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OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentacin en los estados financieros y la informacin a revelar en relacin con la actividad agrcola. ALCANCE i. Esta Norma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrcola: a. activos biolgicos; b. productos agrcolas en el punto de su cosecha o recoleccin; y c. subvenciones oficiales comprendidas en los prrafos 34 y 35. ii. Esta Norma no es de aplicacin a: a. los terrenos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 16 Inmovilizado material, as como la NIC 40 Inversiones inmobiliarias); y b. los activos inmateriales relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 38 Activos intangibles). iii. Esta Norma se aplica a los productos agrcolas, que son los productos obtenidos de los activos biolgicos de la empresa, pero slo en el punto de su cosecha o recoleccin. A partir de entonces ser de aplicacin la NIC 2, Existencias, u otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos obtenidos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrcolas tras la cosecha o recoleccin; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformacin en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensin lgica y natural de la actividad agrcola y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformacin biolgica, tales procesamientos no estn incluidos en la definicin de actividad agrcola empleada en esta Norma. iv. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biolgicos, productos agrcolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recoleccin: ACTIVOS BIOLGICOS PRODUCTOS AGRCOLAS PRODUCTOS RESULTANTES DEL PROCESAMIENTO TRAS LA COSECHA O RECOLECCIN Hilo de lana, alfombras Madera Hilo de algodn, vestidos Azcar Queso Salchichas, jamones curados T, tabaco curado

Ovejas Lana rboles de una plantacin Troncos cortados forestal Plantas Algodn Caa cortada Ganado lechero Leche Cerdos Reses sacrificadas Arbustos Hojas

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Vides rboles frutales

Uvas Fruta recolectada

Vino Fruta procesada

ANLISIS Se present un cambio en el modelo para la contabilizacin de las actividades agropecuarias, de acuerdo con los procedimientos establecidos en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 41, vigente en Costa Rica con carcter obligatorio a partir del periodo fiscal ao 2002. Sin embargo, se ha dado muy poca difusin acerca de la naturaleza de este cambio, las consecuencias de su aplicacin, su armonizacin con los modelos contables vigentes, as como los posibles efectos en el pago de los impuestos tributarios. En este trabajo se describen y analizan los principales contenidos y alcances de dicha Norma, dado que los empresarios del sector agropecuario, los gerentes de empresas agropecuarias, los profesionales y analistas del sector deben reconocer de qu manera estas modificaciones afectan a sus empresas as como la posible responsabilidad personal que dichos cambios les acarrean, a pesar de que por tratarse de un tema tan novedoso, existen criterios diversos sobre las consecuencias tributarias de la aplicacin de esta Norma en particular.

1. 2. 3.

Contribuciones de Bienes. Impuesto al Valor Agregado IVA (D.L. 825, de 1974). Impuesto a la Renta (Art. 1 D.L. 824, de 1974), sobre:

a. Renta Efectiva con Contabilidad Completa b. Renta Presunta c. Renta Efectiva con Contabilidad Simplificada a. El sector agro, por norma general tributa en la primera categora en base a Renta Efectiva, dado que las rentas generadas provienen de la explotacin del recurso natural. Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta. Como excepcin a la norma, el legislador permite la Renta Presunta a aquellos agricultores personas naturales, comunidades, cooperativas y sociedades de personas que registren ventas

b.

