Transfer Lou Rival Do

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Gestão 2008-2009
Seminário A reprodução total ou parcial,

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(Lei n. 9610)
Curso: Preço de Transferência TODOS OS DIREITOS

RESERVADOS:
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TOTAL OU PARCIAL DESTA
APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
CÓDIGO PENAL BRASILEIRO
ARTIGO 184.
Elaborado por:
Lourivaldo Lopes da Silva
O conteúdo desta apostila é de inteira Dezembro 2008
responsabilidade do autor (a).
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
TRANSFER PRICING
PREÇO DE TRANFERÊNCIA
O QUE É ?
É o valor pelo qual são transferidos bens e
serviços entre as atividades e “áreas internas”
de uma organização.
Segundo a OECD, quando empresas independentes negociam entre elas, as

Condições de suas relações são determinadas por forças de mercado; quando
Empresas associadas lidam entre elas, suas relações podem não ser as do livre
Mercado.
TRANSFER PRICING
• OECD – Organization For Economic
Cooperation and Development.
“Problema da Distribuição de Lucros entre

as Partes de um Grupo Empresarial”.
Quando pessoas independentes negociam

entre elas, as condições de suas relações
são determinadas por forças de mercado.
Dezembro 2008 2
TRANSFER PRICING
•O E C D
- SEDE - PARIS;
- CRIAÇÃO - 1.989 PELO G7;
- OBJETIVO - COMBATER A LAVAGEM DE $
- CONSTITUÍDA P/ 30 PAÍSES MAIS RICOS;
TRAÇA DIRETRIZES S/ O P.T. P/ EMPRESAS

MULTINACIONAIS E ADMINSTRAÇÕES TRIBUTARIAS.
Os acordos assinados pelo Brasil com outros países para evitar a dupla
tributação não prevêem a utilização de métodos do Transfer Price.
TRANSFER PRICING
• OECD - BRASIL
BRASIL NÃO É MEMBRO DA OECD, MAS

ADOTOU, NOS TRATADOS
INTERNACIONAIS, A CONVENÇÃO
MODELO DA OECD.
Metodos previstos pela OCDE não aceitos

No Brasil – limitado aos da legislação brasileira
Dezembro 2008 3
TRANSFER PRICING
DISPOSITIVOS LEGAIS - BRASIL
• Lei 9.430/96 – Introdução do P.T.;
• IN-SRF 38/97 e 113/00 – Regulamenta a Lei 9.430/96;
• IN-SRF Nr 32 de 30.03.2001 – Esclareceu dúvidas;
• Decreto 3.000/99 – RIR/99 – Carece de alterações;
• Lei 9.959/2000 – introduz o PRL – 60%;
• Lei 10.637 – 31.12.02 – (art. 45)– autononia à RFB p/simplificar o TP;
• IN-SRF 243 de 11.11.02 (revoga a IN-SRF 32/01);
• IN-SRF 321 de 14.04.03 – Conversão DI – 2;
• IN-SRF 382/03 – mínimo 5% de dois anos precedentes;
• Portaria MF – 436/05 – benefício fiscal - Fator 1,35 s/ PV;
• IN-SRF 703/06 – benefício fiscal - Fator 1,29 s/ PV;
• Portaria 329 – 26.12.07 – Benefício fiscal Fator 1,28 s/PV;
• Lei 11.727/08 – amplia o conceito de paraíso fiscal;
• Portaria nr.222 – 24.09.08 = Pedido de alteração de margem
TRANSFER PRICING
DEFINIÇÃO DO P.T.
GLOBALIZAÇÃO – Tendência é a liberação do comércio;
• Existência em função das transações de uma mesma organização;

• Geração de internacionalização da cadeia de valores;
• Preocupação para as autoridades tributárias;
• Maiores dores de cabeça para os executivos;
• Dificuldades de neutralização dos preços praticados com vinculados;
• Brasil: define como manipulação do preços com PJ vinculadas;
60% das operações

T. PRICE Empresas do grupo
Dezembro 2008 4
TRANSFER PRICING
Melhor método:
OBJETIVO DO P.T. O que não causa ajuste ou o que
causa o menor ajuste.
Que as transações entre empresas vinculadas na órbita

internacional, sejam isentas de quaisquer interferências
que não as forças de mercado:
– Evitar o superfaturamento nas importações;
– Evitar o subfaturamento nas exportações;
– Combater a evasão fiscal;
Descrição importação exportação
Preço praticado unitário.......................... 10.000 80.000
Preço parâmetro..................................... 7.000 100.000
Ajuste – preço de transferência.............. 3.000 20.000
TRANSFER PRICING
• OUTROS PAÍSES
– Utilizado na Alemanha, Espanha, França, Japão,

Estados Unidos e outros países.
– EUA utiliza há mais de 40 anos.
É uma tendência mundial
Dezembro 2008 5
TRANSFER PRICING
CONCEITO :
• Preço praticado em operações internacionais de

compra e venda de bens, serviços, direitos e juros
entre partes relacionadas (pessoas vinculadas).
preço com base no princípio: arm’s lenght.

(distância de um braço).
“arm’s lenght” – princípio do não favoritismo
TRANSFER PRICING
• TRANSAÇÕES INDEPENDENTES
– Aquelas realizadas entre pessoas não
vinculadas, em que seus valores são
determinados pelas forças livres de mercado;
• TRANSAÇÕES CONTROLADAS
– Aquelas realizadas com bens, serviços,
direitos ou juros entre pessoas vinculadas
Dezembro 2008 6
TRANSFER PRICING
QUEM ESTÁ OBRIGADO ?
1. PF ou PJ residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem

operações com PF ou PJ, residentes ou domiciliadas no
exterior,consideradas vinculadas, mesmo que por intermédio de
interposta pessoa;
2. PF ou PJ no Brasil que realize operações com PF ou PJ, ainda que

não vinculada, residente ou domiciliada em paraíso fiscal;
3. PF ou PJ residentes ou domiciliadas no Brasil que realize

operações com PF ou PJ residentes ou domiciliadas em países,
cuja legislação interna oponha sigilo relativo à composição
societária de PJ ou à sua titularidade (art. 4º. Lei 10.451/02)
Art. 39 IN-SRF 243/02
TRANSFER PRICING
• COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 1

– Dctos. emitidos pelas empresas (compra e venda);
– Relatórios oficiais do governo do país;
– Declaração da autoridade fiscal do país;
– Pesquisas efetuadas por empresa ou instituição;
REALIZAÇÃO COM BASE EM MÉTODOS INTERNACIONAIS.
Dezembro 2008 7
TRANSFER PRICING
• COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 2

São considerados elementos complementares de prova:
Cotações de bolsa de valores – âmbito nacional;
Cotação de bolsas reconhecidas internacionalmente;
Pesquisas efetuadas sob a responsabilidade da OCDE;
Pesquisas efetuadas sob a responsabilidade da OMC;
Publicações técnicas, pesquisas e relatórios (poderão ser

desclassificado pela SRF quando considerados inidôneos).
TRANSFER PRICING
Solicitaç
Solicitação:
•Por setor econômico ou empresa
•Com indicação do prazo das margens sugeridas;
•Demonstração dos custos;
•Demonstração de compras e vendas;
•Vide art. 32 a 34 da INSRF 243/02.
APA:
Acordo Prévio entre Contribuintes e Autoridade Fiscal
• Modelo unilateral ou multilateral;

• A base econômica é o princípio de valor de mercado;
• Acordo válido por período determinado;
• Instrumento cada vez mais usado entre países industrializados;
• Previsto na legislação brasileira – art. 32 a 34 da INSRF 243/02
• Minimização dos riscos para o contribuinte;
• Conhecimento objetivo sobre a política de preços de transferência e
margens de lucro .
Dezembro 2008 8
TRANSFER PRICING
• DIFICULDADES COMUNS AOS MÉTODOS
– Média aritmética ponderada;
– Identidade ou similaridade;
Mais comum a utilização da
Margem de lucro
– Fontes de Informações;
Dispensa informações de terceiros
– Documentação (prova). Importação – PRL
Exportação – CAP
TRANSFER PRICING
SIMILARIDADE = SIMULTANEAMENTE ART. 28 INSRF 243/02
Tiverem a mesma natureza

E a mesma função.
Puderem substituir-se mutuamente,

Na função a que se destinem.
Tiverem especificações equivalentes.
Dezembro 2008 9
TRANSFER PRICING
COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 3
DISPENSA QUANDO – ART. 34/36
1 - LLE referente a Exportação antes da CSLL e IRPJ

mínimo 5% Receita de exportação;
2 - Receita Líquida de Exportações não > 5% total
das Receitas Líquidas;
3 - Preço parâmetro < / > 5% constante dos dctos.
4 - PMVE > 90% PMVMB;

5 - Conquista de Novos Mercados.
CUSTOS E DESPESAS COMUNS ÀS VENDAS SERÃO RATEADOS RL – ART. 35 INSRF 243/02
TRANSFER PRICING
X pensar
1 - LLE - mínimo 5% REC. Exportação

Dados Total EXP % EXP
S
R.Bruta 1.000 200 200 E
M
Deduções Vendas (200) -o- -o-
Rec. Líquida 800 200 200 R
A
CMV X (300) (75) (118) T
E
L.Bruto 500 125 82 I
O
Desp.Gerais (280) (70) (70)
LLE – antes CS / IR 220 55 27,5% 12 6%
Dezembro 2008 10
TRANSFER PRICING
LLE ANTES DOS TRIBUTOS – MÍNIMO 5,00%
Nova redação – art. 1o. IN-SRF 382 – 30.12.03
A PJ que comprovar haver apurado LLE, antes da

CSLL e IRPJ, decorrente das receitas de vendas nas
exportações para empresa vinculadas, em valor
equivalente a, no mínimo, cinco por cento do total
dessas receitas, considerando a média anual do
período de apuração e dos dois anos precedentes,
poderá comprovar a adequação dos preços
praticados nas exportações, do período de apuração,
exclusivamente com os documentos relacionados
com a própria operação.
Total do LAT / Rec Líquida Exportação Dispensado do T.P.

- SC – 9 de 22.10.07 Visto que atende a
IN-SRF 382/03
ENTENDIMENTO DO MÍNIMO 5% DO LUCRO
DESCRIÇÃO......... ANO 01 ANO 02 ANO 03

VENDAS – Exp. Vinc... 6.000.000 5.000.000 7.000.000
( - ) Deduções............. -o- -o- -o-
RECEITA LÍQUIDA.... 6.000.000 5.000.000 7.000.000
( - ) CMV.................... (2.000.000) (3.000.000) (4.500.000)
LUCRO BRUTO......... 4.000.000 2.000.000 2.500.000
( - ) Despesas............. (3.500.000) (1.800.000) (2.250.000)
LUCRO ANTES CS/IR 500.000 200.000 250.000
MARGEM.................... 8,33% 4,00% 3,57%
950.000 (500+200+250) / 18.000.000 (6.000+5.000+7.000) x 100 = ....... 5,27%
26/11/2008 20
Dezembro 2008 11
TRANSFER PRICING
No cálculo da receita líquida de exportação, devem ser
também incluídas as receitas de vendas efetuadas
para PF ou PJ residentes ou domiciliadas em país com
tributação favorecida (paraíso fiscal) –
art. 36 _ IN-SRF 243/02.
2 - REC. LÍQ. EXP. NÃO > 5,00%

DADOS VALOR R$
Receita Total 1.000
Rec. Exp. P.Vinculada 45
Relação Percentual 4,50%
TRANSFER PRICING
3 - MARGEM DE DIVERGÊNCIA – 5,00%
DADOS IMP EXP

P. Médio Praticado 7.500 16.000
Preço parâmetro –1 7.200 16.840
Mais 5,00% 360 -o-
Menos 5,00% -o- 842
Preço parâmetro – 2 7.560 15.998
Dezembro 2008 12
TRANSFER PRICING
4 - PM VENDA EXP > 90% PMVMB

Safe harbor
DESCRIÇÃO SUJEITO AO TP?

