B1 CONCEPTO DE FINANZAS.

Conjunto de conocimientos humanos que tienen por objeto la obtencin de ingresos, ya sean originarios o derivados, para ser aplicados, mediante su adecuada administracin, a las funciones y servicios del Estado, Departamentos o Provincias, Municipalidades y entes descentralizados. Ciencias de las finanzas. Concepto. La ciencia de las finanzas estudia los principios abstractos, objetivos polticos y las normas que rigen la adquisicin, administracin y la inversin de las riquezas, requeridas por los entes pblicos para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Distincin entre Ciencias de las finanzas puras y Ciencias de la aplicacin de los principios financieros. La ciencia de las Finanzas Pura estudia las motivaciones intrnsecas, o razn de ser, de la relacin entre el hombre y el Estado, en sus diversas manifestaciones, sin pretender juzgarlas, sino solamente explicarlas como manifestaciones espontaneas (Economa financiera). Estudio de principios abstractos. La Ciencia de la Aplicacin de los Principios Financieros investiga las formas en que el Estado busca obtener la riqueza necesaria para su existencia y funcionamiento, es decir, para el cumplimiento de sus fines ticos y sociales, aquellos generalmente enunciados en los prembulos constitucionales. Lleva a la obtencin de los objetivos polticos.

Definicin. Definicin limitativa (francesa): es la ciencia que estudia las rentas del Estado y la mejor manera de obtener las mismas. Definicin amplia (alemana): es la ciencia que estudia el consumo y los productos del Estado (gastos y recursos) con arreglo a sus legtimas necesidades. Las finanzas pblicas tienen por objeto el estudio de los medios aplicados para la obtencin de los recursos econmicos, su administracin y destino con relacin a los fines del Estado. Etimologa. Finanzas. Latino Finatio: Pagado Antecedente ms remoto: Griego Finos, que paso al latn Finis: fin, pago, cancelacin de deuda. Antecedente inmediato: vocablo francs Finance, derivado de Finer finiquitar, pagar que a su vez deriva de fin. Otros, sostiene como precedente voz inglesa fine (tributo que deba abonar el vasallo para que se le permita trasferir su parcela). Antecedentes histricos, evolucin.

Griegos: se ocuparon del ingreso como elemento necesario de gobernabilidad, para poder cumplir con las funciones pblicas. Romanos: para costear guerras recurrieron a los ingresos como carga tributaria, que terminaron por empobrecer al ciudadano. Aparecieron los privilegios, el comercio clandestino y la lucha por la mejor distribucin de la riqueza. Cristianismo: se atemperaron los tributos. Se impulsan transformaciones sociales basadas en la justicia distributiva, la moral y la esperanza. Edad media y Moderna: Las intolerables cargas y gravmenes que se imponan distribuyndose injusta y desproporcionalmente motivaron la mayora de las transformaciones sociales.

Naturaleza y finalidad de las Ciencias Financieras. La naturaleza est dada por el consenso de representacin social a travs del gobierno. En la ciencia financiera el Estado acta como persona de Derecho Pblico en funcin de poder. La finalidad est basada en el inters general. Causa: - Original (necesidad de medios) Material (la inversin). Formal (las instituciones y la autoridad administrativa). Ocasional (se determinan por el bienestar social como expresin final de la satisfaccin de necesidades) La Literatura de la Ciencia Financiera. La literatura es el conjunto de conocimientos desarrollados por los autores e investigadores, que con sus obras posibilitaron la ubicacin de esta ciencia social en el universo del saber cientfico, contribuyendo a la organizacin y al progreso de la sociedad. Autores como Smith, Wagner, Malthus, Stuar Mill, Marx, Keynes, Samuelson, etc. La posicin de la ciencia financiera en el sistema de las ciencias. Atendiendo al: - Sujeto (ciencias antropolgicas) Objeto (ciencias polticas) y Actividad (ciencias econmicas). Se ubica entre las Ciencias Sociales: aquellas ciencias cuyo objeto es la investigacin de la vida social humana. La economa financiera. Suma de medidas o instituciones que tienden a la til fijacin y organizacin de las necesidades y particularmente a la obtencin e inversin de los recursos para satisfacer las necesidades de una determinada economa. La economa financiera no es la economa del Estado o de una entidad pblica en general, sino solo una parte de esta economa pblica que persigue la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas por el ofrecimiento de prestaciones y servicios de distintos tipos. El concepto de la ciencia financiera.

Es la ciencia social que tiene por objeto procurar los medios necesarios al Estado o Municipio para la satisfaccin de las necesidades colectivas, en el marco del cumplimiento de los fines ticos, econmicos, jurdicos y sociales que les correspondan. El nombre de Finanzas y de las Ciencias financieras. Aerario (publicaciones de los siglos XVI y XVII, a lo que es hoy objeto y materia de la ciencia financiera) Ciencia cameralista (literatura alemana, siglo XVIII, comprenda todas las doctrinas relativas a la economa de un pas) Reemplazado por Economa del Estado o Ciencia de la economa del Estado Ciencia Financiera (dada la confusin que creaba la denominacin precedente, ya que la ciencia financiera o cameralista es aquella que se ocupa de la adquisicin de recursos de los prncipes del Estado y la ciencia de la economa del Estado se refiere a su distribucin)

Adam Smith considera a las finanzas como una parte de la economa y Adolfo Wagner la sistematiza cientficamente y le otorga autonoma. Divisin de la ciencia Financiera. La ciencia de las finanzas puede ser pblica o privada. La pblica puede ser a su vez general o especial. La general estudia los fenmenos de la economa financiera pblica. La especial es, o bien comparada de un grupo de civilizaciones y economas, o bien descriptiva de las instituciones econmico financieras en una determinada comunidad. Tambin existe la divisin entre la ciencia financiera aplicada o prctica y la terica. La terica estudia los diversos objetivos teleolgicos o causales de la economa financiera pblica, la prctica que organiza y da orden a la situacin econmica financiera. El objeto de la ciencia financiera. Es la obtencin y posible disposicin econmico pblica de los recursos que necesita una economa pblica para realizar sus objetivos. La tarea de la Ciencia Financiera. Redistribucin de la riqueza por medio del sistema impositivo. Aumento de la produccin. Obtencin de ingresos. Inversin. Regulacin jurdica de estos hechos.

Teora de los fenmenos de la economa financiera pblica. Fenmenos financieros: manifestaciones de cambio que se observan en la actividad que el Estado realiza para satisfacer necesidades pblicas. Para explicar estos fenmenos se han formulado numerosas teoras:

Teora del Consumo (finanzas pblicas son consumo improductivo o gravamen que hay que reducir al mnimo), Teora del Cambio (Toda organizacin financiera es un cambio de servicios pblicos entre el Estado, que los presta, y la Sociedad, que los paga), Teora sobre la Produccin (Estado, recibe riquezas materiales por parte de los contribuyente y los transforma en beneficios), Principios generales de las finanzas deben referirse a los fenmenos de valor (Cada uno le atribuye una evaluacin subjetiva diferente a las necesidades pblicas) Teora de la Distribucin (El proceso econmico financiero consiste en el reparto de los gravmenes pblicos entre los individuos) Teora de la transferencia (finanzas no slo tiene la tarea de satisfacer necesidades pblicas sino adems la de cambiar la distribucin de los ingresos y patrimonios redistribucin-) Teora de los fenmenos de formacin de precios (Los procesos econmicos financieros son fenmenos de formacin de precios, precios o costos polticos) Teora Cooperativa (La economa pblica es una gran cooperativa de produccin y de consumo) Teora de la lucha de clases (fenmenos econmicos financieros no son ms que expresiones de relaciones de poder econmico y poltico)

La circulacin de bienes en la economa financiera pblica. Consiste en la transferencia de medios monetarios de la economa privada a la pblica, para fines fiscales y polticos, a travs de la imposicin y del crdito pblico. Las relaciones de la ciencia financiera con las otras ciencias. La ciencia financiera es una parte de las ciencias sociales. En la economa, en el derecho, en la sociologa, demografa, filosofa, etc., encuentra su fundamento y complemento. Tendencias y mtodos de investigacin de la ciencia financiera; No existe todava una metodologa autnoma de la ciencia financiera. La ciencia financiera acepta y emplea los mtodos de las ciencias sociales, particularmente los de la ciencia econmica, sociologa, historia y estadstica. Tendencia puramente econmica, tendencia orgnico social, tendencia tica o poltico social, etc. Mtodos de investigacin: - Inductivo: se elaboran leyes generales. Se parten de hechos particulares para llegar a conclusiones generales. Mtodo de anlisis. - Deductivo: Supone el conocimiento de principios, conocimientos que conduce a los casos particulares. Mtodo de la sntesis. La metodologa en la ciencia financiera. La ciencia financiera es: - Ciencia terica de leyes. y - Ciencia descriptiva de realidades.

Utiliza los mtodos de: - Induccin: para observar y describir los fenmenos econmicos financieros dentro del proceso econmico y su relacin con los factores polticos, morales, etc. - Deduccin: para explicar situaciones y relaciones causales. Para interpretar fenmenos. Reglas de Adm Smith. Igualdad, capacidad o justicia: Los ciudadanos de un Estado deben contribuir a mantener el Gobierno lo ms posible en proporcin de la renta de que ellos gozan, bajo la proteccin del Estado. Certeza: El impuesto que cada ciudadano est obligado a pagar debe ser cierto y no arbitrario (fecha de pago, modo, suma: todo claro y preciso). Comodidad: El impuesto debe ser percibi en el da y modo ms cmodo para el contribuyente. Economa: La recaudacin del impuesto no debe ser costosa ni causa de obstculos o desalientos para el contribuyente.

Las leyes de la economa financiera. Principio de los Beneficios Obtenidos: De acuerdo a este criterio, cada uno contribuye de acuerdo a su propia demanda de servicios pblicos, o ms especficamente, de acuerdo al grado en que es beneficiado por la prestacin del servicio pblico. Principio de la Capacidad de Pago: Este criterio se basa en dos definiciones: Equidad horizontal: los que tienen la misma capacidad de contribucin pagan lo mismo. Equidad vertical: el que tiene mayor capacidad de contribucin paga ms. Principio de la Convivencia Social: Las fuentes de ingresos deben ser a partir de la produccin, no del beneficio obtenido ni la capacidad de pago.

EXTRA: Finanzas 1. Sujetos: Pblicos y Privados. 2. Objeto: la inversin, produce servicios. 3. Finalidad: Satisfaccin de las necesidades colectivas mediante funciones y servicios. 4. Causa: Motivada por el Servicio Final. 5. En las relaciones subjetivas es imprescindible el Estado. 6. Las actividades se desarrollan coactivamente. Economa Poltica Personas de Derecho Privado. Produccin de bienes econmicos. Satisfaccin de necesidades, individuales o sectoriales. Su mvil es el lucro. Excepcionalmente el Estado. Voluntariamente en libre concurrencia.

B2 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO. Autonoma Autarqua Autonoma: denota la facultad del estado para regir intereses peculiares, mediante normas y rganos de gobiernos propios, una libertad administrativa y poltica. Autarqua: consiste en la posibilidad de bastarse con sus propios recursos, sin dependencia alguna. Concepto. Es la capacidad de obrar, la facultad de proceder que tiene el estado, las provincias o los municipios para procurarse los medios para el cumplimiento de sus fines. Es el conjunto de operaciones preordenadas por el Estado para sus finanzas o sea para procurarse los medios para los gastos pblicos, y para la obtencin de sus fines. Disciplina que las estudian: poltica financiera, ciencia de las finanzas y derecho financiero. Generalidades. Poltica financiera: Le corresponde el estudio de la finalidad perseguida por la actividad del Estado y de los principios directivos del reparto de los costos, de los gastos pblicos y de las condiciones en que tienen aplicacin. Ciencia de las finanzas: Investiga los medios que pueden aplicarse para la consecucin de los fines estatales, segn las condiciones de cada pas. Derecho financiero: Estudia las normas legales, reglamentarias y dems disposiciones relativas a la actividad financiera estatal. Tiene por objeto el ordenamiento jurdico de la actividad financiera estatal.

La actividad financiera y los sistemas polticos: Estado antiguo feudal absoluto, representativo, socialista. Estado antiguo: sus finanzas fueron parasitarias. Descansaban en la imposicin de contribuciones a los vencidos y esclavos mediante servicios, etc. Estado Feudal: No haba diferencia entre el patrimonio del monarca y el patrimonio del Estado. En consecuencia, se pagaba el tributo al Seor del Feudo o al Rey. Estado absoluto: El estado soy yo: El rey en forma arbitraria decide la imposicin de cargas. Los privilegios beneficiaban a la clase gobernante, a la nobleza y al clero. Estado representativo: Es el pueblo el que por medio de sus representantes impone los tributos que han de satisfacer las exigencias de la actividad financiera estatal. Estado socialista: las finanzas exhiben un perfil social. Se orientan a una distribucin del gasto pblico, de la riqueza, de la renta nacional, sirviendo para ello las directivas de una planificacin. Impuesto indirectos.

Tendencia actual.

En la actualidad la corriente preponderante establecida en la misma constitucin es la de la legitimidad del tributo (el tributo es establecido exclusivamente por ley). Otro principio establecido es la igualdad como base del tributo. Neoliberalismo: Estado fuerte al servicio de un individuo libre. Caracteres de la actividad financiera, actividad financiera como acto administrativo. Necesidades Pblicas. La actividad financiera como acto administrativo: la actividad financiera se compara con la actividad administrativa cuando ella persigue como objetivo obtener ingresos y realizar gastos. Al estado le corresponden la planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, la obtencin de los ingresos pblicos y la aplicacin o inversin de tales ingresos. Necesidades pblicas: se llaman necesidades pblicas a las exigencias que nacen en la vida colectiva pblica, es decir, ordenada y disciplinada del estado y por las entidades sometidas a l. Servicios Pblicos, servicios pblicos generales y especiales. Caractersticas y distinciones. Servicios pblicos: son organizaciones creadas y sostenidas por el estado, o por los poderes locales, con miras a proveer a la necesidad colectiva. Servicios de utilidad pblica: son organizaciones creadas y sostenidas por una institucin de utilidad pblica con miras a proveer a una necesidad colectiva. Son creados y sostenidos por una institucin corporativa (no el Estado), que es solamente reconocida de utilidad pblica. Servicios pblicos generales: son aquellos cuya ventaja o beneficio est orientado hacia la colectividad considerada unitariamente. Exhiben la caracterstica econmica de ser indivisibles. Usuarios indeterminados. Ej. Seguridad, relaciones exteriores, sanidad seguro social, etc. Servicios pblicos especiales: son los organizados y administrados por las entidades pblicas sobre la base de una demanda controlada, que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades las provocan, de donde al menos se puede medir aproximadamente la porcin de los servicios consumida o cotizada por el ciudadano. Los servicios especiales son divisibles. Usuarios determinados. Momentos constitutivos de la actividad financiera, ingresos y recursos 1. Adquisicin de medios: implica el estudio y anlisis de las condiciones en que el estado puede detraer el patrimonio de los particulares, que conjuntamente con sus ingresos originarios y el crdito pblico forman el cuadro de sus recursos. 2. Administracin de esos recursos: esta es tarea de la administracin pblica que se cumple por intermedio de los funcionarios del estado, conforme a principios financieros de la constitucin y leyes dictadas en su consecuencia. 3. Inversin de los recursos: o sea el gasto pblico

Ingresos: debe entenderse por ingreso o entrada a la sumas de dinero, bienes o valores que se incorporan efectivamente al patrimonio del estado. Recurso: es la suma o el aporte que forma parte de las disponibilidades financieras, de los fondos el estado. Se considera que una suma debe admitirse como recurso desde que se devenga en derecho a percibirla. Medios de la actividad financiera. Para el despliegue integral de la actividad financiera el estado se vale de distintos medios: B3 EL DERECHO FINANCIERO. Concepto regulacin jurdica de los hechos financieros. Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico: - Del conjunto de las normas que regulan la recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios que necesita el Estado y otros rganos pblicos para el desarrollo de sus actividades. - De las relaciones jurdicas entre los poderes y rganos del Estado, entre los ciudadanos y el Estado, y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de estas normas. Por un lado cuenta con recursos que provienen de su propio patrimonio, los recursos originarios o dominiales Recursos extrados del patrimonio de los contribuyentes, los recursos tributarios. Utilizacin del crdito pblico.

Caractersticas. - Es de derecho pblico. / - Establece vnculos obligatorios. / - Sus efectos son de relacin sinalagmtica o bilateral. / - Es no consensuado (impuesto desde afuera sin consultar la voluntad del contribuyente). / - En funcin al derecho privado tiene efecto general, junto on

la igualdad, la uniformidad y coercibilidad. / - Comprende institutos de diferente naturaleza y estructura (como las entradas fruto del derecho de propiedad, de las empresas pblicas, de las mixtas, de los tributos, etc.) Evolucin. Comienzos, derecho financiero dentro de la economa poltica. Siglo XIX, se los estudia en forma separada. Se afirma la necesidad de ligar el estudio del derecho financiero con la economa financiera. Se sostiene el estudio separado de las dos disciplinas. No unificacin de las disciplinas, pero abstraccin una de otra.

Autonoma. Didctica y cientfica. Por cuanto se rige por principios, institutos, conceptos y objetos propios. Instituciones de derecho financiero. Comprende los impuestos, tasas, contribuciones para obras, los gastos, el presupuesto y su ejecucin y otros aspectos de los fenmenos financieros, que son propios a la naturaleza y funciones del Estado. Necesidad de su estudio. Es necesario el estudio de las instituciones del Derecho Financiero, a fin de que, una vez conocidas debidamente, se pueda encaminar toda gestin financiera, verificacin o asesoramiento sobre el particular hacia el fin jurdico perseguido. Divisiones del derecho financiero. Derecho fiscal patrimonial Derecho tributario

Relacin jurdica del crdito pblico

Derecho monetario Derecho presupuestario

Regula los recursos patrimoniales, originarios o dominiales del Estado. Aquella parte del Derecho Financiero que tiene por objeto todo lo concerniente a las normas que disciplinan la relacin jurdica principal y las accesorias provenientes de los tributos. Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos. Normas que permiten al Estado la utilizacin de crditos (derechos, obligaciones, posibilidad de aplicacin). Regulacin jurdica de la moneda. Estudio de la doctrina y legislacin positiva sobre el presupuesto.

El derecho tributario:

a) Concepto: Aquella parte del Derecho Financiero que tiene por objeto todo lo concerniente a las normas que disciplinan la relacin jurdica principal y las accesorias provenientes de los tributos. Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos. b) Naturaleza; Rama del Derecho Pblico. c) Autonoma y relaciones con otras ramas jurdicas y cientficas: Misma autonoma estructural y dogmtica que el Derecho Financiero. Relaciones: a) El derecho tributario y el derecho financiero: Uno parte del otro, con caractersticas propias que deben ser respetadas. b) El derecho tributario y el derecho presupuestario: Funcin complementaria. El derecho presupuestario calcula sus recursos en base al sistema tributario, y el derecho tributario no tendra justificacin si no se determina el destino de la recaudacin. c) El derecho tributario y la regulacin jurdica del crdito pblico: puesto que a travs de los tributos se pagan los crditos. Divisin del derecho tributario: sustancial y formal. Sustancial: agrupa normas que disciplinan la relacin jurdica tributaria principal y las accesorias del tributo. Formal o adjetivo: agrupa y estudia las normas que disciplinan la actividad administrativa necesaria para asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias substantivas, as como las que se originan entre la administracin y los particulares. (Administrativo, penal y procesal). El derecho tributario penal y el derecho tributario procesal. Penal: agrupa las penalidades aplicadas a los contribuyentes infractores y dems responsables. Procesal: regula el procedimiento que debe seguir el particular en sus relaciones con el Estado como consecuencia de la ley tributaria. Relacin del derecho tributario con otras disciplinas. Con la sicologa, sociologa, economa, poltica, estadstica, contabilidad. Permite un anlisis completo de la obligacin tributaria. Ciencia y Tcnica tributaria. Ciencia: estudia los fenmenos financieros desde la actividad tributaria, busca conocer el origen y esencia de los hechos econmicos que afectan a la tribulacin. Tcnica: ordenar las reglas prcticas, procedimientos y formalidades, que permitan al Estado obtener los resultados mximos que exige la tributacin. Medios necesarios para la recaudacin tributaria.

- Impuestos, tasas, contribuciones especiales y recursos parafiscales. - Administradores fiscales eficientes. - Contribuyentes respetuosos de la ley tributaria, convencidos de la adecuacin y empleo de los recurso tributarios. Antecedentes histricos del derecho tributario. Evolucin doctrinaria y legislativa. Antecedentes histricos comunes a los de la ciencia financiera. Relaciones del derecho financiero con otras disciplinas. - Economa poltica; difcilmente pueda estudiarse las instituciones financieras sin conocer la materia econmica que las integra. - Derecho poltico; Establece los fines, el derecho financiera orienta la actividad del Estado hacia el cumplimiento de esos fines. - Derecho constitucional; Sienta normas para el sistema financiero. - Derecho administrativo; En cuanto concierne a instituciones y procedimientos de la administracin activa y contenciosa. - Derecho penal; Para asegurar el cumplimiento de las obligaciones que demanda el ejercicio de la actividad financiera. - Derecho procesal; En cuanto regla las controversias que pueden aparecer con motivo del ejercicio del poder de imposicin. - Derecho privado (Civil y Comercial): Muchas son las instituciones de derecho privado que se aplican en el derecho financiero, aun cuando su contenido y naturaleza puedan variar. Tiene su importancia cuando el Estado acta como sujeto privado. - Estadstica. Los efectos de la tributacin, los costos, los medios de produccin, los fenmenos de financiacin se advierten eficazmente por medio de la Estadstica. B4 LOS GASTOS PUBLICOS. 1. Nocin, naturaleza y Organizacin de los gastos pblicos. El gasto pblico es el empleo que hace el Estado de una suma de dinero, autorizada legtimamente, es decir, en virtud de una ley, para la satisfaccin de necesidades pblicas. Dos teoras: - Teora del Gasto Limitado: El gobierno debe gastar lo menos que sea posible, por con un lmite no comprometer: proteccin y seguridad del ciudadano. - Teora de la progresin del Gasto: Gasto es un medio de aumentar la circulacin y ocupar a la poblacin, se busca a travs del gasto publico elevar el nivel de ocupacin al mximo. Caractersticas que debe reunir una necesidad pblica: - Demanda social, que proviene de la mayora. - Indispensable y competencia de la ley. - Funcin del Estado su satisfaccin.

La organizacin del gasto pblico responde a las necesidades pblicas y a los fines de la poltica del Estado, de conformidad a las condiciones econmicas que el pas posee. Gastos constitucionales Pensiones y subsidios Estructuracin poltica del Estado y sus obligaciones ineludibles. Ej. Defensa, etc. Son rentas suministradas por circunstancias establecidas dentro de la enunciacin legal. Ej. Pensin alimenticia por vejez. Mantenimiento de instituciones o Magistraturas necesarias para la vida civil. Educacin obligatoria y gratuita Canales, caminos, puertos, etc Impulsar fuentes productivas. Asistencia social.

Gastos de Justicia, de Seguridad Interior o de Polica Gastos de instruccin Gastos para la realizacin de obras pblicas Gastos para la produccin y el bienestar social o de asistencia pblica

Aspecto Poltico, Econmico, Tcnico Financiero y Jurdico del Gasto Publico. Desde el punto de vista poltico: El Estado al proponerse polticamente sus fines, conduce y orienta su actividad, inevitablemente, a la determinacin de sus gastos conforme a las necesidades que tales fines traen aparejadas. Desde el punto de vista econmico financiero: El gasto pblico es el desembolso, la erogacin, es la riqueza empleada para satisfaccin de una necesidad pblica. Desde el punto de vista tcnico financiero: correlacin entre recursos y gastos. Desde el punto de vista jurdico: El gasto pblico debe respetar su plan financiero legalmente estructurado, para ser legitimo en un todo de acuerdo a la organizacin constitucional del pas. Definicin del Gasto Pblico. Son erogaciones en bienes y servicios, las cuales deben estar autorizadas legalmente, con el fin de satisfacer una necesidad colectiva. Aumento progresivo de los gastos Pblicos segn las leyes vigentes. Limitacin. Apreciacin doctrinaria de las causas aparentes y Reales, y su incidencia sobre la carga pblica. El aumento de los gastos pbicos es un fenmeno universal desde fines del siglo XVIII. Gastos Aparentes Disminucin del poder adquisitivo de la moneda Cambios en los sistemas de contabilidad Reales De orden general: 1. Desenvolvimiento del espritu de previsin. 2. El progreso jurdico. De orden econmico: 1. Desarrollo de produccin. 2. Fenmeno del urbanismo. 3. Concurrencia econmica en los mercados mundiales.

Modificaciones territoriales

Aumentos de poblacin

De orden social: 1. Elevacin del nivel cultural o intelectual. 2. Temperamento nacional (es lo que se espera del Estado). 3. Espritu de solidaridad social. De orden poltico: 1. Desarrollo de instituciones democrticas. 2. Responsabilidad del Estado por sus actos. 3. Federal (mayor gasto) o unitario. 4. Descentralizacin. 5. Derroche. 6. Poltica internacional.

