Benin - FCA 2008 - Fiscal

DROIT FISCAL
Fiduciaire Conseil & Assistance - Droit des Affaires au Bnin - 2008
SOMMAIRE ANALYTIQUE
1. 11 FISCALITE DIRECTE DES ENTREPRISES ..................................................................6 IMPOSITION DES ENTREPRISES INDIVIDUELLES ET DES SOCIETES ...................6
111 - PRESENTATION ............................................................................................................6 112 - IMPOSITION DES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC) .................6 113 - IMPOT MINIMUM ..........................................................................................................25 114 - ACOMPTE FORFAITAIRE A L'IMPORTATION...........................................................25 115 - ACOMPTE FORFAITAIRE SPECIAL SUR LES VEHICULES DOCCASION .............26 116 - REGIME DU BENEFICE REEL SIMPLIFIE ..................................................................26 12 PLUS-VALUES .............................................................................................................28
121 - PLUS-VALUES IMPOSABLES ....................................................................................28 122 - PLUS-VALUES EXONEREES ......................................................................................28 123 - PLUS-VALUES EN SURSIS D'IMPOSITION ...............................................................29 13 IMPOSITION DU REVENU DES CREANCES ET DES CAPITAUX MOBILIERS...................................................................................................................29 131 - CHAMP D'APPLICATION.............................................................................................29 132 - MODALITES D'IMPOSITION........................................................................................31 133 - DECLARATION - RECOUVREMENT...........................................................................32 14 IMPOSITION DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DE SES REVENUS ......................33
141 - TAXE FONCIERE UNIQUE ..........................................................................................33 142 - CONTRIBUTION FONCIERE DES PROPRIETES BATIES.........................................36 143 - CONTRIBUTION FONCIERE DES PROPRIETES NON BATIES ................................39 144 - IMPOSITION DES REVENUS DE LA PROPRIETE FONCIERE..................................40 15 IMPOTS ET TAXES DIVERS DUS PAR LES ENTREPRISES ....................................41
151 - IMPOTS ET TAXES DUS EN RAISON DE LA QUALITE D'EMPLOYEUR .................41 152 - IMPOTS ET TAXES DUS EN RAISON DE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE .............42 153 - TAXE SUR LES VEHICULES DES SOCIETES ...........................................................50 154 - ECOTAXE .....................................................................................................................50 221 FISCALITE DIRECTE DES PERSONNES ...................................................................52 IMPOSITION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES......................................................52
211 - PRESENTATION ..........................................................................................................52 212 - CHAMP D'APPLICATION..............................................................................................52
213 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE ....................................................53 214 - MODALITES D'IMPOSITION.......................................................................................53 215 - DECLARATION - RECOUVREMENT..........................................................................54 22 23 IMPOSITION DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DE SES REVENUS .....................54 IMPOSITION DES BENEFICES NON COMMERCIAUX (BNC) ..................................55
231 - CHAMP D'APPLICATION............................................................................................55 232 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE ....................................................55 233 - MODALITES D'IMPOSITION.......................................................................................55 234 - DECLARATION - RECOUVREMENT..........................................................................56 235 - SANCTIONS ................................................................................................................59 236 - REGIME PARTICULIER DIMPOSITION.....................................................................59 24 25 26 27 IMPOSITION DES BENEFICES AGRICOLES ............................................................60 IMPOSITION DU REVENU DES VALEURS ET CAPITAUX MOBILIERS ..................60 IMPOSITION DES REVENUS DES DIRIGEANTS DE SOCIETES .............................60 IMPOT GENERAL SUR LE REVENU (IGR)................................................................61
271 - CHAMP D'APPLICATION............................................................................................61 272 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE ....................................................62 273 - MODALITES D'IMPOSITION.......................................................................................63 274 - DECLARATION - RECOUVREMENT........................................................................65 275 - SANCTIONS ................................................................................................................65 331 FISCALITE DE LA DEPENSE .....................................................................................66 TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA) .................................................................66
311 - CHAMP D'APPLICATION............................................................................................66 312 - DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE...........................................................71 313 - FAIT GENERATEUR ...................................................................................................71 314 - EXIGIBILITE.................................................................................................................72 315 - MODALITES D'IMPOSITION.......................................................................................72 316 - DROIT A DEDUCTION ................................................................................................72 317 - REMBOURSEMENT DE LA TVA ................................................................................75 318 - DECLARATION - RECOUVREMENT........................................................................76 319 - SANCTIONS ................................................................................................................76 32 AUTRES IMPOTS ET TAXES .....................................................................................84
321 322 323 324 325 326 327 328 441 411 412 413 42 43 5 51 -
REGIME DU CHIFFRE D'AFFAIRES REEL SIMPLIFIE ............................................84 TAXE COM. SUR LES TAXIS DE VILLE DE DEUX A QUATRE ROUES .................84 TAXE UNIQUE SUR LES TRANSPORTS ROUTIERS ..............................................85 FISCALITE DES ASSURANCES ...............................................................................86 FISCALITE BANCAIRE ..............................................................................................87 FISCALITE PETROLIERE ..........................................................................................90 TAXE SUR LE PARI MUTUEL URBAIN ....................................................................91 TAXES DE CONSOMMATION - DIVERS...................................................................92 ENREGISTREMENT - TIMBRE - CONSERVATION ..................................................95 DROITS D'ENREGISTREMENT .................................................................................95 DROITS FIXE ET PROPORTIONNELS......................................................................95 AUTRES DROITS FIXES............................................................................................97 SANCTIONS ...............................................................................................................97 DROIT DE TIMBRE.....................................................................................................99 CONSERVATION FONCIERE ..................................................................................101 INCITATIONS FISCALES A L'INVESTISSEMENT ..................................................101 REGIME D'EXONERATION TEMPORAIRE DES IMPOTS SUR LES BIC ET DE LA PATENTE DE CERTAINES ENTREPRISES ...................................101
52 -
REGIME DE REDUCTION D'IMPOT PAR SUITE D'INVESTISSEMENT .................102
521 - PRESENTATION .......................................................................................................102 522 - CONDITIONS DE FOND............................................................................................102 523 - CONDITIONS DE FORME .........................................................................................103 524 - AVANTAGES ACCORDES .......................................................................................103 525 - AUTRE REGIME .........................................................................................................103 53 EXONERATION SOUS CONDITION DE REMPLOI DES PLUS-VALUES DE
CESSION...............................................................................................................................104 531 - PRESENTATION .......................................................................................................104 532 - CONDITIONS : L'ENGAGEMENT DE REMPLOI......................................................104 533 - REGIME : L'ETALEMENT OU REPORT DE L'IMPOSITION....................................105 54 REGIMES DU CODE DES INVESTISSEMENTS ......................................................105
541 - PRESENTATION .......................................................................................................105 542 - DISPOSITIONS GENERALES...................................................................................105 543 - GARANTIES ACCORDEES ......................................................................................106
544 - REGIMES PRIVILEGIES A, B ET C ..........................................................................107 545 - REGIME SPECIAL.....................................................................................................111 546 - DISPOSITIONS COMMUNES....................................................................................112 547 - REGLEMENT DES DIFFERENDS.............................................................................113 55 ENTREPRISES AGREEES AU REGIME DE LA ZONE FRANCHE INDUSTRIELLE ET PROMOTEURS DE ZONE ........................................................114 551 - ELIGIBILITE AU REGIME DE LA ZFI .......................................................................114 552 - CONDITIONS DAGREMENT ....................................................................................115 553 - CONTENU DU REGIME ............................................................................................115 661 DISPOSITIONS PARTICULIERES ............................................................................118 MARCHES PUBLICS A FINANCEMENT EXTERIEUR ............................................118
611 - CHAMP D'APPLICATION..........................................................................................118 612 - PORTEE DE L'EXONERATION ................................................................................119 613 - BIENS ET SERVICES BENEFICIANT DE L'EXONERATION ..................................119 614 - REGIME PARTICULIER DE L'ADMISSION TEMPORAIRE EXCEPTIONNELLE ...................................................................................................119 615 - SANCTIONS ..............................................................................................................120 771 72 73 74 75 76 DISPOSITIONS COMMUNES....................................................................................120 DROIT DE REPRISE DE L'ADMINISTRATION.........................................................120 DROIT DE COMMUNICATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE.........................120 DROIT DE SAISIE DE LADMINISTRATION FISCALE ............................................122 PRIVILEGE DU TRESOR ..........................................................................................122 TRANSACTIONS - CONTENTIEUX ..........................................................................122 CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES ...................................................124
761 - CONVENTION MULTILATERALE.............................................................................124 762 - CONVENTIONS BILATERALES ...............................................................................133
1. FISCALITE DIRECTE DES ENTREPRISES

11 - IMPOSITION DES ENTREPRISES INDIVIDUELLES ET DES SOCIETES
111 - PRESENTATION
Les entreprises commerciales, industrielles, artisanales, les exploitations forestires, minires et agricoles sont imposes, raison des profits qu'elles ralisent, l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux. Cet impt cdulaire frappe galement les socits exerant les activits ci-dessus nonces, la lgislation fiscale bninoise ne prvoyant pas d'impt spcifique applicable aux socits.
La Loi de Finances pour la gestion 2008 modifie les conditions dimposition des socits anonymes unipersonnelles et des socits responsabilit limite unipersonnelles dont lassoci unique est une personne physique. Dans ces socits, limpt sur les bnfices industriels et commerciaux sera dsormais tabli au nom de lassoci unique personne physique.
A cet impt cdulaire se superpose une imposition du revenu global des personnes physiques : l'impt gnral sur le revenu. Par consquent, lassoci unique personne physique des socits anonymes et des socits responsabilit limite unipersonnelles sont passibles de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux et de limpt gnral sur le revenu.
112 - IMPOSITION DES BENEFICES INDUSTRIELS ET COMMERCIAUX (BIC) 112.1 - CHAMP D'APPLICATION
L'impt frappe toutes les entreprises ralisant des bnfices provenant d'une profession industrielle, commerciale, minire ou forestire, ainsi que ceux raliss par : les socits par actions et les SARL ; depuis la Loi de Finances pour la gestion 2008, les associs personnes physiques des socits anonymes unipersonnelles et socits responsabilit limite unipersonnelles ; les socits en commandite simple ayant opt pour les BIC, quel que soit leur objet ;
les entreprises de recherche, exploitation, production et vente d'hydrocarbures naturels, y compris les oprations de transport au Bnin ;
les marchands de biens et intermdiaires en matire d'immeubles ou de fonds de commerce ;
les personnes et socits qui procdent au lotissement et la vente de terrains leur appartenant ;
les personnes et socits qui donnent en location un tablissement commercial ou industriel, muni du mobilier ou du matriel ncessaire son exploitation, que la location comprenne ou non tout ou partie des lments incorporels du fonds.
Exemptions Sont exempts de cet impt titre permanent : les socits coopratives de consommation qui se bornent grouper les commandes de leurs adhrents et distribuer dans leurs magasins les marchandises faisant l'objet de ces commandes ; les offices d'habitation conomique ; les caisses de crdit agricole mutuel ; les coopratives et associations d'intrt gnral agricole ; les socits de secours mutuels ; les petites entreprises soumises la Taxe Professionnelle Unique et qui paient la cotisation supplmentaire de 6% prvue par la Loi de Finances 2000 ; les socits dinvestissement capital variable (SICAV) et les socits dinvestissement capital fixe (SICAF).
112.2 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE 112.21 - TERRITORIALITE

Seuls les bnfices raliss par les entreprises exploites au Bnin ou provenant doprations ralises au Bnin sont soumis l'impt BIC. Limpt est tabli au nom de chaque exploitant pour lensemble de ses entreprises exploites dans le territoire, au sige de la Direction des entreprises ou, dfaut, au lieu du principal tablissement.
Les socits de personnes, de capitaux ou les socits mixtes dont le sige social est fix hors du territoire, sont assujetties limpt au lieu de leur principal tablissement dans le territoire.
112.22 - BENEFICE IMPOSABLE

Le bnfice imposable est le bnfice dtermin d'aprs les rsultats d'ensemble des oprations de toute nature effectues par l'entreprise, y compris notamment les cessions d'lments quelconques de l'actif, soit en cours, soit en fin d'exploitation.
Profits exonrs
Rgime des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et des promoteurs de zone : voir ci-dessous n 112 .5 .
Rgime des plus-values de fusions ou apports partiels d'actif : voir ci-dessous n 122.2. Rgime des socits de construction d'immeubles en vue de leur division : voir cidessous n 122-1.
Rgime des installations industrielles nouvelles : voir ci-dessous n 5. Profits en sursis d'imposition Rgime des plus-values de remploi : voir ci-dessous n 5. Continuation de l'exploitation du fonds par les hritiers ou le conjoint : voir ci-dessous n 123.1.
Profits bnficiant de rduction dimpt : voir ci-dessous n112.5
112.23 - CHARGES ET PERTES DEDUCTIBLES

La Loi de finances pour la gestion 2007 subordonne la dductibilit des charges dun montant suprieur ou gal 100 000 F CFA leur paiement par chque ou par virement.
Ces charges comprennent l'ensemble des frais gnraux. A ce titre, sont notamment dductibles : les dpenses de personnel et de main-d'uvre ; les loyers des biens meubles et immeubles dont l'entreprise est locataire ; le loyer vers par le crdit preneur pour la partie reprsentant les charges dintrts ; de faon gnrale, toutes dpenses ncessaires l'exploitation de l'entreprise ;
le revenu net des valeurs et des capitaux mobiliers figurant l'actif de l'entreprise et atteint par l'impt sur le revenu des valeurs mobilires au Bnin ou dans un Etat li ou non avec le Bnin par une convention sur les doubles impositions, ou exonrs de cet impt par les textes en vigueur. La Loi de Finances pour la gestion 2002 a tendu lapplication de cette disposition au revenu net des participations reu par la holding ou socit mre.
Toutefois, certaines de ces charges ne sont dductibles du bnfice imposable que sous certaines conditions et de manire limite : les rmunrations des associs-grants majoritaires de SARL, condition qu'elles correspondent un travail effectif et qu'elles soient soumises au nom de ces derniers l'impt sur les BIC au taux prvu pour les particuliers (35%), aprs dduction des frais professionnels supports ; les amortissements rellement effectus par l'entreprise dans la limite de ceux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque nature d'industrie, de commerce ou d'exploitation, y compris ceux qui ont t diffrs au cours d'exercices antrieurs dficitaires ; toutefois, est exclu des charges dductibles l'amortissement des voitures de tourisme pour la fraction de leur prix d'acquisition qui dpasse 15 millions de francs CFA ; les impts la charge de l'entreprise mis en recouvrement au cours de l'exercice l'exception de l'impt BIC lui-mme et ventuellement de l'Impt Gnral sur le Revenu (IGR) ; les provisions constitues en vue de faire face des pertes ou charges dductibles nettement prcises et que les vnements en cours rendent probables, qui ont leur origine dans l'exercice en cause, condition qu'elles aient t effectivement constates dans les critures de l'exercice et figurent sur le relev obligatoire des provisions ; les intrts servis aux associs raison des sommes verses par eux dans la caisse sociale, en sus de leur part de capital, quelle que soit la forme de la socit, dans les limites de ceux calculs au taux des avances de la Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest, major de deux points ; les dpenses d'tude et de prospection en vue de l'installation l'tranger d'un tablissement de vente, d'un bureau d'tudes ou de renseignements, les charges supportes pour le fonctionnement dudit tablissement ou bureau pendant les trois premiers exercices moyennant un relev spcial dtaill. Les sommes ainsi dduites sont rintgres par fractions gales aux bnfices imposables des cinq exercices partir du quatrime suivant celui de la cration de l'tablissement ou du bureau ;
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les dons, cotisations et autres libralits sont dductibles dans la limite de 1 pour mille du chiffre d'affaires. Il convient de prciser que les dons faits aux personnels des entreprises sont dductibles lorsquils ont t mentionns sur les bulletins de salaires de ces personnels et soumis aux impts sur salaires.
les frais d'assistance technique, comptable et financire, les frais d'tudes, les frais de sige et autres frais assimils, les commissions aux bureaux d'achat verses par des entreprises exerant au Bnin, des personnes physiques ou morales installes ou non au Bnin, ne sont admis en dduction que s'ils ne sont pas excessifs et ne prsentent pas le caractre d'un transfert indirect de bnfice. Dans tous les cas, ils ne sont dductibles que dans la limite de 20% des frais gnraux.
Les primes dassurances relatives aux indemnits de fin de carrires si elles remplissent les conditions cumulatives suivantes : elles doivent relever dune obligation prvue par la lgislation sociale en vigueur au Bnin, le contrat dassurance doit prsenter un caractre gnral c'est--dire concerner lensemble du personnel ou une ou plusieurs catgories dtermines de ce personnel et elles doivent effectivement tre verses une compagnie bninoise, lemployeur ne devant ni conserver la proprit ni la libre disposition des fonds.
Les provisions techniques, en particulier les provisions pour annulation de primes et les provisions pour sinistres tardifs, constitues par les compagnies dassurance IARD. Ces provisions doivent avoir t dtermines conformment la mthode de la cadence recommande par la CIMA dans ses circulaires n 00229/CIMA/CRCA/PDT/2005 du 24 octobre 2005 relative aux provisions pour annulation de primes et n 00230/CIMA/CRCA/PDT/2005 relative aux provisions pour sinistres tardifs. Les bases statistiques utilises doivent tre prsentes toute rquisition de lAdministration Fiscale. Les excdents de provision pour annulation de primes ou de provisions pour sinistres tardifs ainsi que ces provisions devenues sans objet donnent lieu au paiement par la socit dassurance dune taxe spciale dont le taux est fix 5%.
Le dficit d'un exercice est reportable sur les bnfices des trois exercices suivants. Depuis l'anne 1994 en effet, la dure de report des dficits est limite trois ans. Par consquent, il n'est pas possible d'imputer sur le bnfice d'un exercice les dficits datant de plus de trois exercices. * Rappel des principaux taux damortissement admis en pratique
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Il sagit de ceux retenus par la Circulaire n 085/MFE/DC/SGM/DGID de la Direction Gnrale des Impts en date du 13 avril 2004 qui viennent remplacer les anciens taux en vigueur depuis la Circulaire n15/DI de la Direction des Impts en date du 29 mars 1966. Ces taux se prsentent comme suit :
Nature des lments amortissables

Frais dtablissement Logiciel acquis Logiciel maison Immeubles industriels et commerciaux Immeubles dhabitation Constructions lgres autres quen maonnerie Rayonnages mtalliques Matriel fixe, agencements Mobilier, literie, rideaux Fourneaux de cuisine, machines frigorifiques pour restaurants et htels Pontons et passerelles en matriaux non dfinitifs Matriel et outillage mobile Matriel fluvial Matriel agricole Matriel mdical Matriel informatique Matriel lectro-comptable, matriel de bureau lectrique Moteurs, groupes lectrognes Argenterie pour restaurants et htels Foudres, cuves, futailles vin, fts dans une brasserie Ventilateurs Argenterie pour restaurants et htels Matriel roulant (usage normal) Vhicules utiliss dans des conditions particulires (brousse) Climatiseurs (usage normal) Climatiseurs utiliss en permanence
Taux damortissement
20% 50% 25% 5% 3 5% 10% 10 15% 10 15% 15% 15 25% 15% 10 15% 15% 15% 10 25% 25% 10 15% 5 15% 20% 15 20% 25% 20% 20 25% 33,33% 25% 33,33% 50%
Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine pour restaurants et htels
Il convient de noter que le tableau ci-dessus prsentant pour certaines catgories de biens des taux damortissements normaux, nest donn qu titre indicatif. Ainsi, il est possible que
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des taux diffrents de ceux admis soient pratiqus, condition dtre en mesure de justifier des circonstances particulires motivant ce choix.
112.24 - CHARGES NON DEDUCTIBLES

Ne sont pas dductibles les transactions, amendes, confiscations, pnalits pour infractions la lgislation en vigueur. Ne sont galement pas dductibles : les dpenses personnelles des dirigeants qui ne sont pas considres comme des avantages en nature et traites comme tels ; la Taxe sur les Vhicules de Socit (TVS).
112.3 - MODALITES D'IMPOSITION

Lexercice fiscal correspond lanne civile. L'impt sur les BIC est tabli chaque anne sur les bnfices obtenus au cours de la mme anne.
Rgime gnral
Toute fraction de bnfice imposable infrieure 1.000 FCFA est nglige. Le taux de l'impt est fix 35 % pour les entreprises minires en ce qui concerne les bnfices provenant exclusivement de lexploitation dun gisement de substances minrales, pour les personnes physiques - exploitants individuels, associs en nom collectif, associs en commandite, membres de socits en participation ou de socits de fait, associs grants majoritaires de SARL -, en ce qui concerne les rmunrations qui leur sont alloues pour leur travail effectif, pour les associs personnes physiques des socits anonymes et socits responsabilit limite unipersonnelles ; Le taux de l'impt est fix 38 % pour les contribuables autres que ceux ci-dessus, et port 55% pour les entreprises exerant des activits de recherche, dexploitation, de production et de vente dhydrocarbures naturels, ainsi que les activits de transport en Rpublique du Bnin qui en sont laccessoire, moins que des rgles spciales modifiant les dispositions ci-dessus soient prvues dans les conventions doctroi des titres ptroliers.
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Pour les activits autres que celles lies aux hydrocarbures naturels le montant annuel de l'impt payer ne peut tre infrieur au minimum prvu par la Loi de Finances pour la gestion 1998 (Voir ci-dessous n 113).
Pour les contribuables adhrents des Centres de Gestion Agrs, les taux dimposition de 35 et 38% sus indiqus sont rduits de 40%, et de 50% lorsquils exercent dans le secteur primaire. Le bnfice de ces rductions dimpts est subordonn au respect de certaines conditions (voir point 112.6). Par drogation au rgime gnral, sont taxs sur la base de la moiti du bnfice, au taux prvu pour les particuliers, industriels et commerants : les ouvriers travaillant chez eux, soit la main, soit l'aide de force motrice, que les instruments de travail soient ou non leur proprit, lorsqu'ils oprent exclusivement faon pour le compte d'industriels ou de commerants avec des matires premires fournies par ces derniers et lorsqu'ils n'utilisent pas d'autre concours que celui de leur femme, de leur pre et de leur mre, de leurs enfants et petits-enfants, d'un compagnon et d'un apprenti de moins de dix huit ans, avec lequel un contrat rgulier d'apprentissage a t pass ; les artisans travaillant chez eux ou au-dehors, qui se livrent principalement la vente du produit de leur propre travail et qui n'utilisent pas d'autre concours que celui des personnes numres au paragraphe prcdent. Rgime du forfait Le Code Gnral des Impts prvoit un rgime du forfait applicable aux contribuables autres que les socits dont le chiffre daffaires annuel nexcde pas 20 millions de francs sil sagit de redevables dont le commerce principal est de vendre des marchandises, objets, fournitures et denres emporter ou consommer sur place ou de fournir le logement, et pour les exploitants agricoles, planteurs et leveurs, ou 5 millions sil sagit dautres redevables. Sont exclues du rgime du forfait, les personnes physiques exerant une profession pour laquelle les statuts ou les cahiers des charges exigent la tenue dune comptabilit complte, notamment celles qui, dans le cadre de leurs activits, doivent fournir une attestation de leur situation fiscale. Il sagit essentiellement des entreprises soumissionnant des appels doffre.
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112 .4 - ACOMPTE SUR IMPOT ASSIS SUR LES BENEFICES

Dans le cadre de lharmonisation de la lgislation bninoise conformment aux prescriptions de la directive n 07/2001/CM/UEMOA , la Loi de Finances pour la Gestion 2004 a institu pour compter du 1er janvier 2004, un acompte sur impt assis sur les bnfices (AIB). LAIB abroge et remplace tous les prlvements imputables sur limpt sur les bnfices en vigueur jusquen 2003. Champ dapplication LAIB est d sur : les importations de marchandises y compris celles mises en rgime suspensif lexception des marchandises manifestes en transit et celles en transbordement ; les achats commerciaux en rgime intrieur auprs dimportateurs, de producteurs et de revendeurs effectus titre onreux dans un but commercial ou prsum tel par un assujetti limpt sur les bnfices selon un rgime rel dimposition ; tous les paiements faits aux prestataires de services par les organismes de lEtat, les entreprises publiques et semi-publiques ; les paiements faits aux prestataires de services par les entreprises prives assujetties limpt sur les bnfices selon un rgime rel dimposition. Il convient de prciser que ces dispositions ne sappliquent pas aux rmunrations verses aux prestataires domicilis ltranger. En effet, la Loi de Finances pour la gestion 2006 a institu une retenue la source sur les sommes payes aux prestataires de services qui sont domicilis hors du Bnin. Cette retenue la source se substitue, en ce qui concerne les prestataires trangers, lacompte sur impt assis sur les bnfices (AIB) cf. n 112.5 cidessous.
Oprations exonres Sont exonrs de lacompte sur impt assis sur les bnfices : les ventes deau et dlectricit ; les importations de marchandises but commercial effectues par des contribuables ayant satisfait leurs obligations fiscales pendant lanne prcdente et dont la liste est tablie chaque anne par la Direction Gnrale des Impts et des Domaines ;
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depuis le 1er janvier 2008, les importations but commercial effectues au cours de leur premire anne dactivit, par les entreprises nouvellement cres, figurant sur une liste tablie chaque trimestre par la Direction Gnrale des Impts et des Domaines ainsi que par les entreprises en cours de cration.
Fait Gnrateur Le fait gnrateur de lAIB est constitu : pour les importations, par la mise la consommation des marchandises ou par lentre sous un rgime suspensif douanier. pour les ventes, par la livraison ; pour les prestations de services, par le paiement.
Base dimposition et taux Lacompte sur impt assis sur les bnfices est de : 3% de la valeur majore de lensemble des droits et taxes exigibles, lexception de la TVA, en ce qui concerne les importations de marchandises ; 1% du prix toutes taxes comprises, lexception de la TVA, en ce qui concerne les achats commerciaux en rgime de produits alimentaires, de boissons et de tissus Wax et Fancy ; 1,5% du prix de toutes taxes comprises, lexception de la TVA en ce qui concerne les achats commerciaux en rgime intrieur, les autres textiles et produits divers. 3% du prix de toutes taxes comprises, lexception de la TVA, en ce qui concerne les prestataires de services autres que ceux soumis limpt sur les bnfices non commerciaux ; 10% du prix toutes taxes comprises, lexception de la TVA, en ce qui concerne les prestataires de services soumis limpt sur les bnfices non commerciaux. Depuis la Loi de Finances pour la gestion 2007, il est rduit 5% en ce qui concerne les enseignants vacataires. Lacompte sur impt assis sur les bnfices est imputable sur les impts sur les bnfices dus par les assujettis relevant dun rgime rel dimposition, ainsi que sur les acomptes provisionnels au titre de ces mmes impts, objet de larticle 1120 nouveau du code gnral des impts. Il reprsente en revanche un prlvement dfinitif, pour les assujettis qui relvent dun rgime dimposition forfaitaire (forfait classique ou impt synthtique). La base dimposition est constitue :
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pour les importations, par la valeur en douane des marchandises majore des droits et taxes lexception de la TVA. pour les livraisons de biens, par le prix major des droits et taxes lexception de la TVA. pour les prestations de services, par le prix hors TVA des prestations.
112 .5 - RETENUE A LA SOURCE SUR LES REMUNERATIONS VERSEES AUX PRESTATAIRES ETRANGERS
La Loi de Finances pour la gestion 2006 a institu une retenue la source sur les sommes payes aux prestataires de services qui sont domicilis hors du Bnin. Champ dapplication La retenue la source sapplique : aux sommes verses en rmunration dune activit exerce au Bnin dans le cadre de lexercice dune profession non commerciale ; aux produits de droits dauteurs perus par les crivains ou compositeurs ou par leurs hritiers ou lgataires ; aux produits perus par les inventeurs au titre, soit de la concession de licences dexploitation de leurs brevets, soit de la cession ou concession de marques de fabriques, procdes ou formules de fabrication ; aux sommes payes en rmunration des prestations de toute natures fournies ou utilises au Bnin, comme lassistance technique par exemple. Base dimposition et taux Le montant de la retenue est obtenu en appliquant aprs abattement de 60%, un taux de 35% aux sommes verses aux prestataires non rsidents personnes physiques et un taux de 38% pour les personnes morales.
112.6 - LES ENTREPRISES ADHERENTES AUX CENTRES DE GESTION AGREE

Les entreprises qui adhrent un centre de gestion agr bnficient, comme indiqu cidessus, dune rduction de 40 50% du taux de limpt sur les BIC. Pour prtendre au bnfice de cette rduction, ladhrent doit remplir les conditions suivantes : tre issu du secteur informel ; tre assujetti limpt sur les BIC ;
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en tre sa premire dclaration fiscale ; sengager tenir au moins une comptabilit suivant le Systme Minimal de Trsorerie (SMT) du SYSCOA ; avoir la qualit dadhrent pendant toute la dure de lexercice ou avoir adhr dans les trois (3) mois de louverture de la priode dimposition. Une attestation dadhsion doit lui tre fournie par le Centre et jointe la dclaration des revenus.
Les entreprises soumises au rgime du bnfice rel normal pourront adhrer mais ne bnficient pas de labattement fiscal. Les adhrents aux Centres de Gestion Agrs qui ne se verraient pas accorder le bnfice de labattement fiscal pourront tre ligibles aux mesures dincitations administratives, commerciales, sociales et dassistance fiscale auxquelles leur donnera droit leur adhsion. La rduction dimpt peut tre remise en cause en cas de redressement de bnfices pour dissimulation dlments de chiffre daffaires ou en cas de redressement de TVA lorsque la mauvaise foi est tablie.
112.7 - ENTREPRISES AGREEES AU REGIME DE LA ZONE FRANCHE ET PROMOTEURS DE ZONE

La Loi de Finances pour la gestion 1999 avait cr une zone franche industrielle sans prciser les avantages fiscaux qui y taient lis. La Loi de Finances pour la Gestion 2004 a complt ce texte en prvoyant qu compter de la date de signature de leurs agrment au rgime de la Zone Franche Industrielle (ZFI), les entreprises agres bnficient entre autres avantages de lexonration de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux pendant les 10, 12 et 14 premires annes compter de lagrment selon que lentreprise ou le promoteur est install respectivement dans la zone 1,2 ou 3. De mme, les entreprises agres bnficient dune rduction hauteur de 20% de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux compter de la 11me,13meet 15me anne, selon quelles sont installes respectivement dans la zone 1,2 ou 3. Pour une tude plus dtaille, cf n55.
112.8 - OBLIGATIONS DES REDEVABLES
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Larticle 47 de la Loi de Finances pour la gestion 2005 fait obligation aux entreprises dtablir une facture pour toute vente de biens ou prestation de services quelles effectuent. Ladite loi a prvu des mesures rpressives sanctionnant le dfaut de facturation par les entreprises. Ainsi, toute personne physique ou morale qui effectue une vente de biens ou une prestation de services sans facture rgulirement tablie est passible dune amende fiscale gale au montant non factur. Toute rcidive est sanctionne dune amende fiscale de 1 000 000 F CFA par facture non tablie et dune fermeture administrative de trois mois. En cas de deuxime rcidive, lentreprise fautive est passible dune fermeture administrative dfinitive. Cumulativement ces sanctions, les dirigeants trangers de lentreprise font lobjet dune interdiction de sjour au Bnin linitiative du Ministre charg des Finances. Par ailleurs, les redevables qui ralisent des ventes entrant dans le champ dapplication de lAIB sont tenus de dlivrer leurs clients une facture mentionnant distinctement le montant du prlvement. Les redevables qui effectuent des paiements aux prestataires de services sont tenus lors du paiement, de retenir la source lacompte sur les paiements. Les prlvements ainsi facturs ou retenus la source doivent tre dclars et reverss au plus tard le 10 du mois suivant.
112.9 - DECLARATION - RECOUVREMENT