Preço médio de Venda no Brasil............. 1.650 5.000
Margem de 90%..................................... 1.485 4.500
Preço praticado na exportação.............. 1.500 4.490
Sujeito ao ajuste?....... N Ã O SIM
TRANSFER PRICING
5 – CONQUISTA DE NOVOS MERCADOS

Inferior a 90% quando:
• Não tenha sido comercializado no país de destino, pela própria
exportadora ou p/ qq. Outra vinculada;
• Quando revendido aos consumidores, p/ preço < ao de qq. Bem,

idêntico ou similar, no país de destino;
• Fique demonstrado no plano de exportação que a empresa vinculada

não terá lucro com as operações;
• Outros (vide art. 30 da IN-SRF 243/02);
Dezembro 2008 13
TRANSFER PRICING
EXCEÇÕES À REGRA
– Margem Líquida de Lucro de 5%;
– Exportação – Não superior a 5% do total da receita;
Não se aplica em relação às vendas efetuadas para

empresa, vinculada ou não, domiciliada em paraíso
fiscal, ou cuja legislação interna oponha sigilo a
composição societária.
Art. 37 da INSRF 243/02
TRANSFER PRICING
PESSOAS VINCULADAS
Dezembro 2008 14
TRANSFER PRICING
CONTROLE SOCIETÁRIO / ADM COMUM
A - JAPÃO
• PESSOAS VINCULADAS - 1 B - BRAS C - USA

– PJ com matriz no exterior;
LSA
– PJ com filial, sucursal no exterior;
– Controlada/Coligada no exterior;
– PJ no Brasil e PJ no exterior possuem controle societário
comum;
– PJ no Brasil e PJ no exterior possuem controle
administrativo comum;
TRANSFER PRICING
• PESSOAS VINCULADAS - 2
– Associação através de Consórcio ou Condomínio;
– PF ligadas (parente até o 3o. Grau);
– Agente, Distribuidor ou Concessionário que goze de

exclusividade;
– Operação com Interposta Pessoa.
Dezembro 2008 15
IR S/ O LUCRO E NA DISTRIBUIÇÃO DO MESMO – ART. 39 IN-SRF 243/02
TRANSFER PRICING
• PARAÍSOS FISCAIS
PAÍS QUE NÃO TRIBUTA A RENDA

OU QUE TRIBUTA A UMA ALÍQUOTA INFERIOR A 20%
• Sistema de tributação mais suave;

• Informações financeiras/bancárias protegidas;
• Estabilidade econômica.
• Lista negra pode ser encontrada no site da SRF – não exaustiva
Sujeito ao transfer price
TRANSFER PRICING
Lista IN-SRF 188/02
• DESCOBRINDO O PARAÍSO FISCAL

Exemplo:
ME
NO
Imposto Pago no Exterior Valor R$

R
QU
Sobre o Lucro antes do IRPJ 140.000

E2
0%
Sobre o Lucro distribuído 55.000

TOTAL DO IR PAGO 195.000
Lucro apurado pela legislação brasileira 19,50%
antes IR $1.000.000 (art.39 IN-SRF 243/02)
Dezembro 2008 16
TRANSFER PRICING
PARAÍSO FISCAL
O Poder Executivo poderá reduzir ou restabelecer percentuais:
1. Método PRL;
2. Paraísos Fiscais;
3. Países que não tributa a renda, ou o faça em alíquota inferior a

20%, os rendimentos auferidos fora do seu território
O uso da faculdade de reduzir ou restabelecer os percentuais acima poderá

Também ser aplicado, de forma excepcional e restrita, a países que componham
Blocos econômicos dos quais o País participe – art. 24B-Lei 9.430.
(art.23 Lei 11727/08)
TRANSFER PRICING
• INTERPOSTA PESSOA
– Pessoa não vinculada, através da qual esta
opere com outra no exterior, vinculada.
Cia A – Cia C – Brasil / Cia B – Brasil

Exterior Exterior
Vinc. a B Não vinc. A ou B Vinc. a A
-o- Compra de A, -o-

vende para B
Dezembro 2008 17
TRANSFER PRICING
• CONSÓRCIO OU CONDOMÍNIO
qualquer que seja a participação, são
consideradas vinculadas.
Cia A - Consórcio /Condomínio Cia B –

Exterior Brasil ou Exterior Brasil
Participação de A =20%
Participação de B =80%
TRANSFER PRICING
CONCEITO DE EXCLUSIVIDADE
– Constatada por meio de contrato;
– Prática de operações comerciais;
– Operações efetuadas exclusivamente entre duas PJ

ou exclusivamente por intermédio delas.
Art. 2º. INSRF 243/02
Dezembro 2008 18
TRANSFER PRICING
AJUSTE AO LUCRO
REGRA GERAL
Medida mais confiável
TRANSFER PRICING
• ESQUEMA BÁSICO
IMPORTAÇÃO EXPORTAÇÃO
R$ SINAL R$ AJUSTE R$ SINAL R$ AJUSTE
> PAR. SIM PRAT. > PAR. NÃO

PRAT.
PRAT. < PAR. NÃO PRAT. < PAR. SIM
QUE CAUSA MENOR AJUSTE QUE CAUSA MENOR AJUSTE
OU NENHUM AJUSTE – “arm”s Lenght Principle”
Dezembro 2008 19
TRANSFER PRICING
• OPERAÇÕES EM QUE SE APLICA
CMV – baixa de estoque no período - base;
Depreciação/exaustão/amortização – Ativo;
(Publicações, pesquisas, dados coletados – PIC, CPL)
Despesas/Receitas de juros
Decorrentes de contratos não registrados pelo
Banco Central.
TRANSFER PRICING
• NÃO SE APLICA O P.T. (uso como parâmetro)

• LIQUIDAÇÕES DE ESTOQUE;
ART. 43
• ENCERRAMENTO DE ATIVIDADES; INSRF 243/02
• VENDAS COM SUBSÍDIOS DO GOVERNO;
• ROYALTIES; ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA
ADMINISTRATIVA OU OU ASSEMELHADA CIDE
• OPERAÇÕES DOMÉSTICAS;
• OPERAÇÕES COM PARTES NÃO VINCULADAS;
• OPERAÇÕES ATÍPICAS (pensar em uma operação esporádica)
Dezembro 2008 20
TRANSFER PRICING
• PJ – AJUSTE OBRIGATÓRIO - adição

• Excesso de custo;
• Insuficiência de receita
Empresas tributadas pelo:
• Lucro Real – Importação e Exportação

• Lucro Presumido – Exportação – Receita
• Lucro Arbitrado – Exportação – Receita
Dependendo do registro contábil, o ajuste do excesso de custo é dispensado.
TRANSFER PRICING
O controle mensal é recomendável,
inclusive para a provisão da CSLL
e do IRPJ.
• MOMENTO DO AJUSTE FISCAL

T R I M E S T R A L:
– QUARTO TRIMESTRE;
– ENCERRAMENTO DE ATIVIDADE.
ANUAL
BALANÇO SUSPENSÃO/REDUÇÃO – DEZ
BALANÇO DE DEZEMBRO
ENCERRAMENTO DE ATIVIDADE
Dezembro 2008 21
TRANSFER PRICING
METODOLOGIA
IMPORTAÇÃO E EXPORTAÇÃO
A PJ poderá operar com vários métodos, concomitantemente, desde que

para o mesmo bem utilize apenas um no período de apuração.
TRANSFER PRICING
• MÉTODOS UTILIZADOS – IMPORTAÇÃO
Lei 9.959/00
PIC – Preços Independentes Comparados;

PRL – Preço de Revenda menos Lucro - 20%;
PRL – Preço de Revenda menos Lucro - 60%; (2.000)
CPL – Custo de Produção mais Lucro de 20%.
OBS: No caso de utilização de mais de um

método, considera-se dedutível o maior
valor apurado (aplicação em todo período).
Dezembro 2008 22
A PJ poderá operar com vários métodos, concomitantemente, desde que

para o mesmo bem utilize apenas um no período de apuração.
TRANSFER PRICING
• MÉTODOS UTILIZADOS - EXPORTAÇÃO
• PVEX – Preço de Venda nas Exportações;
PVA – Preço de Venda por Atacado no País de Destino

Diminuído do Lucro;
PVV – Preço de Venda a Varejo no País de Destino

CAP – Custo de Aquisição ou Produção, Mais Tributos e

Lucro (+ utilizado p/ exportadoras brasileiras)
TRANSFER PRICING
IMPORTAÇÃO
Dezembro 2008 23
TRANSFER PRICING
MOEDA ESTRANGEIRA P/ PARÂMETRO
TAXAS A SEREM UTILIZADAS:
– Taxa de câmbio das respectivas datas de operação;
– Taxa de câmbio média para o ano-calendário, quando não

for possível identificar a data.
TRANSFER PRICING
CUSTO DE IMPORTAÇÃO
C USTO DE AQUISIÇÃO
MAIS: - TRANSPORTE E SEGURO ATÉ O ESTABELECIMENTO;

- TRIBUTOS DEVIDOS NA IMPORTAÇÃO;
- IMPOSTOS NÃO RECUPERÁVEIS;
- GASTOS COM DESEMBARAÇO ADUANEIRO;
Art. 289 RIR/99
Dezembro 2008 24
300 FOB 1.000

TRANSFER PRICING
EST.
EXT
1.300
E o custo interno até
Estabelecimento?
CUSTO DO EXTERIOR
Os custos, despesas e encargos RELATIVOS a

bens, serviços e direitos, constantes dos
documentos de importação ou de aquisição nas
operações efetuadas com pessoa vinculada,
somente serão dedutíveis na determinação do
lucro real e da base de cálculo da CSLL, até o
valor que não exceda ao preço parâmetro (art. 3o.
INSRF 243/02)
PRL – OBRIGADO O CUSTO CIF
TRANSFER PRICING
CUSTO DE IMPORTAÇÃO É:
VALOR DO CUSTO DE IMPORTAÇ
IMPORTAÇÃO É:
• O valor do custo de aquisição, compreendendo:
– O custo do produto;
– O custo de transporte e seguro até o estabelecimento;
– Os tributos não recuperáveis;
– Os gastos com desembaraço aduaneiro.
MAJUR – MANUAL DO IRPJ
Dezembro 2008 25
TRANSFER PRICING
• CUSTO DE IMPORTAÇÃO – PIC E CPL.
– Preço FOB, poderão ser adicionados:
Mais acréscimos de:

- Transporte e Seguro;
- Tributos não recuperáveis.
– Nota:
acréscimos considerados no preço praticado para fins de
dedutibilidade na tributação do lucro real.
Para efeito de apuração do preço a ser utilizado como parâmetro, calculado com base no
PRL, SERÃO integrados ao preço praticado na importação os valores de transporte e
Seguro, cujo ônus tenha sido da empresa importadora, e dos tributos não recuperáveis,
Devidos na importação – art. 4o. Da IN-SRF 243/02.
TRANSFER PRICING
• CUSTO DE IMPORTAÇÃO – PRL
• Preço FOB, serão integrados (art 4o. IN-SRF 243/02)

mais:
– Transporte e seguro, arcados pela importadora;
– Tributos não recuperáveis devidos na importação
Conversão: segundo dia útil imediatamente anterior ao da DI ou do

custo/despesa correspondente à prestação do serviço ou à aquisição do
direito, em observância ao regime de competência.
Dezembro 2008 26
NOTA: ART. 4o. INSRF 243/02

NO PR JÁ ESTÁ EMBUTIDO FSI
TRANSFER PRICING
Preço praticado unitário: $ 4.500 + FSI $ 900
Descrição S/ Enc. C/ Enc.

