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Sebenta terica
1. EVOLUO DA CONTABILIDADE
1.1. Perodo Emprico At finais do sculo XV (1494) a contabilidade essencialmente prtica, no ultrapassando o registo simplista e incompleto da realidade econmica observada. 1.2. Perodo Legalista (1494 a 1920) Em 1494 foi o ano em que o Italiano Luca Pacioli escreve a obra Summa de arithmtica, geometria, proportioni et proportionalita. Nesta obra ele descreve, pela primeira vez o clebre principio das partilhas dobradas que veio revolucionar a tcnica contabilstica. 1.3. Fase Econmica (1920 a 1950) Com Guerra (1914-1918), surge na Alemanha uma inflao galopante. A contabilidade no transmitia uma imagem verdadeira do patrimnio, na medida em que o valor contabilstico dos bens alterava-se continuamente. Por exemplo os comerciantes, contabilisticamente, apresentavam grandes lucros, quando na realidade encontravamse numa situao financeira cada vez mais delicada. Gera-se o descrdito na contabilidade, colocada em causa a subordinao da contabilidade quanto aos aspectos jurdicos. Passa-se a dar maior ateno aos aspectos econmicos, numa sria tentativa de conferir maior validade quelas informaes. Em 1919, Eugene Schmalenbach, publica O Balano Dinnico A qualidade das informaes contabilsticas fica estritamente vinculada ao conhecimento da realidade econmica.
Em 1929, o crash da bolsa de Wall Street afectou de forma sem precedentes a economia americana com repercusses mundiais. 1.3. Fase Formalista (de 1950 aos nossos dias) Na II Guerra Mundial surgem problemas como o facto de se determinar qual a ordem de aterragem de uma esquadrilha de caas que aps uma misso de combate que retorna com quantidades reduzidas, mas distintas, de combustvel em cada avio. ento neste perodo que surge a Investigao Operacional, conjunto de novas tcnicas quantitativas. Constata-se que a Investigao Operacional pode ser aplicada, com resultados surpreendentes, aos mais diversos ramos da actividade cientfica, sempre que pretende escolher a melhor de entre vrias opes possveis. No entanto a aplicao destas novas tcnicas contabilidade difcil dado o atraso em que se encontram os estudos metodolgicos da cincia da contabilidade. Assim partir de 1950, vrios autores passam a dedicar-se ao estudo e anlise formal da contabilidade tendo sido estabelecida a formalizao rigorosa da teoria contabilstica pelo canadiano Richard Mattessich em 1964.
3. CONTABILIDADE
3.1. Breve Definio Podemos assim dizer que a contabilidade uma tcnica de gesto que tem como finalidade a determinao da situao patrimonial das empresas e dos seus resultados. Presentemente, s empresas no interessa apenas o registo histrico dos factos patrimoniais. Tambm a previso do futuro um facto relevante da gesto moderna. A contabilidade j no entendida apenas como um elemento de simples recolha e interpretao de dados histricos mas tambm uma tcnica eficiente de gesto. De facto, a gesto moderna no se limita a conhecer o passado e o presente. Devido a diversos factores, entre os quais os acrscimos concorrenciais, torna-se necessrio, cada vez mais, conhecer/prever o futuro a fim de estabelecer objectivos, e planear a actividade mediante uma prvia seleco das diversas alternativas possveis. Para isso so necessrios elementos de diverso tipo que fundamentem essas escolhas - os dados fornecidos pela contabilidade constituem um importante auxiliar no fornecimento desses elementos. Por outro lado, aps estabelecidos os objectivos e formulado o planeamento, existe a necessidade de estabelecer formas de controlo de gesto e mais uma vez a contabilidade surge como um importante auxiliar fornecendo os elementos indispensveis a esse controlo. Devido vastido de problemas que abarca, o tcnico oficial de contas deve conhecer, alm dos processos de registo das operaes, outras matrias tais como direito fiscal, direito comercial, organizao de empresas, gesto e anlise financeira, entre diversas outras.
