2010 MANUAL SOBRE RECLAMACIONES TRIBUTARIAS

[Actualizadas en conformidad con leyes nmeros 20.322 de 2009, 20.406 de 2009 y 20.420 de 2010]

Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios Servicio de Impuestos Internos 25/02/2010

Material de Uso Interno del Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios del Servicio de Impuestos Internos
No representa necesariamente ni compromete la opinin oficial del Servicio de Impuestos Internos

INTRODUCCIN.
El presente trabajo tiene

por objeto servir de apoyo a las labores de litigacin civil que deben realizar los abogados del Servicio de Impuestos Internos, ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros. La idea de esta primera versin es entregar un marco general de los procedimientos tributarios, el que se ir complementando en versiones posteriores, a medida que se desarrolle la reforma, con jurisprudencia y opiniones doctrinales relacionadas con la materia que nos interesa. Como se podr apreciar, en este trabajo revisamos cada uno de los procedimientos que son de conocimiento de estos Tribunales, de acuerdo a las modificaciones introducidas por la Ley 20.322, que fortalece y perfecciona la justicia tributaria; incluyendo en l las reformas llevadas a cabo al Cdigo Tributario por la Ley 20.406, que establece normas que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria; as como tambin aquellas que efectu Ley 20.420, que modifica el Cdigo Tributario para explicitar derechos de los contribuyentes. El manual consta de cuatro captulos, que se dividen de la siguiente forma: a) en el primero se tratan los hitos ms importantes en relacin a la historia de la reforma, b) en el segundo se analizan en forma general las caractersticas ms relevantes de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, c) en el tercero se revisan algunas normas comunes a todos los procedimientos tributarios y, d) en el cuarto, se examinan en forma particular cada uno de los procedimientos que se tramitarn ante ellos. Estamos conscientes que an falta mucho por desarrollar, y que quedan muchos temas pendientes por resolver; sin embargo, esperamos que el presente instrumento cumpla su objetivo inicial, y que juntos podamos ir complementndolo, a fin que se transforme en una verdadera ayuda en el ejercicio de nuestras labores.

CAPTULO PRIMERO HISTORIA DE LA REFORMA PROCESAL TRIBUTARIA.

JUDICATURA TRIBUTARIA VIGENTE.

El sistema que rige con anterioridad a la dictacin de la Ley N 20.322, se caracteriza por el hecho que la facultad jurisdiccional de primera instancia es ejercida por los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos, quienes no slo tienen la calidad de jueces tributarios sino que adems la de jefe superior de la Direccin Regional que emite el acto que se reclama. Por su parte, la segunda instancia es conocida por la Corte de Apelaciones respectiva por medio del recurso de apelacin; y, de la sentencia dictada por esta Corte, se puede recurrir de casacin ante la Corte Suprema, en aquellos casos que este recurso sea procedente.1 Esta estructura jurisdiccional ha cumplido por varios aos, con bastante eficiencia, su labor de permitir que sean resueltas las controversias que se suscitan entre la Administracin Tributaria y los contribuyentes. Sin embargo, ha sido duramente criticada porque el juez de primera instancia depende jerrquicamente de una de las partes en conflicto -el Servicio de Impuestos Internos-, as como tambin, porque el tribunal de alzada carece de la especializacin necesaria para la resolucin expedita de este tipo de asuntos. Estos dos factores hacen que la justicia tributaria actual, tal como est concebida, atente contra la garanta constitucional establecida en el artculo 19 N 3 de nuestra Carta Fundamental, esto es, el derecho fundamental a un debido proceso, toda vez que no cumple con que la exigencia de juzgamiento sea realizado por un rgano objetivamente independiente y subjetivamente imparcial, creado por ley. Los principales argumentos invocados por quienes reclaman dicha vulneracin, son los siguientes: 1. Los Directores Regionales del Servicio, en su calidad de jueces tributarios, carecen de la independencia e imparcialidad exigida en nuestra Constitucin Poltica de la Repblica para resolver las controversias suscitadas entre el contribuyente y la Administracin, por cuanto son juez y parte en el proceso que deciden.

Cabe recordar que, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 165 N 5 inciso final del Cdigo Tributario vigente antes de la reforma, no son procedentes los recursos de casacin en la forma y en el fondo, respecto de las sentencias de segunda instancia dictadas con arreglo al procedimiento contemplado en dicha disposicin.

2. Los Directores Regionales son funcionarios pblicos de la exclusiva confianza del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos, pertenecientes a un servicio pblico inserto en la Administracin descentralizada del Estado, y 3. Hasta la dictacin de la sentencia del Tribunal Constitucional, de fecha 6 de septiembre de 2007, decretada en el proceso Rol N 616-2006,2 recaa sobre los Directores Regionales el deber de ajustarse, en la resolucin de las reclamaciones

El considerando CUADRAGESIMO QUINTO de la Sentencia del Tribunal Constitucional de fecha 6 de septiembre de 2006 seala: Que, en todo caso, respecto de la circunstancia de que el rgano jurisdiccional esto es, el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos pudiera encontrarse sujeto a la interpretacin oficial del superior jerrquico, cabe sealar que ello slo debe entenderse exclusivamente para las facultades fiscalizadoras, esto es, administrativas, ms no para las jurisdiccionales. En otras palabras, ni el rgano jurisdiccional de primera instancia ni los tribunales de justicia superiores se encuentran obligados a resolver y fallar las controversias tributarias de acuerdo a las instrucciones que pudiere emitir eventualmente al efecto el Servicio de Impuestos Internos. El conocimiento y fallo de estos asuntos debe efectuarse con estricta sujecin a las normas legales establecidas en el Cdigo Tributario y, supletoriamente, en el Cdigo de Procedimiento Civil y al mrito de la prueba rendida. Confirmando lo anterior, es del caso tener presente que el antiguo artculo 7, letra c) de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos (DFL N 7) otorgaba al Director Nacional del mismo la facultad de supervigilar el cumplimiento de las instrucciones que impartiera y la estricta sujecin a las mismas de los dictmenes, resoluciones y fallos, habindose eliminado esta ltima referencia por el artculo 63, letra c), de la Ley N 18.382, publicada en el Diario Oficial de 28 de diciembre de 1984. Entre las motivaciones que se tuvieron presente para introducir tal modificacin, cabe recordar lo consignado por el Director de la poca, en cuanto a que dicha enmienda consiste en que los Directores Regionales pueden fallar o resolver las reclamaciones tributarias sin que sus fallos queden sujetos a revisin por parte de la Direccin Nacional (sesin conjunta de las Comisiones Legislativas, 4 de diciembre de 1984, en Historia de la Ley, p. 195). En otras palabras, no corresponde instruir a los Directores Regionales acerca de cmo deben realizar los fallos, qu normas de derecho deben aplicar, etctera, ya que ellos constituyen tribunales soberanos especiales, con facultades omnmodas para fallar (sesin conjunta de 13 de diciembre de 1984, en Historia de la Ley, p. 391). As por lo dems lo han sealado la jurisprudencia y la doctrina. En efecto, se ha sentenciado que es efectivo que el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos cuenta con la facultad exclusiva de interpretar administrativamente la ley tributaria y que ella se traduce en documentos oficiales, como los oficios y circulares; pero ninguna actuacin interpretativa obliga a los contribuyentes, ni menos an, a los rganos jurisdiccionales, quienes son libres para interpretar la ley de acuerdo con la metodologa contenida en los artculos 19 a 24 del Cdigo Civil (Corte de Apelaciones de Santiago, 19 de diciembre de 2006, Rol N 14352002). Idntico criterio ha sostenido la doctrina, indicando al efecto que cuando los respectivos Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos actan en calidad de rganos jurisdiccionales, no pueden sujetarse a las instrucciones que sobre materias tributarias establece el Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos. En efecto, es un principio inconcuso que dentro de la jerarqua de los tribunales, los tribunales de primera y segunda instancia son tribunales que no slo analizan los hechos sino tambin el derecho, y que la Corte Suprema, en los procedimientos habituales, slo analiza y resuelve los puntos de derecho a travs del recurso de casacin en el fondo. Pues bien, resulta que el Director Regional, cuando acta como tribunal, lo hace como tribunal de primera instancia, entendiendo esta ltima expresin como el primer grado de conocimiento y fallo de un tribunal, en el que este conoce tanto de los hechos como del derecho involucrado (...) En consecuencia, pese a la existencia del artculo 19, letra b, de la Ley Orgnica del Servicio de Impuestos Internos, los Directores Regionales, cuando actan en calidad de rganos jurisdiccionales de primera instancia, no pueden prescindir de la obligacin de interpretar la ley, sin sujecin alguna a las instrucciones del Director Nacional, ya que de hacerlo se est privando de un elemento esencial de su funcin (Eduardo Morales Robles, Los problemas de la interpretacin administrativa de la ley tributaria, en Revista de Derecho de la Universidad Finis Terrae N 6, 2002, p. 206).

tributarias, a las instrucciones del Director Nacional del Servicio de Impuestos Internos3. Estas limitaciones son las que llevaron a plantear la necesidad de reformar nuestra judicatura, la que culmin con la dictacin de la Ley 20.322, publicada en el Diario Oficial con fecha 27 de enero de 2009.

HISTORIA DE LA LEY N 20.322.

La Ley N 20.322 nace en virtud del compromiso adquirido en el Mensaje Presidencial de la Ley 19.7384, para propiciar una iniciativa legislativa que tuviera por objeto perfeccionar la jurisdiccin tributaria. En virtud de este compromiso, con fecha 19 de noviembre de 2002, el entonces Presidente de la Repblica, don Ricardo Lagos Escobar, present el mensaje N 206-348, que contiene las bases del proyecto en estudio, el que para su anlisis ser dividido en tres etapas: I. II. III. El proyecto original presentado con fecha 19 de noviembre de 2002. Las crticas al proyecto original. La indicacin sustitutiva presentada con fecha 30 de octubre de 2006.

PROYECTO ORIGINAL.

En el Mensaje Presidencial de fecha 19 de noviembre de 2002, se propone el primer proyecto tendiente a fortalecer y perfeccionar la justicia tributaria, el que, tal como ya hemos adelantado, reconoce 2 limitaciones al sistema jurisdiccional vigente: a) En primer lugar, la falta de independencia e imparcialidad de la funcin jurisdiccional de los Directores Regionales del Servicio de Impuestos Internos.

Lo anterior, de acuerdo al inciso final de la letra B del artculo 6 del Cdigo Tributario y a la letra b) del artculo 19 de la Ley Orgnica del Servicio y de las instrucciones impartidas en la Circular N 65 de 1999 sobre principios para la coordinacin entre las reas que efectan labores de fiscalizacin y los Tribunales Tributarios. 4 Sobre normas para combatir la evasin tributaria, publicada en el Diario Oficial con fecha 19 de junio de 2001.

b) En segundo trmino, la falta de especializacin y respaldo tcnico de las Cortes de Apelaciones, en la instancia de revisin de los fallos. El objetivo bsico del proyecto era superar estas limitaciones, manteniendo los niveles de eficiencia y oportunidad que se reconocen en el sistema actual, principalmente en lo que dice relacin con la judicatura de primera instancia. En este sentido, recordemos que el mensaje presidencial sealaba lo siguiente: No debe olvidarse, que el rgimen tributario vigente, posee un alto nivel de cumplimiento y bajas tasas de evasin, derivados de una estructura que funciona, pues fiscaliza y aplica sus sanciones, sin que el cumplimiento de las obligaciones tributarias, se torne un factor de competencia desleal de los mercados, como ocurre en otros pases de la regin, lo que ha sido esencial para la conservacin de los altos niveles de competitividad econmica que el pas presenta5; No obstante las ventajas que para el contribuyente representa el sistema de judicatura vigente, como son la rapidez, eficiencia y acceso gratuito al mismo, se reconoce que ste presenta limitaciones, particularmente en la Segunda Instancia. En efecto, un adecuado sistema de justicia tributaria requiere de instancias de revisin que garanticen con oportunidad y eficiencia los derechos del contribuyente. En la actualidad, las Cortes de Apelaciones cuentan con algunas limitaciones importantes para ejercer ese rol, por verse obligadas a resolver sobre materias de alta complejidad, sin contar con una especializacin y un respaldo tcnico adecuado.6 As las cosas, la iniciativa originaria propone una reforma en base a 5 principios bsicos: 1. Especializacin de las Cortes de Apelaciones en materias tributarias y agilizacin de la tramitacin de los procesos en la segunda instancia. 2. Creacin de Tribunales Tributarios de primera instancia, los que ejercern su ministerio con independencia de la interpretacin de la ley tributaria sustentada por la Administracin. 3. Etapa de reconsideracin administrativa obligatoria, en forma previa al reclamo, como medio de evitar la "judicializacin" innecesaria de los procesos de determinacin impositiva. 4. Procedimientos judiciales eficientes y expeditos. 5. Aplicacin gradual de la reforma.

5 6

Ver Historia de la Ley 20.322, p.5. Ver Historia de la Ley N 20.322, p. 6.

ESPECIALIZACIN DE LAS CORTES DE APELACIONES Y AGILIZACIN EN LA TRAMITACIN DE SEGUNDA INSTANCIA. Con respecto a este punto, se sugera que las Cortes de Apelaciones contaran con salas que conozcan en forma exclusiva o preferente de los asuntos tributarios, las que estaran integradas por personas con conocimientos especficos en estas materias. Para esto, se contemplaba el aumento del nmero de ministros en aquellas Cortes del pas que registraran mayor nmero de causas (concretamente se habla de tres ministros en cada una de las Cortes de Valparaso, Concepcin, San Miguel y Santiago), y de un nuevo relator especialista en materias tributarias en cada una de las diecisiete Cortes de Apelaciones del pas. En cuanto al recurso de apelacin, se estableca que ste se iba a tramitar en la Corte de Apelaciones respectiva en forma preferente, en cuenta y de conformidad a las normas establecidas para los incidentes.

CREACIN DE TRIBUNALES TRIBUTARIOS DE PRIMERA INSTANCIA. El proyecto contemplaba la creacin de 16 Tribunales Tributarios de primera instancia, a razn de un tribunal por cada Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos.7 Estableca que sus jueces deberan poseer el ttulo de abogado, y que seran nombrados mediante un procedimiento concursal de naturaleza mixta, en el que participaran la Direccin Nacional del Servicio Civil, la Corte de Apelaciones respectiva y el Presidente de la Repblica. Estos jueces, dependeran orgnicamente del Servicio de Impuestos Internos para lo cual se contemplaba la creacin de una planta especial dentro de los escalafones de este organismo-, y seran calificados por la Corte de Apelaciones respectiva, previo informe del Servicio sobre la eficiencia observada en la gestin de su Tribunal. Adems, quedaran bajo la superintendencia directiva, correccional y econmica de la Corte de Suprema.

A la fecha de presentacin del proyecto, an no se haban creado las regiones XIV y XV, Regin de los Ros y de AricaParinacota, respectivamente.

En el ejercicio de sus facultades jurisdiccionales, seran libres para interpretar los hechos de la causa y definir el derecho aplicable al caso particular, incluso respecto de la interpretacin que haga el Director del Servicio de Impuestos Internos. Adems, les seran aplicables las inhabilidades y prohibiciones que afectaban tanto a los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos como a los miembros de la judicatura ordinaria. En cuanto a los aspectos administrativos de estos tribunales, se contemplaba que el Servicio fuera el organismo responsable de proporcionarles los recursos materiales y humanos que requirieran para su eficiente desempeo.

REPOSICIN ADMINISTRATIVA OBLIGATORIA. El proyecto primitivo estableca la obligatoriedad del agotamiento previo de la va administrativa a travs de la solicitud de reposicin administrativa obligatoria, con el fin de evitar la judicializacin innecesaria de los casos que implicaban la existencia de un conflicto entre el ente fiscalizador y los contribuyentes. De esta forma, se creaba una instancia que permitira al Servicio de Impuestos Internos resolver administrativamente los conflictos, en forma previa a la va judicial.

PROCEDIMIENTOS JUDICIALES EFICIENTES Y EXPEDITOS. En trminos generales, el proyecto original mantena los procedimientos contemplados en el Cdigo Tributario, con algunas modificaciones que dicen relacin con la introduccin de plazos ms breves en cada una de sus etapas. Adems, ratificaba el principio de gratuidad en el acceso a la justicia tributaria, al no hacer exigible la comparecencia por medio de abogados, y reconoca al Servicio de Impuestos Internos la calidad legal de parte en la primera instancia, as como en las incidencias, recursos de apelacin y recursos que procedan ante la Corte Suprema, sin perjuicio de las facultades del Consejo de Defensa del Estado."8.

Ver Historia de la Ley 20.322, p. 14.

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APLICACIN GRADUAL DE LA REFORMA. Por ltimo, al igual que en la mayora de las reformas judiciales de los ltimos aos, se estableca la aplicacin gradual de la reforma a partir de un ao, contado desde la publicacin de la ley en el Diario Oficial.

CRTICAS AL PROYECTO PRIMITIVO.

Aunque la propuesta se aprob por mayora en su primer trmite legislativo, hubo un gran consenso en que se trataba de una iniciativa que distaba mucho de ser satisfactoria, por cuanto, a pesar de los progresos que estableca, stos no eran suficientes para garantizar la independencia de los Tribunales Tributarios ni los derechos de los contribuyentes. Entre las crticas ms relevantes, y que finalmente originaron la indicacin sustitutiva presentada en el ao 2006, encontramos las siguientes:

FALTA DE INDEPENDENCIA E IMPARCIALIDAD DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS. En relacin con estos dos principios, se reconoca que el proyecto original importaba un paso positivo aunque tmido en la materia, toda vez que pese a otorgarse en l una mayor independencia funcional al Tribunal Tributario respecto del Servicio de Impuestos Internos, aquel segua perteneciendo orgnicamente al ente administrativo fiscalizador y, por lo tanto, sometido a su control e influencia. En este sentido, cabe recordar que en el proyecto el juez tributario mantena la calidad de funcionario de dicho organismo y que, para ser calificado por la Corte respectiva, se requera de un informe previo sobre la eficiencia observada en la gestin de su tribunal, informe que era emitido por el Servicio de Impuestos Internos.

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Asimismo, el Tribunal Tributario iba a funcionar en las dependencias del Servicio 9 , organismo que tendra que proporcionar los recursos materiales y humanos necesarios para su funcionamiento. Esta crtica de falta de independencia deca relacin no slo con el Servicio de Impuestos Internos, sino que tambin con el poder ejecutivo, en el entendido que el poder judicial no era libre para determinar cules eran los candidatos a ejercer el cargo de Juez Tributario, pues la eleccin la deba hacer la Corte de Apelaciones respectiva de una lista que le deba entregar la Direccin Nacional del Servicio Civil, que es un organismo propio de la Administracin del Estado.

REPOSICIN ADMINISTRATIVA OBLIGATORIA. En cuanto a la reposicin administrativa obligatoria, se argument que deba ser el contribuyente quien decidiera si solicitaba esta medida o si acuda directamente al juez de primera instancia, no pudiendo ser obligado a presentar este recurso en aquellos casos que lo considere innecesario.

PROCEDIMIENTO ANTE LA CORTE DE APELACIONES. Al respecto, se indic que carece de toda lgica que las causas fueran vistas en cuenta, de acuerdo a las normas de los incidentes, por cuanto se trataba de materias complejas, que deberan verse previa vista de la causa; es decir, con relacin y alegatos de las partes10.

En este sentido el diputado lvarez seala Decimos que los tribunales tributarios seguirn funcionando en las mismas dependencias en que estn actualmente, con el apoyo humano del Servicio de Impuestos Internos. A esto aludo cuando me refiero a la independencia a medias. Por supuesto, son tribunales letrados e independientes, pero estarn ubicados en el mismo lugar en que estaban hasta ahora, rodeados por los mismos servicios y por el mismo apoyo administrativo. P.2 10 Diputado lvarez Si estamos en la justicia tributaria y hemos creado jueces letrados, no podemos entonces, disminuir el monto de los recursos en materia de cortes de apelaciones. Alguien podr decir que van a demorar mucho en funcionar. No, porque ahora habr salas especiales y relatores especializados, y, en ocasiones, preferencias. Por lo tanto, no habr problemas si seguimos un procedimiento normal. P.127

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PATROCINIO DE ABOGADO. Aunque el proyecto original estableca la posibilidad de comparecer en primera instancia sin el patrocinio de abogado, con la finalidad de asegurar la gratuidad en el juicio tributario, se critic esta situacin por cuanto la poltica de aseguramiento de acceso universal al acceso judicial termina deteriorando la capacidad de defensa de las partes, en el sentido que los contribuyentes, que en muchos casos carecen de conocimientos tcnicos tributarios, se van a enfrentar a los abogados del Servicio de Impuestos Internos, que son especialistas en las materias discutidas. JUSTICIA ADUANERA. Por ltimo, debemos mencionar que el proyecto original no contemplaba la reforma a la justicia aduanera, siendo que en esta materia ocurra algo similar a lo que pasaba con la justicia tributaria, puesto que el Director del Servicio Nacional de Aduanas era quien interpretaba la ley e instrua a sus los funcionarios al respecto, quien adems haca de juez en primera instancia, mientras su Director fallaba en segunda11. Por esta razn, no se comprenda la exclusin de esta materia en la reforma a la justicia impositiva.

INDICACIN SUSTITUTIVA.

Con fecha 6 de octubre de 2006, se present la indicacin sustitutiva que sirvi de base a la configuracin definitiva de la actual Ley N 20.322. El objetivo de esta indicacin era superar los inconvenientes del proyecto original, asumiendo como principios fundamentales que organizan la nueva estructura jurisdiccional tributaria, los siguientes: a) b) c) d) INDEPENDENCIA IGUALDAD PROCESAL EFICACIA Y EFICIENCIA INTEGRALIDAD

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En este sentido, el representante de la Asociacin de Agentes de Aduanas sostuvo que en el sector aduanero no existe equidad ni justicia y manifest su extraeza respecto a que el Ejecutivo no haya incorporado a los tribunales aduaneros en el proyecto de ley en estudio, ya que ste se comprometi a presentar una iniciativa sobre la justicia tributaria y aduanera en la exposicin de motivos del Mensaje sobre el proyecto de evasin tributaria.

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Teniendo presente estos principios, en la indicacin se plantearon los siguientes objetivos que deban ser cumplidos por la nueva legislacin:12

FORTALECIMIENTO DE LA INDEPENDENCIA DE LOS TRIBUNALES QUE SE CREAN.

Para estos efectos, se fortaleci la independencia de los tribunales, separndolos orgnica y funcionalmente del Servicio de Impuestos Internos y del Servicio Nacional de Aduanas. Se estableci que estos nuevos tribunales seran autnomos de toda otra autoridad administrativa, quedando sujetos nicamente a la supervigilancia de la Corte Suprema, de la misma forma que la generalidad de los tribunales de la Repblica; y, para asegurar la dedicacin completa de los integrantes al ejercicio de su funcin, se cre una unidad especializada, desconcentrada, vinculada a la Subsecretara de Hacienda, que se va a encargar de la gestin econmica y administrativa necesaria para su buen funcionamiento: la Unidad Administradora de los Tribunales Tributarios y Aduaneros (ATTA). En cuanto al nombramiento de los Jueces Tributarios y Aduaneros y de los Secretarios de los tribunales, se acord que ste se hara mediante un procedimiento concursal de naturaleza mixta, en el que va a participar el Consejo de Alta Direccin Pblica, quien propondr una lista de personas idneas para desempear el cargo a la respectiva Corte de Apelaciones. La Corte por su parte, escoger una terna de esta lista, la que ser elevada a la decisin final del Presidente de la Repblica.

CORTE DE APELACIONES.

En esta materia, la iniciativa cre salas especializadas en las Cortes de Apelaciones de Valparaso, Concepcin, San Miguel y Santiago, para que conozcan exclusivamente de los asuntos tributarios y aduaneros; y estableci que en las dems Cortes de pas se deba designar una sala para que conozca en forma preferente de estas materias. Adems, se instaur que deba incorporarse un relator con conocimientos especficos en las reas tributarias y aduaneras, en cada una de las Cortes del pas.

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Ver Historia de la Ley 20.322, pp. 280-282.

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DISTRIBUCIN GEOGRFICA DE LOS TRIBUNALES.

Se prev la creacin de un Tribunal Tributario y Aduanero en cada capital regional y cuatro en la Regin Metropolitana (18 tribunales en total), contemplndose la existencia de dos jueces para el tribunal del sector de Santiago Oriente (cuarto tribunal de la Regin Metropolitana), en atencin a la mayor acumulacin de procesos que existe en dicha jurisdiccin. Adems, se estableci que tales tribunales estarn dotados de personal capacitado y especializado para conocer de materias tributarias y aduaneras. A su vez, se determin que los tribunales de la primera y quinta regiones, as como el primer tribunal de Santiago (nico tribunal competente para conocer de las causas aduaneras en la Regin Metropolitana), van a contar con dos secretarios abogados, uno especialista en materias tributarias y el otro en temas aduaneros.
REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA

En trminos de procedimiento, se consagr expresamente para aquel contribuyente que considerara vulnerados sus derechos, la posibilidad de solicitar la reposicin administrativa ante el Servicio correspondiente, o bien dirigir su reclamacin directamente ante los nuevos tribunales especializados. Este recurso deber presentarse en un plazo de 15 das, se regir por las normas de la Ley 19.880, y tendr que estar fallado y notificado en un plazo de 50 das, pues de no ser as se entender rechazado. Adems, su presentacin no interrumpir ni suspender el plazo para interponer el reclamo, y contra su resolucin no proceder el recurso jerrquico ni el extraordinario de revisin13. Esta reposicin administrativa slo es aplicable a los actos a que se refiere el artculo 124 del Cdigo Tributario, es decir, a aquellos que son susceptibles de reclamo en virtud del Procedimiento General de Reclamos. Por otra parte, el plazo para reclamar ante el Tribunal Tributario y Aduanero (en el Procedimiento General) se ampli de 60 a 90 das, con el fin de permitir un tiempo prudente en el que se pueda efectuar el procedimiento de reposicin administrativa voluntaria.

