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INTRODUCCIN

El D raw b ack es uno de los tres R eg m enes d e Perfeccionam iento contem plados en nuestra legislac e aduanera, que com o se sabe tienen por finalidentar la exportacin. Sin em b argo, ya d iferencia m ad fo

d e los otros d os, m ediante este rg im en, el exportador p uede obtener la d evolucin parcial o tota en p ro ductos exp ortad os p reviam ente, con lo cual tendere se p conseguir que dichos productos sean m s com etitivos. p

los d erechos arancelarios q ue hayan gravad o la im p ortacin de m ercancas contenidas o consum

D e acuerdo al Convenio de K ioto revisado (1 999) que da definido el D raw back co m o e l rg

a duanero que per en el m om ento de la e xportacin de m e rcancas, obtener la restitucin parcia m ite m encionada s o los productos conte ni las m e rcancas exportadas o consum idas duran dos en te su produccin. o btener la restitucin total o parcial de los de rechos rios, que hayan grava do la im portacin de arancela las m e rcan cas conte nidas e n los bie ne s exportados o consum idos durante su produccin. N o obstante, esta am plia de finicin, nuestra le gisla e stablecido restriccione s a determ inados cin ha insum os que form an parte de los costo s de cin de los bienes e xportados. M s ade lante, e sta produc rem os m encionando y com e ntando estas lim itacio ne s. A l re specto, los insum os im portados utilizados e n e l pro exportacin, podr n ser los siguientes: ducto de Im portados dire ctam e nte por e l beneficiario. A dquiridos a im portadore s ubicados en e l pa s (pro locale s). veedores M erca ncas elaboradas con insum os im portados por terceros.

total de los de re chos y los im puestos a la im portacin que hayan gravado ya sea a las m e rca

E l D raw back e s e l R gim en A duane ro que pe rm ite, com o consecue ncia de la exportacin de m ercan

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RESTITUCIN DE DERECHOS ARANCELARIOS DRAWBACK

1. CONCEPTO DE DRAWBACK El Drawback est definido como aquel rgimen aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. A travs de este mecanismo, se pretende neutralizar la carga impositiva que representa el haber importado insumos o materias primas que son utilizados en el proceso de bienes finales de exportacin, y sobre el cual se han cancelado derechos arancelarios. Este mecanismo representa una herramienta de promocin a la exportacin y constituye un complemento al sistema del saldo a favor del exportador mediante el cual la SUNAT procede a devolver a los exportadores el Impuesto General a las Ventas que haya gravado la adquisicin o contratacin de bienes y servicios utilizados en la produccin. En la actual Ley General de Aduanas se ha establecido la posibilidad de que mediante Decreto Supremo se pueda implementar un procedimiento simplificado que permita la restitucin de los derechos arancelarios cancelados en la importacin de insumos o materias primas provenientes del exterior que hayan sido utilizadas o incorporadas directamente en el producto exportado. Este procedimiento ha sido aprobado a travs del Decreto Supremo N 104-95-EF. El Drawback, actualmente regulado por la Ley General de Aduanas y reglamentado por el Decreto Supremo Nro. 104-95-EF, modificado por los Decretos Supremos Nro. 093-96-EF y 072-2001-EF, respectivamente, consiste en un procedimiento de restitucin simplificado de derechos arancelarios al cual tienen derecho las empresas productoras-exportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados o consumidos en la produccin del bien exportado, dentro de los lmites establecidos1. Por su parte, la tasa de restitucin aplicable ser equivalente al 5% del valor FOB de exportacin de los productos cuyas exportaciones por partida arancelaria y por empresa exportadora no

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vinculada no hayan superado los veinte (20) millones de dlares anuales2. As tenemos que una mercanca cuyo valor CIF es US$ 15000 habr pagado un Ad Valorem (15%) de US$ 2250, el mismo que ser considerado costo de la mercanca importada y ser incorporado en el producto de exportacin. Si, por su parte, la empresa ha exportado en un periodo, mercanca por una valor FOB de US$ 30000, incorporando en su totalidad el producto importado, tendr derecho a una devolucin de US$ 1500 por concepto de Drawback, siempre que cumpla con los requisitos exigidos por las normas correspondientes. En resumidas cuentas, el Drawback en nuestra legislacin aduanera es una restitucin de parte del costo del producto importado que ser incorporado o consumido en el producto exportado, tomando como tope de la devolucin el 5% del valor FOB de los bienes efectivamente exportados. En tal sentido, la devolucin va Drawback debe afectar el costo del bien importado, reducindolo. As, en nuestro ejemplo anterior, el costo de la mercanca que en un principio fue de US$ 172503 se ver reducido a US$ 157504. Consecuentemente, el Drawback no constituye un ingreso extraordinario, y en tal sentido, resulta intil discutir si estamos frente a una ganancia o beneficio derivado de operaciones con terceros, pues el procedimiento tcnico a seguir es la reduccin del costo de venta, por parte del exportador resultando as una mayor utilidad gravada con el Impuesto a la Renta5. 2. FINALIDAD Permite a las empresas productoras - exportadoras, cuyo costo de produccin haya sido incrementado por los derechos de aduana que gravan la importacin de materias primas, insumos, productos intermedios y partes o piezas incorporados en la produccin del bien exportado, gozar del beneficio de restitucin de derechos arancelarios AdValorem. Para ello, dichas empresas recibirn, a travs de una Nota de Crdito o Cheque no Negociable, un monto equivalente al 5% del valor FOB del producto exportado hasta un tope del 50% del costo de produccin. 3. BASE LEGAL

Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF publicado el 12.09.2004 y norma modificatoria.