Vendas............. 8.500 9.400
Dados S/ ENC. C/ ENC.
( - ) Desc. Inc.... -o-_ -o-
Preço revenda... 5.800 6.700 Soma................ 8.500 9.400
Margem de 20% (1.160) (1.340) ( - ) ISV-27,25% (2.316) (2.562)
PARÂMETRO.... 4.640 5.360 Margem 20%.... (1.700) (1.880)
PRATICADO...... 4.500 5.400 PARÂMETRO.. 4.484 4.958
AJUSTE............. -o- -o- PRATICADO.... 4.500 5.400
AJUSTE........... NÃO SIM
Com encargos, aumenta a

Possibilidade de ajuste ao lucro $ 4.484 x 1,05 = 4.708
TRANSFER PRICING
• CUSTO/DESPESA DEDUTÍVEL –CS/IR
• VALOR QUE NÃO EXCEDA AO PREÇO

DETERMINADO POR UM DOS MÉTODOS
DETERMINADOS PELA LEGISLAÇÃO DO PREÇO
DE TRANSFERÊNCIA (PREÇO PARÂMETRO).
Dezembro 2008 27
TRANSFER PRICING
• DESENVOLVENDO O CÁLCULO NA
IMPORTAÇÃO.
TRANSFER PRICING
PIC – PREÇOS INDEPENDENTES COMPARADOS:
• MÉDIA DOS PREÇOS DE COMPRA E VENDA DE

IDÊNTICOS OU SIMILARES ENTRE EMPRESAS
NÃO VINCULADAS APURADOS:
No mercado brasileiro ou de outros países;

Com condições de pagamento semelhantes.
Dezembro 2008 28
TRANSFER PRICING
• PREÇO PARÂMETRO
Preço médio calculado por meio dos métodos

fixados pela legislação brasileira, para fins de
comparação com preço de custo na
importação/exportação praticado pela pessoa
jurídica.
DEFINIDO PELA LEGISLAÇÃO FISCAL.
TRANSFER PRICING
• PREÇO COMPARADO - 1
PREÇOS PRATICADOS COM PESSOAS

VINCULADAS, COM MÉDIAS DE PREÇOS
PRATICADOS EM OPERAÇÕES IDÊNTICAS
ENTRE PESSOAS INDEPENDENTES (NÃO
VINCULADAS)
Dezembro 2008 29
TRANSFER PRICING
A
J
• PREÇO COMPARADO – 2 U
S
– Prazo de pagamento; T
– Quantidades negociadas; E
– Responsabilidade por garantias; A

O
– Responsabilidade por
promoção/publicidade P
R
– Acondicionamento; E
– Frete e seguro. Ç
O
TRANSFER PRICING
A
• PREÇO COMPARADO – 3 J
U
Taxa de juros da empresa; S
T
E
Taxa Selic – entre empresas nacionais; A
O
Taxa Libor (6m) + 3%aa spread – exterior; P
R
E
Outros valores para fins de comparação. Ç
O
Dezembro 2008 30
TRANSFER PRICING
IMPORTAÇÕES DE VINCULADAS
JUROS NAS OPERAÇÕES A PRAZO:
A PJ poderá ajustar o preço praticado nas importações, com

pagamentos a prazo, de empresas vinculadas desde que a taxa a ser
utilizada não ultrapasse à taxa Libor, para depósitos em dólares
americanos pelo prazo de 6 meses, acrescida de 3% anuais a título
de spread, proporcionalizada para o intervalo, desde que a empresa
comprove a efetividade da operação, que poderá ser feita, com o
destaque dos juros, em relação ao preço da mercadoria a vista, na
fatura ou, ainda, demonstrar operações com preços distintos entre
operações a vista e operações a prazo.
SC 17 de 30.05.08 - CGT
MÉTODO PIC
Dezembro 2008 31
A lei brasileira não normatizou quais os dctos suportariam tal operação.
TRANSFER PRICING
PIC – ESQUEMA
MÉDIA ARITMÉTICA PONDERADA DOS PREÇOS DE COMPRA
E VENDA ENTRE EMPRESAS NÃO VINCULADAS APURADOS:
• No mercado brasileiro;
• Outros países.
Considerar na média o preço

1. Vendidos p/ mesma exportadora a PJ ñv, residentes ou não;
2. Adquiridos p/ mesma importadora, de PJ ñv, residentes ou não;
3. Em operações de compra e venda entre PJ ñv, residentes ou
não.
TRANSFER PRICING
EXTERIOR
ENTENDENDO O PIC
A NV C NV E
V
I NV
NV
N
C NV
B NV D NV F
BRASIL Não admite lista de preços da empresa – P&R 717
Dezembro 2008 32
TRANSFER PRICING
Ajustar:
1. Vendas a prazo;
2. Quantidade; Se fosse cobrado U$ 500 por máquina
3. Promoção e publicidade; na venda a prazo o preço praticado
4. Etc. seria: U$ 5.000 + U$ 500 = U$ 5.500
Em reais:
R$ 8.250 = (R$ 1,50 x U$ 5.500)
• PIC
Exemplo 1/5 - (U$ 1,00 = R$ 1,50)
– Cia A importa da controlada Cia B – USA - 01.08.00 –
paridade = U$ 1,00 = R$ 1,50
Praticado
– 300 máquinas = R$ 7.500 = (1,50 x U$5.000)
– Foram negociada no período de 2.000, máquinas

similares com empresas não vinculadas, como segue:
Os preços obtidos serão multiplicados pelas quantidades relativas à respectiva

operação e os resultados apurados serão somados e dividido pela qtde. total.
ART. 6o. INSRF 243/05
Exemplo 2/5
O CÁLCULO MÉDIO UTILIZADO:

DESCRIÇÃO QTDE R$ UNITÁRIO R$ TOTAL
Cia Alfa....................... 300 5.557 1.667.130
Cia Alfa....................... 30 5.100 153.000
Cia Beta...................... 50 5.200 260.000
Cia Gama.................... 90 5.500 495.000
TOTAL GERAL.......... 470 xxxxxxxxxx 2.575.130
PREÇO MÉDIO ( $ 2.575.130 / 470)........................... 5.479
Dezembro 2008 33
Margem de divergência
Preço praticado................................................................. 7.500

Preço parâmetro 1............................................................ 5.479
Mais 5,00% ...................................................................... 274
Preço parâmetro 2............................................................ 5.753
Exemplo 3/5
DESCRIÇÃO VALOR R$
Preço Praticado....................................... 7.500

Preço Parâmetro...................................... 5.479
Excesso de Custo (ajuste)...................... 2.021
TRANSFER PRICING
• PIC 300 Máquinas importadas

– Exemplo 4/5 Vendidas........................... 180
Imobilizadas...................... 50
Estoque............................. 70
Dados _________ valor R$

Preço praticado....................... 7.500
Preço parâmetro...................... 5.479
Diferença (praticado > 5%)...... 2.021
Dezembro 2008 34
DESCRIÇÃO LACOS LALUR D.R.E

Res. Antes Trib. 100.000 57.502 Vendas Líqudias. x
Adições ( - ) CMV.............. (1.350.000)
CMV – PT................ 363.780 363.780 Lucro Bruto.......... Y
Depreciação – PT... 8.421 8.421 (-) Desp. Deprec.. (31.250)
CSLL....................... -o- 42.498
Exclusões Res.Antes CSLL.. 100.000
Não houve............... -o- -o- (-) Prov. p/ CSLL.. (42.498)
BC / LUCRO REAL.. 472.201 472.201 RAIR.................... 57.502
(-) PIR.................. (94.050)
• PIC LUCRO LÍQ......... (36.548)
Exemplo 5/5 – Ajustes =diferença = $ 2.021

CMV
180 x R$ 7.500 = 1.350.000
180 x R$ 5.479 = 986.220 = 363.780
Depende da contabilização
Depreciação
Praticado = 50 x R$ 7.500 / 60 x 5 = 31.250
Parâmetro = 50 x R$ 5.479 / 60 x 5 = 22.829 8.421
TOTAL DO AJUSTE (LALUR / LACOS)......... 372.201
MÉTODO PRL
20% E 60%
Dezembro 2008 35
TRANSFER PRICING
• PRL – PREÇO DE REVENDA MENOS LUCRO:
Objetivo
Determinar o custo máximo que,

dado um preço de revenda, permita
uma margem bruta sobre o referido
preço.
TRANSFER PRICING
• PRL
– VALOR AGREGADO
O MÉTODO PRL MENOS 20%, SOMENTE SERÁ

APLICADO NA HIPÓTESE EM QUE NÃO HAJA
AGREGAÇÃO DE VALOR NO PAÍS AO CUSTO DOS
BENS, SERVIÇOS E DIREITOS IMPORTADOS.
Dezembro 2008 36
TRANSFER PRICING
PRL
ESCOIMAR JUROS EM OPERAÇÕES A PRAZO –

art. 12 § 5o. e 6o – IN-SRF 243/02.
• CALCULADOS PELA PRÓPRIA EMPRESA;
• TAXA SELIC – COMPRADOR/VENDEDOR NO BRASIL;
• TAXA LIBOR + SPREAD DE 3% AO ANO – COMPRADOR OU

VENDEDOR NO EXTERIOR.
TRANSFER PRICING
PRL – MARGEM 20% - REVENDA;
PRL – MARGEM 60% - PRODUÇÃO

• PRL
PREÇOS A CONSIDERAR NA COMPARAÇÃO.
OS PRATICADOS PELA PRÓPRIA EMPRESA

IMPORTADORA, EM OPERAÇÕES DE VENDA A
VAREJO E NO ATACADO, COM COMPRADORES
NÃO VINCULADOS.
Dezembro 2008 37
TRANSFER PRICING
• PRL
PRL – 20%
Demais Bens, Serviços e Direitos – 20%
Média aritmética do preço de revenda p/ pessoas não

vinculadas no atacado e varejo deduzido de:
– Descontos incondicionais;
– Impostos e Contribuições s/ Vendas
– Comissões e corretagens pagas
– margem de lucro de 20%.
Vide exemplo slide 91
TRANSFER PRICING
• PRL
CÁLCULO DA MARGEM
PREÇO DE REVENDA A NÃO VINCULADOS

