utilidades tributables, las utilidades exentas slo pueden ser distribuidas despus que las utilidades tributables se han agostado; Las distribuciones de utilidades efectuadas por la empresa deben imputarse a las utilidades tributables ms antiguas retenidas (FIFO);
El impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades tributables es agregado para la determinacin de la base imponible y la tasa del impuesto y, posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto global complementario determinado. Se debe hacer presente que la tasa del impuesto de primera categora ha variado en el tiempo. En 1989 el impuesto de primera categora era 0 en todos los casos, cuando las utilidades relacionadas a este ao son distribuidas no se agregan a la base imponible y no existe crdito. En una situacin en que utilidades de 1997 son distribuidas el clculo del impuesto funciona de la siguiente manera:
V. IMPUESTO ADICIONAL 1. Caractersticas principales Este impuesto se aplica a las rentas de fuente chilena obtenidas por personas naturales o jurdicas residentes en el extranjero, en general, cuando el dinero se pone a disposicin desde Chile a la persona residente en el extranjero. Este impuesto tiene dos modalidades, segn el tipo de renta de que se trate puede ser un impuesto de retencin, o bien, un impuesto de declaracin anual.
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2. Tasas La tasa general del impuesto adicional es de 35%, aplicndose tasas distintas en algunos casos: Para los pagos de intereses la tasa es de 35%, sin embargo, si la operacin ha sido autorizada por el Banco Central de Chile, la tasa es de 4%. Los pagos por prestaciones de servicios son gravados con tasa de 35% sobre la renta bruta, excepto cuando se trata de asesoras tcnicas o servicios personales, que se gravan con una tasa de 20%. Cualquier pago por servicio prestado en el extranjero, 35%. Sin embargo, algunos pagos se exceptan, como por ejemplo, el servicio de transporte prestado completamente en el extranjero. Empresas extranjeras empleadas en el transporte martimo y servicios relacionados hacia y desde Chile se gravan con una tasa de 5% de impuesto de retencin, este impuesto no se aplica a las naves de pases que no graven a las naves chilenas con un impuesto similar.
3. Base Imponible y Clculo Los dividendos o distribuciones de utilidades deben primero imputarse en primer trmino a las utilidades tributables y a continuacin a las rentas exentas. Las distribuciones de utilidades se deben imputar empezando por aquellas ms antiguas retenidas (mtodo FIFO). Impuesto de primera categora correspondiente a las utilidades tributables se agrega para la determinacin de la base imponible y, posteriormente, se rebaja como crdito del impuesto adicional determinado, en la misma forma como si el receptor de la renta fuera un chileno residente y sujeto a impuesto personal en Chile. El clculo, considerando una distribucin en 1997 es el siguiente:
4. Sucursales y Establecimientos Permanentes La renta obtenida por un establecimiento permanente o sucursal en Chile producto de la actividad desarrollada en el pas se encuentra gravado con impuesto adicional cuando se remesa al extranjero. El establecimiento permanente o sucursal tiene derecho a utilizar como crdito contra el impuesto adicional el impuesto de primera categora que afect a dichas rentas. El clculo es el mismo mostrado con anterioridad (ver ejemplo 2).
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VI. CREDITO POR IMPUESTO EXTRANJERO Impuestos pagados en el extranjero pueden ser utilizados como crdito contra los impuestos nacionales hasta un determinado monto y, por el exceso, tratados como un gasto deducible. Un crdito unilateral de hasta un 15% es permitido respecto de algunas rentas de fuente extranjera. En el caso de existir tratado para evitar la doble tributacin este crdito aumenta a 30%. El exceso de crdito puede ser utilizado en aos posteriores.
VII. GANANCIAS DE CAPITAL Como regla general, las ganancias de capital son consideradas renta normal y, en consecuencia, gravadas con impuesto de primera categora e impuesto global complementario o adicional segn sea el caso, pero slo en cuanto se ha producido efectivamente la enajenacin del bien. Existen algunas excepciones a esta regla, las ms importantes son las siguientes: La ganancia de capital producto de la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas puede estar sujeta a un impuesto de primera categora en el carcter de impuesto nico a la renta (17%) si: a) Las acciones han sido posedas por ms de un ao, b) El vendedor no efecta la operacin dentro de un negocio o actividad habitual, y c) El comprador no es parte relacionada del vendedor. La ganancia de capital producto de la enajenacin de bienes inmuebles efectuada por personas no obligadas a declarar renta efectiva en la primera categora no paga impuestos si: a) La propiedad ha sido poseda por ms de un ao, b) El vendedor no efecta la operacin dentro de un negocio o actividad habitual y, c) El comprador no es parte relacionada del vendedor. Si los bienes que se enajenan no se encuentran dentro de alguna de estas excepciones, la ganancia es gravada como cualquier otra utilidad producto de un negocio o actividad.
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VIII. REGIMENES ESPECIALES 1. Estatuto de la Inversin Extranjera Bajo el Estatuto de la Inversin Extranjera (DL 600), el inversionista extranjero puede optar por pagar un mayor impuesto de tasa de 42% en vez del impuesto adicional de tasa de 35%. La tasa ser fija por un periodo de 10 aos, el cual podr ser aumentado a un mximo de 20 aos. El inversionista puede optar por abandonar el rgimen especial y, en consecuencia pagar el impuesto adicional, pero una vez ejercida esta opcin no puede volver atrs.
2. Fondo de Inversin de Capital Extranjero Bajo la legislacin del Fondo de Inversin el inversionista extranjero puede tambin optar por un impuesto especial reducido, el requisito para este beneficio es la obligacin de mantener la inversin en Chile por lo menos 5 aos. El fondo es gravado con una tasa fija de 10% sobre sus remesas.
3. Otros regmenes especiales para ciertas regiones Isla de Pascua tiene rgimen especial de impuestos segn el cual se libera de todo impuesto y contribuciones a los bienes situados en la Isla y a sus rentas; igualmente, a las actividades que digan relacin con su territorio, desarrolladas por personas domiciliadas en esa Isla. Las ciudades de Iquique y Punta Arenas tienen una zona libre de impuestos. En estas zonas no se paga impuesto de primera categora, sin embargo, cualquier impuesto adicional o impuesto personal se aplica y como el impuesto de primera categora no ha sido pagado no hay crdito por ste cuando las utilidades o dividendos son remesados. El rea de Navarino y las comunas de Primavera y Porvenir, en el extremo sur del continente, tienen un rgimen especial de impuestos, no se paga impuesto de primera categora y, no obstante, se otorga un crdito contra cualquier impuesto adicional o impuesto personal segn sea el caso equivalente al impuesto de primera categora que hubiere correspondido pagar. Las provincias de Arica y Parinacota, en el norte de Chile, tienen un crdito especial imputable al impuesto de primera categora equivalente al 20% del valor de los bienes fsicos del activo inmovilizado adquiridos o construidos en el ejercicio.
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En general, todo el sistema tributario chileno se encuentra indexado para compensar los efectos de la inflacin. En el caso especfico de la Ley de Impuesto a la Renta existe un sistema integral, denominado Correccin Monetaria, el cual se aplica a los balances de las empresas que llevan contabilidad completa, y adems, contempla normas especiales para corregir las rentas de los contribuyentes que no llevan contabilidad completa (empleados, profesionales, etc.). Las empresas deben llevar sus registros de contabilidad en moneda chilena, sin embargo, si todo o la mayor parte del capital aportado o el negocio es desarrollado en una moneda extranjera, puede ser autorizado por el SII la mantencin de registros de contabilidad en moneda extranjera. Los pagos de pensin no constituyen renta para su perceptor si quien efecta el pago se encuentra obligado a hacerlos por ley. Para quien efecta el pago, ste no es gasto deducible. Los honorarios de directores o las participaciones producto del cargo de director o miembro del directorio de una S.A. estn sujetos al impuesto global complementario o impuesto adicional segn sea el caso.
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Mdulo II: CONTABILIDAD

DEFINICION DE CONTABILIDAD La contabilidad es el arte de registrar, clasificar, resumir e informar, en libros, registros, estados, informes, y formularios, significativamente en trminos monetarios, transacciones y, en general, hechos que tienen, en parte al menos, un carcter financieros, y en interpretar los resultados de ello. OBJETIVOS BASICOS DE LA CONTABILIDAD Y CARACTERISTICAS DE INFORMACION FINANCIERA (FUENTE: BOLETIN TECNICO N1 COLEGIO CONTADORES DE CHILE A.G.) Proveer informacin cuantitativa y oportuna en forma estructurada y sistemtica sobre las operaciones de una entidad. Permitir a administradores y terceros la toma de decisiones sociales, econmicas y polticas. Involucra en la empresa elementos de control, eficiencia operativa y planificacin. PARA QUE SIRVE LA CONTABILIDAD? La utilidad de la contabilidad ser puede definir de la siguiente manera: 1. Medicin y registro de los hechos econmicos de una empresa con el fin de informar la situacin econmica-financiera a los usuarios internos y externos. 2. Satisfacer exigencias legales de orden tributario y otras de carcter reglamentario 3. Proveer de informacin oportuna a la administracin para la toma de decisiones. 4. Facilita el control, la evaluacin peridica de las negociaciones y el conocimiento del estado de la empresa en espacios de tiempo relativamente cortos que permiten corregir eventuales desviaciones de los planes proyectados.
USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE Organismos Fiscalizadores (Servicio de Impuestos Internos, Tesorera General de la Repblica, Municipalidades, etc.) Acreedores (Bancos u otras entidades crediticias) Accionistas (Personas naturales o sociedades, con participacin o capitales invertidos en Sociedades Annimas) Inversionistas (Personas naturales o sociedades, que poseen capital y desean invertirlas en alguna empresa).
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Personal de la empresa (Propietarios, administradores, personal contable o administrativo) Otros. (Personas en general, Instituto Nacional de Estadsticas, etc.)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (BOLETN TCNICO N1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE) Definicin: Un principio contable es la presuncin bsica sobre las que descansan las normas, las cuales sustentan el desarrollo de procedimientos y mtodos para la aplicacin en cada situacin especifica. 1.- Equidad: Este principio apunta a la imparcialidad con que deben informarse los hechos econmicos ocurridos, evitndose en todo momento que ellos pueden resultar distorsionados con la consecuencia de beneficiar a una parte interesada en perjuicio de otra u otras. 2.- Entidad contable: Esto significa que en el caso de una empresa que se constituye legalmente como sociedad mediante el aporte que hacen dos o ms personas, nace una persona jurdica que es distinta de los socios individualmente considerados. Del mismo modo cuando una persona natural hace un aporte de capital a una actividad determinada, ste es distinto al empresario. 3.- Empresa en marcha: Se presume que no existe un lmite de tiempo en la continuidad de las operaciones de la empresa, por lo que sus bienes se contabilizan al valor real que tienen y no al valor de recuperacin en caso de liquidacin de la empresa. 4.- Bienes econmicos: Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones econmicos susceptibles de ser valorizados en trminos monetarios, es decir no se contabilizan las polticas de la empresa sino la operacin en que se aplican. 5.- Moneda: Esto quiere decir que en una empresa se encuentran componentes tan diferentes como dinero en efectivo, mercaderas, maquinarias, derechos de llaves, etc., los cuales no se pueden medir por iguales. Por lo tanto es necesario contabilizar en una base comn como es la moneda, y corregir las distorsiones del signo monetario. 6.- Perodo de tiempo: Esto quiere decir que dado las exigencias legales, como la necesidad de proporcionar informacin peridica, se deben realizar los informes financieros en ciertos lapsos de tiempo, que son llamados ejercicios y que no exceden de un ao de operaciones. 14
7.- Devengado: Este principio lo explicamos con el siguiente ejemplo. Si una empresa adquiere un bien o un servicio en una fecha determinada y cursa su pago con posterioridad, la operacin debe quedar reflejada en los libros en el momento de la adquisicin, sin perjuicio de hacer la regularizacin correspondiente al ocurrir el desembolso que extingue la obligacin contrada. 8.- Realizacin: Esto significa que si una empresa transa una venta, es decir, recibe un pedido, este hecho no ser suficiente para contabilizar la venta, ni mucho menos para reconocer su resultado, lo cual slo ser posible cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios adquiridos. 9.- Costos histricos: Esto quiere decir que los bienes se deben contabilizar a su valor de costo sin agregar otros conceptos como valor de reposicin, valor de realizacin, etc. 10.- Objetividad: Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. Este principio debe observarse permanentemente frente a los cambios que puedan existir en los activos, pasivos y patrimonio de la empresa, 11.- Criterio prudencial: Esto involucra que ante dos o ms alternativas debe elegirse la ms conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presuncin que los estados financieros podran ser preparados en base a una serie de reglas inflexibles. En todo caso los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables para permitir un entendimiento del razonamiento que se aplic. 12.- Significacin o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicacin de los principios y normas se debe necesariamente con sentido prctico, es decir, existen operaciones que por su bajo monto, es decir, poca importancia relativa, se aplican determinadas contabilizaciones. Como ejemplo en el caso de la compra de material de escritorio de poco valor, que mientras no se consuma ser un recurso o activo de la empresa que debera imputarse gradualmente como gasto a medida que se vaya utilizando. En todo caso la aplicacin de este principio permite que la cantidad pagada se impute de inmediato como gasto. 13.- Uniformidad: Esto quiere decir que es necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los resultados de cada perodo sean medidos sobre una base comn. 14.- Contenido de fondo sobre la forma: La contabilidad pone nfasis en el contenido econmico de los eventos, aun cuando la legislacin puede requerir un tratamiento diferente. 15
Esto significa que la contabilidad debe expresar con la mayor fidelidad posible la repercusin econmica de las operaciones realizadas por una empresa, tales situaciones de discusin debe prevalecer lo econmico sobre lo legal. 15.- Dualidad econmica: La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y est constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de stos, las cuales tambin son demostrativas de los diversos pasivos contrados. 16.- Relacin fundamental de los estados financieros: Este principio sustenta la base que debe presentarse el balance general, y estado de resultado y que son complementarios entre s. Es importante indicar que adems forman parte de los estados financieros, el Estado de Flujo de Efectivo y las notas explicativas a los balances. 17.- Objetivos generales de la informacin financiera: La informacin contable est destinada para satisfacer las necesidades de informacin de todos los usuarios y se presume de stos un conocimiento de la terminologa contable. 18.- Exposicin: Los estados financieros deben contener la informacin suficiente para conocer la situacin financiera de la empresa.
IGUALDAD BSICA DE LA PARTIDA DOBLE EN LA CONTABILIDAD Se detalla dentro de los objetivos de la contabilidad, que su finalidad es entregar la situacin econmica-financiera de la empresa, y el informe que resume esta situacin econmica-financiera a una fecha determinada es el Balance General. El contenido del Balance General, corresponde tcnicamente a un resumen de: Recursos Econmicos (Bienes y derechos), denominados ACTIVOS Deudas a favor de terceros (Obligaciones), denominados PASIVOS Deudas con los propietarios, denominados PATRIMONIO.
En otras palabras, la situacin econmica - financiera de una empresa mostrada en el balance, se orienta a saber Cunto Tengo y Cuanto Debo. Cuanto tengo para generar recursos econmicos y cuanto debo por la generacin de esos recursos. Desde una perspectiva externa a la empresa, el Pasivo y Patrimonio muestran la fuente de financiamiento de donde se han obtenido los recursos, y el activo, la forma de cmo estos mismos recursos se han invertido.
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Esta misma visin permite comprender, ms fcilmente, por qu siempre existe una igualdad entre recursos y deudas, la cual se traduce en la siguiente ecuacin:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
De aqu se desprende que todos los recursos provienen de una fuente. Por ejemplo: Si los recursos provienen del aporte de los dueos, la fuente de recursos es el Patrimonio. Si los recursos provienen de terceros, la fuente de recursos es el Pasivo.
Para clarificar la idea anterior desarrollamos los siguientes ejemplos: 1) Datos: Un empresario aporta $1.000.000, en efectivo para constituir un negocio. Desarrollo: Se tienen en este negocio recursos $1.000.000.Activo 1.000.000 2) Datos = Pasivo = 0 por $1.000.000, y deudas con el propietario por
+ Patrimonio + 1.000.000
Prosiguiendo el ejemplo anterior, se compran muebles al crdito por $ 800.000.
Desarrollo Los recursos (Activos) aumentan en 1.800.000, las deudas con los propietarios (Patrimonio) permanece en $1.000.000, y surge una nueva deuda con terceros por los $800.000, del crdito obtenido. Activo 1.800.000 = = Pasivo + Patrimonio 800.000 + 1.000.000 17
a) Ejercicio variacin de la igualdad o ecuacin bsica de la contabilidad A continuacin se presentan distintas operaciones comunes en la empresa y la igualdad resultante despus de cada una de ellas: 1. Guanay Galayo inicia sus actividades comerciales, aportando $ 300.000, en dinero en efectivo. ACTIVO Caja TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $300.000 Capital $300.000 TOTAL $300.000 $300.000
Con esta primera igualdad cabe formular las siguientes observaciones: a.- Los dos conceptos que intervienen son "caja" y "capital" b.- Caja es la denominacin que se emplea en al contabilidad para designar al dinero en efectivo. c.- Capital es uno de los conceptos del patrimonio, que representa, en este caso el aporte hecho por el propietario. d.- Ambos conceptos -caja y capital- experimentaron un aumento. e.- El trmino Pasivo, reemplaza a lo sealado como Pasivo + Patrimonio, se ha utilizado de esta manera para clarificar los conceptos. El desarrollo del ejercicio que antecede deja en evidencia que no se altera la igualdad bsica de la contabilidad cualquiera que sea el nmero de transacciones y su complejidad, y la igualdad resultante despus de cada operacin se denomina Balance General. TECNICISMOS RELATIVOS A LAS CUENTAS A continuacin desarrollaremos los tecnicismos habituales que se encuentran en la contabilidad: 1.- Cuenta El diseo tradicional de una cuenta es el siguiente: Debe (1) (2) (3) (Titulo de la Cuenta) (4) (1) (2) (3) Haber (4)
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a) En este diseo se puede observar que existe un doble rayado para el registro de las operaciones en la cuenta. El lado izquierdo se denomina DEBE El lado derecho se denomina HABER Las columnas de las cuentas, se detallan de la siguiente manera: (1) Mes a que corresponda la operacin (2) Da en que se realiza la operacin (3) Detalle de la operacin efectuada (4) Monto de la Operacin El ao a que corresponden las distintas operaciones se anota en la columna de fecha (1), por una sola vez, al iniciarse el movimiento de la cuenta. Hacer una anotacin en el debe se conoce indistintamente con el nombre de "cargar" "adeudar" o "debitar" una cuenta. A su vez, anotar en el haber, es "abonar" o "acreditar" una cuenta. La suma de "cargos" hechos a una cuenta se denomina "dbito" y la suma de "abonos" se llama "crdito". La diferencia entre dbito y el crdito de una cuenta representa el "saldo" de la misma. Si el dbito es mayor que el crdito, se dice que el saldo es "deudor". Si el crdito es mayor que el dbito, el saldo es "acreedor". Por ltimo, si el dbito es igual al crdito, se dice que la cuenta est "saldada". Debe entenderse que los distintos trminos presentados corresponden a una terminologa tcnica que se utiliza en contabilidad y cuyo significado no es otro que el que se ha explicado anteriormente. Por lo tanto, esta acepcin tcnica de los vocablos es independiente de la connotacin que ellos pueden tener en el lenguaje comn. CLASIFICACIN Y TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS Bsicamente las cuentas se clasifican de acuerdo a los distintos elementos o trminos que integran la igualdad; vale decir, existen cuentas del activo, cuentas del pasivo y cuentas del patrimonio. El tratamiento de las cuentas se refiere a las reglas establecidas para determinar cundo ellas deben cargarse o abonarse.
