Capítulo VIII - Lucro Operacional 2008

Introduo
001 Oqueconstituiolucrooperacional?
Serconsideradocomolucrooperacionaloresultadodasatividades,principaisouacessrias,que constituamobjetodapessoajurdica. A escriturao do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou servios deve discriminarolucrobruto,asdespesasoperacionaiseosdemaisresultadosoperacionais. Normativo: RIR/1999,art.277.
002 Oqueseconsideralucrobruto?
Ser classificado como lucro bruto o resultado da atividade de venda de bens ou servios que constituaobjetodapessoajurdica. Olucrobrutocorresponderdiferenaentreareceitalquidadasvendaseservioseocustodos benseserviosvendidos. Normativo: RIR/1999,art.278.
ReceitaBrutaeReceitaLquida
003 Oqueseentendeporreceitabrutadevendaseservios?
Areceitabrutadasvendaseservioscompreendeoprodutodavendadebensnasoperaesde contaprpria,oresultadoauferidonasoperaesdecontaalheiaeopreodosserviosprestados. Deve ser adicionado receita bruta, para clculo da receita lquida, o crditoprmio de IPI decorrentedaexportaoincentivadaBefiex.
Na receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador oucontratante,e adicionadosaopreodobem ouservio(IPI),edo qualovendedor dosbensouoprestadordosserviossejamerodepositrio.Damesmaforma,paraqueaapurao dosresultadosnosofradistores,nosecomputam,nocustodeaquisiodasmercadoriaspara revenda e das matriasprimas, os impostos no cumulativos que devam ser recuperados (IPI, ICMS). O ICMS integra a receita bruta e considerado como uma parcela redutora para fins de apuraodareceitalquida. Normativo: RIR/1999,art.279;
INSRFn51,de1978;e ADNCSTn19,de1981.
004 Oquevemaserreceitalquidadevendaseservios?
Receitalquidadevendaseserviosareceitabrutadiminuda: a) dasdevoluesevendascanceladas; b) dosdescontosconcedidosincondicionalmente; c) dosimpostosecontribuiesincidentessobrevendas. Normativo: RIR/1999,art.280.
005 Qualoconceitodevendascanceladas?
Vendascanceladascorrespondemanulaodevaloresregistradoscomoreceitabrutadevendase servios. Eventuais perdas ou ganhos decorrentes de cancelamento de vendas ou de resciso contratual no devem afetar a receita lquida de vendas e servios, mas ser computados nos resultadosoperacionais. Notas:
Asperdasseroconsideradascomodespesasoperacionais,eosganhos comooutrasreceitasoperacionais.
Normativo: INSRFn51,de1978.
006 Oquesodescontosincondicionais?
Somentesoconsideradascomodescontosincondicionaisasparcelasredutorasdopreodevenda quando constarem da nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de servios e no dependerem, parasuaconcesso,deeventoposterioremissodessesdocumentos. Normativo: INSRFn51,de1978.
007 Quaissoosimpostosincidentessobreasvendas?
Reputamseincidentessobreasvendasosimpostosqueguardamproporcionalidadecom o preo davendaefetuadaoudosserviosprestados,mesmoqueorespectivomontanteintegreabasede clculo, tais como o ICMS (imposto sobre circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicaes), o ISS (imposto sobre servios de qualquernatureza),oIE(impostosobreexportao),etc. Incluemsetambmcomoincidentessobrevendas: a) a Cofins Contribuio para Financiamento da Seguridade Social, inclusive nas vendas de produtossujeitosincidnciamonofsicadacontribuio; b) a contribuio para o PIS Programa de Integrao Social, inclusive nas vendas de produtos sujeitosincidnciamonofsicadacontribuio; c) astaxasqueguardemproporcionalidadecomopreodevenda.
Notas:
AquinoseincluioICMS,pagonacondiodecontribuintesubstituto. AmesmaorientaovaleparaoPISeaCofinspagosnacondiode contribuintesubstitutonavendadecigarroseveculos. IgualmentenoseincluemascontribuiesparaoPISeaCofins calculadassobrereceitasquenointegramareceitabrutadevendas. OvaloraserconsideradoattulodeICMScorrespondeaoresultadoda aplicaodasalquotassobreasreceitasdevendassujeitasaesse imposto,enoaomontanterecolhidoduranteorespectivoperodode apuraopelapessoajurdica.
Normativo: INSRFn51,de1978.
Custo
008 O que integra o custo de aquisio e o de produo dos
bensouservios?
O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda inclui os de transporte e seguro at o estabelecimentodocontribuinteeostributosnorecuperveisdevidosnaaquisioouimportao. Ocustodaproduodosbensouservioscompreende,obrigatoriamente: a) o custo de aquisio de matriasprimas e quaisquer outros bens ou servios aplicados ou consumidos na produo, inclusive os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinteeostributosnorecuperveisdevidosnaaquisioouimportao; b) ocustodopessoalaplicadonaproduo,inclusivenasupervisodireta,manutenoeguarda dasinstalaesdeproduo; c) oscustosdelocao,manutenoereparoeosencargosdedepreciaodosbensaplicadosna produo; d) osencargosdeamortizao,diretamenterelacionadoscomaproduo; e) osencargosdeexaustodosrecursosnaturaisutilizadosnaproduo.
Notas:
Osgastoscomdesembaraoaduaneirointegramocustodeaquisio. Noseincluemnocustoosimpostosrecuperveismediantecrditosna escritafiscal.
Normativo: RIR/1999,arts.289e290.
009 A aquisio de bens de consumo eventual poder ser

considerada como custo? O que se considera como bem deconsumoeventual?
Sim. A aquisio de bens de consumo eventual cujo valor no exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior poder ser registrada diretamente comocusto. Considerase como de consumo eventual aquele bem aplicvel nas atividades industriais ou no setordeprestaodeservios,ocasionalmente,semregularidade. Normativo: RIR/1999,art.290,pargrafonico;e PNCSTn70,de1979.
010 Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras

eperdas?
Consideramsecomointegrantesdocustoasperdasequebrasrazoveis,deacordocomanatureza dobemedaatividade,ocorridasnafabricao,notransporteenomanuseio,easquebraseperdas deestoquepor deteriorao, obsolescncia ou pela ocorrncia deriscos no cobertosporseguros, desde que comprovadas por laudos ou certificados emitidos por autoridade competente (autoridadesanitriaoudesegurana,corpodebombeiros,autoridadefiscaletc.)queespecifiquem
eidentifiquemasquantidadesdestrudasouinutilizadaseasrazesdaprovidncia. Notas:
Entendeseporrazovelaquiloqueestconformearazo,comaprtica corrente,comedido,sendoadmissvelaadoodeumamdia,levantada entreempresasqueoperamnomesmoramo.
Normativo: RIR/1999,art.291.
011 Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento

eavaliaodosseusestoques?
Apessoajurdicadeverpromoverolevantamentoeavaliaodosseusestoquesaofinaldecada perododeapuraodoimposto. Assim,tendoemvistaasdisposiescontidasnaLein9.430,de1996,queprevemaapuraodo lucroreal, basedeclculo do imposto de rendapor perodos trimestrais ou,por opo, em 31de dezembro na hiptese de recolhimentos mensais com base na estimativa, concluise que a pessoa jurdicaestarobrigadaapromoverolevantamentoeavaliaodosseusestoquescomaseguinte periodicidade: a) pessoasjurdicasquefizeremapuraotrimestraldeverofazerolevantamentoeavaliaoem 31demaro,30dejunho,30desetembroe31dedezembro; b) pessoas jurdicas que optarem pela apurao anual faro o levantamento e avaliao anualmenteem31dedezembro. Notas:
A escriturao do livro de inventrio dever obedecer mesma periodicidade do levantamento fsico dos estoques, sendo que a data limite para sua legalizao, em cada perodo, aquela prevista para o pagamentodoimpostodomesmoperodo. Nahiptesedesuspensooureduodopagamentomensal,parafinsde recolhimentoscombasenaestimativa,dadaaopopessoajurdica
paraquesomentepromovaolevantamentoeaavaliaodeseus estoques,segundoalegislaoespecfica,aofinaldecadaperodoanual, em31dedezembro.
Normativo: RIR/1999,art.292;e
INSRFn51,de1995,art.10,c/cINSRFn93,de1997,art.12,4,e INSRFn56,de1992.
012 Como se determina o custo dos bens para apurao dos

resultadoseavaliaodosestoques?
O custo das mercadorias revendidas edas matriasprimas utilizadas ser determinado com base emregistropermanentedeestoqueounovalordosestoquesexistentes,deacordocomolivrode inventrio,nofimdoperododeapurao. Ovalordosbensexistentesnoencerramentodoperododeapuraopoderserocustomdioouo dosbensadquiridosouproduzidosmaisrecentemente.Admitese,ainda,aavaliaocombaseno preodevenda,subtradaamargemdelucro. O contribuinte que mantiver sistema de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricaoeacabados. Normativo: RIR/1999,arts.289,294,1,e295.
013 O que se considera sistema de contabilidade de custo

integradoecoordenadocomorestantedaescriturao?
Considerase sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituraoaquele:
a) apoiado em valores originados da escriturao contbil (matriaprima, modeobra direta, custosgeraisdefabricao); b) que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias primaseoutrosmateriais,produtosemelaboraoeprodutosacabados; c)apoiadoemlivrosauxiliares,fichas,folhascontnuas,oumapasdeapropriao ourateio,tidos emboaguardaederegistroscoincidentescomaquelesconstantesdaescrituraoprincipal;e d)quepermiteavaliarosestoquesexistentesnadatadeencerramentodoperododeapropriao deresultadossegundooscustosefetivamenteincorridos. Normativo: RIR/1999,art.294,2.
014
Na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, comoocontribuintedeverprocederparaapurarocusto?
Se a escriturao do contribuinte no possibilitar a apurao de custo com base no sistema de contabilidadedecustointegradoecoordenadocomorestantedaescriturao,osestoquesdevero seravaliadosdeacordocomoseguintecritrio: a) os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matriasprimas adquiridas no perodo, ou em 80% do valor dos produtos acabados, determinado de acordo comaalneabaseguir; b) osdosprodutosacabados,em70%domaiorpreodevendanoperododeapurao. Para aplicao do disposto na alnea b, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomandoporbaseopreodevenda,semexclusodequalquerparcelaattulodeICMS. Notas:
Os estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos podero ser avaliadospelospreoscorrentesdemercado,conformeasprticasusuais emcadatipodeatividade(RIR/1999,art.297).Essafaculdadeaplicvel aosprodutores,comercianteseindustriaisquelidamcomessesprodutos (PNCSTn5,de1986,subitem3.3.1.2). Acontrapartidadoaumentodoativo,emdecorrnciadaatualizaodo valordosestoquesdeprodutosagrcolas,animaiseextrativosdestinados venda,tantoemvirtudedoregistronoestoquedecriasnascidasno perododeapurao,comopelaavaliaodoestoqueapreode mercado,constituireceitaoperacional,quecomporabasedeclculodo impostosobrearendanoperododeapuraoemqueocorreravenda dosrespectivosestoques.Nessecaso,areceitaoperacionalconstituir exclusodolucrolquidoedeversercontroladanaParteBdoLalur.No perododeapuraoemqueocorreravendadosestoquesatualizados, eladeverseradicionadaaolucrolquidoparaefeitodedeterminaro lucroreal(INSRFn257,de2002,art.16).
Vejaainda: Avaliaodeestoquessemcustointegrado: Pergunta039doCaptuloVII. Normativo: RIR/1999,art.296.
015
Omaiorpreodevendanoperododeapuraoparaavaliao dos estoques de produtos acabados e em fabricao, na ausncia de sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao, dever ser tomado excluindoaparceladoICMS?
Tratandose de avaliao que tenha por base o preo de venda, e considerandose que o prprio ICMSintegraabasedeclculodesseimposto,constituindoseudestaquemeraindicaoparafins decontrole,ovalordosprodutosacabadoseemfabricaodeverserdeterminadotomandopor baseomaiorpreodevendanoperododeapurao,semexclusodequalquerparcelaattulode ICMS.
Normativo: PNCSTn14,de1981.
016 Admitemse ajustes na avaliao de estoques e a

constituiodeprovisoaovalordemercado?
No.Naavaliaodosestoquesnoseroadmitidas: a) redues globais de valores inventariados, nem formao de reservas ou provises para fazerfacesuadesvalorizao; b) dedues de valor por depreciaes estimadas ou mediante provises para oscilaes de preos; c) manutenodeestoquesbsicosounormaisapreosconstantesounominais.
Caso seja necessria a constituio de proviso para ajuste dos estoques ao valor de mercado, quando este for menor, para atendimento aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e disposies do inciso II do art.183 da Lein6.404, de1976, essa proviso no ser dedutvel para finsdeapuraodolucroreal. Normativo: RIR/1999,art.298.
DespesasOperacionais
017 Qualoconceitodedespesasoperacionais?
Sooperacionaisasdespesasnocomputadasnoscustos,necessrias atividadedaempresae manutenodarespectivafonteprodutora,entendendosecomonecessriasaspagasouincorridas paraarealizaodastransaesouoperaesexigidaspelaatividadedaempresa.
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PNCSTn32,de1981.
018 Podem ser consideradas como despesas operacionais as

aquisiesdebensdepequenovalor?
Sim. Poder ser deduzido, como despesa operacional, o custo de aquisio de bens do ativo permanentecujoprazodevidatilnoultrapasseumanooudevalorunitrionosuperioraR$ 326,61(valorvigenteapartirde1/01/1996),desdequeatinjaautilidadefuncionalindividualmente (no empregados em conjunto). Sobre bens em conjunto, vide os PNCST n100, de1978, e n20, de1980. Normativo: RIR/1999,art.301;
PNCSTn100,de1978;e PNCSTn20,de1980.
019 Podemserconsideradascomocustooudespesaoperacional
as aquisies, por empresas que exploram servios de hotelaria,restaurantesesimilaresrelativasaguarniesde cama,mesaebanho,elouas?
Sim.Podersercomputado,comocustooudespesaoperacional,ovalordaaquisiodeguarnies de cama, mesa e banho e a loua, utilizadas por empresas que exploram servios de hotelaria, restauranteseatividadessimilares. Normativo: INSRFn122,de1989.
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020 Podem ser consideradas como custo de produo da

indstriacaladistaasaquisiesdeformasparacaladose de facas e matrizes (moldes), estas ltimas utilizadas para confecodepartesdecalados?
Sim.admitidocomointegrantedocustodeproduodaindstriacaladistaovalordeaquisio deformasparacaladoseodefacasematrizes(moldes),estasltimasutilizadasparaconfecode partesdecalados. Normativo: INSRFn104,de1987.
021 Podem ser considerados como despesas operacionais

os dispndios com viagens dos funcionrios a servio daempresa?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real em cada perodo de apurao, independentemente de comprovao, os gastos de alimentao no local do desempenho da atividade,emviagemdeseusempregadosaseuservio,desdequenoexcedentesaovalordeR$ 16,57 (dezesseis reais e cinqenta e sete centavos) por dia de viagem. A viagem dever ser comprovada por recibo de estabelecimento hoteleiro, ou bilhete de passagem quando no incluir qualquerpernoite,quemencioneonomedofuncionrioaserviodapessoajurdica. O disposto no se aplica aos casos de gastos de viagem realizada por funcionrios em funo de transferncias definitivas para outro estabelecimento da pessoa jurdica, nem com relao s despesascomalimentaodescios,acionistasediretores. Normativo: Lein9.249de1995,art.13,IV,e30;e PortariaMFn312,de1995.
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022 Quaissoasdespesasoperacionaisdedutveisna
determinaodolucroreal?
Asdespesasoperacionaisadmitidassoasusuaisounormaisnotipodetransaes,operaesou atividadesdaempresa,intrinsecamenterelacionadascomaproduooucomercializaodosbens eservios. Excluemse desse conceito os dispndios representativos de inverses ou aplicaes de capital e aquelesexpressamentevedadospelalegislaofiscal. Essasdespesasoperacionaisdevem,ainda,estardevidamentesuportadaspordocumentoshbeise idneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficirio, a quantidade, o valor da operaoetc. Normativo: Lein9.249,de1995,art.13;
RIR/1999,art.299;e PNCSTn58,de1977,subitem4.1.
023 Com relao s despesas, quais os documentos necessrios

suacomprovao?
AsdespesascujospagamentossejamefetuadosapessoajurdicadeverosercomprovadasporNota Fiscal ou Cupom emitidos por equipamentos ECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados os seguintesrequisitosemrelaopessoajurdicacompradora:suaidentificao,medianteindicao dorespectivoCNPJ;descriodosbensouservios,objetodaoperao;adataeovalordaoperao. Qualquer outro meio de emisso de nota fiscal, inclusive o manual, depende de autorizao da SecretariadeEstadodaFazenda,comjurisdiosobreodomicliofiscaldaempresainteressada. Notas:
ALein9.430,de1996,emseuart.82prevahiptesedequenoser consideradocomocomprovadoogastoouadespesaquandoos documentoscomprobatriosforememitidosporpessoajurdicacuja inscrionoCNPJtenhasidoconsideradaoudeclaradainapta,no produzindotaisdocumentosquaisquerefeitostributriosemfavorde
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terceiro,porsecaracterizaremcomoumahiptesedeinidoneidade. Todavia,adedutibilidadeseradmitidaquandooadquirentedebens, direitosemercadoriasouotomadordeservioscomprovaraefetivao dopagamentodopreorespectivoeorecebimentodosbens,direitose mercadoriasouautilizaodosservios.
Normativo: Lein9.532,de1997,art.61,1,e81,II.
024 Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal