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anuales menores a 8.000 UTM, determinando el impuesto en base al 10% del avalo fiscal del o los predios que explota para el caso de propietarios y 4% para el caso de arrendatarios, ejemplo de Renta Presunta. Mayores antecedentes en Impuesto a la Renta. c. Una tercera forma de tributar la Renta es a travs del sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada, D.S.N 344 de 2004, el cual se define como un sistema de determinacin de renta al que pueden acogerse los agricultores, en que el resultado del ejercicio y el impuesto determinado se calcula en funcin a la diferencia entre el monto de sus entradas y de sus gastos, ver Circular N 51, de 2004. Asimismo este sistema establece que se podrn reemplazar los libros de contabilidad obligatorios o auxiliares por una Planilla Sobre Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada (FNC92), la que no requiere ser timbrada por el Servicio y sobre la cual se basa la declaracin de renta del agricultor. Para efectos de determinar los gastos no acreditados en el Libro de Compras y Ventas que se indican en la planilla antes indicada, se dispuso la Declaracin Jurada Anual Simple (FNC93), la que tampoco debe ser timbrada ante el Servicio. Para Informar al Servicio de Impuestos Internos que el Agricultor se acoger a este sistema, ste debe indicarlo en: Declaracin del Impuesto Anual a la Renta (F22), para los contribuyentes que ya se encuentren acogidos al rgimen de renta presunta, hasta el 30 de abril del ao tributario respectivo (cdigo 805). Aviso de Incorporacin al Rgimen de Contabilidad Agrcola Simplificada para aquellos Contribuyentes que recin Inician Actividades (F3247). En este caso si el contribuyente cumple los requisitos para acogerse al rgimen de Renta Presunta y opta por acogerse al Sistema de Contabilidad Agrcola Simplificada, su opcin la debe ejercer a ms tardar el 31 de Diciembre del ao comercial en el cual se inician las actividades agrcolas, dando aviso de tal decisin en el formulario indicado a la Unidad o Direccin Regional con jurisdiccin sobre su domicilio. A modo de ilustracin de la modalidad de tributacin de la Contabilidad Agrcola Simplificada, se indica el siguiente ejemplo. Independiente de la forma de tributar la renta, el agricultor debe mantener actualizado su libro de IVA o Libro de Compras y Ventas, con el fin de efectuar su declaracin de IVA en el Formulario 29, mensualmente. Los Agricultores que producen a nivel de subsistencia en predios exentos de contribuciones no quedan afectos a los impuestos antes indicados. Situaciones especiales para el sector agrcola 1. Devolucin de IVA a Pequeos Productores Agrcolas PPA 2. Gua de Traslado de Productos Agrcolas 1. La devolucin de IVA a Pequeos Productores Agrcolas (PPA), segn la Ley N 19.034, de 1991, la Resolucin Ex. N 1872, de 1995 y Circular N 24 de 1995, establecen e instruyen que los PPA podrn recuperar parte del IVA por las compras efectuadas para la generacin del producto agrcola, siempre que ese producto sea vendido a Agentes Retenedores inscritos ante el SII. La solicitud de devolucin se debe realizar durante el mes de junio de cada ao, por las compras efectuadas en los doce meses inmediatamente anteriores.

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Para solicitar la devolucin, el PPA debe presentar ante la Oficina del SII correspondiente a su domicilio, el Formulario 1883, Solicitud de Devolucin de Crdito Fiscal IVA a PPA y a modo general, la Cdula de Identidad, recibo de contribuciones de bienes races, facturas de proveedores y facturas de compra emitidas por los Agentes Retenedores.

2. La Gua de Traslado de Productos Agrcolas, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin Ex. N 5517, de 1996, es un documento proporcionado al PPA que no ha dado aviso de inicio de actividades ante el SII, con el fin de que estos transporten sus productos hacia los Agentes Retenedores de PPA. La mencionada gua puede ser solicitada por el PPA sin inicio de actividades ante el SII, en la Municipalidad inscrita ms cercana a su domicilio. La gua utilizada (duplicado Municipalidad) debe ser devuelta a ese organismo al momento de solicitar nuevas guas, completando el siguiente ciclo.

Aspectos propios del sector silvcola: Las actividades forestales silvcola estarn afectas al impuesto general de la Ley de Renta, destacndose las siguientes situaciones: Plantaciones y bosques no acogidos a franquicias tributarias: tributan en conformidad al sistema general aplicado a la agricultura. Plantaciones y bosques acogidos al antiguo DS 4363 de 1931, sobre Ley de Bosques: exencin del Impuesto de 1 Categora y Global Complementario por las rentas efectivas provenientes de plantaciones forestales existentes al 28-10-74, por el tiempo que falte para la expiracin de dichas franquicias tributarias (25 o 30 aos). Plantaciones y bosques acogidos a las disposiciones del DL 701, de 1974 (Ley 19.561 D.O. del 16-051998): tributan en base a renta efectiva, pero los acogidos al sistema de Renta Presunta que se acojan a los beneficios de la Ley, debern tributar en base a Renta Efectiva a contar del ejercicio siguiente a aquel en que las ventas acumuladas por productos forestales en un periodo mvil de tres aos superen las 24 mil UTM. Los Pequeos Propietarios Forestales tributarn siempre en base a Renta Presunta; Forestaciones efectuadas antes del 16-05-98 podrn deducir el 50% del Impuesto Global Complementario que proporcionalmente afecte a las rentas percibidas o devengadas, provenientes de la explotacin de bosques; Bajo condiciones especiales exenciones de Impuesto Territorial. Ver circular N78 del ao 2001.

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Norma Internacional de Contabilidad n 41 (NIC 41) Agricultura Esta Norma Internacional de Contabilidad fue aprobada, por el Consejo del IASC, en diciembre de 2000, y tiene vigencia para los estados financieros que abarquen ejercicios cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Nota: Los Apndices citados en el texto de la Norma no se han incluido en esta publicacin. La Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura (NIC 41) est contenida en los prrafos 1 a 59 y en el Apndice A. Todos Los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el 1ASB. La NIC 41 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las conclusiones, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin v Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas.

El 'IVA' es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa.

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