REGIME CONTBIL APLICADO CONTABILIDADE PBLICA: O que regime contbil?

l? Podemos dizer que regime contbil um procedimento ou tcnica adotado para a realizao dos registros dos fatos aplicados cincia contbil, estabelecendo as diretrizes para classificao das variaes ou alteraes patrimoniais. Os regimes contbeis que podem ser utilizados pela contabilidade so: Regime de competncia; Regime de caixa; Regime misto. Regime de competncia: No regime de competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento (art. 9 da Resoluo n 750/93 do Conselho Federal de Contabilidade - CFC). O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao (art. 9, 2 da Resoluo CFC n 750/93). Aplicando o princpio da competncia, a Resoluo CFC n 750/93 estabelece que as receitas consideram-se realizadas: Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados. Exemplo: venda de bens a prazo ou a vista. Quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior. Exemplo: perdo de uma dvida. Pela gerao natural de novos ativos independentemente de interveno de terceiros. Exemplo: nascimento de um semovente (animal). No recebimento efetivo de doaes e subvenes. Exemplo: doao em dinheiro. Conforme a norma supracitada, as despesas consideram-se incorridas: Quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro. Exemplo: doao de um bem. Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo. Exemplo: morte de um semovente (animal) ou perda ou furto de um ativo.

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 Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Exemplo: encampao de dvida. O regime de competncia tambm denominado pela doutrina de regime de exerccio ou regime jurdico. Regime de caixa: O regime de caixa, tambm denominado pela doutrina de regime de gesto anual, aquele em que so consideradas receitas e despesas do exerccio tudo o que for recebido ou pago durante o ano financeiro, mesmo que se trate de receitas e despesa referentes a exerccios anteriores. Regime misto: No regime misto adota-se ao mesmo tempo o de caixa e o de competncia. Esse regime o adotado pela contabilidade pblica no Brasil, ou seja, registra-se a despesa pelo regime de competncia e a receita pelo de caixa. Quanto receita: o resultado financeiro do exerccio no aproveita a receita lanada e no arrecadada, ou seja, considera-se em tese, somente as receitas que ingressaram nos cofres pblicos. A receita pblica passa pelos seguintes estgios ou fases: previso, lanamento, arrecadao e recolhimento. Quanto despesa: no encerramento do exerccio, a despesa empenhada e no paga apropriada, ou seja, considera-se em tese, como despesa do exerccio, toda aquela que foi empenhada, mesmo aquela que ainda no tenha sido liquidada. A despesa pblica passa pelas seguintes fases ou estgios: fixao, programao, empenho, liquidao e pagamento. Empenho da despesa a primeira fase de sua execuo e a liquidao, a segunda, o pagamento, a terceira. Portanto, na execuo da despesa pblica, inicialmente existe a programao, em seguida o empenho, depois a liquidao e finalmente o pagamento. A despesa fixada na lei oramentria anual - LOA, aps a sua aprovao, o governo elaborar a programao dos gastos pblicos. Resumindo: aplica-se contabilidade pblica no Brasil o regime de caixa para as receitas e o regime de competncia para as despesas. Portanto, a contabilidade pblica adota o regime contbil misto, ou seja, regime de caixa para as receitas e de competncia para as despesas. Previso legal do regime contbil misto:

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O regime contbil adotado para a contabilidade pblica est previsto em duas normas: na Lei n 4.320/64 e na Lei Complementar n 101/00 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. Previso na Lei n 4.320/64: O art. 35 dessa norma estabelece que pertencem ao exerccio financeiro: As receitas nele arrecadadas; As despesas nele legalmente empenhadas. Previso na LRF: A LRF regulamenta o regime contbil misto ao estabelecer que alm de obedecer s demais normas de contabilidade pblica, a escriturao das contas pblicas dever observar (art. 50). a despesa e a assuno de compromisso sero registradas segundo o regime de competncia, apurando-se, em carter complementar, o resultado dos fluxos financeiros pelo regime de caixa (art. 50, inciso II, da LRF). Portanto, a adoo do regime contbil misto para registro das receitas e despesas na contabilidade pblica legal, ou seja, est consagrado em norma cogente.

Podemos afirmar que o regime de caixa para as receitas e de competncia para as despesas, adotado pela contabilidade pblica 100% aplicvel?

No, a est o X da questo! As bancas de concursos pegam exatamente nesse ponto fraco ou pouco observado pelos candidatos, que so as excees. Quanto despesa, funciona exatamente como na contabilidade empresarial, regime de competncia, entretanto, mesmo assim, existem excees.

Exemplo: a despesa referente ao exerccio de 2003, que no foi paga naquele ano dever ser inscrita em restos a pagar em 31/12/03 para ser paga em 2004. Se at 31/12/04 essa despesa ainda no tiver sido paga, ser cancelada (isso no Sistema Integrado de Administrao Financeira SIAFI), entretanto, ainda permanece o direito do credor.