Aumentos de la riqueza Desarrollo del procedimiento para cubrir el gasto, a travs de recursos en dinero no ms servicios. Desarrollo de empresas y explotaciones pblicas. Incidencia sobre la carga pblica individual: el aumento de los gastos pblicos tiende a una mayor imposicin. Limitacin de los gastos pblicos: - Principio de legitimidad: no debe haber gasto que no se ajuste a una previa autorizacin legal o que escape al rendimiento de una cuenta de inversin. - Principio de realidad: No es admisible la autorizacin de un gasto que no responda a una exigencia real de la convivencia humana. - Utilidad social mxima: brindar servicios hasta compensar las detracciones impositivas. - Los gastos pblicos deben guardar relacin con la Renta Nacional y la Riqueza Nacional. Ninguna nacin puede disfrutar ms de lo que produce. Formas o Clasificacin de los Gastos Pblicos. Su tiempo de duracin: Ordinarios: se repiten en todos los ejercicios, pudiendo variar lo montos. Extraordinarios: son los que corresponden a necesidades pblicas que no se presentan con regularidad. Productivos: Son los que en forma inmediata o mediata producen un acrecentamiento de la renta nacional. Improductivos: son los que no incrementan la renta nacional. Rentables: producen renta pblica. Irrentables: no producen renta pblica. tiles: los que realiza el Estado para estimular alguna actividad econmica. Intiles: son aquellas que por razones de mala poltica o de exagerado nacionalismo resultan contraproducentes.

Sus efectos econmicos:

Su rentabilidad: Su importancia:

Sus fines:

Ley de Administracin Financiera:

Gastos de explotacin o ejercicio: - Gasto de lucro comercial: son los que satisface el Estado para poner en movimiento industrias que le interesan. -Gastos de administracin: los que el Estado debe realizar para la percepcin de la renta presupuestada. Gastos de gobierno: los afectados directamente a satisfacer las necesidades pblicas. Gastos de capital: Gastos que constituyen inversiones destinadas a aumentar el patrimonio financiero del Estado. Gastos corrientes: aquellos de consumo directo por sueldos, compra de bienes de uso y servicios necesarios para que el aparato estatal funciones con eficacia y orden (gastos de funcionamiento) Gastos de financiamiento: que prevern los crditos asignados para atender las amortizaciones de capital y otros de naturaleza financiera.

Rgimen Legal vigente de la administracin financiera del Estado. Ley N 1535/99 y decreto reglamentario 8127/00. Efectos de los Gastos Pblicos: Sobre la produccin, la Distribucin, la desocupacin y los Ciclos Econmicos. Produccin Las fuerzas econmicas del Estado se acrecientan cuando las obras pblicas, los prestamos y los servicios pbicos acuden a su ayuda. Al crear obras, dar trabajo, provocar y poseer industrias, al prestar los servicios pblicos, etc. Debe elegir los momentos: no aumentar en tiempos de cosecha, no ocupar cuando la necesita la actividad privada. Una de las soluciones es: el incremento o retencin del gasto pblico

Distribucin de la riqueza

Regulacin de la ocupacin

Ciclos econmicos

Desviacin de los Recursos Econmicos. Subsidios a la produccin o determinada etapa de la misma.

Producciones de servicios de utilidad pblica pero cuyos servicios sirvan a determinados sectores beneficiados, que por razones polticas mantienen sus servicios aun con resultado econmico negativo. Industrias que explotan al precio de costo. Previsin de necesidades futuras. Estmulo al uso de servicios seleccionados.

B5 CLASIFICACIONES DE LOS INGRESOS PBLICOS SEGN LA CONSTITUCIN NACIONAL. 1. Generalidades. La actividad financiera del Estado es la que ste desarrolla para procurarse bienes con que ha de satisfacer las necesidades pblicas y los ingresos que obtiene para este fin son conocidos con la denominacin genrica de ingresos pblicos. Ingresos pblicos: conjunto de riquezas que el Estado o Municipio obtiene para poner en ejecucin las funciones y los servicios pblicos. Una suma es recurso, desde que se devenga su derecho a percibirla, e ingreso, recin cuando entra el dinero a las arcas del Estado. Los ingresos pueden provenir: de la renta de los bienes o inversiones del Estado, o de la renta de los particulares. 2. Los ingresos pblicos ordinarios y extraordinarios. Diferencias Periodicidad Ordinarios Se perciben constante y peridicamente (variando solamente su cuanta o naturaleza). Provienen siempre de la renta (derivada de los bienes o inversiones del Estado o de la renta de los particulares) Leyes de carcter permanente. Extraordinarios Se perciben nicamente en las oportunidades en que los prevn, para el financiamiento de cierta clase de gastos. Provienen siempre del capital estatal, del uso de su crdito pblico o del capital de los particulares. Leyes de carcter temporal o especial.

Significado econmico

Carcter de las leyes que los establecen o autorizan

Ingresos pblicos ordinarios: periodicidad y permanencia. El Estado percibe el ingreso en forma peridica, regular en el tiempo y con carcter permanente. Ej. Impuestos ordinarios a las rentas, a los consumos, a los actos, etc.

Ingresos pblicos extraordinarios: no periodicidad o permanencia. Ej. El producto de emprstitos pblicos, la enajenacin de propiedades del Estado, etc. 3. Importancia de esta clasificacin. Ayuda a mantener el equilibrio presupuestario. Impone normas en cuanto al destino que puede o debe darse a ellos.

4. De los ingresos pblicos ordinarios. Pueden ser a su vez: - De derecho pblico: son los que el Estado recauda actuando como autoridad en uso de su poder coactivo, de tal forma que el particular est obligado, cuando concurran las circunstancias previstas por la ley, a pagar los impuestos, tasa, contribuciones, establecidos en la ley. Ej. Impuestos, tasas y contribuciones. - De derecho privado: son los que provienen del patrimonio del Estado. La obtencin de estos ingresos no se realiza por la accin coercitiva de la ley, sino ac la actuacin del Estado se asemeja a la de los particulares. 5. Sub-clasificacin de los ingresos pblicos ordinarios de derecho pblico. Impuestos, Tasas, Contribuciones especiales y Recursos parafiscales.

6. Subclasificacin de los ingresos pblicos extraordinarios. Por ser heterogneos no es posible clasificarlos. Crdito pblico, emisin de papel moneda, impuestos extraordinarios y enajenacin de bienes del Estado. 7. Bienes pblicos y privados del Estado, segn el Cdigo Civil. Son bienes del dominio pblico del Estado: a) las bahas, puertos y ancladeros; b) los ros y todas las aguas que corren por sus cauces naturales, y estos mismos cauces; as como las aguas subterrneas. c) las playas de los ros, entendidas por playas las extensiones de tierras que las aguas baan y desocupan en las crecidas ordinarias y no en ocasiones extraordinarias; d) los lagos navegables y sus alveos; y e) los caminos, canales, puentes y todas las obras pblicas construidas para utilidad comn de los habitantes. Los bienes del dominio pblico del Estado, son inalienables, imprescriptibles e inembargables. Son bienes del dominio privado del Estado: a) las islas que se formen en toda clase de ros o lagos, cuando ellas no pertenezcan a particulares;

b) los terrenos situados dentro de los lmites de la Repblica que carezcan de dueo; c) los minerales slidos, lquidos y gaseosos que se encuentren en estado natural, con excepcin de las sustancias ptreas, terrosas o calcreas. La explotacin y aprovechamiento de estas riquezas, se regirn por la legislacin especial de minas; d) los bienes vacantes o mostrencos, y los de las personas que mueren intestadas o sin herederos, segn las disposiciones de este Cdigo; y e) los bienes del Estado no comprendidos en el artculo anterior o no afectados al servicio pblico. 8. Dominio territorial, segn la ley que crea el INDERT. (2419/03) Instituto de Desarrollo Rural y de la Tierra reemplaza Instituto de Bienestar Rural Dominio territorial est integrado por el conjunto de bienes que en una y otra forma son conocidos como bienes races o inmobiliarios. Dominio industrial: conjunto de empresas o industrias de que el Estado es propietario o en que tiene capitales. Dominio Comercial: conjunto de empresas que ejercen actividades comerciales y de las que el Estado es dueo o en las que l tiene participacin. Patrimonio y fuente del Instituto: Bienes inmuebles rurales del dominio privado del Estado, y las fincas de sucesiones vacantes. 9. Dominio industrial. Industria del estado y explotacin de empresas de transporte ferroviarios, de navegacin y comunicaciones. Banco del Estado. El Estado posee un patrimonio constituido por bienes de distinta naturaleza: territoriales, industriales, comerciales y en ocasiones deriva de ellos ingresos, a ttulo de rentas de sus bienes o dividendos de acciones de las que es propietario. Empresas Pblicas de Servicio Pblico Entes descentralizados con carcter comercial industrial Entes descentralizados con finalidad socioeconmica Instituciones financieras y promocin del desarrollo ANDE, COPACO, ESSAP PETROPAR, INC, Ferrocarril central INDERT, IPS, UNA BCP, CONAVI, BNF, etc.

Banco del Estado: BCP La Banca Central es un organismo tcnico que: - tiene la exclusividad de la emisin monetaria. - participa con los dems organismos tcnicos del estado, en la formulacin ejecucin y desarrollo de la poltica monetaria, crediticia y cambiaria. - vela por la preservacin de la estabilidad monetaria. Ley 489 95, Ley organiza del Banco Central del Paraguay:- El Banco Central de Paraguay Es una persona jurdica de derecho pblico, con carcter de organismo tcnico, investido de autarqua administrativa y patrimonial y de autonoma normativa. Son objetivos fundamentales del Banco Central del Paraguay:

- Preservar y velar por la estabilidad del valor de la moneda y - Promover la eficacia y estabilidad del sistema financiero. A dicho efecto, sus funciones son: - Tiene a su cargo la poltica monetaria, crediticia y cambiaria. - Emite billetes y monedas. - Asesora al gobierno en materia financiera. - Reglamenta y supervisa el funcionamiento de las instituciones financieras, etc. EXTRA: Los ingresos se clasifican en: corrientes y de capital. Ingresos corrientes: - Ingresos tributarios. Impuestos, tasas, contribuciones, autorizados por ley. - Ingresos no tributarios: comprenden los recursos provenientes de disposiciones legales de carcter ni impositivo (utilidades, rentas, tarifas, etc) - Dems ingresos corrientes no previstos en los dos casos anteriores. Ingresos de capital: - Venta de activos, - Enajenacin de inmuebles y otros bienes de capital, - Transferencias y donaciones, y - Dems ingresos de capital. B6 CONTENIDO ESENCIAL DE LAS FINANZAS FUNCIONALES. Las finanzas son funcionales, puesto que no se limitan a la tarea de obtener recursos para satisfacer necesidades pblicas, sino tambin actan como regulador para mantener el equilibrio de los gastos e ingresos del Estado. Ayudan al equilibrio econmico, acelerando o retardando los factores que determinan el nivel de la renta nacional e influyendo en la produccin de sta y en su distribucin. Depresin 1929 -1933. 2da Guerra Mundial. Keynes: Teora General de la ocupacin, inters y el dinero. Factores que influyen en el nuevo pensamiento. El equilibrio cclico de los presupuestos. Entre los postulados del pensamiento clsico financiero est el del equilibrio presupuestario entre sus grandes rubros: gastos y egresos. Algo aconsejable en perodos de equilibrio o estabilidad econmica. En cambio, puede significar un marco de hierro en perodos de desequilibrio econmico o durante las pocas de inflacin o de depresin. Es as como el primer ataque a la vieja concepcin se produce en torno al postulado del equilibrio anual del presupuesto, y destruida esta exigencia, las finanzas pasan a adquirir una gran movilidad que les permite ser adaptadas a los periodos cclicos de la economa. Qu significa financieramente equilibrar un presupuesto en un perodo de deflacin? Deflacin es la bajada generalizada del nivel de precios de bienes y servicios producto de una cada en la demanda.

Que, como consecuencia de la cada de los ingresos privados, el Estado ve tambin reducidos sus ingresos, y por tanto, debe disminuir sus gastos. Solucin. Equilibrio Cclico: El estado debe gastar ms all del lmite que le seala el recurso normal de la tribulacin, tendr que endeudarse y ocupar todo el dinero que el sector privado no usa por temor a riesgos o por imposibilidad de obtener ingresos, y finalmente deber usar su facultad de crear dinero a fin de aumentar la demanda, de proporcionar oportunidades de trabajo y alentar el poder de compra. Qu significa el presupuesto equilibrado en tiempo de inflacin? Inflacin es el aumento sostenido y generalizado de los precios de los bienes y servicios. A consecuencia de ver el Estado aumentados sus ingresos, emprender nuevas obras, creara nuevas fuentes de trabajo y aumentara la demanda del sector privado. Solucin. Equilibro Cclico: El Estado no puede dejarse tentar por sus ingresos, y su poltica tendr que ser a la inversa a la que sigui durante la depresin: dejar de gastar. Tratar de disminuir o rescatar la deuda pblica en que hubiere incurrido. Mayores impuestos con la intencin de disminuir las rentas del sector privado o medidas como el ahorro forzoso. Responsabilidad del Estado en el nivel de Ingreso Nacional. Todo Ingreso Nacional se produce como consecuencia de dos elementos econmicos: la inversin y el consumo. Advertidos los sntomas del desajuste de los factores: inversin y consumo, el Estado: - En cuanto a la inversin: deber suplir con inversin pblica el dficit producido y estimular rpidamente la inversin privada, ya sea con su propia demanda o con el suministro de poder de compra a los sectores ms empobrecidos. - En cuanto al consumo: deber mejorar, otorgando poder de gasto a los sectores carentes de poder consumidor, mediante ayuda o subsidios a los cesantes o por medio de rentas del trabajo, derivadas de las nueva inversiones compensatorias del Estado. Los Gastos Fiscales compensatorios. Los gastos compensatorios son los realizados por el Estado para substituir los gastos del sector privado, a fin de mantener un determinado nivel de renta. Ayudas gratuitas a los desocupados para proporcionar poder de consumo. Mayor demanda, mayor inversin para producir artculos que satisfagan esta demanda. Otros gastos compensatorios se consideran a la construccin de obras pblicas o a la atencin de necesidades postergadas en su satisfaccin (salud educacin).

La imposicin cclica o compensatoria. El objetivo principal de la imposicin anticclica es: - Estimular el consumo o la inversin privada cuando la economa nacional se encuentra bajo el nivel de empleo total (Medidas: reducciones, liberacin o exenciones de impuestos a las rentas y a las inversiones) - Disminuir el consumo o las inversiones cuando el empleo total ha sido alcanzado y los nuevos gastos slo pueden traducirse en inflacin (Medidas: creacin o alza de nuevos impuestos al consumo y a las inversiones) Manutencin del nivel de empleo. Es responsabilidad del Estado mantener un empleo total de su poblacin. Es por ello, que el Estado debe asumir la responsabilidad de encontrar el mtodo para impedir que por el desajuste de los factores de gastos, consumo e inversiones privadas, produzcan una desocupacin o falta de empleo total que venga a influir substancialmente en el nivel de la renta nacional. El instrumento que el Estado debe emplear para evitar el desajuste indicado es la elaboracin anual de un presupuesto econmico nacional. El Presupuesto Econmico Nacional. (fiscal y monetario) Es un cuadro total probable del panorama econmico de un pas para un cierto perodo de tiempo, que busca: la mantencin o acrecentamiento del nivel de la renta nacional y la ocupacin total de su poblacin activa y que contempla el gasto compensatorio que el Estado se propone realizar para alcanzar esos resultados. Constituye, por otra parte, un informe para el sector privado que puede ayudarlo en sus decisiones econmicas. Aparece en Inglaterra. Redistribucin del Ingreso Nacional. Renta Nacional: Valor neto de los productos y servicios que el proceso econmico pone, anualmente, a disposicin de la poblacin de un pas para la satisfaccin de sus necesidades presentes y futuras, ya sean stas de orden individual o colectivo. La Renta Nacional est integrada por el conjunto de ingresos que perciben los distintos elementos que concurren a su formacin, representados principalmente por: remuneraciones del trabajo, intereses de los capitales, renta de la tierra y utilidades de los empresarios. Como resultado final del proceso econmico queda la Renta Nacional distribuida entre los individuos o grupos econmicos. A esta distribucin se ha denominado primaria. La alteracin de la distribucin primaria es lo que se conoce como redistribucin de las rentas. La verdadera redistribucin se produce a travs de los gastos que el Estado hace y el beneficio que aporta a distintos sectores de la poblacin. El impuesto, ms bien, es un instrumento (captar recursos) de la posterior distribucin realizada por medio de los gastos pblicos.

Modificacin de la distribucin primaria del ingreso por el sistema impositivo. Los impuestos pueden afectar la renta, modificando la distribucin primaria, si slo la inciden al final del periodo en el cual se calcula y determina, por la cuota que de ella sustrae el rgimen impositivo. Redistribucin del Ingreso Nacional a travs del gasto pblico. La verdadera redistribucin debe verse en los gastos que atienden las necesidades relativas. El beneficio por individuos o por grupos econmicos o sociales, que estos gastos representan, es determinable. Estos gastos se emplean en crear o en atender servicios destinados, precisamente, a los grupos que en la distribucin primaria no alcanzaron a obtener una cuota de ingresos que les permitiera optar a los bines que esos servicios proporcionan y que mediante el gasto redistributivo logran tenerlos a su disposicin. Objetivos de la redistribucin. Tiene por objeto alentar o desalentar el consumo, la inversin y el ahorro segn sea el perodo econmico predominante en el pas. Como por ejemplo: Si la poltica fiscal busca un incremento del consumo, la redistribucin debe hacerse respetando la cuota que obtuvieron los sectores de renta mas bajas, que tienen una alta propensin a consumir. Si por razones econmicas es aconsejable una disminucin del elemento consumo nacional, puede ser necesario limitar la renta de estos sectores. Otras medidas que favorecen la mejor distribucin del Ingreso Nacional. Seria mas aconsejable que el Estado velara porque en la distribucin primaria no se produjeran desigualdades que lo obliguen a una rigurosa poltica fiscal redistributiva y reservara esta labor solo para corregir las desigualdades que, no obstante su accin reguladora, podran acontecer. Medidas de ajuste de salarios, fijacin de precios, impuestos a los beneficios excesivos, predominio de la imposicin directa sobre la indirecta, etc. B7 RECURSOS DERIVADOS O TRIBUTARIOS. Concepto y diferencia con los recursos originarios del Estado. Recursos derivados son aquellos que emanan del patrimonio de los individuos o que se detraen de la riqueza perteneciente a entidades ajenas al Estado, y que quedan sujetos al poder de imposicin estatal o a su soberana fiscal Diferencias Recursos originarios Recursos derivados Los recursos originarios pueden ser de En cambio, los recursos derivados o derecho pblico y de derecho privado. Dos tributarios provienen del patrimonio de los

categoras de bienes: Pblicos (sobre los cuales tiene superior poder de polica) y Patrimoniales (sobre los cuales tiene derecho de propiedad). Estos pueden ser: Bienes destinados a la utilidad pblica pero no al uso pblico y Bienes privados del Estado.

particulares a travs de una ley que establece los casos en que el particular debe abonar los tributos.

El recurso tributario, la naturaleza jurdico-econmica, su vinculacin con otros recursos fiscales. En cuanto a su naturaleza jurdico econmica, el recurso tributario viene a ser el detraimiento de parte de la riqueza individual o particular que se opera a favor del Estado en ejercicio de su poder de imposicin. En cuanto a su vinculacin con otros recursos fiscales, ella es estrecha y permanente. Ej. Cuando aumenta la presin tributaria, lo recomendable no es crear nuevos impuestos, sino apelar a otros recursos, como construccin de obras pblicas, etc. Divisin de los recursos tributarios: fiscales. Concepto y caractersticas de cada uno de ellos. Razones para diferenciarlos. Tributos: prestaciones en dinero que el Estado u otro organismo de Derecho Pblico exige en forma unilateral, en razn de su propio poder, para satisfacer necesidades econmicas o no a las personas que se encuentren en las circunstancias previstas en la ley. Impuesto Concepto: Caractersticas: Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre 1. Una obligacin pecuniaria que pesa las personas en su calidad de integrantes de sobre las personas que tienen bienes un Estado por tener bienes o rentas en el o rentas sujetos al poder de mismo, exigida legalmente segn su imposicin estatal. capacidad contributiva en base a las normas 2. La obligacin responde a una fundamentales del pas y a los principios de exigencia de la ley dictada conforme igualdad, generalidad y uniformidad, cuya a los principios de igualdad, recaudacin debe destinarse a satisfacer las generalidad y uniformidad. necesidades y servicios pblicos indivisibles 3. La recaudacin del tributo debe o el dficit de los divisibles. destinarse a satisfacer necesidades o servicios pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles.

Tasa Concepto: Caractersticas: Suma de dinero que pagan los beneficiarios 1. Existencia de un servicio pblico de un servicio pblico divisible, en divisible o ventaja individual obtenida contraprestacin de ese servicio o en por quien abona la tasa. funcin de la ventaja individual que reciben, 2. Entrega de dinero en

para contribuir a sufragar el costo de ese servicio.

contraprestacin de ese servicio o ventaja. 3. Recaudacin destinada a pagar el costo de ese servicio pblico.

Contribucin especial (o de mejoras) Concepto: Caractersticas: Obligacin pecuniaria exigida por el Estado 1. Contribucin pecuniaria (pago en en razn de la ejecucin de una obra dinero). pblica o de la realizacin de un gasto que 2. Existencia de ventaja diferencial, proporciona al obligado un beneficio provocada por la plusvala de una patrimonial o una ventaja diferencial de obra pblica de uso comn, a favor contenido econmico. de los propietarios de los inmuebles Contribucin de mejoras: realizacin de una mejorados por ella. obra pblica. 3. Concurrencia de los valores entre el Contribuciones sociales: contribuciones de monto de la contribucin y el de la seguridad social, como previsin social. La plusvala. ventaja configurada para el patrn es la liberacin de la indemnizacin al personal accidentado en el trabajo, para el empleado, es la ventaja que obtiene por los servicios a que tiene derecho y a las retribuciones de jubilaciones y pensiones. Recurso parafiscal: son recursos percibidos en forma extrapresupuestaria, con un fin de promocin social o econmico. Diferencias: Lo que caracteriza al impuesto es que se trata de una prestacin pecuniaria, debida por el particular, sin obligacin por parte del Estado en forma directa e inmediata; en tanto que las tasas y las contribuciones son prestaciones pecuniarias debidas por el particular, pero en atencin a contraprestaciones del Estado, Municipios o instituciones definidas por la ley. En el impuesto la contraprestacin del Estado es indivisible. En la tasa no acontece lo mismo. La retribucin est dada sobre la base de un servicio prestado en beneficio directo de un ciudadano determinado y que puede tener unidades de medicin. EVOLUCIN HISTRICA DE LOS TRIBUTOS: 4. Antecedentes. - Etapas antiguas: el patrimonio del Estado se confunda con el del gobernante, por lo que no se conocan prcticamente los tributos con las caractersticas que conocemos hoy en da. - En Roma: comienza la diferenciacin entre el patrimonio de los reyes y el Estado. Comienza la imposicin, muchas veces cometindose abusos. - Edad Media: Retroceso en la finanzas estaduales, el sistema impositivo se torna cada vez menos soportable: gravmenes para atender las exigencias de los soberanos.

Estado Moderno: rgimen tributario descansa sobre los principios de justicia social que fundamentan el reparto de las cargas pblicas.

Estudio de la evolucin de los tributos desde el punto de vista jurdico, poltico, econmico, fiscal, administrativo y financiero. Desde el punto de vista jurdico: - Primer Periodo: donde la percepcin se efecta por medio de la fuerza y la arbitrariedad. No hay justicia distributiva, ni reparto de la carga pblica. - Segundo Periodo: Donde se distingue entre quienes son contribuyente y quienes no y existe algn sentido de regularidad. - Tercer periodo: la tributacin descansa sobre los principios de la uniformidad y la generalidad. Desde el punto de vista poltico: - Primer periodo: El tributo se exige coercitivamente por la violencia. - Segundo periodo: derecho del pueblo de elegir los servicios y pagar las contribuciones. Desde el punto de vista econmico: - Primera etapa: la necesidad pblica se satisface sobre la base de servicios personales. - Segunda etapa: la prestacin se satisface mediante entregas pecuniarias. Desde el punto de vista fiscal: - Primer perodo: el tributo tiene la finalidad de fortalecer el dominio patrimonial del pas. - Segundo perodo: equilibrio entre los tributos y los otros recursos del estado. - Tercer periodo: predominio de los tributos sobre los dems recursos. Desde el punto de vista administrativo: - Primera etapa: recaudacin por medio de arrendadores, que se extralimitaban en sus funciones. - Segunda etapa: recaudacin directa por el Estado. Desde el punto de vista financiero: - Primer periodo: prevalencia de los tributos reales sobre los personales. - Segundo periodo: prevalencia de los tributos personales sobre los reales. Causas determinantes de la preponderancia del impuesto en los recursos del Estado. Su justificacin. Excepciones. - Fin social de los impuestos como instrumento de la poltica econmica. - Gravmenes que no despiertan afliccin por las caractersticas de su naturaleza y facilidad de traslacin, e - Imposicin disfrazada por frases o denominaciones falsas que los presentan como econmicamente inofensivos o tolerantes. Legislacin tributaria, principios constitucionales.

Nullum tributum sine lege (art. 179): todo tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominacin, ser establecido exclusivamente por la ley. Igualdad tributaria (art. 181): la igualdad es la base del tributo. Prohibicin de la doble imposicin (art. 180): no podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales el Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin, sobre la base de la reciprocidad.

El inters fiscal y los derechos individuales, su armonizacin y fines de justicia. Es necesaria una legislacin acorde con los preceptos constitucionales, que consulte los principios establecidos por la ciencia financiera y que no exceda de los lmites tolerables de la presin tributaria. Es necesario establecer rganos jurisdiccionales independientes del poder administrador que den a las controversias soluciones objetivas.

Ilcitos tributarios. Evasin fiscal o tributaria: es toda eliminacin o disminucin de monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisiones violatorias de disposiciones legales. Elusin tributaria: acciones u omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador por medios lcitos. Defraudacin fiscal: la intencin deliberada de daar al fisco. La realizacin de determinados actos o maniobras tendientes a sustraerse, en todo o parte, a la obligacin de pagar los tributos. Engaar al fisco.