Dclarations La dclaration annuelle du rsultat imposable doit tre souscrite sur un imprim de la Direction Gnrale des Impts et des Domaines : avant le 1er mai, si l'exercice de l'entreprise concide avec l'anne civile ; dans les quatre (4) mois de la clture de l'exercice dans les autres cas.
Ce dlai est port six (6) mois pour les compagnies et socits d'assurances. La dclaration doit tre accompagne des documents suivants : les tats financiers annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois ainsi que ltat annex, tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25 34 du rglement relatif au droit comptable de lUEMOA ; la liste dtaille par catgorie des frais gnraux ;
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le tableau des amortissements et des provisions constitues par prlvement sur les bnfices avec lindication prcise de lobjet de ces amortissements et provisions ;
un relev des ventes des lments figurant lactif du bilan ; un relev des mouvements ayant affect pendant lexercice les comptes courants des associs, un tat des intrts pays au titre des crances, dpts et cautionnements avec lidentit et ladresse des bnficiaires ;
pour les entreprises dassurances ou de rassurance, de capitalisation ou dpargne, le compte dtaill et les tableaux annexes fournis au contrle des assurances ;
pour les entreprises dont le sige social est situ hors de la Rpublique du Bnin, un exemplaire de leur bilan gnral ;
pour les holdings ou socits mres, les tats financiers consolids de lensemble constitu par toutes les entreprises quelles contrlent ;
une dclaration spciale des commissions, honoraires et autres rmunrations verses des tiers ne faisant pas partie du personnel.
Il convient de noter qu'aux termes dun avis aux contribuables tabli par le Receveur Principal des Impts en mars 2002, la dclaration annuelle des BIC doit dsormais porter la mention du QIP tel que prvu la ligne 4 de l'imprim de dclaration. Les dclarations de BIC ne seront recevables que si cette condition est remplie. Elles doivent en outre tre accompagnes d'une copie bien lisible du dernier avis d'imposition la patente. Il faut rappeler que l'Administration des Impts se rserve le droit de demander tous autres renseignements complmentaires jugs utiles. Par ailleurs, dans le cadre de la mise en uvre des dispositions du Dcret n2006-201 du 8 mai 2006, portant cration dun numro didentifiant fiscal unique, lAdministration a rendu obligatoire, compter du 1er avril 2008, la mention sur la dclaration des Bnfices Industriels et Commerciaux, de ce numro. Les contribuables doivent galement dclarer les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications ou autres rmunrations, quils versent loccasion de lexercice de leur profession des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salari en remettant, avant le 1er mai de chaque anne, linspecteur des Impts en mme temps que leurs dclarations des impts sur les BIC, un tat mentionnant pour chaque bnficiaire des versements effectus au cours de lanne prcdente : le nom et ladresse prcise ;
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le numro INSAE du bnficiaire ; le montant TTC vers.
Le non respect par la partie versante de cette obligation dclarative est sanctionn par la perte par elle du droit de porter les sommes verses en charge pour ltablissement de ses propres impositions. Cette sanction se cumule avec celle de larticle 46 du CGI qui prvoit une amende du montant des versements non dclars, amende qui peut toutefois tre attnue de moiti lorsquil sagit de la premire infraction constate. Lapplication de cette sanction la partie versante ne fait pas obstacle limposition des mmes sommes au nom du bnficiaire. Il ny a toutefois pas lieu dclaration lorsque les versements ne dpassent pas la somme de 1000 francs par an pour un mme bnficiaire. Par ailleurs, les entreprises ont l'obligation de tenir les documents suivants : un livre-journal ; un grand-livre ; un livre d'inventaire ; un livre de paie ; un registre de transfert pour les institutions financires.
Les entreprises ne satisfaisant pas la reprsentation des documents comptables numrs ci-dessus ainsi que les entreprises ne tenant pas une comptabilit rgulire sont passibles dune amende de 1 000 000 de francs CFA par exercice comptable. Cette amende est porte 2 000 000 de francs CFA en cas de rcidive. Nanmoins, la Loi de Finances pour la gestion 2008 a assoupli ces obligations dclaratives. En effet, les nouvelles dispositions prennent en compte lhypothse de plus en plus frquente dans laquelle le contribuable dispose dune comptabilit informatise. Dans ce cas, il est tenu de mettre en place des procdures permettant de satisfaire aux exigences de rgularit, de scurit, de permanence et de contrles requises. En particulier, ces procdures doivent respecter les sept principes fixs larticle 22 du rglement SYSCOA et de lActe uniforme de lOHADA portant Organisation et Harmonisation des Comptabilits des Entreprises. En outre, le contribuable est soumis aux obligations supplmentaires suivantes :
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mettre la disposition de lInspecteur, toute rquisition, les sources du logiciel utilis, arrter au plus tard la fin du mois suivant, les oprations du mois prcdent, transcrire les totaux et soldes mensuels des livres obligatoires informatiss dans les livres cots et paraphs par le Tribunal de Premire Instance.
De plus, les fabricants, importateurs, grossistes et toutes entreprises effectuant des oprations de gros et demi-gros doivent adresser la Direction des Impts : avant le 1er avril de chaque anne, la liste de leurs clients, comportant pour chacun d'eux : l'indication de l'identit et de l'adresse prcise ainsi que le numro de la bote postale ; le numro d'immatriculation attribu par l'INSAE ainsi que le numro d'inscription au Registre du Commerce et du Crdit Mobilier, suivi du nom de la localit o est ralise l'inscription ou, le cas chant, la mention nant ; le montant des achats effectus au cours de l'anne prcdente ; le montant total de la retenue la source prleve par le commerant grossiste et reverse mensuellement l'administration. Au plus tard le 10 de chaque mois, une dclaration du chiffre daffaires global du mois prcdent et du montant des prlvements la source correspondants, ventils comme suit par nature de marchandises et par taux de prlvements : 3% de la valeur en douane majore de lensemble des droits et taxes exigibles, lexception de la T.V.A, en ce qui concerne les importations de marchandises ; 1% du prix toutes taxes comprises, lexception de la T.V.A, en ce qui concerne les achats commerciaux en rgime intrieur de produits alimentaires, de boissons et des tissus Wax et Fancy ; 1,5% du prix toutes taxes comprises, lexception de la T.V.A, en ce qui concerne les achats commerciaux en rgime intrieur des autres textiles et produits divers. 3% du prix toutes taxes comprises, lexception de la T.V.A, en ce qui concerne les prestataires de services autres que ceux soumis limpt sur les bnfices non commerciaux ; 10% du prix toutes taxes comprises, lexception de la T.V.A, en ce qui concerne les prestataires de services soumis limpt sur les bnfices non commerciaux. Cette dclaration, accompagne du versement du prlvement opr pour le compte de l'administration, est souscrite en deux exemplaires auprs de la recette des impts.
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Le retard dans l'envoi des dclarations entrane une amende de 100.000 FCFA, tandis que leur omission ou leur incertitude entrane l'application d'une amende de 500.000 FCFA. Le retard dans la production de la dclaration de rsultat entrane une imposition d'office et une majoration d'impt allant de 20 80%. Recouvrement L'impt sur les bnfices industriels et commerciaux doit tre pay en quatre termes dtermins provisoirement d'aprs le rsultat du dernier exercice clos. Toutefois, sagissant du premier acompte, il est provisoirement calcul sur la base du bnfice ralis au cours de lavant-dernier exercice. Le montant de cet acompte fait lobjet dune rgularisation lors du versement du deuxime acompte. Le solde doit tre rgl lors du dpt de la dclaration annuelle du rsultat. Jusquen 2005, les entreprises nouvelles taient assujetties au paiement la constitution, dun acompte de limpt sur les BIC calcul sur une base value :
5 % du capital pour les entreprises dont le capital est infrieur ou gal 10.000.000 de FCFA ; 2,5 % du capital pour les entreprises dont le capital est suprieur 10.000.000 de FCFA mais infrieur ou gal 50.000.000 de FCFA ; 1 % du capital pour les entreprises dont le capital est suprieur 50.000.000 de FCFA.
La Loi de Finances pour la gestion 2006 a supprim cet acompte. Les paiements doivent tre effectus dans les dix premiers jours des mois de mars, juin, septembre, et dcembre de chaque anne. Pour les entreprises nouvellement cres, l'acompte de l'impt sur les BIC doit tre vers intgralement ds la constitution.
La Loi de Finances pour la gestion 1997 avait institu un prlvement de 10% sur les rmunrations verses aux prestataires de services sans distinction de leur domicile fiscal. Ce prlvement opr par les bnficiaires des prestations tait considr comme un acompte imputable sur l'impt sur les BIC d par le prestataire. Les retenues effectues au titre dun mois devaient tre reverses au plus tard le 10 du mois suivant. Lacompte sur impt assis sur les bnfices (AIB) institu par la Loi de Finances pour la Gestion 2004 a annul et remplac le prlvement de 10% prcit.
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Par ailleurs, la Loi de Finances pour la gestion 2006 a institu une retenue la source sur les sommes payes aux prestataires de services qui sont domicilis hors du Bnin. Cette retenue la source se substitue, en ce qui concerne les prestataires trangers, lacompte sur impt assis sur les bnfices (AIB) cf. n112.5 ci-dessus.
112.10 - SANCTIONS
Pnalits d'assiette : le contribuable est passible d'une pnalit de : 20 % si sa bonne foi n'est pas mise en cause ; 40 % s'il est de mauvaise foi ; 80 % dans l'hypothse de manuvres frauduleuses ou s'il a fait l'objet d'une taxation d'office dfaut de dclaration souscrite dans les vingt jours de la mise en demeure. Ces pnalits sont galement applicables au contribuable qui n'a pas fourni l'appui de sa dclaration l'ensemble des documents prescrits ou bien a remis sa dclaration tardivement. Indpendamment de ces sanctions, un intrt moratoire de 1% par mois est d en cas de dfaut, dinsuffisance ou de reversement tardif de l'impt. Tout mois commenc est d. Pnalit pour paiement tardif : majoration de 10 %. Pnalit pour dfaut de dclaration des commissions et honoraires : majoration de 50% sil sagit de la premire infraction et de 100% dans les autres cas.
112.11 - REGIMES PARTICULIERS D'IMPOSITION 112.111 - FORFAIT SPECIAL AUX TRANSPORTEURS PAR VOIE TERRESTRE
Les personnes physiques exerant exclusivement les activits de transporteur par voie terrestre de personnes et de marchandises et dont le chiffre d'affaires annuel n'excde pas 5.000.000 FCFA payent forfaitairement leur impt sur les BIC, dit "BIC-Vignette", avant le 1er septembre de chaque anne. Le montant de l'impt est gal au montant de la vignette dont ils sont redevables, major de 1/7me. A compter du 1er septembre de chaque anne, le montant du "BIC-Vignette" et des taxes accessoires (Versement Patronal sur Salaires) est major de 25 %, si les renseignements ncessaires l'tablissement de l'impt ne sont pas fournis.
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Depuis le 1er janvier 1998 il a t institu une nouvelle taxe dite Taxe Unique sur les Transports Routiers (TUTR) qui regroupe : la taxe sur les vhicules moteur, l'impt sur le bnfice dit "BIC-VIGNETTE", le versement patronal sur salaire et la taxe radiophonique. Cette taxe s'applique aux seuls transporteurs qui ralisent un chiffre d'affaires annuel infrieur ou gal 10 000 000 F CFA. (Arrt n 044/MF/DGID/DGTCP/DLC/ du 24 fvrier 1998). La Loi de Finances pour la gestion 2001 a prvu lexemption de la Taxe sur les vhicules moteur dite Vignette, compter du 1er janvier 2001, au profit des vhicules de transport public ou priv de personnes ou de marchandises, et des engins deux roues. Les transporteurs assujettis la TUTR demeurent soumis limpt sur les BIC, au VPS et la taxe radiophonique intrieure.
112.112 - REGIME PARTICULIER DES REVENDEURS LOCAUX

La Loi de Finances pour 1991 avait institu un prlvement sur les achats effectus par les revendeurs locaux auprs des fabricants, importateurs et grossistes. Etaient soumis ce rgime les revendeurs personnes physiques, qui : ne sont pas organiss pour tenir une comptabilit, s'approvisionnent sur place auprs des importateurs ou grossistes, revendent des tissus, boissons, picerie et divers.
Lacompte sur impt assis sur les bnfices (AIB) institu par la Loi de Finances pour la Gestion 2004 annule et remplace dsormais ce prlvement.
112. 12 - CESSION OU CESSATION D'ACTIVITE

Toute cession ou cessation d'entreprise et, depuis la Loi de Finances pour la gestion 2002, toute suspension dactivit, sont soumises l'autorisation pralable du Ministre des Finances (Direction Gnrale des Impts et des Domaines). Lautorisation dment accorde est notifie au Service de lEnregistrement dans les dix jours en cas de cessation dactivits ou cession dentreprise, et annexe lacte de cession qui en fait obligatoirement mention.
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Dans le mois suivant laccomplissement de ces formalits, les contribuables concerns transmettent linspecteur la dclaration de leur bnfice rel, accompagne des documents ayant servi de base ltablissement de cette dclaration. Dans le cas de suspension, cessation dactivits ou cession totale ou partielle dentreprise, limpt sur les bnfices industriels, commerciaux, artisanaux et agricoles est d raison de tous les bnfices qui nont pas encore t taxs. Il est immdiatement tabli.
113 - IMPOT MINIMUM

La Loi de finances pour la gestion 2007 a modifi les dispositions en vigueur depuis la Loi de Finances pour la gestion 1998. Le taux de limpt minimum forfaitaire prcdemment applicable correspondait 0,5% du chiffre daffaires avec un montant minimum de perception de 100 000 F CFA. A partir de lanne 2007, l'impt minimum est obtenu en appliquant le taux de 0,75% au chiffre d'affaires, sans pouvoir tre infrieur 200 000 FCFA. L'impt minimum ainsi dtermin doit tre retenu chaque fois qu'il est suprieur l'impt rel, ou lorsque le rsultat est dficitaire. La Loi de finances pour la gestion 2008 instaure un impt minimum spcifique aux entreprises exploitant des stations services. Cet impt minimum est fix 0,60 francs par litre, sans pouvoir tre infrieur 200 000 F CFA. Ce tarif sapplique au volume de produits ptroliers vendus.
114 - ACOMPTE SUR IMPOT SUR LES BENEFICES A L'IMPORTATION

Il est peru au cordon douanier un acompte assis sur limpt sur les bnfices au taux de 3% exigible sur toute importation de marchandises but commercial. Cet acompte, imputable sur limpt BIC est acquitt par tous les importateurs, lexception des entreprises ayant satisfait leurs obligations fiscales pendant lanne prcdente, et dont la liste est tablie chaque anne par la Direction Gnrale des Impts et des Domaines. Depuis le 1er janvier 2008, le bnfice de cette exonration a t tendu aux entreprises nouvellement cres. Ainsi, sont dispenses de lAIB, les importations but commercial effectues au cours de leur premire anne dactivit par les entreprises nouvellement cres, figurant sur une liste tablie chaque trimestre par la Direction Gnrale des Impts et des Domaines. Lexonration stend galement aux entreprises en cours de cration.
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115 - ACOMPTE FORFAITAIRE SPECIAL SUR LES VEHICULES DOCCASION

Cest un acompte institu par la Loi de Finances pour la gestion 2000, et imputable sur limpt sur les BIC d. Le taux de lacompte est de 50 000 F CFA par vhicule doccasion import. Il est exigible sur toute importation de vhicule doccasion, et payable au guichet du Receveur des Impts. La Loi de Finances pour la gestion 2006 a supprim cet acompte sur les vhicules en transit destination du Niger et du Burkina Faso. Lchange de connaissement est subordonn la prsentation de la quittance du Receveur des Impts au consignataire de navires par limportateur de vhicules doccasion, sous peine dune amende gale au montant de lacompte non pay. Cette amende incombe solidairement au consignataire de navires et limportateur de vhicules doccasion. Pour les vhicules doccasion imports par les frontires terrestres, lacompte est peru, lors du franchissement de la frontire, par la direction gnrale des douanes et droits indirects pour le compte de la direction gnrale des impts et des domaines.
116 - REGIME DU BENEFICE REEL SIMPLIFIE

Ce rgime a t institu par la Loi de Finances pour la gestion 1998, et s'applique trois grandes catgories de contribuables : les personnes morales dont le chiffre d'affaires annuel n'atteint pas les limites fixes par un arrt du Ministre des Finances pour l'imposition selon le rgime du bnfice rel. Selon l'arrt n 124 du Ministre des finances du 10/03/99 fixant les limites de chiffre d'affaires des rgimes d'imposition, le plancher du chiffre d'affaires est de 80 000 000 F CFA pour les personnes physiques ou morales dont le commerce principal est la vente, ainsi que les exploitants agricoles, les planteurs et les leveurs. Il est de 25 000 000 F CFA pour toutes les autres personnes physiques et morales ; les personnes exclues du champ d'application de la Taxe Professionnelle Unique (TPU) et dont le chiffre d'affaires annuel n'atteint pas les limites vises ci-dessus ; et les personnes physiques ayant ralis un chiffre d'affaires annuel suprieur aux limites fixes pour l'assujettissement la TPU (chiffre d'affaires infrieur ou gal 40 000 000 F CFA pour les personnes physiques ou morales dont le commerce principal est la vente, ainsi que les exploitants agricoles, les planteurs et les leveurs ; 15 000 000 F CFA pour les autres) mais infrieur au seuil du bnfice rel.
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116.1 - OPTION POUR LE REGIME DU BENEFICE REEL SIMPLIFIE

Seules les personnes remplissant les conditions pour tre imposable la TPU peuvent opter pour le rgime du bnfice rel simplifi. L'option, qui doit tre formule avant le 30 novembre, s'exerce pour une priode de deux (2) ans compter du 1er janvier de l'exercice suivant. Elle est renouvelable par tacite reconduction l'issue de la priode, moins d'tre dnonce avant le 30 novembre de la seconde anne.
116.2 - DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE ET CALCUL DE L'IMPOT

A quelques exceptions prs, les rgles d'assiette, de calcul et de paiement de l'impt sont les mmes que celles du bnfice rel.
116.21 - OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

Obligations comptables Les contribuables doivent tenir une comptabilit, mme simplifie, qui doit comporter obligatoirement un livre des achats, un livre des frais gnraux, un livre de paie, un livre des ventes et des prestations ralises, des livres de trsorerie tenus au jour le jour, retraant toutes les recettes et les dpenses, tous les apports et prlvements effectus par l'exploitant, et un livre d'inventaire. Tous ces livres doivent tre cots et parafs par le prsident du tribunal d'instance. Nanmoins, linstar des contribuables soumis au rgime du bnfice rel, ces obligations dclaratives sont assouplies depuis le 1er janvier 2008 (voir point 112.9). Dclarations Comme en matire de bnfice rel, les contribuables sont tenus de dclarer le montant de leur bnfice ou dficit au Service des Impts avant le 1er mai de chaque anne. Cette dclaration doit tre accompagne de la dclaration des honoraires, commissions et courtages verss par l'entreprise.
116.22 - PAIEMENT DE L'IMPOT

Il s'opre par le versement d'acomptes provisionnels semestriels au plus tard le 10 juin et le 10 dcembre de chaque anne. Le solde est acquitt lors du dpt de la dclaration annuelle. Le montant de lacompte verser au cours du dernier mois de chaque semestre
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est gal la moiti de limpt d lanne prcdente. En dbut dactivit, lacompte est calcul de la mme manire que pour les entreprises soumises au rgime du bnfice rel (voir 112.4). Par ailleurs, la retenue de 10% opre sur la rmunration verse un prestataire de services soumis au rgime du bnfice rel simplifi, est considre comme un acompte imputable sur limpt sur le BIC d par ce dernier. En ce qui concerne les sanctions, le rgime est le mme qu'en matire de bnfice rel.
12 - PLUS-VALUES
121 - PLUS-VALUES IMPOSABLES
Les plus-values de cession d'lments d'actif immobilis ralises en cours d'activit sont normalement imposables. Cependant, propos d'oprations strictement dfinies et sous certaines conditions, des rgimes drogatoires ce principe attnuent, exonrent ou admettent un sursis l'imposition de ces plus-values.
122 - PLUS-VALUES EXONEREES 122.1 - PLUS - VALUES REALISEES PAR LES SOCIETES DE CONSTRUCTION D'IMMEUBLES EN VUE DE LEUR PARTAGE
Sont exonres d'impt BIC, les plus-values ralises par les socits ayant pour objet la construction d'immeubles en vue de leur division, ces plus-values rsultant de l'attribution exclusive aux associs, par voie de partage en nature titre pur et simple, de la fraction des immeubles construits. Toutefois, le bnfice de ces exonrations est subordonn la condition que le procsverbal de l'Assemble Gnrale approuvant le partage soit enregistr avant l'expiration d'un dlai de sept ans compter de la date de constitution de la socit.
122.2 - FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES

Les plus-values - autres que sur marchandises - rsultant de l'attribution gratuite d'actions ou de parts de capital sont exonres d'impt BIC en cas de fusion de socits par actions
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ou de socits responsabilit limite. Le mme rgime est applicable ces socits en cas d'apports partiels d'actif, si la socit bnficiaire de l'apport a son sige social au Bnin. La socit bnficiaire des apports doit s'engager, en ce qui concerne les lments apports - autres que les marchandises -, calculer les amortissements annuels et les plus-values ultrieures de cession d'aprs le prix de revient qu'ils comportaient chez la socit qui effectue les apports, dduction faite des amortissements dj pratiqus par celle-ci.
122.3 - CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES

Sont exonres de limpt sur les bnfices (BIC et BNC) et de lIGR, les plus-values dgages lors de la cession de valeurs mobilires et perues par des personnes physiques nayant pas la qualit de commerant.
123 - PLUS-VALUES EN SURSIS D'IMPOSITION 123.1 - CONTINUATION D'ACTIVITE

Dans le cas de dcs de l'exploitant, la taxation de la plus-value du fonds de commerce (lments corporels et incorporels) est, lorsque l'exploitation est continue par les hritiers en ligne directe ou par le conjoint, reporte au moment de la cession ou de la cessation de l'exploitation par ces derniers, condition qu'aucune majoration ne soit apporte aux valuations des lments de l'actif figurant au dernier bilan dress par le dfunt. Cette disposition reste applicable lorsque, la suite du partage de la succession, l'exploitation est poursuivie par le ou les hritiers en ligne directe ou par le conjoint attributaire du fonds, de mme que dans le cas o les hritiers en ligne directe et le conjoint constituent exclusivement entre eux une socit en nom collectif ou en commandite simple, condition que les valuations des lments d'actif existant au dcs ne soient pas augmentes l'occasion du partage ou de la transformation de l'entreprise en socit.
123.2 - PLUS-VALUES DE REMPLOI

Voir ci-dessous n 53.
13 - IMPOSITION DU REVENU DES CREANCES ET DES CAPITAUX MOBILIERS

131 - CHAMP D'APPLICATION
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Sont imposables l'Impt sur le Revenu des Valeurs Mobilires (IRVM) : les dividendes, revenus et tous autres produits des actions, parts de fondateur, parts d'intrt des socits commerciales ou civiles ; les remboursements et amortissements totaux ou partiels que les mmes socits effectuent sur le montant de leurs actions ou parts d'intrt avant leur dissolution ou mise en liquidation ; les indemnits de fonction, remboursements forfaitaires de frais et toutes autres rmunrations revenant quelque titre que ce soit l'administrateur unique ou aux membres des Conseils d'Administration ; les intrts, arrrages, lots, primes de remboursement et tous autres produits des obligations et emprunts de toute nature de ces socits. Sont imposables l'Impt sur le Revenu des Crances (IRC), tous les intrts ou produits servis tous comptes et dpts de sommes ou valeurs, lexception des intrts verss des personnes qui ne rsident pas au Bnin, des intrts des sommes inscrites sur les livrets de caisse dpargne et, depuis la Loi de Finances pour la gestion 2002, des intrts et autres produits des comptes ouverts dans les tablissements de crdit au nom de la Caisse Nationale dEpargne. La Loi de Finances pour la gestion 2002 exonre galement de limpt sur le revenu des valeurs mobilires et des crances les intrts des prts dinvestissement lexclusion des prts commerciaux.
Exemptions Sont affranchis de l'impt : les amortissements sur actions et parts faits par une ralisation d'actif et au moyen de prlvements sur les lments autres que le compte profits et pertes, les rserves ou provisions diverses figurant au bilan, moyennant une dclaration l'Enregistrement ; les intrts et tous autres produits des comptes courants figurant dans les recettes provenant de l'exercice d'une profession industrielle, commerciale ou agricole, d'une exploitation minire, sous la double condition que : les contractants aient l'un et l'autre la qualit d'industriel, commerant, exploitant agricole ou minier ;
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les oprations inscrites au compte courant se rattachent exclusivement l'industrie, au commerce ou l'exploitation des deux parties ;
les intrts et autres produits des prts consentis par les banques ou les socits bninoises au moyen de fonds qu'elles se procurent en contractant des emprunts soumis eux-mmes l'impt ;
les augmentations de capital par incorporation de rserves ou de bnfices, condition que : aucune rduction du capital non motive par des pertes sociales ne soit intervenue au cours des dix annes prcdentes ; aucune rduction du capital non motive par des pertes sociales n'intervienne au cours des dix annes suivantes ;
les plus-values la suite du partage en nature des socits de construction ; les bnfices distribus par une socit bninoise exerant son activit en dehors du Bnin, concurrence de la quotit taxe dans un autre Etat pour lactivit extrieure ;
les plus-values de fusion, scission, apports partiels entre socits par actions et socits responsabilit limite, sous certaines conditions ;
la redistribution par une socit des produits de ses filiales, la condition que : la socit mre et la filiale remplissent les conditions prvues pour bnficier de ce rgime fiscal ; la socit filiale ait son sige dans un Etat li avec le Bnin par une Convention fiscale ;
les revenus des obligations perus par les rsidents hors UEMOA.
132 - MODALITES D'IMPOSITION

Suppression de la double imposition sur les revenus des valeurs mobilires. S'agissant des revenus de valeurs mobilires, le taux est fix 18 %. Cependant, des taux rduits ont t prvus par la Loi de Finances pour la gestion 2000. Ces taux sont de : 10% pour les produits des actions ; il convient de prciser que selon une note circulaire de lAdministration Fiscale du 12 fvrier 2007, le taux de 10% sapplique uniquement au produit des actions cotes sur le march financier de lUEMOA. 6% pour les revenus des obligations depuis la Loi de Finances 2007 au lieu de 13%;
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6% pour les lots et primes de remboursement pays aux cranciers et aux porteurs dobligations, depuis la Loi de Finances 2007, au lieu de 15%.
Pour tous les autres revenus, le taux de 18% demeure applicable. Cest le cas des indemnits de fonction verses aux administrateurs ou aux dirigeants de socits anonymes. La Loi de Finances pour la Gestion 2004 a prvu une rduction du taux applicable au revenu des actions de 5% pendant une priode de 5 ans au profit des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et des promoteurs de zone. NB : Ces retenues la source sont libratoires de tous impts.
133 - DECLARATION - RECOUVREMENT 133.1 - DECLARATION ET RECOUVREMENT DE L'IRVM

Les comptes-rendus et extraits des dlibrations des Conseils d'Administration ou des actionnaires sont dposs l'Enregistrement dans le mois de leur date. Le paiement de l'impt a lieu comme suit : produits des obligations : paiement en quatre termes gaux d'aprs le produit annuel dans les vingt premiers jours du premier mois de chaque trimestre civil ; lots et primes de remboursement d'obligations : dans les vingt premiers jours du mois de chaque trimestre civil au titre des sommes payes au cours du trimestre prcdent ; rmunrations des administrateurs : dans les vingt premiers jours du premier mois de chaque trimestre civil au titre des sommes payes au cours du trimestre prcdent ; dividendes et autres produits des actions et parts : il est prvu un rgime d'acomptes provisionnels suivis d'une liquidation dfinitive. Les acomptes provisionnels sont dtermins d'aprs les rsultats du dernier exercice, rgls et calculs sur les quatre cinquimes du revenu, s'il en est distribu.
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Pour les socits nouvelles, le produit est valu 5% du capital appel. Les acomptes font l'objet de quatre versements gaux dans les 20 premiers jours du premier mois de chaque trimestre civil. La liquidation dfinitive a lieu dans les 30 jours de la mise en distribution du dividende. Si la socit cesse de distribuer des revenus, l'excdent vers est restituable aprs au minimum deux exercices ne comportant pas de distribution et la suite d'une vrification de comptabilit.
133.2 - DECLARATION ET RECOUVREMENT DE L'IRC

La dclaration et le paiement de lIRC seffectuent de la manire suivante : pour les intrts verss par les banquiers : l'impt est acquitt par ces derniers sur bordereaux dans le courant des mois de fvrier, mai, aot et novembre au titre du trimestre civil prcdent ; pour les intrts verss par des socits ayant leur sige au Bnin des cranciers domicilis au Bnin et pour les intrts perus par ces socits, l'impt est acquitt par ces socits dans les trois mois de la clture de l'exercice ; pour les intrts perus par une personne physique, domicilie au Bnin, de dbiteurs installs l'tranger, l'impt est pay par le bnficiaire des intrts dans les trois mois de l'anne civile suivant celle de l'encaissement.
14 - IMPOSITION DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DE SES REVENUS

141 - TAXE FONCIERE UNIQUE
C'est l'Ordonnance n 94-001 du 16 septembre 1994 portant Loi de Finances pour la gestion 1994 qui a institu la Taxe Foncire Unique (TFU). Cette taxe se substitue aux anciens impts fonciers que sont la contribution foncire des proprits bties, la contribution foncire des proprits non bties, la taxe immobilire sur les loyers et l'impt gnral sur les revenus fonciers. La loi de finances rectificative pour la gestion 1995 a prcis les modalits de recouvrement de la TFU. La loi de finances pour la gestion 2000 en a modifi le taux d'imposition.
141.1 - CHAMP D'APPLICATION
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Sont soumises cette contribution annuelle les proprits bties et non bties sises au Bnin. Par proprits bties, il faut entendre : les constructions fixes au sol perptuelle demeure telles que les maisons, fabriques, manufactures, usines et en gnral tous les immeubles construits en maonnerie, fer, bois ou autres matriaux l'outillage des tablissements industriels attach au fonds perptuelle demeure ou reposant sur des fondations spciales faisant corps avec l'immeuble, ainsi que toutes installations commerciales ou industrielles assimiles des constructions. La taxe est due par le propritaire des biens. En cas d'impossibilit d'accder ce dernier, le possesseur, le mandataire, le locataire, le lgataire ou tout autre ayant droit est tenu d'acquitter la taxe au nom et pour le compte du propritaire. Toutefois, la taxe est due par lusufruitier en cas dusufruit. Lusufruitier est celui qui est titulaire du droit dutiliser la chose et den percevoir les fruits (loyers etc.) mais non celui den disposer, lequel droit appartient au nu-propritaire. La taxe est due par lemphytote (le preneur) en cas de bail emphytotique (bail de trs longue dure).
141.2 - EXONERATIONS
Sont exonrs de cette taxe : les proprits appartenant l'Etat et aux collectivits territoriales, lorsqu'elles sont affectes un service public ou d'utilit gnrale et qu'elles sont improductives de revenus ; les difices et lieux servant l'exercice des cultes ; les immeubles usage scolaire et universitaire ; les personnes pour lesquelles le montant de l'impt est infrieur un seuil fix par arrt du Ministre charg des Finances. Enfin, bnficient d'une exonration pour une dure de cinq ans les nouvelles constructions ou additions de constructions non affectes un usage commercial ou industriel. La Loi de Finances pour la Gestion 2007 prvoit en outre que les immeubles ou portions dimmeubles affects un usage dhabitation et seulement lorsquils sont difis sur des terrains faisant lobjet de titres fonciers dfinitifs au 1er janvier de la sixime anne suivant celle de leur achvement, continuent de bnficier de lexonration jusqu la dixime anne incluse
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suivant celle de leur achvement. Toutefois, si lesdits immeubles ou portions dimmeubles sont ultrieurement affects un autre usage que lhabitation, ils cesseront davoir droit lexonration compter de lanne de leur transformation sans toutefois pouvoir tre soumis la taxe foncire unique avant expiration du dlai de cinq ans, prcdemment cit. Par ailleurs, si les biens sont lous, l'imposition supplmentaire de 6% vise au numro 141.4 ci-aprs reste due. Pour bnficier de cette exonration, le contribuable doit adresser avant le dbut des travaux une demande au Directeur Gnral des Impts et des Domaines et prouver qu'il est en rgle au regard de toutes les obligations fiscales.
141.3 - DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

La base imposable est constitue par la valeur locative relle des biens imposables au 1er janvier de l'anne d'imposition. Une chelle des valeurs locatives expertises existe pour chaque type de construction et par zone.
141.4 - TAUX D'IMPOSITION

Les biens non lous sont soumis un taux de : 5% pour les proprits non bties ; 6% pour les proprits bties.
Le taux de 5% peut tre rduit jusqu' 3% ou port 7% et le taux de 6% peut tre rduit 4% ou port 8% sur dlibration des collectivits bnficiaires. Les biens lous sont soumis une imposition supplmentaire de 6%.