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Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 011-2005-EF publicado el 26.01.2005. CAPITULO VI Regmenes de Perfeccionamiento, SECCION II, Drawback Artculo 76 Es el Rgimen Aduanero que permite, como consecuencia de la exportacin de mercancas, obtener la restitucin total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan gravado la importacin de las mercancas contenidas en los bienes exportados o consumidos durante su produccin. Artculo 77 Por Decreto Supremo se podrn establecer Procedimientos

Simplificados de Restitucin Arancelaria.

Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 013-2005-EF publicado el 28.01.2005.

Reglamento Arancelarios,

del

Procedimiento por

de

Restitucin Supremo

Simplificado N 104-95-EF

de

Derechos el

aprobado

Decreto

publicado

23.06.1995. y sus modificatorias los Decretos Supremos N 093-96-EF del 27.09.96, N 072-2001-EF del 25.04.2001, N 156-2001-EF del 18.07.2001, N 001-2003-EF del 08.01.2003, N 077-2004-EF del 12.06.2004, N 176-2004-EF del 07.12.2004 y N 135-2005-EF del 13.10.2005.

R.M. N 127-2002-EF, publicado el 25.8.2002. Norma que establece la Lista de Partidas Arancelarias excluidas de la restitucin arancelaria.

R.M. N 138-95-EF/15, publicado el 03.09.95, y su modificatoria R.M. N 195-95EF del 31.12.95. Norma referida al Procedimiento de Restitucin.

Artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y su modificatoria D.S. N 045-2001-EF del 20.03.2001.

Procedimiento de Restitucin de Derechos Arancelarios Drawback INTA-PG.07, aprobado por Resolucin de Intendencia Nacional N 1195 publicado el 03.10.1999 y modificatorias.

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8. REQUISITOS PARA GOZAR DEL DRAWBACK ARANCELARIO

a)

El valor CIF de las mercancas importadas e incorporadas en el bien a exportarse no supere al 50% del valor FOB del bien exportado.

b)

Que ninguno de los bienes que forman parte del producto de exportacin hayan ingresado al pas al amparo de algn rgimen aduanero de perfeccionamiento o temporal aduaneras (Admisin Temporal, Importacin Temporal o Reposicin de especiales otorgadas al amparo de acuerdos comerciales Mercancas en Franquicia) o exonerativos de aranceles o con franquicias internacionales (CAN, ALADI, Convenios Bilaterales).

c)

Que los bienes incorporados al producto hayan sido importados dentro de los 36 meses anteriores a su exportacin. La fecha de importacin, es la fecha de la numeracin de la Declaracin Unica de Aduanas - Importacin.

d)

Que el bien a exportar no se encuentre comprendido en el Anexo de partidas arancelarias excluidas, a que se refiere la Resolucin Ministerial N 141-2001EF/15.

e)

Que las exportaciones por partida arancelaria y por empresa productora exportadora no vinculada no supere la suma anual de US $ 20000,000.00 (Veinte millones y 00/100 dlares americanos).

f)

Al momento de exportar, la empresa productora exportadora deber consignar en la Declaracin Unica de Aduanas - Exportacin la voluntad de acogerse al Drawback Arancelario.

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g)

Presentar su solicitud de acogerse al Drawback Arancelario dentro de los 180 das siguientes de la fecha de control de embarque de la Declaracin Unica de Aduanas - Exportacin.

h)

