P A R T I E 1

La comptabilit est un outil statistique qui a pour objectif de fournir des infos financires structures des

utilisateurs, internes et externes lE, afin quils puissant en tirer les lments significatifs pour prendre des dcisions judicieuses et exercer un contrle efficace.

Loutil statistique collecte et classe toutes les infos ayant une incidence financire en vue de leur prsentation

structure (ex : prsentation des objectifs, en fin danne, prsenter ce quest rellement lE). Les utilisateurs de la comptabilit

Les utilisateurs internes comprennent lensemble des informations financires. Exemple dutilisation : les tableaux de bord qui montrent lvolution de la vente dun quelconque produit. Les utilisateurs externes reprsentent les informations publies. On retrouve :

Les actionnaires ; Ils achtent des actions lE => De largent sera la disposition de lE. Les

actionnaires ont un certain intrt pour la rentabilit de lE tant donn quils veulent savoir si largent investi est bnfique, si son cours peut augmenter.

Les fournisseurs ; Ce sont les autres E auprs desquelles notre E achte biens. Ils sont intresss

par la solvabilit (= le fait que lE sache payer ses fournisseurs) de lE.

Les clients ; Ils sont intresss par la prennit, la continuit de lE. Ils veulent savoir si lE est

capable de leur fournir ce dont ils ont besoin.

La banque ; cest le prteur dargent lE, ce sont les bailleurs de fond de lE. LEtat ; Cest ladministration de la TVA. Il veut savoir si linformation financire est correcte (entre

autre pour les impts).

La TVA.

La solvabilit de lE est le fait que lE sache payer ses factures.

Les principes gnraux (8)

Entit comptable = Ensemble des activits reprises dans une comptabilit. Gnralement, entit

comptable = Entit juridique.

Continuit , cd le fait de prvoir que la socit soit continue (quelle dure longtemps) ; Une socit

est faite pour vivre .

Priodicit : lexercice comptable ; intervalles rguliers, on va observer la situation de lE. un

exercice comptable = 1 an (01/01 31/12). Mais il est possible danalyser la situation plusieurs fois par an. Si une socit est cre en septembre, lexercice comptable sera plus long : 31/09/06 31/12/07 ou plus court : 31/01/06 31/12/07.

Stabilit de lunit montaire. PRUDENCE ; Un comptable est prudent. Le pessimisme comptable : la prudence. Le principe de

prudence est appliqu qd des choix se prsentent la socit.

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Permanence des mthodes ; La socit va se fixer des mthodes, des rgles dvaluation que la socit

ne pourra pas changer. Ces rgles sont fixes pour une priode illimite (ex : amortisseurs, valuations des actions, etc). Ces rgles sont analyses par le CA et publies. Ces rgles dvaluation sont publies avec les comptes. Mais on peut toujours modifier les rgles avec quelconque volution de lE, condition de les publier.

Sincrit ; Les comptes doivent reflter de faon honnte la situation de lE (ex : si procs en cours,

lE devra le signaler dans ses comptes car cela pourrait avoir un impact sur les comptes).

Fidlit : image fidle ; Le principe de fidlit sera respect qd tous les autres principes sont

respects. Si lE est bien fidle, le tiers pourra prendre de bonnes dcisions daprs les comptes.

Les comptes annuels

1) 2) 3)

Le bilan ; Il va prsenter la situation patrimoniale de lE (ce que jai, ce que je dois). Le compte de rsultats ; Bnfice ou Perte ? Les annexes ; Elles sont ncessaires pour lire :
Les informations normalises ; dtails sur les engagements hors bilan, lhypothque de biens, les procs en cours, Le rapport de gestion, gr par le CA : Les actionnaires appartiennent lAssemble Gnrale. Celle-ci approuve les comptes. LAssemble Gnrale nomme le Conseil dAdministration qui arrte les comptes et les rend aux actionnaires (via le rapport de Gestion).

Le rapport de commissaire ; Il concerne les E de taille importante. Le rviseur dE est choisi par les actionnaires. Il va vrifier les comptes de la socit (les comptes papiers, tout ce qui va mener aux ces comptes => Analyse globale de lE). Son rapport sera rendu public.

4)

Le bilan social ; Il contient les informations statistiques sur le personnel (ex : mi-temps, combien de fs ou
dhs, ).

La procdure pour les comptes annuels

Les comptes annuels sont arrts par le CA, approuvs par lAG dans les six mois et dposs la Centre des Bilans dans le mois qui suit lapprobation des comptes annuels.

Comptes complets ou abrgs ?

Critres pour que ce soit un compte complet, deux de ces trois critres doivent tre remplis : 50 personnes occupes temps plein (moyenne annuelle) Chiffre daffaires HTVA de 7.300.000 Euros Total du bilan de 3.650.000 Euros

Une E sera considre comme tant une PME lorsquelle ne dpasse pas plus dune de ces trois limites deux annes conscutives. Si pendant deux annes une E atteint deux de ces critres : elle sera considre come une grosse socit avec des comptes complets. Ces comptes influenceront le fait de devoir nommer un commissaire ou non.

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Le bilan dcrit la situation patrimoniale de lE un moment donn. Il se prsente en un tableau deux entres :

sources de capitaux (Passif) et utilisations (ou emplois) qui sont faites des sources de capitaux (Actif). Le capital est largent que les actionnaires donnent la socit, en change duquel ils ont reu des actions de

capital. Le capital reste la socit pour une priode indtermine.

Le capital souscrit est le montant figurant dans le statut dune socit qui doit obligatoirement tre apport. Le capital libr est le capital dj apport. Le capital non appel est le capital quil reste apporter.