consideraindedutveisparafinsdeapuraodolucroreal?
Sovedadasadeduesdasseguintesdespesasoperacionais,paraefeitodeapuraodolucroreal: a) dequalquer proviso,com exceoapenas daquelasconstitudaspara: frias de empregados e 13salrio; reservas tcnicas das companhias de seguro e de capitalizao, das entidades de previdncia privada e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigidapelalegislaoespecialaelasaplicvel;eparaperdasdeestoques,dequetratamosarts. 8e9daLein10.753,de2003,comaredaodoart.85daLein10.833,de2003. b) dascontraprestaesdearrendamentomercantiledoalugueldebensmveisouimveis,exceto quandorelacionadosintrinsecamentecomaproduooucomercializaodosbenseservios; c) de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis e imveis, exceto se relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao (sobre o conceito de bem intrinsecamente relacionadocomaproduooucomercializaovideaINSRFn11,de1996,art.25); d) dasdespesascomalimentaodescios,acionistaseadministradores; e) dascontribuiesnocompulsrias,excetoasdestinadasacustearseguroseplanosdesadee benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, institudos em favor de empregadosedirigentesdapessoajurdica; f) dedoaes,excetoseefetuadasemfavor:doPronac(Lein8.313,de1991);instituiesdeensino
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epesquisacujacriaotenhasidoautorizadaporleifederal,semfinalidadelucrativa(limitadaa 1,5 % do lucro operacional, antes de computada a sua deduo e a citada na seqncia); e de entidades civis sem fins lucrativos legalmente constitudas no Brasil que prestem servios em benefciodeempregadosdapessoajurdicadoadoraerespectivosdependentes,ouembenefcio da comunidade onde atuem (limitada a 2% do lucro operacional, antes de computada a sua deduo). Incluemse tambm como dedutveis as doaes efetuadas s Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (Oscip), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lein9.790, de1999 (MPn2.15835, de2001, art.59), e s Organizaes Sociais (OS) qualificadasconsoanteosdispositivosdaLein9.637,de15demaiode1998,atolimitededois porcentodolucrooperacional,antesdecomputadaasuadeduo(Lein10.637,de2002,art. 34).; g) dasdespesascombrindes. Notas:
ALein9.430,de1996,arts.9e14,revogouapossibilidadedededuo do valor da proviso constituda para crditos de liquidao duvidosa, passandoaserdedutveisasefetivasperdasnorecebimentodoscrditos decorrentes da atividade da pessoa jurdica, observadas as condies previstasnaquelesdispositivos. AContribuioSocialsobreoLucro(CSLL)nomaisconsideradacomo despesa dedutvel para fins da apurao do lucro real, devendo o respectivo valor ser adicionado ao lucro lquido (Lein9.316, de1996, art.1). Somente sero admitidas como dedutveis as despesas com alimentao quando esta for fornecida pela pessoa jurdica, indistintamente, a todos osseusempregados. As despesas computadas no lucro lquido e consideradas indedutveis pelaleifiscaldeveroseradicionadasparafinsdeapuraodolucroreal dorespectivoperododeapurao.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.13; INSRFn11,de1996
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025
Quandonocabeodireitoderegistrarocustodeaquisiode bens do ativo permanente como despesas operacionais, mesmo que individualmente situados dentro do limite de valorestabelecidoparacadaanocalendrio?
Quandoasatividadesconstitutivasdoobjetodapessoajurdicaexigiremoempregodeumacerta quantidadedebensque,emboraindividualmentecumpramautilidadefuncional,somenteatingem oobjetivodaatividadeexploradaemrazodapluralidadedeseuuso. Incluemse nessa hiptese, por exemplo: carrinhos de supermercado; cadeiras ou poltronas de empresas de diverses pblicas empregadas em cinema ou teatro; botijes utilizados por distribuidoras de gs liqefeito de petrleo; engradados, vasilhames, barris etc., por empresas de bebidas;mquinasautenticadorasdeinstituiesfinanceirasetc. Assim,osbensdamesmanatureza,emboraindividualmentedecustodeaquisioabaixodolimite admitido,quandonecessriosemquantidade,emrazodesuautilizaopelaempresa,deveroser registrados conjuntamente, sendo o encargo decorrente da diminuio de seu valor apurado em funodocustodeaquisiocorrespondenteaovalortotaldosbens. Vejaainda: BensdePequenoValor,Dedutibilidade:
Pergunta018destecaptulo.
026 Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de

duraodobem,paraefeitodesepermitirqueseucustode aquisiosejaadmitidocomodespesaoperacional?
A condio legal de dedutibilidade no exige que a vida til do bem expire no mesmo ano calendrioemqueesteadquirido. Assim,oprazodeumano(12meses)devesercontadoapartirdadatadeaquisiodobem,ainda queesseprazoterminenoanoseguinte.
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Normativo: PNCSTn20,de1980,item11.
027 Quaisosdispndiosqueconfiguraminversoouaplicao
decapital?
Salvo disposies especiais, constituem aplicao de capital os dispndios relativos ao custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til ultrapassar um ano, ou cujo valor unitrio de aquisio for superior a R$ 326,61 (trezentos e vinte e seis reais e sessenta e um centavos).Nessecaso,ovalordespendidodeverserativado,paraserdepreciado ouamortizado emperodosdeapuraofuturos. Normativo: RIR/1999,art.301,e2.
028
Quais os gastos de conservao de bens e instalaes admitidos como custos ou despesas operacionais, dedutveis nadeterminaodolucroreal?
Soadmitidoscomocustosoudespesasoperacionais,dedutveisnadeterminaodolucroreal,os gastos com reparos e conservao de bens e instalaes destinados tosomente a mantlos em condieseficientesdeoperao,equenoresultememaumentodavidatildobemprevistano atodeaquisio,superioraumano. Somenteseradmitidaadedutibilidadededespesascomreparoseconservaodebensmveise imveisquandoestesforemintrinsecamenterelacionadoscomaproduooucomercializaodos benseservios. Normativo: Lein9.249de1995,art.13,III;
RIR/1999,art.346;e INSRFn11,de1996,art.25.
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029
Quais so os gastos de conservao de bens e instalaes no aceitos como custos ou despesas operacionais dedutveis no prprio perodo de apurao de sua efetivao?
Osgastosrealizadoscomreparos,conservaoousubstituiodepartesdequeresultemaumento devidatilsuperioraumano,emrelaoprevistanoatodeaquisiodorespectivobem. Nesse caso, os gastos correspondentes devero ser capitalizados, a fim de servirem de base a depreciaesfuturas. Normativo: RIR/1999,art.346,1;
PNCSTn2,de1984;e PNCSTn22,de1987.
030
Como devesercomputadooaumentodevidatilsuperiora um ano de durao do bem, para efeito de no permitir a dedutibilidade dos gastos com reparos, conservao ou substituiodepartesnoprprioperododeapuraodesua efetivao?
Oaumentodevidatilsuperioraumanodevesercomputadoapartirdadatafinaldeutilizao do bem, prevista no ato de aquisio, correspondendo ao perodo de prolongamento de vida til quesepossaesperaremfunodosgastosefetuadoscomreparos,conservaoousubstituiode partes. Deverrepresentar,pelomenos,maisdozemesesdecondieseficientesdeoperao.
Multas
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031 As multas por infraes fiscais so dedutveis na

determinaodolucroreal?
As multas por infraes fiscais, como regra geral, no so dedutveis como custo ou despesa operacional. Entretanto, podero ser dedutveis as multas de natureza compensatria e as impostas por infraesdequenoresultemfaltaouinsuficinciadepagamentodetributo. Normativo: RIR/1999,art.344,5.
032 Oquedeveserentendidopormultasfiscais?
Consideramsemultasfiscaisaquelasimpostaspelaleitributria.Quandodecorrentesdefaltaou insuficinciadepagamentodetributoenosejamdenaturezacompensatria,seroindedutveis. Normativo: PNCSTn61,de1979.
033 Asmultasnoqualificadascomofiscaissodedutveis?
Avedaodedutibilidadedemultasrefereseespecificamentesmultasimpostaspelalegislao tributria,poisdizrespeitodedutibilidadedemultasporinfraesfiscais. Asmultasdecorrentesdeinfraessnormasdenaturezanotributria,taiscomoasdecorrentes de leis administrativas, penais, trabalhistas etc. (como por exemplo: multas de trnsito, pesos e medidas, FGTS, INSS, CLT etc.), embora no se caracterizem como fiscais, so indedutveis na determinaodolucrorealpornoseenquadraremnoconceitodedespesaoperacionaldedutvel parafinsdoimpostoderendaenoatenderemaodispostonoart.299doRIR/1999,quecondiciona adedutibilidadedasdespesasaqueelassejamnecessriasatividadedaempresaemanuteno darespectivafonteprodutora. Normativo: RIR/1999,arts.299e344,5;e
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PNCSTn61,de1979,item6.
034 Como se pode identificar a multa de natureza

compensatria?
Amultadenaturezacompensatriadestinaseacompensarosujeitoativodaobrigaotributria peloprejuzosuportadoemvirtudedoatrasonopagamentoquelheeradevido. penalidade de carter civil, posto que comparvel indenizao prevista no direito civil. Em decorrncia disso, nem a prpria denncia espontnea capaz de excluir a responsabilidade por essesacrscimos,usualmentechamadosmoratrios. Porm, nem todos os acrscimos moratrios previstos na legislao tributria podem ser consideradoscompensatrios. A multa moratria somente ter natureza compensatria quando, cumulativamente, preencher as seguintescondies: a) noserexcludapeladennciaespontnea;e b) guardar equivalncia com a leso provocada, o que revelado pela prpria lei ao fixar o percentual em funo do tempo de atraso (exemplo: 0,33 % por dia de atraso at o limite mximode20%,fixadoparaimposiodemultamoratria). Normativo: Lein9.430,de1996,art.61;e PNCSTn61,de1979,item4.
035 De forma geral, quais as multas ou acrscimos moratrios,

consideradosdenaturezacompensatria,quesodedutveis?
Osquedecorramdorecolhimentodotributoforadosprazoslegais.Attulodeexemplo,osjuros demorade1%nomsdopagamentoouaquelescalculadoscombasenataxaSelic,peloprazoem que perdurar a inadimplncia; as multas moratrias por recolhimento espontneo de tributo fora do prazo, calculadas com base no percentual de 0,33 % por dia de atraso at o limite mximo
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de20%;amultaporapresentaoespontneadedeclaraoforadoprazo. Normativo: Lein9.430,de1996,art.61;e

PNCSTn61,de1979,subitem4.7,a.
036 Como se identificam as multas impostas por infraes de

que resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo?
So as multas por descumprimento de obrigao principal, ou de obrigao acessria cuja inadimplncia resulte em infrao da principal, ou seja, falta ou insuficincia de pagamento de tributo. Essas obrigaes acessrias possuem esse efeito quando necessrias ao lanamento normal do tributo. Nessacondioseencontra,porexemplo,aobrigaodeprestarinformaesquantomatriade fatoindispensvelconstituiodecrditotributrio. Normativo: PNCSTn61,de1979.
037 Qualadistinoentreasmultasporinfraesfiscaisdeque
resultam falta ou insuficincia de pagamento de tributo (indedutveis)easdenaturezacompensatria(dedutveis)?
As multas fiscais so punitivas ou compensatrias. A compensatria j foi objeto de resposta em perguntaanterior. A multa de natureza punitiva aquela que se funda no interesse pblico de penalizar o inadimplente. a multa proposta por ocasio do lanamento de ofcio pela autoridade administrativa. aquela cuja aplicao excluda pela denncia espontnea a que se refere o art. 138 do Cdigo TributrioNacional,emqueoarrependimento,oportunoeformal,daprticadainfraofazcessar
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omotivodepunir. Comoexemplodemultaspunitivas,podemoscitar: a) asmultasdelanamentodeofcioaplicadassobreatotalidadeoudiferenadoimpostodevido, noscasosdefaltadedeclarao,declaraoinexataoudeevidenteintuitodefraude(RIR/1999, art.957); b) a aplicada fonte pagadora obrigada a reter tributo ou contribuio, no caso de
falta de reteno ou recolhimento, ou recolhimento aps o prazo fixado, sem o acrscimo de multamoratria(Lein10.426,de2002,art.9,comaredaodadapelaLein11.488,de2007). Normativo: PNCSTn61,de1979.
038 Quais as infraes de que no resultam falta ou

insuficincia de pagamento de tributo, cujas multas so dedutveis?
Soaquelasrelativassobrigaesacessriasnoerigidaspelalegislaocomoindispensveisao lanamentonormaldotributo. Nesse caso, as multas a elas correspondentes, por no resultarem falta ou insuficincia de pagamentodetributo,sodedutveis. Como exemplo de multa dessa natureza citase a aplicada s pessoas jurdicas que deixarem de forneceraosbeneficirios,noprazolegal,ouforneceremcominexatido,oComprovanteAnualde RendimentosPagosouCreditadosedeRetenodeImpostodeRendanaFonte. Normativo: PNCSTn61,de1979.
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ReceitadeExportao
039 Como determinada a receita bruta de venda nas
exportaesdeprodutosmanufaturadosnacionais?
A receita bruta de venda nas exportaes de produtos manufaturados nacionais deve ser determinada pela converso, em moeda nacional, de seu valor expresso em moeda estrangeira taxadecmbiofixadanoboletimdeaberturapeloBancoCentraldoBrasil,paracompra,emvigor na data de embarque dos produtos para o exterior, assim entendida a data averbada no Sistema IntegradodeComrcioExteriorSiscomex. Notas:
Olucrooriundodeexportaodeprodutosmanufaturados,comexceo dolucrodaexploraodecorrentedeexportaoincentivadaBefiex, sujeitasemesmatributaoaplicvelspessoasjurdicasemgeral. DeveseradicionadoreceitabrutaocrditoprmiodeIPIdecorrenteda exportaoincentivadaBefiex. Olucrodaexploraocorrespondentesreceitasdeexportao incentivadasdeprodutosBefiex,cujosprogramastenhamsido aprovadosat31/12/1987,estisentodoimpostoderenda.
Normativo: PortariaMFn356,de1988;
INSRFn51,de1978; INSRFn28,de1994;e ADNCSTn19,de1981.
040 Como fixada a data de embarque para efeito de

determinaodareceitabrutadevendasnasexportaesde produtosmanufaturadosnacionais?
Entendese como data de embarque dos produtos para o exterior (momento da converso da moedaestrangeira)aquelaaverbadanoSiscomex.
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Normativo: PortariaMFn356,de1988,itemI.1;e INSRFn28,de1994.
041 Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes

de alterao na taxa de cmbio ocorridas entre a data do fechamentodocontratodecmbioeadatadeembarque?
Asdiferenasdecorrentesdealteraonataxadecmbioocorridasentreadatadofechamentodo contrato de cmbio e a data do embarque devem ser consideradas como variaes monetrias ativasoupassivas,conformeocaso. Normativo: PortariaMFn356,de1988.
042 O que vem a ser prmio sobre saque de exportao e qual

oseutratamento?
a importncia que for liberada pelo banco interveniente na operao de cmbio, a favor do exportador, tendo por referncia a diferena correspondente desvalorizao estimada do Real entreadatadofechamentodocontratodecmbioealiquidaodosaque,representandoprmio complementartaxacambial,noscasosdevendadecmbioparaentregafutura. Assim, considerase prmio sobre contratos de exportao a parcela da remunerao paga ao exportadorpelobancointervenientenoscontratosdecmbioqueexcederovalorcontratado. Oprmiosobresaquedeexportaoconstituireceitafinanceiraparafinsdedeterminaodolucro real. Normativo: PortariaMFn356,de1988,itemIV.
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DepreciaodeBensdoAtivoImobilizado
043 Em que consiste a depreciao de bens do ativo imobilizado?

Adepreciaodebensdoativoimobilizadocorrespondediminuiodovalordoselementosali classificveis,resultantedodesgastepelouso,aodanaturezaouobsolescncianormal. Referida perda de valor dos ativos, que tem por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas,serregistradaperiodicamentenascontasdecustooudespesa(encargosdedepreciao do perodo de apurao) que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada,classificadascomocontasretificadorasdoativopermanente. Notas:
Apartirde1/01/1996,tendoemvistaofimdacorreomonetriadas demonstraesfinanceiras,asquotasdedepreciaoaseremregistradas naescriturao,comocustooudespesa,serocalculadasmediantea aplicaodataxaanualdedepreciaosobreovaloremReaisdocusto deaquisioregistradocontabilmente.
044 Comodeveserfixadaataxadedepreciao?
Regrageral,ataxadedepreciaoserfixadaemfunodoprazoduranteoqualsepossaesperara utilizaoeconmicadobem,pelocontribuinte,naproduodosseusrendimentos. AINSRFn162,de1998,estabelecequeaquotadedepreciaoaserregistradanaescrituraoda pessoajurdica,comocustooudespesaoperacional,serdeterminadacombasenosprazosdevida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus Anexos I (bens relacionados na Nomenclatura ComumdoMercosulNCManexos)eII(demaisbens).
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AINSRFn130,de1999,alterouoAnexoIdaINSRFn162,de1998,paraincluirnoreferidoAnexo IumalistagemdebensconformereferncianaNCM,fixandoparaestesoprazodevidatileataxa anualdedepreciao. Os prazos de vida til admissveis para fins de depreciao dos seguintes veculos automotores, adquiridosnovos,foramfixadospelaINSRFn162,de1998:
Bens Tratores Taxadedepreciao 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, Veculosautomotoresparatransporte de10pessoasoumais,includoo motorista Veculosdepassageiroseoutros veculosautomveisprincipalmente concebidosparatransportedepessoas (excetoosdaposio8702),includos osveculosdeusomistoeos automveisdecorrida 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8704) 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, Caminhesforadeestrada de1998,usaaexpresso VeculosAutomveisEspeciais abrangendoosCaminhesfora deestradaPosio8705) 25%aoano Motociclos (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8711) 4anos 4anos 4anos 20%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8703) 5anos 25%aoano (AnexoIdaINSRFn162, de1998,Posio8702) 4anos Prazo 4anos
Veculosautomveisparatransporte demercadoria
Foramtambmfixadosem5anos,pelaINSRFn4,de1985: a) oprazodevidatilparafinsdedepreciaodecomputadoreseperifricos(hardware),taxade
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vinteporcentoaoano; b) o prazo mnimo admissvel para amortizao de custos e despesas de aquisio e desenvolvimento de logiciais (software) utilizados em processamento de dados, taxa de vinte porcentoaoano. A taxa de depreciao, aplicvel a cada caso, obtida mediante a diviso de cem por cento pelo prazodevidatil,emmeses,trimestresouanos,apurandose,assim,ataxamensal,trimestralou anualaserutilizada. Normativo: RIR/1999,art.310;
INSRFn4,de1985; INSRFn162,de1998;e INSRFn130,de1999.
045 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos usados?