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El recurso jerrquico (art.59 de la Ley N 19.880) tiene por objeto que el superior jerrquico de quien haya dictado un acto administrativo, revise dicho acto, pronuncindose sobre su procedencia, pudiendo modificarlo, reemplazarlo, dejarlo sin efecto o confirmarlo. En tanto, el recurso extraordinario de revisin (art. 60 de la Ley 19.880) se interpone contra actos administrativos firmes, para que conozca de l el superior jerrquico, si lo hay, o la misma autoridad que lo dict, en su defecto, cuando en la dictacin o realizacin del acto ha ocurrido algn vicio de aquellos que indica la ley.

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DEFENSA LETRADA.

Para asegurar una mejor y eficaz defensa del contribuyente, la iniciativa impuso la necesidad de contar con el patrocino de abogado en ciertas causas determinadas, sometidas al conocimiento de los Tribunales Tributarios y Aduaneros. Esta obligacin va a regir para aquellas causas que se inicien en virtud del Procedimiento General de Reclamaciones y del Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones, siempre que la cuanta del asunto sea igual o superior a 32 UTM. Bajo esta cifra, se mantuvo la opcin de la gratuidad, sin la exigencia de comparecer por medio de un letrado.

ACCIN ESPECIAL DE AMPARO AL CONTRIBUYENTE14.

Adems de lo sealado en el punto anterior, la iniciativa incorpor una nueva accin destinada especficamente a amparar los derechos de los contribuyentes que, producto de un acto u omisin de la Administracin Tributaria, se consideraren vulnerados. Los derechos cautelados fueron limitados a aquellos reconocidos en los numerales 21, 22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica. De esta forma, el conocimiento de este procedimiento se entreg a los tribunales Tributarios y Aduaneros en primera instancia y, a la Corte de Apelaciones respectiva, en segunda.
IMPLEMENTACIN GRADUAL.

En cuanto a la implementacin del nuevo rgimen de judicatura tributaria y aduanera, tal como lo haca la iniciativa original, se contempl su aplicacin gradual en un plazo mximo de cuatro aos, contados desde la fecha en que la ley que lo contenga se publique en el Diario Oficial. Lo anterior persigue contar con el tiempo y los recursos necesarios para su implementacin en cada una de las regiones del pas, a la vez que permitir ir detectando los problemas connaturales a la implementacin de una nueva judicatura y adoptar oportunamente las correcciones que resulten necesarias. De este modo, se va a iniciar la implementacin de la nueva judicatura, primero en las regiones del norte del pas, las que registran un menor nmero de ingreso de causas, para ir avanzando gradualmente hasta incorporar a la Regin Metropolitana en el mes de febrero del ao 2013.
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A travs del Procedimiento Especial de Vulneracin de Derechos tambin se van a conocer los actos u omisiones que realice el Servicio y que vulneren los derechos de los contribuyentes establecidos el nuevo artculo 8 bis del Cdigo Tributario, incorporado a este cuerpo legal mediante el artculo nico de la Ley N 20.420, publicada en el Diario Oficial de fecha 19 de febrero de 2010.

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FECHA DE INICIO 01 de febrero de 2010

REGIONES XV Regin de Arica y Parinacota, I Regin de Tarapac, II Regin de Antofagasta, III Regin de Atacama. IV Regin de Coquimbo, VII Regin del Maule, IX Regin de La Araucana, XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena. VIII Regin del Bo Bo, XIV Regin de Los Ros, X Regin de Los Lagos, XI Regin de Aysn del General Carlos Ibez del Campo. V Regin de Valparaso, VI Regin de Rancagua, XIII Regin Metropolitana.

01 de febrero de 2011

01 de febrero de 2012

01 de febrero de 2013

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CAPTULO SEGUNDO LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS.

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ASPECTOS GENERALES.

La Ley N 20.322 encomienda a los Tribunales Tributarios y Aduaneros la funcin jurisdiccional de resolver las contiendas que se susciten entre el Servicio de Impuestos Internos o el Servicio Nacional de Aduanas y los contribuyentes, producto de actuaciones o decisiones llevadas a cabo por alguno de dichos Servicios en ejercicio de sus funciones. En relacin con el Servicio de Impuestos Internos, el artculo 115 del Cdigo del ramo establece la regla general que dispone: El Tribunal Tributario y Aduanero conocer en primera o en nica instancia, segn proceda, de las reclamaciones deducidas por los contribuyentes y de las denuncias por infracciones a las disposiciones tributarias. Sin embargo, esta regla tiene excepciones, tal como lo anuncia la parte final del mismo artculo 115: salvo que expresamente se haya establecido una regla diversa. Las excepciones se refieren a procedimientos que el Cdigo Tributario encomienda al conocimiento de los tribunales ordinarios de justicia, y que bsicamente son los siguientes: 1. Resolver las infracciones que llevan aparejada una sancin pecuniaria y una pena privativa de libertad, en el evento que el Director, al ejercer la facultad que le confiere el artculo 162 del CT, decide interponer la respectiva denuncia o querella. En este caso ser juez competente el tribunal en materia penal que corresponda.15 2. Resolver los asuntos que se susciten en relacin con la fijacin de los impuestos de Timbres y Estampillas. En este caso, ser competente el juez de letras en lo civil del lugar en que se otorgue el instrumento pblico o se solicite la autorizacin o protocolizacin de instrumento privado, o el del domicilio del recurrente, segn proceda16. 3. Resolver los recursos de apelacin interpuestos en contra de las sentencias de primera instancia dictadas por el Juez Tributario y Aduanero. En este caso, ser competente la Corte de Apelaciones respectiva17. Se hace presente que en el Procedimiento de Reclamos por Avalos, la segunda instancia queda entregada a un tribunal especial: el Tribunal Especial de Alzada de Primera o Segunda Serie18.

15 16

Artculo 105, inciso tercero del Cdigo Tributario. Artculo 118 del Cdigo Tributario. 17 Artculo 120 del Cdigo Tributario. 18 Artculo 152 del Cdigo Tributario.

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4. Resolver los recursos de casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las sentencias de segunda instancia dictadas por las Cortes de Apelaciones. En este caso, ser competente la Corte Suprema.19
CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS.

El Artculo 1 de la Ley 20.322 define a los Tribunales Tributarios y Aduaneros como rganos jurisdiccionales letrados, especiales e independientes en el ejercicio de su ministerio. De esta definicin podemos desprender las principales caractersticas de estos organismos: 1. Son rganos jurisdiccionales, por cuanto han sido creados para resolver las controversias que se susciten entre los contribuyentes y la Administracin tributaria. 2. Son rganos letrados, toda vez que es requisito para ser designado juez tributario poseer el ttulo de abogado. 3. Son rganos especiales, por cuanto su jurisdiccin est limitada a los asuntos establecidos en el artculo 1 de la Ley 20.322. 4. Son rganos independientes, que no dependen de otra autoridad en el ejercicio de sus funciones, siendo los jueces inamovibles de sus cargos mientras dure su buen comportamiento. 5. Son rganos que no integran el Poder Judicial, puesto que estos tribunales estn instaurados en la judicatura especial, de acuerdo al artculo 5 del Cdigo Orgnico de Tribunales, y no se encuentran mencionados en la nmina contenida en el inciso tercero de esta disposicin. 6. Son rganos que estn sujetos a la superintendencia directiva, correccional y econmica de la Excelentsima Corte Suprema, tal como lo establece al artculo 82 de la Constitucin Poltica de la Repblica.

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Artculo 122 del Cdigo Tributario.

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COMPETENCIA.

El artculo 108 del Cdigo Orgnico de Tribunales define la competencia como la facultad que tiene cada juez o tribunal para conocer de los negocios que la ley ha colocado dentro de la esfera de sus atribuciones. En este sentido, el artculo 1 de la Ley Orgnica del los Tribunales Tributarios y Aduaneros, contenida en el artculo primero de la Ley 20.322, indica cuales son las funciones que corresponde realizar a estos rganos: 1. Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes, de conformidad al Libro Tercero del Cdigo Tributario. 2. Conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo Tributario y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el nmero tercero del artculo 165 del mismo cuerpo legal. 3. Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas y las que se interpongan de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 186 y 187 de este mismo cuerpo legal. 4. Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las sumas solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes, intereses, sanciones, costas u otros gravmenes. 5. Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento administrativo de las sentencias. 6. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a que se refiere el Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo Tributario. 7. Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos establecido en el Prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la Ordenanza de Aduanas. 8. Conocer de las dems materias que seale la ley. Limitndonos a las materias tributarias, debemos indicar que el Libro Tercero del Cdigo Tributario contiene en su Ttulo II el Procedimiento General de Reclamaciones y en su Ttulo Tercero ciertos procedimientos especiales; nos referimos al Procedimiento Especial de Reclamo de Avalo de Bienes Races y al nuevo Procedimiento Especial de Reclamo por Vulneracin de Derechos. A su vez, las denuncias del artculo 161 del CT son de conocimiento del Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el nmero tercero del artculo 165, del Procedimiento Especial de Aplicacin de Ciertas Multas.
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Adems de estos procedimientos, la ley ha otorgado a estos tribunales el deber de conocer de la solicitud de autorizacin judicial para acceder a la informacin bancaria por parte de la autoridad Tributaria, establecida en virtud de la modificacin del Cdigo Tributario por parte de la Ley N 20.406, publicada en el Diario Oficial de fecha 05 de diciembre de 2009. Ahora bien, para definir qu tribunal especfico debe conocer de un determinado reclamo o denuncia, debemos remitirnos a las normas establecidas para el efecto en el Cdigo Tributario.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES.

De conformidad con el artculo 115 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer de las reclamaciones el Tribunal Tributario y Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del Servicio que emiti la liquidacin o el giro, o que dict la resolucin en contra de la cual se reclame. En el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el tribunal de la unidad que emiti el giro que corresponde el pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio tenga su domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser notificado de una revisin, citacin, liquidacin o giro, segn corresponda.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Y ESPECIAL DE APLICACIN DE CIERTAS MULTAS.

El conocimiento de las infracciones a las normas tributarias y la aplicacin de las sanciones pecuniarias por tales infracciones, corresponder al Tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio el infractor. Se hace presente que en los casos a que se refieren los nmeros 1 y 2 del artculo 165, la aplicacin administrativa de las sanciones corresponder al Director Regional del domicilio del infractor, del reclamo de dichas sanciones deber conocer el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente.
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Tratndose de infracciones cometidas en una sucursal del contribuyente, conocer de ellas el Director Regional (en sede administrativa) o el Tribunal Tributario y Aduanero (en sede jurisdiccional), segn corresponda, que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentre ubicada dicha sucursal (artculo 115 del CT).

PROCEDIMIENTO DE RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS.

En este caso, es competente el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido el acto u omisin que se estima vulnera las garantas o derechos amparados por la accin de vulneracin de derechos (artculo 155 inciso 1 del CT).

PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALOS DE BIENES RACES.

La Ley no precisa cul es el Tribunal Tributario y Aduanero competente para conocer del reclamo. Sin embargo, parte de la doctrina estima que, por tratarse de un acto emitido por unidades de la Direccin Nacional del SII, debera aplicarse por analoga la norma que establece que si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por las referidas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio tenga domicilio el contribuyente que reclame al momento de ser notificado (artculo 115, inciso 2 del CT).20

SOLICITUD DE AUTORIZACIN JUDICIAL PARA ACCEDER A LA INFORMACIN BANCARIA.

De acuerdo al artculo 62 bis del Cdigo Tributario21, ser competente para conocer de esta solicitud de autorizacin judicial el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio en Chile que haya informado el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso tercero del artculo 62. Este numeral seala que en la comunicacin que debe enviar el banco al Servicio, informando si hubo o no respuesta del titular de la cuenta corriente y
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Ver Massone Parodi, Pedro, en A. Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos de Bienes Races, en Tribunales y Procedimientos Tributarios, Editorial LegalPublishing, Santiago-Chile, 2009, p.164. 21 Este artculo fue incorporado recientemente al Cdigo Tributario por el artculo nico de la Ley 20.406, que establece normas que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte la autoridad tributaria, publicada en el Diario Oficial de fecha 5 de diciembre de 2009.

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el contenido de sta, se deber sealar el domicilio registrado en el banco por el titular de la informacin, as como su correo electrnico, en caso de contar con este antecedente. En el evento que se hubiese informado un domicilio en el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el Tribunal Tributario y Aduanero correspondiente al domicilio del banco requerido.

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CAPTULO TERCERO GENERALIDADES DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

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NORMAS GENERALES EN MATERIA PROCESAL TRIBUTARIA.

No obstante la existencia de distintos procedimientos tributarios, existen ciertas normas que son de aplicacin general y comn a todos ellos. En el siguiente apartado estudiaremos estas disposiciones, en tanto que en los prximos analizaremos cada uno de los procedimientos en forma particular.

FORMA DE COMPARECER EN JUICIO.

Uno de los principales cambios introducidos con la reforma dice relacin con esta materia. Recordemos que en los procedimientos que se sustentan ante el Director Regional, como Juez Tributario, la ley faculta a los contribuyentes para actuar por s o debidamente representados, sin que sea obligatoria su comparecencia a travs de un abogado. En cambio, con las modificaciones introducidas por la Ley 20.322, se hace obligatoria la comparecencia con abogado en dos procedimientos especficos: el Procedimiento General de Reclamaciones y el Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones, siempre y cuando la cuanta del asunto sea igual o superior a 32 unidades tributarias mensuales22. Considerando lo anterior, para determinar cmo los contribuyentes deben comparecer en juicio, debemos distinguir el tipo de procedimiento de que se trate y la cuanta del asunto discutido. La comparecencia podr ser personal, o por medio de representante, sin necesidad de patrocinio de abogado, en los siguientes procedimientos: Procedimiento general de reclamaciones, cuando la cuanta sea inferior a 32 UTM. Procedimiento general de aplicacin de sanciones, cuando la cuanta sea inferior a 32 UTM. Procedimiento especial de reclamo de avalo de bienes races.

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El art. 129 del Cdigo Tributario seala: En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar las partes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Las partes debern comparecer en conformidad a las normas establecidas en la ley N 18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado.

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Procedimiento especial de vulneracin de derechos. Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas multas.

En cambio, la comparecencia podr ser personal o por medio de representante, pero siempre con patrocinio de abogado, en los siguientes procedimientos: Procedimiento general de reclamaciones, cuando la cuanta sea igual o superior a 32 UTM. Procedimiento general para la aplicacin de sanciones, cuando la cuanta sea igual o superior a 32 UTM.

1. QU ES LA COMPARECENCIA? Podemos definirla como el acto de presentarse ante los tribunales de justicia ejerciendo una accin o defensa, o bien requiriendo su intervencin en un acto perteneciente a la jurisdiccin no contenciosa23. Tambin se puede definir como el acto por medio del cual una persona se presenta ante un juez o autoridad pblica, con el propsito de: a) formular cualquier pretensin; b) hacerse parte en un negocio; c) contestar o desvirtuar un cargo o d) cumplir un llamamiento24. En este entendido, el inciso 1 del artculo 129 del Cdigo Tributario, que es de aplicacin supletoria a todos los procedimientos tributarios, establece que En las reclamaciones a que se refiere el presente Ttulo, slo podrn actuar las partes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Esta norma constituye una situacin especial respecto de las reglas sobre comparecencia en juicio establecidas en la Ley 18.120, que seala en su artculo 1: La primera presentacin de cada parte o interesado en asuntos contenciosos o no contenciosos ante cualquier tribunal de la Repblica, sea ordinario, arbitral o especial, deber ser patrocinada por un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin. En este mismo

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Casarino Viterbo, Mario; Manual de derecho procesal (Derecho Procesal Civil), Tomo III, Sexta Edicin, Editorial Jurdica, Santiago de Chile, 2008, p.33. 24 Aste Metjas, Christian; en La comparecencia en el Servicio Impuestos Internos; en Curso sobre Derecho y Cdigo Tributario, Ed. LegalPublishing, 3 Edicin, 2008; p. 261.

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sentido, agrega el artculo 2 de dicha Ley que Ninguna persona, salvo los casos de excepcin contemplados en este artculo, o cuando la ley exija la intervencin personal de la parte, podr comparecer en los asuntos y ante los tribunales a que se refiere el inciso primero del artculo anterior, sino representada por un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, por procurador del nmero. Ahora bien, esta excepcin tiene 2 contra excepciones. Por una parte, el inciso segundo del artculo 129 indica, respecto del Procedimiento General de Reclamaciones, que: Las partes debern comparecer en conformidad a las normas establecidas en la ley N 18.120, salvo que se trate de causas de cuanta inferior a treinta y dos unidades tributarias mensuales, en cuyo caso podrn comparecer sin patrocinio de abogado. Por otra, la misma disposicin est establecida en el artculo 161 N 2 prrafo 2, respecto del Procedimiento General de Aplicacin de Sanciones. De estas normas, se desprende que la regla general en materia judicial tributaria es la comparecencia por s o por medio de representantes legales o mandatarios, sin necesidad de patrocinio de abogado, a excepcin de los casos mencionados. Debemos precisar que la comparecencia por s slo es procedente respecto de las personas fsicas o naturales, quienes son las nicas que pueden actuar por s mismas. Las personas jurdicas, y otras agrupaciones sin personalidad jurdica, en tanto, debern siempre hacerlo por medio de un representante. En cuanto a los efectos de la representacin, cabe sealar que ellos se encuentran descritos en la norma del artculo 1448 del Cdigo Civil, que seala: Lo que una persona ejecuta a nombre de otra, estando facultada por ella o por la ley para representarla, produce respecto del representado iguales efectos que si hubiese contratado l mismo. Es decir, se considera como si la persona que acta es el representado directamente. En cuanto a las clases de representacin, del mismo artculo 1448 del Cdigo Civil se desprende que ella puede ser legal o voluntaria. Es legal, aquella que reconoce como fundamento la ley, como ocurre en el caso de los menores de edad impberes, quienes deben actuar necesariamente representados por su padre, su madre, su adoptante, o su tutor; o en el del fallido, que debe actuar representado por el sndico de quiebras.25

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Ver artculos 43 del Cdigo Civil y 27 de la Ley de Quiebras.

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En cambio, es voluntaria aquella en que una persona plenamente capaz encarga la gestin de uno o ms negocios a otra, y puede tener su origen en un contrato, como es el mandato, o en un cuasi contrato, como ocurre con la agencia oficiosa.

2. REPRESENTACIN DE LAS PERSONAS JURDICAS. Tal como sealramos, las personas jurdicas slo podrn actuar debidamente representadas. Para determinar quin es el representante de ellas, debemos distinguir si se trata de personas jurdicas de derecho privado o de personas jurdicas de derecho pblico. Con respecto a las personas jurdicas de derecho privado, el artculo 8 del Cdigo de Procedimiento Civil refiere: El gerente o administrador de sociedades civiles o comerciales, o el presidente de las corporaciones o fundaciones con personalidad jurdica, se entendern autorizados para litigar a nombre de ellas con facultades que expresa el inciso 1 del artculo anterior, no obstante cualquiera limitacin establecida en los estatutos o actos constitutivos de la sociedad o corporacin. Las facultades que otorga la Ley a estos gerentes o administradores son slo las llamadas facultades ordinarias del mandato judicial, esto es, las que se entienden conferidas sin mencin expresa. A estas nos referiremos al estudiar el mandato. Las personas jurdicas de derecho pblico, por su parte, sern representadas judicialmente por la persona o personas a quienes la norma jurdica que las haya creado les haya atribuido esta facultad.

3. EL MANDATO JUDICIAL Y EL PATROCINIO. En cuanto a la forma de comparecer en juicio por representacin voluntaria, debemos distinguir dos situaciones especficas: el mandato judicial y el patrocinio. El mandato judicial es un tipo de representacin voluntaria, de acuerdo a la clasificacin del artculo 1448 del Cdigo Civil. Lo podemos definir como la facultad que tiene una persona de comparecer en juicio a nombre de otra, sea activa o pasivamente, deduciendo
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accin u oponindose a ella, y que puede ser ejercida tanto por una persona natural como por una persona jurdica26. El patrocinio, por otra parte, consiste en la facultad de un sujeto para actuar a nombre de otro durante el proceso, hasta su afinamiento; es decir, para intervenir en todos los trmites y diligencias del juicio, desde que l se confiera, y slo puede ser ejercido por una persona natural que se encuentre revestida de la calidad exigida por el artculo 2 de la Ley N 18.120; esto es, debe tratarse de un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin27. En materia de procedimientos judiciales tributarios, el artculo 129 del cdigo del ramo reconoce expresamente la comparecencia judicial de los contribuyentes mediante mandatario. Conforme a esta disposicin, el mandatario no requiere poseer un ttulo profesional especial que lo habilite para comparecer. Por otra parte, la Ley establece la obligatoriedad de comparecer en virtud de las normas de la Ley 18.120 en dos procedimientos especficos, tal como ya se ha indicado. Se hace presente que, al igual que antes de la reforma, no existe en el Cdigo Tributario una regulacin especial respecto de la forma en que debe ser acreditado el mandato en las actuaciones judiciales llevadas a cabo ante los rganos que ejercen jurisdiccin en materia tributaria. Por esta razn, y siguiendo el criterio empleado en el sistema vigente, se puede suponer que procedera aplicar las normas establecidas en los artculos 6 y 7 del Cdigo de Procedimiento Civil, en su carcter de supletorias, segn dispone el artculo 148 del Cdigo Tributario. Si la comparecencia se realiza en virtud de la Ley N 18.120, procedera aplicar este cuerpo normativo.

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El mandato est regulado en los artculos 2116 y siguientes del Cdigo Civil y est definido como un contrato en que una persona confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por cuenta y riesgo de la primera. La persona que confiere el encargo se llama comitente o mandante, y la que lo acepta, apoderado, procurador y en general mandatario. 27 Tambin podemos definir el patrocinio como el mandato por el cual la parte de un proceso o gestin no contenciosa encomienda a un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin la defensa de sus pretensiones ante los tribunales de justicia.

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4. NORMAS ESTABLECIDAS EN EL CDIGO DE PROCEDIMIENTO CIVIL. Conforme al artculo 6 del CPC, el que comparezca en juicio a nombre de otro, en desempeo de un mandato o en ejercicio de un cargo que requiera especial nombramiento, deber exhibir el ttulo que acredite su representacin. En este sentido, para obrar como mandatario se considerar que constituye poder suficiente alguno de los siguientes: 1 El constituido por escritura pblica otorgada ante notario o ante oficial del Registro Civil a quien la ley confiera esta facultad; 2 El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el secretario del tribunal que est conociendo de la causa. La segunda de estas alternativas es la que con mayor frecuencia se emplea en la prctica judicial. Las facultades del representante en virtud de este mandato, se encuentran establecidas en el artculo 7 del CPC, que seala: El poder para litigar se entender conferido para todo el juicio en que se presente, y aun cuando no exprese las facultades que se conceden, autorizar al procurador para tomar parte, del mismo modo que podra hacerlo el poderdante, en todos los trmites e incidentes del juicio y en todas las cuestiones que por va de reconvencin se promuevan, hasta la ejecucin completa de la sentencia definitiva, salvo lo dispuesto en el artculo 4 o salvo que la ley exija intervencin personal de la parte misma (inciso primero). Sin embargo, no se entendern concedidas al procurador sin expresa mencin, las facultades de desistirse en primera instancia de la accin deducida, aceptar la demanda contraria, absolver posiciones, renunciar los recursos o los trminos legales, transigir, comprometer, otorgar a los rbitros facultades de arbitradores, aprobar convenios y percibir (inciso segundo). Por lo tanto, para que el mandato judicial se pueda hacer valer en un juicio tributario, debe conferirse de conformidad con lo dispuesto en el artculo 6 inciso primero del CPC, y producir los efectos consagrados en el artculo 7 inciso primero del mismo cuerpo legal, sin perjuicio de poder conferirse al mandatario alguna o todas las facultades especiales referidas en su inciso segundo.

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5. LEY 18.120, SOBRE COMPARECENCIA EN JUICIO. En virtud del artculo 1 de la Ley 18.120, la obligacin de las partes litigantes de ser patrocinadas por abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, se entiende cumplida por el hecho de poner el abogado su firma, indicando adems su nombre, apellidos y domicilio. Si no se cumple con estos requisitos, la primera presentacin no podr ser proveda y se tendr por no presentada para todos los efectos legales. Esta norma debe ser interpretada en concordancia con el inciso tercero del artculo 2, que indica: Si al tiempo de pronunciarse el tribunal sobre el mandato ste no estuviere legalmente constituido, el tribunal se limitar a ordenar la debida constitucin de aquel dentro de un plazo mximo de tres das. Extinguido este plazo y sin ms trmite, se tendr la solicitud por no presentada para todos los efectos legales. Las resoluciones que se dicten sobre esta materia no sern susceptibles de recurso alguno. El patrocinio produce los siguientes efectos: 1) Hace responsable al abogado de la marcha y resultado del pleito. 2) Faculta al abogado patrocinante para tomar la representacin de su patrocinado en cualquiera de las actuaciones o trmites de las diversas instancias del juicio (art. 1, inc. 3, Ley 18.120). 3) Faculta al abogado patrocinante para comparecer a nombre del cliente ante la Corte Suprema y las Cortes de Apelaciones (art. 308 COT).