El monto de la

solicitud a restituir no debe ser inferior a US $ 500.00 (esto

significa que el valor FOB no debe ser menor a US $ 10,000.00); si los montos son inferiores, el exportador podr acumular varias exportaciones en su solicitud. 9. DOCUMENTACIN UTILIZADA EN EL DRAWBACK 9.1. NOTAS DE CRDITO Recibida la solicitud del exportador, ADUANAS la resolver dentro de los 10 das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud. De aprobar la solicitud, Aduanas emitir Notas de Crdito, que tienen las siguientes caractersticas: 1. Se emiten a nombre de la empresa productora exportadora que lo solicita. 2. Pueden ser transferiles a terceros por endoso, debiendo comunicar este hecho a Aduanas dentro de los cinco das siguientes a la transferencia. 3. Tienen poder cancelatorio para el pago de tributos que recauda Aduanas, as como para el pago de sanciones e intereses de Aduanas. 4. Tienen una vigencia de 180 das calendario contados a partir de su emisin. 5. Se emiten en moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado compra, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, de la fecha de aprobacin de la solicitud de Drawback Arancelario. 6. El monto mnimo por el que se emite es de US $ 500.00 (Quinientos y 00/100 Dlares Americanos). 7. Pueden ser redimidas en forma inmediata, a travs de la emisin de un cheque no negociable, siempre que el exportador haya hecho esta indicacin en la solicitud. Verificacin de adeudos El personal asignado por el jefe del rea, verifica a nivel nacional en el Modulo de Gestin-SIGAD aquellos adeudos tributarios vencidos y no garantizados a favor de ADUANAS que pudiera mantener a la fecha el beneficiario. De presentar adeudos exigibles, genera un reporte detallados de los mismos y de
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las solicitudes afectadas con el importe correspondiente, notificndose al solicitante dentro de los tres das de efectuada la verificacin. Dicha notificacin puede ser materia de descargo, el cual se sustenta con la presentacin de copia de la liquidacin de cobranza cancelada o del recurso presentado dentro del plazo previsto en la Ley respecto de la deuda consignada en el reporte de adeudos. Vencido el plazo de diez (10) das contados a partir del da siguiente de la notificacin del reporte sin que se haya presentado el descargo correspondiente, la intendencia de Aduana proceder a realizar la retencin parcial o total del monto a restituir hasta la cancelacin del adeudo. 9.2. Emisin de la Nota de Crdito y Cheque no Negociable a. Culminada la verificacin de adeudos, de corresponder, se procede a emitir en el Modulo de Restitucin - SIGAD la respectiva nota de crdito en original y copia a nombre del beneficiario, siendo firmada por dos funcionarios designados por el intendente de aduanas para tal efecto. De haberse presentado garanta por el monto a restituir, la citada nota de crdito se expide inmediatamente despus de numerada la solicitud de restitucin. Sin perjuicio de realizar posteriormente la verificacin de adeudos de tallada en el numeral precedente. La garanta es liberada, bajo responsabilidad, al da siguiente de culminada la verificacin antes indicada, salvo que se hubiere determinado la existencia de adeudos, en cuyo caso vencido el plazo de diez (10) das siguientes a la notificacin de reporte de adeudos se procede a ejecutar la garanta. b. Si el beneficiario hubiere solicitado la redencin de la nota de crdito, previa autorizacin de que se cuente con el saldo autorizado para giro en el mes correspondiente, se procede a emitir un cheque no negociable por el mismo importe de la nota de crdito, el cual es firmado por los funcionarios cuyas rbricas se encuentren registradas en la Direccin General del Tesoro Publico, asimismo se emite el respectivo comprobante de pago en original y copia. La Intendencia de la Aduana Area del Callao atender las solicitudes de redencin de las notas de crdito que emitan las Intendencias de Aduana de Provincia. Para este efecto la Aduana Area, procede a emitir el cheque no negociable sobre la base de los datos decepcionados va sistema electrnico y lo enva juntamente con el comprobante de pago
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(original y dos copias) emitido por ella misma, a la Intendencia de Aduana de Origen dentro del termino legal que estime el presente procedimiento. c. La nota de crdito y/o cheque no negociable ser puesta a disposicin del interesado a mas tardar el dcimo primer da hbil siguiente a la presentacin de la solicitud de restitucin y dentro del segundo da hbil siguiente cuando se garanticen los montos a restituir. d. La distribucin de la nota de crdito, es de la siguiente forma: Original : Beneficiario Copia : Intendencia de Aduana Area de Recaudacin Los documentos sealados en el numeral 3 de este Procedimiento General con excepcin de la garanta, son devueltos al beneficiario a travs de la notificacin respectiva, para su custodia, archivo y presentacin a requerimiento de ADUANAS para las verificaciones correspondientes. e. Para ser efectiva la entrega del cheque no negociable, el beneficiario endosa la nota de crdito a favor de ADUANAS y firma el documento denominado comprobante de pago como constancia de su recepcin, distribuyndose de la siguiente forma: Original : Intendencia de Aduana (emisora)-rea de Recaudacin. 1ra Copia:Beneficiario 2da Copia : Intendencia de Aduana (receptora) rea de Recaudacin Las Intendencias de Aduana de provincia remiten a la Intendencia de Aduana Area del Callao para el control respectivo, la 2da copia del comprobante de pago. La nota de crdito una vez endosada a favor de ADUANAS ser inutilizada precisando que ha sido objeto de redencin e indicando e indicando el nmero de cheque correspondiente a su atencin. f. El rea encargado mantiene actualizado el archivo de los documentos generados, comprendido por notas de crdito comprobantes de pago y reportes de adeudos. g. La nota de crdito o cheque no negociable ser recabada en el rea de recaudacin de la intendencia de aduana por donde se ingres a tramite la solicitud de restitucin.
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Estarn facultados para retirar los mencionados documentos, en el caso de personas jurdicas, el representante legal de la empresa debidamente acreditado u otra persona facultada mediante poder otorgado ante notario publico, siendo responsables los beneficiarios de la comunicacin oportuna ante ADUANAS de la revocatoria de dicho poder; en caso de personas naturales la nota de crdito o cheque no negociable deber ser retirado necesariamente por el propio beneficiario.

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11. CMO SE MATERIALIZA LA RESTITUCIN No es suficiente que la empresa productora-exportadora que desee acogerse a la restitucin de los derechos arancelarios exporte los bienes finales cumpliendo con los requisitos mencionados en este trabajo, sino que adems debe apersonarse ante la Intendencia de Aduana que ella elija, a fin de presentar una solicitud de restitucin acompaando copia de los documentos que acrediten su derecho. En este caso, y luego de verificarse la procedencia de la restitucin, la autoridad aduanera emitir, de acuerdo a lo que haya solicitado el beneficiario, un cheque no negociable para que sea cobrado o emitir Notas de Crdito Negociables por un monto equivalente al 5% del valor FOB de exportacin sujeto a este beneficio. Ello suceder siempre y cuando el monto a devolver corresponda a una cantidad mayor a los US$ 500.00 (quinientos dlares de los Estados Unidos de Norteamrica); en caso contrario los montos menores se irn acumulando hasta llegar al mnimo exigido por ley. En caso que se hayan emitido Notas de Crdito Negociables, debe tenerse en cuenta que la vigencia de las mismas es de 180 das calendarios contados a partir de la fecha de su emisin, y podrn ser utilizadas para el pago de los tributos que recauda ADUANAS, as como para el pago de sanciones e intereses determinados por dicha entidad y que sean ingresos del Tesoro Pblico. Constituye un plazo de caducidad, por lo que una vez concluido el mismo sin que se haya utilizado la Nota de Crdito, el tenedor perder el derecho a la utilizacin de esta Nota para la cancelacin de adeudos aduaneros. A solicitud de la empresa beneficiaria, las Notas de Crdito podrn ser redimidas con la emisin de cheques no negociables los cuales sern entregados en la misma oportunidad en que se hubiera entregado la Nota de Crdito al exportador, es decir, dentro de un plazo mximo de diez das hbiles contados a partir de la presentacin de la solicitud de restitucin. ADUANAS podr dejar sin efecto la Nota de Crdito Negociable cuando en la fiscalizacin posterior que lleve a cabo determine que el exportador no cumpla con los requisitos establecidos para gozar de este beneficio. En este caso, al dejarse sin efecto la Nota de Crdito, carece de validez todos los actos efectuados al amparo de la misma, y por ello el exportador debe cumplir con las siguientes acciones: De haberse emitido cheque no negociable, como redencin de la Nota de Crdito, deber proceder al reembolso del monto percibido con la aplicacin del inters legal establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.
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Si la Nota de Crdito fue utilizada en el pago de adeudos en ADUANAS, esta entidad cobrar los montos cancelados aplicando el inters sealado en el literal anterior.