Les contribuables ne sont soumis aucune obligation dclarative. Toutefois, ils sont tenus de rpondre aux demandes de renseignements manant de l'administration fiscale et ce, dans un dlai de 20 jours sous peine d'une pnalit de 20% du montant de la taxe. En principe, la taxe est exigible le dernier jour du mois suivant celui de la notification de l'avis d'imposition.
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Le paiement s'effectue par versements d'acomptes, raison de 35% du montant total de la cote due l'anne prcdente fin Janvier, et 35% du mme montant fin Mars ; le solde est exigible aprs rception de l'avis d'imposition. Pour les biens lous dont le loyer est au moins gal 50 000 F CFA, la TFU est paye par le locataire en l'acquit du propritaire. Lorsque c'est l'Etat qui est locataire, le Trsor a le droit d'oprer une retenue la source sur les mandats mis pour le paiement des loyers. Il est noter que le paiement rgulier de l'impt cre une prsomption de proprit. A l'inverse, le non-paiement de l'impt peut tre considr comme une prsomption de non proprit par l'administration comptente. Il est par ailleurs prcis que tout acte translatif de proprit ou de son usage, toute autorisation de lotir, de construire ou d'habiter, toute attribution de titre foncier et d'une faon gnrale, tout acte attribuant un droit de proprit ou d'usage d'un bien taxable n'emportent effet qu'autant qu'ils comportent la mention certifie conforme par les services fiscaux : "le propritaire du bien est jour de ses obligations au regard de la taxe foncire". Cette disposition est importante puisqu'elle subordonne tout transfert de proprit ou d'usage cette mention. Enfin, la Loi de Finances pour la Gestion 2004 a prvu une exonration de limpt sur les proprits bties et donc de la Taxe Foncire Unique pour une dure de 10 ans au profit des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et au profit des promoteurs de zone.
141.6 - DISPOSITIONS TRANSITOIRES

La Taxe Foncire Unique ne s'applique que sur le territoire des collectivits territoriales disposant d'un registre foncier urbain. Actuellement, seules les villes de Cotonou, Parakou, Porto-Novo et Djougou remplissent cette condition.
142 - CONTRIBUTION FONCIERE DES PROPRIETES BATIES

La contribution foncire des proprits bties a t remplace par la taxe foncire unique (n141 ci-dessus). Toutefois, elle demeure applicable dans les localits ne disposant pas encore d'un registre foncier urbain.
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Sont soumis cette contribution annuelle : les proprits bties ; les terrains non cultivs, employs un usage commercial ou industriel ; l'outillage des tablissements industriels attach au fonds perptuelle demeure.
Sont en revanche exonrs de cette contribution les difices et installations publics de mme que les btiments et installations ncessaires au fonctionnement des services publics. Bnficient d'une exemption temporaire les constructions nouvelles, les reconstructions et additions de constructions pour une priode de : 10 ans pour les constructions usage d'habitation, lorsqu'elles sont difies sur des terrains faisant l'objet de titre foncier ; 5 ans pour les autres constructions.
A cet effet, une dclaration doit tre souscrite auprs du Directeur des Impts, dans les quatre mois de l'ouverture des travaux. En outre, dans les localits o le permis de construire est exig, le certificat d'habitation doit lui tre adress avant le 1er janvier de l'anne qui suit celle de l'achvement des travaux.
142.2 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE

La matire imposable est constitue par la valeur locative de la proprit au 1er janvier de l'anne d'imposition, sous dduction des abattements forfaitaires suivants, en considration du dprissement, des frais d'entretien et de rparation : maison usine : abattement de 40 %, : abattement de 50 %.

Les taux de la contribution applicables la base d'imposition sont fixs comme suit, par localit : DEPARTEMENTS CIRCONSCRIPTIONS URBAINES SOUS-PREFECTURES OU AUTRES LOCALITES
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Atlantique Atacora Borgou Mono Oum Zou
32%(sauf Ouidah 25%) 30% 30% 20% 24% 28%
20% 24% 30% 20% 15% 25%
Ces taux sont fixs chaque anne par les conseils municipaux ou communaux et ne peuvent excder 15 30 %.

Le paiement de la contribution donne lieu deux versements d'acomptes calculs sur la base du montant total de la cote due au titre de l'anne prcdente : - 35 % fin janvier ; - 35 % fin mars, - le solde tant d la rception de lavis dimposition. Le montant de chaque acompte est provisoirement dtermin daprs le montant des impts de lanne prcdente. Cependant, si le montant de l'impt est infrieur ou gal 5.000 FCFA, il est exigible en un seul versement au 30 janvier. Les propritaires, locataires principaux, grants d'immeubles, doivent souscrire entre le 15 et le 30 novembre de chaque anne une dclaration indiquant les locaux lous, les locaux vacants, les noms des locataires, le montant des loyers et charges. La Loi de Finances pour la gestion 1998 a prvu une remise ou une modration de la contribution foncire en cas de destruction totale ou partielle ou de dmolition volontaire d'immeubles ou d'usines en cours d'anne. Pour bnficier de cette mesure, les propritaires des immeubles ou usines concerns doivent adresser une demande au Directeur Gnral des Impts et des Domaines dans le mois de la destruction l'achvement de la dmolition. Par ailleurs, la Loi de Finances pour la Gestion 2004 a prvu une exonration de limpt sur les proprits bties pour une dure de 10 ans au profit des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et au profit des promoteurs de zone.
ou de
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143 - CONTRIBUTION FONCIERE DES PROPRIETES NON BATIES

La contribution foncire des proprits non bties a t galement remplace par la Taxe Foncire Unique (n141 ci-dessus). Toutefois, elle demeure applicable dans les localits ne disposant pas encore d'un registre foncier urbain.

Sont soumises cette contribution annuelle les proprits non bties de toute nature sises au Bnin. Sont en revanche exonrs de cette contribution, les terrains appartenant l'Etat et aux collectivits locales, ainsi que les terrains agricoles utiliss des fins de recherche scientifique. Les terrains ayant fait l'objet d'un reboisement bnficient d'une exonration de trente ans, compter de l'anne o le reboisement a eu lieu. Enfin, depuis la Loi de Finances pour la Gestion 2004, les entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et les promoteurs de zone bnficient dune exonration de limpt sur les proprits non bties pendant une priode 10 ans.
143.2 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE

Les terrains soumis la contribution foncire des proprits non bties sont imposables en raison de leur valuation administrative au 1er janvier de l'anne d'imposition. Les valuations administratives sont dtermines en fonction des valeurs vnales et sont susceptibles de rvision tous les cinq ans.

Les taux applicables la base d'imposition sont fixs par localits, comme suit : Dpartement de l'Atlantique Cotonou Les sous-prfectures Dpartement de l'Oum Porto-Novo Les sous-prfectures 6% 4% 6% 5%
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Dpartement du Mono Toutes les sous-prfectures y compris Lokossa 4% 5,6% 4% 6% 4% 6%
Dpartement du Zou Abomey Les sous-prfectures
Dpartement de l'Atacora Natitingou Les sous-prfectures
Dpartement du Borgou
Ces taux sont fixs chaque anne par les conseils municipaux ou communaux et ne peuvent excder 4 6%.
143.4 - RECOUVREMENT
Le paiement de la contribution donne lieu deux versements d'acomptes calculs sur la base du montant total de la cote due au titre de l'anne prcdente : - 35 % fin janvier ; - 35 % fin mars, - le solde tant d la rception de lavis dimposition. Le montant de chaque acompte est provisoirement dtermin daprs le montant des impts de lanne prcdente. Cependant, si le montant de l'impt est infrieur ou gal 5.000 FCFA, il est exigible en un seul versement au 30 janvier.
144 - IMPOSITION DES REVENUS DE LA PROPRIETE FONCIERE 144.1 - TAXE IMMOBILIERE SUR LES LOYERS
La taxe immobilire sur les loyers a t remplace par la Taxe Foncire Unique (n141 cidessus). Toutefois, elle demeure applicable dans les localits ne disposant pas encore d'un registre foncier urbain.

Les personnes physiques ou morales percevant aux termes d'une location crite ou verbale des revenus de leurs proprits bties ou non, situes au Bnin, sont assujetties la taxe immobilire sur les loyers.
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Cette taxe constitue un prlvement que les locataires effectuent sur le montant du loyer (s'il est suprieur 50.000 FCFA) pour le compte des propritaires et qui est dduit du montant dudit loyer. Dans le cadre d'une location-vente, la taxe est due par le bnficiaire du contrat.
144.12- MODALITES D'IMPOSITION

Le barme applicable est fix ainsi qu'il suit : 10 % pour la tranche de loyer mensuel infrieure 50 000 FCFA ; 20 % pour la tranche de loyer mensuel suprieure 50 000 FCFA.

La taxe doit tre acquitte spontanment dans les mois de janvier, avril, juillet et octobre de chaque anne pour les loyers chus au cours du trimestre prcdent. Le montant de la retenue est dduit du loyer d. Tout retard dans le paiement de la taxe immobilire entrane une majoration pour paiement tardif gale 10% du montant de la taxe due. Les propritaires sont solidairement responsables du paiement de la taxe par les locataires et peuvent faire l'objet des mmes poursuites et sanctions en cas de manquement.
15 - IMPOTS ET TAXES DIVERS DUS PAR LES ENTREPRISES

151 - IMPOTS ET TAXES DUS EN RAISON DE LA QUALITE D'EMPLOYEUR 151.1 - VERSEMENT PATRONAL A LA CHARGE DES EMPLOYEURS
Champ d'application Le Versement Patronal sur Salaires (VPS) a t cr par la Loi de Finances pour la gestion 1996. Ce versement est la charge des employeurs personnes physiques ou morales qui paient des traitements et salaires. Toutefois, l'ordonnance 96-09 du 31 janvier 1996 portant Loi de Finances pour la gestion 1996 exonre du paiement du VPS l'Etat et les collectivits
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territoriales, les services publics, offices et organismes exerant une activit non lucrative, les reprsentations diplomatiques et organisations internationales, et les entreprises assujetties la TPU. Dtermination de la matire imposable La matire imposable est constitue par le montant brut des traitements, moluments, salaires, pcules, indemnits de toute nature, y compris de transport, les avantages en nature et en argent, les allocations spciales, les indemnits d'expatriation. Le revenu taxable est gal au montant brut des salaires. La retenue pour constitution de retraite et la rduction pour expatri autrefois admises en dduction du revenu taxable ne sont plus dductibles. Modalits d'imposition et recouvrement Le taux est fix 8 %. La Loi de Finances pour la Gestion 2004 prvoit une rduction de ce taux de 4% pendant une priode de 5 ans au profit des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et des promoteurs de zone. La Loi de Finances pour la gestion 2007 prvoit un taux rduit de 2% en ce qui concerne les tablissements denseignement priv. Le versement est acquitt dans les dix premiers jours de chaque mois au titre des sommes imposables verses le mois prcdent. Pour les entreprises soumises au rgime du bnfice rel simplifi, il est possible de souscrire une dclaration trimestrielle.
152 - IMPOTS ET TAXES DUS EN RAISON DE L'ACTIVITE DE L'ENTREPRISE 152.1 - LA TAXE PROFESSIONNELLE UNIQUE
La Taxe Professionnelle Unique (TPU) a t institue par l'ordonnance n 94-001 du 16 septembre 1994, portant Loi de Finances pour la gestion 1994. Ce texte a t complt et modifi par la loi de finances rectificative pour la gestion 1995 et la loi de finances pour la gestion 2000.
152.11 - PERSONNES ET ACTIVITES IMPOSABLES
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Cette taxe est due chaque anne par les personnes physiques qui, au 1er janvier de l'anne d'imposition, exercent au Bnin une activit professionnelle non salarie, titre habituel et but lucratif, et dont le chiffre d'affaires annuel n'atteint pas la limite fixe par un arrt du Ministre charg des Finances. (Selon l'arrt n 124 du Ministre des finances du 10/03/99 fixant les limites de chiffre d'affaires des rgimes d'imposition, le chiffre d'affaires plancher est de 40 000 000 F CFA pour les personnes physiques ou morales ayant pour commerce principal la vente de marchandises, la fourniture de logements ainsi que les exploitations agricoles, les planteurs et les leveurs. Il est de 15 000 000 F CFA pour les autres personnes physiques ou morales). En cas de cration, de cessation ou de cession d'activit en cours d'anne, la taxe est calcule au prorata du temps pass dans l'anne avant la cession ou la cessation.
152.12 - EXONERATIONS
Sont exonrs de la Taxe Professionnelle Unique : les activits de l'Etat et des Collectivits territoriales lorsqu'elles concourent la ralisation d'un service public ou d'utilit gnrale et lorsqu'elles sont improductives de revenus ; les personnes pour lesquelles le montant de l'impt est infrieur un seuil fix par arrt du Ministre charg des Finances ; les entreprises soumises au rgime du bnfice rel et celles soumises au rgime du bnfice rel simplifi ; les contribuables soumis l'impt sur les bnfices non commerciaux ; les entreprises de btiment et travaux publics ; les pharmaciens ; les personnes physiques exerant une profession pour laquelle les statuts ou le cahier des charges exigent la tenue d'une comptabilit complte, notamment celles qui doivent fournir dans le cadre de leurs activits une attestation fiscale. Toutes les personnes autres que l'Etat et les collectivits territoriales rpondant aux conditions dfinies ci-dessus paient la patente et ventuellement la licence, et les autres impts dont elles pourraient tre redevables en vertu des dispositions du Code Gnral des Impts.
152.13 - BASE D'IMPOSITION
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La Taxe Professionnelle Unique est assise sur la valeur locative professionnelle des tablissements pris dans leur ensemble et munis de tous les moyens d'exploitation ou de production. Par valeur locative professionnelle, il faut entendre le prix que le propritaire retire des tablissements lorsqu'il les donne bail dans des conditions normales ou, dfaut, le prix qu'il pourrait en retirer en cas de location. Cette valeur locative est dtermine par l'Administration.
152.14 - TAUX D'IMPOSITION

Le taux de l'impt est fix 6%. Toutefois, ce taux peut tre rduit ou relev de deux (2) points au maximum par dlibration des lus des collectivits bnficiaires. Toutefois, les petites entreprises qui ralisent un chiffre d'affaires infrieur aux seuils fixs par arrt du ministre des finances, supportent une contribution supplmentaire de 6% prvue par la loi de finances pour la gestion 2000 en remplacement des impts sur le BIC, de l'IGR et du versement patronal sur salaires.
152.15 - DECLARATION - RECOUVREMENT - OBLIGATIONS

Les contribuables sont dispenss de souscrire une dclaration. Ils sont toutefois tenus de rpondre dans un dlai de 20 jours toute demande de renseignement de l'administration sous peine d'une pnalit gale 20% du montant de la taxe. En cas de contestation portant sur la valeur locative, la charge de la preuve incombe au requrant. Les contribuables recenss doivent apposer une vignette dlivre par l'administration un endroit visible, sous peine d'une amende de 20% du montant de la taxe. Le recouvrement de la taxe s'effectue par versements d'acomptes raison de 50% de la cote due l'anne prcdente fin Janvier, et 50% du mme montant fin Avril. La taxe est exigible en totalit en dbut d'activit et aprs mission d'un avis d'imposition.
152.16 - DISPOSITIONS PARTICULIERES

La Taxe Professionnelle Unique ne s'applique que sur les territoires des collectivits disposant d'un registre foncier urbain. Seules les villes de Cotonou, Parakou, Porto-Novo et Djougou remplissent actuellement cette condition.
152.2 - CONTRIBUTION DES PATENTES

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La contribution des patentes a t supprime pour les entreprises soumises la Taxe Professionnelle Unique (n152.1 ci-dessus). La contribution annuelle des patentes est due par toute personne physique ou morale qui exerce au Bnin un commerce, une industrie, une activit non expressment exempts. Les exemptions expressment numres concernent principalement les activits du secteur public, les activits occasionnelles de ngoce des agriculteurs, les artistes et certaines catgories de travailleurs indpendants. Une exemption temporaire de 5 ans compter du dbut des activits est applicable aux contribuables qui installent certaines industries (voir ci-dessous n 5). Par ailleurs, la Loi de Finances pour la Gestion 2004 prvoit une exemption pour une dure de 10 ans au profit des entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et des promoteurs de zone. Dtermination de la matire imposable et modalits d'imposition La patente se compose d'un droit fixe et d'un droit proportionnel. A cet effet, les activits sont ranges dans les tableaux : A - B- C - D E du Code Gnral des Impts. Pour l'application des tarifs, le territoire national est divis en deux zones : 1re zone : Dpartements du Zou, de l'Atlantique, de l'Oum et du Mono; 2me zone : Dpartements du Borgou et de l'Atacora. Le droit fixe est tabli, soit d'aprs la nature et l'importance de l'activit exerce, soit d'aprs les moyens matriels et humains utiliss pour cette activit. Le droit fixe est obtenu en ajoutant au droit prvu par le Code Gnral des Impts le centime additionnel dont les taux sont indiqus au point 152.3 ci-aprs. Le droit proportionnel est tabli sur la valeur locative des locaux professionnels et moyens matriels utiliss. La valeur locative est dtermine soit au moyen de baux authentiques ou de locations verbales, soit par comparaison avec des locations dont le loyer aura t rgulirement constat ou sera notoirement connu, et, dfaut de ces bases, par voie dapprciation. Pour la dtermination de la valeur locative par voie dapprciation, les taux ci-aprs sont appliqus la valeur vnale :
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pour les btiments, chantiers et sols : pour le gros outillage : pour loutillage mobile :
5% 6% 10%
Pour les usines et les tablissements industriels, le droit proportionnel est calcul partir du revenu net obtenu en appliquant la valeur locative les abattements ci-aprs : pour les btiments, chantiers et sols pour le gros outillage pour l'outillage mobile 35% 25 35% 25%
Il importe de prciser que les biens objets dun contrat de crdit-bail sont pris en compte pour la dtermination du droit proportionnel chez le crdit preneur. Les taux appliqus la valeur locative pour obtenir le droit proportionnel sont fixs par catgories et par localits comme ci-aprs : 1re Catgorie 17% 17% 18% 14% 15% 12% 1re Catgorie 13% 13% 12% 13,5% 15% 15% 2me Catgorie 8,5% 9,5% 10,5% 7% 7,5% 6% 2me Catgorie 6,5% 6,5% 6% 6,75% 7,5% 7,5%
Circonscriptions Urbaines Porto-Novo Cotonou Ouidah Abomey Natitingou Lokossa Sous-Prfectures de l'Oum de l'Atlantique du Mono du Zou de l'Atacora du Borgou
La patente est acquitte en un seul terme, le dernier jour du mois suivant la mise en recouvrement des rles. Cependant, certains contribuables sont astreints acquitter la patente selon des modalits particulires :
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Importateurs, revendeurs de tissus et divers : les droits sont intgralement dus avant le 15 mai de chaque anne ;
Contribuables, relevant des tableaux A, B et E : 50% fin janvier, 50% fin avril.
152.3 - PATENTE COMPLEMENTAIRE

Il sagit de lancienne patente spciale. Elle sapplique aux entreprises bnficiaires de marchs ou d'adjudications. Elle est compose dun Droit Fixe et dun Droit Proportionnel. Le Droit Fixe est peru un taux de droit de base de 0,25% applicable au montant du march ou de ladjudication. A ce taux il convient dajouter le centime additionnel dont le taux varie selon les localits, comme suit :
Circonscriptions Urbaines Porto-Novo Cotonou Ouidah Lokossa Abomey Parakou Natitingou Djougou 40% 50% 50% 20% 40% 50% 50% 50%
Sous prfectures de lOum de lAtlantique 30% 30%
du Mono du Zou du Borgou de lAtacora
20% 35% 50% 50%
Le montant ainsi obtenu (0,25% + centime additionnel) correspond donc au droit fixe auquel il convient de rajouter le droit proportionnel gal au tiers du droit fixe. Le montant total de la patente est donc gal la somme du Droit Fixe et du Droit Proportionnel. Sont exclus du champ d'application de la Patente Complmentaire les industriels qui se bornent livrer les produits de leurs usines ou de leurs ateliers et, depuis la Loi de Finances pour la gestion 2002, les artisans.
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152.4 - CONTRIBUTION DES LICENCES

La contribution des licences a t supprime pour les entreprises soumises la Taxe Professionnelle Unique (n152.1 ci-dessus). La contribution est due par toute personne ou socit se livrant la vente en gros ou en dtail de boissons alcooliques ou fermentes, consommer sur place ou emporter. Il faut entendre par boissons alcooliques les vins de liqueur vermouth, quinquina et toutes autres boissons contenant de l'alcool d'une teneur de plus de 12. Sont exclus du domaine de la licence l'alcool de menthe pharmaceutique, les limonades gazeuses et tous autres produits mdicamenteux. Contrairement la patente, la licence ne comporte qu'un droit fixe ; les contribuables sont rangs en cinq classes prvues au tableau E annex au Code Gnral des Impts. Les tarifs applicables varient suivant l'importance de l'tablissement : il y a une catgorie spciale pour les Htels - Restaurants et quatre catgories normales pour les autres tablissements. Le droit payer varie suivant la situation de l'tablissement pour les quatre catgories normales, selon qu'on est dans une circonscription urbaine ou dans une localit autre que les circonscriptions urbaines. Les rgles d'assiette, de recouvrement ainsi que les dclarations auxquelles sont tenus les contribuables assujettis la licence sont les mmes qu'en matire de patente.
152.5 - REDEVANCE RELATIVE A LEXPLOITATION DES FREQUENCES RADIOPHONIQUES ET TELEVISUELLES

La loi de finances pour la gestion 1999 avait institu des redevances payer par les promoteurs auxquels sont attribues des frquences pour linstallation et lexploitation de radiodiffusions sonores et de tlvisions prives. La Loi de Finances pour la Gestion 2004 complte les dispositions de la loi de finances pour la gestion 1999 et fixe les modalits de paiement de la redevance qui, en principe est due
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annuellement au 1er janvier de lanne ds la signature de la convention avec la Haute Autorit de lAudiovisuel et de la Communication (HAAC). Nanmoins, pour les conventions signes dans le courant de lanne, la redevance est due dans les proportions suivantes selon la date de signature : - 1er trimestre : la totalit du montant de la redevance est due ; - 2me trimestre : les trois quarts du montant annuel sont dus ; - 3me trimestre : le promoteur devra acquitter la moiti de la redevance annuelle ; - 4me trimestre : un quart du montant annuel est d. Par ailleurs, la Loi de Finances pour la Gestion 2004 a fix un seuil de redevance annuelle que toute station de tlvision trangre doit payer. Ce seuil ne saurait tre infrieur 7% de son chiffre daffaires et dans tous les cas 30 000 000 F CFA ou lquivalent en devises trangres selon les modalits fixes dans la convention. Enfin, les promoteurs dune station terrienne de rception tlvisuelle ou de donnes sont assujettis au paiement dune redevance annuelle dont le montant correspond 5% du chiffre daffaires annuel de lentreprise. A compter du 1er janvier 2008, le montant de la redevance annuelle payer par les promoteurs de radiodiffusions sonores et de tlvisions prives, a t fix comme suit : Catgories Montant de la redevance Frquence principale Radiodiffusions Radiodiffusions commerciales Tlvisions commerciales Tlvisions prives commerciales 2 000 000 F CFA conventionnelles Tlvisions prives commerciales MMDS Radiodiffusions Tlvisions de sonores de 15 000 000 F CFA 30 000 000 F CFA 6 000 000 F CFA 12 000 000 F CFA rputation internationale rputation 7 000 000 F CFA 3 500 000 F CFA 1 000 000 F CFA prives non 750 000 F CFA 500 000 F CFA prives sonores 200 000 F CFA prives sonores 500 000 F CFA 100 000 F CFA 250 000 F CFA non commerciales Frquence supplmentaire
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internationale
153 - TAXE SUR LES VEHICULES DES SOCIETES

Il a t institu depuis le 1er Janvier 1992 une taxe applicable aux vhicules immatriculs dans la catgorie des transports privs de personnes, possds ou utiliss par les socits ou par tout tablissement public ou priv caractre industriel et commercial. Toutefois, la taxe n'est pas applicable aux vhicules affects exclusivement la ralisation de l'objet social (ex : vhicules destins la vente, vhicules taxis, ...). Le montant annuel de la taxe est fix : 150 000 FCFA pour les vhicules dont la puissance fiscale n'excde pas 7 chevaux ; 200 000 FCFA pour les autres vhicules.
La taxe n'est pas dductible du bnfice imposable l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux. La taxe est annuelle, la priode d'imposition s'tendant du 1er Janvier au 31 Dcembre. Elle est liquide par trimestre, en fonction des vhicules possds ou utiliss au premier jour du trimestre. Le montant de la taxe d pour un trimestre est gal au quart du taux annuel. La dclaration, accompagne du paiement, est dpose les 10 Mars, Juin, Septembre et Dcembre au mme endroit que la dclaration d'impt BIC.
154 - ECOTAXE
La Loi de Finances pour la Gestion 2004 a institu une taxe sur les actes et activits de pollution dnomme cotaxe . Lcotaxe dont les tarifs sont indiqus ci-dessous sapplique toute personne physique ou morale dont le domaine dactivit touche lun des produits suivants : Vhicules mis en circulation au Bnin : vhicules 2 ou 3 roues motoriss : 300 F CFA par vhicule et par an ; vhicules lgers : 1000 F CFA par vhicule et par visite ; camionnettes et taxis : 500 F CFA par vhicule et par visite.
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Vhicules en transit : vhicules lgers : 500 F CFA par vhicule ; vhicules poids lourds : 1000 F CFA par vhicule.
Importation de Pneus (depuis le 1er janvier 2008): 0,5 % de la valeur CAF dun pneu. Clinker : 10 F CFA par tonnage de ciment produit. Importation demballages en plastique jetables (depuis le 1er janvier 2008) : 1% de la valeur CAF des emballages.
Lcotaxe est acquitte pour chaque type de produit auprs des administrations suivantes : les rgies des recettes des communes, le Centre National de Scurit Routire et la Direction des Transports Terrestres pour les vhicules ; Le Fonds National pour lEnvironnement et la Direction Gnrale du Trsor et de la Comptabilit Publique pour lcotaxe sur les pneus, le clinker et les emballages.
155 TAXE DE DEVELOPPEMENT LOCAL

La Loi de Finances pour la gestion 2008 dfinit les modalits de perception de la Taxe de Dveloppement Local cre par larticle 10 de la Loi portant Rgime Financier des Communes. Cette taxe est due par les personnes ralisant sur le territoire de la commune les produits suivants : les recettes des activits agricoles, de llevage et de la pche, les recettes de lexploitation des ressources touristiques, les recettes de prestations de services.
Les tarifs de la taxe concernant ces produits sont les suivants :
Prestations de service : 500 francs 3 000 par voyage de produit de carrire (sable, gravier, latrite, calcaire) ; 5% 10% des recettes issues de lexploitation des parcs nationaux.
Cette taxe doit tre collecte par les personnes physiques ou morales charges de la commercialisation des ressources, de la gestion des ouvrages et des prestations de
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services. Elle est collecte par retenue la source sur le prix de la vente ou de la prestation et doit tre reverse la Recette des Impts au plus tard le 10 du mois suivant celui au titre duquel la retenue est effectue.
2 - FISCALITE DIRECTE DES PERSONNES

21 - IMPOSITION DES TRAITEMENTS ET SALAIRES
211 - PRESENTATION
L'impt progressif sur les traitements et salaires comprend l'impt cdulaire sur les traitements et salaires ainsi que l'impt gnral sur le revenu auquel il faut ajouter la taxe radiophonique et tlvisuelle intrieure. Cette fusion s'est produite lors de l'institution pour les salaires de la gnralisation de la retenue la source mensuelle englobant les impts noncs ci-dessus. Cest la loi de Finances pour la gestion 1996 adopte par l'ordonnance n 96-09 du 31 janvier 1996 qui rgit l'imposition des traitements et salaires.