3.2. As divises da contabilidade 3.2.1 Contabilidade Externa ou Geral Regista as operaes externas da empresa, isto , aquelas que respeitam empresa no seu todo (regista factos patrimoniais que fazem prova perante terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situao patrimonial na empresa; d a conhecer o resultado obtido com a explorao da empresa; possibilita a elaborao de anlises econmicas e financeiras); 3.2.2. Contabilidade Interna, Analtica ou de Gesto Regista as operaes internas e visa o apuramento de resultados no globais, isto , por produto, por departamento, etc. (fornece o custo de cada produtos ou servio produzido pela empresa; permite a criao de centros de custos dentro da prpria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a gesto no controlo e tomada de decises).
3.2.3. Contabilidade Geral vs. Contabilidade de Gesto O quadro seguinte apresenta sumariamente as caractersticas fundamentais da contabilidade geral e da contabilidade de gesto ou analtica. Contabilidade Geral Pessoas e entidades externas com interesses na Destinatrios organizao tais como: da scios/accionistas, credores informao (fornecedores, bancos e outras), autoridades fiscais. Comunicar s entidades externas interessadas de uma Objectivos da forma sumria, a informao performance financeira passada da organizao. Apenas so fornecidos dados financeiros altamente agregados, apresentando a situao financeira da Tipo e mbito empresa como um todo. da informao Contabilidade de Gesto Pessoas internas organizao, nomeadamente: trabalhadores, gestores funcionais executivos de topo e, eventualmente consultores. Fornecer feedback acerca das decises tomadas pelos gestores e em simultneo fornecer dados que permitam efectuar o controlo da performance operacional. So fornecidos dados financeiros, operacionais e fsicos acerca dos processos e tecnologias, fornecedores e clientes; a informao desagregada ao nvel do produto e/ou do sector permitindo obter informaes sobre aces individuais. A contabilidade no regulamentada: os sistemas de informao so definidos internamente de forma a satisfazer as necessidades estratgicas e operacionais da organizao; mais subjectiva e sujeita a diferentes interpretaes mas em simultneo mais relevante para a gesto.
contabilidade A regulamentada, com regras especficas definidas por princpios contabilsticos e pelas autoridades Natureza da governamentais o que a torna informao objectiva, consistente e precisa.
e) Da prudncia Significa que possvel integrar nas contas um grau de precauo ao fazer as estimativas exigidas em condies de incerteza sem, contudo, permitir a criao de reservas ocultas ou provises excessivas ou a deliberada quantificao de activos e proveitos por defeito ou de passivos e custos por excesso. f) Da substncia sob a forma As operaes devem ser contabilizadas atendo sua substncia e realidade financeira, e no apenas sua forma legal. g) Da materialidade As demonstraes financeiras devem evidenciar todos os elementos que sejam relevantes e possam afectar avaliaes ou decises pelos utentes interessados.
4. O INVENTRIO
O Inventrio consiste na elaborao de uma relao dos elementos patrimoniais com a indicao do seu valor.
4.1. Fases do Inventrio 4.1.1. Identificao Fase em que se verifica quais os elementos patrimoniais existentes.
4.1.2. Descrio e Classificao Fase em que os elementos so apresentados e repartidos pelas classes a que dizem respeito. 4.1.3. Valorizao Acto de atribuir um valor a cada elemento patrimonial.
