Mois AAAA

Mois AAAA 2009 dcembre

Le bilan fonctionnel
Prambule
La majeure partie des associations du secteur social et mdico-social gre un ou plusieurs tablissements ou services et propose des prestations de services des usagers. Ces associations, couramment appeles organismes gestionnaires, rpondent des rgles particulires, organises par voie lgislative et rglementaire, recouvrant plusieurs composantes, dont lautorisation de cration et de fonctionnement, lhabilitation financire, la tarification Lassociation est rgie par la loi du 1er juillet 1901. Ce statut lamne rpondre certains droits et obligations, notamment en terme de gestion, de fiscalit, etc. Dautre part, lassociation, par limportance des fonds quelle gre, des salaris quelle emploie, par les relations quelle entretient avec ses partenaires et fournisseurs, entre de plain-pied dans le champ des activits conomiques ; ce qui induit des droits, des contraintes et des obligations communes tous les acteurs conomiques. Elle doit donc tre gre selon les rgles qui simposent toute entreprise , quelques exceptions prs lies son but non lucratif. En parallle, les tablissements et services quelle gre, puisquils sont financs en grande partie par des fonds publics - prestations tarifes ou subventions -, se voient imposer dautres rgles de gestion trs prcises et encadres par la rglementation, codifie dans le Code de laction sociale et des familles. Cette rglementation dcoule de la loi du 2 janvier 2002 (voir fiche La loi 2002-2 ) et du dcret budgtaire et tarifaire doctobre 2003, modifis depuis par de nombreux textes et traite par exemple, outre de lensemble des dispositions tarifaires, du rsultat et de son affectation, de certaines rgles comptables, etc Lassociation a donc une gestion libre dun ct, sur laquelle elle na de comptes rendre qu ses membres ou ventuellement ses donateurs - ; et de lautre une gestion courante contrle , trs encadre et rglemente. Cette distinction, claire en thorie, masque une interpntration certaine - voire une confrontation parfois - de ces deux logiques, qui induit de nombreux problmes et questions dans la pratique, auxquels les gestionnaires se trouvent confronts et que lon se doit davoir lesprit lorsque lon souhaite analyser la situation financire dune association sociale et mdicosociale et de ses tablissements et services.

Mots cls
Diagnostic financier, bilan, compte de rsultat, annexes, retraitement.

Auteurs
Louise Wiart, Conseillre technique Uriopss Picardie Uniopss

LUniopss (Union nationale interfdrale des uvres et organismes privs but non lucratif sanitaires et sociaux) est le Centre national danimation et de ressources (Cnar) Action sociale, mdico-sociale et sant au sein du Dispositif local daccompagnement (DLA), dispositif national dappui aux activits et services dutilit sociale. Plus dinformations sur ce dispositif : http://www.avise.org Dans le cadre de cette mission, lUniopss propose des fiches pratiques de gestion pour outiller les associations et les accompagner dans leur dmarche de prennisation de leurs activits dutilit sociale afin de consolider et dvelopper les emplois. Elles sont notamment accessibles aux adhrents de lUniopss et des Uriopss identifis, sur les sites Internet du rseau Uniopss-Uriopss. Plus dinformation sur lUniopss : http://www.uniopss.asso.fr Ces fiches sont la proprit de lUniopss. Elles ne peuvent tre reproduites sans son consentement crit.