Sont imposables les traitements, moluments, salaires et rtributions accessoires lorsque le bnficiaire : est domicili au Bnin alors mme que l'activit rmunre s'exerce hors du Bnin ou que l'employeur est domicili ou tabli hors du Bnin ; est domicili hors du Bnin la condition que l'activit rtribue s'exerce au Bnin ou que l'employeur soit domicili ou tabli au Bnin. Exemptions Sont affranchis de l'impt : les allocations familiales, allocations d'assistance et majorations de salaires ou d'indemnits caractre de prestation de scurit sociale. Cependant, pour les salaris du secteur priv, la portion de ces allocations ou majorations excdant le montant payable par la Caisse Nationale de Scurit Sociale aux fonctionnaires de mmes qualifications, grades et situations matrimoniales, n'est pas affranchie de l'impt ; les revenus infrieurs 50 000 FCFA par mois.
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213 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE

Le revenu imposable est le revenu brut. Il inclut les montants bruts des traitements, moluments, salaires, pcules, gratifications, rtribution des heures supplmentaires, avantages professionnels en argent ou en nature et indemnits de toutes sortes, y compris les indemnits de transport et les indemnits de licenciement. Les avantages en nature sont estims par l'administration fiscale d'aprs leur valeur intrinsque et relle. Mais en ce qui concerne le logement et la domesticit, la loi prescrit de retenir une valeur forfaitaire gale 15% du salaire de base.
214 - MODALITES D'IMPOSITION 214.1 - CALCUL DE LIMPOT

L'impt est dtermin par application la base d'imposition des taux progressifs suivants : 0% pour la tranche infrieure ou gale 50.000 francs ; 15% pour la tranche comprise entre 50.001 et 130.000 francs ; 20% pour la tranche comprise entre 130.001 et 280.000 francs ; 25% pour la tranche comprise entre 280.001 et 530.000 francs ; 40% pour la tranche suprieure 530.000 francs. Le montant de l'impt ainsi obtenu est assorti d'une rduction qui tient compte du nombre d'enfants charge : 0% pour les contribuables ayant un enfant charge ; 5% pour les contribuables ayant deux enfants charge ; 10% pour les contribuables ayant trois enfants charge ; 15% pour les contribuables ayant quatre enfants charge ; 20% pour les contribuables ayant cinq enfants charge ; 23% pour les contribuables ayant six enfants et plus charge.
La Loi de Finances pour la Gestion 2007 a modifi la notion denfant charge retenir dans le cadre de lIPTS. Sont dsormais considrs comme enfants charge, les enfants naturels ou lgitimes ou ceux adopts lgitimement condition de navoir pas de revenus distincts de ceux qui servent de base limposition du contribuable, sils sont gs de 21 ans ou de 25
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ans rvolus, sils justifient de la poursuite de leurs tudes ou de leur statut dapprenti, ou sils sont infirmes sans condition dge dans ce dernier cas.
215 - DECLARATION - RECOUVREMENT

Si l'employeur est domicili ou tabli au Bnin, il doit oprer mensuellement la retenue la source de l'impt. Si l'employeur n'est pas domicili au Bnin, le bnficiaire doit calculer et verser mensuellement l'impt dont il est redevable. L'employeur tabli au Bnin doit tenir un livre de paie qu'il doit conserver pendant un dlai de cinq (5) ans. Les retenues affrentes un mois dtermin doivent tre acquittes dans les dix premiers jours du mois suivant. Cependant, pour les entreprises soumises au rgime du bnfice rel simplifi, il est possible de souscrire une dclaration trimestrielle. Le retard de dpt de la dclaration accompagne du paiement entrane une pnalit gale 20% des droits dus. Une majoration de 10% pour paiement tardif sapplique lorsque la dclaration est souscrite dans les dlais, mais nest pas accompagne du paiement de limpt correspondant. Le dfaut de souscription de la dclaration dans les vingt (20) jours suivant une mise en demeure de l'administration fiscale entrane une taxation d'office assortie d'une pnalit gale 80% des droits dus. Les minorations, inexactitudes ou omissions d'un ou de plusieurs lments de la dclaration entranent un redressement de taxe assorti d'une pnalit gale 20% du complment de droits dus. Cette pnalit est porte 40% si la bonne foi peut tre retenue, et 80% si l'entreprise s'est livre en outre des manuvres frauduleuses. Le prlvement de l'IPTS et le non-reversement de la retenue correspondante constituent une escroquerie passible des peines prvues l'article 405 du Code Pnal.
22 - IMPOSITION DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DE SES REVENUS

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Voir ci-dessus N 14.
23 - IMPOSITION DES BENEFICES NON COMMERCIAUX (BNC)

Sont imposables l'impt sur les BNC : les bnfices des professions librales, des charges et offices dont les titulaires n'ont pas la qualit de commerant ; les bnfices de toutes occupations, exploitations lucratives et sources de profits non soumises un impt spcial sur le revenu. NB : Depuis l'adoption de la Loi de Finances 2000, les plus-values de cession de valeurs mobilires perues par les non commerants ne sont plus imposables limpt sur les BNC.

Le bnfice annuel imposable est constitu par l'excdent des recettes totales sur les dpenses ncessites par l'exercice de la profession, compte tenu des gains ou des pertes provenant de la ralisation d'lments d'actif professionnel ou de cessions de charges ou d'offices. L'impt BNC lui-mme n'est pas dductible. La dclaration d'impt BNC est envoye l'inspecteur charg de l'assiette de l'impt qui, au vu de cette dclaration, fixe le bnfice imposable.

L'impt sur les BNC est tabli chaque anne raison du bnfice ralis au cours de la mme anne. Aux termes de la loi de Finances pour la gestion 2007, compter du 1er janvier 2007, les charges de toute nature de montants suprieurs ou gaux 100 000 F CFA ne seront admises en dduction du bnfice soumis limpt que lorsquelles auront t payes par chque ou virement bancaire ou postal. Toute fraction du bnfice imposable infrieure 1.000 FCFA est nglige.
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Le taux de l'impt sur les BNC est fix 35 % pour les particuliers, les associs en nom collectif, les associs en commandite simple, pour la part des bnfices taxs en leur nom en application de larticle 24 du Code Gnral des Impts (CGI), les membres des associations en participation ou des socits de fait, les associs grants majoritaires des SARL en ce qui concerne les rmunrations qui leur sont alloues pour leur travail effectif. Toutefois, en cas de cession d'une charge, d'un office ou de transfert de clientle, le montant de l'impt d ne peut tre en tout tat de cause infrieur 300.000 FCFA. Ce minimum d'impt est exigible nonobstant le caractre onreux ou gratuit de la cession ou du transfert. Mais pour les contribuables adhrents des Centres de Gestion Agrs, le taux de limpt est rduit de 40%.

A linstar de limpt sur les Bnfices Industriels et Commerciaux, dans le cadre de la mise en uvre des dispositions du Dcret n2006-201 du 8 mai 2006, portant cration dun numro didentifiant fiscal unique, lAdministration a rendu obligatoire, compter du 1er avril 2008, la mention sur la dclaration des Bnfices Non Commerciaux, de ce numro. Les contribuables doivent adresser l'inspecteur des impts du lieu de leur principal tablissement, avant le 1er mai de chaque anne, une dclaration indiquant pour l'anne prcdente : la nature de l'activit qu'ils exercent en prcisant leur anciennet dans la profession ; les services rguliers qu'ils assurent moyennant rmunration pour le compte d'entreprises ou collectivits publiques et prives, le montant brut des recettes encaisses ce titre de ces entreprises et collectivits ; le montant brut de leurs autres recettes professionnelles ; le montant brut des recettes qu'ils tirent ventuellement de toutes autres occupations, d'exploitations lucratives ou sources de profits ; le chiffre exact de leur bnfice net ; la loi de finances pour la gestion 2007 supprime la possibilit destimer le montant du bnfice par la production dlments ncessaires comme cela tait pralablement admis. le montant de leurs loyers professionnels d'une part et personnels d'autre part ;
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le nombre de leurs employs et collaborateurs attitrs ou non, ainsi que le total des salaires et honoraires qu'ils ont verss ces employs ou collaborateurs attitrs ou non ;
le nombre, la situation et la valeur des immeubles, du matriel et des installations usage personnel ou professionnel dont ils sont locataires ;
la liste des personnes vivant leur foyer avec indication, ventuellement, des professions qu'elles exercent.
Les contribuables doivent en outre dclarer les commissions, courtages, ristournes commerciales ou autres, vacations, honoraires occasionnels ou non, gratifications ou autres rmunrations, quils versent loccasion de lexercice de leur profession des tiers ne faisant pas partie de leur personnel salari en remettant, avant le 1er mai de chaque anne, linspecteur des Impts en mme temps que leurs dclarations des impts sur les bnfices non commerciaux (BNC), un tat mentionnant pour chaque bnficiaire des versements effectus au cours de lanne prcdente : le nom et ladresse prcise ; le numro INSAE du bnficiaire ; le montant TTC vers.
Depuis la loi de finances pour la gestion 2003, les entreprises, socits ou associations qui procdent lencaissement ou au versement de droit dauteurs ou inventeurs sont tenues de dclarer dans les conditions prvues aux deux paragraphes prcdents, le montant des sommes quelles versent leurs membres ou leurs mandants. Dans les deux cas ci-dessus viss, il ny a pas lieu dclaration lorsque les versements ne dpassent pas la somme de 1000 francs par an pour un mme bnficiaire. Par ailleurs, tous les contribuables sont tenus d'avoir un livre journal cot et paraph par le Prsident du Tribunal d'Instance, servi au jour le jour, prsentant le dtail de leurs recettes et de leurs dpenses. Ils sont tenus de dlivrer des reus tirs d'un carnet souche indiquant le montant des honoraires verss par leurs clients ou consultants. Tous les contribuables sans exception doivent, toute rquisition de l'Inspecteur des Impts, reprsenter leurs livres, registres et pices de recettes. Depuis la Loi de finances pour la gestion 2007, ils sont galement tenus de prsenter lInspecteur des impts leurs
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pices de dpenses. Cette Loi ne permet plus aucun contribuable quelque soit sa profession, mdecin et sage femme compris, dopposer le secret professionnel aux demandes d'claircissement, de justification ou de communication de documents concernant les indications de leur livre journal ou de leur comptabilit. Depuis le 1er janvier 2008, ces obligations dclaratives ont t adaptes aux contribuables disposant dune comptabilit informatise. En effet, dsormais, ils sont tenus de prsenter toute rquisition de lAdministration Fiscale, les documents ayant servi la dtermination de leur bnfice, notamment, les tats financiers annuels comprenant le bilan, le compte de rsultat, le tableau financier des ressources et des emplois tablis conformment au droit comptable applicable dans les Etats de lUEMOA, la liste dtaille par catgorie de frais gnraux, le tableau des amortissements et des provisions, les livres, registres et pices de recettes. Dans ces cas, ils sont soumis aux obligations supplmentaires suivantes : mettre la disposition de lInspecteur toute rquisition, les sources du logiciel utilis, arrter au plus tard la fin du mois suivant les oprations du mois prcdent, transcrire les totaux et soldes mensuels des livres obligatoires informatiss dans les livres cots et paraphs par le Tribunal de Premire Instance. L'impt est recouvr par voie de rle. L'impt sur les bnfices non commerciaux doit tre pay en quatre termes dtermins provisoirement d'aprs le rsultat du dernier exercice clos. Toutefois, sagissant du premier acompte, il est provisoirement calcul sur la base du bnfice ralis au cours de lavantdernier exercice. Le montant de cet acompte fait lobjet dune rgularisation lors du versement du deuxime acompte. Le solde doit tre rgl lors du dpt de la dclaration annuelle du rsultat. En ce qui concerne les entreprises nouvellement cres, limpt tait calcul jusquen 2005 sur une base value : 5 % du capital pour les entreprises dont le capital est infrieur ou gal 10 000 000 de FCFA ; 2,5 % du capital pour les entreprises dont le capital est suprieur
10 000 000 de FCFA, mais infrieur ou gal 50 000 000 de FCFA. 1% du capital pour les entreprises dont le capital est suprieur
50 000 000 de FCFA.
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Mais la Loi de Finances pour la gestion 2006 a supprim cet acompte pour les entreprises nouvelles. Les paiements doivent tre effectus dans les dix premiers jours des mois de mars, juin, septembre, dcembre de chaque anne, le premier de ces acomptes tant celui dont l'chance suit immdiatement le dbut de l'exercice ou de la priode d'imposition. Le montant de chaque acompte est gal au quart de l'impt d l'anne prcdente. Le solde doit tre rgl ds la remise de la dclaration annuelle du rsultat. A linstar de limpt sur les bnfices industriels et commerciaux, lacompte sur impt assis sur les bnfices (AIB) sapplique galement aux bnfices non commerciaux. Voir cidessus n 112.4
235 - SANCTIONS
Pnalit pour dclaration tardive : application des sanctions relatives l'assiette. Le dfaut de prsentation la demande de l'inspecteur du livre journal est sanctionn par une amende fiscale de 500.000 FCFA. Pnalit d'assiette : le contribuable est passible d'une pnalit de : 20 %, si sa bonne foi n'est pas conteste ; 40 %, si sa mauvaise foi est tablie ; 80 %, dans l'hypothse de manuvres frauduleuses ou de taxation d'office pour dfaut de dclaration souscrite dans un dlai de vingt jours suivant la mise en demeure. Pnalit pour paiement tardif : majoration de 10 %.
236 - REGIME PARTICULIER DIMPOSITION

Le bnfice taxable de certaines professions ne peut tre infrieur au montant rsultant de l'application la somme des recettes encaisses, d'un ou plusieurs coefficients variant en fonction des prestations fournies. Les coefficients sont les suivants : Corps mdical :
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Consultations : Hospitalisations : Analyses mdicales : Architectes, gomtres, experts-comptables, experts automobiles, experts maritimes, agents d'assurance : Auxiliaires de justice : notaires, avocats, huissiers et autres : 20 %
20 % 10 % 9%
25 %
Le coefficient est appliqu aux recettes aprs dduction des rtrocessions d'honoraires et salaires verss aux collaborateurs. Depuis la Loi de finances 2007, cette dduction des rtrocessions dhonoraires et salaires verss aux collaborateurs nest possible que si ceux ci sont dment dclars. Toutefois, la base d'imposition peut exceptionnellement tre infrieure ce chiffre dans le cas o, soit par suite de fermeture, soit en raison d'une activit salarie exerce conjointement par le contribuable, le bnfice n'atteint pas, de faon manifeste, ce minimum.
24 - IMPOSITION DES BENEFICES AGRICOLES

Ces bnfices sont imposables au titre des bnfices industriels et commerciaux.
25 - IMPOSITION DU REVENU DES VALEURS ET CAPITAUX MOBILIERS

Voir ci-dessus N 13.
26 - IMPOSITION DES REVENUS DES DIRIGEANTS DE SOCIETES

Les rmunrations des associs grants majoritaires de SARL admises en dduction du rsultat imposable de la socit sont soumises au nom de ces grants l'impt sur les BIC au taux prvu pour les particuliers c'est--dire 35%, aprs dduction des frais professionnels supports. Le caractre minoritaire ou majoritaire de la grance est apprci dans son ensemble, compte tenu du rle effectif de chacun des associs au sein de l'entreprise.
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Ainsi, ds lors qu'un associ exerce un contrle constant sur la marche des affaires, qu'il dtient la signature sociale ou qu'il a manifestement le pouvoir d'engager la socit vis--vis des tiers, qu'il peroit des rmunrations ou tout autre avantage quivalant ceux de l'associ grant statutaire, il acquiert ipso facto la qualit de grant de fait. Dans cette ventualit et sans que la totalit des conditions ci-dessus numres doive tre simultanment runie, la grance devient majoritaire ds l'instant que le total des parts dtenues par l'ensemble des grants de droit ou de fait excde la moiti des parts sociales. Dans le cas o seul l'associ grant est domicili au Bnin, il est rput grant majoritaire sauf pour lui apporter la preuve que chacun des autres associs rsidant hors du territoire a bien inclus dans les bases de son impt personnel, la quote-part des bnfices lui revenant. Cette preuve ne saurait rsulter que de la production d'une attestation des services fiscaux du lieu du domicile de chacun des intresss. Pour les dirigeants des socits anonymes, les rmunrations verses ceux qui ont le statut de salaris (DG et P.D.G. par exemple), sont soumises aux impts sur salaires (IPTS et VPS). Les membres du conseil d'administration paient l'IRVM au taux de 18%, sur les indemnits de fonction perues.
27 - IMPOT GENERAL SUR LE REVENU (IGR)

L'impt gnral sur le revenu est d par toute personne ayant au Bnin : une rsidence habituelle (proprit, usufruit, location) ; le lieu de son sjour principal ; le centre de ses intrts.
L'impt est d par chaque chef de famille, tant raison de ses revenus personnels que de ceux de sa femme et de ses enfants, considrs comme tant sa charge. La Loi de finances pour la gestion 2007 ne distingue plus pour la dfinition denfant charge, les enfants naturels des enfants lgitimes.
Il existe toutefois des cas d'imposition spare de la femme marie et des enfants charge.
Exonrations Sont exempts de l'IGR :

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depuis la Loi de finances pour la gestion 2007 les personnes dont le revenu global annuel est infrieur 300.000 FCFA ;
les transporteurs par voie terrestre de personnes et de marchandises ayant acquitt la taxe sur les vhicules moteur ;
(N.B. : Exemption de cette taxe pour compter du 1er janvier 2001 Voir n 112.101) les contribuables n'ayant dispos d'autres revenus que ceux passibles de l'impt progressif sur les traitements et salaires, l'IGR tant peru cette occasion ; les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit trangre, mais seulement dans la mesure o les pays qu'ils reprsentent concdent des avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires bninois. Sont galement exonrs de l'IGR : les revenus des actions et parts sociales et revenus assimils ; les revenus des obligations.

Le revenu net annuel est gal en pratique la somme des revenus de chaque catgorie acquis au cours de l'anne prcdente, sous rserve des prcisions suivantes : le revenu net foncier imposable l'IGR est gal la diffrence entre le revenu brut et le total des charges de la proprit ; s'agissant d'immeubles donns en location, les charges de la proprit pour la dtermination du revenu net comprennent : le montant des dpenses de rparation et d'entretien ; les impts fonciers ; les intrts des dettes pour la conservation, l'acquisition, la construction, la rparation, l'amlioration des proprits ; une dduction forfaitaire de 30 % du revenu brut pour frais de gestion, d'assurance et d'amortissement. En ce qui concerne les immeubles ou parties d'immeubles dont le propritaire se rserve la jouissance, le revenu brut est le revenu servant de base aux contributions foncires, lesquelles sont dductibles du revenu imposable l'IGR ; les lots et primes de remboursement attachs aux bons et obligations mis avec l'autorisation du Ministre des Finances sont exonrs d'IGR ;
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certains revenus de capitaux et valeurs mobiliers exonrs d'IRVM ou d'IRC sont galement exonrs d'IGR. En revanche, entrent galement dans la dtermination de la base imposable les revenus des crances, dpts, cautionnements et comptes courants, ainsi que les intrts des bons de caisse.

Le montant de l'impt gnral sur le revenu est obtenu par l'application cumule d'un tarif ne tenant pas compte de la situation et des charges de famille du contribuable et d'un barme taux progressifs, applicable un revenu taxable qui est fonction de la situation et des charges de famille du contribuable. Barme applicable quelles que soient la situation et les charges de famille du contribuable modifi par la Loi de Finances 2007 : De 0 300 000 FCFA de 300 000 FCFA 350 000 FCFA de 350 000 FCFA 470 000 FCFA de 470 000 FCFA 560 000 FCFA de 560 000 FCFA 740 000 FCFA de 740 000 FCFA 1 700 000 FCFA suprieur 1 700 000 FCFA nant 2 000 FCFA 3 000 FCFA 4 000 FCFA 6 000 FCFA 10 000 FCFA 15 000 FCFA
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Modalits d'application du barme taux progressifs.
Les contribuables peuvent tre classs suivant leur situation de famille en huit catgories, comportant pour chacune d'elles un abattement spcifique du revenu imposable. Les abattements et les situations familiales correspondantes sont les suivants : 5 % pour les contribuables clibataires, veufs ou divorcs, n'ayant pas d'enfant leur charge, lorsqu'ils rpondent l'une des conditions suivantes : ont un ou plusieurs enfants majeurs ou faisant l'objet d'une imposition distincte ; ont perdu un ou plusieurs enfants ; sont titulaires d'une pension d'invalidit de 40 % au moins, soit de guerre, soit d'accident de travail ou d'une pension de veuve de guerre ; 10 % pour les contribuables maris sans enfant charge et les clibataires ou divorcs ayant un enfant charge ; 15 % pour les contribuables maris ou veufs ayant un enfant charge et les clibataires ou divorcs ayant deux enfants charge ; 20 % pour les contribuables maris ou veufs ayant deux enfants charge et les clibataires ou divorcs ayant trois enfants charge ; 25 % pour les contribuables maris ou veufs ayant trois enfants charge et les clibataires ou divorcs ayant quatre enfants charge ; 30 % pour les contribuables maris ou veufs ayant quatre enfants charge et les clibataires ou divorcs ayant cinq enfants charge ; 5 % pour les contribuables maris ou veufs ayant cinq enfants charge et les clibataires ou divorcs ayant six enfants charge ; 40 % pour les contribuables maris ou veufs ayant six enfants et plus charge. Barme de l'impt progressif modifi par la Loi de Finances 2007 nant 6% 15 % 20 % 25 % 30 %
de 0 300 000 FCFA de 300 000 800 000 FCFA de 800 000 1 000 000 FCFA de 1 000 000 1 800 000 FCFA de 1 800 000 2 700 000 FCFA de 2 700 000 3 700 000 FCFA
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de 3 700 000 4 700 000 FCFA de 4 700 000 5 700 000 FCFA Au-dessus de 5 700 000 FCFA
40 % 50 % 60 %
Le rsultat de l'application du barme taux progressifs ci-dessus est major de 30 % pour les contribuables clibataires, veufs ou divorcs n'ayant pas d'enfant charge au 1er janvier de l'anne d'imposition.

La dclaration du revenu imposable doit tre souscrite avant le 1er mai de chaque anne. Pour les traitements et salaires, les retenues globales mensuelles effectues au titre de l'impt progressif sur les traitements et salaires sont libratoires. Pour les autres contribuables, le recouvrement de l'IGR est opr comme en matire de BIC (Cf N 112.8).
275 - SANCTIONS
Pnalit pour dclaration tardive : application des sanctions relatives l'assiette. Pnalits d'assiette : le contribuable est passible d'une pnalit de : 20 %, si sa bonne foi n'est pas conteste ; 40 %, si sa mauvaise foi est tablie ; 80 %, dans l'hypothse de manuvres frauduleuses ou de taxation d'office pour dfaut de production des dclarations dans les vingt jours de la mise en demeure. Pnalit pour paiement tardif : majoration de 10 %.
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3 - FISCALITE DE LA DEPENSE
C'est la Loi 91-005 du 22 fvrier 1991 qui a institu en Rpublique du BENIN la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
31 - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

Sont imposables les affaires ralises au Bnin par les personnes physiques ou morales qui, habituellement ou occasionnellement, achtent pour revendre ou accomplissent des actes relevant d'une activit industrielle, commerciale, artisanale ou d'une activit non commerciale l'exclusion des activits salaries et des activits agricoles. La Loi de Finances pour la Gestion 2007 a tendu le champ dapplication de la TVA certaines prestations ralises par les organes de presse, savoir les communiqus, annonces, ddicaces, avis et autres prestations assimiles. Territorialit : Une affaire est rpute faite au BENIN : dans le cas d'une vente, lorsqu'elle est ralise aux conditions de livraison de la marchandise au BENIN ; dans le cas d'une autre opration, lorsque le service rendu, le droit cd ou l'objet lou sont utiliss ou exploits au BENIN. Sont dfinis producteurs ou fabricants ceux qui fabriquent les produits, les faonnent ou les transforment directement ou par des tiers, en vue de leur donner la forme ou la prsentation sous laquelle ils seront livrs la consommation ou une nouvelle transformation.
311.1 - OPERATIONS IMPOSABLES Oprations imposables de plein droit

Sont soumis la TVA :
les importations ; les ventes ;

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les travaux immobiliers (de construction, dmolition, entretien, rparation) ainsi que les travaux publics et tous les travaux accessoires ou prliminaires ces travaux ;
les prestations de services, qui sont passibles de la TVA ds lors : qu'elles sont effectues entre deux personnes juridiquement distinctes, et qu'elles comportent une contrepartie en espces ou en nature.
Sont notamment vises dans cette catgorie d'oprations : les cessions et concessions de biens incorporels ; les locations de fonds de commerce, de biens meubles, d'immeubles,
d'emplacements usage industriel et commercial ; les oprations d'intermdiaires ; les oprations d'entretien et de rparation de biens meubles ; les prestations de tourisme, d'htellerie et de restauration ; les oprations de transport de biens et de marchandises ; les prestations fournies dans le cadre des professions librales ; les prestations de publicit ; communiqu, annonce, ddicace, avis et autres prestations assimiles. les oprations de transformation de produits agricoles et piscicoles et toutes autres oprations mme ralises par les agriculteurs, les pcheurs, leurs coopratives, qui par leur nature ou leur importance sont assimilables aux oprations ralises par des industriels ou des commerants ; les livraisons soi-mme effectues par un assujetti pour ses besoins propres ou pour ceux de son exploitation ; les livraisons titre gratuit faites par un assujetti au profit d'un tiers ; les consommations d'eau et d'lectricit l'exception des deux premires tranches du tarif domestique ; plus gnralement, toute activit lucrative autre qu'agricole et salarie.
Oprations imposables sur option
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Peuvent tre assujetties la TVA sur option du redevable et moyennant agrment du Directeur Gnral des Impts et des Domaines : les ventes et prestations ralises par les personnes dont le chiffre daffaires annuel natteint pas les limites fixes par arrt du ministre charg des finances ; les oprations de transport public de voyageurs ; limportation, la production et la revente des produits expressment exonrs de TVA.
L'option est valable pour une priode de 2 ans compter du 1er janvier suivant la date laquelle elle a t formule, cette date devant en tout tat de cause se situer avant le 30 novembre. L'option se renouvelle par tacite reconduction sauf dnonciation avant le 30 novembre de la 2me anne.
311.2 - OPERATIONS EXONEREES

Sont exonrs de la TVA : les ventes et prestations ralises par les personnes dont le chiffre daffaires annuel natteint pas les seuils fixs par arrt du Ministre des Finances ; l'importation, la production et la vente de certains produits numrs l'annexe I du chapitre 1er du titre 2 du Code Gnral des Impts relatif la TVA ; les activits d'enseignement scolaire, universitaire, technique et professionnel ralises par les tablissements publics ou privs ou par les organismes assimils ; les consultations mdicales, les soins et toutes prestations prsentant un caractre mdical y compris le transport des blesss et des malades, ainsi que les prestations entrant dans le cadre de lhospitalisation fournies par les hpitaux, les cliniques et autres tablissements assimils, l'exclusion des soins vtrinaires ; les recettes de composition, impression, vente de journaux et priodiques l'exclusion des recettes de publicit, de communiqus, dannonces, ddicaces avis et autres prestations assimiles ; les livres ; les services rendus par les associations but non lucratif lgalement constitues et les tablissements d'utilit publique s'ils sont bnvoles ou un prix gal ou infrieur au prix de revient ; les timbres-poste pour affranchissement, timbres fiscaux et autres valeurs similaires ;
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les ventes, cessions ou prestations ralises par l'Etat, les collectivits territoriales et les tablissements publics caractre autre qu'industriel ou commercial, l'exclusion des recettes de publicit, de communiqus, dannonces, de ddicaces, davis et autres prestations assimiles ;
les oprations de transport public de voyageurs ; les affaires ralises par les compagnies d'assurances et soumises la taxe unique sur les contrats d'assurances ;
les oprations bancaires et financires soumises la taxe sur les activits financires ; les consommations d'eau et d'lectricit des premires tranches du tarif domestique ; les oprations ayant pour objet de transmettre la proprit ou l'usufruit d'un immeuble, d'un fonds de commerce ou d'une clientle qui sont soumises la formalit de l'enregistrement ;
les ventes par leurs auteurs duvres dart originales ; les exportations de produits et marchandises auxquelles sont assimils : les ventes, rparations ou transformations de btiments destins la navigation maritime et immatriculs comme tels ; les ventes aux pcheurs professionnels et compagnies de navigation de produits destins tre incorpors dans leurs btiments ou l'entretien de ceux-ci, ainsi que d'engins et de filets pour la pche maritime ; l'avitaillement des navires et aronefs destination de l'tranger ; les ventes, rparations, transformations et entretiens d'aronefs des compagnies ariennes dont le trafic international reprsente 60 % au moins de l'ensemble des lignes qu'elles exploitent ; les entres en rgime douanier suspensif ; les prestations de services lies aux biens placs sous le rgime douanier de transit, lexception de celles ralises au Bnin lorsque le prestataire y a le sige de son activit ou un tablissement stable partir duquel le service est rendu ou, dfaut, son domicile ou sa rsidence habituelle.
Les entreprises exportatrices bnficient du droit dduction de la TVA supporte en amont dans les mmes conditions que celles indiques ci-aprs.
Depuis le 1er janvier 2008 :

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limportation, la production ou la vente des machines et matriels agricoles, des petites units de transformation et de conservation des produits agricoles ;
limportation, la production ou la vente des intrants agricoles, instruments et appareils phytosanitaires ;
limportation des camions citernes neufs destins la distribution des produits ptroliers ;
limportation ou lacquisition dquipements et de matriels destins aux projets dlectrification rurale ainsi que des motocyclettes quatre-temps et de leurs pices dtaches.
Sont galement exonres de TVA pour la priode allant du 1er janvier au 31 dcembre 2008, limportation ltat neuf dautobus et minibus destins au transport en commun, limportation du matriel informatique (y compris les logiciels, les imprimantes, les parties et pices dtaches, mme prsents isolment), limportation dquipements et de matriaux neufs ainsi que lachat des matriaux locaux destins la construction des stations service, des stations trottoir, des cuves ptrole et gasoil. Enfin, la Loi de Finances pour la Gestion 2005 prvoit une exonration au profit des
entreprises agres au rgime de la zone franche industrielle et des promoteurs de zone. Cette exonration sapplique produits suivants : Pour les entreprises agres Les livraisons de produits semi finis ou semi ouvrs, les emballages, les livraisons faites soi mme dans la mesure o elles sintgrent au processus de production, des travaux et services fournis pour le compte de lentreprise agre au rgime de la zone franche industrielle. pendant la dure de lagrment et concerne les actes et
Pour les promoteurs Lachat des biens ncessaires lamnagement, la construction et lquipement de zones. La loi de finances pour la gestion 2007 prvoit une exonration de 50% des droits et taxes dentre et de la TVA pour les importations effectues par les promoteurs agrs et les matriaux locaux acquis par eux destins la construction de logements de moyen et grand standing au Bnin.
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Cette Loi prvoit galement que du 1er janvier au 31 dcembre 2007, les quipements et matriaux neufs imports ainsi que les matriaux locaux destins la construction des station service, des stations trottoir, des cuves ptrole et gasoil, sont en rgime dexonration des droits et taxes dentre et de la TVA. La Loi de Finances pour la Gestion 2004 a galement ramnag la liste des produits mdicaux de lannexe I des dispositions du Code Gnral des Impts consacres la TVA dans le but de se conformer aux dispositions de la directive n06/2002/CM/UEMOA portant dtermination de la liste commune des mdicaments, produits pharmaceutiques, matriels et produits spcialiss pour les activits mdicales exonres de la TVA au sein de lUEMOA.
312 - DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

L'assiette de la TVA est constitue : pour les importations, par la valeur en douane augmente des droits et taxes de toute nature ( l'exclusion de la TVA elle-mme) ; pour les ventes de biens et les prestations de services, par le prix en espces ou en nature, reu ou recevoir en contrepartie de la livraison du bien ou de l'excution de la prestation ; pour les travaux immobiliers, par le montant des mmoires, marchs, factures ou acomptes ; pour les livraisons soi-mme, par le prix d'achat de biens ou services similaires ou, dfaut, par leur prix de revient. Les assiettes ci-dessus dfinies s'entendent tous frais et taxes compris, l'exclusion de la TVA elle-mme et des ventuels rabais ou rductions raisonnables consentis sur facture au client.
313 - FAIT GENERATEUR

Le fait gnrateur de la TVA est constitu : pour les importations : par la mise la consommation au sens douanier du terme, pour les ventes : par la livraison des marchandises, pour les prestations de services : par l'accomplissement des services, pour les travaux immobiliers : par l'excution des travaux,
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pour les livraisons soi-mme : par la premire utilisation du bien ou service.
314 - EXIGIBILITE
Principe L'exigibilit de la taxe se confond avec le fait gnrateur c'est--dire la mise la consommation, la livraison du bien ou l'excution des prestations. Exceptions Pour les oprations autres que les importations, donnant lieu versement d'avances ou d'acomptes, la TVA est exigible sur les encaissements. Pour les livraisons ou fournitures l'Etat et aux collectivits territoriales la TVA n'est exigible (et paye par retenue la source) qu'au moment du paiement du prix de la marchandise ou du service.