BENS APLICADOS NA PRODUÇÃO DEMAIS BENS
( - ) Desc. Incondicionais ( - ) Desc.Incondicion.
( - ) Impostos s/Vendas -o-
( - ) Comissões/corretagens -o-
( - ) Proporção custo importado s/ vendas -o-
PRL – 60% PRL – 20%
Dezembro 2008 38
Custo importação... $ 200 Importado - $ 200

Custo total.............. $ 500 Custo Brasil - $ 300
Prod. Acabado - $ 500
Perc. Importação..... 40%
PRL – 20% - EXCESSO = -o- (200 – 306)

• PRL
EXEMPLO - CALCULO DA MARGEM
Descrição ________ Produção Revenda
Média da Revenda...................... 1.000 600
Desc. Incondicionais.................. (80) (40)
Impostos s/Vendas..................... (220) (132)
Comissões e Corretagens.......... (100) (10)
SUB-TOTAL................................. 600 418
Proporção do custo importado. 40% não se aplica
Margem p/aplicação do percent. 240 560
( - ) Margem 60% / 20%............... 144 112
PREÇO PARÂMETRO................. 96 306
TRANSFER PRICING
PRATICADO
• PRL
EXEMPLO 1/7 – CIA A
• Data aquisição 01.08.00 - U$ 1,00 p/ cada R$ 1,50

• Quantidade = 300 máquinas à U$ 5.000 = R$ 7.500
• 50 máqs – Imobilizado; 180 vendidas; e 70 estoque
• Frete + seguro na importação = R$ 100.000

• Imposto de Importação = R$ 500.000
• IPI = R$ 830.000 - recuperável
• ICMS = R$ 745.000 - recuperável
Dezembro 2008 39
Serão computados os valores e as quantidades relativos aos estoques

Existentes no início do período de apuração – art. 12 – INSRF 243/02
TRANSFER PRICING
PRATICADO
• PRL
Exemplo 2/7 - valor praticado

–
Valor aquisição (300 x R$ 5.500)..... = 1.650.000
Frete mais seguro............................ = 100.000
Imposto de Importação.................... = 500.000
Total................................................ = 2.250.000
Valor unitário (300 máquinas)...... = 7.500 (convertido em R$)
PREÇO PRATICADO..................... = 7.500
Os preços obtidos serão multiplicados pelas quantidades relativas à respectiva

operação e os resultados apurados serão somados e dividido pela qtde. total.
ART. 6o. INSRF 243/05

Exemplo 3/7
Custo ou preço praticado é a média aritmética ponderada dos preços

pelos quais a PJ efetivamente comprou ou vendeu um determinado
produto. Deve ser calculado, obrigatoriamente, produto a produto.
O CÁLCULO MÉDIO MAIS UTILIZADO:

DESCRIÇÃO QTDE R$ UNITÁRIO R$ TOTAL
Cliente A..................... 30 10.101 303.030
Cliente A..................... 70 8.700 609.000
Cliente B..................... 20 11.000 220.000
Cliente C..................... 60 12.168 730.080
TOTAL GERAL.......... 180 xxxxxxxxxx 1.862.110
PREÇO MÉDIO........................................................... 10.345
Desconto incondicional = R$ 62.100 / 180 = $ 345
Dezembro 2008 40
TRANSFER PRICING
• PRL
EXEMPLO 4/7 – DIFERENÇA APURADA
Descrição Valor R$
Preço de Revenda médio................. 10.345
Descontos Incondicionais............... (345)
ICMS s/ Vendas – 18,00%................ (1.800)
Cofins s/ Vendas – 7,60%................ (760)
Pis s/ Vendas – 1,65%...................... (165)
Margem de Lucro – 20%.................. (2.000)
Preço Médio – Parâmetro – PRL..... 5.275
TRANSFER PRICING
DEPENDE DA CONTABILIZAÇÃO
• PRL
EXEMPLO 5/7 – AJUSTE DA DIFERENÇA
DESCRIÇÃO = VALOR $ Qtde. TOTAL

Preço praticado = 7.500 180 1.350.000
Preço parâmetro = 5.275 180 949.500
Diferença (ajuste) = 2.225 180 400.500
Dezembro 2008 41
TRANSFER PRICING
Houve revenda – é possível
50 x $ 7.500 / 60 x 5 = $ 31.250
50 x $ 5.275 / 60 x 5 = $ 21.980 9.270
• PRL
• EXEMPLO 6/7 – não se aplica ao PRL.
• DEPRECIAÇÃO (art. 4o. IN-SRF 243/02).
• A dedutibilidade do encargo de depreciação em

cada período de apuração, fica limitada ao
montante calculado com base nos preços
determinados pelos métodos PIC e CPL
DESCRIÇÃO LACOS LALUR D.R.E

Vendas Líqudias... x
Res. Antes Trib. 100.000 54.121
( - ) CMV............... (1.350.000)
Adições
Lucro Bruto.......... Y
CMV – PT................ 400.500 400.500
(-) Desp. Deprec.... (31.250)
Depreciação – PT... 9.270 9.270
CSLL....................... -o- 45.879
Res.Antes CSLL.... 100.000
Exclusões
(-) Prov. p/ CSLL... (45.879)
Não houve............... -o- -o-
RAIR...................... 54.121
BC / LUCRO REAL.. 509.770 509.770
(-) PIR.................... (103.443)
LUCRO LÍQ............ (49.322)
• PRL
Exemplo 7/7 – Ajustes =diferença = $ 2.021
CMV
180 x R$ 7.500 = 1.350.000
180 x R$ 5.275 = 949.500 = 400.500
Depende da contabilização
Depreciação
Praticado = 50 x R$ 7.500 / 60 x 5 = 31.250
Parâmetro = 50 x R$ 5.275 / 60 x 5 = 21.980 9.270
TOTAL DO AJUSTE (LALUR / LACOS)......... 409.770
Dezembro 2008 42
PRL – 60%
PRODUÇÃO
TRANSFER PRICING
• PRL
Bens Aplicados na Produção – 60%
Média aritmética do preço de revenda p/
pessoas não vinculadas no atacado e
varejo deduzido de:
• Descontos Incondicionais Concedidos;

• Impostos e Contribuições sobre Vendas;
• Comissões e Corretagens pagas s/ as vendas;
• Margem de Lucro de 60%.
Dezembro 2008 43
PRL - 60%
LEI 9.959/00 – IN-SRF 32/01 IN-SRF 243/02
O método PRL 60% será utilizado na O método PRL 60% será utilizado na hipóte-
hipótese de bens aplicados à produ- se de bens aplicados à produção.
ção. O preço a ser utilizado como parâmetro será
a diferença entre o preço líquido de venda e
O preço a ser utilizado como parâ- a margem de lucro de 60%, considerando-se
metro será a diferença entre o preço para esse fim:
líquido de venda e a margem de lu- 1. Preço líquido de vendas, diminuídos
cro de 60%, considerando-se para Desc. Incond.,ISV e comissões pagas;
esse fim: 2. Relação % custo Brasil x importado;
1. Preço líquido de vendas, diminuí- 3. Aplicação do % de participação do custo

do dos Desc. Incondicionais, Imp. importado sobre o PLV;
s/ vendas e comissões pagas; 4. Aplicação do 60% sobre a participação
do bem importado no preço de venda do
2. Margem de 60%, diminuído dos bem produzido;
desc. Incondicionais, ISV, co- 5. Parâmetro: diferença entre o valor da
missões pagas e valor agregado participação do bem importado no preço
ao bem produzido no País.
26/11/2008 de venda do bem produzido e a85margem
de 60% calculado conf. Acima.
Custo importação......... $ 200 PRL – 60% - EXCESSO = 104 (200 – 96)

Custo agregado Brasil.. $ 300 PRL – 20% - EXCESSO = -o- (200 – 306)
Custo produto acabado. $ 500
Perc. Importação.......... 40% TRANSFER PRICING

• PRL
EXEMPLO 1/1– CALCULO DA MARGEM
Descrição ________ Produção Revenda
Média da Revenda...................... 1.000 600
Desc. Incondicionais.................. (80) (40)
Impostos s/Vendas..................... (220) (132)
Comissões e Corretagens.......... (100) (10)
SUB-TOTAL................................. 600 418
Proporção do custo importado. 40% não se aplica
Margem p/aplicação do percent. 240 560
( - ) Margem 60% / 20%............... 144 112
PREÇO PARÂMETRO................. 96 306
Dezembro 2008 44
TRANSFER PRICING
• PRL
CÁLCULO DA MARGEM
PREÇO DE REVENDA A NÃO VINCULADOS

BENS APLICADOS NA PRODUÇÃO DEMAIS BENS
( - ) Desc. Incondicionais ( - ) Desc.Incondicion.
( - ) Impostos s/Vendas -o-
( - ) Comissões/corretagens -o-
( - ) Proporção custo importado s/ vendas -o-
Praticado........$ 2.000.00
Majoração tributária – art. 150 CF Parâmetro.......$ 954,08
AJUSTE..........$1.045,92
TRANSFER PRICING
PRL – 60% - CÁLCULO DA MARGEM
Aplicação do percentual de participação do item importado no custo
total sobe o preço líquido de venda (venda do bem produzido menos
descontos incondicionais, ISV, comissões e corretagens) .
E X E M P L O - Importado para produção = $ 2.000

Custo importado........ 2.000 – 67% Venda 100 unid............... 500.000
Custo agregado.......... 1.000 – 33% Desc. Incondicionais....... (20.000)
Custo total.................. 3.000 - 100% Imp. S/ Vendas............... (113.250)
Comissões Corretagens.. (10.750)
Preço de venda unitário – $ 5.000 SUB-TOTAL.................... 356.000
Custo importação = 67%.. 238.520
26/11/2008 Margem Bruta de 60%..... (143.112)
88
Preço parâmetro – PRL.... 95.408
Dezembro 2008 45
Custo importado - $ 2.000 Alteração com a IN-SRF 243/02

Custo agregado Brasil - $ 1.000
Custo total - $ 3.000
TRANSFER PRICING
Praticado.......$ 2.000.00 Praticado.......$ 2.000.00

Parâmetro......$ 954,08 Parâmetro..... $ 2.024,00
AJUSTE.........$1.045,92 AJUSTE..........$ -o-
Venda 100 unid............... 500.000
Venda 100 unid............... 500.000
Desc. Incondicionais....... (20.000)
Desc. Incondicionais....... (20.000)
Imp. S/ Vendas............... (113.250)
Imp. S/ Vendas............... (113.250)
Sub-Total........................ 356.000
SUB-TOTAL.................... 356.000
Agregado (100x $ 1.000). 100.000
Custo importação = 67%.. 238.520
BASE P/ A MARGEM...... 256.000
Margem Bruta de 60%..... (143.112)
Margem de 60%............... 153.600
Preço parâmetro – PRL... 95.408
Preço parâmetro – PRL.... 202.400
Unitário 95.408 / 100....... 954,80
Unitário 262.400 / 100...... 2.024
Dados adicionais
MP importada....... 55.800 = 62% Venda 100un. PV = $150.000
Custo Brasil.......... 34.200 = 38%
Produto Acabado.. 90.000 = 100%
DESCRIÇÃO IN-SRF 243/02 LEI 9959/00 / IN32/01