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En bref
Le bilan comptable est une photographie de la situation dune association ou dun tablissement ou service social ou mdico-social (ESMS), dcrivant ses emplois (ses biens = actif) et ses ressources (ses dettes = passif) une date donne. Il ne permet cependant pas de mettre en vidence les ressources stables dune structure, ni les emplois ncessaires lexploitation. A cette fin, certains retraitements sont ncessaires. Dans cette dmarche danalyse, deux approches se ctoient. Lapproche patrimoniale du bilan qui est centre sur les notions de solvabilit et de liquidit. On parle dans ce cas de bilan financier. Lapproche fonctionnelle du bilan o lquilibre financier est dans cette conception apprci travers laptitude de lassociation ou de lESMS financer ses emplois stables par ses ressources stables. Cette fiche prsente cette seconde approche. Le bilan financier est spcifiquement prsent dans une fiche part. Les tats financiers issus de la comptabilit financire (bilan, compte de rsultat et annexe) permettent danalyser la situation financire de lassociation ou de lESMS. Ces tats financiers fournissent un ensemble dinformations : - sur le niveau dactivit de lassociation ou de lESMS et la formation du rsultat - sur sa structure financire Ces dernires informations permettent dapprcier la gestion ou la politique financire de la structure. En effet la structure financire correspond au partage des ressources entre dettes et fonds propres permettant de financer les investissements et le cycle dexploitation (lactivit courante). Cette structure financire dpend aussi de la nature des activits dveloppes par lassociation ou lESMS et des dcisions prises en matire dinvestissement, de financement et daffectation du rsultat. Les critres et les instruments mis en uvre pour une analyse procdent dune double conception du bilan et de lquilibre financier quil exprime. Lanalyse fonctionnelle est lune de ces deux conceptions, la seconde tant la conception patrimoniale (cf. fiche Le bilan financier). Cette approche a pour objet dapprcier lquilibre financier travers les modalits de couverture de ses emplois et de ses ressources. I. Dcomposition du bilan A la diffrence du bilan financier, le bilan fonctionnel est tabli dans une optique de continuation dactivit. Les ressources et les emplois, classs respectivement selon leur destination et leur origine, sont regroups par cycles, constituant chacun un ensemble doprations de mme nature. On distingue quatre cycles : Le cycle dinvestissement et de dsinvestissement regroupant les oprations dacquisitions et de cessions dlments dactif. Le cycle de financement regroupant les oprations ayant pour but de runir les ressources financires ncessaires au financement des besoins durables de lassociation ou de lESMS. Le cycle dexploitation et hors exploitation regroupant respectivement les oprations lies lactivit cyclique (pour ce qui est du cycle dexploitation) et des autres oprations non courantes (pour le cycle hors exploitation). Le cycle de trsorerie rsultant des cycles prcdents. Il a pour fonction dassurer lajustement global entre le cycle dexploitation et les deux autres cycles.

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Les cycles dinvestissement et de financement correspondent des cycles longs car ils concernent des oprations durables. Les cycles dexploitation, hors exploitation et de trsorerie sont qualifis de cycles courts. Les emplois et ressources lis au cycle dinvestissement sont des emplois et des ressources stables. Les emplois et ressources lis lexploitation sont des emplois et ressources circulants.
Le bilan fonctionnel Actif / emplois Emplois stables Actif circulant - exploitation - hors exploitation Trsorerie Passif / ressources Ressources stables Passif circulant - exploitation - hors exploitation Trsorerie

II. Les reclassements La construction du bilan fonctionnel consiste effectuer divers reclassements et retraitements destins permettre le passage du bilan comptable au bilan fonctionnel. A- Les reclassements au sein du bilan Postes de lactif
Amortissements et provisions (cumuls) VMP (valeurs mobilires de placement) Charges constates davance Charges rpartir sur plusieurs exercices Intrts courus sur immobilisation

Reclassements
A reclasser en emplois stables (y compris les provisions pour dprciations de lactif circulant et les amortissements des charges rpartir) A reclasser en actif circulant hors exploitation. Selon leur contenu, il est possible de les assimiler de la trsorerie A reclasser en actif circulant (exploitation ou hors exploitation selon leur origine) A reclasser en emplois stables en valeur nette Seront chus lexercice suivant, donc pas stables. A reclasser en actif circulant hors exploitation

Postes du passif
Provisions pour risques et charges

Reclassements

A reclasser en ressources stables Ce sont des ressources stables, sauf les concours bancaires courants qui doivent tre reclasss en trsorerie passive Ce sont des ressources stables A reclasser en passif circulant (exploitation ou hors exploitation selon leur origine) A reclasser en trsorerie passive Ce ne sont pas du financement stable. A reclasser en passif circulant hors exploitation

Emprunts auprs des tablissements de crdit Emprunts et dettes financires divers Produits constats davance Concours bancaires courants Intrts courus sur emprunt