Les masses bilantaires

A lactif, on retrouve :
1)

Les immobilisations ; tout ce que la socit possde et qui est cens lui appartenir pour longtemps (ex :
immeuble, machine, meubles, terrains, ).

2) 3) 4)

Les stocks ; ce qui est vendre. Les crances = Dlai de paiement qui est accord au client. Disponible ; ce qui est disponible est la liquidit. Une crance nest pas disponible.
Le critre de classement est la liquidit.

Au passif , on retrouve :

1) 2) 3)

Les capitaux propres ; ce que les actionnaires ont donn lE. Les dettes LT. Les dettes CT.
Le critre de classement est lexigibilit (cd ordre suivant lequel le crancier peut exiger lexcution immdiate).

Les diffrentes classes

Classe 1 : Capitaux propres et dettes plus dun an Classe 2 : Immobilisations, crances plus dun an Classe 3 : Stocks

Classe 4 : Crances un an au plus, dettes un an au plus, rgularisation Classe 5 : Placements de trsorerie, disponible
Le Plan Comptable Minimum Normalis reprend ces cinq classes.

Le grand-livre est lensemble des comptes en T, qui permettent tout moment de connatre le solde du compte.

Dans le grand-livre, il ny aura jamais de date, de mentions dgalit entre actif et passif et de PJ. Le livre-journal est lensemble des critures, avec mention de la date et de la PJ. Nature du compte N PCMN Intitul des comptes mouvementer Dbit Crdit

N Opration

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Date de lopration : _______________

Pices justificatives : ________________________________________________________________________

Lacte de constitution : On y retrouve les actionnaires, le capital, lobjet social, Le rapport de rviseur : On y retrouve tous les apports diffrents du numraire. Le rapport de rviseur est

une valuation faite par le rviseur (avec la valeur relle de limmeuble par exemple). Le rapport de rviseur est obligatoire pour les apports en nature.

Lattestation bancaire : M. X ne va pas se promener avec 4.000.000 Euros en liquide. Il va donc demander une

attestation bancaire. Des oprations hors-patrimoines : Ce sont les oprations de ventes et dachats que lE va raliser. Elles ne se

trouvent pas dans le grand-livre, mais bien dans les comptes de rsultats.

Les activits diminuant le rsultat (= charges) Achats destins la production ou la vente (matires 1res, Msses, ) Achats de B&S (assurance, tlphone, nergie, loyer, honoraires) Rmunrations du personnel (salaires, primes, cotisations) Service bancaires (intrts, frais de gestion) Impts Autres charges diverses (taxes pour la ville) et exceptionnelles

Les activits augmentant le rsultat (= produits) Vente de marchandises, prestations de services Gestion de la trsorerie (intrts, revenus de placements, dactions) Autres produits divers et exceptionnels (remboursement dassurances)

Les charges dexploitation sont toutes les oprations courantes, habituelles de ma socit. Les oprations financires sont les oprations qui ont trait la gestion de la trsorerie. Les rsultats exceptionnels reprsentent ce qui arrive une fois de tps en tps. 60 64 => Charges dexploitation 65 => Charges financires 66 => Charges exceptionnelles 70 74 => Produits dexploitation 75 => Produits financiers 76 => Produits exceptionnels

Les immobilisations peuvent avoir une dure de vie limite ; perte de valeur chaque anne (PC, voiture, matriel

de bureau, outillage, construction), ou une dure de vie illimite ; perte de valeur possible, mais suite un vnement ponctuel (terrain).

Les immobilisations incorporelles sont les brevets, les marques, dure de vie illimite. Les immobilisations non amortissables sont les terrains, dure de vie illimite.

La contrepartie dun compte de rsultat est TOUJOURS un compte de bilan.

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Le stock, compte de bilan, nest mouvement qu louverture et la clture de lexercice. En cours danne, tous les achats sont ports en charge, pour tre revendus. En fin dexercice, on procde une criture particulire => _________________________ Chaque anne, les comptes de rsultat sont remis 0. Tandis que pour les comptes de bilan, les donnes de

lanne prcdente sont conserves en mmoire.

La TVA = Taxe sur Valeur Ajoute est la taxe gnrale sur la consommation perue tout au long du circuit

conomique. La TVA est supporte par le consommateur final, cd par celui qui utilise le bien des fins non professionnelles. En effet, pour lE assujettie (soumise) la TVA en tant que consommateur intermdiaire, cette taxe est neutre grce au systme de dduction taxe de taxe . Pour LE qui achte de lessence pour ses camions, la TVA pourra tre dduite tant que lessence des fins professionnelles. Mensuellement ou trimestriellement, lE va devoir complter sa dclaration au terme de laquelle elle aura dtermin le solde payer ladministration de la TVA ou le solde en sa faveur rcuprer de ladministration de la TVA. Pour certains biens, la TVA nest pas entirement rcupre. Ainsi, pour les voitures de socit (ou voitures non utilitaires), la TVA nest rcuprable qu 50 %. Par contre, pour les voitures utilitaires comme les camions, les camionnettes, la TVA est rcuprable 100 %.

Les critures de fin dexercice : Toute E procde, une fois lan au moins, avec bonne foi et prudence, aux

oprations de relev, de vrification, dexamen et dvaluation ncessaires pour tablir la date choisie un inventaire complet de ses avoirs et droits de toute nature, de ses dettes, obligations et engagement de toute nature relatifs son activit et des moyens propres qui y sont affects.

La balance provisoire est ce qui se trouve rellement dans ses comptes. On ne sait jamais faire de balance sur base du livre journal. Si lE a des problmes de caisse, elle va corriger sa compta et lajuster la ralit. En fin danne, inventaire de fin dexercice. Le but est dajuster la compta la ralit et de la comparer. Pendant lanne, on ne soccupe jamais du stock, seulement en fin danne. La valeur dinventaire des actifs est diffrente de la valeur comptable.