Venda (100 unidades x $ 150.000).... 15.000.000 15.000.000
( - ) Descontos Incondicionais............ (240.000) (240.000)
( - ) Impostos sobre Vendas............... (3.924.000) (3.924.000)
( - ) Comissões Pagas........................ ( 156.000) (156.000)
( =) SUB TOTAL................................. 10.680.000 10.680.000
Percentual de participação importado. 62% Não se aplica
Valor da venda de importado.............. 6.621.600 Não se aplica
( - ) Valor agregado – Brasil................ Não se aplica 3.420.000
Base para a margem dos 60%........... 6.621.600 7.260.000
Margem de 60% ................................ 3.972.960 4.356.000
Preço parâmetro................................. 2.648.640 6.324.000
Preço Unitário (dividido por 100)........ 26.486 63.240
Preço praticado................................... 55.800 55.800
Ajuste unitário..................................... 29.314 -o-
AJUSTE P/ CS / IR (100 x $ 26.077)... 2.931.400 -o-
Dezembro 2008 46
Art. 97 CTN
Somente a Lei pode estabelecer a majoração de tributos;
No § 1º. do mesmo diploma legal temos que: “equipara-se à majoração do tributo a
modificação de sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso.
TRANSFER PRICING
SURGIMENTO DO PRL – 60%
1. Lei 9.430/96 – Somente PRL – 20%;
2. PRL – 60% - Instituído pela Lei 9.959 – 27.01.00;
3. Lei 9.959/00 – Regulamentada pela IN-SRF 32/01;
Cálculo do PRL-60%
IN-SRF 32/01 Lei 9.959/00
IN-SRF 243/02 Altera a fórmula do cálculo, majorando a carga tributária
TRANSFER PRICING
MÉTODO CPL
Dezembro 2008 47
TRANSFER PRICING
• CPL – CUSTO DE PRODUÇÃO MAIS LUCRO.
OBJETIVO
Determinar o custo de aquisição, para o

importador brasileiro, que remunere o
exportador no exterior com uma margem (bruta)
máxima de 20% sobre o custo médio dos bens,
direitos e serviços antes da incidência dos
impostos e taxas do país de origem.
TRANSFER PRICING
• CPL
ESQUEMA BÁSICO –1
CUSTO MÉDIO BENS/SERVIÇOS DO PAÍS ORIGEM
( + ) IMP. E TAXAS COBRADOS REFERIDO PAÍS NA EXPORTAÇÁO;

( + ) FRETES E SEGUROS (poderão – art. 4o. IN 243/02)
( + ) 20% DE MARGEM SOBRE O CUSTO.
Dezembro 2008 48
TRANSFER PRICING
CPL
P&R – SRF - 710
DOCUMENTOS HÁBEIS:
• CÓPIAS DO DCTOS QUE EMBASARAM OS REGISTROS CONTÁBEIS;
• FATURAS COMERCIAIS NA COMPRA DE MATÉRIAS PRIMAS;
• PLANILHAS DE RATEIO DE CUSTO DE MÃO DE OBRA;
• CÓPIAS DE FOLHA DE PAGAMENTO;
• COMPROVANTE DE CUSTOS COM LOCAÇÃO, MANUTENÇÃO, REPARO;
• MAPAS DE DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO;
• QUEBRAS E PERDAS ALOCADAS;
• CÓPIA DA DIPJ DO PAÍS DE ORIGEM;
OS DOCTOS DEVEM SER (procedência estrangeira):

Notarizado, consularizado e registrado em Cartório de Registro de Títulos
e Documentos. – TRADUZIDO – art. 224 – Lei 10.406/02 (CCB).
TRANSFER PRICING
Pais de origem
• CPL - DADOS DO EXERCÍCIO PIC

EXEMPLO 1/3 – custo de produção – 300 máquinas.
• Fornecedor alfa MP = R$ 1.101.000

• Fornecedor Beta MI = R$ 495.000
• Mão de obra aplicada = R$ 165.000
• Fornecedor Gama - outros = R$ 120.000
• Custo de Importação = R$ 193.500
• Total do Custo = R$ 2.074.500
• Qtde produzida = 300
• Custo unitário = R$ 6.915
Dezembro 2008 49
TRANSFER PRICING
• CPL
EXEMPLO 2/3 – APURAÇÃO CPL
Descrição _____ Valor R$

Custo de Produção unitário..... 6.915
Base p/ aplic. Da margem......... 6.915
Margem de lucro - 20%............. 1.383
CUSTO PARÂMETRO................. 8.298
TRANSFER PRICING
CUSTO PARÂMETRO > CUSTO IMPORTAÇÃO

• CPL
EXEMPLO 3/3 – APURAÇÃO DA DIFERENÇA
DESCRIÇÃO COM JUROS

Custo de importação praticado... 7.500
Custo parâmetro......................... 8.298
DIFERENÇA............................... (798)
• Não há ajustes a fazer para CMV e Depreciação
Dezembro 2008 50
Houve
TRANSFER PRICING
revenda
QUADRO COMPARATIVO - DECISÃO
AJUSTES
Qt. Met Prat Par Dif CMV Depr
180 PIC 7.500 5.479 2.021 363.780 8.421
180 PRL 7.500 5.275 2.225 400.500 9.270
180 CPL 7.500 8.298 -o- -o- -o-
CPL – Melhor método, não causa qualquer ajuste (produção)
PIC – Na falta do CPL, Utilizar o PIC, é o que mais se
aproxima do preço praticado.
TRANSFER PRICING
Art. 5o. Da INSRF 243/02
NOVAS REGRAS A PARTIR DE 2.002
Após apurados por um dos métodos de importação, os preços a serem utilizados

como parâmetro, nos casos de importação de empresas vinculadas, serão
comparados com os constantes dos documentos de aquisição.
– Preço praticado superior ao parâmetro:

o valor resultante do excesso de custo, despesas ou encargos, considerado
indedutível na determinação do Lucro Real e BC da CSLL, SERÁ ajustado
contabilmente por meio de lançamento a débito de conta de RESULTADOS
ACUMULADOS do Patrimônio Líquido e a crédito do (no final do período):
– Ativo onde foi contabilizada a aquisição dos bens / direitos / serviços que
permanecerem ali registrados ao final do período de apuração;
– Contra própria de custo ou despesa do período de apuração, que registre o valor

dos bens, direitos ou serviços, no caso de já terem sido baixados da conta do
ativo que tenha registrado a sua aquisição;
– Ativo Permanente: Depreciação / Exaustão / Amortização – na própria conta e a

propria conta do bem, caso não tenha sido baixado.
Dezembro 2008 51
TRANSFER PRICING
INSRF – 243/02 – Art. 5o.
TRATAMENTO CONTÁBIL E
TRIBUTÁRIO – EXCESSO DE CUSTO
A PARTIR DO ANO-CALENDÁRIO DE 2.002 – AJUSTAR O EXCESSO

DE CUSTO NO ENCERRAMENTO DO PERÍODO DE APURAÇÃO.
TRANSFER PRICING
EXCESSO DE CUSTO - CUSTO INDEDUTÍVEL
AJUSTADO CONTABILIMENTE
A DÉBITO DA CONTA:
“RESULTADOS ACUMULADOS – PL”

Contra:
• Ativo correspondente;
• Custo ou Despesas
Dezembro 2008 52
DISPENSA O CONTROLE NO LACOS / LALUR
TRANSFER PRICING
EXCESSO DE CUSTOS INDEDUTÍVEIS – Art. 5o.
1. Permanecer até o final do período:
Déb - Resultado Acumulado (PL)
Créd - Próprio ativo que registra o bem.
2. Baixado como custo ou despesas no período: PRÓPRIO ANO A PARTIR

Déb - Resultado Acumulado (PL) DE 2.002
Créd - Custo / Despesas do Exercício
3. Quotas de Depreciação / Exaustão / Amortização

Créd - Depreciação / Exaustão / Amortização (PB)
4. Bens Integrantes do Ativo Permanente – não baixados

Créd - Próprio Ativo permanente que deu origem
TRANSFER PRICING
• Lei 10.637/02 – art. 45
REGISTRO P/ PIC – EXEMPLO ANTERIOR
180 vendidas;
AQUISIÇÃO DE 300 MÁQUINAS
50 imobilizadas;
70 em estoque.
Preço praticado - 7.500
Preço parâmetro - 5.479 2.021
Dezembro 2008 53
Resolvido um problema fiscal e criada uma distorção contábil PIC
Praticado = 7.500 – parâmetro = R$ 5.479 = Diferença = $ 2.021
DESTINO PRATICADO PARÂMETRO EXCESSO

CMV – Vendidas – 180 1.350.000 986.220 363.780
Saldo Estoque – 70 525.000 383.530 141.470
Imobilizado – 50 375.000 273.950 101.050
Desp. Depreciação 31.250 22.829 8.421
Contabilização – art. 5º. INSRF 243/02
CONTAS CMV ESTOQUE IMOBIL. DEPREC.
Déb. Res. Acumulado (PL) 363.780 141.470 101.050 8.421
Créd. C.M.V. (RES) 363.780 -o- -o- -o-
Créd. Estoque (AC) -o- 141.470 -o- -o-
Créd. Imobilizado (AP) -o- -o- 101.050 -o-
Créd. Depreciação (RES) -o- -o- -o- 8.421
Reconhecido na contabil. 986.220 383.530 273.950 22.829
Estoque (AC).............. 383.530 Imobilizado (AP)......... 273.950

Estoque – PT (AC)...... 141.470 Imobilizado – PT (AP). 101.050
TRANSFER PRICING
Saldo do Estoque.............. 525.000 Imobilizado............................. 375.000
Déb – Estoque – PT (AC) – 141.470 Déb - Imobilizado – PT (AP) – 101.050
Créd – Estoque - (AC) – 141.470 Créd – Imobilizado (AP) - 101.050
OPCIONAL: – Art. 5o. IN-SRF 243/02

Caso a PJ OPTE por adicionar, na determinação da
base de cálculo da CSLL / IRPJ, o valor do excesso
apurado em cada período de apuração somente por
ocasião da realização do ativo, o excesso deverá ser
excluído para determinação do cálculo dos JSPL.
REGISTRAR EM SUB CONTA PRÓPRIA. DA QUE REGISTRE O ATIVO
Dezembro 2008 54
TRANSFER PRICING
EXPORTAÇÃO
TRANSFER PRICING
• MÉTODOS UTILIZADOS - EXPORTAÇÃO

---------------------------------------------------------------------------------
PVEX – Preço de Venda nas Exportações;
PVA – Preço de Venda por Atacado no País de Destino

PVV – Preço de Venda a Varejo no País de Destino

CAP – Custo de Aquisição ou Produção, Mais

Tributos e Lucro.
Dezembro 2008 55
TRANSFER PRICING
COMPARAÇÃO DE PREÇOS:
Mercado Brasileiro: Líquido dos Desc. Incond.,
ISV, frete e seguro suportados pela empresa
vendedora;
Nas Exportações: o valor diminuído dos
encargos de frete e seguro, cujo ônus tenha sido
da empresa exportadora.
Prazo, quantidade, garantia, promoção, acondicionamento,

frete e seguro, riscos de créditos.
TRANSFER PRICING
• OPERAÇÃO NÃO IDENTIFICADAS
(MESMO PERÍODO)
– Comparar com períodos anteriores / posteriores;
– Considerar a variação cambial;
– Variações acidentais – preço de commodities.
Dezembro 2008 56
TRANSFER PRICING
NÃO SUJEITO AO ARBITRAMENTO
1. Lucro líquido antes da CSLL e IRPJ no mínimo a 5%

da RT;
2. Exportação não maior que 5% do total da Receita

Líquida;
3. Preço médio das vendas igual ou superior a 90% do

PMVPMB;
4. Margem de divergência de 5%
5. Conquista de novos mercados.
TRANSFER PRICING
• MÉTODOS DE ARBITRAMENTO
CONSIDERAR:
MERCADO BRASILEIRO NAS EXPORTAÇÕES

Venda Venda
( - ) ICMS ( - ) Frete/seguro
( - ) ISS
( - ) PIS / COFINS
( - ) Frete e Seguro
( - ) Outros Enc.P.Público
Dezembro 2008 57
TRANSFER PRICING
• Exemplo
SAFE HARBOR
Descrição M. Interno M.Externo – Vinc.

