UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS(Universidad del Per, DECANA DE AMRICA) FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES ESQUEMA O ESTRUCTURA DEL

PROYECTO DEINVESTIGACIN Proyecto de tesis de Maestra RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCALSOBRE OPERACIONES NO REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIATRIBUTARIA. LIMA-PER2008

I . I N F O R M A C I N B A S I C A FACULTAD : Ciencias ContablesMAESTRIA : Poltica y Gestin TributarioMENCION : Poltica y Sistema TributarioTITULO : RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS (2000-2008) DELTRIBUNAL FISCAL SOBRE OPERACIONES NOREALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIATRIBUTARIA.EJECUTOR : CPC Juan Valdez Crdova.ASESOR :LUGAR DE EJECUCION: Lima Metropolitana (UNMSM)UNIDADES DE ANALISIS: Resoluciones Contradictorias (2000-2008) Del Tribunal FiscalTIPO DE INVESTIGACION: Bsica Longitudinal.INICIO : Octubre - 2008TERMINO . Septiembre - 2009 INTRODUCCION El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas,que tienep o r m i s i n resolver las controversias tributarias que surjan entre las e n t i d a d e s recaudadoras de tributos y los contribuyentes, para el presente proyecto nos referimos a laS u p e r i n t e n d e n c i a N a c i o n a l d e A d m i n i s t r a c i n T r i b u t a r i a ( S U N A T ) y l o s CONTRIBUYENTES.El proyecto de investigacin se concentra en una de las controversias tributarias de mayor actualidad, vale decir OPERACIONES NO REALES, en la cul al analizar las Resolucionesemitidas por el Tribunal Fiscal se puede observar que cae en contradicciones, resolviendoen forma distinta tratndose del mismo tema y circunstancias.Para conocer a mayor profundidad el problema anteriormente mencionado se ha elaboradoel Proyecto de Tesis de Maestra denominado RESOLUCIONES CONTRADICTORIAS(2000-20 0 8) DEL TRIBUNAL FISCAL S OBRE OPERACIONES NO REALES Y SUEFECTO EN LA JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA, cuyos objetivos son los siguientes: a. Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin d e resoluciones tributarias.b.Analizar l as resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operaciones no reales emitidas entre el 2000 y 2008.c.Determ inar las com plicaciones que originan l as resolucion es contradictori as en la administracin tributaria.d . C u a n t i f i c a r l o s c o n t r i b u y e n t e s a f e c t a d o s p o r l a a p l i c a c i n d e l a s r e s o l u c i o n e s contradictorias del tribunal fiscal.e . P r e c i s a r los efectos de las resoluciones contradictorias en la j u r i s p r u d e n c i a tributaria.S u s r e s u l t a d o s c o n s t i t u i r n u n a p o r t e i m p o r t a n t e , p a r a i n n o v a r , a c t u a l i z a r y c r e a r conciencia tributaria, as como cambiar la actuacin de los que intervienen en este tipo dec o n t r o v e r s i a s , c o m o s o n : E l T r i b u n a l F i s c a l , l a S U N A T , l o s C o n t r i b u y e n t e s y l o s Profesionales que asesoran a los mismos, as como tambin servir para los estudiantesde Derecho, Contabilidad, Administracin, Economa y en general para todas las carrerasafines que tienen relevancia en el manejo empresarial y determinacin de los tributos. El Autor CAPITULO IPLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION1 . P r o b l e m a P r i n c i p a l . Resoluciones Contradictorias Del Tribunal Fiscal Del PerEl Tribunal Fiscal como ltima instancia administrativa en materia tributaria, resulta de vitalim portancia para nuestro sistem a tributari o. El Tribunal Fiscal es el rgano que cierra lafase a dm inis trativa del procedim iento tributario y es, asim ism o, aqul cuyas decisiones constituyen criterios jurisprudenciales de observancia obligatoria de gran importancia noslo para los contribuyentes, sino tambin para las propias administraciones tributarias, deacuerdo al artculo 154 del Cdigo Tributario. Sin embargo al resolver sobre operacionesno reales, resuelve en forma contradictoria tratndose del mismo tema.Estas contradicciones del Tribunal Fiscal al resolver conlleva, a que los contribuyentes nocorrijan en form a definitiva su accionar e n rel acin a esta form a de evasi n, sino quecontinen realizando esta m ala accin, a la espera que e n u na apel acin, el Tri bunal Fiscal, pueda resolver a su favor. En relacin a las operaciones calificadas por la SUNATc o m o N o R e a l e s , ( C o m p r o b a n t e s d e c o m p r a s falsos emitidos de favor), cae encontradicciones en sus resultados, c o m o s e p u e d e v e r e n e l r e s u m e n d e c u a t r o Resoluciones del Tribunal Fiscal que se presentan a continuacin : Sumilla RTF: N 00770-2-2006 Se revoca la apel ada respec to al repa ro por operaciones no real es, sealndose que si los proveedores no cumpliesen con sus obligaciones o si de la verificacin ycruce de inform acin stos incum plieran con p resenta r algun a inform acin o no d e m o s t r a r a n l a f e h a c i e n c i a d e u n a o p e r a c i n , t a l e s h e c h o s n o p u e d e n s e r imputables al usuario o adquirente, debiendo tenerse en cuenta adems que paradeterminar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los contribuyentes esnecesario, en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadasdirectamente con sus proveedores, no habiendo acreditado la Administracin querespecto a los proveedor cuyas facturas son materia de reparo, se produzcan otroshechos que perm itan concluir qu e las adquisiciones de la recurrente suponganoperaciones no real es. Se confirm a la apelada en cuant o al reparo por costo dealim entos de ganado en crecim iento (costo de activos cargado a resultados), se s e a l a q u e e l g a n a d o e n c r e c i m i e n t o es parte del activo tangible que posee larecu rrente al cumplir con las condiciones establecidas por la NIC 16, para ser consideradas como parte del activo fijo, a g r e g n d o s e q u e l o s d e s e m b o l s o s destinados a la alim entacin de dicho ganado deben form ar parte d el costo delactivo po r cuanto sirven para po nerlos en condiciones de operacin para su usoesperado. Sumilla RTF: N 03168-1-2006Se declara nula e insubsistente la apelada a efecto que la Administracin Tributariaem ita un nue vo pronu nciam iento resp ecto al reparo al crdito fiscal y al gasto por o p e r a c i o n e s n o r e a l e s