A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos seguintesprazos: a)metadedoprazodevidatiladmissvelparaobemadquiridonovo; b) restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao dessebem. Normativo: RIR/1999,art.311.
046 Qual a condio para que um caminho possa ser

considerado foradeestrada, para fins de depreciao noprazodequatroanos?
Sero considerados foradeestrada os caminhes construdos especialmente para servios pesados,destinadosaotransportedeminrios,pedras,terrascompedrasemateriaissemelhantes,
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utilizadosdentrodoslimitesdasobrasouminas.
047 Comoprocederquandoataxadedepreciaoefetivamente
suportada pelos bens da pessoa jurdica divergir da normalmente admissvel, tenha sido, ou no, fixada paraefeitosfiscais,pelaSRF?
A legislao do imposto sobre a renda leva em considerao, na fixao do prazo de vida til admissvelparacadaespciedebem,ascondiesnormaisoumdiasdesuautilizao. Fica,todavia,asseguradoaocontribuinteodireitodecomputaraquotaefetivamenteadequadas condiesdedepreciaodeseusbens,desdequefaaaprovadessaadequao,semprequeadotar taxa superior usualmente admitida, mediante laudo do Instituto Nacional de Tecnologia ou de outraentidadeoficialdepesquisacientficaoutecnolgica. Normativo: RIR/1999,art.310,1e2.
048 Quempoderregistraroencargodadepreciaodosbens?
A depreciao ser deduzida somente pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgasteouobsolescncia,deacordocomascondiesdepropriedade,posseouusodobem. Ovalornodepreciadodosbenssujeitosdepreciaoequesetornaremimprestveisoucarem emdesusosercomputado,porocasiodaefetivasadadobemdopatrimniodaempresa(baixa fsica), como despesa no operacional. Quando houver valor econmico apurvel, o montante da alienaosercomputadocomoreceitanooperacionaldaempresa. Notas:
Nosoadmitidasquotasdedepreciao,parafinsdaapuraodolucro real,debensquenoestejamsendoutilizadosnaproduodos rendimentos,nemnosdestinadosrevenda.
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Normativo: RIR/1999,art.305,1e4.
049 Quaisbenspodemserdepreciados?
Podem ser objeto de depreciao todos os bens fsicos sujeitos a desgaste pelo uso, por causas naturais,ouobsolescncianormal,inclusiveedifcioseconstrues,eprojetosflorestaisdestinados exploraodosrespectivosfrutos(paraprojetosflorestais,videPNCSTn18,de1979).Apartir de1/01/1996,somenteseradmitida,parafinsdeapuraodolucroreal,adespesadedepreciao de bens mveis ou imveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializaodebenseserviosobjetodaatividadeempresarial. Normativo: RIR/1999,arts.305e307;e
PNCSTn18,de1979.
050 Quaisbensnopodemserobjetodedepreciao? Noseradmitidaquotadedepreciaorelativamentea:

a) terrenos,salvoemrelaoaosmelhoramentosouconstrues; b) prdiosouconstruesnoalugadosnemutilizadospelapessoajurdicanaproduodosseus rendimentos,oudestinadosrevenda; c) bensquenormalmenteaumentamdevalorcomotempo,comoobrasdearteeantigidades; d) bensparaosquaissejaregistradaquotadeexausto. Normativo: RIR/1999,art.307.
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051 A partir de que momento poder a depreciao ser imputadanoresultadodapessoajurdica?

Qualquerquesejaaformaderegistrodesseencargo,naescrituraotrimestraloumesmoanual,a quotadedepreciaosomenteserdedutvel,comocustooudespesaoperacional,apartirdoms emqueobeminstalado,postoemservioouemcondiesdeproduzir. Normativo: RIR/1999,art.305,2.
052 Um bem que se encontra no depsito aguardando sua instalaopodeserobjetodedepreciao?

Obemsomentepoderserdepreciadodepoisdeinstalado,postoemservioouemcondiesde produzir. Normativo: RIR/1999,art.305,2.
053 Empresaquevinhautilizando,paradeterminadobem,taxas
de depreciao inferiores s admitidas como dedutveis na apuraodolucrorealpoderutilizartaxasmaiselevadasa fimdeajustaradepreciaoacumuladataxanormal?
Seradmitidaquotaacimadausualmenteutilizadadesdequeocontribuinteproveadequaodas quotasadotadasemfunodautilizaodobememcondiesadversasemdeterminadoperodo, enodecorrentedesimplesrecuperao,respeitadososlimites,mnimodetempoemximode taxas,estabelecidospelalegislaofiscal. Normativo: PNCSTn79,de1976.
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054 Comocalcularaquotadedepreciaodebensaplicadosna
exploraomineralouflorestal,cujoperododeexplorao totalsejainferioraotempodevidatildessesbens?
Aquotadedepreciaoregistrvelemcadaperododeapurao,debensaplicadosexclusivamente naexploraodeminas,jazidaseflorestas,cujoperododeexploraototalsejainferioraotempo devidatildessesbens,poderserdeterminada,opcionalmente,emfunodoprazodaconcesso oudocontratodeexploraoou,ainda,dovolumedaproduodecadaperododeapuraoesua relaocomapossanaconhecidadaminaoucomadimensodaflorestaexplorada. Normativo: RIR/1999,art.309,3.
055 Comocalcularataxadedepreciaoemcasodeconjuntode
instalao ou equipamentos sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordocomanaturezadobem?
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a naturezadobem,eocontribuintenotiverelementosparajustificarastaxasmdiasadotadaspara oconjunto,serobrigadoautilizarastaxasaplicveisaosbensdemaiorvidatilqueintegremo conjunto. Normativo: RIR/1999,art.310,3.
056
Sabendosequenoadmitidaquotadedepreciaosobre terrenos, como proceder quando o registro contbil de imvel construdo agregar o valor da construo ao do terreno?
Quandoovalordoterrenonoestiverseparadodovalordaedificaoquesobreeleexistir,deveser providenciado o respectivo destaque para que seja admitida a deduo da depreciao do valor da
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construoouedifcio. Para isso, o contribuinte poder se basear em laudo pericial para determinar que parcela do valor contabilizadocorrespondeaovalordoedifcioouconstruo,aplicando,sobreesta,opercentualde depreciaoefetivamentesuportado,limitado,paraefeitotributrio,aoadmitidoparaessaespciede bem. Notas:
Somenteosedifcioseconstruesalugadosouutilizadospela pessoajurdicanaproduodosseusrendimentospodemser objetodedepreciao.
DepreciaoAcelerada
057 Quaisasespciesdedepreciaoaceleradaexistentes?
Hduasespciesdedepreciaoacelerada: a) a reconhecida e registrada contabilmente, relativa depreciao acelerada dos bens mveis, resultantedodesgastepelousoemregimedeoperaosuperioraonormal,calculadacombase nonmerodehorasdiriasdeoperao(turnosdetrabalho); b) arelativadepreciaoaceleradaincentivadaconsideradacomobenefciofiscalereconhecida, apenas,pelalegislaotributriaparafinsdaapuraodolucroreal,sendoregistradanoLalur, semqualquerlanamentocontbil.
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Normativo: RIR/1999,arts.312e313.
058 Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada contbil?

Noqueconcerneaosbensmveis,poderoseradotados,emfunodonmerodehorasdiriasde operao,osseguintescoeficientesdedepreciaoaceleradasobreastaxasnormalmenteutilizveis: a) 1,0paraumturnodeoitohorasdeoperao; b) 1,5paradoisturnosdeoitohorasdeoperao; c) 2,0paratrsturnosdeoitohorasdeoperao; Nessascondies,umbemcujataxanormaldedepreciaodedezporcentoaoanopoderser depreciado em quinze por cento ao ano se operar dezesseis horas por dia, ou vinte por cento ao ano,seemregimedeoperaode24horaspordia. Normativo: RIR/1999,art.312.
059 permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao da

depreciao dos bens mveis do ativo imobilizado, em razo dos turnos de operao, conjuntamente com os coeficientes multiplicativos concedidos como incentivo fiscaladeterminadossetoresdaatividadeeconmica?
No existe impedimento a que os dois regimes sejam aplicados cumulativamente, desde que atendidasasdemaisexignciasprevistasnalegislaorelativaacadaumdeles,pois,docontrrio, havercerceamentodeumdosdoisdireitos. Ressaltese, por oportuno, a regra geral impeditiva de que, em qualquer caso, o montante acumuladodasquotasdedepreciaodeduzidasnaapuraodolucrorealnopodeultrapassaro custodeaquisiodobemregistradocontabilmente.
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Normativo:
RIR/1999,art.313,5;e PNCSTn95,de1975.
060 necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possaadotaroregimededepreciaoaceleradacontbil?

Nonecessriaprviaautorizaoparaqueapessoajurdicapossaadotaresseregime. Entretanto,casosejautilizadaadepreciaoaceleradacontbil,ocontribuintepodersersolicitado, a qualquer tempo, a justificar convenientemente esse procedimento, sob pena de ver glosado o excessoemrelaotaxanormal,comacobranadostributosedosacrscimoscabveis.
061 Quais os elementos de prova que podem justificar a aplicaodadepreciaoaceleradacontbil?

Acomprovao,quedevereportarseaoperodoemquefoiutilizadoocoeficientededepreciao acelerada contbil, dever demonstrar que, efetivamente, determinado bem mvel esteve em operaopordoisoutrsturnosdeoitohoras,conformeocaso,dependendo,exclusivamente,do tipodeatividadeexercidapelocontribuinte. Como elementos de prova, visando a convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero ser apresentados, entre outros: folhas de pagamento relativas a dois ou trs operadores dirios para um mesmo equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de oitohoras;produocondizentecomonmerodehorasdeoperaodoequipamento;consumode energiaeltricacondizentecomoregimedehorasdeoperaoetc.
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DepreciaoAceleradaIncentivada
062 Quais as formas de depreciao acelerada incentivada, de acordocomalegislaofiscal?

Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Industrial (PDTI): as pessoas jurdicas que executarem, direta ou indiretamente, PDTI, sob sua direo e responsabilidade diretas, aprovados at 03/06/1993, podero promover depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, de produo nacional, destinados a utilizao nas atividades de desenvolvimento tecnolgico industrial no Pas. Esse benefcio no poder ser utilizado cumulativamente com aquele previsto no art.500 do RIR/1999 (RIR/1999, art.320). (Revogadoapartirde1dejaneirode2006,pelaLein11.196,de2005,art.133) ProgramasdeDesenvolvimentoTecnolgicoIndustrial(PDTI)eProgramasdeDesenvolvimento Tecnolgico Agropecurio (PDTA) aprovados a partir de 03/06/1993: as empresas industriais e agropecuriasqueexecutaremPDTIePDTA,naformadoart.321doRIR/1999,poderopromover depreciao acelerada, nas condies fixadas em regulamento, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas,equipamentos,aparelhoseinstrumentosnovosdestinadosutilizaonasatividadesde pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, industrial e agropecurio. O benefcio no poder ser utilizadocumulativamentecomoutrodamesmanatureza(RIR/1999,art.321).(Revogadoapartir de1dejaneirode2006,pelaLein11.196,de2005,art.133) Bens adquiridos entre 14/06/1995 e 31/12/1997: as pessoas jurdicas, tributadas com base no lucro real,poderopromoverdepreciaoaceleradaemvalorcorrespondentedepreciaonormale,sem
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prejuzo desta, do custo de aquisio ou construo de mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos, relacionados no Anexo Lein9.493, de1997, adquiridos entre 14/06/1995 e 31/12/1997(Lein9.449,de1997,art.12;eRIR/1999,art.318). Bens utilizados na atividade rural: os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridosporpessoajurdicaqueexploreaatividaderural,parausonessaatividade,poderoser depreciados integralmente no prprio ano da aquisio (MPn2.15970, de2001, art.6; eRIR/1999,art.314). DispndiosRealizadoscomPesquisaTecnolgicaeDesenvolvimentodeInovaoTecnolgicade Produtos: a partir de2003, os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisiodeaparelhos,mquinaseequipamentos,destinadosutilizaoemprojetosdepesquisae desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal, procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, e relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo de apurao em que concludasuautilizao(Lein10.687,de2002,art.39,2;eLein11.196,de2005,art.20). OvalordosaldoexcludonaformadopargrafoanteriordeversercontroladonaParteBdoLalur eseradicionado,nadeterminaodolucroreal,emcadaperododeapuraoposterior,pelovalor dadepreciaonormalquevenhaasercontabilizadacomodespesaoperacional. Para fins da deduo, os dispndios devero ser controlados contabilmente em contas especficas, individualizadasporprojetorealizado. Sem prejuzo do disposto anteriormente, a pessoa jurdica poder, ainda, excluir, na determinao dolucroreal,valorequivalenteacemporcentodo dispndiototaldecadaprojetoconcludocom sucessonavignciadaLein10.637,de2002,quevenhaasertransformadoemdepsitodepatente at31dedezembrode2005,devidamenteregistradonoInstitutoNacionaldePropriedadeIndustrial (INPI), e, cumulativamente, em pelo menos uma das seguintes entidades de exame reconhecidas pelo Tratado de Cooperao sobre Patentes (Patent Cooperation Treaty PCT): I Departamento EuropeudePatentes(EuropeanPatentOffice);IIDepartamentoJaponsdePatentes(JapanPatent
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Office); ou III Departamento NorteAmericano de Patentes e Marcas (United States Patent and TradeMarkOffice).Paraconvalidaraadequaodosdispndiosefetuados,comvistasaogozodo benefciofiscal,osprojetosdedesenvolvimentodeinovaotecnolgicadeveroserencaminhados s agncias credenciadas pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia (MCT) para anlise e aprovao tcnica, nos termos do disposto no 5 do art. 4da Lein8.661, de1993 (Lein10.637, de2002, art.42,caput;eLein11.196,de2005,art.133,I,d). OvalorqueservirdebaseparaaexclusodeversercontroladonaParteBdoLalur,porprojeto, at que sejam satisfeitas as exigncias previstas na Lein10.637, de2002, quando podero ser excludosnadeterminaodolucroreal(Lein10.637,de2002,art.40,1). Osvaloresregistradosdevero,aqualquertempo,sercomprovadospordocumentaoidnea,que dever estar disposio da fiscalizao da Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lein10.637, de2002,art.40,2). Bensdestinadospesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica.adquiridosa partirde1/01/2006. As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada, calculada pela aplicao da taxa de depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das mquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos, novos, adquiridos a partir de 1de janeiro de2006, destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovaotecnolgica.(Lein11.196,de2005,art.17,III) Notas:
Apessoajurdicanopoderutilizarsededepreciaoaceleradadeque trataaLein8.661,de1993,eaLein11.196,de2005,art.17,III,em relaoaomesmoativo,cujosaldoaindanodepreciadoserexcludo paradeterminaodolucrorealnoperododeapuraoemque concludaautilizaodeinstalaesfixas,aparelhos,mquinase equipamentos,destinadosaprojetosdepesquisaedesenvolvimentos tecnolgicosedesenvolvimentodeinovaotecnolgicadeprodutos,de quetratamosarts.39,40,42e43daLein10.637,de2002,eoart.20da Lein11.196,de2005.
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063 Comopoderserutilizadoobenefciofiscaldadepreciao aceleradaincentivada?

Obenefciopoderserutilizadodaseguinteforma: a) na escriturao comercial ser registrado o encargo de depreciao normal, calculado pela aplicaodataxausualmenteadmitida; b) a quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir exclusodolucrolquidonaapuraodolucroreal,devendoserescrituradadiretamente,como exclusonaParteA,econtrolenaParteBdoLalur; c) ototaldadepreciaoacumulada,incluindoanormaleaacelerada,nopoderultrapassaro custodeaquisiodobemregistradocontabilmente; d) a partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a depreciao acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado contabilmente (item c anterior),ovalordadepreciaonormal,registradonaescrituraocomercial,quecontinuara ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinaodolucroreal,comaconcomitantebaixadessevalornacontadecontroledaParte BdoLalur. Notas:
Asempresasqueexeram,simultaneamente,atividadescomerciaise industriaispoderoutilizarobenefcioemrelaoaosbensdestinados exclusivamenteatividadeindustrial. Salvoautorizaoexpressaemlei,obenefciofiscaldedepreciao aceleradaincentivadanopoderserusufrudocumulativamentecom outrosidnticos,excetoadepreciaoaceleradaemfunodosturnosde trabalho.
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Vejaainda: Formasdedepreciaoaceleradaincentivada:
Amortizao
064 Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e despesas?

Consistena recuperao contbil do capital aplicado naaquisio dedireitoscujaexistncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo limitadoporleioucontrato,edoscustos,encargosoudespesas,registradosnoativodiferido,que contribuiroparaaformaodoresultadodemaisdeumperododeapurao.
065 Como efetuada essa recuperao contbil do capital empregado?

Mediante o uso da faculdade, estabelecida pela legislao, de se computar em cada perodo de apurao, como custo ou despesa operacional, o encargo de amortizao, com a utilizao de percentualquetraduzaarecuperaodocapitalaplicado,oudosrecursosaplicadosemdespesas quecontribuamparaaformaodoresultadodemaisdeumperododeapurao. Normativo: RIR/1999,art.324.
066 Comoserfixadaaquotadeamortizao?
Perododeapuraoanual:aquotadeamortizao,dedutvelemcadaperododeapurao,ser determinadapelaaplicaodataxaanualdeamortizaosobreovalororiginaldocapitalaplicado
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oudasdespesasregistradasnoativodiferido. Perodo de apurao inferior a doze meses: se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver durao inferior a doze meses, a taxa anual ser ajustadaproporcionalmenteaoperododeamortizao,quandoforocaso. Notas:
Ataxaanualdeamortizaoserfixadatendoemvistaonmerodeanos restantesdeexistnciadodireitoeonmerodeperodosdeapuraoem quedeveroserusufrudososbenefciosdecorrentesdasdespesas registradasnoativodiferido.
Normativo: Lein4.506,de1964,art.58,1;e
RIR/1999,arts.326e327.
067 Quaisdireitosoubenspoderoserobjetodeamortizao?
Podero ser amortizados o capital aplicado na aquisio de direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada, ou de bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou contratualmentelimitado,taiscomo: a) patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais, licenas, autorizaesouconcesses; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico,devemreverteraopoderconcedente,aofimdoprazodaconcesso,semindenizao; c) custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de qualquer natureza, inclusivedeexploraodefundodecomrcio; d) custodasconstruesoubenfeitoriasembenslocadosouarrendados,ouembensdeterceiros, quandonohouverdireitoaorecebimentodeseuvalor; e) ovalordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasporprazodeterminado,naformado art.328doRIR/1999.
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Normativo: RIR/1999,arts.325,I,e328.
068 Quais custos e despesas podero ser objeto de amortizao?