Venda 1.000.000 571.200
( - ) Desc. Incondicion. (20.000) -o-
( - ) ICMS, PIS, Cofins (216.500) -o-
( - ) Fretes e Seguros (50.000) (180.000)
( - ) ajustes venda prazo (40.500) -o-
Vendas ajustadas 673.500 361.200
P.Médio =1000 e 600un. 674 602
TRANSFER PRICING
VERIFICANDO SE ESTÁ SUJEITO TP
Dados ________ Valor R$

Preço Médio Praticado.......................... 674
Verificação dos 90% - Mercado Bras.... 607
Praticado mercado externo – vinculada. 602
AJUSTAR:
PVEx, PVV, PVA ou CAP
Dezembro 2008 58
TRANSFER PRICING
LUCRO PRESUMIDO / ARBITRADO
REGIME DE CAIXA :
NA SISTEMÁTICA DE PT. ADOTA-SE

O REGIME DE COMPETÊNCIA.
TRANSFER PRICING
• PVEx – Preço de Venda nas Exportações
• Média aritmética das exportações:
– Pela própria empresa para não vinculados;
– Por outra exportadora nacional.
Dezembro 2008 59
PVEx - REGRAS
Menos flexível que o PIC
EXTERIOR EXTERIOR
V
DA
LA N
N
I
CU
A
VI N
O
N
O V V
C NÃ
I
N
BRASIL C.
NÃO VINC. BRASIL
PVEx $ 800 x 90% = $ 720
EXPORTAÇÃO PARA CLIENTES ESTRANGEIROS
CLIENTES QTDE. UNID. RS UN $ TOTAL AJUSTE

Kim Moan & Co- Vinc. 2.000 pç 700 1.400.000 NÃO
Hylnil Lt – Não Vinc. 1.500 pç 820 1.230.000 -o-
PKL Hilk Inc– Não Vinc 800 pç 730 624.000 -o-
PMVMB - $ 800 x 90% = $ 720;

M.DIVERG. = 730 x 95% = $ 694.
Dezembro 2008 60
TRANSFER PRICING
• PVA
• Média aritmética PV mercado atacadista do

país de destino.
– ( - ) tributos incluídos no preço (país destino)

– ( - ) Margem de lucro 15% s/ PV no atacado
Praticado (vinculado) 860,00

TRANSFER PRICING
Ajuste?
SIM
Tributos semelhantes ao nosso – 10%
PVA – exemplo
Venda no atacado do país de destino - $ 890.000,00

Impostos sobre vendas país de destino - $ (89.000,00)
Vendas Líquidas - $ 801.000,00
Quantidade Vendida - 750
Preço unitário - $ 1.068,00
( - ) margem de lucro – 15% - $ 160,20
Preço parâmetro - $ 907,80
Margem de divergência = Parâmetro – 5% = 862,41(907,80 – 42,39)
Dezembro 2008 61
TRANSFER PRICING
• PVV
• Média aritmética PV mercado varejista país

de destino
– ( - ) Tributos incluídos no preço (país de destino)
– ( - ) margem de lucro de 30% s/ P.V.varejo
TRANSFER PRICING
Praticado (vinculado) 720,00
Ajuste?
NÃO
Tributos semelhantes ao nosso – 10%
PVV – exemplo
Venda no atacado do país de destino - $ 890.000,00
Impostos sobre vendas país de destino - $ (89.000,00)
Vendas Líquidas - $ 801.000,00
Quantidade Vendida - 750
Preço unitário - $ 1.068,00
( - ) margem de lucro – 30% - $ (320,40)
Preço parâmetro - $ 747,60
Margem de divergência = Parâmetro – 5% = 710,22 (747,60 – 37,38)
Dezembro 2008 62
TRANSFER PRICING
• CAP
• Média aritmética custo aquisição / produção

dos bens e / ou serviços exportados.
– (+ ) frete e seguros
– ( - ) crédito presumido do IPI
– (+ ) Imp. e Contribuições cobrados no Brasil
– (+ ) Margem de Lucro de 15%
TRANSFER PRICING
Praticado exportação..... $ 7.400
Preço médio venda MI.... $ 8.200
Sujeito ao ajuste ?
NÃO
CAP – Exemplo
CAP no período................................................. - $ 5.600.000
( + ) Fretes e Seguros na aquisição................. - $ 100.000
( + ) Impostos cobrados na aquisição - Brasil - $ 1.270.000
TOTAL................................................................. - $ 6.970.000
( + ) Margem de lucro de 15%........................... - $ 1.045.500
BASE (Parâmetro)............................................. - $ 8.015.500
Quantidade exportada....................................... - 1.025 pçs.
PREÇO PARÂMENTO (8.015.500 / 1.025) - $ 7.820
PMVE < PMVMB

MARGEM DE 5% = 7.820 x 95% = 7.429
8.200 x 90% = $ 7.380
Dezembro 2008 63
TRANSFER PRICE
ALTERAÇÕES:
Fica o Ministro da Fazenda autorizado a instituir, por prazo certo, mecanismo

de ajuste para fins de determinação de preços de transferência,
relativamente ao que dispõe a Lei 9.430, bem como aos métodos de cálculo
que especificar, aplicáveis à exportação, de forma a reduzir impactos
relativos à apreciação da moeda nacional em relação a outras moedas (art.
36 Lei 11.196/05).
Alteraç
Alteração:
As receitas de vendas nas exportações auferidas em Reais no ano-
calendário de 2.005, nas operações com pessoas vinculadas poderão ser
multiplicadas pelo fator de 1,35, conforme disciplinado pela Portaria MF
436/05, para efeito de apuração da média aritmética ponderada trienal do
lucro líquido, de que trata o art. 35 da INSRF 243/02 (IN-SRF 602/05).
Alternativamente:
a PJ poderá apurar o Lucro líquido anual mínimo de 5%, mediante a
multiplicação das receitas de vendas nas exportações, para empresas
vinculadas, pelo fator 1,35, considerando-se somente o ano-calendário de
2.005 (INSRF 602/05).
R$ 8.000 x 90% = $ 7.200 DESCRIÇÃO VALOR R$

CAP.................. 6.970.000
+ ML 15%......... 8.015.500
Qtde exportada. 1.025
ANO-CALENDÁRIO DE 2.005 PARÂMETRO... 7.820
Excepcionalmente, para o ano-calendário de 2.005, pode-se

ajustar, mediante multiplicação, pelo fator de 1,35:
1. As receitas de vendas de exportações, para efeito do cálculo de

comparação com as vendas do mesmo bem no mercado interno;
2. O preço praticado pela pessoa jurídica nas exportações para pessoa

vinculadas, para efeito de comparação com o preço parâmetro calculado
pelo método CAP – (ML 15% sobre custos mais tributos) – Port. 436/05
DESCRIÇÃO PVE - VINC PVMI / CAP x 1,35
Valor apurado..................... 7.000 7.200 / 7.820 9.450
Ajuste p/ CSLL / IRPJ... SIM -o- -o-

Ajuste p/ CSLL / IRPJ... SIM -o-
Ajuste p/ CSLL / IRPJ... -o- -o- NÃO
Ajuste = $ 840.500 = 1.025 x $ 820 (7.820 – 7.000) cálculo pelo CAP
Dezembro 2008 64
TRANSFER PRICE
ALTERAÇÕES:
Fica o Ministro da Fazenda autorizado a instituir, por prazo certo, mecanismo de ajuste
para fins de determinação de preços de transferência, relativamente ao que dispõe a
Lei 9.430, bem como aos métodos de cálculo que especificar, aplicáveis à exportação,
de forma a reduzir impactos relativos à apreciação da moeda nacional em relação a
outras moedas (art. 36 Lei 11.196/05).
Alteraç
Alteração:
As receitas de vendas nas exportações auferidas em Reais no ano-calendário de 2.006, nas
operações com pessoas vinculadas poderão ser multiplicadas pelo fator de 1,29, conforme
disciplinado pela Portaria MF 425/06, para efeito de apuração da média aritmética ponderada trienal
do lucro líquido, de que trata o art. 35 da INSRF 243/02, alterado pela IN-SRF 382/03.
Alternativamente:
à apuração da média trienal prevista acima, a PJ poderá apurar o lucro líquido anual mínimo de 5%,
a que se refere o art. 35 da IN-SRF 243/02, mediante a multiplicação das receitas de vendas nas
exportações, para empresas vinculadas, pelo fator referido acima, considerando-se somente o
próprio ano-calendário de 2.006
IN-SRF 703/06
R$ 8.000 x 90% = $ 7.200 DESCRIÇÃO VALOR R$

CAP.................. 6.970.000
+ ML 15%......... 8.015.500
Qtde exportada. 1.025
ANO-CALENDÁRIO DE 2.006 PARÂMETRO... 7.820
Excepcionalmente, para o ano-calendário de 2.006, pode-se

ajustar, mediante multiplicação, pelo fator de 1,29:
1. As receitas de vendas de exportações, para efeito do cálculo de

comparação com as vendas do mesmo bem no mercado interno;
Port. 425/06
2. O preço praticado pela pessoa jurídica nas exportações para pessoa
vinculadas, para efeito de comparação com o preço parâmetro calculado
pelo método CAP – (ML 15% sobre custos mais tributos) – Port. 436/05
DESCRIÇÃO PVE - VINC PVMI / CAP x 1,29
Valor apurado..................... 7.000 7.200 / 7.820 9.030
Ajuste p/ CSLL / IRPJ... SIM -o- -o-

Ajuste p/ CSLL / IRPJ... SIM -o-
Ajuste p/ CSLL / IRPJ... -o- -o- NÃO
Ajuste = $ 840.500 = 1.025 x $ 820 (7.820 – 7.000) cálculo pelo CAP
Dezembro 2008 65
TRANSFER PRICE
FATOR 1,28 – MÉDIA TRIENAL

As receitas de vendas de exportações em Reais no ano-calendário de
2.007, nas operações com pessoas vinculadas, poderão ser
multiplicadas pelo fator de 1,28, conforme disciplinado na Portaria
329, de 26.12.07, para efeito de apuração da média aritmética
ponderada trienal do lucro líquido, de que trata o art. 35 da IN-SRF
243/02 (dispensa de comprovação), alterado pela IN-SRF 382/03.
Para fins de apuração da média aritmética ponderada trienal do lucro

líquido, as receitas de exportação em reais no ano-calendário de 2005
e 2006, nas operações como vinculadas, poderão ser multiplicadas
pelo faor de 1,35 e 1,29, respectivamente, conforme disciploinado nas
Portarias MF 436/05 e 425/06.
IN-SRF 801/07
TRANSFER PRICE
OPÇÃO PELA MARGEM DE 5%
Alternativamente à apuração da média trienal, a PJ

poderá apurar o lucro líquido anual mínimo de 5%, a que
se refere o artigo 35 da IN-SRF nr. 243/02, mediante a
aplicação das receitas de vends nas exportações, para
empresas vinculadas, pelo fator de 1,28, considerando-
se somente o próprio ano-calendário de 2.007.
IN-SRF 801/07 – art. 2º.
Dezembro 2008 66
TRANSFER PRICING Dispensado do T.P.

