Guía fiscal universitaria

DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA FORMACIN E INFORMACIN TRIBUTARIA 4 edicin
GUA
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria 4 edicin Elaborado por: Servicio de Administracin Tributaria Administracin General de Servicios al Contribuyente Dentro del marco de acciones del Programa de Civismo Fiscal Desarrollado tcnicamente por: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 C. P. Antonio Hernndez Lpez Mara Dolores Salas Reyes Validacin tcnica por: Administracin Central de Servicios Tributarios al Contribuyente Lic. Fernando Martnez Coss Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Lic. Carlos Martn Malpica Jimnez Diseo pedaggico: Administracin de Servicios Tributarios al Contribuyente 3 Diseo editorial: Administracin Central de Comunicacin Institucional Lic. Pedro C. Canabal Hermida Administracin de Imagen Institucional Lic. Mara Isabel Vzquez Vzquez Diseo D.G. Edgardo Noguez Noguez D.G. Claudia Liliana Rangel Velasco Prohibida su reproduccin para fines ajenos a los del Programa de Civismo Fiscal y sin previa autorizacin del SAT. D.R. c 2005, Servicio de Administracin Tributaria Reforma Norte 37, Del. Cuauhtmoc Mxico, D.F., 06300 Impreso en Mxico
NDICE Introduccin Propsito Mdulo 1

1. 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.6 La Administracin Pblica y tu profesin Concepto de Administracin Pblica La organizacin de la Administracin Pblica Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionista Qu es la Administracin Tributaria? Organizacin de la Administracin Tributaria en Mxico Servicios de la Administracin Tributaria 11 11 11 13 14 15 16 7 8
Mdulo 2
2. 2.1 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.3 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.5 2.6 2.7 2.8 Conoce ms sobre los impuestos La importancia de los impuestos en la economa nacional Cuenta Pblica Ley de Ingresos Presupuesto de Egresos Rendicin de Cuentas Los impuestos Tipos de Impuestos Locales y Federales Internos Externos o de Comercio Exterior Qu es el ISR? Qu es el IETU? Qu es el IVA? Qu es el IDE? 28 28 29 31 31 32 33 33 34 34 34 36 38 40 41
Mdulo 3
3. 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.2 3.6.3 3.6.4 Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes fiscales Ciclo del Contribuyente Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes Comprobantes Fiscales Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente) Declaraciones y pagos Herramientas, canales y sistemas de apoyo de la etapa declaraciones y pagos Canales de operacin Quines y a partir de cundo deben presentar sus declaraciones con el Servicio de Declaraciones y Pagos Ventajas y beneficios 48 48 55 56 63 74 76 76 78 78 78
3.6.5 3.6.6 3.7 3.8 3.9
De acuerdo con la estructura de los servicios de la Solucin Integral, Declaraciones y Pagos se divide de la siguiente manera Declaraciones provisionales Declaracin anual Actualizacin al RFC Suspensin al RFC
79 80 84 90 92
Mdulo 4
4. 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.3 4.3.1 4.3.2 Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente Facultades de comprobacin de obligaciones Notificaciones Requerimientos Visita Domiciliaria Mecanismos de defensa del contribuyente Promocin Fiscal Consultas Recurso de Revocacin Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente Ley Federal de los Derechos del Contribuyente Procuradura de la Defensa del Contribuyente 97 97 99 104 111 118 118 120 121 123 124 125
Mdulo 5
5. 5.1 5.2 5.3 5.4 La tica profesional y tu compromiso ciudadano El profesionista como ciudadano La tica del profesionista Los valores del sector pblico Fundamentos de una tica del trabajo 131 131 134 136 137
Introduccin
En el Servicio de Administracin Tributaria buscamos generar y propiciar en los jvenes universitarios los conocimientos sobre la importancia del cumplimiento de las obligaciones fiscales, saber quin contribuye, por qu es necesario, cunto y cmo se declara, los tiempos y formas para hacerlo; es decir, situar al universitario en cada paso del proceso que iniciar en el ejercicio de su profesin ante la Administracin Tributaria. La incorporacin de la asignatura Formacin e Informacin Tributaria en los planes de estudio de nivel universitario, contribuye a la formacin de profesionistas responsables, capaces de atender y actuar conforme a las exigencias de nuestro pas. En concordancia, en el Plan Nacional de Desarrollo 2007-2012, en el apartado de Transformacin Educativa, como parte de la Estrategia 12.4, se establece que para que las personas puedan ejercer sus derechos y cumplir sus obligaciones se impulsar desde edades tempranas, que los mexicanos tengan la capacidad de reflexionar sobre el significado de sus actos y tengan una clara conciencia de sus responsabilidades y derechos ciudadanos para que, llegado el momento, los ejerzan plenamente y practiquen activamente las conductas democrticas.1 El objetivo es generar la reflexin sobre las responsabilidades ciudadanas y orientar la formacin del universitario con un enfoque que integre los conocimientos tcnicos y operativos para el cumplimiento de la obligaciones tributarias, as como de aquellos elementos ticos que le permitan tomar una decisin acertada en cada momento que se vincule con la Administracin Tributaria y, en general, con las dependencias de la Administracin Pblica, a fin de que impacte de manera positiva con su entorno inmediato y con su pas. Los temas que se han seleccionado para cubrir las expectativas planteadas van desde la definicin organizacional de la Administracin Pblica Federal, el Ciclo del Contribuyente y los mecanismos de defensa ante las resoluciones de la Administracin Tributaria, hasta los principios para fundamentar la cooperacin con el bien comn. As, se brinda al estudiante un cmulo de informacin que le permitir ejercer su papel de contribuyente de manera gil, responsable y convencida durante el ejercicio de su profesin.
sta es una labor compartida entre diversas universidades del pas y el Servicio de Administracin Tributaria de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, las cuales, con responsabilidad y entusiasmo, unen esfuerzos y capacidades para formar jvenes universitarios conocedores de los tipos de impuestos, de regmenes fiscales, de la legislacin tributaria y sus reglamentos, del compromiso y necesidad de contribuir, quienes as participarn en la construccin de un Mxico capaz de generar mayores beneficios sociales.
Plan Nacional de Desarrollo 2007 2012, segunda Parte, Eje rector: Igualdad de Oportunidades; Transformacin Educativa, www.presidencia.gob.mx.
Propsito
El estudio y la prctica de los contenidos propuestos promovern los siguientes aprendizajes en el participante:

Esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica y los componentes del Servicio de Administracin Tributaria; Reconocer la importancia de los impuestos en la economa del pas; Emplear correctamente la mecnica de clculo de los principales impuestos; Identificar cada una de las etapas del Ciclo Tributario, as como los procesos tributarios que el contribuyente debe realizar en cada etapa del ciclo; Definir y ejercer los derechos y obligaciones que derivan de la relacin de los contribuyentes con la Administracin Tributaria durante el ciclo tributario, e Incorporar y manifestar, durante su prctica profesional y en la prctica ciudadana, un esquema de valores.
Mdulo 1
La Administracin Pblica y tu profesin
Al concluir la licenciatura seguramente te incorporars en alguna empresa, una institucin pblica o privada o, tal vez, trabajes por tu cuenta; en ese momento, conocer acerca de los componentes de la Administracin Pblica te ser de utilidad, ya que tendrs que efectuar trmites y gestionar permisos con dependencias pblicas, indistintamente de trmites y pagos de impuestos. Por ello, se ha integrado este Mdulo, el cual te proporcionar los conocimientos bsicos sobre cmo se encuentra organizada la Administracin Pblica en Mxico y especficamente el Servicio de Administracin Tributaria.
Objetivo especfico
1.1 Concepto de Administracin Pblica

La Administracin Pblica es el conjunto de actividades que le corresponde desarrollar al Poder Ejecutivo (Presidente de la Repblica), y se refiere a aquellas que el Presidente de la Repblica desempea sobre los bienes del Estado para atender de forma inmediata y permanente la satisfaccin de las necesidades de los gobernados para lograr con ello el bien general; dicha atribucin tiende a la realizacin de un servicio pblico regulado por el marco jurdico especializado que norma su ejercicio, y se concreta mediante la emisin y realizacin del contenido de actos administrativos.
1.2 La organizacin de la Administracin Pblica

La organizacin de la Administracin Pblica Federal est determinada por disposiciones legales que reglamentan a los rganos centrales, como son las Secretaras de Estado, los organismos descentralizados, las empresas paraestatales y los rganos desconcentrados.
La organizacin administrativa
Es la forma o modo en que se estructuran y ordenan las diversas unidades administrativas que dependen del Poder Ejecutivo, directa o indirectamente, a travs de relaciones de jerarqua y dependencia, para lograr una unidad de accin, direccin y ejecucin, en la actividad de la propia administracin, encaminada a la consecucin de los fines del Estado.
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria
Mdulo 1
Al finalizar el estudio de este Mdulo, el participante esquematizar la organizacin de la Administracin Pblica, los componentes del Servicio de Administracin Tributaria y los servicios que esta dependencia proporciona al contribuyente para el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
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La Administracin Pblica Federal est integrada por los titulares de las unidades administrativas que componen la organizacin administrativa centralizada federal:

Presidencia de la Repblica; Secretaras de Estado; Gobierno del Distrito Federal; Procuradura General de la Repblica, y rganos necesarios para el cumplimiento de la funcin pblica.
Mdulo 1
Se denomina rgano de la Administracin Pblica o unidad administrativa al conjunto de elementos personales y materiales con estructura jurdica que le otorga competencia para realizar una actividad relativa al Poder Ejecutivo y que desde el punto de vista orgnico depende de ste.
ADMINISTRACIN PBLICA
SECTOR CENTRAL Secretaras de Estado Procuradura General de la Repblica* SECTOR PARAESTATAL Organismos Desconcentrados Organismos Descentralizados Empresas Paraestatales Fideicomisos Pblicos
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*Puede ser substituida por la Fiscala General, segn propuesta del Presidente electo. La Administracin Pblica debe ser estudiada en los tres niveles de gobierno: federal, estatal y municipal.
3
Federal:

Presidente de la Repblica Secretaras de Estado Jefes de Departamento Gobierno del Distrito Federal Procuradura General de la Repblica Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas pblicas y sociedades mercantiles del Estado Sociedades nacionales de crdito Fideicomisos pblicos
Estatal:

Gobernador Secretario General de Gobierno Oficial Mayor Tesorero Procurador de Justicia y Ministerio Pblico
Secretaras, direcciones o departamentos Organismos desconcentrados Organismos descentralizados Empresas pblicas y sociedades mercantiles de Estado locales Fideicomisos pblicos
Municipal:

Ayuntamiento Presidente Municipal Sndicos y regidores por materia Tesorera municipal Organismos descentralizados Empresas paramunicipales Fideicomisos pblicos municipales
1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionista

Al concluir los estudios universitarios e iniciar el ejercicio de la profesin, el profesionista debe realizar diversos trmites ante la Secretara de Educacin Pblica, rgano de la Administracin Pblica encargado de realizar los trmites de titulacin, y el registro e inscripcin de la Cdula Profesional; mediante el pago electrnico de derechos (e5cinco) o por medio del Formato Fiscal en papel 5 en tres tantos, el egresado solicitar los documentos que lo acreditan como profesionista titulado. El cumplimiento de la obligacin fiscal y el ejercicio de los derechos del contribuyente, en el mbito federal, es competencia de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico por medio de sus unidades administrativas correspondientes y facultadas por ley. En materia tributaria, el rgano facultado es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT), ante el cual el profesionista deber realizar diversos trmites que van desde su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, hasta la presentacin de declaraciones, avisos, solicitudes y dems documentos para realizar los trmites fiscales a que est obligado como persona fsica o persona moral, segn sea el caso. Asimismo, ante esta unidad administrativa el profesionista podr realizar las gestiones necesarias para el ejercicio de sus derechos como contribuyente. Cabe precisar que algunos profesionistas inician su vida laboral como integrantes de personas morales, es decir, abren una empresa, un negocio, se asocian con otros profesionistas, situacin que conlleva a realizar trmites ante la Secretara de Salud en cumplimiento de las reglas de sanidad requeridas por diversas actividades profesionales y por los lineamientos relativos al local o establecimiento. Tambin existe la Secretara de Economa, la cual regula y supervisa las actividades empresariales. El rea de Proteccin Civil, dependiente de la Secretara de Gobernacin, es la instancia encargada de normar y vigilar las medidas que se deben tomar para prevenir accidentes, as como para actuar en casos de contingencia. Dado que el objetivo de nuestro curso es brindar al futuro profesionista las herramientas necesarias para el cumplimiento tributario, de manera oportuna, responsable y gil, en el siguiente captulo se detallan de manera muy precisa los actos y procedimientos que deber seguir.
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Mdulo 1
1.4 Qu es el Servicio de Administracin Tributaria?

Es el rgano de la Administracin Pblica encargado de la planeacin, recaudacin, control de los ingresos fiscales y, en general, de la aplicacin y vigilancia del cumplimiento de las leyes fiscales. Las reformas y programas realizados para aplicarse en la administracin pblica miran hacia la procuracin de un servicio pblico eficiente. Tal es el caso en la Administracin Tributaria actual, cuya creacin obedece a las necesidades de modernizacin administrativa y a la necesidad de erradicar prcticas y vicios en el funcionamiento de la administracin que entorpecan la operacin y dificultaban alcanzar los objetivos propuestos.
Mdulo 1
14
Otro concepto de Administracin Tributaria la define como la organizacin encuadrada dentro del sector pblico, cuya misin es recaudar impuestos y otros ingresos pblicos necesarios para el sostenimiento de las cargas pblicas, mediante la aplicacin de las leyes fiscales. En los ltimos aos asistimos a una corriente que trata de atribuirle determinados rasgos de autonoma, en materia de gestin de personal y presupuestaria, fundamentalmente.2 En el caso mexicano, el artculo segundo de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria integra en su texto los objetivos del SAT. Artculo 2. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de aplicar la legislacin fiscal y aduanera con el fin de que las personas fsicas y morales contribuyan proporcional y equitativamente al gasto pblico, de fiscalizar a los contribuyentes para que cumplan con las disposiciones tributarias y aduaneras, de facilitar e incentivar el cumplimiento voluntario de dichas disposiciones, y de generar y proporcionar la informacin necesaria para el diseo y la evaluacin de la poltica tributaria.
2
Alejandro Rodrguez lvarez, Mejores Prcticas en la Administracin Tributaria, Fundacin Centro de Educacin a Distancia para el Desarrollo Econmico y Tecnolgico, Glosario, p. 5.
1.5 Organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en Mxico

Dos son los elementos que determinan la organizacin de una Administracin Tributaria: sus funciones y su estructura. Las funciones corresponden a la forma en que opera sus actividades una organizacin, y la estructura a la manera en que se distribuyen y vinculan las diversas unidades administrativas encargadas de ejecutar esas funciones.
La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:
En su organizacin interna el SAT tiene un esquema mixto, que combina la organizacin por funciones y por tipo de contribuyentes. En el siguiente organigrama se puede apreciar la organizacin del SAT:
Organigrama
Jefatura del SAT
rgano Interno de Control
Administracin General de Aduanas
Administracin General de Servicios al Contribuyente
Administracin General de Auditora Fiscal Federal
Administracin General de Grandes Contribuyentes
Administracin General Jurdica
Administracin General de Recaudacin
Administracin General de Recursos y Servicios
Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin

Administraciones Centrales
Administracin General de Evaluacin
Administracin General de Planeacin
Operacin Aduanera Regulacin Aduanera Planeacin Aduanera Contabilidad y Glosa Investigacin Aduanera Inspeccin Fiscal y Aduanera Asuntos Internacionales
Servicios Tributarios al Contribuyente Promocin y Vigilancia del Cumplimiento Operacin de Canales de Servicios Gestin de Calidad Identicacin del Contribuyente Cuenta Tributaria y Contabilidad de Ingresos Coordinacin Nacional de Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente
Operacin de la Fiscalizacin Nacional Anlisis Tcnico Fiscal Planeacin y Programacin de Auditora Fiscal Federal Vericacin y Evaluacin de Entidades Federativas en Materia de Coordinacin Fiscal Fiscalizacin Estratgica Comercio Exterior Normatividad de Auditora Fiscal Federal Devoluciones y Compensaciones
Planeacin y Programacin de Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Normatividad de Grandes Contribuyentes Normatividad Internacional De lo Contencioso de Grandes Contribuyentes Fiscalizacin a Empresas que Consolidan Fiscalmente Fiscalizacin al Sector Financiero Fiscalizacin Internacional Precios de Transferencia Fiscalizacin a Grandes Contribuyentes Diversos Fiscalizacin de Comercio Exterior
Amparo e Instancias Judiciales De lo Contencioso Operacin Jurdica Normatividad de Impuestos Internos Normatividad de Comercio Exterior y Aduanal Asuntos Penales y Especiales
Cobro Coactivo Cobro Persuasivo y Garantas Planeacin y Estrategias de Cobro Noticacin Programas Operativos con Entidades Federativas Coordinacin de Apoyo Operativo de Recaudacin
Recursos Financieros Capital Humano Recursos Materiales Apoyo Jurdico Capacitacin Fiscal Operacin de Recursos y Servicios Destino de Bienes
Planeacin y Programacin Informtica Operacin y Servicios Tecnolgicos Servicios de Informacin Transformacin Tecnolgica Desarrollo y Mantenimiento de Aplicaciones Seguridad, Monitoreo y Control
Coordinacin Evaluatoria Anlisis y Evaluacin Evaluacin de la Conabilidad Evaluacin de Comercio Exterior y Aduanal Evaluacin de Impuestos Internos Evaluacin de Seguimiento
Desarrollo de Modelos Inteligencia Tributaria de Impuestos Internos Planeacin y Evaluacin de la Gestin Centro de Competencias Inteligencia Tributaria de Comercio Exterior Comunicacin Institucional
Unidades Administrativas Regionales Administraciones Regionales Administraciones Locales Aduanas
Mdulo 1
Artculo 1. El Servicio de Administracin Tributaria es un rgano desconcentrado de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con el carcter de autoridad fiscal, y con las atribuciones y facultades ejecutivas que seala esta ley.
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Es importante mencionar que el SAT cuenta con una Junta de Gobierno que constituye su rgano principal de direccin. El SAT est integrado por unidades administrativas y por un Jefe, quien es nombrado y removido por el Presidente de la Repblica. El Jefe del SAT es el enlace entre la Institucin y las dems entidades gubernamentales en los mbitos federal, estatal y municipal y de los sectores social y privado, en las funciones encomendadas al propio Servicio de Administracin Tributaria.
1.6 Servicios de la Administracin Tributaria

Con la finalidad de facilitar el cumplimiento oportuno de las obligaciones fiscales y realizar en forma gil y oportuna los diversos trmites, el Servicio de Administracin Tributaria proporciona a los contribuyentes y ciudadanos, servicios por diversos canales apoyados en las nuevas tecnologas en materia de informacin y comunicacin. En el caso del SAT, los servicios que ofrece tanto a los contribuyentes actuales y futuros, como a los ciudadanos en general, son los siguientes:
Mdulo 1
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3 Orientacin personal
Este servicio se proporciona a travs de los puntos de atencin. El SAT cuenta con unidades mviles, mdulos de atencin integral a contribuyentes en las oficinas locales, y mdulos de atencin fiscal fuera de sede. El servicio es proporcionado por personal especializado del SAT.
3 Orientacin telefnica
Este servicio se ofrece en todo el pas de manera rpida y eficiente a travs de un solo nmero telefnico sin costo para el contribuyente.
Centro de Atencin Integral

Horario: lunes a sbado, de 8:00 a 21:00 hrs.
Los servicios que se brindan a travs de INFOSAT son:

Indicadores econmicos Marque 1 Informacin actual e histrica de los siguientes indicadores: 1. Tipo de cambio 2. ndice Nacional de Precios al Consumidor 3. Recargos 4. Udis

Trmites scales y citas
Marque 2
Requisitos para realizar trmites va Internet o en las Administraciones Locales Citas para acudir a la Administracin Local para realizar trmites scales Informacin para las Personas Fsicas Informacin para Personas Morales Informacin sobre la generacin de la Firma Electrnica Avanzada, renovacin y revocacin de certi cado digital, as como agendar una cita para realizar el trmite Qu son, para qu se usan y requisitos para los Comprobantes Fiscales Digitales DIOT (Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros) Declaracines en ceros Declaracines Informativas
Informacin scal Firma Electrnica Avanzada y Comprobantes Fiscales Digitales
Marque 3 Marque 4
Declaraciones electrnicas
Marque 5
Usuarios con clave de acceso Comercio exterior
Marque 6 Marque 7
Grupos de usuarios que requieren servicios espec cos

Padrn de importadores y padrones Sectoriales Operaciones de comercio exterior Copia de pedimentos
Denuncias Cobranza y aclaracin de pagos atpicos.
Marque 8 Marque 9
Denuncias por probables actos de corrupcin de servidores pblicos y denuncias por evasin scal.

Recibi algn mensaje escrito o telefnico por adeudo con el SAT Recibi algn mensaje escrito o telefnico por la presentacin de pagos atpicos
Mdulo 1
INFOSAT
4 6 3 6 7 2
01800
17
3 Medios remotos
Se llama medios remotos a los procedimientos a travs de los cuales se presta el servicio de atencin y asesora a los contribuyentes, utilizando tecnologa informtica con acceso a Internet o por otros medios.
Servicios por Internet

El servicio de consulta de informacin fiscal a travs de Internet se ofrece desde 1995. Es una herramienta derivada de la tecnologa moderna, que satisface las demandas de informacin de los usuarios, quienes consultan el portal del Servicio de Administracin Tributaria donde se incluyeron apartados de informacin histrica solicitada por los contribuyentes. Para los contribuyentes que cuentan con la tecnologa necesaria para poder ingresar en la red mundial de comunicacin, Internet, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Servicio de Administracin Tributaria disponen de una amplia gama de informacin fiscal, en la que pueden obtener desde un compendio completo de legislaciones fiscales o informacin para la defensa de sus derechos ante las autoridades fiscales, hasta informacin en materia tributaria actualizada diariamente. A partir de noviembre de 2006, el SAT instrumenta una nueva plataforma informtica que posibilita a los contribuyentes y no contribuyentes la realizacin de diversos trmites por Internet por conducto del portal pblico y el portal privado, a los cuales se tiene acceso a travs de la direccin electrnica que se encuentra al final de esta seccin y que muestra la siguiente pantalla:
Mdulo 1
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En estos portales se pueden realizar las siguientes solicitudes: Portal pblico. A travs de las opciones <Nuevos Servicios> <Orientacin Fiscal, Quejas, Sugerencias y Reconocimientos> <Servicios por Internet>, los contribuyentes y los no contribuyentes pueden realizar Inscripciones al RFC (esta opcin es slo para los no contribuyentes), recibir orientacin fiscal y exponer quejas, sugerencias y reconocimientos.
Orientacin fiscal: Este servicio le permite solicitar la asesora que requiera para cumplir sus obligaciones fiscales, como por ejemplo saber en qu rgimen debe tributar, qu impuestos debe pagar, cundo y dnde hacerlo, etc. Quejas: Este servicio pone a disposicin de los particulares un medio para hacer llegar al SAT comentarios o quejas sobre la calidad de los servicios que presta y contribuir a su mejora permanente y oportuna. Sugerencias: Este servicio es un medio para hacer llegar propuestas al SAT para mejorar la calidad de los servicios que presta. Reconocimientos: Este servicio es un medio para hacer llegar al SAT sus reconocimientos sobre los servicios que presta.
Consultas fiscales de impuestos internos, soporte informtico y comercio exterior. Portal personal Mi portal. Adems de consultas fiscales, el contribuyente tiene la posibilidad de enviar:
Aclaraciones sobre inconsistencias en la informacin o situacin fiscal, trmites sin respuesta y requerimientos improcedentes. Solicitudes de constancias de pagos, copias certificadas y verificacin de domicilio.
Mdulo 1
Inscripcin al RFC: Este servicio permite realizar la precaptura de una inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes y concluirla acudiendo a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente de su preferencia; para ello requiere hacer una cita. En el Mdulo 3, seccin 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes, se ampla la informacin sobre este servicio.
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Chat Uno a Uno

Orientacin en lnea con un grupo de expertos fiscales, quienes asisten sobre los temas siguientes:

Informacin fiscal Declaraciones electrnicas Comprobantes Fiscales Digitales Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros Horarios de atencin: Lunes a viernes de 9:00 a 18:00 horas.
Mdulo 1
DeclaraSAT
Es una ayuda informtica que permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales, ya que realiza el clculo automatizado de los Impuestos (sobre la renta, al valor agregado e impuesto empresarial a tasa nica) de las personas fsicas que perciben ingresos por salarios (indemnizaciones y jubilaciones), actividad empresarial y profesional, arrendamiento, enajenacin de bienes, y dems ingresos a los que hace referencia el ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a excepcin de la enajenacin de acciones.
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DeclaraSAT en lnea
El DeclaraSAT en lnea permite desde el portal del SAT, realizar la captura con clculo automtico de impuestos y envo de la declaracin anual del ejercicio fiscal anterior, para aquellas personas fsicas que obtuvieron ingresos por un solo concepto o acumulando dos o ms de los siguientes:

Sueldos, salarios y conceptos asimilados a salarios Actividades empresariales y profesionales Rgimen Intermedio Arrendamiento de inmuebles (casa habitacin y local comercial) Intereses (provenientes o no del sistema financiero)
D e c la ra
Tu declaracin...
paso a paso
Pers ona s fsic
201 0 as / vers in
x www.sat.gob.m rio.gob.mx www.bicentena
Para ingresar es necesario tener Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada (CIEC) o Firma Electrnica Avanzada (Fiel) vigente.
Ventajas adicionales del DeclaraSAT en lnea

La declaracin se puede guardar en la base de datos del SAT hasta por tres das naturales (72 horas) para que pueda concluir en este lapso. Carga y validacin masiva mediante archivos externos de deducciones personales y retenciones (ISR, IVA), puede cargar hasta mil registros por archivo. Verificacin de la Firma Electrnica Avanzada para consultar que el certificado digital est vigente y se pueda enviar la declaracin sin contratiempos. Consulta de las obligaciones fiscales que tuvo activas durante el ejercicio anterior. Contiene un clculo preliminar de la declaracin anual del ejercicio inmediato anterior para asalariados con un solo patrn, para que la verifiquen y en el caso que estn de acuerdo la enven. Prellenado de informacin para contribuyentes que obtengan ingresos por salarios y conceptos asimilados con base en la informacin presentada por el patrn al SAT. Prellenado de ingresos, retenciones y RFC del retenedor en el caso de personas que en el ejercicio anterior, hayan percibido ingresos por servicios profesionales (honorarios) o por arrendamiento de bienes inmuebles con base en la informacin presentada por el retenedor. Contiene prellenados los datos generales (RFC, CURP en su caso, nombre, domicilio y correo electrnico) de todas las personas fsicas de todos los regmenes que estn inscritas en el RFC.
Procedimientos para presentar la declaracin anual a travs del DeclaraSAT en lnea 1. Proporcione su RFC, clave CIEC o su Firma Electrnica Avanzada (Fiel) 2. Si lo desea, puede actualizar su direccin de correo electrnico con la finalidad de recibir sus acuses de recibo en la direccin correcta. 3. Seleccione el rgimen fiscal por el cual presentar su declaracin anual. 4. Capture los datos solicitados en las pantallas del programa. 5. Verifique que la informacin fiscal generada sea correcta. 6. Efectu el envo de la declaracin. 7. Recibir y visualizar al instante el acuse de recibo en el monitor. 8. En caso de que exista impuesto a cargo, debe realizar su pago a travs de los portales de los bancos autorizados, proporcionando la fecha de presentacin y el nmero de operacin sealados en el acuse de recibo. Los saldos a cargo determinados en su declaracin anual debern pagarse con su respectiva actualizacin y recargos calculados, conforme lo establecen las disposiciones fiscales vigentes.
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Mdulo 1

3 Orientacin colectiva
Son las reuniones de carcter informativo y preventivo que se realizan con los dirigentes de las cmaras, asociaciones, agrupaciones y organismos de la localidad, con la participacin de los sndicos del contribuyente, en las que se tratan problemas especficos o se proporciona informacin sobre modificaciones que estn siendo implementadas por el SAT. Se ofrece en las reuniones de orientacin activa, conferencias de orientacin, talleres fiscales y cursos.
Mdulo 1
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Medios a travs de los cuales se presta el servicio de orientacin colectiva: Reuniones de orientacin activa
Son de carcter preventivo y se realizan para fomentar el acercamiento de las autoridades fiscales con los organismos cpula (cmaras, agrupaciones, asociaciones) de contribuyentes para la deteccin y solucin de problemas, quejas o sugerencias derivadas de la operacin.
Conferencias de orientacin
Son eminentemente informativas y se realizan con el fin de difundir las modificaciones a las disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, como cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas, entre otros.
Talleres fiscales
De carcter formativo, se ofrecen a alumnos de escuelas de nivel bsico, medio, medio superior y superior, con el objeto de inculcar y fomentar en ellos la educacin fiscal, a fin de que los contribuyentes actuales y potenciales desarrollen procedimientos terico-prcticos para el clculo de la determinacin de impuestos. En ellos se proporciona informacin
detallada sobre temas especficos a travs de la exhibicin de videos relativos a la cultura fiscal, informndoles, entre otras cosas, la creacin y mantenimiento de los servicios pblicos de que dispone la ciudadana, gracias al pago de los impuestos.
Cursos
Se imparten al personal tcnico del Servicio de Administracin Tributaria y a los contribuyentes (personas fsicas o personas morales, cmaras, organismos, agrupaciones, asociaciones, etc.). Versan sobre temas fiscales y tienen como objetivo actualizar y reforzar sus conocimientos en materia de impuestos.
3 Difusin fiscal
Es un programa de servicio al contribuyente cuyo propsito es informarle oportunamente, en forma simple y precisa, respecto de las obligaciones que debe cumplir, tanto en su contenido sustancial como en los aspectos formales de cundo, dnde y cmo cumplir. Se realiza mediante material editorial y a travs de medios de comunicacin masiva.
Material editorial fiscal

Es el medio de difusin implantado para atender las necesidades de informacin de cada regin, cubriendo los principales temas especficos de su circunscripcin territorial, a travs de material fiscal impreso: legislacin, trpticos, dpticos, guas fiscales, folletos, carteles, volantes, mantas, etctera.
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Mdulo 1
3 Sndicos del contribuyente

Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Los sndicos constituyen una verdadera instancia para el contribuyente en su acercamiento con la autoridad fiscal, la que le deber ofrecer confiabilidad, servicio gratuito y certidumbre para que sus problemas sean escuchados y obtengan una solucin dentro de la legalidad.
3 Fedatarios pblicos
Es un programa cuyo objetivo es integrar al padrn del Registro Federal de Contribuyentes a las personas morales que se constituyan ante fedatario pblico y que promueven, a travs de stos, su inscripcin al RFC por medio del Sistema de Inscripcin y Avisos al RFC a travs de fedatario pblico por medios remotos,
Mdulo 1
es a travs Recibi bien ia o legado? una herenc al SAT de e

No olvide inf ormarl
No o ajenac resos p lvide in o pres de bi r la ven enta ene ta r su s Dec inmue larac in Ables? nual
Per o en cibi ing
u nm ni nu T ci SA na al do arle en orm bi inf eci ide R o olv N
24
a a cas rle su rma di e info n Ve olvid

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x era b.m fed .go o at iern w.s ob ww ww.g w
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3 Conferencias
De carcter eminentemente informativo, se realizan con el fin de difundir modificaciones a las disposiciones fiscales. Se dirigen a las principales agrupaciones de contribuyentes, cmaras, colegios de industriales, empresarios, comerciantes y profesionistas. Estos eventos son promovidos por el SAT o por peticin de las principales agrupaciones; se cubren en un solo da, sin lmite en cuanto al nmero de participantes, y se imparten por personal del SAT.
3 Catlogo de Servicios y Trmites

Es un documento electrnico creado con la finalidad de facilitar al contribuyente el cumplimiento de las obligaciones fiscales; dicho documento incluye informacin respecto al lugar en donde se presentan, el plazo, el medio, as como los requisitos de cada uno de los trmites y servicios, todo segmentado por individuos, empresa y gobierno.
Mdulo 1 Actividades de autoestudio

1. Elabora un mapa conceptual en el que relaciones las dependencias de la Administracin Pblica, en sus tres niveles de gobierno, con el ejercicio de tu profesin. 2. Investiga en el Portal de Internet del SAT las funciones de esta dependencia y elabora un cuadro sinptico en el que clasifiques sus principales funciones. 3. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, localiza visualmente los servicios que se proporcionan al contribuyente para facilitar el cumplimiento de obligaciones fiscales y solicita algunos ejemplares del material editorial que distribuyen. 4. Relaciona las columnas de la izquierda con las columnas de la derecha, indicando en el parntesis la respuesta correcta. [ ] Ayuda informtica que realiza el clculo automtico de los impuestos de un ejercicio fiscal. A) Indicadores econmicos
[ ]
Es un programa establecido para servir de canal de comunicacin entre las autoridades fiscales y los contribuyentes, en el que participan instituciones y organismos gremiales. Informacin de carcter financiero que se proporciona a travs de INFOSAT.
B) Servicio de Administracin Tributaria
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[ ]
C) DeclaraSAT
[ ]
Dependencia encargada de regular y supervisar las actividades empresariales.
D) Sndicos del Contribuyente
[ ]
rgano desconcentrado de la Administracin Pblica con carcter de autoridad fiscal.
E) Secretara de Economa
Mdulo 1
Mdulo 2
Conoce ms sobre los impuestos
Seguramente en ms de una ocasin has odo hablar de los impuestos y probablemente habrs ledo sobre el tema, no obstante, hemos incorporado este mdulo para proporcionarte informacin bsica emitida por el SAT en la materia, y para darnos la oportunidad de ofrecerte informacin sobre cmo se constituyen los ingresos pblicos y cmo se distribuyen para atender las necesidades del pas. En esta parte es donde la recaudacin de impuestos tiene su impacto e importancia para el pas. Esperamos que la informacin te sea de utilidad y ample tus conocimientos en la materia.
Objetivo especfico
Al trmino de este mdulo el participante identificar la importancia de los impuestos en la economa nacional, el origen de los ingresos pblicos y aplicar correctamente la mecnica de clculo de los impuestos federales.
2.1 La importancia de los impuestos en la economa nacional

Los ingresos tributarios derivan de las aportaciones econmicas efectuadas por los ciudadanos en proporcin a sus ingresos o utilidades. Estos ingresos tributarios estn integrados por toda la gama de impuestos que gravan las diversas actividades econmicas de los contribuyentes, la compraventa, el consumo, las transferencias, el arrendamiento, los salarios, etctera.
Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos. Las contribuciones tienen como fin costear los servicios pblicos que el Estado brinda, y el contribuyente paga con los impuestos los servicios que recibe. En ese sentido, hablamos de una contraprestacin, toda vez que el contribuyente proporciona una parte de sus recursos a cambio de la satisfaccin de ciertas necesidades de carcter colectivo, como el drenaje, el alcantarillado, el transporte pblico, los hospitales, el servicio de bomberos, las ambulancias, la construccin y el mantenimiento de las vas pblicas, entre otros.
Mdulo 2
Captacin
Si bien es cierto que la Administracin Pblica se encarga de la organizacin y de la satisfaccin de los servicios pblicos, igual requiere ingresos para poder realizarla eficientemente, pues sin ellos no podra otorgarlos. La forma en que el Estado obtiene recursos, los administra y los eroga es lo que se ha llamado actividad financiera del Estado. La captacin u obtencin de los ingresos alude a todos aquellos medios de que el Estado podr echar mano para allegarse los recursos de tipo econmico que le son indispensables para la realizacin de sus actividades y para satisfacer las necesidades de bien comn.
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Entre las diversas fuentes de captacin de ingresos que el Estado ha delimitado a travs de su poltica de ingresos se encuentran, de acuerdo con su importancia, las siguientes:
Precio pblico Es aquel que percibe el Estado por concepto del provecho que se obtiene de determinadas empresas de su propiedad, donde la utilidad obtenida es destinada a sufragar el gasto pblico. Emisin de moneda Es una fuente de captacin de recursos del Estado para la obtencin de recursos, que merece especial atencin ya que tiene como finalidad primordial, y dentro de lo posible, proveer a la economa del pas de moneda nacional, estableciendo como objetivo principal la procuracin de la estabilidad de su poder adquisitivo. Emprstito pblico La utilizacin de los emprstitos pblicos como medio de obtencin de recursos se da generalmente cuando el Estado ve disminuida su capacidad econmica en forma significativa. Es entonces cuando el Estado se ve obligado a solicitar la intervencin de terceros, a fin de que, por medio de instrumentos de tipo crediticio otorgados por stos, pueda estar en posibilidad de sufragar el gasto pblico. El emprstito pblico puede provenir tanto del interior como del exterior del pas. Si el origen del emprstito es interno, ste constituye la principal fuente de la deuda interna de la nacin. Recursos tributarios Es una fuente de las finanzas pblicas y son aquellos ingresos provenientes de contribuciones. Forman parte de las contribuciones los impuestos, las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos. De todos ellos, los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado.
Recursos o ingresos tributarios

Podemos decir, haciendo una divisin prctica para efectos de estudio de la materia, que los ingresos que el Estado recauda son prcticamente de dos tipos:
Ingresos no tributarios: los que capta el Estado por emprstitos, precio pblico y emisin de moneda, e Ingresos tributarios: a travs del pago de contribuciones y de impuestos.
La dependencia encargada de administrar y aplicar la poltica de ingresos es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, y los ingresos pblicos son administrados por la Tesorera de la Federacin. Los servicios de recaudacin a cargo de la Tesorera de la Federacin se refieren a la recepcin, custodia y concentracin de fondos y valores de la propiedad al cuidado del Gobierno Federal.3
2.2 Cuenta Pblica

El artculo 74 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su fraccin VI , establece la revisin de la Cuenta Pblica.
3 Artculo 15 de la Ley del Servicio de Tesorera de la Federacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 31 de diciembre de 1985; ltima reforma publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
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Mdulo 2
Artculo 74. Son facultades exclusivas de la Cmara de Diputados La revisin de la Cuenta Pblica tendr por objeto conocer los resultados de la gestin financiera, comprobar si se ha ajustado a los criterios sealados por el presupuesto y el cumplimiento de los objetivos contenidos en los programas. De esta forma, la Constitucin establece la facultad para que la Cmara de Diputados revise la Cuenta Pblica, pero no establece los elementos que la componen, por lo que la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin nos dice, en el artculo sptimo, los elementos que componen la Cuenta Pblica.4 Artculo 7. Para los efectos de esta Ley, la Cuenta Pblica estar constituida por: a) Los Estados Contables, Financieros, Presupuestarios, Econmicos y Programticos; b) La informacin que muestre el registro de las operaciones derivadas de la aplicacin de la Ley de Ingresos y del ejercicio del Presupuesto de Egresos de la Federacin; c) Los efectos o consecuencias de las mismas operaciones y de otras cuentas en el activo y pasivo totales de la Hacienda Pblica Federal y en su patrimonio neto, incluidos el origen y aplicacin de los recursos, y
d) El resultado de las operaciones de los Poderes de la Unin y entes pblicos federales, adems de los estados detallados de la Deuda Pblica Federal. Pero, cul es el objetivo de la revisin de la Cuenta Pblica?, el artculo 14 de la Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin establece, entre otros, los siguientes:

