BASE Revista de Administrao e Contabilidade da Unisinos 8(4):274-285, outubro/dezembro 2011 2011 by Unisinos - doi: 10.4013/base.2011.84.

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UMA REFLEXO SOBRE A CONTABILIDADE: CAMINHANDO POR TRILHAS DA TEORIA TRADICIONAL E TEORIA CRTICA
A REFLECTION ON ACCOUNTING: WALKING ON THE TRAILS OF THE TRADITIONAL THEORY AND CRITICAL THEORY

SRGIO DE IUDCIBUS
siudicibus@osite.com.br

RESUMO O objetivo deste ensaio terico foi de desenvolver um estudo reflexivo sobre a perene existncia e continuidade da contabilidade, enquanto acumulo histrico de um conhecimento especifico e, aprofundar a busca justificada dos elementos do seu objeto. A metodologia utilizada nesta pesquisa foi a dedutiva com embasamento na Teoria Critica e seus pensadores da Escola de Frankfurt. Concluiu-se que a contabilidade uma cincia social que serve para mediar o conflito distributivo na sociedade. A definio proposta do objeto aderente ao prprio percurso histrico da contabilidade, que sempre esteve a servio da evoluo das sociedades e da prpria civilizao humana, bem como se projeta para o futuro, pois nele que se vislumbra um maior aperfeioamento da humanidade. Palavras-chave: teoria crtica, contabilidade, responsabilidade social. ABSTRACT The objective of this theoretic practice was to develop a reflexive study on the everlasting existence and continuity of accounting, while accumulating a specific historic knowledge and, to deepen the justified search of the elements of the object. The methodology used in this research was deductive based on the foundation of the Critical Theory and their thinkers from the School of Frankfurt. It is concluded that accounting is a social science that serves to mediate a distributive conflict in the society. The proposed definition of the object is a following to the historical distance itself of accounting, which has always been to serve the evolution of societies and human civilization, as well as how it projects to the future, because it is in it that sees a further improvement of humanity. Key words: critical theory, accounting, social responsibility.

JOS FRANCISCO RIBEIRO FILHO

in memoriam

JORGE EXPEDITO DE GUSMO LOPES

professorjorgelopes@gmail.com

MARCLEIDE MARIA MACDO PEDERNEIRAS

marcleide@gmail.com

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UMA INTRODUO Perquirir em torno de uma possvel razo que seja, em um primeiro momento, compreensvel e, em seguida, til para justificar a existncia, a preservao e a continuidade da contabilidade enquanto acmulo histrico de um conhecimento especfico, parece se constituir em espao mais adequadamente definido no campo da especulao. Por outro lado, a ideia especulativa se assenta na perspectiva filosfica de que pensar e fazer pensar so prerrogativas exclusivas do ser humano, que , ao mesmo tempo, indivduo particular em dilogo consigo mesmo; e indivduo social em dilogo com o outro. As vrias notaes ou rtulos que so atribudos contabilidade, ao longo do tempo, expressos em artigos, livros e outros textos, introduzem um srio rudo no ambiente de comunicao vivenciado pela comunidade daqueles que estudam, pesquisam ou praticam a contabilidade. interessante o exerccio de colocar-se frente a uma turma de estudantes de contabilidade na graduao ou ps-graduao e fazer a seguinte pergunta: Para vocs o que a contabilidade? As respostas abarcam um universo conceitual realmente bastante confuso, pois as percepes dos estudantes indicam se tratar de uma cincia; um sistema; uma tcnica; um conjunto de tcnicas; ou at mesmo uma arte. Sendo possvel, mesmo no campo especulativo, que a contabilidade possa assumir todas essas dimenses e que tais dimenses no sejam entendidas como sinnimos entre si. Outro desafio, diante dos mesmos estudantes, seria perguntar: Para que serve a contabilidade? As respostas poderiam sugerir: controlar o patrimnio; elaborar os balanos; fazer a escriturao nos livros; calcular os impostos; calcular o resultado. Ainda diante dos mesmos estudantes poder-se-ia fazer uma terceira pergunta: Como atua a contabilidade? As respostas poderiam indicar repeties e vises do tipo: fazendo a escriturao das entidades; elaborando os balanos; fazendo auditoria; analisando os balanos; fazendo percia; fazendo oramentos; calculando e fazendo anlise gerencial de custos; fazendo controladoria. Os verbos, denotados no gerndio neste ltimo aspecto, intentam traduzir o fazer cotidiano, como se caracterizassem aes contnuas. De fato, estas trs perguntas e, especialmente, a construo de respostas passveis de compreenso e crtica: O que a contabilidade? Para que serve a contabilidade? Como atua a contabilidade? esto na base, representam o alicerce mental, sobre o qual se edifica o edifcio de uma atuao virtuosa e bem-sucedida das pessoas que dedicam sua existncia ao estudo, ensino, pesquisa e prtica da contabilidade. Este estudo, portanto, se apresenta como um ensaio terico que utilizar uma abordagem dedutiva em seu esforo metodolgico e objetiva estimular um debate crtico sobre a responsabilidade social da contabilidade. Ser guiado por trilhas da teoria crtica, iniciada com o legado de Max Horkheimer (1895-1973) em seu artigo/manifesto de 1937, intitulado
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Teoria tradicional e teoria crtica (1980 [1937]); Jrgen Habermas, com sua Racionalidade e comunicao (2002); e Axel Honneth em sua tese intitulada Luta por reconhecimento: a gramtica moral dos conflitos sociais (2003). Neste sentido, ser perseguido um conceito para a contabilidade que possa traduzir os elementos de seu objeto e tambm aponte possveis respostas para as questes anteriormente formuladas. EXPRESSES SOBRE A CONTABILIDADE Na verdade existem opinies divergentes, ao longo do tempo, em torno de uma definio para a contabilidade. A Associao Americana de Contadores (American Accounting Association), conhecida pela sigla AAA, adota a seguinte definio: O processo de identificao, mensurao e comunicao de informaes econmicas para permitir julgamentos e decises pelos usurios das informaes. Uma viso semelhante tambm adotada pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), no Brasil, na Estrutura conceitual bsica para elaborao e apresentao das demonstraes contbeis, baseado no documento do International Accounting Standard Board (IASB) intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements: Demonstraes contbeis preparadas sob a gide desta Estrutura Conceitual objetivam fornecer informaes que sejam teis na tomada de decises e avaliaes por parte dos usurios em geral, no tendo o propsito de atender finalidade ou necessidade especfica de determinados grupos de usurios (IASB, 2008). A semelhana, aqui, se refere ao estabelecimento de uma mesma viso operacional tanto para a contabilidade quanto para as demonstraes contbeis; sendo que estas, enquanto produto, no deveriam se confundir com aquela. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conforme Resoluo no. 1.121/08, aprovou a Norma Brasileira Tcnica de Contabilidade n. 1 (NBC T 1) Estrutura conceitual bsica para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis, a partir da recepo de todo o Pronunciamento do CPC tambm denominado de Estrutura Conceitual Bsica, estendendo-o para observncia de todos os profissionais de contabilidade. interessante notar, no entanto, que mesmo com a emisso da NBC T 1 o CFC mantm em vigncia a Resoluo 750 de 31/12/93, que Dispe sobre os Princpios de Contabilidade, a partir da nova redao dada pela Resoluo CFC n. 1.282/10. Na resoluo 750, encontra-se uma definio para a contabilidade, quando trata dos princpios de contabilidade, nos seguintes termos: Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois,