Le taux de la TVA est fix 18 %. Par convention, les exportations de produits taxables sont exonres, par application d'un taux zro.
316 - DROIT A DEDUCTION 316.1 - OPERATIONS OUVRANT DROIT A DEDUCTION

Est dductible du montant de la taxe exigible, ds lors qu'elle n'est pas expressment exclue du droit dduction : la TVA ayant grev le prix d'achat ou la valeur d'importation des matires premires utilises pour la ralisation d'oprations taxables, effectivement taxes ou bnficiant du rgime des exportations ; la TVA acquitte lors de l'importation, l'achat ou la livraison soi-mme de biens meubles ou immeubles, inscrits l'actif du bilan et affects la ralisation d'oprations taxables, effectivement taxes ou bnficiant du rgime des exportations ; la TVA facture et acquitte pour des services se rapportant aux mmes oprations que celles vises ci-dessus.
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316.2 - EXCLUSIONS DU DROIT A DEDUCTION

La Loi de Finances pour la gestion 2006 avait exclu compter du 1er janvier 2006 le droit dduction de la TVA supporte en amont pour le contribuable qui ne paye pas par chque les achats de marchandises ou de services suprieurs ou gaux un million (1 000 000) de francs hors taxes. La Loi de finances pour la gestion 2007 modifie le montant sus vis et le fixe dsormais cent mille (100 000) francs hors taxe. Ds lors, depuis le 1er janvier 2007 sont exclus du droit dduction de la TVA supporte en amont, les achats de marchandises ou de services suprieurs ou gaux 100 000 F CFA hors taxes qui nauraient pas t pays par chque ou par virement bancaire ou postal. Par ailleurs, le Code Gnral des Impts comprend une liste des biens et services n'ouvrant pas droit dduction de la TVA supporte en amont. Figurent notamment sur cette liste : Les acquisitions de vhicules de tourisme ou usage mixte ainsi que leurs parties, pices dtaches ou accessoires lexception de celles effectues par les loueurs professionnels ou les crdits bailleurs. Cette exclusion ne vise pas les fabricants de vhicules, importateurs, grossistes et professionnels de ce secteur qui peuvent, en ce qui concerne leurs activits de fabrication, vente de vhicules, pices dtaches, accessoires ou services, procder des dductions sur leurs propres achats ou importations dans les conditions de droit commun. Les frais de carburant pour vhicules (cependant, et sur autorisation du Directeur Gnral des Impts et des Domaines, une drogation peut tre accorde pour les produits ptroliers ncessaires au fonctionnement d'une unit de production). Les dpenses exposes pour assurer le logement ou lhbergement des dirigeants et du personnel non charg de la surveillance ou de la scurit de lentreprise de mme que les frais de rception, de restauration, de spectacles ou ceux caractre somptuaire. Les mobiliers et matriels de logement ainsi que tous les objets qui ne sont pas strictement indispensables lactivit de lentreprise, notamment les climatiseurs et autres installations pour conditionnement d'air, les rfrigrateurs usage domestique, les tapis et moquettes, les vases, pots fleurs et autres objets dcoratifs, les gravures et sculptures, les nappes, assiettes, plats et verres acquis pour l'usage du personnel ou pour les rceptions organises au nom de l'entreprise. Les dons et libralits y compris ceux ayant un caractre publicitaire, dune valeur unitaire suprieure 10 000 F CFA. Les services se rapportant des biens exclus du droit dduction.
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316.3 - MODALITES DE LA DEDUCTION

La TVA dductible se dduit dans le mois de comptabilisation des factures. Toutefois, les dductions qui nont pas t prises en compte au titre de la priode dfinie cidessus peuvent tre mentionnes sur les dclarations dposes jusquau 1er mai de lanne suivant celle de lomission. Lorsque le bien ou le service qui a t grev par la TVA concourt la fois la ralisation d'oprations taxables et la ralisation d'oprations non taxables, le montant de TVA dductible est dtermin par l'application d'un prorata de dduction ainsi calcul : Chiffre d'affaires taxable (exportations comprises) X 100 Chiffre d'affaires total La dduction s'opre en premier lieu selon un prorata provisoire calcul partir du chiffre d'affaires de l'exercice prcdent (ou du chiffre d'affaires prvisionnel pour les nouveaux assujettis) et la rgularisation s'effectue en fonction du prorata dfinitif calcul dans les cinq (5) mois de la clture de l'exercice. En cas d'excdent de TVA dductible par rapport la TVA exigible, celui-ci s'impute sur la TVA exigible des dclarations ultrieures.
316.4 - REGULARISATION DES DEDUCTIONS DE TVA

Dans les cas suivants : cessation d'activit ou abandon de la qualit d'assujetti la TVA, destruction de biens, cession d'lments d'actif, affectation d'un bien une opration n'ouvrant pas droit dduction,
la TVA initialement dduite donne lieu reversement de la taxe : pour un bien non amortissable, concurrence de la partie restant en stock, pour un bien amortissable, au prorata du temps d'amortissement restant courir.
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317 - REMBOURSEMENT DE LA TVA

Le remboursement de TVA peut tre obtenu dans les cas suivants : les producteurs disposant de crdits de TVA lissue du semestre civil peuvent obtenir, sur leur demande, le remboursement de ces crdits ; les assujettis qui ralisent, pour plus de la moiti de leur chiffre daffaires annuel, des oprations dexportation ou des oprations assimiles peuvent obtenir remboursement des crdits de TVA dont ils disposent lissue dun bimestre civil ; la mme facult est ouverte aux assujettis qui acquirent pour plus de 40 millions de Francs CFA TTC des biens dinvestissement ouvrant droit dduction au cours du bimestre concern ; Les assujettis agrs suivant les dispositions du code communautaire des
investissements peuvent obtenir remboursement des crdits de TVA dont ils disposent lissue dune priode de dclaration. Lorsque la TVA dductible est suprieure la TVA exigible, lassujetti peut obtenir le remboursement de lexcdent sil introduit une demande de remboursement au plus tard le dernier jour du mois suivant les dlais prciss prcdemment. Sinon, il sera dchu du droit remboursement pour lesdites priodes. Modalits de remboursement de la TVA
La demande de remboursement :
Elle est accompagne dun exemplaire des documents portant TVA dductible, des dclarations dexportation, de la facture dacquisition de biens dinvestissement ou de toute pice justificative, le tout adress au Directeur Gnral des Impts et Domaines au plus tard le dernier jour du mois suivant les priodes prcises pour chaque assujetti. Les demandes de remboursement sont instruites dans le dlai de : 3 mois pour les demandes formules lissue dun semestre civil ; 2 mois pour celles formules lissue dun bimestre civil.
Le remboursement proprement dit :
Les demandes de remboursement reconnues fondes par le service des impts ouvrent droit un certificat de dtaxe. Le certificat de dtaxe peut tre remis par le bnficiaire en paiement de la TVA due au titre d'autres oprations taxables ; il peut aussi tre transfr par endos un commissionnaire en douane pour tre utilis aux mmes fins.
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Le cas chant, il peut tre remis en paiement d'autres impts d'Etat dus par le bnficiaire. Le remboursement en espces nest admis que si lassujetti nest redevable vis--vis de ladministration fiscale daucune somme quelconque due au titre dimpts et taxes de toute nature. Sous peine de forclusion, le certificat de dtaxe devait tre utilis dans un dlai maximum de six (6) mois compter de sa date d'approbation par le Ministre des Finances. La Loi de Finances pour la gestion 2007 a augment ce dlai douze mois. Afin dassouplir la procdure lie aux demandes de remboursement des certificats de dtaxe, la Loi de Finances pour la gestion 2007 prvoit que 5% des recettes de la TVA soient logs dans un compte la BCEAO en vue dtre affects ces remboursements.

Dans les vingt jours qui suivent celui du commencement de ses oprations, tout assujetti, mme occasionnel, doit adresser au service des impts une dclaration d'existence. Puis, au plus tard le 10 de chaque mois, tout assujetti doit dposer auprs du mme service des impts une dclaration indiquant le dtail de ses oprations (taxables et non taxables), des dductions opres, de la TVA exigible et ventuellement du crdit de TVA. La TVA sur les oprations autres que les importations est liquide spontanment lors du dpt de la dclaration souscrite auprs de la recette des impts. Pour les importations, la liquidation de la taxe obit aux mmes rgles qu'en matire de droits de douane. Ce sont les personnes ralisant les oprations imposables qui acquittent la TVA mme si la charge de celle-ci est en fait supporte par les consommateurs ou utilisateurs finaux des biens et services. Toute opration ralise par un redevable doit faire l'objet d'une facture (ou d'un document en tenant lieu) faisant notamment apparatre le prix hors taxe, le taux et le montant de la taxe due et le cas chant la mention "exonr".
319 - SANCTIONS
Une pnalit gale 20% des droits dus est applique lorsque la dclaration mensuelle accompagne du versement de l'impt correspondant est souscrite hors dlais.
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Une majoration pour paiement tardif gale 10% du montant des sommes dont le versement est diffr est applique, lorsque la dclaration mensuelle est souscrite dans les dlais mais n'est pas accompagne du versement de l'impt correspondant. Enfin la Loi de Finances pour la Gestion 2007 prvoit quen cas de souscription hors dlai de dclarations portant la mention nant ou de dclarations crditrices, le redevable sera passible dune amende de 50 000 F CFA par mois ou fraction de mois de retard avec un maximum de 500 000 F CFA.
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ANNEXE TVA
PRODUITS EXONERES DE TVA A LIMPORTATION, A LA PRODUCTION ET A LA VENTE
1.- Produits mdicaux :
CODE PRODUIT 28.01.20.00.00 29.18.22.00.00 29.30.40.00 00 29.32.21.00.00 29.36. 29.36.10.00.00 29.36.21.00.00 29.36.22.00.00 29.36.23.00.00 29.36.24.00.00 29.36.25.00.00 29.36.26.00.00 29.36.27.00.00 29.36.28.00.00 29.36.29.00.00 29.36.90.00.00 29.37.10.00.00
LIBELLE PRODUIT Iode. Acides O actylsalicylique, ses sels et ses esters. Mthionine. Coumarine, mthylcoumarines et thyl-coumarines. Provitamines et vitamines, naturelles ou reproduites. Provitamines non mlanges. Vitamines A et leurs drivs. Vitamines B1 et leurs drivs. Vitamines B2 et leurs drivs. Acides D ou DL pantothnique (Vitamines B3 ou B5) et ses drivs. Vitamines B6 et leurs drivs. Vitamines B12 et leurs drivs. Vitamines C et leurs drivs. Vitamines E et leurs drivs. Autres vitamines et leurs drivs. Autres, y compris les concentrats naturels. Hormones du lobe antrieur de lhypophyse et similaires, et leurs drivs. Hormones corticosurrnales et leurs drivs : Cortisone, hydrocortisone, prednisone prednisolone (dhydrohydrocortisone). (dhydrocortisone) et
29.37.21.00.00 29.37.22.00.00 29.37.29.00.00
Drivs halognes des hormones corticosurrnales. Autres. Autres hormones et leurs drivs ; autres strodes utiliss principalement comme hormones.
29.37.91.00.00 29.37.92.00.00 29.38.10.00.00 29.39.10.00.00
Insuline et ses sels. Oestrognes et progestrones. Rutoside (rutine) et ses drivs. Alcalodes de lopium et leurs drivs ; sels de ces produits. Alcalodes du quinquina et leurs drivs ; sels de ces produits :
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29.39.21.00.00 29.39.30.00.00
Quinine et ses sels. Cafine et ses sels. Ephdrines et leurs sels.
29.39.41.00.00 29.39.42.00.00 29.39.50.00.00
Ephdrines et sels. Pseudophdrine (DCI) et ses sels. Thophylline et aminophylline (thophylline-thylnediamine) et leurs drivs ; sels de ces produits. Alcalodes de lergot de seigle et leurs drivs ; sels de ces produits :
29.39.61.00.00 29.39.62.00.00 29.39.63.00.00 29.39.70.00.00 29.40.00.00.00
Ergomtrine (DCI) et ses sels. Ergomtrine (DCI) et ses sels. Acide lysergique et ses sels. Nicotine et ses sels. Sucres chimiquement purs Antibiotiques Pnicillines et leurs drivs, structure dacide pnicillanique ; sels de ces produits Streptomicynes et leurs drivs ; sels de ces produits Ttracyclines et leurs drivs ; sels de ces produits Chloramphnicol et ses drivs ; sels de ces produits Erhytromycine et ses drivs ; sels de ces produits Autres Autres composs organiques Glandes et autres organes usages opothrapiques, ltat dessch, mme pulvris ; extraits, usages opothrapiques, de glandes ou dautres organes ou de leurs scrtions, hparine et ses sels ; autres substances humaines ou animales prpares des fins thrapeutiques ou prophylactiques non dnommes ni comprises ailleurs.
29.41
29.41.10.00.00 29.41.20.00.00 29.41.30.00.00 29.41.40.00.00 29.41.50.00.00 29.41.90.00.00 29.42.00.00.00
30.10
30.01.10.00.00 30.01.20.00.00 30.01.90.00.00
Glandes et autres organes, ltat dessch, mme pulvris. Extraits de glandes ou dautres organes ou de leurs secrtions. Autres.
30.02
Sang humain ; sang animal prpar en vue dusages thrapeutiques prophylactiques ou de diagnostic ; antisrums, autres fractions du sang, produits immunologiques modifis,
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mme obtenus par voie biotechnologique ; vaccins, toxines, cultures de micro-organismes ( lexclusion des levures) et produits similaires. 30.02.10.00.00 30.02.20.00.00 30.02.30.00.00 30.02.90.10.00 30.02.90.90.00 30.03 Antisrums, autres fractions du sang, produits immunologiques modifis, mme obtenus par voie biotechnologique Vaccins pour la mdecine humaine. Vaccins pour la mdecine vtrinaire. Ferments. Autres. Mdicaments ( lexclusion des produits des n 30.02, 30.05 ou 30.06) constitus par des produits mlangs entre eux, prpars des fins thrapeutiques ou prophylactiques, mais ni prsents sous forme de doses, ni conditionns pour la vente au dtail. 30.03.10.00.00 Contenant des pnicillines ou des streptomycines ou des drivs de ces produits, structure daide pnicillanique, ou des streptomycides ou des drivs de ces produits. Contenant dautres antibiotiques Contenant des hormones ou dautres produits du n 29.37, mais ne contenant pas dantibiotiques : Contenant de linsuline Autres Contenant des alcalodes ou leurs drivs, mais ne contenant ni hormones, ni autres produits du n 29.37, ni antibiotiques. Autres Mdicaments ( lexclusion des produits des n 30.02, 30.05 ou 30.06) constitus par des produits mlangs ou non mlangs, prpars des fins thrapeutiques ou prophylactiques, prsents sous forme de doses ou conditionns pour la vente au dtail. Contenant des pnicilllines ou des drivs de ces produits, structure dacide pnicillanique, ou des streptomycines ou des drivs de ces produits Contenant dautres antibiotiques. Contenant des hormones ou dautres produits du n 29.37, mais ne contenant pas dantibiotiques : Contenant de linsuline Contenant des hormones corticosurrnales Autres Contenant des alcalodes ou leurs drivs, mais ne contenant ni hormones, ni autres produits du n 29.37, ni antibiotiques. Autres mdicaments contenant des vitamines ou dautres produits du n 29.36
30.03.20.00.00
30.03.31.00.00 30.03.39.00.00 30.03.40.00.00 30.03.90.00.00 30.04
30.04. 10.00.00 30.04.20.00.00 30.04.20.00.00 30.04.31.00.00 30.04.32.00.00 30.04.39.00.00 30.04.40.00.00 30.04.50.00.00
81
30.04.90.00.00 30.05
Autres Ouates, gazes, bandes et articles analogues (pansements, sparadraps, sinapismes, par exemple), imprgns ou recouverts de substances pharmaceutiques ou conditionns pour la vente au dtail des fins mdicales, chirurgicales, dentaires ou vtrinaires. Pansements adhsifs et autres articles ayant une couche adhsive Autres Prparations et articles pharmaceutiques viss la Note 4 du prsent Chapitre. Catguts striles, ligatures striles similaires pour sutures chirurgicales et adhsifs striles pour tissus organiques utiliss en chirurgie pour refermer les plaies ; laminaires striles ; hmostatiques rsorbables striles pour la chirurgie ou lart dentaire. Ractifs destins la dtermination des groupes ou des facteurs sanguins Prparations opacifiantes pour examens radiographiques ; ractifs de diagnostic conus pour tre employs sur le patient. Ciments et autres produits dobturation dentaire, ciments pour la rfection osseuse. Trousses et botes de pharmacie garnies, pour soins de premire urgence. Prparations chimiques contraceptives base dhormones ou de Spermicides. Films pour rayons x Pellicules pour rayons X Milieux de culture prpars pour le dveloppement des micro organismes. Ractifs de diagnostic ou de laboratoire sur support et Poche durine en matire plastique. Biberons Bassin de lit en matire plastique Prservatifs Ttines et similaires Poires injections, poires compte -gouttes et similaires Gants pour chirurgie Moustiquaires imprgnes Biberons Verres de lunetterie mdicale En quartz ou en autre silice fondus En autre verre dun coefficient de dilatation linaire nexcdant pas 5 x 10 -6 Par kelvin entre 0 C et 300 C Strilisateurs mdicaux. Fauteuils roulants et autres vhicules pour invalides Sans mcanisme de propulsion.
30.05.10.00.00 30.05.90.00.00 30.05 30.06.10.00.00
30.06.20.00.00 30.06.30.00.0 30.06.40.00.00 30.06.50.00.00 30.06.60.00.00 37.01.10.10.00 37.02.10.00.00 38.21.00.00.00 38.22.00.00.00 EX. 39.23.90.00.00 39.24.90.20.00 EX 39.24.90.90.00 40.14.10.00.00 39.24.90.10.00 40.14.90.20.00 40.15.11.00.00 63.04.91.00.10 Ex 70.13.99.00.00 70.15.10.00.00 70.17.10.00.00 70.17.20.00.00 84.19.20.00.00 87.13 87.13.10.00.00
82
87.13.90.00.00 87.14.20.00.00 90.11 90.11.10.00.00 90.11.20.00.00 90.11.80.00.00 90.11.90.00.00 90.12 90.12.10.00.00 90.12.90.00.00 90.18
Autres. De fauteuils roulants ou dautres vhicules pour invalides. Microscopes optiques, y compris les microscopes pour la photo Micrographie, la cinmatomicrographie ou la micro projection. Microscopes stroscopiques. Autres microscopes, photomicrographie Ou la micro projection. Autres microscopes Parties et accessoires. Microscopes autres quoptiques et diffractographes. Microscopes autres quoptiques et diffractographes. Parties et accessoires. Instruments et appareils pour la mdecine, la chirurgie, lart dentaire ou lart Vtrinaire, y compris les appareils de scintigraphie et autres appareils lectromdicaux ainsi que les appareils pour tests visuels. Appareils dlectrodiagnostic (y compris les appareils dexploration fonctionnelle ou de surveillance de paramtres physiologiques) : Electrocardiographes. Appareils de diagnostic par balayage ultrasonique (scanners). Appareils de diagnostic par visualisation rsonance magntique. Appareils de scintigraphie. Autres. Appareils rayons ultraviolets ou infrarouges. Seringues, aiguilles, cathters, canules et instruments similaires : Seringues, avec ou sans aiguilles Aiguilles tubulaires en mtal et aiguilles sutures. Autres. Tours dentaires, mme combins sur une base commune avec dautres quipements dentaires. Autres. Autres instruments et appareils dophtalmologie. Autres instruments et appareils. pour la photo micrographie, la cin
90.18.11.00.00 90.18.12.00.00 90.18.13.00.00 90.18.14.00.00 90.18.19.00.00 90.18.20.00.00 90.18.31.00.00 90.18.32.00.00 90.18.39.00.00 90.18.41.00.00 90.18.49.00.00 90.18.50.00.00 90.18.90.00.00
90.21
Articles et appareils dorthopdie, y compris les ceintures et bandages mdico-chirurgicaux et les bquilles ; attelles, gouttires et autres articles et appareils pour fractures ; articles et appareils de prothse ; appareils pour faciliter laudition aux sourds et autres appareils tenir la main, porter sur la personne ou implanter dans lorganisme, afin de compenser une dficience ou une infirmit.
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90.21.11.00.00 90.21.19.00.00 90.21.21.00.00 90.21.29.00.00 90.21.30.00.00 90.21.40.00.00 90.21.50.00.00 90.21.90.00.0 90.22
Prothses articulaires et autres appareils dorthopdie ou pour fractures dont : Prothses articulaires. Autres. Dents artificielles. Autres. Autres articles et appareils de prothse. Appareils pour faciliter laudition aux sourds, lexclusion des parties et accessoires. Stimulateurs cardiaques, lexclusion des parties et accessoires. Autres. Appareils rayons X et appareils utilisant les radiations alpha, bta Ou gamma, mme usage mdical, chirurgical, dentaire ou vtrinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de radiothrapie, les tubes rayons X et autres dispositifs gnrateurs de rayons X, les gnrateurs de tension, les pupitres de commandes, les crans, les tables, fauteuils et supports similaires dexamen ou de traitement. Appareils rayon X, mme usage mdical, chirurgical, dentaire ou vtrinaire, y compris les appareils de radiophotographie ou de radiothrapie ; Appareils de tomographie pilots par une machine automatique de traitement dinformation. Autres, pour lart dentaire. Autres, pour usages mdicaux, chirurgicaux ou vtrinaires. A usage mdical, chirurgical, dentaire ou vtrinaire. Tubes rayons X. Autres, y compris les parties et accessoires. Thermomtres et Pyromtres, liquide, lecture directe et autres.
90.22.12.00.00 90.22.13.00.00 90.22.14.00.00 90.22.21.00.00 90.22.30.00.00 90.22.90.00.00 90.25.11.00.00
2.- Produits alimentaires de premire ncessit et non transforms : pain mas lait pommes de terre et lgumes de semence mil, millet, sorgho et autres crales sauf le riz tubercules lgumineuses produits marachers
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dchets de poisson dchets des industries alimentaires animaux reproducteurs.
32 - AUTRES IMPOTS ET TAXES

321 - REGIME DU CHIFFRE D'AFFAIRES REEL SIMPLIFIE
Les redevables dont le chiffre d'affaires annuel correspond aux limites du rgime du bnfice rel simplifi en matire d'impt sur les BIC sont soumis galement un rgime du chiffre d'affaires rel simplifi en matire de TVA. Option
L'option faite pour le rgime du bnfice rel simplifi est valable pour l'imposition la TVA, et est soumise aux mmes rgles de procdure et de dlais. Obligations des redevables
Le redevable soumis ce rgime doit souscrire une dclaration trimestrielle. La dclaration doit tre accompagne du paiement de l'impt et dpose la Recette des Impts avant le 10 du mois qui suit le trimestre constituant la priode d'imposition. Toutes les autres obligations et sanctions applicables en matire de bnfice rel simplifi sont valables pour le rgime du chiffre d'affaires rel simplifi.
322 TAXE COMMUNALE SUR LES TAXIS DE VILLE DE DEUX A QUATRE ROUES
Dans le cadre de la politique de dcentralisation en cours au Bnin, la Loi de Finances pour la Gestion 2004 accorde aux communes le droit dtablir une taxe sur les taxis de ville de deux quatre roues et den fixer le tarif. En tout tat de cause, le tarif de cette taxe ne peut tre suprieur 5 000 F CFA.
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Elle est due par le propritaire de taxi au titre dun mois donn et est perue par le receveur des impts au plus tard le 10 du mois suivant. Tout mois commenc est compt pour un mois entier.
323 - TAXE UNIQUE SUR LES TRANSPORTS ROUTIERS

Depuis le 1er janvier 1998, l'arrt n 044/MF/DC/DGID/DGTCP/DLC du 24 fvrier 1998 a cr une taxe dite Taxe unique sur les transports routiers qui regroupe la taxe sur les vhicules moteur, limpt sur le bnfice dit "BIC-Vignette", le versement patronal sur salaire et la taxe radiophonique intrieure. La loi de finances pour la gestion 2003 a insr cette taxe dans larticle 31 du Code Gnral des Impts antrieurement consacr au BIC-Vignette. De ce fait, le BIC-Vignette se trouve supprim et la TUTR telle quelle est dsormais conue par la loi de finances susvis prsente par rapport larrt layant institue les caractristiques suivantes : elle est dsormais due par tous les transporteurs de personnes et de marchandises par voie terrestre : pour ceux dont le chiffre daffaire annuel est infrieur ou gal 10 000 000 F CFA, le paiement de la TUTR revt un caractre dfinitif et libratoire tandis que les transporteurs soumis au rgime du bnfice rel en matire dimpt sur les BIC acquitteront la TUTR titre dacompte imputable sur limpt sur les BIC. La TUTR sera paye en une seule tranche au plus tard le 31 mars de chaque anne ; mais pour les personnes mettant en service dans le courant de lanne des lments imposables, la TUTR sera calcule au prorata du temps et exigible le dernier jour du mois suivant celui de la mise la consommation. Si llment considr est mis en service en dcembre, la taxe est exigible au plus tard le 31 dcembre de la mme anne, et tout trimestre entam est d. La loi de finances pour la gestion 2003 a ramnag les tarifs de la TUTR de la manire suivante : Vhicules de transport public de personnes 0 9 places 10 20 places plus de 20 places Vhicules de transport public de marchandises 38 000 F 57 000 F 86 800 F
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0 2,5 tonnes 2,6 5 tonnes 5,01 10 tonnes Plus de 10 tonnes
49 500 F 57 000 F 86 800 F 136 400 F
Le retard dans le versement de cette taxe est sanctionn par une majoration de 20 % du montant de la taxe.
324 - FISCALITE DES ASSURANCES

Les socits et compagnies d'assurances sont soumises la Taxe Unique sur les Contrats d'Assurances (TUCA). Il s'agit d'une taxe due au titre de toute convention d'assurance ou de rente viagre conclue avec un assureur bninois ou tranger. Les conventions sont imposables dans la mesure o le risque se trouve situ au Bnin ou se rapporte un tablissement industriel, commercial ou agricole situ au Bnin. A dfaut de situation matrielle certaine, les risques sont rputs situs au lieu du domicile ou du principal tablissement du souscripteur. La taxe est assise sur le montant des primes et accessoires stipuls au profit de l'assureur. C'est l'quivalent de la TVA pour les socits d'assurance. Les taux de la taxe sont fixs comme suit : Assurance contre incendie Assurance automobile et contre les risques divers Assurance transport Assurance de crdit lexportation Assurance vie et assurance maladie 20% 10% 5% 0,25% Exonre
La priodicit de la TUCA est mensuelle. Lorsque l'assureur ou l'intermdiaire est install au Bnin, la taxe est perue et reverse par ceux-ci dans les 10 premiers jours du mois qui suit celui de lencaissement de la prime. Dans les autres cas, la taxe est verse par l'assur dans le mme dlai et sur prsentation du relev des rpertoires. En dehors de la TUCA, les socits d'assurance sont soumises aux autres impts et taxes en vigueur : Impt sur les BIC, le VPS, la TFU, la TVS, la Patente.
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325 - FISCALITE BANCAIRE 325.1. - GENERALITES

Au Bnin, les activits bancaires sont rgies par la loi n 90-018 du 27 juillet 1990 qui a remplac l'ordonnance 75-39 du 10 juillet 1975, ainsi que les textes et instructions manant de la BCEAO et de la Commission Bancaire. Avec la nouvelle rglementation, le lgislateur a institu une meilleure protection des avoirs bancaires avec un systme de scurisation plus accrue sous la supervision de la Commission Bancaire de l'UEMOA et de la BCEAO. Mais cette rforme intervenue au niveau de la rglementation des activits bancaires ne concerne pas leur rgime fiscal. Ainsi, on constate qu'au Bnin les banques sont soumises sur le plan fiscal au rgime du droit commun dans la mesure o la lgislation ne prvoit aucun rgime particulier. Ainsi sont galement applicables aux banques et tablissements financiers, l'Impt sur les BIC, le VPS, la TFU, la TVS, la Patente, l'IRC. Toutefois, il existe une taxe (Taxe sur les Activits Financires) qui ne s'applique qu'aux oprations ralises par les banques, les bureaux de change et les tablissements financiers lexception de celles qui ne se rattachent pas spcifiquement au commerce des valeurs et de largent. Il faut galement noter une application particulire des droits de timbre aux oprations bancaires.
325.2 - FISCALITE DES OPERATIONS BANCAIRES ET FINANCIERES

Elle regroupe principalement la Taxe sur les Activits Financires (TAF) et les droits de timbre.
325.21 - LA TAXE SUR LES ACTIVITES FINANCIERES (TAF)