Determinar si los programas y su ejecucin se ajustan a los trminos y montos aprobados; Si las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos se ajustan o corresponden a los conceptos y a las partidas respectivas; Si los recursos provenientes de financiamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables, y Si en la gestin financiera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos y dems disposiciones aplicables en materia de sistemas de registro y contabilidad gubernamental; contratacin de servicios, obra pblica, adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino.
Mdulo 2
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Los principales elementos que guan el ejercicio financiero del pas estn compuestos por la Ley de Ingresos de la Federacin, as como por el Presupuesto de Egresos de la Federacin.
Ley de Fiscalizacin Superior de la Federacin, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 2000; ltima reforma publicada DOF el 30 de agosto de 2007.
2.2.1 Ley de Ingresos

La Ley de Ingresos de la Federacin tiene como funcin primordial dar vigencia en la aplicacin de las diversas leyes que en materia contributiva existen en territorio nacional, como por ejemplo la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica, la del Impuesto al Valor Agregado, la de Importacin o Exportacin, y el cobro de los derechos por la disminucin de la deuda pblica externa. La vigencia constitucional de la Ley de Ingresos de la Federacin es de un ao.
2.2.2 Presupuesto de Egresos

El gasto pblico federal que realiza el Estado se encuentra comprendido dentro de un documento que se denomina Presupuesto de Egresos de la Federacin. En l se establecen las erogaciones por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera, as como los pagos de pasivo o de deuda pblica que realizan: I. II. III. IV. V. VI. El Poder Legislativo, El Poder Judicial, La Presidencia de la Repblica, Las Secretaras de Estado y departamentos administrativos, y la Procuradura General de la Repblica, Los organismos descentralizados
Los parmetros y referencias que utiliza la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico para elaborar el proyecto de presupuesto son los siguientes:
Marco macroeconmico Gasto Agregado: Costo Financiero de la Deuda; Participaciones; Gasto Programable Ingresos ms endeudamiento neto (disponibilidad de recursos) Plan Nacional de Desarrollo y Programas Sectoriales, misin o propsito institucional Objetivos, Indicadores y Metas
Mdulo 2
El Departamento del Distrito Federal, y
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2.2.3 Rendicin de cuentas

Es importante que los profesionistas y los ciudadanos en general, al corriente de sus obligaciones, conozcan los mecanismos por los cuales el Estado puede y debe informar a la ciudadana el porqu de sus actos, as como cualquier tipo de informacin que de manera directa o indirecta afecte a cada ente en particular y a la convivencia social del pas. Una herramienta interesante para la rendicin de cuentas es la reciente Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 2002. En la exposicin de motivos de la iniciativa, se seala que la democracia debe incluir un sistema de rendicin de cuentas, a efecto de que la sociedad civil tenga la posibilidad real de fiscalizar los actos del gobierno, a travs del derecho a la informacin. En el artculo primero de la Ley se describe su finalidad: Proveer lo necesario para garantizar el acceso de toda persona a la informacin en posesin de los Poderes de la Unin, los rganos constitucionales autnomos o con autonoma legal, y cualquier otra entidad federal. Por su parte, el artculo cuarto del mismo ordenamiento establece, entre otros objetivos, Transparentar la gestin pblica mediante la difusin de la informacin que generan los sujetos obligados, y Favorecer la rendicin de cuentas a los ciudadanos, de manera que puedan valorar el desempeo de los sujetos obligados.
El procedimiento para solicitar informacin es el siguiente: Cualquier persona, o su representante, podrn presentar ante la unidad de enlace correspondiente a cada entidad gubernamental, una solicitud de acceso a la informacin, mediante escrito libre o en los formatos que apruebe el Instituto Federal de Acceso a la Informacin Pblica. La solicitud deber contener:
Mdulo 2
El nombre del solicitante, domicilio u otro medio para recibir notificaciones, como el correo electrnico, as como los datos generales de su representante, en su caso; La descripcin clara y precisa de los documentos que solicita; Cualquier otro dato que propicie su localizacin, con objeto de facilitar su bsqueda, y Opcionalmente, la modalidad en la que prefiere que se otorgue el acceso a la informacin, la cual podr ser verbalmente siempre y cuando sea para fines de orientacin, mediante consulta directa, copias simples, certificadas, u otro tipo de medio.
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La respuesta a la solicitud del ciudadano deber ser notificada en un plazo no mayor de veinte das hbiles, contados desde la presentacin de la solicitud. Adems, se precisar el costo y la modalidad en que ser entregada la informacin, atendiendo en la mayor medida de lo posible a la solicitud del interesado. Excepcionalmente, este plazo podr ampliarse hasta por un periodo igual cuando existan razones que lo motiven, siempre y cuando stas se le notifiquen al solicitante. 5
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Artculo 44 de la Ley Federal de Transparencia y Acceso a la Informacin Pblica Gubernamental, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 11 de junio de 2002; ltima reforma publicada en el DOF el 6 de junio de 2006.
Por otro lado, la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece al Ejecutivo Nacional (representado por el Presidente Constitucional de Mxico) el deber de presentar un informe de gobierno que d cuenta del estado que guarda la Administracin Pblica Federal, al inicio de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin o de una sola de las Cmaras. Artculo 69, Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. A la apertura de sesiones ordinarias del primer periodo del Congreso asistir el Presidente de la Repblica y presentar un informe por escrito, en el que manifieste el estado general que guarda la administracin pblica del pas. En la apertura de las sesiones extraordinarias del Congreso de la Unin, o de una sola de sus Cmaras, el presidente de la Comisin Permanente informar acerca de los motivos o razones que originaron la convocatoria. A su vez, el artculo sexto de la Ley de Planeacin, en su tercer prrafo, define la manera de expresar el informe, haciendo relacin del importe de las cuentas anuales de la Hacienda Pblica Federal con la ejecucin de lo establecido en el Plan Nacional de Desarrollo y los Programas sectoriales. Sin duda, stos son dos mecanismos que permiten a la ciudadana saber qu pasa con sus contribuciones y para qu fueron utilizadas. Por otro lado, la Subsecretara de Ingresos de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico tiene en su portal de Internet la informacin financiera del pas, en el que hace referencia al Presupuesto de Egresos de la Federacin y su interrelacin con la Ley de Ingresos.
Segn el precepto constitucional: Artculo 31: son obligacin de los mexicanos: Fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, de la Federacin como del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. La forma en cmo los ciudadanos contribuyen, se traduce en el pago de impuestos y de contribuciones, en este sentido, el artculo segundo, fraccin 1, del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece lo siguiente: Impuestos son las contribuciones establecidas en la ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma, y que sean distintas de las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejora y derechos. Nuestra Constitucin Poltica ha previsto que las contribuciones deben observar principios que garanticen que no se haga un cobro indebido de los impuestos. Estos principios se enuncian en la fraccin IV del artculo 31 constitucional, que vimos con anterioridad, y forman parte del sistema de valores humanos, como el de equidad.
2.4 Tipos de impuestos

Tanto la Federacin, a travs del Congreso de la Unin (encargado de formular las leyes que rigen en todo el pas), como los Estados, a travs de los Congresos Estatales, pueden establecer las contribuciones necesarias para cubrir el gasto pblico. Es importante mencionar que las contribuciones que fije el Congreso de la Unin rigen en todo el territorio nacional y las contribuciones que establezcan los Congresos Estatales slo son aplicables en el territorio del Estado correspondiente al Congreso Estatal. De esta forma, podemos distinguir entre dos tipos de impuestos: los locales y los federales.
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2.3 Los impuestos
Mdulo 2
2.4.1 Locales y federales

Entre los impuestos federales encontramos los Impuestos Internos y los de Comercio Exterior.
2.4.2 Internos
Son aquellos que gravan las actividades econmicas de los contribuyentes, siempre y cuando no sean de importacin o exportacin de mercancas. Por exclusin, podemos definir a los Impuestos Internos como aquellos que no gravan la importacin o la exportacin.
2.4.3 Externos o de Comercio Exterior

La introduccin o la exportacin de mercancas al territorio nacional o fuera de ste, est sujeta a una serie de requisitos, entre ellos el pago de ciertos tributos aduaneros, impuesto al comercio exterior, segn nuestra Ley Aduanera, y de acuerdo con el lugar que ocupen las mercancas en las nomenclaturas arancelarias o aduaneras. Los tributos aduaneros, sobre todo de importacin, constituyen factores estratgicos de la poltica econmica de cualquier pas, pues: a) Regulan los intercambios de mercancas y productos de origen extranjero, protegiendo la produccin interna de artculos idnticos o similares, y Constituyen una fuente de ingresos para el Estado.
b)
El artculo 51 de la Ley Aduanera menciona que se causarn, por la importacin y exportacin de mercancas, los siguientes impuestos al comercio exterior: I. II. General de importacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin. General de exportacin, conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Exportacin.
Mdulo 2
En el tema 2.3, vimos la definicin de impuesto y analizamos los elementos que se desprenden del artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Sin embargo, consideramos importante revisar los elementos constitutivos de los impuestos de manera general, para despus ver los elementos especficos del Impuesto sobre la Renta, el Impuesto Empresarial a Tasa nica, el Impuesto al Valor Agregado y del impuesto a los depsitos en efectivo. Recordemos que los impuestos son una cooperacin econmica que aportamos al Estado para sufragar los gastos pblicos, o en palabras del profesor Rodrguez Lobato: Impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la Ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas una contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.
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Para efectos de estudio y anlisis de los impuestos, los tericos en la materia han determinado cinco elementos bsicos: 1. 2. 3. 4. 5. Sujeto del impuesto, Objeto del impuesto, Base, Tasa, tarifa o cuotas, La forma, medio y fecha de pago.
Sujeto
En lo referente al sujeto del impuesto, lo primero que debe determinarse al aplicar un gravamen es el sujeto, encontrando un sujeto principal, pero tambin puede haber responsables solidarios.
Objeto
El objeto del impuesto puede ser el consumo, la transferencia de un bien o la percepcin de un ingreso. El objeto del gravamen se vincula a la realizacin de una actividad econmica. En cada ley existe un objetivo implcito, por ejemplo:
IMPUESTO Impuesto sobre la renta Impuesto al valor agregado Impuesto empresarial a tasa nica
Impuesto a los depsitos en efectivo
OBJETO Grava la renta, la ganancia, la utilidad Grava ciertos actos o actividades realizadas en territorio nacional Grava el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. Grava los depsitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema nanciero
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Mdulo 2
La base
Es la cantidad monetaria sobre la que se calcula el impuesto. Puede ser el valor total de las actividades o el monto de los ingresos percibidos, menos la cantidad correspondiente a las deducciones autorizadas.
Tasa, tarifa o cuota

Una vez que el mismo contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base para efectos del impuesto, slo deber aplicar la tasa, tarifa o cuota, en su caso, para conocer el impuesto causado.
Forma, medio y fecha de pago

En la legislacin y normas aplicables a cada gravamen, se define la forma de pago (forma oficial), as como los medios y la fecha de pago.

2.5 Qu es el impuesto sobre la renta (ISR)?
Concepto y elementos Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est constituida esencialmente por los ingresos que provienen del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.
Mdulo 2
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Sujetos del impuesto

Las personas fsicas y las personas morales estn obligadas al pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos: I. II. III. Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan. Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles a dicho establecimiento permanente. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuente de riqueza situada en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando, tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Objeto del impuesto

El objeto del impuesto est constituido por la situacin jurdica o de hecho prevista por la ley como generadora de la obligacin de pagar un determinado tributo. En el caso del impuesto sobre la renta el objeto lo constituye gravar los ingresos o la utilidad del contribuyente, percibidos en determinado tiempo.
Base del impuesto

Es la cantidad monetaria sobre la que se determina el monto del impuesto a cargo del contribuyente, la cual puede ser el valor total de los ingresos del contribuyente o la utilidad o resultado fiscal que se obtienen de disminuir a los ingresos percibidos las deducciones autorizadas en las disposiciones fiscales.
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa o tarifa para conocer el impuesto a pagar. La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar. La tarifa se encuentra determinada progresivamente y vara conforme a la base gravable de cada contribuyente, es decir, que es proporcional en relacin con los ingresos obtenidos. La tarifa del impuesto sobre la renta est contenida en los artculos 113, octavo transitorio (subsidio para el empleo), y 177 de la ley respectiva.
Forma, medio y fecha de pago

Los contribuyentes presentarn sus declaraciones utilizando las formas oficiales o formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general. Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el envo de la informacin correspondiente.
Mdulo 2
Tasa o tarifa
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Las fechas de pago varan conforme a los regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente, las cuales pueden ser mensuales, semestrales y anuales.
Subsidio para el Empleo

El Subsidio para el Empleo (SE) sustituye al Crdito al Salario (CAS) y se considera como un apoyo econmico que el Estado concede a las personas fsicas que obtienen ingresos por salarios.
Sujetos
Tendrn derecho de obtener el Subsidio para el Empleo los contribuyentes asalariados. No podrn gozar del Subsidio para el Empleo los contribuyentes que perciban ingresos por concepto de primas de antigedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separacin. En el anexo 5 Casos prcticos, puedes consultar el procedimiento para aplicar el Subsidio para el Empleo.
2.6 Qu es el impuesto empresarial a tasa nica (IETU)?
La Ley sobre el Impuesto Empresarial a Tasa nica se public en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007, con la Reforma Integral de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio de 2008. Es un impuesto de nueva creacin al que estarn sujetos la mayor parte de los contribuyentes. A continuacin te comentamos algunas consideraciones previstas en la exposicin de motivos de dicha ley.
Mdulo 2
Objeto de la iniciativa
El dictamen realizado en la Cmara de Diputados estableci que si bien la creacin de contribuciones e impuestos obedecen, al artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin, referente a sufragar las necesidades de la poblacin, tales como salud, seguridad, educacin, infraestructura, etc., dichas contribuciones no siempre se establecen con dicha finalidad recaudadora, pues el Estado, de acuerdo con su mandato constitucional, establecido en el artculo 25 constitucional, tiene la obligacin de procurar una ms justa distribucin del ingreso y la riqueza; luego entonces, bajo esta facultad, se pueden establecer contribuciones con fines extrafiscales tendientes a lograr la redistribucin del ingreso y la riqueza.6
6
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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.
Del anlisis realizado en la Cmara de Diputados, se desprende que se trata de un impuesto mnimo de control, promotor de la inversin y de la creacin de empleos, as como de un vehculo apropiado para la redistribucin de la riqueza del pas. Refirindose al IETU, como se le ha nombrado, como un instrumento que busca eficientar la poltica financiera, econmica y social, impulsada por el Estado, adems de que su intencin es ir sustituyendo los ingresos petroleros, pues los mismos tienden a la baja. Con el impuesto empresarial a tasa nica se ampla la base tributaria, con esto se busca una mejor redistribucin de la riqueza y del ingreso, misma que se logra con una recaudacin equilibrada y justa al no considerar regmenes diferenciados o beneficios extraordinarios. Asimismo, el impuesto empresarial a tasa nica tiene fines recaudatorios, con dicha contribucin se propone gravar a quienes actualmente no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa la tributacin. Es decir, el Impuesto Empresarial a Tasa nica se da como una solucin para eliminar los regmenes preferenciales, as como para buscar desalentar las planeaciones fiscales que busquen eludir el pago de dicho tributo.7 A su vez, la exposicin de motivos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica seala lo siguiente: No es benfico para nuestro pas el sostener y acrecentar la dependencia que hoy registran las finanzas pblicas respecto de los ingresos petroleros. Ello, por un lado, hace que cerca de la tercera parte del gasto pblico gravite alrededor del petrleo, cuyos precios son por naturaleza voltiles y, por otra parte, ha impedido la adecuada capitalizacin de la industria petrolera mexicana influyendo en su rezago en trminos de competitividad y productividad.8 Los propsitos y objetivos del impuesto empresarial a tasa nica son: a. Mantener la estabilidad macroeconmica sobre la base de la sustentabilidad de las finanzas pblicas,
b. Aumentar la generacin de los ingresos pblicos no petroleros, c. Sentar las bases para que mediante el pago de contribuciones, equitativas y proporcionales, la sociedad transfiera recursos destinados a generar los bienes y servicios pblicos que la misma sociedad valora y demanda.
Concepto y elementos
El impuesto empresarial a tasa nica se aplica al precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluidos anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley.
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7 8
Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007. Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-E, mircoles 12 de septiembre de 2007.
Mdulo 2

Las personas fsicas y morales residentes en territorio nacional, o cuando sean residentes en el extranjero pero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en territorio nacional, por los ingresos obtenidos en dichos establecimientos.
Objeto del impuesto

Gravar los ingresos que se obtengan por: a) Enajenacin de bienes, b) Prestacin de servicios independientes, c) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Base del impuesto

La cantidad que resulte de disminuir de los ingresos percibidos las deducciones autorizadas.
Tasa o tarifa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base de ste, deber aplicar la tasa para conocer la cantidad a pagar. La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto a efecto de determinar el monto del impuesto a pagar. El artculo primero de esta Ley seala la tasa de 17.5%; sin embargo, en su artculo cuarto transitorio refiere lo siguiente: para 2008 se aplicar la tasa de 16.5%; en 2009 de 17% y 17.5% en 2010.
Mdulo 2
2.7 Qu es el impuesto al valor agregado (IVA)? Concepto y elementos

El impuesto al valor agregado se aplica al consumo y est presente en todas las etapas de la actividad econmica y de la intermediacin. Vale para los consumidores en todo el territorio nacional, y grava los consumos o gastos que se efectan por bienes o servicios adquiridos en el pas o en el extranjero.

Las personas fsicas y las personas morales que en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes: I. II. III. IV. Enajenen bienes. Presten servicios independientes. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. Importen bienes o servicios.
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Objeto del impuesto

La realizacin en territorio nacional de los actos o actividades mencionados anteriormente.
Base del impuesto

En las enajenaciones, la base del impuesto ser el precio o contraprestacin pactados, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. En la prestacin de servicios la base del impuesto ser el total de la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien reciba el servicio por otros impuestos, derechos, viticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. En el uso o goce temporal de bienes la base del impuesto ser el valor de la contraprestacin pactada a favor de quien los otorga, as como las cantidades que adems se carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos, gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. En importacin de bienes tangibles la base del impuesto ser el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin.
Tasa
Una vez que el contribuyente sujeto del impuesto ha determinado la base del impuesto, solamente le queda aplicar la tasa para conocer el impuesto a pagar.
En la Ley del Impuesto al Valor Agregado se consideran las siguientes tasas de impuesto: Tasa general del 16%. Tasa del 11% en la regin fronteriza. Tasa del 0% para ciertos actos o actividades.
2.8 Qu es el impuesto a los depsitos en efectivo (IDE)?

Otra de las iniciativas que introdujo la Reforma Integral de la Hacienda Pblica aplicable al ejercicio de 2008 fue la creacin del impuesto a los depsitos en efectivo. Como parte de la exposicin de motivos, se mencion a la evasin fiscal como una de las principales causas de la baja recaudacin que sufre el pas.
Mdulo 2
La tasa es el porcentaje aplicable a la base del impuesto para efectos de determinar el monto del impuesto a pagar.
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En dicho documento se mencionan diversas formas de evasin fiscal, destacando:

La existencia de un amplio mercado informal. La creacin de esquemas para evitar el pago de contribuciones. La prestacin de servicios y venta de bienes sin expedicin de comprobantes.
En este sentido, el impuesto a los depsitos en efectivo se establece como un mecanismo cuya naturaleza es auxiliar el control de la evasin fiscal. Se plantea que sea un gravamen de control del flujo de efectivo, que impacte en quienes obtienen ingresos que no son declarados a las autoridades fiscales. Lo anterior, permitir ampliar la base de contribuyentes logrando una mayor equidad tributaria.9 El IDE se aplica a los depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas o morales en las instituciones del sistema financiero. Se excluyen los depsitos efectuados a travs de medios distintos al efectivo, como son cheques o transferencias electrnicas. Caractersticas:
Identificar a las personas que omitan total o parcialmente pagar contribuciones. Crear un mecanismo que impulse el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la renta. Impacta a los sujetos que perciban depsitos en efectivo que no hayan sido declarados para efectos del impuesto sobre la renta. Es de control, porque al ser acreditable o compensable obliga a los contribuyentes a declarar correctamente sus ingresos y sus deducciones y permite identificar a las personas que deben contribuir y no lo hacen, pero al interrelacionarse con el sistema financiero absorben el impuesto sin poder acreditarlo ni compensarlo.
Mdulo 2

Las personas fsicas y morales que realicen depsitos en efectivo en moneda nacional o extranjera, en cualquier institucin del sistema financiero.
Objeto del impuesto

Gravar los depsitos en efectivo realizados en moneda nacional o extranjera, que realicen los contribuyentes en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre las personas fsicas y morales en las instituciones del sistema financiero y cuya suma exceda el monto de 15,000 pesos por mes.
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Gaceta Parlamentaria, Cmara de Diputados, nm. 2339-B, mircoles 12 de septiembre de 2007.
Base del impuesto

Importe Total de los depsitos cuya diferencia exceda del monto de 15,000.00 en lo individual o la suma de los depsitos realizados en un mismo periodo Adquisicin de cheques de caja sin importar el monto por el que sea expedido
Tasa o tarifa
El impuesto a los depsitos en efectivo se calcular aplicando la tasa del 3% al importe total de los depsitos gravados por la Ley.
Acreditamiento del IDE en pagos mensuales

Los contribuyentes pueden acreditar (restar) el monto del IDE efectivamente pagado contra el monto del pago provisional del ISR del mes de que se trate. El remanente del IDE que en su caso resulte podr restarse o acreditarse contra el ISR retenido a terceros (trabajadores) en el mismo mes. Si despus de hacer el acreditamiento anterior existiera una diferencia de IDE, se podr compensar contra otras contribuciones federales a cargo (IETU e IVA). La diferencia que en su caso resulte despus de la compensacin podr solicitarse en devolucin, siempre que sea dictaminada por contador pblico registrado.
Acreditamiento del IDE anual

El IDE efectivamente pagado tambin puede restarse del ISR anual, salvo que haya sido acreditado contra el ISR retenido a terceros, compensando contra otras contribuciones federales a su cargo o solicitado en devolucin.
Cmo se paga?
El impuesto ser recaudado por las instituciones del sistema financiero (bancos, casas de bolsa, sociedades de inversin, entre otras) en las que se tengan abiertas las cuentas de los contribuyentes. Cuando no existan fondos suficientes para hacer la recaudacin del impuesto, las instituciones financieras harn la recaudacin en el momento en que se realice algn depsito durante el ao en cualquiera de las cuentas que tenga el contribuyente en la institucin que corresponda.
Qu ocurre si no se paga?
Si de acuerdo con la informacin presentada por las instituciones financieras al SAT, se comprueba que existe un saldo a pagar por parte de algn contribuyente, la autoridad determinar el crdito fiscal correspondiente, o lo notificar a dicho contribuyente y le otorgar un plazo de 20 das hbiles para que manifieste lo que a su derecho convenga. Una vez transcurrido el plazo, la autoridad requerir el pago del IDE y lo cobrar con la actualizacin y recargos correspondientes.
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Mdulo 2
Entrega de constancias a los contribuyentes

Las instituciones del sistema financiero que recauden el impuesto deben entregar al contribuyente de forma mensual y anual las constancias que acrediten el IDE recaudado o, en su caso, el importe no recaudado. Las constancias mensuales deben enviarse a ms tardar el da 10 del mes de calendario siguiente al mes de que se trate, y la anual, a ms tardar el da 15 de febrero del ao de calendario de que se trate. Se tendr por cumplida dicha obligacin cuando, a peticin de los contribuyentes, las instituciones emitan las constancias en forma electrnica con la informacin establecida.
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Mdulo 2

1. Investiga en el portal de Internet de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, seccin Poltica de Ingresos, cul fue la poltica presupuestal del gasto fiscal para el ejercicio de 2007 y elabora un breve resumen. 2. Solicita una consulta al Instituto Federal de Acceso a la Informacin sobre el presupuesto ejercido por alguna dependencia pblica en el ejercicio fiscal de 2007. 3. Completa la siguiente tabla: Elementos de los impuestos Sujeto ISR IETU IVA IDE
Objeto Base
Tarifa
Medio de pago
4. Consulta en diversas fuentes de informacin (maestros, Internet, disposiciones legales, etc.) los beneficios y desventajas del IETU y elabora un documento en donde analices las principales opiniones encontradas en la investigacin y compralas con las tuyas.
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Mdulo 2
Mdulo 3
Tu incorporacin en el Ciclo del Contribuyente
Ahora que ya revisamos los conceptos generales de los impuestos, su importancia en la economa del pas y cmo se integra el gasto pblico, iniciemos con un tema de especial inters, en el que veremos el Ciclo del Contribuyente y sus procesos; tambin analizaremos la manera como los profesionistas y en general los contribuyentes interactan y dan movimiento al ciclo tributario a travs de los diversos trmites y gestiones que realizan para cumplir responsablemente con sus obligaciones fiscales. Sabemos que esta informacin te ser de utilidad y te ayudar a tener una mejor comprensin acerca de los procesos tributarios.
Objetivo especfico
El participante ubicar y relacionar progresivamente las etapas del Ciclo del Contribuyente e inferir cul es su participacin como profesionista en los procesos que derivan del cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
3.1 Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes fiscales
Unas de las acepciones de rgimen, segn el diccionario enciclopdico, es la de un conjunto de normas e instituciones que definen el gobierno u organizacin de algo. Por otro lado, fiscal se define como todo lo relativo a las normas reguladoras para la obtencin de ingresos tributarios por parte del Estado. De la conjuncin de estas dos definiciones podemos decir que un rgimen fiscal es el conjunto de derechos y obligaciones que derivan de la realizacin de una actividad econmica especfica, cuya condicin es susceptible de organizarse y agruparse para llevar a cabo el control y verificacin de las mismas. Antes de iniciar con las caractersticas de los regmenes fiscales, empezaremos por revisar las diversas formas en que los egresados de universidades o de institutos de enseanza superior pueden desarrollar las actividades relacionadas con su profesin a fin de obtener una remuneracin econmica. Entre las formas ms usuales en que pueden desempear su actividad se mencionan las siguientes:
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A travs de una sociedad de carcter civil Cuando varios profesionistas convienen en unirse de manera estable para realizar un fin comn, permitido por la Ley y que tenga carcter econmico, sin llegar a ser una especulacin econmica.
En forma subordinada Esta modalidad tiene como caracterstica la relacin laboral que se establece cuando el profesionista solicita empleo ante una dependencia, agencia, organismo, empresa, o algn despacho, por lo que sus servicios se realizarn en forma subordinada. Esto supone la direccin y dependencia de un patrn en virtud de un contrato de trabajo.
Ingresos por la prestacin de servicios profesionales Este supuesto surge cuando el profesionista presta servicios profesionales a un cliente, en donde se determinan las condiciones bajo las cuales se prestar este servicio.
Mdulo 3

A su vez, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, entre otros, los siguientes regmenes fiscales de acuerdo con la actividad econmica que pueden realizar las personas fsicas:
Intereses
Otros ingresos
Actividades empresariales y profesionales
PERSONAS FSICAS
Enajenacin de bienes
Sueldos y salarios
Arrendamiento
En el siguiente cuadro se correlacionan las diversas formas en que el profesionista puede obtener ingresos en los regmenes fiscales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta:
En forma subordinada
Sueldos y salarios
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Prestacin de servicios profesionales
Actividades empresariales y profesionales
A travs de una sociedad civil o mercantil
Veamos ahora algunas caractersticas de los distintos regmenes fiscales:
Rgimen fiscal de Sueldos y Salarios

La Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, debern pagar el impuesto sobre la renta. Entre los ingresos por salarios se incluyen la participacin de las utilidades de las empresas y las percepciones recibidas como consecuencia de la terminacin del contrato laboral.
Rgimen General de las personas morales
Mdulo 3
Una de las principales caractersticas de este rgimen es que el empleador (patrn) realiza los trmites de inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) ante la Administracin Tributaria y, por los medios que la autoridad hacendaria determine, entera el impuesto de manera mensual y anual cuando los ingresos de los asalariados no rebasan los 400,000 pesos. En este rgimen los asalariados tienen las siguientes obligaciones:

Proporcionar a las personas que les hagan los pagos, los datos necesarios para su inscripcin en el RFC; o bien, si ya estn inscritos, proporcionar su clave de registro. Solicitar su constancia de percepciones y retenciones. Comunicar por escrito al empleador si prestan servicios para otro patrn. Presentar declaracin anual de impuestos en los siguientes casos: a. Si percibe ingresos que se acumulen a otras actividades.
b. Cuando hubiera avisado a su patrn por escrito que realizar por su cuenta la declaracin anual. c. Cuando hubiera recibido ingresos por salarios de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.
d. Cuando deje de prestar servicios antes del 31 de diciembre del ao fiscal vigente, o cuando hubiera obtenido ingresos de ms de un empleador. e. Cuando sus ingresos anuales por salarios excedan de 400,000 pesos.
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Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales

La Ley del Impuesto sobre la Renta dedica un captulo a los ingresos generados por la realizacin de actividades empresariales por personas fsicas, considerando tambin en ste los ingresos que deriven de la realizacin de una actividad profesional (honorarios) De esta manera, la ley considera, por una parte, los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios profesionales y, por la otra, las actividades empresariales, quedando agrupados de la siguiente forma: a) Ingresos por la prestacin de Servicios Profesionales (honorarios). b) Actividades empresariales.
c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales. d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
a) Actividades Profesionales
La Ley del Impuesto sobre la Renta grava los ingresos provenientes de un servicio personal independiente, es decir los honorarios, los cuales derivan de una prestacin de servicios profesionales a un cliente que puede ser una persona fsica o una persona moral. Un ejemplo de las personas que se ubican en este tipo de rgimen son los dentistas, mdicos, arquitectos, ingenieros, entre otros, que prestan sus servicios a sus clientes en un despacho o en una clnica, que puede ser de su propiedad o por la cual pagan renta.
Mdulo 3

Las obligaciones de los profesionistas que trabajan de manera independiente (honorarios) son las siguientes:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad simplificada (un libro de ingresos y egresos, as como registro de inversiones). Expedir y conservar los comprobantes con requisitos fiscales (ver tema 3.4). Presentar declaraciones provisionales mensuales y la declaracin anual.
Las personas morales que reciban servicios de profesionales contratados por honorarios debern retener 10% de los ingresos del profesionista como pago provisional del Impuesto sobre la Renta.
b) Actividades empresariales
El impuesto sobre la renta grava los ingresos que obtengan las personas fsicas, derivados de actividades empresariales, tales como las comerciales, las industriales, las agrcolas, las ganaderas, las pesqueras y las silvcolas. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en el artculo 16, proporciona la definicin de actividades empresariales: Art. 16. Se entender por Actividades Empresariales las siguientes: I. Las comerciales, que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn comprendidas en las fracciones siguientes. II. Las industriales, entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado de productos y la elaboracin de satisfactores. III. Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.
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IV.
V.
VI.
Mdulo 3
Como te habrs dado cuenta, no se proporciona una definicin de actividad comercial; por ello, de manera supletoria, es recomendable acudir a los artculos 3 y 75 del Cdigo de Comercio para tener claro lo que es una actividad comercial (ver anexo 1).
Las obligaciones de las personas fsicas que obtienen ingresos a travs de la realizacin de actividades empresariales son las siguientes:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar contabilidad en los trminos que establezcan las disposiciones fiscales. Expedir y conservar comprobantes con requisitos fiscales. Presentar declaraciones provisionales de ISR, IETU, mensuales de IVA, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de conceptos que sirvi de base para determinar el IETU y la declaracin anual.
c) Rgimen Intermedio de las Actividades Empresariales

Con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales de las personas fsicas que realizan exclusivamente actividades empresariales, y que tienen una limitada capacidad administrativa, la Ley del Impuesto sobre la Renta establece, en el artculo 134, ciertas facilidades para apoyar a este tipo de contribuyentes. Una condicin para pagar el impuesto en este rgimen es no haber obtenido ingresos mayores a 4000,000 de pesos en el ao anterior.
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Las personas fsicas que se ubican en este supuesto tendrn, entre otras, las siguientes obligaciones:

Solicitar su inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Llevar un solo libro de egresos y de ingresos, y de registro de inversiones y deducciones. Expedir y conservar comprobantes con requisitos fiscales, desglosando el impuesto al valor agregado (ver tema 3.4). Presentar declaraciones provisionales de ISR federacin, ISR entidad federativa, IETU, mensuales de IVA, Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros, el listado de conceptos que sirvi de base para determinar el IETU y la declaracin anual.
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria d) Rgimen de Pequeos Contribuyentes
Las personas fsicas que realicen actividades empresariales que nicamente enajenen bienes o presten servicios al pblico en general podrn optar por este rgimen, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el ao de calendario anterior, no hubieran excedido de 2000,000 de pesos. Los contribuyentes que inicien actividades podrn optar por pagar el impuesto en este rgimen cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite a que se refiere este artculo. La Ley del Impuesto sobre la Renta establece las obligaciones de las personas fsicas que se encuentren en este rgimen. Sin embargo, a travs de convenios, el SAT otorga a las entidades federativas, incluido el Distrito Federal, la recaudacin de los impuestos, as como la facultad de establecer reglas de carcter general para el cumplimiento de las obligaciones de este tipo de contribuyentes. El Servicio de Administracin Tributaria tiene la responsabilidad de inscribir en el Registro Federal de Contribuyentes a las personas que se siten en este rgimen, con el objeto tener una base de datos actualizada y el control de los mismos.
Sector Primario
El sector Primario est formado por las siguientes actividades:

Las agrcolas, que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha. Las ganaderas, que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales. Las de pesca, que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de stas. Las silvcolas, que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos.
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As como la primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial (artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin).
Mdulo 3
Inscripcin en el RFC de personas fsicas del Sector Primario

Las personas fsicas podrn inscribirse en el RFC a travs de los adquirentes de sus productos o servicios cuando se dediquen: Exclusivamente a actividades agrcolas, silvcolas, ganaderas o pesqueras, que sus ingresos en el ejercicio anterior no hubieran excedido de 40 veces el salario mnimo de su rea geogrfica elevado al ao (regla I.2.15.1 de la Resolucin de la Miscelnea Fiscal para 2009). Los contribuyentes que opten por aplicar esta facilidad, debern proporcionar a dichos adquirentes la siguiente informacin: 1. Nombre. 2. CURP o copia del acta de nacimiento. 3. Actividad preponderante que realizan. 4. Domicilio fiscal. Los Comercializadores o Industrializadores realizaran la inscripcin de la siguiente forma: La informacin de los productores deber recopilarse y capturarse en un programa llamado RU electrnico, el cual se encuentra disponible para su descarga en el Portal de Internet del SAT. El programa crea archivos con extensin .sat: 1. Si todos sus productores cuentan con CURP, puede realizar la solicitud de inscripcin desde el Portal de Internet del SAT, apartado Mi Portal, con Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada. 2. Si sus productores no cuentan con CURP deber entregar copias de las actas de nacimiento y efectuar el trmite de manera presencial ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente. S el trmite es presencial, deber llevar a la oficina sus archivos en disco compacto con un escrito libre que le servir como acuse de recibo.
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Comprobacin de erogaciones en la compra de productos del sector Primario
Las personas fsicas que opten por inscribirse en el RFC a travs del procedimiento anterior, podrn expedir comprobantes fiscales digitales haciendo uso de los servicios prestados por un tercero autorizado por el SAT, el cual ser contratado por medio de las personas a quienes enajenen sus productos, siempre que se trate de la primera enajenacin de los siguientes bienes:

Leche en estado natural. Frutas, verduras y legumbres. Granos y semillas. Pescados o mariscos. Desperdicios animales o vegetales. Otros productos del campo no elaborados ni procesados.
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria 3.2 Ciclo del Contribuyente
Se llama Ciclo del Contribuyente a la serie de etapas y procesos externos que el contribuyente sigue y realiza, desde que se inscribe al Registro Federal de Contribuyentes hasta que suspende o cancela su registro. En el diagrama siguiente puedes observar cmo inicia el ciclo y cada una de sus etapas, as como los procesos y gestiones que debe realizar el contribuyente para darle movimiento. Durante el transcurso y recorrido de cada etapa, las cuales corresponden a un cumplimiento especfico de una obligacin formal o de pago, existen subprocesos y servicios que proporciona la Administracin Tributaria para facilitar y auxiliar al contribuyente en el cumplimiento de sus responsabilidades fiscales. En este tema veremos con detalle las etapas del Ciclo, los procesos, trmites, gestiones y servicios que proporciona la Administracin Tributaria.
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Mdulo 3
3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes

Si t vas a iniciar un negocio o recibir sueldos o algn ingreso, debes inscribirte en el Registro Federal de Contribuyentes, como primer paso para iniciar el ciclo como contribuyente. Para inscribirte en el RFC (darse de alta en Hacienda) ya no requieres formatos. Puedes hacerlo de la siguiente forma: 1. Por Internet: Ingresa a la aplicacin Inscripcin al RFC, captura los datos que te solicitan y contesta las preguntas del cuestionario electrnico sobre las actividades econmicas que realizas para determinar las obligaciones a las que estars sujeto; enva la informacin y recibirs tu acuse de recibo. A partir de que realices la preinscripcin contaras con 10 das hbiles posteriores para concluir tu trmite de inscripcin, acudiendo a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente ms cercana, presentando la documentacin comprobatoria que requiere tu trmite. Imprime tu acuse y acude a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente ms cercana a presentar la documentacin comprobatoria que requiere tu trmite. 2. Personalmente: Programando una cita para realizar el trmite en la Administracin Local de Servicios al Contribuyente, con tus documentos; nicamente responde algunas preguntas formuladas por un asesor sobre tus actividades econmicas para determinar las obligaciones a las que estars sujeto, mientras entregas la documentacin comprobatoria. Finalizado el trmite, se te entregar una constancia de registro fiscal o tu Cdula de Identificacin Fiscal. En el caso de las personas fsicas existe otra opcin adicional para inscribirse al RFC de acuerdo con la regla I.2.15.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2009 (ver tema sector Primario).
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Documentacin comprobatoria

Acta de nacimiento o CURP. Original del comprobante de domicilio fiscal. En su caso, copia certificada y fotocopia del poder notarial con el que acredite la personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante notario o fedatario pblico (la copia certificada es slo para cotejo). Original de cualquier identificacin oficial vigente, con fotografa y firma, expedida por los gobiernos federal, estatal o municipal del contribuyente.
Mdulo 3

Adems debes contar con una direccin de correo electrnico.
Identificacin del Contribuyente

El Servicio de Identificacin del Contribuyente es el primer eslabn del proceso recaudatorio, que provee de informacin suficiente y actualizada de los contribuyentes para los procesos internos del SAT.
Qu es y cmo se conforma el Servicio de Identificacin del Contribuyente?