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A partir de 01/01/2005, se essa despesa for reclamada pelo credor, a administrao pblica ir pag-lo com a rubrica despesas de exerccios anteriores. Esse pagamento ser considerado uma despesa normal do oramento vigente (2005). Essa mais uma das excees ao princpio da competncia. Ou seja, deveria ser despesa de 2003 e no do oramento de 2005.

A sistemtica funciona assim: Exerccio financeiro 2003: Situao gerada

Foi considerada despesa nas demonstraes contbeis de 2003, porm, o seu no A despesa foi empenhada (primeiro estgio), pagamento ocasionou a inscrio em restos a pagar. liquidada (segundo estgio) e no paga. 2004: Em 31/12/04 ocorreu o cancelamento dos restos a pagar no SIAFI. Essa situao Vamos supor que a rubrica restos a pagar gerou uma receita oramentria deste permaneceu todo o exerccio financeiro, at exerccio. Essa receita meramente econmica ou escritural. 30/12/04 sem ser paga. 2005: Esse gasto foi considerado despesa a custa do oramento de 2005. Ou seja, onerou o Vamos supor que a despesa foi reclamada exerccio financeiro de 2005. pelo credor, reconhecida e paga pela administrao pblica, na rubrica despesas de exerccios anteriores.

Outra exceo seria uma despesa paga antecipadamente. Exemplo: uma despesa referente ao exerccio de 2006, porm, empenhada, liquidada e paga em 2005 (antecipadamente). Ela ser includa como despesa do exerccio financeiro de 2005. Mas o leitor pode estar questionando! Isso possvel? Sim, seria o caso de pagamento antecipado como forma de garantia de um contrato ou fornecimento de produto exclusivo, ocorre somente para situaes excepcionais. Mais uma exceo! Na contabilidade pblica admite-se, em algumas situaes, a inscrio de restos a pagar no-processados, ou seja, despesa ainda no liquidada. Essa despesa ser liquidada s no ano seguinte, portanto, deveria ser despesa deste exerccio, mas j foi considerada no exerccio anterior.

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Essa observao importante para fins de entendimento das excees ao regime de competncia e outras situaes da despesa!

A Secretaria do Tesouro Nacional STN, durante o exerccio financeiro, para fins de diversos clculos, entre eles, os dos resultados nominal e primrio, considera a despesa pela sua liquidao (segundo estgio de execuo da despesa). Entretanto, ao final do exerccio financeiro, na elaborao das demonstraes contbeis, a despesa considerada pelo seu empenho, primeiro estgio de execuo.

Assim sendo, para fins de encerramento do exerccio financeiro e elaborao dos balaos pblicos, a despesa considerada pelo empenho. Estrito sensu, a despesa gerada pela sua liquidao, e no pelo empenho.

Exceo ao regime de caixa: Antes, poderamos perguntar! Em que momento o governo federal considera arrecadada a receita? Da previso oramentria, at a entrada dos recursos no caixa nico do Tesouro Nacional, a recita pblica passa pelos estgios (previso, lanamento, arrecadao e recolhimento) acima mencionados.

Ateno! Nem toda receita passa pelo estgio do lanamento. Exemplo do Imposto de Renda da Pessoa Fsica IRPF, que no realizado o lanamento.

A receita considerada disponvel aps a arrecadao, momento em que o contribuinte cumpre com sua obrigao junto a uma instituio financeira. Geralmente as instituies financeiras recolhem os recursos arrecadados para o caixa nico do Tesouro Nacional em um dia aps a arrecadao. Exceo ao regime de caixa bastante exigido em concursos: As receitas previstas e no arrecadadas so includas na dvida ativa e o recebimento geralmente s acontecer no ano subseqente, mas, mesmo assim, no momento de sua inscrio na dvida ativa j considerada receita.

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Essa uma das excees ao regime de caixa para as receitas. Exemplo: O rgo competente para inscrio em dvida ativa procede da seguinte forma: No momento da inscrio realiza esses lanamentos: D Ativo / Crdito Inscrito em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) C Variao Ativa / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) D Ativo Compensado / Crditos Inscritos em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) C Ativo Compensado / Crditos a Inscrever em Dvida Ativa (Sistema Patrimonial) No momento desses lanamentos o ente pblico reconhece esse crdito como receita, aumentando o patrimnio pblico. Perceba que no houve o efetivo recebimento do numerrio, portanto, a receita meramente econmica, exceo ao regime de caixa. O reconhecimento como receita gera um fato contbil modificativo, aumento do saldo patrimonial (no balano patrimonial). No momento do recebimento do numerrio, o recurso entra em caixa e o direito a receber baixado (desaparece), fato permutativo, ou seja, existe apenas a permuta de contas e valores. A par de todas as consideraes acima, bom observar que a receita relativa Dvida Ativa oramentria e pertence ao exerccio em que foi inscrita (realizada). Exemplo prtico do regime de caixa e de competncia: Vamos supor que nos exerccios financeiros de X0 e X1, uma Autarquia da Unio realizou os seguintes eventos econmicos: Despesas Evento Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em dez/X0. Valor $ 90.000,00

