RDL 6/2010 econmico

Disposicin transitoria primera.

Medidas

impulso

Modificacin de la base imponible del Impuesto sobre el Valor Aadido y del Impuesto General Indirecto Canario por empresarios o profesionales cuyo volumen de operaciones no haya excedido de 6.010.121,04 euros durante el ao natural inmediato anterior en supuesto de impago por el destinatario. Los sujetos pasivos titulares del derecho de crdito cuya base imponible se pretende reducir cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, o 51 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, que sean titulares de crditos total o parcialmente incobrables correspondientes a cuotas repercutidas por la realizacin de operaciones gravadas para los cuales, a la entrada en vigor de este real decreto-ley, hayan transcurrido ms de seis meses pero menos de un ao y tres meses desde el devengo del Impuesto, podrn proceder a la reduccin de la base imponible en el plazo de los tres meses siguientes a dicha entrada en vigor, siempre que concurran todos los requisitos a que se refiere el artculo 80.cuatro de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, con exclusin del referido en la condicin 1. de dicho precepto, y el artculo 22. 7 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, con exclusin del referido en la condicin 1. de dicho precepto. No podrn acogerse a lo dispuesto en el prrafo anterior los sujetos pasivos que puedan reducir la base imponible conforme a lo dispuesto en el artculo 80.tres de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, y en el artculo 22. 6 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias.

Artculo 80. Modificacin de la base imponible. Tres. La base imponible podr reducirse cuando el destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto no haya hecho efectivo el pago de las cuotas repercutidas y siempre que, con posterioridad al devengo de la operacin, se dicte auto de declaracin de concurso. La modificacin, en su caso, no podr efectuarse despus de transcurrido el plazo mximo fijado en el nmero 5 del apartado 1 del artculo 21 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal. Slo cuando por cualquier causa se sobresea el expediente del concurso de acreedores, el acreedor que hubiese modificado la base imponible deber modificarla nuevamente al alza mediante la emisin, en el plazo que se fije reglamentariamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente.

Cuatro. La base imponible tambin podr reducirse proporcionalmente cuando los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean total o parcialmente incobrables. A estos efectos, un crdito se considerar total o parcialmente incobrable cuando rena las siguientes condiciones: 1. Que haya transcurrido un ao desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crdito derivado del mismo. No obstante, cuando se trate de operaciones a plazos o con precio aplazado, deber haber transcurrido un ao desde el vencimiento del plazo o plazos impagados a fin de proceder a la reduccin proporcional de la base imponible. A estos efectos, se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aqullas en las que se haya pactado que su contraprestacin deba hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno slo, respectivamente, siempre que el perodo transcurrido entre el devengo del Impuesto repercutido y el vencimiento del ltimo o nico pago sea superior a un ao. Cuando el titular del derecho de crdito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se refiere esta condicin 1 ser de seis meses. 2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto. 3. Que el destinatario de la operacin acte en la condicin de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aqulla, Impuesto sobre el Valor Aadido excluido, sea superior a 300 euros. 4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamacin judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al mismo, incluso cuando se trate de crditos afianzados por Entes pblicos. Cuando se trate de crditos adeudados por Entes pblicos, la reclamacin judicial o el requerimiento notarial a que se refiere la condicin 4 anterior, se sustituir por una certificacin expedida por el rgano competente del Ente pblico deudor de acuerdo con el informe del Interventor o Tesorero de aqul en el que conste el reconocimiento de la obligacin a cargo del mismo y su cuanta. La modificacin deber realizarse en el plazo de los tres meses siguientes a la finalizacin del periodo de un ao a que se refiere la condicin 1. anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente. Cuando el titular del derecho de crdito cuya base imponible se pretende reducir sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de esta Ley, no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se refiere el prrafo anterior ser de seis meses.