El objetivo del Servicio de Identificacin del Contribuyente es integrar un padrn nico que permita a los procesos de la Administracin Tributaria contar con informacin suficiente y actualizada, as como simplificar el proceso de asignacin de las obligaciones fiscales y facilitar al contribuyente la informacin de las mismas.
Descripcin
El Servicio de Identificacin del Contribuyente incluye la inscripcin y actualizacin de informacin del contribuyente en el Padrn, considerando la informacin sobre su identificacin, ubicacin, actividad econmica, obligaciones y relacin con otros contribuyentes.
Estructura
El Servicio de Identificacin del Contribuyente se organiza de la siguiente manera:
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Inscripcin de contribuyentes
Inscripciones
Inscripcin de contribuyentes potenciales
Identi cacin del contribuyente

Actualizaciones
Actualizacin del padrn
Mdulo 3
1. Inscripciones
a. Inscripcin de contribuyentes Se refiere a la inscripcin en el padrn del RFC. En este proceso se capta informacin de identificacin del contribuyente, actividad econmica, obligaciones, ubicacin y relacin con otros contribuyentes. b. Inscripcin de contribuyentes sin actividad econmica (contribuyentes potenciales) Se refiere a la generacin de la clave de RFC para contribuyentes sin actividad econmica (ejemplo: amas de casa, estudiantes que requieren el RFC para otros trmites). Para este grupo de contribuyentes se almacena en el padrn la informacin de identificacin y ubicacin y se le asigna un RFC.
2. Actualizaciones
Este subservicio consiste en la actualizacin de la informacin de los contribuyentes en el padrn, mediante la operacin de avisos al RFC. Consiste en la actualizacin del padrn mediante la operacin de los avisos que el contribuyente presenta al RFC. Los avisos considerados son: Aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones fiscales por Internet o en salas de Internet de las ALSC. Aviso de apertura de establecimiento, sucursal, local fijo, semifijo o almacn por Internet o en salas de Internet de las ALSC. Aviso de cambio de denominacin o razn social. Aviso de cambio de rgimen de capital. Aviso de cambio de nombre. Aviso de cancelacin por fusin de sociedades. Aviso de reanudacin de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC. Aviso de apertura de sucesin. Aviso de inicio de liquidacin. Aviso de suspensin de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC. Aviso de cambio de domicilio fiscal. Aviso de cierre de establecimiento, sucursal, local fijo o semifijo por Internet o en salas de Internet de las ALSC. Aviso de cancelacin por cesacin total de operaciones de personas morales que no entren en liquidacin. Aviso de cancelacin por defuncin. Aviso de cancelacin por liquidacin de la sucesin. Aviso de cancelacin por liquidacin total de activo.
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Mdulo 3

Los procesos y trmites que debe realizar el contribuyente para actualizar el Registro Federal de Contribuyentes se vern con ms detalles en el tema 3.8 de este Mdulo.
Firma Electrnica Avanzada (Fiel)

Al solicitar la inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes, como obligacin adicional debes solicitar tu certificado de Firma Electrnica Avanzada (Fiel), lo cual se encuentra fundamentado en el artculo 27, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Antecedentes
Hoy en da es cada vez ms comn el envo de informacin a travs de Internet. El comercio electrnico est revolucionando la forma de hacer negocios en nuestro pas y en el mundo, gracias a los beneficios que brinda esta poderosa herramienta. Sin embargo, este marco de relaciones se encuentra expuesto a un grave problema: la seguridad en el envo de informacin. Pases como Francia, Espaa, Alemania, Japn y Estados Unidos, conscientes de este problema, han implementado herramientas como la Firma Electrnica Avanzada, cuyo propsito es garantizar la seguridad en el envo de informacin a travs de Internet. La Firma Electrnica Avanzada permite la transferencia de datos de manera confidencial y segura, codificando el mensaje para que slo el receptor de ste lo pueda leer. A raz de los beneficios que aqullos y otros pases han obtenido por el uso de la Firma Electrnica Avanzada, Mxico ha establecido dicho sistema con el fin de modernizar su esquema de pagos, ofrecer mayor seguridad al comercio electrnico y establecer las bases para el uso de facturas electrnicas. Cuntas veces has tenido que estar presente para firmar algn documento? En ms de una ocasin te han solicitado tu firma autgrafa para todo tipo de operaciones, desde un simple trmite con las autoridades hasta un importante contrato de negocios. Sea cual fuere el caso, tenas que estar presente para identificarte de puo y letra, comprobando as que eres quien dices ser.
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Mdulo 3
Concepto
Una Firma Electrnica Avanzada (Fiel) es un conjunto de datos que se adjuntan a un mensaje electrnico, cuyo propsito es identificar al emisor del mensaje como autor legtimo de ste, tal y como si se tratara de una firma autgrafa. La Firma Electrnica Avanzada permite a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales a travs de Internet, de manera sencilla, gratuita y segura, sin tener que asistir a sus oficinas. De acuerdo con las reformas al Cdigo Fiscal de la Federacin, publicadas en el Diario Oficial de la Federacin el 28 de junio y 27 de diciembre de 2006, todos los contribuyentes estn obligados a tramitarla. El Servicio de Administracin Tributaria liberar gradualmente los trmites y servicios en donde el uso de la Fiel sea obligatorio.
Caractersticas
Esta firma tiene las siguientes cualidades:

Es nica por documento y signatario. Es posible conocer al autor. Es infalsificable. Es imposible de transferir a otro documento.
Adems, la Firma Electrnica Avanzada posee cuatro caractersticas que garantizan su seguridad:
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1. Integridad. Se puede detectar si el mensaje original fue modificado. 2. No repudio. El autor del mensaje no puede decir que no lo hizo. 3. Autenticidad. El emisor del mensaje queda acreditado y su Firma Electrnica Avanzada tiene la misma validez que una firma autgrafa. 4. Confidencialidad. La informacin contenida en el mensaje puede ser cifrada o codificada, para que slo el receptor pueda descifrarla.
Cmo se firman los documentos electrnicos?
1. El primer paso para firmar documentos electrnicos consiste en aplicar una funcin resumen al documento que se desea enviar. Una funcin resumen convierte un archivo electrnico de cualquier tamao en un pequeo texto cifrado (que recibe el nombre de resumen). Adems, el proceso a la inversa (es decir, obtener el documento original a partir del resumen), es prcticamente imposible. Gracias a sus caractersticas, a los resmenes se les conoce como las huellas digitales de los archivos electrnicos, ya que la probabilidad de tener dos resmenes iguales para dos documentos distintos es casi nula. 2. Una vez obtenido el resumen del documento, ste es cifrado utilizando la llave privada del emisor del mensaje (archivo electrnico con extensin .key). El resultado es lo que se denomina Firma electrnica, misma que se anexa al mensaje original.
Mdulo 3
Cmo se verifica la Fiel en un documento electrnico?

1. El receptor del mensaje debe descifrar el contenido de la firma electrnica utilizando la clave pblica contenida en el certificado digital del emisor (archivo electrnico con extensin .cer). 2. Hay que recordar que los certificados digitales se encuentran disponibles en Internet para consulta de todos los usuarios de los servicios electrnicos. Al descifrar el contenido de la firma electrnica se obtiene el resumen del documento original enviado por el emisor. 3. El receptor del mensaje debe aplicar la funcin resumen al documento electrnico recibido. 4. Al comparar resmenes, tanto el del documento recibido como el de la firma electrnica, el receptor podr:
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b.
Comprobar la autora del mensaje, ya que para descifrar la firma electrnica del mensaje, el receptor utiliz el certificado digital que el SAT expidi al emisor.
a.
Validar que el documento recibido no sufri alteraciones (ya que los resmenes son idnticos), y
Mdulo 3
Marco legal
Cdigo Fiscal de la Federacin, Resolucin Miscelnea y Cdigo de Comercio.
Beneficios
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Podr realizar trmites a travs de la pgina de Internet del SAT las 24 horas de los 365 das del ao sin tener que trasladarse a las oficinas del SAT, as como acceder a los servicios electrnicos en los cuales el uso de la Fiel es obligatorio Tener seguridad jurdica y reconocimiento ante la autoridad, ya que la Fiel en los documentos digitales tiene la misma validez que una firma autgrafa.
Servicios que proporciona la Firma Electrnica Avanzada
stos son algunos de los servicios en donde prximamente se podr usar la Firma Electrnica Avanzada:

Solicitud de devolucin de Impuestos para Empresas Altamente Exportadoras (Altex). Solicitud de devolucin de impuestos para empresas que participan en el Programa de Importacin Temporal para Producir Artculos de Exportacin (Pitex). Sistema de Inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes para fedatarios pblicos.
Servicios que utilizan Fiel obligatoriamente:

1. 2. 3. 4. 5. Pedimentos Aduanales. Dictmenes fiscales. Expediente Integral del Contribuyente. Comprobantes Fiscales Digitales. Impresores autorizados.
Mdulo 3

6. Donatarias autorizadas. 7. Devoluciones automticas de impuesto sobre la renta, cuyo importe sea igual o mayor de 10,000 pesos y hasta 100,000 pesos.
Servicios que utilizan la Fiel de manera opcional:

Los servicios que pueden ser utilizados opcionalmente con Fiel o con la Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC), disponibles en el Portal de Internet del SAT, son los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Declaracin anual de personas fsicas (Declarasat tradicional y Declarasat en lnea). Avisos al RFC por Internet. Declaraciones para la correccin de datos. Declaraciones estadsticas (ceros). Reimpresin de acuses. Aviso de destruccin de bienes. Consulta de transacciones. Consulta de devoluciones.
Servicios que se implementaron en el SAT durante 2009

1. Solicitud de condonacin de crditos fiscales. 2. Condonacin de crditos derivados del impuesto sobre tenencia y uso vehicular.
Servicios con otras Dependencias:

1. Traspaso de afores (Consar). 2. Emisin de permisos para la constitucin de sociedades mexicanas civiles o mercantiles o para reformar sus estatutos (SRE). 3. Programa Inmex (SE). 4. Declaracin patrimonial de funcionarios (Declaranet). En el Anexo 2 podrs revisar un diagrama que refleja el procedimiento de obtencin de Firma Electrnica Avanzada, desde la gestin de un contribuyente hasta la obtencin del acuse de generacin de Fiel.
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3.4 Comprobantes fiscales

Una vez inscrito, al prestar un servicio, dar en arrendamiento un inmueble o realizar actividades empresariales (entre otras actividades que le generen un ingreso), debe expedir comprobantes fiscales y entregarlos a sus clientes por el ingreso que est recibiendo.
Comprobantes fiscales
Estos comprobantes deben reunir los requisitos establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin y disposiciones aplicables, los cuales pueden ser digitales (a travs de un proveedor o propios medios) o en papel, cuando se utilicen los servicios de proveedores estos debern estar autorizados por el SAT.
Mdulo 3
Qu es un comprobante? Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes inmuebles (arrendamiento). Existen dos grupos de comprobantes: los simplificados y los que cumplen con todos los requisitos fiscales (comprobantes para efectos fiscales).
Simplicados
1) Factura sin desglose de impuestos 2) Comprobante con nombre, domicilio, RFC, lugar y fecha de expedicin e importe 3) Comprobante impreso por mquina registradora de comprobacin scal 4) Comprobante no impreso por mquina registradora de comprobacin scal
Comprobantes Fiscales
Impresos
1) Factura 2) Recibo de honorarios 3) Recibo de arrendamiento 4) Nota de crdito 5) Ingreso 6) Egreso 7) Traslado
Para efectos scales Digitales
64
Comprobante simplificado
Estos comprobantes son emitidos por aquellas personas que prestan servicios o enajenan bienes al pblico en general. Cabe aclarar que estos comprobantes debern ser expedidos por el vendedor o por la persona que presta el servicio, siempre y cuando el adquirente no solicite un comprobante con todos los requisitos fiscales, o no se est obligado a expedir comprobantes para efectos fiscales (pequeos contribuyentes). Los tipos de comprobantes simplificados son los que estn en la figura anterior en el primer grupo.
Comprobantes para efectos fiscales
Los comprobantes para efectos fiscales se entregan o se reciben a travs de las distintas operaciones mercantiles, o de cualquier otra naturaleza, que realizan cotidianamente las personas fsicas y las personas morales. Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales o que presten servicios profesionales, o bien aquellas personas que obtengan ingresos por arrendamiento, as como las sociedades, empresas, establecimientos, etc., debern expedir comprobantes por las operaciones que realicen, aun cuando la contraprestacin (el pago) se haga a plazos. Si un contribuyente tiene la obligacin de expedir comprobantes para efectos fiscales, puede optar por emitir comprobantes en papel o expedir comprobantes fiscales digitales.
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Estados de cuenta como comprobantes fiscales
El artculo 29-C del Cdigo Fiscal de la Federacin establece la posibilidad de que las personas que estn obligadas a llevar contabilidad y que efecten el pago de adquisiciones de bienes, del uso o goce temporal de bienes, o de la prestacin de servicios mediante cheque nominativo para abono en cuenta del beneficiario, o mediante traspasos de cuenta en entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y prstamo, mediante tarjetas de crdito, de debito o de servicio o mediante monedero electrnico pueden optar por considerar como comprobante fiscal, para los efectos de las deducciones o acreditamiento autorizado, el original del estado de cuenta en que conste el pago realizado. Es importante mencionar que los contribuyentes que opten por considerar como comprobantes fiscales el original de estado de cuenta expedido por los bancos o casas de bolsa, tendrn que cumplir una serie de requisitos de carcter general establecidos por el Cdigo Fiscal de la Federacin:
Consignar en el cheque la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se libre. Se presume, salvo prueba en contrario, que se cumpli con este requisito cuando en el estado de cuenta que al efecto expida la institucin de crdito o casa de bolsa se seale dicha clave. Contar con el documento expedido por el enajenante, el prestador del servicio, o el otorgante del uso o goce temporal de los bienes, que permita identificar el bien o servicio de que se trate y el precio o contraprestacin. Siempre debe contener, en forma expresa y por separado, los impuestos que se trasladen (para mayor informacin ver regla I.2.4.16 de la Resolucin Miscelnea Fiscal). Registrar en la contabilidad, de conformidad con el reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, la operacin que ampare el cheque librado o el traspaso de la cuenta. Vincular la operacin registrada en el estado de cuenta, directamente con la adquisicin del bien, con el uso o goce, o con la prestacin del servicio de que se trate. Adems de la operacin registrada en la contabilidad, en los trminos del articulo 29 del reglamento de este Cdigo. Conservar el original del estado de cuenta respectivo durante el plazo que establece el artculo 30 de este Cdigo.
65
Mdulo 3
Requisitos para que le impriman sus comprobantes

Las personas autorizadas para imprimir comprobantes estarn obligadas a verificar los datos correspondientes a la identidad del contribuyente que solicite los servicios de impresin, as como conservar copia de los documentos sealados en los dos primeros puntos: 1. Debern solicitar a sus clientes: a) Que exhiban la Cdula de Identificacin Fiscal, que en el caso de las personas fsicas podr contener o no contener la CURP. Solicitud firmada por el contribuyente o su representante legal, de cada pedido de impresin de comprobantes, en la que bajo protesta de decir verdad declaren lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. Nombre, denominacin o razn social. Domicilio fiscal del contribuyente. Fecha de solicitud. Serie. Nmero de folios que les correspondern a los comprobantes que solicitan y, en su caso, el domicilio del establecimiento o establecimientos a los que correspondan.
b)
66
2. Tratndose de contribuyentes que por primera vez soliciten los servicios de impresin de comprobantes, solicitarn adems: a) Copia de la identificacin del contribuyente y de su representante legal, en su caso. Cuando se acte a travs de representante legal, copia del documento mediante el cual le otorgan facultades de administracin para actuar en nombre del contribuyente que solicite la impresin de comprobantes o poder especial suficiente para efectos de presentar la solicitud de impresin.
b)
Requisitos de los comprobantes fiscales Comprobantes simplificados

Los requisitos de este tipo de comprobante son los siguientes:

Nombre, denominacin o razn social y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Valor total de los actos o actividades realizadas y nmero consecutivo del comprobante. Nmero de registro de la mquina, logotipo fiscal y fecha de expedicin.
Mdulo 3

Opcionalmente, estos comprobantes podrn contener la cantidad y clase de mercanca o la descripcin del servicio proporcionado. Cuando exista la imposibilidad de utilizar mquina registradora de comprobacin fiscal, se debern expedir comprobantes con los requisitos mencionados en el esquema anterior, a excepcin de los puntos relativos al nmero de registro de la mquina y el logotipo fiscal.
Requisitos de los comprobantes para efectos fiscales Requisitos de las facturas

I
El nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien expida estos comprobantes. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan. Contener impreso el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
II III
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan. V
VI Valor unitario consignado en nmero e importe total consignado en nmero o en letra, as
VII Nmero y fecha del documento aduanero, as como la aduana por la cual se realiz la
importacin, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.

VIII Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. IX Vigencia. Los comprobantes podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos, contados
67
a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haber sido utilizados, debern cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando incluso los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia, la cual deber precisarse en los comprobantes.
X
Asimismo, se deber especificar si el pago se hace en una sola exhibicin.
Adems de lo sealado, debern contener: A) La cdula de identificacin fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no contener la CURP. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT. D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes. E) En el caso de personas fsicas que tributen conforme al rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales, as como en el rgimen Intermedio; asimismo, debern imprimir la leyenda Efectos fiscales al pago, de conformidad con lo sealado en la fraccin III del art. 133 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Mdulo 3
Por otra parte, las personas morales con excepcin de las que tributan como personas morales con fines no lucrativos y las personas fsicas con actividad empresarial excepto las que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas y de pesca tendrn un periodo lmite de utilizacin de sus comprobantes. stos podrn ser utilizados en un plazo mximo de dos aos, contados a partir de su fecha de impresin. Transcurrido dicho plazo sin haberse utilizado debern cancelarse; sin embargo, la numeracin continuar siendo consecutiva, considerando, incluso, los comprobantes cancelados al trmino de su vigencia. La vigencia deber sealarse expresamente en los comprobantes. Se podr optar por considerar como fecha de impresin nicamente el mes y ao sin incluir el da, en el entendido de que el plazo de vigencia se calcular a partir del primer da del mes en que se imprima en el comprobante. Un ejemplo de factura con los requisitos fiscales es la siguiente:
II
FACTURA FOLIO:
R.F.C. CUEC-830914-602
0001
ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS DELEGACIN IZTACALCO

Mxico D. F a ___________________ .
C.P. 51530 TEL.: 55 49 30 01 MXICO, D.F.
NOMBRE
III
DOMICILIO COLONIA POBLACIN
C.P. R.F.C. CLIENTE
CANTIDAD
DESCRIPCIN
P. UNITARIO
IMPORTE
68
IV
VI VII VI VI
PEDIMENTO No: Fecha Pedimento: ADUANA:
TOTAL CON LETRA
VIII
SUBTOTAL I.V.A. TOTAL
IMPRESO POR OSCAR JIMENEZ ESTRADA JIEO700119H70 CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D. F. TEL.: 55 89 92 61, FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 DE MARZO DE 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006.
IX
NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS 223720 "EFECTOS FISCALES AL PAGO" PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
D E X
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Recibos de honorarios

En el caso de los recibos de honorarios, el comprobante para efectos fiscales podr funcionar a travs de un talonario, el cual consta de dos partes: a) La matriz, que contendr los datos completos de la operacin y se entrega al cliente y b) el taln, el cual tendr un extracto de los datos y ser conservado por el prestador del servicio como un control de sus obligaciones fiscales. Los requisitos de los recibos de honorarios son los siguientes:
I
Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Contener impreso el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
II III
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expidan. V
VII Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. VIII Vigencia de los comprobantes. IX Las leyendas impresas Efectos Fiscales al pago (art. 133 de la Ley de ISR) e Impuesto
Retenido de conformidad con la Ley del IVA (art. 32 de la Ley del IVA).
X
Asimismo, se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin.
69
Adicionalmente debern incluir los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal: A) La cdula de identificacin fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no contener la CURP. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. C) El Registro Federal de Contribuyentes y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT. D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes.
Mdulo 3
La siguiente figura ilustra un recibo de honorarios:

II III I A
CAMILO CRUZ ESTRADA

ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01 DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
Folio:
AA0012
R.F.C. CUE C-630914-602
VII C
SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO
IV
CDULA DE IDENTIFICACIN FISCAL
CLAVE DE REG. FED. DE CONTRIBUYENTE
NOMBRE, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL
FOLIO
114573
VI
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06/MARZO/2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. VIGENCIA DEL 8 DE MARZO DE 2004 AL 8 DE MARZO DE 2006 NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720 EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
VIII
X B IX D
70
Recibos de arrendamiento
En este caso, el comprobante para efectos fiscales tambin podr funcionar a travs de un talonario, el cual consta de dos partes: a) La matriz, que contendr los datos completos y b) el taln, el cual deber ser conservado por el arrendador.
Requisitos fiscales de los recibos de arrendamiento

I
Nombre impreso, denominacin o razn social, domicilio fiscal y clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien los expida. Si se tiene ms de un local o establecimiento, se deber sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes. Contener impreso el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Cantidad y clase de mercancas o descripcin del servicio que amparen. como el monto de los impuestos que en los trminos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, desglosado por tasa de impuesto, en su caso.
II III
IV Clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a favor de quien se expida. V
VII Fecha de impresin y datos de identificacin del impresor autorizado. VIII Vigencia de los comprobantes.
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Establecidos en otras disposiciones fiscales:
IX Firma del arrendador y el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su
caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable (art. 189 del Reglamento de la Ley del ISR).
X
La leyenda Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor Agregado (art. 32 de la Ley del IVA).
Adems se deber sealar en forma expresa si el pago se hace en una sola exhibicin. Adicionalmente, debern incluirse los requisitos establecidos en la Resolucin Miscelnea Fiscal: A) La Cdula de Identificacin Fiscal, la cual en el caso de personas fsicas podr contener o no contener la CURP. B) La leyenda: La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales. C) El RFC y nombre del impresor, as como la fecha en que se incluy la autorizacin correspondiente en el Portal de Internet del SAT. D) Nmero de aprobacin asignado por el Sistema Integral de Comprobantes. El siguiente es un modelo de recibo de arrendamiento con su taln:
II
71
Folio:
Recibo de arrendamiento
I
CAMILO CRUZ ESTRADA

ESPERANZA No. 16 COL. JACARANDAS C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01 DELEGACIN IZTACALCO MXICO, D.F.
AA0012
III
AO FECHA
R.F.C. CUE C-630914-602
LUGAR DE EXPEDICIN
Recib de:
DIA
MES
A
Domicilio: Poblacin: Por concepto de: Firma: Cuenta predial No. Cantidad con letra
IMPRESO POR: OSCAR JIMNEZ ESTRADA, R.F.C. JIEO-700119-H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO DEL. MIGUEL HIDALGO C.P. 05000 MXICO, D.F. TEL. 55-89-92-61 FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT 06 DE MARZO DE 2002. COMPROBANTES ELABORADOS EL 8 MARZO DEL 2004. LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOSTRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES. NMERO DE APROBACIN DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 2563720 IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
R.F.C.
IV
Renta IVA Sub-total ISR Ret: Retencin IVA Total $ $ $ $ $ $
FOLIO
114573
VIII
VI
VII
IX
VII
Mdulo 3
RECIBO DE ARRENDAMIENTO
Camilo Cruz Estrada

R.F.C. CUEC-630914-602 ESPERANZA NO. 16 COL. JACARANDAS DELEGACION IZTACALCO C.P. 51530 TEL. 55-49-30-01 MXICO DF
Folio: 0012
II
I III
LUGAR Y FECHA DE EXPEDICIN R.F.C. (De la persona a favor de quien se expide)
CLAVE NICA DE REGISTRO DE POBLACIN

FOLIO
IV
Renta $
QROO-04/12/2003-4
VI VIII VII C
Por concepto de:
I.V.A $ Sub Total $ ISR Retenido $
Importe total
Cuenta Predial No.
Retencin IVA $ Total $
Firma:
IMPRESO POR OSCAR JIMNEZ ESTRADA, JIEO700119H70, CALLE LERDO No. 50 COL. GUERRERO, DEL. MIGUEL HIDALGO, C.P. 08000, MXICO, D.F. TEL. 55 89 92 61, FECHA DE INCLUSIN DE LA AUTORIZACIN EN LA PGINA DE INTERNET DEL SAT: 6 DE MARZO DE 2002. 2006. COMPROBANTES ELABORADOS EL 2 DE JULIO DEL 2007 LA REPRODUCCIN NO AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN LOS TRMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES NMERO DE APROBACIN ASIGNADO POR EL SISTEMA INTEGRAL DE COMPROBANTES IMPUESTO RETENIDO DE CONFORMIDAD CON LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PAGO EN UNA SOLA EXHIBICIN
VII
D E X
IX
72
Comprobantes fiscales digitales (CFD) Concepto

Mecanismo de comprobacin fiscal que se incorpora a los esquemas tradicionales existentes, cuya particularidad es el uso de las tecnologas de la informacin para la generacin, envo y resguardo de los documentos fiscales de acuerdo con los estndares definidos por el SAT en las disposiciones legales vigentes. Es el documento que se recibe al adquirir un bien, un servicio o usar temporalmente bienes in Caractersticas Integridad. Garantiza que la informacin contenida en el mensaje queda protegida y, si es manipulada o modificada se detecta de manera inmediata. Autenticidad. Permite verificar la identidad del emisor del CFD. No repudio. El emisor que selle digitalmente un CFD no podr negar la generacin del comprobante.
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Factura electrnica

La factura electrnica en Mxico es la representacin digital de un tipo de comprobante fiscal digital, que utiliza los estndares definidos por el SAT (Resolucin Miscelnea Fiscal, Anexo 20) en cuanto forma y contenido para contar con validez fiscal, garantizando la integridad, autenticidad y no repudio del documento.
Beneficios de los comprobantes fiscales (facturas electrnicas): Incremento en productividad:

Reduccin de tiempos en la obtencin de comprobantes. Rapidez y seguridad en el intercambio de informacin. Mejor servicio al cliente.
Ahorro en costos administrativos y de oficina:

Reduccin en volumen de papeleo, correo, fax y otros gastos. Mayor disponibilidad de espacios fsicos que se destinaban para el almacenamiento de los comprobantes. Reduccin de tiempos al expedir comprobantes Disminucin del repudio de la expedicin de comprobantes
Reduccin en tiempos operativos:
Ciclo de resurtido y facturacin.
Diferencias entre una factura en papel y una factura electrnica

Desde el punto de vista fiscal, ambas facturas, de papel y electrnica, tienen los mismos efectos y alcances; sin embargo, las facturas electrnicas cuentan con elementos de seguridad superiores a las tradicionales; otra diferencia importante es la versatilidad, ya que a diferencia de las facturas en papel, las facturas electrnicas son creadas, validadas y almacenadas por medios electrnicos y se pueden imprimir en caso de que se requiera.
73
Por qu tener comprobantes fiscales digitales (facturas electrnicas)?

La tecnologa digital representa una oportunidad importante en nuestro pas para que las autoridades fiscales puedan ofrecer servicios electrnicos eficientes a las empresas. Dicha tecnologa est siendo adoptada en todo el mundo para estimular el ahorro de recursos econmicos, materiales y de tiempo, lo que fomenta la productividad en las empresas y mejora la administracin tributaria.
Cmo funcionan los comprobantes fiscales digitales?

Los comprobantes fiscales digitales son un esquema de facturacin que utiliza tecnologa digital para generar y resguardar comprobantes fiscales digitales. Cada comprobante fiscal digital que se emite cuenta con un sello digital, que permite corroborar el origen e integridad de la factura y le da validez ante las autoridades fiscales, una cadena original que es un resumen de la factura, as como un folio que indica el nmero de la transaccin.
Mdulo 3
Las facturas electrnicas pueden ser enviadas y guardadas utilizando medios electrnicos. Tambin pueden imprimirse en caso de que el solicitante as lo requiera y tienen la misma validez que las facturas tradicionales. Los contribuyentes que opten por emitir facturas electrnicas debern enviar un reporte mensual al SAT que contenga la informacin de todos los folios que emitieron a sus clientes en el mes anterior. A su vez, los clientes podrn verificar la validez del comprobante recibido ingresando al Portal de Internet del SAT, seccin Validacin de Certificados Digitales.
Contribuyentes que podrn emitir facturas electrnicas

Podrn optar por emitir facturas electrnicas las personas fsicas y las personas morales que tengan certificado de Firma Electrnica Avanzada vigente y lleven su contabilidad en sistemas electrnicos.
Elementos para expedir comprobantes fiscales digitales

Podrn emitir Comprobantes Fiscales Digitales las personas que cumplan con los siguientes requisitos:

Contar con un certificado de Firma Electrnica Avanzada vigente. Contar con un certificado de sello digital, por lo menos Contar con un determinado rango de folios asignados por el SAT. Llevar contabilidad por medios electrnicos.
3.5 Registro de operaciones (contabilidad del contribuyente)
74
Desde el inicio de operaciones es importante llevar el registro o control de los ingresos que se obtienen y de los gastos que le son indispensables para realizar sus actividades. La forma y los mecanismos para llevar la contabilidad dependern de las obligaciones fiscales o de la actividad econmica que tenga el contribuyente; sin embargo, de manera general, el artculo 29 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y el 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin, sealan los requisitos para aquellas personas obligadas a realizar operaciones contables. A continuacin te enunciamos algunos de los requisitos del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin:
Identificar cada operacin, acto o actividad y sus caractersticas, relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que aqullos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones aplicables. Identificar las inversiones realizadas relacionndolas con la documentacin comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisicin del bien o de efectuada la inversin, su descripcin, el monto original de la inversin y el importe de la deduccin anual. Relacionar cada operacin, acto o actividad con los saldos que den como resultado las cifras finales de las cuentas. Formular los estados de posicin financiera.
Mdulo 3

Relacionar los estados de posicin financiera con las cuentas de cada operacin. Contar con la documentacin e informacin de los registros de todas las operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificacin necesarios. Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos, los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los enajenados, as como los destinados a la donacin o, en su caso, a la destruccin. Los contribuyentes, podrn usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado o electrnico, o contabilidad combinando los sistemas de registro. Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecnico, el contribuyente deber llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratndose del sistema de registro electrnico llevar como mnimo el libro mayor. Los contribuyentes que adopten el sistema de registro manual, debern llevar sus libros diario, mayor y los que estn obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados, empastados y foliados. La encuadernacin podr hacerse dentro de los tres meses siguientes al cierre de ejercicio, debiendo contener dichos libros, el nombre, domicilio fiscal y Clave del Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes podrn optar por grabar dicha informacin en discos pticos. En el libro diario, el contribuyente deber anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades siguiendo el orden cronolgico en que stos se efecten, indicando el movimiento de cargo o crdito que a cada uno corresponda. En el libro mayor debern anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su saldo al final del periodo de registro anterior el total del movimiento de cargo o crdito a cada cuenta en el periodo y su saldo final. Los asientos en la contabilidad debern efectuarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas. La contabilidad deber llevarse en el domicilio del contribuyente.
75
Mdulo 3
3.6 Declaraciones y pagos

Es un servicio para presentar pagos provisionales o definitivos del ISR, IETU, IVA o IEPS, incluidas las retenciones, a travs de medios y formatos electrnicos dinmicos, los cuales contienen la opcin de hacer el clculo automtico del impuesto utilizando el servicio de depsito referenciado, es decir, a travs de una lnea de captura por medio del Portal de Internet del SAT.
3.6.1 Herramientas, canales y sistemas de apoyo de la etapa declaraciones y pagos

Formatos de declaraciones. Son formularios dinmicos que integran la informacin requerida para presentar las declaraciones de acuerdo con las obligaciones de cada contribuyente. Servicio bancario de pago de depsito referenciado. El banco recibe el pago de contribuciones federales a travs de una lnea de captura, es decir, una cadena de 20 caracteres que asocia la declaracin presentada con el importe a pagar. Con dicha informacin, el contribuyente, efecta el pago electrnico en los bancos.
Servicio bancario de depsito referenciado

El servicio de declaraciones y pagos facilita la presentacin de las declaraciones de los contribuyentes a travs de su portal, al generar una lnea de captura que facilita el pago de las contribuciones de los impuestos por medio de la banca electrnica.
76
CONTRIBUYENTE
SAT
BANCO
TESOFE
INTERNET
MODULO
Acuse, declaracin y lnea de captura CUENTA TRIBUTARIA Lnea de captura
CONCILIACIN
INTERNET
Ventanilla bancaria
Recibo bancario CONCENTRACIN DE FONDOS
CONTABILIDAD
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Servicio bancario de depsito referenciado
El formato que utiliza el SAT para la lnea de captura es de 20 caracteres y se conforma como sigue: t
Tipo de pago (2) Identicador (8) Referencia (2) Vigencia de la linea de captura (4) Importe (1) Tipo de validacoin (1) Digitos globales (2)
Tipo de pago. Es de dos caracteres e identifica el pago de impuestos federales. Identificador. Es de ocho caracteres y est referenciado a la declaracin de pago que present el contribuyente. Referencia. Es de dos caracteres. Vigencia de la lnea de captura. Es de cuatro caracteres y contiene la fecha mxima en la cual se puede realizar el pago. Importe. Es de un carcter y contiene el dgito verificador del importe a pagar. Tipo de validacin. Es de un carcter e indica las validaciones que debe realizar el banco, siendo stas: los 20 caracteres de la lnea de captura, el importe a pagar, la fecha lmite de pago y el medio de recepcin (Internet o ventanilla bancaria). Dgitos globales de control. Es de dos caracteres y sirve para validar el contenido de los 18 caracteres anteriores y para ratificar el importe a pagar.
77
Mdulo 3
3.6.2 Canales de operacin

1. Portal de Internet del SAT. Es el medio electrnico que proporciona el SAT para la presentacin de declaraciones, sin necesidad de acudir a sus oficinas. 2. Mdulos de Servicios Tributarios. Es el medio de recepcin por el cual el personal del SAT brinda asesora y apoyo para el llenado y presentacin de las declaraciones, soportndose en las salas de Internet ubicadas en los propios Mdulos. 3. Bancos. Es el medio que utiliza el contribuyente para el pago de sus contribuciones a travs de una sucursal bancaria; pueden utilizar las modalidades siguientes: a. Ventanilla bancaria b. Portal de Internet bancario
3.6.3 Quines y a partir de cundo deben presentar sus declaraciones con el Servicio de Declaraciones y Pagos
Los contribuyentes del sector financiero, sociedades mercantiles controladoras y controladas, y personas morales del ttulo II de la Ley del ISR que en el ltimo ejercicio fiscal declarado hayan consignado en sus declaraciones ingresos acumulables iguales o superiores a 500 millones de pesos, deben utilizar el Servicio de Declaraciones y Pagos a partir de mayo de 2009 para presentar los pagos provisionales y definitivos correspondientes al mes de abril.
78
El resto de los contribuyentes debern utilizar este servicio de manera paulatina conforme se les informe en el Portal de Internet del SAT, www.sat.gob.mx.
3.6.4 Ventajas y beneficios

Podr presentar en forma segura sus declaraciones a travs de nuestro Portal de Internet desde su casa, oficina, caf Internet o desde cualquier computadora con acceso a Internet. Ya no tendr que hacer clculos de impuestos, ya que este sistema los calcula de manera automtica con slo capturar sus cifras de ingresos, deducciones y retenciones, entre otras.
El sistema slo requiere datos especficos, de acuerdo con las obligaciones fiscales que tenga registradas.
Mdulo 3

El pago de impuestos se simplifica ya que el sistema genera una lnea de captura con el importe total a pagar, la cual slo se presenta en la ventanilla bancaria o se captura en el Portal de Internet del banco para realizar el pago. Permitir eliminar las siguientes obligaciones:
Presentar el listado de conceptos utilizados para el clculo del IETU. Presentar avisos en ceros. Presentar declaraciones de correccin de datos.
Resumen
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3.6.5 De acuerdo con la estructura de los servicios de la Solucin Integral, Declaraciones y Pagos se divide de la siguiente manera: 1. Declaracin de Pago de Contribuciones Federales
Para que los contribuyentes cumplan con la presentacin y pago de las obligaciones provisionales, definitivas, de retenciones y eventuales.
2. Declaracin del ejercicio

Es la obligacin anual a travs de la cual el contribuyente informa sobre la determinacin de los impuestos y, en su caso, el pago que le corresponde respecto al Impuesto sobre la Renta e Impuesto Empresarial a Tasa nica.
3. Declaracin Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT)
Mdulo 3
La declaracin informativa mensual es el medio por el cual los contribuyentes informan de las operaciones que realizan con terceros. La cual se presentar de acuerdo con lo siguiente: a) Cuando se hagan capturas hasta de 500 registros (proveedores) se presentar por Internet. b) Cuando se hagan capturas de ms de 500 registros (proveedores) debern presentar la informacin ante cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, en disco compacto o en dispositivos usb, los que sern devueltos al contribuyente.
3.6.6 Declaraciones provisionales Procedimiento para presentar las declaraciones con el nuevo Servicio de Declaraciones y Pagos
1. En la seccin Mi Portal ingrese al Servicio de Declaraciones y Pagos, subservicio de Declaracin de Pago, y seleccione Presentacin de la Declaracin. 2. Indique: el Ejercicio fiscal, el Tipo de declaracin y el Periodo; puede optar por capturar sus datos en lnea o fuera de lnea. 3. El programa automticamente mostrar las obligaciones o impuestos que debe declarar en el periodo seleccionado de acuerdo con su inscripcin o avisos presentados en el RFC.
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4. Para llenar su declaracin capture los datos que le solicite el sistema. Usted podr elegir si desea que el sistema realice el clculo automtico de impuestos o, en su caso, capturar las cantidades que usted previamente haya calculado de manera manual. 5. Una vez que concluya la captura, enve la declaracin al SAT, quien a su vez le enviar por la misma va un acuse de recibo. 6. Si no tiene ingresos o no le resulta cantidad a pagar nicamente debe llenar los campos que el sistema le habilite y enviar la informacin al SAT; con esto tendr por cumplida su obligacin. 7. Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo contendr el importe total a pagar y una lnea de captura (serie de nmeros y letras) con la cual debe efectuar el pago. Tambin se incluir la fecha lmite de pago. 8. Las personas morales as como las personas fsicas siguientes debern hacer el pago con la lnea de captura mediante transferencia electrnica de fondos ingresando al portal de su banco: a) Si percibe ingresos por arrendamiento o por actividades profesionales y el ao anterior excedieron de 370,310 pesos. b) Si percibe ingresos por actividades empresariales y el ao anterior excedieron de 2,160,130 pesos.
Mdulo 3

9. Las personas fsicas antes sealadas que hayan obtenido el ao anterior ingresos menores o iguales a los montos citados podrn hacer el pago en efectivo o con cheque personal del mismo banco con la lnea de captura en la ventanilla de cualquier banco autorizado, o bien pagar, a travs de transferencia electrnica, en el portal de su banco autorizado. Los bancos proporcionarn a los contribuyentes el Recibo Bancario de Pago de Contribuciones Federales generado por dichas instituciones; debe conservarse y verificarse que en el recibo est impresa la lnea de captura y el importe pagado. 10. Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de realizar los pagos provisionales y definitivos cuando hayan presentado la declaracin en el Portal de Internet del SAT y adems hayan efectuado el pago en los casos que exista cantidad a pagar.
Declaraciones complementarias en el nuevo servicio de Declaraciones y Pagos Existen tres tipos de declaraciones complementarias:
Modificacin de obligaciones. Obligacin no pesentada. Dejar sin efecto obligacin.
Modificacin de obligaciones
La Declaracin Complementaria de Modificaciones de Obligaciones se presenta cuando se modifican los datos que se utilizaron, ya sea en la declaracin normal o en la complementaria anterior, tomando en cuenta lo siguiente:
Se puede modificar la determinacin del impuesto o determinacin de pago. En el impuesto a cargo se genera una nueva lnea de captura. Si resultan cantidades pagadas en exceso se pueden compensar o solicitar
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en devolucin.
Obligacin no presentada
Se despliegan nicamente las obligaciones que no hubiera manifestado en
la declaracin anterior del mismo periodo y ejercicio.