Lamortissement est le montant pris en charges par le compte de rsultats, relatif aux immobilisations dont

lutilisation est limite dans le temps. Lamortissement est une technique comptable qui permet de constater la dprciation (perte de valeur) subie par les frais dtablissements, les immobilisations corporelles et incorporelles, dont lutilisation est limite dans le tps afin de rpartir le cot dacquisition de ceux-ci sur leur dure dutilisation probable. Le montant de lamortissement dun bien est donc fonction de la dure de vie estime du bien. Les amortissements se retrouvent dans le bilan le 31/12.

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Amortir est le fait de constater la perte de valeur dun bien dure de vie limite. Prorata temporis = Amortissement en fonction du temps exact de dtention sur lanne. La rduction de valeur permet de constater la dprciation ponctuelle (lie un vnement exceptionnel) de tt

lment dactif dont la dure de vie nest pas limite (ex : terrains, stocks, crances, placements de trsorerie). La rduction de valeur se retrouve dans les comptes, soit qd lvnement arrive ou au plus tard le 31/12.

AMORTISSEMENTS Frais dtablissement **** Immobilisations incorporelles **** Im. Corporelles dure de vie limite (ex : machines) ****

REDUCTIONS DE VALEUR Immobilisations non amortissables (ex : terrains) Stocks Crances Placements de trsorerie et valeurs disponibles

**** Les frais dtablissement = Frais de constitution et daugmentation de capital, frais dmission demprunt, frais de restructuration et autres frais dtablissement. Lobjectif pour lE est den taler la charge dans le tps. **** Les immobilisations incorporelles = Frais de recherche et dveloppement, concessions, brevets, licences, savoirfaire, marques, goodwill, acomptes => Ce sont des biens qui ont une grande valeur. **** Les immobilisations corporelles = Terrains et constructions, installations, machines et outillage, mobilier et matriel roulant, immobilisations dtenues en co-financement, autres immobilisations corporelles et immobilisations corporelles en cours.

Jamais damortissements dans le bilan car il est plus facile pour les tiers de voir directement la valeur du bien. La Valeur Nette Comptable est obtenue pour chaque bien en faisant la diffrence entre la valeur dacquisition

et les dprciations cumules (amortissements ou rductions de valeur). La VNC est prsente lactif. VNC = Valeur Nette Comptable = Valeur Amortissements Rductions de valeur Le bilan est un amortissement dans le VNC. Une dotation aux amortissements = une prise en charge annuelle. Tous les comptes qui se terminent par 9 lactif font diminuer la valeur dun actif => Solde crditeur mais

seulement dans les comptes dactif. Dans le bilan, on ne trouve que la VNC. Dans le compte de rsultat, on ne retrouve que la dotation. Il est possible davoir une variation de stock gale zro, chose trs rare. La balance est tablie par la socit dans le but de faire le point sur la situation. Le compte de rsultat sera

publi.

Les provisions pour risques et charges ont pour objet de couvrir des pertes ou des charges nettement

circonscrites quand leur nature, mais qui la date de clture de lexercice, sont probables ou certaines, mais indtermines quant leur montant. Cette technique consiste donc anticiper des charges futures dans la mesure o elles sont connues avant la date darrt des comptes mme si le montant exact nest pas encore connu.

Pour faire lobjet dune provision, une charge ou une perte doit tre : (classe 1) de nature nettement circonscrite (on doit savoir prcisment de quelle charge il sagit)

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certaine ou probable la date de clture dun montant indtermin (on na pas encore la pice juridique qui dterminera le montant). Principe de prudence : anticipation de charges futures ds quelles sont connues.

Tout comme les amortissements et les rductions de valeur, les provisions ne peuvent dpendre du rsultat de lexercice. Provision a un impact ngatif sur le rsultat. Je provisionne toujours montant HTVA. Au dpart, la provision nest pas une dette. Mais elle le deviendra quand ce sera ncessaire, au moment o lentretien sera ralis.

La socit commerciale est une socit o lon achte des marchandises pour les revendre, sans

transformation (ou transformation mineure) => Stock de marchandises. Une E de production ou de transformation est une E qui fabrique qqchose.

Lcriture de variation de stock a pour objet :

daugmenter la valeur du stock lactif / de diminuer la valeur du stock lactif de diminuer les charges de lexercice / daugmenter les charges de lexercice

Lentreprise industrielle est une entreprise o il y a :

achat de matires premires = Stock de matires premires (correction de la variation de stock via
les charges, comme pour les E commerciales : Augmenter valeur du stock lactif => Diminuer charges de lexercice, ou inversement)

transformation = Stock den-cours (tous les cots de fabrication se trouvent dilus dans les charges
correction de la variation de stock via les produits : Augmenter valeur du stock lactif => Augmenter produits de lexercice, ou inversement)

produits prts la vente = Stock de produits finis (tous les cots de fabrication se trouvent dilus
dans les charges correction de la variation de stock via les produits : Augmenter valeur du stock lactif => Augmenter produits de lexercice, ou inversement)

Si jachte plus, je vais devoir diminuer les charges, et inversement. Si les charges diminuent, le bnfice augmente. Les diffrents stocks :

Stocks de Msses : Achat de produits finis pour les revendre tels quel Stocks de produits finis et matires premires : Achat de bois et de fer => Matire premire pour
faire une chaise => Produits finis

Stocks den cours de fabrication : Au moment de linventaire, la chaise nest pas encore finie, elle est
en cours dexcution.