y m u l t a s r e s p e c t i v a s , t o d a v e z q u e s e h a l i m i t a d o a l o s resultados de los cruces de inform acin con los pro vee d ores de la recurrente nohabi endo observado la totalidad de elem entos prob atori os pro porcio nad os por la recurrente destinados a acreditar la reali zacin de las operaciones de com pras o b s e r v a d a s , c o m o s o n l a d o c u m e n t a c i n c o n t a b l e p r o p o r c i o n a d a , l a s comunicaciones y declaraciones juradas presentadas por los proveedores tanto a laAdministracin como a la contribuyente. Asimismo, la Administracin debe verificar s i l a s a d q u i s i c i o n e s r e p a r a d a s i n g r e s a r o n a l a l m a c n d e l a r e c u r r e n t e , s i efectivam ente el proveedor com unic la baja de los comprob antes observados, entre otros.Sumilla RTF:01877-1-2006Se confirm a la apela da en cua nto al repa ro al crdito fiscal por operaci ones no fehacientes, debido a que la recurrente no present documentacin que permitieraacreditar en forma fehaciente la efectiva adquisicin de los bienes facturados por lasem presas proveed oras m ateria de reparo, por el contrari o, la evaluacin de los hechos observad os por la Adm inistracin en form a conjunta, lleva a conclui r que tales operaciones no son reales. Se confirma el reparo al crdito fiscal por tipo decambio utilizado por la recurrente, debido a que la Administracin ha considerado elpromedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Segurosen la fecha de emisin de las facturas, conforme a lo establecido en el artculo 5 delReglamento de Notas de Crdito Negociables.Sumilla RTF:06161-2-2003Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. Respecto al reparo al crditofiscal por estar sustentado en operaciones no fehacientes se indica que no obran ena u t o s l o s c r u c e s d e i n f o r m a c i n c o r r e s p o n d i e n t e s a l o s p r o v e e d o r e s d e l a recurrente, asimismo no es posible determinar si se verificaron los egresos de cajaen la docum entacin contable de la recurrent e a fin de ve rificar el d esem bolso y cancelacin de las facturas reparadas, por lo que la Administracin debe efectuar estas verificaciones y emitir nuevo pronunciamiento. Respecto al reparo a la rentaneta por operaciones no fehacientes se precisa qu e no resulta aceptable que serepare com o operaciones no fehacientes aquell as adqu isiciones que se haya nre gistrado en la cuenta de com pras, sin acredit arse pre viam ente que l as m ism as influyeron en la determinacin de la renta neta, precisndose que las adquisicionesde bienes que posteriorm ente son ven didos se reflej an en la determ inacin delIm puesto a la Rent a a travs d el costo de ventas, apreci ndose e n el Estado d e G a n a n c i a s y P r d i d a s q u e c o n s t a e n l a d e c l a r a c i n j u r a d a q u e l a r e c u r r e n t e consign com o costo de ventas una sum a m enor a la que fue adi cionada por laAdm inistracin a la renta n eta, procedi endo en esta caso tam bin que se em ita n u e v o pronunciamiento luego de verificar si el registro de las adquisiciones o b s e r v a d a s afect la determinacin de la renta neta. Se mantienen l a s observaciones por operaciones no fehacientes respecto de otros proveedoresEn trm inos general es, el prob lem a de investig acin se plante a sobre l a base de l a siguiente pregunta: Por qu el Tribunal Fiscal emite Resoluciones contradictorias al resolver lasapelaciones sobre operaciones no reales?2 . P r o b l e m a s S e c u n d a r i o s Adems, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes queconstituyen problemas secundarios. Ellas son:1 . E n q u e f u n d a m e n t o s J u r d i c o s s e b a s a e l T r i b u n a l F i s c a l p a r a r e s o l v e r l o s expedientes de apelacin de operaciones no reales?2 . Q u e f e c t o s g e n e r a e n l a J u r i s p r u d e n c i a T r i b u t a r i a l a s d e c i s i o n e s contradictorias del tribunal f i s c a l a l r e s o l v e r c o n f l i c t o s t r i b u t a r i o s s o b r e operaciones no reales?3.Que incidencia tienen las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal en laconciencia tributaria. 3 . Al c a nc es y limi ta cione s d e l a inv e sti ga cin El presente p royecto de in ve stigacin tiene alcance nacional, por eso, se anali zaran 42Resol uciones del T ribu nal Fiscal relacionadas a operaciones no reales , que perm itirn tener claridad del problema que se pretende investigar.Entre otras, las limitaciones de la investigacin son:a. No existen f uentes biblio grficas que traten el p robl em a objeto de estudi o, por eso haremos uso de teoras generales sobre tributacin.b. La naturale za d e la investigacin exi ge ent revistas estructurada a l os vocales deltrib unal fiscal, a la superi ntende nte de la adm inistracin tributaria, Jefe de Divisin de Reclamaciones de la SUNAT, los contribuyentes litigantes y sus abogados quienes, por asuntos personales muchas veces no permiten ser entrevistados . CAPITULO IIOBJETIVOS DE LA INVESTIGACION1 . G e n e r a l . 1.1 Contribuir a la mejor aplicacin de las normas tributarias. 2 . E s p e c f i c o s . 2.1 Estudiar las teoras cientficas relacionadas con polticas de fiscalizacin d e resoluciones tributarias.2.2Analiza r las resoluciones contradictorias del tri bunal fiscal sobre operaciones no reales emitidas entre el 2000 y 2008.2.3Demostrar que las resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal, complican lasdecisiones de la Superintendencia de Administracin Tributaria.2.4Cuantificar las Resoluciones contradictorias segn expedientes de apelacin.2 . 5 P r e c i s a r l o s e f e c t o s d e l a s r e s o l u c i o n e s c o n t r a d i c t o r i a s e n l a j u r i s p r u d e n c i a tributaria. CAPITULO IIIJUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO1. Justificacin del Proyecto El problema de investigacin se justifica por su: a. Naturaleza.Las Resoluciones contradictorias del tribunal fiscal sobre operacionesno reales no cont ribuyen significativam ente a la solucin de los reclam os de loscontribuyentes ante la SUNAT, dado que los funciona rios de la Adm inistracin Tributaria al momento de tomar decisiones se encuentran en una incertidumbre decul aplicar, por lo tanto es un problema de investigacin prioritaria para resolver conflictos que constantemente se presentan en el pas b. Magnitud.la magnitud del problema de las resoluciones contradictorias alcanzasolo a los contribuyentes que apelan a este tipo tienen este tipo de problemas antela SUNAT de igual manera no contribuye eficientemente en el rea de fiscalizacin. c.

