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el observador Mircoles 11 de abril de 2012

profESionalES

impuesto y legal

Deduccin de tributos en inspecciones de la DGI

El organismo se pronuncia acerca de la deducibilidad de tributos originados en actuaciones inspectivas
roDriGo EChEVarria
rechevarria@kpmg.com

laS ClaVES
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n la presente entrega efectuaremos algunos comentarios relacionados con la deducibilidad en la liquidacin del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) de diversos tributos determinados en una actuacin inspectiva por parte de la Divisin Fiscalizacin de la DGI. En tal sentido, la DGI dio a conocer por intermedio de la Consulta N 5.524 su posicin respecto del tratamiento tributario que debiera aplicarse al pago que surge por la reliquidacin del IVA determinado por la Administracin.

ConSulta DGi. La administracin se ha pronunciado respecto a la deduccin de tributos determinados en actuaciones inspectivas.

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DEDuCibiliDaD DE tributoS rEliquiDaDoS. - El tratamiento fiscal respecto de los tributos as determinados es el mismo que si hubieran sido determinados por el contribuyente.

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Situacin consultada
Se ha planteado la interrogante relacionada con la deducibilidad del importe abonado por concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA) determinado por una actuacin inspectiva practicada por la DGI, correspondiente a varios ejercicios cerrados. Como resultado de la inspeccin tambin se reliquidaron el Impuesto al Patrimonio (IP) y el Impuesto a la Renta de Industria y Comercio (IRIC), los que fueron abonados con sus respectivas multas y recargos. El consultante declara que el IVA no fue facturado ni cobrado a los clientes.

rEliquiDaCin DE iVa. El IVA reliquidado por parte de la Administracin sera un gasto admitido en la liquidacin de IRAE y se debe computar en el ejercicio fiscal que sea notificado al contribuyente.

Deducibilidad del gasto

El tratamiento fiscal a otorgar a los gastos es independiente de si los mismos son determinados por el contribuyente o se originan en actuaciones inspectivas. Siendo as, a efectos del anlisis de la deducibilidad del gasto

en la liquidacin del IRAE, debemos analizar el concepto del mismo, perdiendo relevancia la forma de su determinacin. Recordamos que el artculo 24 del Ttulo 4 del T.O. 1996, establece que no sern deducibles en la liquidacin de IRAE el pago del propio impuesto, el Impuesto al Patromonio (IP) y las sanciones por infracciones fiscales. Dentro de las excepciones al principio general de deducibilidad de los gastos, se dispone que se admitir deducir de la renta bruta el pago de tributos, con excepcin del IRAE y el Impuesto al Patrimonio. Siendo as, el IVA se

La prdida por IVA determinada en inspecciones de DGI puede ser deducida en la liquidacin del IRAE

encontrara dentro de los gastos admitidos.

Computo del gasto

El artculo 11 del Decreto N 150/007, establece que cuando surjan diferencias provenientes de ajustes de liquidaciones tributarias como consecuencia de resoluciones administrativas o jurisdiccionales, las mismas se computarn en el balance impositivo correspondiente al ejercicio en cuyo transcurso se notifica al contribuyente el monto adeudado. Siendo as, en caso de determinarse adeudos por tributos que sean gastos admitidos en la

liquidacin del IRAE, los mismos sern computados en el ejercicio fiscal que sean notificados al contribuyente.

respuesta de la administracin
La Administracin entendi que el contribuyente podr deducir el IVA correspondiente a la reliquidacin practicada como consecuencia de la actuacin inspectiva, siendo la nica condicin exigida para la deduccin del monto reliquidado, la resolucin firme y notificacin al contribuyente del adeudo. Entendemos acertada la respuesta brindada por la DGI. l