Oscustos,encargosoudespesasregistradosnoativodiferidoquecontribuiroparaaformaodo resultadodemaisdeumperododeapurao,taiscomo: a) a partir do incio das operaes, as despesas de organizao properacionais ou pr industriais; b) as despesascompesquisas cientficas outecnolgicas,inclusivecomexperimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos, frmulas e tcnicas de produo, administraoouvenda,seocontribuinteoptarpelasuacapitalizao; c) as despesas com prospeco e cubagem de jazidas ou depsitos, realizadas por concessionriasdepesquisaoulavrademinrios,sobaorientaotcnicadeengenheirode minas,seocontribuinteoptarpelasuacapitalizao; d) apartirdaexploraodajazidaoumina,oudoinciodasatividadesdasnovasinstalaes, os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de expanso de atividadesindustriais,classificadoscomoativodiferidoatotrminodaconstruoouda preparaoparaexplorao; e) a partir do momento em que for iniciada a operao ou atingida a plena utilizao das instalaes, a parte dos custos, encargos e despesas operacionais registrados como ativo diferidoduranteoperodoemqueaempresa,nafaseinicialdaoperao,utilizouapenas parcialmenteoseuequipamentoouassuasinstalaes; f) os juros durante o perodo de construo e properao registrados no ativo diferido (inclusiveosde emprstimos contrados parafinanciara aquisio ouconstruode bens doativopermanente,incorridosduranteasfasesdeconstruoeproperacional); g) os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das
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operaes sociais, ou de implantao do empreendimento inicial, registrados no ativo diferido; h) os custos, despesas e outros encargos com a reestruturao, reorganizao ou modernizaodaempresa,registradosnoativodiferido. Notas:
Oprazodeamortizaodosvaloresrelativosaositensdeaateno poderserinferiora5(cinco)anos. Apartirde1/01/1996,somenteserconsideradacomodedutvela amortizaodebensedireitosintrinsecamenterelacionadoscoma produooucomercializaodosbenseservios Apartirde1/01/2003,asdespesasoperacionaisrelativasaosdispndios compesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgicade produtospodemserdeduzidascontabilmentenoperododeapuraoda realizaodosdispndios,istonoseromaisobjetodeamortizao, conformeexpostonestapergunta. Apartirde1/01/2006,poderousufruirdaamortizaoacelerada, mediantededuocomocustooudespesaoperacional,noperodode apuraoemqueforemefetuados,osdispndiosrelativosaquisiode bensintangveis,vinculadosexclusivamentesatividadesdepesquisa tecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica,classificveisno ativodiferidodobeneficirio,paraefeitodeapuraodoIRPJ.
Normativo:
Lein9.249,de1995,art.13,III; RIR/1999,arts.324,325,II,e327; Decreton4.928,de2003,art.1, Lein11.196,de2005,art.17,IV;e Decreton5.798,de2006,art.3,V.
069 Hlimitesparaaamortizao?
Sim, pois, em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de amortizao no poder ultrapassar o custo de aquisio do direito ou bem ou o total da despesa efetuada, registrado contabilmente.
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Normativo: RIR/1999,art.324,1.
070 Comoprocederseaexistnciaouoexercciododireito,oua utilizaodobemterminarantesdaamortizaointegral?

Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem terminar antes da amortizao integraldeseucusto,osaldonoamortizadoconstituirencargonoperododeapuraoemquese extinguirodireitoouterminarautilizaodobem. Normativo: RIR/1999,art.324,3.
071 Qualadiferenaentredepreciaoeamortizao?
Aprincipaldistinoentreessesdoisencargosque,enquantoadepreciaoincidesobreosbens fsicos de propriedade do prprio contribuinte, a amortizao se relaciona com a diminuio de valordebensque,nostermosdaleioucontratoquereguleaconcessodeserviopblico,devem reverteraopoderconcedenteaofimdoprazodaconcesso,semindenizao;ouque,locadosou arrendados, ou em bens de terceiros, no houver direito ao recebimento de seu valor; ou dos direitos(oudespesasdiferidas)comprazolimitado(legaloucontratualmente).
072 Quaisasespciesdeamortizaoaceleradaexistentes?
Bensdestinadospesquisatecnolgicaedesenvolvimentodeinovaotecnolgica,adquiridosa partir de 1/01/2006. H apenas uma espcie de amortizao acelerada, a aplicvel aos bens intangveis, classificveis no ativo diferido, adquiridos a partir de 1de janeiro de2006, exclusivamente para a explorao em atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovaotecnolgica. Tratamento do saldo no amortizado quando concluda a utilizao dos bens intangveis: Os valores relativos aos dispndios incorridos a partir de 1de janeiro de2006, relativos aos procedimentosdeproteodepropriedadeintelectualexploradaexclusivamenteematividadesde
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pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, podero ser amortizados na forma da legislao vigente, podendo o saldo no amortizado ser excludo na determinao do lucroreal,noperododeapuraoemqueforconcludasuautilizao. Apropriedadeintelectual,cujodispndioamortizvelnaformadopargrafoanterior,refereses instalaes fixas, aparelhos, mquinas e equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnolgico, metrologia, normalizao tcnica e avaliao da conformidade,aplicveisaprodutos,processos,sistemasepessoal,procedimentosdeautorizao deregistros,licenas,homologaesesuasformascorrelatas. OvalordosaldoexcludonaformadospargrafosanterioresdeversercontroladonoLalureser adicionado, nadeterminaodolucroreal, em cada perodode apuraoposterior,pelo valor da amortizaonormalquevenhaasercontabilizadacomodespesaoperacional. A pessoa jurdica beneficiriade amortizao acelerada deque trata o tpico anterior no poder utilizarsedobenefciodeexclusodosaldonoamortizado,dequetrataestetpico,relativamente aosmesmosbensintangveis. Notas:
1)Omontanteacumuladodasquotasdeamortizaonopoder ultrapassarocustodeaquisiodobemregistradocontabilmente. 2)Aamortizaoaceleradanoseaplicaemrelaoaosbensintangveis adquiridosdeterceirosoudesenvolvidosinternamentenaempresa, destinadosmanutenodasatividadesdacompanhiaedaempresa,os quais,porforadaLein6.404,de1976,art.179,IV,devemser classificadosnoativoimobilizado.
Normativo:
Lein11.196,de2005,arts.17,IV,e20;eLein11.487,de2007,art. 1.
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Exausto(Conceito)
073 Emqueconsisteaexausto,emtermoscontbeis?
Exaurirsignificaesgotarcompletamente.Emtermoscontbeis,aexaustoserelacionacomaperda devalordosbensoudireitosdoativo,aolongodotempo,decorrentesdesuaexplorao(extrao ouaproveitamento).
074 Como sero apresentados no balano os direitos sujeitos exausto?

Nobalano,osdireitosseroclassificadosnoativoimobilizadoedeveroseravaliadospelocusto deaquisio,deduzidodosaldodarespectivacontadeexaustoacumulada. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.183,V.
075 Quandocabeoregistronascontasdeexausto?
A diminuio de valor dos elementos do ativo imobilizado ser registrada periodicamente nas contas de exausto, quando corresponder perda do valor decorrente da sua explorao, de direitoscujoobjetosejamrecursosmineraisouflorestais,oubensaplicadosnessaexplorao. Notas:
Sobreosprocedimentosaseremobservadosnoclculodaquotaanualde exausto,consultarosarts.330e334doRIR/1999.
Normativo:
LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.183,2,c;e RIR/1999,arts330e334.
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076 Quaisoselementosdoativosujeitosquotadeexausto?
Registraseaquotadeexaustosomentesobreocustodosdireitosexplorao(aproveitamento) mineralouflorestalregistradosnoativo. Notas:
Ovalordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasporprazo determinado,naformadoart.328doRIR/1999,objetodeamortizaoe nodeexausto.
Vejaainda: Exaustoderecursosminerais:
Perguntas077a088destecaptulo. Exaustoderecursosflorestais: Perguntas088a092destecaptulo.
ExaustodeRecursosMinerais
077 Quaismodalidadesdeexaustopodemserutilizadaspelas empresasdeminerao?

As empresas de minerao, relativamente s jazidas ou minas manifestadas ou concedidas, podero,emcadaperododeapurao,deduzircomocustoouencargoquotadeexaustonormal oureal,e/ouexcluirdolucrolquido,nadeterminaodolucroreal,quotadeexaustoincentivada nostermosdalegislaoespecfica. A deduo da quota de exausto incentivada no ser aplicada em relao s jazidas cuja explorao tenha tido incio a partir de 22/12/1987. O benefcio assegurado s empresas que em 24/03/1970eramdetentoras,aqualquerttulo,dedireitosdedecretodelavraequelascujasjazidas
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tenhamtidoinciodeexploraoapartirde1/01/1980,emrelaoreceitabrutaauferidanosdez primeirosanosdeexploraodecadajazida. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao encerrado em 31/12/1988,desdequeobservadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitabrutaauferida atoperododeapuraoencerradoem31/12/1988. facultado empresa de minerao excluir, em cada perodo de apurao, quota de exausto superiorouinferioravinteporcentodareceitabrutadoperodo,desdequeasomadasdedues realizadas, at o perodo de apurao em causa, no ultrapasse vinte por cento da receita bruta auferida desde o incio da explorao, a partir do perodo de apurao relativo ao exerccio financeirode1971. A excluso poder ser realizada em perodos de apurao subseqentes ao perodo inicial de 10 (dez)anos,desdequeobservadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitabrutaauferida nos10(dez)primeirosanosdeexplorao. Notas:
Nopoderserobjetodeexaustoaexploraodejazidasminerais inesgotveisoudeexaurimentoindeterminvel,comoasdegua mineral.
RIR/1999,arts.330e331;e PNCSTn44,de1977.
Normativo:
078 Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos minerais?

Serofixadas: a) aquotanormaldeexausto,tendoemvistaovolumedeproduonoperodoesuarelaocom apossanaconhecidadaminaouemfunodoprazodeconcesso; b) a quota de exausto incentivada, pela diferena entre o valor resultante da aplicao do
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percentual devinte por cento sobre a receita bruta e o valor da quota normal de exausto, encontradanaformadoitemaanterior. Normativo: RIR/1999,arts.330,2,e332.
079 Como se obtm o valor da receita bruta para efeitos de

clculo da quota de exausto incentivada de recursos minerais?
Areceitabrutaqueservirdebasedeclculodaquotadeexaustoincentivadacorresponderao valordefaturamentodosminerais. Normativo: RIR/1999,art.331,1.
080 As empresas de minerao, em relao s atividades

exercidas mediante licenciamento, ou como arrendatrias, fazemjussquotasdeexausto?
No.Asatividadesextrativassoblicenciamento(mineraisdestinadosaoaproveitamentoimediatoe innatura),ousobarrendamentonocomportamnenhumadasformasdeexausto,emfacedeno haver custo ativvel dedireitosminerais. Caber, quando muito, a apropriao normal dequotas deamortizaooudasdespesasoperacionais,conformeocaso.
081
Quaiscontrolesdeverosermantidospelasempresasde minerao, com relao s quotas de exausto dos recursosmineraisexplorados?
As empresas de minerao devero manter em sua escriturao contbil, sob intitulao prpria, subcontasdistintas(separadas),referentesacadajazidaoumina. Este controle individualizado tambm ser estendido quota de exausto mineral com base no custodeaquisio(exaustonormaloureal). AquotaanualdeexaustoincentivadapoderserregistradaecontroladanaParteBdoLalur,na
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qual devero ser discriminados os valores que serviram de base para apurao desta, a saber: inicialmente, calcular vinte por cento da receita bruta; a seguir, como parcela redutora, indicar o valor da exausto apropriada contabilmente (exausto normal ou real) encontrando, assim, a diferenaquerepresentaoincentivopropriamentedito. Normativo: RIR/1999,art.331,6.
082 Comosercontabilizadaaquotanormaldeexausto?
A empresademinerao apropriarcomo custo ou encargo, adbito do resultadodoperodo de apurao e a crditoda contadeexausto acumulada, ovalorda quotade exaustocombase no custo de obteno ou aquisio dos direitos ao aproveitamento dos recursos minerais, proporcionalmentereduodapossanadamina.
083 Comoprocederparaoaproveitamentodaquotadeexausto incentivada?

Oincentivoutilizvelser,naapuraodolucroreal,registradocomoexclusodolucrolquidodo perododeapurao,naParteAdoLalur. AsempresasqueoptarempormantercontroledeexaustoincentivadanaParteBdoLalurdevero baixardosaldodessacontaaparcelaexcludanaParteA. Normativo: RIR/1999,art.331,6.
084 Como dever ser registrado, na contabilidade, o aproveitamentodaexaustoincentivada?

Aquotaanualdeexaustoincentivada,naparteemqueexcederquotadeexaustonormalser creditadacontaespecialdereservadelucros,quesomentepoderserutilizadaparaabsorode prejuzosouincorporaoaocapitalsocial.
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085 Qual o limite anual de aproveitamento da exausto incentivada?

Sabendosequeovalordoincentivodeveserregistradonaescrituraocontbilacrditodaconta especial de reserva de lucros, tendo como contrapartida o lucro lquido, a excluso a ttulo de exausto incentivada no poder ter um valor maior que o lucro lquido do perodo de apurao respectivo.
086 Como recuperar a quota de exausto incentivada quando estanopuderserutilizadanoperododeapurao?

Por ser uma exausto incentivada, a legislao faculta empresa de minerao, relativamente s jazidasouminasobjetodemanifestoouconcesso,excluirdolucrolquidoparaobtenodolucro real,emcadaperododeapurao,quotadeexaustoincentivadasuperiorouinferioravintepor centodareceitabrutadoperododeapurao(diminudadovalordaquotadeexaustonormalou realapropriadacontabilmente),desdequeasomadasdeduesrealizadasatoperodoemcausa no ultrapasse a vinte por cento da receita auferida desde o incio da explorao, sempre condicionadaexistnciadelucrolquidonoperododeapurao. Permite, ainda, que a deduo seja realizada em perodos de apurao subseqentes ao perodo inicial(dezanos),observadoomesmolimiteglobaldevinteporcentodareceitanosdezprimeiros anosdeexplorao. Normativo: RIR/1999,art.332.
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087 A utilizao da exausto incentivada no poder ter como

limite o lucro real em vez do lucro lquido do perododeapurao?
No, j que a quota de exausto incentivada utilizvel dever ser registrada, na contabilidade, a crditodecontaespecialdereservadelucros,eistosserpossvelquandoexistirlucrolquidono perododeapurao,eatolimitedeste. A exausto incentivada no poder ser aproveitada no caso de prejuzo contbil, mesmo que subsistalucrorealnesseperododeapurao,pormaiorqueesteseja.
088 Como proceder para clculo da exausto incentivada no caso deexistiremsimultaneamentevriasjazidasouminas?

Sevriasforemasjazidasouminasquetenhamcontribudocomparcelasmaioresoumenoresna formao da receita bruta, o valor do incentivo corresponder a vinte por cento da soma dessas receitas,menosasomadasquotasdeexaustorealcontabilizadas. Atentar que, em qualquer caso, o limite da exausto incentivada de cada jazida, individualmente considerada,nopoderserultrapassado.
ExaustodeRecursosFlorestais
089 Qualaquotadeexaustoaplicvelaosrecursosflorestais?
Poder ser computada como custo ou encargo em cada perodo de apurao, a importncia correspondentediminuiodovalorderecursosflorestais,resultantedesuaexplorao. Normativo: RIR/1999,art.334.
090 Qualabaseparaclculodaquotadeexaustoflorestal?
A quota de exausto dos recursos florestais destinados a corte ter como base de clculo o valor
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originaldasflorestas. Normativo: Lein9.249,de1995,art.4;e

RIR/1999,art.334,1.
091 Quaisoscritriosaseremseguidosparaoclculodaquota deexaustoflorestal?

Paraoclculodovalordaquotadeexausto,serobservadooseguintecritrio: a) apurarse, inicialmente, o percentual que o volume dos recursos florestais utilizados ou a quantidade de rvores extradas, durante o perodo de apurao, representa em relao ao volume ou quantidade de rvores que no incio do perodo de apurao compunham a floresta; b) opercentualencontradoseraplicadosobreovalorcontbildafloresta,registradonoativo,eo resultadoserconsideradocomocustodosrecursosflorestaisextrados. Normativo: RIR/1999,art.334,2.
092 Essaquotadeexaustosertambmregistradanocasode direitoscontratuaisdeexplorao?

Arespostadadaperguntaanterioraplicasetambmsflorestasobjetodedireitoscontratuaisde explorao por prazo indeterminado, devendo as quotas de exausto ser contabilizadas pelo adquirentedessesdireitos,quetomarcomovalordaflorestaodocontrato. Emsetratandodedireitoscontratuaisdeexploraoporprazodeterminado,nocaberexausto, massimamortizao. Normativo: RIR/1999,art.328e334,3.
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ApropriaodeQuotas
093 A partir de que momento o encargo de depreciao,
amortizaoouexaustopoderserimputadonoresultado dapessoajurdica?
a) a depreciao, somente a partir do ms em que o bem for instalado, posto em servio ou em condiesdeproduzir; b) a amortizao, a partir da utilizao do bem ou direito ou do incio da atividade para a qual contribuamdespesasproperacionaisaelarelativas,passveisdeamortizao; c) aexausto,apartirdomsemqueseiniciaroesgotamentodosdireitosdeexploraomineral ouflorestalregistradosnoativo. Notas:
Observarqueessesencargosdeverosercalculadossempreemrazode duodcimos,ouseja,nmerodemesesrestantesatofinaldoperodode apuraorespectivo.
094 Aquotaanualdedepreciaosersempreamesmadurante todooperododeduraodobem?

Regrageral,sim. Entretanto,considerandosequeataxaanualdedepreciaotemcomobaseoperodode12meses consecutivos,aquotadedepreciaodeverserajustadaproporcionalmentenocasodeperodode apuraoinferiora12meses,comonocasodeapuraodolucrorealtrimestral,enoperodoem quetiverincioousecompletar(atingircemporcento)adepreciaodosbens.
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095 Por que a legislao permite que os encargos de

depreciao,amortizaoeexaustopossamserregistrados como custo ou despesa operacional, a critrio do contribuinte?
Porquenosepodedeterminaraprioriseoencargoasersuportadopelocontribuinteaestettulo estarvinculadoacustoouadespesasoperacionais. Exemplo:adepreciaodeumcaminhocomporocustodeumaempresadetransporteseestefor empregado nessa atividade, mas poder ser computada como despesa operacional se utilizado numa empresa comercial para entrega de mercadoria vendida. A depreciao de mquinas de escrever, normalmente considerada como despesa operacional para a maioria dos contribuintes, ser custo para uma escola de datilografia. Assim sendo, caber ao contribuinte, em cada caso, atendendo sua atividade especfica, computar esse encargo, adequadamente, como custo ou despesaoperacional,arcando,poroutrolado,comaspossveisconseqnciasdeumaclassificao inadequada.
096 Em relao aos recursos florestais quando ocorre a depreciao,aamortizaoouaexausto?