Despesa liquidada e paga em dez/X0. Despesa referente ao exerccio de X1 (despesa paga antecipadamente). 110.000,00 Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em jan/X1. Despesa empenhada no exerccio de X0, liquidada e paga em X1. 100.000,00 50.000,00

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Receitas Evento Valor $ Receita arrecadada em dez/X0, recolhida ao Tesouro Nacional em 150.000,00 jan/X1. Receita de jan/X1, recolhida em dez/X0 (receita recebida 120.000,00 antecipadamente). Receita inscrita na dvida ativa em dez/X0 e recebida em dez/X1. 200.000,00 Receita referente ao exerccio de X0, inscrita na dvida ativa em 50.000,00 jan/X1 e recebida em dez/X1. Com base nas informaes acima e considerando o regime contbil adotado pela contabilidade pblica, quais os resultados apurados considerando o regime misto e o de competncia pela Autarquia em X0?

Resoluo: Regime contbil misto: Receitas: Arrecadada em dez/X0, recolhida ao Tesouro Nacional em jan/X1. 150.000,00

Receita de jan/X1, antecipadamente).

recolhida

em

dez/X0

(receita

recebida 120.000,00

Receita inscrita na dvida ativa em dez/X0 e recebida em dez/X1.200.000,00 (-) Despesas: 90.000,00 Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em dez/X0.---

Despesa liquidada e paga em dez/X0. Despesa referente ao exerccio de X1 (despesa paga antecipadamente).------------------110.000,00

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Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em jan/X1.---

100.000,00

Despesa empenhada no exerccio de X0, liquidada e paga em X1. Resultado

50.000,00 120.000,00

Vamos verificar qual seria o resultado se a contabilidade pblica adotasse o regime de competncia (regime contbil das empresas em geral).

Regime contbil de competncia: Receitas: Arrecadada em dez/X0, recolhida ao Tesouro Nacional em jan/X1.Receita inscrita na dvida ativa em dez/X0 e recebida em dez/X1.200.000,00 150.000,00

Receita referente ao exerccio de X0, inscrita na dvida ativa em jan/X1 50.000,00 e recebida em dez/X1.-

(-) Despesas: 90.000,00 Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em dez/X0.----100.000,00 Despesa empenhada e liquidada em dez/X0, paga em jan/X1.----Despesa liquidada e paga em dez/X0. Despesa referente ao exerccio de X1 (despesa paga antecipadamente).-----------------110.000,00

Despesa empenhada no exerccio de X0, liquidada e paga em X1.Resultado

50.000,00 50.000,00
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O exemplo acima demonstra a diferena de resultado que existe entre os regimes contbeis (competncia e misto).

Comentrios: 1. A dvida ativa considerada receita no momento de sua inscrio regime de competncia (receita econmica ou escritural). 2. A receita considerada, para fins de apurao de resultado, no momento de sua arrecadao, no importando a data do recolhimento ao Tesouro Nacional, entretanto, a Secretaria do Tesouro Nacional STN s a considera disponvel quando recolhida, pelas instituies financeiras, para o Caixa nico (Banco Central BACEN). 3. Receita recebida antecipadamente entra pelo regime de caixa, no importa qual exerccio pertence. 4. A STN considera despesa realizada, para fins de clculo, s com a sua liquidao.

Vejamos como esse assunto vem sendo cobrado em concurso! (Analista de Finanas e Controle - AFC - STN 2005) O regime contbil consagrado pela Lei n 4.320/64 para contabilidade pblica o de caixa para a Receita e de competncia para a Despesa. Assinale a opo que indica exceo ao regime de caixa para a receita. a) O reconhecimento da receita na inscrio da Dvida Ativa. b) O recebimento de receitas oriundas de operaes de crdito. c) O recebimento de doaes em dinheiro. d) O recebimento de tributos. e) O recebimento de transferncias financeiras.

Ficou muito fcil essa questo! Pelo exposto acima s pode ser a opo a. Como disse, as questes de concursos pegam nas excees.