INFRACCIONES Y SANCIONES Se ha previsto como infraccin cometida por los beneficiarios del rgimen de Drawback el consignar datos falsos o errneos en la solicitud de restitucin (artculo 103 literal i de la Ley General de Aduanas). La sancin, segn sea el caso, prevista en dicha ley por la comisin de la referida infraccin es: Equivalente al doble del monto restituido indebidamente cuando tenga incidencia en su determinacin. 0,10 UIT cuando no tenga incidencia en su determinacin. En caso la infraccin se subsane, esta se encontrara dentro de los alcances del rgimen de incentivos o rebajas de multas contemplada en el cdigo tributario y siempre que cumpla con lo reglamentado en la resolucin de superintendencia de aduanas N 000481 publicada el 24.04.98. Sin perjuicio de lo dispuesto en numeral precedente, en los casos que la autoridad aduanera determine la existencia de hechos ilcitos tipificados en la Ley n 26461 "Ley de Delitos Aduaneros", se deber formular la respectiva denuncia penal ante la autoridad competente.

12.

PRESENTACIN DE LA SOLICITUD DE RESTITUCIN La empresa productora - exportadora presenta ante el rea de recaudacin de cualquier intendencia de Aduana de la Repblica la siguiente informacin: a. b. Solicitud de restitucin origina y copia con carcter de declaracin Jurada Copia simple o fotocopia autenticada por el Agente de Aduana de la Declaracin Unica o simplificada de Exportacin. c. Copia simple o fotocopia autenticada por el Agente de Aduana de la Declaracin Unica o simplificada de importacin debidamente cancelada, de los insumos utilizados en la produccin del bien de exportacin. d. Copia de la factura del proveedor nacional correspondiente a compras internas de insumos importados por terceros. En caso que la solicitud de restitucin se sustente en adquisiciones realizadas al amparo del Art.128 del D.S.121-96-EF, de mercancas elaboradas con insumos

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importados que van a ser utilizadas en el proceso de produccin o exportacin del bien final, los beneficios debern acreditar con la presentacin de la respectiva - Declaracin Unica o simplificada de Importacin debidamente cancelada de su proveedor local el cumplimiento de los requisitos sealados en el rubro VII . Normas Generales, numerales 4 y 9 inciso d) y e).

Inciso d) Copia de la factura que acredita el servicio prestado, en caso de

produccin o elaboracin por encargo. El encargo puede ser parcial o total, debiendo el exportador proporcionar al productor el insumo importado materia del beneficio de restitucin de derechos arancelarios de los AD valrem, el mismo en que los sustentar incisos c) con y/o la d) presentacin documentos sealados

precedentes, segn corresponda.

Inciso e) Garanta por un monto no inferior al solicitado a restituir , bajo

cualquiera de las modalidades sealadas en el artculo 1 del D.S N123-94EF, que garantice los adeudos exigibles que el solicitante pudiera mantener a la fecha cuando se requiera que la Nota de Crdito se emita dentro del segundo da hbil siguiente de presentada la solicitud de restitucin . Dicha Garanta deber tener una vigencia mnima de dos meses computados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud. El personal asignado por el Jefe del Area encargado de la recepcin de documentos verifica que esto respondan a los sealados en numeral precedente e ingresa en el mdulo correspondiente del SIGAD, los siguientes datos de la Solicitud de Restitucin: a. RUC de la persona natural o jurdica y documento de identidad del Representante Legal; b. c. d. Valor FOB TOTAL sujeto a restitucin ; Costo del oro utilizado en el producto de exportacin, cuando corresponda; Marca con un aspa el rubro "Cheque" si la empresa solicita la redencin de la Nota de Crdito. De ser el caso, har lo propio en el rubro "Garanta ingresando el tipo de garanta, cdigo de entidad garante, nmero, monto y fecha de vencimiento. Culminada la operacin de ingreso de datos, el SIGAD genera una boleta de Recepcin cuyo original se entrega al solicitante y la copia se adjunta a los documentos presentados.
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El personal asignado por el Jefe del rea encargado de la revisin documentaria ingresa y/o verifica en el SIGAD, la siguiente informacin: a. Solicitud de Restitucin: Numero de la declaracin nica o Simplificada de Exportacin

(COD>ADUANA-AO-NUMERO), fecha de embarque, serie y valor FOB sujeto a restitucin por cada serie. b. Declaracin nica o simplificada de Exportacin verifica a nivel de cada serie la voluntad de acogimiento al procedimiento simplificado de restitucin, subpartida arancelaria y la descripcin de la mercanca. c. Declaracin nica o simplificada de importacin, ingresa el cdigo de la aduana, ao, numero y fecha. d. Facturas de compras locales y de produccin o de elaboracin por encargo: Ingresa el numero, RUC del proveedor o fabricante y fecha de emisin. Convalidados los datos por el SIGAD, de ser conforme el sistema genera un numero correlativo de aceptacin procedindose a la numeracin y sellado de la documentacin. De presentarse, la garanta se registra en el modulo Control de Fianzas-SIGAD, de acuerdo a lo dispuesto por el procedimiento especifico Garantas de Aduanas Operativas. De no ser conforme se devuelven los actuados al interesado con indicacin del motivo del rechazo en el rubro observaciones de la boleta de recepcin. En caso de rechazos reportados por el SIGAD, generados por causas de orden operativo, el personal responsable de atender las solicitudes de Restitucin deber coordinar con las reas pertinentes de exportaciones y sistemas la subsanacin de los mismos. 14. ACOGIMIENTO INDEBIDO AL PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO DE