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En el ejercicio indicado la cuenta "Caja" se puede observar que los aumentos de dineros se cargaron a la cuenta y que las disminuciones de dinero se abonaron a ella. El criterio empleado en este caso no es arbitrario, puesto que se basa en el tratamiento general de las cuentas, el que a su vez, tiene un fundamento de carcter matemtico. Por ltimo, los trminos de esta igualdad los incorporamos a la forma de una cuenta T, eliminando el signo de igualdad, llegamos a la siguiente presentacin.
DEBE Aumentos Activos + Disminuciones Pasivos + Disminuciones Patrimonio
HABER Disminuciones Activo + Aumentos Pasivo + Aumentos Patrimonio
Para no perdernos de la idea original, de la contabilidad y para clarificar su terminologa, podemos definir: CARGO: Anotacin al Debe de la cuenta ABONO: Anotacin al Haber de la cuenta Basados en esta ltima presentacin, las reglas generales sobre el tratamiento de las cuentas pueden enunciarse en la siguiente forma: a) Las cuentas del activo se cargan (se anotan al debe) por los aumentos y se abonan (se anotan al Haber) por las disminuciones. b) Las cuentas del pasivo se cargan (se anotan al debe) por las disminuciones y se abonan por los aumentos (se anotan al Haber). c) Las cuentas del patrimonio se cargan (se anotan al debe) por las disminuciones y se abonan (se anotan al Haber) por los aumentos.
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TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DE RESULTADO Hasta el momento se ha utilizado el trmino genrico "Resultado" para determinar los ingresos y los gastos que han sido necesarios para el funcionamiento de un negocio, reflejndose en esta la utilidad o prdida de la empresa. Como el objetivo de la contabilidad es entregar informacin, es necesario contar un detalle de los ingresos y gastos en que se han incurrido durante el ejercicio. Para la consecucin de lo anterior, basta con subdividir la cuenta resultado de tal forma de tener dos grandes grupos: Las cuentas de Ganancias y las cuentas de Prdidas.
RESULTADO
Gastos
Ganancia
CUENTAS DE GASTOS
CUENTAS DE GANANCIA
Las cuentas de Gastos o Prdidas actan como una cuneta de activo, es decir, aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos. Las cuentas de Ganancia actan como una cuenta de Pasivo, es decir, disminuyen con los cargos y aumentan con los abonos. PLAN DE CUENTAS El procedimiento contable consiste, fundamentalmente, en clasificar en diferentes conceptos los valores que se refieren a las distintas operaciones que realiza la empresa, y acumular aquellos que sean de una misma naturaleza. Esto se logra mediante el uso de un determinado nmero de cuentas. Ahora bien, el nmero de cuentas a utilizarse y su denominacin conforman el plan de cuentas de la empresa, que es uno de los elementos del sistema de contabilidad 21
adoptados. Esto significa que las cuentas no se crean en el momento mismo que ocurren las operaciones, sino que ellas estn previamente establecidas al disearse el sistema de contabilidad, el cual requiere, a su vez, de un detenido estudio que permita satisfacer los reales requerimientos de la empresa en materia de informacin y control. As si una empresa ha adoptado un dgito para cada grupo general, un dgito para cada subgrupo y dos dgitos para cada cuenta especfica, tal modalidad puede ilustrarse por medio del siguiente ejemplo parcial. 1 Activo 11 Circulante 1101 Caja 1102 Caja Chica 1105 Banco del Estado 1106 Banco Santiago 1110 Banco Santander
LIBROS DE CONTABILIDAD De acuerdo a lo sealado en el Cdigo de Comercio, bajo el Titulo II Sobre las Obligaciones de los Comerciantes, seala en su artculo N 25, que "Todo comerciante est obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia: 1 El Libro Diario 2 El libro Mayor o de cuentas corrientes 3 El libro de Balances 4 El libro Copiador de Cartas 1.- Libros Principales Libro Diario La funcin de este registro es la de hacer una relacin cronolgica de todas las operaciones realizadas por una entidad. En otras palabras, se trata de dejar constancia de las diversas operaciones que, si bien estn descritas en la documentacin respectiva, es necesario expresarlas utilizando el lenguaje contable. Lo anterior implica no slo hacer una descripcin de la operacin efectuada, sino que tambin, una clara identificacin de las cuentas que intervienen y de los movimientos de cargos y abonos que les corresponden.
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As por ejemplo, si la operacin realizada corresponde a una compra de mercaderas al crdito, ella se expresara en el Diario en la siguiente forma: Diario 2011
5 Mercaderas Proveedores 180.450 180.450
El punto de partida para registrar esta operacin ha debido ser, necesariamente, el de examinar la factura del proveedor par tomar conocimientos de la naturaleza de los bienes adquiridos y de las condiciones de pago convenidas. Hecho esto, corresponde identificar las cuentas que intervienen y la forma en que ellas han sido afectadas como consecuencia de la aplicacin del mtodo de la partida doble. Del anlisis anterior se desprende que las cuentas que intervienen son Mercaderas y Proveedores, correspondindole a la primera un cargo y a la segunda un abono. Hecho lo anterior corresponde registrar la operacin en el Diario, utilizando para ello una forma tradicional que recibe el nombre de asiento de contabilidad. Este asiento implica dejar constancia de la siguiente informacin. 1. Da de la operacin 2. Cuenta deudora o cuenta que se carga, que aparece junto al margen izquierdo, registrndose su valor en la primera columna, (mercaderas, $ 185.450). 3. Cuenta acreedora o cuenta que se abona, que aparece la lnea siguiente, separada del margen izquierdo, registrndose su valor en la segunda columna, (Proveedores, $ 185.450). 4. Breve descripcin de la operacin efectuada, que recibe el nombre de glosa. Dice que se trata de un asiento simple. Cuando intervienen ms de dos cuentas, se trata de un asiento compuesto. Libro Mayor La funcin de este registro es la de clasificar y agrupar las operaciones realizadas mediante el uso de las cuentas. Por lo tanto, en el Mayor deber habilitarse un folio especial para cada una de las cuentas que haya adoptado la empresa, traspasando a ellas el movimiento anteriormente contabilizado en el Diario. 23
En cuanto a los traspasos del Diario al Mayor, debe seguirse el siguiente procedimiento: a) Si en un asiento una cuenta es deudora, su traspaso al Mayor deber registrarse en el debe del folio destinado a ella. b) En el caso de una cuenta acreedora, el traspaso al Mayor deber anotarse en el haber del folio respectivo. c) Hecho un traspaso, se deja constancia en el Diario, como referencia, del nmero de la cuenta del Mayor en que se registr dicho traspaso, para lo cual se utiliza la columna angosta ubicada a la izquierda de cada cuenta. A su vez, en el mayor se deja constancia del folio del Diario de donde procede cada cargo o abono, utilizando la columna angosta que se encuentra a la izquierda de la columna para cantidades.
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En el ejemplo desarrollado puede observarse lo siguiente. a) El traspaso de la cuenta acreedora en el Diario se registr en el debe la cuenta Muebles del Mayor, dejndose constancia de la fecha, contra cuenta, folio del diario y cantidad. b) El traspaso de la cuenta acreedora en el Diario se anot en el haber de la cuenta Documentos por pagar del mayor, registrndose tambin la fecha, contra cuenta, folio del diario y cantidad. c) En el Diario se coloc como referencia, a la izquierda de cada cuenta, folio respectivo del mayor. d) En este caso las cuentas del Mayor tienen foliacin doble, es decir, tanto la pgina de la izquierda (debe) como la pgina de la derecha (haber) tienen el mismo folio. Esta foliacin doble es caracterstica del Mayor slo cuando ste se lleva en un libro encuadernado. 2.- Libros Auxiliares Los libros auxiliares se utilizan por exigencias legales en algunos casos, y en otros para llevar un mejor control de las operaciones. Entre los libros auxiliares que se deben llevar se pueden definir los siguientes: * De Ventas * De Compras * De Utilidades Tributables (FUT) * De Remuneraciones A continuacin se describen cada uno de estos libros, sus caractersticas principales y sus formas de usos. * Libro Auxiliar de Ventas: En este libro se deben registrar cronolgica y correlativamente, todos los ingresos por concepto de ventas de servicios y de mercaderas, sean afectos o exentos de IVA, por las cuales se han emitido las boletas, facturas, notas de crdito y notas de dbito. Este libro es exigido por la legislacin vigente y por lo tanto debe ser timbrado por el S.I.I. Este libro debe ser llevado por el personal administrativo de la empresa, dado lo sencillo de su tenedura y en lo posible con el apoyo de un sistema computacional.