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(CESPE CONSULTOR DO SENADO 1996) A respeito dos conceitos relativos s receitas pblicas, julgue os itens abaixo. (1) No Brasil, as receitas lanadas, mesmo que ainda no arrecadadas no exerccio, sero consideradas como auferidas nesse exerccio, passando a constituir resduos ativos a serem cobrados em anos posteriores. No o caso de inscrio na dvida ativa (exceo ao regime de caixa), portanto, a receita lanada e no arrecadada no mesmo exerccio financeiro no considerada como receita deste. Lanamento apenas o seu primeiro estgio de execuo. Opo incorreta. (ESAF Analista de Planejamento e Oramento MPOG 2005) A respeito dos conceitos, objeto, regime e prticas contbeis adotadas no mbito federal correto afirmar, exceto: b) os regimes contbeis adotados so o de competncia para a despesa e de caixa para a receita, ocorrendo excees para os dois casos. Conforme dissertamos acima, esse item est corretssimo. O regime de competncia para as despesas e o de caixa para as receitas comporta excees para ambos. Mais uma questo de concurso! (CESPE...) A contabilidade pblica, mesmo constituindo uma das subdivises da Contabilidade Aplicada, possui vrias peculiaridades quando comparada com a contabilidade aplicvel s empresas em geral. So pertinentes contabilidade pblica no Brasil os itens que se seguem. a) os bens de uso comum, indiscriminado, integram o patrimnio dos rgos da administrao direta responsveis por sua construo/aquisio e/ou manuteno. b) as receitas recebidas antecipadamente so registradas pelo regime de caixa e as despesas pagas antecipadamente, pelo de competncia. c) as sociedades de economia mista seguem as normas da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes). d) quaisquer entidades da administrao indireta que sejam de direito privado esto desobrigadas de adotar os preceitos da contabilidade pblica. e) entidades de direito privado, no-controladas pelo poder pblico, mesmo prestando contas dos recursos dele recebidos, esto desobrigadas de adotar os preceitos da contabilidade pblica. Comentrios: a) opo incorreta. Os bens de uso comum no integram o patrimnio pblico, ou seja, no so passveis de registro.
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b) opo correta. No importa se a receita foi recebida antecipadamente e a despesa paga antecipadamente. A regra o regime misto (caixa para as receitas e competncia para as despesas). c) Opo correta. Apesar de no termos comentado sobre o campo de aplicao da contabilidade pblica, pode-se afirmar que as Sociedades de Economia Mista seguem as mesmas regras das S/A, ou seja, sendo entidades econmicas, seguem as regras contbeis das sociedades annimas e no esto abrangidas no campo de aplicao da contabilidade pblica. d) Opo incorreta. As entidades da administrao indireta, mesmo que sejam de direito privado, caso participem do oramento fiscal, para fins de custeio da mquina administrativa, devem obedecer aos preceitos da contabilidade pblica, a exemplo da Empresa Brasileira de Pesquisa Agropecuria EMBRAPA. e) Opo correta. Entidades de direito privado, no-controladas pelo poder pblico, mesmo que receba recursos para determinados projetos ou programas de trabalho, prestam contas dos recursos recebidos e esto desobrigadas de adotar os preceitos da contabilidade pblica. O Oramento pblico um instrumento de planejamento e execuo das Finanas pblicas. Na atualidade o conceito est intimamente ligado previso das Receitas e fixao das Despesas pblicas. No Brasil, sua natureza jurdica considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relao com o carter meramente autorizativo das despesas pblicas ali previstas. O oramento contem estimativa das receitas e autorizao para realizao de despesas da administrao pblica direta e indireta em um determinado exerccio, que, no Brasil, coincide como o ano civil. No direito administrativo brasileiro, o oramento pblico uma lei atravs da qual o Poder legislativo autoriza o Poder executivo, bem como outras unidades administrativas independentes, como o Poder Judicirio, o Ministrio Pblico, o Tribunal de Contas e o prprio Poder Legislativo a executar determinada despesa pblica, destinada a cobrir o custeio do Estado ou a seguir a poltica econmica do pas. Essa lei de iniciativa exclusiva do Chefe do Executivo, que harmoniza as pretenses oramentrias vindas dessas vrias fontes, construindo uma nica proposta de lei. Esse projeto de lei submetido ao Poder Legislativo, que o discute, modifica, aprova e submete novamente ao Chefe do Executivo para sano, como toda lei. Se a receita do ano for superior estimada (estima-se atravs do produto da arrecadao dos tributos de competncia do ente em questo), o governo encaminha casa legislativa um projeto de lei pedindo autorizao para incorporar e executar o excesso de arrecadao (crditos adicionais). Se as despesas superarem as receitas, o governo fica impossibilitado de executar o oramento em sua totalidade, sendo obrigado a cortar despesas. Isso pode ser formalizado em ato administrativo do Chefe do Executivo ou autoridade por este delegada. Mas tambm costuma ocorrer "informalmente", atravs da simples no liberao de verbas s unidades oramentrias.