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En cours dexercice, on effectue lenregistrement de la pice justificative (charges & produits). En fin

dexercice, on effectue le calcul du rsultat en tenant de toutes les charges et de tous les produits, mais QUE des charges et de produits de lexercice => Et ceci, via les comptes de rsultat.

4 cas possibles de rgularisation

Anticipativement :

charges reporter => Utilisation du compte dactif 4900 (je loue pour moi et je paie tout de suite) produits reporter => Utilisation du compte de passif 4930 (je loue 1 E et elle me paie tt de suite) = solder la rouverture

A terme chu :

charges imputer => Utilisation du compte de passif 4920 (je loue pour moi et je paie dans 3 mois) produits acquis => Utilisation du compte dactif 4910 (je loue une E et elle me paie dans 3 mois) = solder au dnouement de lopration ACTIF 4900 Charges reporter 4910 Produits acquis PASSIF 4920 Charges imputer 4930 Produits reporter

Le calcul du prorata est le fait de voir : (prorata = partie, fraction) La priode est couverte (annuel, semestriel, trimestriel, etc) Les dates (dbut ou fin de mois ??)

Le compte dactif 4900 Charges reporter a pour csqs de permettre la diminution dune charge : lcriture

de rgularisation a donc un impact favorable sur le rsultat. Le compte de passif 4930 Produits reporter a pour csqs de permettre la diminution dun produit :

lcriture de rgularisation a donc un impact dfavorable sur le rsultat. Le compte de passif 4920 Charges imputer a pour csqs de permettre laugmentation dune charge :

lcriture de rgularisation a donc un impact dfavorable sur le rsultat. Le compte dactif 4910 Produits acquis a pour csqs de permettre laugmentation dun produit : lcriture de

rgularisation a donc un impact favorable sur le rsultat.

Procdure comptable : 01/01/200X : Ouverture des comptes de bilan sur base de la balance de lexercice prcdent au grand livre et au livre journal Du 01/01/200X au 31/12/200X : Enregistrement chronologique des pices justificatives au grand livre et au livre journal Balances provisoires (ou de vrification) en cours dexercice afin de contrler la partie double Inventaire, critures de fin dexercice qui en dcoulent et balance corrige (= balance avec toutes les critures de lanne sans les critures daffectation) Au 31/12/200X : Etablissement du compte de rsultats sur base de la balance corrige et dcision daffectation (dcision propose par CA et approuve par AG) du rsultat dgag Suite laffectation, tablissement de la balance dfinitive sur base de laquelle sera tabli le bilan

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Bilan, Compte de rsultats, Annexe et Bilan social + Rapport de Gestion et Rapport de Rvision = Publication

Les comptes daffectation ont toujours comme deuxime numro le 9 => De manire la distingue des charges. Quand Produits > Charges :

Autofinancement de lE : Bnfice => 1400 Bnfice report et 6930 Bnfice reporter Distribution du bnfice aux actionnaires : 4710 Dividende de lexercice et 6940 Rmunration du capital.

Les comptes daffectation ont toujours comme deuxime numro le 9 => De manire la distingue des charges. Pour les affectations bnficiaires, les rgles lgales : Pour la rserve lgale, le prlvement doit tre dau

moins 5.% du bnfice de lexercice jusqu ce que la rserve lgale atteigne 10 % du capital social. LE doivent laisser cette rserve lgale dans les capitaux propres. Elle ne sera jamais utilise. LE ne peut distribuer le prlvement. Cela va aider lE ne pas distribuer tt ses bnfices de sorte quelle ne se retrouve dans de biens mauvaises postures. Quand lE fermera, la rserve lgale sera distribue aux actionnaires. Si lE est en perte, rien ne sera affect la rserve lgale => Uniquement en cas de bnfice de lexercice, et uniquement sur le bnfice de lexercice et non sur le bnfice report (donc si lE ralise une perte, mais que grce son bnfice report elle se trouve dans le positif, il ny aura pas daffectation la RL). En cas de perte reporte, celle-ci doit avoir t apure au pralable avant une quelconque affectation la rserve lgale (en dautres mots, tant quil y a des pertes reportes, pas de prlvements sur la rserve lgale). Le solde peut tre affect :

la rmunration du capital sous forme de dividendes (le prcompte mobilier est relatif aux
dividendes)

une distribution aux administrateurs sous forme de tantimes (= partie du bnfice que lon
distribue aux administrateurs pur les rcompenser davoir ralis du bnfice)

la constitution de rserves disponibles ou indisponibles (les rserves indisponibles : je ne peux les

distribuer pour raisons lgales ou autres, les rserves disponibles : je peux toujours les distribuer)

au report lexercice suivant : le bnfice report

1410 Perte reporte => 7930 Perte reporter La balance dfinitive tient compte des comptes daffectation du rsultat. La balance corrige nen tient pas

compte. Cest le CA qui propose lcriture daffectation en fin dexercice. Le bilan est toujours tabli aprs laffectation du rsultat. Si le bilan tait tabli avant laffectation du

rsultat, on aurait un passif de lactif.

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P A R T I E 2

La constitution du capital -

Etape 1 : Souscription du capital

Pour une sa, le capital minimum est de 61.500 Euros. Il doit tre entirement souscrit => Engagement des actionnaires sur la totalit du capital. Pour une sprl, le capital minimum est fix 18.500 Euros. La libration doit tre de 6.200 Euros min.

Etape 2 : Libration du capital

Il peut tre libr en numraire ou en nature. Numraire : - apport en espces - 61.500 Euros au minimum - par titre Apport en nature : - apport des biens (ex : machines, immeubles, stocks, crances) - libration totale (ex : on apporte limmeuble en une fois, pas en partie !) - rapport de rviseur

Etape 3 : Appel de fonds

Si le capital na pas t entirement libr la constitution => Dcision de demander aux actionnaires de librer le CNA (ou une partie).