Assim, o registo da entrada de bens em armazm (compras) deve ser efectuado ao custo histrico, ou seja, ao seu custo de aquisio. De acordo com o Plano Oficial de Contabilidade o clculo de uma rubrica de custos Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias Consumidas (CMVMC) -, que representa o custo dos bens que so efectivamente consumidos ou vendidos pela empresa num determinado perodo de tempo, sendo que este valor no coincide necessariamente com o valor das Compras na medida em que, para o perodo em causa, pode haver bens comprados que no sejam consumidos nem vendidos, bem como bens consumidos ou vendidos que foram comprados em perodos anteriores. Tendo em conta a grande variedade de bens adquiridos, consumidos e vendidos pelas empresas, bem como o constante movimento de entradas e sadas de armazm, a tarefa de clculo do custo dos bens consumidos ou vendidos no por vezes tarefa fcil. Para atingir esse objectivo, torna-se ento necessrio definir um determinado mtodo de custeio. Assim, os bens entram em armazm ao custo de aquisio e saem do armazm ao custo definido pelo mtodo de custeio que a empresa utilize. O Plano Oficial de Contabilidade define vrios mtodos alternativos de custeio das existncias de forma a tornar possvel o clculo adequado do CMVMC, sendo os mais utilizados os seguintes: Custo Especfico, segundo o qual a sada de armazm feita precisamente ao custo de aquisio, o que obriga implementao de um sistema eficiente de identificao dos bens; FIFO (first in first out ), segundo o qual as primeiras existncias a entrar so tambm as primeiras a sair, pelo que o custo calculado de acordo com esse pressuposto; LIFO (last in first out ), segundo o qual as primeiras existncias a sair so as ltimas a ter entrado; O Custo Mdio Ponderado, tal como o prprio nome indica, define como custo de sada de armazm o custo mdio das existncias em armazm, calculado tendo em conta os vrios preos de aquisio e as quantidades correspondentes. Mais concretamente, este mtodo implica o clculo permanente do custo mdio unitrio
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das existncias, pelo que, sempre que haja a entrada de novos bens, se torna necessrio o clculo de um novo custo mdio, que passa a vigorar para as sadas enquanto no se verificarem novas entradas. Aquando de uma nova entrada, o referido custo mdio unitrio calculado atravs do rcio entre dois termos: como numerador, a soma do valor das existncias que j estavam em armazm com o valor das existncias da nova entrada; como denominador, a soma das quantidades j existentes em armazm com as quantidades da nova entrada.
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5. BALANO
O Balano no mais do que uma fotografia instantnea do valor patrimonial de uma empresa numa determinada data. Por outras palavras, o Balano apresenta aquilo que a empresa tem e que pode utilizar na sua actividade, e aquilo que a empresa deve num determinado momento; a diferena entre o que a empresa tem e o que deve representa o seu valor. Aquilo que a empresa tem dado o nome de Passivo; a diferena entre o Activo e o Passivo, ou seja o valor da empresa, dado o nome de Capital Prprio. Graficamente, o Balano representado num mapa com dois lados: do lado esquerdo representado o Activo e do lado direito representado o Passivo e o Capital Prprio. CAPITAL PRPRIO
ACTIVO PASSIVO
A equao fundamental da contabilidade assim: ACTIVO = PASSIVO + CAPITAL PRPRIO 5.1. Capital Prprio Conclui-se que o Capital Prprio o valor com que os scios ficariam depois de a empresa cumprir todas as obrigaes financeiras perante terceiros, ou seja, aps pagar todos os passivos. Numa perspectiva mais econmica, o Balano pode ser vista como um conjunto de Aplicaes (Activo) e um conjunto de Fontes de
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Financiamento (Passivo + Capital Prprio). De facto, o Activo depende da natureza do negcio e da forma como a gesto decide Conduzi-lo: vender a crdito ou a pronto pagamento; efectuar ou no mais investimentos em equipamentos ou instalaes; efectuar ou no aplicaes financeiras dos excedentes de tesouraria; reforar ou no os stocks de matrias-primas e outras existncias. 5.2. Activo O Activo o espelho das decises da gesto quanto s Aplicaes a efectuar. 5.3. Passivo Por seu lado, o Passivo e o Capital Prprio reflecte os tipos e as propores do financiamento das Aplicaes, o que mais uma vez depende das decises da gesto quanto estrutura de capital: financiar as aplicaes com auto financiamento, recorrendo a financiamento externo ou efectuar novas entradas de capitais pelos scios.