RESTITUCIN 1. El acogimiento indebido al procedimiento simplificado de restitucin de derechos arancelarios Ad Valrem con lleva a la intendencia de aduana emisora a ejecutar las siguientes acciones: a. En caso de que el monto total de la nota de crdito haya sido indebidamente restituido, se procede a travs de una resolucin de intendencia o de quien se delegue, a dejar sin efecto la nota de crdito que hubiere expedido, careciendo de validez todos los actos efectuados al amparo de la misma.

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Si la referida nota de crdito fue utilizada en el pago de tributos, sanciones e intereses, coordina con la intendencia de aduana respectiva para que proceda al cobro de los mismos. De haberse otorgado la redencin de la nota de crdito dispone el reembolso del monto indebidamente restituido con aplicacin del inters legal establecido por el BCR b. Cuando se trate de montos restituidos en exceso, se procede mediante resolucin de intendencia o de quien se delegue, a ordenar el reembolso del mismo con aplicacin del inters legal establecido por el BCR. Asimismo, aplica la multa prevista en la Ley General de Aduanas sobre el monto indebidamente solicitado u ordena la ejecucin de la garanta, en los casos que corresponda. 2. Si la intendencia nacional de fiscalizacin aduanera verifica el acogimiento indebido al procedimiento simplificado de restitucin de derechos arancelarios Ad Valrem, emite un informe con las conclusiones de su evaluacin, el que ser remitido a la intendencia de aduana que emiti la nota de crdito a fin que proceda de acuerdo a lo sealado en los literales anteriores. A tal efecto la intendencia de aduana respectiva cuenta con un plazo de diez (10) hbiles, computados a partir del da siguiente de la fecha de recepcin del mencionado informe, para remitir a dicha intendencia nacional, copia de la resolucin emitida, debidamente notificada, para conocimiento. 15 . REGULARIZACIN PARA El EXPORTADOR: DRAWBACK SUSTENTADO EN Mercadera CUYA EXPORTACION SUPERA US$ 20 MillONES D e acuerdo al A rt. 11 d el D ecreto Suprem o N 104-95-EF, m odificado p or Sup rem o N " 072to el D ecre d raw back en funcin de la totalidad d e m ercad era exportada d urante un (1) ao calendario, A s, las m ercancas son susceptibles d e aco al d raw back si la totalidad d el volum en exportado gerse anualm ente de dicha m ercanca no sup era los 20 m illones de dlares, por partid a arancelaria y em p resa exp ortad ora noculada. vin 15.1Im precisin norm ativa Sin em barg o, por una im precisin dcretoe Sup rem o W 072-2001-EF, luego sub por el el D sanada D ecreto Suprem o N " 156 2001-EF, no se tena certeza respecto desde cundo rega este lim itante m xi o de20 m illones d e d lares am ericanos; suscitnd ose controversia entre los expor m tadores y la A dm inistracin Tributaria al respecto.
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2001-EF Y luego p or elcreto Sup rem o N 156-2001-EF, se establecio un lm ite para la solicitud d e De

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En esa form a, la Ley precisa que el m onto m xim o d e exp ortacin de US$ 20 m illo nes resulta aplicable a las m ercaderas em b arcadas a partir del 26 d e abril de 2001. En esa m edida, la d eterm ina diversas consecuencias p ara los operad o funcin de ciertas fechas. res, en 15.2. Em b arque desde el 01.01.2001 al 25.04.2001. En ese sentido, para aquellos exp ortad o solicitaron el d raw back p ese erse excedid o el res que b a ha lm ite m xim o d e 20 m illones de exp ortacin; as com o, p ara em b arques producid os llos aque d evolviendo el ntegro d el im porte recipor el exceso, m s los intereses co bido rrespondientes. En esa m edida, la m ulta a pagar qued ar extinguid a. producid o en el p erodo com dido entre el 9 d e ag osto de 2000 y el 31 de d iciem b re d e 2000, p ren exce so, m s los intereses corresp ond ientes. Asim ism o, deb er pagar p or concep to de m ulta m onto nico equivalente a 10% del m onto restituid o. 1 6 .SALIDAS LEGALES PARA EVITAR EL ACOGIMIENTO INDEBIDO DEL DRAWBACK 16.1. Dificultades en torno a la procedencia Conforme al Procedimiento INTA.PG.07 "Restitucin de derechos arancelarios -

d esde el 1 d e enero de 2001 hasta el25 de ab ril d e 2001; les corresponde regularizar su situac

15.3. Em b arque desde el 09.08.2000 al 31.12.2000 En caso el em barque d e las m ercad eras se h

el exportador pue reg ularizar su situacin devolviendo el ntegro del im porte recib ido por e de

Drawback", se dispone que el productor exportador debe presentar ante el rea de Recaudacin de cualquier Intendencia d Aduana de la Repblica, como recaudos de la solicitud de acogimiento, entre otros documentos, los siguientes: Copia simple o fotocopia autenticada por el Agente de Aduana de la

Declaracin nica o Simplificada de Importacin debidamente cancelada, de los insumos utilizados en la produccin del bien exportado. Copia de la factura del proveedor nacional, correspondiente a comprar

internas de insumos importados por terceros. Por ello, adems de que el exportador, debe confiar en la honestidad del proveedor local, aqul debe proveer que el proveedor le entregue dichos documentos. Sin embargo, pueden presentarse ciertas circunstancias, no necesariamente originadas en la mala fe, que imposibiliten al proveedor de facilitar la Declaracin o la factura al exportador. Para efectos didcticos, podemos dividir en dos grupos las dificultades que puede tener el exportador que adquiere de un proveedor local el insumo, a saber:
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Dificultades que ocasionan la improcedencia de la solicitud de acogimiento al beneficio.