6. AGENCIA OFICIOSA EN MATERIA JUDICIAL TRIBUTARIA. Esta institucin tiene lugar cuando una persona ejecuta un acto en favor de otra, sin tener poder ni mandato para tal efecto, de manera que la validez de ese acto queda sujeta a la ratificacin de la persona a favor de la cual se ejecut. El artculo 6 inciso 3 del CPC seala que podr admitirse la comparecencia al juicio de una persona que obre sin poder en beneficio de otra, con tal que ofrezca garanta de que el interesado aprobar lo que se haya obrado en su nombre. El tribunal, para aceptar la
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representacin, calificar las circunstancias del caso y la garanta ofrecida, y fijar un plazo para la ratificacin del interesado. La procedencia de la agencia oficiosa en materia judicial tributaria, ha sido un tema no libre de discusin. En un primer momento se estim que no era procedente, por cuanto el Cdigo Tributario contiene, en su artculo 129, una regla especial que slo admite en las reclamaciones las actuaciones de los contribuyentes por s o por medio de sus representantes legales o mandatarios. Ello determina que no tenga aplicacin la regla del artculo 6, inciso tercero del Cdigo de Procedimiento Civil, por cuanto conforme al artculo 148 del Cdigo Tributario, las normas del Cdigo de Procedimiento Civil slo tienen aplicacin en el procedimiento de reclamaciones en forma supletoria, es decir, se aplican a falta de disposiciones especiales y en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones28. La jurisprudencia, ltimamente, ha ido evolucionado en sentido contrario, y as podemos mencionar la sentencia de la Corte de Apelaciones de Concepcin, de fecha 25 de agosto de 2008, recada en autos Rol 694-2008, caratulados Restaurantes Tcnicos S.A. con Servicios de Impuestos Internos, que seala: 1 Que, la agencia oficiosa es una institucin de general aplicacin, que resulta posible invocar ante todo tipo de Tribunales, incluidos Tribunales Especiales como el que dict la resolucin que ha motivado el presente recurso de apelacin. 2 Que, lo anterior se ve reafirmado por lo dispuesto en los artculos 8 N 6, 9 y 148 del Cdigo Tributario. La primera de las disposiciones referidas reconoce como representante, entre otros, a quien obra en beneficio de una persona natural o jurdica, misma expresin que utiliza el Cdigo de Procedimiento Civil al regular la institucin de la agencia oficiosa en su artculo 6. Por su parte, el artculo 9 del Cdigo Tributario permite al Servicio de Impuestos Internos aceptar la representacin sin que se acompae o pruebe el ttulo correspondiente, pudiendo en tal caso exigir la ratificacin del representado o la prueba del vnculo dentro del plazo que el mismo determine bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente. Finalmente, el artculo 148 del texto legal referido seala que en todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro primero del Cdigo de Procedimiento Civil. En el caso sub lite, no se ve por qu dicha aplicacin supletoria no puede extenderse a la agencia oficiosa, ms an cuando su normativa se colige expresamente que ello s es posible. 3 Que, por otra parte, es
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Fallo de la Corte de Apelaciones de Santiago, de 02 de diciembre de 1968, en International Basic Economic con SII.

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necesario tener presente que el propio Servicio de Impuestos Internos, en la circular N 54, de 20 de septiembre de 2002, relativa a instrucciones sobre comparecencia de los contribuyentes ante dicho Servicio, seala en el acpite concerniente a la comparecencia mediante representante para actuaciones judiciales, que en esta materia procede aplicar las normas establecidas en los artculos 6 y 7 del Cdigo de Procedimiento Civil, en su carcter de supletorias, segn dispone expresamente el artculo 148 del Cdigo Tributario. Por lo tanto, de conformidad con este fallo, la agencia oficiosa sera plenamente aplicable a estos procedimientos, como en general lo es respecto de toda clase de actuaciones judiciales.

7. NORMAS RELACIONADAS CON LA EXPIRACIN DEL MANDATO Y PODER. El artculo 10 del Cdigo de Procedimiento Civil expresa: Todo procurador legalmente constituido conservar su carcter de tal mientras en el proceso no haya testimonio de la expiracin de su mandato. Las casusas de expiracin del mandato judicial son las mismas que seala la legislacin civil para el mandato civil (artculo 2163 CC), salvo en lo que dice relacin con la muerte del mandante, que no es causal de trmino en virtud de lo dispuesto en el artculo 396 del COT29. En cuanto a la renuncia, de acuerdo al inciso segundo del artculo 10 del CPC, Si la causa de la expiracin del mandato es la renuncia del procurador, estar ste obligado a ponerla en conocimiento de su mandante, junto con el estado del juicio, y se entender vigente el poder hasta que haya transcurrido el trmino de emplazamiento desde la notificacin de la renuncia al mandante. Por su parte, el artculo 1 de la Ley 18.120, incisos 2, 3 y 4, estn redactados en los mismos trminos: El abogado conservar este patrocinio y su responsabilidad, mientras en el proceso no haya testimonio de la cesacin de dicho patrocinio. Si la causa de expiracin fuere la renuncia del abogado, deber ste ponerla en conocimiento de su patrocinado, junto con el estado del negocio, y conservar su responsabilidad hasta que

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Art. 396 del COT: No termina por la muerte del mandante el mandato para negocios judiciales.

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haya transcurrido el trmino de emplazamiento desde la notificacin de su renuncia, salvo que antes se haya designado otro patrocinante.

8. FALLECIMIENTO DEL RECLAMANTE CUANDO ACTA POR S. En este caso es aplicable lo dispuesto en el artculo 5 del Cdigo de Procedimiento Civil, que seala: Si durante el juicio fallece alguna de las partes que obre por s misma, quedar suspenso por este hecho el procedimiento, y se pondr su estado en noticia de los herederos para que comparezcan a hacer uso de su derecho en un plazo igual al de emplazamiento para contestar demandas Esto es, se produce la suspensin del procedimiento y nace, en este caso para el Servicio de Impuestos Internos, la obligacin de poner el estado del juicio en conocimiento de los herederos de la parte fallecida. Sin embargo, puede ocurrir que nadie haya aceptado la herencia del causante. En este evento, se podran ejercer dos derechos a fin de continuar con el juicio: (i) pedir a los herederos que manifiesten si aceptan o no la herencia del causante, al tenor de lo prescrito en el artculo 1232 del Cdigo Civil, o (ii) solicitar que se declare yacente la herencia y se le nombre el correspondiente curador. Si los herederos aceptan la herencia, se practica la notificacin en la forma establecida por el artculo 5. Si la repudian, se declara yacente, se le nombra curador, y a ste se le prctica la notificacin a que alude el artculo 5, siguindose la tramitacin con su presencia.30

9. COMPARECENCIA ANTE LA CORTE SUPREMA. De conformidad con el artculo 398 del Cdigo Orgnico de Tribunales, Ante la Corte Suprema slo se podr comparecer por abogado habilitado o por procurador del nmero. Ello, a menos que se trate de la interposicin de un recurso de casacin en el fondo, caso en el que necesariamente el escrito respectivo deber ser patrocinado por un abogado

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Ver: Casarino Viterbo, Manuel; Interrupcin de la instancia por fallecimiento de alguna de las partes en Manual de Derecho Procesal (Derecho Procesal Civil), Tomo III, Ed. Jurdica, Sexta Edicin, Santiago, 2008, p.41.

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habilitado que no sea procurador del nmero (artculo 772 inciso final del Cdigo de Procedimiento Civil).

CALIDAD DE PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Otra de las reformas importantes que introduce la Ley 20.322, dice relacin con la calidad de parte directa que debe asumir el Servicio en los procesos que se sustancien ante los Tribunales Tributarios y Aduaneros. Recordemos que son partes directas aquellas que originariamente han iniciado el juicio, sea porque por su propia voluntad han deseado hacerlo as, sea porque, una vez iniciado, han sido forzadamente llamadas a l.31 Cabe sealar que, en el procedimiento antiguo, actualmente vigente, el Servicio no detenta la calidad legal de parte en los procedimientos judiciales tributarios, lo que reviste bastante lgica, puesto que el Juez Tributario es el Director Regional del Servicio, quien es la jefatura superior de la Direccin Regional que emite el acto respectivo. No obstante lo anterior, la Circular N 56 del ao 2000, sobre descripcin del procedimiento general de reclamaciones, que va a seguir en vigencia en aquellas regiones donde an no comienza la reforma, en su punto 1.13, permite que en ciertos casos especficos el Servicio asuma esta calidad para realizar determinadas actuaciones. En este sentido, dispone: El Servicio se reserva la facultad de hacerse parte en algunos procesos, para los fines de participar en la recepcin de ciertas pruebas, o hacer efectivo el derecho de impetrar medidas cautelares. A tal fin, el Subdirector Jurdico designar un abogado que represente a la Institucin en estas circunstancias. Con la reforma, en el caso de los procesos jurisdiccionales seguidos en conformidad a los Ttulos II, III y IV del Libro Tercero del Cdigo Tributario, la representacin del Fisco queda entregada exclusivamente al Servicio de Impuestos Internos; agregando la norma que, en caso que ste lo considere necesario, podr requerir la intervencin del Consejo de Defensa del Estado, pero slo ante los tribunales superiores de justicia32. El otorgarle la calidad de parte al Servicio obedece a la idea de que el contribuyente va a reclamar contra una

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Casarino V., Mario; en Capitulo Segundo: El proceso y las partes; Manual de Derecho Procesal (Derecho Procesal Civil), Tomo III, Editorial Jurdica, Sexta Edicin, 2005, p. 25. 32 Art. 117 del Cdigo Tributario.

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actuacin de ste ante un tercero imparcial que va a dirimir el conflicto. De esta forma, nace para la entidad fiscal el derecho de defender directamente sus actuaciones ante este tercero, pudiendo presentar las alegaciones y la prueba que considere necesaria para respaldar su actuacin. Al interior del Servicio, son los Directores Regionales, dentro de los lmites de sus respectivas jurisdicciones territoriales, quienes tendrn la representacin del Servicio para los fines sealados en el prrafo anterior, sin perjuicio de las facultades del Director, quien podr en cualquier momento asumir dicha representacin. Para los efectos de determinar quien deber asumir el patrocinio y poder de la causa, nos remitiremos al artculo 46 del DFL N 7, que dispone que en los juicios y actuaciones en que intervenga el Servicio, el patrocinio y representacin ser asumido por el abogado que designe el Director o el Director Regional. Si no mediare designacin especfica, el patrocinio y representacin corresponder al abogado de mayor jerarqua de la respectiva Direccin Regional. A su vez, estos abogados podrn delegar el poder en algn funcionario que cumpla con los requisitos de estudio que se sealan en el inciso primero del artculo 2 de la ley N 18.120.33 En el caso concreto, dentro del Servicio, asumirn la representacin procesal los abogados de los Departamentos u Oficinas Jurdicas Regionales, quienes tendrn a su cargo la litigacin civil directa; y, excepcionalmente, los abogados del Departamento de Defensa Judicial y Delitos Tributarios, cuando as se disponga expresamente.

FORMACIN DEL EXPEDIENTE.

El artculo 130 del Cdigo Tributario dispone que el Tribunal Tributario y Aduanero llevar los autos en la forma ordenada en los artculos 29 y 34 del Cdigo de Procedimiento Civil.

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Norma modificada por el artculo 4 N 3 de la Ley 20.322.

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Si bien es cierto que esta norma se encuentra inserta en el Ttulo II del Cdigo Tributario, que habla del Procedimiento General de Reclamos, ella es de aplicacin general, por cuanto sus disposiciones tienen el carcter de supletorias.34 De conformidad con lo anterior, la regla general es que el proceso va a constar de un slo cuaderno y que excepcionalmente constar de ms, en los cuales se tramitarn todas aquellas cuestiones accesorias del juicio principal que por expresa disposicin de la ley deben ser sustanciadas en cuerda separada. El ejemplo ms claro de este tipo de cuaderno es el de medidas cautelares, en aquellos casos en los que el Servicio las solicite conforme al artculo 137 del Cdigo Tributario. Cada cuaderno se inicia con una cartula, en la que se deja constancia del nombre y apellido de las partes litigantes, del nmero de RIT, de la materia, etc. Luego, de acuerdo al artculo 29 del Cdigo de Procedimiento Civil, se van agregando los escritos, documentos y actuaciones de toda especie que se presenten o verifiquen en el juicio. Todas las piezas que deben formar el proceso, en conformidad al artculo 29, se irn agregando sucesivamente segn el orden de presentacin. Al tiempo de agregarlas, el secretario numerar cada foja en cifras y letras. Se exceptan de lo anterior aquellas piezas que, por su naturaleza, no pueden agregarse, o que por motivos fundados se manden reservar fuera del proceso (artculo 34 CPC). Cabe sealar que ninguna pieza podr retirarse del expediente sin que previamente lo decrete el tribunal que conoce de la causa (artculo 29 inciso 2 CPC), y que todo escrito deber presentarse al tribunal por conducto del secretario respectivo y se encabezar con una suma que indique su contenido o el trmite de que se trata (artculo 30 CPC). Entregado un escrito al secretario, ste deber estampar en cada foja la fecha y su media firma, o un sello autorizado por la respectiva Corte de Apelaciones en que se designe la oficina y su fecha de presentacin. Deber, adems, dar recibo de los documentos que se le entreguen, siempre que lo exija la parte que los presenta, sin que pueda cobrar derecho alguno por el cumplimiento de dichas funciones (artculo 32 CPC).

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En este sentido, nos encontramos con el artculo 151 en relacin con el procedimiento de reclamo de avalos de bienes races; el artculo 157 respecto del procedimiento de reclamo por vulneracin de derechos; el artculo 161 N 9 del procedimiento general de aplicacin de sanciones y el artculo 165 N 6, del procedimiento especial de aplicacin de sanciones.

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Todo escrito ser presentado por el secretario al tribunal para su despacho el mismo da en que se entregue, o al da hbil siguiente, si la entrega se hace despus de la hora designada al efecto. En casos urgentes, podr el interesado recabar el despacho inmediato an despus de la hora designada (artculo 33 CPC).

LOS PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.

El artculo 131 del Cdigo Tributario seala que Los plazos de das que se establecen en este Libro comprendern slo das hbiles. No se consideran inhbiles para tales efectos ni para practicar las actuaciones y notificaciones que procedan, ni para emitir pronunciamientos, los das del feriado judicial a que se refiere el artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales, en cuanto todos ellos deban cumplirse por y ante el Tribunal Tributario y Aduanero35. Cabe sealar que son das hbiles los no feriados. En tanto, son feriados los domingos36 y los que la ley declara como tales. Esta regla resulta aplicable en virtud del artculo 50 del Cdigo Civil, y de lo dispuesto en los artculos 59 y 65 del Cdigo de Procedimiento Civil.

CMPUTO DE LOS PLAZOS. Ni el Cdigo Tributario ni el Cdigo de Procedimiento Civil, en su carcter de norma supletoria, refieren la forma de computar los plazos, razn por la cual debemos recurrir a la ley comn. Al respecto, el artculo 48 del Cdigo Civil dispone que todos los plazos de das, meses o aos, se entendern que han de ser completos y corrern hasta la medianoche del ltimo da del plazo.

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El feriado judicial no se considerar inhbil slo para las actuaciones que deban cumplirse ante el TTA; si ser inhbil para las actuaciones llevadas a cabo ante las Cortes de Apelaciones y la Corte Suprema. 36 Art. 1 de la Ley 2.977 de 1915.

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El primero y el ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un mismo nmero en los respectivos meses. El plazo de un mes podr ser, por consiguiente, de 28, 29, 30 31 das, y el plazo de un ao de 365 366 das, segn los casos. Si el mes en que ha de principiar un plazo de meses o aos, constare de ms das que el mes en que ha de terminar el plazo, y si el plazo corriere desde alguno de los das en que el primero de dichos meses excede al segundo, el ltimo da del plazo ser el ltimo da de este segundo mes.

PLAZOS JUDICIALES. La mayora de los plazos establecidos en los procedimientos judiciales tributarios son plazos legales y, por lo tanto, fatales. Lo anterior significa que deben cumplirse en los trminos sealados por la ley, pues de lo contrario precluye para la parte el derecho a llevar a cabo la actuacin que deba realizarse dentro del plazo respectivo. Sin embargo, es necesario tener presente que con la reforma se introducen en el Cdigo Tributario ciertos plazos judiciales, entendiendo por tales aquellos que son fijados por el juez cuando la ley lo autoriza expresamente. Ejemplos de estos plazos son los que establecen los artculos 125 inciso final, 132 incisos 7 y 13, y 161 N 4 del Cdigo Tributario; y se caracterizan por ser prorrogables y no fatales. En todo caso, para que tenga lugar la prrroga de un plazo judicial, es necesario que se cumplan las exigencias contempladas en el artculo 67 inciso 2 del Cdigo de Procedimiento Civil; vale decir, debe solicitarse antes que el plazo expire y alegarse justa causa, circunstancia esta ltima que ser apreciada por el tribunal prudencialmente. Lo anterior resulta concordante con lo establecido en el nuevo artculo 132 inciso 7 del Cdigo Tributario, en el que se indica que la ampliacin podr decretarse cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen. Adems, debe tenerse presente lo dispuesto en el artculo 68 del Cdigo de Procedimiento Civil, el cual seala que en ningn caso podr la prorroga ampliar el plazo ms all de los das asignados por la ley, si es que la ley fija un plazo mximo. Otro factor importante a tener en cuenta en relacin con los plazos judiciales, es que stos constituyen plazos no fatales. En consecuencia, para que se extinga la facultad por no
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haberse ejercido una accin dentro del plazo establecido por el juez, no basta el mero transcurso del tiempo, siendo necesario para ello que el tribunal, de oficio o a peticin de parte, declare evacuado el trmite en rebelda y provea lo que convenga para la resolucin del juicio.

NOTIFICACIONES EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO.

En esta materia, la reforma incorpora al Cdigo Tributario un nuevo artculo 131 bis, el que regula la forma en que se notificarn las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero. As, se establece que, por regla general, la notificacin de una resolucin judicial se har mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del Tribunal respectivo, debiendo ste dejar constancia en el expediente y en el propio sitio web del hecho de haberse efectuado la citada publicacin y la fecha de la misma. No obstante, es importante considerar que los errores u omisiones de estas constancias no invalidarn la notificacin en s. A su vez, la norma contempla la posibilidad que cualquiera de las partes pueda solicitar para s el aviso, mediante correo electrnico, del hecho de haber sido notificada de una o ms resoluciones. La falta de este aviso no anular la notificacin; lo que se explica si consideramos que slo constituye una advertencia de haberse efectuado sta, y no la notificacin en s. Cabe mencionar que esta regla general tiene excepciones, las que se encuentran establecidas en los incisos tercero y quinto del mismo artculo citado, y que se refieren a la notificacin por carta certificada y por correo electrnico, respectivamente. a) Notificacin por carta certificada: Deben ser notificadas por carta certificada las siguientes resoluciones: 1. La sentencia definitiva, la resolucin que reciba la causa a prueba y las que declaren inadmisible un reclamo, pongan trmino al juicio o hagan imposible su continuacin.

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2. Las resoluciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio. En esta situacin se encuentran las notificaciones que se deban realizar a los testigos y peritos. Hay que tener presente que, adems del envo de la carta, el Tribunal deber publicar el texto integro de estas resoluciones en el Sitio en Internet del Tribunal. No obstante, la falta de esta publicacin no anular la notificacin37. b) Notificacin por correo electrnico: Debe notificarse por esta va la resolucin que confiere traslado al Servicio de Impuestos Internos del reclamo del contribuyente.

FORMA EN QUE SE PRACTICAN LAS NOTIFICACIONES POR CARTA CERTIFICADA.

Este tipo de notificacin consiste en el envo, a travs de la oficina de correos, de una carta certificada en que se contiene copia ntegra de la resolucin o actuacin que se pretende comunicar, la que es entregada por el funcionario de correos a cualquier persona adulta habida en el domicilio del contribuyente, debiendo aqulla firmar el recibo respectivo38. En estos casos, para determinar cundo se encuentra efectivamente notificada una persona, la Ley establece una presuncin simplemente legal, toda vez que seala que la notificacin se entender practicada al tercer da contado desde aquel en que la carta fue expedida por el tribunal. Al ser una presuncin simplemente legal, admite prueba en contrario 39. Para que opere este tipo de notificacin, el reclamante, en la primera gestin que realice ante el tribunal, deber designar un domicilio dentro del radio urbano del territorio de su

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Ver Art. 131 bis inciso tercero, parte final, del Cdigo Tributario. Ver Art. 11 del Cdigo Tributario. 39 En este sentido, la Corte de Apelaciones de Santiago ha sealado con respecto a la notificacin por carta certificada, en fallo de fecha 7 de diciembre de 1999, lo siguiente: 3) Que, al sealar el inciso segundo del citado artculo 11 del Cdigo Tributario que los plazos comenzarn a correr tres das despus de su envo, no est estableciendo sino una forma subsidiaria para el cmputo del plazo cuando la carta certificada no es entregada por un funcionario de Correos y para evitar incertidumbre respecto del inicio de dicho plazo. Sin embargo, tal inicio presunto del cmputo del plazo no podr considerarse si en un caso particular consta de modo claro cuando la carta lleg materialmente a manos y a conocimiento del notificado, cuyo es el caso de la especie. En efecto, consta a fojas 32 que la carta certificada de que aqu se trata fue entregada materialmente en el domicilio del notificado el da 2 de febrero de 1999, de manera que contar el plazo de 10 das desde los tres das siguientes a su envo lo que ocurri el 26 de enero de 1999- implica dar indebida preponderancia y supremaca a una situacin ficta en desmedro de un hecho real, lo que contradice y pugna con razn, restringindose inmerecidamente con ello la extensin del plazo tanto para la preparacin del recurso como para su interposicin formal ante el tribunal.

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jurisdiccin. Esta designacin se considerar subsistente mientras no se haga otra, an cuando de hecho cambie su morada. Si se omite efectuar la designacin anterior, el tribunal dispondr que ella se realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que las notificaciones se van a efectuar conforme a la regla general, esto es, mediante la publicacin en el sitio web del tribunal. Por otra parte, para que opere la notificacin del reclamo al Servicio de Impuestos Internos por correo electrnico, la ley establece como obligacin que los Directores Regionales registren, ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin, una direccin de correo electrnico, dentro del mes anterior a la fecha en que cada tribunal deba entrar en funciones. Esta designacin se entender vigente mientras no se informe su modificacin40. Adems de las notificaciones establecidas en el artculo 131 bis del Cdigo Tributario, que acabamos de estudiar, hay que hacer mencin a cuatro formas de notificacin ms que consideramos que son relevantes de analizar. Nos referimos a la notificacin personal, la notificacin tcita, la notificacin por cdula y la notificacin por avisos. Es importante estudiar estas instituciones, por cuanto las dos primeras formas de notificacin procedern en forma supletoria dentro del procedimiento judicial tributario, en tanto que las otras fueron establecidas explcitamente por el legislador para la gestin de la solicitud judicial de acceso a la informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria.

NOTIFICACIN PERSONAL.

Es la que se efecta entregando a la persona que se quiere notificar copia ntegra de la resolucin y de la solicitud en que haya recado41. Esta es sin lugar a dudas la ms perfecta de todas las notificaciones, puesto que hay certeza de que el interesado ha tomado conocimiento de la resolucin o actuacin que se le notifica. El artculo 131 bis del Cdigo Tributario nada dice respecto a su procedencia. Sin embargo, por aplicacin de las normas supletorias, estimamos que sta puede utilizada en el evento

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Ver art. 131 bis inciso final del Cdigo Tributario, en relacin al art. 7 transitorio de la Ley 20.322. Ver artculo 40 del Cdigo Civil.

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que se efecte en dependencias del tribunal ante un ministro de fe, sin perjuicio de su procedencia general conforme a lo establecido en el artculo 47 inciso segundo del Cdigo de Procedimiento Civil.42

NOTIFICACIN TCITA.

Al igual que ocurre en el caso de la notificacin personal, respecto de la procedencia de la notificacin tcita el Cdigo Tributario nada dice. Sin embargo, por aplicacin supletoria de las normas del Libro I del Cdigo de Procedimiento Civil, consideramos que ella es aplicable en los juicios tributarios, toda vez que no se opone a la naturaleza del asunto. Las hiptesis en que se produce la notificacin tcita se sealan en el artculo 55 del Cdigo de Procedimiento Civil, que indica: Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya efectuado en otra forma que la legal, se tendr por notificada una resolucin desde que la parte a quien afecte haga en el juicio cualquiera gestin que suponga conocimiento de dicha resolucin, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de la notificacin. Asimismo, la parte que solicit la nulidad de una notificacin, por el solo ministerio de la ley, se tendr por notificada de la resolucin cuya notificacin fue declarada nula, desde que se le notifique la sentencia que declara tal nulidad. En caso que la nulidad de la notificacin haya sido declarada por un tribunal superior, esta notificacin se tendr por efectuada al notificrsele el cmplase de dicha resolucin43.

NOTIFICACIN POR CDULA.

Es aquella que se efecta mediante la entrega de una cdula en el domicilio de la persona que se va notificar. Dicha cdula contiene copia ntegra de la resolucin que se trata de notificar y los datos necesarios para su acertada inteligencia. Esta forma de notificacin se

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Ello, en virtud de la norma establecida en el artculo 148 del CT, que hace aplicable las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil en su carcter de supletorias, siempre que no se opongan a la naturaleza del asunto.
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Este tipo de notificacin tambin recibe el nombre de notificacin ficta.

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encuentra regulada en el artculo 48 del CPC, que dispone que la copia se entregar por un ministro de fe en la forma establecida en el inciso segundo del artculo 44 del CPC. Complementando las disposiciones del Cdigo de Procedimiento Civil con el artculo 62 bis del Cdigo Tributario, se puede establecer que esta forma de notificacin proceder cuando el banco haya informado un domicilio en Chile del contribuyente. En este evento, las copias se entregarn a cualquiera persona adulta que se encuentre en dicho domicilio. Si no hay nadie all o si por cualquiera otra causa no es posible entregar dichas copias a las personas que se encuentren en esos lugares, se fijar en la puerta un aviso que d noticia de la solicitud con especificacin exacta de las partes, materia de la causa, juez que conoce de ella y de las resoluciones que se notifican. De la notificacin se dejar testimonio en autos con expresin del da y lugar en que se practic la diligencia, y del nombre, edad, profesin y domicilio de la persona a quien se haga la entrega.

NOTIFICACIN POR AVISOS.

Se contempla este tipo de notificacin en el procedimiento de solicitud de autorizacin judicial de acceso a la informacin bancaria44. Este tipo de notificacin va a proceder cuando el banco ha informado al Servicio que su cliente tiene domicilio en el extranjero, o que el titular de la informacin no es ya su cliente, o cuando no ha informado domicilio alguno. En el Cdigo de Procedimiento Civil, la notificacin por avisos se encuentra regulada en el artculo 54, y a modo de definicin podemos sealar que es aquella que se practica, previa orden del tribunal, por medio de avisos en los diarios o peridicos, cuando es necesario notificar personalmente o por cdula una resolucin a personas cuya individualidad o residencia sea difcil de determinar o que por su nmero dificulten considerablemente la prctica de la diligencia. Aplicando dicho artculo, la notificacin se har por medio de avisos publicados en los diarios o peridicos del lugar donde se sigue la causa, o de la cabecera de la provincia o de la capital de la regin, si all no los hay. Para los efectos de determinar los diarios en que haya de hacerse la publicacin y el nmero de veces que deba repetirse, el cual no podr bajar de tres, proceder el tribunal con conocimiento de causa. Adems, cuando la
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Art. 62 bis inciso 4, letra b) del C.T.