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6.2. Impostos directos e impostos indirectos Esta uma das mais relevantes classificaes e a que preside classificao oramental dos impostos. Tm sido vrios e de diferente natureza os critrios (jurdicos e econmicos) adoptados para a estabelecer. So directos os impostos que tributam manifestaes directas ou mediatas de riqueza. Estas traduzem-se atravs do rendimento, capital ou patrimnio, ex. IRS, IRC, IMI, o imposto sobre veculos. So indirectos os impostos que tributam manifestaes indirectas ou mediatas de riqueza, as quais se evidenciam atravs do acto de consumir, ex. o IVA e os impostos especiais sobre o consumo. Um segundo critrio tem por base a diferente estabilidade das faculdades contributivas. Assim, sero impostos directos aqueles em que a matria colectvel possui carcter de permanncia. Ao contrrio sero impostos indirectos aqueles em que a matria colectvel intermitente, revestindo natureza transitria.
6.3. Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre a despesa Trata-se de uma classificao de cariz meramente econmico, no entanto no deixa de ser uma classificao muito importante.
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6.3.1. Imposto sobre o rendimento Tem vindo a evoluir e a alargar-se o conceito de rendimento adoptado na tcnica fiscal. Tambm entre ns, a teoria da fonte, qualificando como rendimento o produto imputvel de modo regular e durante certo perodo, a uma fonte durvel, sem amputao desta fonte produtora, veio dar lugar, com a reforma fiscal de 1989, a uma clara adopo da teoria do acrscimo patrimonial. Segundo a teoria do acrscimo patrimonial, rendimento a diferena entre o patrimnio inicial e o final. Este conceito de rendimento possui um contedo mais amplo, legitimando a tributao em imposto sobre o rendimento, nomeadamente das mais-valias, dos ganhos do jogo, e dos proveitos de actos isolados. So impostos sobre o rendimento o IRS e o IRC.
Definem-se como impostos sobre o patrimnio, os que incidem sobre a riqueza adquirida, como o caso do IMI. 6.3.3. Imposto sobre o consumo ou despesa Caracterizam-se por tributar a riqueza dispendida no momento da aquisio de bens ou servios. A par do imposto geral sobre o consumo o IVA vigoram no sistema fiscal portugus, alguns impostos especiais, como o caso do imposto especial sobre o consumo de algumas bebidas alcolicas, bem como o imposto especial sobre o consumo da cerveja.
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6.4. Impostos reais e imposto pessoais Designam-se por impostos reais, aqueles impostos em que a tributao se efectiva alheando-se das condies pessoais, econmicas e familiares dos contribuintes. Os impostos pessoais caracterizam-se por fazer relevar as caractersticas pessoais dos contribuintes no momento da tributao. 6.5. Impostos proporcionais, progressivos e regressivos Impostos proporcionais Nestes impostos a taxa fixa. Assim, o imposto aumenta proporcionalmente matria colectvel ex. IRC. Impostos progressivos Nestes impostos a taxa eleva-se medida que aumenta a matria colectvel. O imposto aumenta mais do que proporcionalmente, face ao aumento da matria colectvel (IRS). Impostos regressivos Caracterizam-se pela diminuio da taxa do imposto medida que aumenta a matria colectvel. Esta classificao no tem interesse meramente acadmico, porque embora tal facto no ocorra em Portugal, conhecida entre os Estados Membros da EU, onde a partir de determinado montante de lucros aplicada uma taxa inferior.
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A relevncia deste tema no quotidiano das empresas, exige uma sistematizao dos seguintes aspectos fundamentais: O IVA enquadra-se nos denominados impostos indirectos, isto , os que recaem sobre o consumo de bens e servios, no incidindo propriamente sobre o valor acrescentado da empresa, entendido este como tudo aquilo que esta adiciona aos bens e servios adquiridos no exterior, mas sim sobre uma noo simplificada daquele conceito, traduzida pela diferena entre o valor de venda dos bens ou servios e o valor das compras que os incorporam; trata-se duma diferena entre as entradas e as sadas. Ento o IVA : Um imposto sobre o consumo, que se destina a tributar as despesas de consumo (bens ou servios), embora sejam as empresas que tm de o entregar ao Estado, quem o suporta de facto o consumidor final; Um imposto com pagamentos fraccionados. A soma do imposto pago em cada uma das fases do circuito econmico corresponde exactamente ao imposto que se cobraria se incidisse, de uma s vez, na ltima fase (consumidor final); Um imposto que no suportado pela empresa pois esta actua apenas como sua colectora. Assim, os agentes econmicos limitam-se a entregar ao Estado o montante correspondente diferena entre o imposto liquidado nas suas vendas e o que lhes seja liquidado nas compras que efectuem.