Trascendencia.Afecta el comportamiento de los contribuyentes en relacin a suactuacin en la determinacin de los tributos a pagar. d. Vulnerabilidad, el problema de investigacin es vulnerable, es decir, puede ser investigado. El investigador tiene los conocim ientos su ficientes y los recursos necesarios para obtener resultados rigurosos. 2. Importancia del Proyecto. El proyecto de investigacin es importante porque permitirn determinar las causasde las contradicciones de las resoluciones del Tribunal Fiscal y los resultados tendrnlos siguientes efectos: a. Tcnico cientfica El establecimiento de un marco terico, principios y procedimientos para evitar contradicciones al resolver apelaciones de operaciones No Reales, permitensistematizar la mencionada ciencia, es decir tienen r e p e r c u s i o n e s c i e n t f i c a s tecnolgicas. b. Social Los resultados de la presente investigacin contribuirn con la aceleracin en resolver l a s a p e l a c i o n e s r e l a c i o n a d a s a o p e r a c i o n e s N o R e a l e s , b e n e f i c i n d o s e l o s intervinientes, y e l T r i b u n a l F i s c a l , a l c o n t a r c o n u n m a r c o t e r i c o , p r i n c i p i o s y procedimientos, para resolver con ms equidad y justicia. c. Econmica Permitir un control ms estricto de la evasin tributaria, respecto al crdito fiscal delImpuesto General a las Ventas, costo y gasto del Impuesto a la Renta, beneficindoseel estado al incrementar sus ingresos por recaudacin d. Jurdico Tendr una implicancia jurdica, en el sentido que modificar la estructura legal de lan o r m a t i v i d a d a l r e s o l v e r e s t e t i p o c o n t r o v e r s i a s y p e r m i t i r a d e c u a r a l a n o r m a s tributarias a una mejor aplicacin del derecho. 3 . L i m i t a c i o n e s El concepto terico de limitantes no significa obstculos para realizar la investigacin,son los parm etros establecidos po r el investiga dor p ara d em ostrar y com probar l a hiptesis en el lapso establecido. Dicha limitaciones son: a) Terica: Para la ela bo racin y ejecuc in de la p resent e investigacin se utilizarn teoras cientficas relacionadas al Impuesto General a las Ventas- Crdito Fiscal, operacionesno reales, ciencia contable y jurdica, as com o la norm ativida d aplicable al Tri bunal Fiscal entre otras mencionamos las siguientes:Normatividad Legal-Tributaria- Texto nico Ordenado delCdigo TributarioD.S. N 135-99-EF y modificatorias.-Reglamento de Organizacin y Funcionesdel Tribunal Fiscal(Resolucin Ministerial N 191-200 EF/43)-Manual de Organizacin y Funcionesdel Tribunal Fiscal(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41)-Manual de Procedimientos del Tribunal Fiscal(Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N 002-2006-EF/41)b) Temporal ,La investigacin es bsica longitudinal. Se inicia en el mes de octubre 2008 y terminaen Septiembre - 2009c) Espacial ,L a s u n i d a d e s d e a n l i s i s c o r r e s p o n d e n a l a s 5 s a l a s r e s o l u t o r a s e n m a t e r i a det r i b u t a c i n i n t e r n a d e l T r i b u n a l F i s c a l d e d o n d e p r o c e d e l a m u e s t r a d e l a s 4 2 resoluciones materia de investigacin. CAPITULO IVMARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA 1. Antecedentes de la Investigacin. El tribunalfiscal en el Per : Autor: Abogado Edward Vargas Valderrama.En este trabajo de investigacin el autor indag la naturaleza del Tribunal Fiscal,sus atribuciones y lmites , en form a general, no se ha encontra do un trabaj o de especializacin, sobre el presente proyecto de investigacin. 2 . B a s e L e g a l Texto nico Ordenado delCdigo TributarioD.S. N 135-99-EF y modificatorias. Reglamento de Organizacin y Funcionesdel Tribunal Fiscal(Resolucin Ministerial N 191-200 EF/43) Manual de Organizacin y Funcionesdel Tribunal Fiscal (Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N001-2002 EF/41) Manual de Procedimientosdel Tribunal Fiscal (Resolucin de Presidencia del T.F. N 002-2006-EF/41) 3. Marco Terico Conceptual El Tribunal Fiscal es el organismo resolutivo de mxima jerarqua administrativa en materiatributaria, siendo su principal funcin la de resolver en ltima instancia administrativa losreclamos de los contribuyentes sobre cuestiones tributarias de orden general y municipal.Fue creado por el Art.151 de laleyN 14920 del mes de febrero de 1964, reemplazando alantiguo Concejo Superior de Contribuciones. Dentro de laestructuradelsector pblico, elTribunal Fi scal, es un orga nism o de natural eza contencioso -tri butario dependi ente del Ministerio deEconoma, FinanzasyComercio(Decreto Le gislativo N 183, Art.381, Ley Orgnica del Ministerio de Economa, Finanzas y Comercio).Desde el punto de vista jurisdiccional, la existencia de ste tribunal constituye una garantapara el contribuyente, quien tiene perfecto derecho de plantear sus puntos de vista ante unrgano especializado en materia tributaria, como lo es el Tribunal Fiscal, contra lo resueltopor este Tribunal, podr interponersedemandacontenciosoadministrativa; la misma quese regir por las normas contenidas en el Ttulo IV del Cdigo Tributario, en observancia alo preceptuado en el artculo 1481 de laConstitucin PolticadelEstado.El Cdigo Tribut ario norm a su Constitucin yfunciones(Ttul o VII del Libro Segundo,Arts.981 al 1021) en concordancia con su