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notificacin hecha por este medio sea la primera de una gestin judicial, ser necesario, para su validez, que se inserte el aviso en los nmeros del "Diario Oficial" correspondientes a los das primero o quince de cualquier mes, o al da siguiente, si no se ha publicado en las fechas indicadas. Para estos efectos, el secretario del tribunal deber preparar un extracto, en que se incluir la informacin necesaria para que el titular de la informacin conozca del hecho de haberse requerido por el Servicio su informacin bancaria amparada por el secreto o reserva, la identidad del tribunal en que tal solicitud se ha radicado y la fecha de la audiencia fijada (artculo 62 bis inciso 5 del CT).

IMPORTANCIA DE LAS NOTIFICACIONES.

La importancia radica en el hecho que las resoluciones dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero, slo producirn sus efectos una vez que hayan sido notificadas con arreglo a la ley45. De esta forma, los trminos o plazos individuales empezarn a correr para cada parte desde el da de la notificacin, y los trminos comunes desde la ltima de ellas46.

EXAMEN DEL PROCESO.

El artculo 130 del Cdigo Tributario dispone que durante la tramitacin slo las partes podrn imponerse de los autos. Esta es una clara excepcin al principio de publicidad establecido en el artculo 9 del Cdigo Orgnico de Tribunales, que dispone: Los actos de los tribunales son pblicos, salvo las excepciones expresamente establecidas por la ley. Esta misma excepcin se encuentra establecida en el inciso 8 del artculo 62 bis del Cdigo Tributario, para la solicitud de autorizacin judicial de acceso a la informacin bancaria, en el que se dispone El expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio.
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Artculo 38 del CPC. Artculo 65 del CPC.

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MEDIDAS CAUTELARES.

Una modificacin importante realizada por la ley 20.322, es la posibilidad del Servicio de solicitar medidas cautelares a fin de garantizar el posterior pago de la deuda. Por medidas cautelares debemos entender: aquellas resoluciones que se dictan durante el curso de un proceso y que tienen por objeto otorgar al actor la anticipacin provisoria de ciertos efectos de la providencia definitiva, para prevenir el dao jurdico que podra derivar del retardo en la dictacin de la misma.47

CARACTERSTICAS.

1) Tienen un carcter provisorio, 2) Su justificacin radica en la existencia de peligro de dao jurdico (periculum in mora), 3) Para que se dicte la providencia cautelar es menester que se haya acreditado en el proceso que la pretensin invocada es verosmil (fumus boni iure), 4) Se encuentran destinadas a impedir, como medidas provisorias, que el dao temido se produzca o se agrave, durante la espera de la dictacin de la sentencia definitiva (instrumentalidad).

LAS MEDIDAS CAUTELARES EN MATERIA TRIBUTARIA.

Las medidas cautelares en materia tributaria se encuentran tratadas en el artculo 137 del C.T., que seala: Cuando las facultades del contribuyente no ofrezcan suficiente garanta o haya motivo racional para creer que proceder a ocultar sus bienes, el Servicio podr impetrar, en los procesos de reclamacin a que se refiere este Ttulo, la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes o derechos especficos del contribuyente. La solicitud de medida cautelar deber ser fundada.

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Definicin de Piero Calamanderi, citado en Maturana Miquel, Cristin; Medidas Cautelares, Apunte Universidad de Chile, 2004.

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PRESUPUESTOS PARA SOLICITAR LA MEDIDA CAUTELAR.

Para que el servicio pueda solicitar una medida cautelar se deber cumplir alguno de los siguientes presupuestos:48 1.- Que las facultades del contribuyente no ofrezcan garanta de cumplimiento, o 2.- Que exista motivo racional para creer que el contribuyente proceder a ocultar sus bienes.

TRAMITACIN DE LA MEDIDA CAUTELAR.

La medida podr ser solicitada por el Servicio de Impuestos internos en cualquier estado del proceso, una vez que ha sido notificado del reclamo. La peticin debe ser fundada y se tramita como incidente en cuaderno separado. Cabe indicar que el artculo 137 del Cdigo Tributario, slo hace referencia a la medida cautelar de prohibicin de celebrar actos y contratos sobre bienes y derechos especficos del contribuyente, y limita la interposicin de esta solicitud a los bienes necesarios para responder del resultado del proceso, indicando que se decretar preferentemente respecto de bienes y derechos que no afecten el normal desarrollo de las actividades de la empresa. Ejemplo de ello seran los bienes del activo fijo y no los del activo realizable, cuya inmovilizacin produce el efecto desaconsejado por el legislador. La medida ser esencialmente provisional y deber hacerse cesar una vez que desaparezca el peligro que se ha procurado evitar o se otorgue caucin suficiente. (Artculo 137 inciso 2 del CT). En cuanto a los bienes que pueden ser objeto de la medida cautelar, la norma es amplia, y seala que puede recaer sobre bienes muebles, inmuebles y derechos, siempre que stos

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Cabe precisar que el cumplimiento de estos presupuestos es alternativo y no copulativo, pues el artculo 137 del Cdigo Tributario emplea entre ambas la conjuncin disyuntiva o.

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sean especficos49. Es decir, no puede abarcar el derecho de garanta general y hacerse efectiva sobre la universalidad jurdica del patrimonio, sino que slo puede referirse a los bienes y derechos que se individualizan o especifican adecuadamente.

RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN QUE SE PRONUNCIA SOBRE LAS MEDIDAS CAUTELARES.

Contra la resolucin que se pronuncie sobre estas medidas, tanto si las acoge como si las rechaza, slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das hbiles contados desde la notificacin respectiva. Recordemos que la notificacin de esta resolucin se hace por la publicacin de su texto integro en el sitio de internet del Tribunal. En el caso que se interpongan ambos recursos, debern deducirse conjuntamente, entendindose la apelacin en subsidio de la reposicin. En cuanto al recurso de apelacin, ste se conceder en el slo efecto devolutivo y ser tramitado por la Corte de Apelaciones respectiva, en cuenta y en forma preferente. Esto significa que su interposicin no suspender los efectos de la resolucin apelada.

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En este mismo sentido est establecida la medida precautoria del artculo 290 N 4 del Cdigo de Procedimiento Civil, que dispone: Art. 290 (280). Para asegurar el resultado de la accin, puede el demandante en cualquier estado del juicio, aun cuando no est contestada la demanda, pedir una o ms de las siguientes medidas:4 La prohibicin de celebrar actos o contratos sobre bienes determinados.

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RECURSOS EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS.

RECURSOS QUE PROCEDEN DURANTE LA TRAMITACIN EN PRIMERA INSTANCIA Y EN CONTRA DE LA SENTENCIA DEFINITIVA DICTADA POR EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO.

RECURSO DE REPOSICIN. Esta materia se encuentra regulada en el artculo 133 del Cdigo Tributario, que seala: Artculo 133.- Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo, con excepcin de aqullas a que se refieren el inciso segundo del artculo 132, inciso tercero del artculo 137 e incisos primero, segundo y final del artculo 139, slo sern susceptibles del recurso de reposicin, el cual deber interponerse dentro del trmino de cinco das, contado desde la notificacin correspondiente. Tal como la norma lo dice, la regla general es que las resoluciones dictadas durante la tramitacin del reclamo slo sern susceptibles del recurso de reposicin. Las excepciones, por su parte, estn establecidas para las siguientes resoluciones: 1. Aquella que recibe la causa prueba. De acuerdo al artculo 132 inciso 3, en su contra slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das, contado desde la notificacin.50 2. La que se pronuncia sobre la solicitud de medida cautelar. En conformidad con el artculo 137 inciso tercero, en su contra slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das contado desde la notificacin. 3. La que declare inadmisible el reclamo o haga imposible su continuacin. En este caso, de acuerdo al artculo 139 inciso 2, podrn interponerse los recursos

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Esto implica un cambio respecto del anterior texto, en el cual esta resolucin slo era susceptible del recurso de reposicin.

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de reposicin y de apelacin, en el plazo de quince das contado desde la respectiva notificacin51. 4. La sentencia que falle el reclamo. El artculo 139 inciso primero dispone que contra ella slo podr interponerse el recurso de apelacin, dentro del plazo de quince das contado desde la fecha de su notificacin52 (sin perjuicio de las aclaraciones, agregaciones o rectificaciones del fallo). 5. Las que dispongan aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo. El inciso final del artculo 139 indica que en este caso es procedente el recurso de apelacin. Se hace presente que el plazo para apelar del fallo no se suspende por la interposicin de esta solicitud. La resolucin que falle el recurso de reposicin no es susceptible de recurso alguno, sin perjuicio de la apelacin que se hubiere deducido subsidiariamente.

RECURSO DE APELACIN. Tal como sealramos en el punto anterior, el recurso de apelacin procede en contra de las siguientes resoluciones: 1. La resolucin que recibe la causa a prueba. 2. La resolucin que se pronuncie sobre la solicitud de una medida cautelar. 3. La resolucin que declara inadmisible el reclamo o hace imposible su continuacin. 4. La sentencia definitiva del Tribunal Tributario y Aduanero. 5. La resolucin que disponga aclaraciones, agregaciones o rectificaciones de un fallo. En los tres primeros casos, la apelacin se interpone en conjunto con el recurso de reposicin, en forma subsidiaria. En los dos ltimos, se interpone directamente como nico recurso en contra de dichas resoluciones. Hay que tener presente que, de acuerdo al artculo 139 inciso tercero, El trmino para apelar no se suspende por la solicitud de aclaracin, agregacin o rectificacin que se deduzca de acuerdo con el artculo anterior.
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El actual rgimen estable un plazo de 10 das para la interposicin del recurso. La nueva norma establece dos diferencias importantes respecto del rgimen anterior. Por un lado, aumenta el plazo de 10 a 15 das para la interposicin del recurso y, por otro, slo se establece la facultad de interponer el recurso de apelacin, y no el de reposicin y apelacin, tal como se estableca anteriormente.

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EFECTOS DEL RECURSO DE APELACIN. El recurso de apelacin interpuesto en subsidio del de reposicin, en virtud de los artculos 132 inciso 2, 137 inciso 3 y 139 inciso 2, todos del CT, proceder en el slo efecto devolutivo, en virtud de texto expreso de la Ley. Esto significa que no se suspenden los efectos de la resolucin apelada, mientras el recurso est en conocimiento de la Corte respectiva. Por el contrario, el artculo 139 inciso primero del Cdigo Tributario nada dice respecto de los efectos del recurso de apelacin cuando es interpuesto en contra de una sentencia definitiva, por lo que de acuerdo a las normas supletorias establecidas en el Cdigo de Procedimiento Civil, debiera entenderse concedido en ambos efectos53. Sin embargo, esta ltima norma debe ser interpretada en concordancia con lo dispuesto en el artculo 24 inciso segundo del Cdigo Tributario, que seala: Salvo disposicin en contrario los impuestos determinados en la forma indicada en el inciso anterior y las multas respectivas se girarn transcurrido el plazo de noventa das sealado en el inciso 3 del artculo 124. Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. Por lo tanto, los impuestos determinados en una liquidacin se girarn una vez notificado el fallo de primera instancia. Para evitar este efecto, el contribuyente deber solicitar la suspensin de cobro respectivo al Director Regional correspondiente.

TRAMITACIN DEL RECURSO ANTE EL TRIBUNAL AD QUEM. La regla general es que el recurso de apelacin se tramitar en cuenta y en forma preferente,54 a excepcin del recurso de apelacin que se interpone contra la sentencia definitiva cuando cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. Esto es

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El artculo 193 del Cdigo de Procedimiento Civil seala: Cuando se otorga simplemente apelacin, sin limitar sus efectos, se entender que comprende el devolutivo y el suspensivo. 54 Ver artculos 132 inciso 2, 137 inciso 3 y 139 inciso 2, todos del Cdigo Tributario.

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importante, por cuanto si ninguna de ellas hace la solicitud, vencido el plazo, el Presidente de la Corte ordenar dar cuenta55, de acuerdo a la regla general. Otra norma que hay que tener presente, es que en las apelaciones no ser necesaria la comparecencia de las partes en segunda instancia (artculo 143 inciso 3 del Cdigo Tributario); por lo que no proceder la desercin del recurso de apelacin establecida en el artculo 201 inciso segundo del CPC.

EL RECURSO DE HECHO.56

Este recurso tiene por objeto obtener del tribunal superior que enmiende en conformidad a derecho los agravios que causa el tribunal inferior al pronunciarse sobre un recurso de apelacin.57 Puede ocurrir que el Juez Tributario y Aduanero deniegue un recurso de apelacin que ha debido concederse, o que conceda uno que es improcedente, o que lo conceda slo en el efecto devolutivo debiendo hacerlo en ambos efectos o, que lo haga en ambos efectos debiendo haberlo concedido en el solo efecto devolutivo. En cualquiera de estos casos, el litigante agraviado podr interponer recurso de hecho ante el superior jerrquico, a fin de subsanar esta situacin. El recurso es conocido y resuelto por ese mismo tribunal y el plazo de interposicin es de 5 das, contados desde la notificacin de la negativa o concesin errnea del recurso de apelacin.

RECURSO DE CASACIN EN LA FORMA.

El artculo 140 del CT establece que en contra de la sentencia de primera instancia no proceder el recurso de casacin en la forma ni su anulacin de oficio, y que los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos por la Corte de Apelaciones que corresponda.

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El sistema actual, establece que la apelacin de la sentencia definitiva ser conocida previa vista de la causa, constituyendo sta una de las reformas importantes a la norma, pues pretende dar agilidad a la tramitacin de segunda instancia. 56 Ver artculos 200 y siguientes del CPC. 57 Massone Parodi, Pedro; en 4. Recurso de Hecho, en Tribunales y Procedimientos Tributarios, Editorial LegalPublishing, Primera Edicin, Santiago-Chile, 2009, p.151

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ACLARACIN, RECTIFICACIN O ENMIENDA.

En conformidad con el artculo 138 del CT, Notificada que sea la sentencia que falle el reclamo no podr modificarse o alterarse, salvo en cuanto se deba, de oficio o a peticin de parte, aclarar los puntos oscuros o dudosos, salvar las omisiones o rectificar los errores de copia, de referencias o de clculos numricos que aparezcan en ella.58 Cabe sealar que el Cdigo Tributario no establece plazos para presentar alguna de estas solicitudes; sin embargo, si aplicamos las reglas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Civil, debemos concluir que si sta proviene de alguna de las partes no existe plazo para su presentacin; en cambio, si es de oficio, el Tribunal tiene un plazo de 5 das para rectificar, contados desde la primera notificacin59.

RECURSOS EN CONTRA DEL FALLO DE SEGUNDA INSTANCIA.

Para determinar qu recursos proceden contra el fallo de segunda instancia, debemos distinguir el procedimiento de que se trata. En el caso del procedimiento general de reclamos, del procedimiento general de aplicacin de sanciones y del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos, contra el fallo de segunda instancia se podr interponer el recurso de casacin en la forma y en el fondo, tanto por el contribuyente como por el Servicio. Este recurso se sujetar a las normas contenidas en el Ttulo XIX del Libro Tercero del Cdigo de Procedimiento Civil. En los dems procedimientos, no procede recurso alguno60. Se debe tener presente que, al no existir disposicin legal que los excluya en forma expresa, en los recursos de casacin en la forma y en el fondo, resultan plenamente aplicables por remisin a las normas generales las disposiciones que regulan en el recurso de apelacin civil la carga de solventar el costo de las compulsas y de instar por la remisin del expediente (arts. 776 y 777 en relacin al 197 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil ); y la carga de comparecer ante el tribunal que conocer del recurso dentro de los 5 das siguientes al ingreso del proceso en la secretara de ste, segn lo establece el artculo 779 del CPC, en relacin a los arts. 200, 201, 202 y 211 del mismo cuerpo legal.
58 59

Esta disposicin, en lo esencial, transcribe el contenido del artculo 182 del Cdigo de Procedimiento Civil. Ver artculo 184 del Cdigo de Procedimiento Civil. 60 Ver lo sealado al respecto en los captulos pertinentes.

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Las sanciones por el incumplimiento a las cargas antes sealadas, es de suma severidad para el litigante: se le tiene por desistido del recurso en el caso de las compulsas, o se declara desierto el recurso en el caso de la comparecencia (art. 197 inciso final CPC y 201 CPC).

NORMAS SUPLETORIAS

En conformidad al artculo 148 del CT, En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

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CAPTULO CUARTO LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS EN PARTICULAR

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EL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES

SECCIN PRIMERA

MBITO DE APLICACIN. Este procedimiento se encuentra regulado en el Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario, artculos 123 al 148. A travs de l, se resuelven no solo las reclamaciones que digan relacin con los actos administrativos establecidos en el artculo 124, sino que, adems, todas aquellas que se susciten por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV del mismo Libro61.

CARACTERSTICAS DEL PROCEDIMIENTO. Es un procedimiento declarativo, por cuanto no persigue el cumplimiento forzado de la obligacin. Adems, es escrito, de doble instancia y especial. Por ltimo, tiene el carcter de supletorio respecto de los otros procedimientos establecidos en el Cdigo Tributario.

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Ver artculo 123 del Cdigo Tributario.

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ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. SUJETO ACTIVO.

De acuerdo al artculo 124 del CT puede reclamar cualquier persona, siempre que invoque un inters actual comprometido. Qu significa esto? Significa que puede reclamar el contribuyente o el responsable del impuesto respectivo o, incluso, un tercero; el nico requisito es que quien reclame invoque un inters actual comprometido. Para que exista dicho inters, es necesario que se cumplan los siguientes requisitos: 1. Que el reclamante exprese el motivo por el cual estima que se encuentra agraviado o afectado por el acto administrativo en contra del cual recurre; y 2. Que este agravio presente las siguientes caractersticas: a) Debe ser de carcter pecuniario y no meramente moral o terico.62 b) Debe ser actual, esto es, la interposicin del reclamo debe estar destinada a solucionar una controversia existente en la prctica y no a pretender obtener una resolucin meramente declarativa por parte del Tribunal. 63 En relacin con el punto b), recordemos que el artculo 23 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable a esta materia en virtud del artculo 148 del cdigo del ramo, entiende que existe inters actual siempre que exista comprometido un derecho y no una mera expectativa.

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Este requisito se encuentra establecido en la Circular N 56 del 2000, la cual es vinculante para todos los funcionarios del Servicio, pero que no para los Tribunales Tributarios y Aduaneros. 63 Ver Circular N 56 del 2000.

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MATERIAS RECLAMABLES.

El artculo 124 inciso primero del Cdigo Tributario, inserto en el Ttulo II del Libro III, define cuales son las materias susceptibles de ser reclamadas por el procedimiento general; indicando que: Toda persona podr reclamar de la totalidad o de algunas de las partidas o elementos de una liquidacin, giro, pago o resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo, siempre que invoque un inters actual comprometido. A su vez, el inciso segundo agrega que Podr reclamarse de la resolucin administrativa que deniegue cualquiera de las peticiones a que se refiere el artculo 126. Adems de estas materias, el Cdigo Tributario hace aplicable este procedimiento a los reclamos que se generen por las tasaciones y giros del artculo 64 inciso 6 del CT y por los intereses y sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio, que se encuentren en el caso establecido en el artculo 161 N 7 del CT. En consecuencia, las materias reclamables son las siguientes: 1) Las liquidaciones de impuestos en su totalidad o respecto de alguna de sus partidas o elementos. Recordemos que la liquidacin es un acto administrativo consistente en la determinacin de impuestos efectuada por el S.I.I. a los contribuyentes. 2) Los giros de impuestos. Entendemos que el giro es una orden escrita, dirigida a una o ms personas, mediante la cual la Administracin dispone el pago de un impuesto64. En relacin con el giro, existen ciertas reglas especiales para determinar cundo puede ser reclamado. Para estos efectos, debemos distinguir si el giro es autnomo o si est precedido de una liquidacin. En el primer caso, se podr reclamar de l una vez que est emitido; en el

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Massone, Pedro, Principios del Derecho Tributario, Ed. Edeval, 1979, p. 240.

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segundo, la norma establece que slo se podr reclamar de l cuando no concuerde con la liquidacin que le sirve de antecedente65. Son giros autnomos los siguientes: a. Los emitidos en los casos de impuestos de recargo, retencin o traslacin que no han sido declarados oportunamente y que correspondan a sumas contabilizadas. b. Los emitidos con ocasin de la obtencin por parte del contribuyente de devoluciones o imputaciones de determinadas cantidades, en relacin con las que se ha interpuesto accin penal por delito tributario. c. Los emitidos en virtud de los impuestos adeudados por el fallido.

3) Las resoluciones que influyen en la determinacin de un impuesto. Entre ellas encontramos, por ejemplo, la resolucin que fija un rgimen

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En este sentido, podemos mencionar la siguiente jurisprudencia judicial: Sentencia de fecha 18.08.1995, de la Corte de Apelaciones de Punta Arenas, que indica En aquellos casos en que hubieren giros de impuestos practicados por el Servicio de Impuestos Internos, precedidos de liquidaciones de los mismos, el contribuyente al no haber deducido reclamacin en contra de las liquidaciones que preceden a los giros dentro del plazo legal establecido en el art.124 del Cdigo tributario, no puede reclamar en contra de estos ltimos, salvo que dichos giros no se conformen a las liquidaciones que les sirvieron de antecedente, porque as lo dice expresamente el inciso primero del precepto legal citado. En la especie, se niega lugar a la reclamacin interpuesta por cuanto las rdenes de ingreso reclamadas guardan directa relacin a las liquidaciones practicadas por la unidad fiscalizadora y, por tanto, no existiendo vicios ni errores en su emisin, a juicio del sentenciador, procede confirmar en todas sus partes los giros efectuados. Tambin podemos citar en este sentido la sentencia de fecha 24.04.1998 de la Corte de Apelaciones de San Miguel, que al efecto expresa: PRIMERO: Que la Direccin Regional de Valparaso del Servicio de Impuestos Internos, mediante resolucin de fecha 27 de febrero de mil novecientos noventa y siete, escrita a fs. 21 de los autos Rol N 128-97, sobre reclamacin deducida por el contribuyente don, que reclama por haber emitido el Servicio en su contra los giros de impuestos nms. 3422988, 3422989, 3422990, 3422992 y 3422993, de fecha 2 de diciembre de 1996, desestim el recurso interpuesto, en consideracin a que el afectado no interpuso oportunamente el procedimiento correspondiente en contra de las liquidaciones que motivaron tales giros. SEGUNDO: Que, conforme a lo prescrito en el artculo 124 del cdigo Tributario, toda persona puede reclamar de la totalidad o de algunas partidas o elementos no slo de una liquidacin, sino que adems de los giros, pagos o resoluciones que incidan en el pago de un tributo, siempre que invoque un inters actual comprometido. En los casos en que hubiere existido liquidacin previa, no podr reclamarse del giro, salvo que ste no se conforme con la liquidacin que le haya servido de antecedente. TERCERO: Que, en el caso de autos, se desprende que el monto de la diferencia de impuesto cobrada en las liquidaciones 600, 601, 602, 504 y 605, corresponde a los mismos valores por los cuales se emitieron los giros respectivos, hecho que demuestra que stos se encuentran conformes con el instrumento que les sirvi de antecedente. CUARTO: Que, en mrito de lo anterior, resulta manifiesto que los giros cursados por el Servicio de Impuestos Internos se encuentran ajustados a las liquidaciones que les sirvieron de antecedente, cumplindose con lo prescrito en el artculo 124 del Cdigo Tributario.

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especial de depreciacin y la que rechaza una peticin de devolucin de pagos provisionales por utilidades absorbidas. 4) Las resoluciones que denieguen peticiones del art. 126 del CT. Las solicitudes de este artculo no son materia de reclamo, en virtud del artculo 126 del CT, y se tramitan de conformidad al procedimiento establecido para las peticiones administrativas. Sin embargo, las resoluciones que las niegan s pueden ser reclamadas por medio del procedimiento general. 5) Los pagos de impuestos. Entendemos por pago un modo de extinguir las obligaciones, que consiste en la prestacin de lo que se debe al Fisco. Los pagos van a ser materia de reclamo, slo en cuanto se presenten errores al momento de enterar la suma por concepto de impuestos ante la institucin recaudadora. Al igual que en el caso de los giros, habiendo giro y pago, no podr reclamarse de este ltimo, salvo cuando no se conforme con el primero. 6) Los intereses y sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En este caso, los intereses y sanciones pecuniarias debern reclamarse conjuntamente con el impuesto respectivo en el procedimiento general de reclamaciones. 7) Las tasaciones y giros practicados por el Servicio en virtud de lo dispuesto en el artculo 64 inciso 6 del Cdigo Tributario, el que seala: En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de Impuestos Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. La tasacin y giro podrn ser impugnados, en forma simultnea, a travs del procedimiento a que se refiere el Ttulo II del Libro Tercero.

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MOTIVACIN DE LOS ACTOS RECLAMADOS.