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* Libro Auxiliar de Compras: En este libro se deben registrar cronolgicamente todas las compras con facturas de bienes y de servicios del mes, y de hasta dos meses anteriores que se hayan realizado con este tipo de documentacin. Estas facturas de compras deben guardar estrecha relacin con el giro de la empresa y las compras deben ser necesarias para generar la renta. Si existen compras que no guardan relacin con el giro y/o con fechas anteriores a las que dan derecho a cobrar crdito fiscal deben registrase separadamente. Slo se deben registrar las facturas de los proveedores y las notas de crdito correspondientes. Este libro, al igual que el anterior, es exigido por la legislacin vigente y por lo tanto debe ser timbrado por el S.I.I. Al igual que el libro de ventas, ste debe ser llevado por el personal administrativo de la empresa, dado lo sencillo de su llenado y en lo posible con el apoyo de un sistema computacional. Es importante destacar que de acuerdo a la normativa vigente, no dan derecho a crdito fiscal aquellas facturas que cumpliendo los requisitos, no estn registradas en este libro. De acuerdo a lo sealado en el artculo N75 del Reglamento del Decreto ley N825/74, en el libro de compras debern registrarse los siguientes datos: Nmero y fecha de las facturas, liquidaciones, notas de crdito o de dbito, emitidas por el contribuyente, Individualizacin del proveedor o prestador de servicios Nmero del Rut o Cni. del proveedor o prestador del servicio Monto de compras, prestacin o utilizacin de servicios exentos consignados en los distintos documentos; Monto de compras, prestacin o utilizacin de servicios afectos consignados en los mismos Impuestos recargados en las compras o en las prestaciones de servicios, segn conste en las facturas, notas de crdito o de dbito.
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* Libro Auxiliar Fondo Utilidades Tributables (FUT): En este libro se deben registrar las utilidades tributables generadas en cada ejercicio comercial, arrastrando los remanentes de ejercicios anteriores, debidamente reajustados; a las cuales se deben ir imputando los retiros con cargos a las mismas realizados por el dueo. Este registro debe ser llenado una vez que se haya confeccionado el balance general tributario. Este libro debe ser firmado por el representante legal de la empresa, y timbrado por el S.I.I. Es de vital importancia, ya que de esta forma se controlan las utilidades susceptibles de ser tributadas con impuesto Global Complementario. Debe solicitarse la asesora de un contador para su llenado. Un adecuado manejo permite hacer una eficiente planificacin tributaria, debido al aprovechamiento de las franquicias contempladas en su normativa. * Libro Auxiliar de Remuneraciones: El artculo 98 de la Ley N 16.840 D.O. del 24.05.68, estableci la obligacin de "todo patrn o empleador con cinco o ms trabajadores" de llevar un libro auxiliar de remuneraciones. La disposicin citada se encuentra incorporada en el Cdigo del trabajo, artculo 62, del D.F.L. nmero 1 de 1994. Esto cobra especial importancia, ya que no podrn contabilizarse como gasto las remuneraciones del personal, que no estn registrados en este libro, y en consecuencia sern un gasto rechazado tributariamente. Este libro tambin debe ser timbrado por el S.I.I. Todos los libros contables llevados en forma computacional deben cumplir con las siguientes caractersticas de acuerdo a la normativa vigente: - Timbrados en hojas sueltas por el S.I.I. - Deben contar con una numeracin nica nacional - Debe llevarse un registro de la distribucin de estos libros. A modo de ejemplo, suponiendo que se timbran 200 hojas: 001 a la 050 Ventas 051 a la 150 Compras 151 a la 200 Remuneraciones
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* Libro de Honorarios Este Libro registra las boletas de Honorarios entregadas a la empresa por el personal que presta servicios a la misma, sin el vinculo de dependencia y subordinacin * Libro especial Combustible Diesel, Ley N 18.502 a) Debe ser llevado nicamente por las empresas que adems de utilizar el petrleo diesel, en sus procesos productivos, lo emplean en vehculos que por su naturaleza sirvan para transitar por las calles, caminos o vas pblicas en general. b) Debe ser timbrado por el Servicio de Impuestos Internos. En este caso la empresa utiliza petrleo diesel para el uso de los vehculos por los cuales no puede recuperar este beneficio y por los que si es posible su recuperacin, lo que la obliga a llevar este libro.
ESTADOS FINANCIEROS Estos comprenden tres estados separados: Balance General Estado de Resultado Estado de Flujo Efectivo a) Balance El balance es un informe que muestra la situacin econmica - financiera de una empresa a una fecha determinada. Su contenido corresponde a un resumen de los recursos econmicos, tcnicamente denominados activos y de las deudas a favor de terceros y de los propietarios, tcnicamente denominados pasivos y patrimonio, respectivamente. Los recursos econmicos (activos) y las deudas (Pasivos y Patrimonio) que muestra un balance son los existentes a una fecha determinada, una fecha precisa, la de su emisin. Un da antes y un da despus de esta fecha la situacin es distinta por efecto de las diversas operaciones comerciales y consiguientes modificaciones de los recursos y deudas. De ah que se considere al balance como un informe esttico, el cual se asemeja a una fotografa instantnea tomada a una organizacin en marcha. En el presente curso hemos introducido el formato de un balance general clasificado de acuerdo a las normas segn lo sealado en la circular 1501 del ao 2.000, que imparte normas sobre forma y contenido de los estados financieros de las sociedades inscritas en el Registro de Valores.
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Los principales aspectos de la circular y sus modificaciones posteriores se pueden resumir en lo siguiente: Activos. Representa la suma total de los rubros del activo de la empresa. Las cuentas del activo sern distribuidas en las siguientes tres clasificaciones generales: - Activos Circulantes - Activos Fijos - Otros Activos Pasivos. Representa la suma de los rubros de pasivos exigibles, inters minoritario, capital, reservas y utilidad del ejercicio. Las cuentas del pasivo sern distribuidas en cuatro clasificaciones generales: - Pasivo Circulante - Pasivo a Largo Plazo - Inters Minoritario (Se usa en balances consolidados) - Patrimonio
b) Estado de Resultados. El estado de resultados, es un informe que muestra el resultado econmico de la empresa, producido en un perodo determinado. Su contenido corresponde a la acumulacin de ingresos econmicos, costos expirados y gastos incurridos. La diferencia entre Ingresos menos costos y gastos corresponde al resultado del ejercicio contable. Si los ingresos son mayores que los costos y gastos hay utilidad y si son menores hay prdida. Genricamente los costos expirados y gastos incurridos reciben el nombre de Prdidas y los Ingresos econmicos el nombre de Ganancia.
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El Estado de Resultados, es un informe dinmico, es decir, corresponde a un perodo contable especfico, se puede asemejar esta idea de una cuenta kilmetro en un automvil, por su carcter acumulativo. El objetivo es presentar informacin analtica acerca de las operaciones y rubros que han generado ingresos econmicos durante cada perodo contable y los costos y gastos asociados a dichos ingresos, explicando de esta manera como y por que se obtuvo una utilidad o se produjo una prdida. c) Estado de flujo efectivo El Estado de Flujo de Efectivo, es un informe contable que muestra una clasificacin de los ingresos y egresos de efectivos producidos durante un determinado perodo. Los objetivos principales de este estado son: * Evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivos netos positivos y, al mismo tiempo, identificar la naturaleza de las actividades que los producen. * Adicionalmente, este estado explica la diferencia que se produce durante el perodo informado, entre la utilidad o prdida del ejercicio y el flujo neto originado por actividades de la operacin. La preparacin del Estado de Flujo Efectivo, debe realizarse siguiendo las normas impartidas por el Colegio de Contadores de Chile A.G., en su Boletn Tcnico N50, y la circular N 1312 impartida por la Superintendencia de Valores y Seguros. ASIENTOS CONTABLES MAS UTILIZADOS FRECUENTEMENTE AL REALIZAR LA CONTABILIDAD: 1.- Asientos de Apertura: ___________________________________ Debe: Activos Haber: Pasivos Haber: Capital Glosa: Apertura de los libros al 01.01.xxx ___________________________________
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El asiento de apertura (es el mismo para la iniciacin de actividades en el primer ejercicio), el cual refleja las partidas que existen en la apertura del negocio, o en la apertura de cualquier ejercicio comercial. Se cargan las cuentas de activo, y se abonan las cuentas de pasivo. 30
2.- Centralizacin Libro ventas: ___________________________________ Debe: Clientes Haber: Ventas Haber: IVA dbito fiscal Glosa: Centralizacin de las ventas del mes ___________________________________
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La centralizacin del libro de ventas se usa al poseer libro auxiliar de ventas y en forma mensual.