Dificultades que ocasionan la revocatoria del beneficio otorgado, ante una accin de fiscalizacin por parte de Aduanas.

16.2

Dificultades que ocasionan la improcedencia de la solicitud de acogimiento al beneficio

No entrega de la Declaracin nica de importacin.- Por una serie de razones el proveedor local puede preferir evitar entregar la Declaracin al exportador. Por razones comerciales, el proveedor puede negar la Declaracin al importador a fin de evitar que conozca los productos que importa y ")s volmenes de los mismos (en caso la Declaracin no ampare solamente el ingreso del insumo vendido sino tambin de otras mercancas). El proveedor local puede estimar inconveniente entregar la Declaracin pues de esa manera el exportador conocera al proveedor extranjero del producto, entrando en contacto directo con l, propiciando que el exportador prescinda de la relacin comercial que lo vincula con su proveedor local. Si el proveedor local no entrega la Declaracin al exportador, la solicitud que este ltimo presente para acogerse al beneficio ser declarada improcedente. 16.3 Dificultades que ocasionan la revocatoria del beneficio otorgado, ante una accin de fiscalizacin por parte de Aduanas Mercancas fungibles.- Aun cuando el proveedor local entregue copia de la Declaracin de Importacin al exportador, en ciertas circunstancias este ltimo no tendra todava las garantas necesarias respecto de las condiciones que rodean la importacin de la mercanca. Si estamos frente a una mercanca fungible, extendida como aquel producto que carece de marca, modelo y dems caractersticas, (tales como el caf, el cacao, aceite, trigo, arroz, azcar, soya, petrleo, etc.) es posible que el exportador carezca de seguridad si el insumo cine adquiere de su proveedor corresponde con la Declaracin de Importacin que le proporciona. En esa medida, si el exportador, por ejemplo, adquiere a su proveedor local varias toneladas de azcar, por la descripcin genrica de dicho producto le es sumamente difcil determinar que dicho producto fue efectivamente importado con la Declaracin de Importacin que el proveedor local le entrega. En ese sentido, podra darse el caso que el azcar vendida haya ingresado al pas acogindose a un tratamiento arancelario preferencial, en tanto que la Declaracin de Importacin entregada corresponde a un despacho de importacin de azcar diferente a la vendida, en la Cual s se cancelaron todos los tributos a la importacin.
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Por mayor diligencia que pueda tener un exportador respecto a la adquisicin del producto, no est en condiciones de Conocer estas circunstancias. No obstante, dicha informacin sera fcilmente obtenida por Aduanas a travs de una auditora de fiscalizacin que abarque todos los despachos de importacin y dems regmenes aduaneros a los que se haya sometido el proveedor local del azcar. En ese entendido, de detectar Aduanas que el azcar importada y adquiridas proveedor nacional y que posibilit el acogimiento al drawback ingres al pas con beneficios arancelarios, revocar el beneficio otorgado y aplicar las sanciones correspondientes. Mercancas distinguirles producidas en diferentes pases.- Aun cuando el problema descrito en el acpite precedente se presente solamente en los productos fungibles, el exportador no debera la sentirse tan seguro si el insumos adquirido tiene caractersticas que lo distingan del resto. Pese a que el producto adquirido al proveedor local cuente con marca, modelo y dems caractersticas, el exportador puede tener inconvenientes frente a un proveedor que acta con mala fe. Existen ciertos productos que son elaborados por empresas multinacionales o transnacionales, las mismas que cuentan con una sede matriz y diversas filiales en el mundo. En ese orden de ideas, consignamos a manera de ejemplo el supuesto de insumos qumicos necesarios para la industria farmacutica. Es posible que un insumo qumico sea elaborado tanto en la matriz de la transnacional ubicada en Alemania como en la filial de la compaa ubicada en Venezuela. El insumo es plenamente identificable por su marca (que coincide Comercio Exterior con la razn social de la transnacional) y posee una denominacin comercial determinada (denominacin exclusiva del producto de la multinacional). Aun cuando las caractersticas del producto le permiten diferenciarse del resto, las condiciones no son suficientes para diferenciar el producto elaborado en Alemania de aqul fabricado en Venezuela, pues son idnticos. En esa medida, el proveedor local puede vender el insumo qumico al exportador entregndole una Declaracin que registra tina importacin procedente de Alemania, pese a que el producto vendido es originario de Venezuela, pas miembro de la Comunidad Andina con el cual nuestro intercambio comercial est beneficiado con preferencias arancelarias, condicin incompatible con el rgimen de drawback. Si esta circunstancia es detectada por Aduanas a travs de una fiscalizacin posterior, revocar el beneficio otorgado, aplicando las sanciones correspondientes. Falsificacin de la Declaracin de Importacin.- Aunque sea el caso ms obvio, el exportador que adquiere el insumo a un proveedor local corre el riesgo de que el
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vendedor le entregue una copia falsificada d adulterada de la Declaracin.