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B- Le retraitement dlments hors bilan Les effets escompts non chus (EENC) : ils napparaissent pas lactif du bilan ds que la banque met les fonds correspondant une crance client disposition de la structure. Pour ces raisons, les EENC, dont le montant est donn dans lannexe, doivent tre rattachs aux crances clients. On tiendra compte dun encours bancaire supplmentaire du mme montant au passif. Le crdit-bail ou la location financement Les biens dont lassociation ou lESMS dispose sous contrat de crdit-bail ne figurent pas lactif du bilan avant quelle ne lve loption dachat. Lapproche fonctionnelle, soucieuse de mettre en vidence le cycle dinvestissement / financement dans sa ralit conomique, retraite les biens utiliss en crdit-bail en les intgrant dans les emplois et les ressources stables comme sils avaient t financs par emprunt. Le retraitement seffectue de la manire suivante : * la valeur dorigine des biens, telle quelle figure dans lannexe, vient sajouter aux emplois durables * les ressources stables sont majores des amortissements qui auraient t pratiqus et dun emprunt implicite correspondant lavance de fonds consentie par le loueur. C- Laffectation du rsultat et le report nouveau Les rgles daffectation du rsultat des associations du secteur social et mdico-social tant spcifiques et encadres, il convient dtre galement particulirement attentif quant la distinction du rsultat et report nouveau propres de lassociation et ceux sous contrle de tiers financeurs. cf. fiche Le rsultat. Dans cette optique, il convient travers le report nouveau , les rserves de trsorerie et les rserves de compensation de distinguer les ressources ou emplois stables affects linvestissement ou lexploitation. Cette distinction permettra notamment, une fois le bilan fonctionnel ralis, de dgager le Fonds de roulement dinvestissement (FRI) et/ou le Fonds de roulement dexploitation (FRE).

cf. fiche Le fonds de roulement

III. Analyse du bilan fonctionnel

cf. fiche Le fonds de roulement cf. fiche Le besoin en fonds de roulement et la trsorerie

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IV. Modlisation du bilan fonctionnel

ACTIF Emplois stables . dinvestissement Immobilisations brutes + charges rpartir sur plusieurs exercices + valeur dacquisition des immobilisations acquises en crditbail + comptes de liaison dinvestissement . dexploitation Report nouveau dficitaire + rsultat dficitaire + compte de liaison de trsorerie (stable) Actif circulant (en valeur brute comptable) . dexploitation Avances et acomptes verss + crances clients et comptes rattachs + avances et acomptes sur commandes en cours + stocks + charges constates davances + autres crances . hors exploitation Crances hors exploitation + charges constates davance hors exploitation PASSIF Ressources stables . dinvestissement + fonds associatifs avec ou sans droit de reprise + subventions dinvestissements + autres fonds propres + provisions rglementes + amortissements et provisions pour dprciation dimmobilisation + plus-values sur cession d'actifs + emprunts auprs des tablissements de crdits (auxquels il faut retrancher les concours bancaires que lon retrouve en dettes court terme) + autres dettes long terme (auxquelles il faut soustraire les intrts courus non chus que lon retrouve aussi en dettes court terme) + crdit bail + comptes de liaison dinvestissement . dexploitation Rsultat excdentaire + report nouveau + rserves de trsorerie + rserves de compensation + provisions pour risque et charges + fonds ddis + compte de liaison de trsorerie (stable) Passif circulant . dexploitation Avances et acomptes reus + dettes fournisseurs et comptes rattachs + les dettes fiscales et sociales + autres dettes dexploitation + produits constats davance . hors exploitation Dettes fournisseurs hors exploitation + produits constats davance hors exploitation + intrts courus non chus + dettes fournisseurs dimmobilisation + autres Trsorerie passive + concours bancaires courants + compte de liaison de trsorerie + autres

Trsorerie active Placements financiers court terme - VMP + disponibilits + compte de liaison de trsorerie + autres

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Pour en savoir plus

Guide danalyse financire lusage des associations sanitaires et sociales, Uniopss, Syros, 1997. Bruno Bigourdan et Didier Techerkachine, Jurisassociation, 2006 Batrice Meunier-Rocher, Le diagnostic financier, Eyrolles, 2006 Ouvrage : Comptabilit des associations et fondations - Etablissements et services sociaux et mdicosociaux (fiche Uniopss n52707) Les solutions de financement pour les associations, par SOLFIA, Cnar Financement : http://www.solfia.org/