B8 LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Consideraciones previas. La obligacin es la relacin jurdica en virtud de la cual alguien denominado deudor debe satisfacer una prestacin a favor de otro llamado acreedor. El Cdigo Civil paraguayo establece que las obligaciones derivan de alguna de las fuentes establecidas en la ley y que la prestacin que constituye el objeto de la obligacin debe ser susceptible de valoracin econmica y corresponder a un inters personal, aun cuando no sea patrimonial del acreedor. Naturaleza jurdica de la obligacin tributaria. Su estudio frente a la Teora General de las Obligaciones; La obligacin tributaria tiene su basamento en la expresada teora general, pese a las caractersticas de su especificidad. Segn la Teora General de las Obligaciones, los derechos del hombre se dividen en dos grandes categoras:

Derechos Personales, Derechos de Crdito u Obligaciones: crean un vinculo entre acreedor y deudor, vale decir, un derecho a favor del acreedor, crdito, para exigir la prestacin que constituye el objeto de la obligacin contra su deudor, y una deuda sobre el deudor que lo obliga a satisfacer esa prestacin. Derechos Reales: sobre las cosas, crean una obligacin con respecto a todos los hombres.

A qu categora pertenece la obligacin tributaria? Ya que el Estado ejerce su acreencia contra el contribuyente, estamos frente a una relacin personal, no ante un derecho real. Elementos de las obligaciones; sujetos, objetos y causas. Sujetos: Toda obligacin supone necesariamente un sujeto activo, llamado acreedor, a cuyo favor debe llevarse a cabo la prestacin, y un sujeto pasivo, el deudor, quien tiene a su cargo la realizacin de esa misma prestacin. Objeto: la prestacin, lo que debe el deudor, acto o conjunto de actos que el deudor se ve constreido a efectuar a favor del acreedor. Dar, hacer o no hacer. Causa: El hecho que da nacimiento a la obligacin tributaria (la ley). Fuentes clsicas: contratos, cuasicontratos, delitos, cuasidelitos y ley. Concepto de la obligacin tributaria. Es una prestacin pecuniaria coactiva que pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA. Enunciacin. El sujeto acreedor, que es el Estado. El sujeto pasivo, que es el deudor o responsable contribuyente. El objeto o la prestacin pecuniaria. El hecho imponible, que es el acto, la cosa o la situacin que genera el tributo. La causa o razn del gravamen. La fuente u origen de la obligacin que siempre es la ley.

Sujeto activo. El Estado. Entes gubernamentales, su poder de imposicin El acreedor de la obligacin es siempre el Estado (se incluyen estados provinciales, asociados o las municipalidades) en ejercicio de su poder de imposicin o soberana (facultad o atribucin que permite al Estado detraer riquezas particulares para formar el Tesoro Pblico). Entres pblicos: toda clase de gobierno o autoridad de jurisdiccin territorial que ejerza la funcin gubernativa (entes gubernamentales).

Sujeto pasivo. El contribuyente. Personas fsicas y de existencia ideal. Sujeto de derecho y sujeto de hecho, sujeto percutido y sujeto incidido. El sujeto pasivo o deudor es la persona que queda obligada a pagar a ttulo propio una suma de dinero. Otra denominacin que recibe es la de contribuyente. Pueden ser personas fsicas o personas jurdicas de existencia ideal. Los contribuyentes pueden ser de hecho y de derecho. El contribuyente de derecho es el que est sealado por la ley para pagar (sujeto percutido) y el contribuyente de hecho es la persona que real, econmicamente o definitivamente solventa el tributo en razn de los fenmenos financieros de la traslacin o incidencia (sujeto incidido). A veces, el sujeto es a la vez sujeto percutido e incidido, otras veces no. Otros sujetos, pasivos. Al lado y adems del deudor contribuyente se encuentran grupos numerosos de personas que quedan obligadas a pagar el impuesto, la tasa o la contribucin, sin ser contribuyentes y por ello mismo tambin son sujetos pasivos a quienes puede exigirse la prestacin pecuniaria. Dicho grupo de personas reciben el nombre de responsables. Existen tres tipos de responsabilidad: - Sustitutiva: en este caso el responsable acta en representacin, en reemplazo del verdadero contribuyente. - Solidaria: Aqu el responsable est junto al deudor, con el deudor o adems del deudor para abonar la deuda tributaria si fuere requerido por la administracin. No tiene la obligacin de pagar desde el primer momento como acontece con el responsable de sustitucin. - Objetiva: Existe cuando la ley obliga a una persona en razn de su carcter de propietario o poseedor de una cosa mueble o inmueble a extinguir una deuda fiscal, so pena de la aplicacin de una sancin. Conjunto econmico y vinculacin econmica entre entidades privadas. Conjunto econmico es el integrado por aquellas entidades, sociedades o personas vinculadas entre s, que renen los siguientes presupuestos: - Comunidad en el origen de los capitales, - Unidad en la direccin de los negocios y - Reparto de utilidades entre los mismos titulares. A los efectos fiscales, a pesar de pudiendo considerrselos jurdicamente independientes, se los unifica frente al hecho imponible y se les asigna el tratamiento que corresponde a un solo sujeto pasivo del tributo. Vinculacin o conjuncin simultnea o presente: Coexistencia de distintas sociedades ligadas entre s, de tal manera que una de ellas se apoya econmica y financieramente en la otra, de modo que cada una de las mismas va desplazando su actividad sobre la siguiente, hasta llegar a la ltima, que es la que obtiene el beneficio econmico para el conjunto que fiscalmente interesa.

Vinculacin sucesiva: este es el caso de las llamadas sucesiones econmicas o continuidad econmica, por cuanto la primera unidad, que para el derecho privado desaparece en la reorganizacin, se mantiene fiscalmente sujeta al impuesto a travs de la entidad organizada, que conserva la misma direccin, el mismo capital y el mismo destino de utilidades como para justificar la permanencia frente a la imposicin Sociedades de familia. Consiste en gravar ciertas enajenaciones patrimoniales realizadas a favor de colectividades mercantiles o civiles consideradas de familia. La tributacin se opera para evitar la evasin herencial y se estructura como un gravamen sustitutivo o subrogante del impuesto a las sucesiones. Sociedad conyugal. Tiene el derecho fiscal un tratamiento propio que difiere del derecho privado. Leyes fiscales pueden sealarle responsabilidad tributaria a las sociedades conyugales de acuerdo a sus propias exigencias y acordarles tratamientos diferentes a los del derecho civil. Sucesin indivisa. Son consideradas sucesiones indivisas aquellas que an se encuentran en trmites ante los Tribunales, sin que se hubiera adjudicado a cada heredero, la porcin de bienes que le corresponde. En este caso, como no existen personas fsicas propietarias de los bienes pertenecientes al causante de la sucesin, la Ley considera al conjunto de herederos como sujetos pasivos de la obligacin tributaria, debiendo los mismo en su conjunto inscribirse como tales a los efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias. Patrimonio de conjunto societario. O Patrimonio de afectacin Los bienes o los patrimonios destinados a un fin determinado, pueden adquirir personalidad como sujeto pasivo del tributo con prescindencia de los titulares a quienes pertenecen. Responsabilidad civil y penal. Frente al tributo, capacidad domicilio, solidaridad. La responsabilidad puede asumirse por derecho propio (deuda propia), la obligacin pesa en forma directa sobre el responsable o en forma refleja (deuda ajena), el responsable indirecto por su situacin jurdica ante la ley, resulta ser la persona indicada para atender las exigencias inherentes a la satisfaccin de la obligacin tributaria. Tambin se asigna responsabilidad a determinadas personas por la intervencin que les toca en la realizacin del acto jurdico generador del hecho imponible: agentes de retencin o de informacin. Capacidad: aptitud para ser sujeto pasivo de la obligacin tributaria. La ley seala quienes la poseen y quines no.

Domicilio: La ley tributaria fija como institucin del derecho pblico, el domicilio que a ella interesa. Solidaridad: Puede existir pluralidad de contribuyentes, la cual se produce cuando se verifica un mismo hecho generador respecto de una pluralidad de personas. En estos casos se considera se trata de una deuda solidaria. Esta solidaridad tiene los mismo efecto que en el derecho privado (ej. El pago de la obligacin por parte de una de ellas libera a las dems) Objeto, el elemento material de la obligacin tributaria: manifestacin de riqueza. Objeto de la obligacin: prestacin comprometida que puede consistir en dar, hacer o no hacer. Objeto del tributo: la riqueza o su manifestacin en cuanto ella sirve de base o medida para la aplicacin del tributo. Tres formas esenciales: - La posesin de la riqueza, la que se exterioriza a travs del patrimonio o incremento patrimonial del contribuyente. Capital. - La capacidad para adquirir riquezas se traduce en la generacin de rentas o beneficios extraordinarios. Renta. - El gasto. Consumo. Estas tres formas aparecen ante la ley a travs de hechos de contenido econmicos. El hecho imponible. Concepto y naturaleza jurdica. Ver definicin del profesor. El hecho imponible y la autonoma dogmtica del derecho tributario sustantivo. El derecho tributario, en base a su autonoma dogmatica, vale decir, a su facultad de establecer sus propios principios e instituciones, puede determinar cmo considera esos hechos, operaciones o situaciones econmicas, prescindiendo de la calificacin o consideracin que le dispensa el derecho privado, valorando su sustancia y fijando su trascendencia frente al tributo. Ej. Enajenacin en el derecho tributario comprende la transferencia gratuita no as en el derecho civil. La realidad econmica. La realidad econmica es la expresin material que tributariamente interesa. Ej. Puede prescindir de las formas jurdicas escogidas, para valorar el contenido econmico de los contratos. Diferenciacin entre el objeto de la obligacin tributaria (hecho imponible) y el objeto de los negocios jurdicos (bienes o cosas). La manifestacin de riqueza que se aprecia a travs del llamado hecho imponible constituye la materia u objeto de la obligacin fiscal. Tal objeto no debe confundirse con los bienes o cosas que constituyen el objeto de los negocios jurdicos.

Las causas de la obligacin tributaria, teora de la capacidad contributiva. Causa jurdica: la capacidad contributiva. Y no en el goce que los individuos obtengan de los servicios pblicos que presta el Estado ni en la armona o bienestar general de la colectividad, que slo son causas mediatas de la tributacin. Carcter subjetivo de la capacidad contributiva: a) teora del beneficio b) Teora de las facultades. Teora del beneficio: Se deben pagar impuestos en forma proporcional a las ventajas que uno obtiene del Estado. Teora de las facultades: Se deben pagar impuestos conforme a las facultades que tenga uno, o sea la aptitud para satisfacerlos o capacidad contributiva. Definicin de la capacidad contributiva. Sus elementos objetivos y subjetivos. Capacidad contributiva: aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la soberana de un Estado para contribuir al pago de los gastos pblicos. Elementos objetivos: riquezas que exhiben los contribuyentes sean stas las rentas, consumo o patrimonio. Elementos subjetivo: actitud individual para contribuir. Si falta actitud debe acordarse la exencin impositiva, de este modo el Estado libera de impuestos a entidades que carecen de capacidad contributiva o a personas que no alcanzan el mnimo imponible. Capacidad contributiva general o parcial. El tributo puede exigirse teniendo en cuenta la aptitud econmica que en general posea un individuo ya se considerando todas las riquezas o rentas que el mismo disfrute (tributacin global), o bien atenindose exclusivamente a una actividad o aspecto especial o limitado de tales rentas o riquezas (tributacin cedular). Capacidad contributiva propia y por representacin. Por representacin se da, por ejemplo, una persona est autorizada para ejercer la administracin de todos los bienes de otra, ella debe responder por la deuda impositiva derivada de aquel que no cumpli, puesto que el representante o mandatario tena a su alcance todos los medios y bienes para pagar los tributos. Carcter subjetivo de la capacidad contributiva. Se repite Identificacin del principio de la capacidad contributiva con el concepto de la causa jurdica del impuesto. Se identifica, puesto que la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva. Un puente entre la ley y el hecho imponible. Fuente de la obligacin tributaria. Concepto jurdico y financiero. Diferenciacin.

Desde el punto de vista jurdico, la fuente de la obligacin tributaria es la ley. Desde el punto de vista financiero, la fuente de la obligacin tributaria es la misma riqueza a la que se aplica el impuesto, o de donde se extrae su producido. Por ejemplo, as ocurre que la renta sea objeto de imposicin, y el gravamen respectivo se paga con parte de esa misma renta. En algunos casos el objeto puede ser la fuente y en otros su valor o riqueza distintos, como en el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital (tierra) y la fuente es la renta que produce esa tierra para pagar el impuesto. B9 EL IMPUESTO. Concepto. Naturaleza jurdica. Latin impositus: imponer, obligar. Es la obligacin pecuniaria que pesa sobre las personas en su calidad de integrantes de un Estado por tener bienes o rentas en el mismo, exigida legalmente segn su capacidad contributiva en base a las normas fundamentales del pas y a los principios de igualdad, generalidad y uniformidad, cuya recaudacin debe destinarse a satisfacer las necesidades y servicios pblicos indivisibles o el dficit de los divisibles. Fundamento del impuesto: a) Teora del precio del cambio: O de la equivalencia. Enciclopedistas, Revolucin Francesa. El impuesto es una compensacin o remuneracin que satisfacen los contribuyentes por los servicios que el Estado les presta. Crtica: Los servicios son indivisibles. b) Teora de la prima de seguro: Los individuos pagan el impuesto a mrito de la seguridad que les presta el Estado sobre sus bienes y personas. Crtica: expresin parcial de la fundamentacin del Impuesto. c) Teora de la concepcin histrico orgnica del Estado: La colectividad soporta el impuesto en cuanto sirve para constituir el capital necesario para la produccin de los servicios que el Estado ofrece y que la comunidad disfruta. El impuesto es el proveedor de fondos para que el Estado funcione. Critica: no da lugar a una justa distribucin de la carga pblica. d) Teora de la distribucin de la carga pblica: La reparticin de las cargas pblicas entre los individuos debe efectuarse no por los servicios que ellos han podido obtener en la comunidad sino segn los medios que cada uno tenga para soportar las cargas conforme sus facultades contributivas. Concepcin actual del impuesto. Nuevas finalidades de los sistemas impositivos. Fines extratributarios o fiscales Mantenimiento o acrecentamiento del ingreso nacional, la obtencin de empleo total de la poblacin, una mejor distribucin del ingreso nacional, y una herramienta de poltica fiscal que pueda ser utilizada en los perodos o fases cclicas de la economa.

De los nuevos fines econmicos. Sistemas impositivos. Nuevos fines (los dos sgtes) Regulacin de la inversin, consumo y ahorro. - Inversin: Puede ser estimulada por el Estado liberndola de imposiciones, suministrando poder de compra, estableciendo impuestos discriminatorios con relacin a la inversin que quiere estimular. Puede ser desalentada por el Estado sustrayendo poder econmico del sector privado por medio de los impuestos, en forma de disminuir las posibilidades de inversin, o desalentando el consumo o la demanda que las alimenta. - Consumo: Depende ms de las rentas, ya que el monto de la renta determina en gran parte la elasticidad del consumo que con ella se hace. Cuando hay intensin de disminuir el consumo los impuestos pueden emplearse con esa finalidad y complementarse con el ahorro forzoso. - Ahorro: Gravando ciertas rentas cuyo destino econmico, dada su cuanta, alimenta el ahorro. Gravando las rentas de los capitales cuyo uso no est directamente ligado a la actividad econmica productora, sino que se emplea con fines rentsticos. Con una poltica impositiva favorable a las inversiones hacia las cuales pueda orientarse el ahorro e incorporarse al proceso productor. Uso de la imposicin para fines anti cclicos. El sistema tributario debe descansar sobre una base tcnica que le permita ser usado en los perodos de depresin o de inflacin en forma de contrarrestar estas fases de la economa. (Ver bolilla 6) Bases orgnicas en que debe descansar el sistema impositivo. Simplicidad en el nmero de impuestos, estabilidad del sistema tributario, preferencia por los impuestos directos, supresin impuestos indirectos, clara reglamentacin legal de cada impuesto, prevencin y fuertes sanciones al fraude fiscal, etc. Categoras de impuestos. Existen varias en razn de que adems del fin fiscal, los impuestos pueden aplicarse a otros fines no estrictamente financieros: como polticos, econmicos, ticos y sociales. Relacin entre rentas e ingresos como hecho imponible. Renta: Beneficio, ganancia, o utilidad que genera un capital dentro de un periodo mas o menos largos generalmente aceptables (un ao o periodo fiscal), sin que el mismo se vea afectado o consumido. Se deducen los costos de produccin Ingresos (salarios, renta, inters, beneficio): dinero o cualquier otra ganancia o rendimiento de naturaleza econmica, obtenido durante cierto perodo de tiempo. Sin deducir los costos de produccin. El hecho imponible marca el nacimiento de la obligacin tributaria, puede recaer sobre la renta (impuesto a la renta) como sobre los ingresos (donaciones, legados y sueldos).

Punto de vista histrico, econmico, financiero, poltico, tico y social. Punto de vista histrico: Impuestos injustos precedieron a los impuestos justos (consultan la capacidad contributiva). Punto de vista econmico y financiero: existen impuestos cuya finalidad es exclusivamente fiscal otros que adems de recaudar facilitan la distribucin de la riqueza. Punto de vista poltico, tico y social: cuando el estado aumenta los tributos y vuelca lo producido en la economa: produce inflacin, depreciacin monetaria, influye en la distribucin de la riqueza.

Los impuestos finalistas. Hace referencia a: - Impuestos que tienen un fin fiscal especifico o destino total o parcial dado. Se recauda y se los destina a un fin determinado. Se critica la relacin rgida entre recaudacin y el destino, debe darse mayor margen de elasticidad. - Impuesto que no tiene fin fiscal, sino otro. Ej.: impuestos aduaneros proteccionistas. La parafiscalidad. Para: al lado o paralelo. Fiscales, fisco. Son recursos percibidos en forma extrapresupuestaria con un fin de promocin social o econmica. - No figuran en el presupuesto. Cuando el recurso tiene una parte incluida en el presupuesto, slo el excedente se considera parafiscal. - Estn afectados a gastos determinados, que se especifican por la disposicin legal que los ha creado. Impuestos prohibidos e impuestos proteccionistas. El proteccionismo acta en base a un sistema tributario, lo hace por medio de los impuestos aduaneros: a la importacin o a la exportacin. Ello se complementa con la liberacin de gravmenes o disminucin de los existentes en cuanto internamente se beneficia a las industrias que se desea estimular. Aspectos polticos y sociales del impuesto: El impuesto siente la influencia del medio en el cual se establece y conduce a ciertas aptitudes polticas y sociales. a) La escuela liberal manchesteriana; Inglaterra, Francia. Siglo XIX, Liberal e individualista. - Funcin fiscal del impuesto y no econmica, social o moral. - El Estado debe limitar sus gastos a las necesidades fundamentales. - Los impuestos deben ser reales y proporcionales a la riqueza grava. No progresividad. b) La escuela de la hacienda social; Alemania. - El impuesto es un medio poltico y social para corregir la distribucin de la riqueza. - Obstaculizar la excesiva acumulacin del capital, asegurar el equilibrio social, frenar socialismo.

c) La escuela del socialismo de ctedra del Estado. Impuesto cumple distintas funciones. Impuesto promover la propiedad colectiva. Nivelacin sin violencia aumentando las tasas del impuesto a la renta, patrimonio y herencia Ver cuadro del libro: pg. 247 256 por las dudas. B10 ELEMENTOS DEL IMPUESTO. Cuales son: a) Sujeto activo; b) Sujeto pasivo; c) objeto. Sujeto activo o acreedor de la obligacin impositiva: El Estado, las Municipalidades (entes pblicos). Sujeto pasivo: Las personas fsicas y las personas jurdicas, del derecho privado y del derecho pblico, as como tambin lo son los llamados entes colectivos de hecho. Objeto: La medida de la riqueza que interesa a la obligacin, la riqueza que sirve para medir el impuesto o manifestacin de riqueza (lo mismo).

Formas de objeto: posesin de la riqueza (capital); capacidad para adquirirla (renta) y el costo (consumo). La posesin de la riqueza: es decir, capital: riqueza adquirida, consolidada, que constituye el patrimonio de un individuo. Est representado por cosas, inmuebles o muebles o los derechos (inmobiliarios o mobiliarios) o el conjunto de cosas o derechos (patrimonio). La capacidad para adquirir tal riqueza: la renta. Puede provenir de un capital productor, de una actividad o bien de las explotaciones. Gasto: consumo: es el empleo o la utilizacin de la riqueza adquirida para la satisfaccin de las necesidades.

Unidad contributiva. Es la magnitud econmica real, que sirve de base para establecer el impuesto a ser obtenido. As el indicador monetario puede referirse a unidad de cien o de mil. Ej.: cuando se establece que el impuesto ser del 10 por ciento o del 1 por mil, se dice que el quantum impositivo de 10/1 se aplica sobre el valor establecido por la ley a cada unidad contributiva. Quantum del impuesto. Es la parte de impuesto que corresponde por cada unidad contributiva. As, si decimos que la alcuota o quantum del impuesto es del 5 por ciento, se est expresando que el quantum del impuesto es el de 5 centsimos por cada unidad contributiva de cien. Causa del impuesto. La causa del impuesto es la capacidad contributiva, esto es la aptitud o potencialidad econmica del individuo sometido a la soberana del Estado para contribuir al pago de los

gastos pblicos. La causa mediata es la necesidad que tiene el Estado de costear los servicios pblicos. La causa del impuesto no pueden ser las ventajas que proporciona el servicio pblico, ya que las mismas son generales e indivisibles. Fuente de impuesto Diferenciacin con el objeto. Ejemplificacin. Importancia tributaria de esta distincin. Fuente: - Desde el punto de vista jurdico: la ley. - Desde el punto de vista financiero: el conjunto de bienes o la misma riqueza de los que se retrae el impuesto. Diferenciacin: Objeto es la manifestacin de riqueza que sirve de medida al tributo, mientras que la fuente es la misma riqueza o porcin de ella con que se paga el impuesto. Ej. En el impuesto inmobiliario, el objeto es el capital representado por la tierra afectada, que sirve de medida al impuesto. La fuente de este impuesto es la renta que el propietario extraiga o pueda extraer de ese bien u otro que posea. En el impuesto a la renta el objeto y la fuente estn representados por la misma renta. Importancia de la distincin: ya que si se admitiera que indistintamente se pudiera incidir sobre una y otro, se aniquilara o extinguira la fuente, vale decir, el capital, factor indispensable en la produccin de la riqueza. Efectos del impuesto. Concepto. a) Efectos psicolgicos; b) Efectos morales; c) Efectos polticos; d) Efectos econmicos. El fenmeno de redistribucin. Efectos sicolgicos: al sancionarse un nuevo impuesto, las reacciones sicolgicas pueden traducirse en conductas que pueden ser de distintos tipos: + Acaparar los bienes que sern ms caros al sancionarse el impuesto nuevo. + Prepararse para consumir menos, o incluso dejas de usar ciertos objetos que sufrirn incremento de precio. + Montar el escenario propicio para eludir fraudulentamente. Efectos morales: Los impuestos pueden, en algunas ocasiones, ordenar y disciplinar las costumbres de los hombres (finalidad moralizadora). Efectos polticos: las diferentes imposiciones tributarias son delineamientos polticos del momento social (conseguir recursos para satisfacer las necesidades colectivas segn el ideario). Desde otro punto, los impuesto han provocado con frecuencia los a grandes acontecimientos de la historia. Efectos econmicos. El fenmeno de la redistribucin: El efecto sustancial de las finanzas es la distribucin de los gastos pblicos. Esta distribucin puede ser jurdica o econmica. La distribucin jurdica es la que hace el legislador por medio de leyes basndose en el principio de igualdad. La distribucin econmica, la redistribucin del impuesto se cuando el contribuyente procura trasladar la carga abonada. La redistribucin suele provocar situaciones de injusticia ya que el sujeto incidido no tiene con frecuencia capacidad econmica para afrontar el detraimiento de riqueza que motiva el impuesto.

Efectos financieros del impuesto. Concepto.

Los efectos financieros del impuesto pueden ser positivos o negativos. Son positivos cuando se producen de acuerdo al plan fiscal del legislado, o sea conforme al clculo de la recaudacin impositiva y al proyecto de distribucin de la carga pblica. Son negativos cuando los resultados obtenidos difieren del plan previsto. Se analizan: cunto era la tasa del impuesto, cul era el mtodo de liquidacin, cul fue la recaudacin, etc. Amortizacin o consolidacin y capitalizacin. La amortizacin y capitalizacin de los impuestos son dos fenmenos contrarios producidos por la aplicacin o derogacin de un impuesto sobre un inmueble o un bien de capital que produzca renta. o) La amortizacin consiste en que la aplicacin de un nuevo impuesto sobre los bienes inmuebles o bienes de capital, disminuye su renta y consiguientemente su valor venal (importe monetario que obtendra el propietario de un bien material usado, si en un momento dado decidiera su venta). Por ejemplo, un inmueble alquilado produce determinada renta anual (el importe del alquiler que paga el inquilino, menos los gastos de manutencin del inmueble). Si surge un nuevo gravamen antes inexistente o se incrementa un gravamen preexistente, la renta del inmueble se ve disminuida. Como, a su vez, el valor venal de los inmuebles se establece teniendo en cuenta, entre sus pautas fundamentales, la renta que ellos producen, es lgico deducir que a menor rendimiento, menor valor patrimonial. b) La capitalizacin, inversamente, consiste en el incremento que se produce en el valor de un bien de capital, como consecuencia de la supresin o disminucin de un impuesto que gravaba su renta. A mayor renta, mayor precio del bien. Abstencin, evasin y fraude fiscal. La abstencin se verifica cuando el contribuyente se sustrae al pago del impuesto sin acudir a medios ilcitos o fraudulentos (generalmente el sujeto evita el pago del tributo dejando de consumir el bien gravado con dicho tributo). La evasin se verifica cuando el contribuyente recurre a medios ilcitos ocultando la riqueza imponible (ocultacin material) o logrando que se grave por un valor menor al que posee (ocultacin econmica). El fraude fiscal se verifica cuando el contribuyente evita el pago del impuesto mediante falsificaciones que caracterizan como criminosa su actividad o conducta fiscal. En los impuestos indirectos, ej. El contrabando. En los impuestos directos, ej. Falsa declaracin jurada. Remocin del impuesto, conclusin. Hay remocin del impuesto cuando se compensa total o parcialmente el impuesto porque se modifica la relacin entre:

El costo computable de produccin, y El costo computable del producto.