Les frais engendrs par la constitution : La constitution dune sa est tjs tablie par un acte authentique. Le recours aux services dun notaire est donc obligatoire.

Par ailleurs, divers frais sont tjs exigibles (ex : droit denregistrement). Ces frais sont galement perus par le notaire. Quand il y a apport en nature, un rapport doit tre rdig par un rviseur dE, afin de se prononcer sur la valorisation de lapport et sa rtribution (cd sur la valeur des actions qui vont tre donnes en contrepartie). La socit va donc devoir supporter les honoraires du notaire (non assujetti la TVA) et du rviseur (assujetti la TVA => On pourra rcuprer la TVA). Elle peut : - soit les prendre directement en charges (compte 6191 Honoraires experts divers)

- soit les activer (compte 2000 Frais de constitution et daugmentation de capital)

et les amortir chaque anne sur 5 ans maximum et ce bien que ces frais ne constituent pas des actifs rels, ce sont des actifs fictifs ; cd quils ne sont mis au bilan que pour pouvoir les taler dans le tps, ils ne valent absolument rien. 1 - Rception lettres dhonoraires : 2000 Frais de constitution, 4110 et 4400X 2 - Paiement 3 - Amortissement sur 5 ans : 6300 Dotation aux amortissements sur frais dets = 1/5 du montant total et 2009 Amortissements acts sur fais dets = 1/5 du montant total

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Le droit comptable admet que lamortissement soit directement port dans un compte de constitution : 2000. Les frais de constitution peuvent tre enregistrs lactif du bilan, mais cela reste facultatif.

Modifications du capital

Augmentation

sans apports nouveaux : par incorporation dlments de capitaux propres

(1330 Rserves disponibles & 1000 Capital souscrit OU 1400 Bnfice report & 7900 Bnfice report de lexercice prcdent et 6910 Affectation au capital & 1000 Capital souscrit)

par apports nouveaux : libration en numraire ou libration par apport en nature =>

Etant donn que ce sont des apports nouveaux, il y a mission de nouvelles actions => Savoir la valeur actuelle des actions

Diminution
pour apurement des pertes reportes => Les socits vont effacer la perte de

capital en diminuant le capital (6900 Perte reporte de lexercice prcdent & 1410 Perte reporte et 1000 Capital souscrit & 7910 Prlvement sur le capital) suite un excdent de fonds

La valeur nominale : Action sur laquelle il est indiqu : Cette action vaut 100 Euros . Le pair comptable : Action sur laquelle il est indiqu : Cette action vaut 1/1000 du capital => On retrouve

donc sur laction la mention de la fraction du capital. La valeur nominale dune action ou le pair comptable dune action = Capital souscrit Nombres dactions Le pair comptable est prfr dans les E car dans la valeur nominale, le 100 ne reste pas vrai. Contrairement aux actions de pair comptable o la fraction restera tjs la mme.

La valeur nominale dune action = Capital souscrit / Nombre dactions La valeur nette comptable par action = La valeur intrinsque par action =

___Actif net ____ = Capitaux propres Nombre dactions Nombre dactions La valeur nette comptable dune action avant augmentation de capital = La valeur nette comptable dune action aprs augmentation de capital. Lactif net = Total actif - Dettes - Provisions Lactif net dune socit est gal lensemble de ses capitaux propres.

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La prime dmission (ou prix dmission) est la prime que lon donne aux nouveaux actionnaires quand on met

une action pour que ce soit quitable pour le nouveau et pour lancien actionnaire. Cest en qque sorte un droit dentre. La prime dmission se retrouve au passif avec le numro 1100. Une prime dmission est demande aux nouveaux actionnaires lorsque le pair comptable dune action est suprieur sa valeur nette comptable, en cas daugmentation de capital. Si la libralisation dune augmentation de capital se fait selon le minimum lgal, alors la prime dmission doit tre libre intgralement. Le prix dmission est gal la valeur du VNC.

La prime dmission par action = Prix dmission Valeur nominale La prime totale dmission = Valeur de la prime dmission par action x nombre de nvx titres souscrits Le prix dmission pratiqu pour viter de lser les anciens actionnaires est celui de la VNC avt augmentation.

Si seul le minimum lgal est demand, alors : des titres doit tre libr MAIS lintgralit de la prime dmission doit tre libre

On retrouve des plus-values de rvaluation si la valeur de certaines immobilisations, dtermine en fonction

de leur utilit pour lE, prsente un excdent certaine et durable par rapport leur valeur comptable (ex : un immeuble que jai depuis longtemps, bien entretenu, dans un endroit o limmobilier augmente. Dans mes comptes, cet immeuble a une valeur de 0, mais des tas de choses font que sa valeur augmente).

Le droit belge interdit dacter une plus-value sur de lincorporel. Mais on retrouve tt de mme des plus-values

de rvaluation sur immobilisations corporelles (1210) et des plus-values de rvaluation sur immobilisations financires (1220).

La plus-value doit tre justifie par la rentabilit. La plus-value doit tre maintenue dans le passif dans que le bien reste dans lE. Pour les plus-values dimmobilisations dure de vie limite, on aura un amortissement sur toute la dure de

vie rsiduelle dutilisation. LAG touche tout ce qui concerne le capital. Tandis que le CA est concern par les plus-values. Un amortissement se mettra toujours au crdit du passif (en ngatif donc). Pour les ventes dimmeuble par exemple, on emploiera le compte 76 car ce sont des produits exceptionnels. En

effet, on ne vent pas chaque anne un immeuble dune E => Plus-value de ralisation La plus-value de ralisation : Le bien a t vendu, la plus-value est prise en produits.