"Reglam ento deOrganizaciny Funciones"a p r o b a d o p o r R . M . N 0 8 5 - 9 4 - E F / 1 0 d e f e c h a 1 1 - 0 5 9 4 . A s c o m o e n e l " Tex tonicoOrdena do del Regl am ento de Organi zacin y Funciones del Tribun al Fiscal", aprob ado mediante R.M. N 160-95-EF/10. Composicin y estructura De acue rdo a lo que establ e ce el Art.981 y siguientes, del Cdi go Tri butari o, el Tribunal Fiscal cuenta con los siguientes rganos:a) La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente, preside las SalasPlenas y supervisa el trabajoi nstitucional. Es el rgano encargado de represent ar al Tribunal Fiscal en todas sus actuaciones.b) La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscalreunidos en asamblea. Es el rgano encargado de establecer procedimientosnecesarios para el cumplimiento de los fines institucionales, as como de unificar los criterios de sussalas, mediante los Acuerdos de Sala Plena.c ) L a V o c a l a A d m i n i s t r a t i v a , i n t e g r a d a p o r u n V o c a l A d m i n i s t r a t i v o e n c a r g a d o d e l a logstica, de la parte administrativa y delcontrolde losrecursos humanos.d) Las Salas especializadas en materia tributaria o aduanera, que segn las necesidadesoperativas del Tribunal Fiscal se establezcan por Decreto Supremo.Asimismo, en el Art. 61 del Reglamento de Organizacin y Funciones del Tribunal Fiscal,contempla su Estructura Orgnica.Las Salas Especializadas son seis, cinco en materia de tributacin interna y una dedicadaa tributacin aduanera. Atribuciones Las atribucio nes o funciones del Tribu nal Fiscal estn taxativam ente sealadas en el A r t . 1 0 1 1 d e l C d i g o T r i b u t a r i o , y e n e l A r t . 2 1 d e s u " R e g l a m e n t o d e O r g a n i z a c i n y Funciones " apro bad o po r R.M. N 08 5 -9 4-EF/10; concordante con s u "Texto nico del Reglamento de Organizacin y Funciones", aprobado mediante R.M. N 160-95-EF/10. Astenemos:a ) C o n o c e r y r e s o l v e r e n l t i m a i n s t a n c i a a d m i n i s t r a t i v a l a s a p e l a c i o n e s c o n t r a l a s Resoluciones dela Adm inistracin que resuel ven reclam aciones interpu estas contra Ordenes de Pago, Resoluciones de Multa, Resoluciones de Determinacin u otros actosadministrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria;as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas ala determ inacin de la obli gacin tri buta ria, y las correspondientes a las aport aciones administradas por el Instituto Peruano deSeguridad Socialy laOficinadeNormalizacin Previsional.b ) C o n o c e r y r e s o l v e r e n l t i m a i n s t a n c i a a d m i n i s t r a t i v a , l a s a p e l a c i o n e s c o n t r a l a s Resoluciones que expida la Superi ntend encia Nacio nal d e Aduanas- A D U A N A S y l a s I n t e n d e n c i a s d e l a s A d u a n a s d e l a R e p b l i c a , s o b r e l o s derechosaduaneros,clasificaciones arancelarias y sanciones pre vistas en la Le y Gen eral de Aduan as, su Reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tributario.c) conocer y resolver e n ltim a instancia adm inistrativa, las apelaciones respecto de las ancin de com iso debienes, internam iento tem poral de vehculos y cierre tem poral deestablecim iento u oficina de profesional es indep endi e ntes, as com o las sanciones que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Art.1831 del Cdigo Tributario,segn lo dispuesto en las normas sobre la materia.d) Resolver las cuestiones de competenciaque se susciten en materia tributaria.e) Resolver los recursosde queja que presenten los deudores tributa rios, contra las actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo establecido en elCdig o Trib utari o, as como los que se interpongan de acuerdo con la Ley General de Aduanas, su Reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera.f) Uniformar la jurisprudencia en materia de su competencia.g) Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias parasuplir deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.h) Resolver en va de apelacin o de consulta terceras que se interpongan con motivo delprocedimiento coactivo de cobranza. i) Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de realizar la notificacind e s u s r e s o l u c i o n e s , a s c o m o o t r o s q u e p e r m i t a n e l m e j o r desarrollod e l o s procedimientos tributarios. Designacin de Vocales El vocal Presidente, el Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal sonnombrados por el Ministro de Economa y Finanzas con la aprobacin del Presidente de laRepblica mediante Resolucin Suprema.L o s p r e s i d e n t e s d e S a l a s o n d e s i g n a d o s p o r e l V o c a l P r e s i d e n t e , q u i e n d i s p o n e l a conformacin de las salas y propone a los Secretarios relatores, quienes son nombradospor el Ministro de Economa y Finanzas, mediante Resolucin Ministerial.Para ser nombrado Vocal del Tribunal Fiscal, se requiere ser profesional, tener reconocidasolvencia moral, tener conocimientos en materia tributaria o aduanera, segn el caso y notener menos de 5 aos de ejercicio profesional 10 aos de experiencia en el tema. Funcionamiento de las Salas Todos los recursos de apelacin, inclusive los de puro derecho, son interpuestos ante laAdministracin Tributaria, que luego de evaluar los requisitos de admisibilidad, los eleva alTribunal Fiscal. Una vez recibidos los expedientes por el Tribunal Fiscal son asignados alas Salas y, en stas son distribuidos para suevaluacin,estudio y posterior emisin de laResolucin.En el caso de los recursos de queja por violacin al procedimiento legalmente establecido,stos pueden ser interpuestos tanto ante la Administracin Tributaria como ante el propioTribunal Fiscal. Los expedientes originados por los escritos de queja, luego de recibidospor el Tribunal Fiscal, tienen el mismo trmite que los dems, con la particularidad de quepor la naturaleza del recurso y por los plazos ms breves, tienen prelacin en la agenda decada sala. Si el recurso no es lo suficientem ente claro o no es t acom paado con los documentosnecesarios que acrediten la violacin del procedimiento, stos tendrn quesolicitarse mediante provedo a la Administracin Tributaria, lo que generar un retraso por la emisin del fallo.El Presidente de la Sala, encoordinacincon el Secretario relator, asigna los expedientesentre los miembros de la sala. Los asesores preparaninformessobre los casos asignados,a partir de los cuales los vocales elaboran sus dictmenes. Estos son analizados en unasesin en la que participan los tres vocales y el Secretario Relator, la que concluye con laemisin de la Resolucin. Plazos Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems n o r m a s procesales, tienen unadistribuciny duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la reclamacin desde lanotificacin delos valores , 3 0 d a s p a r a o f r e c e r y a c t u a r l a s pruebas, 6 m e s e s p a r a resolver l a reclam acin, 15 das para interp one r la ap elacin d esd e la notificacin de laResolucin que resuel ve la reclamacin, 30 das para ele var el e xp edi ente al Tribun alFiscal, 45 das para solicitar el uso de la palabra en informeoral contados a pa rtir de la interposicin del recurso de apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, sonplazos razonables. Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz,requiere de una estructura