Cette taxe a t institue par la loi n 91-014 du 12 avril 1991 portant loi de finances pour l'anne 1991 et modifie par l'ordonnance portant loi de finances pour l'exercice 2000. La TAF est l'quivalent de la TVA pour les oprations bancaires.
Oprations imposables
Selon la Loi de Finances pour l'exercice 2000, la TAF frappe les oprations ralises par les banques et les tablissements financiers lexception de celles qui ne se rattachent pas
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spcifiquement au commerce des valeurs et de largent . Dans la pratique, les banques collectent la TAF sur la rmunration de leurs diverses prestations telles que les frais de tenue de compte, de transfert, de certification de chque, ainsi que sur les intrts perus sur les prts accords la clientle. Cette prcision vient lucider la question de savoir si c'est l'ensemble des oprations ralises par les banques qui entrent dans le champ d'application de la TAF ou bien si la TAF ne concerne que les oprations purement bancaires, comme celles indiques cidessus. Ainsi, l'interprtation de l'administration fiscale selon laquelle seules les oprations bancaires doivent tre soumises la TAF se trouve confirme. Les oprations accessoires comme les refacturations des frais de tlcopie aux clients, les locations usage commercial et les ventes de matriels usags, entrent plutt dans le champ d'application de la TVA et doivent en consquence, tre soumises cette taxe. Bien que les banques ne soient pas assujetties la TVA sur les oprations relevant de leurs activits normales, elles supportent toutefois la TVA sur les achats et les services qu'elles consomment. Cette TVA constitue un lment du cot de revient de ces achats et services dans la mesure o elle n'est pas rcuprable.
Oprations exonres Le texte qui a institu la TAF ne prvoit aucune exonration. Mais lordonnance portant loi de finances pour la gestion 2000 a exonr les oprations suivantes : les oprations de prt et de crdit au trsor public et aux collectivits locales ; les oprations ralises par la BCEAO ; les oprations de crdit, de prt, les avances, dpts en compte, engagements ou oprations assimiles ralises entre banques, entre banques et tablissements financiers ou entre tablissements financiers installs ou non en Rpublique du Bnin ; les oprations qui ne se rattachent pas spcifiquement au commerce des valeurs et de largent et qui sont passibles de la TVA telles que : les ventes ; les oprations de location ; les oprations de crdit-bail ; les tudes et consultations ; les transferts de charges ;
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les oprations daffacturage et oprations assimiles.
Par ailleurs, dans la pratique, certains organismes internationaux et ONG bnficient de mesures spciales d'exonration prvues dans les accords signs avec le gouvernement. L'administration fiscale recommande que les documents contenant ces mesures d'exonration soient signs de prfrence par le Ministre des Finances ou le Directeur des Impts. De mme, depuis la Loi de Finances pour la Gestion 2002, la TAF nest pas due sur les oprations de prts consentis par les banques aux entreprises de construction de logements conomiques ou sociaux agres comme telles.
Le fait gnrateur de la TAF La TAF est due ds laccomplissement de la prestation ou ds linscription du montant des intrts au crdit du compte du bnficiaire du prt, des avances, engagements ou oprations assimiles.
325.22- TAUX D'IMPOSITION ET MODE DE PAIEMENT

Le taux de la TAF est fix 10% appliqu au montant brut hors taxe des commissions, intrts et autres rmunrations perues par les banques et autres tablissements financiers. La taxe collecte au cours d'un mois doit tre dclare et reverse au plus tard le 10 du mois suivant.
325.23 - DROITS DE TIMBRE

Oprations imposables Les droits de timbre prvus pour les oprations bancaires portent sur les quittances de versement, les traites et effets de commerce.
Taux d'imposition et modalits de paiement Le montant du droit de timbre pour les quittances de versement varie de 10 100 francs pour les versements n'excdant pas 50 000 francs. Au-del, il est prvu un droit de 30 francs par fraction de 50 000 F de versement. Il est prvu un droit proportionnel de 1 franc par mille francs ou fraction de mille francs pour :
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les lettres de change, billets ordre ou au porteur et tous effets de commerce et traites domicilis ou non dans une banque, un tablissement de crdit ou aux chques postaux ;
les billets et obligations non ngociables ; les dlgations et tous mandats non ngociables quelles que soient leur forme et leur dnomination.
326 - FISCALITE PETROLIERE

Dans le but de respecter la directive n06/2001/CM de lUEMOA sur Produits Ptroliers, la loi de finances pour la gestion 2004 a institu la Taxe Spcifique sur les Produits Ptroliers (TSUPP), en remplacement des dispositions rglementaires sur les hydrocarbures. La TSUPP est perue sur toutes les cessions de produits ptroliers effectues titre onreux ou gratuit et ralises en droit ou en fait aux conditions de livraison sur le territoire bninois.
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Le tarif de la taxe est prsent dans le tableau ci-aprs : Produit Super carburant Essence ordinaire Ptrole Gas-oil Lubrifiants (huiles) Fuel oil Graisses Ptrole liqufi (butane) Tarif 65 F / litre 55 F / litre 0 F / litre 20 F / litre 17 F / litre 0 F / Litre 23 F / kilogramme 0 F / kilogramme
Toutefois, en fonction de la variation des cours mondiaux des produits ptroliers et eu gard aux objectifs quantitatifs retenus dans le budget de lEtat, le Gouvernement est autoris modifier ce tarif par voie rglementaire. Par ailleurs, la Loi de Finances pour la gestion 2008 exonre des droits et taxes dentre ainsi que de la TVA, les oprations suivantes : limportation dquipements et de matriaux neufs ainsi que lachat des matriaux locaux destins la construction des stations service, des stations trottoir, des cuves ptrole et gasoil ; limportation des camions citernes neufs destins la distribution des produits ptroliers.
Enfin, la Loi de Finances pour la gestion 2008 suspend la perception de la taxe de statistique en ce qui concerne les produits ptroliers en rgime de rexportation par voie maritime.
327 - TAXE SUR LE PARI MUTUEL URBAIN

La Loi de Finances pour 1993 a institu une taxe sur le Pari Mutuel Urbain qui est due par l'organisme de placement des tickets.
Champ d'application
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Le montant total des sommes engages sur les tickets du pari mutuel urbain est soumis la taxe sur le pari mutuel urbain. Base imposable La taxe est perue sur la valeur hors taxe des tickets.
Taux La taxe sur le pari mutuel urbain est perue au taux de 5%. Depuis la loi de finances pour l'exercice 2000, la taxe sur le pari mutuel urbain a t englobe dans la taxe sur les jeux de hasard prleve au taux de 5% applicable au montant hors taxe des tickets.
328 - TAXES DE CONSOMMATION - DIVERS

Le Code Gnral des Impts avait prvu certaines taxes au profit des communes sans cependant en fixer les taux et tarifs minima et maxima. La loi de finances pour la gestion 2004 a complt ces dispositions en fixant ces taux et tarifs comme suit : taxe de pacage : 100 F 500 F par animal et par an ; taxe sur les pirogues et les barques motorises : 300 F 500 F par jour ; taxe sur les spectacles, jeux et divertissements : 1% 5% des recettes, soit par tablissement, soit par appareil exploit, soit par jour. taxe sur la vente des boissons fermentes de prparation artisanale : 5 F 100 F par jour pour la vente sur les marchs ; 100 F 1 000 F par bouteille de 20 litres ; 1 500 F 6 000 F par an et par tablissement ;
Taxe sur la publicit : 150 F 600 F par m2 daffiche sur papier ordinaire ; 600 F 3 600 F par m2 daffiche peinte ; 10 000 F 45 000 F par panneau-rclame ; 15 000 F 75 000 F par panneau lumineux ; 1 000 F 10 000 F par appareil sonore et par jour.
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Taxe sur la consommation dlectricit et deau : Basse tension : 11-2 F par kilowatt/heure pour les dpartements de lAtlantique, du Littoral, de lOum , du Plateau, du Mono et du Couffo ; 12-3 F par kilowatt/heure pour les dpartements du zou, des Collines, du Borgou, de lAlibori, de lAtacora et de la Donga. Moyenne tension 1 F par kilowatt/heure sur toute ltendue du territoire national.
On recense par ailleurs : une taxe sur les boissons : au taux de 3% pour les boissons non alcoolises ; au taux de 8% pour les boissons alcoolises ;
une taxe spcifique sur la farine de bl importe ou fabrique au Bnin : 1% applicable la valeur en douane majore des droits et taxes perus l'entre
une taxe sur les locaux lous en garni ; une taxe sur les nuites dans les htels et tablissements assimils : 500 FCFA par nuite et par chambre.
La taxe sur les spectacles, la taxe sur la publicit, la taxe sur les locaux lous en garni et la taxe sur la consommation d'lectricit et d'eau, sont perues au profit des collectivits locales ; une taxe sur les tabacs et cigarettes : Elle frappe toutes importations ou cessions de tabacs et de cigarettes titre onreux ou gratuit et ralises en droit ou en fait aux conditions de livraison sur le territoire du Bnin. Elle est assise, limportation, sur la valeur en douane majore des droits et taxes perus lentre lexclusion de la TVA. En rgime intrieur, elle est assise sur le prix de vente sortie usine lexclusion de la TVA. Le taux est fix 8% ; La taxe sur les produits de parfumerie et cosmtiques Elle frappe toutes importations ou cessions de produit de parfumerie et cosmtiques effectues titre onreux ou titre gratuit ralises en fait ou en droit aux conditions de livraison au Bnin.
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Son taux est fix 5% et sapplique respectivement limportation et en rgime intrieur exactement comme en matire de taxe sur les tabacs et cigarettes ; la taxe sur les huiles et les corps gras alimentaires au taux de 1% sur une base dtermine comme prcdemment ; la taxe sur les activits financires (voir 325.21) ; la taxe sur les jeux de hasard Taux : 5% Base : prix de vente des tickets ou billets mis la disposition du public.
La Loi de Finances pour 1997 a introduit une modification de l'assiette dans certaines conditions. Ainsi, lorsqu'une entreprise vendeuse et une entreprise acheteuse sont, quelle que soit leur forme juridique, dans la dpendance l'une de l'autre, la taxe spcifique due par la premire doit tre assise non sur la valeur des livraisons qu'elle effectue la seconde, mais sur le prix de vente pratiqu par cette dernire. Il importe de prciser que les taxes suivantes ont t supprimes par lordonnance portant loi de finances pour lexercice 2000. Il s'agit de : la taxe spcifique sur le ciment fabriqu au Bnin et consomm localement : 0,5% du prix de cession ; la taxe spcifique sur le textile fabriqu et consomm au Bnin : 6% ; la taxe sur les savons : 5,5% du prix de vente hors taxe.
La Loi de Finances pour la gestion 2008 a modifi le mode de perception de la taxe lembaquement et de la taxe de solidarit institues par la Loi de Finances 2007 : Dsormais ces taxes sont soumises aux modalits suivantes : Taxe lembarquement : elle est fixe 10 000 F CFA par voyageur et est incorpore au prix du billet de voyage. Le reversement de cette taxe aux guichets du Trsor Public devra tre effectu par la compagnies arriennes pour le compte dun mois donn sur la base dune dclaration crite effectue au plus tard la date du 15 du mois suivant. Taxe de solidarit lmission des billets davion, dfinie comme suit billet mis pour la classe conomique billet mis pour la classe affaire billet mis pour la premire classe : 2 000 F CFA : 4 000 F CFA : 8 000 F CFA
Elle est directement intgre au prix du billet davion.
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Par ailleurs, depuis le 1er janvier 2008, les marchandises en transit destination du Niger et du Burkina Faso sont assujetties la taxe de voirie.
4 - ENREGISTREMENT - TIMBRE - CONSERVATION FONCIERE

41 - DROITS D'ENREGISTREMENT
Les droits d'enregistrement sont proportionnels, progressifs ou fixes suivant la nature des actes et mutations qui y sont soumis. Au contraire du droit fixe, le droit proportionnel ou le taux progressif sont applicables en gnral toutes les oprations de transmission, d'apport, de partage de biens meubles ou immeubles.
411 DROITS FIXE ET PROPORTIONNELS 411.1 - DROIT FIXE APPLICABLE AUX ACTES ET OPERATIONS RELATIFS AUX SOCIETES
Formation et prorogation de socit Fusion (quels que soient la nature des apports et le mode de fusion) Augmentation de capital Cession d'obligations Cession d'actions, parts sociales, obligations ou crances ngociables Engagements directs tels que dcouverts accords aux commerants et facilits de caisse Crances ngociables sur le march montaire de lUEMOA 6 000 F CFA 6 000 F CFA 6 000 F CFA 6 000 F CFA 6 000 F CFA 6 000 F CFA 6 000 F CFA
411.2
DROITS
PROPORTIONNELS
APPLICABLES
AUX
ACTES
ET
OPERATIONS RELATIFS AUX IMMEUBLES
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La loi de Finances pour la gestion 2007 a modifi certains taux. Les droits denregistrement se prsentent dsormais comme suit : Nature droits Ventes Baux de dure limite 12% 1% 12% 1% 8% 8% 1% 5% APPLICABLES AUX 1% 5% ACTES ET Anciens droits Nouveaux
Baux de dure illimite et baux vie 12% Cession de droit au bail 12%
Contrats de crdit bail immobilier Echange d'immeubles DROITS
411.3
PROPORTIONNELS
OPERATIONS RELATIFS AUX BIENS MEUBLES Nature droits Ventes Baux de dure limite Baux de dure illimite 7% 7% 7% 1% 5% Gratis. Anciens droits Nouveaux
Contrats de crdit bail portant sur le fonds de commerce
411.4
DROITS PROPORTIONNELS APPLICABLES A DIVERS ACTES ET
OPERATIONS
Nature Cession de fonds de commerce Marchandises neuves garnissant le fonds Anciens droits 12% 2% Nouveaux droits 8% 2%
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Transports, cessions et autres mutations titre onreux de Crances, (avec un minimum de 6 000 F CFA) Marchs (construction, rparation, entretien et marchs d'approvisionnement avec l'Etat) (les marchs rputs actes de commerce et passs S.S.P. : de rigueur pour l'enregistrement) Abandonnement pour faits d'assurance ou grosse aventure Acte constitutif de l'emphytose Jugements, arrts et sentences arbitrales Engagements directs tels que les dcouverts consolids, les crdits terme ainsi que tous les engagements par signature, dont notamment les cautions, les avals, les crdits documentaires et tous les autres concours spciaux, engagements directs tels que les dcouverts
0.25%
1%
3% 1% 4% 0,25%
accords aux commerants et les facilits de caisse (avec un minimum de 6 000 F CFA)
412 - AUTRES DROITS FIXES

Depuis la Loi de Finances pour la gestion 2007, leurs montants varient de 2 500 FCFA 35 000 FCFA suivant les actes enregistrer. A titre dexemple, nous prsentons ci-aprs les droits fixes applicables certaines oprations : procs-verbaux dAssemble et de Conseil ne comportant pas doprations soumises un droit proportionnel actes de dissolution de socits ne comportant aucune transmission de biens 5 000 F CFA 2 500 F CFA
413 SANCTIONS
Une amende de 500 F est perue : par acte sujet au droit fixe sur les notaires qui n'auront pas fait enregistrer leurs actes dans les dlais prescrits ; par acte sur les huissiers et notaires qui n'auront pas fait enregistrer les exploits ou procs-verbaux qu'ils sont tenus de prsenter cette formalit ;
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en cas de dfaut d'enregistrement ou de dclaration dans le dlai dun mois compter de leur date : des actes portant transmission de proprit ou d'usufruit de biens immeubles, de fonds de commerce ou de clientle, ou cession de droit un bail ou au bnfice d'une promesse de bail portant sur tout ou partie d'un immeuble, des actes portant mutation titre onreux de fonds de commerce ou de clientles, de toute convention titre onreux, ayant pour effet de permettre une personne d'exercer une profession, une fonction ou un emploi occup par un prcdent titulaire, mme lorsque ladite convention conclue avec ce titulaire ou ses ayantscause ne s'accompagne pas d'une cession de clientle, des actes portant mutation de proprit ou d'usufruit de biens meubles. des actes portant mutation de jouissance de biens meubles et immeubles ; des actes portant acceptation ou rpudiation de succession, legs ou communauts ; des certificats de proprits ; des inventaires de meubles, objets mobiliers, titres et papiers et les prises de meubles ; de tous actes ou crits constatant la nature, la consistance ou la valeur des biens appartenant chacun des poux lors de la clbration du mariage ; de tous les actes constatant la formation, la prorogation, la transformation ou la dissolution d'une socit, l'augmentation, l'amortissement ou la rduction de son capital ; des actes constatant un partage de biens meubles et immeubles, quelque titre que ce soit ; des adjudications au rabais et marchs pour constructions, rparations, entretiens qui ne contiennent ni vente ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres objets mobiliers. des locations verbales d'immeubles ;
en cas de dfaut d'enregistrement dans le dlai de vingt jours compter de leur date, et ce, lorsquils nont pas t rdigs par acte public, de tous les mandats, promesses de ventes, actes translatifs de proprit et, d'une manire gnrale, tous actes se rattachant la profession d'intermdiaire pour l'achat et la vente des immeubles ou des fonds de commerce, ou la qualit de propritaire acquise par l'achat habituel des mmes biens en vue de les revendre.
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dans le cadre des baux ayant bnfici du fractionnement des droits, en cas de dfaut de paiement dune fraction dans le mois du commencement de la priode correspondante.
Une amende gale 100% des droits dus est perue : par acte sujet au droit proportionnel sur les notaires qui n'auront pas fait enregistrer leurs actes dans les dlais prescrits ; sur les testaments non enregistrs dans le dlai de trois mois compter du dcs du testateur ; Une amende 100 000 francs est perue dfaut denregistrement dans un dlai dun mois compter de la signature des actes constatant des adjudications, marchs pour constructions, rparations, entretiens, qui ne contiennent ni vente, ni promesse de livrer des marchandises, denres ou autres objets mobiliers de mme que les marchs d'approvisionnement et de fournitures dont le prix doit tre pay par l'tat ou certains organismes publics. Cette amende est majore de 50 000 francs par mois ou fraction de mois de retard partir du quatrime mois compter de leur date de signature de ces actes Lorsquil sont prsents hors dlai, une amende 10 000 francs est perue avant lenregistrement des actes et mutations intressant les associations dont la donation originaire ou, dfaut, les recettes annuelles, sont constitues pour 80% au moins des fonds publics de mme que des actes de constitution ou d'augmentation de capital des socits immobilires ayant pour objet d'amliorer les conditions de l'habitat au Bnin et dans lesquelles l'Etat est actionnaire.
42 - DROIT DE TIMBRE
La Loi de finances 2007 a modifi les droits de timbre ainsi quil suit : Timbre de dimension : Anciens droits Papier registre (42 x 54) Papier normal (27 x 42) Demi Feuille de papier normal (21 x 27) Timbre proportionnel : 1.200 FCFA 600 F CFA 350 F CFA Nouveaux droits 2 500 F CFA 1 200 FCFA 800 FCFA
100
Effets ngociables ou non ngociables
1 pour mille
Il s'agit des effets suivants : lettres de change, billets ordre ou au porteur et tous effets de commerce domicilis ou non dans une banque ; billets et obligations non ngociables ; dlgations et tous mandats, quelles que soient leur forme et leur dnomination. Timbres de quittance : de de de de 0 100 1.000 5.000 100 FCFA 1.000 FCFA 5.000 FCFA 10.000 FCFA 50.000 FCFA 50.000 FCFA exemption 10 FCFA 25 FCFA 50 FCFA 100 FCFA 30 FCFA
de 10.000 au-del, par fraction de
Timbres des contrats de transport par air : transports de marchandises : droit fixe de 50 F transports de personnes : droit fixe de 1 000 F.
Les compagnies de transport arien sont tenues de reverser aux Domaines le montant des recettes collectes dans les dix jours du mois suivant celui au cours duquel lopration sest effectue sous peine de lapplication des sanctions en vigueur. Timbres des transports maritimes : connaissements
Ces connaissements sont assujettis un droit de timbre tabli comme suit : 3 000 FCFA pour loriginal destin au capitaine, et timbre gratuit pour les trois autres ; 3 000 FCFA pour les connaissements venant dun Etat tranger ; 1 000 FCFA par connaissement supplmentaire au-del du quatrime, lorsquil existe plus de quatre originaux. Ce droit passe au triple lorsque loriginal reprsent par le capitaine ne mentionne pas le nombre des originaux existants.
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Sont dispenss du droit de timbre de quittance : les quittances de 100 Francs et au-dessous, quand il ne s'agit pas d'un acompte ou d'une quittance finale sur une forte somme ; les factures tablies par les contribuables assujettis la TVA ; les reconnaissances et reus donns soit par lettre, soit autrement, pour constater la remise d'effets de commerce ngocier, accepter ou encaisser ; les crits ayant pour objet soit la reprise des marchandises livres sous condition ou des enveloppes et rcipients ayant servi des livraisons, soit la dduction de la valeur des mme enveloppes ou rcipients, que cette reprise ou cette dduction soit constate par des pices distinctes ou par des mentions inscrites sur les factures ; les acquits de salaires donns par les ouvriers et employs leurs employeurs conformment aux dispositions du Code du travail ; les actions et les obligations mises par les socits.
43 - CONSERVATION FONCIERE
Droits perus au profit du budget Immatriculation Insertion d'un acte constitutif, translatif ou extinctif de droit rel 0,20 % 0,10% 0,50 % Salaire des conservateurs 0,25 %
5 - INCITATIONS FISCALES A L'INVESTISSEMENT

51 - REGIME D'EXONERATION TEMPORAIRE DES IMPOTS SUR LES BIC ET DE LA PATENTE DE CERTAINES ENTREPRISES
L'exploitation d'une installation industrielle cre au Bnin, soit par une entreprise dj tablie sur le territoire, soit par une entreprise nouvelle, est affranchie d'impt BIC et de contribution des patentes. Cette exonration est applicable dans le cadre du rgime du Code des investissements.
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52 - REGIME DE D'INVESTISSEMENT
521 - PRESENTATION
REDUCTION
D'IMPOT
PAR
SUITE
Les contribuables, particuliers ou socits, passibles de l'impt BIC ou BNC qui investissent au Bnin tout ou partie de leurs bnfices imposables dans ce pays peuvent, selon les conditions fixes par l'article 47 du Code Gnral des Impts, obtenir une rduction du montant de leur impt sur le BIC ou le BNC.
522 - CONDITIONS DE FOND

Seuls sont pris en considration les investissements entrant dans le cadre du plan d'investissement, effectus sous la forme de : constructions, amliorations ou extensions d'immeubles btis ; cration ou dveloppement d'tablissements ou d'installations industrielles, minires, agricoles ou forestires (y compris le matriel de mcanisation et de transport routier, fluvial, arien, maritime, portuaire, de manutention et de travaux publics, sauf avions et bateaux de plaisance) ; acquisition de terrains btir destins aux constructions ci-dessus condition que les constructions soient difies ou la mise en valeur entirement ralise dans les trois annes suivant celle de l'acquisition ; souscription d'actions ou d'obligations mises par les socits immobilires d'conomie mixte et les offices publics d'habitation conomique installs au Bnin.
Ne sont pas pris en considration : l'achat de matriel et outillage usags ; les investissements caractre spcifiquement commercial ; le remploi de plus-values de cession de l'actif immobilis (cf. N 53) ; les investissements au titre d'usine nouvelle qui sont exonrs d'impt BIC pendant cinq ans. Outre la nature des investissements, les conditions suivantes doivent tre runies : le montant de chaque projet d'investissement ne peut tre infrieur 2.000.000 FCFA s'il est prsent par une personne physique et 5.000.000 FCFA s'il est prsent par une personne morale ;
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l'investissement doit tre termin dans un dlai de trois ans compter du 31 dcembre de l'anne au cours de laquelle a t prsent le programme.
523 - CONDITIONS DE FORME

L'investissement envisag doit faire l'objet d'un programme fournissant toutes prcisions indispensables sur la nature, l'importance et le prix de revient des dpenses prvues. Le programme peut tre dpos toute poque de l'anne, mais antrieurement aux premires oprations d'investissement. Toutefois, si des circonstances exceptionnelles justifient un investissement immdiat, le programme peut tre dpos dans le mois qui suit la premire opration de ralisation de l'investissement. Le programme est adress au Directeur Gnral des Impts et des Domaines qui peut en rfrer au Ministre des Finances. L'accord exprs est indispensable, aucun programme ne pouvant tre agr tacitement.
524 - AVANTAGES ACCORDES

Une dduction d'un montant maximum gal 50 % des sommes rellement payes peut tre opre sur les bnfices imposables. Mais cette dduction ne peut tre pratique qu' concurrence de 50 % des bnfices taxables de chacun des exercices de la priode de quatre annes commenant par l'exercice au cours duquel a t dpos le programme d'investissement approuv. En ce qui concerne les souscriptions dactions ou dobligations mises par les socits immobilires dconomie mixte et les Offices publics dhabitation conomique, le montant de la dduction pourra toutefois atteindre 100% des bnfices taxables. Si au cours de l'excution du programme le contribuable envisage l'extension de l'investissement primitivement prvu et autoris, il peut prsenter un nouveau programme affrent une deuxime tranche d'investissement.
525 AUTRE REGIME

Depuis le 1er janvier 2007, les exonrations suivates ont t instaures :
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exonration de 50% des droits dentre et de la TVA pour les matriaux imports ou acquis sur place destins la construction par les promoteurs agrs de logements sociaux, conomiques ainsi que de moyen et grand standing ;
exonration des droits dentre et de la TVA pour les matriaux imports ou acquis sur place destins la construction de stations service, de stations trottoir, de cuves ptrole.
La Loi de Finances pour la gestion 2008 prvoit les mesures supplmentaires suivantes : exonration des droits et taxes dentre et de la TVA en ce qui concerne limportation, la production ou la vente des intrants agricoles, instruments et appareils phytosanitaires, exonration des droits et taxes dentre et de la TVA en ce qui concerne limportation, la production ou la vente des machines et matriels agricoles, des petites units de transformation et de conservation des produits agricoles, exonration des droits et taxes dentre et de la TVA en ce qui concerne limportation des camions citernes neufs destins la distribution des produits ptroliers, exonration des droits et taxes dentre et de la TVA en ce qui concerne limportation ou lacquisition dquipements et de matriels destins aux projets dlectrification rurale ainsi que des motocyclettes quatre-temps et de leurs pices dtaches, suspension de la perception de la taxe de statistique sur les produits ptroliers en rgime de rexportation.
53 - EXONERATION SOUS CONDITION DE REMPLOI DES PLUSVALUES DE CESSION

531 - PRESENTATION
Les plus-values provenant de la cession en cours d'exploitation d'lments d'actif immobilis ne sont pas imposables si celui qui les ralise prend, dans la dclaration des rsultats de l'exercice de ralisation, l'engagement de les remployer selon certaines modalits.
532 - CONDITIONS : L'ENGAGEMENT DE REMPLOI

Pour bnficier de cette exonration, le contribuable doit prendre l'engagement de rinvestir en immobilisations nouvelles dans ses entreprises au Bnin, avant l'expiration d'un dlai de trois ans partir de la clture de l'exercice de cession, une somme gale au total form par le prix de revient des lments cds et des plus-values ralises.
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A cet gard, les valeurs en portefeuille sont considres comme faisant partie de l'actif immobilis si elles sont entres dans le patrimoine de l'entreprise cinq ans au moins avant la date de la cession. En outre, pour les personnes physiques, les acquisitions d'actions ou de parts ayant pour effet d'assurer l'exploitant la pleine proprit de 30 % au moins du capital d'une tierce entreprise, sont galement assimiles des immobilisations.
533 - REGIME : L'ETALEMENT OU REPORT DE L'IMPOSITION

Lorsque les conditions ci-dessus vises sont runies, les plus-values de cession ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de l'exercice au cours duquel elles sont dgages. Si le remploi est effectu dans le dlai prvu, les plus-values non imposes sont affectes l'amortissement des nouvelles immobilisations et viennent en dduction du prix de revient pour le calcul des amortissements et des plus-values ralises ultrieurement. Si le remploi n'est pas effectu dans le dlai prvu, les plus-values sont imposes. Il ne s'agit donc pas en ralit d'une "exonration" au sens strict, mais d'un talement ou d'un report de l'imposition.
54 - REGIMES DU CODE DES INVESTISSEMENTS

541 - PRESENTATION
Le Code des Investissements actuellement applicable rsulte des dispositions de trois textes diffrents : la loi 90-002 du 9 mai 1990 modifie par la loi 90-033 du 24 dcembre 1990 ; le dcret d'application n 91-02 du 04 janvier 1991 ; le dcret n 98-453 du 08 octobre 1998.
542 - DISPOSITIONS GENERALES

A l'exception d'un certain nombre d'activits qui pour des raisons d'intrt gnral et d'ordre public sont soumises autorisation pralable, l'exercice d'une activit commerciale, agricole, industrielle ou artisanale est libre en Rpublique du Bnin. Le Code des Investissements prvoit que les investissements raliss au Bnin peuvent bnficier d'un rgime spcial applicable aux entreprises ralisant un certain montant d'investissement, et de trois rgimes privilgis :
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Rgime A : Rgime des Petites et Moyennes Entreprises ; Rgime B : Rgime des Grandes Entreprises ; Rgime C : Rgime de Stabilisation Fiscale.
Il est prcis qu'une entreprise ne peut, pour la mme activit, bnficier de deux rgimes privilgis diffrents. Pour prtendre aux avantages de lun des rgimes du code des investissements du Bnin, lentreprise intresse doit intervenir dans l'un des secteurs d'activits ci-aprs : transformation industrielle ; dveloppement rural ; tourisme et htellerie ; maintenance industrielle ; montage lectronique et mcanique ; production artistique, culturelle et audiovisuelle ; activits visant la sauvegarde de lenvironnement ; prestation de services relevant des domaines de la sant, de lducation, des travaux publics et de lartisanat. Sont exclus des rgimes du code des investissements : les activits consistant en l'achat pour revendre ; les activits de reconditionnement et d'emballage de produits finis ; les prestations de service autres que celles relevant des domaines de la sant, de lducation, des travaux publics et de lartisanat ; les activits ayant une incidence nfaste sur l'environnement et la sant des populations.
543 - GARANTIES ACCORDEES Le Code des Investissements accorde les garanties suivantes toute entreprise exerant une activit industrielle, commerciale, agricole, artisanale ou de service quel que soit le rgime sous lequel elle exerce : la libert commerciale (choix des fournisseurs, des clients, des prestations de services) ;
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la libert d'entre, de sjour, de circulation, de sortie des agents expatris et de leurs familles dans le respect des textes en vigueur ;
la libert de gestion ; la libert de transfrer des capitaux et notamment les bnfices et dividendes rgulirement comptabiliss et des fonds acquis en cas de cession ou de cessation d'entreprise dans le cadre de la lgislation en vigueur ;
la garantie que l'Etat ne prendra aucune mesure de nationalisation ou d'expropriation, sous rserve des cas d'utilit publique.
544 - REGIMES PRIVILEGIES A, B ET C 544.1 - CONDITIONS COMMUNES D'APPLICATION 544.11 - CHAMP D'APPLICATION
Sont ligibles aux rgimes privilgis A, B et C du code des investissements, les activits ciaprs : transformation industrielle ; dveloppement rural (agriculture, levage, pche, pisciculture, foresterie) ; montage lectronique et mcanique.
Pour tre agre un rgime privilgi, l'activit cre doit en outre contribuer dans une large mesure : la mise en uvre de la politique d'amnagement du territoire par l'implantation d'activits dans les zones conomiquement moins dveloppes ; la cration d'emplois ; l'amlioration et le redressement de la balance commerciale et de la balance des paiements ; la valorisation des ressources locales.
Par ailleurs, une entreprise anciennement tablie au Bnin pourra bnficier d'un rgime privilgi lors de l'extension de son activit, condition que cette extension ne relve pas d'un domaine d'activit exclu vis ci-avant.
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Si l'extension rpond aux critres de l'un des rgimes privilgis, celui-ci sera accord mais il ne s'appliquera qu' l'extension.
544.12 - DUREE DE L'AGREMENT