Una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin, salvo cuando el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional. En este caso, se entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de ste o por cualquier otra causa, deber modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedicin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. Cinco. En relacin con los supuestos de modificacin de la base imponible comprendidos en los apartados tres y cuatro anteriores, se aplicarn las siguientes reglas: 1. No proceder la modificacin de la base imponible en los casos siguientes: a. Crditos que disfruten de garanta real, en la parte garantizada. b. Crditos afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca o cubiertos por un contrato de seguro de crdito o de caucin, en la parte afianzada o asegurada. c. Crditos entre personas o entidades vinculadas definidas en el artculo 79, apartado cinco de esta Ley. d. Crditos adeudados o afianzados por Entes pblicos. Lo dispuesto en esta letra d no se aplicar a la reduccin de la base imponible realizada de acuerdo con el apartado cuatro del artculo 80 de esta Ley para los crditos que se consideren total o parcialmente incobrables, sin perjuicio de la necesidad de cumplir con el requisito de acreditacin documental del impago a que se refiere la condicin 4 de dicho precepto. 2. Tampoco proceder la modificacin de la base imponible cuando el destinatario de las operaciones no est establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla. 3. En los supuestos de pago parcial anteriores a la citada modificacin, se entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin satisfecha. 4. La rectificacin de las deducciones del destinatario de las operaciones, que deber practicarse segn lo dispuesto en el artculo 114, apartado dos, nmero 2, segundo prrafo de esta Ley, determinar el nacimiento del correspondiente crdito en favor de la Hacienda Pblica. Si el destinatario de las operaciones sujetas no hubiese tenido derecho a la deduccin total del Impuesto, resultar tambin deudor frente a la Hacienda Pblica por el importe de la cuota del impuesto no deducible.

Seis. Si el importe de la contraprestacin no resultar conocido en el momento del devengo del impuesto, el sujeto pasivo deber fijarlo provisionalmente aplicando criterios fundados, sin perjuicio de su rectificacin cuando dicho importe fuera conocido. Siete. En los casos a que se refieren los apartados anteriores la modificacin de la base imponible estar condicionada al cumplimiento de los requisitos que reglamentariamente se establezcan.

Para el requerimiento notarial es suficiente con acudir a la Notaria y manifestar quin nos debe y acreditarle al Notario el origen y existencia de la deuda y l se ocupar de cumplimentar el trmite requiriendo de pago al deudor. Tener en cuenta que debe requerir el Notario del domicilio del deudor, con lo que si nuestro deudor no reside en la misma poblacin que nosotros o en una cercana que nos permita desplazarnos hasta una Notaria de la citada poblacin, es nuestro Notario quien deber requerir al Notario de la poblacin de la residencia del deudor para que formalice el requerimiento, con el coste que ello conlleva. Aqu tambin debemos tener presente la relacin coste de la gestin con el IVA a recuperar.

Emisin de factura rectificativa dentro del plazo estipulado.

Una vez han pasado un ao desde la fecha de la factura, el sujeto pasivo debe emitir la nueva factura que rectifique la impagada. Hay que tener en cuenta que, desde el 14 de Abril de 2010, cuando el titular del derecho de crdito impagado sea un empresario o profesional cuyo volumen de operaciones no hubiese excedido durante el ao natural inmediato anterior de 6.010.121,04 euros, el plazo de un ao a que se refiere el prrafo anterior ser de seis meses. Hay obligacin de expedir y enviar al destinatario de las operaciones una nueva factura o documento donde se rectifique la cuota repercutida. Esta factura rectificativa deber contener los datos que cualquier otra factura y adems: - Tendr un nmero de serie especial. - Se har constar su condicin de documento rectificativo y motivo de la rectificacin realizada. - Deber contener los datos identificativos de la factura o documento sustituido, as como la rectificacin efectuada.
Concepto: Anulacin de la cuota de IVA de la factura n XXX de fecha

dd/mm/aaaa, al amparo del Art 80 de la Ley de I.V.A. vigente. Base Imponible = 0 euros. Importe del IVA negativo correspondiente a la factura mencionada.

Factura Impagada Original Cliente Razn Social CIF:X00000000

Factura Rectificativa Cliente Razn Social CIF:X00000000 Serie Especial N: 001 Fecha: 01/01/2009 Concepto: Anulacin de la cuota de IVA de la factura Base Imponible 100 n 001 de fecha 01/01/2008, al amparo del Art 80 de la Ley de I.V.A. vigente Base Imponible 0 IVA (16%) -16

N: 001 Fecha: 01/01/2008 Concepto: ...el que proceda

Base Imponible 100 IVA(16%) 16 Total Factura 116

Total Factura -16

Copia3.- Comunicacin a la Administracin Tributaria.