3.- Centralizacin libro de compras: ___________________________________ Debe: Mercaderas Debe: Gastos generales Debe: Muebles y Utiles Debe: Activos fijos Debe: IVA Crdito Fiscal Haber: Proveedores Glosa: Centraliza las compras del mes ___________________________________
xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx
La centralizacin del libro compras se realiza cargando todas las cuentas por conceptos distintos de compras, abonando todas a la cuenta proveedores.
4.- Gastos Menores: ___________________________________ Debe: Gastos Menores Haber: Fondo Fijo (fondos por Rendir) Glosa: Contabiliza gastos menores a rendir ___________________________________
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Se realiza por todas los gastos menores realizados en la empresa. Es en base a una rendicin de fondos (con sus respectivos comprobantes), los cuales son cancelados con caja chica. Generalmente cuando se gasta la caja chica, se rinde y se vuelve a crear el fondo.
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5.- Centralizacin Libro Remuneraciones: _________________________________ Debe: Remuneraciones Debe: Asignaciones Haber: A.F.P. por pagar Haber: Isapres por pagar Haber: Anticipo Haber: Otros descuentos Haber: Remuneraciones por pagar Glosa: Centraliza libro de remuneraciones ___________________________________ ___________________________________ Debe: Leyes sociales Haber: Leyes sociales por pagar Glosa: Por el aporte patronal pagado por El empleador. ___________________________________ ___________________________________ Debe: AFP por pagar Debe: Isapre por pagar Debe: Leyes sociales por pagar Haber: Caja Banco Glosa: Cancela imposiciones ___________________________________
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xxxxxx xxxxxx
xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx
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Mdulo III: NORMATIVA LABORAL Y PREVISIONAL

RELACION LABORAL QUINES ACTUAN EN UNA RELACION LABORAL? EMPLEADOR: 1. Ser persona natural o jurdica. 2. Utilizar los servicios intelectuales o materiales de una o ms personas. 3. Que la prestacin de servicios responda a la existencia de un contrato de trabajo. TRABAJADOR: 1. Ser persona natural. 2. Que efecte una prestacin de servicios, materiales o intelectuales, en forma personal. 3. La prestacin de servicios debe realizarse bajo dependencia o subordinacin respecto de la persona en cuyo beneficio se realiza. Cada vez que concurren los elementos enunciados, estaremos en presencia de un empleador y trabajador, sin importar la denominacin que les hayan otorgado. EMPRESA: 1. Una organizacin de personas y de elementos materiales e inmateriales, 2. Una direccin bajo la cual se ordenan dichos elementos y personas, 3. La persecucin de una finalidad que puede ser de tipo econmico, social, cultural o benfico, y 4. Que esta organizacin est dotada de una individualidad legal determinada. Se distingue entre empleador y empresa, considerando a esta ltima como un ente abstracto, en cuya existencia no es esencial la persona del empleador.
EL CONTRATO INDIVIDUAL DE TRABAJO PRINCIPIO LEGAL Articulo 7 del Cdigo del Trabajo Contrato Individual es una convencin por la cual el empleador y el trabajador se obligan recprocamente, este a prestar servicios personales bajo dependencia y subordinacin del primero, y aquel a pagar por estos servicios una remuneracin determinada
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Articulo 8 Inciso Primero. Toda prestacin en los trminos sealados en el artculo anterior hace presumir la existencia de un contrato de trabajo LA SUBORDINACION Y DEPENDENCIA La condicin absoluta de un contrato individual de trabajo es la existencia del vnculo de subordinacin y dependencia. Este vnculo puede establecerse mediante alguna o algunas de las situaciones que la Direccin del Trabajo considera en su ORDINARIO N 9353/214 de 26 de diciembre de 1990: 1.- Continuidad en los servicios prestados en ele lugar de trabajo; 2.- Obligacin de asistencia 3.- Cumplimiento de horario de trabajo; 4.- Supervigilancia o fiscalizacin del empleador; 5.- Obligacin del trabajador a ceirse a las instrucciones del empleador, lo mismo que a sus controles; 6.- Obligacin del trabajador de mantenerse a las rdenes del empleador y acatar sus instrucciones; 7.-Derecho del empleador de dirigir al trabajador indicndole la forma y oportunidad de la ejecucin de las labores. Las condiciones de subordinacin se materializaran a travs de alguna o de alguna de las condiciones laborales anteriores y de acuerdo con el artculo 8 de la ley, toda prestacin de servicios en esas condiciones hace presumir la existencia de un contrato de trabajo. PLAZOS PARA ESCRITURAR LOS CONTRATOS ARTICULO N 9 (Cdigo Del Trabajo) Estos plazos se cuentan desde la fecha de incorporacin del trabajador a la empresa, establecimiento o servicio: a) El plazo mximo ser de 5 de das en caso de contratos por obra, trabajo servicio determinado o de duracin igual o inferior a treinta das. b) El plazo ser de 15 das en el caso de contratos de plazo superior a 30 das o en caso de duracin indefinido. En el supuesto caso de incumplimiento de la obligacin de escriturar el contrato, en los plazos antes indicado o en el caso de que un trabajador dependiente labore sin contrato, pueden producirse las siguientes situaciones: a) Una multa de una a cinco U.T.M. 34
b) Que la falta de contrato escrito haga presumir legalmente que son estipulaciones del contrato las declare el trabajador. LAS CLAUSULAS DEL CONTRATO DE TRABAJO Art. 10 El contrato de trabajo debe contener, a lo menos, las siguientes estipulaciones 1.- Lugar y fecha del contrato 2.- Individualizacin de las partes con indicacin de la nacionalidad y fechas de nacimiento e ingreso del trabajador; 3.- Determinacin de la naturaleza de los servicios y del lugar o ciudad en que hayan de prestarse; 4.- Monto, forma y perodo de pago de remuneracin acordada 5.- Duracin y distribucin de la jornada de trabajo, salvo que en la empresa existiere el sistema de trabajo por turno, caso en el cual se estar a lo dispuesto en el Reglamento Interno; 6.- plazos del contrato y; 7.- Dems pactos que acordaren las partes. FECHA Y LUGAR DE SUSCRIPCION DEL CONTRATO, la que no es obligatoriamente la fecha de ingreso del trabajador. INDIVIDUALIZACION DEL TRABAJADOR: Loa antecedentes son generalmente claros, pero debemos insistir que es necesario colocar la fecha de nacimiento del trabajador y no la edad que podra haber tenido al momento de contratarse. Ello, porque la edad efectiva de los trabajadores menores de 18 aos, nacen obligaciones y prohibiciones severamente sancionadas. INDIVIDUALIZACION DEL EMPLEADOR: Se debe dejar en claro todos loa antecedentes del empleador tanto si es persona natural o jurdica. LAS LABORES CONVENIDAS: con la nueva reforma laboral el trabajador podr tener una poli funcionalidad en su trabajo, es decir podr desarrollar ms de una funcin, siempre y cuando tengan directa relacin. LUGAR DE TRABAJO: Se debe especificar claramente el o los lugares donde debe desempear sus funciones el trabajador. JORNADA DE TRABAJO: En el contrato debe estipularse: a) La distribucin de la jornada semanal b) la duracin de la jornada semanal, que puede ser: 35
b.1 Legal es decir 48 horas (45 a contar del 1 de enero del 2005) b.2 Una jornada menor, convenida por las partes b.3 Una jornada especial, de hasta doce horas en las labores que la Ley autoriza c) La distribucin diaria, con la fijacin de horarios y un descanso mnimo de 30 minutos destinado a su colacin. REMUNERACION PACTADA Es necesario establecer en forma clara y precisa la remuneracin pactada. Esta puede ser fijada por unidad de tiempo, da, semana. Quincena. Mensual o bien por pieza, medida u obra, lo que significa tratos. La remuneracin pactada no puede ser inferior al ingreso mnimo vigente al momento en que se contraten los servicios de un trabajador, o proporcional si la jornada es inferior a 48 horas semanales. FECHA DE INGRESO DEL TRABAJADOR: Es necesario colocar la fecha efectiva de ingreso a la empresa. En el supuesto de que por efectos de la aplicacin del artculo 4, inciso segundo, el dominio, posesin o mera tenencia de la empresa hiciere cambiar el nombre o razn social del empleador, el contrato de trabajo de sus dependientes seguir vigente con el o los nuevos empleadores. LOS CONTRATOS DE DURACIN INDEFINIDA Son Aquellos a los cuales no se pone una fecha o un momento de trmino prefijado. LOS CONTRATOS DE PLAZO FIJO Son los contratos de una duracin definida la que puede ser inferior o superior a 30 das y hasta por un ao. Estos contratos pueden renovables por una vez, una segunda renovacin los convierte en indefinidos. CONTRATO PARA UN TRABAJO O SERVICIO QUE TERMINA AL CONCLUIRSE LA EJECUCION DE LA LABOR O SERVICIO PARA LA CUAL FUE CONTRATADO EL DEPENDIENTE. Estos pueden ser: a) Los trabajadores de temporada b) La ejecucin de una labor especifica, cuya finalizacin produzca la natural terminacin de la relacin contractual.