Es importante detenerse un momento en la importancia de la fundamentacin de los actos reclamados, toda vez que el primer lmite para la revisin jurisdiccional del tribunal surge del objeto de stos.
De conformidad con la Ley 19.880 Los

hechos y fundamentos de derecho debern siempre expresarse en aquellos actos que afectaren los derechos de los particulares, sea que los limiten, restrinjan, priven de ellos, perturben o amenacen su legtimo ejercicio, as como aquellos que resuelvan recursos administrativos (artculo 11 inciso 2). A su vez, la jurisprudencia ha sealado que En el mbito jurdico, la exigencia que impone la ley en orden a que un determinado acto ha de ser fundado, posee una doble connotacin. En primer trmino, una de carcter formal consistente en que quien lo dicta seale los motivos que inducen a hacerlo, aportando en sus vistos y considerandos los antecedentes de hecho y de derecho que apoyarn su decisin, la que, guardando armona con tales antecedentes, ha de contenerse en la parte dispositiva del acto. Un segundo sentido de la expresin sealada, que podra calificarse de fondo, impone la necesidad que el acto aparezca revestido de razones serias y valederas que motivan su dictacin, de manera tal que no aparezca como el producto de la mera voluntad, caprichosa o no, de su autor. (Sentencia de la Corte Suprema de fecha 11 de enero de 2001, en causa Rol 4533-2000, caratulada Industrial Santa Mara S.A. con Ministro de Economa, Fomento y Reconstruccin). De lo anterior se desprende que el acto administrativo debe contener no slo las razones de hecho y derecho en que se funda, sino que adems stas deben ser concordantes con lo que se resuelva o pretenda. Esto reviste una importancia trascendental al momento de fijar el asunto controvertido que debe resolver el Tribunal, por cuanto la controversia va a quedar determinada por los argumentos de hecho y derecho y por la determinacin de oficio del impuesto que haga el Servicio, que se consignen en el acto, y por los argumentos
y pretensiones establecidas en el reclamo del contribuyente vlidamente interpuesto; no pudiendo el

administrativo o lo que no fue motivo de agravio por el administrado al interponer el reclamo ante el tribunal, pues en tal caso el fallo que se dicte habr incurrido en ultra o extra petita, lo que lo convertir en anulable.
tribunal, en modo alguno, resolver el asunto excediendo lo decidido en el acto

Por su parte, se hace presente que la contestacin del traslado del reclamo que haga el Servicio no puede invocar otros antecedentes de hecho y derecho distintos a los que
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sirvieron de fundamento a la pretensin fiscal establecida en el acto impugnado; sino que tiene por objeto que el Servicio se pronuncie sobre las alegaciones que haga el contribuyente en su escrito de reclamo y, eventualmente, que se haga cargo de los nuevos antecedentes que ste acompae. Si el acto carece de fundamentos, o estos son claramente errneos, va a adolecer de un vicio formal en virtud del cual podra ser anulado o dejado sin efecto.

MATERIAS NO SUSCEPTIBLES DE RECLAMO.

De acuerdo al artculo 126 del CT, no es posible deducir reclamo en las siguientes materias: 1) Las peticiones de devolucin de impuestos, cuyo fundamento sea: a) corregir errores propios del contribuyente; b) obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o indebidamente a ttulo de impuestos, reajustes, intereses y multas o, c) la restitucin de tributos que ordenen leyes de fomento o que establecen franquicias tributarias. Sin embargo, la resolucin que niegue lugar a estas solicitudes s son reclamables.

2) Las circulares o instrucciones impartidas por el Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares que se les formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes tributarias66. 3) Las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Direccin Regional sobre materias cuya decisin el Cdigo Tributario u otros textos legales entreguen a su juicio exclusivo.67

66 67

Esto no obsta a que s pueda reclamarse de ellas ante los Tribunales Ordinarios de Justicia. Un ejemplo de este tipo de resoluciones, es la facultad que tiene el Director Regional de condonar la totalidad de los intereses penales que se hubieren originado por causa no imputable al contribuyente.

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COMPARECENCIA.

Cabe recordar que en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, los Contribuyentes debern comparecer a travs de abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, en los trminos de los artculos 1 y 2 de la Ley N 18.120 sobre comparecencia en juicio. En las dems causas, en tanto, podrn comparecer personalmente.

PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO.

Para determinar el plazo que tiene el contribuyente para deducir el reclamo, se deben considerar tres situaciones diversas: 1) Regla general: establecida en la primera parte del art. 124 inciso tercero del Cdigo Tributario, de acuerdo a la cual el contribuyente deber interponer el reclamo en el trmino fatal de 90 das, contados desde la notificacin administrativa correspondiente.

2) Regla especial: establecida en la parte final del mismo artculo 124 inciso tercero, que seala: Con todo, dicho plazo fatal se ampliar a un ao cuando el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 24, pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de 90 das, contados desde la notificacin correspondiente68.

3) Regla supletoria: establecida en el inciso cuarto del artculo 124 del CT, conforme a la cual, si no pudieran aplicarse las reglas precedentes sobre el cmputo de los plazos, stos se contarn desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.

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El convenio de pago y el mero depsito en Tesorera en cuenta especial de garanta de pago de impuestos, al no constituir pago efectivo, no tiene efecto de ampliar el plazo para reclamar conforme al artculo 124 del Cdigo Tributario. Vid. Massone Parodi. Pedro; p. 104

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CARACTERSTICAS DEL PLAZO. Se trata de un plazo fatal, legal, improrrogable y de das hbiles.

FORMALIDADES DEL ESCRITO DE RECLAMO TRIBUTARIO.

El artculo 125 del cdigo del ramo, establece los requisitos que debe cumplir el reclamo para ser declarado admisible. Debemos tener presente que con las modificaciones introducidas por la Ley 20.322, este artculo sufre dos adecuaciones importantes. Por un lado, se agrega un nuevo numeral -que pasa a ser el primero-, en virtud del cual se establece como requerimiento bsico del escrito de reclamacin consignar el nombre o razn social, nmero de rol nico tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin69. Por el otro, se modifica la sancin ante el incumplimiento de esta obligacin, distinguiendo entre aquellas causas en que se permite la litigacin sin patrocinio de abogado y aquellas que lo requieren. En el primer caso, el juez debe dictar una resolucin otorgando un plazo no inferior a 15 das para subsanar las omisiones. En el segundo, en tanto, el plazo no podr ser inferior a 3 das, lo cual se explica fcilmente si consideramos que el contribuyente, en esta ltima situacin, tendr la asesora de un profesional experto en la tramitacin. El apercibimiento establecido en la ley para el evento que no se subsanen las omisiones, consiste en tener por no presentado el reclamo. Ahora bien, de acuerdo al artculo 125, el escrito de reclamacin deber cumplir con los siguientes requisitos especficos: 1. Consignar el nombre o razn social, nmero de Rol nico Tributario, domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las personas que lo representan y la naturaleza de la representacin. 2. Precisar sus fundamentos.

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Este es un requisito bsico en la tramitacin de todo proceso, el cual ha sido expresamente exigido por la ley en esta materia, a fin de evitar controversias.

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3. Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto aquellos que por su volumen, naturaleza, ubicacin u otras circunstancias, no puedan agregarse a la solicitud. 4. Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la consideracin del Tribunal. Adems de los requisitos establecidos en el artculo 125 del CT, recordemos que de acuerdo al art. 129, en los casos cuya cuanta sea igual o superior a 32 UTM, la comparecencia del contribuyente deber efectuarse siempre mediante abogado habilitado para el ejercicio de la profesin; siendo esta ltima circunstancia una situacin de hecho que deber ser acreditada ante el secretario del tribunal. De esta forma, de cumplirse con la condicin de la cuanta, la primera presentacin que haga el contribuyente al Tribunal Tributario y Aduanero deber ser patrocinada por un abogado habilitado. En el evento que este requisito no se cumpla, la presentacin no podr ser proveda y se tendr por no presentada para todos los efectos legales70.

OTRAS FORMALIDADES.

Adems, hay que tener presente que, por aplicacin del artculo 148 del CT, el reclamo debe cumplir con los requisitos generales de todo escrito, los que se contienen en el artculo 30 del Cdigo de Procedimiento Civil, en relacin con el artculo 115 del CT, esto es: 1) SUMA DEL RECLAMO: Se encabezar con una suma que indique su contenido o el trmite de que se trata. 2) DESIGNACIN DEL TRIBUNAL ANTE EL CUAL SE DIRIGE: Deber presentarse ante el tribunal que sea competente de acuerdo a las normas sobre competencia que ya hemos estudiado.

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Ver el artculo 1 de la Ley N 18.120, que establece las normas sobre comparecencia en juicio.

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Adicionalmente, en virtud del artculo 531 del Cdigo Orgnico de Tribunales, el escrito debe tener una redaccin en trminos respetuosos; y de acuerdo a la Ley 18.120 ste debe encontrarse firmado por quien lo suscriba.

EFECTOS DE LA PRESENTACIN VLIDA DEL RECLAMO.

La presentacin del reclamo produce importantes efectos procesales y tributarios: a) En el caso de las liquidaciones se suspende el giro de los impuestos: al respecto el artculo 24 inciso 2 del CT, dispone: Sin embargo, si el contribuyente hubiere deducido reclamacin, los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidacin se girarn notificado que sea el fallo pronunciado por el Tribunal Tributario y Aduanero. b) Nace el derecho del contribuyente establecido en el artculo 127 del CT, esto es, el interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro del plazo que corresponda de conformidad al artculo 124, tendr adems derecho a solicitar, dentro del mismo plazo, y conjuntamente con la reclamacin, la rectificacin de cualquier error de que adolecieren las declaraciones o pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado. c) Segn dispone el inciso primero del artculo 134, Pendiente el fallo de primera instancia, el Director Regional podr disponer se practiquen nuevas liquidaciones en relacin al mismo impuesto que hubiere dado origen a la reclamacin. d) De acuerdo al artculo 136, nace la obligacin del Juez de declarar la prescripcin de oficio de los impuestos. Al respecto indica la norma: El Juez Tributario y Aduanero dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros del acto reclamado que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. e) Conforme al inciso final del artculo 134: Formulado un reclamo, se entendern comprendidos en l los impuestos que nazcan de hechos gravados de idntica naturaleza de aqul que dio origen a los tributos objeto del reclamo y que se devenguen durante el curso de la causa.
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f) De acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 201 del CT, en relacin al artculo 24 inciso 2, cuando el contribuyente deduce reclamacin se suspende el cmputo del plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora y de la accin de cobro. g) Por ltimo, el reclamo fija la cuestin controvertida que se somete al conocimiento del Tribunal Tributario y Aduanero.

RESOLUCIN QUE RECAE EN EL RECLAMO.

Una vez presentado el reclamo, el Tribunal Tributario y Aduanero har un examen formal del mismo, a fin de verificar si el escrito cumple con los requisitos o presupuestos que la ley establece para su interposicin (artculo 125, nmeros 1 a 4, del CT). Si no los cumple, el tribunal dictar una resolucin ordenando su subsanacin, dentro del plazo que seale, bajo apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin. El plazo no podr ser inferior a 3 das respecto de aquellas causas que requieran patrocinio de abogado, y a 15 das respecto de aquellas en que se permita la litigacin sin patrocinio de abogado (artculo 125 CT), segn ya se indic. Si los requisitos omitidos por el reclamo no pueden subsanarse (por ejemplo, individualizacin del acto del cual se reclama, firma del reclamante), entendemos que no puede hablarse de un reclamo propiamente tal y no se producir ninguno de los efectos propios de la interposicin del mismo. Sin embargo, antes que se cumpla el plazo para reclamar, podra presentarse un nuevo escrito que s cumpla dichos requisitos.71

TRASLADO Y CONTESTACIN POR PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS.

Una vez recibido el reclamo, y realizado el examen formal del mismo, si ste es admitido a tramitacin por cumplir los requisitos legales, el Juez Tributario y Aduanero deber dar

71

Ver Massone Parodi, Pedro; en 15. Resolucin que recae en el reclamo, en Tribunales y Procedimientos Tributarios, Editorial Legal Publishing, Primera Edicin, Santiago, 2009, p.111.

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traslado al Servicio, por el trmino de 20 das hbiles, con el objeto que ste organismo, si lo estima pertinente, responda las objeciones que ha realizado el contribuyente72. El Servicio no est obligado a evacuar el traslado, y su silencio, siguiendo las reglas generales, no implica, en manera alguna, aceptar las pretensiones del reclamante. Por el contrario, deber entenderse que se da por evacuado el trmite, como si realmente se hubiera presentado la contestacin, pero negando los hechos que le sirven de fundamento. La notificacin del traslado al Servicio de Impuestos Internos, se har por medio de correo electrnico, para lo cual el Director Regional respectivo deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin, una direccin de correo electrnico. Esta designacin se entender vigente, mientras no se informe su modificacin al tribunal. Por su parte, la contestacin del Servicio deber hacerse por escrito y contener:73 a) Una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y b) Las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero. Adems, el Servicio en su contestacin podr solicitar las medidas cautelares que estime pertinentes, las que se tramitarn por cuerda separada.

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Cabe tener presente que en el procedimiento actual el Jefe del Departamento Tribunal Tributario solita al Departamento o Unidad que emiti el acto, que informe al efecto. Entre el trmite del traslado y el del actual informe existen notorias diferencias: a.- En primer lugar, actualmente el funcionario no tiene un plazo legal para entregar este informe, existiendo slo una regulacin interna del Servicio que no obligar en ningn sentido al nuevo Juez Tributario y Aduanero. En la modificacin de la ley N 20.322, el plazo para contestar es de veinte das hbiles, siendo ste un plazo legal e improrrogable. b.- El contenido del actual informe es netamente tcnico, referido slo a aspectos contables o financieros, sin entrar a la discusin jurdica sobre su procedencia o aplicacin. En el nuevo sistema, la contestacin debe contener un sustento tcnico, pero adems debe fundarse en consideraciones de ndole jurdicas, respecto de la cuales el juez Tributario Aduanero deber pronunciarse en la sentencia. c.- En el procedimiento que se sigue hoy ante los Directores Regionales, el informe de la Unidad o Departamento que emiti el acto toma el carcter de esencial, y sin ste no se podr llevar a trmino el juicio. En la modificacin de la ley, la contestacin del traslado pasa a ser un trmite voluntario del Servicio, de tal manera que si omite presentarlo en tiempo, el Juez Tributario y Aduanero debe continuar con el proceso hasta la dictacin de la sentencia. 73 Ver artculo 132 del CT.

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ACTITUD DEL JUEZ TRIBUTARIO Y ADUANERO UNA VEZ CUMPLIDO EL PLAZO PARA CONTESTAR.

Una vez cumplido el plazo de 20 das, haya o no contestado el Servicio, el Juez deber, de oficio o a peticin de parte, verificar la existencia de HECHOS sustanciales, pertinentes y controvertidos y, de existir stos, deber recibir la causa a prueba,74 dictando una resolucin llamada auto de prueba. Esta resolucin indicar qu hechos estima el Tribunal que deben ser probados, constituyendo cada uno de ellos un punto de prueba distinto. De esta forma, se da inicio al trmino probatorio dispuesto en la ley, dentro del cual las partes debern presentar los antecedentes que les permitan acreditar sus pretensiones. Contra la resolucin que recibe la causa a prueba slo procedern los recursos de reposicin y de apelacin, dentro del plazo de cinco das, contado desde la notificacin a las partes. Esta notificacin se har por carta certificada al contribuyente y por el sitio de internet al Servicio. De interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y proceder en el solo efecto devolutivo, tramitndose en cuenta y en forma preferente.

ETAPA PROBATORIA. TRMINO PROBATORIO.

De acuerdo al artculo 132 del Cdigo Tributario, el trmino probatorio ser de 20 das hbiles, y dentro de l deber rendirse toda la prueba. Este plazo es comn para las partes75 y puede ser prorrogado por una sola vez, de acuerdo al inciso 14 del art. 132 del CT, que dispone: Cuando hayan de practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio, o si durante el trmino de prueba ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de sta, el Tribunal Tributario y

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Se hace presente que el antiguo texto ocupa la expresin podr; la que dejaba abierta la controversia sobre si existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, era obligatorio o facultativo recibir la causa a prueba. 75 Ello de acuerdo al artculo 327 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil, en concordancia con el artculo 148 del Cdigo Tributario.

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Aduanero podr ampliar, por una sola vez, el trmino probatorio por el nmero de das que estime necesarios, no excediendo en ningn caso de diez das, contados desde la fecha de notificacin de la resolucin que ordena la ampliacin.

LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA.

Debemos recordar que nuestro sistema tributario est estructurado en base a la autodeterminacin que hace el contribuyente de sus impuestos; y que el Servicio, por su parte, se encarga de fiscalizar administrativamente que aqul haya cumplido como deba con su carga tributaria, para lo cual la ley le otorga una serie de facultades fiscalizadoras. Es en esta etapa de fiscalizacin, donde el contribuyente debe presentar todos aquellos antecedentes que prueben la veracidad de sus declaraciones, y en la que el Servicio, por su parte, debe recopilar todos aquellos antecedentes que van a servir de fundamento a su pretensin fiscal. De esta forma, el artculo 21 del Cdigo Tributario establece que corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto; y que el Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En este sentido, especial importancia reviste en materia tributaria la prueba documental, constituida por las declaraciones juradas, los balances, las citaciones, las notificaciones emitidas por el servicio, etc.; siendo la prueba tpica en esta materia la contabilidad. Al respecto, el Cdigo Tributario y las dems normas impositivas establecen una serie de reglas relativas a cules son los contribuyentes que se encuentran obligados a llevar contabilidad y sobre cul es la forma como sta debe registrarse, al tiempo que establece la obligacin de mantener en su poder los documentos de respaldo que acrediten las operaciones que se registren.

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Especial importancia tiene para estos efectos, la disposicin contenida en inciso 12 del artculo 132, que establece un lmite a la presentacin de prueba por parte del contribuyente. Esta disposicin indica que No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artculo. De esta forma, se trata de impedir que el reclamante se guarde prueba que deba ser presentada en la etapa de fiscalizacin, para presentarla en la etapa judicial. Por otra parte, el Servicio, al realizar su labor de fiscalizacin, debe producir una serie de documentos destinados a conducir este proceso y que, eventualmente, van a ser acompaados en parte de prueba ante la judicatura tributaria. Por tanto, el rgano administrativo deber tener especial cuidado al elaborar estos instrumentos, los que debern cumplir con un estndar legal mnimo para ser utilizados en juicio. Por ltimo, cabe sealar que en el proceso de fiscalizacin, conforme lo sealado en el art. 86 del Cdigo Tributario, los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos tendrn el carcter de ministros de fe.

MEDIOS DE PRUEBA.

En este apartado slo nos referiremos a aquellas situaciones especiales que se encuentran reguladas en el Cdigo Tributario, pues en lo dems resultan aplicables las normas comunes de Derecho Procesal.

TESTIGOS. El artculo 132, inciso 5 del CT seala que En los primeros dos das del probatorio cada parte deber acompaar una nmina de los testigos de que piensa valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. La norma, agrega, que Slo se examinarn testigos que figuren en dicha nmina.
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Esta constituye una diferencia importante con respecto a las normas que regulan la prueba en el procedimiento civil ordinario, por cuanto en ste el juez en lo Civil podr admitir otros testigos en casos muy calificados, y jurando la parte que no tuvo conocimiento de ellos al tiempo de formar la nmina76; en cambio el Juez Tributario se encuentra limitado por lo dispuesto en el artculo 132 inciso 5, que le impide admitir testigos en forma anloga. Otra diferencia con el procedimiento civil ordinario, se encuentra en la calidad de los testigos, por cuanto en el procedimiento tributario no existirn testigos inhbiles, sin perjuicio de lo cual el tribunal podr desechar de oficio a los que notoriamente aparezcan comprendidos en alguna de las situaciones del artculo 357 del Cdigo de Procedimiento Civil. Esta norma se refiere a los testigos que se encuentran afectados por alguna de las causales de inhabilidad absoluta, que son: 1. Los menores de catorce aos. Podrn, sin embargo, aceptarse sus declaraciones sin previo juramento y estimarse como base para una presuncin judicial, cuando tengan discernimiento suficiente; 2. Los que se hallen en interdiccin por causa de demencia; 3. Los que al tiempo de declarar, o al de verificarse los hechos sobre que declaran, se hallen privados de la razn, por ebriedad u otra causa; 4. Los que carezcan del sentido necesario para percibir los hechos declarados al tiempo de verificarse stos; 5. Los sordos o sordomudos que no puedan darse a entender claramente; 6. Los que en el mismo juicio hayan sido cohechados, o hayan cohechado o intentado cohechar a otros, aun cuando no se les haya procesado criminalmente; 7. Los vagos sin ocupacin u oficio conocido; 8. Los que en concepto del tribunal sean indignos de fe por haber sido condenados por delito; y 9. Los que hagan profesin de testificar en juicio. No obstante, las partes podrn dirigir a cualquier testigo preguntas tendientes a demostrar su credibilidad o la falta de ella. En cuanto al nmero de testigos que se aceptan por punto de prueba, el artculo 132 inciso 6 seala: Podrn presentarse todos los testigos que estime el interesado, pero slo

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Ver artculo 372 inciso final del Cdigo de Procedimiento Civil.

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podrn prestar declaracin cuatro por punto de prueba. Esta es otra diferencia con la normativa del Cdigo de Procedimiento Civil, puesto que el artculo 372 de este cuerpo legal establece que Sern admitidos a declarar solamente hasta seis testigos, por cada parte, sobre cada uno de los hechos que deban acreditarse.

INSTRUMENTOS. La modificacin de la ley N 20.322, agrega dos limitaciones importantes en relacin con la procedencia de la prueba instrumental: a) Por un lado, si bien la apreciacin de la prueba se rige por las normas de la sana critica, el Juez no podr dar valor a instrumentos que no cumplan con las solemnidades que la ley les exige. Al respecto el artculo 132 inciso 16 del Cdigo Tributario seala: No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad. b) En otro sentido, el mismo artculo 132 en su inciso 12, establece la figura del Discovery, que ya hemos visto, la que tiene por objeto impedir al contribuyente omitir la entrega de documentacin en la etapa de fiscalizacin. La sancin por el ocultamiento de antecedentes en la etapa administrativa ser la imposibilidad que stos sean presentados por el reclamante en un estado posterior del conflicto. Al efecto, seala la disposicin: No sern admisibles aquellos antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones fiscalizadas, hayan sido solicitados determinada y especficamente por el Servicio al reclamante en la citacin a que se refiere el artculo 63 y que este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma ntegra dentro del plazo del inciso segundo de dicho artculo. El reclamante siempre podr probar que no acompa la documentacin en el plazo sealado, por causas que no le hayan sido imputables. En el evento que el contribuyente pretenda hacer valer dichos antecedentes, el Servicio deber presentar la correspondiente objecin, que ser resuelta por el Tribunal Tributario y Aduanero en la sentencia definitiva.

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OFICIOS. Los incisos 7 y 8 del artculo 132 del Cdigo Tributario disponen al respecto que El Tribunal Tributario y Aduanero dar lugar a la peticin de oficios cuando se trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materia del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los hechos sobre los cuales se pide el informe. Tratndose de solicitudes de oficios a las que acceda el Tribunal Tributario y Aduanero, ste deber disponer su despacho inmediato a las personas o entidades requeridas, quienes estarn obligadas a evacuar la respuesta dentro del plazo que al efecto fije el tribunal, el que en todo caso no podr exceder de quince das. A peticin de la parte que lo solicita o de la persona o entidad requerida, el plazo para evacuar el oficio podr ser ampliado por el tribunal, por una sola vez y hasta por quince das ms, cuando existan antecedentes fundados que lo aconsejen.

INFORMES DE PERITOS. El inciso 9 del artculo 132 refiere que Los mismos plazos indicados en el inciso precedente [respuesta a los oficios] regirn para los peritos, en relacin a sus informes, desde la aceptacin de su cometido. En cuanto a la forma de designacin de peritos, rigen las normas establecidas en el Cdigo de Procedimiento Civil.77

ABSOLUCIN DE POSICIONES. Con respecto a la absolucin de posiciones, el artculo 132 inciso 10, establece una limitacin a su procedencia, cuando seala que El Director, los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del Servicio.78

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Ver artculos 414 y siguientes del Cdigo de Procedimiento Civil. Recordemos que la confesin es el reconocimiento expreso o tcito que hace una de las partes en su perjuicio, respecto de hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. De acuerdo al artculo 385 del Cdigo de Procedimiento Civil: Fuera de los casos expresamente previstos por la ley, todo litigante est obligado a declarar bajo juramento, contestada

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OTROS MEDIOS DE PRUEBA. Conforme al inciso 11 del artculo 132 del CT: Se admitir, adems, cualquier otro medio probatorio apto para producir fe. De esta forma, el Cdigo Tributario establece la libertad en materia probatoria.

VALORACIN DE LA PRUEBA.