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Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades (CFC, 2010). De acordo com esta ltima expresso, percebe-se uma aproximao taxonmica que coloca a contabilidade como cincia social, como definido na Resoluo 750/93; e uma provvel razo instrumental para a contabilidade, na medida em que indica os objetivos das demonstraes contbeis como sendo fornecer informaes para orientar o processo decisrio, definida na Resoluo 1.121/08. Tal tentativa de organizao cognitiva dos conceitos, de fato, resultou de um processo planejado e, portanto, orientado intencionalmente? No se intenta uma resposta exaustiva para esta questo, mas apenas destacar que, observando o processo de convergncia das normas contbeis brasileiras aos padres internacionais IAS/IFRS, trabalho conduzido pelo CPC e CFC, percebe-se a ausncia dessa taxonomia nos documentos originais do IASB, aqui no caso o Framework, que foca as demonstraes contbeis a partir de uma razo instrumental, abstraindo ou deixando subjacente a ideia conceitual que possa ser feita para a contabilidade em uma hierarquia cognitiva superior. Quando foi editada e publicada a Estrutura Conceitual Bsica, a partir do Framework do IASB, verificou-se que a tradio anterior no Brasil, expressa na Resoluo CFC 750, consagrava os Princpios de Contabilidade como [representativos] das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade. O IBRACON Instituto Brasileiro de Auditores Independentes, em 22/11/1985, aprovou uma Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, com a seguinte definio para a contabilidade: A Contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao (CVM, 1986). No dia 05/02/1986, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM) emitiu a Deliberao CVM no. 29, que aprovou e referendou o documento do IBRACON sobre Estrutura Conceitual. A definio do IBRACON, contida na Estrutura Conceitual da Deliberao 29 da CVM, expressa a viso dos usurios da contabilidade. Afinal, para eles, no seria de muito interesse se a contabilidade cincia ou no. Para os usurios, tratar-se-ia de um sistema de informao til para suas decises. Alis, quando se define teoria como um conjunto de axiomas (postulados), teoremas (princpios) e corolrios (convenes ou restries), a postura da Deliberao 29 da CVM era muito mais articulada que sua sucessora, a 539, atualmente em vigor. Esta, embora apresente outras vantagens, como definir ativo, passivo etc., chegando at as definies de manuteno de capital, no que se refere aos conceitos

fundamentais extremamente desarticulada, pois apresenta duas premissas bsicas (continuidade e competncia) e inmeras qualidades da informao contbil. No h uma sequncia lgica de Postulados, Princpios e Convenes. Alm do mais, a parte de reconhecimento da receita fraca. Pode ser tudo, a 539, menos uma Estrutura Conceitual. De qualquer forma, todas essas definies contrastantes geram mais e mais dvidas. Como j comentado, em 1993 o CFC define a contabilidade como cincia social baseada em princpios; em 2010, adota a viso do IASB como sendo a principal razo das demonstraes contbeis a produo de informaes; e mantm a viso de 1993 sobre a natureza da contabilidade, no contexto dos Princpios de Contabilidade. Qual seria, ento, o inconveniente cognitivo de se adotar uma definio para a contabilidade, declarada como cincia social, que coloca como seu objeto o patrimnio das entidades? Por enquanto, pensa-se o seguinte: uma cincia social, para se afirmar e consolidar como tal, no deveria colocar como seu objeto de estudo algo que esteja dentro dela mesma, do seu campo de observao e estudo especfico, no caso o patrimnio das entidades, pois poderia sugerir que a contabilidade teria um fim nela mesmo, o que a inviabilizaria na sua perspectiva de autonomia cientfica. Entrar-se-ia num impasse tautolgico, pois o patrimnio estaria sendo definido como resultado das prprias prticas contbeis de mensurao e avaliao de ativos e passivos. Assim, cria-se um crculo vicioso. O fruto de todo esse amlgama cultural, expresso em conceitos e definies sobre a contabilidade, de fato ensejou um ambiente especialmente confuso para os estudantes, no que se refere natureza da contabilidade e seu objeto. Ainda mais quando se considera que muitos autores e professores produziram sua prpria definio sobre a contabilidade e, naturalmente, ensinavam seus alunos, atravs de suas aulas e livros, sobre essas definies e conceitos, atribuindo-lhes alcance e limites. O Professor Frederico Hermann Jnior (1896-1946) definiu: A Contabilidade, como cincia autnoma, tem por objeto o estudo do patrimnio aziendal sob o ponto de vista esttico e dinmico. Serve-se da escriturao como instrumento para demonstrar as variaes patrimoniais. A Contabilidade no se confunde nem com a organizao nem com a gesto (Hermann Jr., 1958, p. 10). Acionando uma memria mais ampla, dos ltimos 30 anos pelo menos, percebe-se uma espcie de posies arraigadas na academia e fora dela, em torno da expresso azienda, por exemplo, que consumiu muita energia e no ensejou, a par da riqueza dos debates e das vises muitas vezes expostas em congressos, artigos e livros, uma cristalizao mais efetiva sobre a contabilidade e seu objeto.
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A contabilidade tambm se expressa por uma pretensa aproximao com as cincias matemticas. Provavelmente o autor que mais influenciou para uma concepo da contabilidade como um ramo da matemtica foi o francs Dumarchey, que em 1914 escreveu Teoria positiva da contabilidade (1943 [1914]). Ainda hoje possvel encontrar expresses dessa identificao epistemolgica entre a contabilidade e a matemtica na viso de muitos estudantes calouros ou entre pessoas de outras reas do conhecimento. Percebe-se, de fato, um cenrio bastante controverso no que diz respeito clareza necessria sobre o papel da contabilidade, expresso em abordagens muitas vezes logicamente conflitantes. Aps os escndalos financeiros e corporativos ocorridos nos EUA em 2002, onde firmas de auditoria e contadores foram seriamente comprometidos com as fraudes contbeis da ENRON, o ento presidente George W. Bush, buscando responder sobre a origem das fraudes, afirmou que seria necessrio tirar a contabilidade das sombras (Amernic e Craig, 2004). Como decorrncia desse debate nos EUA, foi proposto um grande projeto para reforma da educao contbil, constitudo de trs grandes vertentes: (a) Explorar o carter retrico, poltico e ideolgico da natureza da contabilidade; (b) Verificar a pobreza do discurso nos currculos de contabilidade; e (c) Enfatizar o mrito de uma melhor compreenso da histria da contabilidade, a partir de um grande programa de leituras sobre a vida e o trabalho, em torno dos antepassados intelectuais da contabilidade. bastante revelador que uma resposta efetiva para melhorar o padro contbil e confrontar os escndalos e as fraudes no mencione a produo de normas contbeis tecnicamente superiores ou um aperfeioamento de procedimentos de auditoria, mas destaque a necessidade de formar um profissional intensamente mais crtico. UM CONFRONTO NECESSRIO Qual a importncia, de fato, de expressar a contabilidade a partir de um objeto ancorado para fora de seu campo especfico de atuao, do manuseio de seus conceitos, da aplicao pretensamente neutra de suas tcnicas e da exposio de suas regras? Aportam-se elementos para uma resposta a partir de um confronto necessrio. Inicialmente convida-se o leitor para uma volta ao cenrio da Segunda Guerra Mundial, 1945, especificamente na Alemanha nazista e seu projeto de extermnio de todo um povo, o povo judeu. A mquina de guerra do nazismo. As indstrias. Os escravos judeus para trabalharem nas fbricas. Os campos de concentrao: Treblinka; Plaszow; Sered; Westerbork; Chelmno; Flossenburg; Belzec; Birkenau; Terezin; Auschwitz, e outros. A morte. Convida-se tambm para uma leitura do livro O Holocausto, de Martin Gilbert, que descreve a tentativa nazista de destruir a comunidade judaica europeia e a incrvel incredulidade poltica de que isso pudesse ocorrer. Convida-se tambm para uma sesso do
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filme A Lista de Schindler (Schindlers List, 1993), de Steven Spielberg. Agora imagine que voc um contador ou contadora a servio da SS nazista. Aplicar tcnicas de custos. Elaborar demonstraes de resultado. Produzir relatrios contbeis. Este seria seu trabalho. Muitos anos depois, Lippman e Wilson (2007), pesquisadores de histria contbil, produziram uma anlise dessa atuao dos contadores sob o seguinte ttulo: The culpability of accounting in perpetuating the Holocaust (A responsabilidade da contabilidade em perpetuar o Holocausto). A viso dos autores est assim exposta: O Holocausto foi um evento sem precedentes na histria do homem. Nunca antes um povo havia sido caado de forma sistemtica e deliberada, reunidos de vrios pases diferentes por um pas, com o nico propsito de serem aniquilados (Lippman e Wilson, 2007, p. 283). Lippman e Wilson (2007) descrevem, especialmente, a forma como a profisso contbil na Alemanha nazista, imediatamente antes e durante os anos de guerra, pode ter facilitado o Holocausto. Muitas indstrias alems, durante a II Guerra, utilizaram o trabalho escravo de judeus em suas fbricas. So citadas I.G. Farbenindustrie (I.G. Farben), Krupp, Union Metallendustrie, Bishmarchkhutte, Oberschlesische Hyderwerke, Siemens-Schuchert, Herman Goering Werke e Volkswagen. Esses trabalhadores eram utilizados tanto nas propriedades das corporaes quanto nas instalaes construdas dentro dos campos de concentrao (Lippman e Wilson, 2007, p. 285). A contabilidade desempenhou um papel importante neste processo, pois: o emprego de trabalhadores escravos foi um grande negcio (em 1942, a receita para a SS de aluguel de escravos somou 13,2 milhes de RM [...]), e as corporaes e empresas nazistas usaram tcnicas contbeis sofisticadas para rastrear os resultados. Oswald Pohl, chefe da SS Business Administration Main Office, a diviso responsvel pelas extensas operaes de trabalho escravo moldava prticas contbeis informais e amadoras em um sistema padronizado, homogneo para que a SS pudesse realizar auditoria [...] (Lippman e Wilson, 2007, p. 287). Observe detalhadamente a demonstrao contbil reproduzida a seguir, que foi preparada com base nos documentos originais em alemo (Lippman e Wilson, 2007). Olhe cada linha. Veja o conjunto de informaes que pretende evidenciar. Reflita sobre o papel da contabilidade, seu objeto. Seu compromisso humano. Trata-se de uma demonstrao do resultado, apresentada na forma dedutiva. Na primeira linha, o valor da receita por unidade. Na segunda linha, o valor unitrio