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c) Los contratos de reemplazo En todos estos casos es indispensable para la buena interpretacin del contrato una clara especificacin de la duracin de estos contratos y de la labor a desempear. LA JORNADA DE TRABAJO JORNADA ORDINARIA Se entiende por jornada ordinaria de trabajo lo siguiente (Art. 21 C.T.) Tiempo durante el cual el trabajador debe prestar efectivamente sus servicios en conformidad el contrato De consiguiente, en esta primera acepcin de jornada de trabajo supones la prestacin efectiva de servicios durante un lapso de tiempo determinado. Sin embargo, no siempre se requiere una prestacin efectiva de servicios. Tenemos por tanto que el concepto de jornada no slo atiende a una real y efectiva prestacin de servicios tal como ha sido pactado en el contrato, sino que tambin tiene tal, aquella que no ha podido realizarse, en razn a imprevistos ajenos a la voluntad del trabajador, cuando ha estado a disposicin del empleador y presto a laborar.
JORNADA EXTRAORDINARIA Articulo N 30 Cdigo del Trabajo Se entiende por jornada extraordinaria la que exceda del mximo legal o de la pactada contractualmente, si fuese menor) Las horas extraordinarias deben determinarse sumando semanalmente el control de asistencia ya sea reloj control o libro de asistencia u otro medio autorizado. A contar del 1 de diciembre de 2001, slo se considerarn horas extraordinarias las que estn pactadas por escrito y tendrn un plazo mximo de tres meses los que pueden ser renovables. (Art. N 32 C.T.) La jornada extraordinaria mxima ser de 2 horas diarias, no se contempla un mximo mensual.
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Las horas extraordinarias se cancelarn conjuntamente con las remuneraciones en el mes en que se devengaron y se cancelarn con un recargo del 50%, sobre el sueldo convenido para la jornada ordinaria REMUNERACIONES ARTICULO N 41 (C.T.) Se entiende por remuneracin la contraprestacin en dinero y las adicionales en especie avalales en dinero que debe percibir el trabajador del empleador por causa del contrato de trabajo ESTIPENDIOS QUE CONSTITUYEN REMUNERACION 1.- SUELDO: Estipendio fijo, en dinero, pagado por perodos iguales, determinados en el contrato. Puede establecerse por da, semana, quincena o mes. 2.- HORAS EXTRAORDINARIAS: Se calculan exclusivamente sobre el sueldo son de monto variable y limitado (mximo dos horas diarias) 3.- COMISIONES, PARTICIPACIONES, BONOS, INCENTIVOS ETC. Es una especie de remuneracin de monto variable, pagado en dinero, su clculo puede ser en base a porcentajes, montos pactados o en base a ventas u otras operaciones. 4.- GRATIFICACION: Es la parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. Esta puede cancelarse en abonos mensuales o de acuerdo a los resultados del balance segn lo dispuesto en los artculos 47 y 50 del Cdigo del Trabajo. ESTIPENDIOS QUE NO CONSTITUYEN REMUNERACION 1.- ASIGNACION DE COLACION: Monto otorgado al trabajador para su alimentacin, no constituye remuneracin siempre y cuando su monto sea razonable y prudente. 2.- ASIGNACION DE MOVILIZACION: Monto otorgado al trabajador para su desplazamiento hacia y desde su lugar de trabajo. No se considera remuneracin siempre y cuando el monto otorgado tenga directa relacin con el gasto efectivo de pasajes. 3.- ASIGNACION PERDIDA DE CAJA: Este Estipendio, para no ser considerado remuneracin debe obedecer a los siguientes requisitos: 38
a) Existir un manejo efectivo de dinero en caja, para responder a pequeas diferencias en al rendicin diaria, por lo que debe ser dicha asignacin de un monto prudente y razonable en relacin al movimiento diario de la caja y la remuneracin del trabajador. 4.- ASIGNACION POR DESGASTE DE HERRAMIENTAS: En diversa actividades, tales como la construccin, carpintera, u otras, el trabajador aporta, oara uso en sus labores, herramientas de su propiedad, las que por lgica se desgastan a lo largo del tiempo. Por ello se considera justo que el empleador compense en dinero dicho deterioro mediante una asignacin no considerada remuneracin. 5.- ASIGNACION FAMILIAR: Nace del Decreto con Fuerza de ley N 150 de 1980, y que es otorgado por el estado. 6.- Las Indemnizaciones por aos de servicios 7.- En general, las devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo. Todas estas al no constituir remuneracin no son imponibles.
DESCUENTOS A LAS REMUNERACIONES La ley seala los diversos rubros que el empleador tiene la obligacin de deducir, retener o rebajar de las remuneraciones del trabajador y tambin los que el empleador puede o no debe deducir, retener o compensar por determinados conceptos. Estos descuentos se clasifican en legales, judiciales, convencionales y prohibidos y los estudiaremos separadamente. DESCUENTOS LEGALES Son los que tienen su origen en la ley y de acuerdo con lo establecido en el inciso 1 del Art. 58 del Cdigo, el empleador est obligado a deducir de las remuneraciones los siguientes: - Los Impuestos. Especficamente se trata de los tributos establecidos por la ley sobre Impuesto a la Renta que graven las remuneraciones con el impuesto nico al trabajo.
- Las Cotizaciones De Seguridad Social, que corresponda enterar en las cajas de previsin, administradoras de fondos de pensiones, mutualidades de Empleadores de la ley N 16.744, Cajas de Compensacin de Asignacin Familiar o Isapre. - Las cuotas sindicales.
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- Las cuotas correspondientes a dividendos hipotecarios por adquisicin de viviendas. - Las obligaciones con instituciones de previsin o con organismos pblicos. - Los montos destinados al ahorro habitacional. Tope de 30% DESCUENTOS DE CARGO DEL EMPLEADOR Aporte patronal o Ley 16.744 sobre Accidentes de trabajo y enfermedades profesionales. Tasa bsica de 0.95% y un aporte extraordinario de acuerdo al riesgo de la empresa debidamente identificados de acuerdo a su actividad econmica. EL SEGURO DE CESANTA En el Diario Oficial del 14/05/2001 se public la Ley N 19.728 que estableci el Seguro de Cesanta para los trabajadores dependientes regidos por el Cdigo del Trabajo. El financiamiento de ste seguro es tripartito, con aportes del trabajador, el empleador y el Estado. Aplicacin del Seguro El Seguro de Cesanta se aplicar a todos los trabajadores que renan dos condiciones copulativas, a saber: 1) Que sean trabajadores dependientes, 2) Que esos trabajadores se encuentren regidos por el Cdigo del Trabajo. Afiliacin al Seguro Para los efectos de determinar que trabajadores dependientes quedarn afectos al Seguro de Cesanta, es necesario distinguir aquellos trabajadores que al momento de entrar en vigencia la ley se encuentran prestando servicios y los que se incorporan o reincorporan al mundo laboral, una vez que ha entrado en vigencia la ley. 1) Trabajadores con Contrato vigente al momento de entrar en vigencia la Ley, 1 de Octubre 2002: La incorporacin al Seguro de Cesanta es optativa, es decir, la ley no los obliga a ingresar al sistema. Los trabajadores que decidan incorporarse al Seguro de Cesanta, deben comunicarlo a su empleador, con una anticipacin de a lo menos 30 das. Este ingreso voluntario del trabajador se har efectivo a partir del da 1 del mes siguiente a aquel en que el empleador reciba la comunicacin por escrito.
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2) Trabajadores que se incorporan al mundo laboral o que reinician labores despus de la entrada en vigencia de la Ley, 1 de Octubre 2002: En este caso, los trabajadores por el slo ministerio de la Ley quedan automticamente incorporados al Seguro de Cesanta, generndose la obligacin de efectuar las cotizaciones respectivas. 3) Trabajadores excluidos del Seguro de Cesanta:
La misma ley, ha enumerado a algunos trabajadores, que no obstante ser dependientes y encontrarse regidos por el Cdigo del Trabajo, no quedan afectos al sistema que establece este Seguro de Cesanta. a. Los trabajadores de casa particular, b. Los trabajadores sujetos a contrato de aprendizaje, c. Los trabajadores menores de 18 aos de edad, d. Los pensionados, salvo los por invalidez parcial. Obligacin de informar El empleador deber comunicar la iniciacin o cesacin de los servicios de sus trabajadores a la Sociedad Administradora del Seguro de Cesanta dentro del plazo de 15 das contado desde dicha iniciacin o trmino. La infraccin a esta obligacin ser sancionada con multa a beneficio fiscal equivalente a 0,5 UF. Financiamiento del Seguro Como se mencion anteriormente, el financiamiento es tripartito, con el objeto de solventar los beneficios que proporcionar el Seguro de Cesanta. El aporte que debe efectuarse es el que se indica a continuacin: 1) El trabajador: debe aportar el 0,6% de su remuneracin imponible. 2) El empleador: su aporte asciende al 2,4% de la remuneracin imponible del trabajador. 3) El Estado: aportar anualmente un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales, las que se enterarn en doce cuotas. Las cotizaciones se calcularn sobre las remuneraciones imponibles del trabajador, hasta un tope mximo equivalente a 90 Unidades de Fomento consideradas al ltimo da del mes anterior al pago.