En cuanto a la valoracin de la prueba, el Cdigo del ramo se refiere a ella en el artculo 132 inciso 15, que dispone: La prueba ser apreciada por el Juez Tributario y Aduanero de conformidad con las reglas de la sana crtica. Al apreciar las pruebas de esta manera, el tribunal deber expresar en la sentencia las razones jurdicas y las simplemente lgicas, cientficas, tcnicas o de experiencia en virtud de las cuales les asigna valor o las desestima. En general, tomar en especial consideracin la multiplicidad, gravedad, precisin, concordancia y conexin de las pruebas o antecedentes del proceso que utilice, de manera que el examen conduzca lgicamente a la conclusin que convence al sentenciador. Esta es una de las modificaciones de fondo ms importantes establecidas en el nuevo proceso tributario, toda vez que pasamos de un sistema de prueba legal o tasada, en el que el legislador predetermina los medios de prueba y el valor probatorio que el juez debe dar a cada una de las probanzas que se presentan a su consideracin, a un sistema de

que sea la demanda, sobre hechos pertenecientes al mismo juicio, cuando lo exija el contendor o lo decrete el tribunal en conformidad al artculo 159. En este entendido, en virtud de la limitacin establecida en el inciso 10 del artculo 132 del CT, no se podr citar al Director, Subdirectores o Directores Regionales a absolver posiciones y, a nuestro juicio, tampoco se podr citar a los fiscalizadores del Servicio, por cuanto ellos carecen de la representacin legal de la Institucin, No obstante lo anterior, los profesores Rodrigo Ugalde, Jaime Garca y Alfredo Ugarte, son de la opinin contraria. Al respecto sealan: En efecto, con la nueva estructura de los procedimientos del Cdigo Tributario, en los cuales el Servicio de Impuestos Internos es parte, rige lo dispuesto en la precitada norma legal, por lo que el reclamante podr solicitar la citacin de un determinado funcionario fiscalizador del Servicio de Impuestos Internos a que confiese hechos pertenecientes al mismo juicio de reclamacin. Ugalde P., Rodrigo y otros; La prueba confesional, en Tribunales Tributarios y Aduaneros; ed. LegalPublishing, Santiago, Chile, 2009, p.149. De esta misma opinin es el profesor Pedro Massone Parodi, quien refiere: El Director, Los Subdirectores y los Directores Regionales no tendrn la facultad de absolver posiciones en representacin del SII. Creemos, en cambio, que es perfectamente procedente la confesin o declaracin de otros funcionarios del SII. Massone Parodi, Pedro; en 17. Tramitacin de la reclamacin, en Tribunales Tributarios, Editorial LegalPublishing, Primera Edicin, Santiago, 2009, p.121

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libertad de medios probatorios, cuya nica limitacin es que el juez debe explicar razonadamente por qu motivo concluye de la forma que lo hace en su sentencia.79 Este sistema otorga mayor libertad al juez para la valorar la prueba. Sin embargo, esta libertad no es absoluta, puesto que en su calidad de sentenciador deber atenerse a determinados principios o elementos para fundamentar su decisin. Estos elementos son: (i) la lgica, (ii) las mximas de la experiencia, (iii) los conocimientos cientficamente afianzados y (iv) los conocimientos tcnicos. De esta forma, la decisin del juez no puede ser antojadiza, basada en las meras impresiones que el sentenciador pueda hacer de la prueba que las partes han rendido80. Al respecto, la Corte Suprema ha sealado Que, segn la doctrina, la sana crtica, es aquella que nos conduce al descubrimiento de la verdad por los medios que aconseja la recta razn y el criterio racional, puesto en juicio. De acuerdo con su acepcin gramatical puede decirse que es el analizar sinceramente y sin malicia las opiniones expuestas acerca de cualquier asunto.81 Como primer parmetro de valoracin de la sana crtica estn las reglas de la lgica, en virtud de las cuales el juez realiza una operacin silogstica para llegar a una conclusin determinada. Est operacin debe respetar ciertos principios bsicos: a) El principio de identidad: Una cosa slo puede ser igual a s misma. b) El principio de no contradiccin: Una cosa no puede ser explicada por dos proposiciones contradictorias entre s. c) El principio de razn suficiente: Las cosas existen y son conocidas por una causa capaz de justificar su existencia. d) El principio del tercero excluido: Si una cosa nicamente puede ser explicada dentro de una de dos proposiciones alternativas, su causa no puede residir en una tercera proposicin ajena a las dos precedentes. El segundo criterio dice relacin con las mximas de la experiencia. De esta forma, debemos considerar que el juez no es una mquina de razonar, sino que es un hombre que toma conocimiento del mundo que le rodea y lo conoce a travs de procesos sensibles e
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Al respecto ver Ugalde P., Rodrigo y otros; 15. Regla general sobre apreciacin de la prueba, en Tribunales Tributarios y Aduaneros; Ed. Legal Publishing, Santiago, Chile, 2009, pp.132 y sgtes. 80 Ugalde, p. 133. 81 Budinich con Cerda, corte suprema, 26 de marzo de 1966, Revista de Derecho y Jurisprudencia y Gaceta de los Tribunales, t. 63 (1966) sec. 1, p. 77; Citado por Ugalde Prieto, p.134.

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intelectuales; por lo tanto, la sana crtica es, adems, la apreciacin de ciertas proposiciones de experiencia de que todo hombre se sirve en la vida. Couture las define como normas de valor general, independientes del caso especfico, pero que como se extraen de la observacin de lo que generalmente ocurre en numerosos casos, son susceptibles de aplicacin a todos los otros casos.82 Por ltimo, al momento de fundamentar sus sentencias, el juez debe tener especial consideracin con los conocimientos cientficamente afianzados y los conocimientos tcnicos. Estos ltimos, debemos sealar, son de vital importancia por lo especfico de la materia que se trata. Otra limitacin establecida por el legislador, a la valoracin de la prueba que debe hacer el juez, se encuentra establecida en el artculo 132 inciso 16, la que debemos tener siempre presente: No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser acreditados por medio de la solemnidad prevista por la ley. En aquellos casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez deber ponderar preferentemente dicha contabilidad.

TRMITES POSTERIORES A LA PRUEBA: MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER.

El legislador nada dice respecto de la procedencia de las medidas para mejor resolver en el procedimiento tributario. Sin embargo, en virtud de la regla del artculo 148 del CT, que establece la supletoriedad de las disposiciones del Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil, consideramos que resulta plenamente aplicable en la materia el artculo 159 de dicho cuerpo legal, el cual dispone lo siguiente: Art. 159. Los tribunales, slo dentro del plazo para dictar sentencia, podrn dictar de oficio medidas para mejor resolver. Las que se dicten fuera de este plazo se tendrn por no decretadas. Sin perjuicio de lo establecido en el inciso primero del artculo 431, podrn dictar alguna o algunas de las siguientes medidas: 1 La agregacin de cualquier documento que estimen necesario para esclarecer el derecho de los litigantes;

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Gonzlez Castillo, Joel; en La fundamentacin de las sentencias y la sana crtica p. 93-107.

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2 La confesin judicial de cualquiera de las partes sobre hechos que consideren de influencia en la cuestin y que no resulten probados; 3 La inspeccin personal del objeto de la cuestin; 4 El informe de peritos; 5 La comparecencia de testigos que hayan declarado en el juicio, para que aclaren o expliquen sus dichos obscuros o contradictorios; y 6 La presentacin de cualesquiera otros autos que tengan relacin con el pleito. Esta medida se cumplir de conformidad a lo establecido en el inciso 3 del artculo 37. En este ltimo caso y siempre que se hubiese remitido el expediente original, ste quedar en poder del tribunal que decrete esta medida slo por el tiempo estrictamente necesario para su examen, no pudiendo exceder de ocho das este trmino si se trata de autos pendientes. La resolucin que se dicte deber ser notificada por el estado diario a las partes y se aplicar el artculo 433, salvo en lo estrictamente relacionado con dichas medidas. Las medidas decretadas debern cumplirse dentro del plazo de veinte das, contados desde la fecha de la notificacin de la resolucin que las decrete. Vencido este plazo, las medidas no cumplidas se tendrn por no decretadas y el tribunal proceder a dictar sentencia, sin ms trmite. Si en la prctica de alguna de estas medidas aparece de manifiesto la necesidad de esclarecer nuevos hechos indispensables para dictar sentencia, podr el tribunal abrir un trmino especial de prueba, no superior a ocho das, que ser improrrogable y limitado a los puntos que el mismo tribunal designe. En este evento, se aplicar lo establecido en el inciso segundo del artculo 90. Vencido el trmino de prueba, el tribunal dictar sentencia sin ms trmite. Las providencias que se decreten en conformidad al presente artculo sern inapelables, salvo las que dicte un tribunal de primera instancia disponiendo informe de peritos o abriendo el trmino especial de prueba que establece el inciso precedente. En estos casos proceder la apelacin en el solo efecto devolutivo.

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En este sentido, seran procedentes ests medidas, siempre que el Tribunal Tributario y Aduanero las decrete una vez que haya terminado el trmino probatorio y dentro del plazo de 60 das que tiene para fallar; notificndose la resolucin de acuerdo a la regla general, esto es, a travs de su publicacin en el sitio de internet.

5. LA SENTENCIA.

Vencido el trmino probatorio, o cumplidas las medidas para mejor resolver que se hayan decretado, en su caso, el Tribunal Tributario y Aduanero tendr el plazo de sesenta das para dictar sentencia. La sentencia deber ser fundada, debiendo en ella el Tribunal pronunciarse sobre el reclamo, sobre los incidentes de exclusin de prueba, as como tambin manifestar expresamente las razones jurdicas y de otro orden conforme a las cuales efectu la valoracin de prueba y, de ser procedente, declarar de oficio la prescripcin de los actos reclamados que fueron notificados por el Servicio fuera de los plazos legales. Adems, el Tribunal Tributario y Aduanero deber cumplir con los requisitos previstos en el artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil, aplicable en virtud del artculo 148 del CT, y ajustarse al Auto Acordado de 1920 de la Corte Suprema, sobre la forma de las sentencias.

6. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA.

Tal como ya estudiamos, respecto de la sentencia de primera instancia slo procede el recurso de apelacin, el que deber interponerse dentro del plazo de 15 das hbiles, contados desde la notificacin del fallo. Esta notificacin se har mediante carta certificada al contribuyente, y por el sitio de internet de los Tribunales Tributarios y Aduaneros al Servicio. Por otra parte, recordemos que la tramitacin del recurso de apelacin se har en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contados desde el ingreso de los autos en la secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. Tambin procede la aclaracin rectificacin o enmienda, de oficio o a solicitud de parte.
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No procede, en cambio, el recurso de casacin en la forma ni la anulacin de oficio, y los vicios que aparezcan en el fallo debern ser subsanados por la Corte de Apelaciones que conozca del asunto, de acuerdo a lo sealado en el art. 140 del Cdigo Tributario.

7. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA.

Contra esta sentencia proceden los recursos de casacin en la forma y en el fondo, de acuerdo a las normas contempladas en el Cdigo de Procedimiento Civil.

8. CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA.

Corresponde al Director Regional respectivo, en la jurisdiccin de su territorio, disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los Tribunales Tributarios y Aduaneros (artculo 6 letra B N 6 del CT). Al Tribunal Tributario y Aduanero, en tanto, le corresponde: Resolver las incidencias que se promuevan durante la gestin de cumplimiento administrativo de las sentencias (artculo 1 N5 de la Ley N 20.322).

NORMAS SUPLETORIAS.

Al respecto, el artculo 148 del Cdigo Tributario establece que En todas aquellas materias no sujetas a disposiciones especiales del presente Libro, se aplicarn en cuanto fueren compatibles con la naturaleza de las reclamaciones, las normas establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil.

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EL PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES.

SECCIN SEGUNDA

ASPECTOS GENERALES.

Este procedimiento se encuentra reglamentado en el artculo 161 del Cdigo Tributario y, respecto de l, debe conocer el Tribunal Tributario y Aduanero, exista o no reclamo por parte del contribuyente83. Se hace presente que, dentro del mbito de las infracciones y sanciones tributarias, es un procedimiento comn y de aplicacin general. la circunstancia de haberse iniciado el procedimiento por denuncia administrativa, no ser impedimento para que, en los casos de infracciones sancionadas con multa y pena corporal, se interponga querella o denuncia. En tal caso, el Juez Tributario y Aduanero se declarar incompetente para seguir conociendo el asunto, en cuanto se haga constar en el proceso respectivo el hecho de haberse acogido a tramitacin la querella o efectuado la denuncia (artculo 162, inciso 4, CT).
Por otra parte, cabe sealar que

En la prctica, este procedimiento consta de dos fases, una primera en sede administrativa, consistente en el levantamiento del acta de denuncia y su posterior notificacin; y la otra en sede jurisdiccional, que se encuentra destinada a la aplicacin de la sancin propiamente tal.

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El nmero 2 del artculo 1 de la Ley N 20.322 dispone que, entre las funciones que fueron asignadas al Tribunal Tributario y Aduanero, le corresponde conocer y fallar las denuncias a que se refiere el artculo 161 del Cdigo Tributario y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el nmero tercero del artculo 165 del mismo cuerpo legal.

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MATERIA U OBJETO DEL PROCEDIMIENTO.84

Se someten a este procedimiento las siguientes materias: 1. Todas las infracciones que se encuentren sancionadas con multa y pena privativa de libertad, cuando el Director decida no ejercer la accin penal y remitir los antecedentes a la Direccin Regional correspondiente para aplicar slo la sancin pecuniaria que corresponda. Fundamentalmente, se trata de las infracciones tipificadas en el inciso 5 del artculo 30, y en los nmeros 4, 5, 8, 9, 10 inciso 3, 12, 13, 14, 18, 22, 25, y 26 del artculo 97 y en el artculo 100, todos del Cdigo Tributario. 2. Las infracciones contempladas en los artculos 102, 103 y 104 del Cdigo Tributario. 3. Las infracciones tributarias previstas en otros cuerpos legales, como por ejemplo las de la Ley 16.271. 4. Todas las dems infracciones a las disposiciones tributarias que no se encuentren sometidas a un procedimiento especial.

CASOS EN QUE NO SE APLICA EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 161 DEL CDIGO TRIBUTARIO.

De acuerdo a los nmeros 7, 8 y 10 del artculo 161 del Cdigo Tributario, no se aplica el procedimiento en anlisis, en los siguientes casos: 1. Respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias aplicados por el Servicio, que se encuentren relacionados con hechos que inciden en una liquidacin o reliquidacin de impuestos ya notificada al contribuyente. En tales casos, deber reclamarse de dichos intereses y sanciones conjuntamente con el impuesto, de conformidad a las normas del procedimiento general de reclamos.

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En el actual procedimiento, se contempla que a travs de este procedimiento se conozca de las actas de denuncia por infraccin a lo dispuesto en el artculo 97 N 3, 15 y 16 y 109 del CT. Con la reforma, los reclamos por denuncias por estas infracciones van a ser sustanciadas conforme al procedimiento establecido en el artculo 165 del CT.

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2. Tampoco es aplicable al cobro que la Tesorera haga de los intereses devengados en razn de la mora o atraso en el pago. 3. Por ltimo, no se aplicar respecto de infracciones que el Cdigo Tributario sanciona con multa y pena privativa de libertad, cuando el Director decida ejercer la accin penal interponiendo la respectiva denuncia o querella, pues en este caso el juicio se somete a las normas del Cdigo Procesal Penal.

COMPARECENCIA.

De conformidad a lo dispuesto en el inciso segundo del N 2 del artculo 161 del CT, en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, los contribuyentes debern comparecer a travs de abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, en los trminos exigidos por los artculos 1 y 2 de la Ley N 18.120, sobre comparecencia en juicio.

TRAMITACIN. ACTA DE DENUNCIA Y SU NOTIFICACIN.

El artculo 161 N 1 del CT, seala que, en conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el funcionario competente del Servicio, quien la notificar al imputado personalmente o por cdula. Se trata de una notificacin administrativa, que debe ser practicada por un funcionario que tenga el carcter de ministro de fe.85

REQUISITOS DEL ACTA. El acta de denuncia debe contener como mnimo los siguientes elementos:

85

Se hace presente que el procedimiento actual no se exige que el funcionario que levanta el acta sea el mismo que deba notificarla.

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1) Lugar y fecha en que se practica; 2) Individualizacin precisa del denunciado, con indicacin del nombre completo, domicilio, profesin u ocupacin (giro), si se trata de persona natural; o la razn social completa, con indicacin del domicilio y giro, cuando se trate de una persona jurdica, en cuyo caso deber individualizarse al representante, especificando el nombre completo y domicilio. 3) Si el denunciado es contribuyente, deber indicarse el RUT; 4) Antecedentes que sirven de base a la denuncia. 5) Indicacin de las disposiciones que se suponen infringidas y de aquellas que contemplan las sanciones que corresponde aplicar. 6) Relacin circunstanciada de los hechos que sirven de base a la denuncia, con expresa indicacin del modo en que stos configuran la infraccin que se imputa por esta va. 7) Indicacin clara y precisa de los hechos y circunstancias que se atribuyen al infractor, por medio de los que se determina la existencia del dolo exigido en la norma, y los antecedentes que permiten acreditarlo. 8) Firma y timbre del funcionario denunciante. 9) Indicar en forma expresa el plazo que tiene el contribuyente para formular sus descargos, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 161 del Cdigo Tributario. 10) Debern suscribirse a lo menos 4 ejemplares del acta.

CONFECCION DEL ACTA DE DENUNCIA. El N1 del artculo 161 del Cdigo Tributario seala en forma expresa la persona que se encuentra facultada para levantar el acta de denuncia, indicando que corresponde realizar dicho acto al funcionario competente del Servicio.
85

En cuanto al funcionario competente, recordemos que mediante la Resolucin Exenta N 138 de 29 de octubre de 2008, se deleg en los Jefes de Departamentos Jurdicos y de Oficinas Jurdicas Regionales la facultad de decidir la interposicin de la accin para perseguir la aplicacin de la sancin pecuniaria. En este entendido, la confeccin del acta ser de responsabilidad de estos departamentos u oficinas.

NOTIFICACION ADMINISTRATIVA DEL ACTA DE DENUNCIA. El artculo 161 del CT es claro al identificar la persona que debe notificar el acta, a diferencia de lo que ocurre con otras actuaciones del Servicio que pueden ser notificadas por todos los funcionarios del mismo que revistan la calidad de ministros de fe. En este caso, la norma dispone que En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes que hagan verosmil su comisin, se levantar un acta por el funcionario competente del Servicio, quien la notificar al imputado personalmente o por cdula, lo que implica que la nica persona facultada para practicar la notificacin ser el funcionario que la firme, quien deber revestir la calidad de ministro de fe y haber tomado conocimiento del hecho de haberse cometido la infraccin que se est denunciando. Una vez realizada la notificacin del acta de denuncia en forma legal, es decir, personalmente o por cdula, deber dejarse constancia de ese hecho y, en caso que se haya realizado por cdula, individualizar la persona adulta a quien se entreg la copia ntegra de la misma. Posteriormente, el acta deber ser enviada al Tribunal Tributario y Aduanero para su conocimiento.

PLAZO PARA FORMULAR LOS DESCARGOS.

A partir de la notificacin administrativa, comienza a correr un plazo de diez das para que el afectado formule sus descargos86.

86

Segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, descargo es la la satisfaccin, respuesta o excusa del cargo que se hace a alguien.

86

Se trata de un plazo de das hbiles, legal, fatal e improrrogable. Hay que hacer presente que si el imputado no presenta descargos, ello no obsta a que el acta de denuncia deba ser conocida y fallada por el Tribunal Tributario y Aduanero, de acuerdo a lo que dispone el artculo 161 N 4, inciso 2: Si no se presentaren descargos () el Juez Tributario y Aduanero que est conociendo del asunto, dictar sentencia.

REQUISITOS DE LOS DESCARGOS.

1. Se deben presentar por escrito. 2. En el escrito se deben indicar, con claridad y precisin, los medios de prueba de que pretende valerse el contribuyente (artculo 161 N 2, inciso 1, CT). 3. En caso que la cuanta del asunto sea igual o superior a 32 UTM, se debe designar abogado patrocinante. Adems de estos requisitos, en virtud del nmero 9 del artculo 161 del CT, el escrito deber cumplir con las exigencias establecidas en el artculo 125, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, como asimismo deber cumplir con los requisitos generales de todo escrito.87

TRASLADO AL SERVICIO.

Presentados los descargos, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das hbiles, para que d contestacin a ellos. Por aplicacin de las normas supletorias, esto es, las del procedimiento general de reclamaciones, La contestacin del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se someten a la decisin del Tribunal Tributario y Aduanero.

87

Al respecto nos remitimos a lo ya sealado a propsito del procedimiento general de reclamacin.

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TRMINO PROBATORIO.

ste se encuentra regulado en el artculo 161 N 4 del Cdigo Tributario, que indica al respecto lo siguiente: Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el Servicio se ordenar recibir la prueba que se hubiere ofrecido, dentro del trmino que se seale. Como se aprecia, la norma transcrita establece que el juez est obligado siempre a recibir la prueba ofrecida, cuando se d cumplimiento a dos requisitos copulativos: a) Que existan descargos. b) Que en el escrito de descargos, el imputado haya indicado con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse. En este caso, el Juez deber dictar una resolucin que reciba la prueba ofrecida, y en ella indicar la duracin del trmino probatorio. Hay que tener presente que este trmino se caracteriza por ser un plazo judicial, toda vez que el N 4 del artculo 161 del Cdigo Tributario es claro al expresar que la recepcin de la prueba se har en el trmino que se seale. Adems, consideramos que el juez estar obligado a recibir la causa a prueba cada vez que existan hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos. Dentro del trmino probatorio, las partes debern presentar todas las pruebas anteriormente ofrecidas y solicitar las diligencias probatorias que estimen pertinentes. De no cumplirse con estos requisitos, y si no fuere necesario cumplir nuevas diligencias por el Juez Tributario y Aduanero, o se encontraren cumplidas las que se hubieren ordenado en su oportunidad, la ley ordena a ste dictar sentencia.

ETAPA DE SENTENCIA.

El fallo deber cumplir con los requisitos establecidos para las sentencias, de acuerdo a lo que estudiamos al tratar el procedimiento general de reclamaciones, y en ella el Juez podr:
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a) Acoger los descargos, lo que implicar dejar sin efecto el acta de denuncia. b) Rechazar los descargos, en cuyo evento el fallo deber determinar la sancin que se aplicar al infractor, para lo cual se deber tomar en cuenta lo dispuesto en el artculo 107 del CT: Las sanciones que [] el Tribunal Tributario y Aduanero impongan se aplicarn dentro de los mrgenes que correspondan, tomando en consideracin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie. La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes. El grado de cultura del infractor. El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal infringida. El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de la infraccin. La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer su situacin. El grado de negligencia o el dolo que hubiere mediado en el acto u omisin. Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias.

Por ltimo, debemos tener presente que la Ley 20.322 elimin el nmero 6 del artculo 161, en virtud del cual se estableca que La sentencia de primera instancia que acoja la denuncia dispondr el giro de la multa que corresponda. De esta forma, el giro slo podr emitirse una vez que se encuentre ejecutoriado el fallo.88

RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DEFINITIVA.

El nmero 5 del artculo 161 del CT, dispone que Contra la sentencia que se dicte slo proceder el recurso a que se refiere el artculo 139, esto es el recurso de apelacin, el que deber interponerse en el plazo de 15 das, contados desde su notificacin. En este sentido, cabe preguntarse si procede en este procedimiento la aclaracin, agregacin, rectificacin o enmienda, ya que el artculo 161 N 5 limita los recursos contra

88

Ver Massone Parodi, Pedro; Captulo IV, Otros Procedimientos Jurisdiccionales, en Tribunales y Procedimientos Tributarios, Editorial LegalPublishing, Primera Edicin, Santiago-Chile, 2009; p. 185.

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esta sentencia slo a la apelacin. Sin embargo, por una cuestin de carcter prctico, y en virtud de la remisin que hace el artculo 161 N 9 al procedimiento general de reclamaciones, consideramos que sera pertinente la procedencia de este recurso, de acuerdo a las normas generales, pues permite una rpida y eficaz correccin de errores formales de menor entidad, sin que sea necesario realizar todo el gasto de tiempo y de recursos que importa un recurso de apelacin. En cuanto al tribunal competente, cabe sealar que el recurso de apelacin debe ser conocido por la Corte de Apelaciones en cuyo territorio jurisdiccional tenga asiento el Tribunal Tributario y Aduanero que dict la sentencia apelada.

RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA.

Contra la sentencia dictada por la Corte de Apelaciones, procedern los recursos de casacin en la forma y en el fondo, segn las normas del Cdigo de Procedimiento Civil.

MEDIDAS CONSERVATIVAS.

De acuerdo al artculo 161 N3 del Cdigo Tributario, Pendiente el procedimiento, se podrn tomar las medidas conservativas necesarias para evitar que desaparezcan los antecedentes que prueben la infraccin o que se consumen los hechos que la constituyen, en forma que no se impida el desenvolvimiento de las actividades del contribuyente. Estas medidas se pueden ejecutar por el organismo fiscalizador sin autorizacin judicial previa y contra la resolucin que las ordene, y sin que ello obste a su cumplimiento, podr ocurrirse ante el Juez de Letras de Mayor Cuanta en lo Civil que corresponda, quien resolver con citacin del Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin. El fallo que se dicte slo ser apelable en lo devolutivo.

NORMAS SUPLETORIAS.

De conformidad con el nmero 9 del artculo 161 del C.T., En lo no establecido por este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las dems
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normas contenidas en el Ttulo II de este Libro. Es decir, del Libro Tercero del Cdigo Tributario.

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RECLAMO PARA LA APLICACIN DE CIERTAS MULTAS.

EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE

SECCIN TERCERA

APECTOS GENERALES.

El artculo 165 del Cdigo Tributario regula en trminos generales el procedimiento a seguir para la aplicacin de las multas que se imponen ante la comisin de alguna de las infracciones tributarias que en l se especifican. En este procedimiento, podemos distinguir dos etapas: una administrativa, en la cual la Administracin aplica la multa respectiva; y otra judicial, consistente en el reclamo que presenta el contribuyente ante el Tribunal Tributario y Aduanero de la multa que se le ha impuesto. A diferencia de lo que ocurre con el procedimiento general de sanciones, en ste el tribunal slo va a conocer de estas materias si es que ha existido un reclamo por parte del contribuyente sancionado.

ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. MATERIAS RECLAMABLES.

a) Multas previstas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario.

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b) Las infracciones previstas en los Ns 1, inciso segundo, 3, 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21 del artculo 97, y en el artculo 109, todos del Cdigo Tributario.89 En el primer caso, el N 1 del artculo 165 indica, Las multas establecidas en los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97 sern determinadas por el Servicio, o por los propios contribuyentes, y aplicadas sin otro trmite que el de ser giradas por el Servicio o solucionadas por el contribuyente al momento de presentar la declaracin o de efectuar el pago. En el segundo caso, las infracciones sern notificadas personalmente o por cdula al contribuyente por los funcionarios del Servicio (artculo 165 N 2 del CT). Las multas respectivas sern giradas una vez vencido el plazo para reclamar, en caso que el contribuyente no presente reclamo. Si presenta reclamo, se suspender el giro de la multa hasta que ste sea resuelto (artculo 165, N 2 CT). El derecho para deducir el reclamo nace para el contribuyente en la oportunidad sealada en el artculo 165: Notificado el giro de las multas a que se refiere el N 1, o las infracciones de que trata el N 2, el contribuyente podr reclamar por escrito.

PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO.

Deber interponerse dentro del plazo de quince das, contado desde la notificacin del giro o de la infraccin, en su caso, ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su jurisdiccin. En el evento que no se presente reclamo, o si el plazo para reclamar vence, el Servicio estar habilitado para girar la multa, en el caso de la letra b) precedente, sin ms trmite. Por el contrario, si se presenta reclamo en contra de la actuacin fiscal, la emisin del giro se suspende hasta que se resuelva el conflicto.

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La Ley 20.322 agreg como infracciones que deben ser conocidas en virtud de este procedimiento, las del N 3, 15 y 16 del art. 97 y el art.109. Antes de la modificacin, stas eran conocidas a travs del procedimiento general para la aplicacin de sanciones.

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REQUISITOS DEL RECLAMO.

El artculo 165 N 3 del CT, slo dice que el reclamo deber presentarse por escrito. Sin perjuicio de ello, y en virtud de la aplicacin supletoria de las normas del procedimiento general de reclamaciones, deber cumplir con los requisitos del artculo 125 del CT, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita. Adems, debe presentar el contenido mnimo exigible a todo escrito judicial.