administrativa lo suficientemente operativa que la haga real. Eneste sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga procesal y a lacapacidad operativa de cada dependencia con la facultad resolutiva, pues de lo contrario elproceso ideal difcilmente llegar a ser real. El Efecto de sus Resoluciones El artculo 1 531 d el C digo Tributa rio, es claro y determ inante al sealar que "contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa". Esto quieredecir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque causan "ejecutoria" oestado en la va administrativa.Por lo tanto las resoluciones de este rgano, constituyen la b ase de la ju risprude nciaadm inistrativa en m ateria tributari a. La repeti cin constante de estas resolucio nes del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes tributarias, en determinados casosc o n c r e t o s , c o n s t i t u y e n p r e c e d e n t e s q u e d e b e n o b s e r v a r s e o b l i g a t o r i a m e n t e p o r l o s rga nos de la Adm inistracin Tributaria (Superintendenc ia Nacional de AdministracinTributaria, Concejos Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente deDerecho Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente mientrasel propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por alguna ley o reglamentoexpreso. CAPITULO VHIPTESIS DE LA INVESTIGACIONa ) H i p t e s i s G e n e r a l R E H A C E R L A H I P O T E S I S T R A N S F O R M A N D O L O S OBJETIVOS EN VARIABLES . Las Resoluciones contradictorias del Tribunal Fiscal al resolver controversias enr e l a c i n a o p e r a c i o n e s N O R E A L E S c o n l l e v a a u n e f e c t o n e g a t i v o e n l a Jurisprudencia Tributaria.b ) H i p t e s i s Especifica Variables Dependiente Variable X = Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal FiscalIndependientes Variable Y = Controversias en operaciones denominadas como no reales Variable Z = Efecto en la Jurisprudencia Tributaria. 1 Operacionalizacin O p e r a c i o n a l i z a n d o l a h i p t e s i s , s e h a d e t e r m i n a d o l a s s i g u i e n t e s v a r i a b l e s e indicadores: Determinando los indicadores por cada variable, tenemos: Indicadores de la variable X: Contradicciones en las Resoluciones del Tribunal FiscalIdeas explicativas coherentes X 1 Conceptuales y exhaustivas X 2 Normas de conductas que orientan la accin X 3 Imparcialidad X 4 Equidad X 5 Justicia X 6 Indicadores de la variable Y :Controversias en operaciones no Reales Naturaleza Y 1 Definicin Y 2 Base Legal Y 3 Comprobantes de compras falsos Y 4 Operaciones inexistentes o simuladas Y 5 Indicadores de la variable Z: Efecto en la Jurisprudencia Tributaria Resoluciones del Tribunal Fiscal de Operaciones No Reales Z 1 EL Tribunal Fiscal Z 2 LaSU ATZ N 3