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Revenue Less food Less amortization for clothes Net revenue Times expected life span in months days worked per month Total revenue for period Plus revenue at death Net profit per prisoner

6.00 Reichmarks .60 .10 5.30 9.00 30.00 1,431.00 200.00 1,631.00

Figure 1 - Income statement. Figura 1 - Declarao de renda.

Fonte: Kogan (1950, p. 269). Reproduzido de Lippman e Wilson (2007, p. 288).

Tglicher Verleihlohn zwischen RM 6. - und RM 8.-. durchschnittlich RM 6.abzglich 1 Ernhrung RM - 60 2 Bekleidungsamortisation RM - .40- 70 RM 530 Demnach bei durchnittlich dreivierteljhriger Lebensdauer mal 270= RM 1431.Dieser Gewinn erhhte sich durch rationelle Verwertung Der hftlingsleiche nach 9 monaten um den Erls aus 1. dem Zahngold. 2. den Privatkleidie teils der Hftlibgshek in anderen Lagern zugefhrt wurden, wodurch sich Neuanschaffungskosten crbrigten. Teils der Spinnstoffverwertung fr SSUniformen. 3. den hinterlassenen Wertsachen. 4. dem hinterlassenen Geld. Wertsachen und Geld wurden bis in die crsten Kriegsjahre hinein nur bei der reichsdeutschen Minderheit der Hftlinge den Angehrigen zurckgeschickt.

Diese Betrge verringerten sich je Leich um die VerBrennungskosten von durchschnittlich RM 2 -. Soda sich ein direkter plus indirekter Nettogewinn je Laiche von mindestens RM 200 ergab, der aberin vielen Fllen in die Tausende von Reichsmark Der Gesamtgewinn des Hftklingsumsatzes betrug daher in durchschnittlich 9 Monaten je Kopf wenigstens RM 1630.-. Duech Knochen-und Aschenverwertung hat sich das eine oder andere KL noch Spezialieinnahmen verschafft. Note: Published under Military Government Information Control License NR. US-W-2010

Figure 2 - Original document. Figura 2 - Documento original.

Fonte: Kogan (1946, p. 296-297). Reproduzido de Lippman e Wilson (2007, p. 289).