En impuesto a cargo, se genera una nueva lnea de captura para realizar el
pago.
Dejar sin efecto obligacin

La Declaracin Complementaria de Dejar sin Efecto Obligacin se presenta cuando se requiere anular uno o ms conceptos de una declaracin presentada, ya sea normal o complementaria, tomando en cuenta lo siguiente:
La Declaracin Complementaria de Obligacin no Presentada se presenta cuando una declaracin presentada no incluye todas las obligaciones a que se encuentra sujeto el contribuyente, tomando en cuenta lo siguiente:
Mdulo 3
Se deja sin efecto la totalidad de la informacin manifestada en la declaracin anterior.
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Qu es una bitcora?
Es una herramienta que necesitan los contribuyentes, personas fsicas, para llenar el formato electrnico de sus declaraciones provisionales o mensuales de ISR e IVA, as como el entero de las retenciones que en su caso efecten. La Bitcora de Declaraciones y Pagos permitir tener en un solo documento todos los datos que se necesitan para elaborar cada mes la declaracin, a la vez servir para preparar la Declaracin Anual. Esta herramienta se puede obtener en cualquiera de los mdulos de Servicios Tributarios o en el Portal de Internet del SAT (ver anexo 4).
Mdulo 3
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Gua para el llenado de la Bitcora de Declaraciones y Pagos
1. Ingresos cobrados En las columnas 2 y 5 se anotan los ingresos obtenidos mes con mes de acuerdo a la tasa de IVA aplicable con la que se encuentren gravadas las actividades segn sea el supuesto (16%, 11% o 0%), incluso los ingresos exentos, es decir, por los que no se paga el IVA, a efecto de determinar el total de ingresos para ISR, as como el total de actos o actividades para IVA. Dichos ingresos se irn acumulando mes a mes, excepto en el caso de arrendamiento de inmuebles. 2. Deducciones En las columnas 7, 9, 11 y 13, se anotan las deducciones (pagos) realizados por compras, gastos o servicios, a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el total de deducciones autorizadas para ISR y el total de actos o actividades pagados para IVA. El importe de las deducciones se ir acumulando mes a mes. En las columnas 8, 10, 12 y 14 se anotan las inversiones (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), realizadas en el mes que declaras a las diferentes tasas de IVA, a efecto de determinar el total de actos o actividades pagados para IVA. No se deber llevar el registro acumulado de este dato. 3. Deduccin de inversiones para ISR En la columna 16, se anota el monto de la deduccin proporcional aplicable en cada periodo, determinada de conformidad con las disposiciones fiscales, dependiendo del tipo de inversin (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), a efecto de determinar el total de deducciones para ISR. El importe de la deduccin deber acumularse mes a mes. 4. IVA trasladado o pagado En las columnas 17 y 18, se anota el IVA trasladado por compras, gastos o servicios e inversiones (bienes que se utilicen para desarrollar la actividad como, por ejemplo: mobiliario y equipo de oficina, maquinaria, equipo de transporte, etc.), efectuadas en el periodo que se declara, utilizadas exclusivamente para realizar actos o actividades gravadas, a efecto de determinar el IVA acreditable. En las columnas 19 y 20, en caso de realizar actividades mixtas, es decir exentas y gravadas, se anota el IVA trasladado (proveedores nacionales) o pagado (por importaciones) por compras, gastos o servicios e inversiones efectuadas en el periodo que se declara, utilizadas exclusivamente para realizar actividades por las que no se est obligado al pago del impuesto, a efecto de determinar el IVA acreditable. 5. Retenciones En las columnas 21 y 22 se anotan las retenciones de ISR e IVA, que en su caso y de conformidad con las disposiciones fiscales le hayan efectuado las personas morales, a efecto de que se consideren para la determinacin de los impuestos respectivos. Debe llevarse el registro acumulado nicamente por las retenciones correspondientes al ISR.
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Mdulo 3
6. Pagos efectuados En las columnas 23, 24, 25 y 26 se anotan los pagos efectuados durante el ejercicio (provisionales o definitivos), anteriores al periodo que se declara, a efecto de que se consideren para la determinacin de los impuestos respectivos. Los pagos efectuados de ISR y IETU se llevarn de manera acumulada. 7. ISR, retenciones por salarios En la columna 27 se anotan, en su caso, las retenciones efectuadas a los trabajadores, a efecto de hacer el entero correspondiente. Casos prcticos En el anexo 5 encontrars diversos ejemplos sobre la mecnica establecida en las leyes fiscales para la determinacin de los impuestos que deben manifestarse en las declaraciones provisionales. 3.7 Declaracin Anual La Declaracin Anual es una obligacin que deben cumplir los contribuyentes, personas fsicas y personas morales, en ella se calcula y en su caso se paga la diferencia del impuesto sobre la renta, el impuesto empresarial a tasa nica y se proporciona la informacin del impuesto al valor agregado. Las personas fsicas obligadas a presentar declaracin del ejercicio anual deben hacerlo durante abril; las personas morales las presentarn en el periodo de enero a marzo. Principalmente se declara el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica.
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Las personas fsicas que se encuentren registradas por servicios profesionales (honorarios) presentarn su declaracin anual por Internet a travs del programa Declarasat tradicional o Declarasat en lnea. En el programa Declarasat tradicional puede elaborarse la declaracin mediante cualquiera de las siguientes opciones:
1. Captura de datos con clculo automtico de impuestos, correspondientes a las obligaciones fiscales a que estn sujetos. 2. Captura de datos sin clculo automtico de impuestos, correspondientes a las obligaciones fiscales a que estn sujetos. Se capturan los datos solicitados correspondientes a las obligaciones fiscales a que est sujeto, debiendo manifestar bajo protesta de decir verdad que los datos asentados son ciertos.
Declaracin Anual 2009
Mdulo 3

Asimismo, las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios, conceptos asimilados a salarios, actividades empresariales, servicios profesionales, intereses pagados por integrantes del sistema financiero o ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de inmuebles destinados a casa habitacin o local comercial, ya sea por un solo concepto o acumulando dos o ms de los ingresos sealados, podrn utilizar, segn corresponda, el Programa para Presentacin de Declaraciones Anuales de las Personas Fsicas en Lnea (DeclaraSAT en lnea), disponible en el Portal de Internet del SAT, el cual permite la captura de datos con clculo automtico del ISR. Concluida la captura, se enva al SAT la informacin por la misma va. El SAT regresar a los contribuyentes el acuse de recibo electrnico, el cual deber contener el nmero de operacin, fecha de presentacin y el sello digital generado por dicha institucin. En caso de existir impuesto a cargo por cualquiera de los impuestos manifestados, los contribuyentes adems debern acceder a la direccin electrnica en Internet de las instituciones de crdito autorizadas para efectuar su pago, debiendo capturar a travs de los desarrollos electrnicos diseados para tal efecto, los datos correspondientes a los impuestos por los que se tenga cantidad a cargo, as como el nmero de operacin y fecha de presentacin contenidos en el acuse de recibo electrnico. Adems, debern efectuar el pago de los impuestos citados mediante transferencia electrnica de fondos, manifestando bajo protesta de decir verdad que el pago que se realiza corresponde a la informacin de la declaracin relativa al impuesto y ejercicio, previamente enviada al SAT. Las instituciones de crdito enviarn a los contribuyentes, por la misma va, el recibo bancario de pago de contribuciones federales con sello digital generado por stas, que permita autentificar la operacin realizada y su pago. Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligacin de presentar la Declaracin Anual en los trminos de las disposiciones fiscales correspondientes, cuando hayan presentado la informacin de su declaracin anual en la direccin electrnica del SAT por los impuestos a que estn afectos y en los casos en los que exista cantidad a su cargo hayan efectuado el pago en los portales bancarios. En el anexo 6 encontrars un ejemplo sobre la mecnica establecida en las leyes fiscales para la determinacin del impuesto del ejercicio, as como el llenado de la Declaracin Anual utilizando la herramienta Declarasat 2009.
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Declaraciones informativas anuales De acuerdo con las obligaciones fiscales de cada contribuyente, hay quienes tienen la obligacin de presentar declaraciones informativas por las operaciones y actividades realizadas durante el ao. Estas declaraciones son importantes debido a que son datos que proporcionan informacin relevante que se relaciona con el cumplimiento de obligaciones fiscales durante el ejercicio. Estas son algunas de las declaraciones informativas que presentan los contribuyentes personas fsicas y morales, de acuerdo con las obligaciones que hayan adquirido:
Declaracin informativa Clientes y proveedores (operaciones arriba de 50,000 pesos) Fecha de presentacin A ms tardar el 15 de febrero Cmo se presenta? Por medios magnticos o Internet Por medios magnticos o Internet Por medios magnticos o Internet Por medios magnticos o Internet
Lugar de presentacin Portal de Internet del SAT o Administracin Local de Servicios al Contribuyente Portal de Internet del SAT o Administracin Local de Servicios al Contribuyente Portal de Internet del SAT o Administracin Local de Servicios al Contribuyente Portal de Internet del SAT o Administracin Local de Servicios al Contribuyente
Fundamento legal Artculo 86, fraccin VII, y 133, fraccin VII, de la Ley del ISR Artculo 161, ltimo prrafo de la Ley del ISR Artculo 118, fraccin V, artculo 86, fraccin X, de la Ley del ISR Artculo 164, fraccin IV, de la Ley del ISR
Ingresos por intereses A ms tardar el 15 de febrero De sueldos, salarios, A ms tardar el 15 de conceptos asimilados febrero y Subsidio para el empleo
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Sobre el monto de los premios pagados y las efectuadas por la obtencin de premios.
A ms tardar el 15 de febrero
Devoluciones y compensaciones Devoluciones y Compensaciones es la parte del Servicio de Administracin Tributaria que se encarga de devolver al contribuyente o ciudadano las cantidades a que tiene derecho, de conformidad con las disposiciones legales vigentes, as como permitir que utilice dichos importes para cubrir sus obligaciones fiscales mediante la compensacin. 1. Devoluciones Devoluciones de saldos a favor o pagos indebidos a solicitud del contribuyente as como reintegros de las cantidades a que tiene derecho de conformidad con las disposiciones legales vigentes. 2. Compensaciones El contribuyente toma saldos a favor o pagos indebidos, para compensar cantidades a cargo. La autoridad revisa posteriormente si procede el saldo a favor o pago de lo indebido compensado.
Veamos con un ejemplo cul es la mecnica para la devolucin de un saldo a favor:
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Un profesionista que presta servicios personales en forma independiente y, como resultado del clculo de sus impuestos de forma anual tiene un saldo a favor de impuesto sobre la renta derivado de retenciones en exceso. De acuerdo con la regla II.2.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal (Anexo 1-A) tiene la opcin de solicitar, a travs de la Declaracin Anual, la devolucin del saldo a favor, marcando el recuadro respectivo de las formas oficiales 13 o 13-A o del formato electrnico, segn corresponda. Tiene la opcin de solicitar la devolucin o la compensacin de su saldo a favor, pero la opcin elegida por el contribuyente para recuperar el saldo a favor no podr variar una vez que se haya sealado. Cuando se elija la opcin de devolucin automtica se deber anotar en la forma oficial o en el formato electrnico correspondiente, el nmero de su cuenta bancaria para transferencias electrnicas a 18 dgitos (Clave bancaria estandarizada, Clabe) de acuerdo con la regla de II.2.2.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal, as como la denominacin de la institucin de crdito, para que, en caso de que proceda, el importe autorizado sea depositado en dicha cuenta. De no proporcionarse la Clabe, el contribuyente deber solicitar la devolucin a travs del formato 32 (duplicado) y presentarlo ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, acompaado de la siguiente documentacin:
Solicitud de devolucin (Formato 32) por duplicado. Original y copia de su identificacin oficial. Original y copia de los comprobantes de impuesto acreditable, retenido o pagado Declaracin en donde se determin saldo a favor o, en caso de formato electrnico, sealar el nmero de operacin. Las personas fsicas debern contar con Fiel vigente nicamente cuando se trate de saldos a favor con importes iguales o superiores a 10,000 pesos.
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Otro punto muy importante respecto de las devoluciones es el plazo que se seala para que la autoridad proceda al pago de dicha devolucin, el cual detalla que deber ser de cuarenta das siguientes a la fecha en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos. En el caso de los contribuyentes que dictaminen estados financieros, el plazo se reduce a veinticinco das; en caso de que la autoridad no cumpla con dichos plazos deber pagar la devolucin con actualizacin e intereses que se calcularn a partir del da siguiente al del vencimiento.
Devolucin con Solucin Integral

En el Servicio de Administracin Tributaria se tiene el compromiso de disear servicios giles y modernos que faciliten las gestiones del contribuyente; por ello, como parte del Proyecto de Solucin Integral se est diseando un esquema de operacin que permita devolver al contribuyente las cantidades a que tiene derecho, as como el de cubrir sus obligaciones fiscales bajo la figura de compensacin de saldos a favor o de pagos indebidos, en forma gil y automtica, sin que tenga que presentar el aviso correspondiente.
Mdulo 3
En este esquema, las solicitudes de devolucin se podrn realizar a travs de: 1. Portal de Internet del SAT (autoservicio). 2. Contacto directo (mdulos de Servicios Tributarios) El procedimiento para solicitar devoluciones, en el nuevo esquema de Solucin Integral, es el siguiente: 1. El contribuyente ingresar al Portal de Internet del SAT, autenticndose con su Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada. 2. Llenar el formato electrnico de Devoluciones y los anexos correspondientes dependiendo del impuesto que solicita en devolucin. 3. En su pantalla se desplegar la informacin que se encuentra registrada en el Padrn de Contribuyentes; capturar los datos que se le solicitan y enviar la informacin. Las personas fsicas que presenten solicitudes de devolucin iguales o superiores a 10,000 pesos deben firmar utilizando su Firma Electrnica Avanzada vigente. 4. Si el pago procede, se realizar el depsito de su saldo a favor automticamente en su cuenta o se emitir un cheque a su nombre que le ser notificado por personal del SAT. 5. Si el pago automtico no procede, se turna al rea correspondiente, la cual determinar si se requiere informacin o documentacin adicional (se le podr requerir hasta en dos ocasiones) o se determine la cantidad por devolver. 6. En caso de resultarle impuesto a pagar, el sistema le emitir un acuse de recibo de la informacin enviada con una lnea de captura, el monto a pagar y la vigencia de la lnea de captura; durante ese plazo puede realizar su pago en la institucin financiera con la que haya contratado el servicio de banca electrnica o en el banco de su preferencia en caso de pago por ventanilla. Una vez vencida su lnea de captura, deber generar una nueva presentando declaracin complementaria por actualizacin del importe a pagar.
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Compensacin de impuestos
De acuerdo con el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el contribuyente tiene otra opcin, que es la de compensar el saldo a favor contra algn impuesto a cargo por adeudo propio o por retencin a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos federales. La compensacin es una disminucin que se puede realizar contra un impuesto a cargo; para tales efectos se debe presentar un aviso de compensacin. Algunos de los requisitos generales son:

Presentar aviso a travs del formato 41: Aviso de Compensacin (duplicado). En su caso, anexos (1, 2, 3, 5 o 6 segn corresponda). Original y fotocopia de la identificacin oficial del contribuyente. En su caso, comprobante de impuesto acreditado retenido o pagado.
Mdulo 3

De conformidad con el Artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin el aviso de compensacin se debe presentar en el plazo de cinco das siguientes a aquel en que la compensacin se realice. Adicionalmente, la regla II.2.2.7 de la Resolucin Miscelnea Fiscal seala que se tienen los siguientes plazos para presentar el aviso de compensacin, acompaado de la documentacin correspondiente:
Sexto dgito numrico de la Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se clave del RFC hubiera efectuado la compensacin 1y2 3y4 5y6 7y8 9y0 Sexto y sptimo da siguiente Octavo y noveno da siguiente Dcimo y dcimo primer da siguiente Dcimo segundo y dcimo tercer da siguiente Dcimo cuarto y dcimo quinto da siguiente
Si un contribuyente tiene el siguiente Registro Federal de Contribuyentes: LOSJ720317AE0 y el viernes 11 de abril de 2009 presenta su declaracin aplicando una compensacin de impuesto, tendra que presentar el aviso el dcimo segundo y dcimo tercer da hbiles siguientes, es decir, los das 29 y 30 de abril del mismo ao. La documentacin deber presentarse ante la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda, de acuerdo con el domicilio fiscal del contribuyente.
Compensaciones con Solucin Integral

Cuando el contribuyente tenga un saldo a favor y desee cubrir sus obligaciones fiscales mediante la figura de compensacin, lo har a travs del Formulario nico de Impuestos Federales, mediante una matriz en la cual sealar el tipo de impuesto, concepto, ejercicio, periodo y cantidad que desea compensar, dependiendo de la contribucin de que se trate (IVA, ISR, IEPS, IETU). El procedimiento para solicitar compensaciones, en el nuevo esquema de Solucin Integral, es el siguiente:
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b.
Se seleccionarn las compensaciones que se revisarn de forma discrecional, tomando en cuenta el Coeficiente de Confiabilidad Institucional (CCI). En caso de que el tcnico dictaminador lo considere necesario, se requerir al contribuyente informacin o documentacin adicional. Se emitir resolucin, cuando la compensacin sea improcedente (liquidacin).
c.
d.
a.
El contribuyente recibe automticamente, en el Formulario nico de Pago de Impuestos Federales, el importe del saldo a favor y lo aplica personalmente al pago del impuesto que le corresponda.
Mdulo 3
3.8 Actualizacin al RFC

Una etapa ms dentro del Ciclo del Contribuyente es la actualizacin de los movimientos que surjan derivado de los cambios a la actividad econmica del contribuyente. Durante el tiempo en que los contribuyentes se encuentren econmicamente activos, pueden presentarse circunstancias diversas que cambien las caractersticas y particularidades que definen la forma en que se relacionan y cumplen sus obligaciones ante la autoridad fiscal; el hecho de cambiar de giro, el asociarse o disolverse, el cambiar de domicilio, el tomar o rechazar opciones de tributacin, etctera, son acciones que implican interacciones cambiantes en la relacin tributaria. Como consecuencia de las mismas se debern dar nuevos avisos, cambiar regmenes fiscales, plazos y formas de tributar, obtener o perder beneficios o incentivos, etctera. Para que los contribuyentes puedan transitar por el Ciclo del Contribuyente, y dicho trnsito se realice de forma correcta y sin problemas, es necesario cumplir una serie de actos que se refieren tanto a la forma como al fondo de la obligacin bsica de contribuir al gasto pblico. Estos son actos como la presentacin de avisos, solicitudes, declaraciones, informes, pagos, entre otros. Presente sus avisos de cambio de situacin fiscal por Internet, obtendr respuesta de manera inmediata. El artculo 26 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que se presentarn los avisos correspondientes en los siguientes supuestos:
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De suspensin, cuando el contribuyente persona fsica interrumpa todas sus actividades econmicas que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, siempre que no deba cumplir con otras obligaciones fiscales peridicas de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. De reanudacin, cuando el contribuyente despus de estar en suspensin de actividades que den lugar a la presentacin de declaraciones peridicas, vuelva a iniciar alguna actividad econmica o tenga alguna obligacin fiscal peridica de pago, por s mismo o por cuenta de terceros. El aviso de actualizacin de actividades econmicas y obligaciones, se presentar cuando el contribuyente:
Mdulo 3
1. Inicie o deje de realizar una actividad econmica que tenga como consecuencia la modificacin de la clave del catlogo de actividades econmicas que emita el Servicio de Administracin Tributaria; 2. Opte por una periodicidad de cumplimiento diferente respecto de una actividad u obligacin ya manifestada en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien, cuando opte por no efectuar pagos provisionales o definitivos, en trminos de las disposiciones fiscales; 3. Elija una opcin de tributacin diferente a la que viene aplicando, respecto de la misma actividad econmica y que d lugar a un cambio de obligaciones fiscales, inclusive cuando nicamente opte por plazos distintos para cumplir con sus obligaciones fiscales, o bien, cuando modifique alguna caracterstica o dato que implique un rgimen de tributacin diferente; 4. Tenga una nueva obligacin fiscal peridica de pago por cuenta propia o de terceros o cuando deje de tener alguna de stas, y 5. Cambie su actividad econmica preponderante.

En trminos de la trascripcin anterior, podremos realizar las siguientes definiciones: 1. Suspensin de actividades. La suspensin se entiende como la interrupcin de las actividades por las cuales el contribuyente, persona fsica, se encuentra obligado a presentar declaraciones o pagos peridicos. 2. Reanudacin de actividades. Se da de manera evidente posterior a la suspensin de actividades, siendo su causa inmediata el origen de una nueva cuenta de actividad u operacin gravada por las leyes fiscales, donde el contribuyente obligado nuevamente deber cumplir con sus obligaciones fiscales. 3. Actualizacin de actividades econmicas y obligaciones. Se da cuando el contribuyente deja de cumplir algunas obligaciones relacionadas con sus ingresos o la supresin de algunas actividades econmicas, pero por otras situaciones sigue presentando declaraciones. O cuando por razn de sus actividades o sus ingresos se encuentra obligado a cumplir con obligaciones distintas de las que se encontraba anteriormente registrado.
Plazos para presentar los avisos

Los avisos antes mencionados se debern presentar dentro del mes siguiente a aqul en que se actualice el supuesto jurdico o el hecho que lo motive, previo a la presentacin de cualquier trmite que deba realizarse ante el Servicio de Administracin Tributaria, con fundamento en el artculo 25 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin. Antes de pasar al siguiente punto, es importante resaltar que la omisin de la presentacin de avisos genera infracciones y sanciones que son impuestas por la autoridad fiscal, por lo que es recomendable estar al pendiente del cumplimiento de este tipo de obligaciones.
Cmo avisar de algn cambio de situacin fiscal?

Si ocurre algn cambio en tu situacin fiscal, debes avisar al Servicio de Administracin Tributaria a travs de los siguientes canales:
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Internet
Por este medio se pueden presentar avisos de actualizacin de obligaciones, apertura o cierre de establecimiento, reanudacin de actividades y suspensin de actividades de personas fsicas. Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios por Internet: Cambio de situacin fiscal debe elegirse el aviso que se presentar, capturar los datos solicitados y contestar las preguntas; luego, enviar la informacin y a la vuelta se recibir el acuse de recepcin o aceptacin.
u Si se recibe el acuse de aceptacin, significa que la informacin fue actualizada en el padrn. u Si se recibe el acuse de recepcin debe imprimirse y programarse una cita para acudir al Mdulo
de Servicios Tributarios a entregar la documentacin comprobatoria original, la que se devolver al hacer el cotejo (el acuse generado depende del tipo de trmite que se realiza).
Personalmente
Mdulo 3
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios y, en caso de ser necesario, llevar la documentacin comprobatoria original que requiere el trmite, y responder algunas preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer el cotejo.
3.9 Suspensin de actividades en el RFC

Si eres persona fsica y decides dejar de realizar actividades por las que se ests inscrito en el RFC (dejar de trabajar o cerrar el negocio), debes presentar el aviso de suspensin de actividades, de esta manera no es necesario que presentes declaraciones por los meses posteriores.
Internet
Debe ingresarse a la seccin Mi portal con RFC y CIEC actualizada, en el apartado de Servicios por Internet: Cambio de situacin fiscal debe elegirse el Aviso de suspensin de actividades, capturar los datos solicitados y contestar las preguntas; luego enviar la informacin y a la vuelta se recibir el acuse de recepcin o aceptacin.
Personalmente
Debe programarse una cita y acudir al Mdulo de Servicios Tributarios con los documentos, y responder algunas preguntas formuladas por un asesor. La documentacin ser devuelta al hacer el cotejo. Ahora bien, por lo que toca al Aviso de suspensin de actividades, el contribuyente que lo presente deber considerar lo siguiente:
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Este aviso libera al contribuyente de la obligacin de presentar declaraciones peridicas, excepto las del ejercicio en que interrumpa sus actividades y cuando se trate de contribuciones causadas, no cubiertas, o bien de declaraciones correspondientes a periodos anteriores a la fecha de inicio de la suspensin de actividades, lo anterior no ser aplicable tratndose de asalariados cuyo aviso lo hubiere presentado el empleador pero continu presentando servicios a otro patrn o tenga otro tipo de actividades econmicas. Durante el periodo de suspensin de actividades, el contribuyente no queda relevado de presentar los dems avisos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin y su Reglamento.
Qu pasa si no presenta su aviso de suspensin de actividades?
Si no se cumple con alguna obligacin o si se comete un error es necesario cumplir o corregir antes de que sea detectado. Si es un contribuyente cumplido y corrige los errores voluntaria y espontneamente no se le impondrn sanciones o multas. En todos los casos, si lo detecta, el SAT lo notificar por escrito. Si no se avisa al SAT que se deja de trabajar, las obligaciones fiscales seguirn generndose y se continuar obligado a declarar hasta que se presente el aviso. Cuando se decida reiniciar actividades se puede presentar un aviso de reanudacin de actividades, ya que las claves no se eliminan del Registro Federal de Contribuyentes.
Cundo se cancela el RFC?

El RFC nicamente se cancela en caso de defuncin de la persona registrada.
Mdulo 3

Cuando este evento sucede, se presentar:
Aviso de cancelacin por defuncin, que puede presentarse por terceros interesados cuando la persona que fallezca hubiera estado obligada a presentar declaraciones peridicas nicamente por servicios personales (honorarios). Aviso de apertura de sucesin por el representante legal de la sucesin (albacea) en los dems casos.
Cabe mencionar que con el Aviso de cancelacin al Registro Federal de Contribuyentes se cierra el Ciclo del Contribuyente, por lo que es la ltima etapa de la interaccin del contribuyente con la Administracin Tributaria.
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Mdulo 3

1. Elabora un mapa conceptual de las etapas del Ciclo del Contribuyente en el que asocies las obligaciones y derechos del contribuyente con cada una de las etapas. 2. Elabora un cuadro sinptico de los principales requisitos de los comprobantes fiscales. 3. Enlista los servicios que proporciona el Servicio de Administracin Tributaria para cumplir con las obligaciones fiscales referentes a la etapa de Declaraciones y Pagos del Ciclo del Contribuyente. 4. Describe cules son los avisos que puede presentar un contribuyente para mantener actualizado los datos de su Registro Federal de Contribuyentes. 5. Visita el Portal de Internet del SAT y en el men de Nuevos servicios, consulta Informacin de la Solucin Integral. Realiza una descripcin de las ventajas que representa para el contribuyente este proyecto del SAT.
1.1.1.1
ooo)
ppp)
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Mdulo 3
Mdulo 4
Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente
En cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente existen procesos que realiza el contribuyente, ante stos, la Administracin Tributaria efecta, las funciones del ciclo tributario y da cumplimiento a los propsitos y objetivos de la institucin. En el inicio y durante el movimiento del Ciclo del Contribuyente, y hasta la cancelacin del Registro, existen derechos que facilitan el cumplimiento de las obligaciones fiscales y derechos que nacen como resultado de los procesos tributarios, como resoluciones, notificaciones y requerimientos, los cuales surgen del ejercicio de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal. El propsito de este mdulo es proporcionarte informacin sobre los procesos que realiza la Administracin Tributaria como parte de sus facultades de revisin y control de obligaciones, as como los derechos del contribuyente, previstos en la legislacin de la materia.
Objetivo especfico
Al concluir este mdulo el participante identificar los mecanismos de la Administracin Tributaria para verificar el cumplimiento de obligaciones y conceptuar los medios de defensa bsicos que tiene el contribuyente como parte de sus derechos ante una resolucin o un acto de autoridad no ajustado a los procedimientos legales; asimismo, revisar los derechos del contribuyente que protege la Procuradura de la Defensa del Contribuyente.
4.1 Facultades de comprobacin de obligaciones

El Servicio de Administracin Tributaria en Mxico es la dependencia pblica facultada para vigilar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, tal como lo establece el artculo 7, fraccin VII, de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria: Artculo 7. El Servicio de Administracin Tributaria tendr las atribuciones siguientes: VII. Vigilar y asegurar el debido cumplimiento de las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, ejercer las facultades de comprobacin previstas en dichas disposiciones. En este sentido, el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece: Artculo 42. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: I. Rectificar los errores aritmticos, omisiones u otros que aparezcan en las declaraciones, solicitudes o avisos, para lo cual las autoridades fiscales podrn requerir al contribuyente la presentacin de la documentacin que proceda, para la rectificacin del error u omisin de que se trate. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes que se les requieran. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos sobre los estados financieros de
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II.
III. IV.
Mdulo 4
los contribuyentes y sobre las operaciones de enajenacin de acciones que realicen, as como la declaratoria por solicitudes de devolucin de saldos a favor de impuesto al valor agregado y cualquier otro dictamen que tenga repercusin para efectos fiscales formulado por contador pblico y su relacin con el cumplimiento de disposiciones fiscales. V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de la expedicin de comprobantes fiscales y de la presentacin de solicitudes o avisos en materia del Registro Federal de Contribuyentes, as como para solicitar la exhibicin de la documentacin o los comprobantes que amparen la legal propiedad, posesin, estancia, tenencia o importacin de las mercancas, y verificar que los envases o recipientes que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente o, en su caso, que los envases que contenan dichas bebidas hayan sido destruidos, de conformidad con el procedimiento previsto en el artculo 49 de este Cdigo. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el citado registro e inscribir a quienes de conformidad con las disposiciones fiscales deban estarlo y no cumplan con este requisito. VI. VII. VIII. Practicar u ordenar se practique avalo o verificacin fsica de toda clase de bienes, incluso durante su transporte. Recabar de los funcionarios y empleados pblicos y de los fedatarios, los informes y datos que posean con motivo de sus funciones. Allegarse las pruebas necesarias para formular la denuncia, querella o declaratoria al ministerio pblico para que ejercite la accin penal por la posible comisin de delitos fiscales. Las actuaciones que practiquen las autoridades fiscales tendrn el mismo valor probatorio que la ley relativa concede a las actas de la polica judicial; y la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a travs de los abogados hacendarios que designe, ser coadyuvante del ministerio pblico federal, en los trminos del Cdigo Federal de Procedimientos Penales.
Mdulo 4
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Al ser las contribuciones determinables por el contribuyente, la Administracin Tributaria tiene que establecer los mecanismos que le permitan vigilar y comprobar que lo informado y el monto de la contribucin sea lo correcto de acuerdo con lo establecido en las leyes de la materia.10 Cmo podrs observar, las funciones y facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria van desde el requerimiento de informacin al contribuyente, responsables solidarios y terceros relacionados, practicar visitas para revisar la contabilidad, revisar los dictmenes formulados por los contadores pblicos y los estados financieros, hasta la realizacin de visitas domiciliarias a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, entre otras. El ejercicio de las facultades de comprobacin de la Administracin Tributaria se traduce en obligaciones para el contribuyente que tendr que estar cumpliendo correcta y oportunamente. A continuacin veremos, de manera general, algunos medios que utiliza la Administracin Tributaria para vigilar y comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales.
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Artculo 6, tercer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Corresponde a los contribuyentes la determinacin de las contribuciones a su cargo, salvo disposicin expresa en contrario. Si las autoridades fiscales deben hacer la determinacin, los contribuyentes les proporcionarn la informacin necesaria dentro de los 15 das siguientes a la fecha de su causacin.
4.1.1 Notificaciones
Seala nuestra Constitucin en el primer prrafo de su artculo 16: Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento. Entre los medios que tiene la autoridad fiscal para comunicarse y solicitar informacin estn las notificaciones; a travs de ellas, la autoridad informa, ordena o transmite mensajes a los sujetos tenedores de un derecho o al sujeto obligado al cumplimiento de una obligacin fiscal, de conformidad con el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin. La notificacin es el acto mediante el cual, de acuerdo con las formalidades legales establecidas, se hace saber un acto administrativo al contribuyente que es la persona a la que se reconoce como interesado en su conocimiento, o se le requiere para que cumpla con una obligacin. La finalidad de las notificaciones es hacer del conocimiento oficial y en un marco de legalidad los actos derivados de trmites, obligaciones o promociones de los particulares, dejando constancia por escrito de su notificacin para posibles acciones posteriores de informacin o cmputo de plazos. Es muy importante conocer los elementos esenciales de los actos administrativos que emiten las autoridades fiscales para efectos de una notificacin; se encuentran sealados en el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin:

Constar por escrito en documento impreso o digital. Sealar la autoridad que lo emite. Sealar lugar y fecha de emisin. Estar fundado y motivado y expresar la resolucin, objeto o propsito de que se trate. Ostentar la firma del funcionario competente y, en su caso, el nombre o nombres de las personas a las que vaya dirigido. En el caso de resoluciones administrativas que consten en documentos digitales, debern contener la Firma Electrnica Avanzada del funcionario competente, la que tendr el mismo valor que la firma autgrafa.
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La fundamentacin implica que en el documento se exprese con precisin el precepto aplicable al caso, es decir, que se mencionen las disposiciones legales y administrativas que lo justifiquen y le den validez. La motivacin consiste en sealar correctamente las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en consideracin para la emisin del acto. La notificacin de los actos administrativos se inicia informando al notificado el plazo en que puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin. Se requiere conocer en qu momento procede iniciar legalmente el cmputo del tiempo, ya que una vez transcurrido el plazo, el notificado podr quedar imposibilitado para ejercer dicho derecho, o bien, sujeto a las acciones que asisten a la autoridad para lograr coactivamente el cumplimiento de la obligacin.
Mdulo 4
Cmputo de plazos (art. 12 Cdigo Fiscal de la Federacin)

1. Plazos fijados en das que no se contarn:

Mdulo 4
Sbados Domingos 1 de enero; el primer lunes de febrero en conmemoracin del 5 de febrero; el tercer lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo; el 1 y el 5 de mayo; el 16 de septiembre; el tercer lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre; el 1 de diciembre de cada seis aos, cuando corresponda a la transmisin del Poder Ejecutivo y el 25 de diciembre.
2. Plazos establecidos por periodos y por fechas establecidas: Se computarn todos los das. 3. Plazos fijados por mes: El mismo da del mes de calendario siguiente al de inicio del plazo. 4. Plazos fijados por ao:

El mismo da del siguiente ao de calendario. En caso de que no exista el mismo da, se pasa al primer da hbil del siguiente mes de calendario (ejemplo el 29 de febrero).
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Prrroga de plazos (art. 12 Cdigo Fiscal de la Federacin)

1. Cuando en el ltimo da del plazo o fecha determinada las oficinas estn cerradas en horario normal de labores. 2. Cuando el ltimo da del plazo sea inhbil, se pasa al siguiente da hbil. 3. Cuando el ltimo da del plazo sea viernes, tratndose de presentaciones de declaraciones en bancos. La notificacin de los actos administrativos se inicia informando al notificado el plazo en que puede ejercer un derecho o cumplir una obligacin. Las notificaciones surtirn su efecto el da hbil siguiente a aquel en que fueron hechas. La manifestacin que haga el interesado o su representante legal de conocer el acto administrativo, surtir efectos de notificacin en forma desde la fecha en que se manifieste haber tenido tal conocimiento (art. 135, Cdigo Fiscal de la Federacin).
Formas para practicar las notificaciones

El artculo 134 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala los medios para realizarlas:

Personalmente o por correo certificado o electrnico con acuse de recibo. Correo ordinario o telegrama. Estrados. Edictos. Instructivo.
Notificacin personal
De acuerdo con el artculo 134, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, slo en los siguientes casos se practica la notificacin de forma personal:

Citatorios. Requerimientos. Solicitudes de informes o documentos. Otros actos administrativos que pueden ser recurridos.
En el caso de notificaciones realizadas por correo electrnico, el acuse de recibo consistir en el documento digital con firma electrnica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiese sido enviado. Se entiende que la firma electrnica del particular notificado es la que genere al utilizar la clave que el Servicio de Administracin Tributaria le proporcione para abrir el documento digital que le hubiese sido enviado. Toda notificacin personal realizada con quien deba entenderse ser legalmente vlida, aun cuando no se efecte en el domicilio respectivo o en las oficinas de las autoridades fiscales. Cuando la notificacin se efecte personalmente y el notificador no encuentre a quien deba notificar, le dejar citatorio en el domicilio, sea para que espere a una hora fija del da hbil siguiente o para que acuda a notificarse, dentro del plazo de seis das, a las oficinas de las autoridades fiscales. Las notificaciones se podrn hacer en las oficinas de las autoridades fiscales si las personas a quienes debe notificarse se presentan en las mismas. Tambin se podrn efectuar en el ltimo domicilio que el interesado haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, salvo que hubiera designado otro para recibir notificaciones al iniciar alguna instancia o en el curso de un procedimiento administrativo, tratndose de las actuaciones relacionadas con el trmite o la resolucin de los mismos. Tratndose de actos relativos al procedimiento administrativo de ejecucin, el citatorio ser siempre para la espera antes sealada y, si la persona citada o su representante legal no esperaran, se practicar la diligencia con quien se encuentre en el domicilio o en su defecto con un vecino. En caso de que estos ltimos se negaran a recibir la notificacin, sta se har por medio de instructivo que se fijar en lugar visible de dicho domicilio, debiendo el notificador asentar razn de tal circunstancia.
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Formalidades de la notificacin personal Formalidades del notificador

Dado que el notificador es un funcionario del Servicio de Administracin Tributaria quien tiene trato directo con los contribuyentes o representantes legales, es indispensable observar las formalidades siguientes, al realizar sus diligencias:

Llevar consigo el oficio de habilitacin como notificador, fundamentado en el Reglamento Interior del SAT y en los artculos correspondientes del Cdigo Fiscal de la Federacin. El oficio sealar la vigencia de la habilitacin, contendr la fotografa del notificador, y sello y firma del Administrador de la oficina que emite la notificacin.
Mdulo 4
El notificador deber portar siempre su gafete de identificacin actualizado y autorizado como funcionario del SAT. Al presentarse en el domicilio fiscal del contribuyente, antes de cualquier acto deber realizar su presentacin oficial, mostrando su oficio de habilitacin y portando en un lugar visible su gafete. Solicitar entrevistarse con el contribuyente o representante legal y sealar a la persona con quien debe entender su diligencia. Al estar frente al contribuyente o al representante legal se presentar formalmente, le informar que realizar una diligencia de carcter administrativo y le solicitar una identificacin para verificar que se trata del contribuyente o del representante legal.
Mdulo 4
Una vez cumplidos los requisitos anteriores, el notificador proceder a efectuar la diligencia de notificacin observando lo siguiente:

Proporcionar al interesado copia del acto administrativo que se notifique. Levantar acta en la que se asentar la fecha de notificacin, precisando el nombre y la firma de la persona con quien se llev a cabo la diligencia. Proporcionar copia del acta de notificacin. Si la persona se negara a firmar o proporcionar datos, se har constar en el acta de notificacin. El notificador y el notificado deben identificarse con documento oficial.
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Notificacin por correo ordinario o telegrama

Se practica: Actos distintos de notificacin personal.
Notificacin por estrados

Se practica: Cuando la persona a quien deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya sealado para efectos del Registro Federal de Contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificacin o se coloque en el supuesto previsto en la fraccin V del artculo 110 del Cdigo Fiscal de la Federacin y en los dems casos que sealen las leyes fiscales y este Cdigo.
Notificacin por edictos

Se practica: Cuando la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin.
Notificacin por instructivo

Se practica en los casos: Habindose dejado citatorio y la persona citada o su representante legal no lo esperen o se negaran a recibir la notificacin.
Se fijar un instructivo de notificacin en el domicilio del contribuyente asentando la razn de esta circunstancia.
Debern firmar las notificaciones la persona que las realiza y aquellas personas que las reciben. Si aqulla no supiera o no quisiera firmar, lo har el notificador, haciendo constar esta circunstancia. A toda persona se le dar copia simple de la resolucin que se le notifique, sin necesidad de acuerdo judicial. Las prcticas de diligencias por las autoridades fiscales debern efectuarse en das y horas hbiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificacin iniciada en horas hbiles podr concluirse en hora inhbil sin afectar su validez. Tambin seala el Cdigo Fiscal que las autoridades fiscales, para la prctica de las visitas domiciliarias del procedimiento administrativo de ejecucin, de notificaciones y de embargos precautorios, podrn habilitar los das y horas inhbiles.
Consecuencias de la notificacin

Cumplimiento de la obligacin. Impugnacin de la notificacin. Imposicin de multas por no atender la notificacin de requerimientos. Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin. Cancelacin de requerimientos o crditos.
Impugnacin de notificaciones
En ocasiones, los particulares manifiestan a la autoridad fiscal que no fueron notificados o que la notificacin se realiz ilegalmente. De ocurrir lo anterior, los interesados pueden recurrir a la impugnacin de la notificacin efectuada dentro de los 20 das siguientes en que surte efecto, para lo cual debern de ajustarse al procedimiento previsto en el artculo 129 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Multas por no atender los requerimientos

En aquellos casos en que los actos administrativos notificados se refieren a requerimientos de obligaciones omitidas y los contribuyentes no cumplen con las mismas dentro del plazo establecido por la autoridad. La Administracin Tributaria podr imponer la multa que en cada caso corresponda, en trminos de los artculos 41, fraccin I, y 81, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Mdulo 4
Cada tipo o clase de notificacin se utiliza dependiendo del acto que se va a notificar o de la situacin en la que se encuentre el contribuyente; por ejemplo, los edictos cuyo supuesto es que la persona notificada hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesin (art. 134, Cdigo Fiscal de la Federacin).
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Inicio del procedimiento administrativo de ejecucin

Cuando los actos administrativos se refieran a crditos fiscales, la notificacin tiene por objeto que se cubra el importe de los mismos. Si esto no se hace dentro del trmino procedente, la autoridad inicia, a partir del da hbil siguiente a la fecha en que ste haya concluido, el cobro coactivo de los crditos respectivos, a travs del procedimiento administrativo de ejecucin, cuya aplicacin est prevista en el artculo 145, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Cuantificacin y pago de honorarios por notificaciones

El procedimiento administrativo de notificacin tiene su fase de pago de honorarios por aquellas diligencias que se realizaron en forma correcta y resultaron procedentes. El ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo Fiscal de la Federacin seala que las notificaciones relacionadas con requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales causarn, a cargo de quien incurri en el incumplimiento, honorarios con motivo de esta notificacin, los cuales se establecen por el artculo 72 del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, al tenor de lo siguiente: Para los efectos del ltimo prrafo del artculo 137 del Cdigo, los honorarios por las notificaciones de requerimientos para el cumplimiento de obligaciones no satisfechas dentro de los plazos legales, se cobrar a quien incurri en el incumplimiento la cantidad de 30,000 pesos.
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Notificaciones a travs de Solucin Integral

El Servicio de Administracin Tributaria est desarrollando un componente ms de la Solucin Integral prximo a liberarse, denominado Servicio de Notificaciones, el cual tiene como objetivo: Administrar y ejecutar las notificaciones utilizando controles de seguimiento y seguridad, cumpliendo niveles de servicio definidos por prioridades en tiempo y calidad. El Servicio de Notificaciones permitir a los contribuyentes conocer de manera formal los actos administrativos y la informacin de su situacin fiscal mediante medios de notificacin eficientes, por ejemplo dar a conocer el contenido de sus documentos va electrnica a travs del portal privado del contribuyente (Mi portal) en el Portal de Internet del SAT.
4.1.2 Requerimientos
Documento que enva la autoridad fiscal a un contribuyente en su domicilio registrado en el
Documento que enva la autoridad fiscal a un contribuyente en su domicilio registrado en el Registro Federal de Contribuyentes, derivado de un posible error u omisin en el cumplimiento de obligaciones fiscales. Es importante mencionar que los requerimientos se notifican al contribuyente con las formalidades de una notificacin personal. Los tipos de notificacin que la autoridad fiscal emite para requerir al contribuyente son:

Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones). Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con errores u omisiones de datos.
Aclaracin de requerimientos por no presentar solicitud de inscripcin o los avisos al RFC o por presentarlos fuera de los plazos establecidos en las disposiciones fiscales.
Es importante mencionar que cuando los contribuyentes obligados a presentar declaraciones, avisos y dems documentos no lo hagan dentro de los plazos sealados, las autoridades fiscales exigirn la presentacin del documento respectivo ante las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, procediendo en forma simultnea o sucesiva a realizar uno o varios de los actos siguientes:
La liquidacin provisional tambin proceder en el caso de que la autoridad conozca, de manera fehaciente, la cantidad de la declaracin omitida. La liquidacin que haga la autoridad tendr el carcter de provisional y podr quedar sin efectos en el momento en que el contribuyente haga el pago correspondiente. Si el contribuyente presenta la declaracin omitida antes de que se le haga efectiva la cantidad resultante, queda liberado de hacer el pago determinado provisionalmente. Si la declaracin se presenta despus de haberse efectuado el pago provisional determinado por la autoridad, ste se disminuir del importe que se tenga que pagar con la declaracin que se presente.
Embargar precautoriamente los bienes o la negociacin cuando: o o o El contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres ejercicios. Cuando no atienda tres requerimientos de la autoridad por una misma omisin. Tratndose de declaraciones en que bastar con no atender un requerimiento.
Imponer multas por cometer infraccin de omisin de la presentacin de documentos a los que se est obligado y requerir la presentacin del documento omitido en un plazo de quince das para el primero y de seis das para los subsecuentes requerimientos. Si no se atiende el requerimiento se impondr la multa correspondiente, que tratndose de declaraciones ser una multa por cada obligacin omitida. La autoridad en ningn caso formular ms de tres requerimientos por una misma omisin.
Al final de este tema encontrarn los formatos de un citatorio, un acta de notificacin, una solicitud de informacin y documentos que la autoridad entrega al contribuyente.
Aclaracin de requerimientos
Para atender o aclarar un requerimiento, el contribuyente debe acudir a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda a su domicilio fiscal, donde presentar el o los documentos
Mdulo 4
Si un contribuyente omite la presentacin de una declaracin peridica, la autoridad puede hacerle efectiva una cantidad igual a la que resulte de la ltima o cualquiera de las seis ltimas declaraciones presentadas. Esta cantidad tendr el carcter de pago provisional, lo que significa que si el contribuyente presenta la declaracin omitida y el pago correspondiente antes de que la autoridad haya hecho efectivo el cobro, la liquidacin provisional quedar sin efectos. Si cubre el adeudo con posterioridad, podr cubrir el adeudo con el pago que efecte. No obstante este pago no libera al contribuyente de presentar la declaracin omitida.
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que comprueben que se cumpli con la obligacin que solicita la autoridad, o bien que se corrigi el error u omisin.
Aclaracin de requerimientos de obligaciones omitidas (declaraciones, pagos provisionales va Internet y por ventanilla bancaria)
Tratndose de requerimientos de obligaciones omitidas, se deber acudir a la Administracin Local de Servicios al Contribuyente que corresponda al domicilio fiscal con los siguientes documentos:

Mdulo 4
Original y copia del requerimiento (original para cotejo). En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el que seale los motivos que dieron origen al requerimiento. Declaracin normal o complementaria presentada de acuerdo con lo siguiente: o o o Declaracin con sello original de la institucin bancaria y copia. Si fue a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero de folio. Si se present por medios electrnicos y el pago se realiz en ventanilla bancaria, debe proporcionar acuse de recibo en original y copia (original para cotejo).
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En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe por qu no procede el requerimiento.
Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error u omisiones de datos

En el supuesto de aclaracin de requerimientos por presentar declaraciones con error u omisin, debers acudir a la Administracin Local de Servicios al contribuyente que te corresponda con los siguientes documentos:

Original y copia del requerimiento (original para cotejo). En caso de no contar con el requerimiento, debe presentar escrito libre por duplicado en el que seale los motivos que dieron origen al requerimiento. Declaracin normal o complementaria presentada de acuerdo con lo siguiente: o o o Declaracin con sello original de la institucin bancaria y copia. Si fue a travs de Internet o banca electrnica debe indicar el nmero de folio. Si se present por medios electrnicos y el pago se realiz en ventanilla bancaria, debe proporcionar acuse de recibo en original y copia (original para cotejo).
En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe por qu no procede el requerimiento.
Nota: Los contribuyentes que al momento de recibir su requerimiento hayan cumplido con la obligacin requerida o cumplan dentro del plazo sealado en el citado requerimiento, quedarn relevados de realizar este trmite.
Aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al RFC, o presentacin extempornea
Tratndose de aclaracin de requerimientos por omisin de aviso de inscripcin, o de movimientos al RFC, o presentacin extempornea, debers acudir a la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente con los siguientes datos:

Original y copia del requerimiento (original para cotejo y acuse de recibo). En caso de no contar con l, escrito libre por duplicado en el que se expresen los motivos del mismo, manifestando los datos que dieron origen al requerimiento. Original y copia de la solicitud de inscripcin o aviso al RFC, debidamente requisitado (original para cotejo). En su caso, original y copia de la documentacin que compruebe la improcedencia del requerimiento.
Formatos
A continuacin te presentamos algunos de los formatos ms comunes que se utilizan en las notificaciones y requerimientos:
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Mdulo 4
Mdulo 4
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Formato de requerimiento de aclaracin de datos al RFC
Requerimiento de documentacin omitida (devoluciones)
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Mdulo 4
Mdulo 4
Tus derechos y obligaciones en el Ciclo del Contribuyente Requerimiento de documentacin omitida (compensaciones)
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4.1.3 Visita domiciliaria

Es un mtodo de revisin que proporciona a la autoridad hacendaria elementos para la determinacin de crditos fiscales; es considerada orgnicamente dentro de las facultades de comprobacin del cumplimiento de obligaciones fiscales de la Administracin Tributaria. De los mtodos de comprobacin es la que requiere mayores formalidades, pues su regulacin est considerada en el artculo 16 constitucional:
Qu es una visita domiciliaria y cul es su objetivo?

La visita domiciliaria es el acto de fiscalizacin que las autoridades practican para verificar que los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros con ellos relacionados hayan cumplido con sus obligaciones fiscales y aduaneras. Y consiste en lo siguiente:

La revisin directa de la contabilidad, incluidos datos, informes, etctera. La revisin de declaraciones y comprobantes de pago de contribuciones, bienes o mercancas, en su domicilio fiscal, establecimientos, locales, o tratndose de personas fsicas que no cuenten con un local, en su casa habitacin.
Esta revisin tiene por objeto determinar, en su caso, las contribuciones omitidas, la actualizacin, las multas y recargos que correspondan. Tambin durante la visita domiciliaria se efecta una revisin de los bienes de origen y procedencia extranjera que se encuentren en el domicilio, a fin de verificar su legal importacin, estancia o tenencia en territorio nacional.
Qu conducta deben asumir los visitadores ante el contribuyente?

Los visitadores debern:

Conducirse con respeto y probidad, abstenindose de prejuzgar o apresurar juicios sobre la situacin fiscal del visitado. Respetar el derecho de los contribuyentes de interponer los medios de defensa que a su inters convengan. Abstenerse de manifestar presunciones infundadas. En su caso, hacer constar pormenorizadamente en las actas de auditora las irregularidades fiscales y aduaneras encontradas y levantar siempre la ltima acta parcial. En caso de que el contribuyente corrija su situacin a satisfaccin de la autoridad, no se levantar la ltima acta parcial sino el acta final. Se abstendrn de exigir a los contribuyentes una forma especfica de pago de las multas cuando las leyes aplicables establezcan formas opcionales de pago.
Mdulo 4
La autoridad administrativa podr practicar visitas domiciliarias nicamente para cerciorarse de que se han cumplido los reglamentos sanitarios y de polica; y exigir la exhibicin de los libros y papeles indispensables para comprobar que se han acatado las disposiciones fiscales, sujetndose en estos casos a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos.
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No podrn amenazar o insinuar al visitado que existe la posibilidad de imputarle delitos, ya que las acciones penales no las deciden los visitadores. No podrn comunicar al contribuyente en forma verbal las irregularidades encontradas durante la auditora.
Qu requisitos deben contener las rdenes de visita?

Las visitas domiciliarias se ordenan por la autoridad competente a travs de una orden de visita domiciliaria, con los siguientes requisitos:

Mdulo 4
Constar por escrito en documento impreso o digital. Contener correctamente el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige (siempre que ste se encuentre inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes). Sealar: o o o o o o La autoridad que la emite. Los fundamentos o disposiciones legales y los motivos con base en los cuales se emite, e indicar el objeto o propsito de la visita. El o los ejercicios o periodos y las obligaciones fiscales y aduaneras que se van a revisar. El lugar o lugares donde deba practicarse la visita domiciliaria. El nombre impreso del o los visitadores que efectuarn la visita. El lugar y fecha de emisin.
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Ostentar la firma autgrafa o la Firma Electrnica Avanzada del funcionario competente (artculo 38, del Cdigo Fiscal de la Federacin).
Tratndose de obligaciones relativas al comercio exterior, en lugar de especificar qu ejercicio o periodo ser sujeto a revisin, podrn mencionarse operaciones especficas; asimismo, se podr omitir el nombre, denominacin o razn social del contribuyente a quien se dirige el documento cuando se ignoren, pero siempre y cuando se sealen los datos que permitan su identificacin, que pueden ser obtenidos al momento de efectuarse la visita domiciliaria por los visitadores.
Qu reglas se deben cumplir para iniciar la visita?

Lugar donde se practica la visita. La visita se lleva a cabo en el lugar o lugares sealados en la orden de visita, o en su defecto en el domicilio que conforme al artculo 10 del Cdigo Fiscal de la Federacin lo sea.
Procedimiento en caso de que no se encuentre presente el contribuyente o su representante legal:

Si no se encuentra el contribuyente o su representante legal se le dejar citatorio para que espere el da siguiente hbil para recibir la orden de visita. Si no lo hiciera, la visita se iniciar con quien se encuentre en el lugar.
Cuando se ejerzan facultades de comprobacin para verificar la expedicin de comprobantes fiscales, la presentacin de solicitudes o avisos en materia de RFC, verificacin de los comprobantes que amparen la legal propiedad o posesin de mercancas, y para verificar que los envases que contengan bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente, o que los envases de bebidas alcohlicas se hayan destruido, no es obligatoria la entrega del citatorio, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42, fraccin V, en relacin con el artculo 49, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, as como en las rdenes en materia de comercio exterior en las que se haya omitido el nombre, denominacin o razn social.
La visita domiciliaria deber efectuarse en das y horas hbiles; es decir, las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, la autoridad podr habilitar los das y horas inhbiles cuando el contribuyente realice actividades durante das y horas inhbiles o cuando se requiera continuar una visita para el aseguramiento de la contabilidad o de sus bienes. En el caso de diligencias en materia de comercio exterior, se consideran hbiles todos los das del ao y las 24 horas del da.
Obligaciones de los visitadores

Los visitadores debern:

Identificarse, y sus datos debern coincidir con los que se encuentran en la orden de visita. Entregar original de la orden de visita al contribuyente visitado, as como un ejemplar de la Carta de Derechos del Contribuyente Auditado. Al iniciarse la diligencia, levantar el acta parcial de inicio de visita asentando los hechos ocurridos, as como la entrega de esta Carta. Requerir al contribuyente para que designe dos testigos. Si no lo hace, o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita.
Cmo se debe desarrollar la visita domiciliaria?

Los visitadores se limitarn a revisar los ejercicios fiscales y periodos, operaciones y obligaciones fiscales y aduaneras que se precisan en la orden de visita.
Levantamiento de actas parciales

Se levantarn actas parciales (pueden ser varias dependiendo de las circunstancias que se presenten durante la visita) para hacer constar los hechos u omisiones descubiertos, adems de una ltima acta parcial y el acta final. En las actas parciales se sealarn los hechos u omisiones concretos que ocurran durante el desarrollo de la visita domiciliaria, y formarn parte del acta final. Estos documentos tienen las siguientes caractersticas:
Mdulo 4
Das y horas en que puede efectuarse la visita domiciliaria
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Hacen prueba plena de la existencia de los hechos u omisiones sealados en las mismas para efectos de cualquiera de las contribuciones a cargo del contribuyente visitado, Deber proporcionarse copia del acta al contribuyente o a su representante legal, debiendo firmar de conocimiento, Despus de la ltima acta parcial el contribuyente cuenta con veinte das para presentar pruebas que desvirten lo sealado en la misma, o para corregir su situacin fiscal, Cuando se revise ms de un ejercicio, el plazo a que se refiere el punto anterior se ampliar por quince das ms, siempre que el contribuyente presente aviso ante la autoridad que practica la revisin, dentro del plazo inicial de veinte das, Si el contribuyente no presenta las pruebas que desvirten los hechos sealados en las actas parciales antes de que se cierre el acta final, se tendrn por consentidos.
Mdulo 4
Con las mismas formalidades aplicables para el levantamiento de actas parciales se podrn levantar actas complementarias en las que se harn constar hechos, omisiones o circunstancias de carcter concreto, de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de la visita.
Qu es el acta final y cmo se debe levantar?

El acta final debe contener los hechos u omisiones resultado de la visita y se entender que las actas parciales forman parte integrante del acta final, aunque no se seale as expresamente.
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Se deber levantar una vez que concluya el plazo de presentacin de pruebas o de correccin fiscal; es decir, de 20 o de 35 das cuando se trate de ms de un ejercicio revisado (siempre que el contribuyente presente el aviso correspondiente).
Deber estar presente el contribuyente o su representante legal. Cuando no lo estuviera, se le dejar citatorio para el da hbil siguiente; si no se presenta, se levantar con quien se encuentre en el lugar, El acta deber ser firmada por cualquiera de los visitadores que haya intervenido en la visita, por el contribuyente o por la persona con quien se entiende la diligencia y por los testigos, y se dejar copia de la misma al contribuyente; si se niegan a firmar el acta o no aceptan recibir la copia, esto se sealar en el acta, Los visitadores podrn levantar el acta final en el domicilio de la autoridad cuando resulte imposible continuar o concluir la visita en el domicilio del visitado, debiendo notificar previamente esta circunstancia a la persona con quien se entienda la diligencia, excepto cuando el visitado hubiese desaparecido del domicilio fiscal, Una vez levantada el acta final, los visitadores ya no podrn realizar procedimientos de revisin al amparo de la misma orden de visita domiciliaria, Despus del levantamiento del acta final no se podrn levantar actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita, En el acta final no se determinan las contribuciones omitidas, su actualizacin, los recargos y las multas; esto se debe hacer en la resolucin, que es el documento definitivo donde se determinan los crditos fiscales a cargo del contribuyente.
Reposicin del procedimiento

Cuando de la revisin de las actas de visita y dems documentacin se observe que el procedimiento no se ajust a las normas aplicables, la autoridad podr de oficio, por una sola vez, reponer el procedimiento, a partir de la violacin formal cometida.
Acceso a la contabilidad
El contribuyente visitado, su representante legal o la persona con quien se entienda la diligencia, debe permitir a los visitadores el acceso al lugar o lugares objeto de la visita y proporcionarles la contabilidad, la cual deber llevar en su domicilio fiscal, y slo en un lugar distinto cuando se trate de datos e informacin de su contabilidad procesados a travs de medios electrnicos; asimismo, permitir la verificacin de bienes y mercancas, documentos, discos, cintas o cualquier otro medio procesable de almacenamiento. Si en el ejercicio revisado por la autoridad se disminuyen prdidas fiscales, se podr requerir al contribuyente dentro del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal, independientemente del ejercicio en que se haya originado la misma, sin que dicho requerimiento se considere como un nuevo acto de comprobacin.
Obtencin de copias de la contabilidad

Los visitadores podrn obtener copias de la contabilidad para continuar con la revisin en el domicilio del visitado o en las oficinas de la autoridad, en los siguientes casos:

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Si el visitado, su representante legal o quien se encuentre en el lugar se negara a recibir la orden. Si existieran dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido. Si hubiera sistemas de contabilidad, registros o libros sociales que no estuvieran sellados, cuando deban estarlo conforme a las disposiciones fiscales. Si se llevaran dos o ms libros sociales similares con distinto contenido. Si no se hubieran presentado todas las declaraciones por el periodo que abarca la visita. Si los datos anotados en la contabilidad no coincidieran o no se pudieran conciliar con los asentados en las declaraciones o avisos presentados. Si los documentos que amparen los actos o actividades del visitado no aparecen asentados en la contabilidad dentro de los dos meses siguientes a que se realicen las actividades respectivas, como lo establecen las disposiciones fiscales. Si se desprendieran, alteraran, o destruyeran sin autorizacin legal los sellos o marcas oficiales colocados por los visitadores. Si el visitado se negara a permitir el acceso al lugar o los lugares objeto de la visita, a la contabilidad, a la correspondencia o a las cajas de valores. Si el visitado es emplazado a huelga o suspensin de labores.
Los visitadores debern certificar las copias y levantar acta parcial.
Mdulo 4
Aseguramiento de la contabilidad, bienes o mercancas

Los visitadores podrn asegurar la contabilidad con sellos o marcas en documentos, bienes, o en muebles u oficinas, y dejarlos en depsito al visitado previa obtencin de copias certificadas. Esto debe hacerse sin que se impida la realizacin de las actividades del contribuyente, y se deber levantar un acta parcial.
El aseguramiento slo podr efectuarse en los siguientes casos:

Mdulo 4
Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda impedir el inicio o desarrollo de la visita domiciliaria. Cuando se localice correspondencia, documentacin o bienes que no estn registrados en contabilidad. Cuando se descubran bienes o mercancas cuya importacin, tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte se debi manifestar a las autoridades fiscales o autorizarse por ellas, sin haber cumplido con esa obligacin.
Cunto tiempo pueden durar las visitas domiciliarias?

Los visitadores deben concluir las visitas domiciliarias dentro de un plazo mximo de doce meses, contados a partir de que se notifique el inicio de las facultades de comprobacin. (Decreto por el que se reforman, adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 28 de junio de 2006.) La visita podr suspenderse tras de que la autoridad informe al contribuyente la reposicin del procedimiento y no podr exceder de un plazo de dos meses contados a partir de la notificacin de dicha reposicin. Este plazo no se aplicar a los siguientes contribuyentes: 1. A los integrantes del sistema financiero y a los que consoliden para efectos fiscales de conformidad con el ttulo II, captulo VI, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En estos casos el plazo mximo ser de dieciocho meses. 2. Aquellos respecto de los cuales la autoridad solicite informacin a autoridades de otro pas. En este caso el plazo mximo ser de dos aos. 3. A los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero y cuando la autoridad aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases. En estos casos el plazo mximo ser de dos aos.
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En qu casos se debe concluir de manera anticipada una visita domiciliaria?

La autoridad fiscal deber concluir de manera anticipada la visita domiciliaria cuando el contribuyente visitado se encuentre obligado a dictaminar sus estados financieros por contador pblico registrado, o bien que haya optado por hacerlo y no haya cumplido con haber solicitado informacin al contador respecto del dictamen que ste haya elaborado.
Sin embargo, se deber continuar la visita cuando:

En el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales, o El contador pblico registrado haya incluido en su manifestacin que no examin la clasificacin arancelaria, la verificacin del origen de las mercancas, el valor en aduanas y la legal estancia de mercancas por los impuestos de importacin o de exportacin.
Cul es el plazo para que la autoridad emita la resolucin que determine las contribuciones omitidas?
La determinacin de las contribuciones omitidas que se hayan descubierto en la visita domiciliaria, se har en un plazo mximo de seis meses contados a partir de la fecha en que se levant el acta final. El plazo para emitir la resolucin se suspender por huelga, desde la interrupcin del trabajo y hasta su trmino; por fallecimiento del contribuyente hasta en tanto se designe al representante legal de la sucesin; cuando el contribuyente desocupe su domicilio sin haber presentado el aviso de cambio correspondiente o cuando no se le localice en el que haya sealado, hasta que se localice; o por interponer ste algn medio de defensa contra los actos que deriven del ejercicio de las facultades de comprobacin. Si las autoridades no emiten liquidacin (resolucin determinativa del crdito fiscal) dentro del plazo citado, quedar sin efectos la visita domiciliaria, la orden y las actuaciones realizadas por la autoridad durante la visita domiciliaria. El contribuyente puede corregir su situacin hasta antes de que se le notifique la resolucin o liquidacin en la que se le da a conocer el crdito fiscal a su cargo. En los casos en que el contribuyente corrija su situacin fiscal una vez concluido el acto de fiscalizacin (es decir levantada el acta final), hubieran transcurrido al menos cinco meses de los seis para determinar las contribuciones omitidas y la autoridad fiscal an no emita la resolucin correspondiente, se contar con un mes de plazo adicional a los seis meses, contado a partir de la fecha en que el contribuyente presente la referida declaracin de correccin fiscal.
Qu otras visitas domiciliarias se pueden practicar a los contribuyentes?

Adems de las visitas que tienen como fin comprobar el pago de contribuciones, las autoridades fiscales pueden practicar visitas domiciliarias para verificar que se expidan comprobantes fiscales, que se hayan presentado solicitudes o avisos al Registro Federal de Contribuyentes, la legal propiedad o posesin de mercancas, el uso correcto de marbetes o precintos, o que los envases de bebidas alcohlicas se hayan destruido. Estas visitas tambin deben cumplir con ciertas reglas, como son:

Efectuarse en el domicilio fiscal o lugares que se sealen en el acta de visita o de verificacin. Entregar al visitado o a su representante legal la orden de visita o de verificacin. La visita domiciliaria podr practicarse aun cuando no se encuentre el contribuyente o su representante legal. Los visitadores debern identificarse, solicitar la designacin de testigos o en su defecto designarlos. Deber levantarse acta en la que se harn constar los hechos u omisiones o las irregularidades descubiertas.
Mdulo 4
En caso de conclusin anticipada, se deber levantar el acta en la que se seale la razn de tal hecho.
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Antes de la formulacin de la resolucin determinativa del crdito fiscal, se conceder al contribuyente un plazo de tres das hbiles para desvirtuar la comisin de la infraccin, presentando las pruebas y formulando los alegatos correspondientes. Cuando la persona con quien se entienda la diligencia o los testigos se nieguen a firmar o a recibir copia, este hecho se asentar en el acta que al efecto se levante, sin que esto afecte la validez y el valor probatorio de la misma. En caso de que el visitado no est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, los visitadores le requerirn los datos necesarios para su inscripcin. Si el contribuyente no demuestra que est inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes o no exhibe los documentos que amparan la legal posesin o propiedad de las mercancas, se le podr practicar embargo precautorio sobre los bienes o la negociacin, a fin de asegurar el inters fiscal. El embargo se cancelar una vez que el contribuyente quede inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, acredite la legal posesin o propiedad de la mercanca.
Mdulo 4
4.2 Mecanismos de defensa del Contribuyente 4.2.1 Promocin fiscal

En materia de promociones presentadas a la autoridad fiscal, apunta el Cdigo Fiscal de la Federacin, que se presentan en documento digital o escrito, mediante el cual las personas fsicas o morales, cumpliendo una serie de requisitos, tienen la posibilidad legal de ejercer el derecho de solicitar ante las autoridades administrativas informacin general, consultas sobre situaciones reales y concretas, y autorizaciones, as como ejercer su derecho de inconformarse contra las resoluciones que afecten su inters jurdico, hacindolo valer a travs de diversos medios de defensa, incluso el amparo.
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Requisitos de las promociones en documentos impresos

A reserva de que el SAT establezca en su momento qu promociones se debern presentar por medios electrnicos y las que se presentan en documento impreso, veremos los requisitos de las promociones escritas; al respecto seala el Cdigo Fiscal de la Federacin: Toda promocin que se presente ante las autoridades fiscales deber estar firmada por el interesado o por quien est legalmente autorizado para ello, a menos que el promovente no sepa o no pueda firmar, caso en el que imprimir su huella digital. Las promociones debern presentarse en las formas que al efecto apruebe la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en el nmero de ejemplares que establezca la forma oficial y acompaar los anexos que en su caso sta requiera. Cuando no existan formas aprobadas, el documento que se formule deber presentarse en el nmero de ejemplares que sealen las autoridades fiscales y tener por lo menos los siguientes requisitos:

Constar por escrito. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado al Registro Federal de Contribuyentes, as como la clave que le correspondi en dicho Registro.
Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. En su caso, el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas (art.18, Cdigo Fiscal de la Federacin de 2008).
Los contribuyentes que presenten promociones ante las autoridades fiscales en las que formulen consultas sobre su situacin fiscal real y concreta o presenten solicitudes de autorizacin para las que no haya forma oficial, debern cumplir, en adicin a lo sealado en el artculo 18-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, los siguientes requisitos:
II.
Sealar los nombres, domicilios y el Registro Federal de Contribuyentes o nmero de identificacin fiscal tratndose de residentes en el extranjero, de todas las personas involucradas en la solicitud o consulta planteada. Describir las actividades a las que se dedica el interesado. Indicar el monto de la operacin u operaciones objeto de la promocin. Sealar los hechos y circunstancias relacionados con la promocin, as como acompaar los documentos e informacin que soporten tales hechos o circunstancias. Describir las razones que motivan la operacin planteada. Indicar si los hechos o circunstancias sobre los que versa la promocin han sido previamente planteados ante la misma autoridad u otra distinta, o han sido materia de medios de defensa ante autoridades administrativas o jurisdiccionales y, en su caso, el sentido de la resolucin. Indicar si el contribuyente se encuentra sujeto al ejercicio de las facultades de comprobacin por parte de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico o por las entidades federativas coordinadas en ingresos federales, sealando los periodos y las contribuciones objeto de la revisin. Asimismo, deber mencionar si se encuentra dentro del plazo para que las autoridades fiscales emitan la resolucin a que se refiere el artculo 50 de este Cdigo.
III. IV. V.
VI. VII.
VIII.
Requisitos de las promociones fiscales digitales

La tecnologa informtica aplicada a la relacin entre contribuyente y la Administracin Tributaria ha comenzado a dar pasos y aunque falta mucho para que la autoridad materialice una serie de servicios electrnicos integrales, el contribuyente ya puede realizar trmites firmando electrnicamente. El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 18, cita que toda promocin dirigida a las autoridades fiscales deber presentarse mediante documento digital que contenga Firma Electrnica Avanzada. El Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr determinar las promociones que se presentarn mediante documento impreso. * Las promociones debern enviarse, por los medios electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, a las direcciones electrnicas que al efecto apruebe dicho rgano. Los documentos digitales debern tener por lo menos los siguientes requisitos:
Mdulo 4
I.
Sealar los nmeros telefnicos, en su caso, del contribuyente y el de los autorizados en los trminos del artculo 19 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
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I.
El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado al Registro Federal de Contribuyentes, para el efecto de fijar la competencia de la autoridad y la clave que le correspondi en dicho registro. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones.
II. III.
Mdulo 4
Cuando no se cumplan los requisitos de las fracciones I y II, las autoridades fiscales requerirn al promovente (interesado) para que en un plazo de diez das cumpla con el requisito omitido; si no se subsana la omisin, la promocin se tendr por no presentada. Tambin se tendr como no presentada si se omite sealar la direccin de correo electrnico. *Artculo segundo transitorio del Decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin del 5 de enero de 2004. II. Lo dispuesto en el artculo 18 del Cdigo Fiscal de la Federacin entrar en vigor hasta que el Servicio de Administracin Tributaria establezca las promociones que se debern presentar por medios electrnicos y en documento impreso. Cuando el interesado cuente con un certificado de Firma Electrnica Avanzada, acompae documentos distintos de escrituras o poderes notariales y stos no sean digitalizados, la promocin deber presentarla en forma impresa, cumpliendo los requisitos de la peticin por escrito, sealando el domicilio para or y recibir notificaciones y el nombre de la persona autorizada para recibirlas, as como su direccin de correo electrnico. Las escrituras o poderes notariales debern presentarse en forma digitalizada cuando acompaen a un documento digital.
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4.2.2 Consultas
Las autoridades fiscales slo estarn obligadas a contestar las consultas que sobre situaciones reales y concretas les hagan los interesados individualmente. La autoridad quedar obligada a aplicar los criterios contenidos en la contestacin a la consulta de que se trate, siempre que se cumpla con lo siguiente: I. II. III. Que la consulta comprenda los antecedentes y circunstancias necesarias para que la autoridad se pueda pronunciar al respecto. Que los antecedentes y circunstancias que originen la consulta no se hubiesen modificado posteriormente a su presentacin ante la autoridad. Que la consulta se formule antes de que la autoridad ejerza sus facultades de comprobacin respecto de las situaciones reales y concretas a que se refiere la consulta.
La autoridad no quedar vinculada por la respuesta otorgada a las consultas realizadas por los contribuyentes cuando los trminos de la consulta no coincidan con la realidad de los hechos o datos consultados o se modifique la legislacin aplicable.
Impugnacin a travs de medio de defensa

Las respuestas recadas a las consultas no sern obligatorias para los contribuyentes y podrn ser impugnadas, a travs de los medios de defensa establecidos en las disposiciones aplicables, las resoluciones definitivas en las cuales la autoridad aplique los criterios contenidos en dichas respuestas.
Plazo para la contestacin

Las autoridades fiscales debern contestar las consultas que formulen los particulares en un plazo de tres meses contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud respectiva. El Servicio de Administracin Tributaria publicar mensualmente un extracto de las principales resoluciones favorables a los contribuyentes.
Facultad de las autoridades fiscales de resolver consultas relativas a la metodologa utilizada para determinar los precios que se indican
Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados, relativas a la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en operaciones con partes relacionadas, siempre que el contribuyente presente la informacin, datos y documentacin, necesarios para la emisin de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades competentes de un pas con el cual se tenga un tratado, a fin de evitar la doble tributacin. Las resoluciones que en su caso se emitan, podrn surtir efectos en el ejercicio en que se soliciten, en el ejercicio anterior y hasta por los tres ejercicios fiscales siguientes a aquel en que se soliciten. La vigencia podr ser mayor cuando deriven de un procedimiento amistoso, en los trminos de un tratado internacional de que Mxico sea parte. La validez de las resoluciones podr condicionarse al cumplimiento de requisitos que demuestren que las operaciones objeto de la resolucin se realizan a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.
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4.2.3 Recurso de revocacin

Es un medio legal de que dispone el particular, afectado en sus derechos o intereses por un acto administrativo determinado, para obtener, en los trminos legales, de la autoridad administrativa una revisin del propio acto, a fin de que dicha autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme, en caso de encontrar comprobada la ilegalidad y la inoportunidad del mismo.
En materia fiscal existen dos grandes grupos en lo referente a la defensa fiscal:
Defensa por va administrativa (recurso de revocacin interpuesto ante la misma Administracin) y Defensa por va judicial (Tribunal Fiscal).
Mdulo 4
En la va administrativa se encuentra el recurso de revocacin (art. 116, Cdigo Fiscal de la Federacin) que se podr interponer, optativamente, contra los actos administrativos dictados en materia fiscal federal.
Procedencia del recurso de revocacin (art. 117, Cdigo Fiscal de la Federacin)

Procede el recurso de revocacin contra:
Las resoluciones definitivas dictadas por autoridades fiscales federales que: a) Determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos; b) Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la Ley; c) Dicten las autoridades aduaneras; d) Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause molestia al particular en materia fiscal.
Mdulo 4
Los actos de autoridades fiscales federales que: a) Exijan el pago de crditos fiscales cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin;
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b) Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin, cuando no se ajusten a la Ley; c) Afecten el inters de terceros, como cuando la autoridad embarga bienes que no son propiedad del contribuyente; d) Determinen el valor de los bienes embargados. La interposicin del recurso es optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. El escrito del recurso de revocacin deber presentarse ante la autoridad competente, en razn del domicilio del contribuyente o ante la que ejecut el acto impugnado, dentro de los 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efectos la notificacin.
Requisitos del escrito del recurso de revocacin (art. 18 y 122, Cdigo Fiscal de la Federacin)
El escrito del recurso deber contener los siguientes requisitos: I. II. III. IV. V. VI. El nombre, la denominacin o razn social y el domicilio fiscal manifestado al Registro Federal de Contribuyentes y la clave que le correspondi en dicho registro. Sealar la autoridad a la que se dirige y el propsito de la promocin. La direccin de correo electrnico para recibir notificaciones. La resolucin o el acto que se impugna. Las molestias que cause la resolucin. Las pruebas y los hechos que motivan el escrito.
Cuando no se expresen las molestias, no se seale la resolucin, o los hechos que motivan el escrito, o no se ofrezcan las pruebas, la autoridad fiscal solicitar al interesado que, dentro del plazo de cinco das, cumpla con los requisitos. Si dentro de dicho plazo no se aclaran los datos solicitados, la autoridad fiscal desechar el recurso; si no se seala el acto que se impugna se tendr por no presentado el recurso; si el requerimiento que se incumple se refiere al sealamiento de los hechos controvertidos o al ofrecimiento de pruebas, el interesado perder el derecho a sealar los citados hechos o se tendrn por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.
El interesado deber acompaar al escrito en que se interponga el recurso:

Los documentos que acrediten su personalidad cuando acte a nombre de otro o de personas morales. El documento en que conste el acto impugnado. Constancia de notificacin del acto que se impugna, excepto cuando se declare, bajo protesta de decir verdad, que no recibi constancia. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, en su caso.
Los documentos anteriores podrn presentarse en copia simple, siempre que los originales los tenga el interesado. La autoridad fiscal, a peticin del interesado, recabar las pruebas que estn en el expediente en que se haya originado el acto impugnado. Cuando no se acompae alguno de los documentos anteriormente mencionados, la autoridad fiscal solicitar al interesado para que los presente dentro del trmino de cinco das. Si no los presenta dentro de dicho trmino y se trata de los documentos a que se refieren las fracciones I a III, se tendr por no interpuesto el recurso; si se trata de las pruebas a que se refiere la fraccin IV, las mismas se tendrn por no ofrecidas.
4.3 Ley Federal de Derechos y Procuradura de Defensa del Contribuyente

Las autoridades fiscales pueden realizar diversas acciones para comprobar que los contribuyentes han cumplido adecuadamente con sus obligaciones; sin embargo, estas acciones deben realizarse conforme a la ley, respetando las garantas y derechos del contribuyente. El contribuyente tiene diversos derechos en cada una de las etapas del Ciclo del Contribuyente, los cuales se pueden agrupar de la siguiente manera:

Para cumplir con sus obligaciones fiscales. Durante los procedimientos de comprobacin (visitas domiciliarias, revisiones de contabilidad y otros). Cuando le impongan sanciones. Cuando haga valer los medios de defensa. Otros derechos.
Mdulo 4
Anexos del escrito de interposicin del recurso de revocacin (art. 123, Cdigo Fiscal de la Federacin)
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Algunos de estos derechos estn contemplados en el Cdigo Fiscal de la Federacin y otros en la Ley Federal de Derechos del Contribuyente.
4.3.1 Ley Federal de los Derechos del Contribuyente

El 23 de junio de 2005 se public en el Diario Oficial de la Federacin la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente, la cual tiene como objetivo regular los derechos y garantas bsicas de los contribuyentes en sus relaciones con las autoridades fiscales. Sus principales caractersticas son las siguientes:

Mdulo 4
Agrupa derechos para el contribuyente, que existan en distintas leyes y reglamentos. Presenta elementos nuevos en beneficio de los contribuyentes. Regula derechos para ejercer y exigir a las autoridades fiscales, en su relacin con la Administracin Tributaria.
De los contenidos generales de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente destacan:

Informar al contribuyente al inicio de los actos de comprobacin de las autoridades fiscales, sobre sus derechos y obligaciones relacionadas con tales actos. Entregar la Carta de los Derechos del Contribuyente Auditado, al inicio de una auditoria, acto que deber estar consignado en el acta que corresponda.
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Especficamente se prevn los siguientes derechos generales para los contribuyentes:

Recibir asistencia por las autoridades fiscales para cumplir con sus obligaciones tributarias. Obtener las devoluciones de impuestos que procedan. Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en los que sean parte. No aportar los documentos que ya se encuentran en poder de la autoridad fiscal actuante. Que se mantenga reserva de sus datos y dems informacin que conozcan los servidores pblicos. Ser tratados con el debido respeto y consideracin por los servidores pblicos de la administracin tributaria. Formular alegatos, presentar y ofrecer pruebas, incluso el expediente administrativo del cual emane el acto impugnado, y a ser tomados en cuenta al redactar la resolucin administrativa. Ser odos en el trmite administrativo que se siga previo a la emisin de una resolucin determinante del crdito fiscal. Corregir su situacin fiscal con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales.
A ser informados de sus derechos y obligaciones respecto de la actuacin de las autoridades al inicio de cualquier visita domiciliaria, revisin de gabinete o cualquier acto para comprobar el cumplimiento de las obligaciones fiscales. A ser informados del derecho que tienen para corregir su situacin fiscal en el caso de visitas domiciliarias y revisiones de gabinete y los beneficios de ejercer este derecho. Cuando los contribuyentes corrijan su situacin fiscal en un plazo de tres meses contados a partir del inicio de alguna visita o revisin, la misma se dar por concluida si el contribuyente ha corregido en su totalidad las obligaciones fiscales.
Si pagan las citadas contribuciones y sus accesorios despus de que se notifique el acta final o el oficio de observaciones, pero antes de la notificacin de la liquidacin que determine el crdito, pagarn una multa de 30% a 40% de las contribuciones omitidas. Podrn efectuar el pago en parcialidades siempre que est garantizado el inters fiscal.
4.3.2 Procuradura de la Defensa del Contribuyente

La Procuradura de la Defensa del Contribuyente tiene por objeto proteger y defender los derechos e intereses de los contribuyentes en materia fiscal y administrativa, mediante la asesora, representacin y defensa de los contribuyentes. Dicha Procuradura es un organismo mediador entre la autoridad y el contribuyente y sus servicios son totalmente gratuitos (art. 18-B, Cdigo Fiscal de la Federacin). Entre las facultades ms importantes se encuentran las siguientes; 1. Atender y resolver las solicitudes de asesora y consulta que presenten los contribuyentes por actos de las autoridades fiscales federales. 2. Procurar la conciliacin entre el particular y la autoridad, cuando sea permitido. 3. Representar al particular ante la autoridad, promoviendo a su nombre los recursos administrativos procedentes y, en su caso, ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. 4. Impulsar con las autoridades administrativas y fiscales de la Federacin, una actuacin de respeto y equidad para con los ciudadanos. 5. Promover el estudio, enseanza y divulgacin de las disposiciones jurdicas administrativas y fiscales, particularmente las relativas a garantas, elementos del acto administrativo, autoridades competentes, procedimientos y medios de defensa al alcance del particular. 6. Recibir de los contribuyentes las quejas, reclamaciones y sugerencias relacionadas con los trmites y procedimientos fiscales.
Mdulo 4
Los contribuyentes que corrijan su situacin fiscal pagarn una multa de 20% de las contribuciones omitidas, cuando paguen dichas contribuciones y sus accesorios despus del inicio de visita o revisin y hasta antes de que se le notifique el acta final o el oficio de observaciones.
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7. Recabar y analizar la informacin necesaria sobre las quejas y reclamaciones interpuestas, con el propsito de verificar la actuacin de la autoridad fiscal a fin de proponer, en su caso, la recomendacin o adopcin de las medidas correctivas necesarias. 8. Proponer al Servicio de Administracin Tributaria las modificaciones normativas o de procedimientos pertinentes para mejorar la defensa de los derechos y seguridad jurdica de los contribuyentes. 9. Emitir opinin sobre la interpretacin de las disposiciones fiscales y aduaneras, cuando as se lo solicite el Servicio de Administracin Tributaria. Las quejas, reclamaciones o sugerencias que los contribuyentes presenten a la Procuradura de la Defensa del Contribuyente no constituirn recurso administrativo ni medio de defensa alguno, ni su interposicin afectar los trmites y procedimientos que realicen las autoridades fiscales y son independientes del ejercicio de los medios de defensa que establecen las leyes (art. 5, Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 4 de septiembre de 2006).
Mdulo 4
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1. Investiga en el Portal de Internet del Servicio de Administracin Tributaria los procesos del Ciclo del Contribuyente y realiza un mapa conceptual iniciando por el contribuyente. 2. Elabora un cuadro sinptico en el que clasifiques los tipos de notificaciones que realiza la autoridad fiscal, los supuestos en que se practican y los requisitos que deben tener. 3. Describe al menos tres consecuencias de no atender en tiempo un requerimiento de la autoridad fiscal. 4. Escribe, en la columna correspondiente, cuatro conductas que deben asumir y cuatro conductas que no pueden realizar los servidores pblicos del SAT, ante el contribuyente, durante una visita domiciliaria.
Conductas que pueden realizar los servidores pblicos del SAT
Conductas que no pueden realizar los servidores pblicos del SAT
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5. Visita una de las Administraciones Locales de Servicios al Contribuyente, (consulta los domicilios en el Portal de Internet del SAT) y solicita el documento Carta de Derechos del Contribuyente Auditado; tambin lo puedes descargar de el Portal de Internet del SAT. Revsalo y elabora un resumen. 6. Est obligado el Servicio de Administracin a emitir una respuesta de acuerdo con el siguiente planteamiento?:
Mdulo 4
Un contribuyente solicita una consulta a la autoridad fiscal mediante un escrito que cumple con los requisitos de forma; en dicho escrito pregunta si los contribuyentes pueden deducir de sus impuestos el costo total de los vehculos que adquieren para utilizar en las actividades econmicas que realizan. S ( ) No ( )
Fundamenta tu respuesta:
Mdulo 4
7. Elabora un cuadro sinptico en el que menciones en qu casos se puede interponer el recurso de revocacin. 8. Analiza los derechos del contribuyente que regula la Ley Federal de Derechos del Contribuyente y correlaciona tres de ellos a las siguientes etapas del Ciclo del Contribuyente: Etapa del Ciclo del Contribuyente Derechos del Contribuyente 1. Inscripcin al RFC 2. 3. 1. Declaraciones y pagos 2. 3.
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Mdulo 5
La tica profesional y tu compromiso ciudadano
En el ejercicio de la profesin es sumamente conveniente que con un sencillo acercamiento a la realidad tengamos conciencia del papel que la tica, el derecho y el cumplimiento de las obligaciones tributarias tienen en la sociedad. Con la integracin de este ltimo tema, buscamos la reflexin sobre lo que implica el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de los derechos, aparejados con el plano de los valores individuales y colectivos.
Objetivo especfico
Al finalizar el estudio de este mdulo, el participante inferir la importancia de la tica en su profesin, reafirmar sus conocimientos sobre los valores cvicos y los integrar en la formulacin de juicios y en la toma de decisiones, durante el ejercicio profesional y en su relacin ciudadana.
5.1 El profesionista como ciudadano Qu es un ciudadano?
Qu es un profesional?
La palabra profesin deriva del latn, de la preposicin pro y con el verbo fateor, que significa manifestar, declarar, proclamar. De estos vocablos surgen los sustantivos profesor y profesin. En este sentido, la profesin tiene como finalidad el bien comn o el inters pblico; nadie es profesional para s mismo, pues toda profesin tiene una dimensin social de servicio a la comunidad, que se anticipa a la dimensin individual de la profesin, la cual es el beneficio particular que se obtiene de ella. Resulta absurdo buscar el propio beneficio sin importar el beneficio comunitario, porque lo que pase en cualquier colectividad siempre afectar para bien o para mal a todos sus integrantes.
Mdulo 5
Una acepcin de ciudadano nos dice que es el habitante de los estados modernos que juega el rol de sujeto de derechos polticos y que interviene ejercitndolos en el gobierno del pas. Por lo tanto, el ciudadano corresponde a los hombres y mujeres que se asumen como sujetos que reconocen para s y para los dems los derechos propios de su dignidad humana, que movidos segn sus identificaciones y diferencias acuerdan privadamente variados mbitos de interaccin, que eligen autoridades a las que perciben como sus representantes y que se asocian para participar colectivamente en la deliberacin de las decisiones pblicas.
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El ciudadano es el hombre que proviene de la ciudad; pero ms que eso es el ser que tiene conciencia de s mismo y que, por tanto, puede autodenominarse. Este dominio racional permite que el hombre adquiera la calidad de persona, que en el derecho civil es un sujeto que es capaz de ejercer derechos y cumplir obligaciones. Esta persona posee ciertos atributos que sirven para diferenciarlo de los dems definiendo su relacin con la familia y con sus semejantes, as como el poder de la propia persona respecto de los bienes que tiene en posesin o que son de su propiedad.
Todas las profesiones implican una tica, puesto que siempre se relacionan de una forma u otra con los seres humanos; unas de manera indirecta, que son las actividades que tienen que ver con objetos, y otras, de manera directa con los seres humanos, como son los casos de educadores, periodistas, psiclogos, mdicos, abogados, contadores, etc. Para estos ltimos son ms evidentes las normas ticas de su profesin, puesto que deben tratar permanentemente con personas en el transcurso del desempeo de su profesin. La tica de cada profesin depende del trato y la relacin que cada profesional aplique a los casos concretos que se le puedan presentar en los mbitos personal o social. Hay que reconocer la importancia de la tica en la profesin y en las actividades del sector pblico, colaborando as en el proceso de la formacin profesional, y promoviendo el inters por el estudio y la prctica de los valores ticos que sern de gran utilidad en la vida como ciudadano y profesional.
Qu es la tica?
Algunos estudiosos de la conducta humana encuentran pequeas diferencias en el uso de las palabras tica y moral. Esto se debe a que ambas prcticamente tienen el mismo significado y se relacionan entre s. A saber, la palabra tica proviene del griego ethos (carcter, temperamento, hbito, modo de ser) y la palabra moral se deriva del latn mos, moris (costumbre, hbito). Ambas palabras (ethos y mos) se ubican en el terreno de la tica y hacen hincapi en un modo de conducta que es adquirido por medio del hbito y no por disposicin natural. A diario se enjuicia moralmente un acto y se afirma que es o no es tico, o sea bueno o malo, si este acto est a favor o en contra de la naturaleza y dignidad del ser humano. Segn Escobar (1992) la tica nos ilustra acerca del porqu de la conducta moral y los problemas que estudia son aquellos que se suscitan todos los das en la vida cotidiana, en la labor escolar o en la actividad profesional.11 La tica siempre implica una reflexin terica sobre cualquier moral, una revisin racional y crtica sobre la validez de la conducta humana. La Moral es cualquier conjunto de reglas, valores, prohibiciones y tabes procedentes desde fuera del hombre, es decir, que le son inculcados o impuestos por la poltica, las costumbres sociales, la religin o las ideologas.
Mdulo 5
Valores humanos
Para evitar en gran medida los problemas de ndole tico-moral que surgen en el ejercicio de una profesin o de un oficio, se deben poner en prctica principios ticos que establezcan los parmetros y reglas que describan el comportamiento que una persona puede o no expresar en determinado momento. No es difcil poner estos principios en prctica, pero el omitirlos redundar en perjuicio propio y en el de las personas con quienes se interviene o se interacta. Una decisin en la que est envuelto el comportamiento tico de una persona, siempre va a estar enmarcada en uno de los principios y valores aqu sealados. 12
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11 12
Gustavo Escobar, tica, McGraw-Hill, Mxico, tercera ed., 1992. Valores y Principios ticos de los Servidores Pblicos, Oficina de tica Gubernamental, Con tica, boletn informativo, 1991.
1. Honestidad. Aprender a conocer sus debilidades y limitaciones y dedicarse a tratar de superarlas, solicitando el consejo de sus compaeros de mayor experiencia. 2. Integridad. Defender sus creencias y valores, rechazando la hipocresa y la inescrupulosidad, y no adoptar ni defender la filosofa de que el fin justifica los medios echando a un lado sus principios. 3. Compromiso. Mantener sus promesas y cumplir con sus obligaciones y no justificar un incumplimiento o rehuir una responsabilidad. 4. Lealtad. Actuar honesta y sinceramente al ofrecer su apoyo, especialmente en la adversidad y rechazar las influencias indebidas y conflictos de inters. 5. Ecuanimidad. Ser imparcial, justo, y ofrecer trato igual a los dems. Mantener la mente abierta, aceptar cambios y admitir los errores cuando se entiende que se ha equivocado. 6. Dedicacin. Estar dispuesto a entregarse sin condicin al cumplimiento del deber para con los dems con atencin, cortesa y servicio.
8. Responsabilidad ciudadana. Respetar, obedecer las leyes y tener conciencia social. 9. Excelencia. Ser diligentes, emprendedores y estar bien preparados para ejercer su labor con responsabilidad y eficacia. 10. Ejemplo. Ser modelo de honestidad y moral tica al asumir responsabilidades y al defender la verdad ante todo. 11. Conducta intachable. La confianza de otros descansa en el ejemplo de conducta moral y tica irreprochable.
El cuestionamiento tico es inherente al actuar humano, por lo que resulta cotidiano enfrentarse a situaciones que requieren de la toma de decisiones en el orden individual y social. La toma de una decisin en lo general puede afectar a otras personas o algn elemento del entorno, no es tarea sencilla. Lo anterior exige tener en cuenta los principios ticos y obliga a plantearse una serie de preguntas que deben ser respondidas por un trabajo de reflexin del individuo antes de tomar una decisin, pues cualquiera de ellas, por simple que parezca, puede ser fuente de conflicto.
Actuar con inteligencia exige que consideremos bien la mejor manera de lograr nuestros objetivos y tambin el valor de esos objetivos, de manera que nos propongamos slo objetivos ticamente aceptables. Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar segn las normas de la tica y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le proporciona buena reputacin, autoridad, confianza y credibilidad por parte de la ciudadana.
Los dilemas ticos de la sociedad actual

Por lo general, las leyes cambian constantemente de acuerdo con las nuevas realidades. La sociedad tecnolgica ha abierto nuevas zonas en las que es posible, y de hecho as ocurre, la proliferacin de nuevos tipos de violaciones de la tica y de los valores sociales, que en ocasiones caen en el terreno de la delincuencia: espionaje tecnolgico, incluido el informtico, chantaje informativo, trfico de
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La tica y el comportamiento en sociedad
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7. Respeto. Demostrar respeto a la dignidad humana, la intimidad y el derecho a la libre determinacin.
informacin privilegiada, robo de cerebros, los que se suman a los delitos ya tipificados en la sociedad industrial, vinculados a la esfera econmico-financiera, como el fraude, la corrupcin y otros. Existe una enorme responsabilidad que recae en cada uno de aquellos que desempean una funcin pblica, tanto desde el punto de vista de su ejemplo personal de conducta intachable, como en su accionar con el resto de la sociedad para que se cumplan y respeten los principios ticos y los valores que deben prevalecer. Es por ello que la lucha contra la corrupcin, como expresin de uno de los grandes dilemas a los que se enfrenta la humanidad actual, es un tema que convoca al debate y a la reflexin internacional, y exige la bsqueda de soluciones radicales ante estos problemas. Existe el consenso de que sta ha llegado a tales dimensiones que se presenta como un obstculo para el desarrollo econmico y social en muchos pases, por cuanto ha llegado a minar todos los mbitos de actuacin que comprometen la confianza pblica, donde el funcionario utiliza su cargo o investidura para provecho personal. Son millonarias las sumas que se desvan del beneficio pblico a los bolsillos y las cuentas particulares, en detrimento de la vida del ms necesitado y legtimo dueo, que es el pueblo.
5.2 La tica del profesionista

Los trabajadores profesionales contribuyen al desarrollo de los seres humanos por medio de su aceptacin de los siguientes principios bsicos: 1. Todo ser humano posee un valor nico, lo que justifica la consideracin moral hacia cada persona. 2. Cada individuo tiene derecho a la autorrealizacin, hasta donde no interfiera con el mismo derecho de los dems y tiene la obligacin de contribuir al bienestar de la sociedad. 3. Cada sociedad, independientemente de su organizacin, debe funcionar de manera que proporcione los mximos beneficios a todos sus miembros. 4. Los trabajadores profesionales tienen un compromiso con los principios de la justicia social. 5. Los trabajadores profesionales tienen la responsabilidad de dedicar sus conocimientos y tcnicas, de forma objetiva y disciplinada, a ayudar a los individuos, grupos, comunidades y sociedades en su desarrollo y en la resolucin de los conflictos personales y sociales y sus consecuencias. 6. Los trabajadores profesionales debern proporcionar la mejor atencin posible a todos aquellos que soliciten su ayuda y asesoramiento, sin discriminaciones injustas basadas en diferencias de gnero, edad, discapacidad, color, clase social, raza, religin, lengua, creencias polticas o inclinacin sexual. 7. Los trabajadores profesionales respetan los derechos humanos fundamentales de los individuos y los grupos reconocidos en la Declaracin Universal de los Derechos Humanos de las Naciones Unidas y otros acuerdos internacionales derivados de dicha Declaracin. 8. Los trabajadores profesionales tienen en cuenta los principios de derecho a la intimidad, confidencialidad y uso responsable de la informacin, en su trabajo profesional. Los trabajadores sociales respetan la confidencialidad justificada, aun en los casos en que la legislacin de su pas est en conflicto con este derecho. 9. Los trabajadores profesionales deben trabajar en estrecha colaboracin con los clientes y
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usuarios y en inters de los mismos, pero prestando el debido respeto a los intereses de las dems personas involucradas. Se debe motivar a los clientes y usuarios a que participen lo ms posible y deben ser informados de los riesgos y posibles ventajas de las propuestas de actuacin que se les ofrezcan. 10. El trabajo es incompatible con el apoyo, directo o indirecto, a los individuos, grupos, fuerzas polticas o estructuras de poder que destruyan a otros seres humanos con el terrorismo, la tortura u otros medios violentos similares.
Criterios generales de conducta tica profesional

3 3 3 3 3
Tratar de comprender a cada cliente individual y su entorno, as como los elementos que afectan su conducta y el servicio requerido. Mantener y defender los valores, conocimientos y metodologa de la profesin, abstenindose de cualquier comportamiento que perjudique el desarrollo de la misma. Promover la utilidad, a travs de los canales adecuados, de forma responsable. Promover y compartir las oportunidades de conocimientos, experiencia e ideas con todos los colegas, profesionales de otras disciplinas y voluntarios, con el propsito de beneficiarse mutuamente. Llamar la atencin de los organismos adecuados, dentro y fuera de la profesin, en los casos de violacin de los principios y criterios ticos profesionales, asegurndose de que los clientes afectados sean adecuadamente involucrados. Defender a los colegas contra actuaciones injustas.
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Reconocer las limitaciones profesionales y personales.
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El papel del profesional

Las profesiones se han hecho esenciales para el funcionamiento mismo de nuestra sociedad. Las principales empresas de la sociedad se conducen a travs de profesionales especialmente formados, tanto si se trata de defender la nacin, como si se tratara de educar a los nios, diagnosticar y curar la enfermedad, juzgar y castigar a aquellos que violan las leyes, resolver conflictos, gestionar la industria y los negocios, disear y construir edificios, o ayudar a aquellos que por una u otra razn son incapaces de defenderse a s mismos. Las principales instituciones, escuelas, hospitales, organismos gubernamentales, cortes legislativas y ejrcitos constituyen el ruedo para el ejercicio de la actividad profesional. La tarea de los profesionales es contribuir al bienestar social anteponiendo las necesidades de sus clientes a las propias y mantenindose responsables ante las normas de la competencia y la moralidad, ya que ante todo el profesionista es un proveedor de servicios.
5.3 Los valores del sector pblico
Actualmente cobra mayor importancia el tema de la tica, la moral y los valores en el servicio pblico. Hay una responsabilidad directa en la gestin de los asuntos pblicos, que cabe exigir a los gobiernos, as como a las empresas. La corrupcin, en sus nuevas y cambiantes formas de expresin, es, adems de un delito, un modo de desorganizacin de la sociedad, a la que se unen los fenmenos ticos y morales inherentes al desarrollo de la ciencia y la tecnologa. En la prctica vigente muchos pases han adoptado leyes, cdigos y otros instrumentos legales que regulen el actuar tico de los ciudadanos que ocupan cargos pblicos y de las empresas; en otros, se han creado instituciones, oficinas, comits y diferentes rganos oficiales para enfrentar la lucha contra la corrupcin y las irregularidades administrativas. Tal es el caso de los cdigos de tica que buscan autorregular la actividad de los servidores pblicos, en este sentido, como expresa Jos Mara Ortiz Ibarz13 en su libro La hora de la tica empresarial, la adopcin y aceptacin de un cdigo de tica es algo ms que una declaracin de buenas intenciones, ya que introduce en una perspectiva moral diferente; representa contenidos objetivos fijos, generalmente admitidos, no negociables, gracias a los cuales la actuacin ticamente correcta es socialmente reconocida y premiada, tanto en el mbito individual, como en el empresarial y pblico. Actualmente en la esfera pblica y en el mundo empresarial moderno, el tema de la responsabilidad social de los gobiernos y de los funcionarios pblicos, as como de las empresas y de los empresarios, los asuntos referidos a la corrupcin y los delitos de carcter tico adquieren una mayor relevancia, por cuanto se trata de preservar lo ms preciado que posee el hombre, que es la vida. Todo esto est estrechamente relacionado con temas tales como la tica, la moral y los valores. La tica pblica y la empresarial es hoy objeto de estudio, de investigacin y de regulaciones por gobiernos, empresarios, empleados, organizaciones sociales, lderes polticos, tericos y otros muchos interesados en esta esfera.
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13
Jos Mara Ortiz Ibarz, La hora de la tica empresarial, McGraw-Hill, Madrid, 1995, p. 117.
La tica y los valores en el sector pblico mexicano actual

En la medida en que se abre la economa del pas y en que crece la inversin extranjera, los peligros de transgresin de los principios ticos y de violacin de los valores morales propios de nuestro pueblo, por determinados dirigentes y funcionarios, son mayores. Es por ello que se debe un gran valor al trabajo educativo y preventivo, a la formacin y al reforzamiento en ellos de los valores que consideramos que deben caracterizarlos. En los momentos actuales, cuando nuestro pas realiza profundas transformaciones econmicas y estructurales que garanticen preservar el camino emprendido, con la premisa de mantener las principales conquistas sociales, adquiere mayor vigencia la necesidad de que los cuadros que dirigen en todos los sectores e instancias sean portadores de los ms altos valores morales, de los ms profundos principios, de una gran sensibilidad poltica y humana, de una total transparencia en sus actos y pulcritud en el manejo de los recursos pblicos y un claro sentido del deber y de la responsabilidad, que guen y modulen su actuacin cotidiana.
Las organizaciones pblicas tienen la responsabilidad y la conveniencia de actuar, segn las normas de la tica, y hacer prevalecer los valores que se correspondan con la tica vigente. Ello le proporciona buena reputacin, autoridad, confianza y credibilidad por parte de la ciudadana.
5.4 Fundamentos de una tica de trabajo
Competencia
Son repertorios de comportamientos que algunas personas dominan mejor que otras, lo que las hace eficaces en una situacin determinada. Son un conjunto de conductas tipo y procedimientos (razonamientos) que se pueden poner en prctica sin nuevo aprendizaje. La competencia es consecuencia de la experiencia, y constituye saberes articulados, integrados entre ellos y de alguna manera automatizada.
Competencias profesionales
La competencia profesional es el conjunto de capacidades, actitudes y conocimientos necesarios para realizar las actividades de trabajo con los niveles requeridos de calidad y eficacia del empleo. As entendida, la competencia es un valor susceptible de ser cuantificado.
Mdulo 5
Qu es la competencia profesional?
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La creacin y el reforzamiento de los valores ticos y morales en los actuales y futuros dirigentes en el mbito pblico constituye uno de los objetivos principales en el trabajo de preparacin y superacin de los servidores pblicos, que se realiza a todo lo largo y ancho del pas, como parte de la poltica oficial establecida. En esa direccin es necesario tener muy presente un grupo de premisas y de principios sin cuya observancia resulta muy difcil obtener xito en ese empeo.
Las competencias se pueden clasificar en tres reas: 1. Conocimientos: los conocimientos terico-prcticos y la experiencia adquirida a lo largo de la trayectoria profesional, necesarios para el desempeo del puesto de trabajo. 2. Habilidades: capacidades y destrezas genricas y especficas, que permiten garantizar el xito en el desempeo del puesto de trabajo. 3. Actitudes: caractersticas o rasgos de personalidad de la persona que determinan su correcta actuacin en el puesto de trabajo. Las competencias profesionales son importantes porque la produccin actual requiere personas capaces de aplicar los conocimientos en diversos contextos, situaciones y condiciones de gran variabilidad tecnolgica, con la capacidad de responder a los cambios con creatividad y disposicin para la innovacin.
El derecho y las obligaciones del trabajo

El derecho del trabajo es la ciencia que estudia las relaciones entre los trabajadores y los patrones buscando regular las condiciones individuales y colectivas laborales, as como equilibrar las relaciones entre el capital y el trabajo. El derecho del trabajo concede a los trabajadores dos derechos fundamentales para garantizar el equilibrio ya mencionado: la huelga y el sindicato. Adems el rgimen de proteccin social, las Juntas de Conciliacin y Arbitraje, la Procuradura Federal de la Defensa del Trabajo, son instituciones que se han establecido en beneficio de la clase trabajadora de Mxico. Cabe por ultimo sealar que el derecho del trabajo regula dos tipos de relaciones: las individuales y colectivas. Sienta adems las bases de la seguridad social. a) Relaciones individuales Salario, salario mnimo, salario remunerador, das de descanso, jornada de trabajo, horas extras, jubilacin, prima de vacaciones, horario, proteccin del salario de mujeres y nios. b) Relaciones colectivas Contrato colectivo de trabajo, constitucin de sindicatos, uso de derecho de huelga y paros laborales. c) Asuntos de seguridad social
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Proteccin derivada de riesgos de trabajo, accidentes, enfermedades, pensiones de vejez o viudez, pensiones de incapacidad permanente, guardias. La regulacin correspondiente se desprende de los artculos 5 (garanta individual) y 123 (garanta social) constitucionales, as como la Ley Federal del Trabajo, la Ley Burocrtica, as como de una serie de leyes y disposiciones en materia seguridad social.
El Artculo 123 constitucional establece dos apartados: el A para los contratos de trabajadores en general y el B para los contratos del gobierno con sus trabajadores. En ambos casos, establece los mximos y los mnimos en materia laboral, as como las prohibiciones, reglas de trabajo y los principios de previsin social. Los mximos se refieren a los casos de duracin de la jornada de trabajo y horas extraordinarias, los das laborales por semana, etc. Los mnimos se refieren al salario, al descanso, a las condiciones de trabajo, etctera. Las reglas de trabajo indican las disposiciones que deben cumplirse al contratar al trabajador y los principios de previsin social. El apartado A contiene 31 fracciones en las cuales se consagran derechos y estas protecciones en favor de los trabajadores, obreros, jornaleros, empleados domsticos, artesanos y otros. Dentro de estas fracciones se establece el derecho de huelga y el de asociacin sindical, as como las juntas de conciliacin y arbitraje formadas por igual nmero de representantes de los obreros, de los patrones y uno del gobierno. El apartado B contiene 14 fracciones que establecen tambin el derecho de huelga, elemento fundamental para equilibrar los factores de trabajo, as como el Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje, para dirimir las controversias entre los poderes del Estado y sus trabajadores. De acuerdo con lo establecido en el artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la Ley Federal del Trabajo reglamentaria del apartado A y la Ley Federal de los Trabajadores al Servicio del Estado reglamentaria del apartado B rigen los principios de convivencia laboral. En ellas encontramos los derechos, as como las obligaciones de carcter laboral, por lo que su desconocimiento no libera su cumplimiento.14
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14
Ignacio Burgoa Orihuela, Derecho Constitucional Mexicano, Mxico, Porra, 1988.
Mdulo 5
Mdulo 5 Actividades de autoestudio I. Escribe en las lneas las respuestas que se solicitan:
1. Menciona brevemente una definicin de ciudadano
2. Qu es un profesional y cul es su papel en la sociedad?
3. Menciona los significados de tica y moral y su importancia en el desarrollo del profesional.
4. Menciona los valores ms importantes de la tica y describe al menos tres de ellos.
Mdulo 5
5. Qu es la competencia y la competencia profesional?
6. Cul es la clasificacin de competencias que se menciona en este documento?
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7. Cul es el papel del profesional y qu aspectos debe cubrir para con la sociedad?
8. Menciona los principios y criterios del trabajador profesional
9. Describe cul es la funcin de la tica en el servicio pblico actual
10. Qu rubros regula el artculo 123 de la Constitucin Poltica Mexicana?
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Mdulo 5
Anexos
Anexo 1 3.1 Qu es un rgimen fiscal? Definicin y ubicacin de la actividad del profesionista en los regmenes fiscales Actividades empresariales Cdigo de Comercio
Art. 3. Se reputan en derecho comerciantes: I. Las personas que teniendo capacidad legal para ejercer el comercio, hacen de l su ocupacin ordinaria. II. Las sociedades constituidas con arreglo a las leyes mercantiles. III. Las sociedades extranjeras o las agencias y sucursales de stas, que dentro del territorio nacional ejerzan actos de comercio. Art. 75. La ley reputa actos de comercio: I. Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de trabajados o labrados. Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de especulacin comercial. Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles. Los contratos relativos y obligaciones del Estado u otros ttulos de crdito corrientes en el comercio. Las empresas de abastecimientos y suministros. Las empresas de construcciones y trabajos pblicos y privados. Las empresas de fbricas y manufacturas. Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua, y las empresas de turismo. Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrficas. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales y establecimientos de ventas en pblica almoneda. Las empresas de espectculos pblicos. Las operaciones de comisin mercantil. Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles. Las operaciones de bancos. Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior. Los contratos de seguros de toda especie, siempre que sean hechos por empresas.
II.
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III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. XII. XIII. XIV. XV. XVI.
Anexos

XVII. Los depsitos por causa de comercio. XVIII. Los depsitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los certificados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos. XIX. XX. XXI. Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase de personas. Los vales u otros ttulos a la orden o al portador y las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio. Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil.
XXII. Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al comercio del negociante que los tiene a su servicio. XXIII. La enajenacin que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su cultivo. XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito. XXV. Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en el cdigo.15
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15
Anexos
Cdigo de Comercio, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 7 de octubre de 1889; actualizado en junio de 2006.
Anexo 2 3.3 Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes Firma Electrnica Avanzada (Fiel) Diagrama de solicitud de Firma Electrnica Avanzada
Proceso de obtencin del certi cado digital de Fiel

1. Cita telefnica
El contribuyente programa una cita llamando al Centro de Atencin Telefnica del SAT.
Telfono: 01-800-INFOSAT 01-800-4636-728
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El operador veri ca que el RFC exista en la base de datos. Tambin veri ca que los datos proporcionados por el contribuyente (nombre y domicilio) sean coincidentes con lo registrado en el sistema.
Anexos
2. Acceder al Portal del SAT
El contribuyente debe:
1. Veri car la informacin del trmite: Sujetos obligados Requisitos Servicios disponibles Informacin general Fundamento legal
2. Descargar el programa SOLCEDI y generar: Su llave privada Archivo de requerimiento (que contiene su llave pblica)
3. Descargar la solicitud de certi cado Fiel: Leer los trminos y condiciones de uso Llenar la solicitud y rmarla por ambos lados
3. Comparecencia ante el SAT

VERIFICACIN DE IDENTIDAD A TRAVS DE DOCUMENTOS: Se cotejan los documentos probatorios de identidad presentados por el cotribuyente contra la base de datos del SAT. VERIFICACIN DE IDENTIDAD A TRAVS DE DATOS BIOMTRICOS: Si no existe diferencia entre los documentos probatorios de identidad y la base de datos, se registran los datos personales de los conribuyentes.
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Foto
Huellas dactilares (10) Fotografa digital Firma autgrafa Digitalizacin de documentos o ciales
Anexos
4. Acuse de recibo
Se entrega un acuse de recibo que incluye lo siguiente: Nombre y RFC del titular Nmero de serie del certi cado y llave pblica expresada como una cadena de caracteres Administracin Local en donde se llev a cabo el trmite
Este acuse con rma el vnculo en papel entre un certi cado digital y su titular
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Anexos
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Anexo 3 3.7 Declaraciones y pagos Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC)
La CIEC es una firma electrnica que funciona como mecanismo de acceso, formado por el RFC y una contrasea personal; se utiliza para el acceso a diversas aplicaciones y servicios que brinda el SAT a travs de su Portal de Internet. Algunos de estos servicios son: Portal privado del contribuyente. Declaraciones informativas de razones por las cuales no se realiza el pago (avisos en cero). Declaracin Informativa Mltiple. Envo de declaraciones anuales. Declarasat en lnea. Declaraciones de correccin de datos. Consulta de transacciones. Consulta de comprobantes aprobados a impresores autorizados. Envo de solicitudes para la generacin de certificados de sello digital para Comprobantes Fiscales Digitales. Descarga de certificados de sello digital, as como de Firma Electrnica Avanzada.
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Anexos
Cmo se puede obtener la CIEC?