En ese

sentido, el proveedor puede adulterar la declaracin de tal manera que no evidencie, por ejemplo, que el insumo, ingres al pas al amparo del rgimen de reposicin de mercancas en franquicia, rgimen incompatible con el drawback. Ausencia de cuenta corriente de insumos utilizados.- Es frecuente que empresas exportadoras no lleven una cuenta corriente de los productos que emplean en su proceso productivo en general ni de aquellos que utilizan en productos exportados materia del beneficio del drawback. De tal suerte que estos desconocen tanto las mercancas que son efectivamente empleadas o consumidas en el proceso productivo (naturaleza del producto), como los volmenes correspondientes a la misma (cantidad). En esa lnea, al carecerse de controles, es posible que el exportador consuma en el proceso productivo ciertos insumos invalidados de acogerse al beneficio, conforme a lo dispuesto por el artculo 2" del Reglamento del Drawback, aprobado por Decreto Supremo NI 104-95-EF.

16.4 Responsabilidad Legal por Acogimiento Indebido Al Drawback

Responsabilidad administrativa Conforme a lo dispuesto en el artculo 210 de la ley General de Aduanas, la accin de la Administracin para determinar la deuda tributario aduanera, as como para cobrar los tributos y/o aplicar sanciones o devolver lo pagado indebidamente con exceso prescribe a los cuatro (4) aos. En concordancia con el artculo 22" del Reglamento de la Ley, estos cuatro aos se calculan a partir del da siguiente de la fecha de numeracin de la Declaracin. En ese entendido, el artculo 80 del Reglamento del Drawback determina que ADUANAS fiscalizar en forma aleatoria y posterior, el cumplimiento de las obligaciones a cargo del solicitante del Drawback. Para tal efecto, las empresas productoras-exportadoras deben contar con la documentacin e informacin necesarias que sustenten la solicitud de restitucin. Conforme a lo anterior, en caso ADUANAS detecte que una mercanca exportada ha sido materia de beneficio, pese a contar por ejemplo, con un insumo al pas a travs de importacin temporal o admisin temporal, o mediante un beneficio arancelario, de conformidad con el Procedimiento INT.PG.07, la Intendencia de Aduana que expide la Nota de Crdito emite una Resolucin dejndola, sin efecto, careciendo de validez todos los actos efectuados al amparo de la misma. En la eventualidad que la Nota de Crdito haya sido utilizada en el pago de tributos, sanciones e intereses, derivados de futuras importaciones, se coordina con la
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Intendencia de Aduana que tramita dichas importaciones para que proceda al cobro, de los tributos correspondientes. En el supuesto que se hubiere otorgado la redencin de la nota de crdito a travs de un cheque no negociable, se dispone el reembolso del monto indebidamente restituido con aplicacin del inters, legal establecida por el BCR. De conformidad con el artculo 120 del Reglamento del Drawback, constituyen infracciones administrativas, sin el juicio de las acciones civiles y penales que corresponda de acuerdo a ley, el incumplimiento de las disposiciones contenidas en el Reglamento, entendindose que toda informacin o documentacin presentada tiene carcter de Declaracin Jurada. En esa medida, las infracciones se sujetarn a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas. Si se obtiene el beneficio del drawback (pese a que el producto exportado contiene un insumo importado indebido, tipifica como infraccin tributaria aduanera prevista. De conformidad con la "Tabla de Infracciones y Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas", aprobada por Decreto Supremo N" 122-96-EF, modificada por el Decreto Supremo N 7-2000-EF, Decreto Supremo 50-2000 y Decreto Supremo NI 30-2001, la infraccin en comentado tiene una multa equivalente al doble del monto restituido indebidamente. 16.5 Responsabilidad penal aduanera

La Ley de Delitos Aduaneros, Ley NI 26461 del 08.06.95, tipifica en su artculo 4 corno delito de defraudacin de rentas de aduana al ardid o engao que el administrado genere en el fisco para el menor pago de tributos de los que corresponda pagar. En ese orden de ideas, la accin del exportador que solicita beneficiarse con el drawback, pese a que el producto exportado cuenta con un insumo indebido, es susceptible de ser considerado como una forma de defraudacin al fisco, pudiendo ADUANAS formular la denuncia ante el Ministerio Pblico. Ciertamente, para la configuracin del delito de defraudacin es necesario la intencionalidad del agente - circunstancia que no se presenta en el supuesto que plantearnos en este artculo, dado que el exportacin desconoca la condicin del insumo. No obstante, el desvanecimiento de la responsabilidad penal se producir recin en el propio proceso penal, lo cual, en cualquier caso, conllevar a perjuicios eco. nmicos al exportador (trmites, contratacin de abogados, etc).

16.6

Medidas Legales Para Evitar La Perdida Del Drawback Y

La Sancin Tributario-Aduanera Medidas Internas: Solicitud de Documentos Aduaneros (DUA y/o Facturas)Conforme a lo
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sealado en el punto li, esta medida no brinda una confianza absoluta sobre el insumo importado. Sin embargo, permite obtener pautas que ayudarn al exportador a tener indicios razonables sobre la importacin. En ese sentido, a fin de evitar adquisicin de insumos indebidos para acogerse al beneficio, debe obtenerse del proveedor la Declaracin de importacin que ampara el ingreso al pas del insumo. En efecto, de acuerdo al Instructivo de ADUANAS, partes denominados Formato A, Formato B y mato C. El formato C est referido a la liquidacin de tributos acotados en la importacin. Por lo tanto, en los Formatos A y B de la DUA es posible verificar la circunstancia de que el insumo fue objeto de importacin temporal, admisin temporal o exoneracin total o parcial de tributos a la importacin. Por ejemplo, en los Formatos A y B existe la casilla 7.23, en la cijal se consigna el cdigo del Trato Preferencial Internacional, al que por aplicacin de Convenios Internacionales se acoge el producto. Tambin, en los Formatos A y B se incluye la casilla 7.9 ara declarar el nmero de Certificado de Origen y su fecha. Mientras el Formato C permite Visualizar el monto de tributos realmente acotados y cancelados.De esta forma, la Declaracin permitir al exportador acreditar que el insumo incorporado cancela todos sus derechos ante la eventual auditoria que puede iniciar la Administracin Aduanera, debe acotarse que dicha Declaracin debe constar en copia autenticada, a fin de que sea vlida ante Aduanas. En ese sentido, de conforme con el artculo 100' inciso c) del Decreto Legislativo N 809, ley General de Aduanas, los Agentes de Aduana estn facultades para expedir copia autenticada de los documentos que conservan en su archivo. Asimismo, seria interesante que el proveedor nacional entregue al exportador copia autenticada de la factura comercial (compra extranjera) que ampara la DUA de importacin, como medida aseguradora de que dichos productos importados corresponden con aquellos que, en efecto, vendi al exportador en nuestro pas. 16.7 Medidas Intermedias: Agente de Aduanas Cancelacin de Tributos