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referente a despesas com alimentao. Na terceira linha, o valor unitrio referente amortizao de roupas (os uniformes dos prisioneiros, lembrado no livro e tambm no filme O menino do pijama listrado). A quarta linha indica uma receita unitria lquida. A quinta linha informa o tempo esperado de vida de cada escravo judeu em meses (nove meses para morrer). O mesmo tempo de uma gestao para viver); e o nmero de dias de trabalho por ms no total de 30 dias. A sexta linha informa o total da receita no perodo (5.30 x 30 dias x 9 meses, totalizando a receita que cada escravo judeu rendia para a mquina de guerra nazista). A stima linha indica o valor que cada escravo judeu rendia na sua morte nos campos de extermnio, aps estarem completamente exauridos (nove meses), fsica e psicologicamente. A oitava linha indica o total do resultado lquido agregado por cada prisioneiro, na verdade escravos judeus. Poder-se-ia objetar que o contador, ao produzir, a demonstrao de resultados acima descrita estaria, apenas, retratando um fato, independentemente da base social e humana. Da mesma forma, muitos executores do Holocausto sempre se desculparam alegando que cumpriam ordens! Embora em dose bem menor, o contador tambm teve sua participao, sancionando contabilmente resultados econmicos derivantes da barbrie e da insensatez. Na cena do filme A soluo final Adolf Eichmann de 2007, direo de Robert Young (Hungria/Reino Unido), Eichmann era interpretado pelo ator Thomas Kretschmann; e o Capito do Servio Secreto Israelense Avner Less, interpretado pelo ator Troy Garity. No filme, o Eichmann era um oficial nazista diretamente responsvel pelo transporte e morte de milhares de prisioneiros judeus, no Plano de Hitler denominado de A soluo final. Eichmann foi preso em Buenos Aires (Argentina) em 1960, por agentes secretos de Israel e posteriormente foi levado para julgamento em um tribunal especialmente constitudo para tal. Aps meses de interrogatrio pelo Capito Less, com coleta de provas, documentos assinados por ele, finalmente houve a confisso de culpa. Neste momento, na sala de interrogatrio, Eichmann comea a chorar compulsivamente e pede ao Capito que entregue uma carta para seus filhos, pois ele os ama muito mesmo e ficaro sem o pai. O Capito Less ento pergunta: Mas e quanto a todas aquelas crianas que voc matou? Voc no sente tambm? Ao que responde Eichmann: No sinto nada; eles no eram meus filhos. A reificao ou o estado de amnsia, o esquecimento de que eram pessoas, que guiou tal participao de contadores, desconsiderando completamente o fato humanamente incontestvel de que os elementos daquela mensurao eram gente, seres humanos iguais a eles mesmos. Parece semelhante cena descrita do filme: mas no eram meus filhos, ou pais, ou mes, ou parentes. Para que serve a contabilidade? A quem interessa a contabilidade? A contabilidade apenas um conjunto de tcnicas ou um sistema neutro em seus contornos sociais?
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O confronto proposto anteriormente pode auxiliar na reflexo de que o principal compromisso da contabilidade no apenas com a aplicao rigorosa, organizada e competente de todas as suas tcnicas; por outro lado, o seu principal compromisso com a vida o ser bifilo que ama a vida de acordo com o pensamento tico proposto por Fromm (1981). Interessante verificar, no documento do IASB International Accounting Standards Board intitulado Memorandum of Understanding to Strengthen the Institutional Framework of The International Accounting Standards Committee Foundation (Memorando de entendimento para reforar o quadro institucional internacional do Comit de Contabilidade da Fundao), a seguinte indicao: Reconhecer que o International Accounting Standards Board (IASB) uma entidade empenhada em desenvolver, no interesse pblico, Padres Internacionais de Contabilidade como um conjunto de alta qualidade, compreensveis e aplicveis no contexto mundial, denominado de International Financial Reporting Standards (IFRS) (IASB, 2008, grifos nossos). A expresso "interesse pblico" contrape a ideia de "interesse privado" ou particular e representa um conceito fundamental para a democracia. Representa uma instncia de conquistas da convivncia social e do coletivo, em contraposio ao interesse individual. Esta viso auxilia no deslocamento conceitual da contabilidade, acima das demandas de indivduos ou grupos especficos, apontando para o seu verdadeiro desiderato que o interesse de todos. Poderse-ia inferir, portanto, que o IASB, embora no adotando uma linguagem politicamente mais engajada, ainda assim intenta clarificar a dimenso social da contabilidade. UM GRANDE PROJETO FILOSFICO E SOCIOLGICO Os formuladores da teoria crtica, integrantes do que ficou conhecido no meio acadmico como Escola de Frankfurt, eram alemes e tambm judeus. Em 1923, Max Horkheimer (1895-1973), juntamente com Friedrich Pollock, funda o Instituto para a Pesquisa Social (Institut fur Sozialforschung). Em 1930, criada a Revista de Pesquisa Social. Ao longo do tempo, grandes nomes atuaram no projeto do Instituto, a exemplo de Jrgen Habermas, Theodor Adorno, Erich Fromm, Axel Honneth, Hebert Marcuse, Friedrich Pollock e outros. Inicialmente em torno de Horkheimer, um filsofo e socilogo muito rigoroso, o Instituto abraou um grande projeto, para referenciar uma crtica consistente ao modelo de cincia tradicional. Em 1937, Horkheimer publicou seu artigo/manifesto intitulado Teoria tradicional e teoria crtica, onde fundamenta uma discusso vigorosa em torno das limitaes alienantes do modelo proposto por Descartes (1596-1650), no seu Discurso do Mtodo, que permeava toda a concepo cientfica at ento e tambm at hoje. Mesmo

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considerando que a abordagem cartesiana de cincia aportou contribuies importantes para o controle tcnico da natureza, por outro lado permitiu um processo de alienao a partir da nfase ao trabalho do especialista, desconectando-o dos demais trabalhos e segmentando as contribuies tericas e cientficas, instalando um processo de luta interna da comunidade cientfica pela supremacia de sua abordagem em torno daquilo que se poderia considerar como teoria e cincia. A principal crtica seria que a teoria tradicional no enfatiza a gnese social das questes com que se envolve, forando uma separao artificial e danosa, tanto do ponto de vista cognitivo quanto para as necessrias transformaes sociais, entre a verificao emprica de uma ideia e a especulao em torno de sua verdade. Na verdade Horkheimer produz, com seus estudos, uma crtica contundente viso positivista prevalecente na cincia. Em uma conferncia de 1951, intitulada Sobre o Conceito de Razo, Horkheimer indica que a viso positivista formata um tipo de razo instrumental, que tem como nico critrio de verdade o seu papel na dominao do homem e da natureza. Ne perspectiva da teoria crtica, por outro lado, o seu desafio formular juzos sobre situaes que deveriam ser superadas e transformadas, tipicas do mundo do trabalho, onde as pessoas intentam preservar sua prpria vida a partir da utilizao dos instrumentos do trabalho, enquanto via construtiva e desejvel para viabilizar o processo civilizatrio do ser humano. MAX HORKHEIMER TEORIA TRADICIONAL E TEORIA CRTICA O texto Teoria tradicional e teoria crtica, publicado pela primeira vez em Zeitschrift fuer Sozialforschung, ano VII, 1937, se constitui em um legado sociolgico, que destaca o pensamento crtico de Horkheimer sobre a influncia da teoria tradicional de estofo positivista, em um tipo de categorizao cientfica prevalecente. A influncia do pensamento do filsofo Ren Descartes (1596-1650) e sua obra Discurso do Mtodo, publicado em 1637 na Frana (Discurso sobre o mtodo para bem conduzir a razo na busca da verdade dentro da cincia Discours de la mthode pour bien conduire la raison, et chercher la verit dans les sciences), cristalizava um tipo de concepo cientfica que estava baseada na tentativa de emprego generalizado do mtodo das cincias naturais, inclusive para aquela classe de fenmenos que seriam melhor delineados se investigados com uma perspectiva mais aderente s suas caractersticas de fenmenos tipicamente sociais. Horkheimer (1980, p. 117) parte de uma viso a mais ampla e aceita de teoria, admitindo se tratar de uma sinopse de proposies de um campo especializado, ligadas de tal modo entre si que se poderiam deduzir de algumas dessas teorias todas as demais. Quanto menor for o nmero dos princpios mais elevados, em relao s