Visto que atende a
IN-SRF 801/07
ENTENDIMENTO DO MÍNIMO 5% DO LUCRO

DESCRIÇÃO......... ANO 07 ANO 07
VENDAS – Exp. Vinc... 7.000.000 9.030.000
Ma
( - ) Deduções............. -o- -o- is d
RECEITA LÍQUIDA.... 7.000.000 9.030.000 e2
8%
( - ) CMV.................... (4.500.000) (4.500.000)
LUCRO BRUTO......... 2.500.000 4.530.000
( - ) Despesas............. (2.250.000) (2.250.000)
LUCRO ANTES CS/IR 250.000 2.250.000
MARGEM.................... 3,57% 24,92%
TRANSFER PRICING
• Praticado média anual = R$ 1.500 – 600un.
MÉTODO VALOR R$
PVEx 1.800
PVA 1.900
PVV 2.000
CAP 2.100
Escolhido - PVEx 1.800
PMVMB – 1.850 x 90% 1.665
Ajuste = 600 x 300 (LALUR / LACOS) 180.000
Dezembro 2008 67
TRANSFER PRICING
• praticado média anual = R$ 1.500 x 600u

• MÉTODO VALOR R$
PVEx 1.800
PVA 1.750
PVV 1.700
CAP 1.650
• Escolhido - CAP 1.650
• PMVMB – $ 1.600 x 90% 1.440
Ajuste = Não há ajustes a fazer.
TRANSFER PRICING
• CASO PRATICO – Exportação.
– Cia Ebolus – exportação 2.007 – 50.000 ferros

de passar para PJ vinculada.
Valor da receita da exportaçäo - R$ 1.200.000

Frete a cargo da exportadora - R$ 120.000
Seguro a cargo da exportadora - R$ 80.000
Dezembro 2008 68
Verificar também: 1) CAP; 2) regras exclusivas de 2.005 - PVE x 1,28
TRANSFER PRICING
CASO PRATICO – PVEx EXPORTAÇÃO
Dados Merc.Interno ME - V ME- NV
Vendas 9.000.000 1.200.000 6.900.000
( - ) Desc. Incondicionais (100.000) -o- -o-
( - ) Imp.s/vendas (1.724.850) -o- -o-
( - ) Fretes p/ entrega (80.000) (120.000) 460.000
( - ) Seguros incidentes (130.000) ( 80.000) 115.000
( - ) juros – venda prazo (65.150) -o-___ 110.000
TOTAL...................................... 6.900.000 1.000.000 6.215.000
QUANTIDADE VENDIDAS....... 300.000 50.000 282.500
Preço Unitário................... 23,00 20,00 22,00
Magem 90% x $ 23,00 e M.Div. 20,70 20,70 20,90
Ajuste = (R$ 22,00 – R$ 20,00) x 50.000.... ......................... $ 100.000
TRANSFER PRICING
Exemplo: Ajuste a BC LP
Preço praticado exp.. 10
Preço parâmetro........ 14 CSLL IRPJ
Ajuste unitário........... 4 400.000 400.000
Qtde exportada......... 100.000 12% 8%
Ajuste....................... $ 400.000 48.000 32.000
LUCRO PRESUMIDO / ARBITRADO

Aplica-se ao LP e LA as regras de PT, relativo às exportações de
bens, serviços e direitos.
Regras:
Adicionar à BC do LP / LA, no 4º. Trimestre de cada ano-calendário:
– O valor resultante da aplicação dos percentuais de determinação do LP
/ LA sobre a exportação às PJ vinculadas
Dezembro 2008 69
TRANSFER PRICING
JUROS
TRANSFER PRICING
PRATICAMENTE 99% DOS EMPRÉSTIMOS

SÃO REGISTRADOS PELO BACEN
FISCO LAVA AS MÃOS
• JUROS
• CONTRATOS NÃO REGISTRADOS PELO

BANCO CENTRAL DO BRASIL
• PREÇO DE TRANSFERÊNCIA
Dezembro 2008 70
TRANSFER PRICING
• JUROS
• RECEITA MÍNIMA
– Taxa Libor p/depósito pz. 6 meses + spread 3,00% ao
ano proporcionalizada.
• DESPESA MÁXIMA
– Taxa Libor p/dépósito pz. 6 meses + spread 3,00% ao
ano proporcionalizada.
DIPJ
Dezembro 2008 71
exportações
01 Quando, ao listar as opeações de vendas no exterior, o

02
03
Valor alcançado totalizar pelo menos 80% do total das
04 Exportações, a soma das demais poderá ser agrupada
05 Como se fosse única e listar como “Não especificada”.
06
/
/
Informar:
Em reais, em ordem decrescente de valor, as 49 maiores operações de
exportações
26/11/2008 realizadas no ano-calendário. As operações excedentes 141
a 49ª.
São somadas como se fossem uma única e informada como se fosse a
50º.
TRANSFER PRICING
IMPORTAÇÕES Ficha 33 – para cada pessoa da ficha 32

Até o nr. De 30 pessoas vinculadas
Ficha 32 – AB 2.006
• Código NCM
• Quantidade e unidade de medida;
• Método praticado – Preço parâmetro x Praticado ajuste
• Ordem de importações – contempla 50 operações.
Informar:
Em reais, em ordem decrescente de valor, as 49 maiores operações de
importações realizadas no ano-calendário. As operações excedentes a
49ª. São somadas como se fossem uma única e informada como se
fosse a 50º. Operação sob a rubrica “Não especificadas”.
Quando, ao listar as operações de importação, o valor alcançado

Totalizar pelo menos 80% do total das exportações, a soma das demais
Poderá ser agrupada como se fosse única e listar como “Não especificada”
Dezembro 2008 72
TRANSFER PRICING
Art. 40 à 42 IN-SRF 243/02
CUIDADOS COM INFORMAÇÕES NA DIPJ

– O fisco não ignora o cálculo do contribuinte, desde
que estejam corretos;
– DIPJ:
Omitir informações ou prestá-las de forma imprecisa na DIPJ
pode constituir crime contra a ordem tributária
• Penalidades: multa de 150% do tributo devido;
• Abertura de processo criminal
FORNECER AO FISCO O MÉ
MÉTODO ADOTADO E DOCUMENTOS UTILIZADOS
• Não informado o Fisco poderá determiná-lo com base nos dctos que dispuser.
• Fornecer memória de cálculo de quando estiver dispensado do P.T.
TRANSFER PRICING
FISCALIZAÇÃO DCI – 12.07.07

FISCO FECHA CERCO SOBRE PREÇO DE TRANSFERÊNCIA
Fiscalizaç
Fiscalização
Através do programa gerador de dados do Sistema de Auditoria
Interna (PGD Audin).
Aumentará o nr. de empresas que sofrerão fiscalização;
Aumentará o nr. de autuações fiscais.
CUIDADOS NA ELABORAÇÃO
Dezembro 2008 73
TRANSFER PRICING
MUDANÇAS PREVISTAS
TRANSFER PRICING
PROJETO DE LEI 4.695/01:

Iniciativa e Redação:
– Câmara Americana;
Mais próximo dos métodos
– Câmara Alemã;
internacionais
– FIESP;
– Arthur Andersen;
Objetivos:
– Possibilidade de compensação ajustes para um mesmo parceiro comercial;
– Independência das transações p/ determinação da margem de lucro (critérios
internacionalmente aceitos);
– Método LTC – lucratividade transacional comparável;
– Método MCP – Métodos Combinados de Preço
Dezembro 2008 74
EXERCÍCIOS PROPOSTOS
QUESTÃO 01
A Sistemática do Preço de Transferência tem como objetivo:
a- ( ) O incentivo a importação;
b- ( ) O incentivo a exportação;
c- ( ) aumentar a carga tributária do Pis e da Cofins nas exportações
d- ( ) coibir a prática de transferência de resultados para o exterior;
e- ( ) coibir a importação de produtos e serviços estrangeiros.
QUESTÃO 02
Nas importações de produtos, quando o preço praticado é superior ao preço
parâmetro, calculado com base no PIC, PRL ou CPL, necessariamente a
diferença apurada será:
a- ( ) oferecida a tributação;
b- ( ) oferecida a tributação somente para fins da CSLL;
c- ( ) oferecida a tributação, somente para fins do IRPJ;
d- ( ) em alguns casos não será oferecida a tributação;
e- ( ) oferecida a tributação se nos três casos a diferença do PRL for menor.
Dezembro 2008 75
QUESTÃO 03
Preço parâmetro é:
a - ( ) O preço praticado na importação;
b - ( ) O preço praticado na exportação;
c - ( ) O valor que será adicionado para fins de cálculo da CSLL e IRPJ
d - ( ) Calculado com operações somente entre empresas no exterior;
e - ( ) Preço médio calculado por meio dos métodos fixados pela legislação
brasileira, a fim de servir de referência na comparação com o
preço de importação ou exportação efetivamente praticado pela
pessoa jurídica.
QUESTÃO 04
Entende-se por paraísos fiscais:
a - ( ) O país sem nenhuma tributação;
b - ( ) País com tributação favorecida,ou que tribute a renda em alíquota
inferior a 20%;
c - ( ) Qualquer país, independentemente da tributação
d - ( ) Países considerados de 1o. mundo;
e - ( ) Países com tributação similar a brasileira.
QUESTÃO 05
O período de apuração do preço de transferência se dá:
a - ( ) mensalmente, no caso de PJ tributada com base no lucro real anual;

b - ( ) trimestralmente, no caso de PJ tributada com base no lucro real
trimestral;
c - ( ) No quarto trimestre, no caso de lucro real trimestral ou lucro
presumido;
d - ( ) em dezembro de cada ano-calendário, no caso de lucro real anual;
e - ( ) As alternativas c e d estão corretas.
QUESTÃO 06
Deve ser aplicado o preço de transferência nas exportações efetuadas a
pessoas vinculadas domiciliadas no exterior, quando o preço médio dessas
operações, em relação ao preço médio praticado na venda dos mesmos bens
ou similares, no mercado brasileiro, for inferior a:
a ( ) 95%
b ( ) 78%
c ( ) 60%
d ( ) 20%
e ( ) 90%
Dezembro 2008 76
QUESTÃO 07
A Cia ABC, contribuinte do ICMS, importou 50 máquinas para revenda da
França de pessoa vinculada. O valor pago a vista já convertido em Reais na
operação foi o seguinte:
Total da operação..................................... R$ 750.000
Custo FOB.................................................. R$ 560.000
Seguro e Frete pago pela importadora...... R$ 8.000
Imposto de Importação.............................. R$ 5.000
ICMS incidente na importação................... R$ 177.000
O valor médio unitário praticado no mercado brasileiro (PIC) para a aquisição
do mesmo bem é de R$ 11.000. O valor a ser ajustado, para fins do cálculo do
IRPJ e CSLL, admitindo que a Cia ABC tenha vendido toda a mercadoria
adquirida é de:
a( ) R$ 23.000
b( ) R$ 25.000
c( ) R$ 28.000
d( ) R$ 31.000
e( ) não há ajuste a fazer
QUESTÃO 08
Caso o preço médio (PIC) praticado no mercado brasileiro entre pessoas
não vinculadas fosse de R$ 10.000 por unidade, o ajuste a fazer para fins
de cálculo do IRPJ e CSLL seria (se vendidas todas as unidades):
a( ) R$ 65.000
b( ) R$ 68.000
c( ) R$ 71.000
d( ) R$ 73.000
e( ) não há ajuste a fazer.
QUESTÃO 09
Se fosse vendida apenas a metade das mercadorias importadas. O preço
médio praticado (PIC) = R$ 10.000; o valor do CMV dedutível seria de:
a( ) R$ 573.000
b( ) R$ 250.000
c( ) R$ 286.500
d( ) R$ 36.500
e( ) R$ 288.750
Dezembro 2008 77
QUESTÃO 10
O Valor da Importação de 120 televisores, incluído frete, seguro e imposto de
importação, já convertido para reais foi de R$ 1.500 por unidade. Toda
mercadoria adquirida foi vendida no período-base. O preço parâmetro
levantado foi de:
PIC = R$ 1.430; PRL = R$ 1.400; CPL R$ 1.300