Os ativos da pessoa jurdica representados por recursos florestais podem ser depreciados, amortizadosouexauridos,deacordocomasseguintesregras: a) a depreciao calculada sobre ativo representado por empreendimento prprio da pessoa jurdica, do qual sero extrados apenas os frutos. Nesta hiptese, o custo de aquisio ou formao (excludo o solo) depreciado em tantos anos quantos forem os de produo dos frutos; b) aamortizaocalculadasobreativorepresentadoporaquisiodedireitosdeexplorao,por prazodeterminado,sobreempreendimentodepropriedadedeterceiros.Nessecaso,ocustode aquisiodessesdireitosamortizadoaolongodoperododeduraodocontrato;
c) a exausto calculada sobre ativo representado por floresta prpria. Nesse caso, o custo de
aquisioouformao(excludoosolo)serobjetodeexaustonamedidaenaproporoem que os recursos forem sendo exauridos. No caso de a floresta ou o vegetal plantado
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proporcionarpessoajurdicaapossibilidadedeumsegundooumesmoumterceirocorte,o custo de aquisio ou de formao dever ser recuperado atravs da exausto calculada em funo do volume extrado em cada perodo, confrontado com a produo total esperada, englobandoosdiversoscortes.
Provises
097 Emqueconsistemasprovises? Provises so expectativas de obrigaes ou de perdas de ativos resultantes da aplicao do
princpio contbil da Prudncia. So efetuadas com o objetivo de apropriar no resultado de um perodo de apurao, segundo o regime de competncia, custos ou despesas que provvel ou certamenteocorreronofuturo.
098 O que fazer se a proviso no chegar a ser utilizada no perododeapuraoseguinte?

Quando a proviso constituda no chegar a ser utilizada ou for utilizada s parcialmente, o seu saldo, por ocasio da apurao dos resultados do perodo de apurao seguinte, dever ser revertidoacrditoderesultadodesseperododeapuraoe,seforocaso,poderserconstituda novaprovisoparavigorarduranteoperododeapuraosubseqente.
099 Em que condies as provises sero admitidas pela legislaodoImpostodeRenda?

Na determinao do lucro real, somente podero ser deduzidas as provises expressamente autorizadaspelalegislaotributria. Normativo: RIR/1999,art.335.
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100 Quais so as provises admitidas pela legislao do ImpostodeRenda?

A legislao do imposto de renda somente admite a constituio, como custo ou despesa operacional,dasseguintesprovises: 1) provisesconstitudasparaopagamentodefriasdeempregados; 2) provisesparaopagamentodedcimoterceirosalrio; 3) provisestcnicasdascompanhiasdeseguroedecapitalizao,dasentidadesdeprevidncia privada, e das operadoras de planos de assistncia sade, cuja constituio exigida em lei especialaelasaplicvel;e 4) provisesparaperdasdeestoques,dequetratamosarts.8e9daLein10.753,de2003,coma redaodoart.85daLein10.833,de2003. Vejaainda: Provisoparapagamentodefriasdeempregados:
Perguntas103a107destecaptulo.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,I;
MedidaProvisrian2.15835/2001,art.83; Lein10.833,de2003,art.85;e RIR/99,arts.335a338.
101 A pessoa jurdica ainda poder constituir contabilmente

as provises que no se encontrem expressamente previstas como dedutveis para fins da legislao do ImpostodeRenda?
Alm daquelas expressamente previstas na legislao do imposto de renda, a pessoa jurdica poder continuar a constituir contabilmente as provises que entenda serem necessrias sua atividadeouaosseusinteressessociais. Todavia, na hiptesede aproviso constitudana contabilidade serconsiderada indedutvel para
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finsdalegislaodoimpostoderenda,apessoajurdicadeverefetuarnoLalur,ParteA,aadio dorespectivovaloraolucrolquidodoperodo,paraapuraodolucroreal.Noperodoemquea proviso for revertida contabilmente, ela poder ser excluda do lucro lquido para fins de determinaodolucroreal. Vejaainda: Provisoparacrditosdeliquidaoduvidosa:
102 Como proceder para baixar os crditos no recebidos

oriundos da atividade operacional quando for constituda, contabilmente, a proviso para crditos de liquidao duvidosa,mesmoapsavedaodalegislaofiscal?
Aspessoasjurdicasquetenhamconstitudocontabilmenteaprovisoparacrditosdeliquidao duvidosa, mesmo aps a vedao da legislao fiscal, devero, no perodo de constituio da proviso, adicionar o valor da referida proviso ao lucro lquido do perodo, para apurao do lucroreal. Noperodoemquecontabilmenteaprovisoforrevertida,elapoderserexcludadolucrolquido paradeterminaodolucroreal. O registro contbil das perdas dever ser efetuado de acordo com o disposto na Lein9.430, de1996,art.10. Normativo: Lein9.430de1996,art.10.
103 Qualolimiteparaconstituiodaprovisoparapagamento
de remunerao correspondente a frias de seus empregados?
O limite do saldo dessa proviso ser determinado com base na remunerao mensal do empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo de apurao. A faculdade de constituir essa proviso contempla a incluso dos gastos j
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incorridos com a remunerao de frias proporcionais, e dos encargos sociais incidentes sobre os valoresqueforemobjetodeproviso,cujonuscaibaempresa. Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,I;
RIR/1999,art.337;e PNCSTn7,de1980.
104 Como feita a contagem de dias de frias a que j tiver direitooempregadonapocadobalano?

Essacontagemserefetuadadaseguinteforma: a) porperodoscompletosaps12mesesdevignciadocontratodetrabalhooempregadoter direitoafriasnaseguinteproporo: at5faltasnoperodoaquisitivo,30diascorridos; de6a14faltas,24diascorridos; de15a23faltas,18diascorridos; de24a32faltas,12diascorridos; maisde32faltas,oempregadoperdeodireitoafrias.
b) porperodosincompletosrelativamenteaosperodosinferioresa12mesesdeservio,tomar seo por base frias na proporo de um doze avos de 30 dias por ms de servio ou frao superiora14dias,nadatadeapuraodobalanoouresultado(ouseja,2,5diaspormsou fraosuperiora14dias). Notas:
Sempreque,nostermosdaCLT,asfriasforemdevidasemdobro,os diasdefriasaquefizerjusoempregado,naformaacima,sero contadosobservadaessacircunstncia.
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Normativo: CLTDecretoLein2.452,de1943,art.130,comaredao
dadapeloDecretoLein1.535de1977,art.1.
105 Como ser efetuado o clculo da proviso para pagamento defrias?

O nmero de dias de frias, por empregado, obtido na forma exposta na pergunta 104 deste captulo,sermultiplicadoporumtrintaavosdasuaremuneraomensal,napocadaapurao do resultado ou balano, majorada com um tero a mais do que o salrio normal (adicional de frias), podendo o referido valor ser acrescido dos encargos sociais cujo nus couber empresa (INSSeFGTS). Notas:
Apessoajurdicadevermanterdemonstrativodosclculosefetuados.
Normativo: RIR/1999,art.337,3
106 Como proceder no perodo de apurao seguinte ao do provisionamentodefriasdosempregados?

Asimportnciaspagasserodebitadascontadeprovisoatolimiteprovisionado. O saldo porventura remanescente, na data da apurao do resultado ou balano seguinte, ser revertidoe,seforocaso,poderserconstitudanovaproviso. Normativo: RIR/1999,art.337,2
59
107 Como dever proceder a pessoa jurdica que no houver

constitudo a proviso para pagamento de frias a seus empregados?
A pessoa jurdica que no houver constitudo a proviso para pagamento de frias aos seus empregadospodercomputartodoovalorpagooucreditadoattuloderemuneraodefriasno prprio perodo de apurao do pagamento ou crdito, ainda que tais frias se iniciem nesse referidoperodoeterminemnoseguinte. Normativo: PNCSTn8,de1985.
108 Qual o valor a ser provisionado para efeito de pagamento dedcimoterceirosalrio?

Ovaloraserprovisionadocorresponderaovalorresultantedamultiplicaodeumdozeavosda remunerao, acrescidodosencargos sociais cujo nuscabe empresa, pelo nmerodemesesde serviorelativosaoperododeapurao. Normativo: RIR/1999,art.338,pargrafonico.
109 Quais as empresas que esto obrigadas a constituir a provisoparapagamentodoImpostodeRenda?

Aconstituiodaprovisoparapagamentodoimpostoderenda,emcadaperododeapurao, obrigatriaparatodasaspessoasjurdicastributadascombasenolucroreal. A citada proviso considerada indedutvel para fins do imposto de renda. Portanto, a demonstraodolucrorealdeverserabertacomolucrolquidodoperodo,antesdeformadaa proviso. Somente haver adio da proviso ao lucro lquido quando o imposto indedutvel tenha sido imputadodiretamentecontaderesultados.
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PNCSTn102,de1978.
110 QualabaseparaoclculodaprovisoparaoIR?
olucroreal.Ouseja,olucrolquidodoperododeapurao(trimestralouanual)ajustadopelas adies,exclusesoucompensaesprescritasouautorizadaspelalegislaotributria.
111 QualaclassificaocontbildaprovisoparaoIR?
A parcela da proviso relativa ao lucro real dever figurar no passivo circulante; a relativa ao impostoincidentesobrelucrosdiferidosparaperodosdeapuraosubseqentesserclassificada noexigvelalongoprazo.
112 Como devero proceder as pessoas jurdicas que gozarem

de iseno ou reduo do imposto de renda em virtude de incentivosregionaisousetoriais?
Ovalordoimpostoquedeixardeserpagoemvirtudedessasisenesereduesnopoderser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa jurdica, que somente poder ser utilizadaparaabsorodeprejuzosouaumentodecapital. Normativo: RIR/1999,art.545.
113 A proviso para o IR pode ser feita pelo valor lquido destacandoseadeduodosincentivosfiscaisregionais?
No.AprovisoparaoIRdeveserconstitudaobrigatoriamentepeloseutotal,semdeduodos incentivosfiscaiscujafruiodependadopagamentodoimposto(Finor,Finametc.). Comojustificativa,temosqueobenefciofiscalestarcondicionadoaopagamentodatotalidadedo impostonoprazocorrespondente. Tal entendimento aplicvel mesmo na hiptese de apurao trimestral da base de clculo do
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imposto, apesar de a aplicao nos citados incentivos fiscais ser feita em DARF separado e nos mesmos prazos de recolhimentos trimestrais do imposto de renda, pois o gozo do benefcio tambmestcondicionadoaototalpagamentodoimposto.
114 A constituio da proviso para o IR est limitada ao lucrolquidodoperododeapurao?

No.AprovisoparaoIRdeveserfeitasemprepelototaldolucrorealapurado.Casoessevalor seja superior ao do lucro lquido do perodo, a sua constituio poder, inclusive, gerar prejuzo contbil.Casojexistaprejuzocontbil,esteseracrescidodaprovisose,naapuraodolucro real,houverresultadopositivo.
115 O prejuzo contbil apurado nas atividades da pessoa

jurdicaougeradopelaconstituiodaprovisoparaoIR compensvelnadeterminaodolucroreal?
No. O prejuzo compensvel o que for apurado na demonstrao do lucro real, trimestral ou anual, evidenciado na DIPJ entre parnteses, por ser negativo, e dever ser idntico quele que constarnoLaluraofinaldecadaperododeapurao(ParteA),sendocontroladonaParteB,para posteriorcompensao.
116 Qual a contrapartida da proviso para o IR nos casos

de existncia de lucro lquido ou prejuzo contbil no perododeapurao?
Acontrapartidasersempreaprpria contaquedemonstraroresultadodoperododeapurao que,recebendoadbitoovalordaproviso,poderpassar,inclusive,decredoraadevedora.
117 Quais os efeitos fiscais da noconstituio da proviso paraoIR?

Afaltadaconstituiodaprovisonoacarretaqualquerinflunciaparaefeitosfiscais,hajavista queofatodeopatrimniolquidoficarindevidamentemajorado,comoregistroamaiordolucro lquidosemocmputodaproviso,nointerferenaapuraodolucroreal.
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Dessemodo,osefeitosdanoconstituiodaprovisosomeramentecontbeis,poisosresultados e as demonstraes financeiras da empresa devero demonstrar a sua real situao, e a falta da constituiodaprovisoensejaraapuraodeumlucrolquidomaior,passveldeserdistribudo oudestinadopelapessoajurdicae,considerandosequeaprovisoparapagamentodoimpostode rendaseconstituiemvalorredutordopatrimniolquido,esteficarindevidamentemajorado.
118 Como deve proceder o contribuinte que deixou de

contabilizar ou contabilizou a menor o valor da proviso paraoImpostodeRenda?
Deve, no curso do perodo de apurao seguinte, mediante lanamento de ajuste em contas prprias,comefeitosretroativosaoinciodoperododeapurao,regularizarsuasituaocontbil pelo registro do valor da proviso (ou da diferena a menor apurada), a dbito de conta do patrimniolquido(lucrosouprejuzosacumulados).
119 Qual a soluo para regularizar, mediante registro no

perodo de apurao seguinte, a proviso para o IR no constituda por ocasio do encerramento do balano, no casodejtersidoincorporadaaocapital atotalidadedas reservas?
Ainda que no possua nenhuma reserva, o ajuste dever ser feito, j que, na prtica, o valor da provisoparaoimpostoderendaadbitodacontadeprejuzosacumuladosteromesmoefeito dareduodasreservasoulucrosacumulados,pois,igualmente,reduzopatrimniolquido,que passaraserdemonstradopeloseuvalorreal.
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PerdasnoRecebimentodeCrditos
120 Comoapessoajurdicapoderconsiderar,naapuraodo
lucroreal,asperdasocorridascomcrditosdecorrentesde suasatividades?
Parafinsdalegislaofiscal,poderoserregistradoscomoperda,oscrditos: a) em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanadadoPoderJudicirio; b) semgarantiadevalor: b.1) at R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses, independentementedeiniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento; b.2)acimadeR$5.000,00(cincomil)atR$30.000,00(trintamilreais),poroperao,vencidosh mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,pormmantidaacobranaadministrativa; b.3)acimadeR$30.000,00(trintamilreais),vencidoshmaisdeumano,desdequeiniciadose mantidososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento; c) comgarantia,vencidoshmaisdedoisanos,desdequeiniciadosemantidososprocedimentos judiciaisparaoseurecebimentoouoarrestodasgarantias; d) contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta tambm poderserdeduzidacomoperda,observadasascondiesgeraisparadeduodasperdas. Notas:
1)Oqueseconsideracomooperao: Consideraseoperaoavendadebens,aprestaodeservios,acesso dedireitos,ouaaplicaoderecursosfinanceirosemoperaescom ttulosevaloresmobilirios,constantedeumnicocontrato,noqual estejaprevistaaformadepagamentodopreopactuado,aindaquea transaosejarealizadaparapagamentoemmaisdeumaparcela.
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Nocasodeempresasmercantis,aoperaosercaracterizadapela emissodafatura,mesmoqueenglobemaisdeumanotafiscal. Oslimitesdequetrataalegislaoserosemprecalculadossobreovalor totaldaoperao,aindaque,tendohonradoumapartedodbito,o devedorestejainadimplentedeumvalorcorrespondenteaumafaixa abaixodaemqueseencontraovalortotaldaoperao.
2)Crditoemqueonopagamentodeumaparcelaacarretao vencimentoautomticodasdemaisparcelas: Nocasodecontratodecrditoemqueonopagamentodeumaoumais parcelasimpliqueovencimentoautomticodetodasasdemaisparcelas vincendas,oslimitesaquesereferemasalneasb.1eb.2sero consideradosemrelaoaototaldoscrditos,poroperao,como mesmodevedor.
3)Acrscimodereajusteseencargosmoratrioscontratados: Parafinsdeefetuaroregistrodaperda,oscrditosreferidosnaalnea bseroconsideradospeloseuvalororiginalacrescidodereajustesem virtudedecontrato,inclusivejuroseoutrosencargospelofinanciamento daoperao,edeeventuaisacrscimosmoratriosemrazodasuano liquidao,consideradosatadatadabaixa.
4)Registrodenovaperdaemumamesmaoperao: Paraoregistrodenovaperdaemumamesmaoperao,ascondies prescritasnaalneabdeveroserobservadasemrelaosomada novaperdaquelasjregistradas.
Exemplos: Hiptese1 Admitindose que a pessoa jurdica tenha realizado, no ms de abril de2007, vendas de mercadoriasaumdeterminadocliente,cujasnotasfiscaisforamenglobadasnumanicafatura(de n111),parapagamentonosseguintesprazosecondies: a) valorevencimentodasduplicatas: duplicatan111A,novalordeR$2.000,00,comvenc.em2/5/2007; duplicatan111B,novalordeR$1.500,00,comvenc.em16/5/2007; duplicatan111C,novalordeR$1.000,00,comvenc.em30/05/2007.
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b) casoasduplicatasnosejampagasnovencimento,osrespectivosvaloresseroacrescidosdos seguintesencargos,previstoscontratualmente: juros(simples)de0,5%aoms,contadosapartirdomssubseqenteaodovencimentodo ttulo; multademoradedoisporcentosobreovalororiginaldocrdito. Nesse caso, se em 31/12/2007 esses crditos ainda no tiverem sido liquidados, temse a seguinte situao: Valortotaldocrdito,acrescidodosencargosmoratrios
Duplicata n Vencimento A Valor original B Valordosjuros devidosat 31/12/2007(3,5% deA) 111A 111B 111C Totais 02/05/2007 16/05/2007 30/05/2007 2.000,00 1.500,00 1.000,00 4.500,00 70,00 52,50 35,00 157,50 40,00 30,00 20,00 90,00 2.110,00 1.582,50 1.055,00 4.747,50 C Valorda multa (2%deA) Totaldo crdito (A+B+C)
Nesta hiptese, como o total do crdito relativo operao, acrescido dos encargos moratrios contratados,seenquadranolimitedeR$5.000,00,aempresapoderprocedersuabaixa,novalor deR$4.747,50(naturalmente,nopressupostodequeosencargosmoratriosforamcontabilizados comoreceita),tendoemvistaqueessecrditoestvencidohmaisdeseismeses. Hiptese2: Considerandose que a pessoa jurdica tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadoriasfeitasaoutrocliente,representadoporumanicafaturacujasduplicatasvenceramnas seguintesdatas: duplicatan222A,novalordeR$2.500,00,vencidaem30/01/2007; duplicatan222B,novalordeR$2.300,00,vencidaem28/02/2007;
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Admitindosequenessaoperaotambmforamcontratadosencargosmoratrios,paraocursode nopagamentodentrodoprazo,em31/12/2007temos: A B Valordos at 31/12/2007 C
Duplicata Vencimento Valor n
Valor Totaldo da (2%de A) crdito multa (A+B+C)
original jurosdevidos
222A 222B
Valor 137,50 115,00 252,50
50,00 2.687,50 46,00 2.461,00 96,00 5.148,50
30/01/2007 2.500,00 5,5 28/02/2007 2.300,00 5,0 4.800,00
Totais
Nessecaso,comovalortotaldocrdito(R$5.148,50)superioraolimitedeR$5.000,00,aparcela referida duplicata 222A somente poder ser baixada depois de decorrido um ano do seu vencimento.Omesmoseaplicaduplicata222B. Normativo: RIR/1999,art340,1;e
INSRFn93,de1997,art.24.
121 Oqueseentendeporcrditoscomgarantia,paraefeitoda
legislaofiscal?
Consideramse crditos com garantia aqueles provenientes de vendas com reserva de domnio, alienaofiduciriaemgarantiaouoperaescomoutrasgarantiasreais. Normativo: RIR/1999,art.340,3.
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122 No caso de crdito com empresa em processo falimentar