concluses, tanto mais perfeita ser a teoria. Sua validade real reside na consonncia das proposies deduzidas com os fatos ocorridos. Se, ao contrrio, se evidenciam contradies entre a experincia e a teoria, uma ou outra ter que ser revista. Com esta concepo dedutiva de pensar sobre teoria e cincia, passou-se adoo cada vez maior da linguagem matemtica para expressar tanto os elementos da teoria, quanto parte das concluses e proposies, de forma que os objetos observados seriam, por assim dizer despersonalizados, com suas substituies por smbolos matemticos. Tal esforo, no plano das cincias naturais, encontra um campo frtil para facilitar a compreenso dos fenmenos fsicos ou qumicos, tudo de acordo com a terceira mxima do mtodo cientfico de Descartes, para conduzir a ordem de acordo com os meus pensamentos, portanto, comeando com os objetos de conhecimento mais fcil e simples, para ento subir, por assim dizer, gradualmente, at chegar aos mais complexos (Descarte, 1987, p. 37-38). At ento no campo das cincias sociais, ou, como as chama Horkheimer, as cincias do homem e da sociedade, buscava-se seguir o bem-sucedido modelo das cincias naturais. Existe uma identidade na viso de teoria entre as diferentes escolas sociolgicas e entre estas e as cincias naturais. Tanto os tericos quanto os empricos buscam os mtodos de formulao exata ou mtodos matemticos, para denotar as vrias questes suscitadas no seu campo de estudos (Horkheimer, 1980). Uma consequncia direta deste modelo cientfico, oriundo da concepo terica positivista, o estabelecimento de uma separao daquilo que deve ser admitido como sendo conhecimento cientfico daquilo que no admitido como conhecimento cientfico. Tal orientao termina por influenciar os pesquisadores, que se juntam em torno do que imaginam ser uma escola cientfica e de pesquisa, relegando para plano inferior ou secundrio tudo que no assumir o modelo ou o mtodo matemtico, para denotar os achados e, especialmente, os sentidos derivados dos achados. Com isso, institui-se um isolamento entre as vrias partes naturalmente orgnicas do processo cientfico e da teoria, impondo um alheamento sistemtico ao longo do tempo, que empobrece cada vez mais o potencial da cincia e da teoria. Horkheimer (1980, p. 123) assim expe tal fragmentao: A representao tradicional de teoria abstrada do funcionamento da cincia, tal como este ocorre a um nvel dado da diviso do trabalho. Ela corresponde atividade cientfica tal como executada ao lado de todas as demais atividades sociais, sem que a conexo entre as atividades individuais se torne imediatamente transparente. Nesta representao surge, portanto, no a funo real da cincia nem o que a teoria significa para a existncia
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humana, mas apenas o que significa na esfera isolada em que feita sob as condies histricas. Verifica-se, com base na afirmao anterior, que o processo de isolamento entre teoria e cincia, no contexto do mundo da vida, do trabalho e das demandas reais das pessoas, insufla uma espcie de desumanizao da teoria e da cincia, enquanto conquistas do gnero humano, que deveriam ser utilizadas, assim, com o intuito de promover a satisfao de viver e viver cada vez melhor. Com relao teoria crtica Horkheimer afirma que: A teoria crtica comea igualmente com determinaes abstratas; ela comea com a caracterizao de uma economia baseada em troca, pois se ocupa com a poca atual. Os conceitos que surgem em seu incio tais como mercadoria, valor, dinheiro, podem funcionar como conceitos genricos pelo fato de se considerar as relaes na vida social concreta como relaes de troca, e de se referir aos bens a partir de seu carter de mercadoria. Mas a teoria no se exaure pelo simples fato de relacionar os conceitos com a realidade pela mediao de hipteses. [...] A teoria crtica demonstra o efeito regulador da troca na qual a economia burguesa est baseada. A concepo de um processo entre a sociedade e a natureza, que tambm importante aqui, a idia de um perodo histrico unitrio da sociedade, sua autopreservao, etc., nascem de uma anlise rigorosa de desenrolar histrico. Essa anlise dirigida pelo interesse no futuro (Horkheimer, 1980, p. 142-143). A teoria crtica prope a religao natural da teoria, da cincia e do mtodo no contexto da vida humana, de sua perspectiva histrica e de suas intricadas variveis decorrentes da convivncia social. A tentativa positivista de abstrair o amlgama dos desejos humanos, de suas demandas e mesmo da paixo subjacente, que formatam o ser humano histrico e social, apenas se torna efetivo pela desumanizao da pesquisa e dos seus achados. O esforo por apenas descrever os fenmenos, como tentativa de tornar mais puro o processo cientfico, porque pretensamente limpo das escrias dos juzos de valor ou mesmo das emoes ideolgicas, enseja apenas uma subestimao do potencial de complexidade intrnseco convivncia social e no contribui, por outro lado, com a formao de um discernimento equnime para alm de descrever, interpretar e explicar os valores subjacentes vida em uma sociedade cada vez mais complexa. A demanda real das pessoas por orientao, por discernimento, que as auxilie na conduo dos seus juzos. As tentativas de mera descrio de fenmenos, desprovida do mundo, desconectada da vida, insossa e pretensamente sem cores, so absolutamente insuficientes para dar conta desses reclamos. Conclui Horkheimer que a teoria crtica no tem nenhuma instncia especfica em si mesma, a no ser os interesses
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ligados prpria teoria crtica de suprimir a dominao de classe (Horkheimer, 1980). O compromisso, portanto, com o desenvolvimento de uma liberdade de pensamento, de reflexo, que esteja fundada na promoo da vida. O terico e o cientista que laboram na perspectiva da teoria crtica admitem que a principal razo da existncia humana ser digno da prpria vida. A teoria crtica surge, assim, para afirmar a dimenso humana da teoria e da cincia, seu espectro de liberdade, sua preferncia pelo ser humano. JRGEN HABERMAS RACIONALIDADE E COMUNICAO Tambm um socilogo e filsofo alemo representante da gerao intermediria da Escola de Frankfurt, Habermas (1929) continua at o presente muito profcuo como intelectual e pensador contemporneo. De sua vasta produo literria destaca-se a obra Racionalidade e comunicao (2002 [1996]), por oferecer bases conceituais importantes para subsidiar o propsito deste ensaio, em perquirir sobre o objeto da contabilidade. A base da teoria crtica, formulada inicialmente por Horkheimer, intenta trazer para o mesmo plano as formulaes tericas e as observaes empricas, discutindo-as na perspectiva da ao libertadora e da promoo do ser humano, imbricando a observao, a descrio, a explicao e a transformao dos fenmenos, voltados para a promoo da vida em sociedade. Trata-se, sem dvida, de moldar uma cincia social til, no sentido de que seja indutora da melhoria das condies de vida das pessoas. Tal projeto, por outro lado, implicou a necessidade de estabelecer uma teoria do agir comunicativo, pois na base da interao humana bem-sucedida subjaz um processo de comunicao efetivo e tambm bem-sucedido. Habermas (2002, p. 12) coloca os principais pontos ou pretenses de validade para um processo comunicacional efetivo: (a) Enunciar de uma forma inteligvel; (b) Oferecer ao ouvinte algo que possa compreender; (c) Fazer-se a si prprio, desta forma, entender; (d) Atingir seu objetivo de compreenso junto ao outro. Em todo esse processo o falante deve escolher uma forma de expresso inteligvel (verstndlich), de forma a que tanto ele como o ouvinte possam compreender-se um ao outro (Habermas, 2002, p. 12). Ora, se em um determinado momento existe referncia contabilidade como sendo uma cincia, e em outros momentos se afirma tratar-se de sistema, tcnica ou arte, estar-se-ia, de fato, fomentando um distanciamento de um processo efetivo de comunicao e, com, isso, contribuindo para um processo cognitivo alienante, no ambiente de atuao da contabilidade, por parte de todos aqueles que so interessados.