Une plus-value de ralisation est enregistre qd une immobilisation est revendue un prix suprieur sa VNC. La plus-value de rvaluation : Le bien, tjs proprit de la socit, a t rvalu. La plus-value est acte au

passif, dans les capitaux propres. Pour acter une plus-value de rvaluation, un rapport dexpertise et une PV (= _________________) certaine, durable et justifie par la durabilit conomique de lE est ncessaire.

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La contrepartie dune plus-value de rvaluation sera constate dans les comptes. Une plus-value de rvaluation intervient directement dans les comptes.

Si on vend un bien moins cher que le prix auquel on souhaitait le vendre => Moins-value sur ralisation dactifs

immobiliss (6630) => Charges, comptes 66 Charges exceptionnelles.

Un emprunt subordonn est un emprunt rembours aprs tous les autres cranciers (on attend que ttes les

dettes soient rembourses pour rembourser lemprunt). Un emprunt obligatoire convertible est une conversion des obligations en actions la demande du crancier. Il

permet au locataire de devenir actionnaires. Les dettes de location financement sont les dettes lies la location long terme de biens dinvestissements

activs. Un leasing : quand on loue un bien quon a choisi soi-mme, selon ses propres spcificits.

Une option serait de lacheter aprs qques annes. Le lgislateur veut quon le considre comme sil nous appartenait. Les emprunts obligataires non subordonns : Ils sont obligataires car ils sont reprsents par des obligations.

Ils sont non subordonns car on ne doit pas attendre que toutes les dettes soient rembourses. Les dettes long terme prsentent un terme contractuel (= qui doit tre dfini lavance) suprieur un an. Les dettes (ou partie de celles-ci) qui viennent chance dans lanne sont extournes et portes dans un

compte 42XX Dettes plus dun an chant dans lanne . Ce reclassement ne se fait quen fin dexercice, cd en fin danne. Quand on enregistre une pice, on doit toujours regarder la date de paiement : moins dun an => Classe 4 et plus

dun an => Classe 1.

Tableau de remboursement du capital et des intrts OU tableau damortissement de lemprunt :

Date 200X 200X + 1 200X + 2 200X + 3 200X + 4

Capital
12500 12500 2272,82 = 10227,18

Remboursement du capital 2272,82

Intrt
595,65 Les i chaque chance

Annuit totale
2868,47 = 2272,82 + 595,65 2868,47 2868,47 2868,47 2868,47

TOTAL :

= montant total du crdit accord

Lannuit est le montant total que doit payer un client son crancier pour rembourser le capital et les intrts.

1) 2)

Le crdit dinvestissement : Mthode de travail : Achat du bien dinvestissement => Enregistrement de la facture Octroi du crdit par la banque => Les dettes vv du fournisseur sont transformes en dettes vv de la banque. Mais /!\ : dettes LT et dettes CT /!\

3)

Octroi du crdit, suite => LE ne finance pas la TVA => Sacquitter de ce montant auprs de son fournisseur (contrepartie dans le compte banque). LE rcuprera ensuite cette somme par lAdministration de la TVA.

4)

1re tranche de remboursement du capital et paiement des intrts.

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5) 6)

La 2me tranche de remboursement du capital de lanne X+1 : On doit transformer une dette LT en une dette CT. Rgularisation des intrts pays sur lemprunt => Je suis au 31/12/x => Si mes intrts sont taler sur une priode d1 an, je dois reporter la moiti des intrts sur un compte 4900 Charges reporter.

Lanne suivante : 1) Opration nouveau : Rouvrir les comptes qui doivent ltre (entre autre : Comptes de dettes LT et CT et le compte charge reporter 2) Mise zro du compte de rgularisation des intrts sur emprunt et prise en charge de la partie des intrts payes en x, mais qui concerne lanne x+1. 3) 4) 5) Remboursement dune partie du capital et paiement des intrts. Transfert dune partie de la dette LT vers un compte de dette CT. Rgularisation des charges financires.

Les dettes sociales sont celles que lon a vv des organismes sociaux lis la prsence de personnel. Les dettes salariales sont celles qui concernent la rmunration de louvrier.

Lorsquun employeur occupe du personnel (employs ou ouvriers), cela gnre des cots de natures :

rmunrations, cotisations sociales (elles assurent une couverture sociales aux travailleurs (alloc familiales, pensions invalidits/maladies, chmage, pensions retraites), assurances diverses (elles visent protger les travailleurs sur le chemin du travail par exemple), avantages en nature divers (voiture, chque-repas, etc), formation complmentaire, remboursement trajet domicile-travail.

Les intervenants : Employeur : la socit Travailleur : lemploy ou louvrier ONSS : couverture sociale Prcompte professionnel : avance dimpt la place de travailleur (lemployeur doit donner le net louvrier et doit lui-mme verser le prcompte professionnel) Secrtariat social : aide la gestion sociale (le secrtariat social = un service => Compte de charge 61)

Les personnes intrimaires ne font pas partie du personnel, il sagit dun S&B divers 6170 Personnel

intrimaire et personnes mises la disposition de lE. Les administrateurs, les grants, etc ont un stat dindpendant. Les charges qui y sont relatives

sont enregistres en S&B divers 6180 Rmunrations administrateurs, qui ne sont pas attribues en vertu dun contrat de travail (= qui nont pas de contrat de travail).

Les autres personnes ne faisant pas partie du personnel et prestant pour lE (expert-comptables,

indpendants divers, personnel informatique, etc) sont enregistres en S&B divers en fonction du service rendu (honoraires, etc).