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En el caso de Contratos a Plazo Fijo, slo el empleador realiza un aporte del 3% de la remuneracin imponible del trabajador. Destino de las Cotizaciones Con los aportes y cotizaciones que efectan los trabajadores, el empleador y el Estado, la Sociedad Administradora del Seguro debe constituir, dos cuentas, con cargo a las cuales debern otorgarse las prestaciones que comprende esta ley. Estas cuentas son: 1) Cuenta Individual por Cesanta: La Cuenta Individual por Cesanta se conforma por el aporte del trabajador, equivalente al 0,6% de su remuneracin imponible y por una parte del aporte de cargo del empleador, que corresponde al 1,6% de la remuneracin imponible. Fondo de Cesanta Solidario: Por su parte, el Fondo de Cesanta Solidario, se integra con la otra parte del aporte del empleador, equivalente al 0,8% de la remuneracin imponible del trabajador y por el aporte que se obliga a efectuar el Estado.
2)
En el caso de Contratos a Plazo Fijo, el aporte del 3% del empleador se va ntegramente a la Cuenta Individual por Cesanta. Requisitos para acceder a prestaciones Que el Contrato de Trabajo haya terminado por alguna de las causas sealadas en el Cdigo del Trabajo en los artculos 159, 160, 161 y 171, con excepcin de las causales N 4 y N 5 del artculo 159. Que el trabajador registre en la Cuenta Individual por Cesanta un mnimo de 12 cotizaciones mensuales continuas o discontinuas, desde su afiliacin al Seguro o desde la fecha en que se deveng el ltimo giro a que hubiere tenido derecho conforme a esta ley. Monto de las prestaciones Los fondos son retirados por el trabajador en giros o cuotas mensuales. El trabajador tiene derecho a un giro por cada ao y fraccin superior a 6 meses que haya cotizado en el Seguro de Cesanta. La ley establece un lmite mximo de 5 giros. Si el trabajador tiene derecho a slo 1 giro, se lleva todo de una sola vez. Los giros se pagan por mensualidades vencidas y se devengarn a partir del da siguiente al del trmino del contrato de trabajo.
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Distribucin de los giros Si el trabajador tiene derecho a ms de un giro, el primer giro se determinar dividiendo el saldo acumulado en su Cuenta Individual por Cesanta por los siguientes factores: Derecho a N de Giros Factor 2 1,9 3 2,7 4 3,4 5 4,0
Y para calcular el monto de cada uno de los giros siguientes a que tiene derecho: Segundo giro: Tercer giro: Cuarto giro: Quinto giro: Es el 90% del primer giro. Es el 80% del primer giro. Es el 70% del primer giro. Saldo restante de la Cuenta Individual.
Descuento de la Indemnizacin Si el contrato de trabajo se termina por las causales previstas en el art. 161 del Cdigo del trabajo, el afiliado tendr derecho a la indemnizacin por aos de servicio respectiva. Eso s, se imputar a esta indemnizacin la parte del saldo de la Cuenta Individual por Cesanta constituida por las cotizaciones del empleador mas su rentabilidad, deducidos los costos de administracin que correspondan. FERIADOS Los artculos 67 y siguientes regulan la interrupcin anual de la relacin laboral, denominada feriado vacaciones. El objetivo de esta institucin es que el trabajador se recupere de las energas gastadas durante el ao de trabajo. Adems, se indican otras finalidades como recreacin, mayor vida familiar, etc. En estos preceptos legales se contemplan: 1. El feriado bsico. Artculo 67. 2. El feriado progresivo. Artculo 68. 3. El feriado proporcional. Artculo 73. 4. El feriado colectivo. Artculo 76.
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El feriado bsico que consagra el artculo 67, es de 15 das hbiles con derecho a remuneracin ntegra, exigiendo como requisito para su procedencia, a lo menos, un ao de servicios. El objetivo de la ley en esta materia es que el trabajador haga uso de sus vacaciones, sin que sea procedente, su compensacin en dinero. FERIADO ANUAL O BASICO. Articulo N 67 Los trabajadores con ms de un ao de servicio tendrn derecho a un feriado anual de quince das hbiles, con remuneracin ntegra que se otorgar de acuerdo con las formalidades que establezca el reglamento. El feriado se conceder de preferencia en primavera o verano, considerndose las necesidades del servicio. Todo trabajador con un ao de servicio tendr derecho a 15 das hbiles de feriado legal, los que se contar, de lunes a viernes (el da sbado ser considerado siempre inhbil independiente de la jornada de trabajo). Los que se otorgaran preferentemente en primavera o verano o de acuerdo a lo regulado en el respectivo Reglamento Interno. FERIADO PROGRESIVO Articulo N 68 C.T. Todo trabajador, con diez aos de trabajo, para uno o ms empleadores, continuos o no, tendr derecho a un da adicional de feriado por cada tres nuevos aos trabajados, y este exceso ser susceptible de negociacin individual o colectiva. Con todo, slo podrn hacerse valer hasta diez aos de trabajo prestados a empleadores anteriores El feriado aumentado o progresivo consiste en que el trabajador aumenta su feriado bsico en relacin a los aos de prestacin de servicios. Es requisito bsico, tener a lo menos, diez aos de trabajo. Las caractersticas que presenta son: 1. El trabajador debe tener, a lo menos, 10 aos de servicio, para uno o ms empleadores.
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2. Aumenta en razn de un da por cada tres nuevos aos trabajados. As por ejemplo, un dependiente con 16 aos de servicio, tiene derecho a 2 das adicionales de feriado (un da por cada 3 aos). 3. El exceso del feriado bsico, es decir, el nmero de das que aumenta, puede ser objeto de negociacin entre trabajador y empleador. Lo que no es susceptible de negociacin es el feriado bsico. 4. Se dispone un lmite, por cuanto los aos trabajados a empleadores anteriores que se pueden invocar son diez. Por ejemplo, un trabajador, lleva con un empleador 9 aos y anteriormente labor 15 aos con otro empleador, puede invocar 10 aos trabajados con los otros, quedando en 19 aos, con lo cual, adicional a su feriado bsico, le corresponden 3 das (1 por cada 3 aos). NOTAS a) El empleador se encuentra obligado a conceder el feriado progresivo al trabajador, cuando este acredite las condiciones para acceder a este beneficio. b) Los aos trabajados a un mismo empleador, continuo o discontinuos, no se encuentran afectos al lmite de 10 aos. c) El feriado progresivo debe concederse a continuacin del feriado bsico, salvo que las partes acuerden una forma diferente. d) Los das de feriado progresivo pueden ser objeto de negociacin, en el sentido, que el trabajador no haga uso de ellos, recibiendo a cambio, una compensacin econmica del empleador. FERIADO PROPORCIONAL Artculo 73 del C.T. El feriado establecido en el artculo 67 no podr compensarse en dinero. Slo si el trabajador, teniendo los requisitos necesarios para hacer uso del feriado, deja de pertenecer por cualquiera circunstancia a la empresa, el empleador deber compensarle el tiempo que por concepto de feriado le habra correspondido. Con todo, el trabajador cuyo contrato termine antes de completar el ao de servicio que da derecho a feriado, percibir una indemnizacin por ese beneficio, equivalente a la remuneracin ntegra calculada en forma proporcional al tiempo que medie entre su contratacin o la fecha en que enter la ltima anualidad y el trmino de sus funciones.
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En los casos a que refieren los dos incisos anteriores, y en la compensacin del exceso a que alude el artculo 68, las sumas que se paguen por estas causas al trabajador no podrn ser inferiores a las que resulten de aplicar lo dispuesto en el artculo 71. Conceptos que se incluyen en el clculo del feriado Sueldo Comisin Tratos Primas Regalas en especies avalales en dinero.
Conceptos excluidos de la base de clculo Gratificacin legal Aguinaldos Retribuciones No imponibles Remuneraciones espordicas o que se paguen una sola vez en el ao.
PROCEDIMIENTO 1) Deben considerarse los meses completos y fracciones de meses para la compensacin del feriado. 2) El feriado proporcional debe compensarse siempre que se termine la relacin laboral, cualquiera sea la causa de trmino del contrato. Esta, no tiene ninguna relevancia.
3) La suma a pagar por concepto de indemnizacin de feriado proporcional no tiene el carcter de remuneracin ni constituye renta para los efectos tributarios, por lo que no se debe descontar suma alguna por concepto de cotizaciones previsionales e impuestos. CLCULO DEL FERIADO PROPORCIONAL. Antecedentes a considerar 1) Nmero de meses en que el contrato se mantuvo vigente desde la fecha de ingreso o de la ltima anualidad y hasta la fecha de trmino de las funciones. 2) Valor de la remuneracin diaria. 2.1) Si es fija, la remuneracin se divide por 30.