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O esforo, portanto, deve ser pelo estabelecimento de um ato de fala bem-sucedido, em torno de um conceito de contabilidade que contemple seu objeto e satisfaa tanto no contexto de uma interao social (pelo menos dois indivduos) quanto na interao individual (o leitor e suas prprias cogitaes). Habermas (2002, p. 96) afirma que um ato de fala ser bem-sucedido, na medida em que seja capaz de criar uma relao interpessoal, quando o processo for: (i) compreensvel e aceitvel; (ii) aceito pelo ouvinte. O falante (F) cumpre nesse processo um papel decisivo. Sua atitude deve pressupor validade evidente em si mesma, que deriva: (a) da obrigao de fornecer os fundamentos (pretenso de verdade); (b) da obrigao de fornecer as justificativas (pretenso de acerto); (c) da obrigao de demonstrar confiana (pretenso de sinceridade). Tais pressupostos esto no contexto mais amplo do conceito formal-pragmtico de mundo da vida. Habermas destaca Husserl e sua obra The Crisis of European Sciences e sua crtica viso imposta pelas cincias naturais, que produz uma leitura do mundo destituda de significado. Nesse sentido, a ideia de mundo da vida procura recuperar tais significados. No entanto, ainda est distante de reconhecer que as prticas comunicativas do quotidiano esto assentadas em pressupostos idealizados (Habermas, 2002). A tentativa positivista de despersonalizar o processo de investigao cientfica, talvez imaginando eiv-lo de validade, e, por sua vez, conceber uma base terica aparentemente neutra do ponto de vista de sentimentos humanos somente pode ocorrer em um processo de comunicao impositivo, alienante em seus contornos, que demanda uma estrutura social autoritria e no libertadora. Somente assim se poderia contemplar uma demonstrao contbil de resultado que produziu o fenmeno da reificao do outro. Reificao no sentido de pensar aquele ser humano com vida til de 9 meses, nas fbricas ou campos de concentrao nazistas, como sendo no um ser humano, mas apenas uma mercadoria, um instrumento que, aps ser exaurido, ainda poderia render algum valor na sua morte, correspondente aos seus sapatos e roupas, a serem utilizados por outros, no mesmo processo. A perspectiva do processo de comunicao habermasiano, por um lado, e a prpria concepo de teoria crtica, no contexto do conceito de mundo da vida, por outro lado, se apresentam como este antdoto necessrio, para pensar que sistemas, tcnicas, artes, teorias ou cincias existem unicamente para viabilizar o ser humano em sua luta pela vida, no contexto individual e, ao mesmo tempo, no contexto coletivo. Neste sentido, jamais haver espao para definir uma teoria, uma tcnica, um mtodo ou mesmo uma cincia que