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O Sistema de Planejamento Integrado, conhecido como Processo de PlanejamentoOramento, baseia-se no Plano Plurianual (PPA), na Lei das Diretrizes Oramentrias (LDO) e na Lei de Oramentos Anuais (LOA). Com o advento da Constituio Federal de 1988 o modelo de confeco do oramento sofreu alteraes com a introduo dos mecanismos supra-citados. Plano Plurianual um plano de longo prazo, atravs do qual se procura ordenar as aes do governo que levem a atingir as metas e objetivos fixados para o perodo de quatro anos, tanto no governo federal como nos governos estaduais e municipais. Nenhum investimento, cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro, poder ser iniciado sem prvia incluso no plano plurianual, sob pena de crime de responsabilidade. Lei de Diretrizes Oramentrias No Brasil, a Lei de Diretrizes Oramentrias - LDO tem como a principal finalidade orientar a elaborao dos oramentos fiscais e da seguridade social e de investimento do Poder Pblico, incluindo os poderes Executivo, Legislativo, Judicirio e as empresas pblicas e autarquias. Busca sintonizar a Lei Oramentria Anual -LOA com as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica, estabelecidas no Plano Plurianual. De acordo com o pargrafo 2 do art. 165 da Constituio Federal, a LDO:

compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente; orientar a elaborao da LOA; dispor sobre as alteraes na legislao tributria; e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

A Constituio no admite a rejeio do projeto de lei de diretrizes oramentrias, porque declara, expressamente, que a sesso legislativa no ser interrompida sem a aprovao do projeto de lei de diretrizes oramentrias (art. 57, 2.). Lei de Oramentos Anuais Oramento propriamente dito. O OGU composto pelo Oramento Fiscal, Oramento da Seguridade Social e Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais. a) Oramento Fiscal: refere-se aos trs poderes e rgos de administrao direta e indireta. b) Oramento de Investimento das Empresas Estatais Federais: empresas em que o Estado detenha a maioria do capital social com direito a voto.

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c) Oramento da Seguridade Social: entidades a ela vinculadas, fundos e fundaes mantidas pelo poder pblico. Cabe a toda unidade da Administrao Pblica definir as prioridades de gasto, com algumas limitaes (constitucionais ou legais). A Constituio preceitua que a iniciativa das leis do PPA, das Diretrizes Oramentrias e do Oramento cabe ao Executivo. Assim, os demais Poderes encaminham suas propostas oramentrias que so consolidadas a do Executivo, que encaminha o Projeto de Lei ao Legislativo para emendas e aprovao. Nem sempre o oramento cumprido na ntegra, devido a diversos fatores: arrecadao, presses polticas, calamidades naturais, comoes internas, dentre outras. Os crculos polticos costumam dizer, pejorativamente, que o oramento uma "pea de fico", isso um sofisma, j que muitas vezes as receitas pblicas disponveis podem estar vinculadas constitucional ou legalmente. Segundo estudos do Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto perto de 93% do oramento da Unio est vinculado a algum programa ou diretriz. Dessa forma, a parcela de despesas discricionrias bem reduzida.

PRINCPIOS ORAMENTRIOS Princpios oramentrios so premissas, linhas norteadoras a serem observadas na concepo e execuo da lei oramentria. De acordo com SANCHES (1997), princpio oramentrio um conjunto de proposies orientadoras que balizam os processos e as prticas oramentrias, com vistas a dar-lhe estabilidade e consistncia, sobretudo ao que se refere a sua transparncia e ao seu controle pelo Poder Legislativo e demais instituies da sociedade.... Segundo alguns doutrinadores, os princpios oramentrios no tm carter absoluto ou dogmtico, tendo divergncias sobre estrutura e conceitos. Entretanto, abordaremos, a seguir, aqueles aceitos pela maioria dos doutrinadores. Princpio da unidade/totalidade O oramento deve ser uno, ou seja, deve haver somente um oramento para um exerccio financeiro, com todas as receitas e despesas. Esse princpio est consagrado na legislao brasileira por meio da Constituio Federal Princpio da universalidade O oramento deve conter todas as receitas e despesas referentes aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta. Esse princpio est consagrado na legislao brasileira por meio da Constituio Federal

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Princpio da exclusividade/pureza A lei oramentria no poder conter matria estranha previso das receitas e fixao das despesas. Exceo se d para as autorizaes de crditos suplementares e operaes de crdito, inclusive ARO. Princpio do equilbrio Esse princpio visa assegurar que as despesas no sero superiores previso das receitas. Contabilmente o oramento est sempre equilibrado, pois se as receitas esperadas forem inferiores s despesas fixadas, e o governo resolver no cortar gastos, a diferena deve ser coberta por operaes de crdito que, por lei, devem tambm constar do oramento. Princpio da clareza Esse princpio dispe que o oramento deve ser expresso de forma clara, ordenada e completa, embora diga respeito ao carter formal, tem grande importncia para tornar o oramento um instrumento eficiente de governo e administrao. Reiceita Pblica Receita pblica o montante total em dinheiro recolhido pelo Tesouro Nacional, incorporado ao patrimnio do Estado, que serve para custear as despesas pblicas e as necessidades de investimentos pblicos. Em sentido amplo, receita pblica o recolhimento de bens aos cofres pblicos, sendo sinnimo de ingresso ou entrada. Diferencia-se da receita tributria pois ao contrrio desta, no est limitada arrecadao de tributos e multas, sendo que a receita tributria um dos tipos de receita pblica. A receita pblica tambm embarca as receitas das empresas estatais, a remunerao dos investimentos do Estado e os juros das dvidas fiscais. Ingresso - outras entradas que no se consideram receita, a receita que no foi arrematada, operaes de curso anormal. ex: Antecipao de Receita Oramentria.