ou de concordata, a partir de quando poder ser consideradaaperda?
Nocasodecrditocomempresaemprocessofalimentaroudeconcordata,adeduodaperdaser admitidaapartirdadatadadecretaodafalnciaoudaconcessodaconcordata,relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, desde que adotados os procedimentos judiciais necessrios para o recebimento do crdito. A parcela do crdito cujo compromissodepagarnohouversidohonradopelaempresaconcordatriapoder,tambm,ser deduzidacomoperda,observadasascondiesgeraisparadeduodasperdas. Normativo: RIR/1999,art.340,4e5.
123 Existealgumavedaodeduodasperdas?
Sim. A legislao fiscal no admite a deduo, a ttulo de perda no recebimento de crditos, com pessoajurdicaquesejacontroladora,controlada,coligada ouinterligada,ecompessoafsicaque sejaacionistacontrolador,scio,titularouadministradordapessoajurdicacredora,ouparenteat oterceirograudessaspessoasfsicas. Normativo: RIR/1999,art.340,6
124 Comoserefetuadooregistrocontbildasperdas?
Oregistrocontbildasperdasserefetuadoadbitodecontaderesultadoeacrdito: a) dacontaqueregistraocrdito,quandoestenotivergarantiaeseuvalorfordeatR$5.000,00 (cincomilreais),poroperao,eestivervencidohmaisdeseismeses,independentementede iniciadososprocedimentosjudiciaisparaoseurecebimento; b) decontaredutoradocrdito,nasdemaishiptesesprevistasnaalneabdaPerguntan120.
68
Notas:
Ocorrendoadesistnciadacobranapelaviajudicial,antesdedecorridos cincoanosdovencimentodocrdito,aperdaeventualmenteregistrada deverserestornadaouadicionadaaolucrolquidoparadeterminao dolucrorealdoperododadesistncia,considerandosecomo postergadooimpostoquedeixardeserpagodesdeoperodode apuraoemquetenhasidoreconhecidaaperda. Osvaloresregistradosnacontaredutoradocrdito,itembretro, poderoserbaixadosdefinitivamenteemcontrapartidacontaque registreocrdito,apartirdoperododeapuraoemquese completaremcincoanosdovencimentodocrdito,semqueestetenha sidoliquidadopelodevedor.
Exemploderegistrodaapropriaodasperdas: a) DuplicataaRecebervencidahmaisdeseismeses novalordeR$3.900,00:

Nomedaconta PerdasnoRecebimentodeCrditos(DRE) aDuplicatasaReceber D 3.900,00 C
3.900,00
b) DuplicataaRecebervencidahmaisdeumano novalordeR$10.000,00:
Nomedaconta PerdasnoRecebimentodeCrditos(DRE) aDuplicatasaReceberemAtraso(retificadoradoAC) D 10.000,00 C
10.000,00
Normativo: Lein9.430,de1996,arts.9,1e10;e RIR/1999,art.341.
69
125 Qual o tratamento fiscal a ser adotado pela empresa

credora para os encargos financeiros relativos aos crditos vencidos que forem reconhecidos contabilmente pelo regimedecompetncia?
Os encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizados como receita, podero ser excludos do lucro lquido na apurao do lucro real, Parte A do Lalur, aps dois meses do seu vencimento sem que tenha havido o recebimento, na hiptese em que a pessoa jurdica houver tomado as providncias de carter judicial necessrias ao recebimento do crdito, exceto para os crditossemgarantiadevaloratR$30.000,00(trintamilreais). Os valores excludos do lucro lquido devero ser mantidos na Parte B do Lalur, para posterior adiona apuraodolucrorealdo perodo de apurao em que setornarem disponveis para a pessoajurdicacredoraouemqueforreconhecidaarespectivaperda. Exemplo: Crditovencidoem30/06/2006:R$10.000,00 Encargosfinanceiros:doisporcentoaoms a) contabilizaodosencargosem31/12/2006:
Nomedacontas CrditosaReceber aReceitasFinanceiras(DRE) D 1.200,00 C
1.200,00
AreceitadeR$1.200,00poderserexcludado lucro lquido,parafinsdedeterminaodolucro realcorrespondenteaoperododeapuraoencerradoem31/12/2006,esercontroladanaParteB doLalur. Noanoseguinte,em1/07/2007(umanodepoisdo vencimento),aempresareconheceaperdado crdito, acrescido dos encargos financeiros transcorridos de janeiro a junho de2007 (mais R$ 1.200,00peloperodotranscorrido).
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b) contabilizaodosencargosem1/07/2007: Nomedacontas CrditosaReceber aReceitasFinanceiras(DRE) D 1.200,00 1.200,00 c) registrodasperdasem1/07/2007: Nomedacontas Perdas no Recebimento de Crditos (DRE) a Crditos a Receber em Atraso (retificadoradoAC) D 12.400,00 C C
12.400,00
Notas:
OvalordeR$1.200,00,controladonaParteBdoLalur,deverser adicionadoparaapuraodoLucroRealdoanode2007.
126 Com relao Pergunta 125 deste captulo, qual o

tratamento fiscal a ser adotado pela empresa devedora relativamente aos encargos financeiros registrados contabilmente?
A pessoa jurdica devedora dever adicionar ao lucro lquido, Parte A do Lalur, na apurao do lucroreal,ovalordosencargosfinanceirosincidentessobredbitovencidoenopagoquetenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorridos a partir da citao judicial inicial para o seu pagamento. Os valores adicionados devero ser mantidos na Parte B do Lalur para posterior
71
exclusonoperododeapuraoemqueocorraaquitaododbitoporqualquerforma. Normativo: RIR/1999,art.342,3e4
127 Como dever proceder a pessoa jurdica na hiptese de

recuperar os crditos que tenha considerado como perda emperodoanterior?
A pessoa jurdica que recuperar os crditos deduzidos, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive no caso de novao da dvida ou arresto dos bens recebidos em garantia real, dever computar, nadeterminao dolucro real do perodode apuraoem quese derarecuperao, o montantedoscrditosrecuperados. No caso de serem recebidos bens para quitao do dbito, aqueles devero ser escriturados pelo valordocrditoouavaliadospelovalordefinidonadecisojudicialquetenhadeterminadoasua incorporaoaopatrimniodocredor. Normativo: RIR/1999,art.343.
RemuneraoeFGTS deDirigenteseConselheiros
128 Qual o critrio adotado pela legislao fiscal para

conceituar o que sejam diretores ou administrador da pessoajurdica?
DeacordocomoentendimentodaAdministraoTributria,considerase: IDiretorapessoaquedirigeouadministraumnegcioouumasomadeterminadadeservios.
72
Pessoa que exerce a direo mais elevada de uma instituio ou associao civil, ou de uma companhia ou sociedade comercial, podendo ser ou no acionista ou associado. Os diretores so, emprincpio,escolhidosporeleiodeassemblia,nosperodosassinaladosnosseusestatutosou contratossociais; II Administrador a pessoa que pratica, com habitualidade, atos privativos de gerncia ou administrao de negcios da empresa, e o faz por delegao ou designao de assemblia, de diretoriaoudediretor; III Conselho de Administrao rgo institudo pela Lei das Sociedades por Aes cujos membrosrecebem,paraosefeitosfiscais,omesmotratamentodadoadiretoresouadministradores. Notas:
Soexcludosdoconceitodeadministrador:(a)osempregadosque trabalhamcomexclusividadeparaumaempresa,subordinados hierrquicaejuridicamenteeque,comomerosprepostosou procuradores,medianteoutorgadeinstrumentodemandato,exercem essafunocumulativamentecomasdeseuscargosefetivos,percebendo remuneraoousalrioconstantedorespectivocontratodetrabalho, provadoporcarteiraprofissional;e(b)oassessor,queapessoaque tenhasubordinaodiretaeimediataaoadministrador,dirigenteou diretoreatividadefuncionalligadaprpriaatividadedapessoa assessorada.
Normativo: INSRFn2,de1969;
PNCSTn48,de1972;e PNCositn11,de1992.
129 Como devero ser considerados no resultado da pessoa

jurdica os valores pagos ou creditados, mensalmente, ao titular,scios,diretoresouadministradoresdasempresas, attuloderemunerao(retiradasprolabore)?
Osvalorespagosoucreditados,mensalmente,aotitular,scios, diretoresouadministradoresdas
73
empresas, a ttulo de remunerao (retiradas pro labore), fixados livremente e correspondentes efetiva prestao de servios, podero ser considerados integralmente como custo ou despesa operacional, no resultado da pessoa jurdica, independentemente de qualquer restrio, condio oulimitedevalor. Normativo: Lein9.430,de1996,art.88,XIII.
130 Oqueseentendeporremunerao?
Remunerao o montante mensal, nele computados, pelo valor bruto, todos os pagamentos ou crditos pelos servios efetivamente prestados empresa, inclusive retribuies ou benefcios recebidosemdecorrnciadoexercciodocargooufuno,como,porexemplo,ovalordoaluguel de imvel residencial ocupado por scios ou dirigentes pago pela empresa, e outros salrios indiretos. Incluemse no conceito de remunerao, no caso de scio, diretor ou administrador que seja, concomitantemente, empregado da empresa, os rendimentos auferidos, seja a ttulo de remunerao como dirigente, seja como retribuio do trabalho assalariado. Igualmente, esse entendimento se aplica ao dirigente ou administrador que for membro, simultaneamente, da diretoriaexecutivaedoconselhodeadministraodacompanhia. Os salrios indiretos, igualmente, incluemse no conceito de remunerao, assim considerados as despesas particulares dos administradores, diretores, gerentes e seus assessores, nelas includas, por exemplo, as despesas de supermercados e cartes de crdito, pagamento de anuidade de colgios,clubes,associaesetc. Notas:
74
Osvaloresconsideradoscomoremunerao,inclusiveossalrios indiretos,quandopagosoucreditadosaosadministradores,diretores, gerenteseseusassessoresintegramosrendimentostributveisdos beneficirios,nocasopessoasfsicas.
Sujeitamse,tambm,essesvalores,incidnciadoimpostoderendana fonte,combasenatabelaprogressivamensal,sendooimposto,queviera serretidopelafontepagadora,passveldecompensaocomodevidona declaraodeajusteanualdosbeneficirios. Osvalorespagosoucreditadosabeneficirionoidentificadonosero dedutveiscomocustooudespesadapessoajurdica,parafinsde apuraodolucroreal,eserotributadosexclusivamentenafonte alquotade35%(RIR/1999,arts.304,622e674).
Paraefeitodeapuraodolucroreal,vedadaadeduodasdespesas comalimentao,contraprestaesdearrendamentomercantiledo alugueldebensmveisouimveis,ededespesasdedepreciao, amortizao,manuteno,reparo,conservao,impostos,taxas,segurose quaisqueroutrosgastoscombensmveisouimveis,excetoquando intrinsecamenterelacionadoscomaproduooucomercializaodos benseservios.Entretanto,taisvalorespoderoserconsideradoscomo deduoquandoseenquadraremcomoremuneraodos administradores,diretores,gerenteseseusassessores,hipteseemque deverosertributadospeloimpostoderendanapessoafsica,estando sujeitosretenonafonteeinclusonadeclaraodeajusteanual (Lein9.249,de1995,art.13,II,IIIeIV).
RIR/1999,art.358;
Normativo: PNCSTn18,de1985;e PNCSTn11,de1992.
131 Quais os pagamentos que, embora efetuados no perodo

deapurao,noseroconsideradosdedutveisattulode retiradasprolabore?
Noseroconsideradascomodedutveis,nadeterminaodolucroreal,asretiradasnodebitadas em custos ou despesas operacionais, ou contas subsidirias, e aquelas que, mesmo escrituradas nessascontas,nocorrespondamaremuneraomensalfixaporprestaodeservios.
75
Normativo: RIR/1999,art.357,pargrafonico,I;
132
As empresas sujeitas ao regime da legislao trabalhista podero, facultativamente, estender a seus diretores no empregados o regime de Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), nos termos do art.1 e pargrafos da Lein6.919, de1981. Assim procedendo, qual o tratamento a serdadoataisdispndiosnapessoajurdica?
OsdepsitosefetivadospelapessoajurdicanaformadaLein6.919,de1981,attulodefundode garantia do tempo de servio de seus diretores (no valor de oito por cento da respectiva remunerao), constituem custos ou despesas operacionais dedutveis, independentemente de qualquerlimitederemunerao. Normativo: RIR/1999art.345,pargrafonico;e PNCSTn35,de1981.
133 Aremuneraodoconselhofiscaleconsultivopoderser
consideradadedutvel,parafinsdolucroreal?
A remunerao do conselho fiscal e consultivo totalmente dedutvel como despesa operacional, independentementedequalquerlimitedevalor. Normativo: RIR/1999,art.357.
134 Quantos conselheiros fiscais podero ter as sociedades

poraes?
A Lein6.404, de1976, no art.161, 1, determina que o conselho fiscal ser composto de, no
76
mnimo,trs,enomximo,cincomembros,esuplentesemigualnmero. Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.161,1.
DespesascomPropaganda
135 Quaisascondiesparaqueasdespesascompropaganda
possamserdeduzidas?
Somente sero admitidas, como deduo, as despesas de propaganda que estejam diretamente relacionadas com a atividade explorada pela empresa, registradas segundo o regime de competncia,equesejamrelativasagastoscom: Irendimentosespecficospagosoucreditadosaterceirosemcontrapartidaprestaodeservio com trabalho assalariado, autnomo ou profissional, e aquisio de direitos autorais de obra artstica; II importncias pagas ou creditadas a empresas jornalsticas, correspondentes a anncios ou publicaes; IIIimportnciaspagasoucreditadasaempresasderadiodifusoouteleviso,correspondentesa anncios,horaslocadasouprogramas; IVdespesaspagasoucreditadasaquaisquerempresas,inclusivedepropaganda; Vovalordasamostrasdistribudasgratuitamenteporlaboratriosqumicosoufarmacuticose poroutrasempresasqueutilizemessesistemadepromoodevenda,sendoindispensvelque: a) hajacontabilizaodadistribuio,pelopreodecustoreal; b) queassadasdasamostrassejamdocumentadascomemissodenotafiscal;e c) que o valor das amostras distribudas no anocalendrio no ultrapasse os limites estabelecidospelaSRFB,atomximodecincoporcentodareceitalquidaobtidanavenda dosprodutos; VI promoo e propaganda de seus produtos, com a participao em feiras, exposies e
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certames semelhantes, com a manuteno de filiais, de escritrios e de depsitos congneres, efetuados no exterior por empresas exportadoras de produtos manufaturados, inclusive cooperativas,consrciosdeexportadoresoudeprodutoresouentidadessemelhantes,podendoos gastosserimputadosaocusto,destacadamente,paraapuraodolucrolquido,naforma,limitee condiesdeterminadaspeloMinistrodaFazenda(PortariaMFn70,de1997). Notas:
Asimportnciaspagasoucreditadasporpessoasjurdicasaoutras pessoasjurdicasattulodeserviosdepropagandaepublicidadeesto sujeitasincidnciadoimpostoderendanafontealquotade1,5% (PNCSTn7,de1986,eINSRFn123,de1992). VertambmoPNCSTn8,de1975(item3),quetratadosgastoscom promoesnoexteriorparacaptarrecursosparainvestimentonoBrasil.
Normativo: RIR/1999,art.366;
PortariaMFn70,de1997; PNCSTn17,de1976; PNCSTn21,de1976;e INSRFn2,de1969,itens89a97.
136 Quaisquerdespesascompropagandaregistradassegundo
oregimedecompetnciasodedutveis?
No,umavezquealegislaotributriafixounormasmaisrgidasparareferidasdespesasserem admitidascomodedutveis,taiscomo: a) paraaempresaqueutilizaradeduoattulodedespesasdepropaganda: a.1)asdespesasdevemestardiretamenterelacionadascomaatividadeexploradapela empresa; a.2)devermanterescrituraodasdespesasemcontaprpria;
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b) paraaempresaprestadoradoserviodepropaganda: b.1)deverestarregistradanoCNPJ; b.2)devermanterescrituraoregular. Normativo: RIR/1999,art.366,2e3.
137 A comprovao da efetiva prestao dos servios de

propaganda de responsabilidade exclusiva da pessoa jurdicapagadora?
No. A legislao tributria atribuiu pessoa jurdica pagadora e beneficiria responsabilidade solidriapelacomprovaodaefetivaprestaodeserviosdepropaganda. Normativo: Lein7.450,de1985,art.53,pargrafonico;e INSRFn123,de1992,art.2,pargrafonico.
138 Podero ser considerados como despesas operacionais,

dedutveis para o imposto de renda, os brindes distribudospelaspessoasjurdicas?
No.vedadaadeduodedespesascombrindes,parafinsdadeterminaodabasedeclculo doimpostoderenda. Entretanto, os gastos com a distribuio de objetos, desde que de diminuto valor e diretamente relacionados com a atividade da empresa, podero ser deduzidos a ttulo de despesas com propaganda,paraefeitosdolucroreal Normativo: Lein9.249,de1995,art.13,VII;
RIR/1999,art.299; PNCSTn15,de1976;e SoluodeConsultaCositn4,de2001.
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ReceitaseDespesasFinanceiras
139 O que se consideram Receitas Financeiras e como devem

