SNTESIS NICS.

Jorge Tua Pereda

SNTESIS BREVE NICS

PRESENTACIN CUENTAS ANUALES Cambios en terminologa Nuevas cuentas anuales: estado de flujos de efectivo (no Pymes) y estado de cambios en el patrimonio neto Informacin comparativa en todos los datos suministrados, incluida la memoria (excepto cuando se indica expresamente), y tambin, en algunos casos, informacin cualitativa comparativa Modificar las cifras de ejercicios anteriores si se producen cambios o errores (contrapartida patrimonio) Informacin ms amplia (notas en la memoria), con referencias cruzadas en las restantes cuentas Nuevos topes para formatos abreviados (ver) PGC de PyMES y rgimen de microempresas BALANCE Algunas partidas cambian su colocacin en balance (arrendamiento financiero segn la naturaleza, material o inmaterial del bien, acciones propias y desembolsos pendientes de accionistas como menor valor de los fondos propios, etc) Desaparecen los gastos de establecimiento Las partidas de activo aparecen en balance netas de amortizaciones y correcciones de valor Presentacin por separado de los activos no corrientes mantenidos para la venta y de los pasivos vinculados a ellos, as como de las inversiones inmnobiliarias Las relaciones con empresas del grupo, multigrupo y asociadas aparecen en balance en partidas de primer nivel Tambin, las partidas derivadas del efecto impositivo aparecen en primer nivel Apartados en patrimonio neto: fondos propios, ajustes de valor y subvenciones Los ingresos a distribuir en varios ejercicios se distribuyen entre patrimonio neto y pasivos Las provisiones son pasivos a todos los efectos CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS En forma de estado, con distincin en actividades continuadas e interrumpidas Concepto ms restringido de resultado extraordinario: Presentacin por separado del resultado de actividades interrumpidas MEMORIA Nuevos contenidos: partes vinculadas, riesgo, etc

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RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS Reglas basadas en la transmisin de riesgos inherentes a la propiedad La venta con pacto de recompra no siempre es una venta (fondo vs forma) Los descuentos por pronto pago se integran en compras y ventas y no en el margen financiero EXISTENCIAS No se permite el LIFO Los gastos financieros se incluyen en las existencias (fabricacin superior a un ao). No se dice nada de las diferencias de cambio, pero en las NIIFs no est permitida su inclusin Intereses implcitos: componente financiero No se ha contemplado, al menos por el momento, el alor razonable en activos biolgicos PATRIMONIO NETO Compuesto de fondos propios, ajustes de valor y subvenciones, donaciones y legados (netos del efecto fiscal) Las acciones y participaciones rescatables, sin voto y cualquier otra participacin en patrimonio con caractersticas especiales se consideran pasivos si el emisor est obligado a reembolsarla por una cantidad fija o determinada, en una fecha futura cierta o determinable Los desembolsos no exigidos correspondientes a estas partidas aparecen en el pasivo (y no en el patrimonio) con signo menos La retribucin a estas acciones o participaciones se consideran gastos financieros y no reparto de dividendos Las subvenciones, donaciones o legados entregados por los socios en ningn caso son ingresos, sino patrimonio INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE Opcin de valor razonable en esta masa patrimonial Los gastos financieros se incluyen en el inmovilizado (construccin superior a un ao). No est permitida la inclusin de las diferencias de cambio. Intereses implcitos: componente financiero. Test de deterioro si existen Indicios. Permutas comerciales: valor razonable de lo entregado, con posibilidad de obtener resultados en la operacin

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ARRENDAMIENTO FINANCIERO Mayor nmero de casos en que deben activarse los bienes en arrendamiento financiero (aunque no exista opcin de compra) Colocacin en balance segn su naturaleza El pasivo por arrendamiento figura slo por el principal y no por los intereses. No se activan los gastos financieros diferidos. INMOVILIZADO MATERIAL (Adems) Grandes reparaciones: considerar como una mejora y amortizar el importe de la reparacin por separado Incluir en el coste histrico los costes de desmantelamiento o retirada, si son obligatorios, con contrapartida en una provisin INMOVILIZADO INTANGIBLE (Adems) No existen gastos a distribuir en varios ejercicios Tampoco existen gastos de establecimiento en el activo Gastos de ampliacin de capital: contra reservas (con lo que aparecen en el ECPN) Amortizar en funcin de la vida til, teniendo en cuenta la evaluacin anual de indicios de posible deterioro Los gastos de investigacin pueden aparecer en el activo Los gastos de desarrollo pueden amortizarse en ms de cinco aos si su vida til lo jusifica Fondo de comercio: ver el apartado relativo a las combinaciones de negocios INMUEBLES DE INVERSIN (Adems) Presentar por separado en balance PROVISIONES Las correcciones de valor de activo se denominan deterioro de valor y no provisiones Concepto apoyado en la definicin de pasivo: obligacin derivada de un hecho pasado Medicin fiable de la probabilidad futura de salida de recursos, que determina su valoracin No son provisiones las derivadas de grandes reparaciones (amortizar la reparacin por separado), ni otras de algunas adaptaciones sectoriales en la medida en que tienen por finalidad la cobertura de riesgos genricos Informar en memoria de los pasivos contingentes Evaluar anualmente el estado e importe de las provisiones y de los pasivos contingentes