Receita oramentria Receitas oramentrias so aquelas que fazem parte do oramento pblico estabelecidos na LOA. '1- receitas correntes Conforme a lei 4.320/64 Art.11 1 So Receitas Correntes as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e

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outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. a manuteno das atividades governamentais;

receita tributria a proveniente de impostos, taxas e contribuies de melhorias; receita de Contribuies a proveniente das seguintes contribuies sociais(previdncia social, sade e assistncia social), de interveno domnio econmico(tarifas de telecomunicaes) e de interesse das categorias profissionais ou econmicas(rgos representativos de categorias de profissionais), como instrumentos de interveno nas respectivas reas; receita patrimonial rendas obtidas pelo Estado quando este aplica recursos em inverses financeiras, ou as rendas provenientes de bens de propriedade do Estado, tais como aluguis; receita agropecuria a proveniente da explorao de atividades agropecurias de origem vegetal ou animal; receita de servios a proveniente de atividades caracterizadas pelas prestaes de servios financeiros, transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes a atividades da entidade entre outros ; receita industrial resultante da ao direta do Estado em atividades comerciais, industriais ou agropecurias; transferncias correntes recursos financeiros recebidos de outras entidades pblicas ou privadas e que se destinam a cobrir despesas correntes; outras receitas correntes provenientes de multas, cobrana da dvida ativa, indenizaes e outra receitas de classificao especfica;

Receita extra-oramentria Receitas extra-oramentrias so aquelas que no fazem parte do oramento pblico. Como exemplos temos as caues, fianas, depsitos para garantia, consignaes em folha de pagamento, retenes na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito por antecipao de receita - ARO e outras operaes assemelhadas. Sua arrecadao no depende de autorizao legislativa e sua realizao no se vincula execuo do oramento.

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Tais receitas tambm no constituem renda para o Estado, uma vez que este apenas depositrio de tais valores. Contudo tais receitas somam-se s disponibilidades financeiras do Estado, porm tm em contrapartida um passivo exigvel que ser resgatado quando da realizao da correspondente despesa extra-oramentria. Em casos especiais, a receita extra-oramentria pode converter-se em receita oramentria. o caso de quando algum perde, em favor do Estado, o valor de uma cauo por inadimplncia ou quando perde o valor depositado em garantia. O mesmo acontece quando os restos a pagar tm sua prescrio administrativa decorrida. importante frisar que caues, fianas, e depsitos efetuados em ttulos e assemelhados quando em moeda estrangeira so registrados em contas de compensao, no sendo, portanto considerados receitas extra-oramentrias. Despesa pblica o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para custear os servios pblicos (despesas correntes) prestados sociedade ou para a realizao de investimentos (despesas de capital). As despesas pblicas devem ser autorizadas pelo Poder legislativo, atravs do ato administrativo chamado oramento pblico. Exceo so as chamadas despesas extraoramentrias. As despesas pblicas devem obedecer aos seguintes requisitos:

utilidade (atender a um nmero significativo de pessoas) legitimidade (deve atender uma necessidade pblica real) discusso pblica (deve ser discutida e aprovada pelo Poder Legislativo e pelo Tribunal de Contas) possibilidade contributiva (possibilidade da populao atender carga tributria decorrente da despesa) oportunidade hierarquia de gastos deve ser estipulada em lei

Despesa oramentria Despesa Oramentria aquela que depende de autorizao legislativa para ser realizada e que no pode ser efetivada sem a existncia de crdito oramentrio que a corresponda suficientemente. Classificam-se em categorias econmicas, tambm chamadas de natureza da despesa e tem como objetivo responder sociedade o que ser adquirido e qual o efeito econmico do gasto pblico. Dividem-se, segundo a lei 4.320/64, art. 12, conforme o esquema abaixo:

Despesas correntes: o Despesas de custeio: destinadas manuteno dos servios criados anteriormente Lei Oramentria Anual, e correspondem entre outros gastos,