sertratadas?
Os juros recebidos, os descontos obtidos, o lucro na operao de reporte, o prmio de resgate de ttulos ou debntures e os rendimentos nominais relativos a aplicaes financeiras de renda fixa, auferidos pelo contribuinte no perodo de apurao, compem as receitas financeiras e, assim, deveroserincludosnolucrooperacional.Quandoreferidasreceitasforemderivadasdeoperaes outtuloscomvencimentoposterioraoencerramentodoperododeapurao,poderoserrateadas pelosperodosaquecompetirem. Asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfunodataxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas financeiras, quando ativas. Notas:
1)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadasou,aindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecida,oucujalegislaointerna oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 2)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior.
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Vejaainda: Preosdetransferncia:Perguntas001a063docaptuloXX.
Tributaoembasesuniversais:Perguntas70a104docaptulo XX
Normativo:
Lein9.718,de1998,arts.9e17,II;e RIR/1999,art.373.
140 OqueseconsideramDespesasFinanceirasecomodevem
sertratadas?
Soconsideradosdespesasfinanceirasosjurospagosouincorridos,osquaisserodedutveiscomo custooudespesaoperacional,observadasasseguintesnormas: a) os jurospagosantecipadamente,osdescontosde ttulosde crditoseodesgioconcedido na colocao de debntures ou ttulos de crdito devero ser apropriados proporcionalmente ao tempodecorrido(proratatemporis),nosperodosdeapuraoaquecompetirem; b) osjurosdeemprstimoscontradosparafinanciaraaquisioouconstruodebensdoativo permanente,incorridosduranteasfasesdeconstruoeproperacional,podemserregistrados noativodiferido,paraseremamortizados. As variaes monetrias dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual, sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como despesas financeiras, quando passivas. Notas:
1)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadasou,aindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecida,oucujalegislaointerna
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oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 2)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior,inclusivequantodedutibilidadedosjurospagos oucreditadosaempresascontroladasoucoligadas,domiciliadasno exterior,relativosaemprstimoscontrados,quando,nobalanoda coligadaoucontrolada,constaraexistnciadelucrosno disponibilizadosparaacontroladoraoucoligadanoBrasil.
Vejaainda:
Preosdetransferncia: Perguntas001a063docaptuloXIX. Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas064a69docaptuloXIX. Tributaoembasesuniversais: Perguntas70a104docaptuloXIX
Normativo: Lein9.718,de1998,arts.9 e17,II;e RIR/1999,art.374.
141 Comosotributadososganhosobtidosnarenegociaode
dvidas(emprstimos,financiamentosetc)?
O valor correspondente reduo de dvida objeto de renegociao (a exemplo da relativa ao crdito rural, nos termos da Lein9.138, de1995) deve ser classificado como receita financeira e, assim,computadonaapuraodolucroreal. Normativo: ADSRFn85,de1999,art.2.
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142 Oqueseconsideracomopessoasvinculadasresidentesou
domiciliadas no exterior para fins de se caracterizar o pagamentodejuros?
ConsiderasecomopessoavinculadapessoajurdicadomiciliadanoBrasil: Iamatrizdesta,quandodomiciliadanoexterior; IIasuafilialousucursal,domiciliadanoexterior; IIIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,cujaparticipaosocietriano seu capital social a caracterize como sua controladora ou coligada, na forma definida nos 1e 2doart.243daLein6.404,de1976; IV a pessoa jurdica domiciliada no exterior que seja caracterizada como sua controlada ou coligada,naformadefinidanos1e2doart.243daLein6.404,de1976; V a pessoa jurdica domiciliada no exterior, quando esta e a empresa domiciliada no Brasil estiverem sob controle societrio ou administrativo comum ou quando pelo menos dez por cento docapitalsocialdecadaumapertenceraumamesmapessoafsicaoujurdica; VIapessoafsicaoujurdica,residenteoudomiciliadanoexterior,que,emconjuntocomapessoa jurdicadomiciliadanoBrasil,tiverparticipaosocietrianocapitalsocialdeumaterceirapessoa jurdica, cuja soma as caracterize como controladoras ou coligadas desta, na forma definida nos 1e2doart.243daLein6.404,de1976; VII a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que seja sua associada, na forma de consrcio ou condomnio, conforme definido na legislao brasileira, em qualquer empreendimento; VIIIapessoafsicaresidentenoexteriorqueforparente ouafimatoterceirograu,cnjugeou companheiro de qualquer de seus diretores ou de seu scio ou acionista controlador em participaodiretaouindireta; IX a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, que goze de exclusividade, como seu agente, distribuidor ou concessionrio, para a compra e venda de bens, servios ou direitos; X a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no exterior, em relao qual a pessoa
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jurdicadomiciliadanoBrasilgozedeexclusividade,comoagente,distribuidoraouconcessionria, paraacompraevendadebens,serviosoudireitos. Notas:
Asdisposiesrelativasapreos,custosetaxasdejuros,constantesdos arts.18a22daLein9.430,de1996,aplicamse,tambm,soperaes efetuadasporpessoafsicaoujurdicaresidenteoudomiciliadanoBrasil, comqualquerpessoafsicaoujurdica,aindaquenovinculada, residenteoudomiciliadaempasoudependnciacujalegislaointerna oponhasigilorelativocomposiosocietriadepessoasjurdicasou suatitularidade(Lein10.451,de2002,art.4).
Vejaainda: Preosdetransferncia:
Perguntas001a063docaptuloXIX. Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas064a069docaptuloXIX.
Normativo:
LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.243,1e2; Lein9.430,de1996,art.23;e RIR/1999,art.244.
143 OqueseentendeporVariaesMonetrias?
Variaes monetrias so as atualizaes dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte determinadasemfunodataxadecmbiooudendicesoucoeficientesaplicveispordisposio legaloucontratual(noprefixadas). Soexemplosdevariaesmonetrias: a) ativas ganhos de cmbio, correo monetria psfixada e outras formas de atualizao no prefixadas; b) passivasperdasdecmbio,correomonetriaeoutrasatualizaesnoprefixadas. Embora a correo monetria das demonstraes financeiras tenha sido revogada a partir de
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1/01/1996, permanecem em vigor as normas aplicveis s contrapartidas de variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio ou de ndicesoucoeficientesaplicveispordisposiolegaloucontratual. Taxadecmbioconsideramsevariaesmonetrias,ativasoupassivasasdiferenasdecorrentes de alterao na taxa de cmbio, ocorridas entre a data do fechamento do contrato de cmbio e a data do embarque dos produtos manufaturados nacionais para o exterior, esta entendida como a dataaverbadanoSistemaIntegradodeComrcioExteriorSiscomex(PortariaMFn356,de1988;e INSRF n28, de1994). A taxa de cmbio referente data de embarque a fixada no boletim de aberturadivulgadopeloBancoCentraldoBrasil,disponvelnoSistemadeInformaesdo Banco Central(Sisbacen)enaInternet,noendereowww.bcb.gov.br. Notas:
1)DevemserobservadasasregrasreferentesaPreosdeTransferncia, quandosetratardeoperaesdecontrataodeemprstimosrealizados compessoasfsicasoujurdicasconsideradasvinculadas,ouaindaque novinculadas,residentesoudomiciliadasempasouterritrios consideradoscomodetributaofavorecida,oucujalegislaointerna oponhasigilocomposiosocietriadepessoasjurdicasousua titularidade,decorrentesdecontratosdeemprstimosnoregistradosno BancoCentraldoBrasil; 2)Devemserobservadasasregrasreferentestributaoembases universaisreferentesaoslucros,rendimentoseganhosdecapital auferidosnoexterior.
Vejaainda: Preosdetransferncia:
Perguntas001a063docaptuloXX. Tributaoembasesuniversais: Perguntas70a104docaptuloXX.
Normativo: Lein9.249,de1995,arts.4e8; RIR/1999,arts.375a378.
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144 Qual o tratamento que deve ser dado s variaes

monetrias?
Asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfunodataxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual sero consideradas, para efeitos da legislao do imposto de renda, como receitas ou despesas financeiras,conformeocaso. Notas:
1)Desde1/01/2000,asvariaesmonetriasdosdireitosdecrditoedas obrigaesdocontribuinte,emfunodataxadecmbio,so consideradas,paraefeitodedeterminaodabasedeclculodoIRPJeda apuraodolucrodaexplorao,nomomentodaliquidaoda correspondenteoperao; 2)opodapessoajurdica,asvariaesmonetriaspoderoser consideradasnadeterminaodasbasesdeclculoacimacitadas segundooregimedecompetncia.Essaoposeraplicadaatodooano calendrio.
Normativo:
MPn2.15835,de2001,arts.30e31,pargrafonico.
145 Qual a diferena entre variao cambial e variao

monetria?
Embora para efeitos contbeis e tributrios ambas recebam o mesmo tratamento, a primeira a variao do valor da moeda nacional em relao s moedas estrangeira, a ltima a variao da moedanacionalemrelaoaosndicesoucoeficientesaplicveispordisposiolegaloucontratual.
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146 Quais
as
variaes
cambiais
que
podem
ser
compreendidascomovariaesmonetrias?
Incluemsecomovariaomonetriaasvariaescambiaisapuradasmediante: a) acompraouvendademoedaouvaloresexpressosemmoedaestrangeira,desdequeefetuada deacordocomalegislaosobrecmbio; b) aconversodocrditooudaobrigaoparamoedanacional,ounovaodessaobrigao,ou suaextino,totalouparcial,emvirtudedecapitalizao,daoempagamento,compensao, ou qualquer outro modo, desde que observadas as condies fixadas pelo Banco Central do Brasil; c) aatualizaodoscrditosouobrigaesemmoedaestrangeira,registradaemqualquerdatae apuradanoencerramentodoperododeapuraoemfunodataxavigente. Normativo: RIR/1999,art.378.
147 Qualotratamentotributriodavariaocambialrelativaa
emprstimoobtidonoexteriorporpessoajurdicasediada noPaserepassadopessoaligadanoBrasil?
Asestipulaesdepagamentodeobrigaespecuniriasexeqveisnoterritrionacionaldevero ser feitas em Real, pelo seu valor nominal. So vedadas, sob pena de nulidade, quaisquer estipulaesdepagamentoexpressasem,ouvinculadasaourooumoedaestrangeira,ressalvadoo disposto nos arts.2e 3do DecretoLein857, de1969, e na parte final do art.6da Lein8.880, de1994. De igual forma, nula de pleno direito a contratao de reajuste vinculado variao cambial, excetoquandoexpressamenteautorizadoporleifederalenoscontratosdearrendamentomercantil celebrados entre pessoas residentes e domiciliadas no Pas, com base em captao de recursos provenientesdoexterior. Dessemodo,parafinsdedeterminaodolucroreal,aoperaoteroseguintetratamento:
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a) no repasse do emprstimo pessoa ligada (controlada, coligada ou controladora), se a tomadoradoemprstimoperanteorganismosinternacionaistributadapelolucroreal,dever reconhecer como encargo, no mnimo, o valor pactuado na operao original, sob pena de sofreraglosadadespesarelativaaessaoperao.Nessecaso,todoorendimentoauferidopelo repasseconsideradocomoreceitadeaplicaoderendafixa,sujeitoretenodoimpostode rendanafontealquotadevinteporcento; b) apessoajurdicaquerecebeoemprstimodepessoaligada,setributadacombasenolucroreal, nopoderconsiderarcomodedutvelaparceladoencargopactuadacomovariaocambial, emfacedarestriolegalexistenteacercadessaformaderemuneraoouindexao. Vejaainda:
Jurospagosapessoasvinculadasnoexterior: Perguntas064a069docaptuloXX.
Normativo: DecretoLein857,de1969,art.1;
Lein8.880,de1994,art.6;e Lein10.192,de2001,art.1.
JurossobreoCapitalSocial
148 Quais as condies para que a pessoa jurdica possa
deduzir, na apurao do lucro real, os juros pagos ou creditadosattuloderemuneraodocapitalprprio?
A pessoa jurdica poder deduzir, na determinao do lucro real, observado o regime de competncia, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadosvariaoproratadiadaTaxadeJurosdeLongoPrazo(TJLP). O montante dos juros remuneratrios do capital passvel de deduo como despesa operacional limitaseaomaiordosseguintesvalores: a) cinqentaporcentodolucrolquidodoperododeapuraoaquecorresponderopagamento
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ou crdito dos juros, aps a deduo da contribuio social sobre o lucro lquido e antes da provisoparaoimpostoderendaedadeduodosreferidosjuros;ou b) cinqenta por cento dos saldos de lucros acumulados e reservas de lucros de perodos anteriores (as reservas de lucros somente foram includas, para efeito do limite da dedutibilidadedosjuros,apartirde1/01/1997). Notas:
1)Noclculodaremuneraosobreopatrimniolquidonoser consideradoovalordareservadereavaliaodebensedireitosda pessoajurdica,excetoseestaforadicionadanadeterminaodabasede clculodoimpostoderenda; 2)Ovalordosjurospagosoucreditadospoderserimputadoaovalor dosdividendosobrigatriosaquetmdireitoosacionistas,naformado art.202daLeidasS.A.Lein6.404,de1976,semprejuzodaincidncia doimpostoderendanafonte.
Normativo: LeidasS.A.Lein6.404,de1976,art.202;
Lein9.249,de1995,art.9; Lein9.430,de1996,art.78; Lein9.959,de2.000,art.4; RIR/1999,art.347; INSRFn11,de1996,art.30;e INSRFn93,de1997,art.29.
149 Comosedatributaodosjurossobreocapitalprprio
pagos ou creditados aos beneficirios pessoas jurdicas oufsicas?
Osjurossobreocapitalsocialestosujeitosincidnciadoimpostoderendanafonte,alquotade quinze por cento na data do pagamento ou crdito, os quais tero o seguinte tratamento no beneficirio: a) no caso de pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, o valor dos juros dever ser
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considerado como receita financeira e o imposto retido pela fonte pagadora ser considerado como antecipao do devido no encerramento do perodo de apurao ou, ainda, poder ser compensado com aquele que houver retido, por ocasio do pagamento ou crdito de juros a ttuloderemuneraodocapitalprprio,aoseutitular,sciosouacionistas; b) emsetratandodepessoasjurdicastributadaspelolucropresumidooulucroarbitrado,os jurosrecebidosintegramabasedeclculodoimpostoderendaeovalordoimpostoretido nafonteserconsideradoantecipaododevidonoencerramentodoperododeapurao; c) no caso de pessoas jurdicas no tributadas com base no lucro real, lucro presumido ou arbitrado, inclusive isentas, e de pessoas fsicas, os juros so considerados como rendimentodetributaodefinitiva,ouseja,osrespectivosvaloresnoseroincludosnas declaraes de rendimentos nem o imposto de renda que for retido na fonte poder ser objetodequalquercompensao. Notas:
1)Nocasodepessoajurdicaimunenohincidnciadoimpostode rendasobreovalordosjurospagosoucreditados; 2)Aosjuroseoutrosencargospagosoucreditadospelapessoajurdicaa seussciosouacionistas,calculadossobreosjurosremuneratriosdo capitalprprioesobreoslucrosedividendosporeladistribudos, aplicamseasnormasreferentesaosrendimentosdeaplicaes financeirasderendafixa,inclusivequantoaoinformeaserfornecidopela pessoajurdica.
Normativo: Lein9.249,de1995,art.9,3,II,e4;
Lein9.430,de1996,art.51; RIR/1999,arts.347e668;e INSRFn12,de1999,arts.1e3.
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150 Qual o tratamento tributrio dos juros sobre o capital

prprio na hiptese de serem incorporados ao capital social?
No anocalendrio de1996, foi dada a opo pessoa jurdica de incorporar ao capital social ou manter em conta de reserva destinada a aumento de capital o valor dos juros sobre o capital prprio, garantida a sua dedutibilidade para fins do lucro real, desde que a pessoa jurdica distribuidoraassumisseopagamentodoimpostoderendanafonte. O art.88, XXVI, da Lein9.430, de1996, revogou esse dispositivo da Lein9.249, de1995, art.9, 9.Porm,opargrafonicodoart.1daINSRFn41,de1998,dispequeautilizaodovalor creditado, lquido do imposto incidente na fonte, para integralizao de aumento de capital na empresa,noprejudicaodireitodedutibilidadedadespesa,paraefeitodolucroreal. Normativo: Lein9.249,de1995,art.9,9.
151 Para efeito de clculo dos juros sobre o capital prprio