En forma tal que no queda impuesto a recaudar. LEY RELATIVA A LAS SANCIONES: Ley 170/93. B11 MOMENTO DE LA IMPOSICIN. Distincin: percusin, traslacin o repercusin, incidencia y difusin. Cada uno de estos momentos son: Momentos de la percusin del tributo. Percusin: es el acto formal por el cual el impuesto recae sobre el "contribuyente de jure", o sea, el contribuyente que por designacin o expresin legislativa debe pagar el impuesto (percutido por ser impactado por el mandato legal de contribuir). Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de jure) es tambin el contribuyente incidido (contribuyente de facto), ya que no se verifica la traslacin del impuesto. Momento de la translacin o repercusin del impuesto. Traslacin o repercusin: es el fenmeno por el cual "el contribuyente de jure" consigue trasferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). Es la transferencia econmica del impuesto que hace el contribuyente. La traslacin puede proyectarse: - Hacia adelante: cuando el contribuyente percutido, para aminorar su sacrificio, logra subir el precio de los artculos que produce. - Hacia atrs: cuando el sujeto incidido, mediante reduccin en el precio de la mercadera que compra, logra trasladar toda la carga tributaria a los proveedores del consumo. - Lateral y oblicua: cuando el contribuyente percutido, no pudiendo trasladar la carga hacia adelante o hacia atrs la hace incidir sobre otros artculos, mercancas o servicios no gravados por el tributo. Percusin: jurdica. Traslacin: econmica. La traslacin puede ser total o parcial segn se transfiera total o parcialmente el impuesto. Puede ser definitiva o transitoria (no se opera la traslacin hasta a dar con el ltimo contribuyente que ha de soportar la carga del impuesto). La traslacin puede ser alterada (el productor transfiere a unos consumidores parte de impuesto y a otros los carga con el impuesto completo) y acumulada (el productor transfiere a unos consumidores no slo el impuesto completo que les corresponde, sino el de otros, que as quedan inmunes). Puede ser simple (en un solo acto) y de varios grados (una persona traslada a otra, y sta a una tercera y as sucesivamente).

Momento de la incidencia; Incidencia: este fenmeno significa el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. Puede producirse por va directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por va indirecta cuando se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo. Momento de la difusin del impuesto. Difusin: la difusin es la irradiacin en todo el mercado de los efectos econmicos del impuesto mediante lentas, sucesivas y fluctuantes variaciones, tanto en la demanda como en la oferta de mercaderas y tambin en los precios. Como consecuencia del impuesto se verifican variaciones en los consumos, en las producciones y en el ahorro. Condiciones principales que influyen en la difusin: cuanta de la imposicin, nmero de contribuyentes, forma del impuesto, y uso de la riqueza que hace el Estado. Relatividad cientfica en la clasificacin sobre momentos de la imposicin. Los momentos de la imposicin han sido objeto de estudio por la mayora de la doctrina. La terminologa y la clasificacin difieren segn la corriente o escuela en que se ubique el estudioso. Presin tributaria. Concepto, formas de estimacin. Se entiende por presin tributaria la relacin que existe entre la suma total de los tributos (T) que soporta un pas (en un perodo de tiempo determinado) y la Renta Nacional del Mismo (conjunto de bienes y servicios que existen en una economa dad durante un periodo establecido). Se representa por la formula P:

T R

Inconvenientes de la presin tributaria. La presin tributaria intensa puede producir: Evasin de impuestos. Emigracin de capitales. Encarecimiento de la produccin, etc. A veces, la presin tributaria puede ser positiva, ya que, por ejemplo, puede desalentar el ahorro e incrementar la inversin. Se habla de Presin Tributaria: Suave o liviana (5,6 %), Soportable (6 al 12 %), que a su vez puede ser Moderada (7,8 %), Grave (11 al 12 %) y Gravsima (ms del 12 %). Antes se sostena que Presin Tributaria alta deba darse momentneamente, actualmente paso a ser permanente.

Relacin de la presin tributaria con la produccin, con la renta nacional y con la poblacin. Con la produccin: algunos sostienen que la estimula otros que tiene un efecto depresivo. Con la Renta Nacional: sobre ella se calcula. Con la poblacin: se toma la relacin de impuestos con la cantidad de habitantes a los efectos compararla con la de otros pases y averiguar en qu pas se abonan mayores impuestos. B12 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS. Clasificacin de los impuestos. La clasificacin de los impuestos tiene su importancia en la determinacin de un sistema impositivo o tributario. Impuestos directos e indirectos. El impuesto es directo cuando exclusivamente grava al contribuyente de derecho y el impacto o percusin termina en el contribuyente de iure. El impuesto es indirecto cuando por medio de la traslacin el contribuyente transfiere la carga a otra persona que es el incidido. Son tres los criterios utilizados para fundamentar esta clasificacin: - Criterio econmico: Es directo cuando no se produce la traslacin del tributo a un contribuyente de hecho. Es indirecto cuando se opera la traslacin de la carga impositiva a un contribuyente de hecho. - Criterio financiero: El impuesto es directo cuando afecta una manifestacin directa o inmediata de riqueza. El impuesto es indirecto cuando grava una manifestacin mediata de riqueza. - Criterio administrativo: Es directo cuando se establece el tributo de acuerdo a registros de contribuyentes o catastro en el impuesto inmobiliario. Es indirecto cuando se aplica el impuesto sobre la base de tarifas o aranceles preestablecidos, no siendo posible individualizar al contribuyente afectado. Impuestos reales y personales. Impuestos reales: en los impuestos reales el Estado no se detiene a considerar la situacin especial o individual del contribuyente, sino simplemente constata la renta o riqueza de los individuos. Ej. Impuesto inmobiliario Impuestos personales: en este tipo de impuestos el Estado entra a considerar la situacin especial de cada contribuyente con relacin a ciertos factores que pueden modificar su verdadera capacidad econmica. Ej. Impuesto a la renta. Impuestos ordinarios y extraordinarios. Si grava la renta es impuesto ordinario. Si grava el capital es impuesto extraordinario.

Impuestos nicos e impuestos mltiples. Impuesto nico es el que sustituye a todos los impuestos que pudieren aplicarse en un sistema impositivo, que se aplica sobre la totalidad de la renta de una economa. Impuestos Mltiples son los diversos gravmenes que pesan sobre distintas manifestaciones de capacidad contributiva, a travs de los cuales el Estado diversifica su carga tributaria. Impuestos interiores, el comercio exterior y teora general de los impuestos. Impuestos exteriores (o de comercio exterior) son aquellos que se establecen con ocasin del trfico internacional de mercaderas (importacin, exportacin y trnsito) y los interiores, son todos los dems impuestos con exclusin de aquellos (que gravan la rentas o manifestaciones de riqueza dentro de la economa del pas). Teora general de los impuestos: Conjunto de conceptos, postulados y principios aplicables a los diversos impuestos en conjunto o a los sistemas tributarios. Contenido de la teora general. Principios ticos de la imposicin. Contenido de la teora general, Comprende: - Concepto, fines y clasificacin de los impuestos. - Principios ticos, econmicos, financieros y administrativos de la imposicin. Principios ticos de la imposicin: - Igualdad jurdica entre los hombres. - Equitativa distribucin de las rentas. Generalidades: El postulado de la generalidad de la imposicin: Todos deben contribuir en forma igualitaria a las cargas del Estado. El postulado de la uniformidad de la imposicin: Igualdad en el sacrificio impositivo pero basado en consideraciones reales (rentas de distintas cuantas tienen capacidad tributaria diferente). La capacidad tributaria. Aptitud que una economa tiene para soportar el peso de los impuestos sin que se vea afectada la satisfaccin de sus necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente. Mnimum exento de imposicin. Cuanta de renta que estara libre de todo impuesto directo, por considerarse que con ella el contribuyente debe atender a sus gastos necesario de subsistencia (alimentacin, vestuario, vivienda, atencin mdica). Debe ir acompaado de la supresin de impuestos indirectos que gravan los usos o consumos de primera necesidad.

Predominio impuesto personal. Ya que: Ofrece un cuadro sobre la renta total de las personas y sobre las cargas o gastos necesarios que puedan afectar a esa renta. Simplifica enormemente el sistema impositivo y hara ms fcil su aplicacin y fiscalizacin.

Supresin de todo impuesto que grave los usos o consumos de primera necesidad. Condenables, por la naturaleza misma de los artculos que estos impuestos gravan. Se debe gravar los usos o consumos suntuarios o de lujo. Discriminacin en las rentas. Distincin de contenido social y financiero entre: - Rentas ganadas, o del trabajo, o no fundadas. Y - Rentas del capital, o no ganadas, o fundadas. Hay que conceder a las rentas del trabajo un trato tributario ms favorable que el que se conceda a las rentas del capital, salvo cuando las rentas del trabajo alcancen un alto nivel que hace innecesaria su proteccin. Ya que: - Las rentas del trabajo son ms inestables que las que provienen del capital (estn expuestas a riesgos como enfermedades, etc.). - Y quien tiene una renta del capital posee adems su capacidad de trabajo con lo que tiene mayor poder econmico. Rentas mixtas: debe determinarse que factor influye ms en su produccin (capital o trabajo) Progresividad en el sistema tributario. Proporcionalidad: principio de generalidad. Progresividad: principio de uniformidad. El impuesto es progresivo cuando el quantum o tasa del impuesto se eleva a medida que aumenta la materia imponible. B13 TASAS. Definicin. Tasa es el recurso derivado consistente en una suma de dinero que se cobra por el sujeto activo de la obligacin tributaria (Estado, Municipalidad, etc) a las personas que se benefician particularmente por la prestacin de un servicio pblico divisible, coactivo o libre, por el reconocimiento de una ventaja diferencial basada en la concesin de un beneficio o por el uso del dominio pblico a travs de un medio especial.

Prestacin pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios pblicos. De esta definicin se resaltan tres elementos: + Uso actual de un servicio pblico, + Un pago del particular al Estado de una suma de dinero por este uso, + Solamente en ciertos servicios se cobran tasas. Antecedentes y fundamento de las tasas. La fundamentacin de la tasa est en la contraprestacin divisible, de un cierto servicio realizable para una persona determinada. Hay una mayor determinacin individual del beneficio. Determinacin del valor de las tasas. Criterio matemtico: Dividir el costo total del servicio de consumo divisible por sus unidades de consumo y cobrar por cada una de stas su costo matemtico. El principio del costo matemtico cede el paso a la idea de que los servicios pblicos deben estar al alcance de los que necesitan an cuando stos no puedan cancelar el costo matemtico del servicio. Por tanto, se reduce el costo matemtico y el dficit es cubierto por impuestos. Criterios financieros y sociales para fijar concretamente el valor de las tasas. Criterios: - De carcter social: que el servicio debe estar al alcance del que lo necesite. - De carcter financiero: que una parte del costo del servicio debe ser financiado por toda la colectividad, a travs de los impuestos, por ser ella consumidora eventual. La unidad de consumo como base para determinar la tasa. La unidad de consumo es la cantidad numrica que sirve de base para calcular el uso o consumo que una persona hace de un servicio. Para determinar la tasa tomando como base la unidad de consumo, se divide el Costo del servicio por el Nmero de unidad de consumo del respectivo servicio. Sistemas de tarifas de la unidad de consumo. Se llama tarifa al sistema de tasas establecidas con relacin al nmero de unidades consumidas de un determinado servicio. Tarifas que pueden ser uniformes, progresivas o regresivas. Se habla de tarifas nicas, cuando se considera un solo factor para fijar valor, y unitarias, cuando se combinan para fijar valor (peso, volumen, distancia en el caso de traslado de cargas, por ejemplo). Recaudacin de las tasas. Varios sistemas: En algunos casos se exige el pago de la tasa en forma directa e inmediata de quien recurre a l. (tasa portuaria, correo, etc.)

En otros son los funcionarios encargados de estos servicios los que recaudan del pblico el valor de las tasas. (tasas municipales) Tambin se utiliza un sistema indirecto de estampillas, timbres o papeles con el sello del Estado, que deben ser utilizados en el momento en que se presta el servicio.

Los servicios pblicos costeados por tasas en Paraguay. Alumbrado pblico a cargo de la ANDE, tasas municipales (limpieza y recoleccin de basura, etc.), tasas judiciales, tasas de peaje, tasas percibidas por el Registro Civil, Correos, entre otras. La obligatoriedad de las tasas. La obligacin de pagar Nace: - En el momento en que la persona hace uso de un servicio (ej. correos) - O bien, cuando el servicio entra a funcionar (ej. alumbrado pblico) Las tasas son obligatorias en virtud de las leyes que las establecen (soberana fiscal). La coercin del Estado aparece obligando a pagar una tasa a cualquier individuo en contraprestacin por el uso de un servicio. La poltica de las tasas. Las finanzas modernas aconsejan la supresin de las tasas y su reemplazo por impuestos directos. B14 EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD, Y EL DE LA PROGRESIVIDAD. Postulado generalidad: Todos debe contribuir a las cargas del Estado, sin que existan clases privilegias. Igualdad jurdica que debe trasladarse al plano econmico, para ello dos sistemas: el proporcional y el progresivo. Concepto. Formas en que se aplica. La tarifa o tasa del impuesto es la cifra que fija el monto del detraimiento de riqueza que debe efectuarse sobre la materia imponible. Este monto se exterioriza en un porcentaje de dicha materia, por ejemplo, tasas del 5%, 20 %, etc. Para determinar la tasa dos son los mtodos aplicables: - Impuesto de Cuota: La ley fija de manera categrica la tasa aplicable a cada unidad de materia imponible. Ej. 16 % sobre salarios, 20 % sobre ganancias eventuales. El rendimiento del impuesto permanece incierto hasta que la recaudacin concluye. - Impuesto de Reparticin o de Contingente: La ley fija el contingente, es decir, la suma total que el impuesto deber proporcionar al erario al final del ao fisca. Aqu hay un rendimiento cierto de impuesto, lo que se desconoce al principio es el quantum del impuesto. No es aplicable al consumo o las transacciones slo impuestos directos de naturaleza estable.

Impuesto proporcional. El impuesto es proporcional cuando el quantum del mismo permanece constante, cualquiera sea la cantidad de la materia imponible. Ej. Impuesto a la renta 10%, impuesto inmobiliario 1%. No satisface al principio de uniformidad por no consultar la capacidad contributiva de las personas, por ello surge otro sistema: el progresivo. Impuesto progresivo. El impuesto es progresivo cuando el quantum o tasa del impuesto se eleva a medida que aumenta la materia imponible. Intenta alcanzar el principio de uniformidad: gravando mas al que puede ms y gravando menos al que menos puede, igualando el sacrificio de la carga impositiva. Adolfo Wagner: socialismo de ctedra distribucin de la riqueza por medio del impuesto. Base doctrinaria moderna: Seligman. Impuesto progresivo debe tener un lmite de lo contrario sera confiscatorio. Fundamentos del impuesto progresivo. (segn Seligman) I. Teora socialista: (Wagner) El Estado no solo debe obtener recursos para satisfacer sus necesidades (sistema puramente fiscal) sino tambin para distribuir las riquezas por medio de los impuestos (justamente distingue dos periodos de las finanzas: 1 puramente fiscal, 2 poltico social. Teora compensadora: - Teora general de Walker: El Estado deba por medio de los impuestos progresivos compensar las diferencias entre los individuos que provenan de las iniquidades legales acumuladas (impuesto como contrapeso de otros impuestos). Adems considera que el impuesto progresivo era desigualdad. Y como puede una desigualdad corregir otra desigualdad, adaptndose entre ellas y equilibrndose, y como ello es imposible de demostrar esta teora carece de sustento. - Teora especial compensatoria: (Rivericulx) acepta la progresin en un impuesto especial, a fin de realizar la mejor proporcionalidad final. Difiere as de la general, donde se defiende la progresin como principio bsico. Teoras econmicas: A) Teora del beneficio: Un hombre debe pagar impuesto en proporcin a las ventajas que obtiene del Estado. Es como una prima de seguros que debe pagar al Estado para gozar de sus bienes en paz y seguridad. Crticas: Pobres reciben mayores ventajas del Estado por tanto pagaran ms que los ricos. Si lo servicios son indivisibles cmo saber quines son los beneficiarios que deberan pagar los impuestos. Teora de exencin del mnimum de existencia: no

II.

III.

impuestos a los artculos de primera necesidad. -----------------1) Teora del beneficio que conducen a la proporcionalidad en la imposicin. Sostenida desde autores como Hobbes, Grocio, montesquieu hasta autores franceses (Proudhon, Girardin) y alemanes seguidores de Adam Smith. -----------------2) Teoras de los beneficios que conducen a la no proporcionalidad del impuesto; Autores que no defienden que la teora de los beneficios debe llevar a los impuestos proporcionales: Bentham, Rosseau, Robespierre, etc. B) Teora de las facultades. Segn ella el hombre debe pagar impuestos conforme sus facultades, o sea sus aptitudes para satisfacerlos o capacidad contributiva. Cmo se mide la capacidad contributiva? Antes: Capital. Hoy: renta. -----------------Subteoras de la utilidad final o utilidad marginal. La actividad financiera del Estado sera una actividad marginal, esto es, los individuos aplicaran a las satisfacciones de las necesidades pblicas los recursos que utilizaran para satisfacer necesidades privadas menos urgentes o intensas. El impuesto deba gravar la riqueza de los particulares en la medida en que su posterior utilizacin, por medio de los gastos pblicos, resultare ms ventajosa a aquellos en la satisfaccin de sus necesidades. -----------------Teora de la equivalencia. No vean diferencia alguna entre la actividad propia de la economa privada y la actividad financiera del Estado. Por tanto, en la actividad financiera estatal deban predominar tambin los mismos conceptos fundamentales de la economa. -----------------Teora de los privilegios en la produccin o poder de adquisicin. la renta o fortuna da facilidad para adquirir nuevos bienes, en consecuencia es lgico que haya que gravarla ms progresivamente. Ventajas e inconvenientes de los impuestos progresivos; Es el de mayor justicia. Balancea la capacidad contributiva. Inconveniente: si se abusa puede agotar la fuente de produccin de riquezas. Los impuestos progresivos en el pas Anterior derogado: impuesto a la renta. Impuesto progresivo en nuestro pas: impuesto adicional a los inmuebles de gran extensin y latifundios (ley 125/91) EXTRA: El impuesto progresivo puede ser:

Por categoras: hasta 5000 el 2%, hasta 10000 el 5%, etc. Por escalones de una misma renta: Por detraccin: se le resta a la renta una suma fija variable, y se le aplica el saldo, el impuesto proporcional. Por ejemplo: a 1000 600, imponible 400, tipo. Imp. 5% el resultado tributario es 20. Por medio de una frmula matemtica continua, donde la proporcionalidad y la progresividad actan en forma combinada; la primera a travs de un 20% y la progresividad a travs de escalas adicionales.

B15 FINANZAS MUNICIPALES. 1. Actividad financiera de los municipios y comuna. El municipio es la comunidad de vecinos con gobierno y territorio propios, que tiene por objeto el desarrollo de los intereses locales. El gobierno de un municipio es la municipalidad. Las municipalidades son los rganos de gobierno local con personera jurdica que, dentro de su competencia, tienen autonoma poltica, administrativa y normativa, as como autarqua en la recaudacin e inversin de sus recursos, de conformidad al Artculo 166 de la Constitucin Nacional. La municipalidad podr adquirir derechos y contraer obligaciones y goza de las ventajas y privilegios que la legislacin reconozca a favor del Estado, con relacin a los tributos y dems actos jurdicos que celebre con otras personas jurdicas o fsicas. La administracin financiera municipal est integrada por tres actividades parciales diferenciadas, cuales son: a) la planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, materializada generalmente en el instituto denominado presupuesto municipal; b) la obtencin de los ingresos pblicos y las decisiones de cmo obtenerlos, necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas y, c) la aplicacin o inversin de tales ingresos, esto es, las erogaciones con sus destinos prefijados y sus efectos. Caractersticas: - Las municipalidades carecen de la facultad impositiva, es decir, que es facultad privativa del poder central la creacin de los tributos por el procedimiento legislativo, y al determinar cules son municipales y, por lo mismo, atribuidos a dicho ente local inviste de la correspondiente facultad recaudadora y administrativa. - Las municipalidades estn sometidas al control estatal: significa que toda actividad financiera de la municipalidad queda sometida a un sistema de control a travs de rganos especializados del Estado Central. - Las municipalidades tienen libre administracin y disposicin de sus bienes: elaboracin del presupuesto, participacin en las rentas nacionales y la libertad en la regulacin del monto de las tasas retributivas de servicios y la proteccin de sus recursos. La Ley Orgnica Municipal, en materia de administracin financiera, dispone, en su artculo 178, lo siguiente: Las municipalidades en materia de Administracin Financiera, Principios Generales, Sistema de Presupuesto, Principios Presupuestarios, etc.: se regir por las

disposiciones establecidas en la Ley N 1.535/99 de Administracin Financiera del Estado y sus decretos y resoluciones reglamentarias que le sean aplicables, as como las leyes anuales de Presupuesto. 2. Superintendencia del Estado sobre la actividad municipal. El Estado, por su carcter general y de representante de la gran colectividad nacional, debe supervisar la actividad municipal, de manera que los intereses locales que ste representa coordinen con los intereses generales de la Nacin representada por el Estado. De conformidad al Artculo 165 de la Constitucin Nacional, las municipalidades podrn ser intervenidas por el Poder Ejecutivo, previo acuerdo de la Cmara de Diputados, en los siguientes casos: 1) a solicitud de la Junta Municipal, por decisin de la mayora absoluta; 2) por desintegracin de la Junta Municipal, que imposibilite su funcionamiento; y, 3) por grave irregularidad en la ejecucin del presupuesto o en la administracin de sus bienes, previo dictamen de la Contralora General de la Repblica. La intervencin no se prolongar por ms de noventa das, y si de ella resultase la existencia del caso previsto en el inciso 3), la Cmara de Diputados, por mayora absoluta, podr destituir al Intendente, o a la Junta Municipal, debiendo el Tribunal Superior de Justicia Electoral convocar a nuevos comicios para constituir las autoridades que reemplacen a las que hayan cesado en sus funciones, dentro de los noventa das siguientes a la resolucin dictada por la Cmara de Diputados. Las relaciones entre las Municipalidades y el Poder Ejecutivo se mantendrn por intermedio del Ministerio del Interior (?). 3. Municipalizacin de los servicios de utilidad pblica. Municipalizacin de los servicios de utilidad pblica es una expresin que se utiliza en el sentido de: - atribuir al municipio la prestacin de servicios pblicos que anteriormente no eran de su competencia, - asumir el municipio la prestacin directa de servicios pblicos concesionados, - encargarse de la prestacin directa de servicios pblicos hasta entonces concesionados a particulares, genricamente al Estado: Federacin, entidad federativa y municipio. Consiste en la explotacin por empresas municipales de ciertos servicios de utilidad general, como el alumbrado y limpieza, transporte urbano, agua potable, que por lo general y siendo de importancia extraordinaria no puede dejarse al arbitrio de empresas particulares. 4. Bases de la organizacin municipal. Ellas estn fijadas por la C.N. y la Ley Orgnica Municipal. La organizacin y el funcionamiento de las reparticiones municipales sern reglamentados de acuerdo con: - las necesidades que deba satisfacer y

- la capacidad financiera del municipio. 5. Recursos financieros de las municipalidades. Financiamiento. El funcionamiento de las municipalidades y de los servicios que deben prestar para el cumplimiento de sus atribuciones y objeto, sern financiados con los ingresos previstos por la Ley. Tipos de Ingresos. Las municipalidades tendrn ingresos corrientes, ingresos de capital, y recursos de financiamiento y donaciones, as como participacin en tributos en regalas de otros niveles de la administracin del Estado. Ingresos Corrientes. Los ingresos corrientes se clasifican en: a) ingresos tributarios; b) ingresos no tributarios; c) transferencias y donaciones destinadas expresamente a cubrir gastos corrientes; y; d) dems ingresos corrientes no previstos en los incisos precedentes. Ingresos Tributarios. Son ingresos tributarios los provenientes de impuestos, tasas y contribuciones especiales, creados por las leyes. Ingresos no Tributarios. Son ingresos no tributarios, los generados por otras fuentes que son bsicamente las siguientes: a) las multas; b) las prestaciones de servicios; c) las rentas de activos fijos; d) las rentas de activos financieros; e) las concesiones; y, f) otros ingresos destinados a gastos corrientes que respondan a la naturaleza de los ingresos no tributarios. Transferencias Corrientes. Las transferencias corrientes son ingresos provenientes del Tesoro Nacional y de organismos y entidades del sector pblico, en calidad de aportes sin contraprestacin y no reembolsables, destinados a atender gastos corrientes. Ingresos de Capital. Son ingresos de capital: a) venta de activos; b) enajenacin de inmuebles u otros bienes de capital; c) transferencias y donaciones destinadas a gastos de capital; y d) dems ingresos de capital no clasificados en los incisos precedentes. Recursos de Financiamiento. Son recursos de financiamiento: a) endeudamiento interno; b) endeudamiento externo; c) recuperacin de prstamos; y, d) dems recursos de financiamiento no clasificados en los incisos precedentes, tales como los negocios fiduciarios. La percepcin de impuestos a favor de los municipios puede hacerse de distintas formas: - Impuestos autnomos, es decir, separados del Estado. - Impuestos adicionales a los del Estado (superimpuestos locales). En nuestro pas se aplica el sistema de impuestos autnomos. - De fondos comunes, cuando se reparte entre el Estado y la comuna el rendimiento de un impuesto determinado. 6. Predominio de las tasas sobre los impuestos.