se pretenda distanciada ou purificada das vrias nuances do pensamento humano, de suas demandas pessoais e sociais e, especialmente, da condio inegocivel que se reveste de verdadeiro axioma: a vida. AXEL HONNETH LUTA POR RECONHECIMENTO Honneth, filsofo e socilogo alemo o mais novo representante da Escola de Frankfurt, e tambm o pensador mais prolfero da teoria crtica. Na verdade, Honneth retoma as contribuies de Habermas, de sua crtica social, e prope um alargamento conceitual dessa viso na sua obra, fruto de sua tese de livre docncia, Luta por Reconhecimento A gramtica moral dos conflitos sociais, de 1992 (Kampf um Anerkennung). Honneth (2003, p. 11) detecta certos elementos negligenciados na contribuio de Habermas e afirma, citado por Marcos Nobre no prefcio da edio brasileira: Esses elementos negligenciados podem dar novo rumo teoria social crtica, agora ancorada no processo de construo social da identidade (pessoal e coletiva), e que passa ter como sua gramtica o processo de luta pela construo da identidade, entendida como uma luta pelo reconhecimento. Honneth prope sua abordagem para Luta por reconhecimento como fruto de uma proposio normativa, voltada formulao de uma teoria social. Ele parte do modelo conceitual hegeliano e avana refletindo sobre o cerne dos conflitos sociais. Destaca pelo menos dois cenrios tericos para refletir sobre sua proposta. Em primeiro lugar, destaca o que chama de luta por autoconservao. Aqui inscreve a viso clssica da filosofia, da sociologia e da poltica, que sempre formularam suas abordagens considerando o espectro econmico da luta cotidiana e histrica do homem com a natureza, visando sua subsistncia. Seria, dessa forma, uma luta por *autoconservao. Honneth (2003, p. 34) destaca a natureza particular do homem proposta por Thomas Hobbes (1588-1679), especialmente nas ideias de contrato social e a obra Levia Para Hobbes a essncia humana, que ele pensa maneira mecanicista como uma espcie de autmato movendo-se por si prprio, destaca-se primeiramente pela capacidade especial de empenhar-se com providncia para seu bem-estar futuro. Esse comportamento por antecipao se exacerba, porm, no momento em que o ser humano depara com um prximo, tornando-se uma forma de intensificao preventiva do poder que nasce da suspeita; uma vez que dois sujeitos mantmse reciprocamente estranhos e impenetrveis no que concerne aos propsitos de sua ao, cada um forado a ampliar prospectivamente seu potencial de poder a fim de evitar tambm no futuro o ataque possvel do outro. Este quase estado de beligerncia, que forja a luta por autopreservao, havia sido discutido e tratado por Habermas,
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quando formulou sua teoria da ao comunicativa. A viso, por assim dizer otimista da proposta habermasiana, encontra um contraponto em Honneth. Em segundo lugar, Honneth destaca a luta por reconhecimento. Para alm da necessidade de autopreservao e subsistncia, o ser humano guiado por um conjunto de juzos que delineiam sua personalidade, sua importncia, enquanto sujeito pensante, no contexto da vida em sociedade. Os embates, portanto, entre dois indivduos se contemplando em silncio por viverem em desconfiana cedem lugar a um dilogo profcuo, em termos habermasianos, onde o principal objetivo se reconhecer no outro, perceber a retrica de sua aceitao pelo outro, abrindo espao para o autoconhecimento e o reconhecimento mtuo. Afirma Honneth (2003, p. 272): O nexo existente entre a experincia de reconhecimento e a relao consigo prprio resulta da estrutura intersubjetiva da identidade pessoal: os indivduos se constituem como pessoas unicamente porque, da perspectiva dos outros que assentem ou encorajam, aprendem a se referir a si mesmos como seres a que cabem determinadas propriedades e capacidades. A extenso dessas propriedades e, por conseguinte, o grau da auto-realizao positiva cresce com cada nova forma de reconhecimento, a qual o indivduo pode referir a si mesmo como sujeito: desse modo, est inscrita na experincia do amor a possibilidade da autoconfiana, na experincia do reconhecimento jurdico, a do auto-respeito e, por fim, na experincia da solidariedade, a da auto-estima. Tal perspectiva pressupe um sistema de eticidade. O agir comunicativo de Habermas e a teoria do reconhecimento de Honneth complementam-se a partir da mediao tica, porque esto fundadas em valores como amor, direito e solidariedade. A mediao, enquanto um sistema amplo de direitos e de garantias recprocas, constitui-se em aporte essencial para o adequado funcionamento de uma ambiente social propcio ao reconhecimento. Uma cincia social, na viso proposta por Horkheimer, voltada ligao lgica e operacional da teoria e da prxis, dos fenmenos observados na arena social e da teoria que ofertar os conceitos explicativos necessrios ao discernimento, tambm comprometida com o mundo da vida e voltada promoo social e econmica das pessoas, assume um duplo papel em permanente confluncia: o desenvolvimento cientfico, por um lado, e o aperfeioamento contnuo de suas tcnicas, conjugadas com o compromisso de um processo civilizatrio fundado na tica, na justia social e no bem comum. O IMPACTO POSITIVISTA NA CONTABILIDADE Por outro lado, quando se enfatiza determinado mtodo de pesquisa como sendo o preferencial por ser pretensamente cientfico, na verdade fazem-se escolhas que se identificam
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com uma corrente majoritria com poderes para chancelar determinada produo acadmica e incluir o pesquisador no rol daqueles considerados bons pesquisadores. Trata-se, de fato, de um exerccio de poder de determinado grupo em dado espao histrico. Na contabilidade, costuma-se comemorar o pretenso amadurecimento cientfico, em funo da quantidade de artigos publicados nos peridicos especializados, que utilizam uma ancoragem metodolgica predominantemente: (a) indutiva; (b) positiva (descritiva); (c) quantitativa (utilizao sofisticada de tcnicas estatsticas e matemticas); e (d) ausncia de apreciaes ditas subjetivas e juzos de valor. Por outro lado, as ancoragens metodolgicas que sejam: (a) dedutivas; (b) normativas; (c) qualitativas; e d) com a presena de afirmaes e construes a priori; so consideradas pouco qualificadas e tm, normalmente, grande dificuldade de aceitao para publicao nos principais peridicos de nossa rea contbil. A teoria contbil positiva (positive accounting theory) traz para a pesquisa em contabilidade uma tentativa de inscrev-la no rol das cincias naturais. Ao analisar bancos de dados com mtricas contbeis de receitas, despesas, lucros, etc., utilizando modelos matemticos e estatsticos, descreve os comportamentos das variveis, distanciando-as de outros fenmenos comportamentais, humanos, sociais, de preferncias, sugerindo certa neutralidade desses fenmenos em relao ao drama humano da vida e dos embates na arena social. Na verdade, a ideia de uma teoria positiva surge para estabelecer uma separao metodolgica daquelas abordagens normativas, voltadas prescrio. A obra de Watts e Zimmerman de 1986, intitulada Positive Accounting Theory, marca esta busca dos pesquisadores por uma aproximao da contabilidade, com a abordagem clssica da economia, com forte utilizao da estatstica e da matemtica. Na academia brasileira, de modo particular, pode-se assistir um verdadeiro conflito entre pretensos positivistas e pretensos normativistas, com a abordagem positivista sendo apontada como o caminho do amadurecimento. Uma abordagem cientfica que se ocupe, preferencialmente, da descrio e no da prescrio de assuntos, solues e temas alcana a conjugao teoria e prxis como delineada na viso da teoria crtica? Os profissionais de contabilidade brasileiros, aqueles efetivamente envolvidos com o cotidiano de fazer contabilidade, interessam-se e leem os artigos cientficos elaborados sob a perspectiva positivista publicados nos peridicos especializados? Quando determinada empresa ou organizao busca o assessoramento de um contador para opinar sobre determinado assunto, a soluo dada se apresenta como uma prescrio normativa ou como uma descrio positiva? Por que existe espao acadmico, ainda, para discutir esse falso dilema metodolgico: positivismo vs. normativismo? A perspectiva desta reflexo, por outro lado, no sentido de incentivar a busca de outras abordagens tericas, tambm

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presentes na produo de conhecimento em contabilidade, mesmo que ainda em nmero pequeno, a exemplo da teoria institucional, teoria contingencial, teoria comportamental e teoria crtica. O OBJETO DA CONTABILIDADE: UM CONCEITO E UM DESAFIO O produto final desta digresso, tipicamente normativa, a construo de um conceito de contabilidade que explicite seu objeto e sua misso e a coloque em um plano cognitivo estimulador de seu desenvolvimento e visibilidade, face seu compromisso social imanente. Os principais estmulos para esta contribuio foram reforados nas discusses e apresentaes surgidas no I Simpsio Brasileiro de Teoria da Contabilidade (I SBTCont), Curitiba (PR), de 14 a 17 de outubro de 2010. Neste evento, cujo tema foi sugestivamente proposto por seu Presidente de Honra, o Professor Srgio de Iudcibus: Teoria da Contabilidade: Quo Vadis? Teoria da Contabilidade para onde caminhas?, houve a apresentao de temas e assuntos, sempre procurando discutir a teoria da contabilidade e seu protagonismo nas transformaes recentes da contabilidade, especialmente o processo de convergncia com as normas internacionais. Na fala inicial do Professor Iudcibus, ficou clara a natureza essencialmente alternativa da pesquisa cientfica em contabilidade. Assim, na prpria definio de pesquisa proposta, afirma-se que qualquer estudo que promova o aumento do conhecimento sobre determinado objeto, ou que refute a interpretao at ento dominante sobre determinada cincia ou a comprove, pode ser caracterizada como pesquisa. Na definio, no se impe que a pesquisa seja qualitativa ou quantitativa, normativa ou positiva. Na verdade, o pesquisador pode alternar a utilizao de um ou outro enfoque. Na discusso proposta pelo Professor Alexsandro Broedel Lopes, em sua palestra intitulada Normativismo versus positivismo: o falso dilema, houve reforo dessa percepo em torno da necessidade de perquirir sobre o objeto da contabilidade. O Professor Broedel argumentou, de forma apropriada, que no existiria uma teoria positiva, pois as abordagens positiva e normativa se referem a mtodos de pesquisa, que podem ser utilizados de acordo com a situao, com o propsito do pesquisador e com a questo investigada. Complementou que o mtodo positivo (descritivo) mais apropriado para pesquisadores iniciantes, e o mtodo normativo (prescritivo) para aqueles j mais maduros nos estudos da contabilidade. Neste ensaio terico, buscam-se as contribuies da teoria crtica para formatar um contraponto hegemonia da abordagem positivista, bem como tentativa de definir a contabilidade como uma tcnica ou mesmo como um sistema, centrado em um objeto, o patrimnio das entidades, ensimesmado, para dentro de si mesmo, com reflexos no enfraquecimento de seu compromisso humano e alcance social. Aps as contribuies tericas e o estmulo intelectual propostos por Max Horkheimer, principal formulador da teoria