Los Contribuyentes Z 4 CAPITULO VIMETODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.1. Tipo de investigacin La investigacin no es experimental. Se analizaran las variables que permitandemostrar las contradicciones de las resoluciones y los efectos de la A.T. trabajoque no necesita laboratorio. 2.Nivel de Investigacin La investigacin es bsica, se conocer los argumentos jurdicos de los vocalesd e l T r i b u n a l F i s c a l p a r a e m i t i r r e s o l u c i o n e s y a s u v e z s e d e m o s t r a r s u s contracciones 3. Mtodo De Investigacin Durante el proceso de investigacin para demostrar y comprobar la hiptesis seaplicaran los mtodos que a continuacin se indican: 3.1. Generales. Los mtodos generales que sern aplicados son:a.Histrico. A travs de este m todo se conocer la evolucin histricaque a experimentado el problema de investigacin, para el efecto seconocer las Resoluciones del Tribun al Fiscal contradictori as en materia de operaciones no realesb . C o m p a r a t i v o . E s t e m t o d o s e u t i l i z a r a p a r a c o m p a r a r l a Resoluciones del Tribunal F i s c a l e n m a t e r i a d e o p e r a c i o n e s n o reales que presentan contradicciones y servir tambin para poder comparar los criterios doctrinales respecto al tema de investigacin. 3.2. Especficos. Los mtodos especficos a ser aplicados durante la investigacin son:a . D e A n a l o g a . P e r m i t i r c o n o c e r c u l e s s o n l a s d i f e r e n c i a s y s i m i l i t u d e s a l resolver este tipo de controversias tributarias y los efectos que estos tienenen la Jurisprudencia.b.Inferencial . Se aplicara la i nduccin y la deduccin, para el prim er caso seanalizara l as diferen tes norm as aplicadas al resolver las resoluciones en materia de operaciones no reales. En el segundo caso se tratara de precisar cules son los efectos de estas decisiones. 4.Poblacin y Muestra Las resoluciones del Tribunal Fiscal que resuelven en forma contradictoriaen materia de operaciones no reales, constituyen el universo en las 5 Salasque resuelven este tipo de controversias, sirven de base para determinar lamuestra numrica. 4 .1 Muestra Numrica. Para determinar la muestra representativa de la poblacin se aplica: 4.2 Muestra inicial, Se obtiene mediante la formula Z 2 (p) (q)n =E 2 Donde : n = muestra inicialZ = Nivel de confianza para generalizar los resultadosp q = campo de variabilidad, donde p, representa los aciertos y q, los erroresE = nivel de precisinLos valores a considerarse son:Z = 1.96p = 0.97q = 0.03E = 0.05Reemplazando valores tenemos : (1.96) 2 (0.97) (0.03)n=(0.05) 2 3.8416 x 0.0291n=0.00250.11179056n=0.0025n= 44.716224n= 44.La muestra inicial es de 44. Este resultado ser sometido a factor de correccinfinita. 2.2. Muestra Ajustada. Se obtiene mediante la frmula: nn 0 =n - 11 +N Donde:n = Valor de la muestra inicialn 0 = Muestra ajustada o corregida N = Poblacin.Reemplazando valores tenemos:44n 0 =44 - 11 +100044n 0 =431 +100044n 0 = = 42.18601.043La muestra representativa de la poblacin es 42 Resoluciones del Tribunal Fiscalrelacionadas a operaciones no reales.. 5 . T c n i c a s E I n s t r u m e n t o s D e R e c o l e c c i n D e D a t o s 5.1. Tcnicas De Recoleccin a. Fichaje: se utiliz pa ra registra r los datos obteni dos de las diversas obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las cuales, debi-damente elaboradas y ordenadas contienen la mayor parte de la infor-macin recopilada en esta investigacin. b. An li sis de las re soluciones: se lleva ra a cabo a travs de las guas de observacin que servirn para recopilar la informacin.