Com base nos dados acima podemos afirmar que, para fins de apuração da
CSLL e do IRPJ, o ajuste a ser feito será de:
a( ) R$ 8.400
b( ) R$ 12.000
c( ) R$ 24.000
d( ) R$ 171.600
e( ) não há ajuste a fazer.
QUESTÃO 11
O Valor da Importação de 120 televisores, incluído frete, seguro e imposto
de importação, já convertido para reais foi de R$ 1.500 por unidade. Toda
mercadoria adquirida foi vendida no período-base. O p reço parâmetro
levantado foi de:
PIC = R$ 1.200; PRL = R$ 1.300; CPL R$ 1.400
Com base nos dados acima podemos afirmar que, para fins de apuração
da CSLL e IRPJ, o ajuste a ser feito será de:
a ( ) R$ 36.000
b ( ) R$ 12.000
c ( ) R$ 24.000
d ( ) R$ 171.600
e ( ) não há ajuste a fazer
Dezembro 2008 78
DADOS PARA RESPONDER AS QUESTÕES DE 12 À 14

A Cia ABC, exportou 50 máquinas para sua vinculada na Franca, ao preço
FOB de R$ 4.000 por unidade. Durante o ano calendário, a sociedade verificou
que no mercado interno praticou o seguinte preço de venda,para não vinculado:
PVEx
Venda de 1.000 unidade pelo valor total de.......................R$ 5.500.000
Descontos Incondicionais Concedidos...............................R$ 110.000
ICMS na operação..............................................................R$ 993.265
Cofins s/ Vendas.................................................................R$ 161.700
Pis s/ Vendas......................................................................R$ 35.035
PVA
Preço praticado no país de destino, (tributos – 10%) por unidade.R$ 6.000
PVV
Preço praticado no país de destino, (tributos - 10%) por unidade.R$ 6.300
No PVA e PVV há incidência de tributos em 10% semelhante ao nosso ICMS
QUESTÃO 12
Com base nos dados acima, o valor a ser adicionado para fins de cálculo da
CSLL e do IRPJ, com base no PVEx será de:
a ( ) R$ não há ajuste a fazer;
b ( ) R$ 65.000
c ( ) R$ 75.000
d ( ) R$ 69.500
e ( ) R$ 70.000
QUESTÃO 13
Com base nos dados acima, o valor a ser adicionado para fins de cálculo da
CSLL e do IRPJ, com base no PVA será de:
a( ) R$ não há ajuste a fazer;
b( ) R$ 25.000
c( ) R$ 50.000
d( ) R$ 75.000
e( ) R$ 100.000
QUESTÃO 14
Com base nos dados acima, o valor total da receita a ser tributada na
operação, com base no PVV (admitindo que só foi possível apurar o
parâmetro com base neste método) será de:
a( ) R$ 236.250
b( ) R$ 315.000
c( ) R$ 267.750
d( ) R$ 283.500
e( ) R$ 200.000
Dezembro 2008 79
QUESTÃO 15
A Cia. Ebolus, importou de sua vinculada dos Estados Unidos, a vista,
1.000 luminárias marca LAB por U$ 1,500.00 cada. A importação se deu
em uma única operação e a paridade da moeda era de: U$ 1,00 = R$ 2,50.
Estão inclusos no referido valor, o Imposto de Importação e outras taxas,
exceto os tributos recuperáveis (ICMS e IPI). Revendeu toda a mercadoria
no mercado interno para consumidor final não vinculado, por um preço
médio de R$ 3.850,00 cada (venda sem IPI = R$ 3.500,00), com o IPI
incluído numa alíquota de 10% e ICMS de 18%. Não houve qualquer
desconto concedido. Com base nas informações acima (únicas disponíveis),
podemos dizer que o valor a ser adicionado para fins de CSLL e IRPJ será de:
a( ) R$ 1.707.750,00
b( ) não há ajustes a fazer
c( ) R$ 1.527.750,00
d( ) R$ 1.457.750,00
e( ) R$ 1.777.750,00
DADOS PARA AS QUESTÕES 16 E 17

A Cia Benoloan exportou a vista, para sua controlada no Japão, no período-
base de 2.001, 10 bombas injetoras modelo BL-10 pelo valor total de R$
420.000, arcando com o frete no valor de R$16.000. Exportou para Espanha
para cliente não vinculado, 15 bombas injetoras BL-10 ao valor total de R$
660.000, assumindo um frete de R$ 15.000. Vendeu no mercado interno 78
bombas do mesmo modelo (BL-10), pelo valor total de R$ 4.824.000, para não
vinculado. Considerar os seguintes encargos: ICMS = 18,00%,
PIS = 0,65%, Cofins = 3,00%, frete assumido pela empresa vendedora –
Alfa = R$ 20.000 e Gama R$ 15.604 num total de = R$ 35.604):
Cia Alfa = Cliente A: 20 bombas = total de R$ 1.300.000

Cliente B: 30 bombas = total de R$ 1.950.000
Cia Gama = Cliente X: 05 bombas = total de R$ 240.000
Cliente Y: 23 bombas = total de R$ 1.334.000
QUESTÃO 16
O valor da receita a ser arbitrada em 2001 será de:
a ( ) não há ajustes a fazer
b ( ) não há dados suficiente para arbitrar a receita
c ( ) R$ 24.000
d ( ) R$ 26.000; R$ 26.000
e ( ) R$ 52.000
Dezembro 2008 80
QUESTÃO 17
Se não houvesse no período exportação p/ a Espanha, a receita a ser arbitrada
seria de:
a( ) não há ajustes a fazer
b( ) não há dados suficiente para arbitrar a receita
c( ) R$ 28.000
d( ) R$ 76.000
e( ) R$ 52.000
QUESTÃO 18
A Cia Loan empresta a pessoa vinculada nos Estados Unidos, o valor de
R$ 1.000.000,00, com as seguintes condições (o referido empréstimo não
foi registrado pelo Banco Central):
•prazo contratual = 3 meses;
•Libor semestral = 5,00%;
•Spread anual = 3,00%;
•Variação cambial = 10,00% (do empréstimo até o recebimento);
•Taxa contratual = 2,00% para o período contratado.
O valor a ser ajustado para fins de CSLL e IRPJ será de:
a( ) R$ 15.000,00;
b( ) R$ 13.900,00
c( ) R$ 13.310,00;
d( ) R$ 28.970,00;
e( ) Não há ajuste a fazer.
GABARITO
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18
D D E B E E E D D E B A B E A D D C
Dezembro 2008 81
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
Dezembro 2008 82

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo

Tel. (11) 3824-5400, 3824-5433 (teleatendimento), fax (11) 3662-0035

Presidente: Sergio Prado de Mello

Seminário A reprodução total ou parcial,

Curso: Preço de Transferência TODOS OS DIREITOS

Segundo a OECD, quando empresas independentes negociam entre elas, as

“Problema da Distribuição de Lucros entre

Quando pessoas independentes negociam

- CRIAÇÃO - 1.989 PELO G7;

- OBJETIVO - COMBATER A LAVAGEM DE $

- CONSTITUÍDA P/ 30 PAÍSES MAIS RICOS;

TRAÇA DIRETRIZES S/ O P.T. P/ EMPRESAS

BRASIL NÃO É MEMBRO DA OECD, MAS

Metodos previstos pela OCDE não aceitos

GLOBALIZAÇÃO – Tendência é a liberação do comércio;

• Existência em função das transações de uma mesma organização;

60% das operações

Que as transações entre empresas vinculadas na órbita

– Utilizado na Alemanha, Espanha, França, Japão,

– EUA utiliza há mais de 40 anos.

É uma tendência mundial

• Preço praticado em operações internacionais de

preço com base no princípio: arm’s lenght.

“arm’s lenght” – princípio do não favoritismo

QUEM ESTÁ OBRIGADO ?

1. PF ou PJ residentes ou domiciliadas no Brasil que praticarem

2. PF ou PJ no Brasil que realize operações com PF ou PJ, ainda que

3. PF ou PJ residentes ou domiciliadas no Brasil que realize

Art. 39 IN-SRF 243/02

• COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 1

– Relatórios oficiais do governo do país;

– Declaração da autoridade fiscal do país;

– Pesquisas efetuadas por empresa ou instituição;

REALIZAÇÃO COM BASE EM MÉTODOS INTERNACIONAIS.

• COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 2

Cotações de bolsa de valores – âmbito nacional;

Cotação de bolsas reconhecidas internacionalmente;

Pesquisas efetuadas sob a responsabilidade da OCDE;

Pesquisas efetuadas sob a responsabilidade da OMC;

Publicações técnicas, pesquisas e relatórios (poderão ser

• Modelo unilateral ou multilateral;

• DIFICULDADES COMUNS AOS MÉTODOS

– Média aritmética ponderada;

SIMILARIDADE = SIMULTANEAMENTE ART. 28 INSRF 243/02

Tiverem a mesma natureza

Puderem substituir-se mutuamente,

Tiverem especificações equivalentes.

COMPROVAÇÃO DOS PREÇOS – 3

DISPENSA QUANDO – ART. 34/36

1 - LLE referente a Exportação antes da CSLL e IRPJ

4 - PMVE > 90% PMVMB;

CUSTOS E DESPESAS COMUNS ÀS VENDAS SERÃO RATEADOS RL – ART. 35 INSRF 243/02

1 - LLE - mínimo 5% REC. Exportação

LLE ANTES DOS TRIBUTOS – MÍNIMO 5,00%

Nova redação – art. 1o. IN-SRF 382 – 30.12.03

A PJ que comprovar haver apurado LLE, antes da

Total do LAT / Rec Líquida Exportação Dispensado do T.P.

ENTENDIMENTO DO MÍNIMO 5% DO LUCRO

DESCRIÇÃO......... ANO 01 ANO 02 ANO 03

2 - REC. LÍQ. EXP. NÃO > 5,00%

Rec. Exp. P.Vinculada 45

Relação Percentual 4,50%

3 - MARGEM DE DIVERGÊNCIA – 5,00%

DADOS IMP EXP