COMPARECENCIA.

En este procedimiento, el contribuyente podr comparecer personalmente, sin necesidad de constituir patrocinio y poder a un abogado habilitado para el ejercicio de la profesin, independientemente de cul sea su cuanta.

TRASLADO AL SERVICIO Y TRMINO PROBATORIO.

Formulado el reclamo, se conferir traslado al Servicio por el trmino de diez das. Este es un plazo de das hbiles, legal y fatal. Vencido el plazo, haya o no contestado el Servicio, el Juez Tributario y Aduanero podr recibir la causa a prueba, si estima que existen hechos substanciales y pertinentes controvertidos, abriendo un trmino probatorio de ocho das. En la misma resolucin determinar la oportunidad en que la prueba testimonial deba rendirse y, para estos efectos, fijar una audiencia sealando el da y la hora para su recepcin. Adicionalmente, para que sea admisible la prueba testimonial, dentro de los dos primeros das del trmino probatorio las partes debern acompaar una nmina de los testigos de que piensan valerse, con expresin de su nombre y apellido, domicilio y profesin u oficio. No podrn declarar ms de cuatro testigos por cada parte.

FACULTAD DEL TRIBUNAL RESPECTO DE LA PRUEBA.

El inciso primero del artculo 165 N 4 del CT, en su ltima parte, dispone que En todo caso, el tribunal podr citar a declarar a personas que no figuren en las listas de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime pertinentes.
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LA SENTENCIA.

El nuevo N 5 del art. 165, impone al Juez la obligacin de resolver el litigio dentro del plazo de 5 das, desde que la causa se encuentre en estado de fallo. Sin embargo, no especifica la sancin que se impondr al Juez que dilate esta resolucin ms all del plazo legal. Por otra parte, por aplicacin supletoria del procedimiento general y, a su vez, de las normas comunes, es dable pensar que el fallo del Tribunal Tributario y Aduanero debe cumplir con las formalidades establecidas en el artculo 170 del Cdigo de Procedimiento Civil y en el Auto Acordado de la Corte Suprema sobre la forma de las sentencias.

RECURSOS.

En contra de la sentencia de primera instancia slo proceder el recurso de apelacin, el cual se conceder en ambos efectos. Sin embargo, la Ley N 20.322 incorpor una importante modificacin en esta materia. En efecto, actualmente el contribuyente que opta por presentar una apelacin en contra del fallo de primera instancia debe consignar un veinte por ciento de la multa aplicada, pues de lo contrario el recurso no ser concedido. Esta norma, que ya vena siendo cuestionada por la doctrina y por fallos que indirectamente se referan a situaciones similares en otras leyes, ha sido finalmente derogada, facilitando as la interposicin de la apelacin y permitiendo que el contribuyente ejerza libremente su derecho a una revisin posterior del fallo. Sin embargo, lo que no se ha modificado, es la sancin que impondr la Corte de Apelaciones respectiva, al reclamante cuya apelacin es desechada por unanimidad de los miembros del tribunal. Esta sancin ha sido rebajada en la modificacin, siendo a partir de la nueva normativa, equivalente al 10% del monto de la multa. Finalmente, cabe destacar que se mantiene la disposicin que impide intentar el recurso de casacin en contra de la sentencia de segunda instancia.

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RECLAMACIN POR VULNERACIN DE DERECHOS.

EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE

SECCIN CUARTA

ASPECTOS GENERALES.

Una de las grandes innovaciones establecidas por la Ley 20.322, es la incorporacin al Cdigo Tributario de un nuevo procedimiento, cuyo objeto es cautelar tres derechos fundamentales reconocidos como garantas constitucionales en nuestra Constitucin Poltica. Se trata del Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de Derechos, establecido en los nuevos artculos 155 a 157 del Cdigo Tributario, los que crean y regulan una accin que protege las garantas establecidas en los nmeros 21, 22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica. El legislador estructur esta nueva accin de forma similar al recurso de proteccin que se contiene en el artculo 20 de la CPR, y cuya tramitacin se encuentra regulada en el Auto Acordado sobre tramitacin y fallo del Recurso de Proteccin, publicado en Diario Oficial de fecha 27 de junio de 1992. De esta forma, el artculo 155 del CT establece: Si producto de un acto u omisin del Servicio, un particular considera vulnerados sus derechos contemplados en los numerales 21, 22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica de la Repblica, podr recurrir ante el Tribunal Tributario y Aduanero en cuya jurisdiccin se haya producido tal acto u omisin, siempre que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Ttulo II o en los prrafos 1 y 3 de este Ttulo o en el Ttulo IV, todos del libro tercero de este Cdigo. Hay que tener presente que, con la incorporacin de este nuevo procedimiento, vamos a tener dos acciones que van a proteger los derechos constitucionales indicados: una de carcter constitucional, que va a ser conocida por la Corte de Apelaciones respectiva; y otra de carcter legal, que va a ser conocida por el Tribunal Tributario y Aduanero.
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Adems, en el caso del nmero 21 del artculo 19 de la Constitucin, nos vamos a encontrar con una accin especial, conocida como recurso de amparo econmico, incorporada a nuestro sistema jurdico en virtud de la Ley N 18.971 de 1991. Aparte de las acciones u omisiones que atenten contra las garantas constitucionales ya individualizadas, este procedimiento va a conocer de los actos u omisiones que vulneren cualquiera de los derechos de los contribuyentes establecidos en el artculo 8 bis, incorporado al Cdigo Tributario por el artculo nico de la Ley 20.420 publicada en el Diario Oficial de fecha 19 de febrero del 2010, a los que nos referiremos ms adelante.

ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS. SUJETO ACTIVO.

El art. 155 del Cdigo Tributario sostiene que el sujeto activo de este procedimiento, ser todo particular que considere vulnerados sus derechos constitucionales, establecidos en el artculo 19 nmeros 21, 22 y 24 de la CPR, por un acto u omisin del Servicio. Llama la atencin el trmino usado por el legislador al momento de definir al sujeto activo que puede interponer la accin de reclamo por vulneracin de derechos, toda vez que no habla de contribuyente ni de afectado ni de el que (expresin amplia utilizada por el artculo 20 de la CPR, que tiene por objeto comprender cualquier persona que sufra una accin u omisin arbitraria o ilegal); sino que el trmino utilizado es un particular. En este entendido, el profesor lamos Vera seala que este concepto es demasiado indefinido, y pareciera que el Proyecto se quiso referir a las personas del mbito privado, para no incluir en ello, a las personas o entidades de derecho pblico, que tambin son contribuyentes.90 Dicha interpretacin reviste bastante lgica, si consideramos que el Diccionario de la Real Academia Espaola define la expresin particular como un adjetivo, indicando que se dice de lo privado, de lo que no es de propiedad o uso pblico. Sin embargo, el alcance definitivo del trmino deber ser definido por la jurisprudencia que se vaya generando con el transcurso del tiempo.

90

lamos Vera, Eduardo; La Nueva Justicia Tributaria Chilena, Ediciones Tributarias y Laborales Aplicadas S.A., Edimatri, 2009, p.76.

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Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, y por lo amplio del trmino utilizado, la ley no distingue la naturaleza jurdica del sujeto activo, por lo que debemos concluir que estn legitimadas para ejercer esta accin las personas naturales y jurdicas, as como cualquier otra agrupacin o asociacin que pueda ser sujeto de derechos ante el Servicio de Impuestos Internos, como es el caso de las sociedades de hecho y las comunidades.

SUJETO PASIVO.

El sujeto pasivo de esta accin es el Servicio de Impuestos Internos, el que mediante una accin u omisin de alguno de sus funcionarios, vulnera a un particular cualquiera de los derechos reconocidos en los nmeros 21, 22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica, o que vulnere algunos de los derechos de los contribuyentes establecidos en el artculo 8 bis del Cdigo Tributario.

COMPARECENCIA.

Para interponer esta accin, el solicitante no requiere patrocinio de abogado.

REQUISITOS PARA LA INTERPOSICIN DE LA ACCIN.

Son requisitos de la accin de reclamo por vulneracin de derechos, los siguientes: 1. Que exista una accin u omisin por parte del Servicio de Impuestos Internos. 2. Que esta accin u omisin vulnere alguno de los derechos contemplados en los nmeros 21, 22 y 24 de la Constitucin Poltica de la Repblica. 3. Que no se trate de aquellas materias que deban ser conocidas en conformidad a alguno de los procedimientos establecidos en el Ttulo II o en los prrafos 1 y 3 del Ttulo Tercero o en el Ttulo IV, todos del Libro Tercero del Cdigo Tributario. 4. Que no se haya interpuesto, por los mismos hechos, la accin o recurso de proteccin contemplada en el artculo 20 de la Constitucin Poltica.
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CONCEPTO DE ACCIN U OMISIN. Entendemos por accin un hecho, esto es, el ejercicio de una actividad por parte de la autoridad tributaria que vulnere las garantas precitadas; y por omisin, una abstencin, es decir, el dejar de hacer algo a lo cual la autoridad tributaria estaba obligada en virtud de un mandato contenido en una norma jurdica, y que vulnera las garantas sealadas.91

GARANTAS CONTEMPLADAS EN LOS NMEROS 21, 22, Y 24 DEL ARTCULO 19 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA. La accin de proteccin establecida en el Cdigo Tributario, tiene por objeto proteger las siguientes garantas fundamentales establecidas en nuestra constitucin, a saber: a) El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea contraria a la moral, al orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las normas legales que la regulen. b) La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica. c) El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre toda clase de bienes corporales e incorporales.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES ESTABLECIDOS EN EL ARTCULO 8 BIS DEL CDIGO TRIBUTARIO. Adems de las garantas constitucionales consagradas en el punto anterior, van a ser materia de este procedimiento los reclamos en contra de los actos u omisiones, que

91

En este sentido, ver Ugalde Prieto, Rodrigo y otros; Captulo Undcimo: Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de Derechos, en Tribunales Tributarios y Aduaneros, Editorial LegalPublishing, primera edicin, 2009, p.265.

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vulneren cualquiera de los derechos establecidos en el nuevo artculo 8 bis del Cdigo Tributario, esto es: 1. Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones. 2. Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente actualizadas. 3. Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento. 4. Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la condicin de interesado. 5. Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los trminos previstos en la ley. 6. Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados. 7. Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo. 8. Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la recepcin de todos los antecedentes solicitados. 9. Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
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10. Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en que tenga inters o que le afecten. Hay que tener presente que el artculo transitorio de la Ley, establece que si a la fecha en que entre en vigencia no se encontrare instalado el competente Tribunal Tributario y Aduanero, conocer de los reclamos interpuestos, en conformidad al inciso segundo del artculo 8 bis del Cdigo Tributario, el juez civil que ejerza jurisdiccin en el domicilio del contribuyente. Por lo tanto, en las regiones en que estn funcionando los Tribunales Tributarios y Aduaneros, stos van a conocer de los reclamos por vulneracin de derechos contemplados tanto en el artculo 19 de la Constitucin Poltica como en el artculo 8 bis. En cambio, en las regiones donde no estn funcionando los Tribunales Tributarios y Aduaneros, los juzgados ordinarios civiles slo conocern de los reclamos por vulneracin de derechos contemplados en este ltimo artculo.

RESTRICCIONES EN CUANTO A LAS MATERIAS SUSCEPTIBLES DE RECLAMO. El mismo art. 155 establece como lmite a la interposicin de la accin de vulneracin, el hecho que no se trate de materias que deban ser conocidas a travs de alguno de los siguientes procedimientos: El Procedimiento General de Reclamaciones. El Procedimiento de Reclamo de Avalos. El Procedimiento de determinacin judicial del impuesto de timbres y estampillas. El Procedimiento General para la aplicacin de sanciones. El Procedimiento Especial para la aplicacin de multas.

En estos casos, para hacer valer sus derechos, el contribuyente debe seguir los procedimientos establecidos por la ley para cada situacin particular. En definitiva, lo que hace el legislador mediante la incorporacin de esta norma, es precaver el abuso en la utilizacin de este procedimiento, en el caso de existir otras vas legales para zanjar el conflicto.

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RESTRICCIONES EN RELACIN AL RECURSO DE PROTECCIN. Conforme al artculo 155 inciso final, Interpuesta la accin de proteccin a que se refiere el artculo 20 de la Constitucin Poltica, en los casos en que ella proceda, no se podr recurrir de conformidad a las normas de este Prrafo, por los mismos hechos. Se hace presente que el alcance que se da a la palabra interpuesta, es ms restringido que el slo hecho de presentarla ante uno u otro Tribunal. Al respecto, el Tribunal Constitucional declar que esta palabra es constitucional, siempre que se entienda que la improcedencia de las acciones a que dicho precepto se refiere slo tiene lugar desde que la Corte de Apelaciones respectiva declara admisible el recurso de proteccin deducido.92 Por lo anterior, debemos concluir que, en los casos precedentes, cuando se interponga una accin de proteccin (es decir, se presente y sea acogida a tramitacin) ante la Corte de Apelaciones, el afectado ya no podr hacer uso de este procedimiento ante el Juez Tributario y Aduanero.

PLAZO PARA SU INTERPOSICIN.

El artculo 155 inciso 2 del CT., indica que el plazo para interponer el recurso ser de 15 das hbiles, contados desde la ejecucin del acto o la ocurrencia de la omisin de que se trate, o bien desde que el contribuyente haya tenido conocimiento cierto de los mismos, lo que se har constar en autos. Lo anterior importa que deber existir un registro de este hecho en el expediente, es decir, el juez deber pedir al actor que acredite de alguna manera la fecha en que tom conocimiento de lo alegado.

TRAMITACIN.

El artculo 156 del Cdigo Tributario modificado, establece la forma en que se tramitar esta accin ante el Tribunal Tributario y Aduanero.

92

Rol N 1243-2008, de fecha 30 de diciembre de 2008.

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En este sentido, indica que una vez interpuesta la accin, el Juez Tributario y Aduanero verificar si se ha presentado dentro de plazo y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a tramitacin. Si su presentacin ha sido extempornea o adolece de manifiesta falta de fundamentos, la declarar inadmisible por resolucin fundada. Acogida a tramitacin, el Juez Tributario y Aduanero deber dar traslado al Servicio, para que ste, dentro del plazo diez das, se pronuncie sobre los fundamentos del reclamo. Vencido este plazo, haya o no contestado el Servicio, y existiendo hechos sustanciales y pertinentes controvertidos, se abrir un trmino probatorio de diez das, en el cual las partes debern rendir todas sus pruebas. El Tribunal apreciar la prueba rendida de acuerdo a las reglas de la sana crtica.

SENTENCIA.

Vencido el trmino probatorio, el Juez Tributario y Aduanero resolver el asunto dentro del plazo de 10 das y, en la sentencia, deber disponer las providencias necesarias para restablecer el imperio del derecho de ser ello procedente.

RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA.

Contra el fallo que se dicte, las partes slo podrn deducir el recurso de apelacin, en el plazo de 15 das. Dicha apelacin se ver posteriormente en cuenta y en forma preferente, salvo que las partes soliciten alegatos. En contra de la sentencia de segunda instancia, a nuestro juicio, y por aplicacin de las supletorias del Procedimiento General de Reclamos, en virtud del artculo 157 del CT, creemos que procedera recurrir de casacin en la forma y en el fondo, recurso que podr ser interpuesto tanto por el contribuyente como por el Servicio. Sin embargo, se hace presente, los profesores Rodrigo Ugalde, Jaime Garca y Alfredo Ugarte, estiman que dicho recurso no es procedente por cuanto la normativa no lo establece expresamente, De este

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modo, si existiera en el fallo falta o abuso grave podra ser procedente el recurso de queja, de acuerdo al artculo 545 del cdigo Orgnico de Tribunales93.

ORDEN DE NO INNOVAR.

Una caracterstica importante de este procedimiento, es que el Tribunal podr decretar orden de no innovar, en cualquier estado de la tramitacin, conforme a lo establecido en el artculo 156 inciso final del C.T.

NORMAS SUPLETORIAS.

El artculo 157 del Cdigo Tributario indica que En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro , esto es, las normas que regulan el procedimiento general de reclamaciones.

93

Ugalde Prieto, Rodrigo y otros; Captulo Undcimo: Procedimiento de Reclamacin por Vulneracin de Derechos, en Tribunales Tributarios y Aduaneros, Editorial LegalPublishing, primera edicin, 2009, p.273.

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RECLAMO DE AVALUOS DE BIENES RACES.

EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE

SECCIN QUINTA

ASPECTOS GENERALES.

Este procedimiento se encuentra regulado en el Prrafo 1 del Ttulo III del Libro III del Cdigo Tributario, en sus artculos 149 a 154. Cabe mencionar que la estructura de este procedimiento se aplica tanto a los reclamos de bienes races agrcolas (primera serie),94 como a los de bienes races no agrcolas (segunda serie)95, ya sea que se trate de reclamos contra el avalo de un inmueble que se haya fijado en tasacin general96 o en una modificacin individual97.

94

Comprender todo predio, cualquiera que sea su ubicacin, cuyo terreno est destinado preferentemente a la produccin agropecuaria o forestal, o que econmicamente sea susceptible de dichas producciones en forma predominante. La destinacin preferente se evaluar en funcin de las rentas que produzcan o puedan producir la actividad agropecuaria y los dems fines a que se pueda destinar el predio. Tambin se incluirn en esta serie aquellos inmuebles o parte de ellos, cualquiera que sea su ubicacin, que no tengan terrenos agrcolas o en que la explotacin del terreno sea un rubro secundario, siempre que en dichos inmuebles existan establecimientos cuyo fin sea la obtencin de productos agropecuarios primarios, vegetales o animales. La actividad ejercida en estos establecimientos ser considerada agrcola para todos los efectos legales. (Artculo 1 letra A de la Ley N 17.235). 95 Comprender todos los bienes races no incluidos en la Serie anterior, con excepcin de las minas, de las maquinarias e instalaciones, aun cuando ellas estn adheridas, a menos que se trate de instalaciones propias de un edificio, tales como ascensores, calefaccin, etc. (Artculo 1 letra B, de la Ley N 17.235). 96 El Servicio de Impuestos Internos deber reavaluar, cada 5 aos, los bienes races agrcolas y no agrcolas sujetos a las disposiciones de esta ley, aplicndose la nueva tasacin, para cada serie, simultneamente a todas las comunas del pas. (Artculo 3 de la Ley N 17.235). 97 Los avalos o contribuciones de los bienes races agrcolas y no agrcolas sern modificados por las causales indicadas en los artculos 10, 11 y 12 de la Ley 17.235.

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ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. SUJETO ACTIVO.

Para determinar quin puede ser sujeto activo en este procedimiento, hay que distinguir dos situaciones diversas: a) Reclamo de avalo asignado en una tasacin general: de acuerdo al artculo 149 del CT, son sujetos activos los contribuyentes y las municipalidades. El contribuyente puede reclamar, por cuanto es el sujeto pasivo del tributo establecido en la Ley N 17.235. Al respecto, debemos tener presente que en el sistema actual, y en virtud de la Circular N 22 de 14 de marzo de 1989, que imparte las instrucciones sobre el procedimiento de reclamos de avalos, el Servicio ha interpretado que es sujeto activo para reclamar slo el dueo de la propiedad. Sin embargo, de acuerdo al artculo 25 de Ley N 17.235, el obligado a pagar el tributo es: el dueo o por el ocupante de la propiedad, ya sea ste usufructuario, arrendatario o mero tenedor, sin perjuicio de la responsabilidad que afecte al propietario. No obstante, los usufructuarios, arrendatarios y, en general, los que ocupen una propiedad en virtud de un acto o contrato que no importe transferencia de dominio, no estarn obligados a pagar el impuesto devengado con anterioridad al acto o contrato. Como se puede apreciar, el sujeto pasivo establecido en esta ltima es ms amplio que el definido por el Servicio. Como la interpretacin que hace el Servicio no es vinculante para los Tribunales Tributarios y Aduaneros, lo ms probable es que se d estricta aplicacin de la ley, en desmedro de la interpretacin administrativa. Las municipalidades, en tanto, se encuentran habilitadas para reclamar, por cuanto ellas son el sujeto activo del tributo establecido en la Ley N 17.235. Lo anterior, por cuanto este tributo se encuentra establecido a beneficio municipal y no fiscal. b) Reclamo de avalo que resulta de una modificacin individual: En este caso, en conformidad con el artculo 150 del CT, slo podrn reclamar los contribuyentes.

COMPARECENCIA.

El artculo 151 del Cdigo Tributario dispone que No se aplicar en este procedimiento lo dispuesto en el inciso segundo del artculo 129. Esto significa que el reclamante puede comparecer personalmente en este procedimiento, independientemente de la cuanta del asunto.
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CAUSALES DEL RECLAMO.

Para determinar las causales que autorizan a reclamar, debemos distinguir si el hecho que la motiva consiste en una tasacin general o en una modificacin individual del avalo: a) Reclamo de avalo asignado en una tasacin general: De acuerdo al artculo 149 inciso 2 del CT, en este caso la reclamacin slo podr fundarse en algunas de las siguientes causales, todas constitutivas de errores de hecho: (1) Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones. (2) Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin, respecto del bien gravado, o de una parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades de terreno. (3) Errores de transcripcin, de copia o de clculo. (4) Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de mejoras costeadas por particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba ser excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N 11.575. La reclamacin que se fundare en una causal diferente ser desechada de plano. b) Reclamo de avalo que resulta de una modificacin individual: En conformidad con el artculo 150 del CT, se sujetarn a este procedimiento los reclamos que dedujeren los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos de sus predios. Esta norma debe ser relacionada con el artculo 17 de la Ley N 17.235, el cual establece que Los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones individuales de los avalos de sus predios, efectuadas en conformidad al Prrafo 2 del presente Ttulo podrn reclamar de ellas con arreglo a las normas establecidas en el Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo Tributario. Asimismo, esta norma nos remite a los artculos 10 a 16, en los que estaran consignadas las causales de las modificaciones, y que disponen: Artculo 10.- Los avalos o contribuciones de los bienes races agrcolas y no agrcolas sern modificados por el Servicio de Impuestos Internos, por las siguientes causales: a) Errores de transcripcin y copia, entendindose por tales los producidos al pasar los avalos, de los registros o de los fallos de los reclamos de avalos a los roles de avalos o contribuciones;
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b) Errores de clculo, entendindose por tales los que pudieren cometerse en las operaciones aritmticas practicadas para determinar tanto la superficie del inmueble, como su avalo, o su reajuste; c) Errores de clasificacin, como por ejemplo los siguientes: atribuir la calidad de regados a terrenos de rulo, o de planos a los de lomaje, de concreto a las construcciones de otro material, etc.; d) Cambio de destinacin del predio que importe un cambio de la serie en que hubiere sido incluido de acuerdo al Artculo 1, o un cambio de destino o uso dentro de la misma serie, que implique alteracin en el avalo o en las contribuciones; e) Siniestros u otros factores que disminuyan considerablemente el valor de una propiedad, por causas no imputables al propietario u ocupante; f) Omisin de bienes en la tasacin del predio de que forman parte, y g) Error u omisin en el otorgamiento de exenciones. Artculo 11.- Los avalos de los bienes races agrcolas sern modificados por el Servicio de Impuestos Internos, por las siguientes causales, adems de las sealadas en el artculo anterior. a) Construccin de nuevas casas patronales, cuyo valor exceda de $ 289.644, cantidad que se reajustar en la forma indicada en el artculo 9 de esta ley, a contar del 1 de julio de 1980. b) Alteracin de la capacidad potencial de uso actual del suelo agrcola, por hechos sobrevinientes, de cualquier naturaleza y de carcter permanente a menos de que se trate de obras que beneficien de un modo general a una regin, las cuales debern considerarse en una tasacin general, o que se trate de las mejoras costeadas por los particulares que seala el inciso 8 del artculo 1; En el caso de los bienes contemplados en el inciso sexto del artculo 1, sern causales de modificacin de los avalos las sealadas en los artculos 10 y 12. Artculo 12.- Los avalos de los bienes races no agrcolas sern modificados por el Servicio de Impuestos Internos por las siguientes causales, adems de las sealadas en el artculo 10: a) Nuevas construcciones e instalaciones; b) Ampliaciones, rehabilitaciones, reparaciones y transformaciones, siempre que no correspondan a obras de conservacin, como el reemplazo de los revestimientos
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exteriores o interiores, cielos, pinturas o pavimentos por otros similares a los reemplazados; c) Demolicin total o parcial de construcciones; d) Nuevas obras de urbanizacin que aumenten el valor de los bienes tasados, y e) Divisiones o fusiones de predios, siempre que signifiquen un cambio en el valor del bien raz. Artculo 13.- Las modificaciones de avalos o de contribuciones regirn desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que ocurra el hecho que determine la modificacin, o en caso de no poderse precisar la fecha de ocurrencia del hecho, desde el 1 de enero del ao siguiente a aqul en que el Servicio constate la causal respectiva. Las modificaciones de avalos a que se refieren las letras a), b), c) y f), del artculo 10, regirn desde la misma fecha en que estuvo vigente el avalo que contena el error o la omisin. No obstante lo dispuesto en el inciso primero de este artculo, las modificaciones a que se refieren las letras e) del artculo 10 y c) del artculo 12, regirn desde el 1 de enero del ao en que ocurra la causal siempre que se soliciten dentro de ese mismo ao. En virtud de estas rebajas no proceder la devolucin de impuestos. Lo anterior sin perjuicio de la prescripcin que establece el Artculo 2521 del Cdigo Civil y Artculo 200 del Cdigo Tributario. Artculo 14.- Los predios omitidos en los roles de avalos o contribuciones sern incluidos desde la fecha en que se hayan omitido, sin perjuicio de la prescripcin que corresponda. Artculo 15.- Tratndose de nuevas obras, se entender que el hecho que causa la modificacin de avalo, se produce cuando ellas se encuentren terminadas. Se podrn avaluar parcialmente los pisos de un edificio de departamentos, aunque no se haya dado fin a la construccin total de dicho edificio. Se entendern terminadas las obras cuando se encuentren en condiciones de ser usadas. Los edificios que permanecieren sin concluir o reparar, despus de expirados los plazos que para ello hubiere concedido la Municipalidad, sern considerados como sitios eriazos para los efectos del pago del impuesto territorial que los afecte.
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Artculo 16.- Los roles definitivos de los avalos de los bienes races del pas, debern ser mantenidos al da por el Servicio de Impuestos Internos, utilizando, entre otras fuentes: 1) La informacin que emane de las escrituras pblicas de transferencia y de las inscripciones que se practiquen en los registros de los conservadores de bienes races. Para estos efectos, las notaras y los conservadores de bienes races debern proporcionar al Servicio de Impuestos Internos la informacin que se les solicite en la forma y plazo que este Servicio determine, y 2) La informacin que debern remitirle las respectivas municipalidades, relativa a permisos y recepciones de construcciones, loteos y subdivisiones, patentes municipales, concesiones de bienes municipales o nacionales de uso pblico entregados a terceros y aprobaciones de propiedades acogidas a la Ley sobre Copropiedad Inmobiliaria, en la forma y plazo que este Servicio determine. 3) La informacin que aporten los propietarios de bienes races, en la forma y plazo que el Director del Servicio determine. Para recoger esta informacin, el Servicio de Impuestos Internos facilitar el cumplimiento tributario a travs de los mecanismos disponibles al efecto. Esta informacin no debe implicar costos para el propietario. Adems, cabe sealar que, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 150 del CT., los contribuyentes que se consideren perjudicados por las modificaciones efectuadas de conformidad a los artculos 28, 29, 30 y 31 de la Ley sobre Impuesto Territorial y los artculos 25 y 26 de la Ley N 15.163, podrn reclamar con arreglo a este procedimiento.