c. Entrevista : s i e n d o l a s e n c u e s t a s u n c o n j u n t o d e p r e g u n t a s norm alizadas diri gidas a una m uestra representati va de la poblacin, c o n e l f i n de conocer estados de opinin o hechos especficos, la presente i nvestigacin tuvo com o objetivo obtener inf orm acin de la muestra representativa de la poblacin total de especialistas en materiatributaria. a.Instrumentos de Recoleccin a. Fichas de Investigacin Bibliogrfica y de Campo: Se utilizaron p ara sinteti zar datos especficos (fechas, cantidades, nombres, etc.), de resmenes (artculos o libros), bibliogrficas (artcu-los o monografas) o de campo (opiniones). El contenido de las fichasdetermin su orden: alfabtico, cronolgico, etc. b. Anlisis de las resoluciones: Se utilizaron p ara e xtraer l o s datos m s im portan tes de la doctrina comparada y nacional, referentes al tema investigado. c. Cuestionario: A fin de obtener corrientes de opinin respecto al tema investigado, seutilizaron dos cuestionarios de veinte preg untas abi ertas diri gid as al personal profesional de la Administracin Tributaria, Tribunal Fiscal,Tribunal Constitucional, Poder Judicial; y otro dirigido al personal pro-fesional especializado en materia tributaria que no trabaje en las insti-tuciones pblicas. 6.Tcnicas del Proceso de Tesis.6 . 1 . T c n i c a s D e P r o c e s a m i e n t o d a t o s a. Estadstica: Los datos recogidos permitieron la construccin de cua-dros estadsticos y grficos estadsticos con su respectiva interpreta-cin. b. Tcnica exegetitas : Se interpretar jurdicamente las Resoluciones delTribunal Fiscal CAPITULO VIIANALISIS E INTERPRETACION DE RESULTADOS 1. Anlisis: Se aplicar anlisis descriptivo a la respuesta de cadapregunta y a la respuesta de preguntas abiertas con dos o masprioridades 2. Interpretacin: Se interpretarn los cuadros y grficosconsiderados ESTRUCTURA DE INFORME DE PROYECTO DE TESIS INTRODUCCIN Capitulo I .1 . C O N C E P T O S B A S I C O S 1.1Tribunal Fiscal 1.2Composicin y Estructura1 . 2 . 1 L a P r e s i d e n c i a d e l T r i b u n a l F i s c a l 1 . 2 . 2 L a S a l a P l e n a d e l T r i b u n a l F i s c a l 1 . 2 . 3 L a V o c a l a A d m i n i s t r a t i v a 1.2.4Las Salas especializadas en m ateria tributari a o ad uan era 1 . 2 . 5 R e s o l u c i o n e s d e l T r i b u n a l F i s c a l 1.3Operaciones no reales1.4Facturas Falsas Capitulo II: 2. EL TRIBUNAL FISCAL Y LA INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS 2.1 PrincipiosGenerales del Derecho y Administracin Pblica2.2 La Interpretacin de Normas y la Apreciacin de Hechos por Parte del Tribunal Fiscal2.3 La Facultad de Interpretar del Tribunal Fiscal Capitulo III: 3. EXPEDIENTES DE APELACIN PRESENTADOS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL3.1 Criterios utilizados por el Tribunal Fiscal para resol ve r e xpedi e ntes de Apelacin relacionados a operaciones no reales 3.2 Operaciones calificadas como no reales3.3 Comprobantes de compras falsos emitidos de favor 3.4 Resoluciones del Tribunal Fiscal, emitidas en relacin a OPERACIONES NO REALES. Capitulo IV 4. LA EVASIN TRIBUTARIA CONSECUENCIA DE LAS OPERACIONES NO REALES.4.1 Consecuencias en la labor de control de la Administracin Tributaria4.2 Los contribuyentes y las operaciones no realesCONCLUSIONESRECOMENDACIONESBIBLIOGRAFIAA D R I A N Z E N R O D R G U E Z , L u i s C a r l o s . " E l t r i b u n a l F i s c a l y a l g u n o s c r i t e r i o s d e interpretacin que viene utilizando". En Revista IUS ET VERITAS No.16 Publicada por laPontificiaUniversidadCatlica del Per. Lima 1998, pgs 236-253.AELE Asesoramiento yAnlisisLaborales S.A. CDIGO TRIBUTARIO, Decreto LegislativoN1 816, Texto Ordenado y Sumillado. Edit. AELE. Lima, Marzo 1998.I N S T I T U T O D E A D M I N I S T R A C I N T R I B U T A R I A ( S U N A T ) : I n f o r m a t i v o T r i b u t a r i o "Tributemos" Nro. 47-96 y No. 75-99. Lima - Per.I N S T I T U T O D E A D M I N I S T R A C I N T R I B U T A R I A ( S U N A T ) : GlosarioTributario.Noviembre, 1993.LEY Nros. 27038 (Pblicada el: 31.12.1998) Ley que modifica al Decreto Legislativo No.816 - Cdigo Tributario y Normas Conexas.REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA "CABALLERO BUSTAMANTE". EDICIN EXTRAORDINARIA. Lima, Enero 1999.RUBIO CORREA, Marcial. El Sistema Jurdico.Introduccin al Derecho. Edit. Desa. Lim a 1993.SANABRIA ORTIZ, Rubn: Comentarios al Cdigo Tributario y los Ilcitos Tributarios. Edit.San Marcos. Lima, Junio 1997.VELASQUEZ C. Juan M. y VARGAS CANCINO, W ilfredo: Derecho Tributario Moderno. Edit. Grijley E.I.R.L. Lima, Junio 1997.