Es menester plantear todos los supuestos que se pudieran presentar. En esa medida, es posible incluso que las Declaraciones de Importacin entregadas al exportador puedan ser falsas o adulteradas (complicidad entre el proveedor nacional con el Agente de Aduanas).

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CASO PRACTICO
LA EMPRESA EXPORTADORA : VALORES S.A. CON RUC : 20234567890 CON DOMICILIO FISCAL : AV. AVIACIN 190 SAN BORJA Y CENTRO DE PRODUCCIN : AV. MIOTA 456 SJM CON DECLARACIN DE UNICA DE EXPORTACIN N 235-2001-3423 UNA SOLA SERIE PARTIDA ARANCELARIA : 6109100031 EXORTA: T-SHIRTS DE ALGODON PARA DAMAS 100% ALGODN CON CUELLO EN V, CON MANGA LARGA, CON TEJIDO DE UN SOLO COLOR. VALOR FOB US$ 10,500 COMISION DE VENTAS US$ 150 IMPORTO: INSUMO : CAJA DE CARTN EMPRESA : INDUSTRIA CARTONERA S.A. RUC : 20987654321 DECLARACIN DE UNICA DE IMPORTACIN N 118-2001-10-1421 UNA SOLA SERIE PAPEL KRAFT ROLLOS PROVEEDOR NACIONAL: VENEGAS S.A. RUC : 20191920201 FACTURA : 001-256 FECHA : 02.05.2001
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CANTIDAD DE CAJAS : 500 U. EN CONSIDERACIN: Valor CIF de insumos importados US$ 3500.00 Valor FOB de productos exportados US$ 10500 Comision de Ventas US$ 150.00 = US$ 10350.00 Ad- Valorem (12%) pagado por importacin insumos = US$.420.00

REQUISTOS PARA ACOGERSE AL REGIMEN DEL DRAWBACK - Valor CIF del producto importado debe ser menor al 50% del producto exportado US$ 10350 x 50% = s/.5175.00 Valor CIF importado = S/. 3500.00 El valor CIF de lo importado no supera el 50% del valor FOB exportado; por tanto este requisito se cumple. El valor FOB de la exportacin no debe superar los US$ 20,000,000.00 Nuestro valor FOB de exportacin es de US$ 10350.00, por tanto no superamos el limite requerido. Cumpliendo con los requisitos establecidos, podremos acogernos a este rgimen RESTITUCION ARANCELARIA - DRAWBACK CALCULO DE RESTITUCION: Valor FOB de la exportado % de restitucin US$ 10350.00 (5%)

Total restitucin (drawback) US$ 517.50 RESUMIENDO En el caso nuestro Ad-valorem US$.420.00 es menor al monto de restitucin (Drawback) US$ 517.50, obtenindose un beneficio US$ 97.50
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ASIENTOS CONTABLES POR LA EXPORTACION ------------------- xx ------------------12 clientes 12.1 facturas por cobrar 70 ventas 70.1 mercaderas 70.11 T-shirts de algodon para damas 100% algodn con cuello en v, con manga larga, con tejido de un solo color. / Por la venta de mercadera Internacional -------------------xx-------------------10 cajas bancos 10.4 cuenta corriente 10.41 BBVA 12 clientes 12.1 facturas por cobrar / Por el pago de nuestras mercaderas vendidas 10500.00 10500.00 10500.00 10500.00

ASIENTOS CONTABLES DRAWBACK

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------------------xx--------------------04 0401 Solicitud de Restitucin Arancelaria 05 Aprobacin 0501 Solicitud de restitucin Arancelaria Por la presentacin de la solicitud para acogerse al Rgimen de Restitucin Arancelario. 517.50 517.50

-----------------xx---------------------05 Aprobacin 0501 Solicitud de restitucin Arancelaria 04 0401 Solicitud de Restitucin Arancelaria Por la aprobacin para acogerse al Rgimen de Drawback -----------------xx-------------------40 tributos por pagar 401 gobierno central 4012 Nota de Crdito Negociable 16 cuentas por cobrar diversas 168 otras cuentas por cobrar diversas 1681 Drawback Por la emisin de la Nota de Crdito Negociable. ----------------xx---------------16 cuentas por cobrar diversas 168 1681 Drawback 75 ingresos financieros 756 Recuperacin del impuesto Por el impuesto recuperado. 517.50 517.50 517.50 517.50 517.50 517.50

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BIBLIOGRAFA http//www.herdkp.com.pe/principal/informacin/comercio-exterior/drawback.htm. http//www.camaralima.org.pe/defaultf-23.htm http//www.cclam.org.pe/eventos/marketing.htm http//www.prompex.gob.pe/prompex/left_ALCA.htm http//www.prompex.gob.pe/prompex/menu_rigth/DRAWBACK_ARANCELARIO.htm. www.sunat.gob.pe Legislacin/ Destacados Servicios Aduaneros/ Procedimientos de

Despacho/ Drawback: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/perfeccionam/drawback/procGeneral/ind ex.html

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