AGRAVIO POR CAUSALES AJENAS AL ARTCULO 149.

El artculo 149 del CT indica que La reclamacin que se fundare en una causal diferente [de las establecidas en el mismo artculo] ser desechada de plano. Es decir, no ser admitida a tramitacin, quedando de esta forma el contribuyente sin derecho a reclamar. No obstante lo anterior, parte de la doctrina, particularmente el profesor Pedro Massone, estima que en este evento, es decir, cuando el reclamo se funde en una causal de impugnacin diversa a la establecida en el artculo 149 del CT, para amparar los derechos de

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los contribuyentes debiera aplicarse el procedimiento general de reclamaciones, en virtud de lo dispuesto en el artculo 123 del Cdigo Tributario.98 Agrega el profesor Massone, que otra va posible consiste en recurrir administrativamente al Director Regional, quien en la jurisdiccin de su territorio est facultado para resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se promuevan (art.6 letra B, N 5, CT), por lo que estar obligado a dictar una resolucin expresa y a notificarla (art. 14 inc.1, Ley 19.880). La resolucin que dicte el Director Regional incidir en el pago de un impuesto (Impuesto Territorial) y, adems, en un elemento que sirve de base para determinarlo. Por tanto, esta resolucin ser reclamable por quien tenga un inters actual comprometido, y este reclamo se deber sujetar al procedimiento general de reclamaciones.99

PLAZO PARA RECLAMAR.

a) Reclamo de avalo asignado en una tasacin general: En este caso, de acuerdo al artculo 149 del CT, el reclamo debe presentarse dentro del mes siguiente al de la fecha de trmino de exhibicin de los roles de avalo. b) Reclamo de avalo que resulta de una modificacin individual: En este caso, el plazo para reclamar ser de 30 das y se contar desde el envo del aviso respectivo.

REQUISITOS DEL RECLAMO.

1) En el caso de los reclamos por tasacin general, ste deber fundarse en una de las causales que taxativamente seala el artculo 149 del Cdigo Tributario. 2) Deber cumplir con los requisitos establecidos en el artculo 125 del CT, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita.

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Seala esta disposicin: Se sujetarn al procedimiento del presente Ttulo todas las reclamaciones por aplicacin de las normas tributarias, con excepcin de las regidas expresamente por los Ttulos III y IV de este Libro. 99 Ver Massone Parodi, Pedro; en A. Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos de Bienes Races; en Tribunales y Procedimientos Tributarios; Editorial LegalPublishing, Primera Edicin; Santiago-Chile, 2009; p.168.

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3) Por ltimo, deber cumplir con los requisitos de todo escrito, de acuerdo a la norma general del artculo 30 del Cdigo de Procedimiento Civil.

TRAMITACIN DEL RECLAMO.

En virtud de la remisin al procedimiento general de reclamaciones establecida en el artculo 151 del CT, la tramitacin de los reclamos por avalos ser igual a la de dicho procedimiento, salvo en lo que dice relacin con la apelacin de la sentencia definitiva y su tramitacin en segunda instancia.

RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA.

Slo procede el recurso de apelacin, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 152 y siguientes del CT. En este entendido, los contribuyentes, las municipalidades y el Servicio podrn apelar de las resoluciones definitivas100 dictadas por el Tribunal Tributario y Aduanero. El recurso slo podr fundarse en las causales indicadas en el artculo 149, y en l se individualizarn todos los medios de prueba de que pretenda valerse el recurrente, sin perjuicio de los que pueda ordenar de oficio el Tribunal. El recurso que no cumpliere con estos requisitos, ser desechado de plano por el Tribunal de Alzada. La apelacin deber interponerse en el plazo de quince das, contado desde la notificacin de la sentencia.

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De acuerdo al profesor Pedro Massone La apelacin se otorga respecto de las resoluciones definitivas. La expresin puede entenderse en el sentido de que slo son apelables las sentencias definitivas, pero al usar la ley el trmino resoluciones definitivas, empleado en plural, creemos que est incluyendo tambin aquellas que hacen imposible la prosecucin del reclamo. Ver Massone Parodi, Pedro; en A. Procedimiento Especial de Reclamo de Avalos de Bienes Races; en Tribunales y Procedimientos Tributarios; Editorial LegalPublishing, Primera Edicin; Santiago-Chile, 2009; p.171.

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TRIBUNAL ESPECIAL DE ALZADA.

Las apelaciones deducidas contra las sentencias dictadas en primera instancia en el procedimiento de reclamo por avalos de bienes races, deben ser conocidos por un tribunal especial denominado Tribunal Especial de Alzada. Al respecto, cabe sealar que en cada ciudad asiento de Corte de Apelaciones, existen dos tribunales especiales de alzada. Uno tiene competencia para conocer de los reclamos de avalos de bienes races agrcolas y se denomina Tribunal Especial de Alzada de Primera Serie, y el otro, de los reclamos de avalos de bienes races no agrcolas, constituyendo el Tribunal Espacial de Alzada de Segunda Serie. Los Tribunales de Primera Serie estn integrados por tres miembros: Un ministro de la Corte respectiva, quien lo presidir, y dos representantes del Presidente de la Repblica, uno de los cuales debe ser empresario agrcola. Los de Segunda Serie, en tanto, estn integrados por cuatro miembros: Un ministro de Corte que lo preside y cuyo voto es dirimente; dos representantes del Presidente de la Repblica y un arquitecto que tambin es designado por el Presidente de la Repblica de una terna que le propone el Intendente Regional, previa consulta al Consejo Regional de Desarrollo respectivo. En cuanto a la tramitacin del recurso, el Cdigo Tributario establece las siguientes normas especficas: Artculo 153.- El Tribunal Especial de Alzada fallar la causa sin ms trmite que la fijacin del da para la vista de la causa. No obstante, el tribunal, cuando lo estime conveniente, podr or las alegaciones de las partes. Artculo 154.- El fallo a que se refiere el artculo anterior deber dictarse dentro de los dos meses siguientes a la fecha de ingreso del expediente en la Secretara del Tribunal.

RECURSO DE CASACIN:

De acuerdo a la normativa contenida en el prrafo 1 del Ttulo III del Libro Tercero, se deduce que no procede el recurso de casacin en contra la sentencia de segunda instancia dictada por el Tribunal Especial de Alzada.

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NORMAS SUPLETORIAS.

De conformidad al artculo 151 del CT Se aplicarn las normas contenidas en el Ttulo II de este Libro al procedimiento establecido en este Prrafo, en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, ttulo que contiene las disposiciones del procedimiento general de reclamaciones.

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PARTE DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.

LA SOLICITUD DE ACCESO A LA INFORMACIN BANCARIA POR

SECCIN SEXTA

ASPECTOS GENERALES.

Con fecha 5 de diciembre de 2009 se public la Ley N 20.406, que establece las normas que permiten el acceso a la informacin bancaria por parte de la autoridad tributaria. Esta ley consta de un artculo nico que viene a modificar el artculo 62 del Cdigo Tributario e incorpora el artculo 62 bis. De acuerdo a estas normas, la justicia ordinaria y especial podr autorizar el examen de informacin relativa a operaciones bancarias que se encuentra sometida a secreto o reserva, en las siguientes situaciones: a) En el caso de la justicia ordinaria, cuando conozca de procesos por delitos que digan relacin con el cumplimiento de obligaciones tributarias. b) En el caso de los Tribunales Tributarios y Aduaneros, (i) cuando conozcan de un proceso sobre aplicacin de sanciones de conformidad al artculo 161 del Cdigo Tributario, y (ii) cuando el Servicio, en virtud de sus facultades fiscalizadores solicite autorizacin para acceder a dicha informacin, en el evento que el contribuyente no autorice expresamente al banco para entregarla. Esta ltima hiptesis [letra b), (ii)] consta de dos fases o etapas, que estudiaremos a continuacin.

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FASE ADMINISTRATIVA.

El Servicio, a travs de su Direccin Nacional, notificar al banco el requerimiento de informacin relativa a operaciones bancarias que se encuentran sujetas a secreto o reserva, a fin de dar cumplimiento a los siguientes objetivos: a. En el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin cuando sea indispensable para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas, en su caso. b. Para dar cumplimiento a los requerimientos de administraciones tributarias extranjeras, cuando ello haya sido acordado bajo un convenio internacional de intercambio de informacin suscrito por Chile y ratificado por el Congreso Nacional. c. Para dar cumplimiento a los requerimientos originados en el intercambio de informacin con las autoridades competentes de los Estados Contratantes, en conformidad a lo pactado en los Convenios vigentes para evitar la doble imposicin suscritos por Chile y ratificados por el Congreso Nacional.

REQUISITOS DEL REQUERIMIENTO.

El requerimiento deber cumplir con los siguientes requisitos: a) Contener la individualizacin del titular de la informacin bancaria que se solicita; b) Especificar las operaciones o productos bancarios, o tipos de operaciones bancarias, respecto de los cuales se solicita informacin; c) Sealar los perodos comprendidos en la solicitud, y d) Expresar si la informacin se solicita para verificar la veracidad e integridad de las declaraciones de impuestos del contribuyente o la falta de ellas, en su caso, o bien para dar cumplimiento a un requerimiento de informacin de los indicados
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en la letra b. y c. anterior, identificando la entidad requirente y los antecedentes de la solicitud.

TRAMITACIN.

Dentro de los cinco das siguientes de notificado, el banco deber comunicar al titular la informacin requerida, la existencia de la solicitud del Servicio y su alcance. La comunicacin deber efectuarse por carta certificada enviada al domicilio que tenga registrado en el banco, o bien por correo electrnico, cuando as estuviera convenido o autorizado expresamente. Toda cuestin que se suscite entre el banco y el titular de la informacin requerida relativa a las deficiencias en la referida comunicacin, o incluso a la falta de la misma, no afectarn el transcurso del plazo a que se refiere el numeral precedente. La falta de comunicacin por parte del banco lo har responsable de los perjuicios que de ello puedan seguirse para el titular de la informacin. (Articulo 62 N 2) El titular podr responder el requerimiento al banco dentro del plazo de 15 das, contados a partir del tercer da desde del envo de la notificacin por carta certificada o correo electrnico a que se refiere el prrafo anterior. Si en su respuesta el titular de la informacin autoriza al banco a entregar informacin al Servicio, ste deber dar cumplimiento al requerimiento sin ms trmite, dentro del plazo conferido (Artculo 62 N 3). Del mismo modo proceder el banco en aquellos casos en que el contribuyente le hubiese autorizado anticipadamente a entregar al Servicio informacin sometida a secreto o reserva, cuando ste lo solicite en conformidad a este artculo. Esta autorizacin deber otorgarse expresamente, en un documento exclusivamente destinado al efecto. En tal caso, el banco estar liberado de aplicar el procedimiento previsto en el nmero 2) de este inciso. El contribuyente siempre podr revocar, por escrito, la autorizacin concedida al banco, lo que producir efectos a contar de la fecha en que la revocacin sea recibida por ste (Artculo 62 N 3 inciso 2). Dentro de los cinco das siguientes a aquel en que venza el plazo previsto para la respuesta del titular de la informacin, el banco deber informar por escrito al Servicio respecto de si sta se ha producido o no, as como de su contenido. En dicha comunicacin, el banco deber sealar el domicilio registrado en l por el titular de la informacin, as como su correo electrnico, en caso de contar con este ltimo antecedente. Adems, de ser el caso, se deber sealar si el titular de la informacin ha dejado de ser cliente del banco (Artculo 62 N 4).
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A falta de autorizacin, el banco no podr dar cumplimiento al requerimiento ni el Servicio exigirlo, a menos que este ltimo le notifique una resolucin judicial que as lo autorice. (Artculo 62 N 3 inciso final).

FASE JUDICIAL.

En el evento que el banco no cuente con la autorizacin del titular para dar cumplimiento al requerimiento del Servicio, ste deber presentar una solicitud de acceso a la informacin bancaria al Tribunal Tributario y Aduanero que corresponda, conjuntamente con los antecedentes que sustenten el requerimiento, y que justifiquen que es indispensable contar con dicha informacin para determinar las obligaciones tributarias del contribuyente, identificando las declaraciones o falta de ellas, en su caso, que se pretende verificar. En el caso de requerimientos efectuados desde el extranjero, deber indicarse la entidad requirente de la informacin y los antecedentes de la solicitud respectiva (Artculo 62 bis inciso 2). El Juez Tributario y Aduanero resolver la solicitud de autorizacin citando a las partes a una audiencia que deber fijarse a ms tardar el decimoquinto da contado desde la fecha de la notificacin de dicha citacin. Con el mrito de los antecedentes aportados por las partes, el juez resolver fundadamente la solicitud de autorizacin en la misma audiencia, o dentro del quinto da, a menos que estime necesario abrir un trmino probatorio por un plazo mximo de cinco das (Artculo 62 bis inciso 3). La notificacin al titular de la informacin se efectuar considerando la informacin proporcionada por el banco al Servicio, conforme al nmero 4) del inciso tercero del artculo 62, de la siguiente forma: a) Por cdula, dirigida al domicilio en Chile que el banco haya informado, o b) Por avisos, cuando el banco haya informado al Servicio que su cliente tiene domicilio en el extranjero, que el titular de la informacin no es ya su cliente, o bien cuando no haya informado domicilio alguno. Para los efectos de la notificacin por avisos, el secretario del Tribunal preparar un extracto, en que se incluir la informacin necesaria para que el titular de la informacin conozca del hecho de haberse requerido por el Servicio su informacin bancaria amparada por secreto o reserva, la identidad del tribunal en que tal solicitud se ha radicado y la fecha de la audiencia fijada (Artculo 62 bis inciso 5). En cualquiera de los casos anteriores, cuando el banco haya informado al Servicio el correo electrnico registrado por el titular de la informacin, el secretario del Tribunal
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comunicar tambin por esa va el hecho de haber ordenado la notificacin respectiva, cuya validez no se ver afectada por este aviso adicional. Asimismo, cuando se notifique por avisos, el secretario del Tribunal deber despachar, dejando constancia de ello en el expediente, carta certificada al ltimo domicilio registrado ante el banco, de haber sido informado, comunicando que se ha ordenado la notificacin por avisos, cuya validez no se ver afectada por la recepcin exitosa o fallida de esta comunicacin adicional (Artculo 62 bis inciso 6). Acogida la pretensin del Servicio por sentencia judicial firme, ste notificar al banco acompaando copia autorizada de la resolucin del tribunal. La entidad bancaria dispondr de un plazo de diez das para la entrega de la informacin solicitada (Artculo 62 N 5).

RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA QUE SE PRONUNCIE SOBRE LA SOLICITUD DE ACCESO A LA INFORMACIN BANCARIA.

En contra de la sentencia que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso de apelacin, el que deber interponerse en el plazo de cinco das contado desde su notificacin, y se conceder en ambos efectos. La apelacin se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte de Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin de la Corte no proceder recurso alguno (Artculo 62 bis inciso 7).

EXAMEN DEL PROCESO.

De conformidad con el artculo 62, el expediente se tramitar en forma secreta en todas las instancias del juicio.

SANCIN POR EL INCUMPLIMIENTO EN LA ENTREGA DE LA INFORMACIN.

El retardo u omisin total o parcial en la entrega de la informacin por parte del banco, ser sancionado de conformidad con lo dispuesto en el inciso segundo del nmero 1 del artculo 97.

DEBER DE RESERVA.

La informacin bancaria sometida a secreto o sujeta a reserva, obtenida por el Servicio bajo este procedimiento, tendr el carcter de reservada de conformidad a lo establecido en el artculo 35 y slo podr ser utilizada por ste para verificar la veracidad e integridad
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de las declaraciones de impuestos, o la falta de ellas, en su caso, para el cobro de los impuestos adeudados y para la aplicacin de las sanciones que procedan. El Servicio adoptar las medidas de organizacin interna necesarias para garantizar su reserva y controlar su uso adecuado. La informacin as recabada, que no d lugar a una gestin de fiscalizacin o cobro posterior, deber ser eliminada, no pudiendo permanecer en las bases de datos del Servicio. Las autoridades o funcionarios del Servicio que tomen conocimiento de la informacin bancaria secreta o reservada estarn obligados a la ms estricta y completa reserva respecto de ella y, salvo los casos sealados en el inciso segundo del artculo 62, no podrn cederla o comunicarla a terceros. La infraccin a esta obligacin se castigar con la pena de reclusin menor en cualquiera de sus grados y multa de diez a treinta unidades tributarias mensuales. Asimismo, dicha infraccin dar lugar a responsabilidad administrativa y se sancionar con destitucin.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.

Hay que tener presente que en virtud del artculo primero transitorio de la Ley 20.406, si a la fecha de deducirse la solicitud de autorizacin judicial a que se refiere el inciso primero del artculo 62 bis del Cdigo Tributario, no se encontrare instalado el competente Tribunal Tributario y Aduanero, conocer de aqulla el juez civil que ejerza jurisdiccin sobre el domicilio en Chile que haya informado el banco al Servicio conforme al nmero 4) del inciso tercero del artculo 62 del Cdigo Tributario. Si se hubiese informado un domicilio en el extranjero o no se hubiese informado domicilio alguno, ser competente el juez civil correspondiente al domicilio del banco requerido. Mientras no se encuentren instaladas las salas a que se refieren los incisos sptimo y octavo del artculo 66 del Cdigo Orgnico de Tribunales, las apelaciones que se deduzcan de conformidad con el mencionado artculo 62 bis, se tramitarn con preferencia en la respectiva Corte.

VIGENCIA DE LA LEY.

De acuerdo al artculo 2 transitorio de la Ley 20.406, lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo 62 del Cdigo Tributario regir a contar del 1 de enero de 2010 y respecto de las operaciones bancarias que se realicen a contar de esa fecha.

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Indice

INTRODUCCIN. JUDICATURA TRIBUTARIA VIGENTE. HISTORIA DE LA LEY N 20.322. PROYECTO ORIGINAL. CRTICAS AL PROYECTO PRIMITIVO. INDICACIN SUSTITUTIVA. FORTALECIMIENTO DE LA INDEPENDENCIA DE LOS TRIBUNALES QUE SE CREAN. CORTE DE APELACIONES. DISTRIBUCIN GEOGRFICA DE LOS TRIBUNALES. REPOSICIN ADMINISTRATIVA VOLUNTARIA DEFENSA LETRADA. ACCIN ESPECIAL DE AMPARO AL CONTRIBUYENTE. IMPLEMENTACIN GRADUAL. ASPECTOS GENERALES. CARACTERSTICAS DE LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS Y ADUANEROS. COMPETENCIA. PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES.

3 5 7 7 11 13 14 14 15 15 16 16 16 19 20 21 22

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES Y ESPECIAL DE APLICACIN DE CIERTAS MULTAS. 22 PROCEDIMIENTO DE RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS. PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALOS DE BIENES RACES. SOLICITUD DE AUTORIZACIN JUDICIAL PARA ACCEDER A LA INFORMACIN BANCARIA. NORMAS GENERALES EN MATERIA PROCESAL TRIBUTARIA. FORMA DE COMPARECER EN JUICIO. CALIDAD DE PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. FORMACIN DEL EXPEDIENTE. LOS PLAZOS EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. NOTIFICACIONES EN EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO. FORMA EN QUE SE PRACTICAN LAS NOTIFICACIONES POR CARTA CERTIFICADA. NOTIFICACIN PERSONAL. NOTIFICACIN TCITA. NOTIFICACIN POR CDULA.
23 23 23 26 26 36 37 39 41 42 43 44 44

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NOTIFICACIN POR AVISOS. IMPORTANCIA DE LAS NOTIFICACIONES. EXAMEN DEL PROCESO. MEDIDAS CAUTELARES. CARACTERSTICAS. LAS MEDIDAS CAUTELARES EN MATERIA TRIBUTARIA. PRESUPUESTOS PARA SOLICITAR LA MEDIDA CAUTELAR. TRAMITACIN DE LA MEDIDA CAUTELAR. RECURSOS CONTRA LA RESOLUCIN QUE SE PRONUNCIA SOBRE LAS MEDIDAS CAUTELARES. RECURSOS EN LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS. RECURSOS QUE PROCEDEN DURANTE LA TRAMITACIN EN PRIMERA INSTANCIA Y EN CONTRA DE LA SENTENCIA DEFINITIVA DICTADA POR EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO. EL RECURSO DE HECHO. RECURSO DE CASACIN EN LA FORMA. ACLARACIN, RECTIFICACIN O ENMIENDA. RECURSOS EN CONTRA DEL FALLO DE SEGUNDA INSTANCIA. NORMAS SUPLETORIAS ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. SUJETO ACTIVO. MATERIAS RECLAMABLES. MOTIVACIN DE LOS ACTOS RECLAMADOS. MATERIAS NO SUSCEPTIBLES DE RECLAMO. COMPARECENCIA. PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO. FORMALIDADES DEL ESCRITO DE RECLAMO TRIBUTARIO. OTRAS FORMALIDADES. EFECTOS DE LA PRESENTACIN VLIDA DEL RECLAMO. RESOLUCIN QUE RECAE EN EL RECLAMO. TRASLADO Y CONTESTACIN POR PARTE DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS. ACTITUD DEL JUEZ TRIBUTARIO Y ADUANERO UNA VEZ CUMPLIDO EL PLAZO PARA CONTESTAR. ETAPA PROBATORIA. TRMINO PROBATORIO. LA PRUEBA EN MATERIA TRIBUTARIA.

45 46 46 47 47 47 48 48 49 50

50 53 53 54 54 55 58 58 59 62 63 64 64 65 66 67 68 68 70 70 70 71

122

MEDIOS DE PRUEBA. VALORACIN DE LA PRUEBA. TRMITES POSTERIORES A LA PRUEBA: MEDIDAS PARA MEJOR RESOLVER. 5. LA SENTENCIA. 6. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA. 7. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA. 8. CUMPLIMIENTO DE LA SENTENCIA. NORMAS SUPLETORIAS. ASPECTOS GENERALES. MATERIA U OBJETO DEL PROCEDIMIENTO. CASOS EN QUE NO SE APLICA EL PROCEDIMIENTO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 161 DEL CDIGO TRIBUTARIO. COMPARECENCIA. TRAMITACIN. ACTA DE DENUNCIA Y SU NOTIFICACIN. PLAZO PARA FORMULAR LOS DESCARGOS. REQUISITOS DE LOS DESCARGOS. TRASLADO AL SERVICIO. TRMINO PROBATORIO. ETAPA DE SENTENCIA. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DEFINITIVA. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA. MEDIDAS CONSERVATIVAS. NORMAS SUPLETORIAS. APECTOS GENERALES. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. MATERIAS RECLAMABLES. PLAZO PARA INTERPONER EL RECLAMO. REQUISITOS DEL RECLAMO. COMPARECENCIA. TRASLADO AL SERVICIO Y TRMINO PROBATORIO. FACULTAD DEL TRIBUNAL RESPECTO DE LA PRUEBA. LA SENTENCIA.

72 76 78 80 80 81 81 81 82 83

83 84 84 84 86 87 87 88 88 89 90 90 90 92 92 92 93 94 94 94 94 95

123

RECURSOS. ASPECTOS GENERALES. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO DE RECLAMO POR VULNERACIN DE DERECHOS. SUJETO ACTIVO. SUJETO PASIVO. COMPARECENCIA. REQUISITOS PARA LA INTERPOSICIN DE LA ACCIN. PLAZO PARA SU INTERPOSICIN. TRAMITACIN. SENTENCIA. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA. ORDEN DE NO INNOVAR. NORMAS SUPLETORIAS. ASPECTOS GENERALES. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO. SUJETO ACTIVO. COMPARECENCIA. CAUSALES DEL RECLAMO. AGRAVIO POR CAUSALES AJENAS AL ARTCULO 149. PLAZO PARA RECLAMAR. REQUISITOS DEL RECLAMO. TRAMITACIN DEL RECLAMO. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA. TRIBUNAL ESPECIAL DE ALZADA. RECURSO DE CASACIN: NORMAS SUPLETORIAS. ASPECTOS GENERALES. FASE ADMINISTRATIVA. REQUISITOS DEL REQUERIMIENTO. TRAMITACIN. FASE JUDICIAL. RECURSOS CONTRA LA SENTENCIA QUE SE PRONUNCIE SOBRE LA SOLICITUD DE ACCESO A LA INFORMACIN BANCARIA.

95 96 97 97 98 98 98 102 102 103 103 104 104 105 106 106 106 107 110 111 111 112 112 113 113 114 115 116 116 117 118

119

124

EXAMEN DEL PROCESO. SANCIN POR EL INCUMPLIMIENTO EN LA ENTREGA DE LA INFORMACIN. DEBER DE RESERVA. DISPOSICIONES TRANSITORIAS. VIGENCIA DE LA LEY.

119 119 119 120 120

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126