Las tasas constituyen el pago de retribuciones de servicios que las personas usan y consumen, y estos servicios, por lo general, son servicios pblicos municipales: barrido, limpieza, recoleccin de basuras y otros que vienen a ser servicios tpicamente municipales: como letreros, control de espectculos, etc. Se explica el predominio en razn de la naturaleza y el carcter propio de las tasas. 7. Tasas e impuestos municipales. Los impuestos municipales son de exclusiva fuente municipal y de participacin con el Estado. Son impuestos de fuente municipal, los siguientes: a) impuesto inmobiliario, en los porcentajes establecidos en la Constitucin Nacional; b) Impuesto a los baldos y a inmuebles de grandes extensiones; c) patente comercial, industrial y profesional; d) patentes de rodados; e) a la construccin; f) al fraccionamiento de la propiedad inmobiliaria; g) a la transferencia de dominio de bienes races; h) edilicio; entre otros. Las tasas, las siguientes: a) barrido y limpieza; b) recoleccin, tratamiento y disposicin final de residuos; c) conservacin de parques, jardines y paseos pblicos; d) contrastacin e inspeccin de pesas y medidas; e) chapas de numeracin domiciliaria; f) servicios de salubridad; g) servicios de cementerios; entre otras. La Municipalidad determinar por Ordenanza, la regulacin del monto de las tasas creadas por ley. Los montos que se establezcan no podrn sobrepasar el costo de los servicios efectivamente prestados 8. Subsidios del Estado. Muchas veces el Estado otorga subvenciones a las comunas, casi siempre a causa de la incapacidad de los poderes locales para cumplir con las obligaciones de obras de envergadura que emprenden de tanto en tanto. 9. Organizacin y funciones de las municipalidades en el pas; su origen financiero. Corresponde a la municipalidad la representacin del municipio, la disposicin y administracin de sus bienes e ingresos, la prestacin de los servicios pblicos en general, y toda otra funcin establecida en la Constitucin Nacional y en las leyes.

El gobierno municipal es ejercido por la Junta Municipal y la Intendencia Municipal. La Junta Municipal es el rgano normativo, de control y deliberante. La Intendencia Municipal tiene a su cargo la administracin general de la municipalidad. 10. Rgimen legal vigente. Ley Orgnica Municipal: 3966/10 EXTRA: Bienes municipales: - Bienes del dominio pblico. Son bienes del dominio pblico, los que en cada municipio estn destinados al uso y goce de todos sus habitantes, tales como: a) las calles, avenidas, caminos, puentes, pasajes y dems vas de comunicacin que no pertenezcan a otra administracin; b) las plazas, parques, inmuebles destinados a edificios pblicos y dems espacios destinados a recreacin pblica; c) las aceras y los accesorios de las vas de comunicacin o de espacios pblicos a los que se refieren los incisos a) y b); d) los ros, lagos y arroyos comprendidos en las zonas urbanas del Municipio, que sirven al uso pblico, y sus lechos; e) los que el Estado transfiera al dominio pblico municipal; f) las fracciones destinadas para plazas, edificios pblicos, calles y avenidas, resultantes de loteamientos; y, g) los bienes del dominio privado municipal declarados de dominio pblico, por ordenanza municipal, que debern ser inscriptos en la Direccin General de los Registros Pblicos. - Bienes del dominio privado. Son bienes del dominio privado: a) los bienes municipales que no sean del dominio pblico; b) los inmuebles situados en las zonas urbanas que carezcan de dueo segn ordenanza respectiva; c) los bienes municipales destinados a rentas; d) las inversiones financieras; y, e) todos los otros bienes que integran el activo contable municipal. DEL IMPUESTO INMOBILIARIO Corresponder a las municipalidades y a los departamentos la totalidad de los tributos que graven la propiedad inmueble en forma directa. Su recaudacin ser competencia de las municipalidades. El setenta por ciento de lo recaudado por cada municipalidad quedar en propiedad de la misma, el quince por ciento en la del departamento respectivo y el quince por ciento restante ser distribuido entre las municipalidades de menores recursos, de acuerdo con la ley.

Bolilla XVII. Doble y mltiple imposicin. Concepto Diferencia de multiplicidad impuestos la de

Su estudio frente a uno o ms poderes financieros Jurisprudencia crtica en el derecho comparado

La doble imposicin frente a varias autoridades fiscales

Diferencia entre doble imposicin e imposicin sucesiva

Hay doble imposicin cuando se grava dos o ms veces una misma cosa o una misma persona. Es la imposicin reiterada. Hay multiplicidad de impuestos cuando se advierte la afectacin de la riqueza por distintos gravmenes que integran un sistema tributario, opuestamente al sistema de imposicin nica. La doble imposicin por el contrario sugiere, como fenmeno financiero las siguientes condiciones: - Coexistencia de dos autoridades financieras, vale decir, con personalidad jurdica distinta, ya sea interna o internacional - Un mismo impuesto cobrado por cada una de ellas - Sobre el mismo hecho imponible. La doble imposicin puede provenir de la coexistencia de dos poderes financieros dentro del orden nacional o bien de poderes fiscales en el orden internacional. Lo primero ocurre en los pases federados con la tributacin nacional y la estadual, provincial o interprovincial. Lo segundo significa la presencia de dos potencias financieras de la misma naturaleza y posicin. En doctrina se admite la doble imposicin. Casos en Brasil, Mxico, E.E..U.U y otros pases. En Argentina una ley provincial deca: en toda transmisin de inmuebles realizada por un precio superior al avalo fiscal o precio de adquisicin anteriores se pagar un impuesto adicional a la plusvala. Debido a esa ley se plante la cuestin de si al aplicarse el impuesto a la plusvala y tambin el impuesto a las ganancias habra o no caso de doble imposicin y si sta era injusta. La C.S.J ha sealado que la doble imposicin no es injusta en tanto las autoridades fiscales no contradigan sus facultades impositivas constitucionales. Estas dificultades generalmente se resuelven por tratados en los que atae al terreno internacional. (Acta de la conferencia de las naciones unidas sobre comercio y empleo 1948. Evitar la doble tributacin a fin de estimular las inversiones extranjeras privadas). Criterios atributivos del derecho a percibir el tributo: - Vinculo poltico o ciudadana. Principio de nacionalidad: segn este criterio cualquiera sea el lugar donde el nacional o nacionalizado trabaje, tenga ganancias o posea sus bienes , debe tributar en el pas que es ciudadano. (E.E.U.U). - Residencia temporaria pura y simple: pagar el residente en todos los pases en que resida o no pagar en ningn pas donde estuviere, si se sigue otro sistema. - Residencia permanente o sistema de domicilio: es ms razonable pues parte del principio del domicilio, como lugar de produccin de la riqueza. - Lugar de ubicacin de los bienes: o sea el criterio de la fuente de las riquezas; establece que corresponde gravar al pas donde est la fuente productora de riqueza, que puede ser el lugar de radicacin de los bienes o el lugar donde el contribuyente realiza su actividad productiva, con total independencia del domicilio, residencia o nacionalidad. - Vinculo econmico: se aplica vinculndolo a tres principios anteriores. En Paraguay para solucionar estos problemas nuestra C.N establece en su Art.180. Que no podr ser objeto de doble imposicin el mismo hecho generador de la obligacin tributaria. En las relaciones internacionales el Estado podr celebrar convenios que eviten la doble imposicin sobre la base de la reciprocidad. Imposicin sucesiva: se da Cuando despus de satisfecho un tributo, sobre una misma riqueza y por un mismo hecho imponible o hechos similares, se verifican otras nuevas imposiciones, vale decir, que se advierte la presencia de una imposicin ulterior o bien sucesivas imposiciones. Diferencias con la doble imposicin: - No existe concurso o conflicto entre dos autoridades con poder de imposicin.

La doble imposicin puede operarse simultneamente si en un mismo momento los dos sujetos activos aplican el tributo. En cambio, la imposicin sucesiva se caracteriza porque tras haber exigido un tributo se reclama otro nuevo sobre la misma riqueza y por igual concepto. Porque la tributacin se opera an con abstraccin de tratarse de un solo hecho imponible. Porque la detraccin de riqueza se produce contemplando el elemento material, objetivo o real de la obligacin tributaria, con prescindencia del elemento personal o subjetivo en el caso de la imposicin sucesiva. En cambio en la doble imposicin es condicin bsica que los gravmenes sean cuales fueren sean soportados efectivamente por la misma persona.

Bolilla XXIV. Crdito pblico y la deuda pblica. Generalidades

Crdito Concepto.

pblico.

Divisiones del crdito pblico. Crdito pblico externo.

Crdito interno.

pblico

Crdito pblico deuda pblica.

Clasificaciones de la deuda pblica. Deuda pblica interna y deuda pblica externa.

Crdito pblico: es la facultad o capacidad que tiene un Estado para contraer deudas. Deuda pblica: Cuando el Estado hace uso de su crdito pblico y obtiene en prstamo dinero se origina la llamada Deuda Pblica. - El crdito pblico como recurso moderno es relativamente moderno. En su forma actual nace y se desarrolla en el S. XVIII, para adquirir despus en el S.XIX y particularmente en el S.XX un inmenso desarrollo. - Inglaterra lo utiliz inicialmente en 1688. - En el S.XX el uso del crdito pblico experimenta un inmenso acrecentamiento con motivo de la depresin mundial de la tercera dcada y de la Segunda Guerra Mundial, tanto en el perodo que la antecede, durante ella, como en el que la sigue. Es la aptitud poltica, econmica, jurdica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes de prstamo. Es un ingreso derivado de carcter extraordinario. Emprstito: es la operacin crediticia concreta mediante el cual el Estado obtiene dicho prstamo. La primera y ms fundamental de las divisiones del crdito pblico es aquella que distingue entre Crdito pblico externo y crdito pblico interno. Es aquel de que goza un Estado en otros Estados extranjeros o entre los inversionistas particulares extranjeros. - Cuando el Estado hace uso de este arbitrio financiero, obteniendo los fondos que necesita de un Estado extranjero o dentro de una economa extranjera, se origina esta forma de crdito. - El uso del crdito pblico externo es independiente del crdito interno, y as puede suceder que un Estado no logre crdito externo y conserve en cambio intacto su crdito interno. Es aquel de que un Estado goza dentro de las esferas de su propia economa nacional. - La posibilidad de hacer uso de este recurso financiero depende de los capitales nacionales disponibles y del objeto a que habrn de destinarse los fondos provenientes de esta forma de crdito pblico. Crdito pblico es la posibilidad que el Estado obtenga mediante una promesa de pago los fondos pblicos que necesita. La deuda pblica est representada por todos los compromisos monetarios, externos e internos, directos o indirectos del Estado, que se han originado por el uso de su Crdito Pblico. - Deuda pblica externa: es aquella que corresponde al uso del crdito externo del Estado y se caracteriza porque el acreedor o acreedores de esta deuda son o un Estado extranjero o inversionistas extranjeros. Es tambin caracterstica de esta deuda externa la circunstancia de que la suma debida no est expresada en la moneda nacional del Estado deudor, sino en la moneda del Estado acreedor de la deuda.

Sub-clasificacin de la deuda consolidada: reembolso libre y perpetuo.

Deuda directa e indirecta del Estado.

Deuda pblica interna: es la que se origina por el uso del crdito pblico interno de un Estado, dentro de su propia economa nacional. La deuda pblica interna o externa se dividen en consolidada y flotante. - Deuda pblica consolidada: es la deuda pblica a largo plazo y que, por tanto, proporciona al Estado deudor un perodo, ms o menos largo de aos, para atenderla. - Deuda pblica flotante: es la deuda a corto plazo, originada generalmente por el dficit de caja y su exigibilidad se produce en un espacio de tiempo reducido. Si bien la deuda flotante corresponde casi siempre a una parte de la deuda interna, en ciertos casos puede originarse una deuda flotante externa, situacin que se produce con respecto a una deuda exterior que no alcanz a colocarse y sobre la cual el Estado deudor haya podido recibir anticipos. En la deuda consolidada o a largo plazo se distingue entre: - La deuda redimible o reembolsable: en la cual el Estado deudor contrae el compromiso de devolver por parcialidades, o al trmino de un perodo, el capital que recibi en prstamo. - La irredimible o perpetua: es aquella en la cual el Estado que recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino nicamente a cancelar los intereses estipulados en la deuda. En la deuda irredimible el Estado toma sobr s nicamente el peso que habr de significarle el pago de los intereses de esta deuda, y por su parte, los inversionistas reciben los ttulos representativos de la parte de la deuda que han adquirido, los que les dan derecho a percibir, mientras sean los propietarios, los intereses correspondientes a sus ttulos. Esta deuda no priva al inversionista de la posibilidad de recuperar su capital, ya que puede hacerlo enajenando estos ttulos y obteniendo de ellos el capital representativo al valor en que logre venderlos. El estado a su vez puede ir cancelando si adquiere los ttulos de su deuda perpetua. - Deuda directa del Estado: es aquella, interna o externa, que l ha contratado, que afecta su patrimonio o que debe servir. - Deuda pblica indirecta del Estado: es la que han contrado otros rganos pblicos (municipalidades) o entidades en las que el Estado tiene un inters social o econmico, y que ste garantiza su cumplimiento.

Bolilla XXVI. Derechos aduaneros.

Son impuestos Los impuestos aduaneros son impuestos indirectos al consumo porque gravan los artculos que indirectos al posteriormente han de ser adquiridos por el individuo consumidor, teniendo en cuenta que la tarifa consumo. impositiva aplicada a dicho artculo incide en su precio. Impuestos aduaneros: son impuestos de fronteras que gravan a las mercancas importadas, exportadas y de trnsito a travs del territorio nacional a travs del territorio nacional, son ellas con finalidades fiscal, social, econmica. - Funcin fiscal: consiste en proporcionar al estado cuantiosos recursos - Funcin econmica: consiste en la proteccin a las industrias nacionales de la competencia de productos extranjeros, aplicando altas tarifas a los productos similares. - Funcin social: consiste en la aplicacin de elevados gravmenes sobre artculos suntuarios y de lujo, como as a los productos nocivos para la salud. Importancia de La aduana: es un rgano de la administracin pblica que tiene por objeto percibir los derechos fiscales la legislacin de importacin y exportacin y hacer cumplir las disposiciones prohibitivas y de reglamentacin del aduanera. comercio internacional. Todo lo referente a tal objeto constituye la legislacin aduanera que se encuentra contenida en diferentes cuerpos legales. - La cuanta de los derechos se fija por leyes especiales, unas veces, o se incluye en las tablas de las

tarifas de avalo segn el sistema sea ad-valorem o de derechos especficos. - Existe adems un cuerpo de disposiciones destinadas a regir la introduccin de mercaderas y los trmites para su despacho a plaza, en nuestro pas se lo denomina ordenanza de aduana Libre cambio y Proteccionismo: supone la proteccin dispensada por el Estado a las industrias nacionales, mediante el proteccionismo. cargo de los derechos arancelarios que se sealan a determinados productos extranjeros, con el fin de favorecer a los que resulten iguales o similares en el pas. El proteccionismo no solo se vale del recargo en los derechos de importacin, sino tambin de las primas a la exportacin y aun de la prohibicin absoluta de importar productos extranjeros. Libre cambio: supone por el contrario, que el Estado no tome los efectos de la competencia extranjera, sealando a los productos que se importan de otros pas simples derechos fiscales, o sea una contribucin e impuesto semejante al que deben pagar los nacionales. El libre cambio se caracteriza porque no hay recargo alguno en los derechos de importacin, sino solamente a los expresados derechos fiscales, tampoco se aplica el sistema de prima a la exportacin, por lo que vienen a igualarse los productores de unos y otros en la produccin y colocacin en el extranjero de la mercanca de que se trata. Argumento a El proteccionismo seala como argumentos los siguientes: favor de uno y - Que la concurrencia de los productos de las industrias extranjeras ocasionara la ruina de la otro. industria nacional. - Que hay necesidad de favorecer las industrias principales de cada pas a fin de no estar supeditados a extranjeros, en caso de guerra. - Que es conveniente favorecer asimismo los intereses de patrones y obreros, comprometidos en las industrias nacionales, mientras tanto estas industrias no estn en condiciones de resistir la competencia extranjera. El sistema de libre cambio presenta a su vez los argumentos siguientes: - Que si el cambio ofrece ventajas en el interior del pas, iguales o mayores, las ofrece entre pases diferentes, y por lo tanto, que no deben dificultar los cambios internacionales con los llamados derechos protectores. - La libertad en los cambios hace que la divisin del trabajo sea perfecta y pueda aprovecharse mejor las condiciones naturales de cada pas. - Que con dicha libertad se favorece a los consumidos mediante la baja de precios de las mercancas y se elimina al mismo tiempo a los productores que obtienen beneficios anormales o que carecen de las debidas condiciones para la produccin. Proteccionismo Es el proteccionismo que se limita a los casos en que el inters general lo reclama, debiendo ello racional. ajustarse a los siguientes puntos de vista: - Acordar la proteccin solo a las industrias esenciales. - El proteccionismo debe ser parcial y temporario - Proteger las industrias no esenciales, pero tan solo en perodo de crisis. Los impuestos Los impuestos aduaneros asumen diferentes formas: impuestos de importacin o de entrada, de aduaneros de exportacin o salida, de trnsito y navegacin, etc. importacin. Los impuestos de importacin constituye la principal de las cuatro clases y viene a gravar gran nmero de Fundamentos. productos naturales o manufacturados que atraviesan las fronteras de un pas para ser consumidos e el mismo. Constituye la forma ms cmoda, ms simple y casi siempre la ms productiva de los impuestos indirectos. Fundamentos: - Constituyen una compensacin a los tributos que en diversas formas soporta la produccin del pas, evitndose as que los productos extranjeros aparezcan exentos y tratados en mejor forma que los nacionales. - El estado por un acto de soberana tiene la facultad de gravar la riqueza que entra a formar parte

Finalidades fiscales, econmicas y sociales de los mismos.

Tarifas aduaneras, importancia como medio de combatir el Dumping. Comercio internacional sin discriminacin.

Acuerdos de integracin. (bilaterales y multilaterales)

Mercados comunes.

del patrimonio nacional y que viene a gozar de las garantas de seguridad, higiene y poltica que l proporciona a las cosas que se hallan en su territorio. - Constituyen una forma cmoda de gravar ciertos productos extranjeros de consumo ms o menos general y que se tienen anlogos en el pas en ciertos casos. - Son necesarios para defender la produccin nacional en el caso de que en el pas existan productos similares a los importados. Fines fiscales: - Asegurar el suministro de recursos del Estado. Fines protectores (econmicos): - Consiste en gravar las mercaderas a productos extranjeros con el objeto de impedir o atenuar la competencia exterior. - Busca defender ciertas industrias nacionales de los peligros de la concurrencia de dichas mercaderas extranjeras, o de compensar las desventajas que pueda encontrar por diversas causas, la industria del pas que impone el tributo. Fines sociales: - Cuando tiende a evitar o disminuir el ingreso en el pas de cientos de productos daosos para la salud fsica o moral de los habitantes. Tarifas aduaneras: consisten en uno o ms ejemplares que constituyen la enumeracin de los artculos que se importan al pas, con la determinacin del valor especial que se les fija (aforo)y los derechos aduaneros que les corresponde pagar, los que pueden ser ad valorem o especficos. Importancia como medio de combatir el Dumping: La importacin para el consumo de mercadera en condiciones de dumping podr ser gravada por la autoridad de aplicacin con una tarifa antidumping, cuando esta importacin: - Causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrolle en territorio aduanero. - Amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en territorio aduanero o - Retrasare sensiblemente la iniciacin de una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los actos tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecucin. El fin de esta tarifa es defender la actividad productiva y la industria nacional, por ello se aplica a la mercadera que ingresa y que en razn de encontrarse en situacin de dumping, perjudica la actividad existente o bien dificulta su iniciacin. DUMPING: este tributo se aplica a las mercaderas que se importan para consumir y cuyo precio de exportacin en el pas de origen es menor que el de mercaderas idnticas o similares consumidas en el mercado interno. Los tratados comerciales regulan las cuestiones econmicas, como la reduccin de aranceles para los productos importados que procedan de la otra parte del acuerdo. Los acuerdos bilaterales se dan entre dos estados y los multilaterales que concierne a varios estados o afecta a las relaciones entre ellos. El tratado multilateral ms importante fue el GATT acuerdo general sobre aranceles y comercio que aseguraba igual tratamiento a los naciones de cualquiera de los pases signatarios. En esta modalidad, adems de un arancel externo comn que implica una unin aduanera, se agrega la libre circulacin de los factores de produccin entre los pases miembros y la adopcin de una poltica comercial comn. Requiere la armonizacin y coordinacin de polticas macroeconmicas y sectoriales.

Bolilla XVI. De los presupuestos Generalidades.

El presupuesto es una necesidad tcnica econmica, en cuanto presenta los gastos en que una economa ha de incurrir en un cierto perodo de tiempo y los ingresos con que atenderlos. Definicin. Def. del profesor: instrumento legal por medio del cual en forma sistemtica y anticipada se estiman los ingresos y se autorizan los gastos para un perodo determinado de tiempo generalmente de un ao coincidente con el ao civil para un pas siendo un instrumento legal de carcter administrativo, financiero y pblico. Definicin del libro: (lo mismo): es un documento legal, del cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se autorizan los gastos que habrn de producirse en un estado en un cierto perodo de tiempo. Elementos de la - Un documento legal: con lo que se quiere significar que no es una previsin meramente definicin. contable sino que el presupuesto es una ley, que implica una aprobacin del poder legislativo y un mandato estricto en materia de los gastos que en el presupuesto se contemplan. - Sistemtico: es decir, una presentacin en cifras de las sumas que se contemplan, confeccionada de acuerdo con un sistema. - Clculo y autorizacin anticipada: previsin de una realidad financiera futura, y es por ello que implica un clculo de ingresos que se espera percibir durante el perodo al cual el presupuesto se aplica. - De los gastos y de los ingresos: gastos y entradas son las dos partes esenciales en que el presupuesto se descompone, y estn en ntima relacin. - De un Estado: los presupuestos pblicos se refieren solamente al Estado, sin perjuicio que otros entes polticos, municipales, estados federados, tengan tambin presupuestos especiales. - Durante un cierto perodo de tiempo: debido a que se confecciona para un espacio limitado de tiempo. Ese perodo es conocido como Ejercicio presupuestario, que generalmente es de un ao. - Presupuesto nico. Tipos. Presupuesto nico: es el que agrupa la totalidad de gastos de un Estado y la totalidad de sus ingresos Presupuesto pblicos, de tal manera que todo gasto que el Estado deba realizar queda contemplado en el nico o presupuesto y todo ingreso que haya de percibir se lo calcula entre los recursos pblicos. Esta forma universal y presupuestaria realiza plenamente el principio de la unidad presupuestaria y aparentemente ofrece un presupuestos cuadro total y exacto de la realidad financiera. mltiples. Presupuestos mltiples: en muchos pases en forma ms o menos permanente o en forma espordica han creado o elaborado, junto al presupuesto principal, otros presupuestos especiales, anexos, extraordinarios o suplementarios. Cuando un pas sigue este camino se habla de que presenta multiplicidad presupuestaria y cualquier estudio sobre su realidad financiera deber abarcar el con junto de presupuestos. Principios - Ley 1535/99. De de administracin financiera del estado. Art.6 presupuestarios. - Principio de universalidad: que todos los ingresos y todos los gastos realizados por los organismos y entidades del Estado deben estar expresamente presupuestados. - Legalidad: los ingresos previstos en la ley de presupuesto son estimaciones que pueden ser superadas por la gestin de los organismos recaudadores. Los gastos autorizados en la ley de presupuesto constituyen el monto mximo a ser desembolsado y en ningn caso podrn ser sobrepasados salvo que otra ley as lo establezca, - Unidad: que todos los ingresos, gastos y financiamientos componentes del presupuesto general de la nacin deben incluirse en un solo documento para su estudio y aprobacin. - Anualidad: que el P.G.N incluir las estimaciones de los ingresos y la programacin de gastos correspondientes al ejercicio fiscal de cada ao y - Equilibrio: que el monto del presupuesto de gastos no podr exceder el total del presupuesto de

El equilibrio presupuestario:

Presupuesto de explotacin. Presupuesto de capital.

Momentos presupuestarios. Preparacin y confeccin.