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os com pessoal, material de consumo, servios de terceiros e gastos com obras de conservao e adaptao de bens imveis; o Transferncias correntes: so despesas que no correspondem a contraprestao direta de bens ou servios por parte do Estado e que so realizadas conta de receitas cuja fonte seja transferncias correntes. Dividem-se em: Subvenes sociais: destinadas a cobrir despesas de custeio de instituies pblicas ou privadas de carter assistencial ou cultural, desde que sem fins lucrativos; Subvenes econmicas: destinadas a cobrir despesas de custeio de empresas pblicas de carter industrial, comercial, agrcola ou pastoril. Despesas de capital: o Despesas de investimentos: despesas necessrias ao planejamento e execuo de obras, aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente, constituio ou aumento do capital do Estado que no sejam de carter comercial ou financeiro, incluindo-se as aquisies de imveis considerados necessrios execuo de tais obras; o Inverses financeiras: so despesas com aquisio de imveis, bens de capital j em utilizao, ttulos representativos de capital de entidades j constitudas (desde que a operao no importe em aumento de capital), constituio ou aumento de capital de entidades comerciais ou financeiras (inclusive operaes bancrias e de seguros). Ou seja, operaes que importem a troca de dinheiro por bens. o Transferncias de capital: transferncia de numerrio a entidades para que estas realizem investimentos ou inverses financeiras. Nessas despesas, inclui-se as destinadas amortizao da dvida pblica. Podem ser: Auxlios: se derivadas da lei oramentria; Contribuies: derivadas de lei posterior lei oramentria.

As categorias econmicas dividem-se em elementos que se separam em subelementos, estes por sua vez bifurcam, por fim, em rubricas e sub-rubricas. A estrutura da conta, para fins de consolidao nacional dos Balanos das Contas Pblicas e cumprir dispositivo da LRF, apresenta 6 dgitos. O 1 dgito (1 nvel) corresponde a categoria econmica. O 2 dgito (2 nvel) correponde ao grupo da despesa. O 3 e 4 dgitos (3 nvel) corresponde a modalidade da despesa. O 5 e 6 dgitos (4 nvel) correspondem ao elemento da despesa. Despesa extra-oramentria Constituem despesa extra-oramentria os pagamentos que no dependem de autorizao legislativa, ou seja, no integram o oramento pblico. Se resumem a devoluo de valores arrecadados sob ttulo de receitas extra-oramentrias. Empenho

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O empenho da despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. "Na verdade, o empenho uma das fases mais importantes por que passa a despesa pblica, obedecendo a um processo que vai at o pagamento. O empenho no cria obrigao e, sim, d incio relao contratual entre o Estado e seus fornecedores e prestadores de servios". (grifo nosso) uma garantia ao fornecedor e ao mesmo tempo um controle dos gastos. O empenho o registro da despesa, o qual resulta na nota de empenho, sendo que a primeira via deve ser entregue ao fornecedor. Para cada empenho ser extrado um documento denominado Nota de Empenho, que indicar o nome do credor, a especificao e a importncia da despesa, bem como a reduo desta do saldo da dotao prpria" (Art. 61 da Lei 4.320/64). Nenhuma despesa poder ser realizada sem o competente empenho prvio, o que estabelece o Artigo 60 da Lei 4.320/64, e complementando em seu Pargrafo 1 diz que "em casos especiais previstos na legislao especfica ser dispensada a emisso da nota de empenho". No se deve aqui confundir nota de empenho com empenho prvio. Existem despesas que, por sua natureza, dispensam a emisso de nota de empenho. A fim de simplificar e regulamentar as normas gerais de Direito Financeiro para os pequenos municpios, foi expedido o Decreto-Lei 1875 de 15 de julho de 1981, que em seu artigo 4 estabelece os casos em que pode ser dispensada a nota de empenho. Art. 4 - Observado o disposto no caput do artigo 60 da Lei 4.320/64, dispensada a emisso de nota de empenho, nas seguintes hipteses: a) despesas relativas a pessoal e encargos; b) contribuio para o PASEP; c) amortizao, juros e servios de emprstimos e financiamentos obtidos; d) despesas relativas a consumo de gua e energia eltrica, utilizao de servios de telefone, postais e telgrafos e outros que vierem a ser definidos por atos normativos prprios; e) despesas provenientes de transferncia por fora de mandamento das Constituies Federal, Estaduais e de Leis Orgnicas de Municpios, e da execuo de convnios, acordos e ajustes, entre entidades de direito privado das quais faam parte como acionistas. Nestes casos a nota de empenho ser substituda pelos documentos comprobatrios que deram origem ao empenho. Desnecessrio se faz salientar que o empenho no poder exceder o limite dos crditos oramentrios liberados. O empenho pode ser: Ordinrio: quando o valor do empenho igual ao da compra ou servio e o pagamento pelo seu total, em uma nica vez.

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Por estimativa: quando no houver condies de se apurar o valor correto da despesa. Global: quando se conhece o valor total da despesa mas cujo pagamento feito parceladamente.