(aplicao da TJLP), pode ser considerado nas contas do patrimnio lquidoolucrolquido doprprioperodode apuraoemquesederopagamentooucrditodosjuros?
AvariaodaTJLPdevecorresponderaotempodecorridodesdeoinciodoperododeapurao atadatadopagamento oucrditodosjuros,eseraplicadasobreopatrimnio lquidono incio desseperodo,comasalteraesparamaisouparamenosocorridasnoseucurso. Deve ser observado que o lucro do prprio perodo de apurao no deve ser computado como integrantedopatrimniolquidodesseperodo,hajavistaqueoobjetivodosjurossobreocapital prprioremunerarocapitalpelotempoemqueesteficoudisposiodaempresa. De acordo com o disposto no PNCST n20, de1987, o lucro lquido que servir de base para determinaodolucrorealdecadaperododeveserapuradosegundoosprocedimentosusuaisda contabilidade, inclusive com o encerramento das contas de resultado. Aduz o citado Parecer
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Normativoqueaapuraodolucrolquidoexigeatransfernciadossaldosdascontasdereceitas, custos e despesas para uma conta nica de resultado, passando a integrar o patrimnio lquido, com oencerramentodoperododeapurao,mediantelanamentosparacontasdereservasede lucrosouprejuzosacumulados. Portanto, no que diz respeito ao resultado do prprio perodo de apurao, este somente ser computadonopatrimniolquidoqueservirdebasedeclculodosjurossobreocapitalprprio, apsasuatransfernciaparaascontasdereservasoudelucrosouprejuzosacumulados.Assim, havendoopopeloregimedelucrorealmensal,oresultadodecadamsjpodesercomputado nopatrimniolquidoinicialdosmesesseguintesdomesmoano.Havendoopopeloregimede lucro real trimestral, o resultado de cada trimestre j pode ser computado no patrimnio lquido inicialdostrimestresseguintesdomesmoano.Jseoregimefordelucrorealanual,oresultadodo anospodersercomputadonopatrimniolquidoinicialdoanoseguinte. Normativo: PNCSTn20,de1987.
152 Alm dos juros sobre o capital prprio, existem outras

hipteses em que a legislao fiscal admite a deduo de jurospagosoucreditadosaosacionistasouassociados?
Sim.Sotambmdedutveisnaapuraodolucroreal: a) aamortizaodosjurospagosoucreditadosaosacionistasduranteoperodoqueantecedero inciodasoperaessociais,oudeimplantaodoempreendimentoinicial;e b) osjurospagospelascooperativasaseusassociados,deatdozeporcentoaoanosobreocapital integralizado. Normativo: RIR/1999,arts.325,II,g,e348,IeII.
NDICEREMISSIVOCAPTULOVIII
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IRPJLucroOperacional(CaptuloVIII) Amortizao AmortizaoAcelerada,Hipteses[Pergunta072],47 Amortizaovs.Depreciao,Distino[Pergunta071],47 CustosouDespesasPassveisdeAmortizao[Pergunta068],45 DeBens,CustoseDespesas,Conceito[Pergunta064],43 DeduodoEncargo,RecuperaodoCapital[Pergunta065],43 DireitosouBensPassveisdeAmortizao[Pergunta067],44 ExtinodeDireitosouBensantesdoTrminodaAmortizao,Procedimento[Pergunta070], 47 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta066],43 Limite,DespesaTotalouCustodeAquisio[Pergunta069],46 ApropriaodeQuotas CustoouDespesa,CritriodoContribuinte[Pergunta095],59 InciodaApropriao[Pergunta093],58 PerododeDuraodoBem,UniformidadedoValor[Pergunta094],59 RecursosFlorestais,Critrios[Pergunta096],60 Conceitos AmortizaodeBens,CustoseDespesas[Pergunta064],43 CrditoscomGarantia[Pergunta121],74 DepreciaodeBensdoImobilizado[Pergunta043],27 DescontosIncondicionais[Pergunta006],3 DespesasFinanceiras[Pergunta140],89 DespesasOperacionais[Pergunta017],11 Exausto[Pergunta073],49 LucroBruto[Pergunta002],1 LucroOperacional[Pergunta001],1 MultasFiscais[Pergunta032],20 PessoasVinculadasnoExterior[Pergunta142],91 Provises[Pergunta097],61
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ReceitaBruta[Pergunta003],1 ReceitaLquida[Pergunta004],2 ReceitasFinanceiras[Pergunta139],88 Remunerao[Pergunta130],82 VariaesMonetrias[Pergunta143],93 VendasCanceladas[Pergunta005],3 Custo AvaliaodeEstoques,Momento[Pergunta011],7 BensdeConsumoEventual,Limite[Pergunta009],6 BensdePequenoValorNecessriosnoConjunto[Pergunta025],17 DeBensouServios,NaAquisioeProduo[Pergunta008],5 DeBens,ApuraodeResultados(Procedimento)[Pergunta012],8 DeBens,ContabilidadeNoIntegrada[Pergunta014],9 ICMS,ContabilidadeNoIntegrada[Pergunta015],10 QuebrasePerdas,Tratamento[Pergunta010],6 SistemadeContabilidadedeCustoIntegradoeCoordenado,Conceito[Pergunta013],8 ValordeMercado,ProvisoparaAjuste(Indedutibilidade)[Pergunta016],11 Depreciao Acelerada AdequaodeCritrios,Comprovao[Pergunta061],38 AutorizaoPrvia,Desnecessidade[Pergunta060],37 CritriodeIncentivoConcomitantecomHorasDirias,Possibilidade[Pergunta059],37 EmFunodeHorasDiriasemOperao,Critrios[Pergunta058],36 Hipteses[Pergunta057],36 AceleradaIncentivada FormadeUtilizaodoBenefcio[Pergunta063],41 Hipteses[Pergunta062],38 BensdoImobilizado AdquiridosUsados,ClculodaDepreciao[Pergunta045],30 Conceito[Pergunta043],27
94
DepreciaoEfetivamenteSuportada,Divergncia(ProvadeAdequao)[Perguntas047e 053],31,33 EmCondiesdeOperar,InciodaDedutibilidade[Perguntas051e052],33 ExploraoMineralouFlorestal,DepreciaonoPrazodaConcesso(Possibilidade) [Pergunta054],34 ForadeEstrada(Caminhes),DepreciaoemQuatroAnos[Pergunta046],30 Imveis,ValordoTerreno(Segregao)[Pergunta056],35 InstalaesouEquipamentos(BensAgrupados),MaiorVidatil[Pergunta055],34 NoPassveisdeDepreciao[Pergunta050],32 PassveisdeDepreciao[Pergunta049],32 QuemPodeDeduzir,EncargoEconmicoSuportado[Pergunta048],31 TaxaAnualdeDepreciao,Fixao[Pergunta044],27 DespesascomPropaganda BrindesDistribudos,Indedutibilidade[Pergunta138],87 ComprovaodosServios,ResponsabilidadeSolidria[Pergunta137],87 RequisitosparaDedutibilidade[Perguntas135e136],85,86 DespesasOperacionais AumentodaVidatilMaiorque12Meses,Efeitos[Pergunta030],20 BensdePequenoValorNecessriosnoConjunto,Indedutibilidade[Pergunta025],17 BensdePequenoValor,Dedutibilidade[Pergunta018],12 ComprovaodeDespesas,Documentao[Pergunta023],14 Conceito[Pergunta017],11 DespesasOperacionaisIndedutveis[Pergunta024],15 FormasparaCalados,FacaseMatrizes(Moldes),IndstriaCaladista[Pergunta020],13 GastoscomConservaodeBenseInstalaes,Dedutibilidade[Pergunta028],19 GastoscomConservaodeBenseInstalaes,Indedutibilidade[Pergunta029],19 GastosNecessriosProduoouComercializao[Pergunta022],14 GuarnieseLouas,HotelariaeRestaurantes[Pergunta019],12 InversoouAplicaodeCapital,CustosaSeremAtivados[Pergunta027],18 ViagensaServio[Pergunta021],13
95
Vidatilde12Meses,RegradeDedutibilidade[Pergunta026],18 Exausto Conceito BensPassveisdeExausto[Pergunta076],50 ContadeExausto,DeduodoSaldo(doValordoImobilizado)[Pergunta074],49 ContadeExausto,Utilizao[Pergunta075],49 Exausto[Pergunta073],49 DeRecursosFlorestais ClculodaQuota,Critrios[Pergunta091],57 ClculodaQuota,ValorOriginaldasFlorestas[Pergunta090],57 DireitosdeExplorao,PrazoIndeterminadovs.PrazoDeterminado[Pergunta092],58 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta089],56 DeRecursosMinerais ArrendatriasouLicenciadas,AproveitamentodasQuotas(Impossibilidade)[Pergunta080], 53 ClculodaQuota,DiversasJazidasouMinas[Pergunta088],56 ClculodaQuota,ReceitacomMinerais[Pergunta079],52 Escriturao,QuotaIncentivada[Pergunta084],54 Escriturao,QuotaNormaldeExausto[Pergunta082],54 Escriturao,SubcontasporJazidaouMina[Pergunta081],53 ExaustoIncentivada,AproveitamentoemPerodosdeApuraoSubseqentes[Pergunta 086],55 ExaustoIncentivada,LimiteAnual[Perguntas085e087],55,56 FixaodaQuota,Procedimento[Pergunta078],52 Lalur,AproveitamentodaQuotaIncentivada[Pergunta083],54 Modalidades[Pergunta077],51 JurossobreoCapitalSocial PagosaAcionistasouAssociados(OutrasHipteses),Dedutibilidade[Pergunta152],101 SobreoCapitalPrpriovs.LucroLquidodoPerodo[Pergunta151],100 SobreoCapitalPrprio,Dedutibilidade(Condies)[Pergunta148],97
96
SobreoCapitalPrprio,IncorporadosaoCapitalSocial[Pergunta150],99 SobreoCapitalPrprio,TributaonosBeneficirios[Pergunta149],98 Multas Compensatrias,Natureza[Pergunta034],21 Fiscais,Conceito[Pergunta032],20 InfraesqueNoResultamemFaltaouInsuficinciadePagamento,Dedutibilidade[Pergunta 038],24 InfraesqueResultamemFaltaouInsuficinciadePagamento[Pergunta036],23 MultasouAcrscimoMoratrios,Dedutibilidade[Pergunta035],22 PorInfraesdeOutraNatureza,TratamentoTributrio[Pergunta033],21 PorInfraesFiscais,TratamentoTributrio[Pergunta031],20 Punitivasvs.Compensatrias,Distino[Pergunta037],23 PerdasnoRecebimentodeCrditos ApuraodoLucroReal,Procedimentos[Pergunta120],71 CrditoscomGarantia,Conceito[Pergunta121],74 EncargosReconhecidos(Competncia),AdionoLalur(Devedor)[Pergunta126],79 EncargosReconhecidos(Competncia),ExclusonoLalur(Credor)[Pergunta125],77 PessoasVinculadas,Indedutibilidade[Pergunta123],75 Reconhecimento,DevedoremFalnciaouConcordata[Pergunta122],75 RecuperaodeCrditosConsideradoscomoPerda,Procedimentos[Pergunta127],79 RegistroContbil,Procedimentos[Pergunta124],76 Provises Admissibilidade,IRPJ[Pergunta099],61 Conceito[Pergunta097],61 DcimoTerceiroSalrio[Pergunta108],66 DedutveisdoIRPJ,Hipteses[Pergunta100],62 FriasdeEmpregados ClculodoProvisionamento[Perguntas104e105],64,65 LimitesdeProvisionamento[Pergunta103],63 ValoresNoProvisionados[Pergunta107],66
97
IndedutveisdoIRPJ,AdionoLalur[Pergunta101],62 LiquidaoDuvidosa,BaixadeCrditosProvisionados[Pergunta102],63 ParaPagamentodoIRPJ BasedeClculo[Pergunta110],67 ClassificaoContbil[Pergunta111],67 Contrapartida,LucroouPrejuzoContbil[Pergunta116],69 DeduodeIncentivosRegionais(Impossibilidade)[Pergunta113],68 EmpresasObrigadasaProvisionar[Pergunta109],67 LucroReal,Limite[Pergunta114],68 NoConstituda,EfeitosFiscais(Inexistncia)[Pergunta117],69 NoConstituda,ReservasIncorporadas[Pergunta119],70 NoContabilizadaouaMenor,Procedimentos[Pergunta118],70 PrejuzoGeradopelaProviso[Pergunta115],69 ReservadeCapital,IncentivosRegionaisouSetoriais[Pergunta112],68 Saldo,Reverso[Perguntas098e106],61,66 ReceitaBrutaeReceitaLquida DescontosIncondicionais,Conceito[Pergunta006],3 ImpostosIncidentessobreasVendas[Pergunta007],4 ReceitaBruta,Conceito[Pergunta003],1 ReceitaLquida,Conceito[Pergunta004],2 VendasCanceladas,Conceito[Pergunta005],3 ReceitadeExportao DatadeEmbarque,Fixao[Pergunta040],25 PrmiosobreSaquedeExportao,Tratamento[Pergunta042],26 ReceitaBrutadeExportaes[Pergunta039],25 TaxadeCmbio,VariaesMonetrias[Pergunta041],26 ReceitaseDespesasFinanceiras DespesasFinanceiras,ConceitoeTratamento[Pergunta140],89 GanhosnaRenegociaodeDvidas,Tratamento[Pergunta141],91 PessoasVinculadasnoExterior,Conceito[Pergunta142],91
98
ReceitasFinanceiras,ConceitoeTratamento[Pergunta139],88 VariaesMonetrias Cambiais(EmprstimosnoExterior),RepasseentreVinculadasnoPas[Pergunta147],96 Cambiais,Hipteses[Pergunta146],95 Conceito[Pergunta143],93 Tratamento[Pergunta144],94 Vs.Cambiais,Distino[Pergunta145],95 RemuneraoeFGTSdeDirigenteseConselheiros Conselheiros,NmeroAdmitido[Pergunta134],84 DepsitosparaoFGTS,Dedutibilidade(Limite)[Pergunta132],84 DirigenteseConselheiros,Conceito[Pergunta128],80 RemuneraodeConselheiros,TratamentoFiscal[Pergunta133],84 RemuneraodeDirigentes,TratamentoFiscal[Pergunta129],81 Remunerao,Conceito[Pergunta130],82 ValoresIndedutveis[Pergunta131],83
99

Capítulo VIII - Lucro Operacional 2008

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Introduo

Osgastoscomdesembaraoaduaneirointegramocustodeaquisio. Noseincluemnocustoosimpostosrecuperveismediantecrditosna escritafiscal.

009 A aquisio de bens de consumo eventual poder ser

010 Qual o tratamento a ser adotado com relao s quebras

Entendeseporrazovelaquiloqueestconformearazo,comaprtica corrente,comedido,sendoadmissvelaadoodeumamdia,levantada entreempresasqueoperamnomesmoramo.

011 Quando a pessoa jurdica dever fazer o levantamento

paraquesomentepromovaolevantamentoeaavaliaodeseus estoques,segundoalegislaoespecfica,aofinaldecadaperodoanual, em31dedezembro.

012 Como se determina o custo dos bens para apurao dos

013 O que se considera sistema de contabilidade de custo

Vejaainda: Avaliaodeestoquessemcustointegrado: Pergunta039doCaptuloVII. Normativo: RIR/1999,art.296.

016 Admitemse ajustes na avaliao de estoques e a

018 Podem ser consideradas como despesas operacionais as

020 Podem ser consideradas como custo de produo da

021 Podem ser considerados como despesas operacionais

023 Com relao s despesas, quais os documentos necessrios

ALein9.430,de1996,emseuart.82prevahiptesedequenoser consideradocomocomprovadoogastoouadespesaquandoos documentoscomprobatriosforememitidosporpessoajurdicacuja inscrionoCNPJtenhasidoconsideradaoudeclaradainapta,no produzindotaisdocumentosquaisquerefeitostributriosemfavorde

terceiro,porsecaracterizaremcomoumahiptesedeinidoneidade. Todavia,adedutibilidadeseradmitidaquandooadquirentedebens, direitosemercadoriasouotomadordeservioscomprovaraefetivao dopagamentodopreorespectivoeorecebimentodosbens,direitose mercadoriasouautilizaodosservios.

024 Quais as despesas operacionais que a legislao fiscal

Normativo: Lein9.249,de1995,art.13; INSRFn11,de1996

026 Como deve ser contado o prazo de um ano de vida til de

031 As multas por infraes fiscais so dedutveis na

034 Como se pode identificar a multa de natureza

035 De forma geral, quais as multas ou acrscimos moratrios,

de20%;amultaporapresentaoespontneadedeclaraoforadoprazo. Normativo: Lein9.430,de1996,art.61;e

036 Como se identificam as multas impostas por infraes de

038 Quais as infraes de que no resultam falta ou

040 Como fixada a data de embarque para efeito de

Normativo: PortariaMFn356,de1988,itemI.1;e INSRFn28,de1994.

041 Como devero ser consideradas as diferenas decorrentes

042 O que vem a ser prmio sobre saque de exportao e qual

043 Em que consiste a depreciao de bens do ativo imobilizado?

Apartirde1/01/1996,tendoemvistaofimdacorreomonetriadas demonstraesfinanceiras,asquotasdedepreciaoaseremregistradas naescriturao,comocustooudespesa,serocalculadasmediantea aplicaodataxaanualdedepreciaosobreovaloremReaisdocusto deaquisioregistradocontabilmente.

045 Como ser calculada a depreciao de bens adquiridos usados?

046 Qual a condio para que um caminho possa ser

Nosoadmitidasquotasdedepreciao,parafinsdaapuraodolucro real,debensquenoestejamsendoutilizadosnaproduodos rendimentos,nemnosdestinadosrevenda.

050 Quaisbensnopodemserobjetodedepreciao? Noseradmitidaquotadedepreciaorelativamentea:

051 A partir de que momento poder a depreciao ser imputadanoresultadodapessoajurdica?

052 Um bem que se encontra no depsito aguardando sua instalaopodeserobjetodedepreciao?

Somenteosedifcioseconstruesalugadosouutilizadospela pessoajurdicanaproduodosseusrendimentospodemser objetodedepreciao.

058 Qual o critrio para aplicao da depreciao acelerada contbil?

059 permitida a aplicao dos coeficientes de acelerao da

060 necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possaadotaroregimededepreciaoaceleradacontbil?

061 Quais os elementos de prova que podem justificar a aplicaodadepreciaoaceleradacontbil?

062 Quais as formas de depreciao acelerada incentivada, de acordocomalegislaofiscal?

063 Comopoderserutilizadoobenefciofiscaldadepreciao aceleradaincentivada?

064 Em que consiste a amortizao de direitos, bens, custos e despesas?

065 Como efetuada essa recuperao contbil do capital empregado?

Ataxaanualdeamortizaoserfixadatendoemvistaonmerodeanos restantesdeexistnciadodireitoeonmerodeperodosdeapuraoem quedeveroserusufrudososbenefciosdecorrentesdasdespesas registradasnoativodiferido.

068 Quais custos e despesas podero ser objeto de amortizao?

Lein9.249,de1995,art.13,III; RIR/1999,arts.324,325,II,e327; Decreton4.928,de2003,art.1, Lein11.196,de2005,art.17,IV;e Decreton5.798,de2006,art.3,V.

070 Comoprocederseaexistnciaouoexercciododireito,oua utilizaodobemterminarantesdaamortizaointegral?

074 Como sero apresentados no balano os direitos sujeitos exausto?

Ovalordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasporprazo determinado,naformadoart.328doRIR/1999,objetodeamortizaoe nodeexausto.

077 Quaismodalidadesdeexaustopodemserutilizadaspelas empresasdeminerao?

Nopoderserobjetodeexaustoaexploraodejazidasminerais inesgotveisoudeexaurimentoindeterminvel,comoasdegua mineral.

078 Como sero fixadas as quotas de exausto de recursos minerais?

079 Como se obtm o valor da receita bruta para efeitos de

080 As empresas de minerao, em relao s atividades

Quaiscontrolesdeverosermantidospelasempresasde minerao, com relao s quotas de exausto dos recursosmineraisexplorados?

083 Comoprocederparaoaproveitamentodaquotadeexausto incentivada?

084 Como dever ser registrado, na contabilidade, o aproveitamentodaexaustoincentivada?

085 Qual o limite anual de aproveitamento da exausto incentivada?

086 Como recuperar a quota de exausto incentivada quando estanopuderserutilizadanoperododeapurao?

087 A utilizao da exausto incentivada no poder ter como