Discusin y aprobacin.

ingresos y el de financiamiento. El equilibrio del presupuesto significa su nivelacin bajo cumplimiento de ciertos principios presupuestarios segn los cuales la suma de una clase determinada de gastos debe nivelarse anualmente mediante la suma de una clase determinada de ingresos. - El art. 6 de la ley de Ley 1535/99. De de administracin financiera del estado dispone que el presupuesto de gastos no podr exceder el total del presupuesto de ingresos y el de financiamiento. Presupuesto de operacin o de explotacin: es el presupuesto de gastos operacionales tradicionalmente conocido como gastos de administracin, ventas y financieros. Incluye la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente y cuyo contenido se resume generalmente en un estado de prdida y ganancias proyectadas. Entre estos se puede incluir: gastos operacionales, mano de obra, pago de salarios, etc. Presupuesto de capital: El Presupuesto de Capital es una herramienta utilizada para el proceso de planeacin de los gastos correspondientes a aquellos activos del Estado, cuyos beneficios econmicos, se esperan que se extiendan en plazos mayores a un ao fiscal. - El presupuesto de capital es una lista valorizada de los proyectos que se presumen realizables para la adquisicin de nuevos activos fijos, es decir cuando el Estado hace una inversin del capital incurre en una salida de efectivo actual, esperando a cambio beneficios futuros. Por lo general, estos beneficios se extienden ms all de un ao en lo futuro. Son los diversos periodos por los que pasa un presupuesto desde que se da comienzo a su preparacin hasta que termina el ejercicio presupuestario a que l se refiere. - La preparacin del presupuesto en nuestro pas est a cargo de la direccin general del presupuesto, dependencia del ministerio de hacienda. - Este importante trabajo se hace con los datos que deben remitir los organismos de la administracin pblica y teniendo en cuenta los clculos de gastos y recursos que la direccin realiza. Esta segunda etapa presupuestaria est encomendada en todos los pases al parlamento: se inicia con la recepcin del proyecto enviado por el poder ejecutivo y termina con la aprobacin final del proyecto, sea que se le hayan introducido modificaciones o no. Pasos. Discusin: - Se integra una comisin bicameral que una vez recibido el proyecto lo estudiar y presentar un dictamen a sus respectivas cmaras en un plano no mayor a 60 das corridos. - Recibidos los dictmenes, la cmara de diputados dedicar al estudio del proyecto en sesiones plenarias y deber despacharlo en un plazo no mayor de 15 das corridos. - La cmara de senadores dispone de igual plazo para el estudio, con las modificaciones introducidas por la cmara de diputados si las hubiere, y si las aprobase el mismo queda sancionado. - Caso contrario el proyecto vuelve con las objeciones a la otra cmara la cual se expedir dentro del plazo de 10 das corridos exclusivamente sobre los puntos discrepantes del senado. - Todos los plazos son perentorios y la falta de despacho de cualquiera de los proyectos se entender como aprobado. Las cmaras pueden rechazar totalmente el proyecto presentado a su estudio por el P.E. solo por mayora absoluta de dos tercios en cada una de ellas. - La aprobacin parlamentaria se cumple por medio de una ley en sentido formal. - Si el poder ejecutivo por cualquier razn no presenta al poder legislativo el proyecto de presupuesto dentro de los plazos establecidos o el mismo fuera rechazado seguir vigente el

presupuesto del ejercicio fiscal en curso. Ejecucin y Aprobado el proyecto de presupuestos y transformado en ley, sta entra a regir desde el da de justificacin iniciacin del ejercicio presupuestario hasta el da de su trmino. presupuestaria. - Durante este perodo se habla que hay ejecucin presupuestaria, que est encomendada al poder ejecutivo, quien tiene la responsabilidad de su correcta realizacin. Esta comprende dos actividades financieras principales: - La recaudacin de los ingresos - Y la realizacin de gastos que el presupuesto contempla. Normalidad en Se dice que hay ejecucin normal del presupuesto cuando la previsin que l implica, sobre la realidad la ejecucin financiera del ejercicio, se ha ajustado a sta en forma que al trmino del ejercicio, los ingresos se han presupuestaria. percibido en la cantidad calculada y los gastos autorizados y efectuados han sido suficientes para atender las necesidades consultadas. La normalidad exige que el resultado final del ejercicio muestre las mismas cifras en ingresos y gastos que las que se previeron en la ley. Anormalidades La ejecucin presupuestaria comprende la recaudacin de los ingresos pblicos y la realizacin de los presupuestarias gastos autorizados. Algunas veces debido a que los ingresos no afluyen a la caja fiscal en forma regular y transitorias. constante, es normal que durante la ejecucin presupuestaria haya falta de disponibilidad en la caja fiscal o por el contrario haya un exceso de recursos disponibles en ciertos perodos. Estos desequilibrios son conocidos con el nombre de dficit y supervit transitorio o de caja, que son consideradas anormalidades presupuestarias transitorias. Dficit transito o Situacin en la cual, considerando los ingresos y los pagos efectivamente realizados, stos exceden de de caja. aqullos. Supervit Circunstancia de que en cierto momento de la ejecucin presupuestaria, la caja fiscal ha recaudado transitorio o de ingresos por mayor del que representan los gastos efectuados o los inmediatos a realizarse. caja Dficit de Es el que se presenta al final del ejercicio presupuestario y se produce siempre porque los ingresos trmino o percibidos, a travs del ejercicio no han sido suficientes para atender los gastos realizados. definitivo. Supervit de Es el que se produce al final del ejercicio presupuestario originado porque los ingresos percibidos, a trmino o travs del ejercicio, resultaron superiores a los gastos realizados. definitivo. Las - Al estudiar las anormalidades de las ejecuciones presupuestarias deben tenerse presente los anormalidades principios sobre equilibrio cclico de los presupuestos, en los que el dficit o supervit de las corresponde no a accidentes financieros imprevistos sino a una poltica de un especial ejecuciones contenido. presupuestarias y el equilibrio presupuestario. Justificacin - Es un documento financiero en el cual se confrontan la previsin financiera efectuada con presupuestaria, anterioridad al ejercicio presupuestario, con el resultado final obtenido al trmino de ste, y rendicin de comprende no solo los gastos y las entradas que se previeron o autorizaron en el presupuesto, cuentas sino los gastos que se hayan podido agregarse a los primitivamente autorizados, as como el monto real de los ingresos recaudados. - Es una rendicin de cuentas, y para que la misma adquiera todo su valor es necesario que se le acompae un balance general de las finanzas del estado, en que se destaquen los movimientos que han podido producirse en el activo, as como en su pasivo, ya sea por incrementos en el capital del Estado o por variaciones en la deuda pblica.

Fiscalizacin. Administrativa, tcnicofinanciero.

Sistema vigente.

legal

Disposiciones pertinentes de la ley de administracin financiera y funciones del tribunal de cuentas. Contralora general de la repblica.

La fiscalizacin y el control presupuestario se da en relacin con los actos del gobierno que dan ejecucin al presupuesto. La fiscalizacin puede hacerse de tres maneras: - Fiscalizacin poltica: es la que ejerce el parlamento a travs de sus atribuciones fiscalizadoras sobre los funcionarios pblicos que tienen a su cargo responsabilidades financieras y que pueden llegar hasta acusaciones a stos o su remocin. - Fiscalizacin tcnico financiera: es una de ms importante por cuanto significa una labor jurdica-contable que se desarrolla permanentemente durante su ejecucin. Esta forma de fiscalizacin es la que mejor asegura el respeto a la ley presupuestaria y la regularidad legal y contable en su ejecucin. (fiscalizacin en materia de entradas, salidas, etc) - Fiscalizacin administrativa: sta representa una etapa ms tcnica en cuanto a la ejecucin presupuestaria y es atendida por los diversos organismos de la administracin financiera de cada pas, que tienen a su cargo la fiscalizacin y aplicacin de las leyes que estableces ingresos, su recaudacin, la custodia de los fondos pblicos y finalmente la tarea de cancelar los compromisos del Estado. Ley 1535/99. De de administracin financiera del estado. Decreto N.8127/00 por el cual se establecen las disposiciones legales administrativas que reglamentan la implementacin de la ley y el funcionamiento del sistema integrado de administracin financiera. (SIAF) La ley de administracin financiera establece que el sistema de control de la administracin financiera del estado ser externo e interno y estar a cargo de: - la contralora general de la repblica. - De la auditora general del poder ejecutivo - De las auditoras internas institucionales. El control externo se realiza mediante acciones que para tal efecto se ejerzan con posterioridad a la ejecucin de las operaciones de las entidades y organismos del estado y est a cargo de la contralora general de la repblica. Contralora general de la repblica: - El control que ejerce la contralora sobre los gastos pblicos lo realiza a travs de las auditorias integrales que engloban la financiera y la operativa para determinar la legalidad de los gastos de la administracin ay el grado de eficiencia y eficacia determinados por el momento y oportunidad de realizarlos. - La contralora dentro de los 4 meses posteriores a la fecha de presentacin del informe anual del poder ejecutivo debe poner a consideracin del congreso un informe y dictamen sobre el mismo. Tribunal de cuentas: antiguamente el tribunal de cuentas se divida en dos salas, siendo una de ellas responsable del control de las cuentas de inversiones del presupuesto general de la nacin. Actualmente las dos salas son exclusivamente de lo contencioso administrativo. Siendo responsable de ese control actualmente la contralora general de la repblica.

Bolilla XXVII. Derechos aduaneros (continuacin). Tarifas generales, convencionales y diferenciales. -

Tarifas generales o autnomas: es el conjunto de derechos fijados por la ley y que no pueden ser modificados sino por una nueva ley, que recaen en las mercaderas importadas sin consideracin alguna de su pas de origen. Tarifas convencionales: son las que derivan de un acuerdo internacional bilateral o multilateral. Por lo general son para aplicar un rgimen tributario aduanero favorable para los pases signatarios del acuerdo. Tarifas diferenciales: cuando se aplica un tributo especial, favoreciendo la introduccin de la mercadera o exportacin, o bien aplicando impuestos elevados a fin de desalentar la

Otras cases de tarifas.

Derechos ad valorem y derechos especficos.

Cobro de los derechos aduaneros.

Drawback y admisiones temporarias. La maquila (rgimen legal).

introduccin o salida de mercaderas por razones de poltica econmica. Tarifas mnimas: fijadas por la ley con carcter general. Se caracterizan por la baja tasa de los derechos aduaneros con el propsito de facilitar la introduccin de artculos esenciales. Tarifas mximas: son las que la ley de aduana argentina faculta al poder ejecutivo para establecer como medida de defensa y represalia contra mercaderas de pases que apliquen a los productos argentinos tarifas muy elevadas, o los que apliquen a los que debieran estar exentos o rebajen excepcionalmente el arancel de artculos de otra procedencia, o dificulten la importacin de productos argentinos como medida restrictivas. Existen dos sistemas de aplicacin del impuesto aduanero: - Derechos ad valorem: son aquellos proporcionados al valor declarado, presunto o comprobado de la mercadera gravada y cobrados al tanto por ciento de dicho valor. - Derechos especficos: consisten en impuestos fijos, establecidos no ya proporcionalmente al valor de la mercadera sino sobre la unidad de peso, cantidad o volumen que la tarifa pertinente determina, estableciendo el precio de dicha unidad, a los efectos del pago del derecho tambin expresamente determinado en cada caso por la ley. El estado da a cada clase de mercaderas un valor presuntivo que se denomina aforo (valuar mercaderas para cobro de gravmenes) Ley de candado: sistema aplicado en Francia e Inglaterra consistente en autorizar al poder ejecutivo para que siempre que sea presentado a las cmaras un proyecto de aumento de los impuestos a la importacin pueda comenzar a aplicarlo en la escala propuesta, desde el momento mismo de la presentacin y sancin del proyecto. Este sistema tiene las ventajas siguientes: - Evita la especulacin y desigualdad entre los comerciantes - Permite al fisco obtener las ventajas pecuniarias del aumento impositivo desde el mismo momento del proyecto correspondiente. Drawback: es el tratamiento aduanero que permite, con motivo de la exportacin de las mercaderas obtener la restitucin total o parcial del tributo aduanero a la importacin pagado por esa mercadera o por los productos contenidos en la misma o consumidos durante su produccin. - El poder ejecutivo determinar las mercaderas cuyos tributos a la importacin podrn ser devueltos siempre que retornen al exterior en los siguientes casos: 1. Despus de haber sido sometidas a un proceso de industrializacin en el pas y 2. Que hayan sido utilizadas para el acondicionamiento y envasado de mercaderas que se exporten. - Se encuentra legislado en el art. 236 del decreto N. 4672/05 (reglamento del cdigo aduanero), en donde faculta al poder ejecutivo para determinar la mercadera que puede acogerse a este rgimen. Admisin temporaria: es el rgimen por el cual se permite la entrada al territorio nacional de ciertas mercaderas, con suspensin de los tributos a la importacin, con un fin determinado y destinadas a ser reexportadas dentro del plazo establecido en la ley y los reglamentos, sean en el estado en que fueron admitidas o despus de haber obtenido una transformacin, elaboracin o reparacin. - Admisin temporaria para perfeccionamiento activo: permite el ingreso de mercaderas extranjeras al territorio aduanero, con suspensin total o parcial del pago del tributo aduanero, para ser sometidas a perfeccionamiento y posterior reexportacin en la forma de producto resultante. (producto resultante: aquel obtenido de las operaciones de perfeccionamiento activo) - Admisin temporaria para perfeccionamiento pasivo: permite la salida de mercaderas en libre circulacin del territorio aduanero por un plazo determinado, con suspensin del pago del tributo aduanero, para fines de perfeccionamiento y posterior reimportacin, bajo la forma de producto resultante y sujeto al pago del tributo aduanero a la importacin sobre el valor

Puertos y zonas francas.

Trnsito internacional.

Derechos de exportacin e importacin.

Arancel aduanero. Su estructuracin y caractersticas. Legislacin vigente.

agregado. La maquila (rgimen legal): - Maquiladora, industria filial de una empresa extranjera que opera con materias primas importadas y exporta toda su produccin al pas de origen, fundamentalmente E.E.U.U. - Rgimen legal vigente: ley N.1064/97 de la industria maquiladora de exportacin y el decreto N- 9585/00 por el cual se reglamenta la ley. Puertos francos: son aquellos que se consideran fuera del territorio aduanero y no se pagan derechos de aduana en ellos. Lugar donde se puede cargar o descargar mercaderas sin pagar derechos aduaneros ni aranceles. Zona franca: son ciertos territorios separados materialmente del resto de una ciudad por muros o verjas que impiden el contrabando y en cuyos lmites es posible importar, estacionar, pedir, manipular, elaborar, transformar y exportar mercaderas sin pagar ningn derecho, pero sin poder ser introducidos en el estado como productos elaborados sin abonar los derechos, ni tampoco consumirse en zona franca. Trnsito: rgimen bajo el cual se movilizan dentro del territorio nacional mercaderas extranjeras que se encuentran sujetas a control aduanero, con suspensin del pago de los gravmenes eventualmente aplicables. Comprende: - Transito nacional: operacin de transporte en la cual las aduanas de partida y de destino son nacionales. - Trnsito internacional: operacin de transporte en la cual slo se efecta por el territorio nacional el paso de mercaderas procedentes del exterior destinadas a terceros pases. Derechos de importacin: el hecho imponible de este tributo se configura con la importacin para consumo, entendiendo por consumo la introduccin de mercaderas en el territorio aduanero por tiempo indeterminado. Los supuestos gravados por los derechos de importacin son las importaciones para consumo, tales derechos pueden ser ad valorem o especficos. Derechos de exportacin: son los tributos que inciden sobre la exportacin para consumo. El hecho imponible de este tributo se configura con la salida de mercadera de un territorio aduanero, por tiempo indefinido, lo cual hace presumir su destino de consumo. Arancel aduanero: se compone de aranceles, lista o catlogo de impuestos aduaneros aplicados generalmente por el gobierno sobre las importaciones y a veces sobre las exportaciones. Estructuracin: comprende las alcuotas aplicables a las mercaderas ingresadas al territorio aduanero basado en la nomenclatura Sistema Armonizado de Designacin y Codificacin de Mercaderas para la clasificacin arancelaria, conforme a los acuerdos internacionales vigentes. Legislacin vigente: Cdigo aduanero Ley 2422/04 y el decreto N-4672/05 que lo reglamenta.

Bolilla XXV. Tcnica financiera en el uso del crdito pblico.

Operaciones generales sobre la deuda pblica.

Autorizacin legislativa.

Formulacin de un plan para cada deuda.

Emisin de la deuda pblica. Colocacin de la deuda pblica.

Formas de colocacin.

Tipo de colocacin.

Operaciones para la contratacin de la deuda pblica. Cuando el estado hace uso de su crdito pblico, especialmente a la deuda consolidada, debe efectuarse una serie de operaciones legales y tcnicas hasta llegar a percibir el monto de los fondos que necesita y que comprenden desde la autorizacin legislativa que aprueba el emprstito hasta la venta de los ttulos representativos de la deuda, que es la que proporciona al estado los fondos que necesita. Por ser el uso del crdito pblico una facultad que implica comprometer la fe de un estado, y por las consecuencias econmicas que el uso del crdito pblico produce, en todos los pases se contemplan dentro de sus textos constitucionales disposiciones que obligan a los gobiernos a obtener una autorizacin legislativa para poder hacer uso del crdito pblico. - Art- 202 C.N: son deberes y atribuciones del congreso: aprobar o rechazar la contratacin de emprstitos. Cada vez que el estado hace uso de su crdito pblico, en la misma ley en que se lo autoriza para endeudarse se fijan generalmente las condiciones bsicas de la deuda que habr de contraerse. Estas condiciones bsicas constituyen lo que se llama el plan de la deuda o emprstito y que contemplan: - Monto de deuda - Inters que se paga por ella - Cuanta y plazos de amortizacin cuando se trata de deuda redimible. Emisin de la deuda: autorizada la contratacin de una deuda pblica, el estado que vaya a contraerla procede a emitir los ttulos representativos de la deuda, fraccionados o no, en la forma que estime mas conveniente para que sea colocada. Colocacin de la deuda: colocar una deuda pblica consiste en enajenar los ttulos representativos de la deuda, a fin de recibir los recursos monetarios que en ella se buscaron. Significa transformar los ttulos en la moneda representativa de ella. El estado puede colocar su deuda pblica en el mercado monetario de que se trate (nacional o extranjero), ya sea directamente, por medio de alguno de sus organismos, o en forma indirecta, tratando con consorcios financieros, que se encargan de vender los ttulos representativos del emprstito y de entregar al estado deudor el monto que haya producido la colocacin, mediante una retribucin que se estipula por este servicio. Se conoce con el nombre de tipo de colocacin la relacin de tanto por ciento entre: - El valor nominal que la deuda significa para el estado, y - El efectivo que l recibe una vez colocada. Este tipo de colocacin puede ser: genricamente, a la par bajo o sobre la par. Ejemplo: caso de deuda pblica que es emitida por un monto de mil millones de una determinada moneda.

El estado obtiene de su colocacin esta misma cantidad, la deuda habr sido colocada a la par. Si obtuviese 950 millones, el tipo de colocacin habr sido bajo la par y al 95% su valor nominal. - Y si la colocacin produjera 1100 millones habra sido colocada sobre la par a un tipo del 110%. Producto de la Colocada la deuda pblica, el estado percibir el valor que haya dado al tipo de colocacin y la suma deuda. que obtenga ser el producto del emprstito. El producto del emprstito depender del tipo de colocacin que se haya obtenido y generalmente se lo aprecia tambin en relacin de tanto por ciento sobre el valor nominal de la deuda colocada. Operaciones sobre la deuda pblica. Objetivo de estas Las operaciones realizadas sobre la deuda pblica tienen por objeto extinguir ciertas deudas, o que el operaciones. estado obtenga ventajas financieras por supuesto sin faltar a los compromisos que ha tomado al contraerla. Estas ventajas se traducen para el estado principalmente en una disminucin de las cantidades que debe destinar al servicio de su deuda. Consolidacin de Es una operacin que consiste en una especie de ventaja financiera para el estado, la de transformar la deuda pblica. deudas de corto plazo en deudas de largo plazo, mediante la contratacin de una nueva deuda cuyo producto est destinado a cancelar deudas flotantes; aqu el estado asume la obligacin por un corto perodo para satisfacer necesidades urgentes. Se cubre esta deuda mediante la emisin de bonos y vales de tesorera; o en canjear los ttulos de deuda de corto plazo por los de otra de largo plazo. Conversin de la Es una operacin que busca producir una alteracin favorable al estado en los elementos deuda. fundamentales del plan de deuda: plazos, interese y amortizaciones que contemple. La conversin de la deuda pblica se puede hacer contratando un tipo de inters ms bajo o de menor amortizacin variando o no el plazo, y con su producto extinguir ttulos, por los nuevos de la deuda convertida. Facultades del - Cuando el estado deudor quiera operar cambios en su deuda pblica debe llegar a un convenio estado deudor en con los tenedores de los ttulos de su deuda, y en principio, los que no quisieran adherirse al estas convenio conservaran sus derechos con respecto a la deuda anterior. operaciones. - El estado deudor puede realizar el repudio a la deuda, que consiste en que el estado deudor se niega a cumplir con la deuda. - Se puede dar la suspensin del servicio de la deuda pblica acordada por el estado deudor frente a situaciones adversas en su vida econmica o financiera que le hacen temporalmente imposible cumplir con su obligacin. Servicio de la Comprende el cumplimiento peridico de las obligaciones que el estado contrajo al colocar su deuda y deuda pblica. constituye: - El pago integro y oportuno en cada fecha estipulada, de lo que se ha obligado a cancelar por intereses. - Por las amortizaciones o abonos al capital de la deuda que se haya comprometido a efectuar si se trata de una deuda redimible o amortizable. (deuda redimible o amortizable: es cuando en ella se pagarn intereses y amortizaciones hasta la devolucin total del prstamo a diferencia de la deuda perpetua o irredimible: en la que el estado solo se obliga al pago de intereses, sin compromiso de amortizaciones fijas a opcin del deudor.) Amortizacin y El rescate de la deuda pblica o su redencin significa la extincin de deudas del estado por el pago que rescate de la se ha hecho de ellas. deuda pblica. Este trmino debe emplearse en los casos en que el estado extingue una deuda suya con fondos provenientes de otros ingresos pblicos que no sean producto de otra deuda pblica que se origine, ya que si para extinguir una deuda o rescatarla se genera una nueva se estara en presencia de una consolidacin o conversin. - La forma ms usual de redencin o rescate es su extincin gradual, mediante cantidades que se

La visin clsica de la deuda pblica.

Nueva visin de la deuda pblica.

Deuda pblica como alternativa de los impuestos para financiar los egresos.

Anlisis de la deuda pblica sobre la economa nacional.

La deuda pblica como instrumento financiero del estado.

Deuda pblica y sus efectos inflacionarios.

Lmites de la deuda pblica.

destinan a ese fin y que constituyen la amortizacin de la deuda. En el pensamiento clsico sobre la deuda pblica, en el perodo en que los estados empiezan a hacer uso de ella, se la misma como una amenaza contra las finanzas del estado y la economa nacional. Dentro del pensamiento liberal, la consideraban un mal, aunque a veces lo acepten como necesaria, para financiar los gastos de una guerra y para ciertas inversiones estatales que segn criterio clsico seran reproductivas. La nueva visin de la deuda pblica presenta un nuevo anlisis econmico de la misma en que sta deja de ser neutral frente al proceso econmico, y adquiere una funcin activa frente a l, como factor de estabilizacin y aceleracin econmica, como elemento anti cclico y de redistribucin del ingreso nacional. - En materia financiera, no puede olvidarse que el estado posee un poder pblico que lo habilita legalmente para exigirles a las economas que operan dentro de sus fronteras y por la va de impuestos una parte de sus riquezas para financiar sus egresos. Si la deuda pblica es, tambin, un ingreso a que el estado puede recurrir para financiar sus egresos, es que hay una eleccin suya entre estas dos formas posibles de financiamiento. - La deuda pblica surge como alternativa preferible a los impuestos cuando el estado considera socialmente conveniente no gravar a la economa privada de inmediato, con el objeto de conservarle su poder para tomar decisiones econmicas y que tengan mayor poder para consumir o invertir, como es el caso que se presenta en una depresin, en que se necesita estimular la economa privada. - En estos periodos el estado no debe alzar la presin tributaria y debe usar la deuda pblica como un medio de poner en movimiento los fondos que se mantienen inactivos y en forma de ahorros improductivos, que no se transforman en inversiones ni en consumos. Para apreciar el peso de la deuda pblica sobre una economa nacional es indispensable distinguir su deuda externa y su deuda interna. - El peso de la deuda externa significa una disminucin real del ingreso nacional, que debe salir al extranjero para servir la deuda pblica y un freno en el aumento del estndar de vida de la poblacin del pas deudor, aunque haya podido ser compensado por el aumento del ingreso nacional derivado de la inversin de los fondos provenientes de la deuda pblica externa. - El peso de la deuda interna en cambio no afecta al ingreso nacional en su conjunto, ya que lo que es estado destine a servirla volver a la renta nacional en forma de pagos, por intereses o amortizaciones a sus propios nacionales. La deuda pblica consiste en la obligacin que contrae el estado con los prestamistas como consecuencia del emprstito: obligacin mediante la cual el estado recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos con la promesa de reembolsar el capital en diferentes formas y trminos y de pagar determinados intereses. - El crdito pblico es uno de los pilares en que descansan las finanzas pblicas como instrumento de gobierno y sin l no podra el estado hacer frente a emergencias o cumplir su funcin de regulador del proceso econmico. Uno de los principales temores hacia la deuda pblica se afianza en considerarla como generadora de inflacin o como factor de estmulo de sta. Si la deuda pblica se puede transformar en una causa generadora de inflacin es a travs del empleo que el estado da a los fondos que se han proporcionado y a la tcnica que haya usado para colocar su deuda pblica. - El emprstito como cualquier recurso estatal tiene sus limitaciones. - El hecho de recurrir o no a esta medida depende de razones de poltica financiera. Como por ejemplo: la existencia de ahorro nacional, la propensin a prestarlo, los efectos que tendr en

sus diferentes fases sobre la marcha econmica de la nacin, las distintas clases sociales que pagan impuestos o suscriben emprstitos, etc.

Bolilla XXII. Impuestos al consumo. Impuesto al valor agregado. I.V.A.

Resea econmica Antecedentes. y jurdica. Resea econmica: Antecedentes. - Los impuestos al consumo en general reconocen un origen lejano y se ha modificado para adaptarse a las modernas bases econmicas del presupuesto fiscal. - Hasta el siglo pasado cualquier tipo de mercadera y naturaleza era gravado sin discriminacin. Ejemplo: el impuesto espaol de la poca de la colonia llamado alcabala que gravaba todo tipo de mercadera o actos. - En otros pases se imponan tributos por moler el trigo.

Concepto.