La dure de l'agrment couvre : une priode d'installation au cours de laquelle le programme d'investissement devra tre ralis ; une priode d'exploitation qui correspond la phase de production ou d'exploitation.
La priode d'installation court partir de la date laquelle l'agrment prend effet et s'tend sur une priode qui ne peut excder 30 mois, quel que soit le rgime. La priode d'exploitation court compter de la date de signature de l'arrt conjoint constatant la fin de la ralisation du programme d'investissement. Sa dure est fixe : 5 annes pour les investissements raliss dans la Zone 1, c'est--dire Cotonou et ses environs dans un rayon de 25 km ; 7 annes pour les investissements raliss dans la Zone 2, c'est--dire les circonscriptions urbaines de Porto-Novo, Parakou, Abomey et Bohicon ; 9 annes pour les investissements raliss dans la Zone 3 c'est--dire le reste du territoire. 544.13 - PROCEDURE D'AGREMENT La demande d'octroi d'un rgime privilgi doit tre effectue auprs du Ministre du Plan. Elle doit tre accompagne : d'un dossier en vingt exemplaires contenant des indications d'ordre juridique, technique, conomique et financier ; de l'autorisation pralable d'installation dlivre par le Ministre dont relve l'activit.
L'agrment un rgime privilgi est prononc par le Gouvernement sur proposition du Ministre du Plan aprs avis de la Commission Technique des Investissements. La notification de l'agrment ou du rejet de la requte doit avoir lieu dans un dlai maximum de deux mois compter de la date de dpt du dossier complet.
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544.14 - OBLIGATIONS DES ENTREPRISES

Les entreprises qui sollicitent le bnfice d'un rgime privilgi s'engagent : dgager de leurs activits au moins 50 % de valeur ajoute ; affecter au moins 60 % de la masse salariale aux nationaux ; se conformer aux normes de qualit nationales ou internationales applicables aux biens et services objet de leur activit ; sauvegarder les conditions cologiques, en particulier l'environnement ; tenir une comptabilit rgulire conforme aux dispositions du Plan Comptable en vigueur ; observer strictement les programmes d'investissements et d'activits agrs.
Les entreprises qui ont obtenu le bnfice d'un rgime privilgi sont tenues de : se soumettre aux diffrents contrles effectus par les services administratifs ; fournir immdiatement en cas de modifications importantes de leurs programmes d'investissement et d'activits agrs, un compte-rendu motiv la Direction du Plan d'Etat et la Direction de l'Industrie du ministre de tutelle ; produire annuellement la Direction du Travail une dclaration nominative des salaris de l'entreprise avec indication de leurs qualifications et de leurs salaires, ainsi qu'une note sur l'tat d'avancement du programme de formation professionnelle ; communiquer la DGID copie du bilan et des dclarations mensuelles du chiffre d'affaires (TVA) et des impts sur salaires ; communiquer chaque anne la Direction de l'Industrie, la Direction des Impts et l'INSAE, dans un dlai maximum de quatre mois suivant la clture de l'exercice, les documents et pices comptables suivants : rapport sur l'excution des travaux d'installation et sur l'avancement des programmes d'investissement, d'quipement, d'emplois et de formation professionnelle ; copie du bilan, des soldes caractristiques de gestion, du tableau de passage, des tableaux d'amortissement et de l'tat des prvisions ; adresser mensuellement l'INSAE les renseignements relatifs la production, la main-duvre, la consommation de matires premires, aux importations, aux exportations ainsi que tous les autres renseignements que pourrait solliciter cet Institut.
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A l'expiration du bnfice du rgime privilgi, l'entreprise agre doit poursuivre ses activits pendant cinq ans au moins sous peine de rembourser l'Etat bninois les avantages obtenus pendant la dure du rgime.
544.2 - REGIME "A" : REGIME DES PETITES ET MOYENNES ENTREPRISES 544.21 - CONDITIONS SPECIFIQUES
Pour tre agre au rgime "A", une entreprise, outre les conditions gnrales prvues au N 544.1, doit remplir cumulativement les conditions suivantes : tre immatricule au Registre du Commerce ou se conformer dans le cas d'une cooprative, la rglementation en vigueur en matire de constitution de coopratives ; avoir un programme d'investissement d'un montant compris entre vingt et cinq cent millions de FCFA ; prvoir d'employer au moins cinq salaris permanents de nationalit bninoise ; tenir une comptabilit rgulire et conforme au Plan Comptable National, quel que soit le chiffre d'affaires ralis ; verser des frais dtude de dossier fixs 100 000 F CFA.
544.22 - AVANTAGES
Le rgime "A" comporte les avantages suivants : Pendant la priode de ralisation des investissements (priode d'installation) : exonration des droits et taxes d'entre, l'exception de la taxe de voirie et de la taxe statistique, sur : les matriels, machines et outillages destins spcifiquement la production ou l'exploitation dans le cadre du programme ; les pices de rechange spcifiques aux quipements imports dans la limite d'un montant gal 15 % de la valeur CAF des quipements ; Pendant la priode d'exploitation : exonration de l'impt sur les bnfices industriels et commerciaux ; exemption des droits et taxes de sortie applicables aux produits prpars, manufacturs et exports par l'entreprise.
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544.3 - REGIME "B" : REGIME DES GRANDES ENTREPRISES 544.31 - CONDITIONS SPECIFIQUES
Le rgime "B" est accord aux entreprises qui, outre les conditions prvues au N 544.1, ralisent un investissement suprieur cinq cent millions et infrieur trois milliards de FCFA et crent au moins vingt emplois permanents pour des Bninois. Elles doivent verser des frais dtudes fixs 300 000 F CFA.
544.32 - AVANTAGES
L'agrment au rgime "B" comporte les mmes avantages que le rgime "A".
544.4 - REGIME "C" : REGIME DE LA STABILISATION FISCALE 544.41 - CONDITIONS SPECIFIQUES

Le rgime "C" s'adresse aux entreprises trs importantes, qui ont ralis un investissement suprieur trois milliards de FCFA et ont cr au moins vingt emplois permanents pour des Bninois. Elles doivent verser des frais dtude de dossier fixs 500 000 F CFA.
544.42 - AVANTAGES
Le rgime "C" comporte les mmes avantages que le rgime "B" et pour la mme dure. Les entreprises agres au rgime "C" bnficient en outre de la stabilisation fiscale en ce qui concerne le taux et le mode de dtermination de l'assiette des impts autres que l'impt sur les BIC, pendant la dure de l'agrment.
545 - REGIME SPECIAL 545.1 - ENTREPRISES VISEES

Ce rgime spcial peut bnficier aux entreprises exerant les activits suivantes : tourisme et htellerie, maintenance industrielle, activits visant la sauvegarde de l'environnement, production culturelle, artistique et audiovisuelle, prestations de
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service relevant des domaines de la sant, de l'ducation et des travaux publics, lorsque le montant de l'investissement est de vingt millions de FCFA au minimum ; activits entrant dans le champ d'application des rgimes privilgis (A, B et C), lorsque le montant d'investissement est compris entre cinq et vingt millions de FCFA.
545.2 - PROCEDURE D'AGREMENT

La demande d'agrment est adresse au Ministre du Plan, elle doit comporter : la description du procd de fabrication des biens et du mode de valorisation pour les entreprises de transformation ; la liste complte des matriels, machines, outillages et pices de rechange ncessaires l'installation ; le nombre d'emplois permanents ; une copie de l'immatriculation au registre du commerce ; une somme de 50 000 F CFA au titre des frais dtude de dossier.
545.3 - AVANTAGES
Les entreprises agres au rgime spcial bnficient leur cration d'une rduction de 75 % des droits et taxes d'entre, l'exception de la taxe de voirie et de la taxe statistique, sur : les matriels, machines et outillages destins spcifiquement la production ou l'exploitation ; les pices de rechange spcifiques aux quipements imports dans la limite d'un montant gal 15 % de la valeur CAF des quipements.
546 - DISPOSITIONS COMMUNES

Les entreprises agres l'un des rgimes prvus ci-dessus, valorisant les ressources locales, bnficient en outre, des avantages suivants : exonration des droits d'enregistrement lors de la cration ; exonration de la patente pendant les cinq premires annes d'exploitation.
Les matriaux de construction, le matriel de bureau, le matriel de climatisation l'exception du matriel de climatisation centrale, les produits ptroliers l'exception des lubrifiants, du fuel-oil, du gas-oil utilis comme matire premire et des produits bitumineux, sont exclus du rgime de franchise.
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Les machines, matriels, outillages et pices dtaches, imports dans le cadre de l'agrment ne peuvent tre cds ou prts titre gratuit ou onreux qu'avec l'autorisation conjointe et pralable du Ministre du Plan et du Ministre des Finances et aprs acquittement des droits et taxes. Les matires premires et les emballages imports sont soumis au rgime du droit commun. Toutefois, il sera procd une restitution des droits et taxes (DRAWBACK) sur les matires premires et les emballages imports entrant dans la fabrication des produits exports, sous rserve du respect de la rglementation douanire. La cession lorsqu'elle est autorise, entrane le paiement des droits dont les biens avaient t exonrs. Le bnfice d'un rgime privilgi accord une entreprise n'est pas transmissible. Il ne peut tre ni renouvel, ni prorog ; l'expiration de la priode de l'agrment, l'entreprise agre relve des dispositions de droit commun. Les avantages accords une entreprise dans le cadre d'un rgime privilgi ne peuvent tre supprims ou restreints, par un acte lgislatif ou rglementaire postrieur. En revanche, une entreprise agre peut demander le bnfice de dispositions plus favorables qui pourraient intervenir en matire fiscale ou douanire.
547 - REGLEMENT DES DIFFERENDS

Tout diffrend entre l'administration des douanes, les impts et l'entreprise agre, est rgl par une commission prside par le Ministre charg du plan. Au sein de cette commission, les reprsentants des ministres du plan et de lindustrie sont dsormais respectivement le Directeur Gnral du Centre de promotion des investissements (CPI) et le Directeur du dveloppement industriel. Le Directeur de la Lgislation, de la Codification et des Sceaux, reprsentant le ministre de la justice, fait son entre dans ladite commission. Par contre, le rglement des litiges relatifs la validit, l'interprtation ou l'application du dcret d'agrment et la dtermination ventuelle des amendes fiscales dues la mconnaissance ou la violation des engagements, peut faire l'objet de l'une des procdures d'arbitrage ci-aprs : constitution d'un collge arbitral ;
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recours au Centre International pour le Rglement des Diffrends relatifs aux Investissements (CIRDI), rsultant de l'application de la Convention de la Banque Internationale pour la Reconstruction et le Dveloppement (BIRD).
55 ENTREPRISES AGREEES AU REGIME DE LA ZONE FRANCHE INDUSTRIELLE ET PROMOTEURS DE ZONE

La loi de finances pour la gestion 1999 avait cr une zone franche industrielle (ZFI) sans prciser les avantages fiscaux qui y taient lis. Les Lois de Finances 2004 et 2005 ont complt ce texte en prcisant le rgime applicable aux entreprises agres la ZFI ainsi quaux promoteurs de zones.
551- ELIGIBILITE AU REGIME DE LA ZFI

Peuvent bnficier du rgime de la ZFI, les entreprises et les promoteurs de zone.
Les Entreprises Il sagit des entreprises suivantes : les entreprises de production industrielle vocation exportatrice ; les entreprises de services dont les prestations sont destines exclusivement aux entreprises industrielles agres au rgime de la ZFI ; les entreprises de production de biens exclusivement destins aux entreprises de production industrielle agres au rgime de la ZFI. Les Promoteurs de zone Il sagit des personnes morales publiques ou prives qui ont amnag et quip une parcelle de terrain de leur proprit ou sur laquelle elles ont un droit de jouissance quelles exploitent comme zone franche gographiquement dlimite, aprs agrment. Pour tre agrs au rgime de la ZFI, ces promoteurs de zone doivent sengager satisfaire cumulativement aux conditions ci-aprs : Rserver en priorit les emplois permanents aux nationaux bninois qualification gale celle des non nationaux ; A comptitivit gale, utiliser en priorit les matires premires, matriaux et fournitures dorigine bninoise ;
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Justifier des capacits financires et techniques pour assumer les fonctions qui leur sont dvolues ci-dessus.
552 - CONDITIONS DAGREMENT

Lagrment est accord par arrt interministriel des Ministres chargs de lindustrie, des finances et du plan dans un dlai de 30 jours compter de la date de dlivrance du rcpiss de conformit du dossier, par le secrtariat de la commission dagrment.
553 - CONTENU DU REGIME

Dans lexamen du contenu du rgime de la Zone Franche Industrielle, il convient de distinguer le cas des entreprises agres de celui des promoteurs de zone.
553.1 - ENTREPRISES AGREEES

Les entreprises agres au bnfice du rgime de la Zone Franche Industrielle se voient accorder des avantages douaniers ainsi que des avantages en matire de fiscalit intrieure.
553.11 - AVANTAGES DOUANIERS

Les entreprises agres au rgime de la Zone Franche Industrielle bnficient limportation et compter de la date de signature de lagrment, de lexonration des Droits et Taxes dEntre (DTE) lexception de la Taxe de Voirie, sur : les machines ; les matriels et outillages ; les pices de rechange ou dtaches spcifiques aux quipements imports ; les matriels roulants de chantier ; les matires premires et produits semi-finis ; les produits destins au conditionnement et lemballage des produits transforms ; les carburants ; les lubrifiants ; les matriaux de construction ; le mobilier de bureau et les consommables sde bureau ;
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les groupes lectrognes et les consommables de bureau ; les appareils de tlcommunication ; les appareils destins la climatisation des entreprises agres au rgime de la Zone Franche Industrielle ;
les chambres froides.
Une rduction de 60% de ces mmes droits et taxes est accorde sur les vhicules utilitaires acquis par les entreprises agres au rgime de la Zone Franche Industrielle dans le cadre des activits lies leur agrment. La liste nominative des biens pouvant faire lobjet de lexonration est intgre lagrment. Toutefois, lesdits produits, lorsquils sont acquis sur le march intrieur le sont en rgime de droit commun et ne sauraient donner lieu un quelconque remboursement de droits et taxes. En cas dexportation, les entreprises agres ne sont assujetties quau paiement de la Taxe de Voirie sur leurs produits ouvrs ou fabriqus dans les zones franches gographiquement dlimites et dans les points francs.
553.12 - AVANTAGES EN MATIERE DE FISCALITE INTERIEURE

Les entreprises agres au rgime de la ZFI bnficient, compter de la date de dmarrage de leurs activits, des avantages fiscaux suivants : 1. Exonration de limpt sur le Bnfice Industriel et Commercial (BIC) pendant 10, 12 et 14 premires annes compter de lagrment selon que lentreprise est installe respectivement dans la zone 1,2 ou 3. 2. Rduction de 20% de limpt BIC pendant cinq (5) ans compter de la 11me 13me et 15me anne selon que lentreprise est installe respectivement dans la zone 1,2 ou 3. 3. Rduction du versement patronal sur salaires au taux de 4% pendant une priode cinq (5) ans ; 4. Rduction au taux de 5% de limpt sur le revenu des valeurs mobilires pendant une priode de cinq (5) ans ; 5. Exonration pendant toute la dure de lagrment de la TVA sur les livraisons de produits semi-finis ou semi-ouvrs, les emballages, les livraisons faites soi-mme dans
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la mesure o elles sintgrent au processus de production, les travaux et services fournis pour le compte de lentreprise agre au rgime de la ZFI ; 6. Exonration de limpt sur les proprits bties et non bties pour une dure de 10 dix) ans ; 7. Exonration de la patente pour une dure de dix (10) ans ; 8. Droit dutiliser son propre rseau de tlcommunication tel que les stations terriennes par satellite, les systmes de micro-ondes, etc. ; 9. Droit de produire de lnergie pour sa consommation exclusive ; 10. Droit de possder des comptes en devises. (
553.2 - PROMOTEURS DE ZONE

Tout comme les entreprises agres, les promoteurs de zone se voient accorder des avantages douaniers ainsi que des avantages en matire de fiscalit intrieure.
553.21 - AVANTAGES DOUANIERS

Les promoteurs de zones agres au rgime de la Zone Franche Industrielle, dans le cadre des activits lies leur agrment, bnficient limportation et compter de la date de signature de lagrment, de lexonration des Droits et Taxes dEntre (DTE) lexception de la Taxe de Voirie sur les biens ncessaires lamnagement, la construction et lquipement de leurs zone ainsi que sur les produits ouvrs ou fabriqus dans les zones gographiquement dlimites et dans les points francs. La liste nominative des biens pouvant faire lobjet de lexonration est intgre lagrment.
553.22 - AVANTAGES EN MATIERE DE FISCALITE INTERIEURE

Pour leurs activits lies au rgime de la ZFI, les promoteurs de zone bnficient des exonrations et rductions ci-aprs : 1. Exonration de limpt sur le Bnfice Industriel et Commercial (BIC) pendant 10, 12 et 14 premires annes compter de lagrment respectivement pour les zones 1,2 ou 3 ; 2. Rduction de 20% de limpt BIC pendant cinq (5) ans compter de la 11me 13me et 15me anne respectivement pour les zones 1,2 ou 3 ; 3. Exonration de la patente pour une dure de dix (10) ans ;
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4. Exonration de limpt sur le revenu des crances et de limpt sur le revenu des valeurs mobilires pendant une priode de cinq (5) ans ; 5. Rduction du versement patronal sur salaires au taux de 4% pendant une priode cinq (5) ans ; 6. Exonration de la TVA sur lachat des biens ncessaires lamnagement, la construction et lquipement de leur zone. La liste des biens pouvant faire lobjet de lexonration est intgre lagrment ; 7. Exonration de limpt sur les proprits bties et non bties pour une dure de 10 ( dix) ans ; 8. Droit dutiliser leur propre rseau de tlcommunication tel que les stations terriennes par satellite, les systmes de micro-ondes, etc. ; 9. Droit de produire de lnergie pour leur consommation exclusive ; 10. Droit de possder des comptes en devises.
6 - DISPOSITIONS PARTICULIERES
61 - MARCHES PUBLICS A FINANCEMENT EXTERIEUR
L'arrt n212/MF/DC/DI du 19 octobre 1992 portant rgime fiscal des marchs publics financement extrieur prcise les exonrations particulires dont ces marchs peuvent bnficier.

Tous les marchs publics financement extrieur peuvent bnficier de ce rgime d'exonration quels que soient : la nature et le montant du march (travaux, fournitures, prestations), la procdure de passation du march (appel d'offres, adjudication, gr gr), le matre d'ouvrage (Etat, collectivits locales, entreprises ou groupements publics et leurs dmembrements). Dans l'hypothse d'un financement mixte, le march n'est exonr que dans la proportion du financement extrieur.
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L'entreprise adjudicataire du march est le seul bnficiaire du rgime. Les sous-traitants du march ne bnficient d'aucune exonration particulire mais peuvent solliciter, en leur nom propre, le bnfice du rgime d'admission temporaire exceptionnelle. Le rgime fiscal d'exonration des entreprises bnficiaires ou attributaires de marchs publics au Bnin subordonne l'octroi des crdits d'impt l'obligation de souscrire auprs de la Mission Fiscale des Marchs d'Exception la dclaration MP1. Depuis l'arrt du Ministre des Finances n 236/MF/DC/DGID/DG-DDI/MFMP du 17 septembre 1996, la procdure MP1 qui ne s'appliquait qu' l'exonration des marchs publics financement extrieur a t tendue toutes les autres exonrations.
612 - PORTEE DE L'EXONERATION

L'exonration vise exclusivement la fiscalit indirecte. Ainsi, la fiscalit directe et la fiscalit locale ne sont pas concernes par le rgime. La fiscalit indirecte intrieure concerne la TVA et les taxes spcifiques l'exclusion de la taxe frappant les hydrocarbures. Au niveau du cordon douanier, seuls le droit de douane et la TVA sont concerns par l'exonration. Il en rsulte que tous les autres impts et taxes (PCS, PC et acompte forfaitaire) sont exigibles, sous rserve du rgime particulier de l'admission temporaire exceptionnelle.
613 - BIENS ET SERVICES BENEFICIANT DE L'EXONERATION

En principe, peuvent bnficier de l'exonration "tous les biens ou produits qui font l'objet du march et qui deviennent, terme chu, la proprit du matre de l'ouvrage ......". Ainsi, tous les autres biens, y compris les pices dtaches sont imposables.
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REGIME
PARTICULIER
DE
L'ADMISSION
TEMPORAIRE
EXCEPTIONNELLE
L'arrt n02/MF/DC/DDI du 9 fvrier 1993 prcise les conditions d'application de ce rgime qui concerne l'admission temporaire exceptionnelle des matriels d'entreprise imports pour l'excution des travaux et ouvrages d'utilit publique. Ce rgime permet de calculer les droits et taxes exigibles sur la base de la dure d'amortissement du matriel et de sa dure d'utilisation sur le territoire douanier.
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Il faut souligner que demeurent exclues du rgime d'admission temporaire exceptionnelle, les pices dtaches des matriels et engins utiliss dans le cadre de l'excution de travaux et ouvrages d'utilit publique. La dfinition de la notion de pice dtache retenue par le Ministre des Finances est assez restrictive. Toutefois, l'alina 2 de l'article 1er de l'arrt prcise ce qui suit :" Peuvent bnficier du mme rgime les engins, appareils ou objets indispensables leur fonctionnement quand ils sont imports avec eux et ne prsentent pas, de par leur nombre, le caractre de pices dtaches ou de rechange, mme si par application de la loi tarifaire, ils doivent tre dclars sparment sous des rubriques non reprises la liste en annexe."
615- SANCTIONS
Larticle 27.1 du code gnral des impts prvoit une amende fiscale de 100 000 francs est applicable toute entreprise ayant introduit hors dlai la demande de certificat de crdit intrieur MP2 relatif un march public financement extrieur ou dautres rgimes dexception. Cette amende est augmente de 50 000 francs par mois ou fraction de mois de retard partir du deuxime mois, plafonne un million (1 000 000) de francs CFA depuis la Loi de finances 2007.
7 - DISPOSITIONS COMMUNES
71 - DROIT DE REPRISE DE L'ADMINISTRATION
Depuis le 1er janvier 2008, les erreurs commises dans l'application des tarifs peuvent tre rpares jusqu' l'expiration de la troisime anne suivant celle au titre de laquelle l'imposition est due, sous rserve des dispositions particulires certains impts et taxes. Les omissions totales ou partielles constates dans l'assiette de l'un quelconque des impts directs ou indirects et taxes assimiles peuvent tre rpares dans les trois ans.
72 - DROIT DE COMMUNICATION DE L'ADMINISTRATION FISCALE

Droit de communication auprs des administrations et entreprises publiques Les administrations publiques ainsi que les entreprises concdes ou contrles par ladministration, les tablissements ou organismes quelconques soumis au contrle de
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lautorit administrative, ne peuvent opposer le secret professionnel aux agents de ladministration fiscale qui, pour tablir, contrler ou recouvrer les impts, leur demandent communication des documents de service quils dtiennent. Droit de communication auprs des administrations judiciaires Dans toute instance devant les juridictions civiles et criminelles, le Ministre Public ne peut sopposer la communication des dossiers aux agents de ladministration fiscale. Par ailleurs, lautorit judiciaire doit donner connaissance aux agents de ladministration fiscale de toute indication quelle peut recueillir de nature faire prsumer une fraude commise en matire fiscale ou une manuvre quelconque ayant eu pour rsultat de frauder ou de compromettre lassiette ou le recouvrement de limpt, quil sagisse dune instance civile ou commerciale ou dune information criminelle, mme termine par un non-lieu. Droit de communication auprs des entreprises prives Pour lassiette, le contrle ou le recouvrement de limpt, toute personne physique ou morale est tenue de reprsenter toute rquisition des agents de ladministration fiscale, les livres dont la tenue est prescrite par le Code de Commerce ainsi que tous les autres documents, pices de recettes ou de dpenses. Par ailleurs, les personnes susvises sont galement tenues dindiquer, sur demande du service des impts, les soldes une date dtermine des comptes ouverts dans leurs livres au nom de leur client, ainsi que le montant des ventes effectues un client dtermin pendant une priode donne, lorsque ce client est lui-mme commerant. Sanctions du non respect du droit de communication Dune manire gnrale, le non respect des dispositions relatives au droit de communication de ladministration fiscale est puni damendes fiscales de 500 000 F CFA au minimum 2 000 000 de F CFA au maximum. Ceci, sans prjudice dventuelles majorations : majoration de 100 000 F CFA par mois de retard en cas de refus de communication des documents mentionns ci-dessus ; majoration de 500 000 F CFA chaque nouvelle rcidive lencontre de tout agent daffaires, expert ou autres personnes faisant profession de tenir ou daider tenir les critures comptables de plusieurs clients, qui a apport son concours ltablissement ou lutilisation de documents ou renseignements reconnus inexacts. Toujours en cas de rcidive, le tribunal de premire instance peut prononcer une peine
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demprisonnement de 11 jours 2 mois. Il en est de mme en cas dopposition collective ltablissement de lassiette et au recouvrement de limpt.
73 - DROIT DE SAISIE DE LADMINISTRATION FISCALE

Au cas o il existe des prsomptions quun contribuable se soustrait, par des manuvres frauduleuses, ltablissement ou au paiement de limpt, tout agent ayant au moins le grade d'Inspecteur habilit par le Directeur Gnral des Impts et des Domaines rechercher les motifs de certains agissements pourra effectuer des visites ou des investigations dans les locaux professionnels ou d'habitation o les pices s'y rapportant sont susceptibles de se trouver et procder leur saisie. Il a la facult de se faire accompagner soit par un officier de police judiciaire, soit par un officier municipal de la localit ou de son reprsentant pour la visite des locaux d'habitation. Si le contribuable se refuse ouvrir les portes, les agents des impts ont le droit de les faire ouvrir de force en prsence de lun des officiers accompagnateurs sus viss. Si les documents recherchs ne sont matrialiss que sur des supports informatiques, les agents des impts peuvent faire rquisition au contribuable den reproduire copie sance tenante et de prsenter la documentation relative aux analyses, la programmation et lexcution des traitements.
74 - PRIVILEGE DU TRESOR
Afin d'assurer le recouvrement des impts, le Trsor bninois dispose d'un privilge gnral sur les biens, meubles et immeubles des contribuables qui s'exerce pendant une priode de quatre ans compter de la mise en recouvrement du rle quelle que soit l'anne d'origine de l'imposition. Ce privilge prend rang aprs le privilge des salaris et aprs le privilge des frais de justice.
75 TRANSACTIONS - CONTENTIEUX
75.1 Transactions
Larticle 1114 du CGI a prvu la possibilit pour les entreprises de transiger sur le montant des pnalits mises leur charge suite des contrles effectus par les services dassiette.
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La Loi de Finances pour la gestion 2006 avait prvu qu compter du 1er janvier 2006, la transaction pouvait galement porter sur le montant les droits simples, mais seulement en cas de vrification gnrale portant sur plusieurs annes. Ainsi, les entreprises pouvaient bnficier de rductions dimpts (droits simples et pnalits) suivant les modalits ci-aprs : rduction de 30% si le paiement est immdiat ;k rduction de 15% si le paiement intervient dans un dlai dun mois ; rduction de 10% si le paiement intervient dans un dlai de trois mois.
Mais, la Loi de finances pour la gestion 2007 a supprim la possibilit de transiger sur les droits simples. Toutefois, il importe de prciser que les impts collects ne peuvent faire lobjet de transaction. 75.2 Contentieux Tout contribuable qui se croit impos tort ou surtax, peut prsenter au Ministre des Finances une demande crite en dcharge ou en rduction. Il peut surseoir au paiement de la partie conteste desdites impositions sil le demande dans sa rclamation et fixe le montant du dgrvement auquel il prtend et la condition de constituer un cautionnement vers au Trsor public. La Loi de Finances pour la gestion 2007 permet galement la possibilit de constituer un cautionnement bancaire. Celui-ci devra tre valide jusqu la dcision du Ministre charg des finances ou de la Cour Suprme. Cette requte doit parvenir au Ministre dans les trois mois compter du jour o le contribuable a eu connaissance de l'existence de son imposition. Le Ministre des Finances statue sur les rclamations dans un dlai de six mois compter de la date de leur prsentation, en dcidant du rejet ou de l'admission totale ou partielle de ces demandes. Lorsque la dcision du Ministre des Finances ne donne pas satisfaction au demandeur, celui-ci a la facult, dans un dlai de deux mois partir du jour o il a reu notification de cette dcision, de porter le litige devant la Cour Suprme qui statue en dernier ressort.
76 -PROCEDURE DE FERMETURE PROVISOIRE DE LENTREPRISE

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La Loi de Finances pour la gestion 2008 supprime la mise en uvre de la procdure de fermeture provisoire de lentreprise lencontre du contribuable qui dtient sur lEtat ou ses dmembrements, une crance de montant suprieur sa dette fiscale condition que ce dernier produise une attestation du service de la dpense.
77 - CONVENTIONS FISCALES INTERNATIONALES