crtica, Jrgen Habermas e sua teoria do agir comunicativo, e Axel Honneth e sua luta por reconhecimento, bem como os profcuos debates sucedidos pelos palestrantes que participaram do I SBTCont (2010), propem o seguinte conceito para a contabilidade: A Contabilidade uma Cincia Social cujo objeto de estudo a mediao (arbitramento) do conflito distributivo, mediante o reconhecimento, mensurao e evidenciao dos fenmenos que afetam o patrimnio das entidades, sob a perspectiva de uma atuao tica, pautada no interesse pblico e na dignidade do ser humano. A Contabilidade: (a) Como Cincia Social Coloca um padro cognitivo mais amplo, comprometendo-a com as outras cincias sociais, a exemplo do direito, a economia, a filosofia, a educao, a sociologia, a psicologia e outras, no sentido de estimular a multi e interdisciplinaridade em prol do desempenho de sua misso. Alm disso, a contabilidade utiliza mtodos cientficos e de pesquisa especficos, consagrados metodologicamente, para aproximar seus achados e contribuir na soluo e encaminhamento de demandas sociais. (b) Cujo objeto de estudo a mediao (arbitramento) do conflito distributivo Aqui se destaca o desafio proposto por Horkheimer, ao afirmar que a teoria crtica principia na arena da economia de troca, do valor, da mercadoria e do dinheiro, do embate humano pela sobrevivncia. (c) Que cumpre sua misso aperfeioando, pelo estudo e pela pesquisa (porque uma cincia), o reconhecimento, mensurao e evidenciao de fenmenos Neste aspecto, pode-se destacar a forma como a contabilidade realiza seu objeto, ou seja, a mediao do conflito distributivo na sociedade, sempre buscando melhorar suas tcnicas de reconhecimento, mensurao e evidenciao dos fenmenos que afetam o patrimnio das entidades, que, em ltima instncia, representa o dinheiro das pessoas, seus empregos, suas rendas, seus salrios, enfim, suas subsistncias e suas vidas. (d) Que atua de forma tica O modelo conceitual de mediao pressupe um modelo de eticidade. A contabilidade interessa a todos e deve expressar-se sob a gide do compromisso tico. (e) Pautada no interesse pblico e na dignidade do ser humano Resume a formulao da teoria crtica e seu compromisso essencial com a vida do ser humano. Esta assertiva coloca a contabilidade no conjunto mais amplo da cincia social em sua dimenso crtica, que busca conjugar teoria e prxis, conhecimento e aplicao do conhecimento, unicamente para apoiar uma convivncia social que seja preservadora de uma vida digna para todas as pessoas.
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A histria tem ensinado que os riscos de intolerncia, sejam raciais, de religio, de gnero, entre regies de um mesmo pas e at entre pessoas pertencentes a um mesmo grupo, sempre estaro presentes no seio da sociedade. Esta , de fato, tambm uma dimenso humana. As notcias sero sempre abundantes neste aspecto. Os motivos que culminaram com o holocausto nazista na Segunda Guerra Mundial ainda permeiam vrios extratos e manifestaes em nossa sociedade global contempornea. Ainda se assiste a guerras e aes terroristas perpetradas em nome da religio, por exemplo. Mesmo no Brasil, pas de matriz multicultural e inter-racial, presenciam-se rasgos de intolerncia e preconceitos os mais diversos, tanto na questo racial quanto regional. Por isso, para sinalizar de forma veemente contra esta perspectiva necrfila, nos termos propostos por Erich Fromm, reafirma-se a necessidade de uma cincia social, em geral, e da cincia contbil em particular, comprometidas com o processo civilizatrio na sociedade. A definio de contabilidade proposta busca esta clarificao de compromisso com um conhecimento aplicado que seja transformador, em benefcio da consolidao de uma sociedade tolerante, justa e comprometida com o bem comum. CONCLUSO O que a contabilidade? Para que serve a contabilidade? Como atua a contabilidade? Estas trs perguntas orientaram esta perquirio em torno de uma definio de contabilidade que explicitasse, na perspectiva da teoria crtica, seu objeto. Nesse sentido, conclui-se que a contabilidade uma cincia social que serve para mediar o conflito distributivo na sociedade. Para cumprir este objetivo, ela atua na produo de tcnicas de anlise, demonstraes contbeis e outros procedimentos para alcanar o melhor reconhecimento, mensurao e evidenciao dos fenmenos que causam variaes qualitativas e quantitativas no patrimnio das entidades. Sua moldura de sustentao, o seu modelo de mediao, sempre ser orientado por um sistema de eticidade, cujo fulcro basilar o interesse pblico e a dignidade do ser humano. A definio proposta aderente ao prprio percurso histrico da contabilidade, que sempre esteve a servio da evoluo das sociedades e da prpria civilizao humana, bem como se projeta para o futuro, pois nele que se vislumbra um maior aperfeioamento da humanidade. REFERNCIAS
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Submetido: 26/11/2010 Aceito: 26/06/2011

SRGIO DE IUDCIBUS Pontifcia Universidade Catlica de So Paulo Ps-Graduao em Cincias Contbeis Rua Monte Alegre, 1104, Perdizes 05014-000, So Paulo, SP, Brasil JOS FRANCISCO RIBEIRO FILHO Universidade Federal de Pernambuco Rua Prof. Moraes Rego, 1235, Cidade Universitria 50670-901, Recife, PE, Brasil JORGE EXPEDITO DE GUSMO LOPES Universidade Federal de Pernambuco Rua Prof. Moraes Rego, 1235, Cidade Universitria 50670-901, Recife, PE, Brasil MARCLEIDE MARIA MACDO PEDERNEIRAS Universidade Federal da Paraba Campus IV, Litoral Norte Rua Stio Engenho Novo, s/n 58280-000, Mamanguape, PB, Brasil

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