Legislacin vigente. Definiciones

De ah que el impuesto clsico a los consumos gravaba las mercaderas en el momento de su fabricacin, circulacin o consumo. - Los impuestos a los consumos internos en Francia se denominaba accises y en Inglaterra exises cuyo significado es extraer. - Al crecer las economas modernas los impuestos al consumo fueron ms selectivos, aplicando otros criterios de acuerdo a la modificacin de los tipos de consumos y demandas de una sociedad con mayor capacidad econmica. Resea jurdica: - En nuestro pas existe una ley original que fue modificndose paulatinamente. El decreto ley N.5/52 del impuesto interno al consumo, fue aprobado por ley N.344 del 6 de junio de 1956. Actualmente derogado. El I.V.A es un impuesto que graba cada una de las fases de comercializacin del bien hasta que llegue al consumidor final, pero no grava el importe total de cada venta en forma independiente sino, como su nombre lo indica, exclusivamente sobre el importe aadido en cada etapa por cada agente econmico. Ley N. 125/91. -

Enajenacin: toda operacin a ttulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. - Servicio: toda prestacin a ttulo oneroso o gratuito que sin configurar enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho tales como: prestamos y financiaciones, los seguros, servicios de obras sin o con entrega de materiales, etc. - Importacin: se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional. Hecho generador. - La enajenacin de bienes - Prestacin de servicios, excluidos los de carcter personal que se presten en relacin de dependencia. - La importacin de bienes. Tasa impositiva - 5% para contratos de cesin de uso de bienes y enajenacin de bienes inmuebles. - Hasta 5% sobre la enajenacin de los bienes de la canasta familiar. - Del 5% sobre los intereses, comisiones y recargos de los prstamos y financiaciones. - Del 5% para enajenacin de productos farmacuticos. - Del 10 % para todos los dems casos. Liquidacin Se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. impositiva. La liquidacin se realiza a travs de la declaracin jurada. Formulario N.120. Debito fiscal: es el I.V.A que contienen los comprobantes de ventas, que se emiten cuando se vende un bien o cuando se presta un servicio. Crdito fiscal: es el I.V.A que contienen todos los comprobantes de bienes o servicios relacionados a la actividad. El impuesto pagado en el mes al importar bienes y las retenciones de impuestos efectuadas a los beneficiarios radicados en el exterior, por la realizacin de operaciones gravadas en el pas. Pago. La administracin establece la forma y oportunidad en que los contribuyentes y responsables deben presentar su declaracin jurada, as como el plazo para realizar el pago. El pago se realiza a travs de la boleta de pago, siempre y cuando exista impuesto a pagar. Impuesto selectivo Concepto: el impuesto selectivo al consumo tiene por objeto gravar el consumo de ciertos y al consumo. determinados bienes no considerados primarios e indispensable para la vida y que por sus Concepto y caractersticas hacen presumir que las personas que lo adquieres poseen cierta capacidad econmica,

definiciones. Contribuyentes.

Hecho generador. Tasa impositiva

Liquidacin impositiva.

Pago. Otros impuestos. Resea histrica de impuestos a los actos y documentos. Legislacin vigente. Operaciones gravadas en actualidad. Naturaleza

la

gravndose dicha capacidad. Definiciones: - Enajenacin: toda operacin a ttulo oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de ellos como si fuera su propietario. Ser irrelevante la designacin que las partes confieran a la operacin as como a la forma de pago. - Importacin: se entender la introduccin definitiva de bienes al territorio nacional. Contribuyentes. - Los Fabricantes, por las enajenaciones que realicen en el territorio nacional - Los importadores por los bienes que introduzcan en el pas. - La importacin exclusivamente de los bienes que sean enumerados en la ley, y - La primera enajenacin de los mismos, cuando sean de produccin nacional. Hecho o Base imponible: la base imponible la constituye el precio de venta en fbrica excluido el propio impuesto y el impuesto al valor agregado. - El precio ser fijado y comunicado por el fabricante a la administracin para cada marca y clase de producto. - En caso de venta a granel el precio se fija por unidad de medida. - En las importaciones el monto imponible lo constituye el valor aduanero expresado en moneda extranjera. - En cuanto a combustibles, la base imponible constituye el precio de venta al pblico que establece el poder ejecutivo. Tasa impositiva: La establecida por ley. Ejemplos. - Cigarrillos en general 12%. Bebidas gaseosas en general 5%, etc. - El impuesto es de liquidacin mensual con excepcin de los combustibles que se realizar por perodos semanales que abarcar los domingos y sbados. - En las importaciones la liquidacin se efectuar previamente al retiro de los bienes de la aduana. - En los casos de bienes importados o de produccin nacional y que se hallen gravados por este impuesto, cuando estos constituyan materia prima de bienes fabricados en el pas, el impuesto abonado en la etapa anterior, ser considerado como anticipo del impuesto selectivo al consumo que corresponda abonar por la primera enajenacin del bien final que se produce en el pas. En caso de que le bien final fue exportado dar derecho a reembolso o retorno. La administracin establecer la oportunidad de presentacin de declaracin jurada y del pago, as como la exigibilidad de libros especiales o formas apropiadas de contabilizacin. - Otros impuestos: Con este nombre se conoce uno de los tributos que abarca un amplio como extenso campo de actos y relaciones inter-vivos que estn dentro de lo que conforme a la tcnica jurdica tributaria se denomina hecho imponible. - Resea histrica de los impuestos a los actos y documentos: nace con gravar simples impuestos sobre documentos de toda clase, segn el invento del holands Van Der Broecker en el siglo XVII, y posterior a ello ha ido adquiriendo cada vez mayor importancia.. El impuesto a los actos y documentos, que era denominado como impuesto al papel sellado y estampillas, regulado por ley N.1003/64 ocupaba anteriormente un papel importante. Sin embargo la ley N.125/91 sustituye prcticamente el 90% de los hechos generadores del presente impuesto. - Este impuesto originalmente gravaba los actos y documentos tanto jurdicos como econmicos que se relacionan con la transferencia patrimonial de las personas fsicas y jurdicas reflejando su capacidad econmica contributiva que es lo que en realidad se grava.

jurdica. Hecho Operaciones gravadas en la actualidad: generador. - Letras de cambio, giros, cheques de plaza a plaza, rdenes de pagos, y en general toda Contribuyentes. operacin que implique una transferencia de fondos dentro del pas cuando el beneficiario de la misma es una persona distinta del emisor. - Las letras de cambio, giros, ordenes de pago, en general toda operacin que implique una transferencia de fondos o de divisas al exterior. Naturaleza jurdica: crase un impuesto que gravar las obligaciones, actos y contratos, cuya existencia conste en algn documento, el cual se denomina impuestos a los actos y documentos Hecho generador: - Actuaciones administrativas: ejemplos: constancias, certificados, autenticaciones informes que expidan las oficinas administrativas, judiciales, entidades autrquicas, de economa mixta y escribanos pblicos, Pedido de carta de naturalizacin gestionado ante los tribunales. - Actuaciones notariales: testamentos en general, cada testimonio o copia de cualquier testamento, los poderes especiales o generales, las revocatorias, sustituciones y toda modificacin de poderes. - Sociedades mercantiles: renovacin o inscripcin de marcas de productos o de servicios, todo pedido de inscripcin en el registro pblico de comercio que por ley deba hacerse. - Actos vinculados a bienes inmuebles: contratos de locacin, sublocacin o a falta de contrato escrito sobre los recibos de pago, las escrituras de divisin de condominio, etc. - Actos vinculados a bienes muebles y de servicios: contratos y obligaciones sobre compraventa y permutas de bienes muebles, etc. - Actos vinculados a la intermediacin financiera: prstamos en dinero o en especie y los crditos concedidos, etc. - Actos vinculados a embarcaciones: cada certificado de cese de bandera de buque, etc. - Otros actos. Contribuyentes. - Escribanos pblicos y funcionarios con registro. - Concesionario - Sociedades o sucursales o agencias - Propietario del buque - Todas las personas que participan en el hecho generador. Base imponible. Base imponible: la base imponible sobre la que se aplicar la tasa correspondiente ser el valor que Liquidacin y consta en los documentos. modalidades de Los impuestos fijos se aplicarn con prescindencia del valor de los mismos. pago. Agentes de Liquidacin y modalidades de pago: retencin. - Declaracin jurada pagos: la administracin establecer la forma y la oportunidad en la que los contribuyentes y responsables debern presentar las declaraciones y realizar le pago - Modalidades de pago: 1- Extendiendo los instrumentos en el papel sellado que corresponda. 2- Reponiendo con estampillas fiscales los documentos extendidos en papel comn o en sellado de menor valor. 3- Mediante mquinas timbradoras. 4- Por declaracin jurada de los contribuyentes y agentes de retencin. 5- Por medio de recibos que expedirn las oficinas autorizadas dependientes de la administracin. Agentes de retencin: debern actuar como agentes de retencin: - Instituciones bancarias o financieras en aquellos actos y contratos gravados relacionados con su actividad.

Escribanos pblicos o funcionarios con registro en aquellos actos que intervengan.

Bolilla XVIII. Impuesto a los ingresos. Impuesto a la renta. Concepto

Elementos caractersticos de la renta: Origen:

Importancia:

Caractersticas:

Ventajas:

Renta personal: todo beneficio econmico de una persona durante un periodo determinado, deducido los gastos para producirlo. Renta: beneficio, ganancia, o utilidad que genera un capital dentro de un periodo ms o menos largo generalmente aceptables (un ao o periodo fiscal), sin que el mismo se vea afectado o consumido. - Es producida por una fuente o capital - La periodicidad de su produccin - Su uso o consumo no debe afectar el capital. - Surgi en Inglaterra como un recurso transitorio en pocas de dificultad y termin por hacerse permanente. - En 1798 William Pitt (primer ministro de Gran Bretaa) implant el impuesto a la renta en Inglaterra en ocasin de la guerra con Francia. El mismo fue derogado y restablecido en dos oportunidades. - Reaparece definitivamente en 1842 con Robert Peel. (property an income-tax) - Este tributo en sus orgenes fue cedular pero a partir de 1910 se transform en un impuesto mixto. - Permite tomar en cuenta la condicin personal del contribuyente, lo que no puede lograrse con otros impuestos. - Se trata de un impuesto de carcter general, trata de corregir las deficiencias o errores de otros impuestos. - Tiene en cuenta capacidad contributiva del contribuyente, exceptuando las rentas mnimas. - Cierta periodicidad en su produccin - Cierta estabilidad en el rendimiento - Es producido por una fuente o capital - Su uso o consumo no debe afectar al capital. - Desde el punto de vista fiscal: por su alto grado de elasticidad, pues su rendimiento crece con el aumento de las riquezas, poblacin y de la cuota de imposicin.

El income tax ingls. Su formulacin y desarrollo.

Antecedentes del impuesto a la renta en el pas:

Desde el punto de vista social: porque tiende en cierto modo a una distribucin mas equitativa de la riqueza y atena la inquietud de las clases menos pudientes. - Desde el punto de vista econmico: fomenta la formacin de capitales, pues estos no son gravados y en consecuencia se despierta el espritu de ahorro y previsin. - Desde el punto de vista administrativo: porque es mas difcil que en otros tipos de impuestos que se cometan fraudes y evasiones. - Desde el punto de vista financiero: porque se presta especialmente como impuesto de complemento, para aumentar los ingresos del Estado dado que los otros impuestos fluctan en su rendimiento. Antecedentes: - Es en Inglaterra donde aparece un impuesto, el income tax como medida transitoria para afrontar las dificultades econmicas que posea este pas en aquella poca a consecuencia de las guerras. Este income tax constituye el ensayo del verdadedor impuesto a la renta con la base financiera que actualmente se aplica, aunque la estructura jurdica ha ido modificndose de conformidad a los distintos sistemas de progresividad y universalidad del tributo. - Como antecedente se menciona el aplicado a Florencia en el siglo XV en el auge comercial de esta ciudad-estado. Formacin y desarrollo de este impuesto en Inglaterra. Income tax: contribucin sobre los ingresos. Creador: William Pitt. Al principio este impuesto estableci una divisin de los contribuyentes en tres categoras: - Los que viven con lujo y boato - Los que no viven lujosamente y se clasifican por sus muebles - Los que ejercen profesiones liberales y los probles. Cabe recalcar que ya se estableca liberacin a quienes tuvieran renta anual inferior a 60 libras. Posteriormente, se estableci una escala para fijar una porcin de renta no imponible. Deducida esta porcin al resto se le aplicaba de modo uniforme un mismo impuesto. - Primer antecedente: Sistema cedular. En este sistema los distintos tipos de ingresos o beneficios estn encasillados en cedulas identificadas por letras del abecedario, como se aplicaba en el decreto-ley N 9240/49 (impuesto a la renta) - Este rgimen fue modificado por la ley 367/72, actualizando la escala del decreto-ley anterior. - La ley 367/72 est derogada, sustituida por la ley 125/91 que a su vez fue modificada actualmente por la ley 2421/91. - Los antecedentes mas remotos de este impuesto en nuestro pas data de 1931, cuando funcionaba como una oficina dependiente de la direccin de impuestos internos. A partir de ese ao y en los aos posteriores se gravaron las sociedades comerciales inscriptas o no en el registro y hasta que se denomino impuesto progresivo a las rentas de comerciantes industriales e instituciones bancarias. En 1943 se crea la Direccin de Impuesto a la renta y se establece por decreto-ley 1819/43 la creacin de tres categoras de contribuyentes. El decreto 9240/49 creo las cinco categoras de contribuyentes utilizando para su clasificacin las cinco primeras letras del abecedario y gravando por primera vez a las rentas provenientes de capitales. Estableca un ordenamiento cedular en nuestro pas mas preciso y tcnico que los anteriores.

Rgimen legal vigente. Impuesto a la renta Hecho

Ley 125/91 Ley 2421/04 En la legislacin sobre impuesto a la renta se habla de la renta como hecho generador. generador: estarn gravadas las rentas de fuete paraguaya que provengan de la realizacin de

comercial, actividades comerciales, industriales o de servicios que no sean de carcter personal. industrial y de Se consideran comprendidas: ejemplo de algunas de ellas servicios (renta Rentas provenientes de la compra venta de inmuebles cuando la actividad se realice en forma empresarial. habitual, de acuerdo con lo que se establezca en la reglamentacin. Hecho Las rentas generadas por los bienes del activo, excluidas las que generan los bienes afectados a generador ): las actividades contempladas en los Captulos de las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal. Todas las rentas que obtengan las personas o sociedades, con o sin personera jurdica, as como las entidades constituidas en el exterior o sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Quedan excluidas las rentas provenientes de las actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, Rentas del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal. Las rentas provenientes de las siguientes actividades: extractivas, cunicultura, avicultura, apicultura, sericultura, suinicultura, floricultura y explotacin forestal. Las rentas que obtengan los consignatarios de mercaderas. Las rentas provenientes de las siguientes actividades: - Reparacin de bienes en general. - Carpintera. - Transporte de bienes o de personas. - Seguros y reaseguros. - Intermediacin financiera. - Estacionamiento de auto vehculos, etc. Contribuyentes. Sern contribuyentes: a) Las empresas unipersonales, las sociedades con o sin personera jurdica, las asociaciones, las corporaciones y las dems entidades privadas de cualquier naturaleza. b) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas y sociedades de economa mixta. c) Las personas domiciliadas o entidades constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos que realicen actividades gravadas en el pas. La casa matriz deber tributar por las rentas netas que aqullas le paguen o acrediten. La casa matriz del exterior tributar por las rentas gravadas que obtenga en forma independiente. d) Las Cooperativas, con los alcances establecidos en la Ley N 438/94 De Cooperativas. Empresa Se considerar empresa unipersonal toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que unipersonal: se utilicen en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporcin, con el objeto de obtener un resultado econmico; con excepcin de los servicios de carcter personal. A estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos. Procedimiento Liquidacin, declaracin jurada y pago: el impuesto se liquidar por declaracin jurada en la forma y de pago: condiciones que establezca la administracin, la que queda facultada para establecer las oportunidades en que los contribuyentes y responsables debern presentarla y efectuar el pago del impuesto correspondiente. El procedimiento es muy simple: se presenta el formulario suministrado por la administracin en los bancos autorizados en acorde a las fechas de vencimiento. Tambin est la innovacin de poder abonar los impuestos va internet, conectando directamente a la agencia bancaria operante con el contribuyente.

Bolilla XIX. Impuesto a la renta del servicio de carcter personal.

Concepto.

Antecedentes.

Objetivo del I.R.P:

final

Renta producto y renta personal:

Ley N.2421/04

Contribuyentes Nacimiento de

Este es un impuesto a los ingresos que deber ser pagado por todas las personas fsicas por los ingresos obtenidos y sobre los cuales no hubieran pagado otros impuestos, siempre que alcancen el rango incidido establecido en la ley. No se trata de un impuesto a las ganancias o a la renta, como su nombre lo indica, sino un impuesto a los ingresos personales. En toda la historia tributaria del paraguay nunca se ha contado con ningn R.P que haya entrado en vigencia. Un intento de implementarlo se dio con la promulgacin de la ley 248/71 la cual quedo suspendida sine die y finalmente derogada por la ley 125/91. Este impuesto no forma parte de la ley 125/91 sino de la ley de adecuacin fiscal pero le son aplicables lo dispuesto en el libro V. disposiciones de aplicacin general de la ley 125/91. Es un impuesto finalista, vale decir, no tiene como objetivo principal la recaudacin directa, sino que busca formalizar el intercambio comercial de bienes y servicios, involucrando a los ciudadanos paraguayos y a sus familiares en el proceso que traer como consecuencia la transparencia del sistema econmico apuntando a una mayor justicia y exonerando a los que tienen menores rentas. Teora de la renta producto: Esta concepcin comienza por distinguir capital y renta. Capital es toda riqueza corporal e incorporal y durable, capaz de producir una utilidad a su titular, mientras que renta es la utilizad o riqueza que se obtiene del capital. Teora de la renta-incremento patrimonial: Creador: Georg Schanz. Consideraba renta todo ingreso que incrementaba el patrimonio. Segn esta concepcin la nocin de renta es amplsima e incluye no slo los ingresos peridicos sino tambin aquellos ocasionales como las plusvalas, donaciones, legados, ganancias de juego, herencias, etc. Diferencia: - La primera teora pone especialmente de relieve el origen de la renta y es prevalecientemente objetiva, por cuanto ve en la renta el conjunto de productos o de frutos obtenidos. - La segunda tiene especialmente en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva porque lo que interesa es en cuanto aumenta la riqueza del particular en el periodo. Hecho Generador. Estarn gravadas las rentas de fuente paraguaya que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales. Se consideran comprendidas, entre otras: a) El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, publicas, entes descentralizados, autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquiera sea la denominacin del beneficio o remuneracin. b) El 50% (cincuenta por ciento) de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este Ttulo. c) Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. d) Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales y dems ingresos no sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo Contribuyente. a) Personas fsicas. b) Sociedades simples. El nacimiento de la obligacin tributaria se configurar al cierre del ejercicio fiscal, el que coincidir con

la Obligacin el ao civil. Tributaria: El mtodo de imputacin de las rentas y de los gastos, ser el de lo efectivamente percibido y pagado respectivamente, dentro del ejercicio fiscal. Definiciones. Servicios de carcter personal: aquellos que para su realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural o por una sociedad simple. Se encuentran comprendidos entre ellos los siguientes: a) El ejercicio de profesiones universitarias, artes, oficios y la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza. b) Las actividades de despachantes de aduana y rematadores. c) Las actividades de comisionistas, corretajes e intermediaciones en general. d) Los prestados en relacin de dependencia. e) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, sea en forma dependiente o independiente. Dividendos y utilidades: aquellas que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean de carcter personal y de las actividades agropecuarias. Ganancias de capital: a las rentas que generan la venta ocasional de inmuebles, las que provienen de la venta o cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos, regalas y otros similares que no se encuentren gravados por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo Contribuyente. Fuente. - Se considerarn de fuente paraguaya las rentas que provengan del servicio de carcter personal, prestados en forma dependiente o independiente a personas y entidades privadas o pblicas, autnomas, descentralizadas o de economa mixta, y entidades binacionales, cuando la actividad se desarrolle dentro del territorio nacional con independencia de la nacionalidad, domicilio, residencia o lugar de celebraciones de los acuerdos o contratos. - Tambin sern consideradas de fuente paraguaya las rentas provenientes del trabajo personal cuando consistieren en sueldos u otras remuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas, las Municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales, y las sociedades de economa mixta, cuando afecta al personal nacional y a sus representantes en el extranjero o a otras personas fsicas a las que se encomiende funciones fuera del pas, salvo que tales remuneraciones abonen el Impuesto a la Renta Personal en el pas de destino, con una alcuota igual o superior a la incidencia del presente impuesto. - Los dividendos y utilidades, son de fuente paraguaya cuando dicha utilidad proviene de actividades de empresas radicadas en el pas. - Las ganancias de capital son de fuente paraguaya cuando el inmueble est ubicado en jurisdiccin paraguaya, y cuando las utilidades de la venta de los ttulos, acciones o cuotas de capital provengan de sociedades constituidas o domiciliadas en el pas. Renta bruta y Renta Bruta. Constituir renta bruta cualquiera sea su denominacin o forma de pago: a) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza provenientes del trabajo personal, en relacin de dependencia, prestados renta neta:

a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones y fundaciones con o sin fines de lucro, cualquiera sea la modalidad del contrato. Se considerarn comprendidas, las remuneraciones que perciban el dueo, los socios, gerentes, directores y dems personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el carcter de tales. b) Las retribuciones provenientes del desempeo de cargos pblicos, electivos o no, habituales, ocasionales, permanentes o temporales, en la Administracin Central y los dems poderes del Estado, los entes descentralizados y autnomos, las municipalidades, Gobernaciones, Entidades Binacionales y dems entidades del sector pblico. c) Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza, provenientes de actividades desarrolladas en el ejercicio libre de profesiones, artes, oficios, o cualquier otra actividad similar, as como los derechos de autor. Quedan comprendidos los ingresos provenientes de las actividades desarrolladas por los comisionistas, corredores, despachantes de aduanas y dems intermediarios en general, as como la prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza. Los consignatarios de mercaderas se consideran comprendidos en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de

Servicios. d) El 50% (cincuenta por ciento) de los importes que se obtenga en concepto de dividendos, utilidades y excedentes en carcter de accionistas, o de socios de entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicio que no sean de carcter personal. e) Los ingresos brutos que generen la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos, ttulos, acciones o cuotas de capital, intereses, comisiones o rendimientos obtenidos, regalas y otros similares que no se encuentren gravadas por el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de las Actividades Agropecuarias.

Renta neta: Para la determinacin de la renta neta se deducirn de la renta bruta:

a) Los descuentos legales por aportes al Instituto de Previsin Social o a Cajas de Jubilaciones y Pensiones creadas o admitidas por Ley o Decreto-Ley. b) Las donaciones al Estado, a las municipalidades, a las entidades religiosas reconocidas por las autoridades competentes, as como las entidades con personera jurdica de asistencia social, educativa, cultural, caridad o beneficencia, que previamente fueran reconocidas como entidad de beneficio pblico por la administracin. El Poder Ejecutivo podr establecer limitaciones a los montos deducibles de las mencionadas donaciones. c) Los gastos y erogaciones en el exterior, en cuanto estn relacionados directamente con la generacin de rentas gravadas, de acuerdo a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. Los gastos indirectos sern deducibles proporcionalmente, en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. d) En el caso de las personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que represente una erogacin real, estn debidamente documentados y a precios de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley N 438/94. Sern tambin deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. e) Para las personas que no son aportantes de un seguro social obligatorio, hasta un 15% (quince por ciento) de los ingresos brutos de cada ejercicio fiscal colocados sea en e.a) depsitos de ahorro en Entidades Bancarias o Financieras regidas por la Ley N 861/96; e.b) en Cooperativas que realicen actividades de Ahorro y Crdito; e.c) en inversiones en acciones nominativas en Sociedades Emisoras de Capital Abierto del pas; y, e.d) en fondos privados de jubilacin del pas, que tengan por lo menos 500 (quinientos) aportantes activos.

Liquidacin. Pago del impuesto.

1) contribuyentes del Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Renta del Pequeo Contribuyente, debern presentar una sola declaracin jurada, en los trminos y condiciones que establezca la Administracin. 2) Liquidacin: El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la Administracin, quedando facultada la misma para establecer los plazos en que los contribuyentes y responsables debern presentar las declaraciones juradas y efectuar el pago del impuesto correspondiente. Al inicio de la vigencia del presente impuesto, as como conjuntamente con la referida presentacin anual, se deber adjuntar la Declaracin Jurada de Patrimonio gravado del Contribuyente, de acuerdo con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. 3) Tasas: Los contribuyentes debern aplicar la tasa general del 10% (diez por ciento) sobre la Renta Neta Imponible cuando sus ingresos superen los 10 salarios mnimos mensuales y la del 8% (ocho por ciento) cuando fueran inferiores a ellos. 4) Anticipos a Cuenta: La Administracin Tributaria podr establecer el pago de anticipos a cuenta. Los profesionales cuyos ingresos resulten de honorarios no sujetos a un sueldo o estipendio fijo peridico, no estarn obligados a efectuar anticipos de rentas por la parte de dichos ingresos, por tratarse de renta acclica. 5) Declaracin Jurada. Las personas que adems de ser contribuyentes del presente impuesto sean tambin Personas no Domiciliadas en el Pas. Las personas fsicas domiciliadas en el exterior que accidentalmente obtengan rentas por la realizacin dentro del territorio nacional de alguna de las actividades gravadas, determinarn el impuesto aplicando la tasa del 20% (veinte por ciento) sobre la renta neta de fuente paraguaya, la que constituir el 50% (cincuenta por ciento) de los ingresos percibidos en este concepto, debiendo actuar como Agente de Retencin la persona que pague, acredite o remese dichas rentas. Documentacin.

A los efectos del presente impuesto, la documentacin deber ajustarse a las disposiciones legales y reglamentarias establecidas por la Administracin Tributaria.