Dtail dune rmunration :

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Rmunration BRUTE - ONSS Travailleur - Prcompte Professionnel (il est fonction de la situation familiale) = Rmunration NETTE ONSS Patronale (lemploy va coter 2.600 son employeur, alors quil ne recevra que 1.300 )

2.000 - 300 - 400 = 1.300 + 600

Destinataires : 2.600 = 1.300 + 900 + 400

Cot total pour lE = Rmunration brute + ONSS employeur Travailleur = Rmunration Nette + ONSS = Part travailleur et employeur + Prcompte professionnel

Services rendus par le secrtariat social :

Calcul des rmunrations

Le secrtariat social rend un service comptabiliser dans les comptes 61xx Honoraires. La TVA sapplique donc sur ce montant : rcuprable en compte 4110 TVA rcuprer.

Paiement lONSS et au prcompte

Le secrtariat social peut aussi payer les sommes dues lONSS et au Prcompte la place de lemployeur : LE paie donc ces montants au secrtariat social, qui les reverse ensuite lONSS et lAdministration Fiscale. Si en fin dexercice, il reste des dettes vv du secrtariat social, il faut en examiner le dtail et reclasser les dettes lONSS et au Prcompte dans les comptes de dettes fiscales, salariales et sociales qui y sont relatifs.

Le dcompte du secrtariat social est une pice justificative ; Cest le Secrtariat Social qui va

sortir un journal de paie par travailleur.

autre.

On retrouve dans la classe 2 : les frais dtablissement les immobilisations incorporelles les immobilisations corporelles les immobilisations financires ; ce sont des titres, des actions quune E possde dans une

Les frais dtablissement :

dimpression des actions, etc).

2000 Frais de constitution => Cot dacquisition qui est le prix pay

pour le Service rendu par un tiers (ex : frais de notaire, droit denregistrement, frais de rviseur, frais

La contrepartie ira dans le compte 6490 Charges dexploitation portes lactif au titre de frais de restructuration.

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toute une srie de frais, etc).

2010 Frais dmission et demprunt (ex : cot dimpression du

prospectus, des obligations, frais bancaires, quand une E fait appel lpargne publique, elle doit faire face

2040 Cot de restructuration => Travaux raliss par lE elle-mme =>

Cot des travaux raliss par lE (ex : laboration dun plan de redressement, frais de licenciement, cots de dsengagement = Coupure de contrat dassurance par ex, etc).

toute la dure de lemprunt.

En fin dexercice : Perte de valeur => Amortissement de 20 % minimum

par an (car amortissement sur 5 ans maximum), sauf pour les frais dmission demprunt o lon peut amortir sur

Les immobilisations incorporelles

2100 Frais de recherche et dveloppement (ex : tude de projet, salaires des chercheurs, frais directs

lis et quote-part des frais indirects, etc). Pour que ce type dimmobilisation ait de la valeur, il faut que les recherches aboutissent qqchose. Gnralement, ds la compta, frais de R&D = 5 ans, mais si justification, lamortissement peut tre suprieur 5 ans. A partir du moment o un mdicament passe au public => Il ny a plus damortissements car tout le monde dtient la formule.

2120 Concessions, brevets, licences, savoir-faire, marques, etc (ex : acquisition dun label, dune enseigne,

concession minire, ptrolire, licence informatique, etc) Pour ce type dimmobilisations, il y a un cot dacquisition => Prix dachat, cot de revient, valeur dapport Acquisition de tiers : 21xx 4400x Acquisition par le biais de travaux effectus par lE : 61xx et 62xx 4400x et 45xx Activation des charges : 21xx 7200

En fin dexercice : Baisse de valeur => Amortissement si dure de vie limite ou rduction de valeur (ex : la

formule du coca nest pas brevete, donc si qqun la trouve : tt le monde pourra se faire son propre coca => La formule ne vaut rien => Rduction de valeur). A savoir : Qd un brevet est fait, aprs 30 ans, tout le monde aura les formules => Cest ainsi quapparaissent les mdicaments gnriques. Et cest donc pour cela que Coca-Cola ne brevette pas sa formule.

Le goodwill ainsi que les frais de recherche et de dveloppement doivent tre amortis en 5 ans ou plus si on

sen justifie.

Les immobilisations corporelles

Idem immobilisations incorporelles.

Cot dacquisition, cot de revient, valeur dapport =>

Prix pay pour lacqurir ou cot de la ralisation (ex : lorsquon fabrique son propre btiment soi-mme) =>

En fin dexercice : Baisse de valeur => Amortissement

si dure de vie limite ou rduction de valeur => Idem immobilisations incorporelles.

Les immobilisations financires

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Ex : acquisition daction en vue dune prise de contrle durable (filiale), prts consentis aux filiales, etc

Ex : Colruyt achte ttes les actions de Battard. Objectif : pas de la plus-value, ni de la spculation, mais bien mettre Battard dans son groupe. Il va donc garder Battard pdt plusieurs exercices = Immobilisations financires.

valeur

Valeur => Prix dacquisition des titres, montant des prts octroys. La socit mre est la socit qui possde les actions. La fille ou la filiale est la socit dont les actions sont possdes. Un holding est une socit dont lobjectif est davoir des actions de pleins dautres socits. On namortit pas une immobilisation financire.