VILLEGAS, Hctor B.: Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. Edit. Depalma.Bs. As. 1994. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS a ) C r o n o g r a m a PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA: RESOLUCIONESCONTRADICTORIAS (2000-2008) DEL TRIBUNAL FISCAL SOBREOPERACIONES NO REALES Y SU EFECTO EN LA JURISPRUDENCIATRIBUTARIA, ActividadesMESESA o E F M A M J J A S O N D 1. Planteamiento del Problema2 0 0 8 X xx 2. Elaboracin del marco terico y conceptuald e r e f e r e n c i a 2 0 0 9 x 3. Formulacin y Operacionalizacin de lah i p t e s i s 2 0 0 9 X 4. Diseo muestral y estrategias del trabajod e c a m p

o 2 0 0 9 x 5. Recoleccin de informacin documental 2009 xx 6 . R e c o l e c c i n d e i n f o r m a c i n e m p r i c a xx 7. Procesamiento de informacin 2009 xx 8. Contratacin de los resultados 2009 Xx 9.Redaccin del trabajo2009 Xx 10 Presentacin y sustentacin 2009 x b ) P r e s u p u e s t o a . P r e s u p u e s t o . b.1. Recursosb.1.1. Recursos Materiales D E S C R I P C I N C A N T I D A D R E C I O U N I T . COSTOT L OTA C o p i a F o t o s t t i c s 4 0 0 0 U n i d . 0 1 0 4 0 0 A n i l l a d o U n i d . 3 . 0 0 1 . 0 0 I m r e s i 6 U n i d 0 . 1 0 0 6 0 L a p c e r o s U n i d . 0 . 3 0 2 1 0 C u a d e r o s 2 U n i d . 1 . 5 0 3 . 0 0 P a l b o n d 4 0 0 0 U n 4 0 . 0 0 1 6 0 . 0 0 I t e r n e t 3 0 U n i d . 1 . 0 0 3 0 . 0 0 C a r t u l i n a s 1 0 U n i d . 0 . 5 0 5 . 0 0 F o l d e r 6 U n i d . 0 . 5 0 3 . 0 0 M t e r i a s d e e m p a s t e 6 U n i d . 3 0 . 0 8 0 . 0 0

2 0 0 9

O P

a . 6 8 p n . . i 7 . n p i n d e .

s a

TOTA L 802.00 b.1.2. Recursos Humanosb.2. Viticos D E S C R I P C I N V E C E S P O R L U G A R P A S A J E S L U G A R E S N I N S T I T U C I O N E S IMPORTES/. Responsablesde lai n v e s t i g a c i n 3 1 0 InstitucionesPrivadas 5150.00i n v e s t i g a d o r 3 1 0 InstitucionesPublicas 10300.00 TOTA L 450.00 b.3. Alimentosb.3.1. Alimentos DESCRIPCINALIMENTOS PORVECES QUE VA A CADALUGARALMUERZO YDESAYUNON INSTITUCIONESIMPORTE S/. I n v e s t i g a d o r 3 6 . 0 0 P R I V

A D A S 5 9 0 . del a i n v e s c i n 3 P U B L I 1 0 1 8 0 TOTA L 270.00 PRESUPUESTO TOTAL R E C U R S O S T o t a R e c u r s o s H u m a n o s 3 . 5 0 0.00270.00 T O T A 0 2 2 . D E S C R I P C I N C A R A C I N M E N S U A L T I E M P O P r o f o n a l 6 0 0 2 m e s e 2 0 0 . n c u e d o r e 0 0 4 m e s e 8 0 0 . e c r e r i a 1 0 6 m e s e , 5 0 0 0 TOTA L 3,500.00

0 t 6 C . i .

0 g 0 S 0

Responsables a 0

A 0

l 0 . L 0 T I M P

A 0

n 0

MaterialesViticosAlimentos802.0045 5 0 , R E i 2 , E t 2 a 2 E M S U / . N E

N I e e s 0

D T

O R s s 1 0

s s s 0 t 2 s .

0 a 5 1 0