1. A travs de Internet Debes considerar lo siguiente: Si se cuenta con certificado de Fiel, se puede obtener la CIEC de forma inmediata, ya que el sistema detectar esta informacin automticamente y solicitar los datos de autenticacin correspondiente (RFC, contrasea de la llave privada, llave privada terminacin .key y certificado digital terminacin .cer). Si no se cuenta con certificado de Fiel y no se ha realizado anteriormente el trmite a travs de los mdulos de los Servicios Tributarios, entonces la CIEC se obtiene a travs de una carta autosobre, proceso que se divide en dos pasos:
150
Anexos

a) Definicin de la CIEC Autenticacin a travs de RFC. Validacin de su domicilio fiscal (donde ser enviada la carta autosobre). Captura de contrasea para la CIEC (ocho caracteres alfanumricos) y una cuenta de correo electrnico. La contrasea debe incluir ocho caracteres y se debern considerar las siguientes reglas: No utilizar parte del RFC como contrasea; esto incluye cualquier subconjunto de ocho caracteres del RFC. No utilizar el RFC en orden inverso como contrasea; esto incluye slo los primeros ocho caracteres del RFC escritos en orden inverso. La contrasea no debe contener las palabras SAT o CIEC. La contrasea no debe incluir el nombre, apellido paterno o materno del contribuyente en caso de ser persona fsica, ni parte de la razn social en caso de ser persona moral. La contrasea no debe incluir en orden inverso ni el nombre, apellido paterno o materno del contribuyente en caso de ser persona fsica, ni parte de la razn social en caso de ser persona moral. La contrasea debe contener al menos una letra mayscula, una minscula y un nmero. Una nueva contrasea debe ser diferente de las tres ltimas contraseas. La contrasea no debe contener el mismo carcter de manera secuencial (ejemplo: aa).
1.
2.
3. 4.
5.
151
6.
7. 8.
b) Activacin de la CIEC Recepcin a travs de correo postal en el domicilio fiscal de una carta autosobre con un NIP que permitir activar la CIEC. Autenticarse en la opcin Obtencin de CIEC con su RFC, CIEC y NIP. Aceptar la responsiva de uso de la CIEC.
Anexos
Elegir una pregunta secreta y dar respuesta.
Si ya se cuenta con CIEC pero se olvid la contrasea, se requiere cambiar o actualizar los datos de la misma, existen las siguientes opciones:
Olvido de contrasea, a travs de dar respuesta a la pregunta secreta que permite capturar una nueva contrasea. Cambio de contrasea, autenticacin a travs de la CIEC actual que permite cambiar la contrasea. Actualizacin de datos, autenticacin a travs de la CIEC actual que permite cambiar la pregunta, respuesta secreta y correo electrnico.
2. En los mdulos de atencin Todos los contribuyentes pueden obtenerla en cualquier Administracin Local de Servicios al Contribuyente, cumpliendo con los siguientes requisitos segn sea el caso. Para:
Personas fsicas: Registro Federal de Contribuyentes. Identificacin oficial (IFE, pasaporte, cartilla de servicio militar). Cuenta de correo electrnico vigente.
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Personas morales: Registro Federal de Contribuyentes de la empresa. Identificacin oficial del representante legal (IFE, pasaporte, cartilla de servicio militar). Poder notarial, que lo acredite con dicha personalidad. Cuenta de correo electrnico vigente.
Es importante contar con una cuenta de correo electrnico vigente, porque, por este medio, el Servicio de Administracin Tributaria har llegar informacin personalizada de las transacciones o trmites que se realicen a travs de su Portal de Internet o en forma presencial en los mdulos.
La Clave de Identificacin Electrnica Confidencial actualizada es de uso personal e intransferible y no puede ser solicitada por un tercero.
Anexos
Anexo 4
3.7 Declaraciones y pagos
Gua para el llenado de la Bitcora de Declaraciones y Pagos
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Anexos
Anexo 5 3.7 Declaraciones y Pagos

Los casos prcticos que continuacin se presentan son tomando en cuenta la legislacin vigente para 2009, sin embargo recuerda verificar las tablas vigentes para el ejercicio 2010 las cuales te servirn para la determinacin de los pagos provisionales del rgimen de actividades empresarial y profesional, arrendamiento, retensiones por salarios, as como la tabla para determinar el subsidio para el empleo, los INCP (ndice Nacional de Precios al Consumidor) que podrs obtener a travs de la pagina de Internet del SAT y/o del Diario Oficial de la Federacin as como los programas: DeclaraSAT 2010 y el listado de conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU. Recuerda que para el ejercicio 2010 la tasa para determinar el IETU es del 17.5% y el factor aplicable es de 0.175 para determinar: el crdito fiscal por sueldos y salarios gravados, crdito fiscal por aportaciones de seguridad social el crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007
Casos prcticos
Caso prctico 1: Determinacin de los pagos provisionales de ISR, IETU e ISR retenciones por salarios correspondiente al mes de enero 2009 de una persona fsica que emite recibos de honorarios y se encuentra en el rgimen de Actividades Empresariales y Profesionales.
154
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes (los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2008 ascendieron a 1,150,000 pesos). Deducciones (se debe elegir las que proceden para cada impuesto) Luz de la oficina efectivamente pagada Cuotas al IMSS pagadas (ver anexo) Costo de ventas Renta de la oficina Sueldos y salarios pagados (ver anexo) Gastos no deducibles Gastos devengados no pagados Intereses devengados no pagados Impuesto local sobre nmina pagado en el mes Telfono de la oficina pagado Adquisicin de equipo de cmputo pagado el 13 de enero 2009 Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente
70,000.00 ($) 500.00 1,400.00 25,000.00 10,000.00 25,000.00 5,000.00 5,000.00 1,200.00 1,300.00 1,000.00 12,000.00 1,000.00
Anexo de sueldos, salarios y aportaciones de seguridad social pagados

Sueldos y salarios salarios gravados salarios exentos Cuotas al IMSS Aportaciones trabajador Aportaciones retenedor Trabajador 1 8,000.00 10,000.00 1,000.00 900.00 Trabajador 2 2,000.00 5,000.00 800.00 500.00 Totales 10,000.00 15,000.00 1,800.00 1,400.00
Anexos
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Datos adicionales

Automvil adquirido el 15 de diciembre 2006: MOI = $148,800.00 (determinar la deduccin para ISR y el crdito fiscal para IETU). MOI: monto original de la inversin.
Conceptos por determinar

Deduccin de inversiones. ISR retenido por sueldos y salarios. Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores. Pago provisional de ISR correspondiente al mes de enero 2009. Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados. Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social. Crdito fiscal para inversiones adquiridas de 1998 a 2007 Determinacin de pago provisional de IETU correspondiente al mes de enero 2009.
Solucin
Ingresos obtenidos por prestacin de servicios en el mes (los ingresos del contribuyente en el ejercicio 2008 ascendieron a 1,150,000 pesos) Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada impuesto) Luz de la oficina efectivamente pagada Cuotas al IMSS pagadas Costo de ventas Renta de la oficina Sueldos y salarios Gastos no deducibles Deduccin de inversin (automvil adquirido el 15 de diciembre 2006, MOI = $148,800) Gastos devengados no pagados Intereses devengados no pagados impuesto local sobre nmina pagado en el mes Telfono de la oficina pagado Adquisicin de equipo de cmputo pagado en enero de 2009 Retenciones de ISR efectuadas al contribuyente 70,000.00
($) 500.00 1,400.00 25,000.00 10,000.00 25,000.00 5,000.00 3,100.00 5,000.00 1,200.00 1,300.00 1,000.00 12,000.00 1,000.00
ISR s s no s s no s no no s s no no
IETU s no no s no no no no no s s s no
155
Deduccin de inversin Automvil adquirido en 2006

* = / = MOI Tasa Deduccin anual Nmero de meses del ejercicio Deduccin mensual 148,800.00 25% 37,200.00 12 3,100.00
Anexos
Determinacin de la retencin de ISR por salarios Determinacin de la retencin del artculo 113 de la Ley del ISR al trabajador 1
= * = + = = = Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre el excedente Impuesto marginal Cuota fija Impuesto, artculo 113 Ley del ISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Subsidio para el empleo por entregar 8,000.00 7,399.43 600.57 16% 96.09 594.24 690.33 0 690.33 0
Determinacin de la retencin del artculo 113 de la Ley del ISR al trabajador 2

= * = + = = = Base del impuesto Lmite inferior Excedente % sobre el excedente Impuesto marginal Cuota fija Impuesto, artculo 113 Ley del ISR Subsidio para el empleo Impuesto a cargo Diferencia por entregar al trabajador 2,000.00 496.08 1,503.92 6.40% 96.25 9.52 105.77 406.83 0 301.06
156
Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2009

= = * = + = = = Ingresos Deducciones Base gravable Lmite inferior Excedente % sobre excedente Impuesto marginal Cuota fija Impuesto determinado Retenciones Impuesto sobre la Renta causado Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores ISR a cargo 70,000.00 42,300.00 27,700.00 20,770.30 6,929.70 21.95% 1,521.07 3,178.30 4,699.37 1,000.00 3,699.37 301.06 3,398.31
Anexos
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados
* = Erogaciones por sueldos y salarios gravados Factor 0.17 Acreditamiento por sueldos y salarios 10,000.00 0.17 1,700.00
Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social

* = Erogaciones por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor Factor 0.17 Acreditamiento por aportaciones de seguridad social 1,400.00 0.17 238.00
Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 aplicable en enero de 2009.
Concepto Fecha de Adquisicin Saldo pendiente de deducir al
01/Ene/2008
Equipo de transporte 15/Dic/2006 111,600 125,564
INPC de
Dic/2007
INCP del mes de adquisicin Dic/2006

121.015
Factor de actualizacin
Saldo pendiente de definir al 01/Ene/2008 actualizado
1.0375
115785
Factor 2009
X 0.17
Resultado
19683.45
157
Por ciento 2009
x 5%
Crdito fiscal por inversiones
984.17
/ 12 meses
12
Crdito fiscal mensual
82.01
x nmero de meses que comprende el pago provisional
Crdito fiscal histrico enero de 2009
82.01
x factor de actualizacin
INPC DIC 2008 133.761 INPC DIC 2007 125.564
= 1.0652
Crdito fiscal actualizado por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 aplicable en enero de 2009
87.35
Anexos
Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero de 2009

= * = Ingresos Deducciones autorizadas Base gravable Tasa Impuesto causado Crdito fiscal por sueldos y salarios gravados Crdito fiscal por aportaciones de seguridad social a cargo del retenedor Crdito fiscal por inversiones adquiridas de 1998 a 2007 70,000.00 24,800.00 45,200.00 17% 7,684.00 1,700.00 238.00 87.36 3,398.31 1,000.00 1,260.34
- ISR propio pagado - Retenciones de ISR = IETU a pagar
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ISR Personas fsicas. Actividad empresarial y profesional
ENERO x
2009
158
3699
(A)
Subsidio para el empleo
301
3398
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
/ IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
A TASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
con apuestas y/o sorteos
/ IEPS por juegos
Anexos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

ISR retenciones por salarios ENERO 2009
x 690
(A)
Subsidio para el empleo
690
(A) Aplica para ejercicios 2003 y 2004
/ IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
A TASA NICA
/ IMPUESTO EMPRESARIAL
159
IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA
Impuesto al activo / Impuesto empresarial a tasa nica / IEPS por juegos

con apuestas y/o sorteos
ENERO
2009
IMPAC / IETU
1,260
1,260 1,260
Anexos
Listado de conceptos que sirvi de base para determinar el impuesto empresarial a tasa nica
160
Anexos
161
Anexos
Caso prctico 2: Determinacin de pagos provisionales de IETU e ISR de una persona fsica que obtiene ingresos por arrendamiento. Ingresos obtenidos por arrendamiento Deducciones Predial pagado Retencin de ISR efectuada al contribuyente $65,000.00 2,000.00 2,000.00
Datos adicionales
Retencin de ISR efectuada al contribuyente de 2,000 pesos. El contribuyente opta por aplicar la deduccin de 35% de sus ingresos para efecto de pago provisional.
SOLUCIN
Ingresos obtenidos por arrendamiento Deducciones (se debe elegir las que procedan para cada impuesto) Deduccin opcional de 35% Predial pagado 65,000 ISR 22,750 2,000 s s IETU no s
Determinacin del pago provisional de ISR de enero de 2009
162
= = * = + = =
Ingresos Deduccin opcional Pago del impuesto predial Base Lmite inferior Excedente % sobre el excedente Impuesto marginal Cuota fija Impuesto determinado Retenciones ISR a cargo
65,000 22,750 2,000.00 40,250.00 32,736.84 7,513.16 28% 2,103.68 5,805.20 7,908.88 2,000.00 5,908.88
Determinacin del pago provisional de IETU del mes de enero de 2009

= * = = Ingresos Deducciones autorizadas Base gravable Tasa Impuesto causado ISR propio pagado Retenciones de ISR IETU a pagar 65,000.00 2,000.00 63,000.00 17% 10,710.00 5,908.88 2,000.00 2,801.00
Anexos
ARRENDAMIENTO
HOJA DE AYUDA PARA EL PAGO DE CONTRIBUCIONES FEDERALES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISR personas fsicas. Arrendamiento de inmuebles (uso o goce) IMPUESTO AL ACTIVO / IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA Impuesto al activo / Impuesto empresarial a tasa nica
x x
ENERO
2009
IMPAC / IETU
5909
2801
163
5909
2801 8710
INSTRUCCIN: En caso de que algunos impuestos o conceptos de pago no se encuentren incluidos, o vaya a realizar disminucin de aplicaciones o se trate de complementarias o de correccin fiscal, deber utilizar la hoja de ayuda general.
ENERO 08 ESTA HOJA NO ES UN COMPROBANTE OFICIAL, POR LO CUAL NO SER SELLADA POR EL CAJERO
Anexos
Listado de conceptos que sirvi de base para determinar el impuesto empresarial a tasa nica
164
Anexos
165
Anexos
Pago en los portales bancarios

Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus contribuciones federales por medio de transferencias electrnicas de fondos en los portales de las instituciones bancarias debern contratar con el banco de su preferencia la banca electrnica. Ejemplo: Una vez que se encuentren en la aplicacin de pago de impuestos federales del banco de su preferencia debern capturar su RFC y confirmarlo; oprimir el botn Continuar y anotar los datos de su nombre; seleccionar en las ventanas de captura Impuesto sobre la Renta e ISR personas fsicas. Actividad empresarial y profesional, elegir Mensual; Periodo: junio; Ejercicio: 2004; Tipo de pago: Normal; Impuesto a cargo: 2,447; y oprimir el botn Aceptar, concepto que se encuentra en la parte inferior de la aplicacin.
166
Del lado derecho de la pantalla, en la ventana de detalle, aparece el primer impuesto a pagar; posteriormente se selecciona el impuesto al valor agregado en ambas ventanas. Elegir Mensual; Periodo: junio; Ejercicio: 2004; Tipo de pago: Normal, Impuesto a cargo: 800; y oprimir el botn Aceptar.
Anexos
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria En la ventana de detalle aparece el segundo impuesto seleccionado. Se recomienda verificar todos los datos antes de efectuar el envo de su pago.
Una vez verificados los datos, se procede a oprimir el botn Enviar, con lo cual se realiza la operacin de transferencia electrnica de fondos.
167
Anexos
El contribuyente recibe de inmediato su acuse de pago de contribuciones federales, con sus datos personales y los de los impuestos pagados. Debe imprimirlo, ya que es el comprobante oficial de que ha cumplido con su pago.
Pago en ventanilla bancaria

Para que los contribuyentes puedan efectuar el pago de sus impuestos en la ventanilla bancaria de la institucin de crdito de su preferencia, se recomienda que anoten los datos de su pago en la hoja de ayuda para el pago de contribuciones federales en ventanilla bancaria, actividad empresarial y profesional.
168
Anexos

El contribuyente entrega al cajero su Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria y la hoja de ayuda, y efecta su pago, ya sea en efectivo o cheque de la misma institucin bancaria. El cajero le devuelve la Tarjeta Tributaria o la orden de solicitud de Tarjeta Tributaria, la hoja de ayuda y el acuse de pago de contribuciones federales.
169
Anexos
Anexo 6 3.8 Declaracin anual Declarasat 2009

Declaracin anual de honorarios de un profesionista en administracin de empresas El administrador Rolando Mota del Campo quiere presentar su declaracin anual utilizando el DeclaraSAT, y enviar su declaracin por Internet, para lo cual cuenta con los datos siguientes sin incluir IVA: Ingresos por consultora de enero a diciembre de 2008 Gastos de papelera Curso sobre innovaciones en la administracin Gastos de luz y telfono de oficina Pago de honorarios al contador ISR retenido Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad Honorarios mdicos (deducciones personales) Datos para informar sobre el impuesto al valor agregado En cada uno de los meses de enero a diciembre obtuvo los datos siguientes: Impuesto causado IVA retenido IVA acreditable 6,000.00 4,000.00 1,200.00 480,000.00 5,160.00 16,000.00 3,600.00 4,000.00 48,000.00 35,514.00 12,500.00
170
Solucin
El administrador Rolando Mota del Campo deber seguir los siguientes pasos: 1. Instalar el Declarasat en su computadora, bajndolo del Portal de Internet del SAT o del disco compacto, versin 2009, de distribucin gratuita. 2. Capturar los datos que le solicita el Declarasat de la manera siguiente: Primera pantalla del Declarasat, donde se recomienda leer la ayuda del sistema, posteriormente, se debe oprimir el botn Continuar.
Anexos
Aparece esta pantalla donde se debe oprimir la opcin Datos del contribuyente.
171
Anexos
Se debe seleccionar Clculo automtico de impuestos, capturar su RFC, CURP en caso de contar con ella, rea geogrfica, seleccionar Actividades Empresariales y Profesionales y Servicios Profesionales Contabilidad Simplificada, IETU e IVA, anotar el nombre completo y, luego, ingresar al apartado Datos del domicilio.
172
Se capturan los datos del domicilio fiscal y se procede a oprimir el botn Salvar.
Anexos

Aparece esta pantalla en la cual se debe seleccionar la opcin Declaracin Anual.
Se visualiza esta ventana con diversas opciones; se recomienda seleccionarlas en el orden en que aparecen, por lo que primero se debe seleccionar Servicios profesionales contabilidad simplificada.
173
Anexos
Se capturan los datos solicitados en la pantalla; entre otros, el Total de ingresos cobrados; en la seccin de deducciones por actividades profesionales las Deducciones autorizadas, y luego se oprime el botn Aceptar.
174
Se regresa a la ventana inicial, ahora se oprime la opcin Retenciones.
Anexos

Se digita el Monto de los ingresos pagados, el ISR e IVA retenidos, as como el RFC de la empresa o empresas retenedoras, se da clic en Salvar y posteriormente en el botn Salir.
A continuacin se selecciona la opcin Deducciones personales.
175
Anexos
Se selecciona el Concepto de la deduccin personal, se captura el Monto y el RFC (factura) del mdico u hospital, y se da cllic en Salvar y posteriormente en el botn Salir.
176
Se selecciona el impuesto empresarial a tasa nica.
Anexos

Se capturan los ingresos cobrados en el ejercicio y los gastos pagados.
A continuacin se selecciona Datos complementarios.
177
Anexos
Se captura la fecha en que se pretende presentar la declaracin, el monto de los pagos provisionales (sin incluir los correspondientes a los salarios), se selecciona declaracin Normal y se da clic en Aceptar.
178
Se capturan los pagos provisionales efectuados en el ejercicio del impuesto empresarial a tasa nica.
Anexos

A continuacin se selecciona la informacin del IVA.
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de enero a junio, para informar sobre los pagos de IVA.
179
Anexos
Se capturan los datos de impuesto causado, IVA retenido e IVA acreditable de los meses de julio a diciembre para informar sobre los pagos de IVA, y se oprime el botn Aceptar.
180
Si desea conocer cmo se determin el ISR, seleccione Detalle Clculo.
Anexos

Cuando al contribuyente le resulta saldo a favor en su declaracin anual, aparece la siguiente pantalla, en la cual tiene elegir entre Compensacin o Devolucin, dependiendo de qu es lo que quiera hacer con su saldo a favor. Si opta por Devolucin requiere capturar el nombre del banco y el nmero de cuenta bancaria (Clabe) a 18 posiciones, y dar clic en Aceptar. En este caso, el contribuyente tiene un saldo a favor, el cual se le depositar en su cuenta bancaria.
181
Se visualiza en la pantalla el clculo del impuesto del contribuyente, y se tiene la posibilidad de imprimir el Detalle de clculo; posteriormente puede oprimir la opcin Vista previa del formato.
Anexos
En esta pantalla se visualiza el llenado del formato fiscal en cada una de las pginas que deben utilizarse, pudiendo cambiar de hoja en el rubro de Pgina del formato (lado superior izquierdo). Se recomienda corroborar los datos de cada hoja del formato fiscal. Cuando se est de acuerdo con la informacin mostrada, se procede a oprimir el botn Genera el archivo para envo por Internet que se encuentra en la ventana Productos (cuadro superior derecho).
182
Se muestra una ventana de instrucciones que indica Paso 1: Generar la declaracin en medio electrnico, oprima el botn siguiente que se encuentra del lado superior izquierdo.
Anexos

Se muestra el Paso 2, el cual ofrece dos alternativas: enviar su declaracin Con Firma Electrnica Avanzada, o bien sin ella; en caso de enviarla con CIEC se selecciona Sin Firma Electrnica Avanzada. Para avanzar presione el botn Siguiente.
Aparece la ventana donde se debe seleccionar la ruta en que guardar su declaracin anual; posteriormente, se debe elegir Guardar.
183
Anexos
Se muestra una ventana de informacin que indica el proceso para el envo de la declaracin anual por Internet; se oprime el botn Continuar.
184
Se muestra una ventana donde se informa el nombre del archivo y su ubicacin, as como la opcin de Imprimir hoja de ayuda. Oprima el botn Regresar.
Anexos

Se muestra una pantalla de informacin que indica que se ha concluido la generacin del archivo para envo al SAT; se oprime la liga al Portal de Internet del SAT.
Dentro del Portal de Internet del SAT se debe elegir la aplicacin para envo de declaraciones anuales; se despliega la confirmacin que indica slo la recepcin de declaraciones elaboradas con el Declarasat 2009 y, al final de la informacin, se debe seleccionar la Aplicacin de envo. Se captura el RFC y la CIEC y se oprime el botn Aceptar. Se visualiza la aplicacin de Envo de la declaracin anual, se oprime el botn Examinar, para proceder a buscar el archivo que contiene la declaracin anual en la ruta mencionada con anterioridad y, posteriormente, el botn Enviar. Aparece en pantalla un acuse provisional de envo; posteriormente al correo electrnico que indic el contribuyente llegar el acuse definitivo de presentacin de la declaracin anual con la fecha de presentacin y el nmero de operacin, as como la cadena original y sello digital, el cual es el comprobante oficial de que present su declaracin. En este caso, result un saldo a favor de ISR por mil pesos y el IETU result en ceros; es decir, no existe cantidad a pagar ni tampoco saldo a favor de este ltimo. Por lo tanto, al enviar la declaracin por Internet, se tiene por concluido el procedimiento de la declaracin anual.
185
Anexos
186
Anexos
Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria Glosario A

Acciones. Ttulos de crdito, representativos, en las llamadas sociedades de capital (sociedad annima y sociedad en comandita por acciones) de una parte de ste y que confieren a sus tenedores los derechos correspondientes a su calidad de socios. El capital de estas sociedades mercantiles se divide en acciones representativas (o incorporadas) por ttulos de crdito, que sirven para acreditar y transmitir la calidad y los derechos de los socios (art. 111, Ley General de Sociedades Mercantiles). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Acreditable. (acreditar una cuenta). Abonar. Asentar partidas en su haber. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Acreditar. Abonar una partida en un libro de cuenta. Dar seguridad de que alguna persona o cosa es lo que representa o aparece. Salir fiador de una persona, abonarla. Dar testimonio en documento fehaciente de que una persona tiene facultades para desempear comisin, encargo diplomtico, oficial, comercial o de cualquier otro gnero. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Acreedor. Titular de un derecho establecido sobre una expresin creditoria, en virtud de la cual el ordenamiento jurdico le otorga la facultad de exigir a otra persona (deudor) el cumplimiento de un determinado deber jurdico. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. Acta. Documento escrito en que se hace constar la relacin de lo acontecido durante la celebracin de una asamblea, congreso, sesin, vista judicial o reunin de cualquier naturaleza y de los acuerdos o decisiones tomados. En trminos generales, es un documento acreditativo de un evento o suceso, que se transcribe a papel para mejor constancia. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Actividad. Es la realizacin de una meta u objetivo de un programa o dentro de un programa; es decir, la realizacin de ciertos trabajos mediante el empleo de recursos materiales, humanos y financieros para cumplir con las metas de los mismos. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. Activo. El total de los bienes materiales, crditos y derechos de una persona, de una sociedad, de una corporacin, de una asociacin, de una sucesin o de una empresa cualquiera. Convencionalmente, en la poca de clausura de los libros de contabilidad, se acostumbra clasificar como partidas del activo los saldos deudores de ciertas cuentas, aun cuando no representen valores realizables, tales como los saldos por concepto de gastos y cargos diferidos.
187
Anexos
Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Activo fijo. Las propiedades, bienes materiales, o derechos que en el curso normal de los negocios no estn destinados a la venta, sino que representan la inversin del capital de una empresa en las cosas usadas o aprovechadas por ella, de modo continuo, permanente o semipermanente, en la produccin o en la fabricacin de artculos para la venta o en la prestacin de servicios a la propia negociacin, a su clientela o al pblico en general. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Activo fijo intangible. Es el formado por valores definidos pero que no tienen representacin fsica, tales como: patentes, marcas, concesiones, crdito mercantil, etctera Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Acto de administracin. Acto jurdico destinado a la conservacin o acrecentamiento de un patrimonio, o a la obtencin de los beneficios o utilidades de que es susceptible, realizado por su dueo o por quien, sin serlo, obra legalmente autorizado, en cualquier forma de representacin o en cumplimiento de las funciones de un cargo que le obligue a ello. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
188
Acto de comercio. Denomnase acto de comercio a la expresin de la voluntad humana susceptible de producir efectos jurdicos dentro del mbito de la realidad reservada a la regulacin de la legislacin mercantil. Estos actos jurdicos se encuentran expresamente reglamentados, de manera enunciativa, que no taxativa, en dicha legislacin mercantil, as como en otro tipo de leyes que sin ser mercantiles contemplan tal tipo de normas Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Acto de ejecucin. Acto por el cual una autoridad judicial o administrativa da efectividad al contenido de una resolucin que el destinatario no se manifiesta dispuesto a cumplir de manera voluntaria. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Administrador. Persona que tiene a su cargo la administracin de un bien o patrimonio cualquiera. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Adquisicin. Acto o hecho en virtud del cual una persona adquiere el dominio y propiedad de una cosa (mueble o inmueble), o algn derecho real sobre ella. Significa tambin cosa adquirida. Puede tener efecto: a ttulo oneroso o gratuito; a ttulo singular o universal, y mortis causa o nter vivos. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
Anexos

Aduana. Oficina del gobierno encargada de la cobranza de los derechos que percibe el fisco por la exportacin o importacin de mercancas. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Agravio. Lesin, dao o perjuicio ocasionado por una resolucin, judicial o administrativa, por la aplicacin indebida de un precepto legal o por falta de aplicacin del que debi regir el caso, susceptible de fundar una impugnacin contra la misma. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Aportaciones de capital. Las sumas pagadas en efectivo o aportadas en bienes o derechos por los socios o accionistas de una sociedad, para integrar el capital de sta. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Aprovechamiento. Aquellos ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho pblico distintos de contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participacin estatal. Arancel. Tarifa oficial para el pago de impuestos o contribuciones y tasas o derechos. Tarifa oficialmente fijada para el pago de los honorarios correspondientes a determinadas actividades profesionales (de los abogados y procuradores, de los peritos, de los notarios, etctera.). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Arrendamiento. Contrato en virtud del cual una parte cede a la otra el uso y disfrute de una cosa o derecho, mediante un precio cierto, que recibe la denominacin de renta o alquiler. El arrendamiento es el ms importante de los contratos llamados de uso y disfrute. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Arrendamiento financiero. Es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios y a adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales que establece la ley de la materia. Art. 15, primer prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin. Asesor. Persona que asesora, esto es, que da consejo o dictamen. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Asiento. El registro de una operacin en el libro o lugar correspondiente. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991.
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Anexos
Autoridad. Potestad legalmente conferida y recibida para ejercer una funcin pblica, para dictar al efecto resoluciones cuya obediencia es indeclinable bajo la amenaza de una sancin y la posibilidad legal de su ejecucin forzosa en caso necesario. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Autoridad fiscal. Dcese del representante del poder pblico que est facultado para recaudar impuestos, controlar a los causantes, imponer sanciones previstas por el Cdigo Fiscal, interpretar disposiciones de la ley, etctera. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Aviso. Noticia. Informe. Advertencia. Prevencin. Forma escrita de comunicar medidas y sobre todo innovaciones. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. B Bienes. Es algo apto para la satisfaccin de una necesidad. Los bienes pueden ser materiales o inmateriales, de orden moral, estimables o no en dinero, de naturaleza sentimental o intelectual y as sucesivamente. Como las necesidades humanas son infinitamente numerosas y variadas y como por bien debe entenderse todo lo que pueda satisfacerlas, total o parcialmente, de ello se sigue que tambin los bienes son en nmero infinito. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. Bienes inmuebles. Se tienen como tales aquellos que no se pueden trasladar de un lugar a otro sin alterar, en algn modo, su forma o sustancia, sindolo, unos por su naturaleza, otros, por disposicin legal expresa, en atencin a su destino (arts. 750 a 751 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Bonificacin. Rebaja o descuento sobre el precio de una mercanca que se concede generalmente a un intermediario o a persona relacionada con la entidad o el vendedor por algn concepto especial, socio, amigo, colega. Nombre de algunas remuneraciones especiales. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. C Caducidad. Lapso que produce la extincin de una cosa o de un derecho. Prdida de la validez de una facultad por haber transcurrido el plazo para ejecutarla. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989.
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Anexos

Capital. Bajo el punto de vista jurdico, capital es el conjunto de bienes de propiedad de una persona resumidos en su valor monetario. Contablemente, su nocin se integra con el activo neto que tenga el empresario comercial individual y con las reservas sociales, las primas de emisin, los beneficios obtenidos, el capital constante de la empresa, los bienes y dems que posea en propiedad la empresa. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. Capital contable. El excedente del activo total sobre el pasivo total. Para fijar el capital contable, el importe de las reservas complementarias del activo debe deducirse de ste y el importe de las reservas de pasivo deben agregarse al propio pasivo. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Carta de porte. Documento que el porteador debe extender y entregar al cargador, en el que se expresa el nombre, apellido y domicilio de ambos; el nombre, apellido y domicilio de la persona a quien o a cuya orden van dirigidos los efectos o si han de entregarse al portador de la misma carta; la designacin de los efectos, con expresin de su calidad, de su peso y de las marcas o signos exteriores en que se contengan, etctera. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Caucin. Seguridad que una persona da a otra de que cumplir lo pactado, prometido o fundado. En trminos generales, cualquier forma de garanta de las obligaciones. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Coeficiente de utilidad. El porcentaje que respecto de sus ventas o ingresos totales, representan las utilidades de operacin de una empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Comisario. rgano de la sociedad annima encargado de la vigilancia de sus operaciones, que tiene especialmente a su cargo el control de la gestin de los administradores. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Comisin mercantil. Se reputa comisin mercantil el mandato cuando tenga por objeto un acto u operacin de comercio y sea comerciante o agente mediador del comercio el comitente o el comisionista. La comisin se entender aceptada cuando el comisionista realice alguna gestin en el desempeo del encargo hecho por el comitente. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989.
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Comitente. Quien encarga a otro que lo supla en algn asunto o negocio. En el comercio se da este nombre al que confiere encargo o comisin a una persona, para que a su nombre haga compras o ventas, o alguna otra operacin mercantil. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Compensacin. Modo de extincin de obligaciones recprocas que produce su efecto en la medida en que el importe de una se encuentre comprendido en el de la otra (arts. 2185 a 2205 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Compensacin mercantil. La extensin recproca de las deudas ciertas, lquidas y exigibles, o de efectos de igual naturaleza y especie, entre comerciantes o en razn de actos de comercio. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Competencia. Potestad de un rgano de jurisdiccin para ejercerla en un caso concreto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Concesin administrativa. Acto de la administracin en virtud del cual se otorga, mediante determinadas condiciones, un servicio de inters general realizado por un particular, con carcter de servicio pblico como si fuera realizado por la administracin. (Gazcn y Marn). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Condonacin. Liberacin de una deuda, hecha a ttulo gratuito, por el acreedor en favor del deudor. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Consejo de administracin. rgano colegiado encargado de la representacin y direccin de las personas morales, para las que se encuentra legalmente previsto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Consolidacin. Sinnimo de fusin, con la diferencia de que en la fusin de compaas una de ellas contina en existencia, mientras que en la consolidacin todas las compaas antiguas desaparecen para formar una sola. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Constancia. Accin y efecto de hacer constar alguna cosa de manera fehaciente; dejar constancia de los hechos. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
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Anexos

Contabilidad. La ciencia de las cuentas aplicadas a los negocios. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Contraprestacin. Es la pretensin que formula el demandado con respecto al actor y con relacin al mismo conflicto de intereses planteado en la demanda. En este caso hay dos pretensiones en un mismo conflicto y por ello en un mismo litigio. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. Contribucin. El tributo impuesto a los ciudadanos y habitantes de un pas, para subvenir a los gastos del Estado. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Convencin. Existe cuando varias personas se ponen de acuerdo en una declaracin de voluntad comn destinada a arreglar sus derechos. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. Copropiedad. Derecho de tenencia que dos o ms personas fsicas o morales tienen sobre un bien mueble o inmueble. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Corredura. Contrato mercantil por el cual una de las partes se compromete, respecto de otra, a abonarle una comisin, siempre que sta gestione y obtenga la conclusin de otro contrato, civil o mercantil, que tiene el carcter de principal. // Actividad profesional del corredor de comercio. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Costo. Es el precio y gastos que tiene una cosa sin considerar ninguna ganancia. La suma pagada o que se ha asumido la obligacin de pagar por la adquisicin o la produccin de una partida del activo o por adiciones o mejoras a la misma. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Cotizacin. Fijacin de precios de los valores y mercancas que son objeto de negociacin en bolsas o mercados. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Crdito exigible. Aquel cuyo importe o prestacin puede reclamar ya el titular; bien por ser puro, o por haberse cumplido el plazo o la condicin.
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Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Crdito. Derecho que tiene una persona (acreedora) de recibir de otra (deudora), la prestacin a que sta se encuentra obligada. // (solvencia). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Cheque. Ttulo de crdito, nominativo o al portador, que contiene la orden incondicional de pagar a la vista una suma determinada de dinero, expedido a cargo de una institucin de crdito, por quien tiene en ella fondos disponibles en esa forma. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Cheque para abono en cuenta. Es aquel en que el librador o el tenedor prohiben su pago en efectivo, precisamente mediante la insercin en el texto del mismo de la expresin Para abono en cuenta (art. 198 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. D Dao. Prdida o menoscabo sufrido en el patrimonio por la falta de cumplimiento de una obligacin.
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Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Deber jurdico. En el lenguaje ordinario deber indica el comportamiento al que un individuo est obligado de conformidad con una regla o precepto (religioso, moral, jurdico). De ah que debido (de debitum: el comportamiento conforme a la regla o precepto) sea entendido como lo correcto, lo bueno, lo justo, lo lcito. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Declaracin. Manifestacin de saber, o de no saber, hecha por cualquier persona hbil, interrogada por autoridad competente con ocasin de un proceso o de un expediente administrativo. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Declaracin. Manifestacin escrita que se presenta a las autoridades fiscales para la liquidacin y pago de impuestos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Decreto. Acto del Poder Ejecutivo referente al modo de aplicacin de las leyes en relacin con los fines de la administracin pblica. Disposicin de un rgano legislativo que no tiene el carcter general atribuido a las leyes. Resolucin judicial que contiene una simple determinacin de trmite (art. 79 del Cdigo de Procedimientos Civiles para el Distrito Federal).
Anexos

Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Deducciones inadmisibles. Son los gastos que, conforme a las leyes fiscales, no se pueden descontar de los productos para fijar la utilidad gravable de una empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Defraudacin. Acto constitutivo del delito de fraude. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Denominacin de la sociedad mercantil. Nombre de algunas de estas sociedades (como la annima, por ejemplo) en el que no figura ninguno de sus socios. La denominacin social puede formarse libremente, siempre que no d lugar a confusiones con las empleadas por otras sociedades. En todo caso, deber indicarse, junto a la denominacin de la sociedad, el tipo social adoptado. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Depsito. Contrato por el cual el depositario se obliga a recibir una cosa, mueble o inmueble, que se le confa y a guardarla para restituirla cuando la pida el depositante (arts. 2516 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Depreciacin. Disminucin del valor o precio de una cosa. La depreciacin es una prdida en el valor material o funcional del activo fijo tangible (no sujeto a agotamiento) y la cual se debe fundamentalmente al uso y desmejoramiento de la propiedad, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos adecuados. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Derecho privado. Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen la calificacin de particulares (individuales o de grupo.) Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Derecho pblico. Rama del derecho positivo destinada a la regulacin de los intereses que merecen la calificacin de generales. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Derechos de autor. Derecho reconocido a quien lo sea de una obra cientfica, literaria o artstica para disponer de ella y explotarla directamente para autorizar a otra persona para que la publique y reproduzca. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993.
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Anexos
Descuento. Rebaja o compensacin parcial de deuda. Cantidad que se descuenta o rebaja del importe de una letra, pagar u otro documento mercantil por abonarla antes de vencer. Rebaja en el precio de una mercanca cuando se efecta la operacin de un comerciante a otro, por razones de amistad, de haber pasado de actualidad el producto, de haberse averiado o por propaganda u otras causas. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Deuda. Obligacin que uno tiene de pagar, satisfacer o reintegrar a otro. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Dictamen. Opinin o consejo que el perito en cualquier ciencia o arte formula, verbalmente o por escrito, acerca de una cuestin de su especialidad, previo requerimiento de las personas interesadas o de una autoridad de cualquier orden, o espontneamente, para servir un inters social singularmente necesitado de atencin. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Discrecional. Resolucin de un rgano administrativo dada en el ejercicio de la potestad de esta naturaleza. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Disolucin. Accin y efecto de disolver o disolverse. Destruccin de un vnculo. Trmino en una relacin contractual. Resolucin, extincin, conclusin. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Dispensa. Acto de autoridad que hace posible la realizacin o la omisin de algo que sin ella no podra ser realizado o no podra ser omitido. Excepcin graciosa de algo (carga, obligacin, etctera.) impuesto legtimamente con carcter general. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 19 edicin, Porra, Mxico, 1993. Dispositivo magntico. Es un instrumento que permite guardar la informacin generada sin que sufra alteraciones, en cuanto a su contenido, pues cualquier intento de modificarla sin autorizacin ocasiona su destruccin. Diccionario de Electrnica, Ocano, Mxico, 1992. Distribucin de utilidades. Elemento de imprescindible concurrencia en toda sociedad, que se traduce en el terreno comercial, como en el civil, en el nimo de repartir entre los socios el lucro, es decir, la utilidad. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982.
Anexos

Dividendo. El derecho al dividendo es un derecho individual que corresponde a todos los socios, a percibir un beneficio econmico, en forma ms o menos regular, de las utilidades que obtenga la sociedad. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Dividendo. Esta palabra se entiende en dos sentidos: el de cuota por repartir entre los accionistas de una sociedad deducida del beneficio total obtenido por la empresa durante cada ejercicio (dividendo activo) y el de cuota por deducir de la parte de capital que representa cada accin destinada a constituir un fondo con el cual cubra las necesidades u obligaciones de la empresa (dividendo pasivo). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Divisas. Moneda o valores de un pas extranjero. Para los efectos de la Ley del Banco de Mxico el trmino divisas comprende: billetes y monedas metlicas extranjeras, depsitos bancarios, ttulos de crdito y toda clase de documentos de crdito, sobre el exterior y denominados en moneda extranjera, as como los dems medios internacionales de pago (art. 20 de la Ley en mencin). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Donacin. Contrato por el que una persona, denominada donante, transfiere a otra llamada donatario, gratuitamente, una parte o la universalidad de sus bienes presentes, reservndose lo necesario para vivir. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Donativo. Se entiende por donativo la cantidad en efectivo, especie o crdito producto de una donacin. Se identifica con dos efectos fiscales, uno para el donante y otro para el donatario. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. E Edicto. Orden de carcter general derivada de autoridad competente, en la que se dispone la observancia de algunas reglas, en ramo o asunto determinado. Notificacin pblica hecha por rgano administrativo o judicial de algo que con carcter general o particular debe ser conocido para su cumplimiento o para que surta efectos legales en relacin con los interesados en el asunto de que se trate. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Egresos. Desembolsos o salidas de dinero, aun cuando no constituyan gastos que afecten las prdidas o ganancias. En contabilidad fiscal, son los pagos que se hacen con cargo al presupuesto de egresos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991.
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Anexos
Ejercicio. Periodo a fin del cual deben clausurarse los libros de contabilidad, ya sea en virtud de alguna disposicin legal o bien por mandato del estatuto jurdico de la empresa. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Ejercicio fiscal. Instrumento creado ex lege para controlar el nacimiento y cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Embargo. Intimacin judicial hecha a un deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto susceptible de producir la disminucin de la garanta de un crdito debidamente especificado. El embargo constituye una limitacin del derecho de propiedad (no la privacin de ella) que afecta al derecho de disposicin y que subsiste mientras no sea levantado por la autoridad judicial competente. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Empleado pblico. rgano personal de la actividad administrativa, afecto a un servicio pblico determinado, en cuya realizacin participa, con carcter permanente y profesional, mediante una retribucin (sueldo). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Empleador o patrn. Persona fsica o moral que utiliza los servicios de uno o varios trabajadores. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Enajenacin. La transmisin de la propiedad de una cosa a cambio de otra (como en la compraventa o en la permuta) o gratuitamente (como en la donacin y el prstamo sin inters). Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Escisin. Divisin, separacin. Rompimiento, ruptura, desaveniencia. En especial, proceso disgregador en partidas, doctrinas y tendencias. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Escisin de sociedades. Segn el diccionario de la Academia de la Lengua Espaola, escindir quiere decir cortar, dividir, separar; escisin viene del latn sciscio-onis y significa cortadura, rompimiento. La caracterstica del fenmeno consiste realmente en la divisin o separacin de bienes y actividades de una sociedad, que se transmiten a otra u otras, sin que se extinga la sociedad escindida, que slo se desprende de bienes y derechos de su activo. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988.
Anexos