Diffrence entre

lamortissement

et la rduction de

Lamortissement vaut 0 car il y a une perte de la valeur du bien. Mais une action peut subir une rduction de valeur => Si lE perd de sa valeur => Laction fera de mme.

avec placements : CT et classe 5 ;

Ne pas confondre immobilisation financire : LT et classe 2

Les mthodes damortissement

La mthode linaire

Linaire car chaque anne, la dotation est la mme, et ce sur toute la dure de vie prvue du bien immobilis. La dotation annuelle damortissement est donc constante et correspond Valeur dacquisition du bien Dure probable dutilisation Anne VNC : 01/01 Dotation annuelle aux amortissements Amortissements Valeur rsiduelle = cumuls VNC : 31/12 200x 62.000 12.400 12.400 49.600 200x + 1 49.600 12.400 24.800 37.200 200x + 2 37.200 12.400 37.200 24.800 200x + 3 24.800 12.400 49.600 12.400 200x + 4 12.400 12.400 62.000 0 Cette mthode est simple et pratique mais elle nest pas rigoureusement conforme la ralit conomique puisquil est rare que la dprciation dun bien soit strictement rpartie de manire linaire sur sa dure dutilisation. La valeur rsiduelle = Cot dacquisition Amortissements cumuls ou VNC Dotation.

La mthode dgressive : taux double

Cette mthode consiste diminuer chaque anne le montant de la dotation aux amortissements. On considre donc que la dprciation est importante au dbut de la dure dutilisation du bien. Le taux double correspond deux fois le taux damortissement linaire. Ce taux doit tre appliqu, non pas sur la valeur dacquisition du bien, mais sur la valeur restant amortie, appele encore valeur rsiduelle. Anne 200x VNC : 01/01 62.000 Dotation annuelle aux amortissements 24.800 Amortissements cumuls 24.800 Valeur rsiduelle = VNC : 31/12 37.200

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200x + 1 200x + 2 200x + 3 200x + 4

37.200 22.320 13.392 8.035

14.880 8.928 5.357 3.214

39.680 48.608 53.965 57.179

22.320 13.392 8.035 4.821 = 8.035 - 3.214

On constate que la charge damortissement diminue rapidement. Cette mthode est adapte lamortissement de biens dont on souhaite acclrer le remplacement. Il faut cependant remarquer que la couverture totale de la valeur dacquisition nest pas prise en charges au terme de la dure prvue. Il savrera donc ncessaire dajuster les dernires dotations damortissements si on prvoit la mise hors service du bien.

La mthode dgressive : mthode mixte ou belge

Cette mthode consiste, galement, diminuer chaque anne le montant de la dotation aux amortissements en appliquant le taux double de la valeur restant amortir. Ms, partir du moment o la dotation annuelle aux amortissements obtenue par application du taux double, devient infrieure la dotation linaire obtenue par la mthode linaire, on poursuit alors lamortissement du bien considr sur base de la dotation obtenue par la mthode linaire. Anne 200x 200x + 1 *** 200x + 2 *** 200x + 3 200x + 4
** ** **
***

VNC : 01/01 62.000 37.200 22.320 9.920

Dotation annuelle aux amortissements 24.800 14.880 12.400 9.920

Amortissements cumuls 24.800 39.680 52.080 62.000

Valeur rsiduelle = VNC : 31/12 37.200 22.320 9.920 0

Tableau de mthode dgressive Tableau de mthode linaire

S E A N C E 2

Calculer et interprter le sens des variations de stocks de Msses et de matire 1res constates REPONSES 50.000 43.000 de 7.000 Infrieurs Plus Augmenter REPONSES 43.000 50.000 de 7.000 Suprieurs Moins Rduire

CALCUL ET INTERPRETATION DE LA VARIATION DE STOCKS a. Stock Initial ? b. Stock Final ? c. Le stock a donc augment ou diminu de ___ ? d. Ce qui signifie que les achats ont t > ou < aux besoins rels de lE durant lex 2OOX ? e. Si on avait pu sajuster aux besoins exacts, aurait-on achet plus ou moins de Msses ? F. Lcriture de variations de stocks a donc pour objet de rduire ou daugmenter les charges afin que le cpte de rsultats prenne en cpte les Msses rellement consommes au cours de lex 200X ?

S E A N C E 6

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 comptable

Expliquer les diffrents travaux ncessaires en fin dexercice pour pouvoir clturer un exercice

Expliquer le rle jou par une balance au sein de la procdure comptable

La balance est tablie par la socit dans le but de faire le point sur la situation. Faire la distinction (e) balance provisoire, balance corrige et balance dfinitive sur base des

caractristiques prsentes par chacune delles On ne sait jms faire de balance sur base du livre journal. Les balances sont tablies sur base du grand livre des comptes. Mme si un compte prsente un solde nul, il doit tre inscrit dans une balance

Balance provisoire ou de vrification en cours dexercice : Elle se trouve rellement dans les comptes. Elle permet de contrler la partie double. Balance corrige : Elle comprend tous les comptes utiliss depuis le dbut de lexercice et ce jusquaux critures de fin dexercice, mais avant les critures daffectations. Les sous-totaux des comptes de bilan, soit de la classe 1 5 (TD et TC) et les sous-totaux des soldes de ces mmes comptes (SD et SC) prsentent une diffrence qui correspond au rsultat de lexercice et qui est identique la diffrence constate au niveau des sous-totaux des comptes de rsultat, soit de la classe 6 7 (TD et TC) et les sous-totaux de ces mmes comptes (SD et SC). Sur base de la balance corrige, il est possible dtablir le compte de rsultats.

Balance dfinitive : Elle comprend tous les comptes utiliss depuis le dbut de lexercice et ce jusquaux critures daffectation. Les sous-totaux des comptes de bilan, soit de la classe 1 5 (TD et TC) et les sous-totaux des soldes de ces mmes comptes (SD et SC) sont gaux deux deux. Il en est de mme pour les sous-totaux des comptes de rsultat, soit de la classe 6 7 (TD et TC) et les sous-totaux de ces mmes comptes (SD et SC). Sur base de la balance dfinitive, il est possible dtablir le bilan.

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