Este hecho habr de ser comunicado a la Administracin Tributaria en la Delegacin o Administracin correspondiente al domicilio fiscal de la entidad. Habr de realizarse en el plazo de un mes a contar desde la fecha de expedicin de la factura rectificativa, debiendo contener esta comunicacin el hecho de la modificacin de la base imponible, haciendo constar que la misma no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a crditos entre personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en el territorio de aplicacin del impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla. Debern aportarse copia de las facturas rectificativas y los documentos que acrediten que el acreedor ha instado el cobro del crdito mediante reclamacin judicial o requerimiento notarial al efecto. La reduccin de la base imponible del impuesto obligar al destinatario de la operacin a practicar la minoracin oportuna del IVA soportado en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo impositivo en que la reciba; de esta forma, el cliente moroso ser deudor por la cuota del IVA directamente ante la Administracin.

Finalmente, hay que tener en cuenta que una vez practicada la reduccin de la base imponible, sta no se volver a modificar al alza aunque el sujeto pasivo obtuviese el cobro total o parcial de la contraprestacin, salvo cuando el destinatario no acte en la condicin de empresario o profesional. En este caso, se entender que el Impuesto sobre el Valor Aadido est incluido en las cantidades percibidas y en la misma proporcin que la parte de contraprestacin percibida. No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, cuando el sujeto pasivo desista de la reclamacin judicial al deudor o llegue a un acuerdo de cobro con el mismo con posterioridad al requerimiento notarial efectuado, como consecuencia de ste o por cualquier otra causa, deber modificar nuevamente la base imponible al alza mediante la expedicin, en el plazo de un mes a contar desde el desistimiento o desde el acuerdo de cobro, respectivamente, de una factura rectificativa en la que se repercuta la cuota procedente. 4- Incluir la factura rectificativa en la prxima liquidacin de IVA, de forma que recupere de forma efectiva dicho importe. Para terminar, es importante conocer que en el modelo 390, de resumen anual de IVA, contiene casillas especficas para consignar las bases y cuotas objeto de la modificacin comentada. ASIENTOS CONTABLES: 1. Por la Venta Inicial. (430) Clientes a Ventas (700) a HP IVA Repercutido (477) x 2. Por su estimacin como de dudoso cobro. (436) Clientes dudoso cobro a Clientes (430) x 3. En su caso por la prdida por deterioro realizada (694) Prdidas por deterioro de crditos por operaciones comerciales a (490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales x

4. Cuando se rectifique la Base Imponible y el crdito deviene definitivamente incobrable (477) H.P IVA Repercutido (650) Prdidas de crditos comerciales incobrables a (436) Clientes de dudoso cobro x 5. Reversin del Deterioro 490) Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales a (794) Reversin del deterioro de crditos por operaciones comerciales.

EINFORMA
Cules son los plazos para modificar la base imponible de los crditos incobrados por empresarios o profesionales con facturacin no superior a 6.010.121,04 euros?

Respuesta

Los requisitos para poder reducir la base imponible por crditos incobrables a que se refiere la pregunta 107127, se modifican en cuanto a los plazos, de tal forma que cuando la facturacin de un empresario o profesional no ha superado en el ao anterior la cantidad de 6.010.121, 04 euros, a partir del 14 de abril de 2010, se puede considerar un crdito incobrable cuando hayan transcurrido seis meses desde el devengo del impuesto repercutido sin haber obtenido su cobro. Si el 14 de abril de 2010 han transcurrido ms de seis meses pero menos de un ao y tres meses desde el devengo del impuesto, se podr modificar la base imponible dentro de los tres meses siguientes a dicha fecha.

Normativa/Doctrina

Artculo 80 Cuatro Ley 37 / 1992 , de 28 de diciembre de 1992 . Disposicin transitoria primera Real Decreto Ley 6 / 2010 , de 09 de abril de 2010 . Consulta Vinculante de la D.G.T. V 0750 - 10 , de 20 de abril de 2010

A efectos de la modificacin de la base imponible por insolvencia del destinatario cundo se entiende instado el cobro mediante reclamacin judicial?

Respuesta

De acuerdo con la Ley de Enjuiciamiento Civil, se entiende que el sujeto pasivo ha instado el cobro de los crditos mediante reclamacin judicial al deudor cuando la demanda ha sido interpuesta y admitida.

Normativa/Doctrina

Artculo 80 Cuatro Ley 37 / 1992 , de 28 de Diciembre de 1992 . Consulta de la D.G.T. 1674 - 01 , de 14 de septiembre de 2001

artculo 90 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre, relativa al sistema comn de IVA, la cual permite la recuperacin del IVA de impagados sin sometimiento a plazo alguno y sin condicionarla a la existencia de una reclamacin judicial.