Licitao ( lei 8666/93) o procedimento administrativo que visa selecionar a proposta mais vantajosa para posterior celebraao do contrato administrativo. Objeto e objetivo da licitao: O objeto da licitao a coisa que ser posteriormente contratada ou seja, o bem, o servio, a obra, etc. J o objetivo a escolha da proposta mais vantajosa sem descuidar da isonomia entre os licitantes. Modalidades de licitao: (forma como a licitao ocorre, o procedimento.) Concorrncia: a modalidade mais complexa de licitao destinada as contrataes de maior vulto (valores), como ocorre com as concesses de servios pblicos e as PPPs ( parcerias publicas privadas). A concorrncia utilizada como regra nas aquisies e alienaes de bens imveis independente do valor da contratao. Tomada de preos: a modalidade utilizada nas contrataes de vulto intermedirio em que participam os licitantes previamente cadastrados ou aqueles que cumpram as condies para cadastramento em at 3 dias antes da realizao da licitao. Estar cadastrado na administrao possuir o CRC certificado de registro cadastral, que valido em regra por 12 meses.

Convite: modalidade mais simples destinada as contrataes de menor vulto em que a administrao deve convidar no mnimo 3 participantes cadastrados ou no. Quem no foi convidado pela administrao mas queira participar da licitao, devera ser cadastrado e solicitar a emisso de convite a seu favor em at 24 hs antes da realizao da licitao. (art 22 par. 3 da lei 8666/93).

OBS. O convite a nica modalidade que no exige publicao de edital em dirio oficial, mas esse edital pblico, apenas no publicado em DO. Concurso: utilizada na escolha de trabalho tcnico ou artstico com atribuio de prmios aos licitantes classificados, mas a lei tambm admite remunerao em dinheiro. Nesta modalidade a administrao no esta contratando ningum e nem adquirindo qualquer bem, visando to somente a escolha de um projeto, de uma idia. Ex. realizao de concurso para a escolha de melhor projeto paisagstico.

Leilo: utilizada na alienao de bens mveis da administrao com valor at 650.000,00 que no tiverem mais serventia para o poder pblico ou que forem legalmente apreendidos ou penhorados. Acima desse valor ser utilizada modalidade concorrncia.

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Ateno: O leilo tambm pode ser utilizado na alienao de bens imveis da administrao que tenham sido adquiridos por procedimentos judiciais ou dao em pagamento (aceitao de coisa em lugar de R$). Prego: utilizada na aquisio pela administrao de bens e servios e comuns independente do valor da contratao, podendo ser presencial ou em sua forma eletrnica. (decreto 3555 /2000)

No podemos confundir as modalidades de licitao com os tipos de licitao que so critrios de julgamento que norteiam a administrao na escolha da proposta mais vantajosa. Os tipos de licitao so: menor preo(normalmente para servio de engenharia), melhor tcnica, tcnica e preo e melhor oferta. A regra que durante o procedimento licitatrio primeiro sejam analisadas as documentaes (faze de habilitao) para depois serem analisadas as propostas (faze de classificao) dos licitantes j habilitados. No prego h um a inverso dessa sequncia pois primeiro ocorre a classificao e depois a habilitao. Os licitantes que tenham sido inabilitados ou desclassificados podero recorrer dessa deciso no prazo de 5 dias ( regra geral) tendo tais recurso efeito suspensivo exceto no prego, onde o recurso no ter efeito suspensivo. OBS. Existe uma modalidade de licitao denominada consulta de uso exclusivo das agencias reguladoras, porm no h norma que regulamente o seu procedimento, logo a modalidade prevista em lei mas no tem qualquer aplicabilidade. OBS. Quando todos os licitantes forem inabilitados ou desclassificados a administrao poder conceder o prazo de 8 dias para que esses licitantes apresentem novas documentaes ou novas propostas. Caso a administrao no queira conceder tal prazo, ter que declarar a licitao fracassada e dever realizar nova licitao. No se confunde com licitao deserta onde no houve interessados em participar da licitao,neste caso a administrao pode contratar diretamente por ser hiptese de licitao dispensvel. Excludentes da licitao: 1) Licitao inexigvel ( art. 25 da lei 8666/93): ocorrera em casos de inviabilidade de competio e em especial nas seguintes hipteses: Contratao de artistas; Contratao de fornecedor exclusivo; Contratao de profissional ou empresa com notria especializao.
2) Dispensa de licitao: subdividi-se em dispensada (art 17) e dispensvel (art. 24) . As

hipteses de licitao dispensadas so vinculadas ou seja, no pode haver licitao nos casos do art. 17 ( licitao vedada) Ex. dao em pagamento, investidura ( a
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alienao de rea remanescente de rea pblica, inaproveitvel isoladamente ao proprietrio lindeiro ( vizinho). Doao ou alienao feita a outros entes pblicos. As hipteses de licitao dispensvel so discricionrias ou seja, ficar a critrio da administrao realizar ou no licitao nas hipteses do art. 24. Ex. casos de emergncias ou calamidade pblica, estado de guerra,em razo do baixo valor ( at 15.000,00 para servio de engenharia e at 8.000,00 para outros servios ou aquisio de bens). Para garantir a segurana nacional, licitao deserta (qdo no houve interessado), contratao de organizaes sociais.

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