Bolilla XX. Impuesto a la renta de actividades agropecuarias (IMAGRO) IMAGRO:

Esta renta grava la renta real, potencial o presunta de los inmuebles rurales y las actividades agropecuarias realizadas en los inmuebles dentro del territorio nacional. Renta de las En el art.26 de la ley 2421 establece las rentas comprendidas: Las rentas provenientes de la actividad actividades agropecuaria realizada en el territorio nacional, estarn gravadas de acuerdo con los criterios que se agropecuarias. establecen en este Captulo. Rentas comprendidas. Rgimen legal Ley 2421 se aplica para los contribuyentes que establece: aplicable. Sern contribuyentes: Contribuyentes. a) Las personas fsicas. b) Las sociedades con o sin personera jurdica. c) Las asociaciones, corporaciones y dems entidades privadas de cualquier naturaleza. d) Las empresas pblicas, entes autrquicos, entidades descentralizadas, y sociedades de economa mixta. e) Las personas o entidades domiciliadas o constituidas en el exterior y sus sucursales, agencias o establecimientos en el pas. Actividad Se entiende por actividad agropecuaria la que se realiza con el objeto de obtener productos agropecuaria: primarios, vegetales o animales, mediante la utilizacin del factor tierra, capital y trabajo, tales como: a) Cra o engorde de ganado, vacuno, ovino y equino.

Renta neta renta bruta:

b) Produccin de lanas, cuero, cerdas y embriones. c) Produccin agrcola, frutcola y hortcola. d) Produccin de leche. Se consideran comprendidos en el presente concepto, la tenencia, la posesin, el usufructo, el arrendamiento o la propiedad de inmuebles rurales an cuando en los mismos no se realice ningn tipo de actividad. No estn comprendidas las actividades que consisten en la manipulacin, los procesos o tratamientos, cuando sean realizados por el propio productor para la conservacin de los referidos bienes, como as tampoco las comprendidas en el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Renta del Pequeo Contribuyente y Rentas del Servicio de Carcter Personal. y - Siempre la renta bruta se deber realizar, con independencia de que en el inmueble rural se realice o no un eficiente y racional aprovechamiento productivo. - Un inmueble no tiene uso eficiente y racional cuando no se observa un aprovechamiento productivo de por lo menos el 30% de su S.A.U. - Aprovechamiento productivo: utilizacin del inmueble rural en actividades agrcolas, granjeras, pecuarias, de manejo y aprovechamiento de bosques naturales de produccin, reforestacin o forestacin o utilizaciones agrarias mixtas. Determinacin de renta bruta, neta y el impuesto: - Se realiza en funcin a la S.A.U de los inmuebles, y - Su explotacin eficiente y racional segn sean grandes inmuebles o medianos inmuebles. Grandes inmuebles: Renta bruta: anualmente ser el ingreso total que genera la actividad agropecuaria. - Inmuebles que alcancen o tenga una S.A.U de 300 has. En la regin oriental - 1500 has. En la regin occidental con aprovechamiento productivo eficiente y racional. Renta neta: - Se establece deduciendo de la renta bruta todas las erogaciones relacionadas con el giro de la actividad (gastos, inversiones que guarden relacin con la obtencin de las rentas gravadas y manutencin de la fuerza productora), siempre que sean reales y estn debidamente documentadas Sern deducibles tambin:
-

En el caso de la actividad ganadera, para los criadores, se considerar como gastos deducibles en concepto de depreciacin del 8% (ocho por ciento) del valor del ganado de las hembras en existencia destinadas a cra, declarado anualmente. Las prdidas de inventario provenientes de mortandad, en ganado vacuno hasta un mximo del 3% (tres por ciento) de acuerdo al ndice nacional sin necesidad de comprobacin ante la autoridad sanitaria nacional y en consecuencia no presumir la comercializacin o venta de este faltante de inventario hasta el porcentaje precedentemente mencionado. De registrarse una mortandad mayor, la misma deber comprobarse ante dicha autoridad. En los casos de prdida por robo, el contribuyente deber acreditar mediante la denuncia ante la autoridad policial y al Ministerio Pblico. La depreciacin de mquinas, mejoras e instalaciones con el mecanismo a ser determinado por la Administracin Tributaria. En el caso de las personas fsicas, todos los gastos e inversiones directamente relacionados con la actividad gravada, siempre que representen una erogacin real, estn debidamente documentados y a precio de mercado, incluyendo la capitalizacin en las sociedades cooperativas, as como los fondos destinados conforme al Artculo 45 de la Ley N 438/94. Sern tambin deducibles todos los gastos e inversiones personales y familiares a su cargo en que haya incurrido el contribuyente y destinados a la manutencin, educacin, salud, vestimenta, vivienda y esparcimiento propio y de los familiares a su cargo, siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. Los costos directos en que incurra el contribuyente en apoyo de las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios de fincas colindantes o cercanas, hasta 20% (veinte por ciento) de la renta bruta, siempre que dichos costos sean certificados por el Ministerio de Agricultura y Ganadera o la Secretara de Agricultura de la Gobernacin respectiva. Las personas fsicas a que se refiere este inciso son aquellas con medianos y pequeos

inmuebles, segn lo establecido en esta Ley.

Actos no deducibles. - No sern deducibles los actos de liberalidad: aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente. - Tampoco sern deducibles aquellos actos cuya documentacin no contengan al menos el nmero de RUC o cdula de identidad del contribuyente, la fecha, el detalle de la operacin y el timbrado de la Administracin Tributaria. A partir de la vigencia de esta Ley, realizadas las deducciones admitidas, si la renta neta fuera negativa, dicha prdida fiscal se podr compensar con la renta neta de los prximos ejercicios hasta cinco aos, a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la misma. Si por la aplicacin de las deducciones enunciadas en el inciso c) se generasen rentas netas negativas, las mismas no podrn ser trasladadas a los ejercicios posteriores. Tasa Impositiva. La tasa impositiva ser el 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. Inmuebles no explotados racionalmente. Los inmuebles que no desarrollen un aprovechamiento productivo eficiente tributarn como inmuebles medianos. Medianos inmuebles: - Inmuebles que alcancen o tengan una S.A.U inferior de 300 has. En la regin oriental - 1500 has. En la regin occidental con aprovechamiento productivo eficiente y racional. Renta imponible: - Anualmente se determinar en forma presunta, aplicando en todos los caso y sin excepciones: El valor bruto de produccin de la Superficie Agrolgicamente Util (SAU) de los inmuebles rurales que posea el contribuyente, ya sea en carcter de propietario, arrendatario o poseedor a cualquier ttulo. El mismo ser determinado tomando como base el Coeficiente de Produccin Natural del Suelo (COPNAS) y los rendimientos de los productos, multiplicados por el precio promedio de dichos productos en el ao agrcola inmediatamente anterior, conforme a la siguiente zonificacin.
Zona 1 o Zona Granera (COPNAS de 0.55 a 1.00): 1500 kg. de soja por hectrea. Zona 2 o Zona de fibra (COPNAS de 0.31 a 0.54): 600 Kg. de Algodn por hectrea. Zona 3 o Zona Ganadera de alto rendimiento (COPNAS de 0.20 a 0.30) considrese una ganancia de 50 Kg. de peso vivo. Zona 4 o Zona Ganadera de rendimiento medio (COPNAS de 0.01 a 0.19) una ganancia de 25 kg. de peso vivo .

Tasa impositiva Ser del 2,5% (dos y medio por ciento) sobre la Renta Imponible. Crdito Fiscal. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) correspondiente a las compras de bienes y servicios destinados como insumos de la actividad productiva (insumos, maquinarias, etc.) constituir crdito fiscal siempre que la erogacin est respaldada con documentacin emitida legalmente de conformidad con las disposiciones tributarias vigentes. Rectificacin de Zonificacin. En el caso en que el propietario se vea afectado por una zonificacin errnea del inmueble por parte del COPNAS, ya sea total o parcialmente, tendr derecho a la rectificacin de dicha zonificacin por Resolucin de la Administracin Tributaria o una entidad indicada por ste, para lo cual deber presentar, conjuntamente con la solicitud un estudio tcnico elaborado por profesional agrnomo idneo. Interpuesta la solicitud, la Administracin deber dictar Resolucin en un plazo de sesenta das. Contra la Resolucin denegatoria podrn interponerse los recursos previstos en la Ley. Exoneraciones. Estn exoneradas las personas fsicas que exploten, en calidad de propietarios, arrendatarios, tenedores, poseedores o usufructuarios, en los trminos de esta Ley, uno o ms inmuebles que en

Superficie Agrolgicamente Util.

conjunto no superen una superficie agrolgicamente til total de 20 has. (veinte hectreas) en la Regin Oriental o de 100 has. (cien hectreas) en la Regin Occidental. En caso de subdivisiones estarn sujetos al presente rgimen todos aquellos predios o inmuebles en las condiciones en que venan tributando. Para la determinacin de la Superficie Agrolgicamente Util (SAU) debern ser deducidas del total de las hectreas del inmueble, las siguientes superficies:
a) Las ocupadas por bosques naturales o cultivados, por lagunas permanentes o semi-permanentes y los humedales. b) Las reas marginales no aptas para uso productivo, como afloramientos rocosos, esteros, talcales, saladares, etc. c) Las reas silvestres protegidas bajo dominio privado, sometidas al rgimen de la Ley N 352/94 De Areas Silvestres Protegidas o la que la modifique o sustituya. d) Las ocupadas por rutas, caminos vecinales y/o servidumbres de paso. e) Las reas destinadas a servicios ambientales declaradas como tales por la autoridad competente.

Para su deduccin los contribuyentes debern presentar la correspondiente declaracin jurada sobre la superficie total y la SAU disponible ante la Administracin Tributaria o la entidad definida por la Administracin. En caso de que as no lo hicieren sern computados el total de las hectreas. El Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias para inmuebles medianos deber ser pagado en la Municipalidad donde se encuentra asentado el respectivo inmueble, previo convenio con el Ministerio de Hacienda. En caso que el inmueble este asentado en ms de un municipio, el pago se har en el municipio donde el inmueble respectivo ocupe mayor superficie. Titularidad de la Explotacin. Se presumir que el propietario del inmueble rural es el titular de la renta salvo que terceros realicen las actividades gravadas mediante contrato por escrito de acuerdo con las normas legales vigentes presentado y registrado en la Administracin Tributaria. Ejercicio Fiscal y - El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. El impuesto se liquidar anualmente por Liquidacin. declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la Administracin. A la referida Declaracin presentacin se deber adjuntar una Declaracin Jurada Anual de Patrimonio del jurada. Contribuyente, de conformidad con los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. - Los contribuyentes sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias sobre base presunta, en cualquier ejercicio podrn optar por el sistema de liquidacin y pago del Impuesto a la Renta en base al rgimen dispuesto para los grandes inmuebles o el de balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos dos meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto por un perodo de tres aos. Iniciacin de Actividades y Clausura. En los casos de inicio o clausura de actividades, la renta se determinar en proporcin al tiempo transcurrido durante el ejercicio fiscal, conforme a los trminos y condiciones que establezca la reglamentacin. Anticipos a Cuenta. Los contribuyentes de este impuesto ingresarn sus anticipos en los tiempos que coincidan con los ciclos productivos agropecuarios de conformidad con lo que establezca la reglamentacin, la que determinar los porcentajes, el sistema y forma. En ningn caso el anticipo podr exceder el impuesto pagado el ao anterior. Las tasas abonadas por los ganaderos al momento de la expedicin de las guas de traslado sern considerados anticipos al pago del Impuesto a las Rentas de Actividades Agropecuarias, excepto las previstas en la Ley N 808/96 Que Declara Obligatorio el Programa Nacional de Erradicacin de la Fiebre Aftosa en todo el Territorio Nacional. Documentacin. Los contribuyentes de este impuesto quedan obligados a documentar las operaciones de venta de sus productos as como las compras de sus insumos, materia prima y dems gastos a ser deducidos. La Administracin Tributaria queda facultada a exigir otras documentaciones de acuerdo al giro de su actividad.

Transferencias. La Administracin Tributaria transferir el 10% (diez por ciento) de los importes que perciba en concepto de este impuesto a las municipalidades de cada distrito en las que se genere el ingreso. Los recursos solo podrn ser utilizados por las municipalidades en mantenimiento y conservacin de los caminos vecinales.

Bolilla XXI. Renta del pequeo contribuyente. Ley 2421/04, Renta del pequeo contribuyente. Empresa unipersonal. Concepto. Hecho Generador y Contribuyentes.

Tasa Impositiva, Ejercicio Fiscal, Liquidacin y Anticipo.

La renta neta:

Registro.

Traslado Sistema.

de

Renta del pequeo contribuyente: Es un impuesto a los ingresos que grava las actividades comerciales, industriales y de servicios de carcter no personal. Empresa unipersonal: Toda unidad productiva perteneciente a una persona fsica, en la que se utilicen en forma conjunta el capital y el trabajo, en cualquier proporcin, con el objeto de obtener un resultado econmico; con excepcin de los servicios de carcter personal. A estos efectos el capital y el trabajo pueden ser propios o ajenos. - El Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente grava los ingresos provenientes de la realizacin de actividades comerciales, industriales o de servicio que no sean de carcter personal. Contribuyentes: - Las empresas unipersonales domiciliadas en el pas, siempre que sus ingresos devengados en el ao civil anterior no superen el monto de G. 100.000.000 (Guaranes cien millones). - Los propietarios o tenedores de bosques de una superficie no superior a 30 has. (treinta hectreas), por la extraccin y venta de rollos de madera y lea. - Quedan excluidos quienes realicen actividades de importacin y exportacin. - La tasa impositiva ser del 10% (diez por ciento) sobre la renta neta determinada. El ejercicio fiscal coincidir con el ao civil. - El impuesto se liquidar anualmente por declaracin jurada en la forma y condiciones que establezca la Administracin. Mensualmente el contribuyente junto con la declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado deber ingresar el 50% (cincuenta por ciento) del importe que resulte de aplicar la tasa correspondiente a la renta neta determinada, calculado sobre la base declarada para el pago de IVA, en concepto de anticipo a cuenta del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, que corresponda tributar al finalizar el ejercicio. Se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la que resulte menor. Se considera que la renta neta real es la diferencia positiva entre ingresos y egresos totales debidamente documentados y la renta neta presunta es el 30% (treinta por ciento) de la facturacin bruta anual. Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente debern llevar un libro de venta y de compras que servir de base para la liquidacin de dicho impuesto as como del Impuesto al Valor Agregado. La misma deber contener los datos y requisitos que establezca la reglamentacin Los Pequeos Contribuyentes, podrn trasladarse al sistema de liquidacin y pago del Impuesto a la Renta en cualquier ejercicio en base al balance general y cuadro de resultados, siempre que comuniquen dicha determinacin con una anticipacin de por lo menos dos meses anteriores a la iniciacin del nuevo ejercicio. Una vez optado por este rgimen no podr volverse al sistema previsto para el pequeo contribuyente.

Bolilla XXIII. Impuesto al capital. Impuesto territorial. Naturaleza jurdica de la propiedad de la tierra Ventajas reconocidas a favor de este impuesto -

Considerada desde el punto de vista financiero, la tierra es una fuente de imposicin y un bien de naturaleza especial, en cuanto no proviene del trabajo ni de la actividad del hombreo. Considerado desde un punto de vista econmico-social, el impuesto territorial es un tributo que posee caractersticas especiales, pues grava la tierra, que es un bien de caractersticas tambin especiales. Lo que se procura gravar es tomando como base el capital tierra.

Tendencia moderna

Modo avaluacin pago:

Es un impuesto que recae sobre un valor determinado y visible, no se basa en una presuncin de riqueza. - Es un impuesto que despierta la actividad del propietario - Es de fcil recaudacin, porque la relacin entre estado y contribuyente es directa e inmediata - Las evasiones son sumamente difciles, solo pueden ocurrir parcialmente debido a la mala avaluacin Durante muchos aos el impuesto inmobiliario consisti en una tasa proporcional solamente que se aplicaba a las condiciones personales del contribuyente. Hoy es da se trata de un impuesto real y objetivo que se aplica en funcin del valor de la tierra y el edificio, sin atender las condiciones personales del dueo. Adems ya no tiene carcter proporcional pues en ciertos casos este impuesto es complementado con un impuesto adicional (patios baldios, etc), y este impuesto adicional es de carcter progresivo. de - El sistema de valuacin del bien constituye la base de la imposicin. y - El primer paso es el de valuacin de la propiedad, es decir fijarle un valor a los fines impositivo en la jurisdiccin considerada. - La funcin del valuador impositivo segn la regin o estado corresponde a un funcionario especial. - La potestad para efectuar la valuacin de los bienes races descansa en el valuador que para su tarea utiliza los ttulos del inmueble como gua - En nuestro pas tenemos un impuesto uniforme a la propiedad raz tanto urbana como rural. - El procedimiento de valuacin es el sistema de catastro, aunque la determinacin de la base de imposicin vara segn criterios diversos, para una mayor aproximacin al valor de mercado o vendible.

Sistema catastral:

Se conocen tres sistemas para hacer la avaluacin de las tierras: 1. Por declaracin del contribuyente 2. Por apreciacin o tasacin directa y 3. Por avaluacin automtica o sistema catastral. El catastro: es el registro de los procedimientos y operaciones llevados a cabo por contener el censo o empadronamiento de los inmuebles. Comprende tres clases de operaciones: 1. La operacin geomtrica que consiste en la medicin de la tierra por parcela o lotes, 2. La operacin econmica que consiste en la determinacin de la clase de la tierra, de su rendimiento, ubicacin y de su explotacin y 3. La operacin jurdica que implica la anotacin del origen de los respectivos ttulos de propiedad. El catastro permite determinar financieramente la renta actual o futura de la tierra como base del impuesto y que las cargas tributarias se distribuyan con mayor justicia. Es un mtodo de individualizacin de la propiedad raz. Antecedentes de - Antiguamente exista el diezmo sobre la propiedad. la imposicin - En la poca de Carlos A. Lpez el Estado era el mayor y casi nico propietario de todos los inmobiliaria en el inmuebles del pas, durante su gobierno se restableci el diezmo. pas: - A fines del S.XIX se crea por primera vez el impuesto territorial que se cobra sobre la base del padrn correspondiente a cada propiedad particular, teniendo en cuenta el valor estimado de la tierra. Al impuesto que pagaban los inmuebles se llamaba contribucin directa - Era aplicado anteriormente por la Direccin de impuestos inmobiliarios (decreto-ley 51/52) - En la actualidad es cobrado por las municipalidades (C.N y ley 195/91) Legislacin Impuesto inmobiliario ley 125/91 artculos 54 al 76. vigente Hecho imponible: El impuesto inmobiliario incide sobre los bienes inmuebles ubicados en el territorio nacional. Contribuyentes: - Personas fsicas, jurdicas y entidades en general. - Cuando exista desmembramiento del dominio del inmueble, el usufructuario ser obligado al pago del tributo. - En caso de sucesiones, condominios y sociedades conyugales el pago de impuesto podr exigirse a cualquiera de los herederos, condminos o cnyuges sin perjuicio del derecho de repeticin. En caso de que el inmueble se halle en litigio no exime del pago a l poseedor del mismo. Base imponible: - Constituye la valuacin fiscal de los inmuebles establecida por el servicio nacional de catastro. Esto se ajusta nuevamente en forma gradual hasta alcanzar el valor real de mercado, en un periodo no menor de 5 aos. - Dicho ajuste no puede ser superior al porcentaje de variacin que se produzca en el IPC (indice de precio de consumo) en el periodo de los 12 meses anteriores al primero de noviembre de cada ao civil que transcurre de acuerdo con la informacin que en tal sentido comunique el BCP o el organismo oficial competente. - El valor as determinado ser incrementado anualmente en un porcentaje que no puede superar el 15 % de dicho valor. En los inmuebles rurales, las mejoras o edificaciones, construcciones no formarn parte de la base imponible. Liquidacin impositiva y pago. Impuestos adicionales. -

El pago de este impuesto es anual Los comprobantes de la efectivizacion del pago lo constituye la boleta de liquidacin expedida por las municipalidades. Tasas impositivas: 1%. Para los inmuebles rurales menos a 5 hectreas, es del 0,50 %, siempre

Impuestos adicionales:

que sea nica propiedad destinada a la actividad agropecuaria. - El impuesto ser liquidado por la administracin la que estable la forma y oportunidad de pago. - Impuesto adicional a los baldos: tasa impositiva: capital 4% (cuatro por mil), interior 1% (uno por mil) - Impuesto adicional al inmueble de gran extensin y a los latifundios: el impuesto se determinar sobre: 1- Inmuebles de gran extensin: el tramo de la escala que corresponda a la superficie total gravada, indicara la tasa a aplicar sobre la base imponible correspondiente a dicha extensin. 2- Los latifundios tendrn un recargo adicional del 50% sobre la escala precedente. Regin oriental. Superficie de Impuesto adicional (%) Regin occidental. Superficie los inmuebles en has. de los inmuebles en has. 10.000 Libre 20.000 10.001-15.000 0,5 20.001-30.001 15.001-20.000 0,7 30.000-40.000 20.000-25.000 0,8 40.000-50.000 25.001-30-000 0,9 50.000-60.000

Bolilla II. La actividad financiera del estado. Autonoma. Autarqua.

Autonoma: denota la facultad del estado para regir intereses peculiares, mediante normas y rganos de gobiernos propios, una libertad administrativa y poltica. Autarqua: consiste en la posibilidad de bastarse con sus propios recursos, sin dependencia alguna. Concepto. Es la capacidad de obrar, la facultad de proceder que tiene el estado, las provincias o los municipios para procurarse los medios para el cumplimiento de sus fines. Disciplina que las - Poltica financiera: est determinada a partir de las ideas y las acciones que el poder pblico estudian: implementa para la administracin de los recursos obtenidos y los gastos a efectuarse en la satisfaccin de las necesidades pbicas que son tales por sus caractersticas de demanda social, porque se realizan en cumplimiento de las funciones del estado y nacen en la ley. - Ciencia de las finanzas: consiste en la regulacin jurdica de la actividad financiera. Pertenece

La actividad financiera del estado y los sistemas polticos:

Tendencia actual.

Caracteres de la actividad financiera:

Servicios pblicos. Servicios generales y especiales. Caractersticas y distinciones.

Momentos constitutivos de la actividad financiera. Ingresos y recursos.

a ella el estudio de las normas legales, reglamentarias y dems disposiciones afines que proveen al reparto de gastos pblicos. - Estado antiguo: sus finanzas fueron parasitarias. Descansaban en la imposicin de contribuciones a los vencidos y esclavos mediante servicios, etc. - Estado absoluto: el estado soy yo, esta frase constituye una grfica representacin de esa poca. En ella surgen los privilegios que beneficiaran a la clase gobernante, a la nobleza y al clero. - Estado representativo: en l nacen podra decirse, las finanzas tributarias y el poder de imposicin. A partir de la revolucin francesa y la institucionalizacin del sistema republicano de gobierno se procede a la disposicin del gravamen conforme a la distribucin equitativa de las cargas y de los beneficios, con esto se atempera la desigualdad social y se impulsa el desarrollo econmico de los pueblos. - Estado socialista: las finanzas exhiben un perfil social. Se orientan a una distribucin del gasto pblico, de la riqueza, de la renta nacional, sirviendo para ello las directivas de una planificacin. En la actualidad la corriente preponderante establecida en la misma constitucin es la de la legitimidad del tributo, para cubrir los gastos del estado y la satisfaccin de los servicios pblicos. Otro principio establecido es la igual como base del tributo. - La actividad financiera como acto administrativo: la actividad financiera se compara con la actividad administrativa cuando ella persigue como objetivo obtener ingresos y realizar gastos. Al estado le corresponden la planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, la obtencin de los ingresos pblicos y la aplicacin o inversin de tales ingresos. - Necesidades pblicas: se llaman necesidades pblicas a las exigencias que nacen en la vida colectiva pblica, es decir, ordenada y disciplinada del estado y por las entidades sometidas a l. Servicios pblicos: son organizaciones creadas y sostenidas por el estado, o por los poderes locales, con miras a proveer a la necesidad colectiva. Son creados y sostenidos por el estado. Servicios de utilidad pblica: son organizaciones creadas y sostenidas por una institucin de utilidad pblica con miras a proveer a una necesidad colectiva. Son creados y sostenidos por una institucin corporativa que es solamente reconocida de utilidad pblica. Servicios pblicos generales: son aquellos cuya ventaja o beneficio est orientado hacia la colectividad considerada unitariamente. Exhiben la caracterstica econmica de ser indivisibles. Servicios pblicos especiales: son los organizados y administrados por las entidades pblicas sobre la base de una demanda controlada, que los individuos van haciendo a medida que sus necesidades las provocan, de donde al menos se puede medir aproximadamente la porcin de los servicios consumida o cotizada por el ciudadano. Los servicios especiales son divisibles. 4. Adquisicin de medios: implica el estudio y anlisis de las condiciones en que el estado puede detraer el patrimonio de los particulares, que conjuntamente con sus ingresos originarios y el crdito pblico forman el cuadro de sus recursos. 5. Administracin de esos recursos: esta es tarea de la administracin pblica que se cumple por intermedio de los funcionarios del estado, conforme a principios financieros de la constitucin y leyes dictadas en su consecuencia. 6. Inversin de los recursos: o sea el gasto pblico, la estimacin del gasto pblico y el clculo de recursos se hallan dentro del estado, segn su presupuesto anual. Ingresos: debe entenderse por ingreso o entrada a la sumas de dinero, bienes o valores que se incorporan efectivamente al patrimonio del estado. Recurso: es la suma o el aporte que forma parte de las disponibilidades financieras, de los fondos el

Medios de actividad financiera.

estado. Se considera que una suma debe admitirse como recurso desde que se devenga en derecho a percibirla. la Para el despliegue integral de la actividad financiera el estado se vale de distintos medios: - Por un lado cuenta con recursos que provienen de su propio patrimonio, los recursos patrimoniales, originales. - Recursos extrados del patrimonio de los contribuyentes. - Utilizacin del crdito pblico.