771 - CONVENTION MULTILATERALE
Convention OCAM La Convention Gnrale de Coopration Fiscale entre les pays membres de l'OCAM signe Fort-Lamy le 29 janvier 1971 et modifie Kigali le 10 fvrier 1977, a t ratifie par l'Ordonnance n 71-48 du 26 novembre 1971 publie au Journal Officiel du 1er fvrier 1972. A travers ce trait, les pays membres de lOCAM ont convenu de mettre en place une convention dassistance fiscale multilatrale tendant, dune part, viter les doubles impositions et, dautre part, permettre dobtenir le recouvrement des crances dun Etat dans un autre Etat membre par toutes voies dexcution force, dans le cadre de la lgislation propre chacun des Etats. Cette convention na pas t rapporte malgr la dissolution de lOrganisation. Convention fiscale CEAO Une convention fiscale a t adopte le 29 octobre 1984 entre les Etats membres de la CEAO : Bnin, Burkina Faso, Cte dIvoire, Mali, Mauritanie, Niger et Sngal. Cette convention na pas t rapporte malgr la dissolution de lOrganisation. Trait de l'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine (UEMOA) Le Trait du 10 Janvier 1994 instituant entre les Etats parties l'Union Economique et Montaire Ouest-Africaine a t ratifi par l'Etat bninois le 29 Juin 1994. Les principales dcisions dordre fiscal adoptes par lUEMOA dans le cadre de lapplication du trait ci-dessus, sont indiques comme suit : Actes et protocoles additionnels
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Un acte additionnel est un acte adopt par la Confrence des Chefs dEtats et de Gouvernement en vue de complter le trait sans toutefois le modifier. Il est annex au trait et est obligatoire tant pour les organes que pour les autorits des Etats membres. Acte additionnel N04/96 du 10 mai 1996 instituant un rgime tarifaire prfrentiel transitoire des changes au sein de lUEMOA et son mode de financement. Acte additionnel N01/97 du 23 juin 1997 modifiant larticle 12 de lActe additionnel N04/96 du 10 mai 1996 instituant un rgime tarifaire prfrentiel transitoire des changes au sein de lUEMOA et son mode de financement. Acte additionnel N04/98 du 22 dcembre 1998 portant cration de la Taxe Prfrentielle Communautaire. Cet acte instituait pour les produits industriels originaires, une Taxe Prfrentielle Communautaire quivalent une rduction de 80% des droits dentre applicable aux produits de lespce imports des pays tiers. Depuis le 1er janvier 2000 les produits agrs la TPC bnficient dune rduction totale des droits dentre. Acte additionnel N07/99 du 08 dcembre 1999, portant relvement du prlvement communautaire de solidarit (PCS). Acte Additionnel N03 /2001 du 19 dcembre 2001 portant adoption de la Politique Agricole de l'UEMOA. Protocole Additionnel NIII /2001 instituant les rgles d'origine des produits de l'UEMOA. Acte Additionnel N04 /2001 du 19 dcembre 2001 portant adoption de la Politique nergtique Commune de l'UEMOA. Acte Additionnel N05 /2001 du 19 dcembre 2001 relatif la Promotion de l'Artisanat au sein de l'UEMOA. Acte additionnel N03/2003 du 29 janvier 2003 modifiant l'acte additionnel N 04/99 du 08 dcembre 1999 portant Pacte de convergence, de stabilit, de croissance et de solidarit entre les tats membres de l'UEMOA. Protocole additionnel NIV du 29 janvier 2003 modifiant et compltant le Protocole additionnel n II relatif aux politiques sectorielles de l'UEMOA.
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Rglements Un rglement est un acte de porte gnrale et obligatoire dans tous ses lments. Il vise des catgories de personnes dfinies de manire gnrale et abstraite. Il est en outre directement applicable, ce qui signifie que chaque particulier peut s'en prvaloir directement, sans qu'il faille une procdure de rception, de transformation ou mme des mesures d'excution internes. Rglement N02/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997 portant adoption du Tarif Extrieur Commun de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA). Rglement N05/98/CM/UEMOA du 03 juillet 1998 portant dfinition de la liste composant les catgories des marchandises figurant dans la nomenclature tarifaire et statistique de lUEMOA. Rglement N03/99/CM/UEMOA du 25 mars 1999 portant adoption du mcanisme de la Taxe Dgressive de Protection (TDP) au sein de lUEMOA. Rglement N04/99/CM/UEMOA du 25 mars 1999 portant institution dun systme de dtermination de la valeur en douane dnomm valeur de rfrence au sein de lUEMOA. Rglement N12/99/CM/UEMOA du 21 dcembre 1999 portant amendement de lannexe du rglement n 05/CM/98/UEMOA du 3 juillet 1998. Rglement N02/2000/CM/UEMOA du 29 juin 2000 modifiant et compltant larticle 8 du Rglement n 02/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997. Rglement N02/2001/CM/UEMOA du 29 mars 2001 portant amendement de lannexe du Rglement n 05/98/CM/UEMOA du 3 juillet 1998. Rglement N04/2001/CM/UEMOA du 26 mai 2001 dterminant la procdure applicable aux intrants taxs plus fortement que certains produits finis. Rglement N06/2001/CM/UEMOA du 06 juillet 2001 portant sur les bons et obligations du Trsor mis par voie dadjudication par les pays membres de lUEMOA. Rglement du 26 novembre 2001 portant Code des douanes de lUEMOA.
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Rglement N 03/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 relatif aux procdures applicables aux ententes et abus de position dominante l'intrieur de l'UEMOA. Rglement N 04/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 relatif aux aides d'Etat l'intrieur de l'UEMOA et aux modalits d'application de l'article 88 (c) du Trait. Rglement N 05/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 portant rgime fiscal des Titres d'Etat mis par les Etats membres de l'UEMOA en reprsentation des concours consolids de la BCEAO. Rglement n 08/2002/CM/UEMOA du 27 juin 2002 relatif aux tarifs de passagers, de fret et poste applicables aux services ariens lintrieur, de et vers les Etats membres de lUEMOA. Rglement n 09/2002/CM/UEMOA du 27 juin 2002 portant amendement de lAnnexe du Rglement n 05/98/CM/UEMOA du 3 juillet 1998 portant dfinition de la liste composant les catgories des marchandises figurant dans la nomenclature tarifaire et statistique de lUEMOA. Rglement n 11/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 portant adoption des modalits de calcul du Produit Intrieur Brut (PIB) dans les tats membres de l'UEMOA. Rglement n 12/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 portant dtermination de la liste d'exceptions au critre de changement de classification tarifaire dans la nomenclature de l'UEMOA. Rglement n 13/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 portant dtermination des lments constitutifs de la valeur ajoute communautaire des produits industriels au sein de UEMOA. Rglement n 15/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 relatif aux systmes de paiement dans les tats membres de lUEMOA. Rglement n 16/2002/CM/UEMOA du 18 novembre 2002 abrogeant le Rglement n18/99/CM/UEMOA fixant le montant du produit du PCS affect la dotation du Fonds
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d'Aide l'Intgration Rgionale des Etats membres de l'UEMOA (FAIR) pour l'exercice 2002. Rglement n 18/2002/CM/UEMOA du 18 novembre 2002 portant affectation des produits du prlvement communautaire de solidarit (PCS) des exercices 2000 et 2001. Rglement n 21/2002/CM/UEMOA du 18 novembre 2002 portant affectation du produit du Prlvement Communautaire de Solidarit (PCS) pour l'exercice 2003. Rglement n 23/2002/CM/UEMOA du 18 novembre 2002 portant amendement de la Nomenclature tarifaire et statistique du Tarif Extrieur Commun de l'UEMOA. Rglement n 24/2002/CM/UEMOA du 18 novembre 2002 fixant les conditions d'accs des transporteurs ariens de l'UEMOA aux liaisons ariennes intracommunautaires. Rglement n 25/2002/CM/UEMOA du 19 dcembre 2002 modifiant les articles 4 et 5 du Rglement N03/99/CM/UEMOA du 25 mars 1999 portant adoption du mcanisme de la Taxe Dgressive de Protection (TDP) au sein de l'UEMOA. Rglement N 01/CM/UEMOA du 27 janvier 2003 portant ouverture, organisation et fonctionnement du Guichet agricole au sein du Fonds d'Aide l'intgration rgionale (FAIR). Rglement n02/2005/CM/UEMOA du 4 juillet 2005 relatif a l'harmonisation de la rglementation pharmaceutique dans les Etats membres de l'UEMOA. Rglement n04/2005/CM/UEMOA du 4 juillet 2005 portant harmonisation des rglementations relatives l'importation, la commercialisation, l'utilisation et la rexportation des substances qui appauvrissent la couche d'ozone et des quipements les contenant. Rglement n04/2004/CM/UEMOA du 17 septembre 2004 modifiant le Rglement n 03/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997 instituant un Conseil Comptable Ouest Africain dans l'Union conomique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA).
Rglement n05/2004/CM/UEMOA du 17 septembre 2004 modifiant le Rglement n 04/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997 instituant un Conseil
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Permanent de la Profession Comptable dans l'Union conomique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA).
Rglement n06/2004/CM/UEMOA du 17 septembre 2004 modifiant le Chapitre 8 du Rglement n 04/96/CM/UEMOA du 20 dcembre 1996 portant adoption d'un Rfrentiel Commun au sein de l'UEMOA dnomm Systme Comptable Ouest Africain (SYSCOA). Rglement dexcution N07/96/COM/UEMOA du 28 juin 1996 dterminant les modalits de recouvrement du Prlvement Communautaire de Solidarit (PCS). Rglement dexcution N06/97/COM/UEMOA du 27 fvrier 1997 portant mode de calcul des moins-values des recettes fiscales dcoulant de lapplication du rgime tarifaire prfrentiel des changes au sein de lUEMOA. Rglement dexcution N03/99/COM/UEMOA du 11 mars 1999 portant organisation et fonctionnement du Comit de gestion du TEC de lUEMOA.
Directives
Une directive est un acte de porte gnrale et abstraite qui lit les Etats membres quant au but atteindre, mais qui allie cette rigueur une certaine souplesse leur permettant de choisir en fonction des impratifs de leur ordre juridique national le moyen le plus adapt dy parvenir. En principe, les directives ne sont pas directement applicables. Toutefois, on peut imaginer que la Cour de Justice soit amene admettre, comme son homologue europenne, quun particulier puisse dans certaines conditions se prvaloir directement dun tel acte. Directive N04/97/CM/UEMOA du 28 novembre 1997 portant adoption dun rgime juridique des centres de gestion agrs dans les Etats membres de lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine (UEMOA). Directive N05/97/CM/UEMOA du 16 dcembre 1997 relative aux lois de finances. Directive N02/98/CM/UEMOA du 22 dcembre 1998 portant Harmonisation des lgislations des Etats membres en matire de TVA. Elle dfinit le rgime harmonis de la TVA applicable par lensemble des Etats membres de lUnion, lapplication de la TVA se faisant suivant une base commune et un taux convergent dans les meilleurs dlais et au plus tard le 31 dcembre 2001.
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Directive N03/98/CM/UEMOA du 22 dcembre 1998 portant Harmonisation des lgislations des Etats membres en matire de droits daccises. Elle dfinit le rgime harmonis des taxes spcifiques applicables dans lensemble des Etats membres. Lapplication de ce systme des droits daccises (taxes spcifiques) appliqus aux produits permettra de raliser la convergence des systmes et facilitera la circulation de ces produits entre les Etats membres. La mise en uvre Directive doit intervenir au plus tard le 31 dcembre 2000. Directive N04/98/CM/UEMOA du 22 dcembre 1998 qui fixe les principaux fondamentaux de prsentation des oprations du budget gnral, des budgets annexes et des comptes spciaux du Trsor des Etats membres de lUnion. Directive N02/99/CM/UEMOA du 21 dcembre 1999 portant amendement de la Directive n 05/97 relative aux Lois de Finances. Directive N04/99/CM/UEMOA du 21 dcembre 1999 portant amendement de la Directive n 04/98 relative la Nomenclature Budgtaire de lEtat. Directive du 26 novembre 2001 portant harmonisation de la taxation des produits ptroliers au sein de lUEMOA. Directive du 26 novembre 2001 portant rgime harmonis de lacompte sur impt assis sur les bnfices au sein de lUEMOA. Directive N 01/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 relative la transparence des relations financires d'une part entre les Etats membres et les entreprises publiques, d'autre part entre les Etats membres et les organisations internationales ou trangres. Directive N 02/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 relative la coopration entre la Commission et les structures nationales de concurrence des Etats membres pour l'application des articles 88, 89 et 90 du Trait de l'UEMOA. Directive N 03/2002/CM/UEMOA du 23 mai 2002 relative la notification du rglement portant valeur en douane des marchandises l'Organisation Mondiale du Commerce (OMC) Directive n04/2002/CM/UEMOA du 27 juin 2002 relative la rforme et au financement des Conseils des Chargeurs des Etats membres de lUEMOA. des dispositions de la
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Directive n06/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 portant dtermination de la liste commune des mdicaments, produits pharmaceutiques, matriels et produits spcialiss pour les activits mdicales exonrs de la TVA au sein de lUEMOA. Directive n07/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 relative a la lutte contre le blanchiment de capitaux dans les tats membres de lUEMOA. Directive n08/2002/CM/UEMOA du 19 septembre 2002 portant sur les mesures de promotion de la bancarisation et de lutilisation des moyens de paiement scripturaux.
Dcisions
Une dcision est un acte de porte individuelle qui est obligatoire dans tous ses lments pour les destinataires qu'elle vise. Son caractre individuel ne l'empche pas de s'adresser a un nombre important de personnes identifiables. Dcision N04/96/COM/UEMOA du 14 mai 1996 portant agrment des produits industriels originaires au bnfice du rgime de la Taxe Prfrentielle Communautaire (TPC). Dcision N05/96/COM/UEMOA du 14 mai 1996 portant adoption de modles uniformiss de dclaration en douane. Dcision N06/96/COM/UEMOA du 14 mai 1996 portant cration et codification des rgimes douaniers, statistiques et fiscaux dans lUEMOA. Dcision N07/96/COM/UEMOA du 14 mai 1996 dterminant les caractristiques des certificats dorigine attestant lorigine communautaire des produits obtenus dans lUnion. Dcision N08/96/COM/UEMOA du 12 septembre 1996 portant agrment des produits industriels originaires au bnfice du rgime de la Taxe Prfrentielle Communautaire (TPC). Dcision N09/96/COM/UEMOA du 28 octobre 1996 modifiant et compltant lannexe la Dcision N08/96/COM/UEMOA du 12 septembre 1996. Dcision N02/97/COM/UEMOA du 27 mars 1997 portant agrment des produits industriels au bnfice du rgime de la Taxe Prfrentielle Communautaire.
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Dcision N04/97/COM/UEMOA du 09 septembre 1997 portant amendement de la dcision dagrment la Taxe Prfrentielle Communautaire (TPC) N02/97/COM/UEMOA du 27 mars 1997. Dcision N05/97/COM/UEMOA du 9 septembre 1997 portant amendement de la dcision dagrment la Taxe Prfrentielle Communautaire (TPC) N04/96/COM/UEMOA du 14 mai du 1996. Dcision N03/98/COM/UEMOA du 12 mars 1998 abrogeant et remplaant des dcisions dagrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N04/98/COM/UEMOA du 3 juin 1998 portant agrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N01/98/CM/UEMOA du 3 juillet 1998 portant adoption du programme dharmonisation des fiscalits indirectes intrieures au sein de lUEMOA. Dcision N06/98/COM/UEMOA du 24 juillet 1998 portant transfert provisoire dagrments de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N227/98/COM/UEMOA du 3 aot 1998 portant adoption dune nomenclature budgtaire provisoire des organes de lUEMOA. Dcision N08/98/COM/UEMOA du 7 septembre 1998 modifiant lannexe la Dcision n 04/98/COM/UEMOA du 03/06/98, portant agrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N01/99/COM/UEMOA du 11 janvier 1999 portant agrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcisions N03/99/COM/UEMOA 05/99 du 21 janvier 1999 portant transfert dagrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N06/99/COM/UEMOA du 3 mars 1999 portant rectification de dcisions dagrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC. Dcision N08/99/COM/UEMOA du 26 juin 1999 portant rectification de dcision dagrment de produits industriels au bnfice du rgime de la TPC.
133
Dcision n 14/2002/CM/UEMOA du 19 dcembre 2002 relative au programme pluriannuel de convergence, de stabilit, de croissance et de solidarit, de la Rpublique du Bnin au titre de la priode 2003-2005. Recommandation
Les recommandations sont des actes non obligatoires. Recommandation n 02/2002/CM/UEMOA du 27 juin 2002 relative la simplification et lharmonisation des procdures administratives et de transit portuaire au sein de lUEMOA.
772 - CONVENTIONS BILATERALES 772.1- CONVENTION FISCALE ENTRE LE BENIN ET LA FRANCE

La convention entre le Bnin et la France a t signe le 25 fvrier 1975 et est entre en vigueur le 08 novembre 1977. Elle vise dans la mesure du possible viter les doubles impositions et tablir des rgles dassistance rciproque en matire dimpts sur le revenu, dimpts sur les successions, de droits denregistrement et de droits de timbre.
772.11- CHAMP DAPPLICATION DE LA CONVENTION

Par rapport aux personnes vises : La convention sapplique toute personne physique ou morale ou tout groupement de personnes non pourvu de la personnalit morale domicili au Bnin ou en France. Les termes domicile, France, Bnin et tablissement stable tant dfinis pour une meilleure lecture de la convention. Ainsi : le domicile, sagissant dune personne physique, dsigne le lieu de son foyer dhabitation habituelle ou le lieu o il sjourne le plus longtemps. Sagissant dune personne morale, le domicile est le lieu de son sige social statutaire ; ltablissement stable est une installation fixe daffaires o une entreprise exerce tout ou partie de son activit. Il sagit notamment dun sige de direction, dune succursale, dun bureau, dune usine, dun atelieretc Toutefois, il ny a pas tablissement stable
134
lorsque des marchandises appartenant lentreprise ont t entreposes aux seules fins de transformation par une autre entreprise ou lorsquune installation fixe daffaires est utilise aux seules fins de fourniture dinformations, de recherches scientifiques ou dactivits analogues qui ont pour lentreprise un caractre prparatoire ; "la France" sentend des dpartements europens, des dpartements doutre-mer (Guadeloupe, Guyane, Martinique et Runion) de la Rpublique franaise ainsi que des zones situes hors des eaux territoriales de la France sur lesquelles, en conformit avec le droit international et selon la lgislation, la France peut exercer les droits relatifs au lit de la mer, au sous-sol marin et leurs ressources naturelles ; "le Bnin" dsigne non seulement le territoire de la rpublique du Bnin, mais aussi les zones situes hors des eaux territoriales du Bnin sur lesquelles, en conformit avec le droit international et selon la lgislation le Bnin peut exercer les droits relatifs au lit de mer, au sous-sol marin et leurs ressources naturelles. Par rapport aux impts viss
La convention sapplique aux impts actuels et futurs sur le revenu (cest--dire le revenu total ou les lments du revenu y compris les plus-values) perus pour le compte de chacun des Etats contractants et de ses collectivits locales, quel que soit le systme de perception. La convention sapplique aussi aux impts actuels sur les successions perus pour le compte de chacun des Etats contractants, notamment ceux perus la suite de dcs sous forme dimpt sur la masse successorale, dimpt sur les parts hrditaires, de droit de mutation ou dimpt sur les donations pour cause de mort. La convention sapplique enfin aux droits denregistrement autres que les droits de succession.
772.13- MODALITES DIMPOSITION

Imposition des revenus Les revenus des biens immobiliers sont imposables dans lEtat o ces biens sont situs ; les revenus des entreprises industrielles, minires, commerciales ou financires sont imposables dans lEtat sur le territoire duquel elles ont un tablissement stable ;
135
les revenus des entreprises lies peuvent tre augments concurrence dun manque gagner ventuel et imposs en consquence ;
les revenus provenant de lexploitation en trafic international de navires ou daronefs ne sont imposables que dans lEtat o se trouve le domicile fiscal de lentreprise ;
les revenus des valeurs mobilires et les revenus assimils (produits dactions, de parts de fondateurs, de parts dintrts et de commandites, intrts dobligations ou de tous autres titres demprunts ngociables) pays par des personnes ayant leur domicile fiscal dans un Etat contractant sont imposables dans cet Etat ;
les indemnits de fonction et autres rmunrations verses par une socit sont imposables dans lEtat o elle a son domicile fiscal ;
les revenus des prts, dpts, comptes de dpts, bons de caisse et de toutes autres crances non reprsentes par des titres ngociables sont imposables dans lEtat du domicile fiscal du crancier ;
les redevances pour la jouissance de biens immobiliers sont imposables dans lEtat de situation des biens ;
les pensions et les rentes viagres ne sont imposables que dans lEtat o le bnficiaire a son domicile fiscal ;
les salaires, traitements et autres rmunrations similaires sont imposables dans lEtat du domicile du bnficiaire ;
les revenus des professions librales sont imposables dans lEtat du domicile du bnficiaire ;
les sommes reues par un tudiant ou stagiaire dun Etat contractant et provenant de lautre Etat contractant ne sont pas imposables ;
tous les autres revenus sont imposables dans lEtat o le bnficiaire a son domicile fiscal.
Imposition des successions (art 27 34)
les biens immobiliers y compris les accessoires ne sont soumis limpt sur les successions que dans lEtat contractant o ils sont situs ;
les biens meubles corporels ou incorporels rattachs des installations permanentes et affects lexercice dune profession librale sont imposables dans lEtat o se trouvent ces installations. Ceux qui sont rattachs des installations permanentes et affects lexercice dune profession librale sont imposables dans lEtat de situation de ces installations.
136
Droits denregistrement autres que les droits de succession
les actes ou jugements prsents lenregistrement dans un Etat sont imposables dans cet Etat ;
les actes ou jugements portant mutation de proprit, dusufruit dimmeuble ou de fonds de commerce et tous les actes du mme genre sont imposables dans lEtat de situation de ces immeubles ou fonds de commerce ;
les actes constitutifs de socits sont imposables dans lEtat o les socits ont leur sige statutaire.
772.14 - Modalits dexclusion des doubles impositions

Plusieurs techniques sont prvues par la convention : exclusion de la base imposable des lments assujettis un impt de la mme nature dans lautre Etat contractant ; lorsque des revenus sont assujettis aux mmes impts dans les deux Etats contractants, seuls ces impts seront prlevs exclusivement sur les revenus perus par des personnes domicilies dans lun des deux Etats contractants ; lorsque des biens ont t imposs dans un Etat contractant, le montant de limpt d dans lautre Etat contractant sera diminu de limpt pay dans le premier Etat contractant ; les revenus des capitaux mobiliers et des intrts verss des personnes domicilies au Bnin ne seront assujettis au Bnin qu lIGR sil sagit dune personne physique et limpt sur les BIC sil sagit plutt dune personne morale ; les droits denregistrement perus dans un Etat contractant ne sont pas soumis au timbre dans lautre Etat sils ont effectivement support cet impt dans le premier Etat ou sils en sont lgalement exonrs dans ledit Etat.
772.15 - Assistance rciproque et coordination des mesures fiscales

Les deux Etats contractants conviennent de prendre toutes les mesures dassistance administrative pour une meilleure conduite de leurs oprations fiscales. Cest ainsi quils sengagent changer des renseignements dordre fiscal, sassister dans le recouvrement de limpt, solliciter l'un de lautre des mesures conservatoires propos de crances fiscales et prendre dautres mesures dassistance couvrant les impts de toute nature.
137
Ils sengagent par ailleurs privilgier la concertation dans lexcution de cette convention et rgler lamiable les diffrends qui dcouleraient de son application.
772.2 - CONVENTION ENTRE LE ROYAUME DE NORVEGE ET LA REPUBLIQUE DU BENIN

Double dun protocole, cette convention a t signe Cotonou le 29 mai 1979 et ratifie par le Bnin le 30 dcembre 1981 (D.81-449 du 30 dcembre 1981). Applicable depuis le 1er janvier 1979, elle a pour but d'viter les doubles impositions et lvasion fiscale en matire dimpts sur le revenu et la fortune.
772.21 - Champ dapplication

Par rapport aux personnes vises La convention sapplique aux personnes qui sont des rsidents dun Etat contractant ou des deux Etats contractants, larticle 4 donnant une dfinition exhaustive du terme "rsident". Par rapport aux impts viss
La convention sapplique aux impts sur le revenu et aux impts sur la fortune perus pour le compte du Bnin (dits impts bninois) ou pour le compte du royaume de Norvge (dits impts norvgiens), soit pour le compte de leurs subdivisions politiques, soit encore pour le compte de leurs collectivits locales quel que soit le systme de perception. Par impts sur le revenu et la fortune, il faut comprendre les impts perus sur le revenu total, sur la fortune totale ou sur des lments du revenu ou de la fortune y compris sur le montant global des salaires pays, et les impts de nature identique ou analogue qui seraient tablis par le Bnin ou la Norvge ultrieurement la signature de la convention. Pour les besoins de sa bonne comprhension, la convention a dfini les mots-clefs dont le sens doit tre uniformment partag (art 3 6).
772.22 MODALITES DIMPOSITION

Limposition des revenus La convention a prvu les modalits dimposition de certains revenus :
138
les biens immobiliers : les revenus tirs de ces biens sont imposables dans lEtat de leur situation ;
les bnfices des entreprises : ils sont imposables dans lEtat dtablissement de lentreprise qui les a raliss ;
la navigation maritime et arienne : les bnfices qui proviennent de ces activits sont imposs dans lEtat du sige de la direction effective de la compagnie. Pour ce qui est des bnfices raliss dune part par le consortium de navigation arienne norvgien, danois et sudois, Scandinavian Airline System et la socit multinationale Air Afrique, limposition ne portera que sur la quotit du bnfice attribue respectivement la Norvge et au Bnin ;
les bnfices raliss par des entreprises associes situes dans les deux Etats contractants peuvent voir le montant de leur impt augment concurrence dun manque gagner ventuel et impos en consquence (art 9) ;
les dividendes sont imposables tant dans lEtat de situation de la socit qui les verse que dans celui de situation de la personne qui les reoit. Lorsque celui-ci en est le bnficiaire effectif, le montant de limpt prlever ne saurait excder 20% du montant brut des dividendes ;
les intrts provenant dun Etat contractant et pays un rsident de lautre Etat contractant sont imposables soit dans cet autre Etat, si ce rsident en est le bnficiaire effectif, soit par voie de retenue la source dans lEtat contractant do ils proviennent sans que le montant de limpt prlev puisse tre suprieur 18% du montant brut des intrts perus ;
les redevances provenant dun Etat contractant et pays un rsident de lautre Etat contractant ne sont imposables que dans cet autre Etat contractant si ce rsident en est le bnficiaire effectif ;
les gains en capital sont imposables dans lEtat de situation des biens imposables ; les revenus tirs des professions librales ou caractre indpendant ne sont normalement imposables que dans lEtat du rsident ;
les salaires, traitements et toutes rmunrations que le rsident dun Etat contractant tire dun emploi salari ne sont normalement imposables que dans cet Etat ;
les indemnits de fonction et toutes rtributions similaires quun rsident dun Etat contractant reoit en sa qualit de membre du Conseil dAdministration ou de tout autre organe similaire dune socit qui est un rsident de lautre Etat contractant sont imposables dans cet Etat ;
139
les revenus des artistes et sportifs exerant dans lautre Etat contractant sont imposables dans cet Etat ;
les pensions, rentes et autres rmunrations et paiements sont imposables dans lEtat contractant de leur provenance ;
les rmunrations perues dun Etat contractant ou de ses subdivisions politiques ou de ses collectivits locales sont imposables dans cet Etat ;
les sommes perues par les tudiants ou stagiaires dun Etat contractant sjournant dans lautre Etat pour couvrir ses frais dtudes ou dentretien ne sont pas imposables ;
les autres lments du revenu dun rsident dun Etat contractant, do quils proviennent, ne sont imposables que dans cet Etat.
Limposition de la fortune la fortune constitue par des biens mobiliers et immobiliers que possde un rsident dans lautre Etat contractant est imposable dans cet autre Etat ; celle constitue par des navires et des aronefs exploits en trafic international et par des biens mobiliers affects lexploitation de ces navires et aronefs nest imposable que dans lEtat contractant o le sige de direction effective de lentreprise est situ ; les autres lments de la fortune dun rsident dun Etat contractant sont imposables dans cet Etat.
772.23 - MODALITES DELIMINATION DES DOUBLES IMPOSITIONS

Il existe trois principaux mcanismes d'limination : Le premier consiste pour un Etat contractant exonrer dimpt les revenus et la fortune dun rsident qui ont dj support limpt dans lautre Etat contractant. Le second consiste pour un Etat contractant dduire du montant de limpt d par le rsident dun Etat contractant au titre de ses revenus et de sa fortune, limpt dj pay par celui-ci dans lautre Etat contractant. Le troisime enfin dcoule de la possibilit qui est donne lun quelconque des deux Etats contractants de demander lautre de procder autrement sous des conditions qui sont prvues par lart I du protocole. 772.24 - DISPOSITIONS DIVERSES
140
Les Etats contractants rfutent toute discrimination dans la procdure dimposition des revenus et de la fortune de leurs rsidents. Si des contestations surviennent relativement lapplication de cette convention, les parties sengagent les rgler lamiable entre autorits comptentes de chaque Etat contractant. Dans cette perspective, les Etats contractants se sont engags changer des renseignements dordre fiscal en vue dune bonne application de leur convention. Enfin, les Etats contractants sont convenus que les dispositions de la convention ne porteront pas atteinte aux intrts des membres des dlgations diplomatiques et consulaires en vertu des rgles gnrales du droit des gens ou des dispositions daccords particuliers.

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DROIT FISCAL

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211 - PRESENTATION ..........................................................................................................52 212 - CHAMP D'APPLICATION..............................................................................................52

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REGIME DE REDUCTION D'IMPOT PAR SUITE D'INVESTISSEMENT .................102

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761 - CONVENTION MULTILATERALE.............................................................................124 762 - CONVENTIONS BILATERALES ...............................................................................133

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1. FISCALITE DIRECTE DES ENTREPRISES

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les marchands de biens et intermdiaires en matire d'immeubles ou de fonds de commerce ;

112.2 - DETERMINATION DE LA MATIERE IMPOSABLE 112.21 - TERRITORIALITE

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112.22 - BENEFICE IMPOSABLE

Profits bnficiant de rduction dimpt : voir ci-dessous n112.5

112.23 - CHARGES ET PERTES DEDUCTIBLES

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Nature des lments amortissables

Verrerie, vaisselle, ustensiles de cuisine pour restaurants et htels

112.24 - CHARGES NON DEDUCTIBLES

112.3 - MODALITES D'IMPOSITION

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112 .4 - ACOMPTE SUR IMPOT ASSIS SUR LES BENEFICES

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112.6 - LES ENTREPRISES ADHERENTES AUX CENTRES DE GESTION AGREE

112.7 - ENTREPRISES AGREEES AU REGIME DE LA ZONE FRANCHE ET PROMOTEURS DE ZONE

112.8 - OBLIGATIONS DES REDEVABLES

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112.9 - DECLARATION - RECOUVREMENT

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le numro INSAE du bnficiaire ; le montant TTC vers.

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112.112 - REGIME PARTICULIER DES REVENDEURS LOCAUX

112. 12 - CESSION OU CESSATION D'ACTIVITE

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113 - IMPOT MINIMUM

114 - ACOMPTE SUR IMPOT SUR LES BENEFICES A L'IMPORTATION

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115 - ACOMPTE FORFAITAIRE SPECIAL SUR LES VEHICULES DOCCASION

116 - REGIME DU BENEFICE REEL SIMPLIFIE

116.1 - OPTION POUR LE REGIME DU BENEFICE REEL SIMPLIFIE

116.2 - DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE ET CALCUL DE L'IMPOT

116.21 - OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES

116.22 - PAIEMENT DE L'IMPOT

122.2 - FUSIONS ET OPERATIONS ASSIMILEES

122.3 - CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES

123 - PLUS-VALUES EN SURSIS D'IMPOSITION 123.1 - CONTINUATION D'ACTIVITE

123.2 - PLUS-VALUES DE REMPLOI

13 - IMPOSITION DU REVENU DES CREANCES ET DES CAPITAUX MOBILIERS

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132 - MODALITES D'IMPOSITION

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133 - DECLARATION - RECOUVREMENT 133.1 - DECLARATION ET RECOUVREMENT DE L'IRVM

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133.2 - DECLARATION ET RECOUVREMENT DE L'IRC

14 - IMPOSITION DE LA PROPRIETE FONCIERE ET DE SES REVENUS

141.1 - CHAMP D'APPLICATION