Agente Econmico Compra Venda Compra POC 2432 Produtor Grossista Retalhista Consumi. Final 1000 1500 2200 1000 1500 2200 210 315 462 IVA (21%) Venda POC 2433 210 315 462 Entregar Estado POC - 2436 210 105 147 -
Constata-se que o consumidor final que suporta os 462 u.m. de IVA. Os 462 u.m. so entregues nos cofres do Estado atravs de pagamentos fraccionados efectuados pelos trs primeiros agentes econmicos. O produtor e os intermedirios do comrcio no
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so afectados pelo imposto porque limitam-se a entregar ao Estado a diferena entre o que cobram a jusante e que pagam a montante. A Factura um documento comercial cuja emisso , em regra, obrigatria para todos os transmissores de bens ou prestadores de servios, sendo um elemento essencial para o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA), na medida em que confere aos adquirentes dos bens ou aos destinatrios dos servios um direito de crdito perante o Estado, que se consubstancia no exerccio do direito deduo do imposto nela incorporado. No Software Primavera vamos utilizar a N/Factura (documento emitido pela empresa XPTO ao seu cliente) para registo das vendas e prestaes de servio e a V/Factura (documento emitido por um determinado fornecedor empresa XPTO) para registo da aquisio de bens ou servios. A Nota de Crdito, um documento comercial cuja sua emisso serve para registar devolues e descontos extra-factura. No Software Primavera vamos utilizar a N/Nota de Crdito (documento emitido pela empresa XPTO ao seu cliente) para registo de uma devoluo ou desconto extrafactura e a V/Nota de Crdito (documento emitido por um determinado fornecedor empresa XPTO) para registo de uma devoluo ou desconto extra-factura. A Nota de Dbito, um documento comercial cuja sua emisso serve para registar objectos que no se enquadrem na actividade principal da empresa em questo, como por exemplo encargos bancrios. No Software Primavera vamos utilizar a N/Nota de Dbito (documento emitido pela empresa XPTO ao seu cliente) para registo dos encargos bancrios resultantes do desconto de uma letra que foi aceite pelo seu cliente e a V/Nota de Dbito (documento emitido por um determinado fornecedor empresa XPTO) para registo
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dos encargos bancrios resultantes do desconto de uma letra aceite pela empresa XPTO. O Recibo, um documento comprovativo do pagamento de facturas ou do recebimento. No Software Primavera vamos utilizar O N/Recibo (documento emitido pela empresa XPTO ao seu cliente) para comprovativo do seu recebimento e o V/Recibo (documento emitido por um determinado fornecedor empresa XPTO) para comprovativo do seu pagamento.
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8.1. Parmetros da Aplicao Antes da abertura da empresa de trabalho, o responsvel pelo Software dever proceder configurao das caractersticas globais do mesmo. Para isso, ir recorrer ao Administrador, opo Parmetros de Aplicao que se encontra nas propriedades da empresa. Aqui o responsvel ir poder criar, clonar, eliminar e configurar empresas. No Administrador o responsvel tambm poder ter acesso, entre outras s seguintes configuraes: Vendas, compras, conta corrente, stocks, lotes, bancos e diversos utilitrios.
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8.1.2. Configurao de Tabelas Para incio do trabalho no software de Gesto Comercial Primavera, ter de se configurar as seguintes tabelas: 8.1.2.1. Tabelas de Artigos
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8.1.3.1. De Stocks
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8.1.3.3. De Compras
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8.1.3.4. De Vendas
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8.1.4.2. Compras
8.1.4.3. Stocks
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