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INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE ACTIVO Y DE PASIVO Clasificacin subjetiva, segn riesgo y propsito de la empresa Distinguir componentes que son de pasivo o de capital, de acuerdo con el fondo econmico Poner de manifiesto en la memoria los riesgos a los que se someten Valor razonable: derivados financieros, instrumentos financieros para negociar e instrumentos financieros disponibles para la venta. En estos ltimos la contrapartida es el neto patrimonial, y en los restantes, la cuenta de resultados Coste amortizado: cuentas a pagar y a cobrar e inversiones hasta el vencimiento, si el plazo es superior a un ao Coste histrico: inversiones en empresas del gruppo, multigrupo y asociadas Clasificacin y tratamiento simplificado en PyMES HECHOS POSTERIORES AL CIERRE Modificar los estados financieros cuando pongan de manifiesto hechos o circunstancias existentes al cierre, an cuando no se conocieran en su momento En caso contrario, no modificar, pero informar en la memoria CAMBIOS EN CRITERIOS Y RECONOCIMIENTO DE ERRORES IMPORTANTES Ajuste en el neto patrimonial e informacin en memoria Modificar las cifras de ejercicios anteriores e incluir en el estado de cambios en el patrimonio neto Los cambios en estimaciones no suponen cambios en las cifras de ejercicios anteriores IMPUESTO DE SOCIEDADES Las diferencias se calculan sobre las bases contables y fiscales de los activos y pasivos (mtodo del balance) Diferencias temporarias y diferencias temporales El resultado es, en la mayora de los casos, igual al resultante de aplicar el mtodo de la cuenta de resultados Aparecen en el largo plazo (activo y pasivo no corriente), en partidas de primer nivel del balance Algunas diferencias permanentes pueden periodificarse DIFERENCIAS DE CAMBIO (cuentas individuales) Todas las diferencias, positivas y negativas, realizadas o no, se llevan a resultados Mayor coste de inmovilizado y existencias?. No est permitida en las NICs, pero en el PGC no se dice nada al respecto Efecto en patrimonio en instrumentos financieros disponibles para la venta

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MARCO CONCEPTUAL Orientacin decidida hacia el paradigma de utilidad, con criterios burstiles Atencin al fondo econmico y no solo a la forma jurdica Nuevas definiciones del los elementos de los estados financieros (activos, pasivos, patrimonio, gastos e ingresos) Prudencia vinculada a la fiabilidad. Prdida del carcter prioritario en caso de colisin entre principios Cambio de prioridades: el balance es ms importante que el resultado COMBINACIONES DE NEGOCIOS Se utiliza con carcter general el mtodo de la compra Adquisiciones sucesivas: calcular por separado las diferencias El fondo de comercio no se somete a amortizacin sistemtica Evaluacin anual de su posible deterioro No pueden reconocerse las reversiones del fondo de comercio deteroriado Fondo de comercio negativo: llevar a resultados del ejercicio despus de comprobar que no existen activos sobrevalorados o pasivos infravalorados Reserva por fondo de comercio no amortizado CONSOLIDACIN (adems) Consolidadas cotizadas (cualquiera del grupo): aplicacin directa de las NIIF. Optativo para las consolidadas no cotizadas Obligacin de consolidar: definicin sustantiva, basada en el control (C de Co) Memoria (cuentas individuales): mencionar el grupo al que se pertenece y si no se consolida, los motivos de dispensa aplicados Grupos horizontales: no obligados a consolidar. Pero forman parte del grupo a efectos de las cuentas individuales y deben mencionarse en la memoria Se mantienen los motivos de dispensa de la obligacin de consolidar. No se contemplan motivos de exclusin, con lo que esta cuestin parece remitirse a los criterios generales contables1. Presuncin de sociedad asociada: 20 % (cotice o no la subtenedora) Plusvalas en activos o minusvalas en pasivos: reconocimiento por el total No existe el mtodo monetario-no monetario en la conversin de estados en moneda extranjera. Slo el mtodo del cambio de cierre (inversin neta)

Con lo que el nico motivo claro de exclusin es la importancia relativa.