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2.2) Si es variable, la remuneracin ser el promedio de los ltimos 3 meses anteriores a la fecha de trmino. 3) Nmero de das hbiles que el trabajador tendra derecho por concepto de feriado legal si completara el ao, incluidos los das de feriado progresivo si procediere. 4) Factor de das hbiles. Este factor es el resultado de dividir el nmero de das de feriado a que el trabajador tendra derecho por el nmero de meses que comprende el ao. 5) Modalidad de clculo 6) Se multiplica el factor resultante por el nmero de meses y fraccin de meses que el trabajador acumul, y la cifra resultante de tal operacin ser el nmero de das hbiles que al trabajador deber compensrsele por concepto de feriado. 7) Al total de das y fracciones de das que arroj la operacin anterior debe agregrsele los das inhbiles en que el trabajador no prestaba servicios. Esto se calcula a partir del da hbil laboral siguiente a la fecha de terminacin del contrato de trabajo, saltndose los das no laborales, que para efectos del feriado sern siempre sbado, domingo y festivos. El total de das que arroje el clculo precedente, incluidos los NO laborales, ser el total de das que debern compensarse por feriado proporcional. Para tener el valor total a pagar, se multiplica el total de das por el sueldo diario. FERIADO COLECTIVO Articulo N 74 del C.T. No tendrn derecho a feriado los trabajadores de las empresas o establecimientos que, por la naturaleza de las actividades que desarrollan, dejen de funcionar durante ciertos perodos del ao, siempre que el tiempo de la interrupcin no sea inferior al feriado que les corresponda de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y que durante dicho perodo hayan disfrutado normalmente de la remuneracin establecida en el contrato. Entiende el legislador que se cumplen las normas sobre feriado, cuando la empresa, por la naturaleza de sus actividades, deja de funcionar durante ciertos perodos en el ao y estos no son inferiores al feriado que legalmente corresponde y el trabajador percibe normalmente las remuneraciones pactadas.
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CAUSALES DE TERMINO DE CONTRATO CAUSALES LEGALES El contrato de trabajo slo puede terminar por alguna causa legal y stas se encuentran enumeradas en el artculo 159, 160 y 161 del actual Cdigo del trabajo: Artculo N 159 1.- Mutuo acuerdo de las partes 2.- Renuncia voluntaria 3.- Muerte del trabajador 4.- Vencimiento del plazo convenido en el contrato. La duracin del contrato de plazo fijo no podr exceder de 1 ao 5.- Conclusin del trabajo que dio origen al contrato 6.- Caso fortuito o de fuerza mayor Artculo N 160 1) Falta de probidad, vas de hecho, injurias o conducta inmoral grave debidamente probada en el lugar de trabajo. 2) Negociaciones que ejecute el trabajador dentro del giro del negocio y que hubieren sido prohibidas por escrito en el contrato. 3) No concurrencia del trabajador a sus labores, sin causa justifica en los siguientes casos: a) dos lunes en el mes b) Un total de tres das en igual periodo c) Dos das seguidos 4) Abandono del trabajo 5) Actos, omisiones o imprudencias temerarias que afecten a la seguridad o al funcionamiento del establecimiento, a la seguridad o a la actividad de los trabajadores, o a la salud de estas 6) El perjuicio material causado intencionalmente en las instalaciones, maquinarias, herramientas, tiles de trabajo, productos o mercaderas. 7) Incumplimiento grave de las obligaciones que impone el contrato. Artculo N 161 Necesidades de la empresa SITUACION DE LAS EMPRESAS CONTRATISTAS Importancia del tema: se trata de establecer respecto los niveles y alcances de responsabilidad de las obligaciones laborales y de seguridad social y de a quienes corresponde asumirlas. 48
Esta interrogante, que parecera estar resuelta, en la prctica no lo est. Esto, por cuanto la vinculacin laboral entre trabajadores y empleadores, no es entendida de la misma forma por la Direccin del Trabajo, organismo encargado de fiscalizar el cumplimiento de la legislacin laboral, y los Tribunales de Justicia, quienes tienen por finalidad la resolucin de los conflictos particulares a travs de la aplicacin e interpretacin de la legislacin.
LA RESPONSABILIDAD SUBSIDIARIA Estable el artculo 183-B del Cdigo del Trabajo, que: La empresa principal ser solidariamente responsable de las obligaciones laborales y provisionales que afecten a los contratistas a favor de los trabajadores de stos incluidas las eventuales indemnizaciones legales que correspondan por trmino de la relacin laboral. Tal responsabilidad estar limitada al tiempo o perodo durante el cual el o los trabajadores prestaron servicios en rgimen de Subcontratacin para la empresa principal. En idntica situacin, el Contratista ser solidariamente responsable de las obligaciones que afecten a sus Subcontratistas, a favor de los trabajadores de stos. La empresa principal responder de iguales obligaciones que afecten a los Subcontratistas, cuando no pudiere hacerse efectiva la responsabilidad a que se refiere el inciso siguiente. El trabajador, al entablar la demanda en contra de su Empleador Directo, podr hacerlo en contra de todos aquellos que puedan responder de sus derechos, en Conformidad a las norma de este prrafo. En los casos de construccin de edificaciones por un precio nico prefijado, no procedern estas responsabilidades cuando quin encargue la obra sea una persona natural. DERECHO A INFORMACION La empresas principal, cuando as lo solicite, tendr derecho a ser informada por los contratistas sobre el monto y estado de cumplimiento de las obligaciones laborales y provisionales que a stos correspondan respecto a sus trabajadores, como asimismo de igual tipo de obligaciones que tengan los subcontratistas con sus trabajadores. El mismo derecho tendrn los contratistas respecto de sus subcontratistas. (Art. 183-C).
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El monto y estado de cumplimiento de las obligaciones laborales y provisionales a que se refiere el inciso anterior, deber ser acreditado mediante certificados emitidos por la respectiva Inspeccin del Trabajo. Si la empresa principal hiciere efectivo el derecho a ser informada responder subsidiariamente de aquellas obligaciones laborales y provisionales que afecten a los contratistas y subcontratistas a favor de los trabajadores de stos, incluidas las eventuales indemnizaciones legales que correspondan por el trmino de la relacin laboral (art. 183-D). CERTIFICADOS A CONTRATISTAS Y SUBCONTRATISTAS CARACTERISTICAS: La solicitud de certificado tiene el carcter de Declaracin Jurada. Es de uso obligatorio para todos los peticionarios de este tipo de certificados. Incluye nmina de desvinculados. FORMAS DE SOLICITAR CERTIFICADO. Ingreso directo de solicitud y el comprobante de pago de los derechos, en las Inspecciones competentes. A travs de la pgina Web de la Direccin del Trabajo. PLAZO PARA EMITIR CERTIFICADO: Sern 8 das hbiles cuando se trate de empresas de ms de 25 trabajadores y de 5 das hbiles cuando se trate de empresas de 25 o menos.
MATERIA A REVISAR Y CERTIFICAR LABORALES: Pago de las remuneraciones. Nmero de comprobantes de pago de remuneraciones debidamente firmados por los trabajadores o cualquier otro sistema en uso v/s nmero total de trabajadores de LAR. PREVISIONALES: Pago de las imposiciones en todos los organismos de previsin. Cuadratura entre LAR y planillas de cotizaciones provisionales. Detectadas inconsistencias se consignarn por trabajadores y/o remuneraciones; al INP, a AFP, a AFC, a CCAF y a Mutuales. Las cotizaciones slo declaradas, se considerarn siempre como deuda provisional. 50
INDEMNIZACIONES NO CONNTROVERTIDAS: Pago de indemnizaciones sustitutivas de aviso previo y/o por aos de servicios. Detectadas inconsistencias se consignarn nombres y montos adecuados. CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA Mximo imponible mensual: 60 UF (Normas previsionales) y 90 UF para el caso de las AFC (art.6 Ley Seguro de Cesanta).
Situaciones de perjurio: Atendido a que la solicitud de Certificado tiene la calidad de Declaracin Jurada, toda falsedad de datos que se detecte proceder la denuncia por falsificacin de instrumento privado y perjurio ante la respectiva Fiscala. Esto le corresponder al abogado de la Inspeccin del trabajo o a la Coordinacin Jurdica si la Inspeccin no cuenta con un profesional.
Cobertura de la Certificacin: Deber limitarse a dar cuenta de las obligaciones laborales y provisionales de trabajadores que laboran en rgimen de Subcontrato, slo en obras, faenas o servicios que son de propiedad de la empresa principal. Tampoco procede dar cuenta de la existencia de reclamos, denuncias, deudas provisionales ajenas a los trabajadores a que se ha hecho referencia ni a multas administrativas, cualquiera sea su estado u origen.
Empresas de cobertura nacional: Se refiere principalmente a empresa de servicios (de seguridad, de aseo, etc.), que tienen contrato con un a empresa principal que tiene establecimientos o agencias distribuidas en todo el territorio nacional. En tal caso, bastar un solo certificado, emitido por la Inspeccin del trabajo en que ste se solicite, para dar cuenta de las obligaciones laborales y provisionales e indemnizaciones, del total de los trabajadores, siempre que tenga sistema provisional no desagregado por centro de costos, en cuyo caso podr, si lo estima, solicitar certificado por cada uno de ellos.
Vigencia de los Certificados: Los certificados que se emitan, al referirse a un perodo, determinado, su vigencia se le dar la propia empresa principal, por lo que no se debe consignar vigencia alguna.
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LEYES COMPLEMENTARIAS: LEY: N 20.005 N 20.166
N 20.123
TIPIFICA Y SANCIONA EL ACOSO SEXUAL EXTIENDE EL DERECHO DE LAS MADRES TRABAJADORAS A AMAMANTAR A SUS HIJOS AUN CUANDO NO EXISTA SALA CUNA. PROTECCION A LA SALUD Y SEGURIDAD DE LOS TRABAJADORES
DECRETOS: D.S. N 54 APRUEBA REGLAMENTO PARA LA CONSTITUCION Y FUNCIONAMIENTO DE LOS COMITES PARITARIOS DE HIGIENE Y SEGURIDAD D.S. N 40 APRUEBA REGLAMENTO SOBRE PREVENCION DE RIESGOS PROFESIONALES.
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