COMENTARIOS A I .

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COMENTAKIOS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE

(iota importante: En GO 38.635 del l-Mar-07 sali publicada una sentencia dla Sala Constitucional modificando el art 31 de la siguiente manera:
"Art. 31: Se consideran como enriquecimientos netos los salarios devengados en forma regular y permanente por la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia. Tambin se consideran como enriquecimientos netos los intereses pro-tenientes de prstamos y otros crditos concedidos por las instituciones financieras tonstituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, as corno las participaciones ravables con impuestos proporcionales conforme a los trminos de esta Ley. A los efectos previstos en este artculo, quedan excluidos del salario las percepcio-tes de carcter accidental, las derivadas de la prestacin de antigedad y las que la Ley considere que no tienen carcter salarial."

mencionados. Adems de estos tres casos, tenemos el siguiente segn el art 32: d) Las liberalidades con fines sociales (pargrafos 12 y 13). Es lgico que no se permita la deduccin de aquellos donativos que an no se hayan entregado pues a veces se prometen y no se dan. Adems, tenemos todos aquellos gastos que correspondan a ingresos que se consideren disponibles solamente una vez que han sido pagados, no bastando que estn causados. Ellos son conforme al art 5 (vase Com 21): a) Ingresos de arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, b) Ingresos de regalas, c) Dividendos, d) Sueldos y dems remuneraciones bajo dependencia, e) Honorarios, f) Venta de inmuebles, g) Ganancias fortuitas, h) Cesiones de crdito y operaciones de des-

In aclaratoria de la misma sentencia publicada en GO 38.646 del 165-Mar-07, la Sala Constitucional seala que la nueva interpretacin de este artculo no rige pata el ejercicio fiscal 2006 sino para el siguiente, "de acuerdo a lo establecido en la normativa del Cdigo Orgnico Tributario vigente y la legislacin sobre impuesto sobre la renta, la cual no ha sido modificada". Con base a esto acudimos al art 8 el Cdigo Tributario donde se seala que cuando se trate de tributos determinados o liquidados por perodos, como es este caso, las normas tributarias regirn desde el primer da del ejercicio fiscal del contribuyente que se inicie a partir dla entrada en vigencia de dichas normas. Es nuestra opinin. El lector deber consultarlo con la autoridad tributaria. Es as como, segn nuestro criterio, a una persona cuyos nicos ingresos provengan de su salario como trabajador dependiente, deber aplicrsele la modificacin de este artculo a partir del 1 de enero de 2008, que es el primer ejercicio fiscal que se inicia para l luego de publicado el fallo de la Sala Constitucional en la Gaceta Oficial (art 148 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta).

C(M 31.4: Ejercicio en que pueden deducirse los gastos (art 32) Los gastos siguientes slo pueden deducirse en el ejercicio en que se hayan pagado: a) Los impuestos. Son todos los impuestos que graven al contribuyente por razn de su actividad econmica, salvo el impuesto sobre la renta y el Iva (art 31, Lejdel Iva) que no son deducibles, ver Com 31.2. b) Los gastos de administracin y conservacin de inmuebles dados en arrendamiento. Los alquileres no se gravan sino cuando son cobrados, as que los gastos deducibles correspondientes signen la misma suerte, c) Los gastos de investigacin y desarrollo. Ya lo dice el numeral 20 del art 27, que dichos gastos tienen que ser "efectivamente pagados" tal como se expresa tambin en los otros dos casos

cuento cuyo producto sea recuperable en varias anualidades se considerar disponible el beneficio que corresponda proporcionalmente al arf11 cuestin. Los dems ingresos se consideran disponibles desde el md10110 ^ 'a operacin. Aqu entran las operaciones corrientes de la vida mercanti e(1 est(caso no sera necesario que los gastos hayan sido pagados sino simplem^ 6 ^ u ex ~ cepcin, los gastos de transporte (art 27.13) y de publicidad( alt 27J) pueden deducirse al pagarse o al causarse a eleccin del contribuyente* nuestra opinin.

COM 31.5: Caso de los gastos deducidos de la renta per qtte setlan quedado sin pagar al final del ejercicio (pargrafo nico, art 32) En estos casos, no habr ms remedio que declarar dicho; gastos fflmo ingresos en el ao siguiente si tampoco en ese ao se pagan. Las in<Enimzafll)nes laborales deducidas de la renta, si no se cancelan al trabajador en' a^ xs?iiente al <lue se originaron, debern declararse como ingresos de dicho a>- es caso> el Pa~ trono tendr derecho a deducir dicha indemnizacin el ao &Pe poifin la pague. COM 31.6: Gastos deducibles de la renta de establecireentos Inmanentes o bases fijas (art 27, par 17) Se permite deducir de los ingresos de estos establecimienfl 31? 8astos inherentes a la actividad desarrollada, incluyendo los de direccin administracin, debidamente demostrados. El pargrafo seala que los gastos rJ e(len s*en e^ Pais en el extranjero pero no se sabe si esto abarca todos los gaos soarnente los de direccin y administracin. Nosotros creemos que se

reffre a s ^os Sastos pues dichos establecimientos siempre estn relacionados coi svis rusentados extranjeros, lo cual indefectiblemente ocasiona gastos tanto er\d f a*s ttmo en acml donde est domiciliado el sujeto pasivo. Por ejemplo, lcm.atn Venezuela dedicada a captar plizas de seguro de Un;f una empresa de Estaos Unidos y que tenga facultad para concluir el contrato en nombre de su mandante ^er *-* 23.14. Distinto es el caso de una sucursal o filial de una empresi extranjera ya que las relaciones entre ambas se rigen por lo dispuesto en el Capul JH> lo VII que trata de los precios de transferencia. La parte final del par;? 0 V comentamos dispone que en estos casos no se podrn deducir los pagos r^l108 a'' casa matriz, sucursal o filial extranjera, por concepto de regalas, hono:3 ros' tencia tcnica, etc, salvo lo que corresponda al reembolso de gastos efe;vameilt PagaQos.

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COM 32: Rentas presuntas (artculos 34 al 48) Existen situaciones en que el Fisco tiene dificultad en averiguar cuanto ha ganado un contribuyente porque reside o tiene sus oficinas en el xterioi hasta all no llega su accin inspectora. Lo que s puede saber el Fisco ee' mode sus ventas o servicios en Venezuela, es decir, los ingresos brutos que 1 contrayente obtiene en el Pas. Basta una investigacin local. Entonces, partiente ^ 9no de los ingresos brutos, que es el elemento comprobable, la Ley supe 6 <lue el contribuyente ha tenido que ganar un porcentaje determinado sobre dichc monto Como esta ganancia es solamente una suposicin, se llama ganancia o rera Presite.

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