Escritura pblica. Documento extendido ante un notario, escribano u otro fedatario oficial, con atribuciones legales para dar fe de un acto o contrato jurdico cumplido por el compareciente y actuante o por las partes estipulantes. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Establecimiento permanente. Cualquier lugar de negocios en el que se desarrollan parcial o totalmente actividades empresariales o se presten servicios personales independientes. Artculo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Estado de posicin financiera. Es un estado sobre el activo, el pasivo y capital en una fecha determinada. Tambin se le conoce como balance general. Contabilidad Bsica, Compaa Editorial Continental, Estado. Sociedad jurdicamente organizada para hacer posible, en convivencia pacfica, la realizacin de la totalidad de los fines humanos. Se define tambin como la unidad de un sistema jurdico que tiene en s mismo el propio centro autnomo y que est en consecuencia provisto de la suprema cualidad de persona en sentido jurdico. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Estados financieros. Se aplica especialmente para designar al balance general y al estado de prdidas y ganancias, pero tambin se usa para denotar otros estados relativos a la situacin econmica o a los resultados de cualquier negocio, persona o corporacin. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Estimacin. Determinacin del valor o valores de los parmetros de un cierto modelo, con base en la observacin de los resultados de un experimento. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Estimacin de impuestos. Se dice de la estimacin del impuesto sobre la renta por parte de las autoridades fiscales cuando los contribuyentes no presentan sus manifestaciones, no suministran informes solicitados por las autoridades fiscales, no manifiestan datos fidedignos respecto a ingresos, inventarios, compras, libros de contabilidad, etctera. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Estrado. Local destinado en la sede de un juzgado o tribunal para celebrar las audiencias. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Anexos
Eviccin. La eviccin se dar cuando el adquirente resulte privado de su derecho sobre el bien
adquirido como consecuencia de una sentencia judicial que declarase un defecto en el derecho del vendedor en favor de un tercero. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Excepcin. En sentido general, exclusin de regla o generalidad. Caso o cosa aparte, especial, privilegio, dispensa o licencia particular, exencin del servicio militar. En derecho procesal, ttulo o motivo que como medio de defensa, contradiccin o repulsa, alega el demandado para excluir, dilatar o enervar la accin o la demanda del actor. Por semejanza, alegato de un procesado para substraerse a los efectos de la acusacin; como existir una amnista. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Exencin de impuestos. Relevacin total o parcial a persona determinada de pagar un impuesto aplicable al resto de los contribuyentes en igualdad de circunstancias, o condonacin en forma privativa de los impuestos ya causados. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Exigible. Lo que puede o debe exigirse o demandarse. Aquello que por derecho propio o ajena obligacin cabe pedir a otro o hacerlo cumplir. Deuda vencida, si era a plazo; o, por ser pura, la que ha de saldarse en el acto en que la reclame el acreedor.
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Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Eximir. Liberar obligaciones o cargas. Liberar de culpas. Relevar. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. F Factoraje financiero. Por decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin publicacin 27 de agosto de 1932, ltima reforma 20 de agosto de 2008. Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito. Capitulo VII artculo 419 a 431 de 1990. La modificacin ms importante fue la consistente en adicionar a dicha ley el captulo III bis del ttulo tercero para regular la operacin denominada factoraje financiero. El concepto legal de esta operacin lo encontramos en los artculos 419 a 431 de la citada ley. El primero dispone que se entiende por contrato de factoraje financiero aquella actividad en la que mediante contrato que celebre la empresa de factoraje financiero con sus clientes, personas morales o fsicas que realicen actividades empresariales, la primera adquiera de los segundos derechos de crdito relacionados a proveedura de bienes, de servicios o de ambos, con recursos provenientes de las operaciones pasivas a que se refiere dicha ley. Por virtud del contrato, la empresa de factoraje financiero conviene con el cliente en adquirir derechos de crdito que ste tenga a su favor por un precio determinado o determinable, en moneda nacional o extranjera, independientemente de la fecha y la forma en que se pague. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
Anexos

Factura. Documento extendido para hacer constar la mercanca o mercancas que han sido objeto de una operacin comercial y el importe de sta para su cobro. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Facultad. Derecho subjetivo. Atribucin fundada en una norma del derecho positivo vigente. Posibilidad jurdica que un sujeto tiene de hacer o no hacer algo. Atribucin jurdica conferida a un particular. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Fedatario. Sinnimo de notario porque ste da fe de los actos que ante l se hacen cuando interviene en ejercicio de sus funciones. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Federacin. Sistema de organizacin poltica en el cual diversas entidades o grupos humanos dotados de personalidad jurdica y econmica propia se asocian, sin perder su autonoma en lo que les es peculiar, para formar un solo Estado (denominado federal) con el propsito de realizar en comn los fines caractersticos de esta institucin. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Fianza. Garanta personal prestada para el cumplimiento de una obligacin. Contrato por el cual un tercero, en relacin con una determinada obligacin, se obliga a su cumplimiento para el caso de que el deudor o fiador anterior no la cumplan (art. 2794 al 2855 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Fiduciario. Vocablo con significados distintos en el mbito sucesorio y en los del comercio, que aconsejan tratamiento escindido. En otro sentido, el adjetivo fiduciario se aplica en cuanto depende del crdito y de la confianza en lo hacendstico y lo econmico Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Financiar. Aportar el dinero necesario para una empresa. Sufragar los gastos de una actividad, obra. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Fluctuacin. Vacilacin, incertidumbre, duda al resolverse en cuanto a actuar o abstenerse. Oscilacin, alternativas de alta y baja que experimentan en lapsos breves, incluso dentro de un mismo da, los valores burstiles, las monedas en el mercado internacional o local y los precios de los artculos, a causa de la oferta y la demanda, la solidez de las naciones o empresas y la calidad o abundancia de los productos.
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Anexos
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989.
Fuerza mayor. Todo acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido resistirse, y que impide hacer lo que se deba o era posible y lcito. Aparece como obstculo, ajeno a las fuerzas naturales, que se opone al ejercicio de un derecho o al espontneo cumplimiento de una obligacin. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Funcionario. Aunque palabra muy difcil de concretar, por las diversas opiniones acerca de su amplitud, cabe establecer que funcionario es toda persona que desempee una funcin o servicio, por lo general estables y pblicos. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Fusin. Efecto de fundir, en lo figurado, unificacin de grupos, partidos o bandos. Anexin, ms asimilacin, de un territorio y su poblacin. Unin de intereses o armona de ideas. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Fusin de sociedades. Es la reunin de dos o ms sociedades mercantiles en una sola, disolvindose las dems, que transmiten su patrimonio a ttulo universal, a la sociedad que subsiste o resulta de la fusin a la que se constituye con los socios de todas las sociedades participantes.
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Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. G Ganancia. Genricamente utilidad, provecho, beneficio. Adquisicin de bienes mediante el trabajo o actividad lucrativa. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Garanta. Afianzamiento, fianza. Cosa dada para la seguridad de algo o de alguien. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Gastos. Consumo. Segn el CT, en su sentido ms amplio, los gastos representan todos los costos deducibles del ejercicio. En los estados de ingresos o de prdidas, con frecuencia se distingue entre los diversos tipos de costo-gastos por medio de rubros o ttulos que contienen trminos como costo, gastos, o prdida; por ejemplo costo de mercanca o de servicios vendidos, gastos de operacin, gastos de venta y administracin y prdida en la venta de inmuebles. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991.
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Gestin de negocios. La negotiorium romana constituye un cuasi contrato definido por Escriche como aquel en que una persona toma por s misma, a su cargo, el cuidado o direccin de los negocios de un ausente, sin haber recibido poderes de l, e incluso sin su conocimiento; lo cual le obliga a dar cuenta de su administracin, pero con derecho a exigir los gastos legtimos realizados. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Gravamen. Cargo u obligacin que pesa sobre alguien, que ha de ejecutar o consentir una cosa o beneficio ajeno. Derecho real o carga que se impone sobre un inmueble o caudal. En la primera acepcin el gravamen es personal, y es preferible hablar de obligacin; en el segundo, el gravamen es real, o en sentido estricto para el derecho inmobiliario. Como gravmenes pueden citarse principalmente los censos, hipotecas, prendas y servidumbres. En derecho fiscal, gravamen equivale a contribucin o impuesto. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. H Hecho. Accin. Acto humano. Obra. Empresa. Suceso, acontecimiento. Asunto, materia. Caso que es objeto de una causa o litigio. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Hipoteca. Garanta real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da derecho a ste, en caso del incumplimiento de la obligacin garantizada, a ser pagado con el valor de dichos bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Honorarios. Remuneracin, estipendio o sueldo que se concede por ciertos trabajos o actividades. Generalmente se aplica el vocablo a las profesiones liberales cuando no hay relacin de dependencia econmica entre las partes, y donde fija libremente su retribucin el que desempea la actividad o presta los servicios. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. I Ilcito. Lo prohibido por la ley a causa de oponerse a justicia, equidad, razn o buenas costumbres. Ilegal. Inmoral. Contrario a pacto obligatorio. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989.
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Impedimento. Son los hechos o circunstancias personales que ocurren en un funcionario judicial y que lo obligan a inhibirse del conocimiento de un determinado juicio, por ser obstculos para que imparta justicia. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. Imposicin. Del latn impositio-onis, carga, tributo u obligacin que se impone. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Impuesto marginal. Es el resultado de aplicar la tasa que corresponde en la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta al ingreso excedente del lmite inferior. Artculo 113, Ley del Impuesto sobre la Renta. Impuesto. El impuesto es la obligacin coactiva y sin contraprestacin de efectuar una transmisin de valores econmicos (casi siempre en dinero) a favor del Estado y de las entidades autorizadas jurdicamente para recibirlos, por un sujeto econmico, con fundamento en una ley, siendo fijadas las condiciones de la prestacin en forma autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obligacin tributaria. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988.
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Impugnacin. Objecin, refutacin, contradiccin. Ataque, embate. La impugnacin se refiere
tanto a los actos y escritos de la parte contraria, cuando pueden ser objeto de discusin ante los tribunales, como a las resoluciones judiciales que no son firmes, y contra las cuales cabe algn recurso.
Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Imputabilidad. Capacidad condicionada por la madurez y salud mental, de comprender el carcter antijurdico de la propia accin u omisin y de determinarse de acuerdo con esa comprensin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Inalienabilidad. Calidad atribuida a ciertos derechos que los imposibilita de ser enajenados, de manera que no es posible que cambien de titular mediante cualquier acto jurdico entre particulares: como compraventa, donacin, permuta, cesin, subrogacin, cualquier forma de gravamen (hipoteca, prenda, usufructo), fideicomiso. La doctrina ha utilizado tambin la expresin la imposibilidad de transmisin de bienes o derechos personales. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Incapacidad. En este sentido, la incapacidad es la ausencia de capacidad. La capacidad se ha definido como la aptitud para ser sujeto de derechos y obligaciones y para ejercerlos por s mismo
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(capacidad de goce la primera, y de ejercicio la segunda). De esta manera, la incapacidad, a su vez, ser incapacidad de goce o de ejercicio. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Incapacidad. Carencia de aptitud para la realizacin, disfrute o ejercicio de derechos, o para adquirirlos por s mismo. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Indemnizacin. Cantidad de dinero o cosa que se entrega a alguien en concepto de daos o perjuicios que se le han ocasionado en su persona o en sus bienes (o en su persona y bienes, a la vez). Importe del dao que la empresa aseguradora est obligada a resarcir al ocurrir el siniestro o la suma de dinero que debe pagar al producirse ste. Resarcimiento de un dao o perjuicio. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. ndice. Indicio, seal. Referencia econmica determinada segn elementos establecidos, para conocer las variaciones respecto de la base elegida con los de produccin y el coste de la vida. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Infraccin. Acto realizado contra lo dispuesto en una norma legal o incumpliendo un compromiso contrado. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Ingreso. Renta, utilidad o beneficio. El concepto de ingreso implica la idea de una cifra neta que se obtiene como resultado de restar de los productos, o de los productos de operacin, el costo de la mercanca vendida, otros gastos y prdidas, o parte de ellos. El trmino ingreso y sus sinnimos van generalmente seguidos de una expresin que los define como bruto, de operacin, neto, etctera. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Ingreso acumulable. (Ver ingreso). Aquel que debe adicionarse a otros para causar un impuesto. Ej.: si una empresa obtiene ingresos por la venta de los productos que fabrica y por la renta de una parte de sus inmuebles, ambos ingresos deben acumularse para que, ya consolidados, causen el impuesto correspondiente. Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983. Ingresos brutos. (Ver ingreso). Aquel que no considera disminuciones por ningn concepto. Ingreso total. Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983.
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Ingresos nominales. Para efectos fiscales se entiende por ingresos nominales los ingresos acumulables excepto la ganancia inflacionaria, as como los ingresos por intereses y la ganancia cambiaria sin restarle el componente inflacionario. Instancia. Cada una de las etapas o grados jurisdiccionales del proceso destinado al examen de la cuestin debatida y a su decisin. Acto de impulso procesal. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Inters. En un sentido estricto, se identifica con el provecho, rendimiento o utilidad que se obtiene del capital (dinero). Asimismo, puede considerarse como el beneficio econmico que se logra de cualquier clase de inversin. En un sentido ms amplio: compensacin en dinero o en cualquier valor que recibe el acreedor en forma accesoria al cumplimiento de una obligacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Inters moratorio. Son aquellos que se pagan como sancin a ttulo de reparacin (indemnizacin) a los daos y perjuicios causados por el retraso en el cumplimiento. Aqu siempre tiene derecho el acreedor a los intereses legales a partir del da de la mora. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Interpsita persona. Recibe esta denominacin aquella que, sin ser la interesada en la realizacin de un acto o contrato, se ostenta como tal para producirlo a beneficio de otra, que es la verdaderamente interesada, y que no podra celebrarlo legalmente en virtud de una prohibicin legal existente al respecto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Inventario. Accin de contar y controlar todas y cada una de las partidas y sus unidades, que conforman el saldo de cada una de las cuentas del balance general. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. Inversin. Acrecentamiento o reposicin del capital de una economa, es decir, acumulacin de capital. Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982. J Jubilacin. Retiro otorgado a un trabajador o a un empleado del servicio pblico o de la administracin pblica, por haber cumplido un determinado nmero de aos de servicio, con pago mensual de una remuneracin calculada conforme a una cuanta proporcional al salario o sueldo percibido. Asimismo, se da el nombre de jubilacin al importe de toda pensin otorgada por incapacidad proveniente de un riesgo profesional o por presentarse ciertas circunstancias que permitan el disfrute de una
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retribucin econmica, generalmente establecida en un contrato de trabajo o en disposiciones legales especficas. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Jurisdiccin. La jurisdiccin puede concebirse como una potestad o deber atribuida e impuesta a un rgano gubernamental para dirimir litigios de trascendencia jurdica, aplicando normas sustantivas e instrumentales por un oficio objetivamente competente y un agente imparcial. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Jurisprudencia. Es la interpretacin, con carcter obligatorio que hacen los jueces de los preceptos legales. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. L Legacin. Encargo conferido a un agente diplomtico para que represente a su Gobierno ante otro, como plenipotenciario o encargado de negocios. Local en que se encuentra instalada la sede oficial de la legacin. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Legado. Manda que en su testamento hace un testador a una o varias personas naturales o jurdicas. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Liberacin de gravmenes. Acto en virtud del cual un individuo queda libre de un gravamen; generalmente es a travs de un certificado donde se asienta tal liberacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Liberar. Eximir, librar de obligacin o cargo, redimir o declarar inexistente un gravamen. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Liquidacin de sociedad. Operacin o estado mediante la cual, despus de haberse determinado el importe de las obligaciones societarias que se tienen asumidas, se pone en movimiento el mecanismo econmico financiero del ente societario a fin de saldarlas y adjudicar su saldo, si lo hubiere, distribuyndolo entre los socios de conformidad con el estatuto social o segn la ley.
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Sal A. Argeri, Diccionario de Derecho Comercial y de la Empresa, Astrea de Alfredo y Ricardo de Palma, Buenos Aires, 1982.
Liquidacin de sociedades mercantiles. Fase final del estado de disolucin que tiene por objeto concluir las operaciones sociales pendientes, cobrar lo que se adeude a la sociedad y pagar lo que ella deba, vender los bienes sociales y practicar el reparto del haber o patrimonio social entre los socios. La liquidacin culmina con la cancelacin de la inscripcin del contrato social, con lo que la sociedad queda extinguida (art. 242 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Lucro. Ganancia, provecho, utilidad o beneficio que se obtiene de alguna cosa, ms especialmente, el rendimiento conseguido con el dinero. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. M Marbete. Etiqueta o cdula que se coloca en diversos productos, para constancia de la marca del productor o fabricante de su contenido, calidad, precio, uso y otras indicaciones tiles, y garanta de legitimidad. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Medio de impugnacin. Facultades conferidas a las partes y poder del Ministerio Pblico, en su caso, que les permiten combatir las resoluciones de los jueces cuando entienden que no se ajustan al derecho. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Mercado de valores. Conjunto de actividades relacionadas con la compraventa de valores mobiliarios que comprende la oferta pblica, la intermediacin, el Registro Nacional de Valores y las autoridades y servicios inherentes, que estn regulados en Mxico por la Ley del Mercado de Valores. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Mercancas. Cosa mueble que es objeto de compra, venta, transporte, depsito, corretaje, mandato, fianza, seguro u otra operacin mercantil; o sea de actividades lucrativas en el trfico, ms o menos directo, entre productores y fabricantes y otros comerciantes o el pblico en general. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Moneda. En sentido amplio, cualquier signo representativo del valor de las cosas, que permite cumplir las obligaciones, efectuar los cambios o indemnizar los daos y perjuicios. Estrictamente, la pieza de metal (sea de oro, plata, cobre o alguna aleacin) por lo comn en forma de disco, que suele tener por el anverso la efigie del soberano, el escudo nacional u otra alegora; y, por el reverso, el valor que representa y el pas donde tiene curso legal.
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Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Motivacin. Fundamento o explicacin de lo hecho o resuelto. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Multa. Pena pecuniaria que se impone por una falta delictiva, administrativa o de polica o por incumplimiento contractual. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Municipio. Es la organizacin poltico-administrativa que sirve de base a la divisin territorial y organizacin poltica de los estados, miembros de la Federacin. Integran la organizacin poltica tripartita del Estado mexicano, municipios, estados y Federacin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. N Negociacin. Acto y efecto de negociar. Cambio de impresiones y de puntos de vista dirigido a llegar a un acuerdo de carcter internacional. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Notificacin. Es el medio legal por el cual se da a conocer a las partes o a un tercero el contenido de una resolucin judicial. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. O Obligacin. La relacin jurdica establecida entre dos personas, por la cual una de ellas (llamada deudor) queda sujeta para otra (llamada acreedor), a una prestacin o a una abstencin de carcter patrimonial, que el acreedor puede exigir del deudor. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Obligacin de hacer. Es aquella cuyo objeto consiste, por parte del deudor, en realizar un acto o en prestar un servicio que el acreedor pueda exigir. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989.
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Obligacin solidaria. Se caracteriza por la circunstancia de que dos o ms acreedores tengan, cada uno de por s, el derecho de exigir el cumplimiento total de la obligacin (solidaridad activa). En caso de dos o ms deudores, todos y cada uno de ellos quedan obligados a cumplir ntegramente la obligacin (solidaridad pasiva). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Omisin. Abstencin de hacer, inactividad, quietud, dejacin de decir o declarar, silencio, reserva, ocultacin de lo que se sabe, negativa a declarar, olvido de deberes, mandatos u rdenes; falta a las obligaciones. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Oneroso. Contrato del cual se derivan provechos y gravmenes recprocos. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Organismos descentralizados. Son considerados como tales las instituciones creadas por disposicin del Congreso de la Unin o, en su caso, por el Ejecutivo Federal, con personalidad jurdica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura legal que adopte. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Organizaciones auxiliares. Son sociedades annimas autorizadas por el Gobierno Federal a travs de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, con la opinin de la Comisin Nacional Bancaria y de Seguros y el Banco de Mxico para colaborar dependiente o independientemente con las empresas mercantiles. Son organizaciones auxiliares nacionales de crdito: las constituidas con participacin del Gobierno Federal, o en las cuales ste se reserva el derecho de nombrar la mayora del consejo de administracin o de la junta directiva, o de aprobar o vetar los acuerdos que la asamblea o el consejo adopten. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. rgano administrativo desconcentrado. Dispone el artculo 17 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal que para la ms eficaz atencin y eficiente despacho de los asuntos de su competencia, las Secretaras de Estado y los Departamentos Administrativos podrn contar con rganos administrativos desconcentrados que les estarn jerrquicamente subordinados y tendrn facultades especficas para resolver sobre la materia y dentro del mbito territorial que se determine en cada caso, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. P Pago de lo indebido. Realizacin por error de una prestacin que no hay obligacin de cumplir y que da lugar al derecho de repeticin.
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Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.

Parte social. El capital de las sociedades de responsabilidad limitada se divide en partes sociales, que pueden ser de valor y categora desiguales, pero que en todo caso sern de cien pesos o de un mltiplo de cien pesos (art. 62 de la Ley General de Sociedades Mercantiles). Las partes sociales no pueden estar representadas por ttulos negociables-ttulos de crdito, a la orden o al portador (art. 58 de la ley citada). Los que las representen sern documentos acreditativos de la calidad de socio y nicamente tienen carcter probatorio. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Participacin de utilidades. Derecho reconocido a los trabajadores a percibir, adems de su salario, un beneficio proporcional a las utilidades del patrn. De acuerdo con la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en toda empresa agrcola, comercial, fabril o minera, los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las utilidades, que ser fijada por una Comisin Nacional integrada por representantes de los trabajadores, de los patronos y del gobierno (art. 123, apartado A, fraccin IX). Este derecho es actualmente en Mxico, no una simple promesa constitucional, sino un derecho efectivo, reglamentado en la Ley Federal del Trabajo. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Pasivo. Totalidad de las cargas y deudas que pesan sobre el patrimonio de una persona, fsica o moral. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Patente. Autorizacin expedida por autoridad competente para el ejercicio de alguna actividad o funcin, hecha constar en documento autntico. Tambin se denomina as al derecho de explotar en forma exclusiva un invento o sus mejoras. Asimismo, recibe el nombre de patente el documento expedido por el Estado, en el que se reconoce y confiere tal derecho de exclusividad. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Patrimonio. Suma de bienes y riquezas que pertenecen a una persona. Es el conjunto de derechos y obligaciones que corresponden a un solo titular. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Pena. Contenido de la sentencia de condena impuesta al responsable de una infraccin penal por el rgano jurisdiccional competente, que puede afectar a su libertad, a su patrimonio o al ejercicio de sus derechos; en el primer caso privndole de ella, en el segundo, infringindole una merma en sus bienes, y en el tercero, restringindolos o suspendindolos. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Prdida. Excedente de todos los gastos, sobre los productos de un ejercicio. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991.
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Anexos
Perjuicio. Ganancia o beneficio que, racionalmente esperado, ha dejado de obtenerse. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Permuta. El Cdigo Civil Federal la define como un contrato por el cual cada uno de los
contratantes se obliga a dar una cosa por otra (art. 2011, fraccin I), entendiendo por obligacin de dar la transmisin del dominio de cosa cierta (art. 2327de la misma Ley).
Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Persona fsica. Llamada tambin natural, es el ser humano, hombre o mujer. El derecho moderno no admite posibilidad de la existencia de una persona que carezca de la capacidad jurdica en abstracto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Persona moral. Entidad formada para la realizacin de los fines colectivos y permanentes de los hombres, a la que el derecho objetivo reconoce capacidad para tener derechos y obligaciones. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Plazo. Espacio de tiempo que generalmente se fija para la ejecucin de actos procesales unilaterales, es decir, para las actividades de las partes fuera de las visitas. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Precedente. Anterior en el tiempo o en el lugar. Primero en colocacin o ejercicio. Antecedente, resolucin anterior de un caso igual o muy similar. Hecho, asunto, decisin en que por analoga o coincidencia se basa una peticin, alegato o pronunciamiento. La jurisprudencia inglesa y la mayor parte de sus tradiciones institucionales se basan en los precedentes. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Prenda. Derecho real constituido sobre un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de una obligacin y su preferencia en el pago. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Prescripcin. Medios de adquirir bienes (positiva) o de librarse de obligaciones (negativa) mediante transcurso de tiempo y bajo las condiciones establecidas al efecto por la ley. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. Prstamo. Contrato por el cual una persona entrega a otra dinero o bienes de distinta especie para que lo use o disponga de ellos, con la obligacin de restituirle una cantidad de dinero igual o la misma cosa que recibi. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991.
Anexos

Presuncin. Operacin lgica mediante la cual, partiendo de un hecho conocido, se llega a la aceptacin como existen de otro desconocido o incierto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Presuncin legal. Deduccin de carcter general que la ley asienta y a la que se le atribuye una determinada eficacia. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Previsin social. El conjunto de acciones pblicas o privadas destinadas a la proteccin de la poblacin en general y de los trabajadores y de sus familias en particular, contra las contingencias o desastres que provengan de situaciones imprevistas. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Prima. Contraprestacin que el asegurado se obliga a satisfacer a la compaa aseguradora, en correspondencia a la obligacin que sta contrae de cubrir el riesgo y que se representa el costo del seguro. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Principal. Cosa u obligacin con otras a las que se considera esencial en relacin con otras a las que se atribuye la calidad de accesorias. Cantidad de dinero que constituye el objeto de una obligacin de dar o de una pretensin formulada en un proceso civil, con independencia de los intereses y de las costas, respectivamente. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Procedimiento. Conjunto de formalidades o trmites a que est sujeta la realizacin de los actos jurdicos, civiles, procesales, administrativos y legislativos. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Producto. Caudal que se obtiene de una cosa o que ella redita. Toda cosa fabricada o elaborada. En contabilidad se usa tambin para designar el ingreso proveniente de la explotacin de un servicio. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Promocin. Actividad dirigida a promover, es decir, a iniciar o incoar un proceso y proseguirlo hasta su conclusin. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Propiedad. Derecho de goce y disposicin que una persona tiene sobre bienes determinados, de acuerdo con lo permitido por las leyes, y sin perjuicio de terceros.
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Anexos
Protocolo. Libro o juego de libros autorizados por el Departamento del Distrito Federal en los que el notario, durante su ejercicio, asienta y autoriza con las formalidades de ley las escrituras y las actas notariales que se otorguen ante su fe. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Provisin. En general: Suministracin, sealamiento, creacin o conservacin de lo necesario o conveniente para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. En contabilidad la palabra que se define denota uno o varios cargos a las cuentas de operacin, los cuales una vez acumulados en las cuentas acreedoras respectivas constituyen las reservas. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Q Quiebra. Estado jurdico de un comerciante, declarado judicialmente, como consecuencia del incumplimiento en el pago de sus obligaciones profesionales, que produce la limitacin de sus facultades relativas a la administracin y disposicin de los bienes, as como la liquidacin de su patrimonio y distribucin de los bienes que lo constituyen, entre los acreedores legtimos en la proporcin en que tengan derecho de ser pagados. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. R
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Reaseguro. Contrato en virtud del cual una empresa de seguros toma a su cargo, total o parcialmente, un riesgo ya cubierto por otra o el remanente de daos que exceda de la cantidad asegurada por el asegurador directo (art. 10, frac. II, de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Rebelda. Posicin en que se coloca el demandado que, emplazado en legal forma, no comparece a contestar la demanda, o que despus de liberarse de esta carga deja de actuar, y aquella que el demandante adopta cuando se retira voluntariamente del proceso que l ha provocado. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recibo. Documento extendido para hacer constar que se ha recibido una cosa o una cantidad de dinero, y en qu concepto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recurrente. Persona que ha interpuesto un recurso. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recurrir. Interponer un recurso.
Anexos

Recurso administrativo. Medio de impugnacin establecido contra los actos de la administracin pblica y utilizable por los administrados cuando, a su juicio, les causen algn agravio. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recurso de reclamacin. Medio de impugnacin autorizado contra los acuerdos de trmite dictados por el presidente de la Suprema Corte de Justicia o por el presidente de cualquiera de las salas, en materia de amparo, conforme a la Ley Orgnica del Poder Judicial Federal. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recurso de revocacin. En el proceso civil, medio de impugnacin utilizable contra los decretos y autos no apelables, cuya decisin compete al juez que los dict; en el proceso penal, medio de impugnacin procedente siempre que el Cdigo Procesal Penal no autorice la apelacin contra la resolucin de que se trate. Ttulo dcimosegundo, artculos 683 a 686 del Cdigo de Procedimientos Penale para el Distrito Federal, artculos 412 y 413 del Cdigo de Procedimientos Penales para el Distrito Federal, artculos 116 a 128 Cdigo Fiscal de la Federacin, artculos 227 a 230 del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Recusacin. Es el acto procesal por el cual una de las partes solicita del juez, magistrado o secretario, se inhiban a seguir conociendo de un proceso por concurrir en ellos algn impedimento legal. Eduardo Pallares, Diccionario de Derecho Procesal Civil, 20 edicin, Porra, Mxico, 1991. Reestructurar. Con el propsito siempre proclamado de mejorar, proceder a una reforma o reorganizacin en lo pblico o en lo privado. Guillermo Cabanellas, Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual, 21 edicin, Heliasta, Buenos Aires, 1989. Registro Pblico de la Propiedad. Es una oficina pblica que tiene por objeto dar a conocer cul es la situacin jurdica de los bienes, primordialmente inmuebles, que se inscriben en l. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Remate. Es el conjunto de actos jurdicos que permiten a la autoridad realizar la venta forzada de bienes para satisfacer una obligacin. La palabra remate es sinnima de subasta y de almoneda. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Remuneracin. Efecto de remunerar. Cantidad entregada por tal concepto, salario, sueldo, honorarios. Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983.
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Anexos
Rendimiento. Utilidad que produce una inversin. Cantidad que realmente se aprovecha de la mano de obra o de la materia prima. Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983. Representante comn. Es aquella persona que estando en el proceso civil como parte, es designada por los dems o por el juez de los autos para ostentar la representacin de todas, en cumplimiento de la disposicin legal que exige, siempre que dos o ms personas ejerciten una misma accin u opongan la misma excepcin, que litiguen unidas bajo una misma representacin (art. 45 Cdigo Procedimientos Civiles para el D.F). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Requerimiento. Intimacin que se dirige a una persona para que haga o deje de hacer alguna cosa, o para que manifieste su voluntad con relacin a algn asunto. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Residencia. Lugar en que una persona tiene su morada habitual. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Resolucin. Modo de dejar sin efecto una relacin jurdica contractual, bien en virtud del mutuo disenso de las partes (resolucin voluntaria), bien a causa del incumplimiento de una de ellas, por imposibilidad del cumplimiento de la prestacin o por la excesiva onerosidad de sta (resolucin legal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Retencin de impuestos. Obligacin establecida por las leyes fiscales a cargo de la persona fsica o moral que ejerce control sobre la fuente econmica del tributo, a efecto de que, de la misma, recaude y entere al fisco el monto del impuesto de un contribuyente determinado. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Revisin fiscal. Es el recurso de apelacin que procede contra las sentencias dictadas por la sala superior del Tribunal Fiscal de la Federacin ante la segunda sala de la Suprema Corte de Justicia, cuando se considera que en el asunto existe importancia y trascendencia de carcter nacional. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Revocacin. La revocacin es una de las formas de terminacin de los contratos o de extincin de los actos jurdicos por voluntad del autor o de las partes. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988.
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Anexos

Riesgo. Amenaza de un accidente susceptible de causar a alguien un dao o perjuicio derivado de circunstancias que se pueden prever, pero no eludir. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. S Salario. Es la retribucin que debe pagar el patrn al trabajador por su trabajo (art. 82 de la Ley Federal del Trabajo). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor de una cuenta. La diferencia entre el deber y el haber de una cuenta. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Salidas. Sinnimo de egresos. En contabilidad fiscal, los desembolsos que se hacen fuera del presupuesto de egresos. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Sancin. Castigo que recibe un causante, generalmente de carcter pecuniario (multa), por infringir disposiciones relacionadas con obligaciones de carcter fiscal contenidas en las leyes impositivas. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Sociedad. La unin de varias personas que aportan sus bienes o sus esfuerzos o ambas cosas a la vez, para la realizacin de un fin comn, de carcter principalmente econmico. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. Sociedades de inversin. Es un organismo financiero en el cual los fondos combinados de diferentes participantes son invertidos en una diversidad de ttulos o en otros bienes, con el fin de obtener seguridad del capital a travs de la distribucin de riesgos, y de buscar un slido y provechoso empleo del capital reunido, evitando cualquier tipo de responsabilidad de control, gestin o direccin que acompaaran la inversin a largo plazo. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988.
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Anexos
Sociedades de responsabilidad limitada. Es la que se constituye entre socios que solamente estn obligados al pago de sus aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por ttulos negociables, a la orden o al portador, pues slo sern cedibles en los casos y con los requisitos que establece la presente ley. Art. 58 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Subsidio. El subsidio es un apoyo de carcter econmico que el Estado concede a las actividades productivas de los particulares con fines de fomento durante periodos determinados y que se considera como la especie del gnero denominado subvencin. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. T Tarifa. Se define a las tarifas como las tablas o catlogos de precios, derechos o impuestos que se deben pagar por algn servicio o trabajo que se realice, existen diversos tipos de tarifas y las definiciones de las mismas se desprenden de diversas disposiciones jurdicas. En este contexto, encontramos que las ms frecuentes son las tarifas de derrama, la proporcional y las progresivas. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Tasa. Inters de un capital. Generalmente se expresa en por cientos.
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Eduardo M. Franco Daz, Diccionario de Contabilidad, Siglo Nuevo Editores, 1983. Trmino. Momento en que un acto jurdico debe comenzar a producir o dejar de producir sus efectos caractersticos. Denomnase tambin plazo. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Territorio. Elemento del Estado constituido por la superficie terrestre y martima y por el espacio areo sobre los que se ejerce su soberana. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Ttulo de crdito. Documento que autoriza al portador legtimo para ejercitar contra el deudor y transferir el derecho literal y autnomo en l consignado. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Ttulos valor. En sentido jurdico el ttulo valor comprende adems del derecho de crdito, derechos de posesin, derechos de posicin, estatus de socio, derechos corporativos en general (derecho al voto en las asambleas; Messineo). Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988.
Anexos
Traslacin del impuesto. La traslacin es el proceso por medio del cual el sujeto sealado por la ley como causante del gravamen obliga, a otras personas a cubrirlo. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Es el organismo judicial que conoce de las controversias entre los causantes y las autoridades fiscales federales, as como de otros conflictos semejantes y que actualmente est dotado de plena autonoma para dictar sus fallos. Instituto de Investigaciones Jurdicas, UNAM, Diccionario Jurdico Mexicano, 2 edicin, Porra, Mxico, 1988. U Usufructo. Derecho real, de eficacia temporal que otorga al titular el disfrute de la utilidades que derivan del normal aprovechamiento de la cosa ajena, condicionado con la obligacin de devolver, en el trmino fijado al efecto, la misma cosa o su equivalente. (art. 980 a 1048 del Cdigo Civil para el Distrito Federal). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Utilidad. Provecho, beneficio, conveniencia, inters o fruto, que se obtiene de una cosa. El excedente del precio de venta sobre el costo en cualquier transaccin accidental. Mancera Hermanos y colaboradores, Terminologa del Contador, 9 edicin, Banca y Comercio, Mxico, 1991. V Valor. Estimacin o precio de las cosas. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Valores. Para los efectos de la Ley del Mercado de Valores lo son las acciones, obligaciones y dems ttulos de crdito que se emitan en serie o en masa (art. 2 Fraccin XXIV de la Ley del Mercado de Valores, DOF, 06 de mayo de 2009). Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997. Visita domiciliaria. Reconocimiento de una casa o domicilio practicado por la autoridad judicial o administrativa con ocasin de una investigacin criminal o de naturaleza fiscal, sanitaria, etctera. Rafael De Pina y Rafael De Pina Vara, Diccionario de Derecho, 24 edicin, Porra, Mxico, 1997.
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Anexos
Folleto: Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria, 4a edicin. Esta edicin, preparada en el Servicio de Administracin Tributaria por las Administraciones Generales de Servicios al Contribuyente y de Planeacin, a travs de las Administraciones Centrales de Servicios Tributarios al Contribuyente, y Comunicacin Institucional, consta de 1,500 ejemplares y se termin de imprimir en diciembre de 2009.
Servicio de Administracin Tributaria, AGSC, AGP, ACOCS, ACCI. Se prohbe la reproduccin total o parcial de esta obra con fines de lucro.
N GRAT I
TA EJE M UI
2009
I STRIBUC D
AR DE PL
CULTURA
Programa Nacional

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DE ESTUDIO PARA LA ASIGNATURA FORMACIN E INFORMACIN TRIBUTARIA 4 edicin

NDICE Introduccin Propsito Mdulo 1

3.6.5 3.6.6 3.7 3.8 3.9

1.1 Concepto de Administracin Pblica

1.2 La organizacin de la Administracin Pblica

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria

La Administracin Pblica y tu profesin

La Administracin Pblica y tu profesin

1.3 Principales dependencias de la Administracin Pblica relacionadas con el profesionista

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria

La Administracin Pblica y tu profesin

La Administracin Pblica y tu profesin

1.4 Qu es el Servicio de Administracin Tributaria?

1.5 Organizacin del Servicio de Administracin Tributaria en Mxico

La Ley del Servicio de Administracin Tributaria establece:

rgano Interno de Control

Administracin General de Aduanas

Administracin General de Servicios al Contribuyente

Administracin General de Auditora Fiscal Federal

Administracin General de Grandes Contribuyentes

Administracin General Jurdica

Administracin General de Recaudacin

Administracin General de Recursos y Servicios

Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de la Informacin

Administracin General de Evaluacin

Administracin General de Planeacin

Unidades Administrativas Regionales Administraciones Regionales Administraciones Locales Aduanas

Gua de estudio para la asignatura Formacin e informacin tributaria

La Administracin Pblica y tu profesin

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1.6 Servicios de la Administracin Tributaria

Centro de Atencin Integral

Los servicios que se brindan a travs de INFOSAT son:

Trmites scales y citas

Informacin scal Firma Electrnica Avanzada y Comprobantes Fiscales Digitales

Usuarios con clave de acceso Comercio exterior

Grupos de usuarios que requieren servicios espec cos

Padrn de importadores y padrones Sectoriales Operaciones de comercio exterior Copia de pedimentos

Denuncias Cobranza y aclaracin de pagos atpicos.

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Servicios por Internet

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Material editorial fiscal

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3 Sndicos del contribuyente

es a travs Recibi bien ia o legado? una herenc al SAT de e

Per o en cibi ing

u nm ni nu T ci SA na al do arle en orm bi inf eci ide R o olv N

a a cas rle su rma di e info n Ve olvid